Comptabilité avancée, Normes françaises et

normes IFRS

Intervenante: Marie Touffet, Commissaire aux Comptes

Manager Consolidation chez Mazars
marie.touffet@mazars.fr

RCM : Prof. Adam ELAGE, Ph.D

Professor of Corporate Finance and Financial Accounting
adam.elage@kedgebs.com

Séance 2 1
 Normes IAS et Normes IFRS
➢l'évolution historique des normes internationales:
▪ Le « International Accounting Standards Committee (IASC) » a été fondé en 1973
Il a émis des normes International Accounting Standards IAS de 1973 (IAS 1) à 1999 (IAS 41)
SIC : Comité d'Interprétation des Normes

▪ À partir de 2001, un nouveau corps de normalisation a été formé (1er avril 2001), nommé
International Accounting Standards Board (IASB, “the Board”).
L'IASB a pris la relève de l'IASC pour émettre des Normes Comptables Internationales :
International Financial Reporting Standards (IFRS).
IFRIC : Comité d'Interprétation les Normes IFRS.
De 1973 à 1999 (IAS) À partir de 2001
standards-setting body IASC IASB
Standards IAS IFRS
Interpretation SIC IFRIC 2
 IAS 1 : Présentation des états financiers

L'objectif des états financiers est de fournir des informations sur la situation financière d'une
entité, ses performances financières et ses flux de trésorerie, qui sont ensuite utilisées par un
large éventail d'utilisateurs finaux pour prendre des décisions économiques (en particulier par les
investisseurs).
Un ensemble complet d'états financiers devrait inclure :
- Un état de la situation financière (ESFP) à la fin de la période (bilan).
- Un état des profits ou pertes (P/L) et d'autres revenus globaux (OCI) pour la période (compte de
résultat).
- Un état des variations des capitaux propres pour la période.
- Un état des flux de trésorerie pour la période.
- Notes
- Informations comparatives (N-1)
- Les entités ne sont pas tenues d'utiliser les titres énumérés ci-dessus dans leurs états financiers,
mais toutes les normes et interprétations existantes reflètent la terminologie mentionnée ci-
dessus.

3
 IAS 1 : Présentation des états financiers

Il est nécessaire de présenter les actifs et les passifs sur la base de la distinction entre les
éléments courants et les éléments non courants.
Les éléments courants sont ceux qui dont la réalisation est attendue/qui doivent être
réglés dans les 12 mois,
ou qui devraient être réalisés/réglés dans le cadre du cycle d'exploitation normal de
l'entité
ou détenus principalement à des fins de transaction,
ou dans le cas d'un actif, il s'agit de liquidités ou d'équivalents de liquidités non affectés,
ou dans le cas d'un passif, n'a pas de droit inconditionnel de différer le règlement pendant
au moins 12 mois.

4
 Les ajustements des charges et des
produits

• Application du principe d’indépendance des exercices

• Les produits et les charges sont rattachés à l’exercice comptable au cours duquel l’opération

En France
Code de commerce art. L 123-21 « Seuls les bénéfices réalisés à la date de clôture d’un exercice peuvent être
inscrits dans les comptes annuels. »

5
 Les ajustements des charges et des
produits

• Tout au long de l'année, les opérations réalisées par les entreprises sont enregistrées dans les
comptes de charges et de produits sur la base de justificatifs (factures le plus souvent).
• A la date de l'inventaire, il peut se produire un décalage entre l'enregistrement comptable et la réalité
des opérations économiques.
• Ainsi, certains produits ou charges peuvent ne pas avoir été enregistrés alors qu'ils concernent
l'exercice.
• A l'inverse, certains produits ou charges peuvent avoir été enregistrés alors qu'ils concernent
l'exercice suivant.
• Dès lors, il convient d'ajuster les comptes de charges et de produits.

6
 Les ajustements des charges et des
produits

• 1) exclure de l'exercice N les charges et les

produits qui ont été
comptabilisés mais qui concernent l'exercice
suivant :
- Les charges constatées d’avance: diminuer les
charges de
l'exercice N et constater une créance,
- Les produits constatés d’avance: diminuer les
produits de
l’exercice N et constater une dette.

7
 1-charges constatées d’avance :
Charges qui n’ont pas été consommées en partie ou en totalité par l’entreprise :
• loyers payés d’avance,
• fournitures et prestations non reçues ou non consommées,
• prime d’assurance à cheval sur l’exercice ….
Le traitement comptable de la partie ou la totalité de la charge qui se rapporte à l’exercice
suivant :
1. Il faut « retirer » les charges constatées d’avance des comptes
de charges correspondants.
2. Dans l’actif de bilan : on utilise le compte de régularisation « Charges constatées d’avance ».

8
 1-charges constatées d’avance :
Charges qui n’ont pas été consommées en partie ou en totalité par l’entreprise :
Le traitement comptable de la partie ou la totalité de la charge qui se rapporte à l’exercice suivant :

1) Une facture de maintenance d'un matériel a été enregistrée le 01/04/N, montant HT 12 000 €. Elle couvre
la période du 01/04/N au 1/04/N+1.
Régularisation: 12 000 x (3/12) = 3 000
Charge constatée d’avance.

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 2-produits constatés d’avance
• Les Produits constatés d’avance représentent : Il s'agit de produits qui ont été enregistrés mais qui ne
se rapportent pas l'exercice.
• Le traitement comptable de la partie ou la totalité du produit qui se rapporte à l’exercice suivant :
1. Dans le compte de résultat: on annule le produit concerné
2. Dans le bilan : « 487 Produits constatés d’avance» dans le passif de bilan .
• Contre passation de l’écriture du 31/12/N, le 1/01/N+1
Remarque: On ne régularise que les charges et les produits, la TVA n’est pas régularisée!

31/12/N
7xxx Produits xxx x
487 Produits constatés d'avance x

01/01/N+1
487 Produits constatés d'avance x
7xxx Produits xxx x

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 2-produits constatés d’avance
2) Nous avons encaissé 2 400 € de loyer pour la période du 01/12/N au 28/2/N+1.
Produit constaté d’avance: 2 400 x (2/3) = 1 600

31/12/N
706 Loyers 1600
487 Produits constatés d'avance 1600

01/01/N+1
487 Produits constatés d'avance 1600
706 Loyers 1600

11
 Les ajustements des charges et des
produits

2) Inclure dans l'exercice N:

les charges et les produits qui n'ont pas été
comptabilisés, faute de documents justificatifs,
mais qui concernent l'exercice considéré :

- Les charges à payer: augmenter les charges de

l'exercice N et constater en contrepartie une
dette,

- Les produits à recevoir : augmenter les produits

de l'exercice N et constater une créance.

12
Introduction au concept de la consolidation

• L'objet des comptes consolidés est de présenter la situation financière d'un

groupe de sociétés comme si celles-ci ne formaient qu'une seule entité
économique.

Exemples:
 État de la situation financière

C'est une image figée des actifs et du

financement des actifs d'une entreprise à la BILAN
fin de la période (bilan) : ACTIF PASSIF

1- Actifs : Ressource contrôlée par l'entité à ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES CAPITAL SOCIAL
la suite d'événements passés et d'où des GOODWILL RESERVES
avantages économiques futurs sont BREVET
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
attendus pour l'entité. BATIMENTS DETTES
CONSTRUCTIONS DETTES NON COURANTES
2 Passifs : Obligations actuelles de l'entité MACHINES EMPRUNTS BANCAIRES
IMMOBILISATIONS FINANCIERES
découlant d'événements passés, dont le
règlement devrait entraîner une sortie de ACTIF COURANT
STOCK
DETTES COURANTES
FOURNISSEURS
l'entité. CREANCES CLIENTS DETTES FISCALES ET SOCIALES
AUTRES CREANCES AUTRES DETTES
3 Capitaux propres : Intérêt résiduel dans les
actifs de l'entité après déduction de tous DISPONIBILITES

ses passifs. Ex : capital, bénéfices non

distribués (Réserves)..."
 Airbus / Universal Registration Document 2022

3. General Description of the Company and its Share Capital /

3.3 Shareholdings and Voting Rights
15
17
18
Filiales : comptes
sociaux ou comptes
individuels

Filiales : comptes
sociaux ou comptes
individuels

19
 Introduction au concept de la consolidation

• En France, toutes les entreprises doivent préparer des comptes annuels

selon les principes comptables généralement admis (GAAP).
• Exemples : US GAAP et UK GAAP...
• Lorsque les sociétés sont cotées en bourse, elles doivent publier leurs
états financiers consolidés conformément aux normes IFRS et à la
législation française.
 IFRS EN EUROPE
En 2002, l'Union Européenne (UE) a décidé que toutes les entreprises européennes cotées
sur un marché régulé (la bourse) doivent préparer leurs états financiers consolidés
conformément aux normes IFRS à partir de 2005.

➢ L'adoption des normes IFRS est soumise à un mécanisme d'adoption à deux niveaux :
Examen technique par l'EFRAG (Groupe consultatif européen sur l'information financière)
Avis/opinion politique par le ARC (Comité de régulation comptable) ;

➢ Les normes internationales d'information financière sont-elles reconnues sur tous les
marchés financiers du monde ?
L'IASB indique que 119 pays exigent l'utilisation des normes IFRS par certaines entreprises
et 14 autres autorisent leur utilisation.
Cependant, les normes IFRS n'ont pas été adoptées aux États-Unis d'Amérique (US GAAP).

21
Introduction au concept de la consolidation
• L'objet des comptes consolidés est de présenter la situation financière d'un groupe de
sociétés comme si celles-ci ne formaient qu'une seule entité économique.

• Toute entreprise qui contrôle de manière exclusive ou conjointe d'autres entreprises est
tenue d'établir des comptes consolidés et un rapport sur la gestion du groupe.

• Cette obligation n'exonère bien sûr pas chacune des sociétés du groupe de produire des
comptes individuels que l'on appelle comptes sociaux.

• La consolidation est obligatoire dès lors que deux des trois critères suivants sont remplis
en consolidation
• total de l’actif supérieur à 24 M€
• chiffre d'affaires supérieur à 48 M€
• nombre de salariés supérieur à 250 personnes
Contrôler une entreprise

Assemblée Contrôler
générale et droit l’entreprise:
Conseil nomination des
au vote:
Actionnaires d’administration dirigeants
(assemblée
générale) Distribution de
dividendes ….

le périmètre de consolidation : L’identification du

groupe à consolider (la relation qui existe entre deux
sociétés)
1. Contrôle exclusif
2. Contrôle conjoint
3. Influence notable
 Contrôler une entreprise

Le périmètre de consolidation:
• Titres de participation (immobilisations financières, 261):
Titres détenus durablement et dont la possession est estimée utile à l’entreprise
(contrôle total ou partiel d’une autre entreprise)
Exemple : Le 13 octobre 2020, l’entreprise BioVita fait l’acquisition de 50 000 actions de la
société NetTech, au cours de 150€ l’action. Cet achat permet à l’entreprise de posséder 60% du
capital de l’entreprise Cegelex. (L’achat des titres n’est pas soumis à la TVA par contre les frais
d’achat sont soumis à la TVA)

Actif Bilan Passif

Matériel 10 000 000 Capital 20 000 000
Amortissement -1 000 000

Banque 11 000 000

 Contrôler une entreprise

Le périmètre de consolidation:
• Titres de participation (immobilisations financières, 261):
Titres détenus durablement et dont la possession est estimée utile à l’entreprise
(contrôle total ou partiel d’une autre entreprise)
Exemple : Le 13 octobre 2020, l’entreprise BioVita fait l’acquisition de 50 000 actions de la
société NetTech, au cours de 150€ l’action. Cet achat permet à l’entreprise de posséder 60% du
capital de l’entreprise Cegelex. (L’achat des titres n’est pas soumis à la TVA par contre les frais
d’achat sont soumis à la TVA)

Actif Bilan Passif

Matériel 10 000 000 Capital 20 000 000
Amortissement -1 000 000 13/10/N Débit (Dr) Crédit (Cr)
Titres de 7 500 000
261
participation
Banque 11 000 000 512 Banque 7 500 000
 Contrôler une entreprise

Le périmètre de consolidation:
• Titres de participation (immobilisations financières, 261):
Titres détenus durablement et dont la possession est estimée utile à l’entreprise
(contrôle total ou partiel d’une autre entreprise)
Exemple : Le 13 octobre 2020, l’entreprise BioVita fait l’acquisition de 50 000 actions de la
société NetTech, au cours de 150€ l’action. Cet achat permet à l’entreprise de posséder 60% du
capital de l’entreprise Cegelex. (L’achat des titres n’est pas soumis à la TVA par contre les frais
d’achat sont soumis à la TVA)

Actif Bilan Passif

Matériel 10 000 000 Capital 20 000 000
Amortissement -1 000 000 13/10/N Débit (Dr) Crédit (Cr)

Titres de participation 7 500 000 Titres de 7 500 000

261
participation
Banque 11 000 000 - 7 500 000 512 Banque 7 500 000

20 000 000 20 000 000

Le périmètre de consolidation : L’identification du groupe à
consolider (la relation qui existe entre deux sociétés )
• Un groupe en consolidation se compose nécessairement d’une société mère qui doit présenter les
états consolidés et des entités contrôlées (les filiales).

• La norme IFRS 10 stipule qu’une société mère a l’obligation de présenter des états financiers
consolidés sauf exceptions étroitement définies.

• Exemple: au 31 décembre 2022, le groupe Vivendi était formé par 860 entités.

• Afin de savoir si une filiale doit être intégrée dans le périmètre de consolidation il
convient de déterminer quel contrôle la société mère exerce sur sa fille.
• La notion de contrôle est abordée au sein d’IFRS 10 (3 critères)

• L’existence d’un pouvoir sur l’entité,

• l’exposition aux rendements variables de l’entité

• la capacité d’exercer ce pouvoir pour influencer les rendements.

Le périmètre de consolidation (les 3 formes de contrôle)

1- Contrôle exclusif
• le pouvoir de diriger les politiques financière et opérationnelle d’une
entreprise afin de tirer avantage de ses activités
• soit d’une détention directe ou indirecte de la majorité des droits de
vote,
• soit d’exercer une influence dominante en vertu d’un contrat ou de
clauses statutaires.
Le périmètre de consolidation (les 3 formes de contrôle)

2- Contrôle conjoint
• Nombre limité d’associés ou d’actionnaires partageant le contrôle
(aucun n’est susceptible à lui seul de pouvoir exercer un contrôle exclusif
; n’exclut pas la présence de minoritaires ne participant pas au contrôle
conjoint) ;
• Existence d’un accord contractuel qui :
▪ prévoit l’exercice du contrôle conjoint ;
▪ Établit les décisions essentielles qui nécessitent le consentement de tous les
associés ou actionnaires participant au contrôle conjoint.
Le périmètre de consolidation (les 3 formes de contrôle)

3- Influence notable
• Pouvoir de participer aux décisions liées aux politiques financières et
opérationnelles d’une entreprise sans en avoir le contrôle (exclusif ou
conjoint) ;
• Présumée ou démontrée ;
• Présumée lorsque l’entreprise consolidante dispose directement ou
indirectement d’une fraction au moins égale à 20 % des droits de vote.
Le périmètre de consolidation

Entreprises à exclure du périmètre

• 2 cas d’exclusion obligatoire :
▪ Existence de restrictions durables et sévères remettant en cause
substantiellement le contrôle ou l’influence ;
▪ Acquisition de titres d’une entreprise contrôlée ou sous influence notable
uniquement en vue d’une cession ultérieure.
• 2 situations d’exclusion facultative :
▪ La consolidation d’une entreprise représente un intérêt négligeable dans le cadre
de l’image fidèle ;
▪ Les informations nécessaires à la consolidation ne peuvent être obtenus sans
frais ou délais excessifs.
Le pourcentage de contrôle et d’intérêt
• Le pourcentage de contrôle est déterminé à partir des droits de vote détenus. Cela permet de savoir si
l’entité exerce un contrôle sur l’autre.
• Le contrôle peut être direct ou indirect.
• Le contrôle au sens de la norme IFRS 10 ne résulte pas de la seule détention de la majorité des droits de vote,
il dépend de nombreux autres facteurs qui en font un concept complexe. Il est nécessaire d’avoir trois critères
cumulatifs :
• l’existence d’un pouvoir,
• l’exposition aux rendements variables de l’entité,
• la capacité d’exercer ce pouvoir pour influencer sur les rendements.

Application 1 (Exemples simplifiés) :

A -> 80% -> B -> 60% -> C -> 60% -> D

A, contrôle B, C et D soit directement B, puis indirectement C et D.

• Les titres d’autocontrôle ne sont pas pris en compte. Il faut également faire attention aux actions de
préférence.
 Le pourcentage de contrôle et d’intérêt

• Pourcentage d’intérêt : Quote-part de la situation nette que l’on va reconnaitre comme appartenant au groupe.
• Les travaux de consolidation sont réalisés sur la base de ce pourcentage.
• Comme pour le pourcentage de contrôle il peut être détenu directement ou indirectement par la société mère.
Application 1 (Exemples simplifiés) :

Quels sont les pourcentages de contrôle et de d’intérêt de l’entreprise A dans B, C et D.

A -> 80% -> B -> 60% -> C -> 60% -> D

A, contrôle B, C et D soit directement B, puis indirectement C et D.

Entité % de contrôle % d’intérêt

B 80% 80%
C 60% 80% x 60% = 48%
D 60% 48% x 60% = 28,8%
Le pourcentage de contrôle et d’intérêt
Application 2 :
Quels sont les pourcentages de contrôle et de intérêts de
l’entreprise A dans les quatre entreprises suivantes ?
A Quels sont les types de contrôle exercé ?
20%
60%
Type de
Entité % contrôle % intérêt
contrôle
B C
B
10% C
70%
D

D E
E
15%
 Le pourcentage de contrôle et d’intérêt
Application 3 :

M
60%

X 40%

20%
F

Déterminer le % de contrôle et d’intérêt de M envers F et X

Ainsi que le type de contrôle.

% Les taux indiqués correspondent aux nombres de parts détenues / nombre de parts totales
Hypothèse : 1 part = 1 droit de vote

35
Le pourcentage de contrôle et d’intérêt
Application 4 :
M
30%

X 40%

20%
F
Déterminer le % de contrôle et d’intérêt de M envers F et X
Ainsi que le type de contrôle.

% Les taux indiqués correspondent aux nombres de parts détenues / nombre de parts totales
Hypothèse : 1 part = 1 droit de vote

36
Le pourcentage de contrôle et d’intérêt
Application 5 :
M
60% 20%
A B

40%
C
Déterminer le % de contrôle et d’intérêt de A, B et C.
Type de contrôle ?

% Les taux indiqués correspondent aux nombres de parts détenues / nombre de parts totales
Hypothèse : 1 part = 1 droit de vote

37
 Le pourcentage de contrôle et d’intérêt
Application 6 :
M
60% 70%

A B
60% 20%
C
Déterminer le % de contrôle et d’intérêt de A, B et C.
Type de contrôle ?

% Les taux indiqués correspondent aux nombres de parts détenues / nombre de parts totales
Hypothèse : 1 part = 1 droit de vote

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