Audit Audit Interne

Audit Comptable Et Financier
Audit Audit Interne
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion Casablanca
AUDIT - AUDIT
INTERNE
Prsente par :
AOUN ZINEB
OUIDA Soufiane
ONANA Marc Olivier
JACOB Martial Yameogo
2011 2012
28 Fvrier 2012
Semestre 8
1
Audit Audit Interne
Remerciements
Nous tenons remercier le directeur de lENCG
Casablanca, le corps professoral et particulirement notre
professeur de l Audit Financier et Comptable Mme
Mbarka El Ghazali pour le soutien, laide et les conseils
quil nous a apports pour la prparation du prsent travail.
Nos remerciements vont galement toutes les personnes qui
nous ont consacr leur temps pour rpondre nos questions.
Enfin, nous tenons remercier nos parents, nos surs et nos
frres sans lesquels nous naurons pu raliser ce travail.
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Audit Audit Interne
Chapitre 1 :
Concept dAudit
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I.
Audit Audit Interne
CADRE CONCEPTUEL :
Quest ce que laudit ?

Laudit est une dmarche cohrente de contrle qui conduit dlivrer une opinion sur ce qui
en fait lobjet, par rapport au rfrentiel applicable.
Cette opinion doit tre exprime de manire claire et circonstancie.
Un audit est un examen critique, progressif, mthodique et constructif ;
dans le second cas, on le dfinira comme un processus daccumulation dlments

probants ncessaires et suffisants.
Quelle que soit lanalyse retenue, un audit est men avec discernement par un professionnel
indpendant, en vue de dlivrer une opinion attendue sur la matire contrle.
DEMARCHE DE CONTRLE
Toute dmarche daudit suppose la mise en uvre dune mthodologie prdfinie laquelle
les auditeurs doivent se soumettre. Cest la ralisation dun ensemble de travaux effectus
suivant des modalits prcises qui valide lopinion qui sera mise.
DELIVRANCE DUNE OPINION
La conclusion dune mission daudit est lopinion mise. Cette dernire a une dimension
relative puisquelle sentend par rapport au rfrentiel applicable.
REFERENTIEL
Un rfrentiel est un ensemble de critres dapprciation, un ensemble de tches effectuer,
un ensemble de normes appliquer. Dans le cadre de laudit, cest un ensemble de rfrences
qui permettent de formuler une opinion.
Une mission daudit des comptes a pour objectif de permettre au commissaire aux comptes de
formuler une opinion exprimant si ces comptes sont tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable. Cette opinion est
formule, selon les dispositions prvues par larticle L. 225-235 du Code de Commerce en
termes de Rgularit Sincrit Image fidle.
Diligences Ensemble de procdures et de techniques de travail mises en uvre par le
commissaire aux comptes dans le cadre de sa mission.
Lopinion est exprime dans un RAPPORT. La formulation de lopinion dpend du niveau
dassurance :
A un niveau dassurance raisonnable correspond une formulation positive :

Commissaire aux comptes Nous certifions
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A un niveau dassurance modre correspond une formulation ngative : Nous

navons pas relev dlments de nature remettre en cause
Une mission daudit doit atteindre un niveau dassurance raisonnable qui se traduit dans le
rapport par une expression positive.
II.
HISTORIQUE de LA FONCTION AUDIT :
Bien quintroduit dans le domaine du management par les anglo-saxons audit qui vient du
latin audire ( couter), correspond une pratique trs ancienne, qui remonte aux
sumriens, aux gyptiens, aux phniciens, aux grecs et aux romains elle fut galement connue
en terre dislam sous laspect des mouhtasib , ces fonctionnaires de lEtat chargs du
contrle, un moment ou en Europe, des familles et personnalits marquantes jourent un
rle fort important dans la mise en place des structures de base de cette pratique, tels charl
magne qui cra le premier systme dinformation de gestion des domaines analytiques
dexploitation dvelopp, suit des frres lucas pacidi-auteures du premier trait de
comptabilit partie double .
Cependant, il faut attendre lavnement du 19me sicle pour que le monde voit la naissance
en Angleterre, dun nouveau mtier quest lvaluation des systmes de gestion des
entreprises, et qui continue d'employer laudit tel quon le connat aujourdhui. les
chamboulement de valeurs politiques, conomiques et socio-culturels joua le rle de
catalyseur pour le dveloppement de laudit.
Cet historique ne retrace pas l'histoire de l'audit dans ses moindres dtails mais il en reprend
les grandes lignes.
Avant le XVI sicle, l'audit existait dj dans les empires, l'empereur dsigne un religieux
pour la vrification et la protection de sa richesse en punissant les voleurs.
La technique d'audit a volu progressivement en fonction des changes ou transactions des
nations, de la structure du systme production, de distribution et du systme comptable.
Les tapes les plus significatives par lesquelles sont passes les techniques d'audit peuvent
tre rsumes comme suit :
Au 17me sicle, l'audit consistait au contrle protecteur du patrimoine appartenant aux
Royaumes, l'Eglise ou l'Etat.
Au 18me sicle avec l'apparition du capitalisme populaire, les Etats, dans un souci de
protection des tiers contre les risques de fraude, promulguent des ordonnances et des codes
commerciaux. Les comptables taient chargs de veiller l'application de ces textes. Dans un
souci de protger le patrimoine de l'Etat, la cour des comptes fut cre en1807.
La troisime tape d'volution de l'audit correspond au milieu de 19me sicle qui est marqu
par l'apparition de diverses lois telles que :
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L'essor des bourses de commerce dont les plus importantes sont:

-La bourse de Liverpool pour le coton en 1842 ;
-La bourse du bl en 1853 ;
-La bourse coton Exchange New York en 1968 ;
-La Board Trade de Chicago en 1848.
Des lois sur les socits par actions sont publies dans un souci de protection des actionnaires,
telle la loi sur les socits commerciales de 1869. Ces lois s'appuient sur l'exprience de la
profession comptable et sur l'avnement du contrle indpendant des commissaires aux
comptes institu en 1867.
C'est la fin du 19me sicle, soit en 1895 qu'apparaissent les premiers textes traitant des
techniques d'audit comptable sous la dnomination "Auditif" publis par Dicksee, suivit en
1901 par un ouvrage intitul "le contrle des comptes" de SAVIGNY, juriste et philosophe
Allemand.
En 1941, les rapports d'audit externe aux Etats Unis mettent l'accent sur les principes
comptables qui devraient tre gnralement admis.
Divers pays ressentent la ncessit de mettre en place des structures de contrle lgal telle que
la commission des oprations de bourse cre en 1967 et "largement inspire des textes
Amricains et de la loi belge relative la commission des oprations bancaires de 1935". C'est
cependant avec la lgislation amricaine sur les oprations boursires durant les annes trente,
que l'audit prit pleinement son essor. Celle-ci exigeait que les comptes des entreprises
introduites En bourse soient authentifis et vrifies par les auditeurs externes, afin de protger
les actionnaires.
Nous avons jug utile de rsumer l'volution de l'audit dans le tableau suivant :
Priode Prescripteur
de
l'audit
1) 2000
avant J.C.
Rois,
Empereurs
2) 1700
1850
Etats,
Tribunaux
commerciaux
et
actionnaires.
Objectifs de l'audit
Auditeurs
Clercs ou
Ecrivains
Punir les voleurs pour dtournement de fond,

Protger le patrimoine:
Rprimer les fraudes et punir les fraudeurs,
protger le patrimoine.
Comptable
3)1900 1940
Etats,
actionnaires
Professionnels Eviter les fraudes et attester la fiabilit du bilan.

de
la comptabilit
ou
juristes
4)19001940
Etats et
actionnaires
Professionnels Eviter les fraudes et les erreurs et attester la

d'audit et de fiabilit des tats financiers historiques
comptabilit
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5)19401970
Etats, banques,
actionnaires
6)19701990
Etats, tiers et
actionnaires
7) partir
de 1990
Etats, tiers et
actionnaires
Audit Audit Interne
Attester la sincrit et la rgularit des tats

financiers historiques
Professionnels Attester la qualit du contrle interne et le
d'audit et de respect des normes d'audit.
comptabilit
Professionnels Attester l'image fidle des comptes et la qualit
d'audit et de du contrle interne des le respect des normes.
conseil
Protection contre la fraude internationale.
En vue de certifier la sincrit et la rgularit des comptes, l'auditeur analyse les comptes de
l'entreprise dans l'objectif de s'assurer des critres suivants :
Exhaustivit :
Cela signifie que toutes les oprations ralises durant l'exercice par l'entreprise sont refltes
dans les tats financiers.
Existence :
Cela signifie une existence physique pour les lments matriels, et la traduction d'oprations
relles de l'entreprise pour les autres lments.
Proprit :
Cela signifie que les articles qui apparaissent au bilan de l'entreprise lui appartiennent
vraiment, et bien qu'il soit antinomique de parler de proprit des dettes, ce critre s'applique
aussi aux passifs qui doivent correspondre des obligations effectives de l'entreprise une
date donne.
Evaluation :
Cela signifie que toutes les oprations comptabilises sont values conformment aux
principes comptables appliqus de faon constante d'un exercice l'autre.
Comptabilisation :
Cela signifie que les oprations sont correctement totalises, comptabilises et centralises,
appliques de faon constante conformment aux rgles.
En plus de ces cinq (5) critres fondamentaux cits ci-dessus, il existe d'autres buts tels que :
la dtection des fraudes.
L'objectif de l'audit s'est dplac d'une recherche spcifique des fraudes dans les critures
comptables une valuation globale de la fidlit des informations mises par une entit
conomique, ainsi qu' une analyse de la fiabilit des procdures et des structures de cette
entit.
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Chapitre 2 :
Audit INTERNE
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Audit Audit Interne
1- Introduction laudit interne

L'entreprise est un ensemble organis de moyens humains, matriels et technologique en vue
d'accomplir un objectif dtermin. Pour ce faire, des systmes, mthodes et normes sont
choisis dans le but d'assurer un quilibre entre la viabilit et le profit de l'entreprise.
Toutes les entreprises, quelle que soit leur taille, se trouvent dans l'obligation de mettre en
oeuvre des rgles de gestion pertinentes pour assurer efficacit, productivit et rentabilit.
Elles sont de ce fait confrontes la ncessit de mettre en place des dispositifs de pilotage
rigoureux, et sont appeles dvelopper toutes les activits relatives au contrle.
Les dcideurs des entreprises doivent disposer de toutes les informations ncessaires afin que
les dcisions prises soient pertinentes. C'est pourquoi, un contrle du suivi des normes et
procdures prvalent dans l'entreprise doit tre effectu priodiquement.
La logique d'valuation fait dsormais partie intgrante de toute activit professionnelle. Cette
valuation s'appuie notamment sur des audits pour raliser des bilans et des diagnostics sur
des situations rgulires ou particulires. Les donnes recueillies servent dappuis aux choix
stratgiques ou oprationnels des dcideurs.
2- Evolution de laudit interne

La fonction d'Audit Interne est une fonction relativement rcente puisque son apparition (ou
sa rapparition, diraient certains) remonte la crise conomique de 1929 aux tats-Unis.
Lordre du jour tait alors aux conomies de toute nature. Les comptes furent passs au
peigne fin en vue d'une rduction des charges. Or les grandes entreprises amricaines
utilisaient dj les services de Cabinets d'Audit Externe, organismes indpendants ayant pour
mission la certification des comptes, bilans et tats financiers.
L comme ailleurs, on chercha le moyen de rduire le montant des dpenses et on s'avisa que
pour mener bien leurs travaux de certification les auditeurs externes devaient se livrer de
nombreuses tches prparatoires : inventaires de toute nature, analyses de comptes, sondages
divers et varis, etc. On en vint donc tout naturellement suggrer de faire assumer certains
de ces travaux prparatoires par du personnel de l'entreprise. Les cabinets d'Audit Externe
donnrent leur accord sous la condition d'une certaine supervision.
Ainsi apparurent ces auditeurs puisqu'ils effectuaient des travaux d'audit, au sens o on
l'entendait alors, mais internes puisque membres part entire des entreprises. Ils
participaient aux travaux courants des auditeurs externes sans toutefois en tablir les
synthses et les conclusions. Petites mains , sous-traitants des Auditeurs Externes, ils
permirent d'atteindre l'objectif initialement fix : l'allgement des charges des entreprises.
Ainsi est n, non pas la fonction mais le mot.
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Audit Audit Interne
Mme aprs la crise, on continua les utiliser puisqu'ils avaient acquis la connaissance et la
pratique de mthodes et outils appliqus au domaine comptable ; peu peu ils en largirent le
champ d'application et en modifirent insensiblement les objectifs. Mais longtemps encore la
Fonction d'Audit Interne va conserver dans la mmoire collective ce patrimoine hrditaire.
Et ce d'autant plus aisment qu'il s'agit l d'une histoire rcente. Au regard des grandes
fonctions traditionnelles de l'entreprise :
Fonction de production, Fonction commerciale, Fonction comptable... qui ont toujours exist,
on mesure quel point la fonction d'audit interne en est encore ses premiers pas. Ce n'est
vritablement qu' partir des annes 80 que l'originalit et les spcificits de la fonction
d'audit interne commencrent se dgager et se prciser. On peut d'ailleurs estimer que
l'volution n'est pas encore parvenue son terme.
A ses dbuts, l'audit interne tait reu par les audits comme un signe de suspicion leur
gard. Aujourd'hui, le regard de l'audit interne, regard particulier mais professionnel, est
apprci comme un examen salutaire, l'quivalent de la maintenance prventive sur les outils
industriels ou de l'assistance dans le diagnostic d'une dfaillance repre.
La fonction audit interne couvre actuellement un champ de plus en plus vaste qui touche
diffrents domaines de la gestion de l'entreprise, et diffrents secteurs de l'conomie qu'ils
soient marchands ou non marchands. Il est en passe de devenir un outil fondamental daide
la gestion et au pilotage des organisations.
L'audit interne apporte sa contribution l'ensemble des activits, fonctions ou processus de
l'entreprise. Il intervient dans tous les domaines financiers : comptabilit gnrale,
comptabilit analytique et informations de gestion ; trsorerie, crdit, recouvrement clients ;
aide aux acquisitions et cessions, etc.
L'audit interne dcle les problmes et formule des recommandations aux directions et aux
audits qui leur apportent une solution. Son rle n'est pas de dnoncer ou d'accuser, mais
d'arbitrer les rgles du jeu du groupe et surtout de faire pratiquer les 3R : Rechercher,
Reconnatre et Remdier aux faiblesses de l'organisation.
Dfinition du terme audit :

Bien quelles soient nombreuses, les dfinitions donnes, du terme audit, par de nombreux
auteurs convergent gnralement vers :
Une mission dopinion confie un professionnel indpendant interne ou externe
lorganisation utilisant une mthodologie spcifique et justifiant dun niveau de diligences
acceptable tout en suivant un canevas de normes auparavant bien dfinis.
3- Dfinition de laudit interne

La dfinition officielle de lIIA (the Institute of internal Auditors) juin 1999 traduite par
lIFACI (Institut Franais de lAudit et du Contrle Interne) :
L'audit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute.
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Audit Audit Interne
Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique
et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement
d'entreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacit.
NB : La dfinition ne comporte pas les mots procdures, rgles... ni contrler, vrifier... le
mot contrle n'est pas ce que l'audit fait mais ce qu'il value et amliore.
4- Types daudit :
Nous distinguons trois types daudit :
Laudit statutaire :
Cest celui qui est prvu par les statuts.
Laudit externe :
Cest celui qui est men par une personne indpendante la socit parce que les
propritaires le veulent ainsi et pas parce que la loi le leur impose.
3. Laudit interne :
Cest celui qui est men lintrieur dune firme (ou dun organisme) par un agent ou
service de lorganisation audite.
Il sagit dune activit indpendante dapprciation du contrle des oprations.
Cest dans ce domaine, un contrle qui a pour fonction destimer et dvaluer
lefficacit des autres contrles.
Classification de laudit et des fonctions et mtiers de contrle assimilables laudit :
Au del des audits spcialiss qui correspondent des applications de laudit des domaines
dtermins (audit des achats, audit du marketing, audit des ressources humaines, audit de la
production, audit informatique, audit fiscal, audit des assurances, audit juridique, etc.).
La littrature sur laudit nous fait part de plus dune vingtaine de qualificatifs :
Audit interne
Audit externe
Audit comptable
Audit financier
Audit comptable et financier
Audit oprationnel
Audit organisationnel
Audit administratif
Audit de rgularit
Audit de scurit
Audit de conformit
Audit defficacit
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Audit de management
Audit diagnostic
Audit de direction
Audit de gestion
Audit de stratgie
Audit de performance
Audit social
Audit intgr
Audit gnral
Audit global
Audit qualit
Audit total.
Audit Audit Interne
Comment lauditeur interne peut-il tre objet et auteur de contrle ?

Trois lments de rponse sont avancs :
Au sein de toute entreprise, il existe des niveaux et des chanes de responsabilits

(superposes). A chaque niveau, toute activit assure et subit un contrle.
Chaque fonction de lentreprise dveloppe les moyens de matrise qui deviendraient

objet de vrification.
Laudit interne, bien quil soit une fonction de lentreprise
Au mme titre que les autres fonctions, bnficie dune mission de regard, cest--dire de
vrification et dvaluation lgard des autres fonctions.
Nous pouvons prsenter la typologie de laudit au travers quatre critres :
Le positionnement de lintervenant par rapport lentreprise en distinguant lAudit
interne de lAudit externe :
laudit interne est exerc par une quipe dpendante de la Direction de lentreprise et
indpendante des autres organes.
lorsque laudit est confi contractuellement un consultant extrieur lentreprise, on

parle daudit externe.
La finalit de la mission en distinguant lAuditeur des autres intervenants ;
laudit interne et laudit externe sexercent sur ordre et pour le compte des dirigeants
de lentreprise audite. Le premier poursuivant la mission permanente et lautre
poursuivant la mission contractuelle.
Les objectifs fondamentaux poursuivis par lauditeur diffrent de ceux des

intervenants publics qui tiennent leurs pouvoirs de la loi.
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Audit Audit Interne
Le domaine dintervention de lAuditeur en distinguant lAudit comptable, lAudit

oprationnel de lAudit de direction :
Audit comptable ou financier rvision des comptes
Audit oprationnel contrle des oprations, systmes et fonctions
Audit de direction contrles complets sur tous les aspects de la gestion dune
entreprise.
Lapport de lAuditeur en distinguant lAudit de rgularit, lAudit defficacit de
lAudit diagnostic.
Audit de rgularit :
Vrifier la mise en vigueur des rglements et des instructions de la direction
Vrifier la rgularit des oprations
Vrifier la sincrit des informations
Vrifier la protection des actifs
Audit defficacit :
Examiner ladquation des moyens mis en uvre par rapport aux objectifs fixs
Examiner la pertinence des organisations et mthodes
Examiner la rigueur de la gestion et la qualit des performances.
Audit diagnostic :
Tester ladquation des objectifs aux politiques
Tester ladquation des structures aux fins et objectifs fixs
Tester la qualit des communications et des rapports sociaux.
Comparaison des rles respectifs des auditeurs interne et externe :
Auditeur interne
Auditeur externe
Statut de lintervenant
Dpendant de la Direction
Gnrale
indpendant
Finalits
Scurit de la Direction
Gnrale
Scurit des actionnaires
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Objectifs
Audit Audit Interne
Rgularit et rigueur de
linformation interne
scurit des personnes et
des biens
Rgularit et
sincrit de
linformation oublie
Efficacit de la gestion
Moyens
Ngocie son programme

de travail
Axe de recherche
Passe le contrle interne

en revue pour provoquer
des amliorations
Fixe lui-mme
son programme de
travail
Passe le CI en
revue pour
dterminer le
niveau de ses
contrles
Ngocie le
nombre de ses
vacations
Travailler sur ordres de

missions
Non respect du cadre

juridique, rglementaire
Non actualisation des
comptes
Erreurs ou omissions
Fraudes
Gaspillages / pertes
Dlais /Cots excessifs
Non respect du
cadre juridique,
rglementaire ou
comptable
Non sincrit des
comptes
Erreurs ou
omissions
Fraude
(accessoirement)
Inadquation des
mthodes
Insuffisance des
performances
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Domaines
dintervention
Audit Audit Interne
Comptes
Oprations
lments du patrimoine
Organisation et systme
Structures et fonctions
Budgets
Politiques et objectifs
Gestion en gnral
Incompatibilits
Audit de la Direction
Gnrale
Rsultat
Recommandations +
suivi
Outil de direction et de
gestion
Conclusion
Audit de rgularit
Audit defficacit
Audit diagnostic
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Comptes
tats
financiers
Immixtion
dans la gestion
Certification sans
ou avec rserves
ou refus de
certifications ou
rvlation de faits
dlictueux
Outil
dinformation
Audit de
rgularit
uniquement
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Audit Audit Interne
Le systme de contrle interne (SCI) ou encore le systme de contrle organisationnel a

pour mission de contribuer la matrise de lentreprise et qui comprend deux grandes
composantes :
Une composante comptable : sintresse la qualit de limage quoffre les tats

financiers. Cest le contrle interne comptable.
Une composante non comptable : traduit le contrle (matrise) dit administratif

ou oprationnel (largi). Cest le contrle interne oprationnel ou administratif.
La terminologie, de plus en plus courante chez les groupements professionnels de laudit,

retient ce quon a convenu dappeler les trois E :
LEconomie de gestion consiste se procurer les ressources au moindre cot ;
LEfficience de gestion vise optimiser la quantit obtenue (produits, services)

dune quantit de ressources (notion de productivit) ;
LEfficacit de gestion est ralise ds lors que les dcisions de gestion vont bien
dans le sens voulu par la direction (conformit aux objectifs et aux politiques).
Lauditeur a pour rle de vrifier si les 3 E sont respects :
Par conomie, on attend les conditions dans lesquelles lentreprise acquiert des
ressources humaines et matrielles.
Une opration est conomique si ces ressources ont t acquises en quantit approprie,
en qualit acceptable et au cot le plus bas possible.
Par efficience, on entend le rapport entre les biens ou les services produits, dune
part, et les ressources utilises pour les produire, dautre part.
Une opration est efficiente si pour lensemble des ressources utilises, le produit
obtenu est maximum ou encore les moyens utiliss sont minimaux pour toute qualit et
quantit donnes de services.
Par lefficacit, on entend la mesure dans laquelle un programme atteint les buts
viss ou les autres effets recherchs.
5- Objectif et champ daction

Laudit interne est lintrieur dune entreprise ou un organisme, une fonction
indpendante dapprciation au service de celle-ci Il est responsable de lexamen et de
lvaluation de ses activits.
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Audit Audit Interne
Son objectif est dassister les dirigeants de lentreprise afin de leur permettre dexercer
efficacement leurs responsabilits en leur apportant des analyses, des apprciations,
des recommandations, des avis et des informations sur les activits quil examine.
Parmi les bnficiaires de lassistance de laudit interne figurent notamment la
direction gnrale et le conseil dadministration.
Lauditeur interne doit :
Examiner la fiabilit et la rectitude des informations financires et oprationnelles, et
les moyens et mthodes utiliss pour identifier, mesurer, classer et diffuser ces
informations,
Examiner les systmes mis en place pour garantir la conformit avec les politiques,
plans, procdures, lois et rglements pouvant avoir un impact significatif sur les
oprations et les comptes-rendus.
Examiner les moyens de sauvegarde des actifs et si ncessaire, vrifier lexistence de
ceux-ci,
Apprcier si toutes les ressources de toutes sortes sont bien utilises, avec conomie
et efficacit,
Examiner les oprations et les programmes pour sassurer que les rsultats en sont
cohrents avec les objectifs et les buts poursuivis et que ces oprations et programmes
ont t mens bien comme prvu.
Responsabilit et autorit
Comme nous lavons voqu plus haut, le dpartement daudit interne fait partie intgrante de
lentreprise. Par consquent, son action sexerce dans le cadre des politiques tablies par la
direction gnrale et le conseil dadministration.
Son objet, son autorit et sa responsabilit doivent tre tablis par un document crit (charte
de laudit), dont le responsable de la fonction doit rechercher lapprobation par la direction
gnrale et lacceptation du conseil dadministration.
La charte doit indiquer clairement les buts de laudit interne, prciser que le travail ne connat
pas de limite et mentionner que lauditeur na ni autorit ni responsabilit lgard des
activits quil audite.
A travers le monde, laudit interne sexerce dans des environnements diffrents et au sein
dentreprises dont lobjet, la taille et la structure sont variables, de plus, les lois et usages
diffrent dun pays lautre.
Par consquent la mise en uvre des normes pour la pratique professionnelle de laudit
interne doit tenir compte du contexte dans lequel laudit exerce sa responsabilit.
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Audit Audit Interne
Indpendance
o Lauditeur interne doit tre indpendant des activits quil audite. Il lest lorsquil peut
accomplir son travail avec objectivit.
o Lindpendance permet lauditeur interne de porter un jugement libre et sans ide
prconue, ce qui est indispensable pour conduire convenablement ses audits.
o Elle sobtient par sa place dans lorganigramme et par son objectivit.
Le responsable de la fonction doit tre rattach quelquun disposant dune autorit suffisante
pour promouvoir son indpendance, lui garantir un champ dinvestigation suffisamment large
et une mise en uvre approprie de ses recommandations.
Lauditeur interne ne doit pas, en matire daudit, subordonner son jugement celui des
autres.
Remarques :
o La dfinition, la mise en place et lexercice de la responsabilit de fonctionnement des
systmes ne sont pas des activits daudit.
o Il en est de mme pour la rdaction des procdures sintgrant dans ces systmes.
Limpliquer lauditeur dans de telles activits est de nature compromettre son
objectivit.
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Audit Audit Interne
Chapitre 3 :
Dmarche de
lAudit interne
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Audit Audit Interne
PROCEDURE DAUDIT INTERNE

LAudit Qualit peut sappliquer au Systme Qualit ou des lments de celui-ci, des
procds, des produits ou des services.
Un audit est dit interne lorsquil est ralis par lentreprise pour valuer ses propres
performances.
Auditeur
Membre qualifi dune quipe daudit nayant pas de responsabilit directe dans la situation
examine.
Dans le cas o laudit est effectu par une quipe daudit, un responsable daudit est dsign.
Les membres de lquipe daudit veillent la confidentialit de laudit.
Audit
Lentreprise concerne par laudit.
DESCRIPTION :
2. Programmation des audits :
Le programme des audits est prpar et tenu jour par le responsable Assurance Qualit.
Il couvre toutes les exigences de la norme et toutes les fonctions concernes.
Chaque procdure est audite au moins une fois par an.
A ces audits programms par le responsable Assurance Qualit, peuvent sajouter des
audits demands par une personne ayant une responsabilit directe sur une situation,
un service, une procdure, etc
Le programme est mis jour mensuellement (si ncessaire) afin dintgrer les audits
de suivi.
Il est approuv loccasion dune revue de direction (Prsentation du Programme sous
forme dun tableau) ainsi que lors des Comits de Direction.
2. Phase prparative laudit
1. Le responsable Assurance Qualit nomme un Responsable daudit.

Il lui prcise :
- La priode prvue de laudit,
- Lobjet et le champ daction de celui-ci,
- Le nom des personnes contacter et le numro de laudit.
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Audit Audit Interne
Il attribue un numro daudit sous la forme suivante :

XX = YY
XX = anne
YY = numro chronologique
2. Lorsquil est ncessaire de constituer une quipe daudit, le Responsable Assurance Qualit
dsigne le responsable daudit et un ou des auditeurs. (Rfrence la liste des auditeurs
habilits).
A cette quipe daudit peuvent se joindre, sur dcision du responsable Assurance Qualit, un
ou plusieurs observateurs, prsents titre de formation la technique daudit.
3. Le Responsable daudit prcise, lors dun contact informel avec laudit, la date et lobjet
de laudit.
Dans le cas dun audit externe ou dvaluation, ce premier contact peut tre ralis par une
autre personne (Responsable Assurance Qualit, Responsable Achats)
4. Le Responsable daudit notifie de faon formelle laudit
Cette notification peut aussi rappeler :
La date de laudit.
Le lieu de laudit
Lobjet et le champ daction de laudit
Le nom du responsable daudit et ventuellement le nom des auditeurs
Une demande de documents de rfrence : spcifications, cahier des charges, normes,
procdures internes et rgles crites dorganisation, documents descriptifs des
processus et procds
La notification de laudit (annexe 1) a lieu au moins une semaine avant la date prvue.
Le responsable daudit transmet une copie de cette notification au Responsable Assurance
Qualit.
5. Le Responsable Assurance Qualit remplit partiellement la feuille de suivi des audits.
6. Le Responsable daudit rassemble les documents de rfrence applicables la situation
auditer, tels que :
Manuel Qualit, spcifications, cahier des charges, normes, procdures ou rgles
crites dorganisation, documents descriptifs divers.
Rapports des audits prcdents
Toutes informations pertinentes sur la situation auditer.
Sur la base de ces documents et informations, le responsable daudit prpare une liste de
vrification.
Cette liste de vrification se prsente, sous la fourme de celle dcrite dans le document. Les
questions sont regroupes par secteur, activit ou procdure.
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Audit Audit Interne
Pour celles dentres elles faisant rfrence une clause dun document, celle-ci est
mentionne.
7. Lorsquun audit doit tre effectu durgence et que les dlais de notification ne peuvent tre
respects, ces audits sont reprs en ajoutant la lettre U aprs le numro daudit, sur la fiche
de suivi des Audits.
3. Phase dexcution :
1. La runion douverture daudit :
Elle a pour objet de mettre en rapport les diffrents interlocuteurs, de manifester leur volont
de coopration, de prendre date pour la runion de synthse et de prciser ventuellement
certains dtails du programme.
Les points suivants peuvent donc, le cas chant, tre abords :
Prsentation mutuelle des auditeurs et des audits (tablir la liste des prsents)
Rappel de lobjet de laudit et confirmation du programme
Heure et lieu de la runion de fin daudit.
2. Conduite de laudit :
Dans certains cas, une visite rapide de latelier, du service, peut suivre la runion du dbut
daudit.
Cette visite a pour objet de familiariser les auditeurs avec la situation auditer.
Laudit se droule en fonction du programme prvu et a pour objet dtablir le constat objectif
et complet de la situation.
En sappuyant sur les listes de vrifications, lauditeur :
Examine la situation auditer

Relve les carts ventuels par rapport au rfrentiel
En vrifie la ralit en liaison avec les personnes directement responsables de
lactivit concerne
Evalue linfluence de ces carts sur lobtention des objectifs viss.
Lauditeur complte au fur et mesure de la colonne Remarques de la liste de

vrifications : il peut tre amen ajouter des questions cette liste.
3. Synthse :
A lissue de cette partie de laudit, lauditeur doit complter les listes de vrifications. Pour
cela, il devra rpondre des questions telles que :
Existe-t-il des carts quantifiables et significatifs. Si oui, quels sont-ils ?
Les dispositions pr tablies sont elles connues, disponibles, et bien interprtes ?
Existe-t-il des dispositions particulires complmentaires ces dispositions ?
Sont-elles valables ?
Le rfrentiel utilis convient-il lobjectif vis ?
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Audit Audit Interne
Nest-il pas trop exigeant ou insuffisant ?

Les listes de vrifications sont compltes en ajoutant dans la colonne conformit lune
des mentions :
(O) OUI = Accord parfait avec le rfrentiel

ACCEPTABLE = Accord partiel avec le rfrentiel
Lefficacit du systme est conserve.
(NA) NON ACCEPTABLE = Accord partiel avec le rfrentiel.
Lefficacit du systme est affecte.
(N) NON = Non respect du rfrentiel.
Les mentions NAP (NON APPLICABLE) ou R (voir REMARQUES) peuvent aussi tre
employes.
Toutes mentions N (Non) ou NA (Non acceptable) imposent dmettre une fiche de Demande
dAction
Corrective (DAC) en accord avec la procdure.
4. Runion de fin daudit :
Au cours de cette runion, lauditeur passe en revue les constatations faites au cours de
laudit. Les carts constats ncessitant des actions correctives sont prciss dans les fiches de
Demande dAction Corrective (DAC) qui sont prsentes laudit pour signature.
(Annexe 3)
Lauditeur prcise le mode demploi de ces fiches laudit.
Lauditeur et laudit conservent une copie de ces fiches.
4.
Le rapport daudit :
1. Le responsable de laudit tablit dans un dlai de deux semaines un rapport daudit.

Ce rapport daudit est tabli suivant un modle prcis. Sur la page de garde figurent :
Le numro de laudit
Lorganisation audite (service)
Lactivit audite : titre de la procdure ou activit sur laquelle porte laudit.
Le nom du ou des audits
La date de ralisation de laudit
La composition de lquipe daudit
La synthse des observations et conclusions
Le tableau de synthse des Demandes dAction Corrective ventuelles
Le nom et la signature du responsable daudit
La liste des documents consults
La liste des personnes rencontres.
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Audit Audit Interne
Sur les pages suivantes, qui sont numrotes, laudit est rapport, les faits observs, les carts
constats, et les demandes daction corrective sont signales.
2. Le responsable daudit prcise dans son rapport laudit la date laquelle il devra avoir
retourn au Responsable Assurance Qualit les Demandes dAction Corrective compltes.
Le responsable daudit diffuse ce rapport laudit, au responsable Assurance Qualit et / ou
au client.
Les demandes dAction Corrective sont annexes lexemplaire transmis au Responsable
Assurance
Qualit.
3. Le responsable Assurance Qualit complte la feuille de suivi des audits.
Le rapport daudit est archiv au Dpartement Qualit pendant 5 ans.
5. Suivi de laudit
Toutes les actions de suivi de laudit sont dcrites dans la procdure Actions Correctives .
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Audit Audit Interne
Chapitre 4 :
CADRE
INSTITUTIONNEL
DE LAudit
INTERNE
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Audit Audit Interne
Cadre institutionnel de laudit interne

1- Code de dontologie
Le Code de Dontologie de a pour but de promouvoir une culture de lthique au sein de
la profession daudit interne.
Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation
une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses
objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de
management des risques, de contrle, et de gouvernement dentreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacit.
Compte tenu de la confiance place en laudit interne pour donner une assurance objective sur
les processus de gouvernement dentreprise, de management des risques, et de contrle, il
tait ncessaire que la profession se dote dun tel code. Le code de dontologie va audel de
la Dfinition de lAudit Interne et inclut deux composantes essentielles :
Des principes fondamentaux pertinents pour la profession et pour la pratique de laudit

interne ;
Des rgles de conduite dcrivant les normes de comportement attendues des auditeurs
internes. Ces rgles sont une aide la mise en uvre pratique des principes
fondamentaux et ont pour but de guider la conduite thique des auditeurs internes.
Le Code de Dontologie associ au Cadre de Rfrence des Pratiques Professionnelles

( Professional Practices Framework ) et les autres dclarations de lInstitut fournissent les
lignes de conduite pour les auditeurs interne. On dsigne par Auditeurs Internes les
membres de lInstitut, les titulaires de certification professionnelles de lInstitute of Internal
Auditor (IIA) ou les candidats celles ci, ainsi que les personnes proposant des services
entrant dans le cadre de la Dfinition de lAudit Interne. Champ dapplication et caractre
obligatoire.
a- Champ dapplication et caractre obligatoire

Le code de dontologie sapplique aux personnes et aux entits qui fournissent des
services daudit interne. Toute violation du Code de Dontologie par des membres de
lInstitut, des titulaires de certifications professionnelles de lIIA ou des candidats celles-ci,
fera lobjet dune valuation et sera traite en accord avec les Statuts de lInstitut et ses
Directives Administratives. Le fait quun comportement donn ne figure pas dans les Rgles
de Conduite ne lempche pas dtre inacceptable ou dshonorant et peut donc entraner une
action disciplinaire lencontre de la personne qui sen est rendu coupable.
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Audit Audit Interne
b- Principes fondamentaux
Il est attendu des auditeurs internes quils respectent et appliquent les principes fondamentaux
suivants:
Intgrit : Lintgrit des auditeurs internes est la base de la confiance et de la

crdibilit accordes leur jugement.
Objectivit : Les auditeurs internes montrent le plus haut degr dobjectivit
professionnelle en collectant, valuant et communiquant les informations relatives
lactivit ou au processus examin. Les auditeurs internes valuent de manire
quitable tous les lments pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur
jugement par leurs propres intrts ou par autrui.
Confidentialit : Les auditeurs internes respectent la valeur et la proprit des
informations quils reoivent ; ils ne divulguent ces informations quavec les
autorisations requises, moins quune obligation lgale ou professionnelle ne les
oblige le faire.
Comptence : Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les
savoirfaire et expriences requis pour la ralisation de leurs travaux.
c- Rgles de conduite
Intgrit Les auditeurs internes :
- Doivent accomplir leur mission avec honntet, diligence et responsabilit.
- Doivent respecter la loi et faire les rvlations requises par les lois et les rgles de la
profession.
- Ne doivent pas sciemment prendre part des activits illgales ou sengager dans des actes
dshonorants pour la profession daudit interne ou leur organisation.
- Doivent respecter et contribuer aux objectifs thiques et lgitimes de leur organisation
Objectivit Les auditeurs internes :
- Ne doivent pas prendre part des activits ou tablir des relations qui pourraient
compromettre ou risquer de compromettre le caractre impartial de leur jugement. Ce principe
vaut galement pour les activits ou relations daffaires qui pourraient entrer en conflit avec
les intrts de leur organisation.
- Ne doivent rien accepter qui pourrait compromettre ou risquer de compromettre leur
jugement professionnel.
- Doivent rvler tous les faits matriels dont ils ont connaissance et qui, sils ntaient pas
rvls, auraient pour consquence de fausser le rapport sur les activits examines.
Confidentialit Les auditeurs internes :
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Audit Audit Interne
- Doivent utiliser avec prudence et protger les informations recueillies dans le cadre de leurs
activits.
- Ne doivent pas utiliser ces informations pour en retirer un bnfice personnel, ou dune
manire qui contreviendrait aux dispositions lgales ou porterait prjudice aux objectifs
thiques et lgitimes de leur organisation.
Comptence Les auditeurs internes :
- Ne doivent sengager que dans des travaux pour lesquels ils ont les connaissances, le savoir
faire et lexprience ncessaires.
- Doivent raliser leurs travaux daudit interne dans le respect des Normes Internationales
pour la Pratique Professionnelle de lAudit Interne.
- Doivent toujours sefforcer damliorer leur comptence, lefficacit et la qualit de leurs
travaux.
2- Normes de qualifications
1000 Mission, pouvoirs et responsabilits : La mission, les pouvoirs et les responsabilits
de l'audit interne doivent tre formellement dfinis dans une charte daudit interne, tre
cohrents avec la dfinition de laudit interne, le Code de Dontologie ainsi quavec les
Normes. Le responsable de laudit interne doit revoir priodiquement la charte daudit interne
et la soumettre lapprobation de la Direction Gnrale et du Conseil.
1010 Reconnaissance de la Dfinition de lAudit Interne, du Code de Dontologie ainsi
que des Normes dans la charte d'audit interne : Le caractre obligatoire de la Dfinition de
l'Audit Interne, du Code de Dontologie ainsi que des Normes doit tre reconnu dans la charte
d'audit interne. Le responsable de laudit interne prsente la Dfinition de lAudit Interne, le
Code de Dontologie ainsi que les Normes la Direction Gnrale et au Conseil.
1100 Indpendance et objectivit : L'audit interne doit tre indpendant et les auditeurs
internes doivent effectuer leurs travaux avec objectivit.
1110 Indpendance dans l'organisation : Le responsable de l'audit interne doit relever
dun niveau hirarchique suffisant au sein de lorganisation pour permettre au service daudit
interne dexercer ses responsabilits. Le responsable de laudit interne doit confirmer au
Conseil, au moins annuellement, lindpendance de laudit interne au sein de lorganisation.
1111 Relation directe avec le Conseil : Le responsable de laudit interne doit pouvoir
communiquer et dialoguer directement avec le Conseil.
1120 Objectivit individuelle : Les auditeurs internes doivent avoir une attitude impartiale
et dpourvue de prjugs, et viter tout conflit d'intrt.
1130 Atteinte l'indpendance ou l'objectivit : Si l'indpendance ou l'objectivit des
auditeurs internes sont compromises dans les faits ou mme en apparence, les parties
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Audit Audit Interne
concernes doivent en tre informes de manire prcise. La forme de cette communication

dpendra de la nature de l'atteinte l'indpendance.
1200 Comptence et conscience professionnelle : Les missions doivent tre conduites
avec comptence et conscience professionnelle.
1210 Comptence : Les auditeurs internes doivent possder les connaissances, le
savoirfaire et les autres comptences ncessaires l'exercice de leurs responsabilits
individuelles. Lquipe daudit interne doit collectivement possder ou acqurir les
connaissances, le savoirfaire et les autres comptences ncessaires l'exercice de ses
responsabilits.
1220 Conscience professionnelle : Les auditeurs internes doivent apporter leur travail la
diligence et le savoirfaire que l'on peut attendre d'un auditeur interne raisonnablement averti
et comptent. La conscience professionnelle n'implique pas l'infaillibilit.
1230 Formation professionnelle continue : Les auditeurs internes doivent amliorer leurs
connaissances, savoirfaire et autres comptences par une formation professionnelle continue.
1300 Programme d'assurance et d'amlioration qualit : Le responsable de l'audit
interne doit laborer et tenir jour un programme d'assurance et d'amlioration qualit portant
sur tous les aspects de l'audit interne.
1310 Exigences du programme d'assurance et d'amlioration qualit : Le programme
d'assurance et d'amlioration qualit doit comporter des valuations tant internes quexternes.
1311 valuations internes : Les valuations internes doivent comporter :
-
une surveillance continue de la performance de l'audit interne ;

des revues priodiques, effectues par autovaluation ou par d'autres personnes de
l'organisation possdant une connaissance suffisante des pratiques d'audit interne.
1312 valuations externes : Des valuations externes doivent tre ralises au moins tous
les cinq ans par un valuateur ou une quipe qualifis, indpendants et extrieurs
l'organisation. Le responsable de l'audit interne doit s'entretenir avec le Conseil au sujet :
-
du besoin d'augmenter la frquence de ces valuations externes ;

des qualifications de l'valuateur ou de l'quipe d'valuation externes ainsi que de
leur indpendance y compris au regard de tout conflit d'intrt potentiel.
1320 Rapports relatifs au programme d'assurance et d'amlioration qualit : Le

responsable de l'audit interne doit communiquer les rsultats du programme d'assurance et
d'amlioration qualit la Direction Gnrale ainsi quau Conseil.
1321 Utilisation de la mention conforme aux Normes internationales pour la
pratique professionnelle de laudit interne : Le responsable de laudit interne peut
indiquer que lactivit daudit interne est conduite conformment aux Normes internationales
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Audit Audit Interne
pour la pratique professionnelle de l'audit interne seulement si, les rsultats du programme
d'assurance et d'amlioration qualit lont dmontr.
1322 Indication de nonconformit : Quand la nonconformit de lactivit daudit interne
avec la dfinition de laudit interne, le Code de Dontologie ou encore les Normes a une
incidence sur le champ d'intervention ou sur le fonctionnement de l'audit interne, le
responsable de laudit interne doit informer la Direction Gnrale et le Conseil de cette
nonconformit et de ses consquences.
3- Normes de fonctionnement
2000 Gestion de l'audit interne : Le responsable de laudit interne doit grer efficacement
cette activit de faon garantir quelle apporte une valeur ajoute lorganisation.
2010 Planification : Le responsable de l'audit interne doit tablir une planification fonde
sur les risques afin de dfinir des priorits cohrentes avec les objectifs de l'organisation.
2020 Communication et approbation : Le responsable de l'audit interne doit communiquer
la Direction Gnrale et au Conseil son plan d'audit et ses besoins, pour examen et
approbation, ainsi que tout changement important susceptible d'intervenir en cours d'exercice.
Le responsable de l'audit interne doit galement signaler l'impact de toute limitation de ses
ressources.
2030 Gestion des ressources : Le responsable de l'audit interne doit veiller ce que les
ressources affectes cette activit soient adquates, suffisantes et mises en uvre de manire
efficace pour raliser le plan d'audit approuv.
2040 Rgles et procdures : Le responsable de l'audit interne doit tablir des rgles et
procdures fournissant un cadre l'activit d'audit interne.
2050 Coordination : Afin dassurer une couverture adquate et dviter les doubles
emplois, le responsable de l'audit interne devrait partager des informations et coordonner les
activits avec les autres prestataires internes et externes d'assurance et de conseil.
2060 Rapports la Direction Gnrale et au Conseil : Le responsable de l'audit interne
doit rendre compte priodiquement la Direction Gnrale et au Conseil des missions, des
pouvoirs et des responsabilits de l'audit interne, ainsi que du degr de ralisation du plan
daudit. Il doit plus particulirement rendre compte :
-
de lexposition aux risques significatifs (y compris des risques de fraude) et des

contrles correspondants ;
des sujets relatifs au gouvernement dentreprise et ;
de tout autre problme rpondant un besoin ou une demande de la Direction
Gnrale ou du Conseil.
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Audit Audit Interne
2070 Responsabilit de lorganisation en cas de recours un prestataire externe pour

ses activits daudit interne. Lorsque lactivit daudit interne est ralise par un prestataire
de service externe, ce dernier doit alerter lorganisation quelle reste responsable du maintien
dun audit interne efficace.
2100 Nature du travail : L'audit interne doit valuer les processus de gouvernement
d'entreprise, de management des risques et de contrle, et contribuer leur amlioration sur la
base dune approche systmatique et mthodique.
2110 Gouvernement d'entreprise : L'audit interne doit valuer le processus de
gouvernement d'entreprise et formuler des recommandations appropries en vue de son
amlioration. cet effet, il dtermine si le processus rpond aux objectifs suivants :
-
promouvoir des rgles d'thique et des valeurs appropries au sein de l'organisation ;

garantir une gestion efficace des performances de l'organisation, assortie d'une
obligation de rendre compte ;
communiquer aux services concerns de l'organisation les informations relatives aux
risques et aux contrles ;
fournir une information adquate au Conseil, aux auditeurs internes et externes et au
management, et assurer une coordination de leurs activits.
2120 Management des risques : L'audit interne doit valuer lefficacit des processus de
management des risques et contribuer leur amlioration.
2130 Contrle : Laudit interne doit aider lorganisation maintenir un dispositif de
contrle appropri en valuant son efficacit et son efficience et en encourageant son
amlioration continue.
2200 Planification de la mission : Les auditeurs internes doivent concevoir et documenter
un plan pour chaque mission. Ce plan de mission prcise les objectifs, le champ
d'intervention, la date et la dure de la mission, ainsi que les ressources alloues.
2201 Considrations relatives la planification : Lors de la planification de la mission,
les auditeurs internes doivent prendre en compte :
-
les objectifs de l'activit soumise l'audit et la manire dont elle est matrise ;
les risques significatifs lis l'activit, ses objectifs, les ressources mises en uvre et
ses tches oprationnelles, ainsi que les moyens par lesquels l'impact potentiel du
risque est maintenu un niveau acceptable ;
la pertinence et l'efficacit des processus de management des risques et de contrle de
l'activit, en rfrence un cadre ou modle de contrle appropri ;
les opportunits d'amliorer de manire significative les processus de management des
risques et de contrle de l'activit.
2210 Objectifs de la mission : Les objectifs doivent tre prciss pour chaque mission.
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Audit Audit Interne
2220 Champ de la mission : Le champ doit tre suffisant pour rpondre aux objectifs de la
mission.
2230 Ressources affectes la mission : Les auditeurs internes doivent dterminer les
ressources appropries et suffisantes pour atteindre les objectifs de la mission. Ils s'appuient
sur une valuation de la nature et de la complexit de chaque mission, des contraintes de
temps et des ressources disponibles.
2240 Programme de travail de la mission : Les auditeurs internes doivent laborer et
documenter un programme de travail permettant d'atteindre les objectifs de la mission.
2300 Accomplissement de la mission : Les auditeurs internes doivent identifier, analyser,
valuer et documenter les informations ncessaires pour atteindre les objectifs de la mission.
2310 Identification des informations : Les auditeurs internes doivent identifier les
informations suffisantes, fiables, pertinentes et utiles pour atteindre les objectifs de la mission.
2320 Analyse et valuation : Les auditeurs internes doivent fonder leurs conclusions et les
rsultats de leur mission sur des analyses et valuations appropries.
2330 Documentation des informations : Les auditeurs internes doivent documenter les
informations pertinentes pour tayer les conclusions et les rsultats de la mission.
2340 Supervision de la mission : Les missions doivent faire l'objet d'une supervision
approprie afin de garantir que les objectifs sont atteints, la qualit assure et le
dveloppement professionnel du personnel effectu.
2400 Communication des rsultats : Les auditeurs internes doivent communiquer les
rsultats des la missions.
2410 Contenu de la communication : La communication doit inclure les objectifs et le
champ de la mission, ainsi que les conclusions, recommandations et plans d'actions.
2420 Qualit de la communication : La communication doit tre exacte, objective, claire,
concise, constructive, complte et mise en temps utile.
2421 Erreurs et omissions : Si une communication finale contient une erreur ou une
omission significative, le responsable de l'audit interne doit faire parvenir les informations
corriges tous les destinataires de la version initiale.
2430 Utilisation de la mention conduit conformment aux Normes internationales
pour la pratique professionnelle de laudit interne : Les auditeurs internes peuvent
indiquer dans leur rapport que leurs missions sont conduites conformment aux Normes
internationales pour la pratique professionnelle de laudit interne seulement si les rsultats
du programme dassurance et damlioration qualit le dmontrent.
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Audit Audit Interne
2431 Indication de nonconformit : Lorsqu'une mission donne n'a pas t conduite

conformment au Code de Dontologie ou aux Normes, la communication des rsultats doit
indiquer :
-
les principes ou les rgles de conduite du Code de Dontologie, ou les Normes

avec lesquelles la mission na pas t en conformit ;
la ou les raisons de la nonconformit ;
l'incidence de la nonconformit sur la mission et sur les rsultats
communiqus.
2440 Diffusion des rsultats : Le responsable de l'audit interne doit diffuser les rsultats
aux destinataires appropris.
2450 Les opinions globales : Lorsquune opinion globale est mise, elle doit prendre en
compte les attentes de la Direction Gnrale, du Conseil et des autres parties prenantes. Elle
doit galement sappuyer sur une information suffisante, fiable, pertinente et utile.
2500 Surveillance des actions de progrs : Le responsable de l'audit interne doit mettre en
place et tenir jour un systme permettant de surveiller la suite donne aux rsultats
communiqus au management.
2600 Acceptation des risques par la Direction Gnrale : Lorsque le responsable de
l'audit interne estime que la Direction Gnrale a accept un niveau de risque rsiduel qui
pourrait s'avrer inacceptable pour l'organisation, il doit examiner la question avec elle. Si
aucune dcision concernant le risque rsiduel nest prise, le responsable de laudit interne doit
soumettre la question au Conseil aux fins de rsolution.
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Audit Audit Interne
Chapitre 5 :
La dmarche de
la mission de
lAudit Interne
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I.
Audit Audit Interne
LE PLAN DAUDIT
Laudit est un examen indpendant et rglementaire qui permet de savoir si les activits
ralises au sein dun organisme correspondent vraiment aux dispositions prtablies et si ces
dispositions concourent atteindre les objectifs fixs. Pour que cet examen soit effectif, le
recours un plan daudit est important.
En effet, Le plan daudit est ralis par un auditeur. Il consiste en la ralisation de plusieurs
activits dont laudit comptable, la vrification de la fiabilit des procdures de contrle
interne, le recensement des procdures, le contrle des applications et des documents et la
formulation des recommandations. Il peut tre interne, externe ou financier. Il consiste faire
un inventaire des activits qui sont ralises au sein de lentreprise et de les corriger si besoin
y est. Pour ce faire, il est important lauditeur de dterminer les audits qui peuvent aider
lentreprise mieux se positionner. Afin de russir le projet, le plan daudit doit prendre en
compte la structure de lentreprise. Cette structure qui peut tre horizontale ou verticale varie
dune entit une autre.
Le but premier dun plan daudit est dtablir un constat de conformit suivant les rgles
fixes dans lentreprise. Ce constat permet de dterminer les insuffisances dans le respect des
normes tablies ainsi que le manque defficacit dans lapplication de ces normes. Le plan
daudit intervient galement pour analyser les moyens financiers et organisationnels dune
entreprise. Il aide lauditeur dans laccomplissement de ses missions que sont la prparation
du programme de travail, la ralisation des objectifs, la validation des constats des activits et
la rdaction du rapport de synthse.
II.
DEROULEMENT DUNE MISSION DAUDIT
On peut distinguer gnralement 3 grandes phases dans le droulement dune mission

daudit.
1. PHASE DE PREPARATION
ORDRE DE MISSION :
L'ordre de mission est le mandat donn par une autorit comptente au Service d'audit de
raliser une mission d'audit sur telle entit et qui prcise l'origine de la mission et son tendue.
L'ordre de mission rpond trois principes essentiels :
1.
le service d'audit ne peut pas se saisir lui-mme de ses missions. La dcision de
raliser une mission d'audit dans telle ou telle entit ne lui appartient pas.
2.
l'ordre de mission doit maner d'une autorit comptente : Secrtaire gnral,
Comit d'audit, cabinet ministriel.
3.
l'ordre de mission permet de diffuser l'information tous les responsables
concerns.
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Audit Audit Interne
RENCONTRE AVEC LA DIRECTION DE L'ENTIT AUDITE :
Aprs rception de l'ordre de mission et avant de commencer tout travail dans l'entit
auditer, le Service d'audit organise une rencontre avec la Direction de l'entit audite afin de
dterminer diffrents points :
1.
objectifs de la mission
2.
Faisabilit de la mission d'audit (ressources suffisantes, dlais,...)
3.
tendue de la mission : l'(es) entit(s) concerne(s) ou les processus concerns
4.
Nature de la mission d'audit (ressources humaines, ressources technologiques,
organisation, communication,...)
5.
Dlais de la mission
6.
Auditeurs responsables de la mission
7.
Description du droulement de la mission
8.
Organisation ou non d'une runion d'ouverture avec l'ensemble du personnel
9.
Rapport d'audit : destinataires du rapport, rapport intermdiaire,...
10. Plan d'action

COMPTE RENDU DE LA RUNION AVEC LA DIRECTION DE L'ENTIT AUDITE :
Suite la rencontre avec la Direction de l'entit audite, le Service d'audit rdige un compte
rendu de cette runion.
Le compte rendu de la runion est envoy aux personnes prsentes la runion ; lesquelles
disposent d'un dlai pour communiquer au service d'audit leurs ventuelles modifications
et/ou commentaires.
Le service d'audit introduit les modifications et transmet le compte rendu final par note
interne aux mmes personnes.
RUNION D'OUVERTURE :
But : La runion d'ouverture a pour but d'tablir les premiers contacts avec l'ensemble des
personnes
impliques
par
l'audit
avant
de
dbuter
les
travaux.
La runion d'ouverture est facultative : les auditeurs et la Direction de l'entit audite dcident
de l'organisation d'une runion d'ouverture. Pour les missions qui exigeraient la prsence de
beaucoup de personnes, il peut tre plus ais de transmettre une note explicative.
Toutefois, quand c'est possible, l'organisation d'une runion d'ouverture est toujours
prfrable.
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Audit Audit Interne
RCOLTE D'INFORMATIONS (PRISE DE CONNAISSANCE DU DOMAINE

AUDIT) :
Cette tape est une des plus importantes d'une mission d'audit.
La dure de la prise de connaissance varie en fonction de diffrents lments : complexit du
sujet, profil de l'auditeur, existence d'audits antrieurs,
But : L'auditeur doit prendre connaissance du domaine auditer afin de pouvoir btir le
rfrentiel de contrle interne et dfinir les objectifs d'audit.
Contenu
:
La
rcolte
d'informations
doit
tre
organise.
L'auditeur doit planifier sa prise de connaissance et prvoir le ou les moyens les plus
appropris
pour
l'acqurir.
Les informations rcolter peuvent tre regroupes en diffrents thmes:
1.
contexte structurel de l'entit audite (AG, DG,...)
2.
structure et organisation internes de l'entit audite
3.
organigramme (tablissement ou obtention et vrification) et relations de

pouvoirs
4.
environnement informatique
5.
contexte rglementaire
6.
processus et procdures
7.
systme d'information : communication interne et externe
8.
problmes passs ou en cours
9.
rformes en cours ou prvues
Outils : Les auditeurs utilisent diffrents outils (moyens) pour acqurir des connaissances :
1.
Examen des rsultats de l'analyse de risques.
Il est important de tout d'abord reprendre les rsultats de l'analyse de risques concernant
l'entit ou le processus audit.
Ces rsultats servent de base aux auditeurs et peuvent tre soumis aux agents lors des
entretiens pour mise jour ou validation.
2.
Les entretiens avec les responsables de plus haut niveau dans l'activit
audite.
Les entretiens avec les agents de haut niveau permettent d'avoir des informations claires et
gnrales sur les objectifs de l'organisation.
3.
L'analyse
de
documents
de
base.
Les flow-charts (diagramme de circulation) permettent de prendre connaissance des

processus. S'ils n'existent pas, il faut les crer sur base des informations recueillies et les faire
valider par l'audit.
28 Fvrier 2012
37
Audit Audit Interne
Les grilles d'analyse de tches permettent de bien comprendre la rpartition des travaux entre
les agents.
L'examen des rapports d'ventuels audits antrieurs, des rapports de la Cour des Comptes et
de l'Inspection des Finances permet d'identifier les risques prsents.
L'auditeur peut galement faire des rapprochements sur diverses statistiques.
DTERMINATION DU RFRENTIEL DE CONTRLE INTERNE (RCI) :
But : Le rfrentiel de contrle interne permet l'auditeur de dterminer les objectifs d'audit,
lesquels se retrouveront dans le programme de travail.
La dmarche doit permettre l'auditeur d'organiser sa mission en identifiant les points qu'il
devra approfondir et a contrario ceux sur lesquels il pourra passer rapidement voire mme
faire l'impasse.
Cette tape n'est pas ncessaire si le sujet de la mission est simple ou si les risques sont
dj identifis dans l'ordre de mission.
DTERMINATION DES OBJECTIFS D'AUDIT :
But : Restreindre le champ couvert par le rfrentiel de contrle interne, en hirarchisant les
risques du rfrentiel: mesure de la probabilit (causes) et de l'impact (consquences) des
risques par les audits.
Pour cela une chelle de cotation est utilise allant de 1 4 :
1 = trs faible
2 = faible moyen
3 = moyen important
4 = trs important
La cotation est effectue par les audits mais les auditeurs peuvent, en fonction de leur
apprciation des risques, modifier la cotation ( la hausse comme la baisse).
RAPPORT D'ORIENTATION :
But : Le rapport d'orientation permet de dfinir et de formaliser les axes d'investigation de la

mission et ses limites ; il les exprime en objectifs atteindre par l'audit.
Le but de ce document n'est pas de dcrire les travaux ou techniques spcifiques mais de
prciser les points qui seront analyss lors de la mission (voir phase de ralisation de la
mission).
2. PHASE DE REALISATION
LE PROGRAMME DE TRAVAIL :
Le
programme
28 Fvrier 2012
de
travail
constitue
la
base
de
la
phase
de
ralisation.
38
Audit Audit Interne
But : Il s'agit d'un document interne au service dans lequel on procde la dtermination, la
rpartition et la planification des tches qui permettront aux auditeurs d'atteindre les objectifs
du rapport d'orientation.
Contenu : Le programme de travail reprend 2 points essentiels :
Les travaux d'audit accomplir pour atteindre les objectifs d'audit

Les techniques, outils dont il faut envisager l'utilisation : diagramme de circulation,
sondage statistique, entretien,...
LE QUESTIONNAIRE DE CONTRLE INTERNE (Q.C.I) :
Le
QCI
est
un
document
interne
utilis
par
les
auditeurs.
But : Le QCI est le guide de l'auditeur pour raliser son programme de travail et il doit donc
permettre de raliser l'observation la plus complte possible. L'objectif est d'valuer le
dispositif de contrle interne pour chaque opration " risques ".
Contenu : Le QCI comporte les questions visant analyser les oprations " risques " et
vrifier l'existence et l'efficacit des contrles dfinis dans le rfrentiel de contrle interne.
Ce ne sont pas des questions que l'auditeur pose mais les questions qu'il va se poser et pour
lesquelles il dterminera les outils qui permettront d'y rpondre tel que les entretiens, l'analyse
de documents
Le QCI comporte 5 questions fondamentales qui permettent de regrouper l'ensemble des
interrogations concernant les points de contrle : qui - quoi - o - quand - comment
Qui ? Regroupe les questions relatives l'oprateur qu'il faut identifier avec prcision et
dterminer quels sont ses pouvoirs. Pour rpondre ces questions on utilise les
organigrammes hirarchiques et fonctionnels, les analyses de postes...
Quoi ? Regroupe les questions relatives l'objet de l'opration, quelle est la nature de la
tche, quelle est la nature du produit fabriqu, du contrle.
O ? Concerne les endroits o se droule l'opration
Quand ? Regroupe les questions relatives au temps : dbut, fin, dure, priodicit,...
Comment ? Regroupe les questions relatives la description du mode opratoire, comment
se ralise la tche.
LE TRAVAIL DE TERRAIN :
Durant cette phase il s'agit pour l'auditeur de rpondre aux questions du QCI. Les outils
mettre en uvre sont dtermins dans le QCI mais il se peut que lors de la phase de terrain un
outil
s'avre
inappropri
et
qu'il
faille
en
choisir
un
autre.
Les outils vont des observations aux diffrentes sortes de tests : analyse de documents,
rconciliation des donnes, entretiens,...
L'auditeur ne peut jamais baser ses constats sur des hypothses ou intuitions, il doit avoir des
preuves de ce qu'il avance.
28 Fvrier 2012
39
Audit Audit Interne
LA FRAP = FEUILLE DE REVELATION ET D'ANALYSE DE PROBLEME :
Durant la phase de terrain, pour chaque dysfonctionnement constat, l'auditeur rdige une
FRAP.
But : La FRAP est un document normalis qui va conduire et structurer le raisonnement de
l'auditeur jusqu' la formulation de la recommandation. Les FRAP serviront galement de
base pour la rdaction du rapport.
Forme : La FRAP reproduit les diffrentes phases du raisonnement dans leur ordre
chronologique et logique.
L'auditeur rempli une FRAP chaque fois qu'une observation rvle un problme. En fait,
l'auditeur se sert de la FRAP pour mener bien son raisonnement.
LE COMPTE RENDU FINAL :
But : Le compte rendu final est la prsentation orale, par le(s) responsable(s) de la mission au
principal responsable de l'entit audite, des observations les plus importantes. Le but est
d'informer rapidement et en premier le responsable de l'entit audite du rsultat des travaux
d'audit et des conclusions dgages.
Principe : Cette prsentation est effectue la fin du travail de terrain et avant la rdaction du
projet de rapport. Il s'agit d'une sorte de " pr-validation " gnrale.
Ce compte rendu ncessite de l'quipe d'audit la parfaite matrise de ses conclusions et engage
sa crdibilit.
Des questions ou contestations du responsable de l'entit peuvent amener les auditeurs
effectuer des travaux complmentaires.
L'APPRCIATION DU CONTRLE INTERNE :
Trois lments cls sont prendre en compte pour l'valuation du CI :
Les travaux d'audit ont-ils mis en vidence des anomalies ou des faiblesses
significatives ?
En cas de rponse positive, des corrections ou amliorations ont-elles t apportes
aprs constatation des anomalies ou faiblesses ?
Ces anomalies ou faiblesses et leurs consquences sont-elles vraisemblablement
gnralises et entranent-elles de ce fait un degr inacceptable de risque ?
Toutefois, l'existence temporaire d'une anomalie ou faiblesse significative ne signifie pas

ncessairement que cette anomalie ou faiblesse est gnralise et qu'elle entrane un risque
rsiduel inacceptable. La nature des anomalies/faiblesses, leur caractre restreint ou
gnralis, ainsi que la gravit des consquences et des risques, sont autant de facteurs
prendre en compte pour dterminer si l'efficacit de l'ensemble du dispositif est remise en
cause et s'il existe des risques inacceptables.
28 Fvrier 2012
40
Audit Audit Interne
3. PHASE DE CONCLUSION
LE PROJET DE RAPPORT :
L'auditeur se base sur les FRAP et les papiers de travail pour conclure sa mission d'audit.
Principe : Le projet de rapport n'est pas le rapport final pour trois raisons :
o L'absence de validation gnrale : les observations constates par les auditeurs n'ont
pas t valides officiellement par les audits. Elles ne peuvent tre considres
comme dfinitives ;
o L'absence de rponse des audits aux recommandations : chaque recommandation
mise par le Service d'audit doit faire l'objet d'une rponse de l'audit ;
- l'absence de plan d'action : deux pratiques coexistent dans ce domaine : soit la
remise du rapport final sans attendre le plan d'action, soit l'association du plan d'action
au rapport final.
Structure : Le projet de rapport peut se prsenter sous deux formes distinctes : soit un simple
relev des FRAP classes de faon logique et par ordre d'importance ne prsentant aucun
effort de rdaction, d'introduction, de synthse et de conclusion ; soit selon le format du
rapport final.
La deuxime option est celle qui est privilgie au sein du Service d'audit. La premire
pouvant tre utilise avec l'accord du Responsable de l'audit en cas d'urgence dans la mission.
LA RUNION DE VALIDATION ET DE CLTURE :
But : Cette runion prsente plusieurs objectifs :

Prsenter et valider les constats ;
Expliquer les recommandations ;
Fixer les modalits pratiques relatives au plan d'action et au suivi de la mission.
Tous les lments dcouverts lors de l'audit doivent tre prsents et valids par l'audit. Le
rapport final ne doit pas contenir d'lments qui n'auraient pas t prsents l'audit. Tout
doit tre compris et les audits doivent reconnatre les constats comme exacts.
Droulement de la runion de clture et de validation : L'ordre du jour de cette runion est
l'examen du projet de rapport qui a t remis chaque participant, au moins 5 jours
ouvrables avant la runion.
Prsentation du projet par les auditeurs :
L'auditeur prsente les points essentiels qui seront voqus et illustrera ceux-ci par des
constats prcis. L'auditeur commencera si ncessaire par une brve explication des processus
en place. Ensuite, il abordera les points forts ou satisfaisants qui n'ont pas fait l'objet de FRAP
et finira par les dysfonctionnements en fonction de leur importance.
Observations des audits :
Dans le souci d'une participation des audits au processus d'audit, un droit de rponse de
ceux-ci sur le projet de rapport est rendu possible. Celui-ci peut tre informel et oral lors de la
runion de clture. Il peut galement tre crit et formel.
28 Fvrier 2012
41
Audit Audit Interne
Lors de la runion, deux types de contestations peuvent se prsenter l'auditeur :
Contestations relatives aux constats : deux situations possibles: soit l'auditeur fournit
un lment de preuve et la contestation s'teint, soit il n'est pas en mesure de fournir
cet lment et il est prfrable d'abandonner le point litigieux.
Contestations relatives aux recommandations : comme il s'agit d'un Projet, l'audit
peut ventuellement suggrer autre chose. L'audit reste le spcialiste du sujet audit.
Sa proposition peut englober des aspects oublis ou non vus par l'auditeur. Dans ce
cas, l'auditeur peut modifier voire annuler le contenu de son texte sur un point si
l'audit le convainc. Cela ne doit pas l'empcher de maintenir son texte s'il n'est pas
convaincu. N'oublions pas que l'audit a toujours le droit de refuser une
recommandation lors de sa rponse crite. En effet, l'audit pourra encore ragir aux
recommandations lors de ses commentaires crits et/ou lors de l'laboration de son
plan d'action.
Modalits relatives au plan d'action et au suivi :
Les auditeurs prciseront, lors de cette runion, la date de remise des commentaires crits (si
ncessaire) sur les constats et les recommandations et les modalits relatives au plan d'action
(date de remise, insertion ou non dans le rapport, nom du responsable). Le processus de suivi
sera galement brivement prsent.
La runion de validation doit faire l'objet d'un compte rendu intgrant toutes les remarques sur
les constats et les recommandations. Ce compte rendu est envoy pour approbation l'audit.
LE RAPPORT D'AUDIT FINAL :
Le rapport d'audit final ne peut tre rdig que lorsque les audits ont remis leurs
commentaires crits, si prvus lors de la runion de validation.
Principes gnraux du rapport d'audit :
Le rapport doit tre complet, constructif, objectif et clair. La signature du rapport par
le responsable donne l'exemple de responsabilit: le responsable de l'Audit assume
personnellement toutes les consquences des travaux de ses subordonns. Mme en
cas de conclusions positives, un rapport doit tre rdig.
Le rapport ne doit contenir que des lments qui ont t prsents aux responsables
audits. Le Rapport d'audit ne doit pas constituer une surprise pour les audits. C'est
cette fin que la runion de validation et de clture est organise. Elle rend indiscutable
les faits, les constats et si possible les conclusions.
Le rapport doit tre structur pour des lecteurs diffrents. C'est pourquoi, il comprend
un expos gnral et une synthse. L'expos gnral doit tre complet et technique et
apporter toutes les informations utiles aux responsables audits et aux responsables
des actions entreprendre. La synthse s'adresse des personnes qui doivent tre
informes et sensibilises mais qui n'ont pas rsoudre les dysfonctionnements
relevs.
Le rapport doit tre objectif, clair, concis, utile et le plus convaincant possible.
Le rapport doit tre revu par au moins une personne du Service d'audit qui n'a pas
particip sa rdaction.
Le rapport d'audit a deux objectifs distincts :
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42
Audit Audit Interne
il s'agit d'un document d'information pour la hirarchie. L'audit donne celle-ci

une assurance sur la matrise du domaine audit. Le document fournir ne
contient que des indications gnrales. Il reprend clairement une identification
des risques relevs et indique les mesures prendre ;
il s'agit d'un outil de travail pour les audits. C'est partir du Rapport que
l'audit prend les mesures correctrices. Pour ce faire, le document doit reprendre
l'analyse et le dtail des constats et des observations ainsi que des
recommandations prcises.
PLAN D'ACTION :
Le service d'audit n'ayant ni l'autorit ni la responsabilit de mettre en place dans les entits
audites les recommandations qu'il a faites, il est demand la Direction de ces entits
d'laborer des plans d'action visant mettre en uvre les recommandations, c'est--dire de
prendre des mesures pour grer les risques.
Le service d'audit transmet une note d'information sur la manire d'laborer les plans d'action.
Le plan d'action labor par l'audit est :
o Soit insr au rapport ;
o Soit
remis une date ultrieure comme convenu lors de la runion de
clture et de validation.
Dans les deux cas de figure, le rapport d'audit final doit contenir soit le plan d'action, soit les
modalits de remise future de celui-ci.
Pour chaque recommandation, l'audit doit clairement exprimer sa position sur les
recommandations :
o Acceptation ;
o acceptation partielle ;
o refus.
Dans les deux premiers cas de figure, il mentionne qui fera quoi et quand. Chaque
recommandation est numrote et en face de celle-ci, on trouvera le nom du responsable de la
mise en uvre, la date de ralisation de la mise en uvre et l'opration raliser. En cas
d'acceptation partielle, l'audit doit expliquer pourquoi l'acceptation n'est pas totale.
En cas de refus, l'audit doit galement en expliquer les raisons. Il ne peut s'agir d'une
contestation du constat puisque celui-ci a t valid lors de la runion de clture. Un refus
peut tre le reflet d'un manque de qualit ou de ralisme de la recommandation.
Le plan d'action doit tre valid par le service d'audit. Ce dernier doit mettre des
observations s'il estime le plan d'action partiellement ou totalement insuffisant. Le
responsable du service audit y apporte alors les modifications ncessaires.
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Audit Audit Interne
Schma rcapitulatif du droulement dune mission daudit :
28 Fvrier 2012
44
Audit Audit Interne
III. LIMITES ET CONDITIONS DE REUSSITE DE LAUDIT

1. Limites de laudit
Diffrents obstacles peuvent entraver les travaux daudit. Il peut sagir de :
problmes humains comme, par exemple :
-
le comportement des dirigeants qui ne sont pas toujours convaincus de lutilit du contrle
interne ;
la rsistance au changement ;
la dresponsabilisation suppose du personnel qui craint que la sparation des tches

entrane une parcellisation des travaux, dmotivante pour le personnel ;
le fait que les auditeurs soient ressentis comme des contrleurs, ce qui gnre souvent un
manque de confiance.
problmes matriels comme, par exemple :

-
un personnel limit en nombre qui ne donne pas toujours la possibilit de sparer des
fonctions incompatibles ;
la taille de lentreprise dans la mesure o, si elle est trop petite, elle limitera forcment le
cot et donc la qualit du contrle ;
le cot qui est souvent voqu pour en retarder la mise en place.
Le contrle interne ne pourra jamais viter la collusion de plusieurs personnes, il pourra

simplement crer un obstacle en rpartissant davantage les tches et donc les contrles.
2. Conditions de russite de laudit
La premire condition consiste en ladhsion totale de la direction. Lauditeur ne manque,
toutefois, pas darguments face des responsables sceptiques :
amlioration des performances ;
protection du patrimoine ;
qualit de linformation qui devient beaucoup plus fiable.
La seconde condition rside dans la convivialit que les auditeurs sauront imprimer aux
dbats et dans la faon dont ils prsenteront leurs travaux :
ils devront se prsenter non pas comme des censeurs, mais comme des personnes :dont
le rle est damliorer la qualit des travaux et de linformation ;dont lobjectif
28 Fvrier 2012
45
Audit Audit Interne
prioritaire est la suppression des travaux inutiles : dtection des doubles emplois et
recherche des tches pouvant tre dlgues sans risques ;qui apporteront une aide la
hirarchie pour lui permettre davoir une opinion justifie sur la rigueur de gestion de
lensemble de lentreprise, de la fonction ou du service audit.
ils auront cur de responsabiliser le personnel en en faisant une force de

proposition ;
ils devront convaincre les partenaires que le contrle interne est avant tout un moyen
de matriser lactivit et non pas un outil de contrle des individus. En effet, le
principe de sparation des fonctions entrane la suppression, de manire conomique,
des erreurs involontaires ou volontaires, dans la mesure o le travail nest effectu
quune seule fois, quil ny a pas de personnel affect exclusivement aux contrles et
que tout le monde se contrle mutuellement, simplement en effectuant les travaux
courants ;
tout au long de laudit, lors des interviews, des runions, ils devront faire preuve de
tact, de dlicatesse et de patience.
Un accompagnement la mise en uvre des propositions est indispensable, mais le cot du

contrle ne doit pas tre disproportionn par rapport au risque encouru.
Enfin, toute modification important devra faire lobjet dune laboration progressive en
commenant par les procdures prsentant le plus de risques.
28 Fvrier 2012
46
Audit Audit Interne
Chapitre 6 :
LA PRATIQUE de
lAudit interne
Au maroc
28 Fvrier 2012
47
1-
Audit Audit Interne
les dterminants de laudit interne au sein de lentreprise

Marocaine :
La fonction daudite au Maroc se dveloppe avec une forte volution en matire de

profondeur et de largeur, son tude et analyse tiens rpondre aux questions suivante :
Quelles sont les motifs qui poussent les entreprises intgrer une fonction daudit ?
Par quel rfrentiel laudit interne est rgit ?
Quelles sont les champs dintervention couverts par laudit interne ?
Pour rpondre ces questions on va prsenter une tude ralise dans le cadre dun mmoire
de fin dtude la pratique de laudit interne au sein des entreprises marocaines un essai sur
les enjeux, les contraintes et les opportunits prparer par Mr Adil diplm de lcole
suprieure de commerce de LILLE.
Ltude date de lanne 2003 et couvre un chantillon de 15 entreprises adhrentes
lAMACI (Association Marocaine des Auditeurs et Consultants Internes).
Rsultats de ltude :
1- Caractristiques gnrales :
La dnomination audit interne est largement adopte (55%)

Laudit interne est rattach au plus haut niveau de la hirarchie de lentreprise (75%)
Le rle assign laudit interne par ordre dcroissant dimportance :
Evaluation indpendante de lensemble du systme de contrle interne (80%)
Evaluation indpendante de lefficacit de lorganisation (75%)
Evaluation indpendante des informations financires (60%)
Cursus de formation dautres fonctions (25%)
Le conseil dadministration na pratiquement aucun rle jouer au niveau de laudit
interne.
2- Historique de la fonction :
Laudit interne est une fonction rcente (80%)

Linitiative de cration revient la direction gnrale (70%) pour rpondre un besoin
de diagnostic defficacit des fonctionnements (65%) ou pour contrecarrer la fraude
(40%)
Les objectifs de dpart assigns initialement la fonction ont t laudit des
procdures et laudit oprationnel (65%) suivis de laudit comptable et financier (45%)
Laudit interne volue vers les domaines oprationnels (65%) et managriaux (30%)
suite aux volutions des besoins de management.
28 Fvrier 2012
48
Audit Audit Interne
3- Champ dactions :
Les audits oprationnels les plus pratiqus concernent la production (70%) suivis de la
Finance et du commercial marketing (60%)
Le niveau dintervention de laudit est dtermin principalement par les besoins du
Management et dans une moindre mesure par les comptences disponibles.
Les auditeurs internes ralisent plus de missions daudit de conformit (80%) et
defficacit (70%) que des audits de management (40%)
La culture de lentreprise et la perception ngative des oprationnels sont deux
handicaps majeurs pour le dveloppement de laudit dans la moiti des entreprises.
Les dveloppements attendus de laudit interne dans les annes venir se situent au
niveau oprationnel (70%) et managrial (50%)
4- Attentes et perceptions de laudit interne :
Laudit interne est communment peru comme un organe de contrle par la direction
gnrale (90%) et les diffrentes directions oprationnelles (15%)
La contribution de laudit est particulirement apprcie dans lvaluation des
systmes dinformation (55%)
Le rle de laudit est plus prventif (85%) que curatif (65%)
La scurit et le conseil constituent les principales attentes des directions gnrales
Laudit interne est considr comme un vritable consultant interne (85%)
5- Positionnement de la fonction :
La dfinition crite de laudit interne est une pratique frquente (75%)

La charte daudit est gnralise dans un peu plus de la moiti des entreprises (55%)
La pratique des comits daudit est trs limite (20%)
Laudit interne est peru par les directions oprationnelles comme tant un outil de la
direction gnrale (90%)
La coopration des audits est juge majoritairement bonne (65%)
Les recommandations des auditeurs valides par les audits trouvent quelques
difficults de mise en application
6- Plan daudit :
o Les missions daudit sinscrivent dans le cadre dun plan. Les plans sont souvent
tablis pour une anne (95%) aprs consultation de la direction gnrale (70%) et des
directions oprationnelles (75%) Ltablissement dun rapport dactivit est une
pratique gnralise (80%).
28 Fvrier 2012
49
Audit Audit Interne
7- Les indicateurs de performance de la fonction :
Les indicateurs retenus pour juger la performance des services daudit sont
gnralement :
La pratique de laudit interne au sein des entreprises marocaines : Un essai sur les
enjeux, les contraintes et les opportunits
Le taux de ralisation des plans daudit (55%)
La demande de conseil ou de missions par les oprationnels (45%)
Le taux de mise en uvre des recommandations (40%)
Tches de laudit interne : Les auditeurs internes ralisent des tches qui ne relvent
pas de laudit interne (75%) et qui reprsentent une proportion notable du temps total
(plus de 20 % dans 60% des entreprises)
8- Gestion du service daudit interne :
Seule la moiti des entreprises estime disposer dune quipe pluridisciplinaire

Le service daudit recourt la sous-traitance dans (40%) des cas Les auditeurs internes
sont en gnral de formation suprieure
La politique de gestion des carrires des auditeurs internes vise la formation de futurs
responsables (70%).
2- laudit interne au sein des tablissements publics :
Le Maroc dispose depuis 1985 dun chapitre de lIIA (Institute of Internal Auditors) travers
lAssociation Marocaine des Auditeurs Consultants Internes, AMACI.
Plusieurs textes ont mis laccent sur la cration dun environnement favorable la promotion
de lAudit Interne et de la bonne gouvernance au sein des tablissements Publics et des
Ministres :
La lettre Royale dAot 1993 :
Cette lettre qui a une force de loi a t adresse par S.M. Le Roi au Premier Ministre linvitant
soumettre les tablissements Publics et les Administrations lAudit.
Circulaire du 1er Ministre - Septembre 1993 :

Elle a repris les instructions Royales et a ordonn tous les Ministres de soumettre les
tablissements
Publics relevant de leur tutelle lAudit Externe ;
A demand la cration :
28 Fvrier 2012
50
Audit Audit Interne
De Dpartements dAudit Interne au sein des tablissements Publics caractre

Industriel et Commercial ;
DInspections Gnrales au sein des tablissements Publics caractre Administratif.
A dcrt la soumission de tous les aspects de la gestion de ces tablissements lAudit
Interne et Externe.
3- lInstitut des Auditeurs Internes du Maroc :
LIIA-Maroc est affili lIIA (The Institute of Internal Auditors) qui bnficie dun rseau
de 170 000 adhrents rpartis dans plus de 160 pays.
Objectifs :
Dvelopper les principes systmes, et mthodes d'Audit et de Contrle Interne au sein

des entreprises et organismes publics ou privs;
Mieux dfinir, faire connatre et valoriser la profession d'Audit Interne par des actions
soutenues de formation et d'information;
Crer et entretenir entre ses membres des liens d'amiti et de sympathie susceptibles
de favoriser la communication et le partage des connaissances et des expriences;
Etablir et entretenir des relations avec les services de l'Administration, le corps de
l'Enseignement Suprieur, les Mdias et les Associations et Instituts d'Audit nationaux
et internationaux ;
Dvelopper toute activit se rapportant au domaine de l'Audit Interne.
Linstitue est rgit par un code de dontologique.
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Audit Audit Interne
ANNEXES
Annexe 1 : NOTIFICATION DAUDIT INTERNE
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Audit Audit Interne
Annexe 2 : RAPPORT DAUDIT INTERNE
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53
Audit Audit Interne
Annexe 3 : DEMANDE DACTION CORRECTIVE
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54
Audit Audit Interne
Bibliographie Wbographie :
LA PRATIQUE DE LAUDIT INTERNE AU SEIN DES ENTREPRISES MAROCAINES Un essai sur

les enjeux, les contraintes et les opportunits, mmoire de fin dtude 2002/2003 Mr Adil
Didi
LE ROLE DE LAUDIT INTERNE DANS LES ETABLISSEMENTS PUBLICS
Extrait de l'dition 2011 du Cadre de rfrence international de pratiques professionnelles
de l'audit interne.
SITE INTERNET IIA MOROCCO :
http://www.theiia.org/chapters/index.cfm/home.page/cid/252
http://www.unesco.org/new/fileadmin/MULTIMEDIA/HQ/IOS/temp/Normes
28 Fvrier 2012
55

Audit Audit Interne

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