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SOMMAIRE PREMIERE PARTIE - CADRE CONCEPTUEL, REGLES DEVALUATION ET ETATS FINANCIERS ..........................................................................................................................4
TITRE I - CADRE CONCEPTUEL .....................................................................................................4
CHAPITRE 1- CHAMP DAPPLICATION ET DEFINITIONS.....4 CHAPITRE 2 - PRINCIPES ET CONVENTIONS COMPTABLES ...............................................4
Section 1 - Mthodes comptables, comptabilit et tats financiers .........................................................................4 Section 2 - Hypothses sous-jacentes la prparation des tats financiers .............................................................5 Section 3 - Principes comptables fondamentaux .....................................................................................................5 Section 4 - Caractristiques qualitatives de linformation financire ......................................................................7
CHAPITRE 3 - DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES CAPITAUX PROPRES, DES PRODUITS ET DES CHARGES ..........................................................................................................9
TITRE II - ORGANISATION DE LA COMPTABILITE ............................................................11 TITRE III - REGLES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES CHARGES ET DES PRODUITS................................................................. 12
CHAPITRE 1 - PRINCIPES GENERAUX ........................................................................................12
Section 1 - Comptabilisation des actifs des passifs des charges et des produits ...................................................12 Section 2 - Rgles gnrales dvaluation .............................................................................................................13
TITRE I - CADRE CONCEPTUEL CHAPITRE 1- CHAMP DAPPLICATION ET DEFINITIONS 110-1 Les tats financiers sont un ensemble complet de documents comptables et financiers permettant de donner une image fidle de la situation financire, de la performance et de la trsorerie de lentreprise la fin de lexercice. Ils comprennent : - un bilan - un compte de rsultat - un tat de variation des capitaux propres - un tableau des flux de trsorerie - une annexe. 110-2 Les prsentes dispositions sappliquent toute personne physique ou morale astreinte la mise en place dune comptabilit destine linformation externe comme son propre usage, sous rserve des dispositions qui leur sont spcifiques. 110-3 Sont astreintes la tenue dune comptabilit : - les entreprises soumises au Code de Commerce, - les entreprises publiques, parapubliques ou dconomie mixte, - les coopratives, - et plus gnralement les entits produisant des biens ou des services marchands ou non marchands, dans la mesure o elles exercent des activits conomiques qui se fondent sur des actes rptitifs. 110-4 Les trs petites entits qui remplissent les conditions de chiffre daffaires et dactivit fixes par lautorit comptente peuvent tre autorises ne tenir quune comptabilit simplifie dont le caractre drogatoire aux dispositions du systme gnral est prsent titre 3, chapitre III section 9 du prsent Systme Comptable.
CHAPITRE 2 - PRINCIPES ET CONVENTIONS COMPTABLES Section 1 Mthodes comptables, comptabilit et tats financiers 121-1 Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliques par une entit pour tablir et prsenter ses tats financiers. Elles sont appliques de faon permanente dun exercice un autre.
121-2 Les normes comptables dfinies par le prsent document rsultent dun cadre cohrent et acceptable de principes fondamentaux. Ce cadre conceptuel : - introduit les concepts qui sont la base de la prparation et de la prsentation des tats financiers : conventions et principes comptables respecter et caractristiques qualitatives de l'information financire, - constitue une rfrence pour ltablissement de nouvelles normes, - facilite linterprtation des normes comptables et lapprhension doprations ou dvnements non explicitement prvus par la rglementation comptable. 121-3 La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer, valuer, enregistrer des donnes de base chiffres, et prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentit la date de clture. 121-4 La comptabilit permet deffectuer des comparaisons priodiques et dapprcier lvolution de lentit dans une perspective de continuit dactivit. 121-5 La comptabilit de chaque entit : - respecte une terminologie et des principes directeurs communs lensemble des entits, - met en uvre des conventions, des mthodes et des procdures normalises, - sappuie sur une organisation rpondant aux exigences de tenue, de contrle, de collecte et de communication des informations traiter. 121-6 Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations utiles sur la situation financire (bilan), la performance (compte de rsultat) et les variations de la situation de trsorerie (tableau des flux de trsorerie) dune entit afin de rpondre aux besoins de lensemble des utilisateurs de ces informations. Les tats financiers permettent de garantir la transparence de lentit travers une information complte et de fournir une prsentation fidle de linformation utile pour les besoins de la prise de dcision. 121-7 Les tats financiers constituent le principal moyen de communication de linformation financire aux diffrents utilisateurs, internes et externes lentreprise : - les dirigeants, les organes dadministration et de contrle et les diffrentes structures internes de lentreprise. - les fournisseurs de capitaux (propritaires, actionnaires, banques et autres bailleurs de fonds), - lAdministration et autres institutions dotes de pouvoirs de rglementation et de contrle (autorits fiscales, statistiques nationales et autres organismes ayant un pouvoir de planification, de rglementation et de contrle) - les autres partenaires de lentit tels que les assureurs, les salaris, les fournisseurs ou les clients, - les autres groupes dintrt, y compris le public de faon gnrale.
Section 2 Hypothses sous-jacentes la prparation des tats financiers 122-1 Comptabilit dexercice (ou comptabilit dengagement - comptabilit des droits constats) Sous rserve des dispositions spcifiques concernant les trs petites entits, les effets des transactions et autres vnements sont comptabiliss sur la base des droits constats, cest dire au moment de la survenance de ces transactions ou vnements, et non quand interviennent les flux montaires correspondants. Ils sont prsents dans les tats financiers des exercices auxquels ils se rattachent. 122-2 Continuit dexploitations Les tats financiers sont tablis sur une base de continuit dexploitation, cest dire en prsumant que lentit poursuivra ses activits dans un avenir prvisible, moins que des vnements ou des dcisions survenus avant la date de publication des comptes rendent probable dans un avenir proche la liquidation ou la cessation dactivit. Lorsque les tats financiers ne sont pas tablis sur cette base, les incertitudes quant la continuit dexploitation sont indiques et justifies, et la base sur laquelle ils ont t arrts est prcise.
Section 3- Principes comptables fondamentaux 123-1 Priodicit Un exercice comptable a normalement une dure de douze mois couvrant lanne civile ; une entit peut tre autorise avoir un exercice se clturant une autre date que le 31 dcembre dans la mesure o son activit est li un cycle dexploitation incompatible avec lanne civile. Dans les cas exceptionnels o lexercice est infrieur ou suprieur 12 mois et notamment en cas de cration ou de cessation de lentit en cours danne ou en cas de modification de la date de clture, la dure retenue doit tre prcise et justifie. 123-2 Indpendance des exercices Le rsultat de chaque exercice est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit ; pour sa dtermination, il convient donc de lui imputer les vnements et oprations qui lui sont propres, et ceux-l seulement. Dans lhypothse o un vnement, ayant un lien de causalit direct et prpondrant avec une situation existant la date darrt des comptes dun exercice, est connu entre cette date et celle de ltablissement des comptes dudit exercice, il convient de rattacher cet vnement lexercice clos. Ce rattachement seffectue sur la base des informations connues la date dtablissement des comptes. Si un vnement se produit aprs la date de clture de lexercice et naffecte pas la situation de lactif ou du passif de la priode prcdant la clture, aucun ajustement nest effectuer. Cependant cet vnement fait lobjet dune information dans lannexe sil est dune importance telle quil pourrait affecter les dcisions des utilisateurs des tats financiers. 123-3 Convention de lentit Lentreprise est considre comme tant une entit comptable autonome et distincte de ses propritaires. La comptabilit financire est fonde sur la sparation entre les actifs, passifs, charges et produits de lentit et ceux des participants ses capitaux propres ou actionnaires. Les tats financiers de lentit ne doivent prendre en compte que les transactions de lentreprise, et non celles des propritaires.
123-4 Convention de lunit montaire La ncessit dune unit de mesure unique pour enregistrer les transactions dune entreprise a t lorigine du choix de la monnaie (dinar algrien) comme unit de mesure de linformation vhicule par les tats financiers. Seules les transactions et vnements susceptibles dtre quantifis montairement sont comptabiliss. Cependant les informations non quantifiables mais pouvant avoir une incidence financire sont galement mentionnes dans l'annexe. 123-5 Principe dimportance relative Les tats financiers mettent en vidence toute information significative, cest dire toute information pouvant avoir une influence sur le jugement que les utilisateurs de l'information peuvent porter sur lentit. Les montants non significatifs peuvent tre regroups avec des montants correspondant des lments de nature ou de fonction similaires. Limage fidle des tats financiers sapprcie par rapport la traduction de la connaissance que les dirigeants ont de la ralit et de limportance relative des vnements enregistrs. Les normes comptables ne sont pas censes sappliquer aux lments sans importance significative. 123-6 Principe de prudence La prudence est l'apprciation raisonnable des faits dans des conditions dincertitude afin d'viter le risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine ou le rsultat de l'entit. Les actifs et les produits ne doivent pas tre survalus, et les passifs et les charges ne doivent pas tre sous-valus. Toutefois, l'application de ce principe de prudence ne doit pas conduire la cration de rserves occultes ou de provisions excessives. 123-7 Principe de permanence des mthodes La cohrence et la comparabilit des informations comptables au cours des priodes successives impliquent une permanence dans l'application des rgles et procdures relatives lvaluation des lments et la prsentation des informations. Toute exception ce principe nest justifie que par la recherche d'une meilleure information ou par un changement de la rglementation. 123-8 Mthode dvaluation : convention du cot historique Sous rserve des dispositions particulires concernant certains actifs et passifs, les lments dactifs, de passifs, de produits et de charges sont enregistrs en comptabilit et prsents dans les tats financiers au cot historique, cest dire sur la base de leur valeur la date de leur constatation sans tenir compte des effets de variations de prix ou dvolution du pouvoir d'achat de la monnaie. Cependant des actifs et passifs particuliers tels que les actifs biologiques ou certains instruments financiers sont valoriss leur juste valeur. 123-9 Intangibilit du bilan douverture Le bilan douverture dun exercice correspond au bilan de clture de lexercice prcdent. 123-10 Prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique Les oprations sont enregistres en comptabilit et prsentes dans les tats financiers conformment leur nature et leur ralit financire et conomique, sans sen tenir uniquement leur apparence juridique.
123-11 Non compensation Les compensations entre lments dactifs et lments de passif au bilan ou entre lments de charges et lments de produits dans le compte de rsultat, ne sont pas autorises sauf si cette compensation est impose ou autorise par le prsent rglement. Des charges et produits lis rsultant de transactions et dvnements similaires et ne prsentant pas de caractre significatif peuvent tre compenss. 123-12 Image fidle Les tats financiers doivent donner une image fidle de la situation financire de lentit. Limage fidle est lobjectif auquel satisfont, par leur nature et leurs qualits, et dans le respect des rgles comptables, les tats financiers de lentit qui sont en mesure de donner des informations pertinentes sur la situation financire, la performance et la variation de la situation financire de lentit. Limage fidle implique notamment le respect des rgles et des principes comptables. Toutefois, dans le cas exceptionnel o lapplication dune rgle comptable se rvle impropre donner une image fidle de lentit, il doit y tre drog. Il est alors ncessaire de mentionner dans l'annexe aux tats financiers les motifs de cette drogation. Les traitements comptables inappropris ne sont corrigs ni par lindication des mthodes comptables utilises, ni par des informations en annexe ou dautres textes explicatifs.
Section 4- Caractristiques qualitatives de linformation financire 124-1 Pour les besoins de la prise de dcision, les tats financiers doivent garantir la transparence sur la ralit de lentit en prsentant une information complte et utile. Cette information doit rpondre aux caractristiques suivantes : - la pertinence : une information est pertinente dans la mesure o elle peut influencer ses utilisateurs dans leurs dcisions conomiques en les aidant valuer les vnements passs, prsents ou futurs. La pertinence dune information est lie sa nature et son importance relative. - la fiabilit : une information est fiable lorsquelle est exempte derreurs et de prjugs significatifs, et lorsque son laboration a t effectue sur la base des critres suivants : - recherche dune image fidle, - prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique, - neutralit, - prudence, - exhaustivit. - la comparabilit : une information est comparable lorsquelle est tablie et prsente de manire suffisamment cohrente pour permettre son utilisateur de faire des comparaisons significatives dans le temps et entre entreprises. lintelligibilit : une information intelligible est une information facilement comprhensible par tout utilisateur ayant des connaissances de base en gestion, en conomie et en comptabilit, et ayant la volont dtudier linformation.
CHAPITRE 3 - DEFINITION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES CAPITAUX PROPRES, DES PRODUITS ET DES CHARGES 130-1 Les actifs sont constitus des ressources contrles par lentit du fait dvnements passs et destines procurer lentit des avantages conomiques futurs. le contrle dun actif correspond au pouvoir dobtenir les avantages conomiques futurs procures par cet actif. 130-2 Les lments dactif destins servir de faon durable lactivit de lentit constituent lactif non courant ; ceux qui, en raison de leur destination ou de leur nature, nont pas cette vocation constituent lactif courant. 130-3 Lactif courant comprend : - les actifs que lentit sattend pouvoir raliser (ou vendre ou consommer) dans le cadre du cycle dexploitation normal ; le cycle dexploitation est une priode scoulant entre lacquisition des matires premires ou des marchandises entrant dans le processus dexploitation, et leur ralisation sous forme de trsorerie. - les actifs dtenus essentiellement des fins de transactions ou pour une dure courte que lentit sattend raliser dans les douze mois, - les liquidits ou quasi-liquidits dont lutilisation nest pas soumise des restrictions. Les actifs non courants sont par consquent : - les actifs qui sont destins tre utiliss dune manire continue pour les besoins des activits de lentreprise tels que les immobilisations corporelles ou incorporelles, - ou les actifs dtenus des fins de placement long terme ou qui ne sont pas destins tre raliss dans les douze mois compter de la date de clture. 130-4 Les passifs sont constitus des obligations actuelles de lentit rsultant dvnements passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques. Un passif est class comme passif courant lorsque : - il est attendu quil soit rgl dans le cadre du cycle normal dexploitation, - ou il doit tre pay dans les douze mois qui suivent la date de clture. Tous les autres passifs sont classs en tant que passifs non courants. 130-5 Pour lentit, une obligation consiste dans le devoir ou la responsabilit dagir ou de faire quelque chose dune certaine faon. Les obligations peuvent tre juridiquement excutoires en consquence dun contrat irrvocable ou dune disposition statutaire. Cest normalement le cas, par exemple, pour les montants payables au titre des biens et services reus. Des obligations naissent galement de la pratique commerciale normale, des usages et du dsir de conserver de bonnes relations daffaires ou dagir de faon quitable. 130-6 Les passifs long terme portant intrts sont classs en passifs non-courants mme si leur rglement doit intervenir dans les douze mois suivant la date de clture de lexercice si : - leur chance initiale tait fixe plus de douze mois - lentit a lintention de refinancer lobligation sur le long terme et - cette intention est confirme par un accord de refinancement ou de rchelonnement des paiements finalis avant la date de clture des comptes.
130-7 Les capitaux propres ou fonds propres ou capital financier correspondent lexcdent des actifs de lentit sur ses passifs courants et non courants tels que dfinis aux articles prcdents. 130-8 Les produits dun exercice correspondent aux accroissements davantages conomiques survenus au cours de lexercice, sous forme dentres ou daugmentations dactifs ou de diminutions de passifs. Les produits comprennent galement les reprises sur pertes de valeur et sur provisions dfinies dans les sections suivantes. 130-9 Les charges dun exercice correspondent aux diminutions davantages conomiques survenues au cours de lexercice, sous forme de sortie ou de diminution dactifs ou dapparition de passifs. Les charges comprennent les dotations aux amortissements ou provisions et les pertes de valeur dfinies dans les sections suivantes. 130-10 Le chiffre daffaires correspond aux ventes de marchandises et productions vendues de biens et services values sur la base du prix de vente hors taxes et ralises par lentit avec les clients dans le cadre de son activit normale et ordinaire. Le chiffre d'affaires des entits non assujetties la taxe sur la valeur ajoute (TVA) ou soumises de manire forfaitaire est valu sur la base du prix de vente TTC. 130-11 Le rsultat net de lexercice est gal la diffrence entre le total des produits et le total des charges de cet exercice. Il correspond la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de lexercice, hors oprations affectant directement le montant des capitaux propres sans affecter les charges ou les produits. Le rsultat net correspond un bnfice (ou profit) en cas dexcdent des produits sur les charges et une perte dans le cas contraire.
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200-1 La comptabilit doit satisfaire, dans le respect du principe de prudence, aux obligations de rgularit, de sincrit et de transparence inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation et la communication des informations quelle traite. 200-2 La comptabilit est tenue en monnaie nationale. 200-3 Lentit dtermine sous sa responsabilit les procdures ncessaires la mise en place dune organisation comptable permettant un contrle la fois interne et externe. Une documentation dcrivant les procdures et lorganisation comptable est tablie si ncessaire en vue de permettre la comprhension et le contrle du systme de traitement de linformation comptable. 200-4 Les actifs et les passifs des entits soumises au prsent rglement doivent faire lobjet au moins une fois par an dinventaires en quantit et en valeur sur la base dexamens physiques et/ou de recensements de documents justificatifs. Ces inventaires doivent tre organiss par les responsables de lentit en vue dlaborer des tats financiers qui refltent la situation de ses actifs et passifs. 200-5 Les critures comptables sont passes selon le systme dit en partie double : chaque criture affecte au moins deux comptes, lun tant dbit et lautre crdit. 200-6 Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le contenu et limputation de chaque donne, ainsi que la rfrence de la pice justificative qui lappuie. 200-7 Chaque criture comptable sappuie sur une pice justificative date, tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution ventuelle sur papier de son contenu. Toutefois les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours dune mme journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique. 200-8 Une procdure de clture destine figer la chronologie et garantir lintangibilit des enregistrements doit tre mise en uvre. 200-9 Toute entit tient un livre journal, un grand livre et un livre dinventaire, sous rserve des dispositions spcifiques concernant les trs petites entits. Le livre journal et le grand livre sont dtaills en autant de journaux auxiliaires et de livres auxiliaires que les besoins de lentit lexigent. - Le livre journal (ou journal gnral) enregistre les mouvements affectant les actifs, passifs, capitaux propres, charges et produits de lentit. En cas dutilisation de journaux auxiliaires, le livre journal ne comprend que la centralisation mensuelle des critures portes sur les journaux auxiliaires (totaux mensuels de chaque journal auxiliaire). - Les critures du livre journal sont portes sur le grand livre, ventiles selon le plan de comptes de lentit. - Le livre dinventaire reprend le bilan et le compte de rsultat de l entit. Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pices justificatives sont conservs pendant dix ans.
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200-10 La comptabilit peut tre tenue manuellement ou au moyen de systmes informatiques. Lorganisation dune comptabilit tenue au moyen de systmes informatiques doit permettre : - de satisfaire les exigences de scurit et de fiabilit requises en la matire (sauvegarde des donnes, existence du chemin de rvision ) - de restituer sur papier sous une forme directement intelligible toute donne entre dans le systme de traitement. Lidentification des documents informatiques est obtenue par : - une numrotation des pages et des critures et par une datation des documents gnrs par le systme et offrant toute garantie en matire de preuve, - par lutilisation de logiciels de comptabilit interdisant la modification ou lannulation des oprations valides. La ralisation de tout contrle du systme de traitement automatis suppose laccs la documentation relative aux analyses, la programmation et lexcution des traitements. Dans le cas de logiciel de comptabilit standard, la documentation fournie avec le logiciel peut constituer la documentation requise.
TITRE III - REGLES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION DES ACTIFS, DES PASSIFS, DES CHARGES ET DES PRODUITS CHAPITRE 1 - PRINCIPES GENERAUX Section 1 Comptabilisation des actifs des passifs des charges et des produits 311-1 Un lment dactif, de passif, de produit, de charge est comptabilis ds lors que : - il est probable que tout avantage conomique futur qui lui est li ira lentit ou en proviendra, - llment a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable. Les transactions concernant des actifs, des passifs, des capitaux propres, des produits et des charges tels que dfinis dans le prsent rglement doivent tre enregistres en comptabilit ; une absence de comptabilisation ne peut tre justifie ou corrige par une information narrative ou chiffre dune autre nature, telle quune mention en annexe. 311-2 Les produits des activits ordinaires provenant de la vente de biens doivent tre comptabiliss lorsque les conditions suivantes sont satisfaites : - l'entreprise a transfr l'acheteur les risques et avantages importants inhrents la proprit des biens ; - l'entreprise ne continue ni tre implique dans la gestion, telle qu'elle incombe normalement au propritaire, ni dans le contrle effectif des biens cds ; - le montant des produits des activits ordinaires peut tre valu de faon fiable ; - il est probable que des avantages conomiques associs la transaction iront l'entreprise ;
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les cots encourus ou encourir concernant la transaction peuvent tre valus de faon fiable. Les ventes ltranger ne prsentent pas de particularits notables par rapport aux ventes sur le territoire national. 311-3 Les produits provenant de ventes ou de prestations de service et autres activits ordinaires sont valus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir la date de la transaction. Les produits provenant de lutilisation par des tiers dactifs de lentit correspondent : - des intrts, comptabiliss en fonction du temps coul et du rendement effectif de lactif utilis, - des loyers et redevances comptabiliss au fur et mesure de leur acquisition en fonction des accords conclus, - des dividendes, comptabiliss lorsque le droit des actionnaires sur ces dividendes est tabli. 311-4 Les charges nettement prcises quant leur objet, que des vnements survenus ou en cours rendent probables, entranent la constitution de provisions. Les provisions sont rapportes aux rsultats quand les raisons qui les ont motives ont cess dexister. 311-5 Dans lhypothse o un vnement, ayant un lien de causalit direct et prpondrant avec une situation existant la date darrt des comptes dun exercice, est connu entre cette date et celle de ltablissement des comptes dudit exercice, il convient de rattacher les charges ou produits lis cet vnement lexercice clos. 311-6 Une charge est comptabilise dans le compte de rsultat ds quune dpense ne produit aucun avantage conomique futur ou bien lorsque les avantages conomiques futurs ne remplissent pas ou cessent de remplir les conditions de comptabilisation au bilan en tant quactif.
Section 2 - Rgles gnrales dvaluation 312-1 La mthode dvaluation des lments inscrits en comptabilit est fonde en rgle gnrale sur la convention des cots historiques. Cependant il est procd dans certaines conditions fixes par le prsent rglement et pour certains lments une rvision de cette valuation sur la base : - de la juste valeur (ou cot actuel), - de la valeur de ralisation, - de la valeur actualise (ou valeur dutilit) 312-2 Le cot historique des biens inscrits lactif du bilan lors de leur comptabilisation est constitu, aprs dduction des taxes rcuprables et des remises commerciales, rabais et autres lments similaires : - Pour les biens acquis titre onreux, par le cot dacquisition. - Pour les biens reus titre dapport en nature, par la valeur dapport. - Pour les biens acquis titre gratuit, par la juste valeur la date dentre. - Pour les biens acquis par voie dchange, les actifs dissemblables sont enregistrs la juste valeur des actifs reus, et les actifs similaires sont enregistrs la valeur comptable des actifs donns en change. - Pour les biens ou services produits par lentit, par les cots de production.
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312-3 Le cot dacquisition dun actif est gal au prix dachat rsultant de laccord des parties la date de lopration dduction faite des rabais et remises commerciaux, major des droits de douanes et autres taxes fiscales non rcuprables par lentit auprs de lAdministration fiscale ainsi que des frais directement attribuables pour obtenir le contrle de lactif et sa mise en tat dutilisation. Les frais de livraison et de manutention initiaux, les frais dinstallation, les honoraires de professionnels tels quarchitecte et ingnieurs constituent des frais directement attribuables. Sont exclus du cot d'acquisition les frais gnraux administratifs et les frais engags loccasion de la mise en exploitation dun bien immobilis pendant la priode intrimaire entre la fin de son installation (date darrt du cumul des cots dentre) et son utilisation capacit normale. 312-4 Le cot de production dun bien ou dun service est gal au cot dacquisition des matires consommes et services utiliss pour cette production augment des autres cots engags au cours des oprations de production, cest dire des charges directes et des charges indirectes qui peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien ou du service. Les charges lies une utilisation non optimale des capacits de production (sous-activit) sont exclues lors de la dtermination du cot de production dun actif. 312-5 Une entit apprcie chaque date de clture sil existe un quelconque indice montrant quun actif a pu perdre de la valeur. Sil existe un tel indice, lentit estime la valeur recouvrable de lactif. 312-6 La valeur recouvrable dun actif est value la valeur la plus leve entre son prix de vente net et sa valeur dutilit. Le prix de vente net dun actif est le montant qui peut tre obtenu de la vente dun actif lors dune transaction dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informes et consentantes, diminu des cots de sortie. La valeur dutilit dun actif est la valeur actualise de lestimation des flux de trsorerie futurs attendus de lutilisation continue de lactif et de sa cession la fin de sa dure dutilit. Dans les cas o il nest pas possible de dterminer le prix de vente net dun actif, sa valeur recouvrable sera considre comme gale sa valeur dutilit. Dans les cas o un actif ne gnre pas directement de flux de trsorerie, sa valeur recouvrable est dtermine pour lunit gnratrice de trsorerie laquelle il appartient. Des estimations, des moyennes et des calculs simplifis peuvent fournir une approximation raisonnable des calculs dtaills ncessaires pour dterminer la valeur dutilit ou le prix de vente net dun actif tel que prvu dans le prsent article. 312-7 Lorsque la valeur recouvrable dun actif est infrieure sa valeur comptable nette damortissement, cette dernire doit tre ramene sa valeur recouvrable. Le montant de lexcdent de la valeur comptable sur la valeur recouvrable constitue une perte de valeur. 312-8 La perte de valeur dun actif est constate par la diminution dudit actif et par la comptabilisation dune charge. 312-9 A chaque arrt des comptes, lentit apprcie sil existe un indice montrant quune perte de valeur comptabilise pour un actif au cours dexercices antrieurs nexiste plus ou a diminu. Si un tel indice existe, lentit estime la valeur recouvrable de lactif.
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312-10 La perte de valeur constate sur un actif au cours dexercices antrieurs est reprise en produit dans le compte de rsultat lorsque la valeur recouvrable de cet actif redevient suprieure sa valeur comptable. La valeur comptable de lactif est alors augmente hauteur de sa valeur recouvrable, sans toutefois pouvoir dpasser la valeur comptable nette damortissements qui aurait t dtermine si aucune perte de valeur navait t comptabilise pour cet actif au cours des exercices antrieurs. 312-11 Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, et sous rserve des dispositions prvues aux articles 321-20 321-27 concernant les rvaluations, une immobilisation corporelle ou incorporelle est comptabilise son cot diminu du cumul damortissements et du cumul des pertes de valeurs.
CHAPITRE 2 - REGLES SPECIFIQUES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION Section 1 - Immobilisations corporelles et incorporelles 321-1 Une immobilisation corporelle est un actif corporel dtenu par une entit pour la production, la fourniture de services, la location, lutilisation des fins administratives, et dont la dure dutilisation est cense se prolonger au-del de la dure dun exercice. 321-2 Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable, non montaire et immatriel, contrl et utilis par lentit dans le cadre de ses activits ordinaires. Il sagit par exemple de fonds commerciaux acquis, de marques, de logiciels informatiques ou autres licences dexploitation, de franchises, de frais de dveloppement dun gisement minier destin une exploitation commerciale. 321-3 Conformment la rgle gnrale dvaluation des actifs, une immobilisation corporelle ou incorporelle est comptabilise en actif, sil est probable que des avantages conomiques futurs associs cet actif iront lentit, si le cot de lactif peut tre valu de faon fiable. 321-4 Les principes suivants sont applicables pour regrouper ou sparer les actifs corporels : les lments de faible valeur peuvent tre considrs comme entirement consomms dans lexercice de leur mise en service et par consquent ne pas tre comptabiliss en immobilisations les pices de rechange et matriels dentretien spcifiques sont comptabiliss en immobilisations corporelles lorsque leur utilisation est lie certaines immobilisations et si lentreprise compte les utiliser sur plus dun exercice. les composants dun actif sont traits comme des lments spars sils ont des dures dutilit diffrentes ou procurent des avantages conomiques selon un rythme diffrent les actifs lis lenvironnement et la scurit sont considrs comme des immobilisations corporelles sils permettent lentit daugmenter les avantages conomiques futurs dautres actifs par rapport ceux quelle aurait pu obtenir sils navaient pas t acquis
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321-5 Les immobilisations sont comptabilises leur cot directement attribuable, incluant lensemble des cots dacquisition et de mise en place, les taxes payes, et autres charges directes. Les frais gnraux, les frais administratifs et les frais de dmarrage ne sont pas inclus dans ces cots Le cot dune immobilisation produite par lentit pour elle-mme inclut le cot des matriaux, la main duvre, et les autres charges de production. le cot de dmantlement dune installation la fin de sa dure dutilit ou le cot de rnovation dun site est ajouter au cot de production ou dacquisition de limmobilisation concerne si ce dmantlement ou cette rnovation constitue une obligation pour lentit. 321-6 Les dpenses ultrieures relatives des immobilisations corporelles ou incorporelles dj comptabilises en immobilisation sont comptabilises en charge de lexercice au cours duquel elles sont encourues si elles restaurent le niveau de performance de lactif. Si elles augmentent la valeur comptable de ces actifs, cest dire quand il est probable que des avantages conomiques futurs, suprieurs au niveau original de performance, iront lentit, elles sont comptabilises en immobilisations et ajoutes la valeur comptable de lactif. Les amliorations qui aboutissent une augmentation des avantages futurs sont par exemple : - la modification dune unit de production permettant dallonger sa dure dutilit ou daugmenter sa capacit, - lamlioration de pices machines permettant dobtenir une amlioration substantielle de la qualit de la production ou de la productivit de lunit, - ladoption de nouveaux processus de production permettant une rduction substantielle des cots oprationnels antrieurement constats. 321-7 Lamortissement correspond la consommation des avantages conomiques lis un actif corporel ou incorporel et est comptabilis en charge moins quil ne soit incorpor dans la valeur comptable dun actif produit par lentit pour elle-mme. Les principes suivants sont appliqus : le montant amortissable est rparti de faon systmatique sur la dure dutilit de lactif, en tenant compte de la valeur rsiduelle probable de cet actif lissue de sa priode dutilit pour lentit et dans la mesure o cette valeur rsiduelle peut tre dtermine de faon fiable. La valeur rsiduelle est le montant net quune entreprise sattend obtenir pour un actif la fin de sa dure dutilit aprs dduction des cots de sortie attendus. Cette valeur est le plus souvent insignifiante, sauf dans le cadre de certaines oprations particulire telles que par exemple les concessions ou les projets dure dtermine. le mode d'amortissement dun actif est le reflet de lvolution de la consommation par lentit des avantages conomiques de cet actif : mode linaire, mode dgressif ou mode des units de production. Si cette volution ne peut tre dtermine de faon fiable, la mthode linaire est adopte. - lamortissement linaire conduit une charge constante sur la dure dutilit de lactif - le mode dgressif conduit une charge dcroissante sur la dure dutilit de lactif, - le mode des units de production donne lieu une charge base sur lutilisation ou la production prvue de lactif, - le mode progressif qui conduit une charge croissante sur la dure d'utilit de l'actif. 16
321-8 Le mode damortissement, la dure dutilit et la valeur rsiduelle lissue de la dure dutilit appliqus aux immobilisations corporelles doivent tre rexamins priodiquement ; en cas de modification importante du rythme attendu davantages conomiques dcoulant de ces actifs, les prvisions et estimations antrieures sont modifies pour reflter ce changement de rythme. Lorsquun tel changement savre ncessaire, il est comptabilis comme un changement destimation comptable et la dotation aux amortissements de lexercice et des exercices futurs est ajust. 321-9 Les terrains et les constructions constituent des actifs distincts et sont traits distinctement en comptabilit mme sils sont acquis ensemble ; les constructions sont des actifs amortissables, alors que les terrains sont gnralement des actifs non amortissables. 321-10 Si la valeur recouvrable dune immobilisation devient infrieure sa valeur nette comptable aprs amortissements, celle ci est ramene la valeur recouvrable par la constatation dune perte de valeur. 321-11 Une immobilisation corporelle ou incorporelle est limine du bilan lors de sa sortie de lentreprise ou lorsque lactif est hors dusage de faon permanente et que lentit nattend plus aucun avantage conomique futur ni de son utilisation ni de sa sortie ultrieure. 321-12 Les profits et les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation corporelle ou incorporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif et sont comptabiliss en produits ou en charges oprationnelles dans le compte de rsultat. Les mmes rgles sont applicables dans le cadre dun abandon dactivits par lentit. 321-13 La dure dutilit dune immobilisation incorporelle est prsume ne pas dpasser 20 ans. Dans le cas dun amortissement sur une dure plus longue ou dune absence damortissement, des informations spcifiques sont fournies dans lannexe aux tats financiers. 321-14 Des dpenses de dveloppement ou des dpenses rsultant de la phase de dveloppement dun projet interne constituent une immobilisation incorporelle uniquement si : ces dpenses se rapportent des oprations spcifiques venir ayant de srieuses chances de rentabilit globale, lentit a lintention et la capacit technique, financire et autre dachever les oprations lies ces dpenses de dveloppement et de les utiliser ou de les vendre. ces dpenses peuvent tre values de faon fiable. 321-15 Des dpenses de recherche ou des dpenses rsultant de la phase de recherche dun projet interne constituent des charges comptabiliser lorsquelles sont encourues. Elles ne peuvent tre immobilises.
Cas particulier des immeubles de placement 321-16 Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain, btiment ou partie dun btiment) dtenu pour en retirer des loyers et/ ou pour valoriser le capital.
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Il nest donc pas destin : - tre utilis dans la production ou la fourniture de biens ou de services ou des fins administratives, - ou tre vendu dans le cadre de lactivit ordinaire. 321-17 Aprs sa comptabilisation initiale en tant quimmobilisation corporelle, les immeubles de placement peuvent tre valus : - soit au cot diminu du cumul damortissements et du cumul des pertes de valeurs selon la mthode utilise dans le cadre gnral des immobilisations corporelles (mthode du cot), - soit sur la base de la juste valeur (mthode de la juste valeur). La mthode choisie est applique tous les immeubles de placement jusqu leur sortie des immobilisations ou jusqu leur changement daffectation (dans le cas dun changement dutilisation dun immeuble de placement). Dans le cas o la juste valeur dun immeuble de placement dtenu par une entit ayant opt pour la mthode de la juste valeur ne pourrait pas tre dtermine de faon fiable, cet immeuble sera comptabilis selon la mthode du cot et des informations seront communiques dans lannexe concernant la description de limmeuble, les raisons pour lesquelles la mthode de la juste valeur na pas t applique, et si possible un intervalle destimation de cette juste valeur. 321-18 La perte ou le profit rsultant dune variation de la juste valeur dun immeuble de placement est comptabilis dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit. La juste valeur doit reflter ltat rel du march la date de clture de lexercice.
Cas particulier dun actif biologique 321-19 Un actif biologique est valu lors de sa comptabilisation initiale et chaque date de clture sa juste valeur diminue des frais estims du point de vente, sauf lorsque sa juste valeur ne peut pas tre value de manire fiable. Dans un tel cas, cet actif biologique doit tre valu son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. Une perte ou un profit provenant dune variation de la juste valeur diminue des frais estimatifs des points de vente est constat dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit. Evaluation des immobilisations : autre traitement autoris 321-20 Selon le traitement de rfrence prvu larticle 321-5, une immobilisation corporelle aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif est comptabilise son cot diminu du cumul damortissement et du cumul des pertes de valeur. Cependant une entit est autorise comptabiliser sur la base de leur montant rvalu les immobilisations corporelles appartenant une ou plusieurs catgories dimmobilisations quelle aura pralablement dfinies. 321-21 Dans le cadre de cet autre traitement autoris, chaque immobilisation concerne, aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, est comptabilise son montant rvalu, c'est--dire sa juste valeur la date de rvaluation, diminu du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul des pertes de valeur ultrieures. Les rvaluations sont effectues avec une rgularit suffisante pour que la valeur comptable des immobilisations concernes ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t dtermine 18
en utilisant la juste valeur la date de clture. La juste valeur des terrains et constructions est habituellement leur valeur de march. Cette valeur est dtermine sur la base dune estimation effectue par des valuateurs professionnels qualifis. La juste valeur des installations de production est galement leur valeur de march. En labsence dindications sur leur valeur de march (installation spcialise), elles sont values leur cot de remplacement net damortissement. Aprs rvaluation, les montants amortissables sont dtermins sur la base des montants rvalus. 321-22 Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue par application dun indice dtermin par rapport son cot de remplacement net damortissement ou par rfrence la valeur du march, le cumul des amortissements la date de rvaluation est ajust proportionnellement la valeur brute comptable de lactif, de sorte que la valeur comptable de cet actif lissue de la rvaluation soit gale au montant rvalu. 321-23 Lorsque la valeur comptable dun actif augmente la suite dune rvaluation, laugmentation est crdite directement en capitaux propres sous le libell cart de rvaluation. Toutefois une rvaluation positive est comptabilise en produit dans la mesure o elle compense une rvaluation ngative du mme actif, antrieurement comptabilise en charge. 321-24 Lorsque la rvaluation dun actif fait apparatre une perte de valeur (rvaluation ngative), cette perte de valeur est impute en priorit sur lcart de rvaluation antrieurement comptabilis en capitaux propres au titre de ce mme actif. Le solde ventuel (cart de rvaluation net ngatif) est constat en charge. 321-25 Toute perte de valeur dun actif rvalu est traite comme une rvaluation ngative et vient donc en diminution de la rserve de rvaluation concurrence de cette dernire. 321-26 Toute reprise de perte de valeur dun actif rvalu est enregistre comme une rvaluation lorsque la constatation de la perte de valeur a t antrieurement enregistre comme une rvaluation ngative. 321-27 Une immobilisation incorporelle ayant fait lobjet dune comptabilisation initiale sur la base de son cot peut galement tre comptabilise postrieurement sa comptabilisation initiale sur la base de son montant rvalu, aux mmes conditions que les immobilisations corporelles. Cependant ce traitement nest autoris que si la juste valeur de limmobilisation incorporelle peut tre dtermine par rfrence un march actif.
Section 2 Actifs financiers non courants (Immobilisations financires) : titres et crances 322-1 Les actifs financiers dtenus par une entit, autres que les valeurs mobilires de placement et autres actifs financiers figurant en actif courant, font lobjet dun enregistrement en comptabilit en fonction de leur utilit et des motifs qui ont prvalu lors de leur acquisition ou lors dun changement de leur destination, dans une des quatre catgories suivantes : titres de participation et crances rattaches, dont la possession durable est estime utile lactivit de lentit, notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la socit mettrice des titres ou den avoir le contrle : participations dans les filiales, les entreprises associs ou les co-entreprises. 19
titres immobiliss de lactivit de portefeuille, destins procurer lentit plus ou moins longue chance une rentabilit satisfaisante, mais sans intervention dans la gestion des entreprises dont les titres sont dtenus, autres titres immobiliss, reprsentatifs de parts de capital ou de placements long terme, que lentit la possibilit, ainsi que lintention ou lobligation de conserver jusqu leur chance. Prts et crances mis par lentit et que lentit na pas lintention ou pas la possibilit de vendre court terme : crances clients et autres crances dexploitation plus de douze mois, prts plus de douze mois consentis des tiers Ces quatre catgories dactifs financiers constituent des immobilisations financires figurant en actifs non courants (toutefois, dans le cadre de llaboration des tats financiers consolids, les titres de participations et crances rattaches font lobjet de retraitements conformment aux rgles de la consolidation). Certaines entits, telles que celles qui oprent dans le secteur financier ou dans le secteur des assurances, peuvent effectuer des distinctions diffrentes de celles proposes. Des informations sur les distinctions effectues figurent alors dans lannexe. 322-2 A la date dentre dans les actifs de lentit, les actifs financiers sont comptabiliss leur cot, qui est la juste valeur de la contreparties donne, y compris les frais de courtages, les taxes non rcuprables et les frais de banque, mais non compris les dividendes et intrts recevoir non pays et courus avant lacquisition. 322-3 Dans les tats financiers individuels les participations dans les filiales, les co-entreprises ou les entits associs qui ne sont pas dtenues dans lunique perspective dune cession dans un avenir proche, et les crances rattaches ces participations sont comptabilises au cot amorti. Elles sont soumises la clture de chaque exercice un test de dprciation afin de constater une ventuelle perte de valeur, conformment aux rgles gnrales dvaluation des actifs. 322-4 Le cot amorti correspond au montant auquel lactif financier (ou le passif financier) a t valu lors de sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principal, major ou diminu de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance, et diminu de toute rduction pour perte de valeur ou non recouvrabilit. 322-5 Les participations et crances rattaches dtenues dans lunique perspective de leur cession ultrieure ainsi que les titres immobiliss de lactivit de portefeuille sont considrs comme des instruments financiers disponibles la vente et sont valus, aprs leur comptabilisation initiale, leur juste valeur qui correspond notamment : pour les titres cots, au cours moyen du dernier mois de lexercice, pour les titres non cots leur valeur probable de ngociation, cette valeur pouvant tre dtermine partir de modles et techniques dvaluation gnralement admis. Les carts dvaluation dgags lors de cette valuation la juste valeur sont comptabiliss directement en diminution ou en augmentation des capitaux propres. Les montants ainsi constats en capitaux propres sont repris en rsultat net de lexercice - lorsque lactif financier est vendu, recouvr ou transfr, - ou sil apparat une indication objective de dprciation de lactif (dans ce cas, la perte nette cumule comptabilise directement en capitaux propres doit tre sortie des capitaux propres et enregistre dans le rsultat net de lexercice, en tant que perte de valeur).
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Lors de la sortie dun instrument financier disponible la vente, les carts constats par rapport la comptabilisation initiale sont ports en rsultat, sans compensation entre les charges et les produits relatifs des actifs diffrents, sauf dans le cas dinstruments financiers de couverture. 322-6 Les placements dtenus jusqu leur chance ainsi que les prts et crances mis par lentit et non dtenus des fins de transaction sont valus au cot amorti. Elles sont galement soumises la clture de chaque exercice un test de dprciation afin de constater une ventuelle perte de valeur, conformment aux rgles gnrales dvaluation des actifs. 322-7 Les plus ou moins values dgages lors dune cession dimmobilisations financires sont comptabilises la date de cession, en produits ou en charges oprationnelles. 322-8 En cas de cession partielle dune partie dun placement particulier, la valeur dentre de la fraction conserve est estime au cot dachat moyen pondr. 322-9 Des informations concernant la mthode de dtermination de la valeur comptable des titres ainsi que la mthode de traitement des changements de valeur de march pour les placements comptabiliss la valeur de march figurent dans lannexe.
Section 3 - Stocks et en cours 323-1 les stocks correspondent des actifs : dtenus par lentit et destins tre vendus dans le cadre de lexploitation courante, en cours de production en vue dune telle vente, correspondant des matires premires ou fournitures devant tre consommes au cours du processus de production ou de prestation de services. Dans le cadre dune opration de prestation de service, les stocks correspondent au cot des services pour lequel lentit na pas encore comptabilis les produits correspondants. Le classement dun actif en stocks (actifs courants) ou en immobilisations (actifs non courants) seffectue non pas sur la base de la nature de lactif mais en fonction de sa destination ou de son usage dans le cadre de lactivit de lentit. 323-2 Le cot des stocks comprend tous les cots encourus pour amener les stocks lendroit et dans ltat o ils se trouvent : cots dacquisition (achats, matires consommables, frais lis aux achats) cots de transformation (frais de personnel et autres charges variables ou fixes lexception des charges qui pourraient tre imputables une utilisation non optimale de la capacit de production de lentit), frais gnraux, frais financiers (conformment aux dispositions de l'article 326-3) et frais administratifs directement imputables aux stocks. Ces cots sont calculs soit sur la base des cots rels, soit sur la base de cots prdtermins (cots standards) rgulirement rviss en fonction des cots rels. 323-3 Lorsquil nest pas possible de dterminer le cot dacquisition ou de production par application des rgles gnrales dvaluation, les stocks sont valus au cot dacquisition ou de production des actifs quivalents constat ou estim la date la plus proche de lacquisition ou de la production desdits actifs.
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323-4 Dans les cas o une valuation sur la base des cots entrane des contraintes excessives ou nest pas ralisable, les actifs en stock (autres que les approvisionnements) sont valus en pratiquant sur leur prix de vente la date de clture de lexercice un abattement correspondant la marge pratique par lentit sur chaque catgorie dactifs. 323-5 Conformment au principe de prudence, les stocks sont valus au plus faible de leur cot et de leur valeur nette de ralisation. La valeur nette de ralisation correspondant au prix de vente estim aprs dduction des cots dachvement et de commercialisation. Une perte de valeur sur stocks est comptabilise en charge dans le compte de rsultat lorsque le cot dun stock est suprieur la valeur nette de ralisation de ce stock. Les pertes de valeur sur stocks sont dtermines article par article, ou, dans le cas dactifs fongibles, catgorie par catgorie. 323-6 A leur sortie du magasin ou linventaire, les biens interchangeables (fongibles) sont valus, soit en considrant que le premier bien entr est le premier bien sorti (PEPS ou FIFO), soit leur cot moyen pondr dacquisition ou de production. La mthode utilise pour lvaluation et le suivi des stocks est indique dans lannexe.
Cas particulier des produits agricoles 323-7 Les produits agricoles sont valus lors de leur comptabilisation initiale et chaque date de clture leur juste valeur diminue des cots estims du point de vente. Une perte ou un profit provenant dune variation de la juste valeur diminue des cots estimatifs des points de vente est constat dans le rsultat net de lexercice au cours duquel il se produit.
Section 4 - Subventions 324-1 Les subventions publiques correspondent des transferts de ressources publiques destins compenser des cots supports ou supporter par le bnficiaire de la subvention du fait quil sest conform ou quil se conformera certaines conditions lies ses activits. 324-2 Les subventions sont comptabilises en produits dans le compte de rsultat sur un ou plusieurs exercices au mme rythme que les cots auxquels elles sont rattaches et quelles sont censes compenser. Pour les immobilisations amortissables, le cot correspond lamortissement. Ainsi les subventions lies des actifs amortissables sont comptabilises en produits dans les proportions de l'amortissement comptabilis. Dans la prsentation du bilan, les subventions lies des actifs constituent des produits diffrs. 324-3 Une subvention destine couvrir des charges et pertes dj encourues ou correspondant un soutien financier immdiat lentit sans rattachement des cots futurs est comptabilise en produits la date laquelle elle est acquise. 324-4 La reprise dune subvention finanant une immobilisation non amortissable est tale sur la dure pendant laquelle limmobilisation est inalinable. A dfaut de clause dinalinabilit, la subvention est reprise en rsultat sur 10 ans selon un mode linaire. 22
324-5 Les subventions publiques, y compris les subventions non montaires values leur juste valeur ne sont comptabilises en compte de rsultat ou en actif que lorsquil existe une assurance raisonnable : que lentit se conforme aux conditions attaches aux subventions, et que les subventions seront reues 324-6 Dans le cas exceptionnel o lentit est amene rembourser une subvention, ce remboursement est comptabilis en tant que changement destimation comptable : le remboursement est en premier lieu imput tout produit diffr non amorti li la subvention, lexcdent est comptabilis en charges
Section 5 - Provisions pour risques et charges 325-1 Une provision pour charges est un passif dont lchance ou le montant est incertain. Elle est comptabilise lorsque : une entit une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun vnement pass, il est probable quune sortie de ressources sera ncessaire pour teindre cette obligation, une estimation fiable du montant de cette obligation peut tre faite. 325-2 Les pertes oprationnelles futures ne font pas lobjet dune provision pour charges. 325-3 Le montant comptabilis en provision pour charges en fin dexercice correspond la meilleure estimation des dpenses supporter jusqu lextinction de lobligation concerne. Les provisions font lobjet dune nouvelle estimation la clture de chaque exercice. 325-4 Une provision pour charges ne peut tre utilise que pour les dpenses pour lesquelles elle a t comptabilise lorigine.
Section 6 - Emprunts et autres passifs financiers 326-1 Les emprunts et autres passifs financiers sont valus initialement au cot, qui est la juste valeur de la contrepartie nette reue aprs dduction des cots accessoires encourus lors de leur mise en place. Aprs acquisition, les passifs financiers autres que ceux dtenus des fins de transaction sont valus au cot amorti, lexception des passifs dtenus des fins de transaction dont lvaluation est effectue la juste valeur. Le cot amorti dun passif financier est le montant auquel le passif financier a t valu lors de sa comptabilisation initiale, - diminu des remboursements en principal, - major (ou diminu) de lamortissement cumul de toute diffrence entre ce montant initial et le montant lchance,
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326-2 Les cots accessoires encourus pour la mise en place dun emprunt et les primes de remboursement ou dmission demprunt sont tals de manire actuarielle sur la dure de lemprunt. Les cots demprunt incluent : - les intrts sur dcouverts bancaires et emprunts, - lamortissement des primes dmission ou de remboursement relatives aux emprunts ainsi que lamortissement des cots accessoires encourus pour la mise en place des emprunts, - les charges financires correspondant des oprations de location-financement, - les diffrences de change rsultant des emprunts en monnaies trangres, dans la mesure o elles sont assimiles un ajustement des cots dintrt. Les cots demprunt sont comptabiliss en charges financires de lexercice au cours duquel ils sont encourus, sauf ce quils soient incorpors dans le cot dun actif conformment larticle suivant.
326-3 Autre traitement comptable autoris : Les cots demprunt qui sont directement attribuables lacquisition, la construction ou la production dun actif exigeant une longue priode de prparation (plus de 12 mois) avant dtre utilis ou vendu sont incorpors dans le cot de cet actif (investissement immobilier, stock vinicole. Lincorporation des cots demprunt est suspendue en cas dinterruption de lactivit productive, et elle cesse lorsque les activits indispensables la prparation de lactif pralablement son utilisation ou sa vente sont pratiquement toutes termines. Le montant incorporable dans le cot dun actif correspond aux cots demprunt qui auraient t vits si la dpense relative lactif concern navait pas eu lieu.
Section 7 - Evaluation des charges et produits financiers 327-1 Les charges et produits financiers sont pris en compte en fonction de lcoulement du temps et rattachs lexercice pendant lequel les intrts ont couru. Les oprations pour lesquelles un diffr de paiement est obtenu ou accord des conditions infrieures aux conditions du march sont comptabilises leur juste valeur, aprs dduction du produit financier ou du cot financier li ce diffr. Lcart entre la valeur nominale de la contrepartie et la juste valeur de lopration, correspondant au cot estimatif du crdit obtenu ou accord, est alors comptabilis en charges financires dans les comptes de lacqureur et en produits financiers dans les comptes du vendeur. CHAPITRE 3 - MODALITES COMPTABILISATION PARTICULIERES DEVALUATION ET DE
Section 1 - Oprations faites en commun ou pour le compte de tiers Sous-section 1 Socits en participation 331-1 Les oprations faites en commun ou les communauts dintrt correspondent un accord contractuel par lequel deux parties ou plus conviennent dexercer une activit conomique sous contrle conjoint. Lenregistrement de ces oprations chez chacun des coparticipants dpend des clauses contractuelles et de lorganisation comptable prvue par les coparticipants.
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331-2 Lorsque la comptabilit des oprations faites en commun est tenue par un grant, seul juridiquement connu des tiers, les charges et les produits des oprations faites en commun sont compris dans les charges et produits de ce grant. Chacun des autres coparticipants enregistre en produits ou en charges uniquement la quote-part de rsultat lui revenant. 331-3 Lorsque les oprations faites en commun impliquent le contrle conjoint et la coproprit dun ou plusieurs actifs, chaque coparticipant comptabilise en plus de sa quote-part des produits et charges, une quote-part des actifs et passifs. 331-4 Lorsque les oprations en commun sont effectues dans le cadre dune entit spare dans laquelle chaque coparticipant dtient une participation, les coparticipants comptabilisent chacun la quote-part leur revenant dans les actifs, les passifs, le rsultat, les charges, les produits et les flux de trsorerie de lentit commune.
Sous-section 2 Concessions de service public 331-5 Dans le cadre dune concession de service public, les actifs mis dans la concession par le concdant ou par le concessionnaire sont inscrits lactif du bilan de lentit concessionnaire. 331-6 Le niveau exig par le service public du potentiel productif des installations concdes est assur par le jeux des amortissements ou, ventuellement, par des provisions adquates et en particulier par des provisions pour renouvellement.
Sous-section 3 Oprations faites pour le compte de tiers 331-7 Les oprations traites par lentit pour le compte de tiers en qualit de mandataire sont comptabilises dans un compte de tiers. Le mandataire enregistre en compte de rsultat uniquement la rmunration quil peroit au titre de son mandat. 331-8 Les oprations traites par lentit pour le compte de tiers au nom de lentit sont inscrites selon leur nature dans les charges et les produits de lentit.
Section 2 - Consolidation - Regroupement dentits Comptes consolids 332-1 Les comptes consolids visent prsenter le patrimoine, la situation financire et le rsultat dun groupe dentits comme sil sagissait dune entit unique. 332-2 Toute entit, qui a son sige social ou son activit principale sur le territoire algrien et qui contrle une ou plusieurs autres entits, tablit et publie chaque anne les tats financiers consolids de lensemble constitu par toutes ces entits. 332-3 L'tablissement et la publication des tats consolids sont la charge des organes d'administration, de direction ou de surveillance de l'entit dominante de l'ensemble consolid, dite entit consolidante (ou socit mre).
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332-4 Une entit dominante est dispense dtablir des tats financiers consolids si elle est dtenue quasi-totalement par une autre entit et si elle a obtenu laccord des dtenteurs des intrts minoritaires. La dtention quasi-total signifie que la socit dominante dtient au moins 90% des droits de vote. 332-5 Le contrle est dfini comme le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle dune entit afin de tirer des avantages de ses activits. Le contrle est prsum exister dans les cas suivants : dtention directe ou indirecte (par lintermdiaire de filiales) de la majorit des droits de vote dans une autre entit; pouvoir sur plus de 50% des droits de vote obtenu dans le cadre dun accord avec les autres associs ou actionnaires, pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des dirigeants dune autre entit, pouvoir de fixer les politiques financire et oprationnelle de lentit en vertu des statuts ou dun contrat, pouvoir de runir la majorit des droits de vote dans les runions des organes de gestion dune entit. 332-6 Sont laisses en dehors du champ d'application de la consolidation les entits pour lesquelles des restrictions svres et durables remettent en cause substantiellement le contrle ou l'influence exerce sur elles par l'entit consolidante. Il en est de mme pour les entits dont les actions ou parts ne sont dtenues qu'en vue de leur cession ultrieure dans un avenir proche. Toute exclusion de la consolidation d'entits entrant dans les catgories vises dans cet article est justifie dans l'annexe des comptes consolids. Consolidation des filiales 332-7 Dans le cadre de ltablissement de comptes consolids, les entits contrles sont consolides suivant la mthode de lintgration globale. Cette mthode consiste : - au bilan, reprendre les lments du patrimoine de l'entit consolidante, l'exception des titres des entits consolides, et de substituer la valeur comptable de ces titres non repris, l'ensemble des lments actifs et passifs constitutifs des capitaux propres de ces entits dtermins d'aprs les rgles de consolidation ; - au compte de rsultat, substituer aux oprations de la socit consolidante, celles ralises par l'ensemble consolid, en excluant les oprations traites entre elles par les entits faisant partie de cet ensemble. Les tats financiers consolids prennent en compte les intrts des tiers (intrts minoritaires) ; ces intrts des minoritaires figurent sous une rubrique spcifique dans les capitaux propres et dans les rsultats nets de lensemble consolid. 332-8 La conversion en monnaie nationale des tats financiers des entits trangres est effectue selon la mthode suivante : - les actifs et passifs sont convertis sur la base du cours de clture. - les produits et les charges sont convertis au cours de change la date des transactions ; toutefois pour des raisons pratiques lutilisation dun cours de change moyen ou approchant est autoris.
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Les carts de change qui rsultent de ces traitements sont inscrits dans les capitaux propres consolids jusqu la sortie de linvestissement net. 332-9 Si la date de clture de l'exercice d'une entit comprise dans la consolidation est antrieure de plus de trois mois la date de clture de l'exercice de consolidation, les tats financiers consolids sont tablis sur la base de comptes intrimaires tablis la date de la consolidation et contrls par le commissaire aux comptes de lentit consolide ou dfaut par un professionnel charg du contrle des comptes. 332-10 Lannexe des tats financiers consolids comporte toutes les informations de caractre significatif permettant d'apprcier correctement le primtre, le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'ensemble constitu par les entits incluses dans la consolidation. Il inclut notamment un tableau de variation du primtre de consolidation prcisant toutes les modifications ayant affect ce primtre, du fait de la variation du pourcentage de contrle des entits dj consolides, comme du fait des acquisitions et cessions de titres.
Consolidation des entits associes 332-11 Une entit associe est une entit dans laquelle lentit consolidante exerce une influence notable et qui nest ni une filiale, ni une entit constitue dans le cadre doprations faites en commun. Linfluence notable est prsume exister dans les cas suivants : dtention (directe ou indirecte) de 20% ou plus des droits de vote, reprsentation dans les organes dirigeants, participation au processus dlaboration des politiques stratgiques, transactions dimportance significative, change dinformation technique essentielle ou change de cadres et de dirigeants. 332-12 Dans le cadre de ltablissement de comptes consolids, les participations dans les entreprises associes sont comptabilises selon la mthode de mise en quivalence qui consiste : - Au niveau de lactif du bilan consolid, substituer la valeur comptable des titres la part quils reprsentent dans les capitaux propres et le rsultat de lentit associe, imputer lcart ainsi dgag aux rserves consolides et au rsultat consolid, Au niveau du compte de rsultat consolid, prsenter sous une rubrique particulire la part du groupe dans le rsultat de lentit associe, prendre en compte dans le calcul du rsultat consolid cette part du groupe dans le rsultat de lentit associe.
Ecart de premire consolidation 332-13 L'cart de premire consolidation constat lors de lentre dune entit dans le primtre de consolidation est dtermin par diffrence entre : 27
le cot d'acquisition des titres de lentit concern tel quil figure lactif de la socit dtentrice de ces titres, et la part non rvalue des capitaux propres de cette entit revenant la socit dtentrice, y compris la part de rsultat de l'exercice acquis la date d'entre de lentit dans le primtre de consolidation.
332-14 Lcart de premire consolidation positif se compose gnralement de deux lments qui font lobjet de traitement comptable diffrent dans le cadre de ltablissement de comptes consolids : Un cart dvaluation qui correspond la diffrence entre la valeur comptable de certains lments identifiables de lactif, et la juste valeur de ces mmes lments la date de lacquisition des titres ; Un cart dacquisition, ou goodwill, qui correspond lexcdent de lcart de consolidation qui na pas pu tre affect des lments identifiables de lactif, et qui est inscrit un poste particulier dactif. Lorsque lcart de premire consolidation ne peut tre rparti entre ses diffrents composants, il est admis, par mesure de simplification, quil soit port pour la totalit de son montant au poste cart dacquisition . 332-15 Dans le cadre dune consolidation, Les carts dvaluation sont imputs aux lments identifiables des actifs concerns, jusqu ramener ces actifs leur juste valeur dtermine la date dacquisition. Lcart dacquisition ou goodwill, sil est positif, est inscrit lactif du bilan sous une rubrique distincte. Lcart dacquisition ngatif est inscrit au passif du bilan et constitue un produit comptabilis davance. 332-16 Lcart dacquisition positif (ou goodwill) est amorti sur sa dure dutilit, qui est prsume ne pas excder 20 ans (sauf situation particulire prciser dans lannexe) ; la mthode de lamortissement linaire est normalement retenue moins quune autre mthode ne soit plus approprie. A chaque inventaire, le montant de lcart dacquisition positif est compar la valeur conomique (ou valeur dutilit) des lments immatriels constitus par cet cart ; une perte de valeur de lcart dacquisition est ventuellement constate pour ramener le montant de cet cart sa valeur conomique. Cette perte de valeur est irrversible 332-17 Un cart dacquisition ngatif (ou goodwill ngatif) est comptabilis en produit en fonction de son origine : Lorsquil correspond des dpenses futures attendues, il est comptabilis en produit la date de survenance de ces pertes ou dpenses. Lorsquil correspond un cart entre la juste valeur des actifs non montaires acquis et leur valeur dacquisition, il est comptabilis en produits sur la dure dutilit restante de ces actifs. Lorsquil ne peut tre rattach ni des charges futures, ni des actifs non montaires, il est immdiatement comptabilis en produits. 332-18 Toutes explications sur le traitement de l'cart susvis doivent tre donnes dans l'annexe des comptes consolids.
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Comptes combins 332-19 Les entits qui forment un ensemble conomique soumis un mme centre stratgique de dcisions situ ou non sur le territoire algrien, sans quexistent entre elles de liens juridiques de domination, tablissent et prsentent des comptes, obligatoirement dnomms comptes combins , comme sil sagissait dune seule entit. 332-20 Ltablissement et la prsentation des comptes combins obissent aux rgles prvues en matire de comptes consolids, sous rserve des dispositions rsultant de la spcificit des comptes combins lie labsence de liens de participation en capital. 332-21 Les critres dunicit et de cohsion justifiant ltablissement et la prsentation de comptes combins sont notamment considrs comme remplis dans les situations suivantes : entits diriges par une mme personne morale ou par un mme groupe de personnes ayant des intrts communs, entits appartenant aux secteurs coopratif ou mutualiste et constituant un ensemble homogne stratgie et direction communes, entits faisant partie dun mme ensemble, non rattaches juridiquement la socit holding (ou sous-holding), mais ayant la mme activit et tant places sous la mme autorit, entits ayant entre elles des structures communes ou des relations contractuelles suffisamment tendues pour engendrer un comportement conomique coordonn dans le temps, entits lies entre elles par un accord de partage de rsultat (ou toute autre convention) suffisamment contraignant et exhaustif pour que la combinaison de leurs comptes soit plus reprsentative de leurs activits et de leurs oprations que les comptes personnels de chacune delles.
Section 3 - Contrats long terme 333-3 Un contrat long terme porte sur la ralisation dun bien, dun service, ou dun ensemble de biens ou services dont les dates de dmarrage et dachvement se situent dans des exercices diffrents. Il peut sagir : de contrats de construction, de contrats de remise en tat dactifs ou de lenvironnement, de contrats de prestations de services. 333-2 Les charges et les produits concernant une opration effectue dans le cadre dun contrat long terme sont comptabiliss au rythme de lavancement de lopration de faon dgager un rsultat comptable au fur et mesure de la ralisation de lopration (comptabilisation selon la mthode lavancement). 333-3 Si le systme de traitement de lentit ou la nature du contrat ne permet pas dappliquer la mthode de comptabilisation lavancement, ou si le rsultat final du contrat ne peut pas tre estim de faon fiable, il est admis, titre de simplification, de nenregistrer en produits quun montant quivalent celui des charges constates dont le recouvrement est probable (comptabilisation selon la mthode lachvement).
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333-4 Lorsqu la date dinventaire, et du fait dvnements survenus ou connus cette date, il apparat probable que le total des cots du contrat sera suprieur au total des produits du contrat (pertes prvisibles lachvement), une provision est constitue hauteur de la perte totale du contrat non encore mise en vidence par les enregistrements comptables.
Section 4 - Impts diffrs 334-1 Limposition diffre est une mthode comptable qui consiste comptabiliser en charges la charge dimpt sur le rsultat imputable aux seules oprations de lexercice. 334-2 Un impt diffr correspond un montant dimpt sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou recouvrable (impt diffr actif) au cours dexercices futurs. Sont enregistres au bilan et au compte de rsultat les impositions diffres rsultant : du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune charge et sa prise en compte dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur dans un avenir prvisible, de dficits fiscaux ou de crdits dimpt reportables dans la mesure o leur imputation sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable dans un avenir prvisible. des amnagements, liminations et retraitements effectus dans le cadre de llaboration dtats financiers consolids. A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dans la mesure o ces diffrences temporelles donneront probablement lieu ultrieurement une charge ou un produit dimpts. Au niveau de la prsentation des comptes, les impts diffrs Actif sont distingus des crances d'impt courantes. Les impts diffrs Passif sont distingus des dettes d'impt courantes. 334-3 Les impts diffrs sont dtermins ou revus chaque clture dexercice sur la base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture ou attendue sur lexercice au cours duquel lactif sera ralis ou le passif rgl, sans calcul dactualisation. Des informations concernant ces impts diffrs figurent dans lannexe (origine, montant, date dexpiration, mthode de calcul, enregistrement en comptabilit).
Section 5 - Contrats de location financement 335-1 Un contrat de location est un accord par lequel un bailleur cde au preneur pour une priode dtermine le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de paiements. La location financement est un contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasitotalit des risques et avantages inhrents la proprit dun actif avec ou sans transfert de proprit en fin de contrat. Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre quun contrat de locationfinancement. La classification dun contrat de location en contrat de location-financement ou en contrat de location simple dpend de la ralit de la transaction plutt que de la forme du contrat. Les
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exemples de situation qui conduisent normalement classer un contrat de location en contrat de location-financement sont les suivants : - la proprit de lactif est transfre au preneur au terme de la dure de location ; - le contrat de location donne au preneur loption dacheter lactif un prix suffisamment infrieur sa juste valeur la date laquelle loption peut tre leve pour que, ds le commencement du contrat de location, il existe une certitude raisonnable que loption sera leve ; - la dure de location couvre la majeure partie de la dure de vie conomique de lactif mme sil ny a pas transfert de proprit ; - au commencement du contrat de location, la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location slve au moins la quasi-totalit de la juste valeur de lactif lou ; - les actifs lous sont dune nature spcifique et seul le preneur peut les utiliser sans leur apporter de modifications majeures. Les contrats de location de terrains qui ne prvoient pas le transfert de la proprit au preneur lissue de la dure de location ne peuvent pas constituer des contrats de location-financement. Les versements initiaux ventuellement effectus au titre de ces contrats reprsentent des pr-loyers (charges comptabilises davance) qui sont amortis sur la dure de contrat de location conformment aux avantages procurs. 335-2 Tout actif faisant lobjet dun contrat de location financement est comptabilis la date dentre en vigueur du contrat en respectant le principe de la prminence de la ralit conomique sur lapparence : Chez le preneur : - le bien lou est comptabilis lactif du bilan sa juste valeur, ou la valeur actualise des paiements minimaux au titre de la location, si cette dernire est infrieure. - lobligation de payer les loyers futurs est comptabilise pour le mme montant au passif du bilan. Chez le bailleur non-fabricant ou non-distributeur du bien lou, la crance constitue par linvestissement net correspondant au bien lou est enregistre lactif dans un compte de crance en contrepartie des dettes rsultant de lacquisition de cet investissement (cot dacquisition incluant les frais initiaux directs lis la ngociation et la mise en place du contrat). Chez le bailleur fabricant ou distributeur du bien lou, la crance est comptabilise pour un montant gal la juste valeur du bien conformment aux principes retenus par lentreprise pour ses ventes fermes (constatation simultane de la crance et de la vente). Les pertes ou profits sur ventes sont donc comptabiliss dans le rsultat de lexercice. Toutefois si les taux dintrt du contrat de location sont artificiellement bas, le profit sur la vente doit tre limit ce quil aurait t si la location avait t conclue sur la base du taux dintrt du march. Les frais initiaux directs engags par le bailleur pour la ngociation et la mise en place du contrat sont constats en charge la date de conclusion du contrat.
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335-3 Au cours du contrat, les loyers sont comptabiliss chez le bailleur comme chez le locataire en distinguant : les intrts financiers dtermins sur la base dune formule traduisant un taux de rentabilit priodique constant de linvestissement net, le remboursement en principal. Lactif lou fait lobjet dun amortissement dans la comptabilit du locataire selon les rgles gnrales concernant les immobilisations. Sil nexiste pas une certitude raisonnable que le preneur devienne propritaire de lactif la fin du contrat de location, lactif doit tre totalement amorti sur la plus courte de la dure du contrat de location et de sa dure dutilit. 335-4 Un contrat de cession associ un contrat de location financement est comptabilis comme sil ne sagissait que dune seule transaction : tout excdent de produits de cession par rapport la valeur comptable chez le preneur nest pas enregistr en produits la date des contrats mais est rparti sur la dure du contrat de location.
Section 6 - Avantages octroys au personnel 336-1 Les avantages accords par une entit son personnel en activit ou non actif sont comptabiliss en charges ds que le personnel a effectu le travail prvu en contrepartie de ces avantages, ou ds que les conditions auxquelles taient soumises les obligations contractes par lentit vis vis de son personnel sont remplies. 336-2 A chaque clture dexercice, le montant des engagements de lentit en matire de pension, de complments de retraite, dindemnits et dallocations en raison du dpart la retraite ou davantages similaires des membres de son personnel et de ses associs et mandataires sociaux est constat sous forme de provisions. Ces provisions sont dtermines sur la base de la valeur actualise de lensemble des obligations de lentit vis vis de son personnel, en utilisant des hypothses de calcul et des mthodes actuarielles adaptes.
Section 7 - Oprations effectues en monnaies trangres 337-1 Les actifs acquis en devises sont convertis en monnaie nationale par conversion de leur cot en devises sur la base du cours de change du jour de la transaction. Cette valeur est maintenue au bilan jusqu la date de consommation, de cession ou de disparition des actifs. 337-2 Les crances et les dettes libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie nationale sur la base du cours de change la date de laccord des parties sur lopration quand il sagit de transactions commerciales, ou la date de mise disposition des monnaies trangres, quand il sagit doprations financires. 337-3 Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes seffectuent dans le mme exercice, les carts constats par rapport aux valeurs dentre, en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers de lexercice.
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337-4 Lorsque les lments montaires (trsorerie et lments dactif et de passif devant tre reus ou pays pour des montants de liquidits fixes ou dterminables) libells en monnaies trangres subsistent au bilan la date de clture de lexercice, leur enregistrement initial est corrig sur la base du dernier cours de change cette date. Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (cots historiques) et celles rsultant de la conversion la date dinventaire augmentent ou diminuent les montants initiaux. Ces diffrences constituent des charges financires ou des produits financiers de lexercice, sous rserves des limites ventuelles prvues larticle suivant. 337-5 Lorsque lopration traite en devises est assortie par lentit dune opration symtrique destine couvrir les consquences de la fluctuation du change, appele couverture de change, les profits et pertes de change ne sont comptabiliss en compte de rsultat qu concurrence du risque non couvert. Lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie le risque de perte de change, les comptes de bilan concerns sont ajusts en consquence. 337-6 Les carts de change relatifs un lment montaire qui, en substance, fait partie intgrante de linvestissement net dune entreprise dans une entit trangre, sont inscrits dans les capitaux propres des tats financiers de lentreprise jusqu la sortie de cet investissement net, date laquelle ils sont comptabiliss en produits ou en charges. Un lment montaire tel quune crance ou une dette vis vis dune entit trangre, autre quune crance client ou une dette fournisseur, constitue en substance un investissement net de lentreprise dans cette entit trangre lorsque le rglement de cette crance ou dette nest ni planifi, ni probable dans un avenir prvisible. Toutefois si cette crance ou dette est libelle dans une monnaie trangre diffrente de la monnaie de fonctionnement de chacune des deux entreprises concernes, les diffrences sont inscrites en rsultat comme indiqu larticle 337-4. 337-7 Les carts de conversion correspondant aux variations du cours de change sur l'investissement net d'une entit dans un de ses tablissements situ l'tranger et autonome en matire de gestion financire et d'exploitation sont enregistrs directement dans les capitaux propres sous une rubrique "cart de conversion" sans tre ports au compte de rsultat.
Section 8 - Changements destimations ou de mthodes comptables, corrections derreurs ou domissions. 338-1 Les impacts des changements destimation comptable fonds sur de nouvelles informations ou sur une meilleure exprience et qui permettent dobtenir une meilleure information sont inclus dans le rsultat net de lexercice en cours ou des exercices futurs si ces changements les affectent galement. 338-2 Les changements de mthodes comptables concernent les modifications de principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliqus pour une entit pour tablir et prsenter ses tats financiers. 338-3 Un changement de mthode comptable nest effectu que sil est impos dans le cadre dune nouvelle rglementation ou sil permet une amlioration dans la prsentation des tats financiers de lentit concerne.
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338-4 Limpact sur les rsultats des exercices antrieurs dun changement de mthode comptable ou dune correction derreur fondamentale, doit tre prsent, aprs approbation par les organes de gestion habilits, comme un ajustement du solde louverture des rsultats non distribus (imputation sur le montant du poste report nouveau de lexercice en cours, ou dfaut sur un compte de rserve correspondant des rsultats non distribus). Les informations de lexercice prcdent sont alors adaptes afin dassurer au niveau des tats financiers la comparabilit entre les deux priodes. Lorsque cet ajustement du solde douverture ou cette adaptation des informations de lexercice prcdent ne peuvent pas tre effectus de faon satisfaisante, des explications sur cette absence dadaptation ou dajustement sont donnes dans lannexe. 338-5 Lincidence des changements doptions fiscales correspondant lexercice en cours est constate dans le rsultat de lexercice. Section 9 - Cas particulier des trs petites entits 339-1 Les petites entits qui remplissent certaines conditions de chiffre daffaires, deffectif et dactivit fixes par le Ministre des Finances sont assujetties sauf option contraire de leur part une comptabilit dite de trsorerie. Cette comptabilit de trsorerie repose sur ltablissement dun livre de trsorerie dgageant le flux net de trsorerie (recette ou perte nette). 339-2 Les entits assujettis une comptabilit de trsorerie tiennent compte dans le calcul de leur rsultat et dans ltablissement de leur situation financire des variations des actifs, crances et dettes inventories constates entre le dbut et la fin dexercice, uniquement dans la mesure o ces lments prsentent un caractre significatif compte tenu de leur importance relative ou de leur nature. 339-3 Dans le cadre dune comptabilit de trsorerie, le fait gnrateur de lenregistrement comptable est lencaissement (recette) ou le dcaissement (dpense). 339-4 La valeur probante dune comptabilit de trsorerie suppose que les conditions suivantes sont remplies : tenue rgulire de livres de trsorerie (livre de recettes, avec ventuellement un regroupement des recettes journalires de faible montant, livre de dpenses) enregistrant les oprations dans lordre chronologique, conservation des principales pices justificatives : factures reues ou mises, bandes de caisse, relevs de banque, copies de lettres). Ces pices justificatives, internes ou externes lentit, sont dates, classes et numrotes.
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410-1 Toute entit entrant dans le champ dapplication du prsent systme comptable tablit annuellement des tats financiers. Les tats financiers des entits autres que les trs petites entits comprennent : - un bilan, - un compte de rsultat, - un tableau des flux de trsorerie, - un tableau de variation des capitaux propres, - une annexe prcisant les rgles et mthodes comptables utilises et fournissant des complments dinformations au bilan et au compte de rsultat. 410-2 Les considrations prendre en compte pour llaboration et la prsentation des tats financiers dcoulent du Cadre Conceptuel du systme comptable. Les tats financiers sont laboutissement dun processus de traitement de nombreuses informations et requirent des travaux de simplification, de synthse et de structuration. Ces informations sont collectes, analyses, interprtes, rsumes et structures au travers dune agrgation prsente dans les tats financiers sous forme de rubriques et de totaux. Ltendue du principe dimportance significative dtermine ltendue de cette agrgation, ainsi que lquilibre entre : les avantages procurs aux utilisateurs par la diffusion dune information dtaille, les cots supports aussi bien pour laborer et divulguer cette information que pour lutiliser. 410-3 Les tats financiers sont arrts sous la responsabilit des dirigeants de lentit. Ils sont mis dans un dlai maximum de six mois suivant la date de clture de lexercice. Ils doivent tre distingus des autres informations ventuellement publies par lentit. Chacun des composants des tats financiers est clairement identifi et les informations suivantes sont mentionnes de faon prcise : dnomination sociale, nom commercial, numro de registre de commerce de lentit prsentant les tats financiers, nature des tats financiers (comptes individuels, comptes consolids ou comptes combins), date de clture, monnaie de prsentation et niveau darrondi.
Dautres informations permettant didentifier lentit sont galement mentionnes : adresse du sige social, forme juridique, lieu dactivit et pays dimmatriculation, principales activits et nature des oprations effectues, nom de la socit mre et ventuellement dnomination du groupe auquel est rattache lentit, nombre moyen demploys au cours de la priode. 35
410-4 Les tats financiers sont obligatoirement prsents dans la monnaie nationale. Les montants figurant sur les tats financiers peuvent tre arrondis au millier dunits. 410-5 Les tats financiers fournissent les informations permettant deffectuer des comparaisons avec lexercice prcdent. Ainsi : - chacun des postes de bilan, compte de rsultat et tableau des flux de trsorerie comporte lindication du montant relatif au poste correspondant de lexercice prcdent, - lannexe comporte des informations comparatives sous forme narrative descriptive et chiffre. Lorsque, par suite dun changement de mthode dvaluation ou de prsentation, un des postes chiffrs d'un tat financier nest pas comparable celui de lexercice prcdent, il est ncessaire dadapter les montants de lexercice prcdent afin de rendre la comparaison possible. Labsence de comparabilit (du fait dune dure dexercice diffrent ou pour toute autre raison), le reclassement ou les modifications apportes aux informations chiffres de lexercice prcdent pour les rendre comparables sont expliques dans lAnnexe. CHAPITRE 2 - LE BILAN 420-1 Le bilan dcrit sparment les lments dactif et les lments de passif. Il fait apparatre de faon distincte au moins les rubriques suivantes lorsquil existe des oprations concernant ces rubriques : - A lactif : les immobilisations incorporelles, les immobilisations corporelles, les amortissements les participations, les actifs financiers, les stocks, les actifs dimpt (en distinguant les impts diffrs), les clients, les autres dbiteurs et autres actifs assimils (charges constates davance), la trsorerie positive et quivalents de trsorerie positive, - Au passif : les capitaux propres avant distributions dcides ou proposes aprs la date de clture, en distinguant le capital mis (dans le cas de socits), les rserves, le rsultat net de lexercice et les autres lments, les passifs non courants portant intrt, les fournisseurs et autres crditeurs, les passifs dimpt (en distinguant les impts diffrs), les provisions pour charges et passifs assimils (produits constats davance) la trsorerie ngative et quivalents de trsorerie ngative. Dans le cas de bilan consolid : les participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence, les intrts minoritaires 36
420-2 La prsentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan fait ressortir la distinction entre lments courants et lments non courants. 420-3 Dautres informations figurent au bilan ou dans lannexe : description de la nature et de lobjet de chacune des rserves, part plus dun an des crances et des dettes, montants payer et recevoir, - de la maison mre, - des filiales, - des entits associes au groupe, - des autres parties lies (actionnaires, dirigeants) Dans le cadre des socits de capitaux, et pour chaque catgorie dactions, - nombre dactions autorises, mises, non entirement libres, - valeur nominale des actions ou le fait que les actions nont pas de valeur nominale, - volution du nombre dactions entre le dbut et la fin de lexercice, - nombre dactions dtenues par lentreprise, ses filiales ou les entits associes, - actions rserves pour une mission dans le cadre doptions ou de contrats de vente, - droits, privilges et restrictions ventuelles concernant certaines actions. Montant des distributions de dividendes proposes, montant des dividendes privilgis non comptabiliss (sur lexercice et en cumul), description des autres engagements financiers vis vis de certains actionnaires payer et recevoir.
420-4 Le bilan des banques et des institutions financires assimiles regroupe les actifs et les passifs par nature et les prsente dans un ordre correspondant leur liquidit et exigibilit relative. En plus des informations mentionnes aux articles prcdents et nonobstant les rglementations spcifiques relatives ce secteur dactivit, il fait apparatre au minimum : A lactif, - la situation de trsorerie vis vis de la banque centrale, - les montants de bons du trsor et autres effets pouvant tre mobiliss auprs de la banque centrale, - les titres dEtat et autres titres dtenus titre de placement, - les placements auprs dautres banques, les prts et avances accords dautres banques, - les autres placements montaires, - les titres de placement. Au passif, - les dpts reus dautres banques, - les autres dpts reus du march montaire, - les montants dus dautres dposants, - les certificats de dpts, - les billets ordre, lettres de change et autres passifs attests par document, - les autres fonds emprunts.
420-5 Aucune compensation nest possible entre un lment dactif et un lment de passif du bilan, sauf si cette compensation est effectue sur des bases lgales ou contractuelles, ou si ds 37
lorigine il est prvu de raliser ces lments dactif et de passif simultanment ou sur une base nette. Ainsi un actif et un passif financier sont compenss et le solde net est prsent au bilan lorsquune entit : - dispose dun droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss, - et envisage soit de les teindre sur une base nette, soit de raliser lactif et dteindre le passif simultanment.
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CHAPITRE 3 - LE COMPTE DE RESULTAT 430-1 Le compte de rsultat est un tat rcapitulatif des charges et des produits raliss par lentreprise au cours de lexercice. Il ne tient pas compte de la date dencaissement ou de dcaissement. Il fait apparatre, par diffrence, le rsultat net de lexercice : bnfice/profit ou perte. 430-2 Les informations minimales prsentes au compte de rsultat sont les suivantes : Analyse des charges par nature, permettant de dterminer les principaux agrgats de gestion suivants : marge brute, valeur ajoute, excdent brut dexploitation, Produits des activits ordinaires, Produits financiers et charges financires, Charges de personnel, Impts, taxes et versements assimils, Dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les immobilisations corporelles, Dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les immobilisations incorporelles, Rsultat des activits ordinaires, Elments extraordinaires (produits et charges), Rsultat net de la priode avant distribution. Pour les socits par actions, rsultat net par action
Dans le cas de compte de rsultat consolid : la quote-part dans le rsultat net des entreprises associes et des coentreprises consolides selon la mthode de mise en quivalence, la part des intrts minoritaires dans le rsultat net.
430-3 Les autres informations minimales prsentes soit au compte de rsultat, soit dans lannexe en complment du compte de rsultat, sont les suivantes : Une analyse des produits des activits ordinaires Pour les socits par actions, le montant des dividendes par action vots ou proposs et le rsultat net par action. Les entreprises ont galement la possibilit de prsenter dans lannexe un compte de rsultat par fonction. Elles utilisent alors en plus dune nomenclature des comptes de charges et de produits par nature, une nomenclature des comptes par fonction adapte leur spcificit et leur besoin.
430-4 Les produits et charges rsultant de lactivit ordinaire qui sont dune taille, dune nature ou dune incidence telles quils ncessitent dtre mis en vidence pour expliquer les performances de lentit pour la priode sont prsents sous des rubriques spcifiques du compte de rsultat (exemple : cot de restructuration, dprciation exceptionnelle des stocks, cots rsultant dun abandon partiel dactivit) 430-5 Le rsultat extraordinaire rsulte de produits et charges correspondants des vnements ou des transactions clairement distincts de lactivit ordinaire de lentit et prsentant un caractre exceptionnel (tels quexpropriations, catastrophe naturelle et imprvisible). 430-6 Le compte de rsultat des banques et des institutions financires assimiles regroupe les produits et charges par nature et indique les montants des principaux types de produits et de 39
charges. Nonobstant les rglementations spcifiques relatives ce secteur dactivit, le compte de rsultat ou lannexe de ces entits prsente : - les produits dintrts et assimils, - les charges dintrts et assimiles, - les dividendes reus, - les honoraires et les commissions perus, - les honoraires et les commissions verss, - les produits nets rsultant de la cession de titres, par catgorie de titres, - les charges et produits relatifs aux oprations de change, - les autres produits dexploitation, - les pertes sur prts et avances accordes et non rcuprables, - les charges dadministration gnrale, - les autres charges dexploitation 430-7 Des lments de produits et de charges sont compenss, et le solde net est prsent au compte de rsultat, - Sils sont lis des actifs et des passifs qui font eux-mmes lobjet dune compensation conformment aux dispositions de larticle 420-5. - Sils rsultent dun ensemble de transactions ou dvnements identiques ou similaires et que leur importance, leur nature ou leur incidence ne ncessite pas une information spare (exemple : profits et pertes sur instruments financiers dtenus dans un portefeuille de transactions). - Si une telle compensation est impose ou autorise par la rglementation (exemple : profits et pertes dgags sur la sortie dactifs non courants, conformment larticle 321-12, ou oprations de couverture de change telles que prvues larticle 337-5). 430-8 Le rsultat tient compte des charges ou des produits qui ont pris naissance au cours de lexercice mme sils sont connus entre la date de clture de lexercice et celle de ltablissement des tats financiers. Ainsi les vnements survenus postrieurement la date de clture mais lis des circonstances existant la date de clture donnent lieu des ajustements dans la mesure o ils contribuent fournir des informations permettant une meilleure estimation des actifs ou passifs existant la clture de lexercice.
CHAPITRE 4 - LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE ( METHODE DIRECTE ET INDIRECTE ) 440-1 Le tableau de flux de trsorerie a pour but dapporter aux utilisateurs des tats financiers une base dvaluation de la capacit de lentreprise gnrer de la trsorerie et des quivalents de trsorerie, ainsi que des informations sur lutilisation de ces flux de trsorerie. 440-2 Un tableau des flux de trsorerie prsente les entres et les sorties de disponibilits intervenues pendant lexercice selon leur origine : flux gnrs par les activits oprationnelles (activits qui gnrent des produits et autres activits non lies linvestissement et au financement) flux gnrs par les activits dinvestissement (dcaissements sur acquisition et encaissements sur cession dactifs long terme), flux gnrs par les activits de financement (activits ayant pour consquence de modifier la taille et la structure des fonds propres ou des emprunts)
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flux de trsorerie provenant des intrts des dividendes, prsents sparment et classs de faon permanente dun exercice lautre dans les activits oprationnelles, dinvestissement ou de financement.
440-3 Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles sont prsents soit par une mthode directe soit par une mthode indirecte. la mthode directe qui est recommande consiste: - prsenter les principales rubriques dentre et de sortie de trsorerie brute (clients, fournisseurs, impts) afin de dgager un flux de trsorerie net, - rapprocher ce flux de trsorerie net du rsultat avant impt de la priode considre. la mthode indirecte consiste ajuster le rsultat net de lexercice en tenant compte : - des effets des transactions sans influence sur la trsorerie (amortissements, variations clients, stocks, variations fournisseurs) - des dcalages ou des rgularisations (impts diffrs), - des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement ou de financement (plus ou moins values de cession.), ces flux tant prsents distinctement.
440-4
Les disponibilits correspondent : - aux liquidits, qui comprennent les fonds en caisse et les dpts vue (y compris les dcouverts bancaires remboursables la demande et autres facilits de caisse), - aux quasi-liquidits dtenues afin de satisfaire les engagements court terme (placements court terme trs liquides facilement convertibles en liquidits et soumis un risque ngligeable de changement de valeur). Les flux de trsorerie suivants peuvent tre prsents pour un montant net : - les liquidits ou quasi-liquidits dtenues pour le compte de clients, - les lments dont le rythme de rotation est rapide, les montants levs et les chances courtes.
440-5
CHAPITRE 5 - LETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES 450-1 Ltat de variation des capitaux propres constitue une analyse des mouvements ayant affect chacune des rubriques constituant les capitaux propres de lentit au cours de lexercice. Les informations minimales prsenter dans cet tat concernent les mouvements lis : au rsultat net de lexercice, aux changements de mthode comptables et aux corrections derreurs dont limpact est directement enregistr en capitaux propres, aux autres produits et charges enregistrs directement dans les capitaux propres dans le cadre de correction derreurs significatives, aux oprations en capital (augmentation, diminution, remboursement) aux distributions de rsultat et affectations dcides au cours de lexercice.
41
CHAPITRE 6 - LANNEXE DES ETATS FINANCIERS 460-1 Lannexe des tats financiers comporte des informations sur les points suivants, ds lors que ces informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les tats financiers : - les rgles et les mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats financiers (la conformit aux normes est prcise, et toute drogation est explique et justifie), - les complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres, - les informations concernant les entits associes, les co-entreprises, les filiales ou la socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants : nature des relations, types de transaction, volume et montant des transactions, politique de fixation des prix concernant ces transactions. - les informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires ncessaires lobtention dune image fidle. Une liste des informations qui doivent figurer dans lannexe est propose en annexe 2 (modle dtats financiers). 460-2 Les notes annexes aux tats financiers font lobjet dune prsentation organise. Chacun des postes du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et du tableau de variation des capitaux propres renvoie linformation correspondante dans les notes annexes. 460-3 Si des vnements se produisent aprs la date de clture de lexercice et naffectent pas la situation de lactif et du passif pour la priode prcdant la clture, aucun ajustement nest ncessaire. Cependant ces vnements font lobjet dune information dans l'annexe sils sont dune importance telle que leur omission pourrait affecter les dcisions prises par les utilisateurs des tats financiers. Linformation prcise alors : - la nature de lvnement, - lestimation de limpact financier ou les raisons pour lesquelles limpact financier ne peut pas tre estim. 460-4 Les entits faisant appel public lpargne fournissent les informations spcifiques ncessaires aux utilisateurs des tats financiers pour : - comprendre les performances passes, - valuer les risques et la rentabilit de lentit. Dans ce cadre, elles fournissent en particulier sur la base de leurs tats financiers consolids des informations concernant : - les diffrents types de produits et services relevant de leur activit, - les diffrentes zones gographiques o elles oprent. 460-5 Les entits amenes publier des tats financiers intermdiaires sont tenues de respecter pour ltablissement de ces tats la mme prsentation ventuellement sous forme abrge, le mme contenu et les mmes mthodes comptables que ceux prvus pour les tats financiers de fin dexercice. 42
Ces modles dtats financiers constituent des modles de base qui doivent tre adapts chaque entit afin de fournir des informations financires rpondant la rglementation (cration de nouvelles rubriques ou sous rubriques ou suppression de rubriques non significatives et non pertinentes au regard des utilisateurs des tats financiers). La colonne note figurant sur chaque tat financier permet dindiquer face chaque rubrique le renvoi aux notes explicatives figurant ventuellement dans lAnnexe.
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BILAN
Exercice clos le
ACTIF
Note
N-1
Brut
Amort-Prov.
Net
Net
ACTIF COURANT
Stocks et encours Crances et emplois assimils
Clients Autres dbiteurs Impts et assimils Autres crances et emplois assimils Disponibilits et assimils Placements et autres actifs financiers courants Trsorerie
44
BILAN
Exercice clos le
PASSIF
Note
N-1
CAPITAUX PROPRES
Capital mis Capital non appel Primes et rserves / (Rserves consolides(1)) Ecarts de rvaluation Ecart dquivalence (1) Rsultat net / (Rsultat net part du groupe (1)) Autres capitaux propres Report nouveau Part de la socit consolidante (1) Part des minoritaires (1)
TOTAL I
PASSIFS NON-COURANTS
Emprunts et dettes financires Impts (diffrs et provisionns) Autres dettes non courantes Provisions et produits constats davance
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs Impts Autres dettes Trsorerie Passif
45
COMPTE DE RESULTAT
( Par nature ) Priode du au Note Chiffre daffaires Variation stocks produits finis et en cours Production immobilise Subventions dexploitation N N-1
I - Production de lexercice
Achats consomms Services extrieurs et autres consommations
V- RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers Charges financires
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES VIII- RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES
Elments extraordinaires (produits) ( prciser) Elments extraordinaires (charges)) ( prciser)
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COMPTE DE RESULTAT
( Par fonction) (Exemple) Priode du au Note Chiffres daffaires Cot des ventes N N-1
MARGE BRUTE
Autres produits oprationnels Cots commerciaux Charges administratives Autres charges oprationnelles
RESULTAT OPERATIONNEL
Fournir le dtail des charges par nature (frais de personnel, dotations aux amortissements)
Produits financiers
Charges financires
47
23
293
30 38
39
59
48
BILAN PASSIF
Exercice clos le
PASSIF
CAPITAUX PROPRES Capital mis (ou compte de lexploitant) Capital non appel Primes et rserves (Rserves consolides (1)) Ecart de rvaluation Ecart dquivalence (1) Rsultat net (Rsultat net part du groupe) (1) Autres capitaux propres Report nouveau Part de la socit consolidante) (1) Part des minoritaires (1) TOTAL I PASSIFS NON-COURANTS Emprunts et dettes financires Impts (diffrs et provisionns) Autres dettes non courantes Provisions et produits comptabilis. davance TOTAL PASSIFS NON COURANTS II PASSIFS COURANTS Fournisseurs et comptes rattachs Impts Autres dettes Trsorerie Passif TOTAL PASSIFS COURANTS III TOTAL GENERAL PASSIF
40 (hors 409) Crdit 444, 445,447 419, 509, Crdit[ 42,43, 44 (hors 444 447), 45, 46, 48 519 et autres Crdit51, crdit 52
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COMPTE DE RESULTAT ( par nature) Priode du au N Ventes et produits annexes Variation stocks produits finis et en cours Production immobilise Subventions dexploitation I Production de lexercice Achats consomms Services extrieurs et autres consommations II Consommation de lexercice III VALEUR AJOUTEE DEXPLOITATION (I - II) Charges de personnel Impts, taxes et versements assimils IV EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION Autres produits oprationnels Autres charges oprationnelles Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur Reprise sur pertes de valeur et provisions V RESULTAT OPERATIONNEL Produits financiers Charges financires VI RESULTAT FINANCIER VII RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI) Impts exigibles sur rsultats ordinaires Impts diffrs (Variations) sur rsultats ordinaires TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORSDINAIRES TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES VIII RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES Elments extraordinaires (produits) ( prciser) Elments extraordinaires (charges)) ( prciser) IX RESULTAT EXTRAORDINAIRE X RESULTAT NET DE LEXERCICE Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence (1) XI RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1) Dont part des minoritaires (1) Part du groupe (1) 77 67 70 71 72 74 60 61 & 62
63 64 75 65 68 78 76 66
50
Note
Exercice N
Exercice N-1
Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles Encaissement reus des clients Sommes verses aux fournisseurs et au personnel Intrts et autres frais financiers pays Impts sur les rsultats pays Flux de trsorerie avant lments extraordinaires flux de trsorerie li des lments extraordinaires ( prciser) Flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles (A)
Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement Dcaissements sur acquisition d'immobilisations corporelles ou incorporelles Encaissements sur cessions d'immobilisations corporelles ou incorporelles Dcaissements sur acquisition d'immobilisations financires Encaissements sur cessions d'immobilisations financires Intrts encaisss sur placements financiers dividendes et quote-part de rsultats reus Flux de trsorerie net provenant des activits d'investissement (B)
Flux de trsorerie provenant des activits de financement Encaissements suite l'mission d'actions Dividendes et autres distributions effectus Encaissements provenant d'emprunts Remboursements d'emprunts ou d'autres dettes assimils Flux de trsorerie net provenant des activits de financement (C) Incidences des variations des taux de change sur liquidits et quasi liquidits Variation de trsorerie de la priode (A+B+C) Trsorerie et quivalents de trsorerie l'ouverture de l'exercice Trsorerie et quivalents de trsorerie la clture de l'exercice Variation de trsorerie de la priode Rapprochement avec le rsultat comptable
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Note Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles Rsultat net de l'exercice Ajustements pour : - Amortissements et provisions - Variation des impts diffrs - Variation des stocks - Variation des clients et autres crances - Variation des fournisseurs et autres dettes - Plus ou moins values de cession, nettes d'impts Flux de trsorerie gnrs par l'activit (A)
Exercice N
Exercice N-1
Flux de trsorerie provenant des oprations d'investissement Dcaissements sur acquisition d'immobilisations Encaissements sur cessions d'immobilisations Incidence des variations de primtre de consolidation (1) Flux de trsorerie lis aux oprations d'investissement (B) Flux de trsorerie provenant des oprations de financement Dividendes verss aux actionnaires Augmentation de capital en numraire Emission d'emprunts Remboursements d'emprunts Flux de trsorerie lis aux oprations de financement (C) Variation de trsorerie de la priode (A+B+C) Trsorerie d'ouverture Trsorerie de clture Incidence des variations de cours des devises (1) Variation de trsorerie
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Rserves et Rsultat
Solde au 31 dcembre N-2 Changement de mthode comptable Correction d'erreurs significatives Rvaluation des immobilisations Profits ou pertes non comptabiliss Dans le compte de rsultat Dividendes pays Augmentation de capital Rsultat net de l'exercice Solde au 31 dcembre N-1 Changement de mthode comptable Correction d'erreurs significatives Rvaluation des immobilisations Profit ou pertes non comptabiliss Dans le compte de rsultat Dividendes pays Augmentation de capital Rsultat net de l'exercice Solde au 31 dcembre N
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Lannexe est un document de synthse, faisant partie des tats financiers. Elle fournit les explications ncessaires pour une meilleure comprhension du bilan et du compte de rsultat et complte autant que de besoin les informations utiles aux lecteurs des comptes. Les lments dinformation chiffrs de lannexe sont tablis selon les mmes principes et dans les mmes conditions que ceux figurant sur les autres documents constituant les tats financiers. Une inscription dans lannexe ne peut cependant en aucun cas se substituer une inscription dans un des autres documents des Etats Financiers. Lannexe comporte des informations portant sur les points suivants, ds lors que ces informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les tats financiers : 1. Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats financiers 2. Complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres, 3. Informations concernant les entits associes, filiales ou socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants : 4. Informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires ncessaires lobtention dune image fidle.
Deux critres essentiels permettent de dterminer les informations faire figurer dans lannexe : - le caractre pertinent de linformation, - son importance relative. En effet lannexe ne doit comprendre que les informations significatives, susceptibles dinfluencer le jugement que les destinataires des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lentreprise.
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1. Rgles et mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats financiers
Lannexe comporte les informations suivantes sur les rgles et mthodes comptables ds lors quelles sont significatives : a) La conformit ou la non-conformit aux normes, toute drogation par rapport ces normes devant tre explique et justifie. b) Lindication des modes dvaluation appliqus aux divers postes des Etats Financiers, en particulier : En matire dvaluation des amortissements des lments corporels et des lments incorporels figurant au bilan, En matire dvaluation des titres de participation correspondant des dtentions dau moins 20% du capital En matire dvaluation des provisions, En matire dvaluation et de suivi des stocks En matire dvaluation des actifs et des passifs, dans le cas de drogation la mthode dvaluation au cot historique. c) La mention des mthodes dvaluation retenues ou des choix effectus lorsque pour une opration plusieurs mthodes sont admises. d) Les explications sur labsence de comparabilit des comptes ou sur les reclassements ou modifications apportes aux informations chiffres de lexercice prcdent pour les rendre comparables. e) Lincidence sur le rsultat des mesures drogatoires pratiques en vue dobtenir des allgements fiscaux. f) Les explications sur la mise en uvre de changement de mthode ou de rglementation : justification de ces changements, impact sur les rsultats et capitaux propres de lexercice et des exercices prcdents, mthode de comptabilisation. g) Lindication dventuelles erreurs significatives corriges au cours de lexercice : nature, impact sur les comptes de lexercice, mthode de comptabilisation, retraitement des informations comparatives de lexercice prcdent (compte pro-forma).
2. Complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres
Lannexe comporte les complments dinformation suivants relatifs au bilan, au compte de rsultat, au tableau des flux de trsorerie et ltat de variation des capitaux propres : h) Etat de lactif immobilis en indiquant pour chaque poste : les entres, les sorties et les virements de poste poste.
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i) Etat des amortissements et des pertes de valeur avec indication des modes de calcul utiliss, des dotations et des reprises effectues au cours de lexercice. j) Indication relative aux engagements pris en matire de crdit bail : nature des biens, traitement comptable, chance et montants. k) Prcisions sur la nature, le montant et le traitement comptable des dettes particulires dure indtermine. l) Etat des provisions avec indication de la nature prcise de chaque provision et de son volution. m) En cas de comptabilisation de valeurs rvalues : variation au cours de lexercice et ventilation de lcart de rvaluation ; mention de la part du capital correspondant une incorporation de lcart de rvaluation ; indication des informations en cots historiques pour les immobilisations rvalues, par la mise en vidence des complments de valeur et des amortissements supplmentaires qui sy rapportent. n) Montant des intrts et des frais accessoires ventuellement inclus dans le cot de production dimmobilisations et de stocks fabriqus par lentreprise. o) Etat des chances des crances et des dettes la date darrt des comptes, (en distinguant les lments moins dun an dchance, chance comprise entre un et cinq ans, et plus de cinq ans dchance). p) Mthode de dtermination de la valeur comptable des titres, mthode de traitement des changements de valeur de march pour les placements comptabiliss la valeur de march. q) Indication, pour chaque poste dlments fongibles de lactif circulant (stocks, titres de placement, Instruments financiers drivs) de la diffrence, lorsquelle est dun montant significatif, entre : dune part, leur valuation suivant la mthode pratique, dautre part, leur valuation sur la base du dernier prix de march connu la clture des comptes. r) Prcisions sur la nature, le montant, les volutions, les pertes de valeur ou amortissements et le traitement comptable : du fonds commercial ou goodwill des carts de conversion en monnaie nationale dlments chiffrs en devises ; des produits recevoir et charges payer au titre de lexercice ; des produits et charges imputables un autre exercice (charges et produits constats davance) des lments extraordinaires ; des dettes et crances dimpts diffrs ; des provisions pour engagements de retraite et indemnits assimiles. Des quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun
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s) Ventilation du chiffre daffaires : par catgories dactivits ; par marchs gographiques. t) Nature et objet de chacune des rserves figurant en capitaux propres. u) Description des produits et charges rsultant de lactivit ordinaire mais ncessitant du fait de leur importance ou de leur nature dtre mis en vidence pour expliquer les performances de lentit pour la priode. Exemple : cot de restructuration, perte de valeur exceptionnelle des stocks, abandon partiel dactivit, Cessions dimmobilisations, Rglements de litiges.
3. Informations concernant les entits associes et les transactions ayant eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants
v) En ce qui concerne les entits dtenues plus de 20% ou sur lesquelles lentreprise exerce une influence notable : Indication du nom, du sige social, du montant des capitaux propres du dernier exercice clos et de la fraction de capital dtenue. w) Pour les membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance, montant global, pour chaque catgorie : Des avances et crdits allous avec indication des conditions consenties et des remboursements oprs pendant lexercice, ainsi que le montant des engagements pris pour leur compte, Des rmunrations brutes globales alloues au titre de lexercice, Du montant des engagements contracts pour pensions de retraite leur profit, Des stocks options. x) Indication de la fraction des immobilisations financires, des crances et des dettes ainsi que des charges et produits financiers concernant : la maison mre, les filiales, les entits associes au groupe, les autres parties lies (actionnaires, dirigeants) y) Nature des relations, types de transaction, volume et montant des transactions, politique de fixation des prix concernant les transactions effectues au cours de lexercice avec les entits associes ou leurs dirigeants. Dans le cadre de comptes consolids : z) Explications sur les entits laisses en dehors du champ d'application de la consolidation : entits pour lesquelles des restrictions svres et durables remettent en cause substantiellement le contrle ou l'influence exerce sur elles par l'entit consolidante. 57
Entits dont les actions ou parts ne sont dtenues qu'en vue de leur cession ultrieure : situation financire de ces entits, justification de labsence de consolidation, mthode de comptabilisation des titres. aa) Les informations de caractre significatif permettant d'apprcier correctement le primtre, le patrimoine, la situation financire et le rsultat de l'ensemble constitu par les entits incluses dans la consolidation. Notamment tableau de variation du primtre de consolidation prcisant les modifications ayant affect ce primtre, du fait de la variation du pourcentage de contrle des entits dj consolides, comme du fait des acquisitions et cessions de titres. bb) Affectation des carts de premire consolidation et mthode damortissement des carts dacquisition positif (ou goodwill).
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jj) Informations sur lensemble des transactions effectues au cours de lexercice sur les marchs de produits drivs, ds lors quelles reprsentent des valeurs significatives. kk) Risques et pertes non mesurables la date dtablissement des Etats Financiers et nayant pas fait lobjet dune provision ll) Evnements survenus postrieurement la clture de lexercice, naffectant pas la situation de lactif ou du passif de la priode prcdant la clture, mais susceptible par leur importance et leur influence probable sur le patrimoine, la situation financire ou lactivit de lentit daffecter le jugement des utilisateurs des tats financiers. mm) Aides publiques non comptabilises du fait de leur nature mais prsentant un caractre significatif ; par exemple, mesures prises par lEtat destines fournir un avantage conomique spcifique et bien dfini une entit ou une catgorie dentits : octroi de garanties, mise disposition dtudes, octroi de prts taux bonifi, mise en place dune politique dachat visant soutenir les ventes.
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Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Participations Autres actifs financiers non courants Rq. 1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature des postes figurant au bilan Rq. 2 : La colonne note permet d'indiquer par un renvoi les informations complmentaires portes en annexe concernant la rubrique (variations rsultant de regroupement d'entreprises, mthode dvaluation) Rq. 3 : la colonne augmentation est subdivise si ncessaire en 'acquisitions', 'apports', 'crations' Rq. 4 : la colonne diminution est subdivise si ncessaire en 'cessions', 'scissions', mises hors service' TABLEAU DES AMORTISSEMENTS RUBRIQUES ET POSTES Notes Amortissements Augmentations Diminutions Amortissements cumuls en Dotations Elments cumuls en dbut d'exercice de l'exercice sortis fin d'exercice Goodwill Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Participations Autres actifs financiers non courants Rq. 1 : Chaque rubrique est dvelopper au moins selon la nomenclature des postes figurant au bilan Rq. 2 : La colonne note permet d'indiquer par un renvoi les informations complmentaires portes en annexe concernant la rubrique (dures d'utilit ou taux d'amortissement utilis, modification des taux damortissements)
TABLEAU DES PERTES DE VALEUR SUR IMMOBILISATIONS ET AUTRES ACTIFS NON COURANTS RUBRIQUES ET POSTES Notes Pertes de valeur Augmentations Reprises Pertes de valeur cumules en Pertes de valeur sur pertes cumules en dbut d'exercice sur l'exercice de valeur fin d'exercice Goodwill Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Participations Autres actifs financiers non courants
TABLEAU DES PARTICIPATIONS (FILIALES ET ENTITES ASSOCIEES FILIALES Notes Capitaux Dont Quote-part Rsultat Prts et Dividendes Valeur ET propres capital de capital dernier avances encaisss comptable des ENTITES ASSOCIEES dtenu (%) exercice accords titres dtenus FILIALES Entit A Entit B ENTITES ASSOCIEES Entit 1 Entit 2
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Notes Provisions Dotations de Reprises Provisions cumules en Lexercice sur lexercice cumules en dbut d'exercice fin d'exercice
PROVISIONS PASSIFS NON COURANTS Provisions pour pensions et obligations similaires Provisions pour impts Provisions sur litiges .. TOTAL PROVISIONS PASSIFS COURANTS Provisions pour pensions et obligations similaires Autres provisions lies au personnel Provisions pour impts TOTAL
ETAT DES ECHEANCES DES CREANCES ET DES DETTES A LA CLOTURE DE LEXERCICE RUBRIQUES ET POSTES Notes A un an A plus dun an A plus de 5 ans TOTAL Au plus Et 5 ans au plus CREANCES Prts Clients Impts Autres dbiteurs TOTAL DETTES Emprunts Autres dettes Fournisseurs Impts Autres crditeurs TOTAL
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Classe 2 Comptes dimmobilisations 20 Immobilisations incorporelles 21Immobilisations corporelles 22 Immobilisations en concession 23 Immobilisations en cours 62