ROYAUME DU MAROC

OFFICE DE LA FORMATION PROFESSIONNELLE

ET DE LA PROMOTION DU TRAVAIL

Direction de la recherche et de l’ingénierie de la formation

Examen de Fin de Formation
Session de juin 2013

Filière : Technicien Comptable d’Entreprise Épreuve de synthèse : Théorie et Pratique

Niveau : Technicien Barème : 120 points
Durée : 5 heures

Corrigé Variante 1
Partie Théorique
Note par
Dossier Nature
dossier
Dossier N°1 Analyse financière /10
Dossier N°2 Fiscalité des entreprises /10
Dossier N°3 Comptabilité analytique /10
Dossier N°4 Gestion de trésorerie /10
Total 40/40 points

Partie Pratique
Note par
Dossier Nature
dossier
Dossier N°1 Analyse financière /20
Dossier N°2 Fiscalité des entreprises /20
Dossier N°3 Comptabilité analytique /20
Dossier N°4 Gestion de trésorerie /20
Total 80/80 points

Examen de Fin de formation 2012-2013 Corrigé V1

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Partie Pratique

Dossier : Analyse financière

1- Tableau de reclassement et redressements

Éléments V. Immobilisé Actif Circulant Tés-Actif CP DLMT DCT (HT) TP
Totaux bilan comptable 1 340 000,00 950 000,00 190 000,00 1 760 000,00 336 000,00 366 000,00 18 000,00
Frais préliminaires -10 000,00 -10 000,00
Charges à répartir exercice -20 000,00 -20 000,00
Plus value / terrains 100 000,00 100 000,00
Plus value /constructions 100 000,00 100 000,00
Les TVP 90 000,00 -90 000,00
Les stocks outils 80 000,00 -80 000,00
Les provisions pour risques -170 000,00 170 000,00
Les dividendes -300 000,00 300 000,00
Totaux bilan financier 1 680 000,00 780 000,00 190 000,00 1 630 000,00 166 000,00 836 000,00 18 000,00

2- Le bilan financier condensé

Actif Montant Passif Montant
Valeurs immobilisées 1 680 000,00 Capitaux propres 1 630 000,00
Actif circulant 780 000,00 Dettes à long et à moyen terme 166 000,00
Valeurs disponibles 190 000,00 Dettes à court terme 836 000,00
Trésorerie passif 18 000,00
Total 2 650 000,00 Total 2 650 000,00

3- Les indicateurs de l’équilibre financiers

Calcul du FRF, BFR et la TN

FRF Ressources Stables –Actif Immobilisé (1 630 000 + 166 000) -1 680 000 116 000
-56 000
BFR Actif Circulant (HT) - Passif Circulant (HT) 780 000 - 836 000
(ressources)
TN FRF – BFR ou Trésorerie Actif - Trésorerie Passif 190 000 - 18 000 172 000
Commentaire :
L’entreprise respecte les règles de l’équilibre financier.
Les ressources stables arrivent à financier intégralement le cycle d’investissement
Le cycle d’exploitation affiche une ressource (56 000), ce qui explique une TN positive

4- Calcul des ratios

Autonomie Financière (Cap Propres / Fin Perm)*100 (1 630 000 / 1 630 000 + 166 000) *100 90,76 %
Liquidité générale Actif circulant / DCT (780 000 /836 000) * 100 93,30 %
Liquidité immédiate Disponibilités / DCT (190 000 / 836 000) * 100 22,73 %
Commentaire :
Les capitaux propres représentent 90,65 % du financement permanent donc l’entreprise est financement autonome
A travers son actif circulant, l’entreprise est solvable dans le court terme
Avec ses disponibilités, l’entreprise n’est capable de rembourser que 22.73 % de ses dettes à terme .Actuellement, l’entreprise
reste insolvable devant ses créanciers

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Dossier : Fiscalité des entreprises

1-Tableau du passage du résultat comptable au résultat fiscal

Les produits Réintégrations Déductions Justifications

Opération 1 Produit imposable
Opération 2 28 000 il s'agit d'un compte de dettes et non un produit
Opération 3 Produit accessoire imposable
15000/0,8x0,2=3750, il s'agit d'un complément d'intérêt imposable: la TPPRF au taux de
Opération 4 3 750
20% n'est pas libératoire de l'IS
Opération 5 Produit imposable
Opération 6 29 850 puisque la provision n'était pas déductible, sa reprise est un produit non imposable
Opération 7 Produit non courant imposable
Les charges
Opération 1 charge déductible car la réception a eu lieu dans l'exercice
La fraction non consommée pendant l'exercice est une charge constatée d'avance
Opération 2 9 000
(compte d'actif) est non une charge 30000*0,3=9000
La fraction de loyer relative à l'exercice encours est une ch. déductible, la fraction
Opération 3 6 000
relative à l'exercice 2013 est une charge constatée d'avance: à réintégrer 12000x6/12
Opération 4 40 000 la rénovation est à considérer comme immobilisation et non une charge
Opération 5 charge déductible (salaire correspond à un travail effectif)
Opération 6 35 000 c'est une affectation de résultat et non une charge
Opération 7 charge normalement déductible
La fraction d'assurance relative à l'exercice encours est une ch. déductible, la fraction
Opération 8 9 000
relative à l'exercice 2013 est une charge constatée d'avance: à réintégrer 36000x3/12
Opération 9 La valeur unitaire est inférieure à 100dh: c'est une charge déductible
Opération 10 dons déductibles sans plafond
Opération 11 5 000 c'est un élément du coût d'acquisition (bilan) et non une charge: à réintégrer
Opération 12 7 500 à réintégrer la différence du taux d'intérêt soit 3000000x5%x6/12
Opération 13 20 000 L'évaluation forfaitaire n'est pas admise fiscalement: à réintégrer
la valeur amortissable des voitures de tourisme est plafonnée à 300000 dh soit une
Opération 14 20 000
dotation annuelle de 60000 dh, à réintégrer la différence soit 20000
Opération 15 2 600 les pénalités sont exclues du droit de déduction fiscale
Total 157 850 57 850

2- Le résultat fiscal imposable

Résultat fiscal = résultat comptable+ réintégrations – déductions
= 360 000+157 850-57 850 = 460 000
Résultat fiscal = 460000

3- le montant de l’IS et la cotisation minimale

IS = Résultat fiscal x 30% -TPPRF= 460000 x 30% -3750 = 134250
CM = 0,5% (CA+ prts accessoires+ prts financiers (sauf éléments exonérés)+ dons et subventions reçus)
= 0,5% (600000+20000+15000+3750+12400) = 3255,75

la cotisation minimale = 3255,75

L’impôt dû = IS = 134250
5- Liquidation de l’impôt dû
Reliquat = 143 250 – 95 000 = 39250 à acquitter au trésor avant le 31/03/2013
Liquidation au titre de l’exercice 2013 :
 1er acompte avant le 31/03/13 = 33562,5
 2ème acompte avant le 30/06/13 = 33562,5
 3ème acompte avant le 30/09/13 = 33562,5
 4ème acompte avant le 31/12/13 = 33562,5

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Dossier : Comptabilité analytique
Tableau de répartition des charges indirectes:
Adminis. Transport Approv. Coupe Piquage Distrib.
Total rep. primaire 122400 30000 17000 12500 22000 28000 12900
Réparti. secondaire
* Administration -30000 3000 1500 12000 12000 1500
* Transport -20000 6000 4000 4000 6000
Total Rép Second 20000 38000 44000 20400
Nature des U.O 0 0 Mètre Mètre Produit 100 dh de
acheté consommé fabriqué vente
Nbr U.O 4000 3800 2200 6800
Coût U.O 5,00 10,00 20,00 3,00
Calcul des unités d’œuvre
Mètre consommé Vestes Femme Vestes Homme totaux
Tissu en tergal 1200 mètres 1200 mètres 2400 mètres
Doublure 600 mètres 800 mètres 1400 mètres
Nombre UO 3800 mètres

Vestes Femme: 1400*250= 350 000 dh

Total 680 000 dh
Vestes Homme: 1100*300= 330 00 dh
Nombre d’UO = 680 000 / 100 = 6 800
Coût d’achat Tissu et doublure
Élément Tissu Doublure
Quantité CU Montant Quantité CU Montant
Prix d’achat 2 500 90 225 000 1 500 30 45 000
Frais d’approv 2 500 5 12 500 1 500 5 7 500
Coût d’achat 2 500 95 237 500 1 500 35 52 500
IP Tissu
Élément Quantité CU Montant Élément Quantité CU Montant
SI 500 91,5 45 750 Sortie (Cons) 2400 94,42 226 600
Entrée (Achat) 2 500 95 237 500 SF 600 94,42 56 650
Total (CMP) 3 000 94,42 283 250 Total 3 000 94,42 283 250
IP doublure
Élément Quantité CU Montant Élément Quantité CU Montant
SI 400 39,25 15 700 Sortie 1400 35,89 50 252,60
Entrée 1 500 35 52 500 SF 500 35,89 17 947,40
Total (CMP) 1 900 35,89 68 200 Total 1 900 35,89 68 200,00
Coût de production VH et VF
Élément Vestes Femme Vestes Homme
Quantité CU Montant Quantité CU Montant
Charges directes
matières
tissu 1 200 94,41 113 300 1 200 94,41 113 300
Doublure 600 35,89 21536,8 800 35,89 28715,8
MOD
Coupe 600 12 7 200 750 12 9 000
Piquage 1 500 11 16 500 1 500 11 16 500
Charges indirectes
Coupe 1 800 10 18 000 2 000 10 20 000
Piquage 1 200 20 24 000 1 000 20 20 000
Coût de production 1 200 167,11 200536,8 1 000 207,51 207515,8
IP VF
Élément Quantité CU Montant Elément Quantité CU Montant
SI 300 163 48 900 Sortie (Vent) 1400 166,29 232807,68
Entrée (P°) 1 200 167,11 200536,8 SF 100 166,29 16629,12
Total (CMP) 1 500 166,29 Total 1 500 166,29 249436,8
IP VH
Élément Quantité CU Montant Elément Quantité CU Montant
SI 200 204,5 40 900 Sortie (Vent) 1100 207,01 227714,5
Entrée (P°) 1 000 207,51 207515,8 SF 100 207,01 20701,3
Total (CMP) 1 200 207,01 248415,8 Total 1 200 207,01 248415,8
Coût de revient & résultat analytique
Élément Vestes Femme Vestes Homme
Quantité CU Montant Quantité CU Montant
Coût de production 1400 166,29 232807,68 1100 207,01 227714,5
Frais de distribution 3 500 3 10 500 3 300 3 9900
Coût de revient 1 400 173,79 243307,68 1 100 216,01 237614,5
Chiffre d’affaires 1400 250 350000 1100 300 330000
Résultat analytique 1400 76,21 106692,32 1100 83,99 92385,5
Le type vestes pour homme est le produit le plus rentable, puisque il laisse une marge bénéficiaire unitaire de 84 dh supérieure à celle
dégagée par le produit vestes femme

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Dossier : Gestion de trésorerie
Tableau des ventes
Éléments HT MT TTC Janvier Février Mars
Ventes
- Janvier 6 000 000,00 7 200 000,00 3 600 000,00 3 600 000,00
- Février 7 500 000,00 9 000 000,00 4 500 000,00 4 500 000,00
- Mars 9 000 000,00 10 800 000,00 5 400 000,00
- Créances clients 960 000,00 480 000,00 480 000,00
Total TTC 4 080 000,00 8 580 000,00 9 900 000,00
Total HT 3 400 000,00 7 150 000,00 8 250 000,00
TVA Facturée 680 000,00 1 430 000,00 1 650 000,00
Tableau des encaissements
Janvier Février Mars
- Encaissements / Ventes 4 080 000,00 8 580 000,00 9 900 000,00
- Emprunt 500 000,00
- Cession d’une machine 50 000,00
Total Encaissements 4 580 000,00 8 630 000,00 9 900 000,00
Tableau des achats
Éléments HT MT TTC Janvier Février Mars
Achats
- Janvier 2 500 000,00 3 000 000,00 1 500 000,00 1 500 000,00
- Février 2 500 000,00 3 000 000,00 1 500 000,00 1 500 000,00
- Mars 2 500 000,00 3 000 000,00 1 500 000,00
- Dettes fournisseurs 600 000,00 600 000,00
Total achats 2 100 000,00 3 000 000,00 3 000 000,00
Total HT 1 750 000,00 2 500 000,00 2 500 000,00
TVA Récupérable 350 000,00 500 000,00 500 000,00
Investissement
Éléments HT MT TTC Janvier
600 000,00 720 000,00 720 000,00
HT 600 000,00
TVA 120 000,00
Emprunt
Éléments HT TTC Mars
50000 50 000,00
Frais de fabrication
HT TTC Janvier Février Mars
1 250 000,00 1 500 000,00 1 500 000,00 1 500 000,00 1 500 000,00
HT 1 250 000,00 1 250 000,00 1 250 000,00
TVA R 250 000,00 250 000,00 250 000,00
Budget de TVA
Décembre Janvier Février Mars
TVA facturée 680 000,00 1 430 000,00 1 650 000,00
TVA R sur achats 50 000,00 350 000,00 500 000,00 500 000,00
TVA R / Charges de fabrication 250 000,00 250 000,00 250 000,00
TVA R sur charges financières
TVA R / Immobilisations 120 000,00
Crédit de TVA 50 000,00
TVA due 460 000,00 830 000,00 900 000,00
TVA à payer - 460 000,00 830 000,00
Charges de personnel
Janvier Février Mars
Charges de personnel 1 000 000,00 1 000 000,00 1 000 000,00
Tableau récapitulatif des décaissements
Janvier Février Mars
Achats 2 100 000,00 3 000 000,00 3 000 000,00
Investissement 720 000,00
Emprunt 50 000,00
Dividende 180 000,00
Acomptes provisionnel 75 000,00
Charges de personnel 1 000 000,00 1 000 000,00 1 000 000,00
Frais de fabrication 1 500 000,00 1 500 000,00 1 500 000,00
TVA à payer - 460 000,00 830 000,00
5 320 000,00 5 960 000,00 6 635 000,00
Budget de trésorerie
Janvier Février Mars
- Trésorerie initiale 200 000,00 - 540 000,00 2 130 000,00
- Encaissements 4 580 000,00 8 630 000,00 9 900 000,00
- Décaissements 5 320 000,00 5 960 000,00 6 635 000,00
Trésorerie finale - 540 000,00 2 130 000,00 5 395 000,00

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