GUIDE DAUDIT COMPTABLE ET FISCAL

CHAPITRE I : PRISE DE CONNAISSANCE ET ANALYSE GENERALE DES RISQUES POTENTIELS.

Cette phase constitue un pralable ncessaire pour l'orientation efficace des travaux sur les zones de risque les plus saillantes. Elle prsente, dans sa consistance, les mmes caractristiques que dans la dmarche de l'audit financier et comptable ( [1] ). Elle se base ainsi sur l'approche ci-aprs : - L'identification des aspects significatifs - au regard de la fiscalit - qui caractrisent les activits de l'entreprise, son environnement lgislatif et rglementaire, sa structure d'exploitation, ses liens conomiques avec d'autres entits nationales - groupe ou hors groupe- et internationales... - La connaissance des oprations exceptionnelles effectues durant les exercices non prescrits et qui demandent un traitement spcifique sur le plan fiscal (oprations sur le haut de bilan, conventions juridiques de longue dure, fusion, scission, cession partielle d'actif) ou qui caractrisent l'exploitation durant cette priode (extension d'activit au plan gographique, intgration de nouvelles activits, cration de brevets, marques, recherche applique...). - L'apprciation globale de l'organisation et du contrle interne afin de se faire une ide sur les zones de risque les plus significatives qui peuvent remettre en cause : - l'exhaustivit des oprations enregistres par rapport celles traites ; - la ralit et l'appartenance la socit de justification, valuation et inscription dans la bonne priode. ces oprations, ainsi que leur bonne

Le rviseur fiscal dispose d'une panoplie de techniques qui permettent d'apprhender la connaissance recherche. Nous en citons ci-aprs les plus essentielles, tant entendu qu'il doit dans tous les cas revenir aux dossiers d'audit existants afin d'en prendre connaissance et les complter travers les approches suivantes : - Entretiens avec les dirigeants et responsables comptables et financiers : Le but de ces entretiens est d'apprhender toutes les dcisions prises par le management susceptibles d'engendrer un traitement spcifique en matire fiscale. - L'analyse de la documentation interne et externe : Elle a pour objectif de complter le recensement et de justifier les oprations significatives qui gnrent un traitement fiscal spcifique ; le rviseur s'informant en particulier sur les choix fiscaux pris par la socit et leur volution, ainsi que sur leurs rfrences lgales ou conventionnelles qui le permettent. - L'examen analytique : Il vise, pour l'essentiel, l'examen des tendances, dans le temps, pour faire ressortir aussi bien les anomalies que les changements de dcisions et choix, aussi bien au niveau de la gestion du patrimoine que de l'exploitation de l'entreprise.

La synthse de ces premiers travaux conduit tablir une liste des risques potentiels les plus importants et, en corollaire, cibler les travaux de contrle ncessaires d'effectuer sur la comptabilit, le suivi des obligations lgales et la dtermination du rsultat fiscal pour valuer concrtement ces risques. 1. Identification des domaines significatifs : L'objectif vis par cette tape est donc de recenser tous les aspects qui mritent une attention particulire de la part du rviseur fiscal en considration du risque fiscal significatif qui peut caractriser ces aspects et qui ont trait pour l'essentiel aux domaines suivants : - Situation juridique de l'entreprise et son appartenance ventuelle un groupe. - Natures d'activit, lieux et modes d'exercice. - Rglementation fiscale et sectorielle applicable. - Principaux contrats structurant les activits de l'entreprise (investissement, financement, approvisionnement, commercialisation, logistique...). - Mode d'organisation gnrale. 2. Connaissance des oprations exceptionnelles : L'auditeur s'appuie galement sur la connaissance des oprations exceptionnelles intervenues durant les exercices non prescrits pour anticiper des risques qui peuvent leur tre attachs. Parmi les principales oprations qui peuvent se produire dans la vie d'une socit, il y a lieu de rechercher, en particulier, : - les origines qui expliquent les volutions significatives observes dans la revue analytique du bilan et du CPC, tablir sur toute la dure des annes non prescrites ; - les engagements pris par la socit lors du dernier exercice et dont l'impact sur les comptes ne se verra que sur les exercices ultrieurs. 3. L'apprciation globale du contrle interne : Cette tape a pour objectif essentiel d'apprcier l'existence et la qualit d'un systme de contrle permanent et fiable qui, dans son ensemble, est susceptible de : - garantir l'exhaustivit, la ralit et la bonne justification des oprations ainsi que leur valuation correcte et leur rattachement l'exercice concern ; - se conformer aux rgles et obligations fiscales majeures. Ainsi, il s'agit pour l'essentiel d'identifier globalement les scurits mises en place par l'entreprise pour rpondre ces objectifs de base. L'apprciation du contrle interne requiert donc du rviseur fiscal non pas la mise en oeuvre de techniques similaires celles du rviseur comptable, mais uniquement une apprciation intelligente et globale, partir des dossiers prcdents d'audit interne ou externe mis sa disposition et des interviews qualifis qu'il doit avoir avec les responsables concerns au sein de l'entreprise, pour connatre : 2

En matire d'organisation : s'il existe une structure spcifique charge de la gestion fiscale de l'entreprise et quel est son rang dans la hirarchie ; si le personnel qui l'anime prsente les qualits de formation et d'exprience requises et quel est l'tat des dossiers tenus ; si l'entreprise s'appuie sur des comptences internes (audit interne) ou externes ; avec quelle intensit, frquence et quels rsultats constats. Au niveau des procdures : si les procdures mises en place permettent de distinguer les diffrentes transactions de l'entreprise au regard de chaque impt et taxe, et de chaque mode d'imposition l'intrieur de cet impt et taxe ; si des procdures systmatiques de contrle interne permettent priodiquement (au moins une fois par semestre) de s'assurer que : - les dclarations obligatoires ont t remplies ; - le recoupement de ces dclarations avec les sources d'information comptable et extra-comptable a t effectu (ou la rigueur, peut tre aisment effectu) ; - les comptes lis la fiscalit sont-ils tous expliqus et justifis.

A l'issue de cette premire phase de connaissance et d'analyse prliminaire, l'auditeur tablit un plan d'intervention qui reposera en premier lieu sur la rcapitulation des points de risques identifis dans un tat du modle ci-aprs : IDENTIFICATION DES ZONES DE RISQUES POTENTIELS ETABLIE A LA SUITE DES TRAVAUX DE PRISE DE CONNAISSANCE Indication du risque Incidence sur le programme de potentiel de l'audit fiscal redressement fiscal Indiquer la partie de Indiquer avec Indiquer Indiquer la nature du travail de l'activit, de prcision le point de l'apprciation de contrle que l'auditeur se l'organisation, des risque identifi ou l'impact probable du propose d'effectuer pour vrifier procdures ou des anticip, dans les point identifi sur la si le point de risque anticip oprations qui reclent domaines ou trsorerie et les (colonne 2) s'est effectivement un risque fiscal oprations rsultats de produit durant l'exercice potentiel. spcifiques l'entreprise ainsi que examin et s'il a rellement slectionnes. sur ses tats de produit l'impact dcrit (colonne synthse. 3). Domaines / Oprations Point relev spcifiques

L'tendue de la nature du travail ci-dessus indique doit tre prcise travers un programme de travail dtaill qui vise spcifiquement les points contrler. Ce programme de travail que l'auditeur envisagera d'effectuer pourra tre dtaill sur la base des programmes de travail standard exposs dans la suite de ce guide et qui constituent le rappel : des rgles gnrales et des rgles particulires de la lgislation fiscale dont il s'agit de vrifier l'application par cycle d'oprations homognes intervenues dans l'entreprise ; des rgles du passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal dont il faut vrifier le respect par l'entreprise.

CHAPITRE II : RAPPEL DES REGLES GENERALES ET PARTICULIERES PAR CYCLE D'OPERATIONS HOMOGENES DANS L'ENTREPRISE.
INTRODUCTION : Au terme de la prise de connaissance des activits de la socit ainsi que de ses oprations spcifiques, l'auditeur fiscal aura apprhend les zones de risque et les domaines qui pourraient faire l'objet de redressements fiscaux. En se basant sur la synthse des rsultats des travaux de cette phase, l'auditeur fiscal est en mesure de dterminer les programmes de travail comportant des vrifications cibles par cycle d'oprations homognes et dont l'objectif est de dtecter les risques fiscaux rels qui seront produits ainsi que leur valuation. Ces risques devront faire l'objet d'une synthse et de l'valuation de leur impact aussi bien sur le rsultat fiscal de l'exercice que de la situation fiscale globale de la socit. Les programmes de travail tablir pourront tre construits en se basant sur le rappel exhaustif des rgles ciaprs prsentes par cycle d'oprations homognes et faisant rfrence, au niveau de la premire colonne gauche, aux articles des lois ou dcrets dont il s'agit de contrler l'application. En l'absence d'indication expresse de rfrence lgale ou rglementaire, ce sont les principes de base fiscaux qui ont t rappels. Par simplification, les rgles touchant les diffrents cycles d'oprations homognes qui interviennent dans l'entreprise, sont reprsentes travers les rubriques comptables dans l'ordre suivant : Section 1 : Financement permanent Section 2 : Actif immobilis Section 3 : Actif circulant Section 4 : Passif circulant Section 5 : Les charges d'exploitation Les charges financires Les charges non courantes Section 6 : Les produits d'exploitation Les produits financiers Les produits non courants

Les oprations du cycle comptable et fiscal sont reprsentes travers le rappel des obligations ci-aprs : Section 7 : Obligation de tenue d'une comptabilit rgulire Section 8 : Obligation de dclaration et de versement : 5

Dclarations de TVA Dclarations relatives la TPA et la TPPRF Impt des patentes, taxe urbaine et taxe d'dilit Acomptes sur l'impt sur le rsultat et calcul de l'impt

SECTION 1 : FINANCEMENT PERMANENT

Impt/Taxe Article Loi/ Dcret Les objectifs de contrle visent s'assurer que ce poste prsente des montants rels, et que la totalit des apports raliss lors de la constitution ou des augmentations successives de capital ont bien t soumis l'enregistrement. Aussi l'auditeur aura drouler les contrles suivants. S'assurer que les actes relatifs la constitution de la socit et les oprations successives sur le capital ont t enregistrs dans le mois qui suit leur date. Vrifier, en cas d'apport en nature, le niveau normal des valeurs des biens dclars l'enregistrement. S'assurer dans le cas o la socit aurait rduit son capital pour compenser des pertes comptables que le dficit fiscal est report sans en avoir dduit le montant des pertes comptables compenses. Vrifier la dduction des frais d'tablissement par amortissement : - sur les premiers exercices bnficiaires ; ou, - en fractions gales sur 5 ans. En cas de remboursement du capital, vrifier l'imposition des sommes rembourses la TPA. S'assurer en cas d'existence de prime de fusion, d'apport ou d'mission, que leur traitement fiscal est similaire celui de l'augmentation en nominal du capital. Si la socit a ralis une fusion-absorption sous le rgime de faveur, il y a lieu de vrifier que la socit a produit la dclaration crite portant son engagement de : - reprendre le montant intgral des provisions dont l'imposition est diffre et de la rserve spciale de rvaluation ventuelle. I.S. 20 - procder la rintgration dans ses bnfices imposables, du profit net ralis par chacune des socits fusionnes, selon la composition de l'actif immobilis des socits fusionnes (valeur des terrains reprsentant 75% ou non du total). S'assurer du respect des engagements qui rsultent de cette opration de fusion-absorption. I. CAPITAL

D.E. D.E. I.S.

93 9

I.S.

7.4

TPA D.E.

1 93

Impt/Taxe

Article Loi/ Dcret

II. RESERVES ET RESULTATS Ces lments constituent une quote-part de la situation financire de l'entreprise. Ces valeurs sont ce titre essentielles dans l'valuation et l'apprciation de l'entreprise sur le plan financier. Les mouvements et prlvements oprs sur ces valeurs relvent des attributions de l'assemble gnrale ordinaire des actionnaires. Par ailleurs, la fiscalit qui leur est applicable doit tre respecte. C'est ce titre que l'auditeur aura drouler les vrifications et contrles suivants. Vrifier que les prlvements et dotations aux comptes de rserves ainsi que l'utilisation du bnfice net de l'exercice prcdent sont dment dcids et approuvs par l'assemble gnrale ordinaire des actionnaires. Vrifier le respect de la dotation o n la rserve lgale hauteur de 5% du bnfice net distribuable ( [1] ) concurrence de 10% du capital, conformment aux dispositions du D.O.C. S'assurer que les dividendes attribus aux personnes physiques ainsi qu'aux socits actionnaires n'ayant pas prsent une attestation d'imposition l'IS ont t soumis la TPA au taux de 10%.

TPA

TPA

S'assurer que la socit a ralis le prlvement de 10% au titre de la TPA sur les distributions de rserves.

Impt/Taxe

Article Loi/ Dcret

III. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT D'essence essentiellement fiscale, ces lments rpondent des limitations et des conditions que la socit doit respecter. L'auditeur est appel s'assurer que les conditions ncessaires pour la constitution de ces lments ainsi que leur utilisation sont remplies. Il aura drouler les vrifications suivantes. Vrifier que les montants enregistrs dans les comptes de subventions correspondent bien des subventions d'investissement S'assurer que l'imposition de ces subventions a t effectue en conformit des rgles applicables selon la nature des biens qui sont acquis en leur utilisation : Imposition intgrale avec constatation d'un amortissement drogatoire ou talement sur 5 ans. Vrifier que la quote-part de subvention reprise au compte de produits et charges a t soumise la cotisation minimale. IV. SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT Vrifier que ces provisions ont t constitues en conformit avec les rgles qui leur sont applicables :

I.S.

I.S.

I.S.

I.S.

7 bis

provision pour acquisition ou construction de logement de personnel : respect de la limite de 3% du bnfice fiscal ; provision pour gisement : seuil de constitution ne dpassant pas 50% du bnfice fiscal avant impt dans la limite de 30% du chiffre d'affaires

rsultant de la vente de produits extraits des gisements exploits ; provision pour investissement : la provision devant tre dote selon les conditions prvues par le code des investissements industriels (avant 1996) et dans la double limite de 20% du bnfice fiscal avant impt et 30% de l'investissement ( compter du 1er janvier 1996). S'assurer que les dlais et conditions d'utilisation des provisions constitues ont bien t respects, sinon valuer le risque fiscal potentiel. S'assurer du non-cumul de la provision pour investissement et la provision pour gisement. Vrifier que les provisions pour amortissements drogatoires portent sur des biens ligibles, et que leur traitement fiscal est correct.

I.S. I.S.

7bis 7bis

Impt/Taxe

Article Loi/ Dcret

VI. COMPTES DE LIAISON En cas d'existence de succursales vrifier que les comptes de liaison ont tous t solds en fin d'exercice.

I.S. I.S./ TVA I.S. 12

Vrifier la bonne application des conventions fiscales de non double imposition conclues entre le pays de la socit et les pays d'implantation des succursales. Vrifier l'imposition la retenue la source au taux de 10% des assistances et tudes ralises l'tranger et utilises au Maroc par l'entit soumise l'IS. VII. PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES Vrifier que les conditions gnrales de dductibilit de ces provisions sont bien remplies : comptabilisation, objet portant sur une charge elle-

I.S. Notes

[Note 1] Aprs apurement du report nouveau dbiteur.

10

I.S.

mme dductible, origine lie l'exercice en cours. Le cas chant, vrifier si l'entreprise a opr les rintgrations qui s'imposent extracomptablement. S'assurer que la socit a tay la dotation de ces provisions par des dossiers reprenant tous les justificatifs ncessaires et explicitant les modalits de dtermination desdites provisions.

Impt/Taxe

Article Loi/ Dcret

V. DETTES DE FINANCEMENT Ces dettes sont destines couvrir les besoins de financements durables de l'entreprise. L'auditeur doit s'assurer du lien de ces emprunts avec l'exploitation et de toutes les conditions de dductibilit des charges d'intrts y affrentes. C'est ainsi qu'il aura drouler les contrles suivants. Vrifier l'application des conditions exactes contenues dans les contrats d'emprunts, et notamment les chances prvues. Vrifier le respect et la conformit avec la lgislation des changes.

I.S.

I.S.

S'assurer que la socit ralise une correcte comptabilisation des emprunts libells en monnaie trangre : valuation au cours de clture, constitution de provision pour risque de change, imposition du gain de change latent... 11

TPPRF

Si la socit rmunre les comptes courants associs, vrifier le respect des conditions de cette rmunration (libration totale du capital, plafonnement du taux de rmunration...). Contrler si la socit a bien opr les provisions ncessaires afin de rattacher l'exercice clos la quote-part des intrts des emprunts qui lui revient. S'assurer que les intrts verss aux associs ou aux non-rsidents en rmunrations des avances et prts consentis ont t soumis la retenue la source au titre de la TPPRF.

SECTION 2 : ACTIF IMMOBILISE

Impt/Taxe

Article Loi/Dcret

IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS La dnomination de ce poste est elle-mme porteuse d'un risque fiscal. En effet, l'auditeur doit vrifier essentiellement la qualification des dpenses et les conditions ncessaires pour leur classification dans ce poste ainsi que les modalits de leur amortissement (rattachement l'exercice). C'est cet effet qu'il doit drouler les contrles suivants. Vrifier que la socit n'a pass dans ses comptes que les immobilisations en non-valeur, comprenant les charges rpartir sur plusieurs exercices ou les frais prliminaires et qu'aucune autre charge n'a t affecte ce compte ( [1] ). S'assurer que la cadence d'amortissement de ces immobilisations est bien respecte : - sur les premiers exercices bnficiaires ; ou, - sur une priode de 5 ans par annuit constante. Vrifier si ces frais sont dment justifis et correctement calculs. S'assurer que les honoraires (qui seraient compris dans ce poste) ont bien t ports sur la dclaration des rmunrations alloues des tiers. Vrifier au niveau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal que la fraction du dficit correspondant aux amortissements de ces frais est reporte dans la limite de 4 ans.

I.S.

I.S.

I.S. I.S. 30

11

Impt/Taxe

Article Loi/

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 12

Dcret Elles sont constitues pour l'essentiel des immobilisations en recherche et dveloppement, des brevets et marques, et rpondent de ce fait des modalits de traitement comptable spcifiques. Il convient pour l'auditeur de vrifier ces traitements d'une part, et d'insister sur la distinction entre charge et immobilisation incorporelle d'autre part. A cet effet, il convient de drouler les contrles suivants. Vrifier que les acquisitions de fonds de commerce et autres actifs incorporels ont t dment enregistrs. S'assurer que les provisions constitues sur ces lments, et le cas chant, les amortissements exceptionnels constats, remplissent les conditions prvues par la loi : naissance du risque, caractre vritable de ce risque, valuation suffisante de la dprciation., S'assurer du caractre "rel" de l'immobilisation incorporelle : savoir qu'elle n'a pas le caractre de charge. Si ces frais en recherche et dveloppement ont donn lieu un brevet, vrifier que la valeur laquelle ce brevet a t comptabilis est bien infrieure ou gale la valeur nette d'amortissements des immobilisations en recherche et dveloppement qui lui ont donn naissance. Si l'entreprise a acquis des brevets, s'assurer que la dure de leur amortissement est infrieure 20 ans (dlai au-del duquel les brevets tombent dans le champ du domaine public). S'assurer que la socit a bien cart le droit d'entre et le droit de garantie sur ses immobilisations incorporelles. Vrifier que la socit effectue une valuation de ces lments et qu'en cas de dprciation probable, une provision est dote ; vrifier son calcul et sa justification. S'assurer que tous les lments incorporels font l'objet de documentation justifiant leur valeur immobilise.

D.E.

77 et 78

I.S.

I.S.

I.S.

I.S. I.S. I.S.

I.S.

13

Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Ces biens sont destins rester durablement dans l'entreprise, celle-ci doit en tre propritaire et les utiliser comme outil de travail. Leur importance et le volume qu'ils reprsentent impliquent que l'auditeur doit s'assurer de leur exhaustivit, des modalits de leur comptabilisation et de leur correcte valuation. C'est cet effet qu'il doit drouler les contrles suivants. Vrifier que les montants inscrits dans ce poste correspondent bien des immobilisations corporelles. Afin d'en vrifier l'exhaustivit, il convient de revoir les montants passs en charge (entretien) au titre des grosses rparations et assimils. S'assurer que les acquisitions d'immeubles ont t dment enregistres. Vrifier que la valeur d'entre des biens comprend outre le prix d'achat, les frais accessoires : frais transport, droit de douane et autres. S'assurer que les immobilisations produites par l'entreprise pour ellemme sont enregistres au cot de production. S'assurer que ces immobilisations produites par l'entreprise pour ellemme ont t imposes la TVA. Vrifier que les parties des immeubles affects des tiers donnent lieu la perception de loyers normaux. Examiner les taux d'amortissements appliqus par nature de biens et s'assurer qu'ils sont conformes ceux qui sont prvus par les usages et respectent les limites lgales (vhicules de tourisme [2] ). Vrifier que l'application de l'amortissement dgressif (optionnel) est faite selon les rgles et conditions prvues [3] . S'assurer que les cessions sont faites des conditions normales et qu'elles sont correctement enregistres et taxes : traitements appropris sur le tableau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, suite l'option pour l'exonration totale ou l'application d'abattements. S'assurer que l'amortissement complmentaire (entre le dbut de l'anne la date de cession) a t correctement calcul et comptabilis au titre des cessions effectues. I. IMMOBILISATIONS CORPORELLES

I.S. D.E. I.S. I.S. TVA I.S. I.S. I.S. 6 7 7ter 96

I.S.

19

I.S.

14

I.S.

19

En cas d'option pour l'exonration totale des profits de cession, s'assurer que l'engagement de rinvestissement, a t produit en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal [4] .

I.S.

19

TVA

18

TVA I.S. I.S. I.S. I.S.

Vrifier si cet engagement a t honor dans les 3 ans, et s'assurer que les produits de cession ont bien t investis exclusivement, en biens d'quipements ou en biens immeubles destins l'exploitation. S'assurer que l'entreprise a bien inscrit son passif l'excdent du montant du profit exonr par rapport l'abattement et que ce montant est bien affect "l'amortissement exceptionnel" des investissements acquis en rinvestissement. S'assurer qu'en cas de cession d'une immobilisation dans le dlai de 5 ans, que la socit a opr la rgularisation de la TVA dduite sur l'immobilisation. Vrifier que la TVA sur les immobilisations admise dduction a bien t rcupre le mois mme ; avec application du prorata, et que la partie non rcuprable a t intgre la valeur de l'immobilisation. S'assurer que les terrains et constructions destins la revente sont inscrits en stocks et non en immobilisations. S'assurer que les terrains et constructions destins la revente sont inscrits en stocks et non en immobilisations. S'assurer que la valeur d'entre des immobilisations exclut les frais financiers sauf pour les cycles de financement ou de production ( [5] ) dpassant un an. Vrifier si l'entreprise dispose de tous les lments justifiant le cot d'entre de toutes les immobilisations.

Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Prts immobiliss et autres crances financires : Ces prts constituent l'utilisation d'actifs de la socit. Par rfrence aux principes fiscaux, la rmunration de ces emplois aux conditions normales du march s'impose ; faute de quoi, il existerait un risque fiscal de redressement. Le rviseur est appel assurer les contrles essentiels suivants : S'assurer que ces oprations donnent lieu l'application d'intrts selon les taux normaux du march. Vrifier que les remboursements des sommes affrentes ces oprations sont raliss selon l'chancier prvu, et que les remboursements en retard ou les prorogations de dlais donnent lieu l'application d'intrts supplmentaires. Procder au recoupement des remboursements avec les chanciers ainsi que le contrle par sondage du calcul des intrts. 15 IV. IMMOBILISATIONS FINANCIERES

I.S.

TVA

7 7III Art.6 LF. 92

S'assurer que les intrts sont soumis la TVA au taux de 7%. Vrifier que la taxe qui aurait t retenue la source (au taux de 20%) a t impute sur les acomptes provisionnels, et le cas chant sur l'impt sur les socits de l'exercice. Titres de participation :

TPPRF

I.S.

19

Vrifier que la valeur d'enregistrement en comptabilit correspond au cot d'acquisition. S'assurer que les produits gnrs par ces titres sont correctement taxs, notamment l'application de l'abattement de 100% au titre des revenus perus de socits soumises l'IS (aprs exonration de la TPA au niveau de ces socits). S'assurer du bien fond des provisions qui ont t constitues sur les titres ; en vrifiant que les anciennes provisions conservent toujours leur objet. Vrifier que les cessions ont t correctement imposes : taxation avec application des abattements ou le cas chant option pour l'exonration totale.

Notes [Note 1] Afin de s'assurer de l'exhaustivit, prvoir des contrles au niveau des charges. [Note 2] Le taux d'amortissement des vhicules de transport de personnes ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement dductible rpartie sur 5 ans parts gales ne peut tre suprieure 200.000 DH TTC [Note 3] Pour les biens d'quipement acquis compter du 1er janvier 1994 l'exclusion des immeubles quelle que soit leur destination et des vhicules de transport de personnes [Note 4] La loi ne prvoit pas de dlai pour la production de cet engagement [Note 5] Par l'entreprise pour elle-mme.

16

SECTION : ACTIF CIRCULANT

Impt/Taxe Article Loi/ Dcret Cette rubrique peut tre l'origine d'un certain nombre de risques fiscaux. Ces risques concernent pour l'essentiel les aspects suivants : La vraisemblance des quantits dclares en stock, au regard des oprations enregistres en comptabilit. L'valuation des divers articles selon les rgles qui leur sont applicables. L'existence d'un inventaire physique. L'auditeur aura drouler les vrifications essentielles suivantes. S'assurer que l'inventaire physique existe : vrifier qu'il est dtaill et qu'il fait ressortir la valorisation des divers biens. S'assurer que la valorisation des stocks se fait conformment aux rgles qui sont prvues par la loi, selon la nature des biens : cot d'achat pour les achats de matires ou de marchandises ; I.S. 5 cot de production, pour les produits finis et en cours (qui comprend les charges directes et indirectes de production rattachables raisonnablement aux produits) ; valeur de march ou valeur probable de ralisation, pour les dchets et rebuts. Vrifier que les mthodes de valorisation des sorties de biens et des quantits en stocks correspondent au cot moyen pondr ou fifo. 7 Apprcier le bien fond des provisions constitues sur les lments du stock : rfrences aux normes et rgles applicables. Recouper dans la mesure du possible, les quantits figurant en stock avec les tats extra-comptables de gestion des matires, et s'assurer de la cohrence globale compte tenu des oprations de l'exercice et des marges appliques par la socit. S'assurer que la sparation des exercices relativement aux stocks et livraisons est correctement applique. STOCKS

I.S.

31

5-6-7

17

Impt/Taxe

Article Loi/ Dcret

STOCKS

TVA

S'assurer, lorsque la socit a bnfici du rgime suspensif sur ses 9/D11 * achats, qu'elle tient les comptes matires tel que prvu par les dispositions lgales et rglementaires. Vrifier que la socit a procd aux rgularisations prvues par la loi au titre des destructions accidentelles ou volontaires non justifies de 17 certains articles du stock. * Article du dcret Article

Impt/Taxe Loi/ Dcret

CLIENTS

Les comptes clients doivent enregistrer l'ensemble des crances acquises non encore encaisses, ralises au cours de l'exercice concern. L'auditeur sera amen contrler les valeurs auxquelles sont inscrites ces crances et ventuellement les provisions que la socit sera amene doter en cas d'existence de crances douteuses. Par ailleurs, il doit s'assurer que le principe de sparation des exercices est bien respect. A cet effet, il devra drouler les diligences suivantes. S'assurer que toutes les factures mises ont bien t rattaches l'exercice concern, eu gard la livraison ou la ralisation de la prestation. S'assurer de la ralit et de l'exhaustivit des comptes clients travers des recoupements internes et autres. Vrifier en cas d'existence de factures libelles en devises : que la crance est enregistre au cours de change commercial la date de facturation ; que suite au paiement, la crance est solde par la constatation de gain ou perte de change pour la diffrence entre le montant encaiss et celui figurant dans le compte client ; qu' la date de clture, ces crances sont revalorises au cours de la date de clture avec le mouvement des comptes cart de conversion-passif et actif ; qu'en cas de diminution de crances une provision pour risque de change est constitue. Impt/Taxe Article CLIENTS 18

I.S.

Loi/ Dcret S'assurer au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, que les gains de change latents dcoulant de la conversion prcdente ont t imposs. Vrifier que les provisions pour clients douteux constitues respectent les conditions fiscales de dductibilit et sont tayes par des dossiers justificatifs. S'assurer que les crances considres comme irrcouvrables et comptabilises en charge : sont rellement irrcuprables la lumire d'un justificatif probant et suffisant ; que les provisions y affrentes ont bien fait l'objet d'une reprise ; que la TVA correspondante a fait l'objet d'une rgularisation. S'assurer en cas d'abandon de crances, du respect des conditions fiscales relatives l'existence de pices et documents probants justifiant cet abandon. S'assurer que les crances entre socit mre et filiales rpondent bien aux conditions normales de facturation : prix, marge normale... En cas d'existence de crances hors TVA, vrifier que ce mode de facturation est bien justifi par la nature de l'opration, ou l'existence d'une attestation d'exonration produite par le client. COMPTES DE PERSONNEL

I.S.

I.S.

I.S./ TVA TVA 11

I.S.

I.S.

S'assurer que les acomptes et avances au personnel n'ont pas fait l'objet de comptabilisation en charges et qu'ils ont t dduits du montant du salaire payer. S'assurer que les prts au personnel pour une dure suprieure un an sont gnrateurs d'intrts ou, dfaut, que cet avantage est soumis l'IGR.

Notes
[Note 1] Sauf si la socit a opt pour le rgime du dbit, dont le fait gnrateur concide avec la date de la facturation ou l'inscription en comptabilit.

19

SECTION 4 : PASSIF CIRCULANT

Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Dans ces comptes doivent figurer toutes les dettes rsultant des achats de biens ou services. L'auditeur doit s'assurer des modalits d'inscription de ces dettes en comptabilit et de leur correcte valuation. C'est cet effet, qu'il doit drouler les contrles suivants. S'assurer que les soldes fournisseurs regroupent la totalit des factures reues, et que leur enregistrement est correct. En cas de ralisation d'oprations d'import, s'assurer : - que la dette est enregistre au cours du change commercial la date de la facture ; - que suite au paiement du fournisseur, le compte correspondant est sold par la constatation d'un gain ou perte de change pour la diffrence entre le montant pay et celui figurant au compte fournisseur ; - qu' la date de clture, les comptes fournisseurs sont convertis au cours de clture par la contrepartie des comptes de conversion actif ou passif ; - qu'en cas d'augmentation de dette suite cette conversion, une provision pour risque de change est constitue. S'assurer que les gains de change latents dcoulant de cette conversion ont t intgrs dans la base imposable l'IS. COMPTES DE FOURNISSEURS

I.S.

I.S.

I.S.

Impt/Taxe

Article COMPTES D'ASSOCIES Loi/Dcret Ces comptes concernent les oprations liant la socit avec ses actionnaires : distribution de dividendes, avances en comptes courants, apports en capital, avances financires. Ces oprations rpondent du point de vue lgal et fiscal des rgles spcifiques. C'est sur le respect de ces rgles que l'auditeur doit insister ainsi que sur les modalits d'valuation et de comptabilisation de ces crances ou dettes. Les contrles essentiels qu'il devra drouler sont les suivants. Vrifier le bien fond et la ralit des avances sans intrts et abandons 20

I.S.

I.S. I.S.

7 7

TPA

de crances consentis par une socit mre marocaine une socit filiale. Apprcier le taux de rmunration des avances en comptes courants associs. Vrifier les conditions fiscales de dductibilit de ces intrts et s'assurer, le cas chant, de la ralisation des rgularisations au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. S'assurer en cas d'actionnariat tranger de la bonne application de la rglementation des changes. Vrifier en cas de distribution de dividendes que le fait gnrateur en matire de TPA est l'inscription en compte de ces dividendes ou leur paiement.

Article Impt/Ta Loi/ xe Dcret

COMPTES DE FOURNISSEURS

Dans ces comptes doivent figurer toutes les dettes rsultant des achats de biens ou services. L'auditeur doit s'assurer des modalits d'inscription de ces dettes en comptabilit et de leur correcte valuation. C'est cet effet, qu'il doit drouler les contrles suivants. I.S. 7 S'assurer que les soldes fournisseurs regroupent la totalit des factures reues, et que leur enregistrement est correct.

I.S.

En cas de ralisation d'oprations d'import, s'assurer :

que la dette est enregistre au cours du change commercial la date de la facture ; que suite au paiement du fournisseur, le compte correspondant est sold par la constatation d'un gain ou perte de change pour la diffrence entre le montant pay et celui figurant au compte fournisseur ; qu' la date de clture, les comptes fournisseurs sont convertis au cours de clture par la contrepartie des comptes de conversion actif ou passif ; qu'en cas d'augmentation de dette suite cette conversion, une provision pour risque de change est constitue. S'assurer que les gains de change latents dcoulant de cette conversion ont t intgrs dans la base imposable l'IS.

I.S.

21

Impt/T axe

Article Loi/ Dcret

COMPTES D'ASSOCIES

Ces comptes concernent les oprations liant la socit avec ses actionnaires : distribution de dividendes, avances en comptes courants, apports en capital, avances financires. Ces oprations rpondent du point de vue lgal et fiscal des rgles spcifiques. C'est sur le respect de ces rgles que l'auditeur doit insister ainsi que sur les modalits d'valuation et de comptabilisation de ces crances ou dettes. Les contrles essentiels qu'il devra drouler sont les suivants. Vrifier le bien fond et la ralit des avances sans intrts et abandons de crances consentis par une socit mre marocaine une socit filiale. Apprcier le taux de rmunration des avances en comptes courants associs. Vrifier les conditions fiscales de dductibilit de ces intrts et s'assurer, le cas chant, de la ralisation des rgularisations au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. S'assurer en cas d'actionnariat tranger de la bonne application de la rglementation des changes. Vrifier en cas de distribution de dividendes que le fait gnrateur en matire de TPA est l'inscription en compte de ces dividendes ou leur paiement.

I.S.

I.S.

I.S.

TPA

SECTION 5 : COMPTES DE CHARGES ( [1] )

Article Impt Loi/ AUTRES CHARGES EXTERNES /Taxe Dcret Les objectifs de contrle visent s'assurer en gnral que les charges enregistres en comptabilit concernent l'exploitation, qu'elles sont dment justifies et enregistres dans la bonne priode en respect des rgles qui leur sont applicables. Au titre de ce poste, l'auditeur aura effectuer les contrles suivants pour l'essentiel des rubriques correspondantes. q Locations - redevances de crdit bail : 22

I.S.

I.S.

S'assurer que les sommes verses en garantie ne sont pas portes en charges. S'assurer que les loyers pays concernent des locaux qui concourent l'exploitation ou qui sont accords au personnel (et que cet avantage est tax l'IGR). Vrifier que la socit opre la rintgration fiscale de la quote-part non dductible des redevances relatives aux voitures de personnes : la base de l'amortissement ( [2] ) devant ne pas dpasser 200.000 DH (TTC). q Entretien et rparation : S'assurer que les dpenses d'entretien qui augmentent la valeur des actifs immobiliss ne sont pas portes en charges mais immobilises et amorties au mme rythme que les biens qu'elles concernent. Vrifier que ces oprations portent sur des biens proprit de la socit. q Primes d'assurance : Vrifier que les assurances souscrites par la socit concernent l'exploitation.

I.S. IGR

7 65 S'assurer que les primes d'assurance souscrites au profit de la socit sur la tte de ses dirigeants ne sont pas dduites du rsultat fiscal. Vrifier que les assurances souscrites au profit du personnel sont taxes entre les mains des bnficiaires l'IGR et aux cotisations de CNSS ( [3] ). Article Impt/Taxe Loi/ Dcret q Rmunrations d'intermdiaires et honoraires : I.S. S'assurer que ces rmunrations concernent des services effectifs rendus la socit et lis son exploitation (Cf. Partie dclarations fiscales, pour vrifier la dclaration de ces rmunrations : exhaustivit, ralit...) q Dplacements, missions et rceptions : S'assurer que ces oprations sont lies l'exploitation et que leurs montants ne sont pas excessifs compte tenu de l'activit de l'entreprise et autres critres. Contrler la justification de ces oprations : Probit des pices. S'assurer que la TVA ayant grev les oprations de missions, rceptions et reprsentation n'a pas t dduite. q Dons, cadeaux divers : S'assurer que ces lments concourent l'exploitation, et que les montants correspondants sont dduits du rsultat fiscal en respect des 23 AUTRES CHARGES EXTERNES (suite)

I.S./ TVA TVA 22

7 I.S. 7

rgles applicables : au titre des dons : limitation de la dductibilit des dons prvus par la loi 2% 0 du chiffre d'affaires ; au titre des cadeaux : dductibilit des seuls cadeaux publicitaires qui portent soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque de produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce et dont la valeur unitaire ne dpasse pas 100 DH. q Autres charges externes des exercices antrieurs : I.S. Vrifier que les lments de cette rubrique non provisionns dans l'exercice prcdent sont rintgrs la base de calcul du rsultat fiscal. q Points concernant l'ensemble des rubriques : S'assurer que les lments qui ont fait l'objet d'un paiement autre que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement, moyen magntique, lorsque les montants facturs sont gaux ou suprieurs 10.000 DH, ont donn lieu la rintgration fiscale de la quote-part non dductible (50% pour les rglements effectus compter du 01/01/1997). N.B : Il en est de mme de la dduction de la mme quote-part en matire de TVA. Vrifier que les paiements faits aux personnes non-rsidentes sont soumis la retenue la source au taux de 10%.

e personnel oitation. Par ccordes ne qu'elles sont

I.S. TVA IS.

8 22 37

sondage sur

estations qui

ersonnel est

diverses ne mme indiqu

u personnel otisations de

as partie du 30% selon le

atire d'IGR omptabilit : nnuelle des NSS, et les

us par la loi gs pays et

Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Les contrles ont pour objectif de vrifier que les charges financires enregistres en comptabilit concernent l'exploitation, et rpondent aux 24 CHARGES FINANCIERES

autres rgles de base de dductibilit fiscale : notamment la limitation de la dductibilit des frais financiers se rapportant aux comptes courants des actionnaires, la sparation des exercices et autres. Les vrifications suivantes portent sur l'essentiel de ces aspects. Procder au recensement des dettes de financement et avances rmunres, et apprcier leur objet et les conditions de rmunration. Faire ressortir les emprunts qui ont servi l'attribution de prts et avances des tiers, et s'assurer que la socit applique sur ces oprations un taux d'intrt au moins gal celui qui porte sur les emprunts. Vrifier le calcul des intrts sur les emprunts et avances, et s'assurer du respect des limitations pour les avances en comptes courants faites par les actionnaires ( [4] ). S'assurer de la sparation des exercices au titre des intrts qui chevauchent sur deux exercices.

I.S.

7 5 et 7 Article Loi/ Dcret

Impt/Taxe

CHARGES NON COURANTES Il s'agit de s'assurer que les montants enregistrs au niveau de ce poste rsultent d'oprations qui bien qu'ayant un caractre non courant ont un lien direct ou indirect avec l'exploitation ; tant prcis, que celles qui ne rpondent pas aux conditions de base de dductibilit fiscale, doivent faire l'objet de rintgration au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. Le rviseur ralisera les contrles essentiels qui suivent. q Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes : S'assurer que ces valeurs sont exhaustives et correctement calcules :

I.S.

rapprocher les montants de ces rubriques avec les mouvements de sortie des immobilisations concernes et des amortissements correspondants ; rapprocher galement ces montants avec l'tat extra-comptable des cessions. q Subventions accordes : 7 Vrifier que ces subventions concernent l'exploitation et qu'elles sont correctement traites selon les rgles fiscales : identification des subventions qui feraient l'objet de rintgration la base imposable. q Dotations non courantes : Apprcier le bien fond de ces dotations, et s'assurer de leur lien avec l'exploitation, leur valuation correcte, ainsi que leur traitement au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. 25

Notes [Note 1] Il est prcis que le poste achats consomms devra faire l'objet pour l'essentiel de l'analyse de l'volution des marges et de la cohrence globale. Les vrifications prvues sont contenues dans diverses parties du programme de travail [Comptes de produit (analyse des marges) et autres]. [Note 2] Par la socit de leasing. [Note 3] D'aprs les dispositions lgales correspondantes. [Note 4] Cf. rgles applicables au niveau de la partie passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

SECTION 6 : COMPTES DE PRODUITS

Impt/Taxe

Article Loi/ Dcret

PRODUITS D'EXPLOITATION Les objectifs de revue visent s'assurer que l'ensemble des produits de l'entreprise a t enregistr en comptabilit et correctement tax en conformit des rgles fiscales. Il y a lieu galement de s'assurer du respect des obligations prvues par la loi, notamment celles relatives la facturation. Le rviseur est appel assurer les vrifications essentielles qui suivent: q Contrle de "l'exhaustivit" et des conditions de vente : Recenser les activits de la socit, et prendre connaissance des rgles de dtermination de la facturation ainsi que de celles relatives aux rgularisations de fin d'exercice : s'assurer que ces lments rpondent aux principes fiscaux, notamment la facturation des conditions normales du march.

I.S.

Identifier les situations d'absence de facturation de prestations des tiers (ou le cas chant de sous facturation concernant galement les livraisons) : locaux mis la disposition de tiers, ventes ralises des taux de marge en de du niveau normal... Vrifier l'volution des marges par nature d'activit de la socit, travers la revue analytique, le contrle d'tats extra-comptables de calcul des marges et autres. q Contrles divers : S'assurer que les oprations particulires sont correctement traites par la socit : cas de vente avec clause de rserve de proprit et autres.

6 6

26

6 31 30 6 14

Vrifier que les travaux raliss par l'entreprise pour elle-mme sont inscrits en produits et correctement valus. S'assurer que les subventions et dons reus sont intgrs parmi les produits dans les conditions prvues par la loi. Vrifier que les rgles de facturation prvues par la loi sont respectes : notamment celles concernant les ventes par tournes, ventes des assujettis l'IS ou l'IGR (RNR, RNS).

7,8 et 9 S'assurer que les remises et assimiles sont dclares selon les conditions prvues par la loi. Vrifier que les ristournes accordes s'apurent durant l'exercice suivant. 37 Vrifier l'application correcte de la sparation des exercices. Vrifier que l'ensemble des oprations taxables ralises par la socit est correctement soumis cette taxe. S'assurer pour le chiffre d'affaires exonr "avec formalits" en vertu de certaines dispositions lgales, que la socit dispose des documents et justificatifs ncessaires prvus par la loi : attestations d'exonration et autres. Vrifier que la socit respecte les obligations particulires prvues par la loi, notamment en matire de facturation. Article Loi/ Dcret Les contrles prvus ce niveau visent vrifier que les oprations financires ralises par la socit avec des tiers, donnent lieu la perception de produits financiers ; de mme que les autres produits sont correctement enregistrs et taxs en conformit des rgles applicables. Ces contrles s'articulent autour des points qui suivent. q Produits des titres de participation et assimils : I.S. 6 et 9 S'assurer que ces produits sont enregistrs en produits imposables, et donnent lieu l'application d'un abattement de 100% aussi bien au niveau de la base de calcul de la cotisation minimale, que du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ( [1] ). q Intrts et autres produits financiers : Apprcier la rmunration des prts et avances financires des tiers, et s'assurer qu'elle correspond aux conditions normales du march.

Impt/Taxe

PRODUITS FINANCIERS

I.S. TPPRF TVA

6 7III

S'assurer que les produits qui ont subi la retenue la source en matire de TPPRF ( [2] ) (au taux de 20%) sont enregistrs leurs montants bruts, 4 et 15 et les montants des retenues ports au compte Etat dbiteur. S'assurer que les prts et avances financires donnent lieu 27

l'application d'intrts au taux de 7%. q Reprises financires : S'assurer que ces reprises sont correctement traites au titre de leur impact sur la base imposable, compte tenu du traitement dans le pass des dotations correspondantes. q Points concernant l'ensemble des rubriques : S'assurer de l'application correcte de la sparation des exercices. Article Loi/ Dcret Il s'agit de s'assurer de "l'exhaustivit" des montants enregistrs au niveau de ce poste, et vrifier le traitement fiscal qui leur a t appliqu par rfrence aux rgles applicables ainsi que les traitements raliss dans le pass, notamment au titre des dotations non courantes. Les contrles essentiels sont prsents ci-aprs. q Produits des cessions d'immobilisations : I.S. S'assurer que ces produits sont enregistrs exhaustivement: procder au rapprochement des montants enregistrs en comptabilit avec l'tat extra-comptable des profits de cessions. q Autres produits non courants : S'assurer que l'ensemble des lments non courants (autres) perus par la socit a t enregistr au niveau de cette rubrique. Valider les traitements fiscaux raliss au titre de ces produits, en vrifiant galement les traitements d'origine au niveau des exercices antrieurs : cas notamment des provisions non courantes non dduites fiscalement, et dont les reprises lors de l'exercice courant ne sont pas imposables.

I.S./ TVA

Impt/Taxe

PRODUITS NON COURANTS

Notes [Note 1] Dans le cas o la socit a t exempte de la TPA la source sur production de l'attestation d'imposition l'IS. [Note 2] Taxe sur les produits de placements revenus fixes.

28

SECTION 7 : OBLIGATION DE TENUE DUNE COMPTABILITE REGULIERE

Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Les objectifs de contrle visent s'assurer que trois impratifs essentiels sont satisfaits ; savoir si : la comptabilit est tenue conformment aux prescriptions du code de commerce ( [1] ) ; les oprations de recettes et de dpenses sont dment justifies, selon les prescriptions lgales ; la comptabilit ne comporte pas d'incohrence ou d'anomalie et irrgularits "graves", pouvant tre l'origine de son rejet. L'auditeur fiscal pourra vrifier ces questions en droulant les contrles essentiels qui suivent. q Tenue de la comptabilit en conformit des dispositions de la loi comptable : S'assurer que l'organisation comptable rpond aux rgles prvues par la loi, dont notamment : l'enregistrement chronologique des mouvements qui affectent l'actif et le passif de la socit ; la transcription de ces mouvements sur le livre-journal sur la base du plan de comptes prvu par la loi ; le report des critures du livre-journal au niveau du grand-livre ; l'existence d'un manuel de procdures comptables, pour les socits dont le chiffre d'affaires annuel est suprieur 7.500.000 DH. Vrifier que les actifs et passifs de la socit font l'objet d'un inventaire la fin de l'exercice, s'assurer galement de l'existence d'inventaires dtaills en quantits et en valeurs au titre des immobilisations d'une part, et des marchandises, produits divers, emballages, matires consommables, d'autre part. S'assurer de l'existence et la tenue des livres lgaux (livre journal et livre d'inventaire cts et paraphs) en conformit des rgles prvues, 29 OBLIGATION REGULIERE DE TENUE D'UNE COMPTABILITE

I.S./ TVA 31/36 I.S./ 31/40 TVA 31/36 I.S./ TVA

notamment de transcription "parfaite" des mouvements ou des tats de synthse selon le cas.

30

Article Impt/Taxe Loi/ Dcret I.S./ 33/40 TVA Vrifier la conservation des documents comptables, pices de base (factures de ventes, tickets, factures d'achat, pices bancaires et autres). Cas des socits trangres : S'assurer que ces socits, lorsqu'elles ont des activits permanentes au Maroc, tiennent au lieu de leur principal tablissement marocain, la comptabilit de l'ensemble de leurs oprations effectues au Maroc. 34 I.S. 34 Vrifier la tenue, par les socits trangres qui ont opt pour l'imposition forfaitaire, des registres suivants : le registre des encaissements et des transferts ; le registre des salaires pays au personnel marocain et tranger, vis par l'inspecteur du travail ; le registre des honoraires, commissions et courtages et autres rmunrations similaires alloues des tiers au Maroc ou l'tranger. q Justification des oprations de recettes et de dpenses : S'assurer, par sondage, que les oprations relatives aux recettes sont individualises et donnent lieu la dlivrance de factures prnumrotes et comportant les mentions prvues par la loi (numro d'imposition l'impt des patentes, la taxe sur la valeur ajoute, l'impt sur les socits ( [2] )). 31/37 TVA 31 I.S. 31/37 I.S./ 32/17 TVA Contrler la mention du numro de l'impt des patentes des clients sur les factures (ou document en tenant lieu), que la socit dlivre dans le cadre de tournes ou de ventes directes des patentables, le cas chant. S'assurer, par sondage, que les achats de biens et services sont justifis par des factures rgulires ou toutes autres pices probantes tablies au nom de la socit, et comportant les mentions prvues par la loi (dsignation des biens, mention des prix, des quantits et autres mentions de base). Vrifier partir des oprations quotidiennes si pour les oprations de vente au dtail, qu' dfaut de factures, la socit dlivre des tickets de caisse. OBLIGATION DE REGULIERE (suite) TENUE D'UNE COMPTABILITE

I.S./

31

q Apprciation de la valeur probante de la comptabilit : Sur la base du rsultat des travaux viss ci-dessus, il y a lieu de s'assurer que la comptabilit n'est pas entache d'anomalies et d'irrgularits susceptibles de motiver son rejet. Il y a lieu de veiller en particulier : Apprcier l'incidence des anomalies releves, sur la probit de la comptabilit ; en quantifiant l'impact des omissions et erreurs dceles en fonction de leur rptitivit et leur incidence sur les comptes et le rsultat 35/38 fiscal. 35/38 I.S./ TVA 35/38 Recenser les faiblesses lies la justification des oprations, notamment au titre de prestations de socits trangres, l'approvisionnement auprs de petits commerants, l'appel des petits prestataires et autres. Synthtiser l'ensemble des constats ainsi relevs, et apprcier globalement leur impact sur la tenue rgulire de la comptabilit.

Notes [Note 1] Qui renvoient aux dispositions de la loi comptable 09/88 [Note 2] Qui ont t remplacs par un identifiant unique. 2. Rappel des Rgles Gnrales et Particulires par Cycle d'Oprations Homognes

SECTION 8 : DECLARATIONS FISCALES

Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Les objectifs de contrle relatifs ces dclarations portent sur deux aspects essentiels : L'application correcte des rgles fiscales en matire de TVA facture et TVA rcuprable, bien qu'une bonne partie de ces contrles a t prsente au niveau des diverses rubriques comptables prcdentes. La revue des dclarations souscrites. TVA TVA 14 79 q Apprciation du respect des rgles en matire de TVA facture et taxes dductibles : DECLARATIONS DE TVA

32

4 37 17 22

TVA facture : S'assurer que l'ensemble des activits de la socit est correctement soumis la TVA :

procder au recensement de ces activits et vrifier l'application des 17 22 rgles correspondantes : taxation la TVA, bases et taux appropris. Vrifier que les oprations exonres de TVA remplissent les conditions lgales et rglementaires y affrentes : attestations d'exonration la disposition de la socit... S'assurer que les livraisons soi mme sont taxes la TVA selon les rgles applicables ces oprations. S'assurer que les conditions prvues en matire de facturation sont respectes. TVA rcuprable : S'assurer que les taxes rcuprables ne contiennent pas celles qui ne bnficient pas du droit dduction : Recenser les rubriques des taxes dductibles par nature ( [1] ) et identifier celles qui ne sont pas concernes par le droit rcupration. Vrifier que la rcupration de la TVA a t ralise selon les rgles applicables : vrifier si la socit est tenue d'appliquer un prorata de dduction ; vrifier que les taxes grevant les charges vises par le texte et rgles autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, virement, moyen magntique, lorsque leur montant factur est gal ou suprieur 10.000 DH, ne sont dduites qu' concurrence de 75% de leurs montants (ou de 50% pour les rglements effectus compter de janvier 1997). vrifier la ralisation du reversement de TVA dans les cas prvus par la loi : - suite une cession d'immobilisation avant cinq ans ; - suite des destructions, disparitions de biens non justifies. q Cas d'existence de demandes de remboursement de TVA : 19 et D20 D23 S'assurer que la socit a opt dans les conditions lgales l'assujettissement la TVA au titre de l'export. Vrifier que les conditions et formalits de demande de remboursement sont remplies.

18 et D18

33

q Divers : 57 S'assurer que la socit "retient" la TVA sur les rmunrations de personnes non-rsidentes, dans le cas o elles n'ont pas accrdit un reprsentant domicili au Maroc auprs du Ministre des Finances. q Dclarations : S'assurer que les rgles relatives au fait gnrateur de la TVA et la naissance du droit dduction sont respectes : 10 17 et vrifier par sondage le respect des rgles ; s'assurer que les pices requises en matire de dduction de la TVA grevant les immobilisations ont t jointes aux dclarations priodiques. Vrifier la cohrence des donnes de la TVA avec les donnes comptables au niveau du compte de produits et charges, ainsi que, dans la mesure du possible, avec les encaissements et dcaissements.

Article Impt/Taxe Loi/ Dcret A l'instar des autres dclarations, l'objectif de contrle vise deux aspects : L'application correcte des rgles prvues en matire d'assiette, de fait gnrateur de l'impt. La revue de la dclaration annuelle des produits passibles de ces taxes. Les contrles essentiels sont prsents ci-aprs. q Apprciation du respect des rgles applicables : 7 A.6 TPPRF TPA LF 92 1, 2, 3 s au titre de la TPPRF : et 5 - au taux de 30% libratoire en ce qui concerne les bnficiaires personnes physiques, l'exclusion de ceux assujettis l'IGR selon le 34 III S'assurer que l'ensemble des lments passibles des taxes (TPA / TPPRF) sont soumis ces taxes selon les rgles applicables : recenser les lments en question et vrifier l'application ds l'inscription en compte ou mise en paiement : DECLARATIONS RELATIVES A LA TPA ET LA TPPRF

rgime du bnfice net rel ou du bnfice net simplifi ; - au taux de 20% en ce qui concerne les bnficiaires personnes morales ou physiques non soumis au taux de 30% et qui dclinent leur identit l'encaissement des intrts ou produits [2] . s au titre de la TPA : - du taux de 10% . Vrifier que les retenues qui ont t opres ont donn lieu aux paiements au trsor dans le mois qui suit l'inscription en compte ou la ralisation du paiement. 8 (TPA) 7 V (TPPRF) q Revue de la dclaration annuelle : S'assurer de l'exhaustivit des lments dclars, en les recoupant avec les donnes comptables.

Article Impt/Taxe Loi/ Dcret Les contrles prvus visent deux principaux objectifs : L'application des rgles prvues en matire de dclaration et de forme, concernant l'assiette de l'impt et taxes. La revue des provisions constitues au titre de l'impt et taxes en question. Ces vrifications peuvent tre ralises comme suit. q Respect des rgles de prsentation et de dclaration : S'assurer que la socit respecte la classification comptable au titre des actifs immobiliss notamment la distinction des actifs incorporels de deux qui sont corporels. Vrifier que les dclarations produites par la socit sont conformes aux donnes comptables : contrler les dclarations produites la demande de l'administration concernant l'assiette de l'impt des patentes, taxe urbaine et taxe d'dilit ; vrifier les dclarations relatives aux acquisitions nouvelles de matriels et quipement ligibles l'exonration quinquennale en matire de taxe urbaine ( [3] ). q Revue des provisions constitues : 35 DECLARATION CONCERNANT L'IMPOT DES PATENTES, TAXE URBAINE ET TAXE D'EDILITE

T.U.

 Apprcier le mode de calcul et les bases retenues au titre de ces provisions : vrifier que les lments retenus correspondent ceux qui sont prvus par la loi : en matire d'assiette : bases de la valeur locative, exclusion des lments exonrs temporairement (au titre de la taxe urbaine) ; taux "d'intrts" applicables ces bases. S'assurer de l'apurement des anciennes provisions.

Article impt/Taxe Loi/ Dcret Les objectifs de contrle visent, au mme titre que les autres dclarations fiscales, deux aspects essentiels : Le contrle du respect des rgles relatives au calcul et paiement des acomptes provisionnels ainsi que l'impt sur le rsultat. La revue des dclarations diverses qui se rapportent ces lments. q Calcul et paiement des acomptes provisionnels et l'impt sur le rsultat : S'assurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculs par rfrence l'impt de l'exercice prcdent : Vrifier que le taux de l'impt appliqu pour le calcul de la base correspond celui de calcul de l'impt de rfrence sauf si ce taux est prcis par la nouvelle loi de finances applicable. 16 I.S. TPPRF 16 7 III 16 Vrifier dans le cas o la socit s'est dispense de paiement d'un ou plusieurs acomptes, qu'elle a produit dans le dlai lgal l'option de dispense de paiement prvue par la loi : s'assurer dans ce cas que la socit n'encourt pas l'amende et les majorations prvues par la loi, lorsque l'impt d en dfinitive excde de 10% le montant des acomptes pays. En cas d'imputation de la TPPRF sur les acomptes, vrifier que cette taxe a t retenue la mme priode que celle des acomptes concerns. Contrler le calcul de l'impt : vrifier la dtermination de la base imposable et le calcul de la cotisation minimale ( [4] ), et contrler les imputations faites sur l'impt d : crdit de cotisation minimale, acomptes, TPPRF. Vrifier les rgularisations des impts sur la base des lments prcdents. DECLARATION DU RESULTAT FISCAL

36

q Revue des dclarations : 27 I.S. 28 S'assurer que la dclaration du rsultat fiscal (dclaration bleue) a t faite d'aprs les donnes comptables et suite aux retraitements divers prvus au titre du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, ainsi que la dtermination de la base imposable la cotisation minimale. Au titre des situations de cessation, fusion, scission ou transformation de socit, s'assurer que cette dclaration a t produite dans les 45 jours de ralisation de l'un de ces vnements.

Notes [Note 1] Lorsqu'elles sont distingues. [Note 2] Les personnes physiques dclinent leur identit en communiquant leurs nom, prnom, adresse, numro de la carte d'identit nationale (CIN) ou de la carte d'tranger, ainsi que le numro d'article d'imposition l'impt gnral sur le revenu (IGR). Par ailleurs, s'agissant des personnes morales, il s'agit de communiquer la raison sociale et la raison du sige social, le numro du registre du commerce et celui de l'article d'imposition l'impt sur les socits (IS). [Note 3] Que la socit doit produire avant le 31 dcembre de l'anne d'acquisition des biens concerns. [Note 4] Sur la base des contrles qui seront prvus au titre de la partie passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

37