Audit 2021 M2-1

Audit
M. ALAIN YVES AKOUDJOU

Expert- Comptable diplômé
+22503592484
COMPTALYZ AUDIT CONSULTING

I – INTRODUCTION :
GENERALITES SUR LES SYSTEMES DE CONTRÔLE
DES ORGANISATIONS
Contrôles
ENTREPRISE réglementés
Contrôles internes Contrôles externes
Maitriser et piloter S’assurer de la fiabilité des

l’entreprise informations divulgées
L’audit externe : Démarche générale et processus d’évaluation des risques 8

1 – INTRODUCTION :
GENERALITES SUR LES SYSTEMES DE CONTRÔLE DES
ORGANISATIONS
Contrôles internes à l’organisation

Audit interne Contrôle de gestion
Processus mis en œuvre par les Processus par lequel les managers
dirigeants permettant : obtiennent l’assurance :
 Cohérence de la planification
 l'optimisation et l'efficacité des stratégique par rapport au but de
opérations l’organisation
 la qualité des informations  Pilotage stratégique : suivi de gestion,
 le respect des lois et des contrôle opérationnel et actions

règlements correctives
 Évaluation des performances
L’audit externe : Démarche générale et processus d’évaluation des risques

é
1 – INTRODUCTION :
GENERALITES SUR LES SYSTEMES DE CONTRÔLE DES
ORGANISATIONS
Contrôles Externes
Audit externes Autres contrôles externes
Un audit est une mission qui a pour
objet de donner une opinion sur
l’image fidèle que donnent les états
 Contrôle de l’AMF pour les sociétés cotées
financiers:  Contrôle fiscale
 Expertise judiciaire
 sur la situation financière de la  …..

société à la date de clôture,
 sur le résultat de ses opérations pour
l’exercice clos à cette date.

é
Audit, … statut de l’auditeur
Auditeur Auditeur
interne externe
Salarié ou Professionnel
fonctionnaire exerçant à
de titre libéral
l’organisation
À titre légal À titre
contractuel
CAC Cabinets
d’audit
www.tifawt.com 20
TYPOLOGIE D’AUDIT
• Aider tous • Apprécier la cohérence
les centres de entre stratégie, moyens
décisions de utilisés et résultat
l’entreprise atteint.
Audit Audit
Opérationnel stratégique
Audit
Audit de la
comptable et
performance
financier
• Examiner la rigueur
de la gestion et la
• Régularité,
qualité du sincérité et
management
05/02/2020 AKOUDJOU ALAIN YVES au
image fidèle
0022503592484/0022508706336
COMPTALYZ AUDIT- CONSULTING des comptes 10
LES MISSIONS DU CAC
• Certification avec ou • Fusion
sans réserve ou refus • CAF
• Vérifications • CAA
spécifiques
Mission
Mission définit par la
d’opinion loi et les
règlements
Intervention Intervention
en raison en raison
d’évènement d’évènements
survenus réalisés par
dans l’entité l’entité
• Procédure d’alerte • Augmentation de
• Révélation de faits capital, Acompte sur
délictueux, dividende…
• Déclaration à la
05/02/2020 AKOUDJOU ALAIN YVESCENTIF
au
COMPTALYZ AUDIT- CONSULTING 20
0022503592484/0022508706336
LES DIFFERENTES NOTIONS
CONTROLE INTERNE
• Améliore le fonctionnement des organisations, sauvegarde le patrimoine
• La conformité aux lois et règlements, La fiabilité des informations financières
• Mise en place de procédure
AUDIT INTERNE
• Donner des avis et des informations concernant les activités
• Intervient sur mandat de la haute direction
• Examiner les systèmes établis en vue d'assurer le respect des politiques de gestion
des plans, des procédures,
• Evalue les procédures en vue de détecter les éventuels dysfonctionnements
CONTRÔLE DE GESTION
• Evalue l’action des hommes, Mesurer les performances, Suivre la mise en œuvre
de la stratégie, piloter
• Tableaux de bords, budget, calcul de coûts
0022503592484/0022508706336
CADRE RÉGLEMENTAIRE

0022503592484/0022508706336
CAC SARL (1/2)
Article 376
Les sociétés à responsabilité limitée qui remplissent, à la clôture de l'exercice social, deux des
conditions suivantes :
1°) total du bilan supérieur à cent vingt cinq millions (125.000.000) de francs CFA ;
2°) chiffre d'affaires annuel supérieur à deux cent cinquante millions (250.000.000) de francs CFA ;
3°) effectif permanent supérieur à cinquante (50) personnes ;
sont tenues de designer au moins un (1) commissaire aux comptes.
La société n'est plus tenue de designer un commissaire aux comptes dès lors qu'elle n'a pas
rempli deux (2) des conditions fixées ci-dessus pendant les deux (2) exercices précédant
l'expiration du mandat du commissaire aux comptes.
Pour les autres sociétés à responsabilité limitée ne remplissant pas ces critères, la nomination d'un
commissaire aux comptes est facultative. Elle peut toutefois être demandée en justice par un ou
plusieurs associés détenant, au moins, le dixième du capital social.
0022503592484/0022508706336
CAC SARL (2/2)
Article 379
 Le commissaire aux comptes est nommé pour trois (3) exercices par un ou plusieurs
associés représentant plus de la moitié du capital social.
Si cette majorité n'est pas obtenue et sauf clause contraire des statuts, il est nommé à
la majorité des votes émis, quelle que soit la portion du capital représentée.
Article 380
Les délibérations prises à défaut de désignation régulière du commissaire aux comptes
ou sur le rapport d'un commissaire aux comptes nommé ou demeuré en fonction
contrairement aux dispositions de l'article 379 ci-dessus sont nulles.
L'action en nullité est éteinte si ces délibérations ont été expressément confirmées par
une assemblée sur le rapport d'un commissaire aux comptes régulièrement désigné.
CAC SA (1/4)
Article 694
Le contrôle est exercé, dans chaque société anonyme, par un ou plusieurs
commissaires aux comptes.
Article 702
Les sociétés anonymes ne faisant pas publiquement appel à l'épargne sont
tenues de designer un commissaire aux comptes et un suppléant.
Les sociétés anonymes faisant publiquement appel à l'épargne sont tenues de
designer au moins deux (2) commissaires aux comptes et deux (2) suppléants.
Article 703
Le premier commissaire aux comptes et son suppléant sont désignés dans les
statuts ou par l'assemblée générale constitutive.
En cours de vie sociale, le commissaire aux comptes et son suppléant sont
désignés par l'assemblée générale ordinaire.
CAC SA (2/4)
Article 704
La durée des fonctions du commissaire aux comptes désigné dans les
statuts ou par l'assemblée générale constitutive est de deux (2) exercices
sociaux.
Lorsqu'il est désigné par l'assemblée générale ordinaire, le commissaire
aux comptes exerce ses fonctions durant six (6) exercices sociaux.
Article 705
Les fonctions du commissaire aux comptes expirent à l'issue de
l'assemblée générale qui statue soit sur les comptes du deuxième exercice,
lorsqu'il est désigné dans les statuts ou par l'assemblée générale
constitutive, soit sur les comptes du sixième exercice, lorsqu'il est nommé
par l'assemblée générale ordinaire.
CAC SA (3/4)
Article 718
À toute époque de l'année, le commissaire aux comptes opère toutes vérifications
et tous contrôles qu'il juge opportuns et peut se faire communiquer, sur place,
toutes pièces qu'il estime utiles à l'exercice de sa mission et notamment tous
contrats, livres, documents comptables et registres de procès-verbaux.
Article 721
Le commissaire aux comptes est obligatoirement convoqué à toutes les
assemblées d'actionnaires, au plus tard lors de la convocation des actionnaires
eux-mêmes, par lettre au porteur contre récépissé ou par lettre recommandée
avec demande d'avis de réception. À défaut de convocation du commissaire aux
comptes, l'assemblée est nulle seulement s'il doit présenter un rapport. Dans tous
les autres cas de convocation irrégulière, l'assemblée peut être annulée.
Toutefois, l'action en nullité n'est pas recevable lorsque le commissaire aux
comptes était présent.
CAC SA (4/4)
Article 722
Le commissaire aux comptes est obligatoirement convoqué à la réunion,
selon le cas, du conseil d'administration ou de l'administrateur général
qui arrête les comptes de l'exercice, ainsi qu'à toute autre réunion du
conseil ou de l'administrateur général intéressant sa mission.
Article 723
Les honoraires du commissaire aux comptes sont à la charge de la
société.
Article 724
Les frais de déplacement et de séjour engagés par les commissaires aux
comptes dans l'exercice de leurs fonctions sont à la charge de la société.
Problématique de l’audit externe
Actionnaires Dirigeants
Asymétrie d’information
Audit externe
Sécuriser les actionnaires quant à la fiabilité des informations

qui leur sont communiquées par les dirigeants

é
INFORMATION COMPTABLE ET AUDIT EXTERNE
INFORMATEUR INFORMATION INFORME
ENTREPRISE PERTINENTE ACTIONNAIRE

COMPREHENSIBLE BANQUIER
COMPARABLE PERSONNEL
FIABLE ETAT
NORMALISEE CONTROLEE
Normes IAS/IFRS Audit externe
Autres sources de Autres organismes
droit comptable de contrôle
é
II LA DEMARCHE GENERALE DE L’AUDITEUR
EXTERNE
Prise de connaissance générale de l’entreprise

1
Appréciation des risques inhérents

Évaluation du système de contrôle interne
2
Appréciation des risques de non contrôle
Contrôle des comptes

3
Appréciation des risques de non détection
Finalisation de la mission et rapports

4
Nature de l’opinion à communiquer aux actionnaires

Audit
M. ALAIN YVES AKOUDJOU
Expert- Comptable diplômé
+22503592484

Introduction: Quizz
Risque
§ Q1: Qu’est-ce qu’un risque ?
§ Q2: Comment caractérise-t-on un risque ?
§ Q3: Qu’entend-on par gestion des risques ?
§ Q4: A quels types de risque une organisation peut-elle être confrontée ?

§ Q5: De quelles types de risque une organisation doit-elle se prémunir en priorité ?
§ Q6: De quelle manière ?
Contrôle interne
§ Q7: Qu’est-ce que le contrôle interne ?
§ Q8: Quelles sont les finalités du contrôle interne ?
§ Q9: Qui sont les acteurs du contrôle interne ?
Audit
§ Q10: Qu’est-ce que l’audit ?
Gouvernance
§ Q11: Qu’est-ce que la gouvernance ?
Notion de risque
Prenons un exemple:
Paul et Julie viennent d’être diplômé du CHU Mondor de Créteil en tant que
chirurgien plasticien. Paul a choisi ce métier car il veut gagner « beaucoup
d’argent » et décide de s’installer dans un quartier huppé de la capitale. Julie,
elle, est animée par un tout autre désir, celui d’aider les plus démunis. Elle décide
de s’engager avec MSF pour aller soigner les mutilés de guerre.
Question: Paul et Julie ont-ils les mêmes risques ?

Réponse: Evidemment que non
Est-ce que ne pas gagner « beaucoup d’argent » pour Julie est un risque ?
• Non car pour Julie, son objectif est avant tout de soigner et de sauver un
maximum de vie (contrairement à Paul dont l’objectif premier est économique)
• Pour Julie, le risque sera notamment de ne pas disposer de moyens (locaux

adaptés, médicaments, accès, …) pour remplir sa mission
Notion de risque
Fréquence
Occurrence
Dysfonctionnements
Eventualité
Evénement Incertitude
Probabilité Il manque
quelque chose ?
Danger Conséquences Oui quelque chose
d’essentiel
?
Négatives Positives
La notion
Pertes financières d’objectif
Erreurs dans les
comptes Accident
Définition: un risque est un évènement plus ou moins probable qui,

s’il se produit, est de nature à pouvoir compromettre l’atteinte des
objectifs de l’organisation
Notion de Risque
COMPTALYZ
Caractéristiques d’un risque
q Identification et qualification du risque

Les risques ont trois dimensions :
§ Leur cause ou leur origine :

Péril ou danger (la source du risque)
Identifié, diffus ou non identifié (l'aléa)
§ Leur conséquence ou impact

Ce que touchent les événements incertains : objectifs, processus, effectifs,
actifs, tiers, cash,…
§ Leur probabilité de survenance ou occurrence
COMPTALYZ AUDIT-CONSUTI
Caractéristiques d’un risque
Évaluation et hiérarchisation du risque en fonction de:

• la probabilité que le risque se réalise
• l’impact que pourrait avoir ce risque s’il se matérialisait
Un risque majeur est :

• un risque évalué comme élevé (probabilité & impact en zone rouge)
• ou un risque qui présente un caractère inacceptable pour l’entreprise en regard
de la sécurité des biens et des personnes ou de la survie de l’ entreprise
• Il s’agit par exemple des accidents du travail qui, compte tenu des contrôles
mis en place, n’ont pas été évalués en tant que risque élevé mais sont
néanmoins jugés inacceptables.
Risque 4
Élevée
Risque 7
Probabilité Modérée
Occurrence
Risque 3 Risque 5
Risque 1 Risque 2 Faible

Risque 6
Faible Modéré Élevé
Impact
Impact
COMPTALYZ AUDIT-CONSULTING
Caractéristique d’un risque
Ø Le risque inhérent peut être défini comme étant le risque existant avant la
mise en place de tout type de dispositif de contrôle (maîtrise).
Ø Risque inhérent = impact x probabilité
Ø Le risque résiduel est le risque qui subsiste après mise en œuvre d’action
pour réduire le risque inhérent à un niveau dit « acceptable ».
Ø Risque résiduel = Risque inhérent – « Dispositif de Contrôle »
Caractéristique d’un risque
En synthèse:
§ Evaluation :
o Mesure : Cause, Probabilité, Conséquence
o Hiérarchisation (Gravité)
§ Nature :
o Stratégique VS Opérationnel
o Niveau : Inhérent vs Résiduel
Gestion des risques
q Introduction
Ø La Gestion des risques se caractérise par des dispositifs

visant à :
§ Identifier et anticiper les événements, actions ou
inactions susceptibles d'impacter la mise en œuvre de
la stratégie d’une entreprise dans un horizon donné
§ Définir des options de traitement
§ S'assurer que ces options sont optimales
Ø Elle intervient :
§ de manière prospective à court et moyen terme
§ de manière préventive ou curative dans le présent

Gestion des risques
En réponse à un risque, le management a plusieurs options :
Réponse à un risque Actions à mener

Accepter Surveiller le risque
Éviter Éliminer le risque
Réduire Mettre en place des contrôles
Partager S’ associer avec un partenaire
Mais avant de gérer les risques, il faut les

identifier, l’évaluer et le hiérarchiser
Gestion des risques
“ La gestion des risques est un processus, mis en place par la

direction générale, le management et le personnel d’une entité dans
le cadre de l’application de sa stratégie.
Ce processus, mis en oeuvre à tous les niveaux de l’organisation est

défini de manière à identifier les événements susceptibles d’avoir un
impact sur l’entité, de les gérer en réduisant à un niveau acceptable
les risques qui en découlent afin d’avoir une assurance raisonnable
quant à la réalisation des objectifs de l’entité”.
(Définition du COSO 2 - 2004)
+22503592484
Gestion des risques
Tous acteurs
Audit externe
+22503592484
Identification des risques
§ Q4: A quels types de risques une organisation peut-elle être confrontée ?
Social
Financier Client
Economique
Fraude Politique
Fournisseur
Stratégique Stock
Système Trésorerie
d’information Stratégique
Qualité Environnement Performance

Délai
Légal RH
Conformité
Image/Réputation Production Qualité de l’information
Protection du patrimoine
Il va falloir regrouper en famille puis repartir du général vers le particulier

Gestion des risques
q Finalités de la gestion des risques
Stratégique Ø Définir des objectifs stratégiques pertinents (Stratégie)
Opérationnels Ø Atteindre les objectifs stratégiques par la mise en œuvre de

dispositifs assurant :
§ La Maîtrise des opérations (Performance)
§ La Production d’informations et de communications de
qualité (Fiabilité et Pertinence de l’information)
§ Le respect des lois et règlements et l’application des
instructions de la Direction (Conformité)
§ La protection et sauvegarde du patrimoine (Sécurité)
+22503592484
Notion de risque et de contrôle
Cas 2 Plan détaillé
§ Le cas de la plage
Question: comment procéder de façon méthodique

pour évaluer la bonne gestion des risques ?
+22503592484
Notion de risque et de contrôle
Plan détaillé
• Cas de la plage
2,5 Km
Transat
Restaurant Bar
Espace Douche
Parking WC
Notion de risque § Performance
§ Qualité de l’information
§ Conformité
Plan détaillé
• Cas de la plage § Protection du patrimoine
Identifier les risques par une approche méthodique ? Personnes Biens
2,5 Km
Risques (événements) Transat
§ Noyade
§ Intoxication alimentaire
§ Chute dans la douche Restaurant Bar
§ Requin
§ Accident sur le parking
§ Jet ski
§ Coma éthylique
§ Bagarre
Parking Espace Douche WC
§ Blessure par objet coupant
+2250359484
Notion de dispositifs de contrôle
• Cas de la plage Plan détaillé
1,5 Km
Audit de la plage : quels dispositifs peut-on mettre en place pour limiter le

risque de noyade ?
Notion de dispositif de contrôle
2,5 Km
§ Les moyens ne peuvent auto-suffire pour
limiter le risque de noyade.
§ Il manque d’autres dispositifs de maîtrise.
Lesquels ?
Cadre de maîtrise (6 familles de

dispositifs de contrôle):
§ Objectifs
§ Moyens
§ Organisation
§ Procédures
§ Système d’information Moyens matériels et humains
§ Supervision
Audit de la plage : quels dispositifs peut-on mettre en place pour limiter le

risque de noyade ?
+22503592484
Notions de dispositifs de contrôle
§ Les moyens ne peuvent auto-suffire pour

limiter le risque de noyade.
§ Il manque d’autres dispositifs de maîtrise.
Lesquels ?
Cadre de maîtrise : 6 familles de dispositifs

Objectifs 0 noyade
§ Objectifs Max. 2 accidents / mois
§ Moyens Moyens 7 sauveteurs
§ Organisation Equipements
§ Procédures Organisation 5 sauveteurs aux heures de pointe
§ Système d’information Rotation au poste de surveillance (45 mn)
§ Supervision Procédures Pas d'intervention seul (toujours deux)
Interdiction de baignade (drapeau rouge)
Dispositif de etc…
contrôle interne Système d'information Registre des presques accidents

Supervision Réunion du matin (15 mn)
Contrôles innopinés
Audit de la plage : quels dispositifs peut-on mettre en place pour limiter le risque de
noyade ?
Risque inhérent et risque résiduel
Plan détaillé
• Cas de la plage
Risque Dispositifs de Risque

inhérent contrôle résiduel
Risque brut Dispositifs pour Risque résiduel

réduire l’impact
(avant mise en place de et la probabilité (après mise en place de
dispositifs de maîtrise d’occurrence dispositifs de maîtrise
du risque
Cadre de maîtrise : 6 familles de dispositifs
Objectifs 0 noyade
§ Noyade Max. 2 accidents / mois § Noyade
Moyens 7 sauveteurs
Equipements
Organisation 5 sauveteurs aux heures de pointe
Risque élevé Rotation au poste de surveillance (45 mn) Risque faible
Procédures Pas d'intervention seul (toujours deux)
Interdiction de baignade (drapeau rouge)
etc…
Système d'information Registre des presques accidents
Supervision Réunion du matin (15 mn)
Contrôles innopinés
+22503592484
Activités de contrôle (suite)
qTous se rapportent à l’un des six Dispositifs Généraux du Contrôle Interne :
Mission
Règles à Facteurs Clés
Respecter de Réussite
Objectifs
SI & Pilotage
Moyens
Organisation
Exécution
Procédures « maîtrisée » de
la Mission
Supervision
+22503592484
Audit, Risque et Contrôle
• Mais quel lien avec l’audit et la comptabilité ?
La méthode vue à travers un exemple « ludique » s’applique à n’importe
quel processus (également aux processus comptables et financiers)
§ Performance
§ Qualité de l’information
§ Conformité
§ Protection du patrimoine
Du contrôle A l’approche
exhaustif par les risques
§ On évalue la robustesse du processus en amont de la production des
états financiers avec une approche par cycle (vente, achat, stock,…)
§ L’idée est que si les dispositifs de contrôle associés aux risques

d’erreurs pour un cycle de gestion sont robustes, l’étendue des travaux
d’audit pourra être réduit sur le cycle concerné
§ Les travaux traiteront en priorité des risques qui ne sont pas

correctement couverts par les dispositifs existants et donc des cycles
plus sensibles

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Contrôles internes Contrôles externes

Maitriser et piloter S’assurer de la fiabilité des

L’audit externe : Démarche générale et processus d’évaluation des risques 8

Contrôles internes à l’organisation

 le respect des lois et des contrôle opérationnel et actions

L’audit externe : Démarche générale et processus d’évaluation des risques

 sur la situation financière de la  …..

L’audit externe : Démarche générale et processus d’évaluation des risques

05/02/2020 AKOUDJOU ALAIN YVES au

Sécuriser les actionnaires quant à la fiabilité des informations

L’audit externe : Démarche générale et processus d’évaluation des risques

INFORMATEUR INFORMATION INFORME

ENTREPRISE PERTINENTE ACTIONNAIRE

Prise de connaissance générale de l’entreprise

Appréciation des risques inhérents

Contrôle des comptes

Finalisation de la mission et rapports

Nature de l’opinion à communiquer aux actionnaires

L’audit externe : Démarche générale et processus d’évaluation des risques

COMPTALYZ AUDIT CONSULTING

§ Q2: Comment caractérise-t-on un risque ?

§ Q3: Qu’entend-on par gestion des risques ?

§ Q4: A quels types de risque une organisation peut-elle être confrontée ?

Question: Paul et Julie ont-ils les mêmes risques ?

• Pour Julie, le risque sera notamment de ne pas disposer de moyens (locaux

Définition: un risque est un évènement plus ou moins probable qui,

§ Q2: Comment caractérise-t-on un risque ?

q Identification et qualification du risque

§ Leur cause ou leur origine :

§ Leur conséquence ou impact

§ Leur probabilité de survenance ou occurrence

Évaluation et hiérarchisation du risque en fonction de:

Un risque majeur est :

Risque 1 Risque 2 Faible

Faible Modéré Élevé

Ø Risque inhérent = impact x probabilité

Ø Risque résiduel = Risque inhérent – « Dispositif de Contrôle »

§ Q2: Comment caractérise-t-on un risque ?

§ Q3: Qu’entend-on par gestion des risques ?

Ø La Gestion des risques se caractérise par des dispositifs

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§ Q3: Qu’entend-on par gestion des risques ?

En réponse à un risque, le management a plusieurs options :

Réponse à un risque Actions à mener

Éviter Éliminer le risque

Réduire Mettre en place des contrôles

Partager S’ associer avec un partenaire

Mais avant de gérer les risques, il faut les

“ La gestion des risques est un processus, mis en place par la

Ce processus, mis en oeuvre à tous les niveaux de l’organisation est

Qualité Environnement Performance

Image/Réputation Production Qualité de l’information

Il va falloir regrouper en famille puis repartir du général vers le particulier

q Finalités de la gestion des risques

Stratégique Ø Définir des objectifs stratégiques pertinents (Stratégie)

Opérationnels Ø Atteindre les objectifs stratégiques par la mise en œuvre de

Cas 2 Plan détaillé

Question: comment procéder de façon méthodique

Identifier les risques par une approche méthodique ? Personnes Biens

Risques (événements) Transat

• Cas de la plage Plan détaillé