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Lebanese Association of Certified Public Accountants

Training Program 2006 AUDITING APRIL 29, MAY 27, 2006 Presenter: Mr. Georges Mughanni
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LES OUTILS DE L'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER PLAN DU COURS 1- Prsentation gnrale 2- Normes et techniques d'audit 3- Dmarche d'audit 4- valuation du contrle interne 5- Revue analytique 6- Sondages en audit 7- Circularisation 8- Audit des stocks 9- Audit des clients et des fournisseurs 10- Audit des immobilisations et de la trsorerie 11- Audit des autres postes du bilan 12- Synthse et rapports d'audit

Dfinition de l'Audit Audit = Rvision (France, Liban) Vrification (Canada)

L'audit est l'examen professionnel d'une information en vue d'exprimer sur cette infune opinion responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit. Examen professionnel mthode, techniques et outils.

Responsable engagement de l'auditeur de faon personnelle (responsabilit civile, pnale ou disciplinaire). Indpendante tant des metteurs de l'information que de ses rcept. par exemple : rgularit, sincrit,

Critre de qualit efficacit.

Principal apport de l'audit : la crdibilit et la scurit que l'on peut attacher l'information. Exemples : audit financier, audit fiscal, audit informatique, audit juridique, audit qualit, etc.
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Dfinition de l'Audit Financier

L'audit financier est l'examen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue d'exprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle les tats financiers d'une entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour l'exercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o l'entreprise a son sige. 2.1- Audit Financier Interne ralis par un professionnel interne l'entit difficult d'indpendance utilisation limite intrt de l'audit interne autre que sur le plan financier : scurit, efficacit, fiabilit de l'information en interne, etc. 2.2- Audit Financier Externe examen pratiqu par un professionnel externe l'entit sur les comptes de laquelle l'opinion est exprime. 2 aspects distincts : 1) audit contractuel (ponctuel, exceptionnel) 2) audit lgal (prescrit par la loi) = Commissariat aux Comptes : mission d'audit externe conduisant certifier que les comptes prsents rpondent aux qualifications lgales de rgularit, de sincrit et d'image fidle.

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Commissariat aux Comptes

3.1 - Entreprises devant dsigner un ou plusieurs commissaire (s) aux comptes : SAL, sans exception aucune (titulaire + complmentaire). SARL, si l'une des 3 conditions suivantes : - nombre des associs > 20 - dsignation rclame par un ou plusieurs associs reprsentant au moins le 1/5 du capital - capital social > ou = 30 MLL. Socit en commandite par actions (au moins 3 CAC). 3.2 - Conditions requises pour exercer les fonctions de CAC: seules les personnes physiques inscrites l'OEC conditions d'inscription : - nationalit libanaise - aptitude professionnelle (diplme, examen, stage) Incompatibilits : - avec toute activit ou tout acte de nature porter atteinte son indpendance - avec toute activit commerciale - etc.
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RESPONSABILITES DU CAC Obligation de moyens et non de rsultat. Responsabilit Civile

art. 178 du Code de Commerce : le CAC engage sa responsabilit, mme vis-vis des tiers, toutes les fois qu'il a commis une faute de surveillance, sous rserve de la prescription quinquennale. Responsabilit Pnale Responsabilit Disciplinaire

3.3 - Rgle de "non-immixtion dans la gestion": Toutefois, le CAC a un droit de communication tendu qui l'autorise s'informer sur la gestion.

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Le Bon Usage de l'Audit Financier

attirer la confiance des tiers amliorer la scurit des dirigeants fiabilit des informations de gestion d'usage interne incitation pour le personnel optimisation des ressources de contrle

IMPORTANCE DES NORMES Les normes facilitent et liminent toute ambigut dans l'information entre son metteur et son rcepteur. Emetteurs des comptes = dirigeants, comptables Rcepteurs des comptes = actionnaires, banquiers, tiers L'activit de tout auditeur (interne ou externe) est base sur deux ensembles de normes : 1) normes comptables (internationales, nationales, sectorielle,) 2) normes d'audit

NORMES D'AUDIT FINANCIER Les techniques et outils de l'audit doivent tre appliqus dans le cadre des trois catgories de normes suivantes : 1) normes gnrales 2) normes de travail 3) normes de rapport Qui tablit les normes? organisme professionnel institu par un texte de loi ou rglementaire dans le cadre de normes internationales d'audit financier (IFAC)

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NORMES GENERALES Elles relvent de l'thique professionnelle Indpendance Comptence Qualit du travail Secret professionnel

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NORMES DE TRAVAIL Orientation et Planification de la mission Plan de mission ou Note d'orientation Apprciation du contrle interne Obtention des lments probants Dlgation et Supervision Documentation des travaux effectus Dossiers Utilisation des travaux de contrle effectus par d'autres personnes Coordination des travaux entre co-CAC

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NORMES DE RAPPORT Le CAC certifie que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit. Modle rapport USA et France :

- stipule que l'information financire prsente est du ressort de la direction - insiste sur la notion de seuil de signification

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TECHNIQUES D'AUDIT Rappel : Les techniques d'audit doivent tre appliques dans le respect des normes d'audit. Contrles sur pices Contrles de vraisemblance Observation physique Confirmation directe (Circularisation) Examen analytique Sondages

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PREUVES EN MATIERE D'AUDIT 2 catgories :

1) Preuves externes : proviennent d'une source extrieure au systme de l'entreprise. 2) Preuves internes : proviennent du systme mme de l'entreprise. Les preuves internes sont moins sres que les preuves externes : elles sont plus facilement manipulables.

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ASSERTIONS D'AUDIT Ce sont les critres auxquels doit rpondre l'information financire pour qu'elle soit rgulire et sincre. Elles s'appliquent chaque poste du bilan et du compte de rsultat.

EXHAUSTIVITE

REALITE PROPRIETE EVALUATION CORRECTE ENREGISTREMENT DANS LA BONNE PERIODE IMPUTATION CORRECTE TOTALISATION ET CENTRALISATION CORRECTE
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APPROCHE PAR LES RISQUES Rappel de l'objectif de l'auditeur : exprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et l'image fidle des informations financires qui lui sont soumises. Il ne peut toutefois procder un contrle exhaustif de toutes les informations financires il met en oeuvre des moyens de contrle qui lui permettent la fois : - de motiver son opinion - d'obtenir la meilleure efficacit des moyens mis en oeuvre. Concentration des contrles sur les zones ou postes risque.

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SEUIL DE SIGNIFICATION Dfinitions : - C'est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit, la sincrit et l'image fidle des comptes annuels. - C'est le montant partir duquel le jugement d'un lecteur averti pourrait tre modifi sur les tats financiers. Utilit: Il sert de guide l'auditeur tout au long de sa mission pour : - programmer la nature et l'tendue des sondages - apprcier la gravit des anomalies ventuellement constates. Mode de calcul: - Notion subjective qui relve du jugement de l'auditeur - Pourcentage d'un lment de rfrence : bnfice net, rsultat courant hors lments exceptionnels, capitaux propres, chiffre d'affaires, etc.
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DEMARCHE D'AUDIT REM: La dmarche de l'audit financier est toujours la mme; il suffit d'adapter aux spcificits de chaque mission.

L'audit n'est pas qu'un travail matriel de pointage; il intgre un aspect intellectuel essentiel : comprhension de l'entreprise, de son systme de contrle interne et des options retenues pour l'tablissement des comptes il se dgage 3 phases principales dans la dmarche de l'auditeur: 1) Acquisition d'une connaissance gnrale de l'entreprise 2) Evaluation du contrle interne 3) Examen direct des comptes et des tats financiers

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CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE (1re phase) Cette phase permet l'auditeur:

- de comprendre le contexte gnral de la socit - d'valuer les risques de l'entreprise - d'identifier les transactions significatives Objectif premier de cette phase: permettre l'auditeur d'avoir une vue et une comprhension d'ensemble suffisante pour planifier et orienter sa mission rdaction de la Note d'Orientation constitution ou mise jour du Dossier Permanent Informations recherches au cours de cette phase : - secteur d'activit de l'entreprise : type d'activit, environnement conomique, concurrence, etc. - structure gnrde l'entreprise : organisation, systme commercial, systme comptable, systme informatique, systme budgtaire, existence et efficacit d'un organe d'audit interne, etc. Techniques utilises au cours de cette phase: - entretiens - exploitation de la documentation interne - exploitation de documents externes - analyse des derniers tats financiers - etc.

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IDENTIFICATION DES RISQUES Il appartient l'auditeur, en dbut de mission, d'inventorier ces diffrents risques et d'en apprcier les incidences possibles sur la nature et l'tendue de ses travaux: Risques propres l'entit Risques dus la valeur des oprations Risques dus la conception d'un systme Risques propres l'auditeur

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DOSSIERS DE TRAVAIL

POURQUOI ? - obligation lgale - bonne organisation du travail OBJECTIFS: - amliorer l'efficacit de la mission en permettant un suivi rgulier de l'avancement des travaux - permettre la supervision du travail et la transmission de l'information - justifier les conclusions tires et apporter la preuve des diligences effectues. 2 types de dossiers: 1) Dossier permanent 2) Dossier de l'exercice, constitu des feuilles de travail.

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DEFINITIONS DU CONTROLE INTERNE Ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise.

Ensemble de moyens (organisation, mthodes, procdures,) mis en place pour raliser les objectifs dfinis par la direction gnrale.

F Dispositif (systme) de contrle interne ne pas confondre avec l'organe de contrle interne (audit interne). L'organe est une composante du dispositif.

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OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE protger et sauvegarder le patrimoine (dfense des actifs de faon permanente et prvisionnelle); veiller l'laboration d'informations de qualit, rpondant notamment des critres de fiabilit, d'objectivit, de disponibilit et de cohrence eu gard aux besoins; assurer l'application et l'excution des instructions de la Direction; amliorer les performances de l'organisation.

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IMPORTANCE DU CONTROLE INTERNE

Permet le suivi et l'amlioration de l'efficacit et de l'efficience en matire de gestion. Permet d'assurer la sincrit et la fiabilit des informations enregistres dans les comptes, donc la qualit des comptes. L'existence dans une entreprise d'un systme de contrle interne rationnellement conu et correctement appliqu constitue une trs srieuse prsomption de la fiabilit des comptes, c'est--dire de la concidence entre les donnes comptables et la ralit.

REM. Alors qu'une pice justificative apporte la preuve directe de la ralit d'une opration, le contrle interne apporte une preuve indirecte de l'enregistrement correct de toutes les oprations.

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UTILITE ET IMPORTANCE DE CETTE PHASE POUR LE CAC

Evaluation du CI applicable uniquement aux oprations rptitives : l'importance de leur nombre rend impossible la vrification de tous les lments constitutifs des comptes annuels. Objectif principal de cette phase de la dmarche d'audit: s'assurer que, pour les flux d'information significatifs, le CI de l'entit est suffisant pour que : - toutes les oprations soient enregistres (exhaustivit) - chaque opration enregistre soit : * relle * correctement value * enregistre dans la bonne priode * correctement impute - toutes les oprations enregistres soient: * correctement totalises * correctement centralises

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Lien avec contrles au final: le CAC dfinit les procdures sur lesquelles il souhaite s'appuyer pour limiter ses contrles directs sur les comptes. CI fiable allgement des tests de dtail CI non fiable possibilit d'incidence sur l'opinion Tenu d'une obligation de moyens le conduisant travailler par sondages, le CAC ne peut que rarement tirer du seul contrle des comptes la confiance ncessaire la certification qui lui est demande par la loi. Cela justifie l'importance attache l'valuation du CI.

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1- DEFINITION DE L'EXAMEN ANALYTIQUE

L'examen (ou revue) analytique consiste :

- faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des donnes * antrieures * postrieures et prvisionnelles * d'entreprises similaires et tablir des relations entre elles; - analyser les fluctuations et les tendances; - tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons. Technique d'audit susceptible d'tre applique divers stades du droulement de la mission : - prise de connaissance gnrale - contrle des comptes - examen des comptes annuels
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2.1- AVANTAGES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE Identification des lments significatifs

- types de transaction - vnements particuliers de l'exercice * cration d'une nouvelle ligne de produits * ouverture d'une nouvelle entit gographique ou juridique * mise en place d'un nouveau systme Vrification de la rgularit et de la sincrit - pour des comptes de charges ou de produits et d'actif ou de passif reprsentant des montants faibles Vrification de la cohrence des comptes annuels - entre eux (y compris l'annexe) et avec le dossier de travail

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2.2- LIMITES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE Capacit dceler les variations inhabituelles - dpend de la comparabilit des donnes : * modification des rgles d'imputation des oprations * modification de la gamme de produits * activit saisonnire - dpend de la susceptibilit des donnes d'tre influences par un trop grand nombre de facteurs : il peut se produire des compensations qui cachent des variations significatives. Limites dues aux objectifs de la procdure: la procdure est plus probante pour identifier des lments significatifs ou confirmer les rsultats d'autres contrles que pour dmontrer elle seule la fiabilit d'un compte. Limites dues l'importance relative et la nature des lments en cause par rapport l'ensemble des comptes annuels: plus le poste est important par rapport l'ensemble du bilan ou du compte de rsultat, moins il sera possible de se fonder sur les seuls rsultats de l'examen analytique pour conclure sur ce poste.

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3- DEMARCHE DU CAC POUR L'EXAMEN ANALYTIQUE 1. Planification de l'examen analytique Montants et relations examiner: - viter de perdre du temps calculer des variations ou des ratios dont on ne pourra tirer aucun enseignement - degr de dtail souhait - nature et qualit des informations disponibles - caractristiques du secteur d'activit de l'entreprise. Dfinition des objectifs et de la confiance recherche: moins le CAC utilise d'autres techniques de contrle pour le mme objectif, plus la confiance obtenue de l'examen analytique doit tre forte et la prcision de l'analyse grande. Choix de la mthode utiliser.

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2. Dfinition des critres d'identification des lments anormaux ex.: pourcentage augmentation des charges fixes nettement suprieur au taux d'inflation 3. Ralisation des travaux d'analyse

4. Explication des lments inhabituels Questions aux responsables et recoupements avec d'autres techniques d'audit.

Aucune variation anormale ne doit rester sans explication puisque, par dfinition, elle est indicatrice d'une erreur ventuelle. L'examen analytique peut donc amener modifier la nature et l'tendue des autres procdures de contrle telles qu'elles avaient t prvues au cours de la phase de planification de la mission d'audit.

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4- TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE 1. Revue de vraisemblance Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont, priori, anormales. ex.: - compte client sans nom - solde dbiteur d'un compte ordinairement crditeur - libell incohrent limites : ne permet d'expliciter que les anomalies flagrantes.

2. Comparaisons de donnes absolues 3. Comparaisons de donnes relatives (ratios) 4. Analyses de tendances Application des analyses dcrites prcdemment mais sur des priodes plus longues pour essayer d'en tirer des rgles plus prcises sur les relations qui existent entre les donnes utilises; ex.: analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices pour dterminer un 33 taux de progression normal.

LES SONDAGES EN AUDIT Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit du CAC : Tenu d'une obligation de moyens, et non de rsultat, le CAC n'a pas vrifier toutes les oprations qui relvent du champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits qu'elles pourraient comporter.

objectif du CAC : acqurir un degr raisonnable d'assurance quant l'opinion qu'il est appel formuler.

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RAPPEL DES COMPOSANTES DU RISQUE D'AUDIT Risques gnraux lis l'entreprise, de nature influencer l'ensemble des oprations de l'entreprise (activit, secteur, organisation, structure, politiques gnrales, perspectives, ). Risques lis la nature des oprations traites : rptitives, ponctuelles ou exceptionnelles. Risques lis la conception et au fonctionnement des systmes.

Risque de non dtection li l'audit : Le risque d'audit est le risque que des erreurs significatives subsistent dans les comptes annuels et que le CAC, ne les ayant pas dtectes, formule une opinion errone. Il doit concevoir son programme de travail de faon obtenir une assurance raisonnable (et non absolue) qu'il n'existe pas d'erreurs significatives dans les comptes annuels et limiter ainsi le risque d'audit un niveau minimum acceptable.

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RISQUES LIES AUX SONDAGES Risques en relation troite avec le risque de non-dtection li l'audit: - incertitudes dues aux techniques de sondage - incertitudes lies d'autres facteurs. Dcoulent de la possibilit que le CAC parvienne, compte tenu de l'chantillon slectionn, des conclusions diffrentes de celles qu'il aurait tires s'il avait effectu le mme contrle sur la population toute entire. risque que l'chantillon ne soit pas reprsentatif de la population. Sondages pour vrifier le fonctionnement des procdures risque de surestimation ou de sous-estimation de la fiabilit d'un contrle Sondages pour contrler les comptes risque de rejet ou d'acceptation tort d'une population comptable.

Risques de sous-estimation et de rejet incorrect affectent principalement l'efficience de l'audit. Risques de surestimation et d'acceptation incorrecte conduisent l'expression d'une opinion errone dangereux

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DEMARCHE GENERALE DE MISE EN OEUVRE DES SONDAGES 1- Dfinition de l'objectif du sondage 2- Dfinition de la population et de l'individu 3- Nature des erreurs recherches 4- Choix des modalits du contrle 5- Slection de l'chantillon 6- Etude de l'chantillon 7- Evaluation des rsultats 8- Conclusion du sondage

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METHODES DE SELECTION Nombre important, toutefois 3 principales : Mthode Alatoire tous les individus d'une population ont une chance gale d'tre slectionns. Mthode Systmatique intervalle constant entre deux slections. Mthode Empirique variante de la mthode alatoire base sur le jugement personnel.

Le CAC doit veiller prlever un chantillon reprsentatif de la population.

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LES SONDAGES DANS LA VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES PROCEDURES

Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procdures de contrle interne fonctionnent correctement. Principe : il s'agit de sondages sur les attributs (caractristiques autres que montaires). L'absence de cette caractristique releve dans le cadre d'un sondage sur le fonctionnement des procdures constitue une anomalie de fonctionnement. Population : homogne et exhaustive.

Taille de l'chantillon : dpend de l'intention plus ou moins forte du CAC de s'appuyer sur le contrle interne dont le fonctionnement est vrifi, ainsi que du degr de confiance recherch.

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DEFINITION ET OBJECTIFS DE LA CIRCULARISATION DEFINITION La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste demander un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vrifie de confirmer directement au CAC des soldes, des oprations ou toute autre information. La procdure consiste recevoir directement des tiers les informations demandes. OBJECTIFS - Contrle des comptes - Contrle du bon fonctionnement des procdures et du CI. Rem. La mise en oeuvre de cette technique est tellement importante pour l'obtention d'lments probants qu'il est ncessaire, tel que le prvoient les normes, de justifier sa non-application dans les dossiers de travail.

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AVANTAGES ET LIMITES DE LA CIRCULARISATION AVANTAGES

- La force probante obtenue par la confirmation directe est l'une des plus fiables : preuve externe mettant le CAC en relation directe avec les tiers de l'entreprise vrifie. - Procdure ne ncessitant pas la mise en oeuvre de techniques complexes. - Permet l'atteinte des objectifs du CAC plus rapidement et de faon plus satisfaisante que d'autres moyens de contrle. - Moyen d'obtenir des informations sur des oprations dont la traduction comptable n'est pas vidente (engagements hors-bilan). LIMITES

- L'ensemble des objectifs de contrle ne peut tre couvert par la confirmation directe. ex.: recouvrabilit clients - Taux de rponse insuffisant - Systme d'enregistrement comptable du tiers
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ELEMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE LA CONFIRMATION DIRECTE Rem. Il s'agit d'exemples et non d'une liste exhaustive.

Actif Immobilis : terrains, constructions, matriel et outillage en dpt chez un tiers, prts financiers, titres. Actif Circulant : stocks et en-cours en dpt chez des tiers ou pour des tiers dtenus par l'entreprise, clients, autres crances, banques. Dettes : emprunts, dcouverts, fournisseurs, autres dettes. Provisions et Hors-bilan : assurances, avocats.

Transactions et postes du compte de rsultat: factures clients ou fournisseurs, encaissement ou paiement d'une opration, honoraires, cession d'une immobilisation.

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REALISATION DE LA CIRCULARISATION 1. Choix des lments et des dates Catgorie des tiers slectionner en fonction de la connaissance acquise de l'entreprise au cours de la phase prliminaire et de l'valuation du contrle interne. La date dpend : l'entreprise. - de la confiance de l'auditeur dans le CI de - des dlais impartis pour la mission. Rem. si confirmations une date antrieure la clture "bridging"

2. Choix spcifique des tiers confirmer par sondages (sauf exceptions) l'auditeur tient compte : - de l'importance des soldes - du volume des transactions - des anomalies apparentes

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3. Prparation des demandes circularisation ouverte v/s ferme essentiel que les lettres : - soient prpares par la socit selon modle de lettres et liste des tiers slectionns communiqus par l'auditeur - prcisent que rponses adresses directement l'auditeur - soient signes par un responsable de l'entreprise.

4. Accord du client essentiel car : - demande mane du client - liens commerciaux avec tiers si la socit refuse, l'auditeur doit : - juger du bien-fond des arguments avancs - mettre en place des procdures compensatoires (alternatives) - obtenir de la direction une confirmation crite de sa demande et des raisons qui la justifient. Sinon, impact de la limitation sa mission sur l'opinion.
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5. Envoi des demandes mise sous enveloppe et envoi par l'auditeur et non par la socit joindre une enveloppe l'adresse du cabinet pour rponse tat rcapitulatif de suivi et relances ventuelles.

6. Dpouillement des rponses rponses conformes v/s non conformes analyse carts

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NOTIONS DE BASE

DEFINITION DES STOCKS:

Ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise pour tre : - soit vendus en l'tat (marchandises) - soit vendus au terme d'un processus de production (produits) - soit consomms au premier usage (approvisionnements) Stocks { Productions en cours

ELEMENTS CONSTITUTIFS DES STOCKS: Biens dont l'entreprise est propritaire. tre vigilant sur dcalage possible entre le transfert de proprit et la livraison ou le paiement du prix.

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CLASSEMENT COMPTABLE DES STOCKS:

La classe 3 du PCG est utilise pour l'enregistrement des stocks et en-cours: 31 Approvisionnements 31Matires premires 315 Autres approvisionnements 33 En-cours de production 331 Produits en cours 332 Travaux en cours 335 Etudes en cours 336 Prestations de services en cours 35 Produits

351 Produits intermdiaires 355 Produits finis 358 Produits rsiduels


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37 Marchandises 39 Provisions pour dprciation

391 393 395 397

Approvisionnements En-cours de production Produits Marchandises TYPES D'INVENTAIRE:

- permanent - intermittent - tournant

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REGLES D'EVALUATION DES STOCKS

ENTREE DANS LE PATRIMOINE : COUT D'ACQUISITION OU DE PRODUCTION

- lments identifiables : cot rel d'entre - lments interchangeables (ou fongibles) : cot estim d'entre selon une des 2 mthodes suivantes : * cot moyen pondr (CMP) * FIFO - Cot d'acquisition = frais accessoires d'achat prix d'achat - RRR obtenus {+ commissions sur achats {+ frais de transport {+ droits de douane l'importation {+ frais de dchargement { etc.

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- Cot de production

= cot d'acquisition des matires consommes + charges directes de production + charges indirectes de production raisonnablement rattachables la production du bien.

VALEUR D'INVENTAIRE : VALEUR VENALE, considration faite des perspectives de vente. - Produits finis et marchandises : valeur de ralisation nette = prix du march la vente - frais restant supporter jusqu' la vente. - Approvisionnements : cot de remplacement VALEUR AU BILAN : LE PLUS FAIBLE DE COUT D'ENTRE OU VALEUR D'INVENTAIRE Si valeur vnale < cot d'entre provision pour dprciation.

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ASPECTS ESSENTIELS DU CONTROLE INTERNE

1- Les quantits sorties de stocks ou vendues font l'objet d'autorisations appropries. 2- Les quantits en stock sont protges contre les pertes (vols, gaspillages, prlvements non autoriss, incendie, etc.) 3- Des mesures pralables doivent tre prises pour assurer une prise d'inventaire physique correcte (instructions d'inventaire). 4- Les transactions effectues doivent tre rattaches aux exercices concerns. 5- Sparation des fonctions : achats, rception, magasinage, paiement, fabrication, expdition, comptabilisation, saisie de l'inventaire.

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OBSERVATION PHYSIQUE

Technique privilgie pour ce qui concerne le contrle de l'existence des actifs le CAC doit expliciter les raisons de sa non-application dans ses dossiers de travail. Un des moyens les plus efficaces pour s'assurer de l'existence d'un actif.

Obligation Lgale (art. 10 du PCG): toute entreprise fait au moins une fois par an un inventaire de ses lments actifs et passifs Contrles de substitution : - bouclages - contrle physique une autre date - contrle d'lments dont l'identification est possible et certaine.

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GRANDES LIGNES DE LA PROCEDURE D'INVENTAIRE Choix d'une date Prparation des lieux de stockage - dlimitation des aires de stockage - rangement pralable des articles Identification et information du personnel charg de l'inventaire Arrt des mouvements pendant l'inventaire Dnombrement et saisie de l'inventaire Centralisation et suivi des quantits Procdures de sparation des exercices

Rem. : Pour les stocks appartenant l'entreprise et en dpt chez des tiers, il est ncessaire de demander aux tiers de confirmer l'existence et l'tat de ces stocks la date d'inventaire.
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RESPONSABILITE DES PRISES D'INVENTAIRE La responsabilit des prises d'inventaire est du ressort de la direction de l'entreprise. Le CAC doit s'assurer que les dirigeants assument cette responsabilit et ont mis en place des procdures de contrle physique satisfaisantes. Une faon efficace de s'en assurer est d'assister aux contrles effectus par l'entreprise. Le CAC se limite constater que les procdures : - existent - sont satisfaisantes - sont correctement appliques.

Il complte cette observation par des comptages dont le nombre dpend de la qualit des procdures d'inventaire en place et de la fiabilit du systme de contrle interne. Il appartient au CAC de s'assurer que l'inventaire est pris correctement par l'entreprise et non d'effectuer lui-mme l'inventaire.

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DOCUMENTATION DE L'OBSERVATION PHYSIQUE DANS LES DOSSIERS DU CAC Rappel de la norme de travail relative la documentation des travaux:

Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrles effectus et d'tayer les conclusions du CAC. Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et matriser la mission et d'apporter les preuves des diligences accomplies. Les dossiers de travail doivent comporter les feuilles de travail tablies par le CAC et ses collaborateurs, ainsi que les documents ou copies des documents recueillis. Les dossiers du CAC relatifs l'observation physique comprendront notamment les lments suivants: - diligences avant la prise d'inventaire physique - contrles et observations au cours de la prise d'inventaire - travaux effectus aprs l'inventaire sur la centralisation des comptages et lien avec les comptes annuels.

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QUALITES REQUISES POUR CHAQUE FEUILLE DE TRAVAIL Rem. Une feuille de travail est : soit une copie de documents de l'entreprise soit une analyse de l'auditeur. Identification : feuille - paraphe du (des) superviseur (s) - date d'tablissement de la feuille - titre du document - etc. Clart : - dfinition prcise de l'objectif du contrle - identification des documents utiliss - description des travaux effectus - rdaction prcise des conclusions tires travail effectu
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- nom du client - date de clture de l'exercice sous contrle - initiales du collaborateur ayant rdig la

du

Indexation : les feuilles de travail doivent pouvoir tre consultes de faon aise - classement logique et rigoureux - cross-rfrencement - codification

Codes de pointage (ou "tick-marks"): utiliss pour identifier la nature des travaux effectus, chaque symbole devant tre clairement expliqu quant sa signification sur chaque feuille de travail.

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NOTIONS DE BASE CLASSEMENT COMPTABLE DES CREANCES CLIENTS :

Les clients, faisant partie des crances d'exploitation, sont enregistrs en classe 4: 41 411 4111 4115 4119 413 415 418 419 CLIENTS Factures clients Clients ordinaires Clients douteux Rabais, remises et ristournes accorder Effets recevoir - clients Crances sur travaux non encore facturables Factures tablir Avances et acomptes reus sur commandes

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REGLES GENERALES D'ENREGISTREMENT:

- Enregistrement des crances certaines transfert de proprit pour les ventes et ralisation pour les services - Rattachement des produits l'exercice d'excution seuls les revenus raliss la date de clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les comptes annuels produits constats d'avance et factures tablir ou produits recevoir - Principe de non-compensation des crances et des dettes REGLES D'EVALUATION DES CREANCES :

- Entre dans le patrimoine : valeur nominale de remboursement (cot historique) - Arrt des comptes : valeur nominale et, lorsqu'apparat une perte probable, une provision pour dprciation. Rem. Les crances en monnaies trangres sont converties et comptabilises en L.L. sur la base du cours de change de clture.

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ASPECTS IMPORTANTS DU CONTROLE INTERNE 1- Les commandes reues doivent tre suivies pour assurer leur excution. 2- Une procdure d'autorisation de crdit et de suivi de la solvabilit des clients est ncessaire. 3- L'organisation interne doit permettre de s'assurer que toutes les expditions donnent lieu l'tablissement d'une facture. 4- Les retours de marchandises doivent donner lieu rapidement l'tablissement de notes de crdit. 5- Les fade ventes doivent tre contrles priodiquement. 6- Pr numrotation des factures.

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7- La procdure ne doit pas permettre : - d'enregistrer une facture de vente avant l'expdition effective des marchandises - d'enregistrer une sortie de stock et la facture correspondante dans des exercices diffrents. 8- Procdure d'envoi de relevs aux clients 9- Des analyses frquentes des soldes clients ainsi qu'une "balance ge" permettent de dtecter rapidement les arrirs afin d'agir. 10- Sparation des fonctions : comptabilisation et exploitation.

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DELAI MOYEN DE RECOUVREMENT CLIENTS Signification : nombre de jours qui s'coulent, en moyenne, entre la date de facturation et la date d'encaissement de la crance. Analyse : - dlai moyen des exercices prcdents - politique de crdit de l'entreprise - conditions pratiques sur le march

Traiter les lments exceptionnels (saisonnalit, douteux significatif, etc.). Interprtation : * problmes solvabilit clients * litiges clients * laxisme dans la procdure de relance des clients * conjoncture

- Allongement du dlai

effet nfaste sur le Besoin en Fonds de Roulement (BFR) - Raccourcissement du dlai effet positif sur le BFR.

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Calcul : Clients x 360 jours Ventes

- 1re mthode :

- 2me mthode : reconstitution du poste clients en nombre de jours de chiffre d'affaires (principe : FIFO) Exemple chiffr : clients ordinaires = 87.250 USD clients douteux = 22.595 effets recevoir = 7.950 factures tablir = 11.100 128.895 USD 376.100 USD juillet = 28.100 aot = 27.750 septembre = 29.450 octobre = 38.700 novembre= 39.000 dcembre= 52.600

- poste Clients au 31.12.97 :

- cumul ventes de 1997 : janvier = 30.010 fvrier = 25.900 mars = 24.000 avril = 25.000 mai = 25.600 juin = 29.990

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87.250 + 7.950 - 1re mthode : dlai moyen = x 360 = 94 jours 376.100 - 11.100

- 2me mthode : dlai moyen = 31 + 30 ( 31 38.700

x 14.700) = 73 jours

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SE FORMER UNE OPINION L'opinion exprime dans le rapport doit tre le juste reflet des conclusions de la mission telles que refltes par le dossier et la note de synthse et tre comprhensible par tout lecteur, mme non avis. Une opinion d'audit approprie dpend : de l'valuation des rsultats des travaux d'audit de l'tendue de ces travaux de la conformit aux principes comptables gnralement admis de l'information prsente des autres informations financires communiques avec les tats financiers.

La prise en compte du caractre significatif est primordiale dans la formation de l'opinion. Le caractre significatif doit tre jug aussi bien sur des critres quantitatifs que qualitatifs.

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RAPPORT SUR LES COMPTES ANNUELS Le CAC, conformment la loi, tablit un rapport dans lequel il relate l'accomplissement de sa mission. (art. 175 du Code de Commerce : les commissaires font un rapport l'assemble gnrale sur la situation de la socit, sur le bilan, sur les comptes prsents par les administrateurs et les propositions de distribution de dividendes. L'absence de ce rapport entacherait de nullit la dlibration de l'AG approuvant les comptes.) Conditions obligatoires :

- titre - forme crite du rapport - date du rapport - signature du rapport - communication du rapport - prsentation du rapport l'assemble

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Le CAC prcise dans son rapport:

- que les comptes annuels sont arrts par l'organe comptent et qu'il lui appartient d'exprimer une opinion sur ces comptes; - la nature et les objectifs d'une mission d'audit; - qu'il a effectu les diligences estimes ncessaires selon les normes de la profession et que celles-ci lui apportent une base raisonnable l'expression de son opinion. L'expression de l'opinion peut tre, selon le cas:

- la certification sans rserve - la certification avec rserve(s) : dsaccord ou limitation - le refus de certifier : dsaccord, limitation ou incertitude Possibilit d'un paragraphe distinct d'observation(s) dont l'objectif est d'attirer l'attention du lecteur sur un point concernant les comptes annuels et expos de manire pertinente dans l'annexe (exemple: changement de mthode). Rem.: L'uniformisation de la forme et du contenu du rapport du CAC est fortement souhaitable dans la mesure o elle facilite la comprhension du lecteur afin qu'il identifie les circonstances inhabituelles, le cas chant.
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