Comptabilité avancée, Normes françaises et

normes IFRS

Intervenante: Marie Touffet, Commissaire aux Comptes

Manager Consolidation chez Mazars
marie.touffet@mazars.fr

RCM : Prof. Adam ELAGE, Ph.D

Professor of Corporate Finance and Financial Accounting
adam.elage@kedgebs.com

Séance 4 1
Dans la séance 3 : Contrôler une entreprise

Assemblée Contrôler
générale et droit l’entreprise:
Conseil nomination des
au vote:
Actionnaires d’administration dirigeants
(assemblée
générale) Distribution de
dividendes ….
Le pourcentage de contrôle
et d’intérêt

le périmètre de consolidation : L’identification du groupe à consolider

(la relation qui existe entre deux sociétés)
1. Contrôle exclusif
2. Contrôle conjoint
3. Influence notable
 Dans la séance 3: Contrôler une entreprise
Le périmètre de consolidation:
• Titres de participation (immobilisations financières, 261):
Titres détenus durablement et dont la possession est estimée utile à l’entreprise
(contrôle total ou partiel d’une autre entreprise)
Exemple : Le 13 octobre 2020, l’entreprise BioVita fait l’acquisition de 50 000 actions de la société NetTech, au
cours de 150€ l’action. Cet achat permet à l’entreprise de posséder 60% du capital de l’entreprise NetTech.
(L’achat des titres n’est pas soumis à la TVA par contre les frais d’achat sont soumis à la TVA)

Actif Bilan BioVita Passif

Matériel 10 000 000 Capital 20 000 000
Amortissement -1 000 000 13/10/N Débit (Dr) Crédit (Cr)

Titres de participation 7 500 000 Titres de 7 500 000

261
participation
Banque 11 000 000 - 7 500 000 512 Banque 7 500 000

20 000 000 20 000 000

Le principe de base de la consolidation
• Les comptes consolidés ont pour but de présenter la situation financière d’un
groupe de sociétés comme s’il s’agissait d’une seule entité.
• Le principe de base de la consolidation consiste à substituer au montant des titres
de participation figurant au bilan de la société consolidante, l'actif et le passif de la
société à consolider.
• Exemple: Le 13 octobre 2020, l’entreprise BioVita fait l’acquisition de 50 000 actions
de la société NetTech, au cours de 150€ l’action (60% du capital NetTech).
➢Le périmètre de consolidation comprend :
• la société mère ;
• les sociétés dans lesquelles la société mère exerce une influence significative (qui
est présumée lorsque la société mère détient au moins 20 % des droits de vote).
Actif Bilan BioVita Passif
Matériel 10 000 000 Capital 20 000 000
Amortissement -1 000 000
NetTech
Titres de participation NetTech 7 500 K
Banque 11 000 000 -7 500 K
Les différentes méthodes de consolidation

La méthode de consolidation à appliquer dépend du type de contrôle exercé.

Le type de contrôle exercé dépend du pourcentage de contrôle.
Type Méthode de consolidation
de contrôle French IFRS

Contrôle exclusif Intégration globale Intégration globale

Coentreprise : mise en équivalence

Contrôle conjoint Intégration proportionnelle Activité conjointe : quote-part des
actifs, passifs, produits, charges (*)

Influence notable Mise en équivalence Mise en équivalence

(*) Plus d’intégration proportionnelle en IFRS

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Périmètre et méthode de consolidation
Méthode de consolidation

Intégration globale
• L’intégration globale est applicable en cas de contrôle exclusif.
• L’application de cette méthode consiste à remplacer la valeur des titres chez la
détentrice par les actifs et passifs de la filiale :
• cumul des bilans et résultats à 100%,
• annulation des titres de participation de la filiale chez la détentrice,
• répartition des capitaux propres entre la part Groupe et la part Minoritaires,

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Méthode de consolidation
Intégration globale
La société A est détenue à 80% par la société M
La société M est la société mère du groupe consolidé

Société Mère Filiale A Comptes consolidés

Bilan Bilan Bilan
Actif Passif Actif Passif Actif Passif
Ca pi tal 80 Actif 120 Ca pi tal 100 Actif 120 Ca pi tal M 80
Ti tres de Ti tres de
pa rtici pa tion
80 Rés ul tat 10 pa rtici pa tion
80 Ca pi tal A 80
El i mi na tion
El i mi na tion
-80 El i mi na tion
-80 El i mi na tion -80 titres -80
Rés ul tat pa rt-
groupe
8
Ca pi taux
Compte 80 Compte -80 Compte 0 propres - pa rt 88
techni que techni que techni que groupe
Intérêts
mi nori tai res
22
Passif 10 Passif 10

Total actif 80 Total passif 80 Total actif 40 Total passif 40 Total actif 120 Total passif 120

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Périmètre et méthode de consolidation
Synthèse
Les méthodes de consolidation découlent du niveau de contrôle exercé par le groupe sur la société :

Périmètre Influence notable

Contrôle exclusif Contrôle conjoint
(entreprise associée)
(filiale) (co-entreprise)
Méthode

Intégration globale Intégration

Intégration Contrôle exclusif (filiale)
Intégration globale proportionnelle Mise en équivalence
proportionnelle

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Périmètre et méthode de consolidation
Méthode de consolidation

Application :

Une société M détient 6 000 actions de la société F1, 5 000 actions de la société F2 et 1 750
actions de la société F3 ;
Le contrôle de la société F3 est exercé conjointement avec deux autres sociétés.
Le capital des sociétés F1, F2, F3 est respectivement composé de 10 000, 10 000 et 5 000
actions.
Une société F4 détient également 5 000 actions de la société F2.

Travail à faire
1. Présenter l'organigramme du groupe.
2. Déterminer les pourcentages d'intérêt et de contrôle ainsi que les méthodes de
consolidation à retenir.

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Part du groupe dans les capitaux propres

Chacune des méthodes de consolidation présente une caractéristique commune : la quote-part

des capitaux propres de la filiale appartenant à la société mère (ou part du Groupe) est
substituée à la valeur d’origine des titres de participations à l’actif du bilan de la mère.
On distingue :
▪ la fraction des capitaux propres hors résultat de la filiale (capital, réserves, …) appartenant à la société
mère diminuée de la valeur d’origine des titres → apparait dans les réserves consolidées,

▪ la fraction du résultat de l’exercice de la filiale appartenant à la société mère → apparaît dans le

résultat consolidé .

(*) Les IFRS n’appliquent plus l’intégration proportionnelle depuis le 01/01/2014

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L’Intégration globale – Cas pratique

La société M détient une participation de 100% dans le capital de sa filiale F1.

Présenter les comptes consolidés.
Bilan M
Immobilisations 20 000 Capital 15 000
Titres de part. F1 500 Réserves 4 000
Actif circulant 12 000 Résultat 300
Dettes 13 200
TOTAL ACTIF 32 500 TOTAL PASSIF 32 500

Bilan F1
Immobilisations 2 000 Capital 1 000
Actif circulant 300 Réserves 600
Résultat 100
Dettes 600
TOTAL ACTIF 2 300 TOTAL PASSIF 2 300

11
L’Intégration globale – Cas pratique

La société M détient une participation de 70% dans le capital de sa filiale F1.

Présenter les comptes consolidés.
Bilan M
Immobilisations 20 000 Capital 15 000
Titres de part. F1 500 Réserves 4 000
Actif circulant 12 000 Résultat 300
Dettes 13 200
TOTAL ACTIF 32 500 TOTAL PASSIF 32 500

Bilan F1
Immobilisations 2 000 Capital 1 000
Actif circulant 300 Réserves 600
Résultat 100
Dettes 600
TOTAL ACTIF 2 300 TOTAL PASSIF 2 300

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Les opérations intercos

▪ Les comptes intra-groupe sont également appelés intercos.

▪ Les intercos sont des comptes comptables traduisant des opérations réelles
réalisées au sein du même groupe entre les différentes filiales ou entre une
filiale et la société mère.

▪ Il peut par exemple s’agir de comptes de prêts entre sociétés, de comptes

traduisant une relation client-fournisseur, …

▪ Dès lors que la société mère publie des comptes consolidés, les créances et
les dettes respectives concernant les opérations intra-groupes doivent être
éliminées sur le plan comptable aussi bien dans le bilan consolidé que dans le
compte de résultat.

Audit des comptes consolidés – Les basiques

30/04/2024 13
Les opérations intercos : relation client-fournisseur – sans impact résultat

Entre sociétés d’un même groupe, une relation de client-fournisseur peut s’établir.

Les postes pouvant être affectés par ce type d’intercos sont :

▪ Au bilan
• Créances clients
• Dettes fournisseurs
▪ Au compte de résultat
• Ventes
• Achats (charges extérieures)

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Les opérations intercos : relation client-fournisseur – sans impact résultat

Exemple :
B est intégré globalement à la société A. La société B produit des puces électroniques et en vend
pour 50 K€ à la société A.

→ Comment cela se traduit-il dans leurs comptes ?

▪ Dette fournisseur chez A = Créance client chez B = 50 K€
▪ Charge externe chez A = Vente chez B = 50 K€
Les comptes étant réciproques, cela se solde comme ci-dessous :

Société A Société B Cumul Elimination Consolidation

BILAN
Créance Client 50 50 (50) -
Dette fournisseur 50 50 (50) -
RESULTAT
Vente 50 50 (50) -
Charge externe 50 50 (50) -

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Les opérations intercos : les emprunts et prêts – sans impact sur le résultat

Les sociétés, au sein d’un même groupe peuvent s’accorder des prêts, ce qui leurs
évite un prêt bancaire ou leurs permettent un taux d’intérêts plus avantageux
notamment.
Lors des retraitements de consolidation, ces comptes intra-groupe devront être
éliminés.
Les postes pouvant être affectés par ce type d’intercos sont :
▪ Au bilan
• Dettes financières
• Créances liées à des participations
• Compte courant actif / passif
▪ Au compte de résultat
• Charges et produits financiers
• Charges et produits exceptionnels liés aux abandons de créances

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Les opérations intercos : les emprunts et prêts – sans impact sur le résultat

Exemple :
B est intégré globalement à la société A. Le société mère A prête de la trésorerie à B
pour 120 K€, ce prêt étant rémunéré à 5 %.
→ Comment cela se traduit-il dans leurs comptes ?
▪ Prêt chez A = Emprunt chez B =120 K€
▪ Produit financier chez A = Charge financière chez B = 6 K€
Les comptes étant réciproques, cela se solde comme ci-dessous :

Société A Société B Cumul Elimination Consolidation

BILAN
Prêt 120 120 (120) -
Emprunt 120 120 (120) -
RESULTAT
Produit financier 6 6 (6) -
Charge financière 6 6 (6) -

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Partage résultat et réserves entre groupe et minoritaires

▪ Les capitaux propres des sociétés consolidées doivent être partagés entre le
groupe et les minoritaires en fonction du % d’intérêt.

▪ On vient répartir les capitaux propres et les résultats qui résultent de cette
intégration entre :

• les intérêts de l’entreprise consolidante,

• les intérêts des autres actionnaires ou associés appelés « intérêts minoritaires » qui
doivent être présentés distinctement.

30/04/2024 18
EXERCICE A FAIRE A LA MAISON

La société M détient une participation de 70 % dans la société F1, une participation de 55 % dans la société F2.

Les bilans des trois sociétés sont les suivants (en k€) :

BILAN M BILAN F1
ACTIF PASSIF ACTIF PASSIF
TITRES F1 1600 CAPITAL 1500 IMMOBILISATIONS 1180 CAPITAL 2000
TITRES F2 125 RESERVES 600 RESERVES 350
TITRES F3 350 RESULTAT 100 RESULTAT 30
ACTIFS COURANTS 1025 DETTES 900 ACTIFS COURANTS 2000 DETTES 800
TOTAL 3100 TOTAL 3100 TOTAL 3180 TOTAL 3180

BILAN F2
ACTIF PASSIF
IMMOBILISATIONS 700 CAPITAL 500
RESERVES 90
RESULTAT -40
ACTIFS COURANTS 70 DETTES 220
TOTAL 770 TOTAL 770

1/ Construire l’organigramme du groupe

2/ Déterminer le % de contrôle, le % d’intérêt, le type de pouvoir exercé et la méthode de consolidation à appliquer
3/ Présenter le bilan consolidé.

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EXERCICE A FAIRE A LA MAISON

La société M détient une participation de 85 % dans la société F3.

Les bilans des deux sociétés sont les suivants (en k€) :

BILAN M BILAN F3
ACTIF PASSIF ACTIF PASSIF
TITRES F1 1600 CAPITAL 1500 IMMOBILISATIONS 1000 CAPITAL 900
TITRES F2 125 RESERVES 600 RESERVES 240
TITRES F3 350 RESULTAT 100 RESULTAT 50
ACTIFS COURANTS 1025 DETTES 900 ACTIFS COURANTS 450 DETTES 270
TOTAL 3100 TOTAL 3100 TOTAL 1450 TOTAL 1450

1/ Construire l’organigramme du groupe

2/ Déterminer le % de contrôle, le % d’intérêt, le type de pouvoir exercé et la méthode de consolidation à appliquer
3/ Présenter le bilan consolidé.

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