Comptabilité avancée, Normes françaises et

normes IFRS

Intervenante: Marie Touffet, Commissaire aux Comptes

Manager Consolidation chez Mazars
marie.touffet@mazars.fr

RCM : Prof. Adam ELAGE, Ph.D

Professor of Corporate Finance and Financial Accounting
adam.elage@kedgebs.com

Séance 7 1
IFRS 16: introduction

➢ "Selon les normes françaises GAAP : les états financiers sont basés sur le principe du
Coût Historique et le respect de la forme légale.
➢ Selon les normes IFRS : le principe de la primauté de la réalité « Substance over form
principle » économique sur la forme juridique.
➢ La réalité économique est plus importante que la forme juridique, c'est-à-dire les
baux financiers

➢En IFRS : Principe de rattachement « Matching principle »

➢Les éléments de revenu doivent être rapprochés des charges associées (nécessaires à
la génération des éléments de revenu) au sein de la même période comptable.
➢=> Une vision juste et fidèle du résultat net de la période !
 Les contrats de Location IFRS 16
• Publiée le 13 janvier 2016 - applicable au 1er janvier 2019
• IFRS 16 remplace la norme IAS 17, ainsi que les interprétations
correspondantes (IFRIC 4, SIC 15 et SIC 27).
• Les locataires comptabiliseront la plupart des contrats de location
directement au bilan, sans distinction entre location financement et location
simple.
• La norme IFRS 16 impactera :
• les états financiers,
• les indicateurs clés,
• les ratios financiers,
• la communication financière,
• les systèmes d’information
• Sa mise en œuvre induit des changements dans l’organisation de l'entreprise
: les processus, les contrôles et les systèmes seront touchés. Mais également
: la stratégie d’investissements, la gestion des contrats de location et la
fiscalité
Impacts d’IFRS 16 sur les états financiers
Définition d’un contrat selon IFRS 16

Pour qu'un contrat soit une location au sens d'IFRS 16, et non
un contrat de services, l'actif sous-jacent doit être identifié et le
preneur doit exercer le contrôle du mode d'utilisation de cet actif,
ce qui implique qu'il puisse obtenir la quasi-totalité des avantages
du bien et qu'il prenne les décisions sur l'utilisation de l'actif.

Dans le contrat de service, le fournisseur conserve le contrôle

de l'intégralité des ressources nécessaires à la fourniture du
service. Il en résulte que la définition de la location selon IFRS 16
est centrée sur le contrôle exercé par le client sur le droit d'utiliser
un actif précis. IFRS 16 ne modifie pas la comptabilisation des
contrats de services. En revanche, elle donne des indications
utiles pour distinguer, dans un contrat complexe, la partie
« services » de la partie « location »
 IFRS 16 et IAS 17
➢Contrat de location « Lease »
Un contrat ou une partie d'un contrat qui confère le droit d'utiliser un actif (l'actif sous-
jacent) pendant une période donnée en échange d'une contrepartie.
➢IFRS 16 : Le preneur est tenu de reconnaître un actif représentant son droit
d'utilisation de l'actif loué
et une dette locative représentant son obligation d'effectuer des paiements de loyer.
➢TYPES de location (POUR LE BAILLEUR)
➢Crédit-bail
crédit-bail : Un bail qui transfère sensiblement tous les risques et avantages liés à la
propriété d'un actif sous-jacent.
➢Location simple
location simple : un bail qui ne transfère pas sensiblement tous les risques et
avantages liés à la propriété d'un actif sous-jacent.
➢IFRS 16 remplace IAS 17
Les exclusions des contrats de la norme IFRS 16

• Les locations conclues dans le contexte de l'exploration de ressources minières,

pétrolières, etc. (IFRS 6) ;
• Les locations portant sur des actifs biologiques (IAS 41) ;
• Les contrats de concession figurant dans IFRIC 12.
• Les licences de droits de propriété intellectuelle consenties par les propriétaires
de ces droits (les bailleurs) car dispositions spécifiques d'IFRS 15 sur les
produits ;
• Pour des contrats de location portant sur ces catégories de propriété
intellectuelle (films, vidéos etc.), IAS 38 s'applique sans option possible pour
IFRS 16. Pour les contrats de location portant sur d'autres types de droits
incorporels, l'IASB rend possible l'application d'IFRS 16, plutôt qu'IAS 38 (IFRS
16.4).
Les exclusions des contrats de la norme IFRS 16

Deux exceptions à IFRS 16 comme actif/dette :

• Les contrats de location à court terme, c'est-à-dire ceux dont

la durée est de 12 mois au plus à partir du commencement de la
location, et qui ne comportent pas d'option d'achat sur le bien
loué (peu importent les intentions du preneur quant à l'exercice
de l'option).

• Les contrats de location portant sur des actifs sous-jacents

de faible valeur (<5000$; cas des ordinateurs portables, etc.).
Pour en bénéficier, l'actif sous-jacent ne doit pas être dépendant
de plus d'autres actifs ou étroitement lié à ceux-ci
IFRS 16

❖Location d'une machine (exemple simple)

La société DURMONT a acquis une machine selon les termes suivants :
➢Paiements annuels (loyer en fin d'année) : 7 000€
➢Durée du bail : 4 ans
➢La valeur de cette machine : 25 000€
➢Traitement de la location selon IFRS 16
➢Durée de vie utile de la machine : 4 ans
1 : un preneur reconnaît un actif de droit d'utilisation (bail
emphytéotique)
2 : un preneur reconnaît une dette de location pour la partie non payée
des paiements
=> Simuler le tableau d'amortissement du prêt
 Tableau d'Amortissement du Prêt
Application 1: Le 1er janvier 2020, la société DURMONT emprunte 25 K€ à la banque pour
acheter une machine pour ses activités. Le taux d'intérêt annuel de ce prêt est de 4,692%.
La société verse 4 annuités de 7 K€ à la banque (annuité payée à la fin de l'année).
Demandé : Préparez le tableau d'amortissement du prêt pour cette société. Enregistrez les
écritures comptables pour le paiement du prêt pour les deux premières années

Date du Solde du prêt en Montant du Capital restant à

Intérêts payés Capital remboursé
Paiement début d'année paiement rembourser
1
(31/12/2020) 25 000

2 (2021)

3 (2022)

4 (2023)
Correction : Tableau d'Amortissement du Prêt
Application 1: Le 1er janvier 2020, la société DURMONT emprunte 25 K€ à la banque pour
acheter une machine pour ses activités. Le taux d'intérêt annuel de ce prêt est de 4,692%.
La société verse 4 annuités de 7 K€ à la banque (annuité payée à la fin de l'année).
Demandé : Préparez le tableau d'amortissement du prêt pour cette société. Enregistrez les
écritures comptables pour le paiement du prêt pour les deux premières années
Plan d'amortissement d’immobilisation (amortissement linéaire)
Exercice 2 : la clôture de l'exercice social de la Société Durmont est le 31 décembre
La société DURMONT a acheté (et utilisé) un véhicule le 1er juin 2024 pour 120 000 € payé lors de l’achat. Le véhicule devrait
être utile pendant 4 ans, après quoi sa valeur résiduelle sera de 20 000 euros. L'entreprise souhaite recourir à l'amortissement
linéaire.
Enregistrer l'écriture de journal pour l'achat du véhicule et pour l'ajustement de fin d'année et préparer le Plan
d'amortissement du véhicule.

Dotations aux Amortisement

Valeur brut Amortisement cumulé
31/12/2024
31/12/2025
31/12/2026
31/12/2027
31/12/2028
Plan d'amortissement d’immobilisation (amortissement linéaire)
Exercice 2 : la clôture de l'exercice social de la Société Durmont est le 31 décembre
La société DURMONT a acheté (et utilisé) un véhicule le 1er juin 2024 pour 120 000 € payé lors de l’achat. Le véhicule devrait
être utile pendant 4 ans, après quoi sa valeur résiduelle sera de 20 000 euros. L'entreprise souhaite recourir à l'amortissement
linéaire.
Enregistrer l'écriture de journal pour l'achat du véhicule et pour l'ajustement de fin d'année et préparer le Plan
d'amortissement du véhicule.

Valeur nette en fin Dotations aux Amortisement

d’année Amortisement cumulé
31/12/2024105 417 14 583 14 583
31/12/202580 417 25 000 39 583
31/12/202655 417 25 000 64 583
31/12/202730 417 25 000 89 583
31/12/202820 000 10 417 100 000

Valeur Résiduelle Base amortissable

Application IFRS 16
Le 30/09/N-1, la société A avait acquis une machine industrielle d’une valeur de 300 000 € et financée par
un contrat de crédit-bail mobilier :
• Durée du contrat de crédit-bail : 5 ans
• Redevances trimestrielles : 24 000 € (payable d’avance)
• Prix de l’option d’achat : 40 000€
• Taux d’intérêt applicable : 5%

Si le bien avait été acquis, la société aurait amorti le matériel sur 5 ans (amortissements linéaires) et la
valeur résiduelle de l’immobilisation aurait été égale au prix de l’option d’achat.

1/ Effectuer le tableau de remboursement de l’emprunt correspondant au crédit -bail jusqu’au 31/12/N-1

2/ Effectuer le tableau d’amortissement de la machine industrielle

3/ Passer les écritures de retraitement de crédit-bail sur l’année N-1 pour la société A.

4/ Présenter les états financiers consolidés (Bilan et P&L) au 31/12/N-1

Application IFRS 16 - Correction
1/ Tableau de rem boursem ent d'em prunt
Date de paiement Solde début Intérêt Capital rbt Annuité Capital restant du
01/10/N-1 300000 15000 9000 24000 291000 2/ Tableau d'am ortissem ent de la m achine
31/12/N-1 291000 14550 9450 24000 281550 Valeur brute Dotation aux amt Amort. cumulé
31/03/N 281 550 14 078 9 923 24 000 271 628 31/12/N-1 300 000 13 000 13 000
30/06/N 271 628 13 581 10 419 24 000 261 209
30/09/N 261 209 13 060 10 940 24 000 250 269
31/12/N 287 000 52 000 65 000
31/12/N 250 269 12 513 11 487 24 000 238 783 31/12/N+1 235 000 52 000 117 000
31/03/N+1 238 783 11 939 12 061 24 000 226 722 31/12/N+2 183 000 52 000 169 000
30/06/N+1 226 722 11 336 12 664 24 000 214 058
31/12/N+3 131 000 52 000 221 000
30/09/N+1 214 058 10 703 13 297 24 000 200 761
31/12/N+1 200 761 10 038 13 962 24 000 186 799 31/12/N+4 79 000 39 000 260 000
31/03/N+2 186 799 9 340 14 660 24 000 172 139
30/06/N+2 172 139 8 607 15 393 24 000 156 746
[…] […] […] […] […] […]

4/ Etats financiers consolidés

BILA N CON SOLIDE ( en k€) COMPTE DE RESULTAT
ACTIF PASSIF CHARGES PRODUITS
3/ Au 31/12/N-1 Débit Crédit
Machine 300 000
Matériel 300 000
Amort. Machine -13 000
Emprunt 300 000
Dotations aux amort 13 000 DAP 13 000
Amortissement 13 000
Emprunt 18 450 Emprunt 281 550 Ch. d'int. 29 550
Charges d'intérêts 29 550
Redevances CB 48 000
Redevances -48 000

TOTAL TOTAL