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Circulaire 717 Tome1 Is IR
Circulaire 717 Tome1 Is IR
RELATIVE AU
CODE GENERAL DES IMPOTS
LIVRE PREMIER : REGLES DASSIETTE ET
DE RECOUVREMENT
PREMIERE PARTIE : REGLES DASSIETTE
TITRE PREMIER : IMPOT SUR LES SOCIETES
TITRE II : IMPOT SUR LE REVENU
D.G.I.
Avril 2011
PREFACE
D.G.I.
Avril 2011
D.G.I.
Avril 2011
ABREVIATIONS
C.A
Chiffre daffaires
C.N.I.
C.G.I.
C.G.N.C.
C.L.C.
C.L.T.
C.N.C.
C.N.R.F.
C.R.C.P.
C.Com.
Code de Commerce
C.M.
Cotisation minimale
C.P.
Code Pnal
D.E.
Droits dEnregistrement
D.L.E.C.I
D.O.C.
G.I.E.
I.F.
Identifiant fiscal
I.R.
I.G.R
I.S.
L.A.R.
L.F.
Loi de Finances
L.P.F.
N.C.
Note Circulaire
O.N.I.C.L.
O.P.C.V.M.
O.P.C.R.
P.M.E.
R.C.
Registre de commerce
R.N.R.
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S.A.
Socit Anonyme
S.A.R.L
S.C.A.
S.C.S.
S.N.C.
S.E.P.
Socit en Participation
S.S.P.
R.N.R.
R.N.S.
T.P.A.
: Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils
T.V.A.
D.G.I.
Avril 2011
INTRODUCTION
La Direction Gnrale des Impts (D.G.I.) met la disposition du public
et des professionnels de la fiscalit la prsente note circulaire relative au Code
Gnral des Impts (C.G.I.).
Cette note circulaire a pour objet de commenter lensemble des
dispositions relatives lassiette, au recouvrement, aux sanctions et aux procdures
fiscales des impts prvus par le C.G.I, savoir limpt sur les socits (I.S), limpt
sur le revenu (I.R), la taxe sur la valeur ajoute (T.V.A.), les droits denregistrements
(D.E), les droits de timbre (D.T) et la taxe spciale annuelle sur les vhicules
automobiles (T.S.A.V.A).
Lensemble des dispositions fiscales prcites constitue le
couronnement des efforts entrepris par la D.G.I depuis plusieurs annes pour la
modernisation du systme fiscal marocain.
En effet, depuis lanne 2000, le systme fiscal marocain a connu une
volution importante sappuyant sur une dmarche damlioration progressive ayant
abouti en 2007 ldition du Code gnral des Impts (C.G.I.).
Ainsi, de 2000 2010, les lois de finances successives ont introduit un
ensemble de mesures de simplification, de rationalisation et dharmonisation du
systme fiscal et dont le rsultat a t:
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de
certaines
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en
de
de
de
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Livre Premier
Rgles dassiette et de recouvrement
Premire partie : Rgles dassiette
Titre premier : Impt sur les socits
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LIVRE PREMIER
REGLES DASSIETTES ET DE RECOUVREMENT
PREMIERE PARTIE
REGLES DASSIETTE
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TITRE PREMIER
IMPOT SUR LES SOCIETES
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CHAPITRE PREMIER
CHAMP DAPPLICATION
Limpt sur les socits (I.S.) est rgi par les dispositions du titre
premier de la premire partie du Livre Premier du Code Gnral des Impts, institu
par larticle 5 de la loi de finances n 43- 06 pour lanne budgtaire 2007.
L'I.S. sapplique l'ensemble des produits, bnfices et revenus prvus
aux articles 4 et 8 du C.G.I., acquis par les socits et autres personnes morales
vises larticle 2 dudit Code.
les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles
vises larticle 3 du C.G.I., savoir : les socits en nom collectif (SNC)
et les socits en commandite simple (SCS) ne comprenant que des
personnes physiques, les socits en participation (SEP), les socits de
fait ne comprenant que des personnes physiques, les socits objet
immobilier dites socits immobilires transparentes et les
groupements dintrt conomique (GIE) ;
les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la
personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de
droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs
par une disposition dordre lgislatif ;
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A- SOCITS
Le dahir du 12 aot 1913 formant code des obligations et contrats
(D.O.C.) a dfini la socit dans son article 982 comme tant "un contrat par lequel
deux ou plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou leur travail ou tous
les deux la fois, en vue de partager le bnfice qui pourra en rsulter".
L'environnement juridique de la socit marocaine a connu des
mutations profondes par l'institution d'un cadre lgislatif spcifique mme d'assurer
un environnement de transparence et de comptitivit. En effet, il s'agit de :
Sur le plan fiscal, les socits quels que soient leur forme et leur objet,
sont assujetties l'impt sur les socits sous rserve des exclusions prcdemment
cites et prvues par l'article 3 du C.G.I.
Ainsi, sont soumises de plein droit :
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Par ailleurs, deux ou plusieurs socits dont le capital est au moins gal
deux millions (2.000.000) de dirhams peuvent constituer entre elles une socit
anonyme simplifie 2, en vue de crer ou de grer une filiale commune ou bien de
crer une socit qui deviendra leur mre commune.
2- Socits en commandite par actions
La socit en commandite par action est constitue, conformment aux
dispositions du chapitre II du titre III de la loi n 5-96 prcite, entre :
Titre XV, articles 425 436 de la loin17-95 relative aux socits anonymes.
Loi n 21-05 promulgue par le dahir n 1-06-21 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) modifiant la loi
n 5-96 relative la SNC, la SCS, la SCA, la SARL et la SP.
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les associs commandits qui ont le statut des associs en nom collectif ;
et les associs commanditaires qui rpondent des dettes sociales
seulement, concurrence du montant de leur apport. Celui-ci ne peut
prendre la forme dun apport en industrie.
Les associs
engageant la socit
Nanmoins, ils ont le
exercices, de tout acte
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Sur le plan fiscal, la socit civile est soumise limpt sur les socits
quel que soit son objet.
B-
Etablissements publics
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Il sagit notamment :
des associations reconnues ou non d'utilit publique ;
des unions ou fdrations d'associations ;
des associations trangres autorises par le Secrtariat Gnral du
Gouvernement (S.G.G.), conformment aux dispositions du dahir susvis.
Article 6 de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du Dveloppement de la
Coopration promulgue par dahir n 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) (Bulletin officiel n 3773 du 29
joumada I 1405 (20 fvrier 1985).
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Dfinition
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le budget gnral ;
les comptes spciaux du Trsor (Fonds de garantie des crdits jeunes
promoteurs et jeunes entrepreneurs (F.G.C.J.P.E.),) ;
les tablissements publics ;
les collectivits locales et leurs groupements ;
les fondations et associations (FOGALEF,) ;
les intervenants dans certains secteurs dactivit (fonds dassurance des
notaires, ) ;
les organismes internationaux (Fonds OXYGENE ;
ainsi que par toute autre ressource.
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La gestion de ces fonds est confie des organismes qui peuvent tre
soit des tablissements publics (tels que la C.D.G., la Caisse Centrale de Garantie, )
soit des socits de droit priv (tels que la SMAEX, DAR AD-DAMANE, ).
Ces organismes gestionnaires peroivent des rmunrations sous forme
de commissions, en contrepartie de la gestion desdits fonds et nengagent pas, de ce
fait, leurs propres ressources.
Les dpenses engages par les organismes gestionnaires pour le
compte des fonds, y compris les dpenses caractre fiscal, sont la charge,
desdits fonds.
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Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a complt larticle 2 du C.G.I.
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1- Dfinition
Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou
tablissement d'une socit non rsidente ou d'un groupe international dont le sige
est situ l'tranger et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe,
des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle.
Les centres de coordination peuvent revtir deux formes :
soit la forme d'une filiale d'une socit ou d'un groupe international
dont le sige est situ l'tranger ;
soit la forme d'une succursale d'une socit non rsidente. A ce titre,
certaines notions mritent dtre explicites.
1.1- Notion de groupe
Le groupe international est un ensemble d'entits juridiques
indpendantes les unes par rapport aux autres et qui sont soit des filiales d'une
mme socit mre, soit des socits contrles par cette dernire.
1.2- Notion de filiale
On entend par filiale, toute socit ayant sa propre personnalit
juridique et dans laquelle une autre socit, dite mre, possde plus de la moiti du
capital, conformment aux dispositions de l'article 143 de la loi n 17-95 relative aux
socits anonymes.
1.3- Notion de succursale
Contrairement la filiale, la succursale est un tablissement qui na pas
de personnalit juridique distincte de la socit qui la cr.
1.4- Notion dtablissement stable
Au sens des conventions internationales de non double imposition, un
tablissement stable est une installation fixe daffaires o lentreprise trangre
exerce tout ou partie de son activit tel que sige de direction, succursale, bureau,
usine, atelier, chantier de construction ou de montage dpassant une certaine dure
(gnralement six mois).
1.5- Notion de bureau de liaison
Cette notion nest dfinie ni par les conventions fiscales de non double
imposition ni par le droit interne. Nanmoins, deux cas peuvent se prsenter :
a. Cas dexistence dune convention fiscale internationale
de non double imposition
Dans ce cas, le bureau de liaison est considr comme un
tablissement stable lorsquil constitue une installation fixe daffaires o lentreprise
trangre exerce tout ou partie de son activit de manire permanente.
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Les socits sus- vises peuvent opter pour l'I.S. ds leur constitution
ou au cours de leur existence.
Les socits qui dsirent opter ds leur constitution, doivent le
mentionner sur la dclaration d'existence prvue l'article 148 du C.G.I.
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Par contre, celles qui dsirent opter compter d'un exercice comptable
dtermin doivent, pour que leur option soit recevable, dposer contre rcpiss une
demande cet effet auprs du service local des impts du lieu de leur sige ou de
leur principal tablissement et ce, dans les trois (3) premiers mois de l'exercice
partir duquel elles entendent opter.
B- CONSQUENCES DE L'OPTION
Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne
comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation
ayant opt pour l'I.S. dans les conditions prvues ci-dessus sont assujetties l'impt
sur les socits dans les conditions de droit commun.
Loption faite par les socits sus- vises est irrvocable6.
C- CAS DES SOCITS EN PARTICIPATION
La socit en participation est rgie par les dispositions du titre V de la
loi n 5-96 prcite. Elle est dpourvue de la personnalit morale et na ni raison
sociale, ni sige, ni patrimoine social.
La socit en participation est une socit occulte non connue des tiers.
Elle nest soumise ni la formalit dimmatriculation ni aucune formalit de
publicit.
La socit en participation nexiste que dans les rapports entre associs
et nest pas destine tre connue des tiers. Chaque associ contracte en son nom
personnel. Il est engag titre individuel mme dans le cas o il rvle le nom des
autres associs sans leur accord.
Lorsqu'un grant est dsign, celui-ci agit en son nom propre et non au
nom de la socit.
Les associs conviennent librement de lobjet social, de leurs droits et
obligations respectifs et des conditions de fonctionnement de la socit.
Dans les socits en participation caractre commercial, les rapports
entre associs sont rgis par les dispositions applicables aux socits en nom
collectif.
Sur le plan fiscal, la socit en participation n'est passible de l'impt sur
les socits que sur option, en raison de labsence de la personnalit morale.
En cas d'option, l'imposition est tablie au nom de l'associ habilit par
la convention de groupement des socits et expressment dsign dans la
dclaration dexistence prvue larticle 148-II du C.G.I., au lieu de son sige social
ou de son principal tablissement.
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Sur le plan fiscal, les socits de fait ne comprenant que des personnes
physiques sont exclues du champ dapplication de limpt sur les socits. Les
bnfices raliss par ces socits sont considrs comme revenus professionnels
soumis limpt sur le revenu au nom du principal associ.
III- SOCIETES IMMOBILIERES TRANSPARENTES
Les socits immobilires ont pour objet la ralisation doprations de
promotion immobilire, de lotissement, dacquisition ou de construction dimmeubles
en vue de leur division par fraction, ainsi que la gestion ou lentretien des immeubles
ainsi diviss.
Les actes raliss par les socits immobilires, en loccurrence les
oprations de ventes, peuvent prendre, notamment, la forme de transactions sur les
valeurs mobilires.
Dans le cas de la socit immobilire transparente, les associs sont
considrs comme propritaires privatifs des locaux correspondant leurs parts
sociales.
En effet, sur le plan juridique, la socit immobilire transparente reste
le propritaire de lensemble de ldifice immobilier. Il sensuit donc que la personne
qui dsire acqurir par exemple un appartement situ dans un complexe immobilier
appartenant une socit immobilire transparente est dabord tenu dacheter les
droits sociaux (actions ou parts sociales) correspondant audit appartement. Il devient
ainsi associ dans cette socit, qualit qui lui confre le droit de disposer librement
dudit appartement en procdant son utilisation personnelle, sa location ou sa
cession.
Ainsi, au sens de larticle 3-3 du C.G.I,. les socits objet immobilier,
quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions
nominatives sont considres comme socits immobilires transparentes dans les
cas suivants :
Premier cas :
Lorsque leur actif est constitu soit d'une unit de logement occupe
en totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains d'entre
eux, soit d'un terrain destin cette fin.
Par unit de logement, il y a lieu dentendre, une maison ou un
appartement usage dhabitation destin en totalit ou en majeure partie tre
occup par les membres de la socit.
Par terrain destin cette fin, il faut entendre la parcelle de terrain
destine la construction d'une unit de logement qui devra tre rserve, en
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Dans ce cas, les trois (3) socits sont exclues du champ d'application de
l'I.S.
NB: Dans le cas o cest la socit objet immobilier procde elle- mme (et non les
associs) et de manire directe la location de lunit de logement ou son
affectation un usage professionnel, elle nest plus considre comme transparente
sur le plan fiscal et devient par consquent passible de lIS dans les conditions de
droit commun.
IV-
DES
GROUPEMENTS
D'INTERET
1- Dfinition
Larticle premier de la loi n 13 97 prcite dfinit le G.I.E. comme
tant une entit constitue de deux ou plusieurs personnes morales pour une dure
dtermine ou indtermine, en vue de mettre en uvre tous les moyens propres
faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou
accrotre le rsultat de cette activit.
Nayant pas pour but la ralisation de bnfices pour lui-mme, le
groupement ne peut exercer quune activit caractre auxiliaire par rapport celle
de ses membres.
2- Existence juridique
Aux termes de larticle 4 de la loi n 13-97 prcite, le G.I.E. jouit de la
personnalit morale partir de la date de son immatriculation au registre du
commerce, quel que soit son objet.
3- Activit
En vertu de larticle 2 de la loi n13-97 prcite, lactivit du G.I.E. doit
tre exerce titre principal pour le compte de ses membres.
Le groupement ne peut :
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NOTION DE VERSEMENT
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I-
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A-
Est assujettie l'impt sur les socits, toute socit quel que soit le
lieu d'tablissement de son sige social, en considration de l'ensemble de ses
produits, bnfices ou revenus de source marocaine.
Les cas susceptibles de se prsenter sont notamment :
1- Ventes de produits et prestations de services
Les cas de figures qui peuvent se prsenter sont :
Vente faite partir du Maroc vers l'tranger: cest une opration imposable au
Maroc, puisque il s'agit dans ce cas d'une exportation.
des rparations ;
des prts.
2- Travaux immobiliers et de montage
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Les socits ayant leur sige au Maroc qui ralisent ltranger des
oprations de commerce ou de prestation de services non rattaches un
tablissement stable ltranger et qui ne constituent pas un cycle commercial
complet ltranger, sont imposables au Maroc.
Il sagit notamment de socits qui ralisent partir du Maroc des
oprations de commerce international par lachat de biens dun pays A et leur vente
dans un autre pays B sans que les dits biens transitent par le Maroc, la livraison
tant ralise ltranger.
II-
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le
biais
d'un
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C- REALISATION
D'OPERATIONS
OCCASIONNELLES AU MAROC
LUCRATIVES
CONVENTIONS
RECIPROCITE
INTERNATIONALES
ET
ACCORDS
DE
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EXONERATIONS PERMANENTES
Sont totalement exonrs de lI.S., les entits et organismes suivants:
1- les associations et les organismes lgalement assimils but
non lucratif
Article modifi par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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c. "Le Prix" propos par l'association n'est pas infrieur celui propos par
une socit commerciale ;
d. "La Publicit" ralise par l'association est similaire celle effectue par
une socit commerciale.
Ce n'est que dans le cas o lassociation exerce son activit selon des
mthodes similaires celles des entreprises commerciales, que l'association sera
soumise lI.S. dans les conditions de droit commun.
2- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
cre par le dahir portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9
octobre 1977) ;
3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le
dahir portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;
4- les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activits
ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet
rgies par la loi n 02-84 promulgue par le dahir n 1-87-12 du 3
joumada II 1411 (21 dcembre 1990) ;
5- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n
1-93-228 du 22 rebia I 1414 (10 septembre 1993) pour l'ensemble de
ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
6- la Fondation Mohammed V pour la solidarit, pour l'ensemble de ses
activits ou oprations, et pour les revenus ventuels y affrents ;
7- la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de
l'ducation formation cre par la loi n 73-00 promulgue par le
dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001) pour
l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus
ventuels y affrents ;
8- l'Office national des uvres universitaires sociales et culturelles cr
par la loi n 81-00 promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10
joumada II 1422 (30 aot 2001) pour l'ensemble de ses activits ou
oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
9-
La loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du Dveloppement de la
Coopration promulgue par Dahir n 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) (Bulletin officiel n
3773 du 29 joumada I 1405 (20 fvrier 1985).
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Larticle 1er de la loi n 53-00 formant charte de la PME dfinit celle-ci comme tant celle dont le chiffre
daffaires ne dpasse pas 75 000 000 DH hors T.V.A.
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N.B. :
A compter du 1er janvier 2011, les organismes de placements en
capital-risque (OPCR) bnficient de lexonration totale de lI.S., sans aucune
condition fiscale.
Ces organismes restent rgis par la loi n 41-05, promulgue par le
dahir n1-06-13 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), qui prvoit les conditions
dexercice de l'activit de capital-risque destine financer les petites et moyennes
entreprises (PME).
19-la socit nationale damnagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.) au titre
des activits, oprations et bnfices rsultant de la ralisation de
logements sociaux affrents aux projets Annassim , situs dans les
communes de "Dar Bouazza" et "Lyssasfa" et destins au recasement
des habitants de lancienne mdina de Casablanca ;
20-la socit "Sala Al-Jadida" pour l'ensemble de ses activits et
oprations ainsi que pour les revenus ventuels y affrents ;
21-les promoteurs immobiliers qui ralisent dans le cadre dune
convention signe avec lEtat, un programme de construction de 2500
logements sociaux tal sur une priode maximum de cinq (5) ans
compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire.
Toutefois, cette disposition a t abroge par larticle 8 de la loi de
finances n 28- 07 pour lanne budgtaire 2008 ;
22- l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et
social des prfectures et provinces du Nord du Royaume, cre par la
loi n 6-95 promulgue par le dahir n 1-95-155 du 18 Rabii II 1416
(16 aot 1995) pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour
les revenus ventuels y affrents ;
23- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et
social des provinces du Sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 202-645 du 2 Rajeb 1423 (10 septembre 2002) pour lensemble de ses
activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
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Exonration abroge compter du 1er janvier 2012 conformment aux dispositions de larticle 7 de la loi de
finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
11
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
12
Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
13
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50%
dimpt par lapplication du taux rduit de 17,50%.
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Remarques :
1) Lapplication du taux rduit de 17,50% la place de la rduction de 50% dI.S. a
t institue par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire
2008. Cette disposition sapplique pour les exercices ouverts compter du
01/01/2008. Par contre, pour les exercices ouverts antrieurement au
01/01/2008, cest la rduction de 50% dimpt qui sapplique.
2) Les socits exportatrices qui bnficient de lexonration totale de lIS pendant
la priode des cinq (5) ans conscutifs, qui court compter de l'exercice au
cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise, bnficient
galement, au titre du chiffre daffaires ralis lexportation, de lexonration
totale de la cotisation minimale pendant la mme priode de cinq (5) ans.
3) Par mtaux de rcupration, il y a lieu dentendre tous les mtaux ayant dj fait
lobjet dune premire utilisation et qui ne se trouvent plus dans un tat neuf ou
dorigine.
Il en est ainsi des mtaux tels que le fer, le cuivre, le zinc, le plomb ou
laluminium qui sont rcuprs auprs des fabriques, chantiers ou des mnages et qui
ne peuvent pas tre utiliss directement sans transformation.
Ces mtaux comprennent galement les chutes, restes, rebus et dchets
rsultant des oprations de transformation industrielle des mtaux prcits.
Les dispositions de larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne
budgtaire 2009 ont modifi les dispositions de larticle 6 (I-B-1) du C.G.I afin
dexclure les exportateurs des mtaux de rcupration des avantages fiscaux susviss.
Ainsi, les exportateurs de ces mtaux sont soumis lI.S. dans les
conditions de droit commun pour la partie de leur chiffre daffaires relative
lexportation des mtaux de rcupration prcits.
Cette mesure est applicable aux oprations dexportation de mtaux de
rcupration ralises compter du 1er janvier 2009.
2- Socits vendant dautres entreprises installes dans les
plates-formes dexportation
Les socits qui vendent des produits finis des exportateurs installs
dans des plates-formes dexportation bnficient des mmes avantages prvus en
faveur des exportateurs.
En effet, les socits, autres que celles exerant dans le secteur minier,
qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation des
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produits finis destins lexport bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis
avec lesdites plates-formes :
14
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50%
dimpt par lapplication du taux rduit de 17,50%.
15
Idem.
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de la loi n 61-00 et par larrt n 1751-02 du 18 dcembre 2003 fixant les normes
de classement des tablissements touristiques.
Ainsi, tous les tablissements touristiques qui rpondent aux critres et
conditions prvus par les textes lgislatifs et rglementaires prcits sont ligibles
aux avantages fiscaux susviss prvus en faveur des tablissement hteliers.
3.2- Chiffre daffaires ligible
Le bnfice de lavantage au titre de lexonration totale ou de
limposition au taux rduit de 17,50% est li d'une part, la ralisation dun chiffre
daffaires en devises et d'autre part, au rapatriement direct ou indirect de ces devises
par l'intermdiaire d'agences de voyages.
Le chiffre daffaires en devises dment rapatries est constitu par les
recettes transfres directement d'un compte bancaire tranger vers un compte
bancaire ouvert au Maroc au nom de ltablissement htelier, ainsi que par toute
recette effectue par carte de crdit, travel chque et chque sur l'tranger.
Est galement considr comme chiffre d'affaires en devises dment
rapatries, le montant qui transite par une agence de voyages au profit de
l'tablissement htelier et qui fait l'objet d'une facture de l'tablissement appuye
d'un bon de rservation (voucher) portant la mention "client non rsident" et d'une
attestation de rapatriement des devises correspondantes dlivres par l'agence de
voyage.
Par devises dment rapatries , il convient dentendre celles
constituant la contrepartie de prestations d'hbergement, ainsi que de prestations s'y
rattachant tels que la restauration, le bar, le dancing, le thermalisme et la
thalassothrapie, et qui sont effectivement encaisses ou inscrites dans la
comptabilit de l'tablissement htelier au compte "clients trangers" ou "agences
de voyages" agissant en son nom. Nanmoins, la remise en cause totale ou partielle
de l'avantage prcit n'interviendra, le cas chant, que pour les sommes dont le
rapatriement n'a pas t effectu dans le dlai fix par la rglementation des
changes.
Pass ce dlai et si l'tablissement htelier a dj bnfici de
lexonration totale, de la rduction de 50% ou de limposition au taux rduit de
17,50% l'occasion de la souscription de sa dclaration, la rgularisation est
effectue soit spontanment par l'entreprise, soit par voie de rle dans le cadre
d'une procdure de rectification, sans prjudice de l'application des sanctions y
affrentes.
Par ailleurs, les rglements en espces faits directement par les
touristes aux tablissements hteliers, lors de leur sjour au Maroc, ne sont pas pris
en considration.
Enfin, les gains de change sont considrs comptablement comme des
produits financiers non ligibles l'exonration fiscale ou limposition au taux rduit
de 17,50%.
D.G.I.
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45
N. B. :
En cas de cession totale ou de fusion, le bnfice de l'avantage de
l'exonration totale reste acquis l'tablissement nouvellement cr pour la priode
restant courir entre la date de cession ou de fusion et la date d'expiration de la
priode de l'exonration quinquennale, sous rserve des conditions de fond et de
forme prcites.
4- Les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion
touristique
Larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011,
promulgue par le dahir n 1-10-200 du 23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010) a
tendu lapplication de lexonration et de limposition au taux rduit cits ci-dessus
aux socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique, telles
que dfinies par la loi n 01-07 dictant des mesures particulires relatives aux
rsidences immobilires de promotion touristique et modifiant et compltant la loi n
61-00 portant statut des tablissements touristiques, promulgue par le dahir n 108-60 du 17 joumada I 1429 (23 mai 2008).
Ainsi, les socits de gestion prcites sont assimiles aux
tablissements hteliers et bnficient des mmes avantages fiscaux, pour la partie
de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises,
dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire
dagences de voyages, au titre des exercices ouverts compter du 1er Janvier 2011.
D.G.I.
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46
- le
-
D.G.I.
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47
D.G.I.
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48
Il est prciser que les oprations ralises par lesdites socits sur le
march local restent imposables dans les conditions de droit commun.
En ce qui concerne les siges rgionaux ou internationaux ayant le
statut "Casablanca Finance City", il y a lieu de se rfrer aux commentaires de
larticle 8 du C.G.I. (Chapitre II- Section I-D de la prsente note circulaire).
C-
Les exonrations permanentes en matire dIS prvues par larticle 6-IC du C.G.I. en matire dimpt retenu la source sappliquent aux :
16
D.G.I.
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49
les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour
lamortissement du capital des socits concessionnaires de service public;
les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour
lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des
organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ;
les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires,
au prorata du chiffre daffaires offshore ;
les bnfices et les dividendes distribus par les titulaires d'une concession
d'exploitation des gisements d'hydrocarbures ;
aux :
D.G.I.
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50
Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source, les intrts
perus par les socits non rsidentes au titre :
des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10)
ans compter de la date de conclusion du contrat de prt;
D.G.I.
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51
Les socits minires ligibles au rgime fiscal prcit sont celles qui
procdent l'exploitation ou la valorisation de substances minrales vises
17
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50%
dimpt par lapplication du taux rduit.
D.G.I.
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52
l'article 2 du dahir du 9 rejeb 1370 (16 Avril 1951)18 portant rglement minier au
Maroc, savoir :
1re catgorie : Houille, lignite et autres combustibles solides, fossiles,
la tourbe excepte, schistes et calcaires bitumineux;
2me catgorie : Substances mtalliques tels que aluminium, baryum,
strontium, fer, antimoine, bismuth, cuivre, zinc,
plomb, cadmium, mercure, argent, or, tain,
tungstne, molybdne, titane vanadium, zirconium,
manganse, platine, chrome, nickel, cobalt ;
3me catgorie : Nitrates, sels alcalins, aluns, borates et autres sels
associs dans les mmes gisements ainsi que les eaux
sales souterraines;
4me catgorie : (abroge);
5me catgorie : Phosphate;
6me catgorie : Mica;
7me catgorie : Uranium, radium, thorium, crium, terres rares et
substances non radioactives pouvant tre utilises en
nergie atomique, tels que le bryllium et le bore;
8 catgorie : Roches argileuses exploites en vue de la fabrication
des bentonites et des terres dcolorantes.
2- Socits installes dans la province de Tanger
Par province de Tanger, il y a lieu dentendre le territoire de la
prfecture de Tanger- Assilah et du Cercle de Fahs tel que dlimit par le dcret n
203-527 du 10 septembre 2003 relatif au dcoupage administratif du Royaume 19 ,
lexclusion du Cercle dAnjra20.
Pour cette province, il y a lieu de distinguer entre :
19
20
D.G.I.
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53
spcifique de 8,75% vis larticle 19 (II- A) du C.G.I. pour leur chiffre daffaires
correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des exercices ouverts
21
durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 Dcembre 2010 .
Au-del de cette priode, ces socits bnficient du taux de 17,50%
vis larticle 19-II C du C.G.I
2.2- Socits industrielles
22
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A-
Au del de cette priode, ces socits sont imposables lI.S. dans les
conditions de droit commun.
Lexonration totale dI.S. et limposition au taux rduit de 8,75%
prcits sappliquent galement aux oprations ralises entre les entreprises
installes lintrieur dune mme zone franche dexportation ainsi quaux oprations
ralises entre les entreprises installes dans diffrentes zones franches
dexportation, condition que le produit final soit destin lexport et que ces
oprations soient ralises sous le contrle de lAdministration des Douanes et
Impts Indirects (A.D.I.I.).
28
D.G.I.
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57
Remarques :
a) Il est rappeler que le rgime fiscal des socits installes dans les
zones franches dexportation a connu lvolution suivante :
Avant 2001, les socits installes dans les zones franches dexportation taient
soumises limpt sur les socits aux taux rduit de 8,75% pendant les quinze (15)
premires annes conscutives la date du dbut de leur exploitation, en vertu des
dispositions de la loi n 19 94 promulgue par le dahir n 1 95 1 du 26 janvier
1995. Au-del de la priode de quinze (15) ans prcite, ces socits sont
imposables dans les conditions de droit commun.
A compter du 1er janvier 2001, larticle 10 bis de la loi de finances pour lanne
2001 a modifi les dispositions de larticle 30 de la loi n 19 94 relative aux zones
franches dexportation pour faire bnficier ces entreprises de :
lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq
(5) exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur
exploitation ;
58
sont soumises lI.S. et lI.R. dans les conditions de droit commun, en application
des dispositions de larticle 6 (II- A- 1) du C.G.I. telles quelles ont t modifies par
larticle 8 de la loi de finances 2008.
Ainsi, les travaux de construction ou de montage raliss dans les
zones franches dexportation ne sont pas ligibles aux avantages fiscaux prvus en
faveur de ces zones. Il sensuit donc que les entreprises installes lintrieur ou en
dehors de ces zones qui ralisent ces travaux sont imposables dans les conditions de
droit commun.
dexportation sapplique aussi bien aux entreprises cres dans les zones franches
dexportation quaux entreprises exportatrices cres hors zones franches et qui y
transfrent leurs activits durant les cinq (5) premiers exercices dexploitation. Ces
dernires continuent bnficier de lexonration totale de limpt sur les socits
pour la priode restante concerne par lexonration quinquennale.
2- Agence Spciale Tanger-Mditerranne
29
30
31
La dure initiale de dix (10) ans a t porte vingt (20 ) ans par les dispositions de larticle 5 de la loi de
finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007.
D.G.I.
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59
Ces mmes avantages sont accords aux socits installes dans les
zones franches dexportation, cres au sein de la zone spciale de dveloppement
Tanger-Mditerranne, et intervenant dans la ralisation, lamnagement,
lexploitation et lentretien du projet de ladite zone
Il est rappeler, cependant, que les revenus provenant des activits
que lAgence exerce, au nom et pour le compte de ltat, dans le cadre des missions
qui lui sont dvolues par larticle 3 du dcret-loi portant cration de ladite Agence,
bnficient de lexonration totale et permanente de lI.S. conformment aux
dispositions de larticle 6 (I- A-25) du C.G.I.
B-
EXONERATIONS TEMPORAIRES
32
D.G.I.
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60
d'exploitation
des
gisements
D.G.I.
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soit que la concession est accorde une seule socit : dans ce cas,
lexonration bnficie cette dernire ;
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D.G.I.
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Les centres de gestion de comptabilit agrs sont rgis par les textes
suivants :
D.G.I.
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D.G.I.
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64
sociaux bnficient pour les deux (2) exercices conscutifs suivant lexercice ouvert
compter du 01/01/2008 (2009 et 2010 inclus), dune rduction de 50% de lI.S ou de
lI.R.
Il est rappel que ces logements sociaux doivent tre rservs
lhabitation principale pour que les promoteurs concerns puissent bnficier de
lexonration en matire dI.S. ou dI.R., en application de larticle 8-III-5 de la loi de
finances pour lanne budgtaire 2008 prcite.
La rduction dimpt sapplique aux conventions conclues avec ltat
entre le 01/01/2009 et le 31/12/2010.
d- A compter du 1er janvier 2010
La loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 a prvu au
niveau de larticle 247-XVI-A du CGI des dispositions incitatives au profit des
promoteurs immobiliers qui construisent des logements sociaux rpondant la
nouvelle dfinition prvue larticle 92 (I- 28) du C.G.I.
En effet, ces promoteurs bnficient pour lensemble de leurs actes,
activits et revenus affrents la ralisation de logements sociaux de lexonration
totale des impts, droits et taxes ci-aprs :
D.G.I.
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Article 247-XII du C.G.I. ajout pat larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I.
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35
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50%
dimpt par limposition au tau rduit.
36
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I.
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le taux de 17,50% prcit sera major de deux points et demi (2,5) pour
chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er Janvier 2011 au 31
dcembre 2015;
les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au Maroc
attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service ;
Bank Al-Maghrib ;
Al Hoceima ;
Berkane ;
Boujdour ;
Chefchaouen ;
Es-semara ;
Guelmim ;
Jerada ;
37
D.G.I.
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Layoune ;
Larache ;
Nador ;
Oued-Ed-Dahab ;
Oujda-Angad ;
Tan-Tan ;
Taounate ;
Taourirt ;
Tata;
Taza ;
Ttouan.
1.3- Mesures transitoires
40
Les socits concernes sont celles dfinies par la nomenclature marocaine des activits promulgue par le
dcret n2-97-176 du 17 ramadan 1419 (5 Janvier 1999).
D.G.I.
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41
42
Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par une
imposition au taux rduit.
43
Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a modifi larticle 165 du C.G.I.
44
Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par une
imposition au taux rduit.
45
Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a modifi larticle 165 du C.G.I.
D.G.I.
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46
Cette rduction institue par le paragraphe III de l'article 16 bis de la loi de finances 2001, s'applique aux
oprations de construction de cits, de rsidences et de campus universitaires ralises compter du 1er janvier
2001.
D.G.I.
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Banques offshore
1.1- Dfinition
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48
D.G.I.
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Conformment aux dispositions de larticle premier de la loi n 58-90 prcite ,il est cr dans la municipalit
de Tanger une place financire offshore ouverte aux activits de banques et des socits de gestion de
portefeuille et de prise de participations, telles que dfinies par la loi n 58-90 prcite.
Selon le mme article, des places financires offshore peuvent tre cres et dlimites par voie rglementaire,
dans d'autres rgions du Royaume du Maroc.
D.G.I.
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2-
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D.G.I.
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75
les coopratives ;
les exportateurs ;
CONDITIONS DELIGIBILITE
D.G.I.
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B-
A titre indicatif, les coopratives sont tenues de produire dans les dlais
la dclaration dexistence ;
la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires ;
la dclaration de cessation.
77
C-
COOPERATIVES
AGRICOLES
DE
agir dans le cadre dune convention conclue avec ltat assortie dun cahier de
charges portant sur un programme de construction desdits logements sociaux
raliser sur une priode nexcdant pas cinq (5) ans compter de la date de
dlivrance de lautorisation de construire affrente la premire tranche dudit
programme.
D.G.I.
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D.G.I.
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ralises
D.G.I.
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Base de la CM
1 000 000
-----------------------20 000
30 000
50 000
1 100 000
5 500
Base de la CM
1 000 000
-----------500 000
20 000
30 000
50 000
1 600 000
8 000
800.000,00
600.000,00
Bnfice imposable =
100.000,00
D.G.I.
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2.000.000,00
10.000,00
30.000,00
(30.000x600.000/2.000.000) =
-
9.000,00
7.000,00
21.000,00
DEFINITIONS
SOCIETES ELIGIBLES
Sont ligibles auxdits avantages les socits, autres que celles exerant
dans le secteur minier, qui vendent dautres entreprises installes dans les platesformes dexportation des produits finis destins lexport.
C-
D.G.I.
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DANS
CERTAINES
PROVINCES
ET
53
Terminologie modifie par larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
Article 7-VII du C.G.I. tel quil a t complt par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne
budgtaire 2008.
54
D.G.I.
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83
les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au Maroc
attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service ;
Bank Al-Maghrib ;
55
Rdaction modifie par larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I.
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84
CHAPITRE II
BASE IMPOSABLE
I-
le rsultat fiscal ;
et le report dficitaire.
RSULTAT FISCAL
CAS GENERAL
1-
soit parce qu'ils ont t antrieurement taxs ou que leur taxation est diffre.
D.G.I.
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2-
Socits concernes
Ce mode de dtermination du rsultat fiscal sapplique aux :
86
D.G.I.
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87
Ainsi, les bnfices raliss ou les pertes subies par le groupement sont
comptabiliss chez le membre partir de leur constatation au niveau dudit
groupement. A ce titre :
En cas de bnfice :
Chiffre daffaires (CA) :300 000 DH
Rsultat fiscal (RF) :.+20 000 DH
Dpenses de fonctionnement (DF) :.250 000 DH
58
Mesure institue par larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
D.G.I.
Avril 2011
88
CM
Rsultat Fiscal
Base Minimale
(250 000 x 5%)
Bases
300 000
20 000
Taux
0,50%
10%
Montant dimpt
5001
2 000
12 500
10%
1 250
Cas de dficit :
Chiffre daffaires (CA) : :300 000 DH
Rsultat fiscal (RF) :- 20 000 DH
Dpenses de fonctionnement (DF) :.400 000 DH
CM
Rsultat Fiscal
Base Minimale
(400 000 x 5%)
Bases
300 000
- 2000
Taux
0,50%
10%
Montant dimpt
1500
---------
20 000
10%
2 000
D.G.I.
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Bases
500 000
- 2000
Taux
0,50%
10%
Montant dimpt
2 500
---------
12 500
10%
1 250
89
A- PRODUITS D'EXPLOITATION
Les produits d'exploitation sont constitus par la valeur des
marchandises et des produits (biens et services) fournis par l'entreprise. Ils
s'expriment de deux manires diffrentes:
le chiffre d'affaires ;
la variation des stocks de produits ;
les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
les subventions dexploitation ;
les autres produits dexploitation ;
les reprises dexploitation et transferts de charges.
1- Chiffre d'affaires
Au sens de larticle 9-I-1 du C.G.I, le chiffre daffaires est constitu des
recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus
et aux travaux immobiliers raliss.
1.1. Diffrents types de vente
Le code des obligations et des contrats distingue selon que la vente est
faite purement et simplement ou sous condition soit suspensive soit rsolutoire.
D.G.I.
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D.G.I.
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91
de la vente rmr ;
de la vente en tat futur dachvement (V.E.F.A) ;
de la vente avec clause de rserve de proprit ;
de la location vente ;
de la vente avec reprise ;
de la vente livrer ;
de la promesse de vente.
c-1- Vente rmr
D.G.I.
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92
59
Dahir n 1-02-309 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) portant promulgation de la loi n 44-00 compltant le dahir du
9 ramadan 1331 (12 aot 1913) formant code des obligations et des contrats -Bulletin officiel n 5054 du 2 ramadan 1423
(7 novembre 2002).
D.G.I.
Avril 2011
93
c-4- Location-vente
La location- vente est une convention consistant prvoir qu'
l'expiration d'un contrat de louage de chose, la proprit du bien sera transfre au
locataire.
Il s'agit :
C'est une vente dans laquelle le paiement est effectu en partie par un
autre bien donn en reprise par l'acqureur au vendeur.
Fiscalement, il y a lieu de considrer que l'opration est gnratrice
d'une double vente lorsque:
Le vendeur doit facturer son client le prix de vente total du matriel qu'il
doit par ailleurs comptabiliser au compte de produits.
Le client doit galement facturer son fournisseur la vente du matriel
(d'occasion) donn en reprise, vente que le client doit galement
comptabiliser au compte de produits.
c-6- Vente livrer
D.G.I.
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94
60
Dahir du 9 ramadan 1331 (12 Aot 1913) formant Code des obligations et des contrats.
61
Ce terme dsigne aussi bien la possibilit dont dispose un contractant de ne pas excuter son obligation.
que la somme dargent quil doit verser lorsquil use de cette possibilit.
D.G.I.
Avril 2011
95
lorsque la facture est libelle au nom du client, le fournisseurmandataire ne doit la comprendre ni dans les frais ni dans le chiffre
d'affaires (charges payes pour le tiers). Il s'agit de dbours62.
b- Locations immobilires
Pour les socits dont l'actif comprend des immeubles destins la
location, le chiffre d'affaires est constitu par le montant des revenus locatifs pour la
partie de ou des immeubles lous.
Dans le cas o ces locaux sont occups titre gratuit par les membres
de la socit ou par des tiers, la valeur locative normale et actuelle des locaux
concerns constitue un produit qui doit s'ajouter au chiffre d'affaires.
Toutefois, lorsque des locaux appartenant la socit sont occups par
le personnel titre gratuit, ou moyennant un loyer symbolique ou modr, il n'y a
pas lieu d'ajouter au chiffre d'affaires la valeur locative de ces locaux.
Par contre, si un loyer normal est peru, il est pris en considration. Par
loyer normal, il y a lieu dentendre celui correspondant au loyer pratiqu sur le
march pour des locaux similaires.
Le cas de sous-location est similaire la location. Il s'agit des socits
qui louent un ou des immeubles et les relouent leurs associs ou des tiers ; la
valeur locative normale et actuelle de ces locaux constitue toujours un lment du
chiffre d'affaires.
c- Transports routiers de marchandises
Avant le 1er dcembre 2005, le chiffre daffaires des socits de
transport de marchandises comprenait lensemble des sommes factures par lOffice
National de Transport (O.N.T.) y compris la commission prleve par ledit office ainsi
que les cotisations verses aux coopratives des transporteurs.
62
Dpenses engages par la socit au profit de son client et qui doivent lui tre rembourses lidentique.
D.G.I.
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96
63
64
B.O. n 5374 du 1er dcembre 2005 publiant le dahir n 1-05-59 du 30 novembre 2005
B.O. n 4482 du 15 mai 1997
D.G.I.
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des
Dcret n2-01-2332 du 4 juin 2002 approuvant le CCAG applicable aux marchs portant sur les prestations de
services , dtudes et de matrises duvres passs pour le compte de lEtat tel que complt et modifi.
D.G.I.
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chances
chelonnes sur plusieurs exercices
successives
99
66
Rglementation des marchs publics notamment le Dcret n 2-98-482 du 30 dcembre 1998 fixant les
conditions et les formes de passation des marchs publics tel que modifi par le Dcret n 2-04-795 du 24
dcembre 2004.
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100
soit de dcomptes ;
soit de situations de travaux signes par le matre de l'ouvrage ou son
reprsentant (architecte).
Ces derniers doivent tre tablis dun commun accord entre les parties
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Si les trois premires composantes sont faciles dterminer, la quotepart des frais gnraux et amortissements ncessite par contre lapplication de la
mthode dvaluation forfaitaire ci-aprs.
La quote-part peut tre dtermine dune manire forfaitaire en
appliquant aux frais gnraux et amortissement de lexercice le rapport entre dune
part, les cots affrents aux travaux en cours savoir les matriaux utiliss, la main
duvre et les frais de chantier, et dautre part, les cots de mme nature engags
au cours de tout lexercice.
Il importe de prciser que la valeur globale du stock englobe, outre les
travaux en cours, les matriaux non utiliss, fournitures et matires non
consommes la fin de lexercice.
2-2-2- valuation au cours du jour
La valeur actuelle des biens en stock est dtermine, conformment
aux mthodes d'valuation prvues larticle 14 de la loi n 09-88 relative aux
obligations comptables des commerants, partir du march et de l'utilit du bien
pour l'entreprise.
D.G.I.
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67
Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC), Loi n9-88 promulgue par le Dahir n1-92-138 du
25/02/1992.
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106
autres partenaires est enregistre parmi les autres produits dexploitation en tant que
transferts de pertes sur oprations faites en commun.
5.5- Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
Ce sont les redevances perues par une socit, en contrepartie de la
concession de licences, brevets d'invention et marques, droits et valeurs similaires.
Ces redevances sont rattacher au rsultat de l'exercice au cours duquel les
oprations qui leur ont donn naissance ont t ralises par le concessionnaire.
5.6- Ventes et produits accessoires
Il sagit des produits de locations diverses autre que celles portant sur
les immeubles non affects lexploitation, des commissions et courtages, des
produits de services exploits dans lintrt du personnel, etc .
6- Reprises dexploitation et transferts de charges
6.1- Reprises dexploitation
Si la dotation dexploitation permet la constatation de la dprciation
d'un lment de l'actif ou d'une charge probable, la reprise est une technique
comptable permettant de reprendre la provision ou l'amortissement antrieurement
constat.
Les provisions sont rajustes la fin de chaque exercice. En effet, les
provisions d'exploitation devenues en tout ou en partie sans objet sont rapportes au
rsultat d'exploitation.
Ainsi, lors de la ralisation d'une charge ou de la cession d'un bien, la
provision antrieurement constitue est solde par le crdit du compte "reprise
d'exploitation".
Les reprises d'exploitation permettent, alors, de
diminutions des amortissements et provisions se rattachant aux :
constater
les
immobilisations en non-valeurs ;
immobilisations incorporelles ;
immobilisations corporelles ;
risques et charges ;
dprciation de l'actif circulant.
D.G.I.
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107
B- PRODUITS FINANCIERS
1- Produits des titres de participation et autres titres immobiliss
Les produits des titres de participation s'entendent des dividendes,
intrts du capital et autres produits de participation similaires acquis ou perus par
une socit en tant qu'associe ou actionnaire dans une autre socit.
Sont considrs comme produits de participations similaires:
68
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1-
des
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Par ailleurs, les plus-values des cessions des valeurs, titres ou effets
ralises dans le cadre des oprations de pension prvues par la loi n 24-01
promulgue par le dahir n 1.04.04 du 1er rabia I 1425 (21 avril 2004) sont exclues
du rsultat fiscal imposable limpt sur les socits, sauf dans le cas de dfaillance
qui sera examin ci-dessous.
1.2- Aprs le 01 /01/ 2009
Les dispositions de larticle 161-I du C.G.I prcites sont abroges par
larticle 7 de la loi de finances n 40 - 08 pour lanne budgtaire 2009.
Ainsi, ne sont plus en vigueur les abattements prvus larticle 161-I
prcit concernant les plus-values ralises ou constates par les entreprises, en
cours ou en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait d'lments corporels ou
incorporels de l'actif immobilis.
Il sensuit donc, que les plus-values susvises sont soumises lI.S.
dans les conditions de droit commun conformment aux dispositions de larticle 9 (IC-1) du CGI.
Cette mesure est applicable aux plus-values ralises ou constates
compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI-11) de
la loi de finances n 40-08 prcite.
2-
Subventions dquilibre
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69
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les
et
les billets de trsorerie (B.T.) qui sont des titres ngociables mis
par les personnes morales en reprsentation d'un droit de crance
portant intrt pour une dure dtermine ;
70
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116
dune banque ;
ou de toute personne habilite cet effet par ladministration et
dsigne par voie rglementaire, aprs avis de Bank-AL Maghrib.
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117
les effets privs crs matriellement sont dits livrs sils sont au moment de la
mise en pension effectivement et physiquement livrs au cessionnaire ou son
mandataire.
Pour le cdant lorsquil livre avec retard les valeurs, titres ou effets mis
en pension alors que le prix de cession lui a t vers (article 12).
Pour le cessionnaire lorsquil paie tardivement le prix de cession mme
si les valeurs, titres ou effets concerns nont pas t livrs bonne date par le
cdant du fait du retard de paiement ;
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71
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b- Chez le cessionnaire
En application du principe de la neutralit, les valeurs, titres ou effets
reus en pension ne sont pas inscrits lactif du bilan du cessionnaire, bien quil en
72
ait acquis juridiquement et physiquement la proprit (article 32) .
Le montant de sa crance sur le cdant est par contre inscrit au
compte appropri individualis son actif en contre partie du compte de trsorerie
concern.
8-2-Au cours de la priode de pension
a- Chez le cdant
Les valeurs, titres ou effets mis en pension et maintenus lactif sont
valus la fin de lexercice selon les rgles de droit commun.
Des provisions pour dprciation de ces valeurs, titres ou effets
peuvent tre constitues si leur valeur value la fin de lexercice est infrieure
leur valeur historique.
b- Chez le cessionnaire
Bien quils soient proprit du cessionnaire, les valeurs, titres ou effets
reus en pension ne peuvent donner lieu, la clture des bilans, la constitution de
provision pour dprciation de titres du moment quils ne sont pas comptabiliss
son actif.
tre :
Soit cds, dans ce cas, il constate au passif de son bilan le montant de cette
cession reprsentatif de sa dette de valeurs, titres ou effets.
Soit mis en pension, dans ce cas, il inscrit au passif de son bilan le montant de
sa dette lgard du nouveau cessionnaire.
72
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Rgime fiscal institu par larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2004.
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125
les dpenses qui ont, en fait, pour rsultat l'entre d'un nouvel
lment dans l'actif (immobilisations, titres de participation,
valeurs mobilires de placement) ;
126
exercice, les charges qui sont nes d'vnements ou d'oprations ayant eu lieu au
cours dudit exercice, quelle que soit la date de paiement.
B- CHARGES D'EXPLOITATION
Il sagit :
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au niveau dun prix unitaire spcifique prvu par le march rmunrant les
frais dinstallation tels que logements pour le personnel, bureaux de
chantier, locaux pour laboratoire, instruments topographiques, engins pour
entretien, etc.;
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Les pices et matriels qui sont destins tre incorpors dans le prix
de revient soit de matriels ou d'outillages nouveaux, soit de
constructions nouvelles et qui peuvent, de ce fait, tre regards comme
entrant ds leur acquisition dans l'actif immobilis des socits.
3-3- valuation des stocks
Les stocks sont valus soit au cot de revient soit au cours du jour si
ce dernier lui est infrieur.
D.G.I.
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130
131
Le cot unitaire d'entre du stock final, l'inventaire, est celui qui est
obtenu aprs la dernire entre. Dans le cas particulier d'un stock nul observ la
date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette
dernire entre.
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stocks
prims
de
lindustrie
75
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les
les
les
les
assurances multirisques ;
assurances-risque dexploitation ;
assurances du matriel de transport ;
autres assurances.
revtant
un
caractre
D.G.I.
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135
Elles doivent, ds lors, tre exclues des charges dductibles pour la dtermination du
rsultat fiscal.
Mais en cas de dcs de l'assur, le capital vers la socit n'en
constitue pas moins un produit passible de l'impt, concurrence de la diffrence
entre le montant du capital et le montant des primes verses en excution du
contrat.
b- Assurance-vie contracte au profit d'un membre du
personnel nommment dsign au contrat
Certaines socits souscrivent des contrats d'assurance-vie au profit de
leurs salaris (membres du personnel). Les primes payes ce titre constituent pour
le bnficiaire un complment de salaire soumis lIR et pour la socit concerne
une charge dductible.
c- Cas particulier des socits se constituant leur propre
assureur
Certaines socits, au lieu de se garantir auprs d'une compagnie
d'assurances contre les risques courus par les divers lments de leur actif, prfrent
se constituer, en tout ou partie, leur propre assureur en dehors de la rglementation
en vigueur concernant cette activit. Les provisions constitues et les sommes mises
en rserve cet effet ne sont pas dductibles.
4-5- Rmunrations du personnel extrieur la socit
L'expression "personnel extrieur" s'entend du personnel occasionnel,
intrimaire, dtach ou prt la socit.
Le personnel intrimaire ou temporaire est le personnel salari d'un
tiers, mis temporairement la disposition de la socit par des entreprises de
location de personnel ou par une autre entreprise appartenant au mme groupe
(filiales, socits soeurs, etc.).
4-6-Rmunrations des intermdiaires et honoraires
Il s'agit notamment :
136
transports du personnel ;
D.G.I.
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137
b- Catalogues et imprims
Les imprims et catalogues encore dtenus la clture de l'exercice
doivent tre ports dans un compte de rgularisation "charges constates d'avance".
Quant aux catalogues et imprims consomms, ils sont rapports
comme charges dductibles au titre de lexercice de leur consommation.
c- Foires et expositions
Les frais de foires et expositions sont normalement des charges
d'exploitation, mais si ces frais concernent des stands utilisables plusieurs annes, ils
deviennent alors des agencements, c'est--dire des immobilisations.
d- Primes de publicit
La publicit a pour but de promouvoir les ventes de la socit. Elle a
pour support les journaux, les affiches, la radio, la tlvision, les manifestations
culturelles et sportives.
Les dpenses effectues ce titre constituent des charges dductibles.
e- Cadeaux publicitaires la clientle
e-1- Cas gnral
Conformment aux dispositions de larticle 10 (I-B-1) du C.G.I., sont
dductibles, les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de cent (100)
dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la
marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce.
e-2- Cas particulier des chantillons mdicaux76
Les chantillons mdicaux livrs gratuitement en cours dexercice par
les socits de laboratoires pharmaceutiques leurs clients sont dductibles pour
leur montant, T.V.A. comprise, en tant que charge dexploitation.
Toutefois, la valeur desdits chantillons doit figurer parmi les produits
dexploitation de ces socits et tre reprise TTC dans le compte de charge
appropri.
De mme, le montant des units de mdicaments remises gratuitement
hors facture dans lintrt de la socit est dductible, TVA comprise, sous rserve
que ledit montant figure sur la dclaration des rmunrations verses des tiers
prvue larticle 151 du C.G.I.
4-12- Frais postaux et frais de tlcommunications
Sont dductibles comme charges courantes, les frais engags pour
l'achat de timbres postaux ainsi que les frais se rapportant au tlex, recommands,
tlphone, tlgrammes, Internet et colis postaux.
76
D.G.I.
Avril 2011
138
la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant
loi n 1-77-335 prcit ;
la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228
prcit ;
la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de l'ducationformation cre par la loi n 73-00 prcite ;
D.G.I.
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marocain
139
et aux
fdrations
sportives
140
77
5- Impts et taxes
Les impts et taxes admis en dduction sont ceux mis la charge de la
socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de l'exercice,
l'exception de l'impt sur les socits.
Les impts et taxes dductibles sont notamment :
Sont dductibles du rsultat fiscal les charges de personnel et de mainduvre et les charges sociales y affrentes, y compris l'aide au logement, les
indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature
accords aux employs de la socit.
6-1- Rmunrations verses au personnel non dirigeant
a- Rmunration de base
Suivant la qualit du bnficiaire et sa fonction dans la socit, la
rmunration de base est fixe soit l'heure, la journe, la semaine ou au mois,
soit sur des bases diverses, tel que le pourcentage sur les affaires traites ou la
participation aux bnfices de la socit.
77
Il sagit du compte 6119 du CGNC qui fonctionne de manire inverse des autres comptes de charges.
Ancienne Taxe dEdilit institue par la loi n 30-89 relative la fiscalit des collectivits et leur groupements
promulgue par le dahir n 1-89-187 du 21 rabiaa II 1410 (21 novembre 1989).
79
Ancien Impt des Patentes institu par le dahir n 1-61-442 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961).
78
D.G.I.
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141
b- Supplments de rmunrations
A la rmunration principale peuvent s'ajouter :
les primes alloues titre d'encouragement, d'aide ou de rcompense,
les gratifications diverses. Il en est ainsi notamment du 13 me mois qui
constitue une charge de l'exercice, avant versement ;
les indemnits, allocations et remboursements forfaitaires de frais ;
l'aide au logement;
les avantages en argent (loyer du logement, frais mdicaux, frais de
voyage, primes personnelles d'assurance sur la vie, etc.) ;
les indemnits de reprsentation ;
les congs pays ;
les avantages en nature (logement, nourriture, chauffage, vaisselle,
domesticit, voiture, etc.).
NB. Les congs pays non encore pris mais acquis par les salaris la fin de
Lindemnit de licenciement est fixe par larticle 53 du Code de Travail selon le barme suivant :
96 heures pour les 5 premires annes danciennet ;
144 heures de la 6me la 10me anne ;
192 heures de la 11me la 15me anne ;
240 heures au-del de la 15me anne.
Lindemnit de dpart volontaire est assimile fiscalement lindemnit de licenciement.
D.G.I.
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142
6-2- Rmunrations
lexploitant
des
dirigeants
de
socits
ou
de
les sommes distribues un non salari (un associ par exemple) ne sont pas
dductibles car elles ne sont pas considres comme charges;
les sommes distribues un salari sont dductibles car elles sont considres
comme charges salariales. En effet, il sagit dun complment de salaire
imposable en matire dIR.
6-3- Charges sociales
Celles-ci comprennent :
Lindemnit pour dommages et intrts est fixe par larticle 41 du Code de Travail 1,5 mois de salaire par
an dans la limite de 36 mois.
D.G.I.
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D.G.I.
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144
b -lments amortissables
Les lments susceptibles de faire l'objet d'un amortissement
dductible pour la dtermination du rsultat fiscal, sont les lments en non valeurs
ainsi que les lments incorporels et corporels figurant l'actif de la socit et se
dprciant par l'usage ou par le temps.
b-1- Immobilisations en non valeur
b-1-1- Dfinition
Les immobilisations en non valeur sont les dpenses engages
l'occasion d'oprations qui conditionnent l'existence ou le dveloppement de la
socit, mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens et de
services dtermins.
Il sagit de frais prliminaires, de charges rpartir sur plusieurs
exercices et des primes de remboursement des obligations.
b-1-1-1- Frais prliminaires
Ce sont des frais antrieurs au dmarrage effectif des moyens de
production. Ces frais comprennent, notamment :
- les frais de constitution matrialiss par les frais engags au moment
de la constitution de la socit ;
- les frais pralables au dmarrage ;
- les frais d'augmentation du capital : ce sont des frais engags suite
des oprations d'augmentation de capital de la socit ;
- les frais sur oprations de fusion, scission et transformation de la
forme juridique de la socit ;
- les frais de prospection et de publicit : Ce sont les frais de
prospection et de publicit concernant des activits nouvelles ou des
perfectionnements d'activit et qui ne sauraient normalement tre
inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et
des conditions dans lesquelles ils ont t engags et qui sont
susceptibles de bnficier plus d'un exercice ;
- les autres frais prliminaires.
b-1-1-2 Charges rpartir sur plusieurs exercices
Il s'agit :
des frais d'acquisition des immobilisations comprenant les droits de
mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes ;
des frais d'mission des emprunts, telles les rmunrations des
intermdiaires l'occasion d'emprunts obligataires l'exclusion de la
prime d'mission ;
autres charges rpartir sur plusieurs exercices.
D.G.I.
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145
Fonds de commerce
D.G.I.
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146
147
b-3-3-Cas particuliers
b-3-3-1- lments d'actifs acquis et non utiliss immdiatement
Le fait qu'un matriel acquis pour les besoins de l'exploitation n'ait pas
t mis en service, et donc ne se dtriore pas par l'usage, ne fait pas obstacle ce
que cet lment d'actif fasse l'objet d'un amortissement destin tenir compte de la
dprciation due la vtust et l'obsolescence.
b-3-3-2-
Pices de rechange
Emballages
Matriel d'emballage
Les
emballages
immobilisations amortissables.
b-3-3-4-
rcuprables
identifiables
constituent
des
148
149
D.G.I.
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150
Les biens mis dans la gestion dlgue par lautorit dlgante doivent
tre comptabiliss lactif du bilan du dlgataire.
Lentre de lensemble de ces immobilisations dans le bilan du
dlgataire est faite sur la base de la valeur estime du bien au moment de sa mise
la disposition du dlgataire.
D.G.I.
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151
Les biens immobiliss financs par certains Fonds tel que le Fonds de
rhabilitation 81 dans le cas des concessions de distribution deau et dlectricit ou
le Fonds de travaux 82, sont comptabiliser T.T.C lactif du bilan du dlgataire.
dimpt.
Immobilisations
remises
gratuitement
dlgante en fin de la gestion dlgue
lautorit
81
Le fonds de rhabilitation est prvu par certains contrats de concession, notamment ceux affrents la
concession deau et dlectricit pour financer les oprations de mise niveau et de rhabilitation des rseaux de
distribution deau, dlectricit et dassainissement.
82
Le fonds de travaux est prvu par certains contrats de gestion dlgue et sert au financement et la ralisation
des infrastructures ncessaires lexercice de lactivit. Il est aliment par les participations des usagers ou des
abonnes du service concd.
D.G.I.
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152
D.G.I.
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153
LIBELLE
Immeuble
usage
TAUX ADMIS
d'habitation
commercial
Immeubles industriels construits en dur
Constructions lgres
Matriel, Agencements et Installations
Gros matriel informatique
Matriel
informatique,
priphrique
programmes
Mobilier et Logiciels
Matriel roulant
Outillage de faible valeur
ou
4%
5%
10%
10% 15%
10% 20%
et
20% 25%
20%
20% 25%
30%
Vhicules de transport
83
Le seuil de 300 000 DH est applicable aux vhicules acquis directement ou par voie de crdit-bail compter
du 1er janvier 2006. Avant cette date ce seuil tait fix 200 000 DH.
D.G.I.
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154
fiscal de l'utilisateur en application des dispositions des 7me, 8me et 9me alinas de
larticle 10 (I-F-1-b)) du C.G.I.
A prciser que la limitation du montant de lamortissement 300 000
DH TVA comprise en cas de crdit bail (leasing) est apprciepar rfrence au prix
du vhicule hors taxe sur la valeur ajoute et non par rapport au montant des
redevances payes.
Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas aux ;
locations par priode n'excdant pas trois (3) mois non renouvelable.
ambulances.
TAUX ADMIS
D.G.I.
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50%
33%
20%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
4%
Bateaux de pche
Les bateaux et filets de pche sont amortissables selon les taux dusage
suivants :
LIBELLE
TAUX ADMIS
Bateaux :
- neufs
- d'occasion
20%
33%
Filets de pche
20%
LIBELLE
Puits et ses quipements (selon dure d'exploitation
probable du gisement)
Les installations d'tage comprenant les recettes
d'accrochage (paliers pour recevoir les produits
d'exploitation), les grandes bavettes ou galeries
(planches, cadres, les salles de pompes avec leur
outillage, les curies)
Les locomotives et les Berlines
(pour les berlines seulement titre de premier
tablissement)
Btiments
Voies ferres
Lavoirs, ateliers et magasins
- Btiments
- Outillage immobilier
TAUX ADMIS
2 10%
7 13%
20%
5%
5%
4 5%
10%
7 12%
b-11-3-Cas particuliers
Sur le plan fiscal, la socit peut reconsidrer, en cours
damortissement, le plan damortissement initialement retenu, soit pour allonger la
dure de vie du bien, soit pour la raccourcir, lorsque des circonstances nouvelles
justifient cette modification, sous rserve que le calcul des annuits soit uniforme
selon un systme linaire.
D.G.I.
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156
D.G.I.
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157
doivent
Cette condition de forme doit tre observe par les socits. A dfaut,
ladministration est en droit de rintgrer la provision en cours, mme si lexercice
D.G.I.
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158
comptable auquel doit tre rapporte la provision en question est prescrit. Dans ce
cas, la rintgration est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite.
b-4- Traitement fiscal des provisions constitues
b-4-1-Provisions rgulirement constitues
Une provision doit tre considre comme devenue sans objet lorsque
la perte ou la charge en vue de laquelle elle avait t constitue ne se ralise pas.
Par exemple, encaissement d'une crance qui avait fait l'objet d'une provision pour
crance douteuse.
La provision qui devient sans objet au cours d'un exercice dtermin
doit tre rintgre au rsultat dudit exercice. Si la rintgration n'a pas t
effectue par la socit, l'administration rpare cette omission dans le cadre dune
procdure de contrle. tant prcis que si l'exercice concern est prescrit, la
rintgration est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite en
application des dispositions du 5me alina de larticle 10 (I-F-2) du C.G.I.
Dans les cas d'option pour le rgime particulier de fusion des socits
prvu l'article 162 et 247-XVdu C.G.I., les provisions figurant au passif de la socit
absorbe ou fusionne sont reportes sans changement dans les critures de la
socit absorbante ou ne de la fusion.
b-4-2-Provisions prsentant un caractre irrgulier
Lorsque les provisions ne remplissent pas, lors de leur constitution, les
diverses conditions de fond et de forme, elles doivent tre considres comme
prsentant, ds l'origine, un caractre irrgulier.
D.G.I.
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84
Cette disposition est applicable au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2006.
A noter quavant le 01/01/2006, les socits doivent dabord intenter un recours judiciaires avec de procder la
dduction de la provision pour crances douteuses.
D.G.I.
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D.G.I.
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les
les
les
les
charges dintrts ;
pertes de change ;
autres charges financires ;
dotations financires.
A noter que certains frais bancaires ne sont pas considrs comme des
charges financires mais comme des charges dexploitation. Il en est ainsi des
diverses commissions sur services bancaires (tenue de comptes, ouverture
daccrditifs, location de coffre), des frais dachat et de vente de titres, ainsi que
des frais sur effets de commerce.
85
D.G.I.
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1 - Charges d'intrts
Il sagit des intrts dus par la socit sur ses emprunts et dettes, ainsi
que des intrts sur les comptes courants et dpts crditeurs.
1-1 Conditions de dductibilit des intrts des emprunts
et dettes
Les intrts des emprunts et dettes sont dductibles condition que la
dette soit contracte pour les besoins et dans l'intrt de la socit et inscrite au
bilan.
En effet :
les intrts sont dductibles quel que soit leur mode de calcul, (intrts fixes ou
variables, pourcentage sur le chiffre d'affaires, etc.) ;
la dduction des intrts s'opre sur le rsultat de l'exercice au cours duquel ils
ont t constats ou facturs en rmunration d'oprations de crdit ou
d'emprunt, et non de l'exercice de leur paiement effectif en application des
dispositions de larticle 10 (II-A-2) du C.G.I.
1-2- Conditions de dductibilit des intrts des comptes
courants et dpts crditeurs
D.G.I.
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163
N Arrt
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
56-98
221-99
222-99
537-00
608-01
421-02
600-03
379-04
566-05
307-06
291-07
729-08
654-09
945-10
645-11
N
Bulletin
Officiel
4558
4688
4692
4796
4896
4992
5100
5200
5310
5402
5508
5622
5726
5830
5935
Date de
publication
Taux
01/01/1998
02/03/1999
02/03/2000
11/04/2000
29/03/2001
13/03/2002
24/03/2003
26/02/2004
08/03/2005
14/02/2006
23/02/2007
17/04/2008
16/04/2009
15/04/2010
18/04/2011
9%
8%
6,50%
6,25%
5,62%
4,87%
2,85%
3,54%
2,65%
2,61%
2,63%
3,48%
3,69%
3,49%
3,44%
164
et
intrts
sur
oprations
de
Les intrts bancaires qu'ils soient dus des emprunts formels, des
facilits de caisse, dcouverts, ou dautres oprations analogues faites dans
l'intrt de la socit sont considrs comme charges financires dductibles.
d- Autres intrts des emprunts et dettes
d-1 Intrts des bons de caisse et billets de trsorerie
Les sommes payes au titre des intrts des bons de caisse ne sont
admises comme charges dductibles que sous rserve des trois conditions ci-aprs :
La dduction porte sur le montant brut des intrts avant application, s'il
y a lieu, de limpt retenu la source au titre des produits de placement revenu fixe.
d-2- Frais de crdit sur dettes commerciales (crdit
fournisseur)
Le crdit fournisseur est un crdit financier accord par un vendeur un
acheteur en change dune promesse de payer le montant d une date ultrieure.
Autrement dit, cest un crdit qui correspond au dlai de paiement accord par un
fournisseur son client dans le cadre dun contrat achat-vente liant les deux
parties.
Les frais financiers occasionns par ce crdit fournisseur constituent pour
l'acheteur des charges financires dductibles.
D.G.I.
Avril 2011
165
2- Pertes de change
Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres, doivent
tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de
change, conformment aux dispositions de larticle 10-II-B du C.G.I.
Lorsqu'un rglement se traduit pour la socit par une augmentation
de la dette ou une diminution de la crance par rapport aux montants comptabiliss,
pour cause de fluctuation montaire, l'opration entrane la constatation d'une perte
de change dductible.
Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et
laugmentation des dettes, constats suite cette valuation sont dductibles pour
la dtermination du rsultat de lexercice de leur constatation.
3- Autres charges financires
Il sagit des :
- pertes sur crances lies des participations ;
- charges nettes sur cession de titres et valeurs de placement ;
- escomptes accords.
3-1- Pertes sur crances lies des participations
Il sagit de pertes sur crances irrcouvrables lies des participations
ayant le caractre financier. Elles sont considres comme charges faisant partie des
autres charges financires dductibles.
3-2- Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de
placement
Il sagit des moins-values subies par la socit et rsultant de cession des
titres et valeurs de placement.
3-3- Escomptes accords
La socit supporte les intrts d'escompte soit par l'intermdiaire d'un
tablissement bancaire, soit directement sur factures en faveur des clients qui
consentent rgler leurs dettes avant les chances habituelles.
en dduction.
D.G.I.
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166
4- Dotations financires
Les dotations financires sont constitues par les :
des
immobilisations
rappels dimpts ;
D.G.I.
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167
D.G.I.
Avril 2011
168
Lorsqu'une socit s'est porte caution pour un tiers dont elle tait le
client, le versement qu'elle a d effectuer la suite de la faillite de ce dernier
prsente le caractre d'une charge non courante non dductible.
2-5- Dons, libralits et lots
Sont admis en dduction les dons en argent ou en nature octroys aux
organismes viss larticle 10 (I-B-2) du C.G.I. et selon les conditions qui y sont
prvues.
Concernant les libralits, il y a lieu de prciser que celles-ci ne sont
pas dductibles fiscalement chez la socit qui les accorde, tel est le cas de la remise
totale ou partielle d'une dette.
En cas de remboursement la socit du montant de la libralit suite
un retour de son client meilleure fortune, les montants perus constituent un
produit non courant non imposable et pour le client une charge non courante
dductible.
2-6- Autres charges non courantes des exercices antrieurs
Des drogations au principe de rattachement des crances et des
dettes l'exercice au cours duquel elles sont nes sont ncessairement admises sur
le plan comptable et fiscal, surtout en matire de provisions. En effet, si celles-ci sont
par dfinition prcises quant leur nature, elles sont d'une valuation approximative
quant leur montant.
Lorsqu'une provision se rvle excessive ou insuffisante, le profit ou la
perte ne peuvent que se rattacher l'exercice de rgularisation. D'autres cas de
drogation sont admis lorsque la socit ne peut oprer autrement ; par exemple
dans les cas des ventes avec clause rsolutoire. Si la vente est annule, le profit dj
rattach l'exercice du contrat est compens par une "perte" affectant le rsultat
fiscal de l'exercice d'annulation.
D.G.I.
Avril 2011
169
86
Il sagit des dotations aux provisions pour reconstitution de gisements, pour investissements et pour logement.
Ces dotations ont t supprimes par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I.
Avril 2011
170
Taux linaire
Coefficient
multiplicateur
1
1,5
1,5
2
2
3
3
3
3
3
50 %
33,33 %
25 %
20 %
16,66 %
14,28 %
12,50 %
11,11 %
10 %
6,66 %
Taux retenir
50%
49,99 %
37,50 %
40,00 %
33,32 %
42,84 %
37,50 %
33,33 %
30,00 %
19,98 %
A cet effet, il est prciser que le calcul des dernires annuits impose
quelques amnagements.
En appliquant le taux d'amortissement la valeur comptable nette, il
peut arriver que la ou les dernires annuits soient plus leves que l'annuit
prcdente. La socit peut dans ce cas, retenir comme annuit, le quotient de la
valeur rsiduelle par le nombre d'annes restant courir ds que ce quotient est
suprieur au montant de l'annuit dgressive.
a-3- quipements ligibles l'amortissement dgressif
Conformment aux dispositions de larticle 10 (III-C-1) du C.G.I., tous
87
les biens d'quipement acquis l'tat neuf ou d'occasion , peuvent tre amortis
selon la mthode dgressive l'exception toutefois :
87
Il sagit des biens acquis compter du 01/01/1994. Les biens figurant au compte "Immobilisations en cours"
au titre d'un exercice comptable cltur antrieurement au 1er janvier 1994, peuvent tre amortis selon la
mthode dgressive ds lors que leur reclassement au compte "Immobilisations" intervient compter de la date
prcite.
D.G.I.
Avril 2011
171
de
la
mthode
de
lamortissement
dgressif
est
optionnelle.
Ainsi, la socit qui opte pour lamortissement dgressif doit le
pratiquer ds la premire anne d'acquisition des biens concerns.
Cette option, qui n'est soumise aucune formalit pralable, est
rpute avoir t exerce ds lors que la premire annuit de l'amortissement du
bien concern a t calcule selon la mthode dgressive. Cette option est
irrvocable dans la mesure o la socit qui a opt pour la mthode d'amortissement
dgressif, ne peut plus revenir l'amortissement linaire.
3-2- Dotations aux provisions rglementes
Ces dotations non courantes sont constitues par :
172
88
D.G.I.
Avril 2011
173
* Recherche et dveloppement
Les frais de recherche ont pour objet, essentiellement, de financer des
activits de recherche applique visant acqurir des connaissances scientifiques ou
techniques nouvelles mme damliorer la capacit productive de la socit.
Les frais de dveloppement servent la mise en oeuvre de plans ou
dtudes pour la production de matriaux, dappareils, de produits, de procds, de
systmes ou de services nouveaux ou fortement amliors, en application de
dcouvertes ralises ou de commencement dune production commercialisable.
Ces frais de recherche et de dveloppement englobent les cots suivants :
Dlai dutilisation
investissement
de
la
provision
pour
Affectation
des
provisions
conformment leur objet
utilises
Dlai initialement institu par larticle 12 de la loi de finances 1996/97 pour les socits de transport maritime
et par larticle 8 de la loi de finances 1997/98 pour les socits de pche ctire.
D.G.I.
Avril 2011
174
90
D.G.I.
Avril 2011
175
Conditions de forme
Deux (2) conditions de forme :
Conditions de fond
Trois (3) conditions de fond :
D.G.I.
Avril 2011
176
D.G.I.
Avril 2011
177
Toutefois, les indemnits verser au personnel licenci dans les cas viss
ci-dessus, doivent sinscrire dans le cadre dun plan tabli par la socit minire
concerne, soumis lapprobation du ministre charg des mines. Par consquent, les
indemnits verses au personnel licenci en dehors de ce plan ne peuvent tre
imputes au fonds social.
Le mode de comptabilisation de lopration dindemnisation du personnel
licenci, par le biais du fonds social, ne doit pas avoir dincidence sur le rsultat fiscal de
91
D.G.I.
Avril 2011
178
D.G.I.
Avril 2011
179
180
c-3-Emploi de la provision
Contrairement la P.R.G., la provision constitue par le titulaire ou, le cas
chant, chacun des co-titulaires dune concession dexploitation des gisements
dhydrocarbures doit tre obligatoirement employe pour la ralisation de travaux de
reconnaissance, de recherche et de dveloppement des hydrocarbures conformment
aux dispositions de larticle 10 (III-C-4) du C.G.I.
La part de la provision pour reconstitution de gisements dhydrocarbures
ayant t employe comme cit ci-dessus doit, pour tre dductible, tre transfre
un compte de rserves.
Les sommes inscrites ce compte ne peuvent recevoir daffectation autre
que lincorporation au capital social ou limputation aux pertes.
Toutefois, lincorporation au capital social ne doit pas avoir t prcde
pendant une priode de quatre (4) ans dune rduction dudit capital et ne doit pas tre
suivie pendant une priode de mme dure de sa rduction ou de la cessation dactivit
de la socit.
c-4-Traitement fiscal de la provision
La part de la provision pour reconstitution de gisements dhydrocarbures,
non utilise conformment son objet dans le dlai de trois (3) ans courant partir de
la date de clture de lexercice de sa constitution, doit tre rapporte par la socit, ou
dfaut par ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base
imposable lexercice au titre duquel elle a t constitue. Si cet exercice est prescrit,
la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite sans
prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 du
C.G.I.
d- Dotations aux provisions pour logements
Les provisions pour logements sont constitues avant le 1er janvier
2008 dans la limite de 3 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt,
en vue d'alimenter un fonds destin :
D.G.I.
Avril 2011
181
d-1-Socits ligibles
Les socits admises pour constituer la provision sont les socits
soumises l'I.S. ainsi que les entreprises assujetties l'I.R. et relevant uniquement du
rgime du rsultat net rel (R.N.R.).
d-2-Constitution de la provision
Les socits peuvent constituer la provision affranchie d'impt en
prvision des demandes potentielles de prts ou dans les cas o elles envisagent
l'acquisition ou la construction de logements affects leurs salaris.
Ces provisions sont affectes, ds leur constitution, un fonds cr cet
effet en vue de permettre le suivi de tous les mouvements relatifs aussi bien aux
dotations annuelles au titre de la provision et leurs emplois qu'aux remboursements des
prts octroys aux salaris de la socit.
Le fonds ainsi cr est aliment par :
D.G.I.
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182
Octroi de prts
92
A dfinition du logement social a t modifie par la loi de finances pour lanne budgtaire 2010.
D.G.I.
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183
un certificat de rsidence ;
et
des
93
A rappeler qu compter du 01/01/2008, les dispositions relatives aux provisions pour logements sont abroges
par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I.
Avril 2011
184
Cas de compensation
paiement.
D.G.I.
Avril 2011
185
94
A rappeler qu compter du 01/01/2008, les dispositions relatives toutes ces provisions sont abroges par
larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
95
Conformment aux dispositions de larticle 10 (III-C-6) du C.G.I. avant son abrogation par larticle 8 de la loi
de finances n) 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I.
Avril 2011
186
de lgislation du travail ;
Cette liste n'est pas limitative, et par consquent les charges non
dductibles en totalit portent sur toutes les amendes et pnalits payes par la socit
pour diverses infractions la lgislation et la rglementation en vigueur.
2- Charges non justifies par une pice rgulire
Selon les dispositions de larticle 11-III du C.G.I., nest pas dductible du
rsultat fiscal le montant des achats, des travaux et des prestations de services non
justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du
contribuable comportant les renseignements prvus larticle 145 du C.G.I.
Toutefois, la rintgration notifie ce titre par l'inspecteur des impts
l'issue d'un contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas
complter ses factures par les renseignements manquants, au cours de la procdure
normale ou acclre prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 du C.G.I.
3- Achats et prestations revtant le caractre de libralits
La libralit est lacte par lequel une personne procure ou sengage
procurer autrui un bien ou un avantage sans contrepartie.
Selon larticle 11-IV du C.G.I., nest pas dductible le montant des achats
et prestations revtant un caractre de libralit.
En effet, est considre comme libralit toute charge engage en dehors
de lintrt de la socit, tels que :
labandon de crances ;
D.G.I.
Avril 2011
187
les cadeaux publicitaires dont la valeur est infrieure cent (100) DH.
B- CHARGES NON DDUCTIBLES EN PARTIE
1- Principe
96
Mesure insre par larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
D.G.I.
Avril 2011
188
lidentit du fournisseur ;
V- DFICIT REPORTABLE
En vertu des dispositions de l'article 12 du C.G.I., le dficit d'un exercice
comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant. A dfaut de
bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en
totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices
des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice
dficitaire.
Aussi, il importe d'examiner :
D.G.I.
Avril 2011
189
Par ailleurs, lorsque les associs prennent leur charge des pertes
comptables, la libralit ainsi consentie au titre dun exercice concern doit tre vire
dans un compte de produit non courant de lexercice et ne peut tre impute
directement sur les pertes des exercices antrieurs.
Aussi, l'exercice en cause, aprs les rectifications d'usage, devient
comptablement et fiscalement bnficiaire. Le bnfice comptable va donc permettre
l'imputation de tout ou partie des pertes comptables et corrlativement les dficits
fiscaux reportables s'imputent en tout ou en partie sur le bnfice fiscal de l'exercice.
2 - Report effectuer dans le cadre de la mme socit
Les socits ne peuvent imputer sur leurs bnfices que les dficits
qu'elles ont elles-mmes subis.
En consquence :
D.G.I.
Avril 2011
190
Pour tous les cas cits ci-dessus, la socit nouvelle ne pourra pas
dduire de ses rsultats le dficit subi par la socit transforme.
En revanche, en cas de transformation de socit n'ayant pas entran
l'exclusion de l'I.S. ou, la cration d'une nouvelle personne morale ou le changement
du rgime dimposition de lI.R. lI.S., le dficit subi au cours d'un exercice antrieur
la transformation peut tre report sur les exercices postrieurs celle-ci dans les
conditions de droit commun.
B- DURE DU REPORT DFICITAIRE
Conformment aux dispositions de l'article 12 du C.G.I., le dficit subi
au cours d'un exercice peut tre dduit des bnfices des quatre (4) exercices
suivants. Par exercice, il y a lieu dentendre l'exercice fiscal dont la dure est gale
ou infrieure douze (12) mois.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue ci-dessus n'est pas
applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements
rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de l'exercice, dans
les conditions prvues l'article 10 (I-F-1-b)) du C.G.I.
A noter que l'amortissement des immobilisations en non valeur prvu
l'article 10 (I-F-1-a)) du C.G.I. prcit est soumis la limitation dans le temps de
quatre (4) exercices prvue pour le report dficitaire.
1- Limitation du dlai de report dficitaire quatre exercices
En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est imput sur le
bnfice de l'exercice suivant. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction
puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est report successivement
sur les exercices suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire.
Le dlai d'imputation du report dficitaire tant fix quatre exercices,
tout dficit ou fraction de dficit non dduit l'intrieur de ce dlai est considr
comme dfinitivement perdu pour la socit.
D.G.I.
Avril 2011
191
SECTION II -
correspondant
aux
N.B. :
Si le droit des socits reste muet quant aux modalits de distribution des
bnfices des socits de personnes et des socits civiles et renvoie aux
D.G.I.
Avril 2011
192
dispositions du dahir formant code des obligations et des contrats (D.O.C.) pour ce
qui est de la rserve lgale ainsi qu'aux stipulations statutaires, en revanche il
impose aux socits de capitaux, notamment aux socits anonymes, des rgles
prcises et strictes en ce qui concerne laffectation du rsultat.
En effet, au sens des dispositions de larticle 330 de la loi n 17-95 du
30 aot 1996 relative aux socits anonymes, le bnfice distribuable est constitu
du bnfice net de lexercice, diminu des pertes antrieures et des prlvements
pour la dotation de la rserve lgale et, sil en existe, des rserves statutaires,
augment du report bnficiaire des exercices prcdents.
Il convient de rappeler que lassemble gnrale ne peut dcider la
distribution dun dividende quaprs avoir approuv les comptes de lexercice et
constat lexistence dun bnfice distribuable ou de rserves. Pour les distributions
affectant les rserves facultatives, la dcision de lassemble gnrale doit indiquer
prcisment les postes sur lesquels les prlvements sont effectus97.
1- Dividendes, intrts du capital et autres produits de
participations similaires
1-1- Dividendes
Il sagit des sommes alloues chaque actionnaire dune socit
anonyme (S.A.) loccasion de la distribution des bnfices raliss par cette socit.
On distingue deux catgories de dividendes :
a- Dividende prioritaire
Les titulaires des actions dividende prioritaire jouissent dune priorit
par rapport aux autres actionnaires ordinaires pour la distribution dun dividende
dont le montant ne peut tre infrieur :
97
98
D.G.I.
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193
D.G.I.
Avril 2011
194
D.G.I.
Avril 2011
195
99
D.G.I.
Avril 2011
196
Clarification de la mesure apporte par la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I.
Avril 2011
197
D.G.I.
Avril 2011
les honoraires dment justifis mais non dclars sur l'tat appropri
de la liasse fiscale ;
les paiements en espces des charges justifies dont le montant est
gal ou suprieur dix mille (10 000) DH.
198
Remarque
Le montant correspondant aux redressements passibles de la retenue
est prsum constituer un montant net aprs impt. En effet, dans ce cas il y a lieu
de reconstituer leur montant brut pour le calcul de la retenue la source.
Exemple :
Le rsultat du contrle fiscal d'une socit est comme suit :
Libell
Redressements
passibles de l'IS
Redressements
passibles de la
retenue
800 000
250 000
175 000
370 000
75 000
90 000
800 000
250 000
1 760 000
2 750 000
1 050 000
Nouvelle base
4 510 000
1 050 000
199
101
D.G.I.
Avril 2011
200
6- Cautionnements en numraire
Ce sont des sommes verses en garantie de la bonne excution d'un
contrat.
7- Bons du Trsor
Ce sont des emprunts gnrateurs dintrts mis par l'tat pour
couvrir l'excdent de ses charges sur ses ressources.
8- Titres des O.P.C.V.M. et des O.P.C.R.
Ces titres sont soumis limpt retenu la source lorsqu'ils gnrent
des intrts.
9- Titres des F.P.C.T.
Ces titres sont des parts reprsentant des droits de co-proprit sur la
totalit ou une partie des actifs du F.P.C.T. Ils reprsentent la contrepartie des
crances hypothcaires acquises par le fonds.
10- Titres de crances ngociables (T.C.N.)
Ce sont des titres reprsentatifs de droits de crances gnrateurs
dintrts, mis au gr de l'metteur. Ils comprennent :
201
B- Oprations de pension
Au terme de lopration de pension telle que prvue par la loi n 24-01
prcite, le remboursement des fonds emprunts par le cdant se traduit
comptablement par la disparition de la dette constate dans son passif.
En contrepartie des fonds reus, le cessionnaire restitue les valeurs,
titres ou effets et comptabilise le remboursement de sa crance.
La rmunration verse au cessionnaire au titre de la somme
emprunte est considre comme un revenu de crance et subit sur le plan
comptable le rgime des intrts. A ce titre, elle est comptabilise en charges
financires chez le cdant et en produits financiers chez le cessionnaire (article 29 de
la loi n 24-01 prcit).
Par contre, les revenus attachs aux valeurs, titres ou effets
(dividendes, intrts) dont le paiement intervient pendant la dure de la pension
doivent tre reverss par le cessionnaire au cdant et leur comptabilisation doit tre
opre comme si lesdites valeurs, titres ou effets avaient t conservs par le cdant
en application des dispositions de larticle 30 de la loi n 24-01 prcite.
La rmunration est dfinie comme tant la diffrence entre le prix de
rtrocession et le prix de cession convenus. Ainsi, les rmunrations verses au
cessionnaire dans une opration de pension sont considres comme des intrts102.
A cet effet, ces intrts sont soumis limpt retenu la source au titre
de lI.S. sur les produits de placements revenu fixe.
De mme, les intrts de retard, servis au cessionnaire constituent un
complment de rmunration passible de limpt retenu la source.
Ainsi, la rmunration verse directement au cessionnaire ou intgre
dans le prix de rtrocession constitue un revenu de crance et subit le mme sort
que les intrts. Elle est considre comme un produit financier, soumis la retenue
la source au titre de lI.S., chez le cessionnaire et dductible chez le cdant en tant
que charge financire.
102
Disposition initialement institue par larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2004.
D.G.I.
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202
D.G.I.
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203
Le plus souvent les travaux d'tudes sont raliss pour partie au Maroc
(travaux de sondages sur le terrain) et pour partie l'tranger (traitement des donnes
et leur analyse). Mais tant donn lunicit de ltude, cest la totalit de la
rmunration correspondant ces tudes qui est soumise la retenue la source.
4) de rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation
de personnel mis la disposition d'entreprises domicilies ou
exerant leur activit au Maroc.
Les contrats d'assistance technique accompagnent souvent les marchs
comportant la livraison d'une unit industrielle en ordre de marche.
Gnralement, l'assistance technique, ne diffre de la prestation de
personnel que sur le plan de la responsabilit de l'entreprise trangre l'gard de son
contractant au Maroc.
Dans le premier cas, l'entreprise trangre engage sa responsabilit
quant l'objectif atteindre dans le contrat d'assistance tel que par exemple assurer le
perfectionnement du personnel local et le bon dmarrage de l'unit industrielle.
Dans le second cas, il y a une location de personnel au temps et
l'entreprise trangre ne garantit que la qualification du personnel mis la disposition
de l'entreprise marocaine. Cette pratique est courante en matire de trafic et de pche
maritime.
D.G.I.
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204
9) de commissions et d'honoraires.
La commission rmunre l'intervention d'un intermdiaire commercial et
elle est souvent calcule selon un pourcentage du chiffre d'affaires ou du bnfice.
Quant aux honoraires, ils constituent la rmunration des oprations
relevant d'une activit librale, y compris les analyses mdicales.
10) de rmunrations des prestations de toute nature utilises au
Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes.
Il sagit de toutes les prestations fournies ou utilises au Maroc par des
personnes physiques ou morales non rsidentes.
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SETION III-
103
Rfrence modifie par larticle 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne 2009.
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D.G.I.
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207
CHAPITRE III
LA LIQUIDATION DE L'IMPOT
Le prsent chapitre traite:
- la priode dimposition (section I) ;
- le lieu dimposition (section II) ;
- les taux d'imposition (section III).
D.G.I.
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208
dbut d'activit ;
cessation d'activit ;
changement de date de clture de l'exercice social.
1- Dbut d'activit.
Une socit qui dbute son activit une date diffrente de celle
prvue pour l'ouverture de son anne sociale dfinie dans ses statuts, devra arrter
son premier bilan la date fixe pour la clture de son anne sociale et dposer la
dclaration correspondante dans les dlais prvus cet effet.
Cette priode d'exploitation, ncessairement infrieure douze (12)
mois, sera considre comme un exercice autonome et par suite ne saurait tre
cumulable avec toute autre priode lui succdant, pour la dtermination du rsultat
imposable.
Exemple :
Une socit dbute son activit le 1er aot 2010. Ses statuts prvoient
que l'exercice comptable concide avec l'anne civile. Cette socit est tenue de
dposer une dclaration du rsultat fiscal de la priode de cinq (5) mois allant du 1 er
aot au 31 dcembre 2010.
Si ladite socit ne dpose sa dclaration qu'au 31 dcembre 2011, soit
pour une priode de dix sept (17) mois, elle se trouve en infraction par rapport la
loi et lAdministration est en droit de recourir la procdure de taxation d'office pour
dfaut de dclaration du rsultat fiscal au titre de la priode allant du 1er aot 2010
au 31 dcembre 2010.
D.G.I.
Avril 2011
209
2- Cessation d'activit
La socit qui cesse son activit au cours d'un exercice social
dtermin, est impose sur les rsultats de la priode allant de la date du dbut de
l'exercice jusqu' la date de la cessation effective de son activit.
3- Changement de la date de clture de lexercice social
Il arrive que le conseil dadministration de la socit dcide de changer
la date de clture de son exercice social.
Dans ce cas, il y aura ncessairement au cours de lexercice, dans
lequel la dcision de changement a t prise, une priode dexploitation dont la
dure sera infrieure douze (12) mois et qui ncessite le dpt dune dclaration
de rsultat.
Exemple :
L'exercice social d'une socit stend du 1er octobre au 30 septembre.
Pour des motifs professionnels le conseil d'administration de la socit dcide en
2010 de faire concider l'exercice social avec l'anne civile. Dans ce cas, la socit est
tenue de dposer une dclaration des rsultats raliss durant les trois (3) derniers
mois de lanne 2010, soit du 1er octobre jusqu'au 31 dcembre 2010.
B- LIQUIDATION PROLONGE D'UNE SOCIT
L'exercice d'une activit professionnelle expose les socits des
situations de cessation de paiement ou de difficults d'entreprise. Ces difficults
peuvent aboutir au redressement judiciaire et mme la liquidation judiciaire.
Rglemente par les articles 619 636 du code de commerce, la
procdure de liquidation judiciaire est exerce par un juge commissaire et un syndic
dsigns par le tribunal. Ce dernier prononce la clture des oprations de liquidation
et le syndic procde la clture des oprations comptables et la reddition des
comptes.
La liquidation peut s'taler sur une priode plus ou moins longue,
compte tenu des problmes rgler et peut ainsi durer plusieurs annes.
Nanmoins, en matire commerciale, il est admis qu'une socit
subsiste en tant que personne morale pour les besoins de la liquidation. Tant que
cette dernire n'est pas termine, les liquidateurs doivent continuer tenir les livres
prescrits par les lois et usages du commerce, sans toutefois tre obligs de dresser
des comptes annuels. Ils doivent seulement, avant la clture de la liquidation, faire
approuver le compte dfinitif de leurs oprations en englobant les rsultats de toute
la priode de liquidation.
On doit considrer dans ces conditions que les comptes produits par un
liquidateur, quelle que soit la forme dans laquelle ils sont prsents au cours de la
priode de liquidation, ne sont que des comptes provisoires et que seul le compte
D.G.I.
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210
dress et soumis par lui aux associs et actionnaires, au moment de la clture de ses
oprations, est un compte dfinitif.
Sur le plan fiscal, les conditions d'imposition des socits en situation
de liquidation prolonge durant plusieurs annes se prsentent comme suit :
1- Pendant la dure de lopration de liquidation
Conformment aux dispositions de larticle 17 du C.G.I. (2me alina)
limpt doit tre calcul en cas de liquidation prolonge dune socit, daprs le
rsultat provisoire de chaque priode de douze (12) mois.
De mme, selon les dispositions de larticle 150-II du C.G.I., les
liquidateurs doivent souscrire, l'expiration de chaque priode de douze (12) mois et
dans les trois (3) mois de la clture des comptes de ladite priode une dclaration
des rsultats provisoires de l'opration.
2- Aprs la clture de lopration de liquidation
Aprs la clture de lopration de liquidation, les liquidateurs doivent
souscrire, dans les quarante cinq (45) jours qui suivent la clture des comptes, la
dclaration du rsultat final de toute la priode de liquidation, conformment aux
dispositions de larticle 150-II du C.G.I.
Dans ce cas, la dclaration du rsultat fiscal peut correspondre un
exercice comptable infrieur douze (12) mois.
Par ailleurs, et conformment aux dispositions de larticle 17 (alina 3)
du C.G.I., lorsque le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice
suprieur au total des bnfices dj imposs, les liquidateurs doivent
immdiatement calculer et verser spontanment l'impt correspondant audit bnfice
sous dduction des impts dj acquitts. Dans le cas contraire, il est accord la
socit une restitution totale ou partielle correspondant l'excdent de l'impt dj
acquitt durant la priode de liquidation sur l'impt d sur le rsultat final, sans
toutefois que la restitution puisse remettre en cause le montant de la cotisation
minimale dtermine sur la base des produits viss larticle 144-I-B du C.G.I.
affrents toute la priode de liquidation.
Il convient de souligner, qu'tant donn l'unicit de l'opration de
liquidation, la socit ne peut se prvaloir de la prescription lorsque l'apurement de
ses comptes a dur plus de quatre (4) ans, conformment aux dispositions de
larticle 232- VIII-6 du C.G.I.
SECTION II :
LIEU D'IMPOSITION
211
I- CAS GENERAL
Dans le cas normal, savoir les socits, les tablissements publics, les
associations et organisations lgalement assimils, les fonds, les centres de
coordination et les tablissements stables de socits non rsidentes, le lieu
dimposition peut tre :
212
un taux de 30%, 104pour les socits rsidentes ou non rsidentes, sauf option
de ces dernires pour l'imposition forfaitaire, sur l'ensemble de leurs bnfices,
revenus ou gains de source marocaine ;
104
Ce taux a t introduit par la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 en remplacement du taux
de 35%.
105
Ce taux a t introduit par la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 en remplacement du taux
de 39,6% institu par la loi de finances transitoire 1996.
D.G.I.
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106
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214
D- TAUX DE 15%
Larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011,
promulgue par le dahir n 1-10-200 du 23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010), a
complt les dispositions de larticle 19-II du C.G.I. par un paragraphe D qui institue
un taux spcifique de 15% en faveur des socits ralisant un chiffre daffaires
infrieur ou gal trois millions (3 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur
ajoute.
a- Cas normal : socits ligibles
Les socits concernes par cette mesure sont les socits existantes
au 1 janvier 2011 et celles qui seront cres partir de cette date et qui ralisent
un chiffre daffaires gal ou infrieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la
valeur ajoute.
er
b- Cas particuliers
Les socits bnficiant de taux spcifiques dI.S. (17,5% par exemple)
et qui ralisent un chiffre daffaires infrieur ou gal trois (3) millions de dirhams,
hors taxe sur la valeur ajoute, peuvent bnficier de lapplication du taux de 15%
pour leur chiffre daffaires total, conformment aux dispositions de larticle 165-III du
CGI.
On citera, titre indicatif, les socits suivantes :
b-1-Socits exportatrices
Les socits exportatrices qui ralisent un chiffre daffaires, lintrieur
et lexportation, gal ou infrieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la
110
D.G.I.
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215
valeur ajoute peuvent bnficier de lapplication du taux de 15% pour leur chiffre
daffaires total, conformment aux dispositions de larticle 165-III du CGI.
Ainsi, il est admis que les socits exportatrices existantes au 1 er
janvier 2011 et qui nont pas encore puis la priode quinquennale dexonration
continuent bnficier de cette exonration jusqu lexpiration de la dure de cinq
(5) ans et peuvent tre imposes au taux de 15% par la suite.
De mme, les socits qui ont puis la priode quinquennale
dexonration bnficient du taux rduit de 15% au-del de la priode prcite.
b-2- Socits installes Tanger ou dans lune des prfectures et
provinces bnficiant dencouragement
Les socits installes dans lune des prfectures ou provinces cites
par le dcret n 2-08-132 du 28 mai 2009 et qui ralisent un chiffre daffaires gal ou
infrieur trois (3) millions de DH, hors taxe sur la valeur ajoute, sont ligibles
lapplication du taux de 15%.
b-3- Socits htelires
Les socits htelires qui ralisent un chiffre daffaires gal ou
infrieur trois (3) millions de DH, hors taxe sur la valeur ajoute, peuvent
bnficier de lapplication du taux de 15% pour leur chiffre daffaires total,
conformment aux dispositions de larticle 165-III du CGI.
Ainsi, il est admis que les socits htelires existantes au 1er janvier
2011 et qui nont pas encore puis la priode quinquennale dexonration
continuent bnficier de cette exonration jusqu lexpiration de la dure de cinq
(5) ans et peuvent tre imposes au taux de 15% par la suite.
De mme, les socits qui ont puis la priode quinquennale
dexonration vont bnficier du taux rduit de 15% au-del de la priode prcite.
c- Date deffet
Le taux de 15% sapplique aux socits qui ralisent un chiffre
daffaires gal ou infrieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute, au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2011.
III- TAUX ET MONTANTS DE LIMPT FORFAITAIRE
A- TAUX DE 8 %
Conformment aux dispositions de larticle 19-III-A du C.G.I., les
socits non rsidentes adjudicataires au Maroc de marchs de construction ou de
montage, de travaux immobiliers ou d'installations industrielles ou techniques qui ont
opt pour l'imposition forfaitaire conformment aux dispositions prvues l'article 16
du C.G.I., sont taxes, au taux de 8 % sur le montant total du march hors T.V.A.
D.G.I.
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B- TAUX DE 10 %
Larticle 19-IV-B du C.G.I. prvoit que ce taux est applicable :
C- TAUX DE 20%
Larticle 19-IV-C du C.G.I. prcise que le taux de 20% sapplique sur le
montant, hors T.V.A., des produits de placements revenu fixe, numrs larticle
14 du C.G.I.
En application des dispositions de larticle 19-IV-C susvis, les
bnficiaires doivent dcliner lors de lencaissement desdits produits :
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CHAPITRE IV
DECLARATION FISCALE SPECIFIQUE A LIMPOT SUR
LES SOCIETES
Larticle 20 du C.G.I. prvoit une dclaration spcifique du rsultat et
du chiffre daffaires pour les personnes soumises limpt sur les socits.
Cet article distingue entre :
SECTION I -
DCLARATION DU RSULTAT
SOCITS RSIDENTES
FISCAL
DES
I- SOCIETES CONCERNEES
Conformment aux dispositions de larticle 20-I du C.G.I., les socits,
quelles soient soumise lI.S. ou quelles en soient exonres, lexception des
socits non rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire, sont tenues de
souscrire leur dclaration du rsultat fiscal.
Sont concernes par ladite obligation :
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Les socits, quel que soit le secteur dactivit dans lequel elles
oprent, sont tenues de joindre leur dclaration du rsultat fiscal et du chiffre
daffaires les documents ci- aprs :
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b-
Promoteurs immobiliers
une attestation dexportation des produits finis dlivre par ladministration des
douanes et impts indirects ;
un tat rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis
selon un imprim-modle tabli par ladministration.
e-
Socits htelires
Socits minires
222
le bilan ;
le compte de produits et charges ;
ltat des informations complmentaires (ETIC) ;
ltat de rpartition du rsultat entre les membres faisant ressortir pour
chacun deux :
la raison sociale ;
ladresse ;
le numro didentification fiscale ;
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compter du 1er janvier 2010 pour les entreprises dont le chiffre daffaires
annuel est gal ou suprieur 100 millions de dirhams, hors T.V.A. ;
compter du 1er janvier 2011 pour les entreprises dont le chiffre daffaires
annuel est gal ou suprieur 50 millions de dirhams, hors T.V.A.
SECTION
V-
CAS
PARTICULIER
DES
DCLARATIONS
RECTIFICATIVES DU RSULTAT FISCAL ET DE
CHIFFRE DAFFAIRES
Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Voir galement larrt du ministre
de lconomie et des finances n1214-08 du 13 rejeb 1429 (17 juillet 2008) fixant les conditions de mise en
uvre dune procdure de tldclaration de tlpaiement de limpt sur les socits (BO n 5662 du 0409-2008).
D.G.I.
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TITRE II
LIMPOT SUR LE REVENU
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CHAPITRE I
CHAMP DAPPLICATION
SECTION I - DEFINITION
En vertu des dispositions de l'article 21 du C.G.I, limpt sur le revenu
(I.R) s'applique aux revenus et profits des personnes physiques , ainsi que des
personnes morales vises larticle 3 du C.G.I et nayant pas opt pour lI.S, sous
rserve des exonrations expressment prvues par le C.G.I.
Le champ d'application de l'impt sur le revenu est par ailleurs dlimit,
conformment larticle 23 du CGI, par rfrence la notion du domicile fiscal, la
source des revenus et au droit dimposer attribu au Maroc dans le cadre des
conventions de non double imposition conclues avec un certain nombre de pays (voir
annexe nVII)
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Revenu global net imposable = la somme des revenus nets catgoriels les
dductions et abattements prvus larticle
28 du C.G.I
Ainsi, lorsqu'il s'agit de dterminer si un revenu, un gain ou une
plus-value ralis l'occasion d'une opration donne, prsente ou non le caractre
d'un revenu imposable, il faut rechercher si ledit revenu, gain ou plus-value, se
rattache l'une des catgories vises ci-dessus et ensuite lui appliquer des rgles
spcifiques cette catgorie.
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31/12/2010
1/12/2010
Janvier
31/03/2011
fvrier
mars
Dclaration 2011 :
Au 31 Mars 2011, la dure de sjour de ce contribuable est de 122 jours.
Si cette date, le contribuable a lintention de prolonger son sjour au
Maroc, il doit dposer sa dclaration au titre des revenus dans les dlais de dclaration
prvus larticle 82 :
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Dclaration 2012 :
N'AYANT PAS AU
MAROC
LEUR
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A- DROIT D'IMPOSER
1- Rgle gnrale
D'une manire gnrale les conventions fiscales conclues par le Royaume
du Maroc avec des Etats tiers s'inspirent du modle de lorganisation des nations unies
(O.N.U.) et de celui de lorganisation de la coopration et du dveloppement
conomique (O.C.D.E).
En principe, ces deux modles consacrent le droit d'imposer l'Etat de
rsidence du contribuable.
Toutefois, par drogation au principe de base prcit, les deux modles
attribuent gnralement le droit d'imposer l'Etat de la source en ce qui concerne
certaines catgories de revenus: bnfices des tablissements stables, revenus et
profits immobiliers, revenus agricoles.
Par ailleurs, le droit d'imposer peut tre partag entre l'Etat de la
rsidence du contribuable et l'Etat de la source du revenu en ce qui concerne les
dividendes, les intrts et les redevances.
Enfin, en ce qui concerne les revenus salariaux, les deux modles
affirment le principe de l'imposition dans l'Etat de rsidence et dans celui de la source.
Ainsi, l'Etat dans lequel l'activit est exerce exonre les revenus salariaux perus ce
titre si les trois conditions ci-aprs sont remplies :
- la dure de sjour du salari tranger ne doit pas dpasser 183 jours au
maximum au cours de l'anne fiscale considre ;
- l'employeur ne doit pas tre un rsident de lEtat dans lequel lactivit est
exerce;
- les rmunrations ne doivent pas tre supportes par un tablissement stable
que l'employeur a dans l'Etat o l'activit est exerce.
2- Cas particulier
Il est prciser, galement, que sont soumises lI.R, les personnes
physiques ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc qui ralisent des bnfices ou
peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des
conventions tendant viter la double imposition en matire dI.R.
Exemple dun bnfice ou revenu dont les conventions accordent au Maroc
le droit dimposition : Notion de sige de direction effective
Il convient de rappeler que les dispositions des conventions de non
double imposition signes entre le Maroc et les autres pays prvoient que les
bnfices provenant de lexploitation en trafic international de navires ou daronefs
ne sont imposables que dans lEtat contractant o le sige de direction effective de
lentreprise est situ.
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D.G.I.
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237
Exemple
Un contribuable, ayant son domicile fiscal au Maroc, a bnfici au
cours de lanne 2010 des revenus et profits suivants :
- loyers de source marocaine : 240 000 DH ;
- dividendes de source trangre : 380 000 DH inscrits en compte le 02 avril
2010 ;
- profits sur cession de valeurs mobilires de source Franaise : 460 000 DH mis
disposition le 05 mars 2010 ;
- impt tranger : 57 000 Dh.
1) -I.R revenus fonciers :
(240 000 x 60%) x 34% -17 200 = 31 760 DH qui sera mis par voie
de rle en 2011.
2)- I.R revenus de capitaux mobiliers:
380 000x 30%112 = 114 000 Dh
I.R exigible aprs imputation du crdit dimpt :
114 000 - 57 000 =57 000 Dh verser au plus tard avant le 31 Mai 2010.
Lorsque ces revenus proviennent dun pays avec lequel le Maroc na
pas conclu de convention de non double imposition, le contribuable perd le droit
dimputation de limpt acquitt ltranger.
3)-I.R profits de capitaux mobiliers
460 000 x 20% = 92 000 Dh verser au plus tard avant le 1er Mai 2010.
En application des dispositions de larticle 24 de la convention fiscale
conclue entre le Maroc et la France, les profits rsultant des cessions de valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crance, sont imposables dans lEtat du
domicile du cdant.
C-
CONVENTIONS FISCALES DE
ACTUELLEMENT EN VIGUEUR
NON
DOUBLE
IMPOSITION
D.G.I.
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238
CHAPITRE II
BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL
SECTION I- DEFINITION ET DETERMINATION DU REVENU GLOBAL
IMPOSABLE
I- DEFINITION
En vertu des dispositions de l'article 25 du C.G.I, le revenu global
imposable est constitu par le ou les revenu (s) nets relevant d'une ou plusieurs des
catgorie (s) prvues l'article 22 du C.G.I lexclusion des revenus et profits soumis
limpt selon un taux spcifique libratoire (Profits fonciers, revenus et profits de
capitaux mobiliers).
Le revenu global est un revenu annuel et il y a lieu de le considrer en
tant que tel, quelle que soit la priode effective de son acquisition.
Ainsi, par exemple, pour une personne qui entreprend l'exercice d'une
activit professionnelle ou salariale en cours d'anne, le revenu professionnel ou salarial
acquis par elle, entre le jour du dbut de son activit et le 31 dcembre de la mme
anne, est considr fiscalement comme ayant t acquis pour l'anne entire.
Le mme principe s'applique galement pour une personne qui, en cours
d'anne :
- cesse l'exercice d'une activit professionnelle ou salariale ;
- acquiert ou cesse d'avoir un immeuble de rapport113 ou une proprit agricole ;
- ou dcde.
Par ailleurs, et conformment aux dispositions des articles 25, 37 et 77
du C.G.I, pour la dtermination du revenu global imposable, n'est pas admise
l'imputation :
Exemple :
Un contribuable, rsidant au Maroc, a dclar les revenus et bnfices
nets ci-aprs :
- Revenus professionnels - dficit de
1 200 000 DH
- Revenus fonciers nets
600 000 DH
- Revenu salarial
120 000 DH
Le revenu net global imposable de ce contribuable s'lve :
600 000 + 120 000 =
720 000 DH
113
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239
du dficit de source trangre. Ce dficit ne peut tre imput que sur les
revenus de mme catgorie provenant du mme pays.
En dfinitive, le revenu global imposable au Maroc comprend :
- le revenu global de source marocaine lexclusion des revenus et profits soumis
limpt selon un taux libratoire ;
- la somme des revenus et profits bruts de source trangre provenant dun pays
avec lequel le Maroc a conclu une convention de non double imposition
lexclusion des revenus et profits bruts de capitaux mobiliers de source
trangre.
II- DETERMINATION DU REVENU GLOBAL IMPOSABLE
A- CAS GNRAL
il est constitu de la somme des revenus nets catgoriels tels que dtermins
suivant les rgles qui sont propres chaque catgorie ;
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240
Exemple :
150 000 DH
120 000 DH
----------270 000 DH
350 000 DH
90 730 DH
270 000 DH
262 500 DH
Total
--------532 500 DH
N.B. : Il convient de noter que ladministration fiscale tablit chaque anne le taux de
change moyen retenir pour la conversion en dirhams des revenus de source
trangre imposables au Maroc, sur la base des cours de change communiqus
par Bank Al Maghreb (voir annexe nIX).
2) Le contribuable cesse d'avoir son domicile fiscal au Maroc
Le contribuable qui cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal est passible
de l'impt au titre de l'anne de son dpart dfinitif du Maroc, raison :
114
D.G.I.
Avril 2011
241
Exemple
+ 450 000 DH
- 120 000 DH
D.G.I.
Avril 2011
242
Lorsque le capital social est rparti parts gales entre tous les associs,
le principal associ est celui qui remplit la fonction de grant.
Lorsque le grant n'est pas choisi parmi les associs ou lorsque la
grance est confie plusieurs associs, le principal associ est :
- celui qui, par sa collaboration et sa participation active l'administration de la
socit, apparat comme le principal intress au bon fonctionnement et au
dveloppement de l'entreprise ;
- ou celui qui offre le plus de garantie quant au recouvrement de l'impt.
Les caractristiques de la grance sont dfinies en fonction de la forme
juridique de la socit :
a- Socit en nom collectif
La S.N.C. est normalement administre par un ou plusieurs grants,
nomms par les associs dans les statuts ou par une dlibration ultrieure la
constitution de la socit.
La clause organisant la grance ainsi que la dcision dsignant le ou les
grants sont publies et inscrites au registre du commerce.
b- Socit en commandite simple
La socit en commandite simple est administre par un ou plusieurs
grants choisis parmi les commandits. En aucun cas les commanditaires ne peuvent
tre dsigns comme grants.
Toutefois, si un associ "commanditaire" accomplit un acte de gestion
engageant la socit, malgr l'interdiction lgale, il est tenu solidairement avec les
commandits pour les engagements et les dettes de la socit qui drivent de cet acte.
Il peut mme, selon le nombre et la gravit des actes de gestion qu'il a
accomplis, tre dclar solidairement oblig de tous les engagements de la socit ou
pour quelques uns seulement.
Sur le plan fiscal, le "principal associ" doit tre choisi, suivant les critres
prvus ci-dessus, parmi les associs commandits ou ventuellement parmi les
commanditaires qui accomplissent les actes de gestion (grant de fait).
c- Socit de fait
La socit de fait est administre par un grant associ qui assure le
fonctionnement normal de l'entreprise et qui l'engage l'gard des tiers.
1-3- Date laquelle doit tre apprcie la qualit de principal
associ :
La qualit de principal associ est apprcie au 31 dcembre de chaque
anne ou la date de la cessation de l'activit.
D.G.I.
Avril 2011
243
D.G.I.
Avril 2011
244
D.G.I.
Avril 2011
245
au prix d'acquisition major des frais correspondants pour les biens immeubles ;
C.G.I :
- les intrts dus sur les prts octroys par les institutions spcialiss ou les
tablissements de crdit, dment autoriss effectuer les oprations de prts
immobiliers et par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv
ainsi que par les entreprises et ce compte tenu du taux appliqu, et de la
priode de remboursement, l'exclusion des majorations d'intrts ou pnalits
pour paiement tardif d'une ou plusieurs chances ;
- le montant de la rmunration convenue davance entre les contribuables et les
tablissements de crdit et les organismes assimils dans le cadre dun contrat
Mourabaha .
Par contrat Mourabaha , on entend un contrat par lequel un
tablissement de crdit acquiert, la demande dun client, un immeuble en vue de le
lui revendre son cot dacquisition plus une rmunration convenue davance.
Le prt contract ou le contrat Mourabaha doivent tre destins
l'acquisition ou la construction d'un logement usage d'habitation principale.
A ce titre, il convient de prciser que les intrts des prts ainsi que le
montant de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat
Mourabaha , obtenus en vue de l'acquisition de terrains, de l'acquisition ou la
construction de rsidences secondaires, de l'amnagement ou de l'addition de
construction sont exclus du bnfice de ladite dduction.
D.G.I.
Avril 2011
246
247
Charges sociales :
- CNSS court terme : 72 000 x 3, 96 % =
- CNSS long terme : 72 000 x 0,33 % =
2851,20 DH
237,60 DH
33 088,80 DH
247.920,00 DH
- I.R exigible :
-avant dduction des intrts de prt :
(247 920 DH x 38%) 24.400=
69 809,60 DH
69 809,60 -1080 =
68 730 DH
24 792 DH
9 000 DH
238.920 DH
66 390 DH
65.310 DH
Exemple 2
Soit un contribuable mari (femme au foyer) et ayant deux enfants
charge. Il dispose dun revenu brut global annuel de 294 800 DH (dont 9 000 DH de
Frais de dplacement et 4 800 DH dallocation familiale).
En 2010, ledit contribuable a acquis un logement destin son
habitation principale, et a enregistr lacte dacquisition en son nom et sa femme et
de ses deux enfants hauteur de 25% chacun.
D.G.I.
Avril 2011
248
2851,20 DH
237,60 DH
33 088,80 DH
247.920,00 DH
68.730 DH
24 792 DH
Le montant annuel dductible des intrts est limit sa quote- part de 25% est:
18 000 x 25%=
-Base imposable
247.920 4 500 =
D.G.I.
Avril 2011
4 500 DH
243.420 DH
249
68 100 DH
67.020 DH
D.G.I.
Avril 2011
250
D.G.I.
Avril 2011
251
une attestation annuelle sur l'honneur lgalise, certifiant que le logement est
occup par ses ascendants et/ou ses descendants au 1er degr ou ferm et non
destin la vente ou la location, dans laquelle il s'engage informer
l'employeur de tout changement d'affectation dans le mois qui suit celui du
changement.
Le dossier de prt dtenu par lemployeur doit tre complt par une
copie de la dcision de mutation du salari concern.
Lorsque le logement est occup pour une partie, titre d'habitation
principale, par le contribuable, et lou pour l'autre partie, la dduction est effectue
d'aprs la dclaration du revenu global pour la quote-part des intrts ou du montant
de la rmunration convenue davance relatifs la partie du logement affecte
l'habitation principale.
b- Cas dun contribuable ayant procd de la construction de
son logement
Conformment aux dispositions de larticle 28-II du C.G.I, les
contribuables qui construisent des logements destins leur lhabitation principale
ont la possibilit de dduire les intrts de prt contract pour la construction dudit
logement, dans la limite de 7 ans compter de la date de dlivrance de lautorisation
de construire.
Au-del de ce dlai, lorsque le contribuable nachve pas la
construction de son logement ou ne laffecte pas son habitation principale, sa
situation fiscale est rgularise conformment aux dispositions des articles 208 et
232 (VIII- 8) du C.G.I.
Ainsi, les droits complmentaires, la pnalit et les majorations y
affrentes dus par les contribuables contrevenants, sont immdiatement tablis et
exigibles en totalit pour toutes les annes ayant fait lobjet de restitution, mme si
le dlai normal de prescription a t dpass.
A cet effet, et pour permettre ladministration deffectuer ladite
rgularisation, lemployeur est tenu de mentionner dans la dclaration des
traitements et salaires quil doit souscrire avant le 1er mars de chaque anne
(imprim modle ADC041F/09E, ex 9421), pour chaque salari bnficiaire de la
dduction des intrts, la date du permis de construire et ultrieurement celle du
permis dhabiter.
Cependant, en cas de rgularisation, le contribuable ne perd pas le
droit au bnfice de la dduction susvise sil achve le logement et laffecte son
habitation principale.
Ainsi, si ledit contribuable prsente les pices justifiant quil occupe son
logement titre dhabitation principale, il continuera bnficier de la dduction
susvise pour la priode restant courir compter de la date dachvement de la
construction jusquau terme de son contrat de prt.
D.G.I.
Avril 2011
252
N.B : Il est prciser que les contribuables ayant souscrit des contrats de prt avant
le 1er janvier 2009, continuent bnficier de la dduction des intrts affrents
auxdits prts dans un dlai de 7 ans compter de la date de la dlivrance de
lautorisation de construire.
Exemples :
Exemple n1 :
Soit un contribuable ayant obtenu un prt pour la construction dun
logement destin son habitation principale. La dure du remboursement de ce prt
est de 20 ans, dont la premire chance est due compter du mois de janvier
2009.
Ce contribuable a obtenu lautorisation de construire en 2009. Il
commence bnficier de la dduction des intrts au titre du prt jusquau terme
du contrat.
Toutefois, sil nachve pas la construction dans le dlai de 7 ans, soit
en 2015 ou naffecte pas son logement son habitation principale, ladministration
rgularise sa situation fiscale pour toutes les annes au titre desquelles il a bnfici
indment de ladite dduction avec application des pnalits et majorations prvues
larticle 208 du C.G.I et dans le dlai de prescription prvu larticle 232 (VIII-8) du
C.G.I.
En 2017, ce contribuable a prsent son permis dhabiter et a justifi
de laffectation du logement son habitation principale.
Aussi, compter de cette date et jusquau terme du contrat, il peut
prtendre au bnfice de la dduction des intrts susviss.
Exemple n2:
Un contribuable mari et ayant deux enfants charge a dispos au titre
de lanne 2010 dun revenu annuel de 125 600 DH. Ce contribuable a contract un
prt pour lacquisition dun logement titre dhabitation principale. Il rembourse
chaque anne un montant dintrt de 10 000 DH TTC.
D.G.I.
Avril 2011
253
100 000 DH
10 000 DH
12 000 DH
4 800 DH
Revenu global
126 800 DH
Calcul de limpt
Elments exonrs : 12 000 + 4 800 =
16 800 DH
110 000 DH
6 600 DH
4 356 DH
2 851,20 DH
363 DH
Plafond admis
237,60 DH
(6 000 x 12 mois) x 0,33%
Dduction dans la limite de 10 % est infrieure aux intrts effectivement pays),
soit :
110 000 - (22 000 +6 600 +2 851,20 +237,60) =
78 311,20 x 10%=
78 311,20 DH
7 831,20 DH
39 520,00 DH
70 480,00 DH
116
D.G.I.
Avril 2011
254
Calcul de lI.R
(70 480,00 DH x 30 %) 14 000=
7 144 DH
1 080 DH
6 064 DH
Exemple n 3 :
Un contribuable mari ayant deux enfants charge, a dispos au titre
de lanne 2010 dun revenu net annuel imposable de 140 000 DH. Il a contract
auprs des uvres sociales de son entreprise et auprs de la banque un prt pour
lacquisition dun logement titre dhabitation principale.
Il rembourse chaque anne le montant des intrts suivants :
Pour la banque
Pour les uvres sociales
10 000 DH
6 000 DH
Soit un total de
16 000 DH
14 000 DH
126 000 DH
Calcul de lI..R.
(126 000 x 34 %) 17 200 =
25 640 DH
1 080 DH
24 560 DH
Exemple n 4 :
Soit un contribuable mari et ayant deux enfants charge qui bnficie
dun revenu brut global annuel de 294 800 DH (dont 9 000 DH de Frais de
dplacement et 4 800 DH dallocations familiales).
En 2010, ledit contribuable a financ lacquisition de son logement
destin son habitation principale, auprs dun tablissement bancaire, par voie de
"Mourabaha".
Le contribuable bnficie dune dduction du montant annuel de son I.R gale 360 DH par personne charge dans la limit de
2 360 DH (article 74 du C.G.I).
121
D.G.I.
Avril 2011
255
294 800 DH
Elments exonrs :
Frais de dplacement des missions justifis
9 000 DH
Allocation familiale
4 800 DH
281 000 DH
242 000 DH
2 851,20 DH
237,60 DH
33 088,80 DH
24 7920 DH
- I.R exigible :
- avant dduction de la rmunration convenue davance :
(247 920 DH x 38%) - 24 400 1 080 =
-
68 730 DH
24 791,12 DH
D.G.I.
Avril 2011
256
- Base imposable
247 911,20 18 000 =229 911,20 (arrondi)
229 920 DH
62 970 DH
61 890 DH
III-
LES COTISATIONS OU
D'ASSURANCE RETRAITE
PRIMES
RELATIVES
AUX
CONTRATS
D.G.I.
Avril 2011
257
DE
122
La loi de finances pour lanne budgtaire 2009 a modifi les dispositions de larticle 28-III du C.G.I. en ramenant la dure
du contrat dassurance retraite, ouvrant droit dduction des cotisations et primes verses du revenu global imposable de 10 8
ans.
D.G.I.
Avril 2011
258
Par ailleurs, il est soulign que la dduction porte sur les primes ou
cotisations se rapportant aux contrats d'assurance retraite dont la rente ou le capital est
servi au bnficiaire partir de l'ge de cinquante ans (50) rvolus.
De mme, il convient de prciser que la dduction susvise est galement
accorde au contribuable ayant dpass lge de 50 ans au moment de la souscription
du contrat sous rserve du respect de la condition lie au dlai de 8 ans.
2-2- Socit d'assurances contractante
Les contrats, dont les primes ou cotisations peuvent tre dduites du
revenu global imposable des contribuables concerns, sont ceux souscrits auprs des
socits d'assurances tablies au Maroc et dment autorises effectuer des
oprations d'assurance retraite conformment aux dispositions du Dahir n1-02-238 du
25 Rejeb 1423 (3 Octobre 2002) portant promulgation de la loi n17-99 portant code
des assurances.
2-3- Modalits de la dduction et pices justificatives
La dduction des primes ou cotisations est opre dans le cadre de la
dclaration annuelle du revenu global prvue larticle 82 du C.G.I.
A cet effet, le contribuable doit joindre sa dclaration :
-
une copie du contrat comportant son nom, son prnom et son adresse, la
dure du contrat, les engagements stipuls ainsi que le montant et le mode
de paiement des primes ou cotisations d'assurance retraite ;
123
D.G.I.
Avril 2011
259
D.G.I.
Avril 2011
260
1- Imposition de la rente
Lorsqu'au terme du contrat, qui doit tre d'une dure gale au moins
huit ans, la prestation servie par la socit d'assurances au bnficiaire, aprs l'ge de
cinquante ans rvolus, sous forme de rente, est impose par voie de retenue la
source selon le barme en vigueur prvu larticle 73-I du C.G.I et aprs abattement
de 40 % tel que prvu l'article 60-I dudit Code.
Lorsque la rente est l'unique ressource du contribuable et qu'elle est
verse par une seule socit d'assurances, l'intress n'est pas tenu de souscrire la
dclaration de revenu vise l'article 82 du C.G.I..
Par contre, lorsque le contribuable bnficie de rentes verses par deux
ou plusieurs socits d'assurances ou dispose la fois d'une rente et d'autres revenus
imposables, il est tenu de souscrire la dclaration de son revenu global. L'impt retenu
la source par le ou les dbirentiers au titre de la (ou des) rentes est dduit de l'impt
correspondant au revenu global de l'assujetti.
2- Imposition du capital
Lorsqu'au terme du contrat, qui doit tre d'une dure gale au moins
huit ans et dont les prestations sont servies aux bnficiaires l'ge de cinquante ans
rvolus, la rente perue par l'assur sous forme de capital est impose par voie de
retenue la source opre par le dbirentier en procdant l'talement du capital sur
les quatre dernires annes, y compris l'anne de versement du capital.
Pour ce faire :
- le capital est rparti parts gales sur 4 ans ;
- l'abattement de 40 % est appliqu sur chaque part ;
- chaque part nette est ensuite impose au taux du barme en vigueur au
moment du versement ;
- le montant de l'impt correspondant une part est multipli par quatre.
Lorsque chaque part nette du capital est infrieure au seuil imposable, le
dbirentier ne retient aucun impt. Toutefois, si le contribuable dispose d'autres
revenus, il doit souscrire une dclaration annuelle du revenu global pour chacune des
quatre annes d'talement en vue de rgulariser sa situation fiscale d'ensemble.
3- Rgime fiscal applicable en cas de rachat des cotisations avant
le terme du contrat ou avant l'ge de cinquante ans
Lorsque l'assur procde au rachat de ses cotisations avant le terme du
contrat et/ou avant l'ge de cinquante ans, le montant peru est impos par voie de
retenue la source, opre par le dbirentier concern au taux du barme en vigueur
au moment de la perception du montant du rachat, sans aucun abattement et sans
prjudice de l'application des majorations prvues l'article 208 du C.G.I.
Toutefois, et avant son imposition, le montant du rachat doit tre rparti
parts gales sur quatre ans ou sur la priode effective de souscription si celle-ci est
infrieure quatre ans. Cette opration permet d'obtenir le montant de l'impt annuel.
D.G.I.
Avril 2011
261
Il convient ensuite de multiplier l'impt annuel par quatre ou par le nombre d'annes
effectives de cotisations si celui-ci est infrieur quatre ans.
Lorsque chaque part nette du capital est infrieure au seuil imposable, le
dbirentier ne retient aucun impt.
Toutefois, si le contribuable dispose d'autres revenus, il doit souscrire une
dclaration annuelle du revenu global pour chacune des quatre annes d'talement en
vue de rgulariser sa situation fiscale d'ensemble.
4-Exemples de calcul
Exemple n 1 :
Un contribuable, mari et ayant 3 enfants charge, a dispos au cours
de l'anne 2009 des revenus suivants :
a)- Revenu net professionnel
200 000 DH
160 000 DH
30 000 DH
17 760 DH
278 240 DH
Exemple n 2 :
Soit un contribuable clibataire qui dispose dun salaire brut annuel de
70 000 et dun revenu net foncier de 180 000 et qui a souscrit un rgime de retraite
complmentaire. Le montant de la prime annuelle est de 100 000 DH.
Ce contribuable a la possibilit de dduire la prime :
124
D.G.I.
Avril 2011
262
soit au niveau de son salaire net imposable dduction faite des frais
professionnels et des cotisations aux rgimes de retraite de base, sans aucune
limitation quant au taux et au montant ;
soit au niveau du revenu global imposable dans la limite de 6% dudit revenu.
1re hypothse :
Ce contribuable a souscrit sa dclaration de revenu global portant sur les
lments suivants :
- salaire brut imposable
- Dductions
70 000 DH
- Frais professionnels
70 000 x 20 %125 =
- CNSS long terme
70 000 x 3, 96 %126 =
- CNSS court terme
70 000 x 0,33 %127 =
- Cotisation de retraite
70 000 x 6 %128 =
14 000 DH
2 772 DH
231 DH
4 200 DH
21 203 DH
48 797 DH
180 000 DH
= 228 797 DH
= 13 727,82 DH
48 797 DH
1 080 000 DH
1 128 797 DH
125
D.G.I.
Avril 2011
263
67 727,82 DH
Imposition de la rente
Exemple n 1 :
Cas d'un contribuable, mari et ayant deux enfants charge, qui a
souscrit en 2010 un contrat d'assurance-retraite d'une dure gale 8 ans et dont les
cotisations ont t dduites de son revenu global imposable. Au terme du contrat et
aprs l'ge de 50 ans, l'assur reoit en l'an 2018 une rente annuelle dont le montant
s'lve
:
100 000 DH. Ledit contribuable dispose galement d'un revenu foncier brut annuel de :
140 000 DH
1) Imposition de la rente par voie de retenue la source effectue
par la socit d'assurance-dbitrice
- Montant brut de la rente :
100 000 DH
60 000 DH
- Calcul de l'impt :
(60 000 x 20 %) 8 000129 =
4 000 DH
- 1080 DH
2 920 DH
60 000 DH
84 000 DH
144 000 DH
- Impt brut
129
130
31 760 DH
-1 080 DH
D.G.I.
Avril 2011
264
Impt d
30 680 DH
2 920 DH
27 760 DH
D.G.I.
Avril 2011
265
SUPERFICIE COUVERTE
TARIF AU METRE
CARRE
Rsidence
principale
Rsidence
secondaire
Nant
100 DH
150 DH
150 DH
200 DH
200 DH
D.G.I.
Avril 2011
266
D.G.I.
Avril 2011
267
D.G.I.
Avril 2011
268
commerciales ;
industrielles ;
artisanales ;
D.G.I.
Avril 2011
269
les exploitations de sources d'eaux minrales, lorsque les moyens mis en oeuvre
revtent un caractre industriel ;
D.G.I.
Avril 2011
270
D- OPRATIONS IMMOBILIRES
Les oprations immobilires que la loi rattache la catgorie des revenus
professionnels sont dfinies larticle 30 du C.G.I.
Il sagit des oprations ci-aprs :
1- Promotion immobilire
Est rpute promoteur immobilier toute personne qui conoit et difie un
ou plusieurs btiments en vue de les vendre en totalit ou en partie.
Ces oprations ralises par des personnes physiques ou par des socits
nayant pas opt pour lI.S. doivent sentendre de la cession :
-
peuvent tre :
Les oprations de lotissement sont celles ralises par toute personne qui
procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de
leur vente en totalit ou par lots, quel que soit le mode d'acquisition de ces terrains.
Les revenus imposables ce titre sont ceux provenant de la vente de
terrains lotis dans les conditions prvues par la lgislation et la rglementation applicable
en la matire.
Cette dfinition exclut les profits provenant de la cession de terrains dj
morcels, acquis par hritage, qu'ils soient situs l'intrieur ou l'extrieur des
primtres urbains et qui sont soumis limpt au titre du profit foncier.
3- Oprations effectues par les marchands de biens
Ce sont celles les oprations effectues par toute personne qui ralise des
ventes d'immeubles btis et/ou non btis acquis titre onreux ou par donation.
D.G.I.
Avril 2011
271
Les revenus relevant de cette catgorie sont ceux gnrs par des ventes
d'immeubles, que ces immeubles soient btis ou non et ds lors que les oprations ont un
caractre habituel.
Il s'ensuit que les revenus acquis la suite d'oprations immobilires
rptes telles que les oprations d'achat-vente portant sur des immeubles ou des droits
immobiliers ou mobiliers y attachs, sur des actions ou parts de "socits transparentes"
quelle que soit la nature des biens (terrains usage agricole ou forestier) sont imposables
dans la catgorie professionnelle ds lors que :
-
D.G.I.
Avril 2011
272
REVENUS
DIVERS
PROFESSIONNELLE
RATTACHS
LA
huissiers, les
CATGORIE
et d'autre part par le fait qu'ils ne se rattachent pas lune des catgories de
revenus vises aux 2 5 de l'article 22 du C.G.I.
D.G.I.
Avril 2011
273
De mme lorsque ces produits ne sont pas perus par l'inventeur lui-mme
ou par ses hritiers ou lgataires, mais par un tiers qui a achet le brevet ou la marque de
fabrique, ils relvent des revenus professionnels caractre commercial.
4- Exemples dautres revenus professionnels :
Il sagit notamment :
-
de
l'exploitation
des
tablissements
privs
Il s'agit des produits bruts numrs aux articles 15 et 45 du C.G.I., que les
personnes physiques ou les personnes morales, ne relevant pas de l'impt sur les socits
et n'ayant pas leur domicile fiscal ou sige social au Maroc, peroivent en contrepartie de
travaux excuts ou de services rendus.
Ces dernier doivent tre excuts ou rendus pour le compte de personnes
physiques ou morales domicilies ou exerant une activit stable,au Maroc, lorsquils ne se
rattachent pas l'activit d'un tablissement au Maroc de la personne physique ou morale
non rsidente.
Ces dispositions s'appliquent galement dans le cas de travaux et services
excuts l'tranger par une personne physique, une socit ou une association ne
relevant pas de l'impt sur les socits, pour le compte d'une succursale qu'elle a au
Maroc.
Il s'agit :
-
de redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des oeuvres
littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiques et
de tlvision ;
D.G.I.
Avril 2011
274
prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10)
ans ;
de commissions et dhonoraires ;
D.G.I.
Avril 2011
275
EXONRATION
PERMANENTES
ET
IMPOSITION
AU
TAUX
RDUIT
1- Exonration permanente
Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger,
cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), sont
exonres de limpt sur le revenu au titre des oprations effectues lintrieur de
ladite zone.
Ces dispositions seront abroges compter du 1erJanvier 2012
conformment aux dispositions de larticle 7- (II-14) de la LDF pour lanne 2010.
2- Exonrations suivies dune imposition permanente au taux
rduit
Les entreprises exportatrices et celles qui vendent des produits finis des
entreprises installes dans les plates-formes dexportation bnficient de
lexonration totale de lI.R pendant une priode de cinq ans et de limposition
au taux de 20% prvu larticle 73-(II-F-7) du C.G.I au-del de cette priode
et dans les mmes conditions que celles prvues larticle 7 (IV et V) dudit
code ;
Les contribuables ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la
province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite
province, bnficient de limposition au taux rduit de 20% prvu larticle
73-(II-F-7) du C.G.I, au titre de ladite activit.
276
Ce taux est major de deux points par anne durant la priode allant du 1 er
Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015. Au del de cette dernire date, le barme de
lI.R sera applicable et ces dispositions seront abroges.
B-
EXONRATIONS
TEMPORAIRES
ET
IMPOSITION
AU
TAUX
RDUIT
277
RGIMES
DE
DTERMINATION
PROFESSIONNEL
DU
REVENU
NET
D.G.I.
Avril 2011
278
D.G.I.
Avril 2011
279
les indivisions.
a-2- Contribuables exclus du R.N.S
les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits
en participation ne comprenant que des personnes physiques ;
les personnes physiques, les indivisions et les socits de fait constitues entre
personnes physiques lorsquelles exercent lune des professions ou activits vises
par le dcret n 2-08-124 du 3 Joumada II 1430 (28 Mai 2009) dsignant les
professions ou activits exclues du rgime du bnfice forfaitaire.
Il sagit des professions et activits suivantes :
Administrateur de biens;
Agent daffaires ;
Agent de voyages ;
Architecte;
Assureur ;
Avocat ;
Changeur de monnaies ;
Chirurgien ;
Chirurgien-dentiste ;
Commissionnaire en marchandises ;
Comptable ;
Conseil juridique et fiscal ;
Courtier ou intermdiaire d'assurances ;
Editeur ;
Entrepreneur de travaux divers ;
Entrepreneur de travaux informatiques
D.G.I.
Avril 2011
280
D.G.I.
Avril 2011
281
janvier 2011.
D.G.I.
Avril 2011
282
Avant le 1er avril de l'anne suivant celle du dbut d'activit lorsque loption
porte sur le rgime du rsultat net simplifi.
Dans ces cas, l'option prend effet partir de l'anne du dbut d'activit.
b- Exercice de l'option en cours d'activit :
Avant le 1er avril de lanne lorsque le contribuable opte pour le rgime du
bnfice forfaitaire ;
Avant le 1er mars de l'anne lorsque loption porte sur le rgime du rsultat
net simplifi.
Dans ces cas, l'option prend effet partir de l'anne suivante.
Exemple :
Un contribuable ayant dbut son activit le 1er juin 2010 et qui dsire
opter pour le rgime du bnfice forfaitaire doit formuler sa demande d'option audit
rgime dans le mme dlai de souscription de la dclaration du revenu global, soit
avant le 1er mars 2011. Le rgime du forfait s'appliquera alors au revenu ralis par
ce contribuable durant lanne 2010.
Par contre, si le contribuable impos en 2010 selon le rgime du
rsultat net simplifi dsire opter pour le rgime du forfait pour lanne 2011, la
demande d'option doit tre produite dans le dlai du dpt de dclaration du revenu
global de l'anne 2010, soit avant le 1er avril 2011. Le rgime du forfait s'appliquera
alors au revenu ralis par ce contribuable durant lanne 2011.
Enfin, concernant la dure de validit de loption, il y a lieu de
souligner que, sous rserve des dispositions de larticle 43 du C.G.I et conformment
aux dispositions des articles 39 et 41 du C.G.I, loption formule dans les dlais lgaux
demeure valable tant que le chiffre daffaire ralis na pas dpass pendant deux (2)
annes conscutives, la limite fixe pour la profession ou lactivit exerce.
Ainsi, lorsque les limites ont t dpasses pendant deux (2) annes
conscutives, le R.N.R. est applicable la troisime anne sous rserve de loption
pour le R.N.S.
a-4-2- Le chiffre daffaires limite
Les articles 39 et 41 du C.G.I prvoient respectivement pour le R.N.S et
celui du bnfice forfaitaire des chiffres daffaires limites, dtermins par nature de
profession ou activit.
D.G.I.
Avril 2011
283
D.G.I.
Avril 2011
284
forfaitaire est applicable aux contribuables dont le chiffre daffaires, T.V.A comprise,
annuel ou port lanne na pas dpass :
1.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes :
commerciales ;
industrielles ;
artisanales ;
armateur pour la pche.
250.000 (deux cent cinquante mille) DH sil sagit :
Principe gnral
D.G.I.
Avril 2011
285
700 000 DH
1 200 000 DH
1 900 000 DH
1 500 000 DH
600 000 DH
2 100 000 DH
Dans ce cas, le R.N.S est exclu parce que la limite du C.A relative la
location de brevets (600 000 DH) dpasse la limite du seuil du C.A prvu larticle
39 du C.G.I (500 000 DH).
Exemple n 3 :
D.G.I.
Avril 2011
Ventes de vtements
Location de brevets
100 000 DH
200 000 DH
Total
300 000 DH
286
Loption pour le rgime forfaitaire nest pas possible parce que le chiffre
daffaires global de 300 000 DH dpasse la limite de 250 000 DH prvue pour la
location de brevets qui est lactivit principale dans ce cas.
En pratique, la dtermination des rsultats professionnels selon le R.N.S
ou selon le rgime du bnfice forfaitaire, nest opposable ladministration que si, au
titre dune anne dtermine, loption est formule dans les dlais et selon les deux
conditions prcites.
Si tel est le cas, loption reste valable tant que les deux conditions
relatives aux limites de chiffre daffaires sont remplies. Par contre, lorsque lune des
limites ou les deux sont dpasses pendant deux annes conscutives, les revenus
professionnels raliss compter du 1er janvier de la troisime anne sont dtermins
daprs le rgime du rsultat net rel sauf option pour le R.N.S.
Activits multiples relevant dun mme chiffre daffaires limite
Lorsque le contribuable exerce plusieurs professions ayant un mme
chiffre daffaires limite, loption pour le rgime du bnfice forfaitaire ou pour celui du
rsultat net simplifi est valable tant que le chiffre daffaires total ralis na pas
dpass pendant deux annes conscutives la limite applicable aux catgories
susvises.
Exemple :
Ventes dappareils mnagers
Fabrication de chaussures
850 000 DH
350 000 DH
Total
1 200 000 DH
D.G.I.
Avril 2011
287
288
Cas gnral
D.G.I.
Avril 2011
289
D.G.I.
Avril 2011
290
Exemples
Cas de dbut dactivit
Premier cas
Un contribuable exerant une activit de marchand de vtements
confectionns en dtail a dbut son activit en janvier 2010. Sa valeur locative
correspondant au loyer annuel du local dans lequel est exerce lactivit est de
36 000 dirhams.
Supposons quen mars 2011, son chiffre daffaires dclar slve
125 000 DH.
Son bnfice forfaitaire serait de 125 000 DH x 15 %131
Son Bnfice Minimum serait de 36 000 x 1
Impt d : (36 000 x 10 %) - 3 000132
=18 750 DH
=36 000 DH
=
600 DH
Deuxime cas
Un contribuable tenant un salon de th, depuis janvier 2010, dans un
quartier trs anim du centre ville et employant 6 personnes plein temps, dclare,
en 2011, un chiffre daffaires de 245 000 DH.
Sa valeur locative dtermine sur la base du loyer annuel et du matriel et outillage
utilis est de 46 000 DH.
Son bnfice forfaitaire serait daprs le chiffre daffaires dclar de :
245 000 DH x 40%133 = 98 000 DH.
Pour dterminer son bnfice minimum, linspecteur des impts a
retenu un coefficient de 2,5 sur la base des lments suivants :
-
131
Ce taux est tir du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination du bnfice forfaitaire
annex au C.G.I.
132
Il sagit de la somme dduire du barme de lI..R. selon la mthode de calcul rapide (voir page de la prsente note
circulaire)
133
Ces taux sont tirs du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination du bnfice forfaitaire
annex au C.G.I.
D.G.I.
Avril 2011
291
115 000 DH
21 900 DH
48 000 DH
48 000 x 2,5 =
120 000 DH
Prorata
120 000 X 6 =
60 000 DH
12
Impt d :
(60 000 x 20%) 8 000 =
D.G.I.
Avril 2011
4 000 DH
292
Elments corporels
Elments incorporels
D.G.I.
Avril 2011
293
Exemple :
La plus-value sur cessions dimmobilisations est dtermine comme suit :
Un contribuable soumis au rgime du bnfice forfaitaire a cd, en cours
dexploitation, une machine le mois davril 2007 26 000 dh, sachant quelle a t
acquise en date du 01-01-2000 au prix TTC de 60 000 DH.
-
44 000 DH
16 000 DH
Plus-value ralise
D.G.I.
Avril 2011
294
les bnfices des socits en nom collectif, des socits en commandite simple
et des socits en participation nayant pas opt pour lI.S ;
les bnfices des socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
De mme, les membres de lindivision qui exercent titre individuel
une activit professionnelle doivent ajouter au bnfice forfaitaire ou au bnfice
minimum, retenu pour leur activit, leur part dans les bnfices de lindivision.
b-2-5- Elments dductibles du bnfice forfaitaire ou du
bnfice minimum
Le bnfice forfaitaire ou le bnfice minimum du contribuable qui est
la fois propritaire dune entreprise individuelle et principal associ dans des
socits soumises lI.R., est rduit :
du montant des dficits ou reliquats de dficits des socits en nom collectif, des
socits en commandite simple et des socits en participation nayant pas opt
pour lI.S ;
du montant des dficits ou reliquats de dficits des socits de fait ne
comprenant que des personnes physiques, lorsque lesdits dficits ou reliquats de
dficits sont dtermins, daprs le rgime du rsultat net rel.
De mme, tout membre dune indivision ou dune socit en
participation qui a son entreprise individuelle a le droit de dduire du bnfice
forfaitaire ou du bnfice minimum, sa part dans le dficit de lindivision ou de la
socit en participation, la condition que ledit dficit soit dtermin daprs le
rgime du rsultat net rel.
Les dficits ou reliquats de dficit susviss sont imputables sur le
bnfice forfaitaire ou le bnfice minimum concurrence du montant desdits
bnfices et dans la limite du dlai de quatre ans prvu par la loi.
La limite de quatre ans susvise ne sapplique pas au dficit ou la
fraction des dficits correspondant aux amortissements rgulirement comptabiliss
et compris dans les charges dductibles.
c- Dtermination du rsultat net simplifi
Le mode de dtermination du rsultat net simplifi prsente plus dun
point commun avec celui du rsultat net rel. En effet larticle 38 du C.G.I rgissant
le mode de dtermination du rsultat net simplifi reprend lensemble des lments
et des rgles dterminant le rsultat net rel, lexclusion :
D.G.I.
Avril 2011
295
D.G.I.
Avril 2011
296
le modle du registre des clients tenu par le centre et vis par la Direction
Gnrale des Impts.
e- Rgularisations fiscales en cas de changement de rgime de
dtermination du rsultat professionnel
e-1- Passage du rgime du rsultat net rel celui du rsultat
net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire :
D.G.I.
Avril 2011
297
cessions desdites constructions seront imposes lI.R dans la catgorie des profits
fonciers prvue par les dispositions de larticle 61 II du C.G.I.
Dans ce cas, lesdits profits sont dtermins en tenant compte non pas de
la valeur nette comptable des constructions mais de leurs cots historiques actualis
par application des cfficients de rvaluation fixs annuellement par arrt du
Ministre de lconomie et des finances (voir annexe page).
e-2- Passage du R.N.S au rgime du bnfice forfaitaire
Les amortissements des constructions, effectivement pratiqus, sont
rintgrs au rsultat de la dernire anne relevant du R.N.S.
e-3- Passage du rgime du bnfice forfaitaire au R.N.S ou
celui du rsultat net rel
Les lments amortissables affects lexploitation, autres que les
constructions, sont inventoris au 1er janvier et inscrits au bilan douverture de la
1re anne dapplication du R.N.S ou de celui du rsultat net rel leur valeur
rsiduelle, laquelle est dtermine en tenant compte des amortissements prsums
avoir t pratiqus en priode dimposition sous le rgime du bnfice forfaitaire.
Quant aux constructions, elles doivent tre inventories la mme
date leur cot historique.
SECTION II- REVENUS AGRICOLES
I- DEFINITION DES REVENUS AGRICOLES
Au sens de larticle 46 du C.G.I, sont considrs comme des revenus de
lexploitation agricole, pour lapplication de lI.R :
D.G.I.
Avril 2011
298
ppinires ;
vente des produits de la rcolte en dehors des exploitations ;
apiculture ;
aviculture moderne;
levage de chevaux et autres quids ;
nourrisseurs de porcs, vaches et brebis dans un but spculatif, en dehors de
toute exploitation agricole ;
levage et dressage de chiens ;
loueurs danimaux de bt ou de trait.
D.G.I.
Avril 2011
299
D.G.I.
Avril 2011
300
B- EXONERATION TEMPORAIRE
Les revenus agricoles tels que dfinis dans cette section, sont exonrs
de lI.R jusquau 31 Dcembre 2013 en application des dispositions de larticle 47-II
du C.G.I.
III
DES
REVENUS
D.G.I.
Avril 2011
301
les terres situes lintrieur dun primtre de mise en valeur et irrigues par
des barrages de retenue ;
les terres irrigues par prise deau dans la nappe phratique ou des rivires ;
Il est tenu compte du fait que pour ces trois (3) sous catgories, le
cot de lirrigation et ses rpercussions sur le rendement ne sont pas identiques.
D.G.I.
Avril 2011
302
commission locale
Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fix
annuellement dans chaque prfecture ou province sur proposition de l'administration
fiscale, par une commission dite commission locale communale.
Ce bnfice est fix distinctement par commune et, ventuellement,
dans chaque commune par catgorie de terre.
D.G.I.
Avril 2011
303
D.G.I.
Avril 2011
304
les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision qui ont ralis
un chiffre daffaires annuel affrent lactivit agricole suprieur deux millions
(2 000 000) de dirhams ;
soit par lettre recommande, avec accus de rception, adresse avant la date
prvue pour le recensement vis l'article 55 du C.G.I l'inspecteur des impts
du lieu de situation de son exploitation ;
soit par lettre remise, contre rcpiss, l'inspecteur prcit lors de la priode
de recensement.
Cette option est valable pour l'anne en cours et les deux (2) annes
suivantes. Elle se renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf dnonciation par le
contribuable dans les formes prvues ci-dessus.
Pour les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision
qui ont ralis un chiffre daffaires suprieur deux millions (2 000 000 DH) et viss
l'article 48-II- a) du C.G.I, le rgime du R.N.R. est applicable pour l'anne qui suit
celle au cours de laquelle la limite a t dpasse et pour les annes suivantes.
Ces contribuables peuvent revenir au rgime du bnfice forfaitaire, sur
leur demande formuler dans les formes prvues ci-dessus, si leur chiffre d'affaires
est rest infrieur la limite prvue pendant trois (3) annes conscutives.
3- Dtermination du rsultat net rel
Le mode de dtermination du R.N.R en matire de revenu agricole est
identique celui du R.N.R/revenus professionnels. Il y a lieu donc de se rfrer aux
dveloppements consacrs cette partie.
Lexercice comptable des exploitants agricoles dont le bnfice est
dtermin daprs le rgime du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de
chaque anne conformment aux dispositions de larticle 53-I du C.G.I.
Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent
des produits sur les charges de lexercice dans les mme conditions que celles
prvues larticle 8-I du C.G.I, conformment aux dispositions de larticle 53-II du
C.G.I..
D.G.I.
Avril 2011
305
134
Larticle 9 du C.G.I traite des produits imposables ,larticle 10 traite des charges dductibles , larticle 11
traite des charges non dductibles et larticle 12 traite du report dficitaire.
D.G.I.
Avril 2011
306
DECLARATION
AGRICOLE
DES
BIENS
CONCERNANT
LA
PRODUCTION
D.G.I.
Avril 2011
307
des exonrations ;
308
B- GNRALITS
1- Rle des pouvoirs publics en matire de fixation des
traitements et salaires
Le salaire est fix par accord direct entre les parties ou par convention
collective de travail, mais les pouvoirs publics fixent :
-
Salaire minimum
10.64 Dhs/ Heure
55.12 Dhs / Jour
10.14 Dhs / Heure
Salaire minimum
10.39 Dhs / Heure
D.G.I.
Avril 2011
Salaire minimum
10.64 Dhs / Heure
309
les traitements ;
les indemnits et moluments ;
les salaires ;
les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres
rmunrations alloues aux dirigeants rsidents des socits ;
les pensions ;
les rentes viagres ;
les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.
D.G.I.
Avril 2011
310
Entrent dans cette catgorie les rmunrations payes par lEtat, les
collectivits locales et les tablissements publics ainsi que celles verses par les
entreprises prives aux personnes physiques qui sont leur service.
Suivant la qualit du bnficiaire ou la nature des services quelles
rtribuent, les rmunrations imposables sont, dans le langage usuel, susceptibles
dappellations diverses : traitements, appointements, salaires, piges (journalistes),
parts (marins pcheurs), pourboires, gages (personnel domestique), soldes, paies,
cachets, commissions, etc.
Ces appellations particulires tiennent, entre autres, aux formes varies
des rmunrations. Nombreuses sont celles qui consistent, au moins titre principal,
en sommes fixes verses par anne, trimestre, mois, quinzaine, semaine, ou journe.
Cependant, ces sommes fixes sajoutent parfois dautres
rmunrations calcules sur des bases diverses et qui, pour les employs des
entreprises prives, sont constitues par des commissions ou remises
proportionnelles aux affaires traites ou par une participation aux bnfices, auquel
cas les bnficiaires ne perdent pas la qualit de salari ds lors quils ne participent
pas aux pertes de lentreprise.
Ces rmunrations fixes et proportionnelles sont souvent compltes
par des sommes ayant le caractre dun salaire. Il sagit des primes alloues titre
dencouragement, des gratifications accordes titre de rcompense ou de
rmunrations exceptionnelles, du pourboire en tant quaccessoire ou principal de la
rmunration, des trennes donnes en fin danne certains employs, enfin
dindemnits diverses.
B- INDEMNITS ET MOLUMENTS
Les indemnits et moluments verss un salari constituent
gnralement un accessoire la rmunration principale et partant sont passibles de
lI.R. en tant que complments de salaires.
1- Les indemnits
Une indemnit est attribue un salari en rparation dun dommage
ou dun prjudice, en compensation de certains frais, titre de sujtions spciales ou
encore pour tenir compte de la valeur ou de la dure des services rendus.
Une indemnit peut revtir les appellations suivantes :
-
prestation : allocation en espce que verse lEtat aux travailleurs pour les
aider dans certaines circonstances prvues par la loi, prestations de la scurit
sociale, prestations ou allocations familiales, prime de naissance.
D.G.I.
Avril 2011
311
les vacations ou honoraires des officiers publics, des experts et, en sus de leur
traitement, de certains fonctionnaires.
C- ALLOCATIONS SPCIALES, REMBOURSEMENTS FORFAITAIRES DE
FRAIS ET AUTRES RMUNRATIONS ALLOUES AUX MEMBRES
DU CONSEIL DADMINISTRATION
D.G.I.
Avril 2011
312
Dans les deux cas prcits, il sagit de revenus salariaux et non pas de
revenus de capitaux mobiliers.
soit que l'administrateur est une personne morale n'ayant pas opt pour
l'I.S, dans ce cas ces rmunrations sont comprises dans les produits
accessoires de ladite personne morale et imposes au taux du barme
progressif prvu l'article 73-I du C.G.I ds lors que les titres lui confrant
la qualit dactionnaire ou dassoci font partie de son actif professionnel et
ce linstar des rmunrations et allocations perues par les socits
soumises l'I.S au taux normal.
N.B : Les revenus et autres rmunrations alloues aux membres non rsidents du
conseil dadministration ou du conseil de surveillance sont passibles de la
retenue la source au taux de 10 % sous rserve de lapplication des
dispositions des conventions fiscales de non double imposition et
conformment aux dispositions de larticle 13-III du C.G.I.
D- PENSIONS ET RENTES VIAGRES
Les pensions et les rentes viagres consistent en allocations
priodiques qui ne sont pas la rmunration immdiate de services rendus et dont le
paiement est, dune manire gnrale, garanti aux bnficiaires leur vie durant.
De telles allocations entrent dans la catgorie des salaires lorsquelles
rsultent de lexcution dune obligation lgale ou contractuelle.
1- Les pensions
Il convient de distinguer les pensions de retraite et assimiles et les
pensions alimentaires.
a- Les pensions de retraite et assimiles
La pension de retraite dsigne gnralement les allocations publiques
ou prives, servies en vertu de dispositions lgales, de conventions collectives ou de
conventions spcifiques au niveau de lentreprise, en rmunration de services
passs.
Constituent galement des pensions, les allocations priodiques servies
par un organisme de retraite agr en vertu dun contrat dadhsion individuel du
salari un rgime de retraite complmentaire durant sa vie active.
Entrent dans cette catgorie, les pensions civiles ou militaires servies
par la caisse marocaine des retraites (C.M.R.), la caisse interprofessionnelle
marocaine des retraites (C.I.M.R.), la caisse nationale de scurit sociale (C.N.S.S.),
le rgime collectif des allocations des retraites (R.C.A.R) ainsi que tout autre
organisme de retraite agr, marocain ou tranger.
D.G.I.
Avril 2011
313
314
constitues :
D.G.I.
Avril 2011
315
les frais mdicaux et dhospitalisation sauf sils constituent des secours dment
justifis, compte tenu de la situation matrielle du bnficiaire et du but dans
lequel ces secours sont attribus ;
la dispense ou la rduction sur les intrts relatifs aux prts consentis par les
employeurs leur personnel (somme correspondant la diffrence entre le taux
appliqu par les organismes de crdit agrs, ristourne dduite, et celui retenu
par lemployeur) ;
la nourriture ;
D.G.I.
Avril 2011
316
D.G.I.
Avril 2011
317
des associs non dirigeants des socits de fait, des socits de personnes,
des socits de capitaux ou des socits en participation.
318
tant que collaborateur et les rtributions qui lui sont verses revtent le caractre de
revenu passible de limpt dans la catgorie des revenus salariaux. Par contre, dans
le cas o le collaborateur traite des affaires pour son propre compte, les
rmunrations dont il bnficie entrent dans le champ dapplication de lI.R. en tant
que revenus professionnels.
c- Avocats stagiaires
Lavocat stagiaire est considrer comme un employ de lavocat
inscrit qui est civilement responsable des dommages qui peuvent rsulter des fautes
professionnelles du stagiaire. Ce dernier se trouve bien dans ltat de dpendance
qui caractrise la situation dun salari.
La rtribution de lavocat stagiaire est donc comprise dans les revenus
salariaux, quelle soit constitue par un pourcentage sur les bnfices ou le chiffre
daffaires, un salaire fixe ou des indemnits.
5- Rmunrations des mdecins
Le mdecin jouit, dans lexercice de son activit, dune indpendance
qui lui est reconnue par le code de dontologie mdicale, mais cette indpendance
nest nullement incompatible avec la position de salari dans laquelle il peut se
trouver.
a- Mdecins salaris
Lorsque ces praticiens sont lis plein temps ou temps partiel des
employeurs publics ou privs par des contrats crits ou verbaux ou en vertu de
statuts comportant un lien de subordination, les sommes quils reoivent en cette
qualit revtent, du point de vue fiscal, le caractre de salaire.
Si, accessoirement, ces mdecins donnent des soins mdicaux, des
consultations ou pratiquent des actes mdicaux pour le compte dautres collectivits
ou entreprises publiques ou prives en vertu des conventions mme verbales, les
sommes quils peroivent en application de ces conventions prsentent le caractre
de salaires occasionnels.
b- Mdecins salaris donnant des consultations titre priv
Si accessoirement leur activit salarie, les mdecins exercent pour
leur propre compte auprs dune clinique et sans aucun lien de subordination vis-vis de cette clientle prive, les revenus perus ce titre sont classs dans la
catgorie des revenus professionnels.
c- Mdecins privs indpendants ou conventionns
Les honoraires perus par les mdecins soumis la taxe professionnelle
qui, accessoirement lexercice de leur activit indpendante, donnent des soins ou
des consultations ou pratiquent des actes mdicaux pour le compte dun service
D.G.I.
Avril 2011
319
D.G.I.
Avril 2011
320
les critres retenus pour leur attribution, lesquels peuvent tre variables selon
la nature et limportance de lentreprise, les fonctions exerces par le
bnficiaire et les usages de la corporation professionnelle ;
D.G.I.
Avril 2011
321
lindemnit accorde aux juges communaux et darrondissement (dcret n 278-556 du 30 octobre 1978 tel quil a t modifi et complt par le dcret 282-395 du 13 Dcembre 1982) ;
Cette indemnit, alloue au V.R.P dont le contrat est rsili par suite de
circonstances indpendantes de sa volont, rpare le prjudice subi par lintress du
fait de la perte de la clientle quil a apporte, cre ou dveloppe.
En effet, cette clientle constitue pour la maison reprsente un
lment de lactif qui reste acquis celle-ci aprs le dpart du reprsentant et par
voie de consquence, lindemnit en cause prsente le caractre de dommages
intrts, non imposable.
En revanche, bien que de par leur nature certaines indemnits soient
susceptibles douvrir droit lexonration, celles-ci restent subordonnes aux
conditions exiges par les dispositions de larticle 57-1 du C.G.I.
Il sagit notamment :
-
D.G.I.
Avril 2011
322
des indemnits de panier attribues aux salaris exerant dans des chantiers
loigns de leur domicile ;
D.G.I.
Avril 2011
323
lallocation doit consister en une aide sociale apporte la famille et non dun
avantage couvrant intgralement ou dans une grande proportion la charge
pour laquelle elle a t attribue ;
aux pensions attribues dans les mmes circonstances aux ayants cause des
militaires dcds (veuves, orphelins, ascendants).
D.G.I.
Avril 2011
324
D.G.I.
Avril 2011
325
lindemnit de licenciement ;
D.G.I.
Avril 2011
326
135
D.G.I.
Avril 2011
327
72 000 DH
6 000 DH
28,84 DH
Calcul de l'indemnit lgale de licenciement
Tranches
d'annes de
travail effectif
1 5 ans
6 10 ans
11 15 ans
Au del de 15 ans
soit 7 ans
Indemnit par
anne de travail
effectif
Indemnit
totale par
tranches
d'annes
96 heures/anne
144 heures/anne
192 heures/anne
240 heures/anne
480 heures
720 heures
960 heures
1680 heures
3 840 heures
Montant de l'indemnit en
dirhams
28,84
28,84
28,84
28,84
x
x
x
x
480 = 13 843,20
720 = 20 764,80
960= 27 686,40
1680 = 48 451,20
110 745,60 DH
136
137
Il sagit dune hypothse de travail. La fixation de la dure du travail est prcise larticle 184 du code du travail. Susvis
D.G.I.
Avril 2011
328
Indemnit accorde :
200 000 DH
110 745,60 DH
Indemnit taxable :
89 254,40 DH
22 316,60 DH
72 000 DH
+ 22 316,60 DH
94 316,60 DH
Dductions :
frais professionnels : 94 316,60 x 20 %=
18 863,32 DH
9431,66 DH
3 735 DH
2 851,20 DH
311,25 DH
237,60 DH
31 383,78 DH
62 932,82 DH
8 354,47 DH
- 1732 DH
6 622,47 DH
26 490 DH
138
Pour limposition, il est admis de rpartir les revenus exceptionnels sur une dure maximum de 4 ans ou sur la dure
effective de services si celle-ci est infrieure 4 ans.
139
Loi n 60-03 modifiant la loi n011-71 du 12 Kaada 1391 (30 Dcembre 1971) instituant un rgime de pensions civiles. le
taux de 10% est applicable compter du 1ier Janvier 2006.
140
Taux de la CNSS (long terme).
141
taux de la CNSS (court terme).
D.G.I.
Avril 2011
329
142
143
1,5 correspond un mois et demi de salaire par an dans la limite de 36 mois comme indiqu la page
1,5 correspond un mois et demi de salaire par an dans la limite de 36 mois.
D.G.I.
Avril 2011
330
Lorsque le licenciement est justifi pour quelque cause que ce soit (faute
grave de lemploy absence injustifie, refus de changer demploi par un
travail similaire,), toute somme attribue au travailleur ce titre est
imposable en totalit dans les conditions de droit commun.
la somme que reoit de son pre un fils mineur ou majeur atteint dune infirmit
lui interdisant toute occupation lucrative ;
la somme que reoit de leurs fils ou filles les parents dans le besoin ;
D.G.I.
Avril 2011
331
144
La loi de finances .pour lanne 2009 a modifi les dispositions de larticle 57-10 du C.G.I en rduisant la dure du contrat
dassurance sur la vie ou contrat de capitalisation de 10 8 ans pour le bnfice de lexonration des prestations servies au
terme dudit contrat.Cette nouvelle mesure est applicable aux contrats conclus compter du 1er janvier 2009, conformment
aux dispositions de larticle 7 (VI- 2 et 5) de la loi de finances prcite.
D.G.I.
Avril 2011
332
les contrats doivent porter sur une assurance sur la vie ou sur une
capitalisation conformment aux dispositions de la loi n 17-99 portant code
des assurances ;
les contrats doivent tre souscrits auprs des socits dassurance tablies au
Maroc ;
les contrats doivent tre dune dure au moins gale huit (8) ans compter
de la date de souscription.
D.G.I.
Avril 2011
333
D.G.I.
Avril 2011
334
Le contrat comprend :
-
240 000 DH
2.000 x 12 x 6
144 000 DH
96 000 DH
15 440 DH
Le barme en vigueur en 2010 est utilis titre indicatif pour les besoins du calcul.
D.G.I.
Avril 2011
335
96 000 DH
90 000 DH
186 000 DH
46 280 DH
15 440 DH
30 840 DH
4 000 DH
Dure du contrat :
6 ans
5 200 DH
Abattement de 40 % : 5 200 x 40 %
2 080 DH
3 120 DH
37 440
744 DH
D.G.I.
Avril 2011
336
4 000 DH
Dure du contrat :
6 ans
288 000 DH
5 ans
85 000 DH
57 600 DH
27 400 DH
Cette rente est exonre de limpt sur le revenu, car elle natteint pas
le seuil de 30 000 DH
N.B : Les assurs disposant dune autre source de revenu sont tenus deffectuer la
dclaration de leur revenu global avant le 1er Mars de lanne qui suit celle de
perception de la prestation.
J- PART PATRONALE DES COTISATIONS DE RETRAITE ET DE
SECURITE SOCIALE
1- Part patronale pour la constitution des pensions ou de
retraites
La part patronale pour la constitution de pension ou de retraite et les
primes patronales dassurances groupe vieillesse et vie-retraite, ne doivent pas tre
considres comme des avantages imposables. Elles constituent des charges de
lemployeur concourant la formation du capital de la pension dont bnficiera le
salari lors de son admission la retraite.
2- Cotisations patronales de scurit sociale
Les cotisations patronales de scurit sociale sont exclues du champ
dapplication de limpt du fait quelles revtent un caractre obligatoire pour
lemployeur et quelles ne donnent pas lieu lattribution dun revenu immdiat et
certain au profit de lemploy.
Il est rappel que le rgime actuel de scurit sociale est rgi par les
dispositions du dahir portant loi n 1-72-184 du 15 joumada II 1392 (27 juillet 1972)
tel quil a t modifi et complt par le dcret n2-01-2723 du 12 Mars 2002 et dont
les taux sont fixs comme suit :
D.G.I.
Avril 2011
337
D.G.I.
Avril 2011
338
traitement de base :
40 000 DH
prime d'anciennet :
3 000 DH
5 000 DH
allocations familiales :
149
4 800 DH
149
D.G.I.
Avril 2011
339
jours) : 8 580 DH
REVENU GLOBAL :
61 380 DH
* Elments exonrs :
- frais de dplacement :
5 000 DH
- allocations familiales :
4 800 DH
Total
9 800 DH
Revenu
brut
imposable
(RBI)
avant
dduction
des
frais
de
nourriture :
10 316 DH
2 860 DH
* Revenu brut imposable (RBI) aprs dduction des frais de nourriture plafonns
slve : 51 580 5 720 =
45 860 DH
* Dductions sur revenu brut imposable (RBI)
- frais professionnels = (RBI - avantages en argent)
(45 860 2 860) x 20% =
8 600 DH
2 042,56 DH
170,21 DH
10 812,77 DH
D.G.I.
Avril 2011
35 047,23 DH
340
151
I.R. exigible : =
504,72 DH
1 080 DH
0 DH
151
D.G.I.
Avril 2011
341
2- Intrt du mcanisme
Le systme des stocks-options a connu un dveloppement important
dans les pays dvelopps, partir des annes quatre-vingt. Il sest amplifi avec
l'embellie quont connu depuis quelques annes les marchs financiers et le
dveloppement des entreprises de croissance ("Start-Up") gnralement dans le
domaine des nouvelles technologies de l'information (NTI).
Le but de ce systme est le suivant :
le cot moyen pondr du rachat des titres dans le cas d'option d'achat
d'actions ;
D.G.I.
Avril 2011
342
le cot moyen pondr du rachat des actions par la socit en cas d'option
d'achat d'actions ;
dsigner les bnficiaires des options. A ce titre, les actions acquises doivent
revtir la forme nominative ;
dernire sance de bourse qui prcde le jour de la leve de l'option c'est dire du
jour o le bnficiaire devient propritaire des titres.
leve de l'option, dtermine selon la mme mthode d'valuation que celle qui a t
retenue par l'assemble gnrale extraordinaire pour fixer la valeur du titre la date
d'attribution de l'option.
D.G.I.
Avril 2011
343
Les actions acquises par le salari doivent revtir la forme nominative et leur
cession ne doit pas intervenir au cours dune priode d'indisponibilit de trois
(3) ans qui court compter de la date de la leve de loption conformment
aux dispositions de larticle 57-14-b du C.G.I.
D.G.I.
Avril 2011
344
Cette socit est galement tenue dannexer la dclaration des traitements et salaires un tat (voir partie
dclaration).
D.G.I.
Avril 2011
345
le dcs du salari ;
linvalidit du salari.
a-2- Traitement fiscal des plus-values de cession
les frais engags par la socit pour le rachat de ses propres actions dans le cas
d'options d'achat d'actions ;
les frais engags par la socit pour l'augmentation de son capital dans le cas
d'options de souscriptions une augmentation de capital ;
les frais de gestion des actions rachetes ou mises jusqu' la date de la leve de
l'option ;
les charges supportes par la socit lors de la leve de l'option par ses salaris ;
les moins-values ventuellement ralises par la socit sur ses propres actions
quand l'option d'achat n'a pas t exerce par les salaris.
D.G.I.
Avril 2011
346
347
attribution de l'option au
100 DH
100
80 DH
20 DH
10 DH
2/1/2001
10 DH
suivantes :
-
leve de l'option au
1/1/2004
140 DH
80 DH
6 000 DH
1 000 DH
1 000 DH
100 actions x 10 DH
4 000 DH
D.G.I.
Avril 2011
348
200 DH
plus-value dacquisition
100 x (140-100)
4 000 DH
6 000 DH
1 500 DH
2 000 DH
prix de cession
plus-value dacquisition
100 x (140 100)
120 DH
4 000 DH
- 2 000 DH
300 DH
300 DH
400 DH
400 DH
moins-value de cession
100 x (120 140)
Ou bien :
100 x (120 100) x 15 %
Cas de titres non cots :
(4 000 2 000) x 20 %
Ou bien :
100 x (120 100) x 20 %
D.G.I.
Avril 2011
349
prix de cession
200 DH
1 000 DH
4 000 DH
900 DH
1 200 DH
153
abondement imposable :
100 actions x 10 DH
plus-value dacquisition :
100 actions x (140 100)
prix de cession
120 DH
4 000 DH
1 000 DH
4 000 DH
abondement imposable :
100 actions x 10 DH
plus-value dacquisition :
100 actions x (140 100)
N-
ISLAMIQUE
DE
153
Labondement imposable et la plus-value d'acquisition sont inclure dans le salaire du mois de la cession des actions,
sous rserve d'une rgularisation en fin d'anne. Les majorations et pnalits sont calculer par rfrence la date de la leve
de loption
D.G.I.
Avril 2011
350
A cet effet, les salaires verss par ladite banque son personnel, sont
exonrs de limpt sur le revenu.
O- INDEMNITE DE STAGE
En vue de favoriser lemploi des jeunes diplms, larticle 57-16 du
C.G.I a prvu lexonration de lindemnit de stage mensuelle brute dans la limite
de 6.000 dirhams pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2012154
verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation
professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv.
Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de
24 mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif.
Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus,
lentreprise et le stagiaire perdent le bnfice de lexonration.
Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes :
a- les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois
lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences
(ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 promulgue par le dahir n 1-00-220
du 2 rebii I 1421 (5 juin 2000) ;
b- le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration.
P- BOURSES D'ETUDES
Il sagit des bourses octroyes aux tudiants pour la poursuite de leurs
tudes soit au Maroc soit ltranger.
III- BASE DIMPOSITION DES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES
A- DETERMINATION DU REVENU IMPOSABLE
En application des dispositions de larticle 58 du C.G.I, le montant du
revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes au titre
des revenus et avantages numrs larticle 56 du C.G.I :
-
154
Les dispositions de la loi de finances n 43-10 prcite ont prorog le dlai de lexonration du montant de lindemnit de
stage jusquau 31 dcembre 2012.
D.G.I.
Avril 2011
351
1- Cas gnral
a- Dfinition
Le revenu brut imposable est gal au revenu brut global exclusion faite
des sommes exonres prvues larticle 57 du C.G.I.
Font donc partie du revenu brut global :
-
les indemnits non destines couvrir des frais spciaux, telles que les
indemnits de rsidence, de logement, de fonction, dloignement ou de
dpaysement, de chert de vie, de cong pay, de risques professionnels, les
indemnits pour travaux supplmentaires, pour travail de nuit, de
responsabilit, de pravis, dintempries, de prsidence, de poste, de
direction, les indemnits compensatrices de rmunration, les allocations
hirarchiques, de recherche,
Par contre, ne font pas partie du revenu brut imposable toutes les
indemnits, allocations, pensions et autres lments exonrs en vertu des
dispositions de larticle 57 du C.G.I.
Exemple : Monsieur X, salari de lentreprise bnfice des rmunrations et
avantages annuels suivants :
- traitement de base
75 000 DH
- indemnit de fonction
12 000 DH
6 500 DH
- allocation familiale
2 400 DH
- logement (loyer)
18 000 DH
D.G.I.
Avril 2011
8 000 DH
352
Le revenu brut global de lintress est de 121 900 DH. Les lments
exonrs sont, dans ce cas, lindemnit de dplacement et lallocation familiale. Le
revenu brut imposable est gal :
121 900 (6 500 + 2 400) =
113 000 DH
D.G.I.
Avril 2011
353
D.G.I.
Avril 2011
354
D.G.I.
Avril 2011
355
sont rmunrs
proportionnelles ;
sont lis chacun des employeurs quils reprsentent par un contrat crit
indiquant la nature des marchandises vendre, la rgion dans laquelle ils
doivent exercer leur action, le taux des commissions ou remises
proportionnelles qui leur sont alloues.
par
des
appointements
fixes
et/ou
des
remises
Il est prcis que le terme contrat crit pour lequel, aucune forme
particulire na t dicte par la loi, ne doit pas tre compris dans un sens troit ; la
condition lgale est considre comme remplie si laccord des contractants est tabli
par un change de lettres.
Larticle 58-II-B du C.G.I sapplique galement aux V.R.P. quand ils
louent un bureau leur nom ou un local pour y dposer leurs chantillons et/ou
lorsquils emploient des personnes recruts pour les aider sous leur responsabilit et
rmunrs par eux.
D.G.I.
Avril 2011
356
Il est noter quil ne sagit pas ici des reprsentants salaris non
statutaires , titulaires dun contrat de louage de services de droit commun, donc
salaris purs et simples, sans aucune libert dans leur agissements professionnels,
mais des V.R.P., au service de maisons industrielles ou commerciales travaillant
exclusivement la vente et dont lengagement est conforme au statut professionnel
fix par les dispositions des articles 79 85 du code du travail.
Sagissant des V.R.P. statutaires, ils doivent remplir toutes les
conditions requises par les dispositions lgales pour avoir la qualit de salari. Par
contre, si lune des conditions fait dfaut, ils doivent tre considrs comme
passibles de la taxe professionnelle (article 10 de la loi n 47-06 relative la fiscalit
des collectivits locales) et par voie de consquence soumis lI.R dans la catgorie
des revenus professionnels.
b-1- Modalits dimposition des V.R.P.
Conformment aux dispositions de larticle 58- B- II - deuxime alina
du C.G.I, pour les V.R.P. qui travaillent dans les conditions vises ci-dessus, la
retenue la source est opre au taux prvu larticle 73-II-G-5 du C.G.I soit 30 %
non libratoire et suivant les modalits prvues larticle 58 II- C- derniers alinas
du C.G.I.
Cette retenue est appliqu sur le montant brut des rmunrations sans
aucune dduction et verse au Trsor dans les conditions prvues aux articles 156 et
174 du C.G.I analyss ci-aprs sous rserve de lobligation incombant aux V.R.P. de
dposer leur dclaration annuelle prvue par larticle 82 du C.G.I.
b-2- Application du barme par un seul employeur
Lorsque le V.R.P. est li un seul employeur, il peut demander tre
impos suivant le barme annuel progressif prvu larticle 73- I au lieu du taux
spcifique de 30 % non libratoire vis ci-dessus.
La mme possibilit est offerte au V.R.P. qui travaille avec plusieurs
employeurs la condition den faire la demande en dsignant celui quil aura choisi
comme tant son principal employeur, les autres employeurs devant appliquer le
taux spcifique de 30 % non libratoire prvu ci-dessus.
La demande prvue ci-dessus doit tre adresse linspecteur des
impts du lieu dimposition de lemployeur principal en portant toutes les indications
ncessaires dindentification de ce dernier ainsi que les autres employeurs afin de
permettre le contrle.
D.G.I.
Avril 2011
357
les voyageurs, reprsentants et placiers lis par contrat crit une entreprise
donne bien quils soient placs dans la mme situation lgard dautres
entreprises.
D.G.I.
Avril 2011
358
155
Les dispositions de la LDF 2010 ont relev le taux de 18% 20% pour ces rmunrations.
D.G.I.
Avril 2011
359
D.G.I.
Avril 2011
360
Le mme rsultat peut tre obtenu dune manire plus simple, lorsque
la fraction de la rtribution supplmentaire ajouter aux paiements antrieurs nest
pas susceptible de modifier le taux applicable la tranche suprieure du revenu
cumul (paiement antrieur augment de la fraction de la rtribution
supplmentaire).
Il suffira alors dappliquer au montant total du rappel, de lindemnit de
la prime ou de la gratification pralablement rduit du complment de la rduction
forfaitaire pour frais professionnels (en tenant compte du seuil exonr de
30 000 DH) le taux applicable la tranche suprieure des paiements rguliers.
e-2- Cas particulier des primes de bilan et gratifications
similaires
Les primes et gratifications dtermines en fonction du rsultat de
lentreprise (primes de bilan, de productivit dintressement) sont gnralement
attribues aux salaris au cours de lanne qui suit celle de la ralisation dudit
rsultat.
Ces primes et gratifications sont rattaches aux charges de lexercice
cltur afin de sauvegarder le principe de lautonomie de lexercice.
Dans ce cas, et par drogation au principe gnral de la retenue de
limpt sur tout paiement chu, il est admis que ces primes et gratifications fassent
lobjet du prcompte la source au moment de leur paiement effectif aux
bnficiaires156. De ce fait, elles sont considrer comme des rmunrations de
156
Pour les primes perues en 2007 mais dtermines sur la base du rsultat de lentreprise de 2006, le barme applicable est celui en
vigueur en 2006 en vertu des dispositions des articles 163-II et 247 du C.G.I.
D.G.I.
Avril 2011
361
D.G.I.
Avril 2011
362
La LDF 2009 a modifi les dispositions de larticle 59 (I-A) du C.G.I en relevant le taux de labattement pour frais
professionnels de 17% 20%. Ces nouvelles dispositions sappliquent aux revenus salariaux acquis compter du 1 er janvier
2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 6) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009.
158
La LDF 2010 a modifi les dispositions de larticle 59 (I-A) du C.G.I en relevant le plafond de labattement pour frais
professionnels de 28 000 DH 30 000 DH.
D.G.I.
Avril 2011
363
suit :
...................................................................................... 33 000 DH
D.G.I.
Avril 2011
364
le rgime des pensions civiles institu par la loi n 011-71du 12 kaada 1391
(30 dcembre 1971) telle que modifie et complt et applicable aux
fonctionnaires relevant du statut gnral de la fonction publique, aux
magistrats, aux administrateurs et administrateurs -adjoints du Ministre de
lIntrieur et aux agents titulaires des cadres des collectivits et
tablissements publics.
D.G.I.
Avril 2011
365
D.G.I.
Avril 2011
366
D.G.I.
Avril 2011
367
150 000 DH
32 720 DH
30 000 DH
Dduction des primes pour assurance retraite sans limitation puisquil sagit dun
salari
Montant dductible :
30 000 DH
120 000 DH
23 600 DH
1 080 DH
22 520 DH
D.G.I.
Avril 2011
368
Cas particuliers :
D.G.I.
Avril 2011
369
D.G.I.
Avril 2011
370
D.G.I.
Avril 2011
371
b- Pices justificatives
Pour justifier de loccupation personnelle de lhabitation principale, le
salari doit produire son employeur les documents ci-aprs :
un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur la carte didentit
nationale accompagn dune photocopie de ladite carte nationale. Dans le cas
o l'adresse indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du lieu de
situation de l'immeuble, les quittances d'eau et d'lectricit peuvent tre
prises en considration ;
une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant quil occupe lui-mme son
logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il sengage informer
lemployeur de tout changement intervenu dans laffectation dudit logement,
en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement ;
une copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de
versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires ;
le tableau damortissement ;
une copie certifie conforme du contrat Mourabaha et des quittances de
versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires ;
le tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien et la
rmunration convenue davance.
Il est prciser que cette dduction nest pas cumulable avec celle
rsultant du profit net imposable tel que prvu larticle 65 - II du C.G.I.
c- Exemple :
Soit un contribuable mari et ayant deux enfants charge qui bnficie
dun revenu brut global annuel de 106 000 DH (dont 6 000 DH de Frais de
dplacement et 4 800 DH dallocations familiales).
En 2010, ledit contribuable a financ lacquisition de son logement
social destin son habitation principale, auprs dun tablissement bancaire, par
voie de" Mourabaha".
Les montants des remboursements du cot dacquisition et de la
rmunration convenue davance sont retenus et verss mensuellement par
lemployeur ltablissement de crdit.
En 2010, il a rembours une somme annuelle de 30 120 DH ventile
comme suit : 20 000 DH au titre du cot dacquisition ; 10 120 DH au titre de la
rmunration convenue davance.
Revenu brut global
D.G.I.
Avril 2011
106 000 DH
372
Elments exonrs :
Frais de dplacement des missions justifis
Allocation familiale
Salaire brut imposable
6 000 DH
4 800 DH
95 200 DH
19 040 DH
Charges sociales :
- CNSS court terme : 72 000 x 3, 96 % =
- CNSS long terme : 72 000 x 0,33 % =
2 851,20 DH
237,60 DH
22 128,80 DH
73 080 DH
6 844 DH
42 960 DH
D.G.I.
Avril 2011
373
72 000 DH
30 960 DH
28 800 DH
2 160 DH
41 040 DH
I.R brut :
(41 040 x 20%) -8 000 DH =
Rductions pour charge de famille :
360 DH x 3 =
I.R. d =
2- Cas des cachets octroys aux artistes
208 DH
1 080 DH
Nant
D.G.I.
Avril 2011
374
160
D.G.I.
Avril 2011
375
D.G.I.
Avril 2011
376
Le matriel mobile est constitu d'outillage qui peut tre dplac sans
que la possibilit de son utilisation soit diminue.
En ce qui concerne le matriel fixe, il y a lieu de se rfrer la
dfinition retenue pour l'outillage fixe des tablissements de production de biens et
services trait dans le cadre des proprits bties.
3- Immeubles et constructions que les propritaires mettent
gratuitement la disposition des tiers
Les revenus fonciers soumis l'I.R englobent la valeur locative des
immeubles btis ou non btis et des constructions de toute nature que les
propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers.
4- Indemnit dviction
Cest lindemnit verse au locataire et destine compenser
l'absence de renouvellement d'un bail. L'indemnit d'viction doit compenser le
prjudice que va subir le locataire confront la ncessit de trouver une
nouvelle habitation.
Gnralement cette indemnit s'lve six mois de loyer
conformment aux dispositions de larticle 16 du dahir n1-80-315 du 25
dcembre 1980 portant promulgation de la loi n 6-79 organisant les rapports
contractuels entre les bailleurs et les locataires des locaux dhabitation ou
usage professionnel.
B- EXCLUSION DU CHAMP D'APPLICATION DE L'IMPT
En vertu des dispositions de l'article 62 du C.G.I, est exclue du champ
dapplication de l'I.R la valeur locative des immeubles que les propritaires mettent
gratuitement la disposition des personnes et entits suivantes :
-
D.G.I.
Avril 2011
377
D.G.I.
Avril 2011
378
2- Dure de l'exonration
Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles ou des
additions de constructions sont exonrs jusqu'au 31 dcembre de la troisime
anne suivant l'anne d'achvement.
3- Point de dpart de lexonration
Le point de dpart de l'exonration est la premire anne qui suit celle
de lachvement de la construction. Un immeuble est considr comme achev ds
qu'il peut tre utilis pour l'usage auquel il est destin. (Habitation, bureauetc)
Sur le plan fiscal, la date d'achvement d'une construction correspond
la date de la dlivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformit.
Exemple :
Lanne dachvement 2011 (permis dhabiter obtenu en Mars 2011),
lexonration sera admise pour 2012,2013 et 2014 ; tant prcis que lexonration
est galement accorde lanne dachvement savoir 2011.
II- BASE DIMPOSITION DES REVENUS FONCIERS
Le revenu foncier brut imposable est gal la diffrence entre le
montant du revenu brut foncier tel que dfini ci-aprs et le total des charges des
immeubles lous.
A- DTERMINATION DU REVENU FONCIER IMPOSABLE
Le revenu brut des immeubles donns en location est constitu par le
montant brut total des loyers. Ce revenu rsulte des sommes perues au titre du
contrat de location y compris les supplments ventuels quelle que soit leur
qualification juridique.
Ce montant est :
D.G.I.
Avril 2011
379
D.G.I.
Avril 2011
380
Il en est ainsi :
- de la prime d'assurance incendie ;
- des grosses rparations n'ayant pas le caractre de simples
rparations locatives ;
- des travaux de construction, de reconstruction
d'amnagement ayant pour objet l'embellissement
l'agrandissement de l'immeuble lou ;
ou
ou
D.G.I.
Avril 2011
381
382
L'usufruit : c'est un droit qui confre son titulaire le droit d'utiliser ou de jouir
d'une chose et d'en percevoir les fruits, mais non celui d'en disposer. L'exemple
type est le droit pour une personne dhabiter un immeuble ou de bnficier du
loyer, l'immeuble restant la proprit d'une autre personne (le nu-propritaire) ;
La servitude : c'est une charge impose sur un immeuble tel que le droit de
passage, de mitoyennet (tat d'un bien sur lequel deux voisins ont un droit de
coproprit et qui spare des immeubles, nus ou construits), de droit d'accs un
puits etc. Toutefois, ne sont soumises l'impt que les servitudes actives
D.G.I.
Avril 2011
383
personnelles, qui rsultent des conventions entre propritaires et qui sont par
consquent cessibles. A titre d'exemple : prise d'eau, droit de vue, droit de ne pas
btir, droit d'appui sur l'immeuble voisin etc.
Par contre les servitudes grevant les proprits prives au profit du
domaine public ou dans un intrt gnral tels que les chemins d'accs, trottoirs,
passage de canalisation d'eau ou de ligne lectrique, sont de vritables restrictions
au droit de proprit et, de ce fait ne peuvent faire l'objet de cession ou de rachat.
a-3-
Lexpropriation
publique :
dimmeuble
pour
cause
dutilit
D.G.I.
Avril 2011
384
D.G.I.
Avril 2011
385
D.G.I.
Avril 2011
386
D- EXCLUSIONS
Conformment aux dispositions de l'article 62- II du C.G.I, sont exclus
de la catgorie des profits soumis l'impt au taux de 20% prvu lalina 3 F-II
de larticle 73 du C.G.I et sous rserve des dispositions du II de larticle 144 du
mme code, les profits immobiliers raliss par les personnes physiques ou
personnes morales ne relevant pas de l'I.S, lorsque ces profits sont compris dans la
catgorie des revenus professionnels.
On citera, titre d'exemple les profits raliss par :
les personnes qui procdent au lotissement et la vente des lots d'un terrain leur
appartenant, quel que soit le mode d'acquisition de ce terrain (achat, donation ou
hritage) ;
les personnes qui, d'une manire gnrale, se livrent titre habituel ou rptitif
des cessions de biens immeubles.
Remarque
Les plus-values immobilires ralises ou constates l'occasion de la
cessation d'activit ou de cessions ou de retrait d'lments de l'actif immobilis par
les contribuables soumis au rgime du R.N.R ou du R.N.S sont inclure dans la base
imposable et sont soumis l'impt au taux du barme progressif prvu l'article
73- I du C.G.I.
Sont galement exclues du champ dapplication de lI.R au titre du
profit foncier en vertu des dispositions de larticle 62-III :
lannulation dune cession effectue suite une dcision judiciaire ayant force
de chose juge ;
D.G.I.
Avril 2011
387
l'affectation de l'immeuble ;
la nature de l'immeuble ;
Le profit ralis lors de la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble par son
propritaire ou par les membres d'une socit objet immobilier rpute
fiscalement transparente, est exonr totalement, lorsque la dure d'occupation
titre de rsidence principale par le cdant la date de la cession est gale ou
suprieure huit (8) ans conscutifs quel que soit le prix de cession
conformment aux dispositions de larticle 63-II-B du C.G.I.
Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel est
difie la construction mais dans la limite de 5 fois la superficie construite.
D.G.I.
Avril 2011
388
389
d'acquisition desdits droits, l'opration est imposable et le profit est dtermin dans
les conditions prvues larticle 65 du C.G.I.
3- Exonration lie au montant des cessions
En vertu des dispositions de l'article 63 -II- A du C.G.I, le profit qui
rsulte dune ou plusieurs cessions dont la valeur totale n'excde pas 60 000 DH
dans l'anne civile est exonr.
Pour dterminer si ce plafond est atteint, il convient de faire le total des
cessions immobilires, ralises au cours de la mme anne, l'exception de la
cession d'une rsidence principale, si celle-ci est exempte de l'impt.
4- Exonration lie au degr de parent
Aux termes du III de l'article 63 du C.G.I, sont exonres de l'impt les
cessions titre gratuit portant sur les biens immeubles ou droits rels immobiliers
effectues entre ascendants, descendants, entre poux, frres et surs l'instar du
mme traitement retenu l'article 133-I-C-4du C.G.I en matire des droits
denregistrement.
F- DTERMINATION DU PROFIT FONCIER IMPOSABLE
En vertu des dispositions de larticle 65 du C.G.I, le profit net imposable
est gal la diffrence entre :
162
D.G.I.
Avril 2011
390
les frais d'acte, le cas chant, les honoraires des adouls, des notaires, ou de
toute personne charge de la rdaction de lacte;
les indemnits dviction, dment justifies sentendent des sommes verses aux
occupants des locaux en vue de faciliter la vente de limmeuble.
D.G.I.
Avril 2011
391
soit la valeur vnale de l'immeuble telle qu'elle figure sur l'acte notari ou
adoulaire formant inventaire de l'hritage et dress par les hritiers dans les
douze mois suivant celui du dcs du "de cujus" ;
D.G.I.
Avril 2011
392
frais d'acte : ce sont les frais verss aux adouls, au notaire ou toute autre
personne charge de la rdaction de l'acte ;
frais de courtage ;
soit pour leur montant rel justifi s'il excde 15 % du prix d'acquisition.
b-2-2- Dpenses d'investissements ralises
393
D.G.I.
Avril 2011
394
G- EXEMPLES
-
Exemple 1
Un contribuable a cd en 2010 un appartement qu'il n'occupait pas
titre de rsidence principale pour le prix de 900 000 DH. Cet appartement avait t
achet en 1990 350 000 DH. Par ailleurs les frais d'acquisition n'ont pas t
justifis.
-
prix de cession
900 000 DH
prix d'acquisition
350 000 DH
frais d'acquisition
Cot dacquisition
52 500
402 500
705 582 DH
194 420 DH
38 884 DH
Cotisation minimale :
900 000 x 3 %
27 000 DH
Montant payer :
38 884 DH
Exemple 2
Un appartement acquis en 1963 pour 100 000 DH est vendu en 2006
pour 1 050 000 DH. Le cdant qui louait l'appartement a justifi les frais d'acquisition
qui s'lvent 17 000 DH. Par ailleurs, en 1980, le contribuable avait agrandi son
appartement en procdant une addition de construction s'levant 30 000 DH,
dont 10 000 DH emprunts auprs du C.I.H, moyennant 1 500 DH d'intrts
payables en trois annuits.
Prix de cession
1 050 000 DH
Cot d'acquisition :
a) Prix d'acquisition
100 000
17 000
117 000
163
164
D.G.I.
Avril 2011
395
902 070 DH
b) Travaux d'amnagement
30 000 DH
93 900 DH
Intrts d'emprunt
Application des coefficients 1981, 1982 et 1983
500 DH x 2,79 = 1 395 DH
500 DH x 2,51 = 1 255 DH
3 855 DH
999 825 DH
Profit taxable
1 050 000 999 825 =
50 180 DH
I.R calcul
50 180 x 20 % =
10 036 DH
cotisation minimale :
1 050 000 x 3 % =
31 500 DH
Montant payer :
31 500 DH
Exemple 3
Un contribuable cde en 2010 un immeuble qu'il n'occupait pas titre
de rsidence principale pour 850 000 DH.
Ce bien avait t acquis en 1958 par voie d'hritage. L'inventaire
successoral fixait la valeur vnale 52 000 DH
En 1992, le contribuable avait procd des amnagements valus
110 000 DH.
Les frais d'acquisition n'ont pas t justifis.
- prix de cession
valeur vnale d'inventaire
850 000 DH
52 000 DH
frais d'acquisition
52 000 x 15 % =
7 800 DH
cot d'acquisition
59 800 DH
D.G.I.
Avril 2011
396
627 601 DH
b) Travaux d'amnagements :
Montant
110 000 DH
1,526
Montant rvalu
110 000 x 1,526 =
167 8600 DH
Total dduire
795 461 DH
Profit imposable
850 000 795 461 =
54 540 DH
I.R calcul
54 540 x 0,20 =
10 908 DH
Cotisation minimale :
850 000 x 3 % =
25 500 DH
Montant payer :
25 500 DH
D.G.I.
Avril 2011
397
ACTIF
PASSIF
Immeuble
850 000
Capital
150 000
Compte courant X
350 000
Compte courant Y
350 000
850 000
850 000
150 000
75 000 DH
2
-
+ 350 000 DH
Total
425 000 DH
Le profit taxable pour chacun des associs, au moment de l'apport est calcul
comme suit :
1- prix de cession (valeur d'apport)
425 000 DH
164 910 DH
Profit imposable
260 090 DH
IR calcul
D.G.I.
Avril 2011
398
260 090 x 20 % =
52 018 DH
Cotisation minimale
425 000 x 3 % =
12 750 DH
Montant payer :
52 018 DH
175 000 DH
- 75 000 DH
(Coefficient = 1)
Profit imposable =
100 000 DH
Ce profit ralis sur les parts cdes par M. X n'est effectif que si les
montants comptabiliss sont de :
175 000 + 350 000 =
525 000 DH
Exemple 6 : Partage d'immeuble avec soulte
Un terrain et une construction (spars) ont t acquis en indivision en
1993, parts gales, par A et B pour les montants suivants :
- Terrain :
86 000 DH
- Construction :
130 000 DH
Total
216 000 DH
108 000 DH
2
En 2006 les deux parties ont dcid de partager les biens en indivision
estims comme suit :
- Terrain :
160 000 DH
- Construction :
200 000 DH
Total :
360 000 DH
D.G.I.
Avril 2011
399
20 000 DH
180 000 DH
12 000 DH
Cot rvalu :
12 000 x 1,28 = (coefficient 1993/2006) =
15 360 DH
Frais dacquisition
15 360 x 15 % =
2 304 DH
cot total
15 360 + 2 304 =
17 664 DH
2 336 DH
N. B : Le montant de la soulte est infrieur 60 000 DH, l'impt n'est donc pas d.
2- Hypothse de vente aprs partage
Dans l'hypothse de vente des lots aprs partage, au cours de la mme
anne, il conviendra de tenir compte des situations acquises par chacun des
propritaires.
Dans l'exemple prcdent le profit taxable serait dtermin comme
suit :
Propritaire ayant pay la soulte
Son lot, aprs partage lui aura cot :
-
138 240 DH
+ Soulte de 20 000 x 1 =
20 000 DH
158 240 DH
D.G.I.
Avril 2011
400
1- prix de cession
260 000 DH
158 240 DH
Profit imposable
101 760 DH
I.R calcul
101 760 x 20 %
20 352 DH
Cotisation minimale
260 000 x 3 % =
7 800 DH
Impt payer :
20 352 DH
96 000 DH
122 880 DH
127 120 DH
I.R calcul
127 120 x 20 %
25 424 DH
Cotisation minimale
250 000 x 3 % =
7 500 DH
Montant payer :
25 424 DH
30 000 DH
400 000 DH
30 000 DH
401
30 000 x 15 %
4 500 DH
Total :
34 500 DH
279 760 DH
Profit imposable :
400 000 279 760 =
120 240 DH
I.R calcul
120 240 x 20 % =
24 048 DH
Cotisation minimale
400 000 x 3 % =
12 000 DH
Montant payer :
24 048 DH
220 240 DH
I.R payer
(220 240 x 20 %) 24 048 =
20 000 DH
Exemple 8
Un contribuable cde en 2006 un appartement titre gratuit une
tierce personne, acquis en 1980 au prix de 300 000 DH.
L'acte de donation stipule une valeur de 1 200 000 DH.
Calcul de l'impt d :
1) Prix d'acquisition
300 000 DH
939 000 DH
140 850 DH
Total dduire
1 079 850 DH
1 200 000 DH
D.G.I.
Avril 2011
402
Profit imposable
1 200 000 - 1 079 850 =
120 150 DH
I.R calcul
120 150 x 20 % =
24 030 DH
Cotisation minimale
1 200 000 x 3 % =
36 000 DH
36 000 DH
4) Par la suite l'inspecteur a remis en cause le prix de cession dclar dans l'acte. La
procdure de contrle a abouti une rectification du prix de cession dclar et
accept par le contribuable d'un montant de 1 400 000 DH.
5) Calcul des droits complmentaires :
Profit imposable
1 400 000 1 079 850 =
320 150 DH
I.R calcul
320 150 x 20 % =
64 030 DH
36 000 DH
I.R complmentaire
64 030 36 000 =
28 030 DH
Exemple 9
En reprenant les mmes donnes que l'exemple prcdant, le donataire
a entrepris des travaux d'amnagement dans ledit appartement d'un montant de
30 000 DH. Par la suite, le donataire a cd dans la mme anne 2006 cet
appartement un prix de 1 900 000 DH.
Calcul des droits :
- prix d'acquisition
1 400 000 DH
1 900 000 DH
- profit imposable
1 900 000 - (1 400 000 + 210 000) =
290 000 DH
I.R calcul
290 000 x 20 % =
D.G.I.
Avril 2011
58 000 DH
403
Cotisation minimale
1 900 000 x 3 % =
57 000 DH
Montant payer :
58 000 DH
800 000 DH
350 000 DH
450 000 DH
67 500 DH
584 775 DH
215 225 DH
24 000 DH
43 046 DH
- Profit imposable :
800 000 - 584 775
b) Calcul de limpt
- Cotisation minimale :
800 000 x 3%
- I.R. calcul :
225 580 x 20%
- Montant payer :
43 046 DH (limpt d est suprieur la cotisation minimale)
165
D.G.I.
Avril 2011
404
13 520 000
prix de cession
frais dacquisition
cot dacquisition
690 000
profit ralis
480 000
13 520 000 DH
600 000 DH
5 135 340
2 000
-
profit imposable
8 558 900 5 135 340 =
3 423 560
- Cotisation minimale
- partie du prix de cession imposable
13 520 000 x (2 000 1 200) =
2 000
C.M due :
5 408 000 x 3 % =
D.G.I.
Avril 2011
5 408 000
162 240
405
186 000 DH
- Construction :
230 000 DH
Total
416 000 DH
En 2006 les deux parties ont dcid de partager les biens en indivision
estims comme suit :
- Terrain :
260 000 DH
- Construction :
470 000 DH
Total :
730 000 DH
105 000 DH
59 835,62 DH
Cot rvalu :
59 835,62 x 1,28 =
76 589,60 DH
Frais dacquisition :
76 586,60 x 15 % =
14 487,99 DH
Cot total :
76 586,60 + 11 487,99 =
88 074,59 DH
Profit imposable
105 000 88 074,59 =
16 930 DH
I.R./ Profit
16 930 x 20 % =
3 386 DH
Cotisation minimale
105 000 x 3 % =
3 150 DH
I.R exigible
3 386 DH
D.G.I.
Avril 2011
406
2-
3-
Les intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement, tel que dfini par
la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire.
D.G.I.
Avril 2011
407
Ainsi, sont exonrs, les intrts servis au titulaire dun plan dpargne
logement, tel que dfini par la lgislation et la rglementation en vigueur en la
matire, condition que :
En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les
revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun.
4Les intrts servis au titulaire dun plan dpargne ducation, tel que dfini par
la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire condition que :
En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les
revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun.
B- DFINITION DES PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS
Les profits de capitaux mobiliers sont dfinis larticle 66-II du C.G.I.
1- Champ d'application
a- Profits imposables
D.G.I.
Avril 2011
408
immobilire
dites
dfinies l'Article
transparentes
au
sens
de
61 du
l'Article
Sont considrs comme valeurs mobilires les titres mis par les
personnes morales publiques ou prives, transmissibles par inscription en compte ou
par tradition et qui confrent, par catgorie, des droits identiques de proprit ou de
crance gnrale sur le patrimoine de la personne morale qui les met.
Conformment aux dispositions de larticle 243 de la loi n 17-95
relative aux socits anonymes (S.A.), sont assimils des valeurs mobilires les
droits d'attribution ou de souscription dtachs des valeurs mobilires.
On entend par titres de capital, toutes les catgories d'actions formant
le capital d'une socit ainsi que toutes les autres valeurs manant de ces actions
sous une quelconque forme ou appellation et confrant un droit de proprit sur le
patrimoine de la socit. Il sagit notamment des actions, parts sociales, certificats
d'investissements, droit dattribution dactions gratuites, droit de souscription
laugmentation de capital etc.
Les certificats d'investissement sont des titres mis par des socits
anonymes, dans une proportion qui ne peut excder le quart du capital social,
reprsentatif de droits pcuniaires.
Le droit dattribution dactions gratuites est un titre dmembr dune
action de base, confrant son propritaire le droit de se faire attribuer des actions
gratuites la suite d'une augmentation de capital par incorporation de rserves,
bnfices ou primes d'mission.
Conformment aux dispositions de larticle 189 de la loi n 17-95
prcite, les actionnaires dune S.A. ont un droit prfrentiel de souscription des
actions nouvelles en numraire, proportionnellement au nombre d'actions qu'ils
possdent. Pendant la dure de la souscription, ce droit est ngociable ou cessible
dans les mmes conditions que l'action elle-mme.
D.G.I.
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409
D.G.I.
Avril 2011
410
c- Lieu d'imposition
Conformment aux dispositions de l'article 72 du C.G.I, l'impt est
tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable.
2- Exonrations des profits de capitaux mobiliers
de l'impt :
Lorsque
le
montant
des
cessions
excde
le
seuil
de
30.000 DH susvis, le contribuable ne bnficie pas de lexonration au
titre dudit seuil.
3- Les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun
plan dpargne en actions
166
D.G.I.
Avril 2011
411
D.G.I.
Avril 2011
412
soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la dernire mutation par
hritage si elle est postrieure la dernire cession.
D.G.I.
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413
414
: 250 000 DH ;
taux d'intrt
: 6 %.
D.G.I.
Avril 2011
415
commission d'acquisition
: 0,2 % TTC ;
commission de cession
: 0,2 % TTC ;
2 000 DH
La personne physique X cde le 30 juin 2008 les quatre titres. Le cours affich
est de 260.000 DH
Prix de cession brut : 260 000 x 4
1 040 000 DH
2 080 DH
Calcul de l'I.R
En vertu des dispositions de l'article 70 de l'I.R, l'impt est calcul sur le
profit net de cession par rfrence aux prix d'acquisition et de cession la valeur
pied de coupon.
On entend par coupon les intrts se rattachant au titre et par valeur
pied coupon celle du titre sans coupon couru.
Acquisition :
date d'mission
date d'acquisition
coupon couru :
0 DH ;
: 250 000 DH
250 000 DH
frais d'acquisition :
Cession :
date d'mission
date de cession
: 30 juin 2008 ;
coupon couru
260 000 DH
252 500 DH
167
D.G.I.
Avril 2011
416
5.920 DH
1.184 DH
125 000 DH
2 500 DH
131 000 DH
3 500 DH
525 DH
417
- Actions cotes
Prix d'acquisition
150 x 500
75 000 DH
60 000 DH
- 15 000 (moins-value)
600 000 DH
Prix de cession
150 x 400
Profit imposable
60 000 - 75 000
- Obligations
Prix d'acquisition
(62 800 - 2 800) x 10
60 000 x 10
(soit 60 000 la valeur la plus leve constate avant le 1er janvier 2007)
Prix d'acquisition major des frais y affrents
600 000 + 6 000
606 000 DH
68 000 x 10
680 000 DH
Coupon couru
0 DH
6 800 DH
Prix de cession
67 200 DH
13.440 DH
Montant de limpt
67.200 x 20 %
Remarque :
Sur la catgorie titres de capital (actions SICAV et actions cotes), le
contribuable a ralis une moins-value de 15 000 DH et une plus-value de 3 500 DH.
Il subsiste donc une moins-value de 11 500 DH qui ne sera pas impute sur la plusvalue ralise sur les obligations.
Pour rgulariser sa situation, le contribuable doit produire sa dclaration
prvue larticle 84-II du C.G.I, valant demande de rgularisation, avant le 1 er avril
de l'anne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues et la
moins-value qui subsiste peut tre impute sur les plus-values des titres de mme
nature des annes suivantes jusqu' l'expiration de la quatrime anne qui suit celle
de la ralisation de la moins-value.
Pour les obligations non cotes, au moment de sa dclaration annuelle,
le contribuable doit verser 13 440 DH.
D.G.I.
Avril 2011
418
Montant
525 DH.
de
limpt
restituer
lors
de
la
dclaration
annuelle
est
de
Moinsvalues imputer sur les annes suivantes : 15.000 -3 500 = 11 500 DH.
Rcapitulation
Catgorie des Montant total
titres
des cessions
Impt d
SIVAV
"Action"
131.000 DH
3.500 DH
5%
15 %
525 DH
Obligation
680.000 DH
67.200 DH
95 %
20 %
13.440 DH
Total
811.000 DH
70.700 DH
100 %
13 955 DH
: 01 janvier 2007 ;
- Date d'chance
: 31 dcembre 2008 ;
- montant nominal
: 10 000 DH ;
- taux d'intrt
:6%;
- coupon couru
- frais engags
: 200 DH TTC.
Le 11 octobre 2007, la mme personne achte 30 parts d'un F.C.P. diversifi une
valeur liquidative de 1.150 DH, frais engags : 1,5 % TTC.
Le 1er Mars 2008, la personne cde les 300 actions de la socit cote 850 DH
chacune. Frais engags : 2 % TTC.
Le 30 Mars 2008, elle cde les 20 obligations dont elle disposait 10 200 DH
chacune. Frais engags : 200 DH TTC.
Le 15 Mai 2008, elle cde les 30 parts du F.C.P. diversifi une valeur liquidative de
1.400 DH. Frais engags : 2 % TTC.
168
D.G.I.
Avril 2011
419
216.000 DH
1.400 DH
: 300 x 850 =
255.000 DH
: 255.000 x 2 % =
5.100 DH
32.500 DH
4 875 DH
- Obligations
10.300 DH
300
10.000
200
10.200
150
10.050
200
DH
DH
DH
DH
DH
DH
DH
= 600 DH
120 DH
- O.P.C.V.M. diversifi
D.G.I.
Avril 2011
34.500 DH
420
Frais d'acquisition
42.000 DH
Frais de cession
: 42.000 x 2 % = 840 DH
6.150 DH
1 230 DH
Rcapitulation
Catgorie
des titres
Action
255.000 DH
32.500 DH
83 %
15 %
4 875 DH
Obligation
201.000 DH
600 DH
1,5 %
20 %
120 DH
Diversifi
42.000 DH
6.150 DH
15,5 % 20 %
1 230 DH
Total
498.000 DH
39.250 DH
100 %
6 225 DH
Ces mmes exemples peuvent tre pris pour le calcul des cas de titres non
cots (actions), et dans ce cas on applique le taux de 20% au lieu de 15% au titre
des profits de capitaux mobiliers.
D.G.I.
Avril 2011
421
CHAPITRE IV
LIQUIDATION DE LIMPOT SUR LE REVENU
SECTION I- LIQUIDATION DE LIMPT
I- PERIODE D'IMPOSITION
Les dispositions de l'article 71 du C.G.I prvoient que l'I.R est tabli
chaque anne en raison du revenu global acquis par le contribuable au cours de l'anne
prcdente.
Le revenu global est un revenu acquis : un revenu est considr comme
acquis partir du moment o le contribuable acquiert un droit certain sur ledit revenu.
L'acquisition peut concider avec :
- l'encaissement : c'est le cas des revenus salariaux, des pensions, des rentes
viagres, des profits fonciers et des produits bruts perus par les entreprises
trangres ;
- la ralisation du revenu : c'est le cas des revenus professionnels et des revenus
agricoles ;
- l'chance de paiement : c'est le cas des revenus fonciers ;
- linscription en compte ou la mise disposition : cas des revenus et profits de
capitaux mobiliers.
L'impt est tabli chaque anne en raison du revenu global acquis au
cours de l'anne prcdente. Par anne il faut entendre l'anne civile allant du premier
janvier au 31 dcembre.
Toutefois, pour les revenus salariaux et assimils de source marocaine,
l'impt est tabli au cours de l'anne de leur acquisition et l'occasion de leur paiement
sous rserve de rgularisations, qui peuvent tre effectues, le cas chant, d'aprs le
revenu global.
A cet gard, deux situations peuvent se prsenter :
-
D.G.I.
Avril 2011
422
169
D.G.I.
Avril 2011
423
Taux en %
0%
10%
20%
30%
34%
38%
Sommes
dduire
3 000
8 000
14 000
17 200
24 400
8 000 DH
14 000 DH
(80.000 x34%) [(20 000 x 30%) + (10000 x 20%) + (20 000 x 10%)] = 17 200
DH
(180 000 x38%) [(80 000 x 34%) + (20000 x 30%) + (10000 x 20%)
+ (20 000 x 10%)] =
24 400 DH
Pour obtenir le montant de limpt exigible, il faut dcomposer le
revenu par tranche et calculer les droits affrents chacune delle. On applique
chaque tranche le taux correspondant et on additionne ensuite les montants ainsi
obtenus pour trouver limpt payer.
170
Conformment aux dispositions de larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010.
D.G.I.
Avril 2011
424
74 800 DH
4 800 DH
70 000 DH
17 003 DH
52 997 DH
171
D.G.I.
Avril 2011
425
Tranches de revenu en DH
0 30 000
30 001 50 000
50 001 60 000
Total
Tranches
imposables
en DH
30 000
20 000
2 997
52 997
Taux en %
0
10
20
Impt
correspondant
la tranche en
DH
0
2000
599,4
2 599,4
174
D.G.I.
Avril 2011
426
b)
les profits nets rsultant des cessions dactions ou parts dO.P.C.V.M. dont
lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60% dactions ;
c)
d)
Les produits des actions, part sociales et revenus assimils ainsi que les
produits de placement revenu fixe de source trangre des personnes physiques
ayant leur domicile fiscal au Maroc, sont soumis l'impt sur le revenu au taux
libratoire de 15%.
Ce taux applicable aux revenus de capitaux mobiliers de source
trangre verss, mis disposition ou inscrits en compte du bnficiaire compter
du 1er janvier 2011 conformment aux dispositions des articles 25, 73 et 174 du
CGI.
L'impt d sur ces produits doit tre vers sur dclaration par le
contribuable, dans le mois suivant celui de leur perception, leur mise disposition ou
leur inscription en compte du bnficiaire.
175
LDF 2010
D.G.I.
Avril 2011
427
176
LDF 2010.
D.G.I.
Avril 2011
428
D.G.I.
Avril 2011
429
177
Les dispositions de la LDF 2010 ont relev le taux de 18% 20% pour ces rmunrations.
D.G.I.
Avril 2011
430
431
D.G.I.
Avril 2011
432
un mariage ;
un dcs ;
Exemple :
Soit un contribuable mari disposant dun revenu annuel imposable
gale 65 540 DH et ayant sa charge 4 enfants dont lun est g de 25 ans depuis
le 25 Mai.
Impt avant dductions : (65 540 DH x 30 %) 14 000 = 5 662 DH.
Ce contribuable a droit 5 dductions entre le 1er janvier et le 25 mai
et 4 dductions entre le 1er juin et le 31 dcembre, lenfant devenu majeur nest
plus considr fiscalement comme tant charge.
Le montant total des rductions slve :
(360 DH x 5 x 5/12) + (360 DH x 4 x 7/12) = 1 590 DH
Limpt d par ce contribuable est gal : 5 662 1 590 = 4 072 DH
II-
433
la pension du de cujus. Elle est gale 80 % des droits dus au titre de la pension de
retraite et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre dfinitif en
dirhams non convertibles.
A-
CONDITIONS
RDUCTION
REQUISES
POUR
LAPPLICATION
DE
LA
168 720 DH
101 232 DH
I.R exigible :
(101 232 X 34180%) -17 200 =
17 219 DH
178
Taux de change, base de conversion des revenus perus en monnaies trangres au cours de lanne 2009.
Abattement forfaitaire de 40 % applicable sur le montant brut de la pension.
180
Barme de lI.R. applicable aux revenus acquis compter du 1er Janvier 2010.
179
D.G.I.
Avril 2011
434
13 775 DH
I.R exigible :
17 219 -13 775=
3 444 DH
126 540 DH
101 232 DH
I.R exigible :
(101 232 X 34183%) -17 200 =
17 219 Dh
12 914 Dh
12 914 X 80% =
10 331 Dh
IR exigible :
17 219 10 331 =
6 888 DH
B- CAS PARTICULIERS :
1- Conversion faite partir dun compte ouvert au Maroc en
dirhams convertibles
Dans ce cas, doivent tre joint la dclaration du revenu global, les
pices suivantes :
181
D.G.I.
Avril 2011
435
Une attestation indiquant le ou les montants en devises et leur contrevaleur en dirhams retire titre dfinitif en dirhams non convertibles du
compte en dirhams convertibles pour lusage personnel au Maroc du
retrait. Seuls ces retraits sont prendre en considration pour le calcul de
lattnuation.
2- Transferts effectus par mandats postaux
D.G.I.
Avril 2011
436
D.G.I.
Avril 2011
437
les pensions, les rentes viagres et tous les revenus qui ne sont pas viss
dans une convention dtermine ne sont imposables que dans lEtat du
domicile fiscal du bnficiaire ;
10 000 DH
6 875 DH
La convention fiscale internationale accorde limposition du revenu foncier exclusivement lEtat o est situ
le bien immobilier (Etat de la source).
185
Le rapport 14 840 correspond au taux effectif dimposition.
80 000
D.G.I.
Avril 2011
438
redevances de source trangre de 150 000 DH ayant support une retenue dans
lEtat de la source au taux de 10 %.
I.R d sur le revenu global .
(500 000 x 38 %) 24 400186
Impt tranger retenu la source
150 000 x10 %
165 600 DH
15 000 DH
Limpt pay ltranger (15 000 DH) tant infrieur limpt marocain
correspondant aux revenus de source trangre, il sera imputable en totalit. En
labsence de convention, le contribuable naurait pas bnfici de limputation.
Montant maximum de limpt tranger admis en imputation
165 600 x 150 000
500 000
187
186
49 680 DH
150 600 DH
187
D.G.I.
Avril 2011
439
Chapitre V
Dclarations fiscales
SECTION I- DCLARATION DIDENTIT FISCALE
En vertu des dispositions de larticle 78 du C.G.I, les contribuables
assujettis lI.R. sont tenus de souscrire une dclaration didentit fiscale dans les
conditions prvues ci-dessous et sous peine de la sanction prvue par larticle 201 du
C.G.I.
I-
CONTRIBUABLES TENUS
DIDENTITE FISCALE
DE
PRODUIRE
LA
DECLARATION
D.G.I.
Avril 2011
440
2-
3-
4-
5-
6-
7-
8-
9-
D.G.I.
Avril 2011
441
le secteur agricole ;
les cralistes ;
l'adresse et la profession ;
ainsi que le montant brut des sommes payes et des retenues opres (en
prcisant le taux appliqu).
D.G.I.
Avril 2011
442
A compter du 1er Janvier 2010, les employeurs qui attribuent des options de
souscription ou achat dactions ou qui distribuent des actions gratuites leurs
salaris et dirigeants sont tenus dannexer la dclaration des traitements et salaires
prvue larticle 79 du C.G.I, un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires :
les renseignements concernant le nom, prnom et adresse, numro de la carte
didentit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers, ainsi que le
numro dimmatriculation la C.N.S.S. ;
le nombre des actions acquises et/ou distribues gratuitement ;
les dates dattribution et de leve doption ;
leur valeur auxdites dates ;
leur prix dacquisition ;
le montant de labondement.
Ces employeurs sont galement tenus dannexer ladite dclaration un
tat comportant les indications susvises, lorsquil sagit de plan doption de
souscription ou dachat dactions ou de distribution dactions gratuites attribues
D.G.I.
Avril 2011
443
D.G.I.
Avril 2011
444
D.G.I.
Avril 2011
445
avant le 1er mars de chaque anne pour les titulaires de revenus professionnels
dtermins selon le rgime forfaitaire et/ou les titulaires de revenus autres que
les revenus professionnels, tels que les revenus fonciers, deux salaires/pensions
ou plus pensions verss par des employeurs ou dbirentiers diffrents, revenu de
source trangre (pension, salaire);
avant le 1er avril de chaque anne pour les titulaires de revenus professionnels,
dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi.
Par ailleurs et afin de permettre aux contribuables d'tre en mesure
d'accomplir, dans de meilleures conditions, leurs obligations dclaratives dans les
nouveaux dlais de dclarations, les dispositions de larticle 82- I du C.G.I. sont
applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2011.
C- DESTINATAIRE DE LA DECLARATION
La dclaration du revenu global est dpose contre rcpiss ou
adresse par lettre recommande avec accus de rception, linspecteur des
impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement du contribuable.
D.G.I.
Avril 2011
446
les dductions pratiques prvues dans le cadre du C.G.I savoir les dons, les
dductions sur revenu de capitaux mobiliers, les charges de famille et les
dductions dimpt au titre des retraites de source trangre etc.
A- Rductions
Pour quil puisse tre tenu compte des rductions pour charge familiale,
le contribuable doit faire parvenir ladministration toute indication relative aux
noms, prnoms, dates et lieux de naissance des personnes charge.
Labsence de ces renseignements ne prive pas le contribuable de ce
droit, quil peut toujours faire valoir, par voie de rclamation aprs tablissement de
limpt.
B- Impts pays
La dclaration doit tre appuye des justifications des impts retenus
la source. Elle doit indiquer :
-
D.G.I.
Avril 2011
447
D.G.I.
Avril 2011
448
D.G.I.
Avril 2011
ou
moins-values
449
sur
cessions
ou
retraits
b- Modle simplifi
-
C.P.C. ;
ou
moins-values
sur
cessions
ou
retraits
D.G.I.
Avril 2011
450
V- PORTEE DE LA DECLARATION
Rgulirement souscrite, la dclaration est prsume exacte, mais
ladministration est en droit de la vrifier en vertu du droit de contrle dont elle est
investie.
De mme un contribuable impos daprs sa dclaration ne peut
obtenir rduction dimpt qu condition dapporter la preuve que le revenu dclar
est suprieur celui dont il a rellement dispos.
Cest la dclaration primitive qui fait foi. Une dclaration rectificative
peut, si elle intervient dans le dlai lgal, lui tre substitue.
Dans le cas o la dclaration rectificative est dpose hors dlai, les
sanctions prvues par larticle 204 du C.G.I lui sont applicables.
SECTION VI- DCLARATION DES PROFITS IMMOBILIERS
Conformment aux dispositions de l'article 83 du C.G.I, le contribuable
(propritaires, usufruitiers) doit dans un dlai de trente (30) jours qui suivent la date
de la cession, le cas chant, en mme temps que le versement de limpt prvu
larticle 173 du C.G.I, remettre contre rcpiss une dclaration au receveur de
ladministration fiscale.
Toutefois, en cas d'expropriation pour cause d'utilit publique, le dlai
de 30 jours ne court qu' partir de la date d'encaissement de l'indemnit
d'expropriation.
Compte tenu de l'exonration prvue pour les cessions dont la valeur
totale dans l'anne n'excde pas 60 000 DH, l'impt ne devient exigible que lorsque
le montant des cessions effectues au courant de l'anne excde ce chiffre.
La dclaration est rdige sur ou d'aprs un imprim modle tabli par
l'administration. Elle doit tre accompagne de toutes pices justificatives relatives
la cession, l'acquisition et aux frais annexes ainsi qu'aux dpenses d'investissement
ralises.
Les socits prpondrance immobilire sont tenues de joindre la
dclaration de leur rsultat fiscal, la liste nominative de l'ensemble des dtenteurs de
leurs actions ou parts sociales la clture de chaque exercice.
Cette liste est tablie sur ou d'aprs le modle fourni par
l'administration et comportera les renseignements suivants :
1. les nom et prnom du dtenteur des titres s'il s'agit de personnes
physiques, la dnomination ou la raison sociale s'il s'agit d'une socit ;
2. l'adresse personnelle du dtenteur, le sige
tablissement ou le domicile lu, selon le cas ;
3. le nombre des titres dtenus en capital ;
4. la valeur nominale des titres.
D.G.I.
Avril 2011
451
social,
le
principal
D.G.I.
Avril 2011
452
III-
OBLIGATIONS
DECLARATIVES
DES
INTERMEDIAIRES
FINANCIERS HABILITES TENEURS DE COMPTES TITRES
LDF 2011
D.G.I.
Avril 2011
453
D.G.I.
Avril 2011
454
A- DLAI DE DCLARATION
La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus
de rception ou remise contre rcpiss, dans les trois (3) mois qui suivent la date
de dcs du contribuable linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du
principal tablissement du dfunt.
B- CONTENU DE LA DCLARATION
Lorsque le dcs du contribuable intervient en dehors du dlai normal
de la dclaration annuelle, les hritiers doivent souscrire une seule dclaration
concernant le revenu acquis depuis le 1er janvier de lanne du dcs jusqu la date
de ce dernier.
Si lexploitant vient dcder au cours du dlai normal de dclaration
avant davoir fait connatre ses revenus de lexercice clos pendant lanne
prcdente, il appartient aux hritiers de dclarer le revenu global du de cujus avant
lexpiration du dlai normal de dclaration.
Outre les indications prvues larticle 85 II du C.G.I, lgard de la
dclaration annuelle, la dclaration en cas de dcs doit comporter ladresse du lieu
du principal tablissement ou du domicile fiscal des ayants droit.
Enfin, lorsque lactivit du contribuable dcd est poursuivie par ses
ayants droit, ceux-ci peuvent demander avant lexpiration du dlai de trois mois
suivant la date du dcs :
1- que lindivision soit considre comme une socit de fait. Dans ce cas les
plus-values, se rapportant aux biens corporels ou incorporels affects
lexploitation professionnelle, constates loccasion du dcs de lexploitant,
ne sont pas comprises dans la base imposable.
Le bnfice de cette disposition est subordonn la condition que le ou
les nouveaux exploitants napportent aucune modification aux valuations de lactif et
par suite calculent les amortissements affrents aux immobilisations transfres
daprs les mmes bases que lancien exploitant ;
2- que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode dactivit, ne
soit dpose que dans le dlai prvu pour le dpt de la dclaration annuelle.
Toutefois, si les hritiers quittent dfinitivement le Maroc avant
lexpiration de ce dlai de droit commun, ils doivent produire, avant le mois qui
prcde leur dpart, une dclaration des revenus acquis par le dfunt jusquau jour
de son dcs et qui nont pas encore t taxs. De mme les revenus quils ont
acquis eux-mmes entre la date du dcs du contribuable et la date de cessation
doivent tre dclars.
D.G.I.
Avril 2011
455
dans le cas de cession des lments provenant de lancien exploitant, la plusvalue imposable comprend alors la fraction provisoirement exonre ;
dans le cas o lentreprise nest plus constitue par les seuls hritiers (entre
de tiers dans la socit de fait).
D.G.I.
Avril 2011
456
ANNEXES
D.G.I.
Avril 2011
457
ANNEXE I
Tableau des coefficients applicables au chiffre d'affaires pour la
dtermination du bnfice forfaitaire en matire dI.R(Article 42
du C.G.I)
N.M.A.E
Taux %
1121
30
O150
3051
3121
15
2381
10
3941
40
1923
1920
10
AFFRETEUR DE NAVIRES
3523
15
4461
60
4022
60
1831
12
O612
12
3041
10
3041
10
3132
15
2311
10
3023
12
3014
10
3014
12
3115
12
3014
10
3122
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
458
N.M.A.E
Taux %
2572
12
3046
2,5
1851
12
1171
12
O420
30
3942
40
ANTIQUAIRE
3235
20
APICULTEUR
O231
25
4121
40
3955
40
2300
12
2322
20
3023
20
3969
30
4460
30
4523
30
4523
20
4523
30
2400
20
3182
15
4022
25
APPROVISIONNEUR DE NAVIRES
3000
10
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
459
N.M.A.E
Taux %
O311
3453
15
2142
10
ARMURIER
2163
15
ARPENTEUR- EXPERT-
3934
60
ARRIMEUR
3522
15
4611
12
3056
3056
3124
15
2731
10
3074
10
3241
25
ARTIFICIER
2571
12
2911
12
4462
12
4462
20
AUBERGISTE
4111
25
3311
15
3020
15
3187
25
3239
15
O220
25
4454
40
3460
10
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
460
N.M.A.E
Taux %
3034
10
3034
12
3151
15
4323
15
BALAIS - FABRICANT DE -
2741
10
3053
10
3172
15
BALANCIER - MARCHAND -
3184
10
BALANCIER - REPARATEUR
2413
30
4432
30
2251
15
3024
15
4454
15
3032
10
3032
15
3145
20
2413
15
2413
30
BATIMENTS-ENTREPRENEUR DE-
2911
12
3172
15
4100
12
3013
3013
1141
12
3013
1,5
3043
2,5O
3113
3351
30
2711
20
3222
25
PROFESSION
MARCHANDISES EXPLOITANT D' -
D.G.I.
Avril 2011
461
N.M.A.E
Taux %
3266
25
2711
10
4210
50
4461
4461
4461
60
1022
10
3051
10
1022
12
3123
15
4311
20
3020
12
3132
12
3014
10
3014
12
3115
15
3014
10
3115
15
4100
25
1240
20
1721
15
2042
12
3013
3013
10
3121
12
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
462
N.M.A.E
Taux %
3121
12
1662
3014
3014
10
3115
15
2572
10
3046
3046
3151
10
1021
3211
20
BOURRELIER
1521
20
2749
10
3013
3013
12
3172
10
BROCHETTES - MARCHAND DE -
4100
25
1365
12
3032
10
3032
12
3142
15
1365
15
1365
15
2741
10
3053
3172
15
3900
60
3932
60
CABARETIER
4432
30
4450
15
PROFESSION
BOULANGER
D.G.I.
Avril 2011
463
PROFESSION
N.M.A.E
Taux %
1361
12
2371
12
CAFE - TORREFACTEUR -
1172
30
4121
4121
4121
12
4432
20
4412
20
3027
12
2040
12
2600
10
3040
15
3055
12
2730
10
3054
10
3054
12
3212
15
3184
15
4110
30
2572
10
CHANGEUR DE MONNAIES
3742
60
1429
10
3032
10
3142
15
3041
3041
10
3132
10
3040
10
D.G.I.
Avril 2011
464
N.M.A.E
Taux %
3040
12
3130
15
3519
20
CHARPENTIER - ENTREPRENEUR
1630
10
CHARPENTIER
1630
12
CHARRON
2271
15
2030
12
CHAUDRONNIER
2030
12
1531
10
3030
10
3030
15
3151
20
CHAUX - FABRICANT DE -
O434
10
3181
1411
15
O215
10
O215
20
3061
10
3061
13
CHIFONNIER EN DETAIL
3233
15
CHOCOLAT - FABRICANT DE -
1041
15
3051
10
CINEMATOGRAPHE - EXPLOITANT DE -
4410
20
4412
15
3173
30
2572
12
CISELEUR
2711
15
2070
12
3182
15
2021
15
1521
12
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
465
N.M.A.E
Taux %
1661
12
4321
30
4321
40
COMMISSIONNAIRE EN MARCHANDISES
3081
60
3081
60
3081
40
3081
40
3051
10
3123
25
1040
15
1170
20
1170
20
3051
10
3051
10
2100
10
1620
12
1361
15
3020
15
3321
20
3013
CORROYEUR - MARCHAND -
3152
10
3161
15
4333
20
4333
10
COURTIER DE BESTIAUX
3081
60
3081
60
3081
60
3081
45
3543
50
3025
12
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
466
N.M.A.E
Taux %
3182
15
1431
40
1430
40
3144
12
CRAYONS - FABRICANT DE -
2741
10
3013
10
3119
15
1342
10
3033
3033
10
3152
12
3069
3069
10
3239
12
4452
20
3186
15
2231
12
3026
10
3026
12
3189
15
2911
12
DAMASQUINEUR
2711
15
2914
12
1652
15
DELAINEUR DE PEAUX
1311
12
DEMENAGEMENT - ENTREPRENEUR DE -
3412
30
4612
20
2711
40
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
467
N.M.A.E
Taux %
3249
20
2562
15
DISTILLATEUR -PARFUMEUR
2562
10
3551
30
3351
15
2924
12
3052
10
3052
12
3161
15
4433
60
1240
20
3051
1650
20
1650
20
ECRIVAIN PUBLIC
4334
20
O215
25
EDITEUR LIBRAIRE
1733
10
EDITEUR - PERIODIQUES -
1733
10
1733
10
ELECTRICIEN
3351
20
ELECTRICIEN EN AUTOMOBILES
3312
23
3330
30
3053
15
2321
15
3053
15
3172
15
EMBOUTISSEUR
2000
15
3551
30
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
468
N.M.A.E
Taux %
O444
35
2512
10
ENCADREUR
1600
15
1733
15
3043
3161
10
3551
15
3351
20
3060
10
3051
3051
3122
10
3119
15
3013
10
2621
10
3079
10
3151
15
2911
12
3081
20
3910
60
3830
60
3910
60
2571
12
3079
10
2571
15
3046
15
3161
20
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
469
N.M.A.E
Taux %
FAIENCE - FABRICANT DE -
1812
10
3079
10
3079
12
3249
15
1152
20
3051
1,5
3051
2,5
3123
3062
10
3062
12
1520
12
3152
15
1722
12
1720
12
FIACRES -
3479
20
1312
12
1312
15
1361
12
3249
15
3119
15
3016
10
FLEURISTE
3119
25
1921
10
1921
10
3249
12
FORGERON
2051
12
FOSSOYEUR - ENTREPRENEUR -
4333
10
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
470
N.M.A.E
Taux %
1364
12
3079
12
3212
15
3011
3011
3119
10
FOURREUR EN GROS
3033
15
3152
40
FRIPIER EN GROS
3063
25
FRIPIER EN DETAIL
3233
25
3012
10
3112
15
3012
10
3012
11
3123
12
GANTS - FABRICANT DE -
1520
15
3033
15
3152
20
3511
15
GARDE-MEUBLES - EXPLOITANT DE -
3551
20
1022
10
3051
10
2511
10
2511
3,5
2511
4,5
GERANT DIMMEUBLES
4022
70
4022
50
3079
10
3079
15
1174
15
1149
20
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
471
N.M.A.E
Taux %
3051
10
3051
12
3053
10
3053
12
1821
15
3172
15
3172
15
1733
15
3011
3011
10
3011
3011
7,5
3111
10
GRAVEUR
2000
15
4334
70
HARNACHEMENT, L' EQUIPEMENT OU LE CAMPEMENT FABRICANT OU MARCHAND DOBJETS CONCERNANT LE VENDANT EN GROS
1521
20
HELIOGRAPHE
4433
10
3016
12
3016
15
HORLOGER REPARATEUR
3341
30
3188
20
4111
30
4111
30
3051
1,5
3051
3123
10
1152
10
1154
20
1152
10
4021
25
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
472
N.M.A.E
Taux %
2911
25
4021
25
5249
10
5249
15
5249
15
1731
20
1352
12
2000
10
INFIRMIER
4524
60
KINESITHERAPEUTE
4524
60
4333
20
2913
20
2913
15
2421
10
3072
10
3181
20
2721
20
3249
20
4454
20
3072
20
4462
30
4460
12
3222
25
2631
10
3031
3031
10
3140
15
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
473
N.M.A.E
Taux %
3140
12
3013
3013
10
1141
10
1912
12
3079
10
3249
15
LAYETIER - EMBALLEUR
1641
15
1641
15
3112
15
LEVURES - FABRICANT DE -
1171
10
3016
10
3119
15
3211
12
1662
10
3014
10
3014
11
3115
12
3016
10
3016
12
3119
15
LINGER - FABRICANT -
1360
10
3031
10
3031
15
3142
18
1653
12
3053
3171
12
3969
30
3959
40
3959
40
3969
20
3513
40
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
474
N.M.A.E
Taux %
4012
40
LUNETIER
2431
20
3249
20
3241
20
3954
20
3084
15
3184
15
3962
25
3024
15
3024
15
3184
20
3963
40
3184
15
3184
12
MACONNERIE - ENTREPRENEUR DE -
2911
12
3100
40
3959
60
MANUCURE OU PEDICURE
4322
60
3522
15
O423
20
MARBRIER
1861
12
MARCHAND FORAIN
3249
15
1151
3051
3051
PROFESSION
TRANSPORT DES MARCHANDISES
D.G.I.
Avril 2011
475
PROFESSION
N.M.A.E
Taux %
3123
12
MAROQUINERIE - FABRICANT -
1520
12
3152
12
1520
15
3033
12
3033
15
3152
20
4322
25
MATELASSIER
1653
12
3022
3181
MECANICIEN - CONSTRUCTEUR
2100
20
MECANICIEN REPARATEUR
3313
30
MENUISIER - ENTREPRENEUR
2912
12
3035
10
3035
12
3146
15
3021
3021
10
3180
15
1300
15
MEUBLES - FABRICANT DE -
1651
12
3171
15
2021
12
MEUBLES - FABRICANT -
1800
12
3243
12
3013
10
3013
12
3113
15
4121
25
D.G.I.
Avril 2011
476
N.M.A.E
Taux %
3411
15
1900
20
3079
O400
15
3146
15
MODISTE
1400
40
4333
15
4331
40
MUSICIEN
4433
50
NATTIER
1373
3543
40
4612
20
3249
20
3079
12
2000
12
3249
12
3013
3013
3113
12
3081
3113
15
3114
15
3249
20
2711
10
ORFEVRE - MARCHAND
3071
25
2535
20
3249
20
3079
25
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
477
N.M.A.E
Taux %
O322
20
3162
25
2031
12
PROFESSION
1712
15
3054
10
3054
12
3212
15
1712
15
3054
12
3212
15
3249
15
PARACHUTES - FABRICANT DE -
2922
10
PARAPLUIES - FABRICANT DE -
3152
40
4334
40
4443
25
4443
10
3046
10
3046
15
3162
25
4461
60
4461
60
PASSEMENTIER EN GROS
3022
12
3022
20
PASSEMENTIER EN DETAIL
3145
25
1141
12
1711
12
1015
12
3051
10
3051
12
D.G.I.
Avril 2011
478
N.M.A.E
Taux %
3122
15
3051
12
3123
25
PATISSIER-GLACIER
1021
20
PAVEUR
2911
3033
10
3033
15
3152
15
O311
1311
15
3311
15
PEINTRE EN BATIMENTS
2914
15
4334
10
VENDANT EN DETAIL
3184
15
PHOTOGRAPHIE
4332
25
4332
25
4332
15
4454
20
PIANOS - MARCHAND DE -
3184
20
2152
12
2711
10
3222
25
3181
10
3181
3181
20
PISCINE - EXPLOITANT DE -
4453
15
2914
12
3119
12
PLATRE - FABRICANT DE -
1842
10
PLOMBIER
2913
15
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
479
N.M.A.E
Taux %
3079
10
3079
15
3247
15
3026
10
3026
12
3187
15
3187
15
3114
15
3015
O331
20
3015
10
3015
12
3012
3012
10
3172
15
POTERIE - FABRICANT -
1831
10
3053
10
2510
12
3040
3040
3161
10
3123
15
3931
12
1181
20
3051
20
3123
15
3942
60
3025
10
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
480
PROFESSION
N.M.A.E
Taux %
QUINCAILLERIE OU FERRONERIE - MARCHAND DE - EN DEMI GROS - OCCUPANT ENTRE SIX ET DIX PERSONNES
3025
12,5
3182
15
4334
12
3072
20
RADIO TELEVISION ET AUTRES APPAREILS ELECTRONIQUES FABRICANT DAPPAREILS RECEPTEURS, DE PIECES DETACHEES
OU DE FOURNITURES -
2352
20
3331
40
3524
30
1732
15
3524
15
3351
12
3081
60
3041
3041
10
3041
15
3161
15
2050
10
RESTAURANT - EXPLOITANT DE -
4121
20
4121
20
RIZ-MARCHAND EN GROS
3016
1,5
4331
3152
12
1521
12
1721
12
3079
12
D.G.I.
Avril 2011
481
N.M.A.E
Taux %
4012
15
SAGE - FEMME
4524
60
4121
40
SANDALES - FABRICANT DE -
1530
10
3034
10
3034
15
3151
20
SAVON - FABRICANT DE -
2561
12
3045
1,5
3045
1611
40
1611
12
3051
10
3051
12
SEL - RAFFINERIE DE -
1173
SELLIER - CARROSSIER
1521
20
2913
12
2913
12
SERVICES TELEPHONIQUES
2913
12
3031
3031
10
3141
15
SOMMIERS - FABRICANT DE -
1653
1653
3249
12
2923
12
2030
15
SPARTERIE - FABRICANT DE -
1660
3079
2550
20
3044
20
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
482
N.M.A.E
Taux %
3044
22
3160
25
4431
10
3519
20
4411
20
3051
0,8
3051
3123
1,5
2321
12
3023
12
3959
40
3056
3124
1430
40
1531
10
TANNEUR DE CUIRS
1511
10
3143
15
3420
15
3422
15
3433
15
3432
15
3000
10
3100
15
3479
40
1369
12
3074
12
3241
15
PROFESSION
VETERINAIRES - MARCHAND EN GROS -
D.G.I.
Avril 2011
483
N.M.A.E
Taux %
4454
12
4452
20
4100
25
TERRASSEMENT - ENTREPRENEUR DE -
4452
12
3051
1,5
3123
3249
20
3032
3032
3032
12
1350
20
3071
10
3079
11
3142
12
3031
12
3031
15
3142
18
TOLIER
3311
23
3184
15
TONNELIER - MAITRE -
2032
12
3400
15
3411
15
3423
25
3479
25
3450
15
3935
10
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
484
N.M.A.E
Taux %
2916
30
2916
12
3952
30
4332
15
1311
12
3053
10
3053
12
3172
15
3969
25
3249
15
3300
30
1922
10
VERRE - FABRICANT DE -
1821
10
3025
3025
10
3182
12
3182
15
1821
10
1400
3032
10
3145
15
1130
3051
3121
15
PROFESSION
PHOTOGRAPHIE, DE PUBLICITE, ETC...
D.G.I.
Avril 2011
485
N.M.A.E
Taux %
VINAIGRE - FABRICANT DE -
1173
10
3051
10
3051
12
3122
15
2924
12
VOILIER
2250
12
3185
12
2732
12
3074
12
3013
3113
15
3314
15
2242
12
10
12
15
ENTREPRISES DE SERVICES
40
PROFESSION
D.G.I.
Avril 2011
486
ANNEXE II
TABLEAU SYNOPTIQUE DES DIFFERENTS CAS DE LIQUIDATION DE L'IMPOT SUR LES REVENUS
SALARIAUX
Nature de
revenu
Lieu du
domicile du
bnficiaire
Au Maroc
Traitements et
salaires
DGI
Avril 2011
Au Maroc
Indiffrent
Au Maroc
Hors du Maroc
Au Maroc
Etablissement au
Maroc
Au Maroc
Hors du Maroc
Au Maroc
Pas
d'tablissement
au Maroc
Au Maroc
Hors du Maroc
Hors du Maroc
487
Mode de perception
Retenue
source
la
Rle pour le
personnel local
des
missions
diplomatiques
Avec ou
Retenue la source
sans
convention
Avec ou
Rle (dpt de la
sans
dclaration du revenu
convention global)
Rle
Nature de
revenu
Lieu du
domicile du
bnficiaire
Mode de perception
Hors du Maroc
Au Maroc
Au Maroc
Convention fiscale
Retenue la source si
dure de sjour est >
183 jours
Hors du Maroc
Au Maroc
Au Maroc
Retenue la source si
dure de sjour est >
183 jours
Hors du Maroc
Hors du Maroc
Convention fiscale
Au Maroc
DGI
Avril 2011
Application
dispositions
convention
de
des
la
Au Maroc
Hors du Maroc
Hors du Maroc
Hors du Maroc
Hors du Maroc
Au Maroc
Etablissement au
Maroc
Convention
fiscale
Retenue la source si
dure de sjour est >
183 jours
Hors du Maroc
Hors du Maroc
Au Maroc
Etablissement au
Maroc
Absence de
convention
fiscale
Retenue la source si
dure de sjour est >
183 jours
Hors du Maroc
Hors du Maroc
Au Maroc
Pas
d'tablissement
au Maroc
Convention
fiscale
488
Retenue la source
Nature de
revenu
Lieu du
domicile du
bnficiaire
Hors du Maroc
Pensions de
retraite
Rentes viagres
DGI
Avril 2011
Hors du Maroc
Au Maroc
Pas
d'tablissement
au Maroc
Absence de
convention
fiscale
Mode de perception
Au Maroc
Hors du Maroc
Indiffrent
Hors du Maroc
Au Maroc
Indiffrent
Convention fiscale
Application des
dispositions de la
convention
Hors du Maroc
Au Maroc
Indiffrent
Retenue la source
Hors du Maroc
Hors du Maroc
Indiffrent
Pas dimposition
Au Maroc
Au Maroc
Indiffrent
Retenue la source
Au Maroc
Hors du Maroc
Indiffrent
Rle
Hors du Maroc
Au Maroc
Indiffrent
Convention fiscale
Application des
dispositions de la
convention
Hors du Maroc
Au Maroc
Indiffrent
Retenue la source
489
Rle
ANNEXE III
valuation des avantages en nature et des pourboires du
personnel des htels, restaurants et cafs
I- Nourriture
La valeur de la nourriture est calcule partir du salaire minimum lgal
assorti dun coefficient variant de 1 2,5 suivant le niveau du salaire rel en argent.
Le barme applicable est prvu par le dcret n2-97-58 du
18 Ramadan 1419 (6 janvier 1999) modifiant larrt du 19 ramadan 1368
(16 juillet 1949). (Projet darrt n2.10.38)
Salaire servant de base au calcul de la
nourriture
S.M.L. (1) x 1
jusqu
2 032,24 DH
de 2 033
3 627,8 DH
S.M.L. (1) x 2
de 3 628
5 222,23 DH
partir de
5 223 DH
Exemple :
Un employ dhtel peroit un salaire mensuel de : 2 900 DH (primes et avantages
non compris)
-
DGI
Avril 2011
490
DGI
Avril 2011
491
Annexe IV
Rgime fiscal des indemnits, des primes et des avantages
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Conditions
exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
observation
Celles
prvues
par la loi
Non imposable
Dductible
Allocation familiale
Non imposable
Allocation de recherche
Imposable
Allocation hirarchique
Imposable
-d-
Non imposable
-d-
Non imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Imposable
Imposable
Dductible
I- Indemnits
Allocation dassistance la famille
DGI
Avril 2011
492
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Indemnit de cong pay
Indemnit de dmnagement ou de mutation
DGI
Avril 2011
Conditions
exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
Imposable
Dductible
Si la mutation
est dcide par
lemployeur dans
lintrt
du
service
Non imposable
Dductible
Si la mutation
est faite suite
la demande de
lemploy
pour
des convenances
personnelles
Imposable
Dductible
493
observation
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Conditions exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
Imposable
Dductible
Non imposable
Dductible
Indemnit de direction
Imposable
Dductible
Indemnit
dloignement,
de
dpaysement, disolement ou de poste
du sud
Imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Indemnit de fonction
Imposable
Dductible
Non imposable
Dductible
Non imposable
Dductible
Indemnit de dplacements
DGI
Avril 2011
494
observation
dment justifies
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Indemnit kilomtrique
Conditions exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
Non imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Non imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Indemnit de logement
Imposable
Dductible
Non imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Indemnit de poste
DGI
Avril 2011
observation
495
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Conditions exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
Imposable
Dductible
Non imposable
Dductible
Non imposable
Non imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Indemnit de rsidence
Indemnit de rapatriement
DGI
Avril 2011
496
observation
Non imposable
Dductible
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Conditions exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
Imposable
Dductible
Imposable
concurrence de
40 %
Dductible en
totalit
Indemnit de transport
Non imposable
Dductible
imposable
Dductible
Non imposable
Dductible
Indemnit de zone
Imposable
Dductible
Non imposable
Indemnit de technicit
Prime de transport
DGI
Avril 2011
497
observation
larticle 57 - 1 du C.G.I
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Conditions exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
Non imposable
Non imposable
Non imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Accorde
un
tudiant
effectuant
des travaux dtudes
au
sein
dune
entreprise
Imposable
Dductible
Non imposable
Indemnit parlementaire
Indemnit pour frais dameublement
attribue aux Ministres, Secrtaires
dEtat et Sous-Secrtaires dEtat
Indemnit pour frais de tournes
Indemnit de stage
DGI
Avril 2011
498
observation
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Conditions exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
observation
Imposables
Dductibles
Etrennes
Imposables
Dductibles
Imposables
Dductibles
Non imposables
Dductibles
Imposables
Dductibles
Jetons de prsence
a- Rsidentes
Verss
une
personne morale en
qualit
dadministrateur
- Verss une
personne physique en
qualit
dadministrateur.
b- Non rsidentes
DGI
Avril 2011
Retenue la
source de 10%
499
Pourboire
Imposables
Dductibles
Non imposables
Non dductibles
Centralis par
lemployeur
Imposable
Dductible sil a t
comptabilis dans le
chiffre daffaires
Imposable
Evaluation 10 % de la
recette de chaque employ
Imposable
Non dductible du
fait quil nest pas
compris dans le
chiffre daffaires
Dductible
Imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Prime la production
Prime danciennet
Prime de bilan
DGI
Avril 2011
500
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Conditions exiges
Prime dencadrement
Prime dintrimaire
Prime de naissance
Prime de qualification
Prime de recherche
Prime de rendement
Prime de responsabilit
Prime de technicit
Surpourboire
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
Imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Non imposable
DGI
Avril 2011
501
Dductible
Imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Imposable
Dductible
Imposable
observation
Non dductible du
fait quil nest pas
compris dans le
chiffre daffaire
Evaluation 10 % du
pourboire habituel
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Conditions exiges
DGI
Avril 2011
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
Non imposables
Non dductibles
Non imposables
Dductible
Imposable
Dductible
502
observation
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Conditions exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
Imposables
Dductibles
Non imposables
Dductibles
Frais de voyage
particuliers
Imposables
Dductibles
imposable
Dductible
et
de
sjours
Pris en charge ou
rembours par
lemployeur
Imposables
Dductibles
Imposables
Dductibles
DGI
Avril 2011
503
observation
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Conditions exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
Non imposable
Dductible
Non imposables
Dductibles
DGI
Avril 2011
504
observation
Au cas o il y aurait un
excdent non admis la
rintgration sera effectue
au niveau de lI.R. ou de lI.S.
de lemployeur
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Frais de voyages la Mecque
DGI
Avril 2011
Conditions exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
observation
Non imposables
Dductibles
Au cas o lexcdant na
pas t soumis lI.R la
rintgration sera effectue
au niveau de lI.R. ou de
lI.S. de lemployeur
505
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Conditions exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
Imposables
Dductibles
Imposables
Dductibles
Dpenses
relatives
au
poste
tlphonique du domicile du chef de
lentreprise
Non imposables
Dductibles
DGI
Avril 2011
506
observation
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Conditions exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
la
Non imposables
Dductibles
Non imposables
Dductibles
Pour
toutes
supplmentaires
Imposables
Dductibles
Appartenant
lemployeur
Imposables
Amortissement
admis
Imposables
Loyer dductible
affecte
les
Logement
affect gratuitement
employ
DGI
Avril 2011
voitures
un
507
observation
Rgime fiscal
Dsignation des lments
affect
un
employ
moyennant une participation
titre de loyer
Conditions exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
Appartenant
lemployeur (diffrence
entre la valeur locative et
le loyer prcompt)
Imposables
Amortissement
admis
Imposables
Loyer dductible en
totalit
Nourriture
Non imposable
Dductible
Non imposable
Dductible
Imposable
Dductible cf
annexe III
DGI
Avril 2011
508
observation
Rgime fiscal
Dsignation des lments
DGI
Avril 2011
Conditions exiges
I.R. employ
I.R. ou I.S.
employeur
value 40 % du
montant de lindemnit de
nourriture qui leur est
servie quand ils ne sont
pas nourris bord
imposable
dductible
509
observation
ANNEXE V
Rgime fiscal de certaines charges
Rgime fiscal
Dsignation des lments
Conditions exiges
I.R.
employ
I.R. ou I.S.
employeur
Dductible
Dj dduite
au niveau de la
rmunration
brute
Non
imposable
Dductible
Dductible
Dduite au
niveau de la
rmunration
brute
observation
part salariale
part patronale
DGI
Avril 2011
part salariale
510
Charge
obligatoire
sociale
part patronale
la
Non
imposable
Dductible
Imposable
Dductible
part salariale
Dductible
Dj dduite
au niveau de la
rmunration
brute
part patronale
Non
imposable
Dductible
sociale
Charge
obligatoire
sociale
la
part salariale
Dductible
Dj
dduite
au niveau de la
rmunration
brute
part patronale
Non
imposable
Dductible
DGI
Avril 2011
Charge
obligatoire
511
part salariale
Dductible
Dduite au
niveau de la
rmunration
brute
part patronale
Non
imposable
Dductible
part salariale
Dductible
Dduite
au
niveau de la
rmunration
brute
part patronale
Non
imposable
Dductible
DGI
Avril 2011
512
part salariale
Dductible
Dduite au
niveau de la
rmunration
brute
part patronale
Non
imposable
Dductible
Non
dductible
Dduite au
niveau de la
rmunration
brute
Non
dductible
Dduite au
niveau de la
rmunration
brute
DGI
Avril 2011
513
Frais professionnels
Dductibles
Dduite au
niveau de la
rmunration
brute
Dductibles
Dduite au
niveau de la
rmunration
brute
Dductibles
Dduite au
niveau de la
rmunration
brute
DGI
Avril 2011
- la superficie : 50 100 m
- la valeur immobilire 250 000 DH
HT
514
DGI
Avril 2011
Dductibles
Dductibles
515
ANNEXE VI :
Tableau relatif aux cfficients de rvaluation du profit foncier fix par arrt du Ministre de
lconomie et des Finances pour les annes suivantes :
Annes
Anne
1945
et
annes
antrieures
1946
1947
1948
1949
1950
1951
1952
1953
1954
1955
1956
1957
1958
1959
1960
1961
1962
DGI
Avril 2011
Cfficients
pour
lanne
2001
Cfficients
pour
lanne
2002
Cfficients
pour
lanne
2003
3%
3%
3%
36,57
28,47
20,08
16,13
15,75
14,00
11,94
11,57
12,62
11,94
10,15
10,69
8,73
8,73
8,42
8,02
7,90
36,79
28,64
20,20
16,23
15,85
14,09
12,01
11,64
12,69
12,01
10,21
10,75
8,79
8,79
8,47
8,07
7,94
37,44
29,15
20,56
16,52
16,13
14,33
12,22
11,84
12,91
12,22
10,39
11,94
8,94
8,94
8,62
8,21
8,08
Cfficients
pour
lanne
2004
Cfficients
pour
lanne
2005
Cfficients
pour
lanne
2006
3%
3%
3%
37,89
29,5
20,81
16,72
16,32
14,5
12,37
11,98
13,06
12,37
10,51
11,07
9,05
9,05
8,72
8,31
8,18
38,46
29,95
21,12
16,97
16,57
14,72
12,56
12,16
13,26
12,56
10,67
11,24
9,19
9,19
8,85
8,44
8,30
38,83
30,24
21,32
17,13
16,73
14,86
12,68
12,28
13,39
12,68
10,77
11,35
9,28
9,28
8,93
8,52
8,38
516
Cfficients
pour
lanne
2007
Cfficients
pour
lanne
2008
Cfficients
pour
lanne
2009
Cfficients
pour
lanne
2010
3%
3%
3%
3%
40,11
31,24
22,02
17,69
17,28
15,35
13,10
12,68
13,83
13,10
11,12
11,72
9,58
9,58
9,22
8,80
8,65
40,918
31,865
22,466
18,050
17,629
15,659
13,362
12.940
14,110
13,362
11,349
11,960
9,779
9,779
9,410
8,978
8,831
42,472
33,075
23,319
18,735
18,298
16,254
13,869
13,431
14,646
13,869
11,780
12,414
10,150
10,150
9,767
9,319
9,166
43,916
34,199
24,111
19,371
18,920
16,806
14,340
13,887
15,143
14,340
12,180
12,836
10,495
10,495
10,099
9,635
9,477
Annes
1963
1964
1965
1966
1967
1968
1969
1970
1971
1972
1973
1974
1975
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
DGI
Avril 2011
Cfficients
pour
lanne
2001
7,27
7,00
6,75
6,78
6,91
6,86
6,62
6,55
6,26
5,94
5,86
5,25
4,54
4,16
3,91
3,43
3,18
2,94
2,63
2,36
2,26
1,97
1,85
1,68
1,65
1,61
1,56
1,46
1,35
1,28
1,21
Cfficients
pour
lanne
2002
7,31
7,04
6,79
6,82
6,95
6,90
6,66
6,59
6,29
5,98
5,89
5,28
4,57
4,18
3,83
3,46
3,20
2,96
2,64
2,38
2,28
1,98
1,87
1,69
1,66
1,62
1,57
1,47
1,35
1,29
1,22
Cfficients
pour
lanne
2003
7,44
7,16
6,91
9,94
7,07
7,02
6,78
6,71
6,40
6,80
6,00
5,37
4,65
4,25
3,90
3,52
3,26
3,11
2,69
2,42
2,32
2,01
1,90
1,72
1,69
1,65
1,60
1,50
1,37
1,31
1,24
Cfficients
pour
lanne
2004
7,53
7,24
6,99
7,02
7,15
7,1
6,86
6,79
6,48
6,15
6,07
5,43
4,7
4,3
3,95
3,56
3,3
3,05
2,72
2,45
2,35
2,03
1,92
1,74
1,71
1,67
1,62
1,52
1,39
1,32
1,25
Cfficients
pour
lanne
2005
7,64
7,35
7,10
7,13
7,26
7,21
6,96
6,89
6,58
6,24
6,16
5,51
4,77
4,36
4,01
3,61
3,35
3,10
2,76
2,49
2,39
2,06
1,95
1,77
1,74
1,70
1,64
1,54
1,41
1,34
1,27
517
Cfficients
pour
lanne
2006
7,71
7,42
7,17
7,20
7,33
7,28
7,03
6,96
6,64
6,30
6,22
5,56
4,82
4,40
4,05
3,64
3,38
3,13
2,79
2,51
2,41
2,08
1,97
1,79
1,76
1,72
1,66
1,55
1,42
1,35
1,28
Cfficients
pour
lanne
2007
7,96
7,66
7,40
7,43
7,57
7,52
7,26
7,19
6,86
6,50
6,42
5,74
4,98
4,54
4,18
3,76
3,49
3,23
2,88
2,59
2,49
2,14
2,03
1,85
1,81
1,77
1,71
1,60
1,46
1,39
1,32
Cfficients
pour
lanne
2008
8,125
7,819
7,556
7,587
7,724
7,671
7,408
7,334
6,997
6,639
6,554
5,858
5,079
4,636
4,267
3,836
3,561
3,298
2,940
2,644
2,539
2,191
2,076
1,887
1,855
1,812
1,749
1,634
1,496
1,422
1,349
Cfficients
pour
lanne
2009
8,433
8,116
7,843
7,875
8,017
7,962
7,689
7,612
7,262
6,891
6,803
6,080
5,272
4,812
4,429
3,981
3,696
3,423
3,051
2,744
2,635
2,274
2,154
1,958
1,925
1,880
1,815
1,696
1,552
1,476
1,400
Cfficients
pour
lanne
2010
8,719
8,391
8,109
8,142
8,289
8,232
7,950
7,870
7,508
7,125
7,034
6,286
5,451
4,975
4,579
4,116
3,821
3,539
3,154
2,837
2,724
2,351
2,227
2,024
1,990
1,943
1,876
1,753
1,604
1,526
1,447
Annes
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
DGI
Avril 2011
Cfficients
pour
lanne
2001
1,16
1,10
1,07
1,06
1,03
1,02
1
Cfficients
pour
lanne
2002
1,17
1,11
1,08
1,07
1,04
1,03
1,01
1,00
Cfficients
pour
lanne
2003
1,19
1,13
1,10
1,09
1,06
1,05
1,03
1,02
1
Cfficients
pour
lanne
2004
1,2
1,14
1,11
1,1
1,07
1,06
1,04
1,03
1,012
1
Cfficients
pour
lanne
2005
1,22
1,16
1,13
1,12
1,09
1,08
1,06
1,05
1,03
1,02
1
518
Cfficients
pour
lanne
2006
1,23
1,17
1,14
1,13
1,10
1,09
1,07
1,06
1,04
1,03
1,01
1,00
Cfficients
pour
lanne
2007
1,27
1,20
1,17
1,16
1,13
1,12
1,10
1.09
1,07
1,06
1,04
1,03
1
Cfficients
pour
lanne
2008
1,296
1,233
1,201
1,191
1,159
1,148
1,128
1,116
1,096
1,085
1,064
1,053
1,020
1
Cfficients
pour
lanne
2009
1,345
1,279
1,246
1,236
1,203
1,191
1,170
1,158
1,137
1,126
1,104
1,093
1,058
1,038
1
Cfficients
pour
lanne
2010
1,390
1,322
1,288
1,278
1,243
1,231
1,209
1,197
1,175
1,164
1,141
1,130
1,093
1,073
1,034
1
ANNEXE VII
TABLEAU RECAPITULATIF DES CONVENTIONS FISCALES
DU ROYAUME DU MAROC
( jour au 31/03/2009)
CONVENTIONS FISCALES EN VIGUEUR
Nombre
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
DGI
Avril 2011
Partenaire
conventionnel
Allemagne
Autriche
Bahren
Belgique
Bulgarie
Canada
Chine
Core du Sud
Danemark
EAU
Egypte
Espagne
Etats Unis
Finlande
France
Hongrie
Inde
Italie
Kowet
Liban
Luxembourg
Malaisie
Malte
Norvge
Oman
Pays Bas
Pologne
Portugal
Rpublique Tchque
Roumanie
Royaume Uni
Russie
Sngal
Suisse
Syrie
Turquie
UMA
Lieu et date de
signature
Rabat, 07/06/72
Rabat, 27/02/02
Rabat, 07/04/00
Rabat, 04/05/72
Sofia, 22/05/96
Ottawa, 22/12/75
Rabat, 27/08/02
Rabat, 27/01/99
Rabat, 08/05/84
Duba, 09/02/99
Rabat, 22/03/89
Madrid, 10/07/78
Rabat, 01/08/77
Rabat, 25/06/73
Paris, 29/05/70
Rabat, 12/12/91
Rabat, 30/10/98
Rabat, 07/06/72
Kowet City,15/06/02
Beyrouth, 20/10/01
Luxembourg,19/12/80
Rabat, 02/07/01
Agadir, 26/10/01
Rabat, 05/05/72
Rabat, 15/12/06
Rabat, 12/08/77
Rabat, 24/10/94
Rabat, 29/09/97
Rabat, 11/06/01
Bucarest, 02/07/03
Londres, 08/09/81
Moscou, 04/09/97
Dakar, 01/03/02
Rabat, 31/03/93
Rabat, 19/06/05
Ankara, 07/04/04
Alger, 23/07/90
519
Date
dentre
en
vigueur
08/10/74
12/11/06
10/02/01
05/03/75
06/12/99
09/11/78
16/08/06
16/06/00
25/12/92
02/07/00
28/05/93
16/05/85
01/01/81
01/02/81
01/12/71
20/08/00
20/02/00
10/03/83
15/07/06
07/08/03
16/02/84
31/12/06
15/06/07
18/12/75
22/04/09
10/06/87
22/08/96
27/06/00
18/07/06
16/08/06
28/11/90
20/09/99
19/05/06
27/07/95
25/03/09
18/07/06
14/07/93
Rfrences de
publication
(N et date du
BO)
3340 du 03/11/76
4922
3290
4958
3516
du
du
du
du
02/08/01
19/11/75
06/12/01
19/03/80
4831
4958
4840
4804
3857
3720
3570
3215
4858
4778
3907
du
du
du
du
du
du
du
du
du
du
du
18/09/00
06/12/01
19/10/00
15/06/00
01/10/86
15/02/84
01/04/81
12/06/74
21/12/00
16/03/00
16/09/87
5183 du 02/02/04
3907 du 16/09/87
5510 du 22/03/07
3550 du 12/11/80
4948 du 01/11/01
4696 du 03/06/99
4836 du 05/10/00
4909 du 18/06/01
4804 du 15/06/00
4948 du 01/11/01
Cumul
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
Nombre
01
02
03
04
Partenaire
conventionnel
05
Belgique (rvise)
Cte dIvoire
Croatie
Finlande (rvise)
Gabon
Bruxelles, 31/05/06
Rabat, 20/07/06
Zagreb, 26/06/08
Helsinki, 07/04/06
Libreville, 03/06/99
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
Grce
Indonsie
Iran
Jordanie
Lettonie
Pakistan
Qatar
Singapour
Tchcoslovaquie
Ukraine
Vietnam
Ymen
Macdoine
Rabat, 20/03/07
Rabat, 08/06/08
Thran, 25/02/08
Rabat, 16/05/05
Riga, 24/07/08
Rabat, 18/05/06
Agadir,17/03/06
Rabat, 09/01/07
Prague, 26/06/84
Kiev, 13/07/07
Hanoi, 24/11/08
Rabat, 08/02/06
Rabat 2010
Cumul
55
56
57
58
59
60
61
62
63
Nombre
01
02
03
04
05
06
07
08
09
Partenaire
conventionnel
Afrique du Sud
Bangladesh
Burkina Faso
Irlande
Serbie &Montngro
Slovnie
Soudan
Thalande
Turkmnistan
Pretoria, 24/06/04
Dhaka, 07/03/06
Rabat, 24/06/08
Dublin, 13/03/09
Rabat, 24/03/05
Rabat, 17/11/06
Rabat, 23/04/03
Bangkok, 28/04/05
Rabat, 18/04/08
Cumul
64
65
66
67
68
69
DGI
Avril 2011
Nombre
01
02
03
04
06
07
Partenaire
conventionnel
Stade de la ngociation
1re
1re
1re
1re
1re
1re
Allemagne (rvise)
Arabie Saoudite
Chypre
Guine
Macdoine
Mexique
520
phase
phase
phase
phase
phase
phase
Rabat le 29/08/08
Rabat le 23/05/08
Nicosie le 10/04/08
Rabat le 20/02/03
Skopje le 11/05/07
Rabat le 03/07/08
Nombre
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
DGI
Avril 2011
Pays
Argentine
Azerbadjan
Bnin
Brsil
Cameroun
Centrafrique
Chili
Congo
Congo Dmocratique
Estonie
Ethiopie
Guine Equatoriale
Irak
Kazakhstan
Mali
Niger
Nigeria
Prou
Date
denvoi
00 & 21/05/04
04/02/03
22/04/97
06/12/04
03/07/01
23/08/06
06/12/04
30/04/07
30/04/07
04/12/06
18/06/97
23/04/03
28/06/00
04/02/03
24/11/98
20/07/07
23/01/03
06/12/04
521
Date de rception
07/02/95
96 & 02/11/07
09/05/05
-
29/05/97
10/10/01
01/05/98
17/03/99
09/08/06
-
Observations
ANNEXE VIII
Liste des centres de gestion de comptabilit agr
Centre
Casablanca
Marrakech
Taza
Kala
Essaraghna
Mekns
Agadir
Nador
Oujda
N dcision
01/2000
2/2000
3/2000
4/2000
01/2002
2/2002
3/2002
1/2003
Date
doctroi
de lagrment
24/5/2000
09/03/2001
30/04/2001
28/06/2001
03/05/2002
15/10/2002
11/11/2002
24/04/2003
Centre
KENITRA
FES
KHOURIBGA
SAFI
Rabat
Beni Mellal
OUARZAZATE
TETOUAN
TANGER
KHENIFRA
N dcision
2/2003
3/2003
1/2004
2/2004
3/2004
4/2004
1/2007
1/2009
1/2010
1/2011
Date
doctroi
de lagrment
22/07/2003
22/07/2003
14/04/2004
29/09/2004
18/01/20
05
03 /08/2005
01/02/2008
06/01/09
12/01/201
0
28/03/2011
DGI
Avril 2011
522
ANNEXE IX
Taux de change base de conversion des revenus de source
trangre
2003
15,585 DH
16,195 DH
2007
2008
2009
2010
DGI
Avril 2011
523
ANNEXE X :
Tableau des modalits dimposition et de recouvrement en matire dimpt sur le revenu
Catgorie de revenus
Mode de liquidation
Mode de recouvrement
Dlai de dclaration
Et de versement
BAREME
Revenus professionnels
(voir certaine catgorie de revenus
professionnels soumis des taux spcifiques)
Cotisation minimale pour les revenus
professionnels dtermins selon le R.N.R et
R.N.S
Barme
Versement spontan
Revenus fonciers
Barme
Revenus salariaux
(voir certaine catgorie de revenus salariaux
soumis des taux spcifiques)
DGI
Avril 2011
Barme
Retenue la source
524
Catgorie de revenus
Mode de liquidation
Mode de recouvrement
Par voie de rle pour les
contribuables ayant des revenus
salariaux accordes par plus dun
employeur
Barme
Dlai de dclaration
Et de versement
Avant le 1er Avril de chaque
anne
Avant le 1er Mars de chaque
anne (Dispositions en
vigueur compter de 2011)
Avant le 1er Avril de chaque
anne
Avant le 1er Mars de chaque
anne (Dispositions en
vigueur compter de 2011)
TAUX SPECIFIQUES
-
Revenus professionnels :
Retenue la source
DGI
Avril 2011
10%
(libratoire)
10%
(libratoire)
Retenue la source
525
Catgorie de revenus
- Les dividendes et autres produits de
participation similaires distribus par les
socits installes dans les zones
franches dexportation et provenant
dactivits exerces dans lesdites zones,
lorsquelles sont verss des rsidents.
- Profits de capitaux mobiliers
Les profits nets
dactions cotes
rsultant
des
Mode de recouvrement
10%
(libratoire)
Retenue la source
15%
(libratoire)
17%
(libratoire)
Retenue la source
15%
(libratoire)
Les
revenus
de
capitaux
mobiliers :
Pour les produits des placements revenu
fixe figurant lactif des entreprises soumises
limpt sur revenu selon le R.N.R ou R.N.S.
DGI
Avril 2011
Dlai de dclaration
Et de versement
Vers dans le mois qui suit le
paiement
cessions
Mode de liquidation
Retenue la source
Cette retenue la source est
imputable sur la cotisation minimale
due au titre de lexercice de
lchance des produits.
20%
(non libratoire)
526
Catgorie de revenus
-
Les
profits
mobiliers :
de
Mode de liquidation
Dlai de dclaration
Et de versement
capitaux
dactions
ou
parts
d
O.P.C.V.M autres
que
ceux
soumis au taux de 15%;
de titres d O.P.C.R ;
20%
(libratoire)
20%
(libratoire)
Retenue la source
Mode de recouvrement
527
Catgorie de revenus
Mode de liquidation
Mode de recouvrement
Dlai de dclaration
Et de versement
20%
(libratoire)
Profits immobiliers :
Profits Immobiliers nets raliss ou constats
20%
(libratoire)
avec un minimum dimposition de
3% du prix de cession.
Revenus professionnels :
Revenus nets imposables raliss par les
entreprises vises larticle 31 (II -B et C et
II- B) du C.G.I
20%
(non libratoire)
Revenus salariaux :
-
DGI
Avril 2011
Rmunrations
et
indemnits
occasionnelles ou non verses des
personnes ne faisant pas partie du
personnel
permanent
de
lemployeur ;
Montant brut des cachets, octroys
aux artistes exerant titre individuel
ou constitus en troupes ;
Remises et appointements fixes
allous aux voyageurs, reprsentants
et placiers de commerce ou
Retenue la source
30%
(non libratoire)
Retenue la source
Catgorie de revenus
Mode de liquidation
DGI
Avril 2011
Mode de recouvrement
Dlai de dclaration
Et de versement
Retenue la source
30%
(libratoire)
Retenue la source
30%
(libratoire)
Retenue la source
529
ANNEXE XI :
DECLARATIONS PREVUES PAR LE CGI RELATIVES A L'IMPOT SUR LE REVENU
Nature de la dclaration
Rfrences lgales
Date de dpt
(dlai)
Article 82
Article 82
Article 85-II
Article 150
DGI
Avril 2011
Mode de paiement
de l'impt
530
Dlai de paiement
de l'impt
- Le rle est exigible
l'expiration du deuxime
mois suivant celui de sa
mise en recouvrement.
Art 13 du Code de
recouvrement loi 15-97-
- En cas de dpart
dfinitif, les droits mis
par voie de rle sont
immdiatement exigibles
en totalit.
Nature de la dclaration
Rfrences lgales
Article 173
Date de dpt
(dlai)
Avant le 1er fvrier
Mode de paiement
de l'impt
Dlai de paiement
de l'impt
Par voie de
versement spontan
le montant de la CM/IR
est exigible avant le 1er
fvrier de chaque
anne.
Article 79-I
Dclaration
(liste)
des
stagiaires
bnficiant de lexonration prvue
larticle 57-16
Article 79-II
Article 81-I
Article 81-II
DGI
Avril 2011
531
Nature de la dclaration
Rfrences lgales
Date de dpt
(dlai)
Mode de paiement
de l'impt
Dlai de paiement
de l'impt
Dclaration
dpose
par
les
intermdiaires financiers habilits teneurs
de comptes titres sur les cessions de
valeurs mobilires.
DGI
Avril 2011
- la date de la cession
Article 83
Article 84- I- II
Article 84-III
Article 173
532
Par voie de
versement spontan
Par voie de
versement spontan
Par voie de
versement spontan
Nouvelle modalit de
dclaration et de
paiement titre
libratoire introduite
par LF 2008)
Nature de la dclaration
DGI
Avril 2011
Rfrences lgales
Date de dpt
(dlai)
Dans le mois suivant
celui de leur : perception,
mise disposition ou
inscription en compte du
bnficiaire.
Article 173
Articles 152
et 153
Mode de paiement
de l'impt
Dlai de paiement
de l'impt
Par voie de
versement spontan
Nouvelle modalit de
dclaration et de
paiement titre
libratoire introduite
par LF 2008)
Retenue la source
Article 151-I
Article 151-II
533
Nature de la dclaration
Dclaration annuelle relative aux
honoraires et rmunrations verss aux
mdecins non soumis la taxe
professionnelle
( souscrire par les cliniques et tablissements
assimils)
Dclaration dexistence
Rfrences lgales
Article 151-III
Mode de paiement
de l'impt
Dlai de paiement
de l'impt
Retenue la source
Article 154
Article 148
Article 149
DGI
Avril 2011
Date de dpt
(dlai)
534
Retenue la source
ANNEXE XII :
Modification des rgimes dimposition en matire dI.R professionnels
Rgime applicable au chiffre daffaires ralis
jusquau 31/12/ 2008
Activits ou professions
Limite du
Limite du
chiffre daffaires chiffre daffaires
pour le R.N.S
pour le forfait
Activits ou
professions
- professions
commerciales ;
4.000.000 DH
Limite du
chiffre daffaires
pour le R.N.S
2 000 000 DH
Limite du chiffre
daffaires pour le
forfait
1 000 000 DH
- industrielles ;
- artisanales ;
- armateur pour la
pche.
professions
commerciales,
industrielles
ou
artisanales autres que celles vises ci-dessus.
professions ou sources de revenus non vises
larticle 30 (1-c) et 2 du CGI.
DGI
Avril 2011
2.000.000 DH
1.000.000 DH
500.000 DH
250.000 DH
535
Prestataires de
service et les
professions ou
sources de revenus
vises larticle 30
(1-c) et 2 du CGI.
500.000 DH
250.000 DH
I-
I-
I-
I-
IAAAA-
I-
AAAA-
I-
I-
I-
A- DEFINITIONS ................................................................................................................................ 82
A- SOCIETES ELIGIBLES ................................................................................................................. 82
A- CONDITIONS DELIGIBILITE AUX AVANTAGES .................................................................. 82
I-
I-
I-
IAAAAA-
537
538
539
D.G.I
Avril 2011
540
B- CAS DES PERSONNES QUI S'TABLISSENT AU MAROC OU QUI CESSENT D'Y AVOIR
LEUR DOMICILE FISCAL .......................................................................................................... 241
C- CAS DES PERSONNES PHYSIQUES MEMBRES DE GROUPEMENTS ................................ 242
D.G.I
Avril 2011
541
D.G.I
Avril 2011
542
543
544
545
458
487
490
490
510
516
Tableau relatif aux cfficients de rvaluation du profit foncier fix par arrt du
Ministre de lconomie et des Finances pour les annes suivantes :
...............................................................................................516
ANNEXE VII
519
523
546
ANNEXE X :
524
530
D.G.I
Avril 2011
547