CAS PRATIQUE: COMPTE DE RSULTAT IFRS

Corrigé :
Compte de résultat par nature 31/12/N
Chiffre d’affaires 720 000
Production stockée + 44 000
Production de l’exercice 764 000
Achats consommés de matières premières 320 000
Services extérieurs et autres consommations 98 000
Consommation de l’exercice 418 000
Valeur ajoutée d’exploitation 346 000
Charges de personnel 105 000
Impôts et taxes 12 000
Excédent brut d’exploitation 229 000
Autres charges opérationnelles 110 000
Dotations aux amortissements 71 500
Résultat opérationnel 47 500
Charges financières 25 000
Résultat financier - 25 000
Résultat avant impôts 22 500
Impôt sur les sociétés 7 500
Résultat net 15 000

Chiffre d’affaires : 1 800 * 400 = 720 000 UM

Production stockée : [(2 000 – 1 800) * (160 + 30 + 30)] – 0 = + 44 000 UM

Achats consommés de matières premières : 2 000 * 160 = 320 000 UM

Charges de personnel : (2 000 * 30) + 30 000 + 15 000 = 105 000 UM

Dotations aux amortissements : (2 000 * 30) + 11 500 = 71 500 UM

1
 Compte de résultat par fonction 20n
Produits des activités ordinaires 720 000
Coût des ventes 396 000
Marge brute 324 000
Coûts commerciaux 15 000
Coûts administratifs 151 500
Autres charges opérationnelles 110 000
Résultat opérationnel 47 500
Charges financières 25 000
Résultat financier - 25 000
Résultat avant impôts 22 500
Impôt sur les sociétés 7 500
Résultat net 15 000

Produits des activités ordinaires : 1 800 * 400 = 720 000 UM

Coût des ventes : 1 800 * (160 + 30 + 30) = 396 000 UM

Coûts administratifs : 30 000 + 98 000 + 12 000 + 11 500 = 151 500

2
CAS PRATIQUE 2: COMPTE DE RESULTAT

CAS PRATIQUE 2: COMPTE DE RESULTAT

SOLUTION

Compte de résultat par nature IFRS

Chiffres d’affaires 41 800
Production stockée 150
Production immobilisée 130
Production de l’exercice 42080
Achats revendus de marchandises - 1 650
Achats consommés stockés et non stockés - 15 600
Services extérieurs et autres consommations - 1 400
Consommation de l’exercice - 18650
Valeur ajoutée d’exploitation 23 430
Charges de personnel - 8 650
Impôts, taxes et versements assimilés - 800
Excédent brut d’exploitation 13980
Autres produits opérationnels (plus-values de cession) 1 600
Dotations aux amortissements et aux provisions - 11 040
Reprises sur amortissements et provisions 1 400
Résultat opérationnel 5940
Produits financiers 1 200
Charges financières 3 930
Résultat financier - 2 730
Résultat avant impôts 3 710
Impôt exigible sur le résultat - 400
Participation des salariés - 360
Total des produits des activités ordinaires 46 280
Total des charges des activités ordinaires 43 830
Résultat net des activités ordinaires 2 450
Charges extraordinaires (à préciser) 1 005
Résultat extraordinaire - 1 005
Résultat net de l’exercice 1 445

Achats revendus de marchandises : 1 700 – 50 = 1 650

Achats consommés stockés et non stockés : (13 300 + 700) + 1 600 = 15 600

Charges de personnel : (5 400 + 2 900) – 600 + 900 + 50 = 8 650

Impôts, taxes et versements assimilés : 500 + 300 = 800

Autres produits opérationnels (plus-values de cession) : 5 500 – 3 900 = 1 600

Dotations aux amortissements et aux provisions : 9 300 + 1 000 + 700 + 40 = 11 040

Reprises sur amortissements et provisions : 800 + 600 = 1 400

Charges financières : 3 870 + 60 = 3 930

Charges extraordinaires (à préciser) : 1 000 + 5 = 1 005

CAS PRATIQUE: BILAN IFRS

Corrigé :

BILAN AU 31/12/20N
ACTIF K€ PASSIF K€
Actifs non courants 6870 Capitaux propres 6 190
Immobilisations
6 920 Capital émis 5 000
corporelles brutes
Amortissements
- 1 580 Réserves 350
cumulés
Immobilisations
5 340 Résultat de l’exercice 840
corporelles nettes
Immobilisations
670 Passifs non courants 1 750
incorporelles
Immobilisations
860 Emprunts 1 750
financières
Actifs courants 3 550 Passifs courants 2 480
Stocks Fournisseurs et
2 420 1 380
comptes rattachés
Clients et comptes
870 Dettes fiscales 720
rattachés
VMP (hors équivalents
120 Dettes sociales 380
de trésorerie)
Trésorerie et
équivalents de 140
trésorerie
Total actif 10420 Total passif 10 420
CAS PRATIQUE: BILAN IFRS

Corrigé :

Actif au 31/12/N brut amort/prov net

Actifs non courants 61 200 21 800 39 400
Immobilisations incorporelles 1 100 200 900
Immobilisations corporelles 39 000 18 000 21 000
Immobilisations corporelles en cours
300 300
Autres participations 19 300 3 600 15 700
Autres titres immobilisés 1 000 1 000
Prêts 350 350
Impôts différés actif 150 150
Actifs courants 51 900 3 950 47 950
Stocks et en-cours 7 500 750 6 750
Clients et comptes rattachés 22 600 3 200 19 400
Autres créances et actifs
9 400 9 400
assimilés
VMP hors équivalents de
6 800 6 800
trésorerie
Trésorerie et équivalents de
5 600 5 600
trésorerie
Total actif 113 100 25 750 87 350

Passif au 31/12/N net

Capitaux propres 39 480
Capital émis 24 000
Réserves 16 000
Résultat net 2 100
Report à nouveau 80
Capital souscrit non appelé - 2 700
Passifs non courants 25 300
Emprunts et dettes financières 23 000
Provisions et produits constatés
2 300
d’avance
Passifs courants 22 570
Emprunts et dettes financières 5 800
Fournisseurs et comptes
12 000
rattachés
Impôts à payer 2 800
Provisions et produits constatés
900
d’avance
Autres dettes 360
Découverts bancaires 710
Total passif 87 350

1
CAS PRATIQUE: IMMOBILISATION

CAS PRATIQUE: IMMOBILISATION SOL

Cas 01 : application d’un indice de réévaluation

Valeur au Valeur Écarts de

Composants
31/12/N réévaluée réévaluation
Terrains 600 000 660 000 60 000
Constructions en valeur brute 900 000 990 000 90 000
Amortissement des constructions 45 000 49 500 4 500
Constructions en valeur nette 855 000 940 500

compte Libellé débit crédit

2832.. Amortissement des constructions N 45 000
619….. Dotation aux amortissements N 45 000

compte Libellé débit crédit

Réévaluation de l’amortissement des
281300 4 500
Constructions
113000 Écarts de reevaluation 145 500
231000 Réévaluation des terrains 60 000
232000 Réévaluation des constructions 90 000

(Amortissement des constructions au titre de l’année N+1 : 990 000 / 20 = 49 500)

Cas 02 : détermination de la juste valeur par expertise externe

Valeur au Valeur Écarts de

Composants
31/12/N réévaluée réévaluation
Terrains 600 000 680 000 80 000
Constructions en valeur brute 900 000 960 000 60 000
Amortissement des constructions 45 000
Constructions en valeur nette 0 000
855

compte Libellé débit crédit

2832… Amortissement des constructions N 45 000
619…. Dotation aux amortissements N 45 000

compte Libellé débit crédit

Annulation de l’amortissement en diminution
232000 45 000
de la valeur brute des constructions
283200 Annulation de l’amortissement en diminution
45 000
de la valeur brute des constructions
113000 Écarts de reevaluation 185 000
231000 Réévaluation des terrains 80 000
232000 Réévaluation des constructions 105 000

105000= 60000+ 45000

1
CAS PRATIQUE: IMMOBILISATION

D 2320000 Cont C

900000

45000

105000

SD: 960.000

Réévaluation des constructions : 960 000 - (900 000 – 45 000) = 105 000

(Amortissement des constructions au titre de l’année N+1 : 960 000 / 19 = 50 526)

2
CAS PRATIQUE: IMMOBILISATION

CAS PRATIQUE 2 : IMMOBILISATIONS SOL

Corrigé :

1. Acquisition d’une immobilisation avec paiement différé au-delà des conditions

habituelles

Calcul de la valeur actualisée :

-1
VA = 120 000.00 * (1+0.06) = 113 207.55

Enregistrement de l’opération d’achat :

compte libellé débit Credit

1486 Fournisseurs d’immobilisations 144 000.00
23320 Matériel industriel 113 207.55
631.. Frais financiers 6 792.45
3455… TVA récupérable sur immobilisations 24000.00

2. Acquisition d’une immobilisation avec prise en compte de révisions majeures

compte libellé débit Credit

1486 Fournisseurs d’immobilisations 240 000.00
2332.. Matériel industriel (machine-outil) 185 000.00
2332.. Matériel industriel (révision estimée) 15 000.00
3455.. TVA récupérable sur immobilisations 40 000.00

compte libellé débit crédit

28320 Amortissement machine-outil N 18 500.00
619… Amortissement machine-outil N 18 500.00
2832.. Amortissement révision estimée N 5 000.00
619.. Amortissement révision estimée N 5 000.00

Amortissement machine-outil N : 185 000.00 / 10 = 18 500.00

Amortissement révision estimée N : 15 000.00 / 3 = 5 000.00

compte libellé débit Credit

Amortissement machine-outil N+1 18 500.00
28320
619… Amortissement machine-outil N+1 18 500.00
28320 Amortissement révision estimée N+1 5 000.00
619… Amortissement révision estimée N+1 5 000.00

compte libellé débit Credit

28320 Amortissement machine-outil N+2 18 500.00
619… Amortissement machine-outil N+2 18 500.00
28320 Amortissement révision estimée N+2 5 000.00
619… Amortissement révision estimée N+2 5 000.00

compte libellé débit Credit

1486 Fournisseurs d’immobilisations 19 800.00
2322.. Matériel industriel (révision effectuée) 16 500.00
3455.. TVA récupérable sur immobilisations 3 300.00

compte libellé débit Credit

2322.. Décomptabilisation de la révision estimée 15 000.00
2832.. Décomptabilisation de la révision estimée 15 000.00

1
CAS PRATIQUE: IMMOBILISATION

compte libellé débit Credit

2832.. Amortissement machine-outil N+3 18 500.00
619… Amortissement machine-outil N+3 18 500.00
28320 Amortissement révision effectuée N+3 5 500.00
619… Amortissement révision effectuée N+3 5 500.00

Amortissement révision effectuée N+3 : 16 500.00 / 3 = 5 500.00