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Crédit Bail
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Objectif(s) :
o
Pr-requis :
o
Connaissances juridiques.
Modalits :
o
o
o
IUT GEA 2 - Brive - S3 - 732 - Comptabilit Approfondie : Crdit bail mobilier et immobilier - Daniel Antraigue Page n 2 / 16
Chapitre 1. RAPPELS.
Pour financer ses investissements, toute entreprise a le choix entre diffrents moyens de
financement complmentaires tels que :
Chapitre 2. CREDIT-BAIL.
2.1. Dfinition.
Au plan conomique, le Crdit-bail constitue un moyen de financement des acquisitions
dimmobilisations ou de financement des investissements. Il s'assimile une opration de crdit
moyen ou long terme.
Au plan juridique, le Crdit-bail est un contrat de location de biens permettant au locataire
d'acqurir ces biens, en fin de contrat, moyennant le paiement d'un prix convenu (option dachat).
Il met en relation trois parties :
Les sommes verses par l'utilisateur du bien constituent des charges dnommes redevances,
payables davance ou terme choir.
2.2. Formation du contrat.
Le futur locataire choisit le bien, ventuellement le fournisseur, peut ngocier le montant de la
redevance, le prix du bien en fin de contrat et les conditions de livraison.
La socit de Crdit-bail, assimile un organisme financier, achte le bien et en reste propritaire
pendant la dure du contrat. Elle exige le plus souvent, le versement d'un dpt de garantie la
conclusion du contrat.
2.3. Conditions du contrat.
Les clauses d'un contrat de crdit bail portent principalement sur : la dure de la location, les
redevances, la valeur rsiduelle du bien en fin de contrat ou valeur de rachat.
Il est conclu pour une dure convenue entre les parties, le plus souvent infrieure la dure de vie
du bien.
Le crdit-bailleur sengage mettre disposition du client, pendant un dlai convenu, un bien
meuble ou immeuble, dont les caractristiques sont conformes ses exigences.
La redevance verse par le client locataire, par priode (mois, trimestre, semestre, ...)
comprend deux lments :
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Le contrat prvoit enfin, le prix qu'aura payer le locataire en fin de contrat s'il dsire acqurir le
bien c'est dire s'il lve l'option d'achat, pour en devenir propritaire.
2.4. Fin du contrat.
2.4.1. Modalits.
En fin de contrat, le locataire a le choix entre trois possibilits :
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le crdit-bail mobilier,
le crdit-bail immobilier
Au bilan, le bien ne doit pas figurer l'actif de l'entreprise utilisatrice tant que l'utilisateur n'a pas
lev l'option d'achat.
Lorsque l'utilisateur devient propritaire du bien en levant l'option d'achat dont il est titulaire, il doit
inscrire cette immobilisation l'actif de son bilan.
3.1.2. Petit matriel de faible valeur lou des clients.
Le petit matriel et outillage donn en location doit tre immobilis et non pass en charges.
L'entreprise doit alors l'amortir sur la dure normale d'utilisation. Si celle-ci est infrieure ou gale
un an, l'amortissement peut tre effectu intgralement ds la premire anne d'utilisation.
3.1.3. Redevances verses et rgularisations d'inventaire.
Au compte de rsultat, les sommes dues par l'utilisateur au titre de la priode de jouissance
constituent des charges d'exploitation. Les " redevances " ou " loyers " doivent tre enregistres au
dbit du compte 612 Redevances de crdit-bail.
La liste des comptes du PCG dcompose ces redevances selon que le crdit-bail est mobilier
(compte 6122) ou immobilier (compte 6125). Pour certains guides comptables professionnels,
compte tenu de la part croissante de ce type de financement, il apparat important de diffrencier les
redevances par type d'immobilisations.
Les " redevances " ou " loyers " non constats qui concernent la priode coule doivent tre
inscrits au compte 401 " Fournisseurs - Achats de prestations de services " ou 408
" Fournisseurs - Factures non parvenues ".
Les " redevances " ou " loyers " qui concernent la priode d'utilisation postrieure la date de
clture du bilan doivent faire l'objet d'un rattachement la priode laquelle ils se rapportent
(compte 486 " Charges constates d'avance ").
3.1.4. Contenu des redevances de Crdit-bail.
Il n'y a pas lieu de distinguer au sein de la redevance, la part " amortissement " et la part " frais
financier ". Mais certains guides comptables professionnels conseillent de procder cet clatement
pour la prsentation du compte de rsultat .
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les redevances de loyers non constats qui concernent la priode coule sont inscrits au
compte 411 Clients ou 418 Clients factures tablir par le crdit du compte 7083
Locations diverses,
le cas chant, les redevances ou loyers qui concernent la priode d'utilisation postrieure
la date de clture du bilan font l'objet d'un rattachement la priode laquelle ils se
rapportent par le crdit du compte 487 produits constats d'avance .
3.1.6. Dpt de garantie.
Les sommes verses des tiers titre de garantie ou de cautionnement, indisponibles jusqu' la
ralisation d'une condition suspensive sont inscrites au compte 275 Dpts et cautionnements
verss figurant l'actif du bilan dans les autres crances immobilises .
3.2. Documents de synthse annuels.
Les entreprises commerciales qui ont eu recours des oprations de crdit bail pour se procurer
des biens d'quipement, des matriels ou des immeubles usage professionnel, sont soumises
certaines obligations de publicit comptable .
3.2.1. Rgime de prsentation simplifi de l'annexe.
Compte de rsultat : indication spare des loyers correspondant l'excution des contrats en
distinguant :
Annexe : indication de l'valuation la date du bilan du montant total des redevances leur restant
supporter en excution des obligations stipules dans un ou plusieurs contrats de crdit-bail en
distinguant les oprations de crdit-bail mobilier et les oprations de crdit-bail immobilier.
3.2.2. Autres rgimes.
Mentions dans l'annexe des informations suivantes :
Cot d'entre du bien : il est port au bilan de l'acqureur pour son cot d'acquisition gal
au prix contractuel de cession.
Amortissement du bien : il est amorti sur sa dure probable d'utilisation apprcie la date
de leve d'option, l'amortissement devant tre linaire s'agissant d'un bien d'occasion.
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Redevance :
De manire gnrale, les locations de biens meubles corporels constituent des oprations
imposables la TVA. Il en est ainsi, en particulier, des locations de tous matriels, de vhicules, de
wagons, d'animaux. Pour les loyers perus dans le cadre de ces oprations, la taxe est exigible selon
les rgles prvues par les prestations de services.
TVA sur le prix d'acquisition (locataire acqureur) et TVA sur le prix de cession
(socit de Crdit-bail) :
Biens d'occasion vendus par leurs utilisateurs. Les ventes de biens usags ralises par leurs
utilisateurs sont, en principe, soumises la TVA, la rgle tant limposition pour les cessions de
biens mobiliers d'investissement qui ont ouvert droit dduction complte ou partielle de la TVA
chez le cdant. Seules sont exonres les ventes de biens n'ayant pas ouvert droit dduction.
3.4.3. Au titre de la taxe professionnelle.
La base d'imposition la taxe professionnelle est constitue par le total de deux lments :
la valeur locative des immobilisations corporelles utilises par le redevable pour les besoins
de sa profession, l'expiration de la priode de rfrence,
pour les biens appartenant au redevable, ou qui lui sont concds ou qui font l'objet d'un
contrat de crdit-bail mobilier ou utiliss titre gratuit, on retient 16 % du cot de revient
qui sert de base l'amortissement, c'est dire la valeur d'origine du bien.
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EXEMPLE 01.
Enonc et travail faire.
Une entreprise a conclu avec une socit spcialise, un contrat de Crdit-bail mobilier relatif un
vhicule utilitaire, selon les conditions suivantes :
dpt de garantie : 8 000,00 le 01/12/200N pay par chque bancaire,
loyers trimestriels payables d'avance : 1 794,00 TTC,
la 1 re redevance a t verse par chque le 01/12/200N,
dure du contrat : 5 ans,
option d'achat au terme du contrat de 5 ans : 9 000,00 HT,
le solde est pay par chque bancaire.
L'exercice comptable se termine le 31/12.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :
Annexe : Bordereau de saisie - Journal Unique ( complter).
Comptabiliser ces oprations : lors de la conclusion du contrat, lors du paiement des
redevances, la fin de l'exercice 200N, l'ouverture de 200N+1, lors de la leve de l'option
d'achat.
Annexe.
Correction.
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EXEMPLE 02.
Enonc et travail faire.
Une voiture de tourisme a fait l'objet d'un contrat de Crdit-bail la cration d'une entreprise, le
02 janvier 200N. Valeur HT du vhicule : 22 000,00 .
Redevance trimestrielle payable d'avance : 1 600,00 HT.
Dpt de garantie : 2 000,00 .
Dure du contrat : 4 ans. Cette dure correspond la dure d'amortissement du vhicule.
Base de calcul des amortissements fiscaux : 18 300,00 .
Valeur la leve de l'option d'achat : 3 000,00 HT.
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :
Annexe : Bordereau de saisie - Journal Unique ( complter).
1) Comptabiliser ces oprations : lors de la conclusion du contrat, lors du paiement des
redevances, lors de la leve de l'option d'achat.
2) Evaluer le montant des charges dductibles fiscalement pour l'exercice se terminant le
31/12/200N et en dduire la consquence fiscale.
Annexe.
Correction.
Travail 1.
Travail 2.
Charge comptabilise en N : 1 913,60 x 4 = 7654,40 .
Charge non dductible pour N :
(Valeur TTC base fiscale) x 0,25 = [(22 000 x 1,196) 18 300] x 0,25 = 2003,00 rintgrer.
Charge dductible = 7 654,40 2 003,00 = 5 651,40 .
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EXEMPLE 03.
Enonc et travail faire.
Une entreprise a souscrit, dbut janvier N-25, auprs d'une SICOMI, un contrat de Crdit-bail
immobilier relatif un ensemble immobilier compos :
d'un terrain d'une valeur de 200 000 ,
d'un immeuble de bureaux d'une valeur d'origine de 1 500 000 .
Il a t amorti par la SICOMI selon le systme linaire sur une dure de 50 ans.
La dure du contrat de crdit-bail est de 25 ans.
Dpt de garantie : 300 000 .
Redevance annuelle : 170 000 HT.
L'entreprise lve l'option d'achat, en date du 01/01/200N, pour le prix de 800 000 .
TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :
Annexe : Bordereau de saisie - Journal Unique ( complter).
1) Dterminer la ventilation du prix d'acquisition entre le terrain et la construction, le
montant de la rintgration fiscale, le cot de revient fiscal de l'ensemble et le montant des
amortissements drogatoires.
2) Comptabiliser les critures pour l'exercice 200N.
Annexe.
Correction.
Travail 1.
Ventilation du prix d'acquisition :
- Terrain :
200 000,00
- Construction :
600 000,00
- Prix d'acquisition de l'ensemble : 800 000,00
Pour le terrain :
- Valeur d'origine :
- Prix de la lev d'option :
- Rintgration :
200 000,00
200 000,00
0,00
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Pour la construction :
Valeur dorigine
Cumuls amortissements
Valeur rsiduelle thorique
Prix dacquisition
Rintgration fiscale
: 1 500 000,00
: 750 000,00
: 750 000,00
: 600 000,00
: 150 000,00 prvue lors de la leve doption
Cot de revient fiscal de lensemble : 800 000 + 150 000 = 950 000,00 .
Soit pour le terrain
: 200 000,00
Soit pour la construction (base fiscale)
: 750 000,00
Dont base comptable amortissable (base conomique) : 600 000,00 pour les 25 ans
qui restent.
Amortissement fiscal
: 750 000,00 x 4 % = 30 000,00
Amortissement conomique : 600 000,00 x 4 % = 24 000,00
Amortissements drogatoires : 6 000,00 reprendre lors de la sortie du bien du patrimoine pour :
6 000,00 x 25 = 150 000,00 .
Provision pour impt annuelle ventuelle pendant la dure du contrat :
150 000,00 x 33 1/3 % x 1 / 25 = 2 000,00
soit une reprise totale lors de la leve d'option de : 2 000,00 x 25 = 50 000,00 .
Travail 2.
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SYNTHESE.
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Contrat de crdit-bail mobilier relatif un quipement industriel dont les caractristiques sont les
suivantes :
: 40 000
: 8 ans
: 10 ans
: linaire
: 10 000
: dbut danne civile
: 31/12
: 7 000
Document 2.
Contrat de crdit-bail immobilier relatif un btiment usage industriel dont les caractristiques
sont les suivantes :
: 200 000
: 20 ans
: 50 ans
: linaire
: 40 000
: dbut danne civile
: 31/12
: 100 000
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Annexes.
Annexe 1.
Annexe 2.
Correction.
Travail 1.
Travail 2.
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