Audit interne : opérationnel et financier

PARTIE I : LES ASPECTS FONDAMENTAUX DE L'AUDIT INTERNE.
Chapitre 1 : l'audit, histoire et définition. • Section 1 : Histoire et émergence de l'audit interne. Section 2 : audit ; définition, utilité d’étude. Chapitre 2 : les relations de l'audit interne à l'intérieur et à l'extérieur de l'entreprise. • Section 1 : critères d’opportunité de création, et l’organisation d’un service d’audit interne. • Section 2 : les clients de l'audit interne. • Section 3: audit interne et structures de contrôle dans l'entreprise. Chapitre 3 : la nécessité de l’audit interne

Section 1 : la conformité du produit généré.

• Section 2 : l’adaptation et l’efficience du contrôle interne. • Section 3 :l’audit interne permet la fiabilisation de la chaîne de contrôle.

-4-

Audit interne : opérationnel et financier

PARTIE II : LES VOLETS D'AUDIT.
Chapitre I : l'audit opérationnel. • Section 1 : l'audit des approvisionnements. • Section 2 :l'audit opérationnel de la production. • Section 3 :l'audit opérationnel de la fonction personnel. Chapitre 2 : l'audit financier. • Section 1 : la logique de l'audit financier. • Section 2: les techniques de l'audit financier interne. Chapitre 3 : pour que l'audit financier interne soit un véritable outil de performance.

Section 1 : Les contraintes à l'efficacité de l'audit financier interne. Section 2 : Les conditions d'efficacité de l'audit financier interne.

PARTIE III : CAS PRATIQUE.

-5-

Audit interne : opérationnel et financier

Après trente années de gloires économiques, le monde avait connu l’essor d’une nouvelle crise très aiguë, et c’est l’inflation, le chômage, la stagnation qui ont, durant les années 70 marqué le monde occidental, et c’est dans ce contexte perturbé que la pensée libérale s’est de nouveau installée comme l’idéologie leader. Le libéralisme avec toutes ses implications en matière du commerce extérieur et de libre-échangisme, a mis toutes les économies devant une concurrence de plus en plus intense. En fait, c’est l’entreprise qui s’est mise devant un examen difficile face à la mondialisation. Cependant quelle est la position de l’entreprise marocaine? Ce nouveau contexte a remis en cause les modes de gestion traditionnels des entreprises et il a poussé à l’émergence de nouveaux concepts tel : la qualité la performance, efficacité, efficience, flexibilité… etc. Pour répondre aux exigences de la compétitivité et pour s’accaparer une place favorisée dans un marché de concurrence turbulente, l’entreprise au Maroc doit se mettre à niveau tant sur le plan juridique, structurel et organisationnel. L’organisation d’un système quelconque, exige l’établissement de liens solides entre l’ensemble des composantes de ce système, mais cela n’empêche pas que les anomalies puissent se produire. Pour étudier un système, il faut savoir comment il fonctionne, en effet, un fonctionnement normal d’un système ne peut se faire qu’avec un fonctionnement correct et harmonieux de ses différents éléments, ce qui

-6-

La détermination de la nature de l’erreur et de la faille génératrice reste l’objectif principal de toute action correctrice ou de contrôle. l’information occupe de plus en plus une place privilégiée tant que composante clé de la valeur ajoutée crée. d’où la nécessité de mettre en place des mécanismes de régulation. Son degré de fiabilité et de pertinence conditionne largement la compétitive et la performance des entreprises. l’organisation. Or. il est au service de la direction. Le contrôle de gestion. le contrôle interne… sont le plus souvent utilisés au sein des entreprises pour mener des opérations de contrôle. elle joue un rôle utile pour la gestion de la complexité et l’incertitude. par conséquent. L’audit interne peut être défini comme une révision et un contrôle de la comptabilité et de la gestion. c’est en sens qu’il -7- . de leur pertinence et de leur fiabilité. de correction et de contrôle. mais dans une optique plus précise. de sa fiabilité et de son adaptation aux exigences des changements de l’environnement. Un système considéré comme un tout ne peut nullement être ni contrôlé ni régulé. auxquels s’ajoute l’audit qui est une approche récente et qui se développe encore au Maroc. une parcellisation du système paraît plutôt nécessaire que souhaitable afin de mener un contrôle plus fin et de déceler précisément l’origine de l’erreur ou du dysfonctionnement.Audit interne : opérationnel et financier n’est pas tout à fait évident. devant le développement du volume d’informations reçues et remises par l’entreprise. Et c’est l’audit interne qui fera l’objet d’analyse de ce travail En effet. il vient difficile de s’assurer de la cohérence des données émanant de plusieurs sources. Un système d’audit interne apparaît donc comme le moyen privilégié permettant d’appréciation de la structure de communication. "l’audit est considéré comme un service à l’intérieur de l’entreprise ou d’un organisme réalisant une activité indépendante d’appréciation du contrôle des opérations.

Audit interne : opérationnel et financier est un contrôle qui a pour fonction d’estimer et d’évaluer l’efficacité et le fonctionnement des autres contrôles. sa nécessité et ses relations avec l’extérieur. 4ème édition. en particulier l'audit opérationnel et financier."1 En effet. Et pour bien décortiquer les principaux éléments de ce sujet. d’un point de vue personnel. il est préférable de partager l’analyse entre deux axes principaux : Le premier traitant l’organisation d’un service d’audit interne. la question qui se pose est de savoir dans quelle mesure l’audit interne constitue un outil de performance pour l’entreprise à travers le perfectionnement de ses compartiments ? Répondre à cette problématique se propose le passage par les questions suivantes : c’est quoi l’audit ? Comment organise-t-on un audit ? Quel est son apport ? Et sur quoi il porte? Ces questions même s’elles ne sont pas exhaustives permettent. de mieux appréhender la problématique soulevée. tout en veillant à apporter plus d’éclaircissements au concept d’audit ainsi que les objectifs primordiaux d’une mission d’audit et mettre l’accent sur l’apport de celui-ci à l’entreprise. -8- . et ce en mettant en relief l’intérêt escompté d’une intégration d’un service d’audit interne au sein de l’entreprise. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. Le second traitant les différents volets d’audit interne. Paris DALLOZ 1992 . 1 : Lionel Collins. opérationnel et stratégique.

Audit interne : opérationnel et financier Avant d’entamer l’analyse. -9- . Chapitre 1 : l'audit. histoire et définition. il est préférable de donner un aperçu historique sur la matière du fait de son caractère instructif. ce qui est en de mesure de donner une idée sur le passé pour mieux cerner le présent et même prévoir l’avenir.

Cherchant à faire l’histoire de l’audit. L’histoire nous confirme l’existence d’une part.Audit interne : opérationnel et financier Section 1 : Histoire et émergence de l'audit interne. celle de l’audit. On confirme alors que la pratique d’audit existait depuis plus de 8 siècles. On verra en ce qui suit l’histoire de l’audit en Europe médiévale. 1. L’histoire nous enseigne que toute cité organisée a certainement connu des systèmes d’information et de contrôle dont la pratique incombait à des professionnels. on avait assisté à une naissance d’une activité professionnelle. dans le monde musulman et son évolution récente au Maroc. et d’autre part dans le monde musulman où la fonction d’audit était attribuée à un fonctionnaire d’Etat appelé ‘‘ MUHTASSIB’’. les différents ouvrages de référence traitent l’histoire européenne et des civilisations anciennes. l’Italie. Fibonacci. et ils font un fi flagrant des pratiques.La pratique en Europe médiévale : "En Europe en moyen âge. en Europe des professionnels d’audit. et en voici quelques exemples :  La cité de Pise (Italie) a demandé à un comptable bien connu. d’exercer une fonction tant qu’auditeur de la municipalité moyennant des honoraires fixes. et ce en divers pays notamment. il est vrai qu’ils y avaient des comptables 2000 ans avant J. en la matière. mais l’audit comme une activité autonome puise ses origines du XIIIème siècle.C. la France et l’Angleterre. arabes et andalouses. et on ne fait maintenant que redonner à cette pratique sa place méritée.10 - . .

il donner lui-même l’exemple en faisant vérifier les comptes de testament de sa femme Éléonore. le roi Edouard 1er donnait le droit aux barons de faire nommer des auditeurs. et s’est davantage développée avec l’extension de la terre des musulmans et l’accroissement de leurs transactions commerciales internes et externes. il est à signaler que durant cette période. celui-ci qui portait strictement sur la comptabilité et qui était assuré exclusivement par des comptables. sa pratique et son institution sont bien gravées dans la civilisation arabo-musulmane jusqu’à la colonisation. En Islam la « MUHASSABA » est à la base de tout acte ou intension."2 Ainsi. il s’agit du « HISBA » et du « MUHTASSIB » Notons d’abord que le mot HISBA en arabe signifie. et des municipalités. comptabilité. le développement de la comptabilité et de l’audit était largement conditionné par l’influence des rois.La pratique dans le monde Islamique. calcul. 2 : Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 .Audit interne : opérationnel et financier  En France le traité « la seneschaucie » recommandait aux barons de donner annuellement lecture publique des comptes devant des auditeurs  En Angleterre. c’est un travail permanent de rapprochement entre ce qui se fait et ce qui doit se faire selon les principes de l’Islam. des barons. des églises. comptes… ce qui était même l’objet de l’audit. par acte du parlement.11 - . L’audit tire ses origines du fond de l’Islam. ceux-ci qui on joué un rôle crucial dans la naissance de l’audit tant qu’activité professionnelle 2. La pratique de « HISBA »s’est institutionnalisée dès l’aube de l’Islam.

en l’occurrence :   La maîtrise de la loi islamique. D’ailleurs la condamnation des fraudes et des fraudeurs par les percepts de l’Islam. a rendu la « HISBA » une pratique indissociable des autres pratiques religieuses. En analysant le rapport HISBA-fraude et intérêt public on peut exposer les domaines de la HISBA : Contrôler les prix de ventes des produits et services. .   Garantir la régularité et l’honnêteté des transactions. la déontologie et la santé publique. le MUHTASSIB doit avoir des qualités et répondre à des conditions. On constate par conséquent. que la « HISBA » ou l’audit est une tradition en Islam et au Maroc étant un pays d’Islam.Audit interne : opérationnel et financier La « HISBA » était pratiquée en personne par le prophète de l’islam SIDNA MOHAMAD puis par ses successeurs. ce qui a institutionnalisé cette pratique chez les musulmans autant que SOUNA.  D’être mandaté par la loi .12 - . ce qui nous emmène à analyser l’évolution récente de l’audit au Maroc qui est à la fois un pays musulman et était colonisé. jusqu’au XXème siècle où s’est survenue la rupture à cause de la colonisation. Veiller à faire respecter la qualité. le référentiel. la pratique. Pour que ses attributions soient bien assumées. mission publique non privée. La maîtrise des techniques d’investigation en matière de fraudes . celle-ci avait bouleversé toutes les structures administratives en place.  L’indépendance professionnelle et la rigueur dans l’application des sanctions.

l’économie au Maroc a connu des mutations profondes. des contrats programmes qui font obligation aux entreprises signataires de mettre en place des cellules d’audit interne et de recourir annuellement à l’audit externe.Audit interne : opérationnel et financier 3. L’ensemble des raisons précitées a crée un environnement juridique et macro-économique propice au développement de l’audit interne dans un moment où la qualité du produit et de l’information est devenue une question d’actualité. mais la HISBA était vidée de son essence . la libéralisation et l’ouverture sur l’extérieur En finances publiques. Une nouvelle réhabilitation se fera en 1982 par Hassan II. l’introduction de l’audit dans les entreprises publiques était la résultante. sur le plan économique. cela était aussi favorisé par la réforme comptable (1986) et la réforme du marché financier (la nouvelle loi bancaire). . ces mutations se basant essentiellement sur la modernisation des structures. le résident général publia une circulaire attribuant le contrôle des services publics aux présidents des tribunaux. entre autres.13 - . tous les rôles revenant au MUHTASSIB sont devenus attribués à divers opérateurs et instances publiques : ministère de l’intérieur. D’un autre côté. 9 ans après la signature du protectorat (1912). les réformes entreprises en matière budgétaire et en fiscalité ont permis de libéraliser les échanges intérieurs.L’audit récent au Maroc : Au Maroc. des affaires islamiques… D’ailleurs. de la santé. Au lendemain de l’indépendance Mohamad V réhabilita le « MUHTASSIB »par le Dahir du 30-05-1956.

écouter. La présente section traite. dans le monde de pilotage des entreprises. expertise. audit en latin classique signifie le verbe audire. 1-définitions : Si le terme "audit" d’origine anglo-saxonne est entré dans le langage courant. d’une manière relativement complète la définition du concept. KHIBRA ."3 3 : Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . En fait. MORAJAA . il traite les critères d’utilité d'étude d'une telle discipline. révision. en effet. depuis les années 70. Côté pratique l’audit est un examen méthodologique d’une situation. la sécurité et le fonctionnement de tout ou partie des actions menées dans une organisation par rapport à des normes. être élève. la pertinence. il n’est pas pour autant cerné. diagnostic. être disciple… En arabe le mot « audit » se traduit par TADKIK . la loi marocaine ainsi que l’association marocaine des auditeurs consultants internes (AMACI) admettent la première traduction. "Etymologiquement.Audit interne : opérationnel et financier Même si le terme d’audit est entré. recherche de l’exactitude.14 - . il est temps maintenant de faire le point sur le concept de l’audit lui-même. Section 2 : audit . utilité d’étude. FAHS . cet examen applique en toute indépendance des procédures cohérentes et des normes d’examen en vue d’évaluer l’adéquation. et il est devenu très médiatisé. reste limité aux banques et aux grandes entreprises. et d’autre part. ce service qui est à nos yeux vital. définition. Après avoir exposé un aperçu historique sur l’évolution de l’audit en Europe et au Maroc. qui a pour sens : entendre. afin d’apporter plus de clarifications à ce terme.

par le personnel. Si on synthétise ce qui précède on peut déduire que : A. cet examen porte toujours sur les états financiers et comptables pour l’auditeur légal.utilité d’étude : . ceci implique d’aller au-delà des rapports comptables et financiers pour atteindre une pleine compréhension des activités passées en revue. dont le but est d’informer la direction sur le degré de respect. 2.L’audit est l’examen méthodologique d’une situation.L’auditeur vérifie la conformité du traitement des opérations par rapport à des normes. B. son rôle se limite juste à donner des opinions et des recommandations. Il leur faut à chacun de préparer soigneusement sa mission pour que l’examen soit approfondi et méthodologique. des politiques et des objectifs prédéterminés.Audit interne : opérationnel et financier L’objectif étant d’aider les dirigeants dans l’exercice de leurs responsabilités en leur fournissant des analyses. l’auditeur veille à rapprocher un état réel à un état désiré. mais sans avoir le droit d’agir.15 - . C. des recommandations et des commentaires pertinents concernant les activités examinées. En somme. des règles et des procédures du système de contrôle interne D. mais peut s’élargir sur d’autres domaines pour l’auditeur interne. L’auditeur ne peut fonder son examen que sur des faits ou sur des estimations statistiques tirées de son expérience professionnelle et/ou de sa formation. L’auditeur est concerné par toutes les phases de l’activité de l’entreprise où il peut être utile à la direction. des appréciations.L’auditeur termine son travail d’examen d’une situation en exprimant son opinion dans un rapport.L’auditeur s’assure de la validité matérielle des éléments qu’il doit contrôler.

il connaît encore un perpétuel développement.  L’audit Sur le plan managérial : interne est une fonction récente dans l’entreprise contemporaine et encore plus dans l’entreprise marocaine . la mission et les techniques d’audit ont besoin d’être correctement présentées et appliquées par les professionnels marocains.Audit interne : opérationnel et financier L’audit n’a vu le jour sous sa nouvelle forme qu’au début des années 70. ici et là. La fonction. L’audit se présente bien comme un outil d’investigation permettant de traduire et d’accompagner la volonté de transparence. des redressements. On entend toujours et encore. Ce qui nous pousse à justifier d’avantage le choix de ce thème en appréhendant son utilité selon diverses optiques :  Sur le plan économique : A l’heure de la mondialisation.16 - . « l’audit est juste une question de flair ». l’utilité de l’audit au Maroc est de plus en plus évidente. de remise en cause et de changement des méthodes de gestion dans l’entreprise privée et publique et d’administration de l’Etat. et d’après nous il se développera toujours tant que les techniques de gestion. « le respect de la méthodologie fait perdre le temps. beaucoup de déviations et de transgressions du cadre normatif sont observés dans la création et le fonctionnement de l’entité d’audit interne au Maroc et dans la pratique des missions et l’usage des techniques. de contrôle et de production se développent elles aussi. . il faut aller directement au but ». des mises à niveau des entreprises et de l’assainissement du secteur public. des expressions de type : « j’exerce l’audit à ma manière ».

il est toutefois insuffisamment clarifié. Et je me demande là-dessus. dans l’attente d’un enseignement plus adéquat avec les exigences du marché de travail. s’est toujours faite à partir des ouvrages et des expériences étrangers et des séminaires animés également par des étrangers. il souffre d’un manque manifeste d’écrits didactiques et de références professionnelles servant à l’enseignement académique. Et c’est pour combler ce vide que l’audit occupe une place centrale dans ce travail. Si l’audit se présente bien comme une fonction et un métier de plus en plus recherché par l’entreprise marocaine. Il est à signaler en effet. et ce. Sur le plan de la recherche scientifique : Si l’audit aujourd’hui un sujet très véhiculé.Audit interne : opérationnel et financier  Sur le plan pédagogique : D’un côté académique. Quant à l’université.17 -  . seul l’enseignement privé supérieur qui s’intéresse à l’audit et l’intègre de son cursus de formation. Vu l’importance croissante de cette discipline. l’audit est toujours absent et ne figure pas dans les programmes d’enseignement. Beaucoup de confusions se font autour de l’audit. et cela depuis une vingtaine d’années date de création des écoles privée. . à des tarifs extrêmement colossaux. on est toujours. pourquoi n’enseigne-t-on pas des disciplines censées valoriser le diplôme universitaire ? D’un côté plus professionnel. Cependant. autant qu’étudiant. une tendance récente chez les chercheurs pour ce thème se fait remarquée. la formation des cadres en la matière. cela est dû à la rareté des ouvrages plutôt à l’échelle nationale qu’à l’échelle internationale. que l’ensemble des contributions et des écrits disponibles convergent vers l’édification d’une théorie générale.

Section 1 : critères d’opportunité de création. Cette dernière qui peut se mesurer par le chiffre d’affaire. poussant à l’obligation d’intégrer un corps d’auditeurs internes. Ce chiffre ne justifie pas seulement . entre autres : A-la taille de l’entreprise : La taille de l’entreprise est toujours une variable déterminante dans la gestion de l’entreprise. les entreprises cotées et celles de grande taille qui disposent d’une manière quasi-exclusive d’un service d’audit. et l’organisation d’un service d’audit interne." la moyenne générale constatée est q’un auditeur couvre 1000 personnes. mais parfois la décision s’impose à cause de plusieurs raisons. Celui-ci est conçu comme un moyen de résolution des problèmes de gestion dus à la taille. La décision d’ajouter une entité d’audit interne doit prendre en compte les opportunités potentielles par rapport aux coûts engagés.opportunité de création La création et l’organisation d’un service d’audit interne génèrent nécessairement des coûts supplémentaires. et c’est ce dernier indice qui est souvent utilisé . toutefois. seules les banques.Audit interne : opérationnel et financier Chapitre 2 : les relations de l'audit interne à l'intérieur et à l'extérieur de l'entreprise. la production ou l’effectif.18 - . il s’agit ici d’un phénomène facilement remarquable . 1. plus sa taille augmente plus des complexités de gestion apparaissent. étant un bon entrepreneur toutes les décisions ne sont prises qu’après des études préalables.

en effet.la politique de gestion : : Lionel Collins. Il importe de signaler que toute décentralisation s’accompagne par une délégation des pouvoirs et services. tels que le service financier. juridique.décentralisation géographique : La décentralisation est un phénomène nouveau constaté chez les entreprises dans la recherche de meilleures conditions de production et/ou d’être proche de la clientèle. par le personnel. cette séparation risque de provoquer : . b. présente le risque de déformation des informations entre la maison mère et les filiales. - une mauvaise compréhension. à la résolution des problèmes de dispersion géographique. malgré les avantages qu’elle procure."4 L’auditeur constitue donc le passage obligé de l’information. ce service est en mesure d’atténuer cette dispersion qui se crée inévitablement dans les grandes entreprises. opérationnel et stratégique. des décisions de la direction. de ce fait il faut reconnaître que les déplacements fréquents et les interventions immédiates sont devenus une caractéristique de l’emploi du temps des auditeurs.19 - . c. Cette politique. informatique… dont l’information émise est parfois faussée du fait de l’éloignement géographique.Audit interne : opérationnel et financier l’existence d’auditeurs mais montre aussi la distance entre la direction et les échelons d’exécution. 4ème édition.une déformation des informations transmises à la direction. Les auditeurs contribuent. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. que s’il s’agit d’une décentralisation nationale ou transnationale. Paris DALLOZ 1992 4 .

e. ce qui n’est pas toujours le cas. le respect de ces procédures conditionne largement le succès de la délégation des pouvoirs. -Celui de non respect des politiques établies par le centre (délai créances client par exemple) L’audit interne est alors indispensable pour s’assurer que les règles sont respectées de part et d’autre. -Celui de la sincérité des informations fournies par les centres d’exécution.Qualification du personnel : Il n’y aurait pas de problèmes de déformation des informations ou de fraudes si le personnel est bien formé et sensibilisé. vu sa qualité de vérificateur et de correcteur d’information circulant entre le lieu de décision et celui d’exécution.Audit interne : opérationnel et financier L’augmentation de la taille de l’entreprise et la décentralisation géographique qui peut en résulter conduisent nécessairement à une politique de délégation des pouvoirs dans les centres d’exécution. Cet éloignement peut produire un risque d’erreur en matière d’information de gestion. d.secteurs d’activité de l’entreprise : . ce risque se situe à trois niveaux : -Celui de la compréhension des procédures par les centres d’exécution .20 - . cette formation ne pourrait être suffisante face à l ‘évolution des techniques (l’introduction de nouveaux équipements. la tentation étant forte d’améliorer fictivement les ratios de performance. informatisation…) Le rôle d’auditeur dans ce cas est de minimiser les erreurs qu’il a pues détecter et ce en sollicitant des réunions de formation sur les procédures à suivre en expliquant aux employés les erreurs décelées. D’ailleurs même si le personnel est formé.

. mais il faut que celle-ci soit convaincue de son utilité. vers l’amélioration des démarches suivies au sein de l’entreprise.21 - . On risque alors. "En effet. En verra en ce qui suit les traits marquants d’une organisation d’un service d’audit : a. d’obtenir une information de gestion qui n’est plus le reflet fidèle de la situation de tel ou tel domaine. L’auditeur peut alors demander la création de procédures d’informations spécifiques à chaque secteur d’activité. si la décision de création du service émane unilatéralement de la direction et pour son propre besoin. sans aucun doute. une organisation adaptée de ce service vient accentuer le rôle de l’audit en terme d’efficacité.Organisation d’un service d’audit interne : Les opportunités potentielles que permet l’intégration d’un service d’audit interne convergent. ce qui peut créer chez les audités une tendance de camoufler les données fâcheuses et de n’en relever que les favorables. 2.Audit interne : opérationnel et financier Le risque d’erreur en matière d’information se remarque aussi chez les entreprises ayant des secteurs d’activité diversifiés. Le cas échéant. en voulant uniformiser les procédures de tous les secteurs.le préalable psychologique : Ce préalable psychologique consiste à assurer à terme l’efficacité de l’audit interne. édition management et société. cela risquerait de donner le sentiment qu’il s’agit d’un service de sanction."5 5 Benoît pigé : audit et contrôle interne. Cette critique s’applique surtout à l’information concernant la production.

b. le service d’audit dépend au niveau hiérarchique de la direction générale. Il est bien évident que la dépendance hiérarchique du service est également fonction de la taille de l’entreprise.le déroulement de la mission d’audit : Sous l’ordre de la direction générale la mission d’audit se déclenche afin d’atteindre les objectifs que l’émetteur d’ordre a déjà fixés.Audit interne : opérationnel et financier Cette conception oriente l’objectif de l’audit vers un aspect coercitif au lieu de son aspect constructif.La dépendance hiérarchique : Souvent. Ce préalable psychologique peut s’obtenir grâce à une sensibilisation du personnel et à des réunions préparatoires auxquelles participent toutes les directions concernées. Cependant. ce désavantage est résoluble par une procédure rigoureuse d’approbation des plans d’activité. . la réalisation et l’émission de l’opinion. mais présente un niveau moins élevé de rattachement à la direction générale. la structure du service et la qualité du personnel y recruté. Ce mode offre un potentiel de suivi attentif de l’activité des auditeurs. mais cache l’inconvénient que la direction peut ne pas disposer du temps nécessaire au suivi des auditeurs. Ce type de lien présente l’avantage de garantir aux auditeurs d’élargir leur champ d’action sur l’ensemble de l’entreprise.22 - . c. de discussion et d’arbitrage de la direction générale. La mission comprend généralement les étapes suivantes : la planification. le service peut dépendre d’une direction spécialisée. une alternative existe .

élaboration par l’auditeur des conclusions et des recommandations 8. évaluation préliminaire des contrôles 4. évaluation et contrôle par sondage 6. Définir les entités à auditer et connaissance de leur organisation 3. élaboration des rapports 10.23 - .Audit interne : opérationnel et financier 1. élaboration du plan interne Planifier 5. évaluation des risques dans les activités de l'entreprise 2. identification des effets et détermination des causes 7. présentation des synthèses périodiques de l'activité d'audit Rendre compte Réaliser . revues avec les entités auditées 9.

. Pour se faire. L'établissement des liens entre l'audit et la qualité générale des opérations effectuées au sein de l'entreprise nécessite l'application des normes de la qualité sur la fonction de l'auditeur interne. voire impossible aux dirigeants de s'informer directement ou collecter les informations. La définition de la qualité peut être la suivante : "fournir au client un produit conforme aux spécifications. Au cas des PME. Les dirigeants éprouvent de plus en plus la nécessité d'améliorer leurs outils de gestion. de pilotage et de prise de décision. ces dirigeants ont besoins lors de la prise de décision d'une information pertinente. la structure interne permet au dirigeants de se procurer eux-mêmes l'information et même participer à la collecte et au traitement. Mais avec les changements que peut avoir une entreprise. fiable et disponible à temps. dans les délais prévus et à coût raisonnable". du fait de l'accroissement du volume des informations et de leurs sources. dispersion géographique….Audit interne : opérationnel et financier Schéma6 Section 2 : les clients de l'audit interne. précise.24 - . il devient difficile. outil de compétitivité.La direction générale. Appliquer cette définition à l'audit appelle plusieurs questions • Quels sont les clients de l'audit interne? • Quels sont leurs besoins? • Quel est le produit de l'audit interne? 1. diversification des activités. 6 BENJELLOUN SALAH EDDINE : l’audit interne.

à différents niveaux hiérarchiques. ce qui renforce plus l'indépendance de ces derniers. ont aussi besoin en matière de conseil en mettant à leur disposition une bonne connaissance des principes et méthodes de gestion. le conseil d'administration est amené à jouer un rôle certain dans l'établissement des objectifs et de la planification stratégique. analysent leur cohérence et vraisemblance d'autre part.25 - . les responsables. Il ont aussi intérêt à communiquer avec les auditeurs internes.Le conseil d'administration. Les responsabilités du conseil d'administration portent essentiellement sur la supervision des activités de l'entreprise et sur le suivi avec la direction générale des questions difficiles liées aux stratégies et aux performances. Il arrive que le conseil d'administration. que le rôle de l'auditeur interne devienne incontournable. De même. Les membres du conseil d'administration doivent disposer de toutes les données utiles à l’analyse des événements importants. A ce stade les auditeurs passent en revue les systèmes et vérifient les données d'une part. de par ses activités de supervision. il est largement impliqué dans le contrôle interne. Les auditeurs internes peuvent aider ces responsables à perfectionner le mode de gestion de leur secteur et à prendre les bonnes décisions.Audit interne : opérationnel et financier Il arrive par conséquent. en collaborant avec la fonction d'audit interne de déceler d'éventuelles tentatives de la direction générale d'outrepasser le système de contrôle interne soit pour tirer des intérêts personnels soit pour améliorer la présentation de la situation . D'un autre côté. 2. y compris les analyses et les synthèses de l'audit interne. Le conseil d'administration a aussi besoin des auditeurs interne.

1. La qualité de l'information constitue un thème d'actualité dans le monde des affaires. C'est en sens que l'audit interne peut être perçu comme un contre pouvoir de la direction générale. Les dirigeants sont de plus en plus en plus amenés à renforcer leur dispositif d'information pour garantir l'établissement des états financiers fiables.26 - . qui est impliqué en la matière. Le contrôle du respect des normes est évidemment un souci principal de toute direction financière et comptable.Audit interne : opérationnel et financier financière.Audit interne et contrôle de gestion. peut contribuer considérablement à la validation de l'information financière publiée. notamment ceux incluant des chiffres clés destinés à être publiés. L'audit interne et le contrôle de gestion créent de nombreuses confusions chez les dirigeants à cause de leur ressemblance. L'audit interne. Le terme fiabilité implique que les comptes soient réguliers. les clients et les banques. D'où l'hésitation des dirigeants quant à la mise en place des comités d'audit. . en verra en ce qui suit une comparaison entre ces deux modes de contrôle. sincères et qu'ils soient préparés conformément aux principes comptables et à la réglementation en vigueur. 3. une information financière crédible est la condition pour l'obtention des fonds auprès des bailleurs et même pour postuler à des marchés. Ces états sont d'importance majeure pour les nouveaux investisseurs.le monde de la finance. Section 3: audit interne et structures de contrôle dans l'entreprise.

Des rôles complémentaires: Les informations comptables et de gestion et les outils mis en place par le contrôle de gestion sont sine qua non de l'audit interne pour détecter les origines de l'erreur et de dysfonctionnement.Objectifs spécifiques: L'objectif de l'audit interne est d'assister les dirigeants dans la maîtrise des risques auxquels l'entreprise s'expose en les informant sur le respect des normes et des procédures ainsi que les résultats de l'analyse de la fiabilité du système de contrôle interne. le système d'information et de contrôle de gestion sont des sources riches d'enseignements pour les auditeurs pour en assurer une orientation pertinente.Relations potentiellement conflictuelles: L'audit interne privilégie la sécurité et la protection des ressources. De son côté. et à améliorer la prise de décision dans l'entreprise par la formation des responsables opérationnels. à motiver le personnel en le responsabilisant. b.Audit interne : opérationnel et financier a. De sa part.27 - . c. c'est dans cette perspective que le contrôle de gestion est une source d'information et un support d'action pour l'audit interne. le contrôle de gestion vise à réduire les coûts en adoptant une approche privilégiant la productivité. le contrôle de gestion vise à améliorer les performances en assurant une gestion efficace. En effet. Le contrôle de gestion peut amener les responsables à entreprendre des actions simplifiants les procédures mais au détriment de la sécurité. . ce qui est censé engendrer des coûts supplémentaires. il peut parfois formuler des recommandations accentuant davantage le contrôle.

En revanche. Le recours à l'audit interne est souvent le seul moyen d'obtenir une justification des faits constatés. le contrôle de gestion peut ne pas appréhender une situation où les résultats communiqués ne correspondent pas aux informations communiquées.Audit interne : opérationnel et financier D'ailleurs. les organisateurs sont par définition les concepteurs des systèmes d'organisation mis en place. leurs études peuvent être longue. • De la nature de l'intervention : l'intervention de l'auditeur interne se limite à repérer les insuffisances et à recommander les solutions pour y remédier. interviennent pour générer le changement. Celle des organisateurs peut aller jusqu'à la mise en place des nouvelles procédures et méthodes. • De l'objectif : l'audit évalue l'efficacité des systèmes est des organisations existants. 2. . Les principales différences se situent au niveau : • Du type d'intervention : les auditeurs interviennent pour proposer des améliorations en situation stable pour atteindre un objectif clairement défini. et ces études commencent généralement par un diagnostic pour détecter les faiblesses de l'organisation existante.28 - .Audit interne et service d'organisation et méthodes. quant à eux. alors que les organisateurs définissent les nouvelles procédures et méthodes et veillent à leur mise en place. l'audit interne constitue un outil d'intervention du contrôle de gestion. surtout quand il s'agit du système d'information. Les organisateurs. • De la responsabilité : l'auditeur veille à ne pas être impliqué dans l'organisation afin de protéger sa crédibilité et son indépendance. Lors de l'appréciation des performances obtenues par les responsables opérationnels.

actionnaires…). Par contre les auditeurs internes sont au service de l'entreprise et leurs missions répondent aux intérêts et aux préoccupations de la direction générale. b. son indépendance intéresse les tiers. et cela concerne : a. c'est d'exprimer vis à vis des tiers une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes annuels de l'entreprise. pour l'audit interne. L'audit externe peut être défini comme un service d'audit qui n'est pas lié à l'entreprise auditée et réalise sa mission au profit des tiers (banques. De sa part l'audit interne a pour objectif de s'assurer de la qualité des procédures comptables. c. En revanche. et c'est dans le but de répondre à des préoccupations managériales.Les objectifs : L’audit interne a un objectif spécifique.Audit interne et audit externe. investisseurs. des documents élaborés et de la fiabilité des informations financière servant de base à la prise des décisions.Audit interne : opérationnel et financier 3.L'indépendance : L’indépendance de l'audit externe est garantie à la fois par son statut "légal" et par le respect des normes et diligences professionnelles. son . Cette définition pousse à mettre l'accent sur quelques différences entre l'audit interne et l'audit externe.29 - .Le mandat : Les auditeurs externes effectuent leur mission comme mandataires soit des actionnaires soit des autorités de tutelle ou de tiers intéressés par l'acquisition d'une partie ou de la totalité de l'entreprise.

ainsi que par son objectivité. Sa mission est aussi facilitée par le soutient de la direction. l'auditeur externe a besoin d'une coopération complète du personnel de l'entreprise auditée. Son indépendance intéresse la direction générale. l'auditeur interne bénéficie d'une part de la culture maison de l'entreprise et d'autre part de ses relations éventuelles avec le personnel.30 - . Chapitre 3 : la nécessité de l’audit interne . Par rapport à celui externe. d. c'est à dire en dehors des différentes entités auditées. pour parfaire sa mission.L'accès à l'information : des restrictions peuvent être opérées à l'auditeur externe pour cacher des informations non satisfaisantes ou fâcheuses.Audit interne : opérationnel et financier indépendance est assurée par sa fonction dans l'organigramme.

Audit interne : opérationnel et financier Après avoir vu d’une manière synthétique les opportunités que peut procurer un service d’audit interne. ces derniers doivent fournir une image fidèle de l’entreprise. Section 1 : la conformité du produit généré. Dans les audits opérationnels.31 - .les normes . Pour appréhender cette question. le produit est constitué par des éléments nécessaire à la détermination de la valeur de l’entreprise (conformité des acquisitions au cahier de charge). il peut aussi bien s’agir de la manière de traiter les informations administratives que d’assurer la production d’une pièce ou d’en matérialiser le suivi. il faut définir d’abord le produit audité puis les normes auxquelles ce produit doit répondre. le présent chapitre est appelé compléter la vision sur son utilité en mettant sous la lumière les intérêts auxquels répond l’audit interne. ce n’est pas l’audit qui en fixe le prix. le produit final s’agit des comptes annuels. 2. le contrôle porte sur les procédures organisationnelles de l’entreprise. mais détermine le cadre des négociations et fourni des bases reconnues comme fiables pour les deux parties. 1.le produit : Dans les audits comptables et financiers. Dans les audits d’acquisition.

ou par les organes supranationaux tels : l’union européenne ou par les organismes nationaux. a. c. qualité du produit… b.les normes contractuelles : Les normes contractuelles résultent des conventions conclues par l’entreprise avec ses partenaires en amont ou en aval. En général. Une entreprise n’a intérêt à renforcer une norme que si cela apporte une valeur supplémentaire en terme de notoriété.la conformité du produit généré . 3. à ce stade on peut évoquer l’exemple des maisons mère qui imposent à leurs sous-traitants des normes contractuelles précises et contraignantes afin que leurs produits répondent au mieux à la qualité demandée et de la notoriété de la marque. plus une norme est sévère plus la qualité est forte et plus les coûts sont élevés.32 - . l’AMACI par exemple.les normes internes : Les normes internes sont fixées par l’entreprise en fonction des objectifs qu’elle s’est définie. résulter d’obligations contractuelles ou être imposées par le législateur.les normes réglementaires : Les normes réglementaires résultent des lois en vigueur des pays où se trouve implantée la société.Audit interne : opérationnel et financier Les normes qui servent de référentiel pour l’audit du produit peuvent être définies en interne. d’image de marque.

b. . et c’est à l’auditeur de déterminer s’il doit ou non rejeter Le produit. a. émettre des réserves ou refuser de certifier.Audit interne : opérationnel et financier La conformité du produit aux normes est appréciable individuellement pour chaque anomalie et/ou pour l’ensemble des anomalies relevées. dans certaines circonstances. transgressée. même une norme absolue peut être. il pourra ainsi approuver les comptes.la notion du seuil de tolérance La conformité d’un produit à une norme est souvent relative. le plus souvent elle précise une fourchette où la qualité concernée doit varier « le blé doit contenir entre X% et Y% d’humidité pour qu’il soit de bonne qualité "7 La conformité du produit à des normes dépend du degré de déviation estimé et de l’importance absolue et relative de cette déviation. En terme comptable. il peut aussi chiffrer et estimer l’impact global de ces anomalies sur le produit fini. sur les écarts par rapport aux normes. Il paraît clair que l’auditeur joue un rôle déterminant dans la préservation de l’image de l’entreprise en maximisant la qualité du 7 : Benoît pigé : audit et contrôle interne. ce qui implique le rejet du produit une fois que l’une de ces normes n’est pas atteinte. l’auditeur peut s’appuyer sur l’ensemble des anomalies relevées.la prise en compte globale des anomalies : Certaines normes sont fortement exigées. Pour justifier sa décision. d’autres normes sont plus indicatives. édition management et société.33 - . il observera le cumul des anomalies décelées par rapport aux comptes concernés. "Si une norme indique les modalités à respecter.

34 - . qu’elles soient appliquées et que les anomalies relevées fassent l’objet d’une remontée de l’information et donnent lieu à des actions correctrices. L’audit a pour objet de veiller à ce que les procédures de contrôle interne soient définies. ce qui n’est pas évident . "Le contrôle interne peut être défini formellement grâce à un manuel de procédures. et quelque soit la nature de ce produit l’états comptables et financiers. 8 : Benoît pigé : audit et contrôle interne. édition management et société. qu’elles soient pertinentes aux risques associés à différentes tâches. la pertinence des choix stratégiques de l’entreprise) Section 2 : l’adaptation et l’efficience du contrôle interne. et c’est le cas quand le système de production a évolué et que des contrôles manuels ont été automatisés et informatisés. c’est le cas quand le contrôle interne ne répond pas au risque principal d’erreur et qu’il ne s’attache qu’à certaines de ses conséquences . produits fabriqués. procédures appliquées de contrôle interne. .Audit interne : opérationnel et financier produit de l’entreprise. ou il peut résulter des us et des coutumes propres à l’entreprise ou au secteur d’activité"8. mais ce contrôle interne est-il pratiqué ? Le contrôle prévu par le manuel des procédures peut devenir inadapté ou qu’il ne soit plus applicable dans l’entreprise. Un contrôle interne est efficient quand il permet de détecter les anomalies et qu’il favorise leur correction. au lieu d’observer les faits il faut déceler les causes et corriger l’origine du dysfonctionnement.

le contrôle porte sur le rapprochement des factures avec les bons de commandes et avec les bordereaux de réception ou d'expédition. Le contrôle en amont est un contrôle qui fiabilise les informations entrant dans le système. L'important pour l'entreprise est que le système de contrôle interne offre une fiabilité proche de 100%. la chaîne d'information liée à l'acquisition ou à la vente de biens ou services doit être fiabilisée. Ainsi il se produit le risque que les acteurs de l'organisation peuvent avoir tendance à utiliser les procédures administratives à des fins autres que celles pour lesquelles elles avaient étaient conçues. pour que le contrôle interne soit conçu et qu'il fonctionne. En matière comptable. En terme de souplesse et d'adaptabilité de l'organisation. 2) Le contrôle en aval. non seulement il ne peut pas l’être. .Audit interne : opérationnel et financier Section 3 :l’audit interne permet la fiabilisation de la chaîne de contrôle.35 - . mais dans certains cas vouloir s'en rapprocher à tout prix peut être coûteux. Un contrôle interne n'est pas fiable à 100%. il faut prévoir des employés et des moyens matériels à mettre à leur disposition. En terme de coût de mise en place et de fonctionnement. un contrôle interne très formalisé restreint les possibilités d'adaptation des individus. L'audit doit permettre de s'assurer de la déficience éventuelle de certains contrôles et de la compenser par l'existence d'autres contrôles en amont et en aval: 1) le contrôle en amont.

Audit interne : opérationnel et financier Un contrôle en aval est un contrôle postérieur qui examine les informations sortant du système.36 - . Au sein de l'entreprise. . En guise de conclusion. Le contrôle en aval porte sur les factures d'achat par exemple. Cela permet à l'entreprise de se positionner convenablement dans un marché de plus en plus concurrentiel et lui offre par conséquent des perspectives de croissance. Les résultats escomptés apparaîtraient inéluctablement et toucheraient plusieurs niveaux. et ce en veillant à fiabiliser les informations émises et reçues et à adapter le déroulement des activités auditées aux normes prédéfinies. une information fiable à la disposition des dirigeants permet à ces derniers de mieux gérer l'entreprise et de s'adapter plus rapidement aux exigences de l'environnement et aux mutations imprévues qui caractérisent le monde incertain où les entreprises opèrent. l'audit interne joue un rôle important au sein de l'entreprise. la qualité des produits ou des services rendus à la clientèle qu'exige l'auditeur est en mesure de fidéliser cette clientèle voire l'augmenter et de conserver la notoriété et l'image de la marque.

pourtant il ne l’est pas maintenant. l'audit des immobilisations. financier et opérationnel.Audit interne : opérationnel et financier L'audit interne était limité seulement au contrôle comptable et financier. ayant pour objectifs : . de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes spécifiques. on s'est proposer de concentrer l'analyse uniquement à propos des deux premiers . on note précisément : l'audit financier. son champ d'action s'étend de plus en plus à diverses activités dans l'entreprise. en effet. l'audit social… Vu leur étendu et leur profondeur. l'audit stratégique. " L'audit opérationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet.37 - . l'audit opérationnel. Chapitre I : l'audit opérationnel. ce travail n'est pas en mesure de les cerner tous. cela s'est traduit par la multiplication des types d'audits internes.

en terme de coût."9 IL s’agit donc. On verra en ce chapitre l'audit de quelques activités d'entreprise. En effet la gestion courante des approvisionnements pose trois questions essentielles : 1. conditionne largement la compétitivité de l'entreprise dans un marché où une tendance du coût de revient à la baisse est très sollicitée. Pierre tchewarsky : Pratique de l’audit opérationnel. pour une dynamique de progrès dans l’entreprise. de mettre à la disposition de l'entreprise une dynamique de progrès en fonction des recommandations et des axes d'amélioration proposés. . Un bon début du cycle d'exploitation.38 - . 9 Laurent Philipe. de permettre à l'entreprise une bonne marche de ses activités internes par l'assurance du respect des procédures de gestion et donc des politiques adoptées.quand faut il passer une commande et pour quelle quantité? 2. 1991. Paris édition d’organisation.Comment contrôler la bonne exécution des achats? Dans sa mission l'auditeur interne s'assure qu'un minimum d'organisation uniforme existe dans l'entreprise pour répondre dans les meilleures conditions à ces trois questions.Quel fournisseur choisir? 3. et d'autre part. d'une part. L'approvisionnement constitue le point de départ de tout cycle d'exploitation.Audit interne : opérationnel et financier • D'établir les possibilités d'amélioration du fonctionnement et de l'utilisation des moyens. à partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est obtenu . • De créer au sein de l'entreprise une dynamique de progrès selon les axes d'amélioration arrêtés. Section 1 : l'audit des approvisionnements.

Dans le cas d'un approvisionnement exceptionnel par l'entreprise le temps pour passer la commande devient plus long. 10 Lionel Collins. les achats en matière premières et leur régularité jouent un rôle primordial dans la continuité du cycle de production de l'entreprise. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. Cependant le volume de la demande et le rythme de production (consommation de matières premières) ne suffisent pas seulement à la détermination de la date et de la quantité de la commande. il incorpore le temps nécessaire au service d'achat pour étudier les offres de l'ensemble des fournisseurs et leurs qualités respectives.Audit interne : opérationnel et financier 1- la commande. 4ème édition. a) le délai de livraison : Le délai de livraison est la période qui sépare entre la date de la commande et la réception effective du matériel. Pour les approvisionnements réguliers. de ce fait l’entreprise devient capable à répondre aux besoins des clients sans rupture. La bonne maîtrise des délais de livraison permettra d'évaluer le montant du stock nécessaire à consommer jusqu'à la date de la réception des produits commandés. ainsi le temps de placement de la commande doit être minimisé au maximum. L'auditeur interne examine les dates d'approvisionnements par rapport à la cadence de consommation et aux délais de livraisons. "l'auditeur interne peut s'assurer que le service achat détermine le délai de livraison à partir de données précises. date et quantité. opérationnel et stratégique.39 - . il est d'autant plus faible que les commandes sont enregistrées pour le même fournisseur et pour un produit donné"10. d’autres facteurs interviennent. b) les quantités restant à livrer sur des commandes antérieures. Paris DALLOZ 1992 . A l'exception des achats spéculatifs.

il y a évidemment lieu d'en tenir compte au moment de l'approvisionnement. des produits qu'il offre et de la sécurité. 2Fournisseurs et critères de choix. L'auditeur interne peut procéder à leur examen.40 - . ce dont l'auditeur interne peut s'assurer lors de l'émission d'ordre d'approvisionnement. par exemple. de la régularité des approvisionnements et du respect des délais de livraison. La synthèse de ses diverses contraintes peut être effectuer à partir de l'examen de la situation des stocks. Pour le choix des fournisseurs deux questions se présentent : • a-t-on réuni suffisamment d'informations pour la sélection des fournisseurs? • quels sont les critères utilisés pour procéder au choix ? Le service d'achat doit analyser toutes les contraintes qui se présentent pendant la prise de décision. Les stocks réservés ou affectés sont des stocks qui ne sont pas encore sortis des fiches. la situation de chaque article et pour une période déterminée. Il s'assure de la qualité du fournisseur.Audit interne : opérationnel et financier Ses quantités influent également sur la décision de se réapprovisionner. soit d'une manière exhaustive au cours d'un mois. De sa part l'auditeur interne peut. Cette information est directement fournie par le livre des commandes en cours. mais n'apparaissent plus sur les prévisions de consommation. apprécier le choix du service d'achat sur les points suivants : . soit sur l'année pour les cas particuliers (article en rupture de stocks ou qui fait l'objet d'un stock excessif). c) Les stocks réservés.

• Coût de conditionnement. frais de douane. Le calcul de la quantité économique à commander peut être effectuer par l'auditeur interne pour les approvisionnements importants pour vérifier que l'acheteur fait échelonner ses commandes correctement. "Dans l'hypothèse d'un prix unitaire fixe et de commandes en quantité égale. remises et ristourne… 11 Lionel Collins. de réception…) proportionnel au nombre de commandes. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. b) Appréciation du coût indiqué par chaque fournisseur. opérationnel et stratégique.Audit interne : opérationnel et financier a) Le rythme des commandes. Le dépouillement des appels d'offre permet d'analyser les prix offerts par les fournisseurs suivant la grille suivante : • prix de revient de production. 4ème édition. • Assurance. frais forfaitaires …) • Marge et TVA. un rythme de commande est prévu dans le contrat d'approvisionnement. • Les rabais. risque de désuétude. • Coût de possession (intérêt sur investissement. A partir d'une prévision de consommation sur chaque mois de l'année. • Coût de distribution (commissions. Paris DALLOZ 1992 . assurance ou taxes diverses…) variable en fonction du volume des stocks. • Transport.41 - . la recherche d'un total minimum de coûts permet de fixer la quantité économique à commander"11. Les coûts dont il faut tenir compte sont les suivants : • Coût d'acquisition (coût d'achat.

Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. Un minimum d'organisation doit exister dans le suivi des achats pour en assurer un contrôle efficace. 12 Lionel Collins. il y a lieu maintenant de contrôler les réceptions.42 - .Audit interne : opérationnel et financier L'objectif étant de réduire au maximum le coût en envisageant par exemple. c) Les conditions de paiement. 3. objectif et pratique. les modifications des risques assurés. compte tenu de l'évolution du taux d'intérêt.Le contrôle des achats. Cet aspect de contrôle est à mener parallèlement avec l'audit de la gestion financière"12. en l'occurrence. L'auditeur interne apprécie. Il peut également lui être consenti un escompte pour paiement comptant. la suppression d'intermédiaires etc. 2ème édition. assorti ou non d'agios. Il faut donc comparer le coût des crédits fournisseurs entres eux par rapport au coût moyen des crédits obtenus par l'entreprise ou à ses possibilités de placement ( taux d'intérêt ). L'état des commandes en cours permet de vérifier le respect du délai de livraison par le fournisseur. le recours à des transporteurs extérieurs. "L'auditeur interne remet donc en cause les conditions de paiement acceptées. Paris DALLOZ 1979 . si les relances effectuées par le service d'achat sont suffisantes et s'assure de l'application des pénalités de retard éventuelles. suivant que la trésorerie de l'entreprise est positive ou négative (une trésorerie positive indique que l'entreprise place le crédit fournisseur obtenu ). Par conséquent. compte tenu des conditions de paiement. après la détermination de la quantité de commande et après avoir choisi le fournisseur adéquat. Le prix fixé par le fournisseur est toujours relatif.

Audit interne : opérationnel et financier La réception des marchandises en quantité et en qualité suit nécessairement une procédure précise : • Examen dans les trois jours qui suivent pour ne pas laisser prescrire la responsabilité du transporteur. mesures… • Réception qualitative ou "recette" effectuée par un spécialiste qui porte sur les caractéristiques physiques. Les techniques de production varient beaucoup d'une entreprise à l'autre. voire à l'intérieur d'une même industrie. dimensionnelles suivant un échantillonnage qui tient compte du nombre des divers contrôles de qualité nécessaires. ce qui met l'entreprise devant des problèmes également spécifiques. électriques. Entre les différents modes de production disponibles. Section 2 :l'audit opérationnel de la production. coût supporté.43 - . • Enregistrement en comptabilité • Stockage des marchandises ou des matériels. L'auditeur interne évalue alors l'aptitude du service d'achat à régler ces litiges dans les meilleures conditions pour l'entreprise. chimiques. pesées. l'entreprise choisit celui le plus adéquat à ses capacités productives. Enfin le contrôle des achats aboutit à la nécessité de suivre les litiges avec les fournisseurs qui peuvent naître tant à propos des dates de livraison que de la quantité ou de la qualité expédiée. relation avec les fournisseurs …etc. • Réception quantitative par un magasinier qui effectue les comptages. Le degré de développement technologique conduit à l'utilisation d'un matériel plus ou moins perfectionné d'une usine à l'autre. rapidité de l'accord. Il en ressort que le .

Prévisions d'activité pour chaque usine ou pour chaque atelier ou section de production.Prévisions de fabrication de chaque produit. qui. par sa seul existence entraîne un certain nombre de charges fixes. . . sachant que la main d'œuvre et le matériel sont dans la plupart des cas spécifiques à chacun d'entre eux.44 - .La fabrication simultanée de plusieurs produits. complexe du fait de : . celui. L'auditeur interne apprécie le degré de précision. l'ordonnancement journalier et enfin l'entretien du matériel. en effet. les services techniques doivent assumer la production au moindre coût. la réalisation des objectifs prédéterminés pose inéluctablement des problèmes à la direction technique : la prévision du volume de production et l'établissement du planning par usine. de la politique d'emploi de la main d'œuvre et des possibilités de stockage.ci doit présenter an minimum les subdivisions suivantes : . la cohérence et les méthodes utilisées pour établir un planning de production. . 1) le planning de la production. Compte tenu des prévisions de ventes.Audit interne : opérationnel et financier responsable d'audit opérationnel aura intérêt à avoir une bonne connaissance technique de l'entreprise auditée ou l'industrie considérée. ceci suppose l'utilisation optimale du matériel industriel. Le problème est. par atelier…. . Loin des spécificités de chaque mode de production.prévisions mensuelles d'activité.la non régularité du rythme des ventes sur l'année.

Paris DALLOZ 1992 ."14 13 Lionel Collins. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier.45 - .Audit interne : opérationnel et financier La cohérence du budget doit être vérifiée par rapport au programme d'approvisionnement. aux capacités de production des unités techniques et.disponibilité et plan d'emploi des moyens de production."13 Les méthodes utilisées sont généralement les graphiques de demande et la programmation linéaire. aux possibilités de stockage. l'ordonnancement conditionne largement la gestion courante des activités techniques. Deux problèmes se posent le plus fréquemment : . nombre du personnel…) 2) l'ordonnancement. coordonnant l'ensemble de la production au jour le jour.délai d'exécution en tenant compte en particulier d'une date limite de livraison . Il s'agit de gérer au mieux l'activité journalière de chaque atelier. "L'auditeur interne apprécie l'efficacité des méthodes employées pour établir l'ordonnancement de la fabrication et aussi les délais de fabrication et le rythme de production détenu par le service technique. 2ème édition. "De sa part. ni trop complexes et invérifiables dans un délai raisonnable. Paris DALLOZ 1979 14 Lionel Collins. 4ème édition. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. l'auditeur interne s'assure que les méthodes d'établissement du planning ne sont ni trop simplistes et tiennent effectivement compte des contraintes techniques. objectif et pratique. bien entendu. aux possibilités d'emploi de la main d'œuvre. cette dernière qui consiste à déterminer un certain nombre de variables qui optimisent une fonction déterminée tout en satisfaisant une série de contraintes (capacité des machines. opérationnel et stratégique.

Cependant l'auditeur doit avoir l'art de convaincre ses dirigeants de son objectivité et de sa compétence.Audit interne : opérationnel et financier Quelque soient les méthodes utilisées. Un diagnostic complet et étayé du cycle de production permet à l'auditeur de proposer des options différentes de celles existantes déjà dans l'entreprise. 4ème édition. la qualité des techniciens et les comptes rendus des visites. la régularité et le sérieux des inspections techniques en examinant par exemple : le nombre des contrôles techniques. car elle est fonction des accidents des machines qui. L'efficacité de tel service est difficilement mesurable. "L'auditeur interne appréciera avant tout. Paris DALLOZ 1992 . dont la responsabilité consiste à assurer dans les meilleures conditions le bon déroulement des installations industrielles. L'importance des investissements industriels justifie souvent l'existence d'un service de maintenance."15 En tout cas de figure. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. Ces recommandations doivent se caractériser par la facilité et la simplicité de mise en œuvre dans un contexte extrêmement évolutif des techniques de production. opérationnel et stratégique. Ces derniers provoques des arrêts de production dont le coût est difficile à évaluer. 3) L'entretien du matériel de production.46 - . imprévisibles. l'étude des dossiers de fabrication permet à l'auditeur d'apprécier à posteriori l'efficacité de l'ordonnancement au cours d'une période déterminée. par définition. 15 Lionel Collins. le remplacement des matériels doit être envisagé périodiquement afin d'éviter des frais de maintenance trop élevés.

Les conditions habituelles de travail. 16 Lionel Collins."16 1) procédure d'embauche. de mutations et de départ. Les attributions du service du personnel sont variables : l'embauche. la responsabilité peut être assumée soit par une seule personne ou par un service central.47 - .la procédure d'embauche. - Les actions de formation. Paris DALLOZ 1979 . 2ème édition. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. de départs.Définition des fonctions et des responsabilités dans l'entreprise . Le service de gestion des ressources humaines varie d'une entreprise à l'autre et dépend de l'organisation et de la taille de l'entreprise. . tant par la hiérarchie que par le service de personnel sont propres à assurer l'adaptation permanente des affectations individuelles aux besoins de l'entreprise et aux possibilités de ceux qui y œuvrent. et même la structure hiérarchique en assume une partie. il passe en revue : . "L'auditeur interne apprécie au cours de sa mission si les moyens mis en œuvre. de mutations. la paie et les fichiers de personnel. objectif et pratique.Audit interne : opérationnel et financier L'apport de l'auditeur opérationnel peut être en conséquence déterminant dans la mesure où ses conclusions conduisent à de meilleures productivités et flexibilités de l'outil de production. la promotion et la gestion des carrières. Section 3 :l'audit opérationnel de la fonction personnel. Pour ce faire.

• Recherche des candidatures. L'auditeur interne apprécie cette procédure aux différentes phases de l'embauche ou en consultant les dossiers de personnel. Cette mission est essentielle et conduit à une clarification des responsabilités et des liaisons de chaque service. internet. De sa part. D'un autre côté. caractéristiques du candidat idéal.Audit interne : opérationnel et financier La recherche du meilleur candidat pour l'entreprise exige le respect d'une procédure détaillée. mécontentement de la part de l'employé… 2) Définition des postes et des responsabilités dans l'entreprise. • Rédactions d'un contrat de travail répondant aux normes des conventions collectives en vigueur. diplôme. • Dépouillement des candidatures d'après une grille préétablie • Entrevue avec les candidat par le directeur du personnel et le futur chef hiérarchique. lettre de démission et surtout les causes de départ : licenciement.48 - . • Décision d'embauche signée par le directeur et par le service du personnel. . qui est évidemment fonction du poste à pourvoir. l'auditeur interne étudiera si les étapes de recrutement suivantes sont respectées : • définition du poste. annonces sur journaux. le contrôle des départs se fera de façon analogue à partir des pièces du dossier. expériences. affichage interne. en particulier à partir de la fiche individuelle de carrière et des rapports d'appréciation. L'examen des dossiers individuels permettra à l'auditeur d'apprécier le caractère normal des mutations. âge.

49 - . L'examen des conditions du travail fait partie de l'audit opérationnel de la fonction personnel. "Celles-ci sont souvent source de problèmes dans l'entreprise. entre autres. locaux… • Le personnel qui la compose et la définition du poste de chacun. 3) Les conditions habituelles de travail. 2ème édition. humain et social. objectif et pratique. L'auditeur se fait communiquer et contrôle l'application des divers horaires de l'entreprise pour toutes les catégories de personnel.Audit interne : opérationnel et financier L'auditeur interne s'assure de l'existence et de la mise à jour de ces définitions écrites. l'implantation des usines et des bureaux et la quantité de travail demandée. • Les critères de performance choisis qui doivent porter sur les domaines clés de l'unité. "17 17 Lionel Collins. • Les moyens qui sont spécialement mis à la disposition : matériel. administratif. L'auditeur peut contribuer à leur solution en orientant son étude. Paris DALLOZ 1979 . Ces définitions des fonctions doivent être approuvées par la direction et les chefs des services intéressés. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. sur les problèmes de temps de travail. Ceux-ci pourront expliquer les forts taux d'absentéisme et les mauvaises ambiances de travail. Il appréciera également les conséquence des accidents du travail et l'utilisation des heures supplémentaires. il examine en particulier : • La clarté des objectifs assignés à chaque unité sur le plan technique.

Des budgets importants sont consacrés par les entreprises à la formation du personnel. inextricables. • De l'assiduité à ces séminaires et de la satisfaction de ceux qui y participent. mais il faut que ça ne soit pas une source de gaspillage et que le personnel en tire profit. Les conclusions de l'audit opérationnel de la fonction du personnel concernant l'ensemble de l'entreprise.Audit interne : opérationnel et financier Par ailleurs. mais aussi avec les responsables hiérarchiques intéressés. L'auditeur s'assure de l'existence et de la qualité : • Du service de formation interne. 4) La formation du personnel. elles ne sont pas discutées uniquement avec le service du personnel. les conditions matérielles (température. • D'un plan de formation annuel prévoyant les dates des séminaires. aptes non seulement à comprendre le . bruit. gaz et fumée…) déterminent dans une certaine mesure la satisfaction que l'ouvrier ou l'employé éprouve lors de son travail. humidité.50 - . Dans ce domaine plus encore qu'ailleurs les recommandations des auditeurs internes peuvent amener la solution des problèmes. qui concilient les intérêts des salariés et de l'entreprise. aération. que des difficultés de relations humaines rendaient En guise de conclusion. l'audit opérationnel sera réalisé au mieux par des spécialistes du secteur examiné. L'auditeur interne peut procéder au cours de ses missions à des visites exhaustives des usines et des bureaux et il peut noter les défauts qu'il constate et dont les plus important feront l'objet de recommandations immédiates aux responsables hiérarchiques concernés. éclairage.

En effet. Paris DALLOZ 1992 . Chapitre 2 : l'audit financier. mais aussi à faire preuve d'une connaissance pratique des problèmes posés. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. la régularité et la sincérité de l'information comptable et financière publiée par l'entreprise. Il ne néglige pas les actions qui ne sont pas engagées par les comptables eux-mêmes. Confrontées à la multiplication des facteurs de complexité de leur environnement. c'est en ce sens que l'image fidèle de l'entreprise est au centre d'intérêt de l'audit financier.Audit interne : opérationnel et financier détail des procédures techniques. l'audit opérationnel suppose l'objectif d'améliorer les méthodes et d'exiger la mise en œuvre de contrôles spécifiques visant l'efficacité des opérations. Outre la bonne application des procédures de gestion. les saisies et les traitements comptables et l'information financière publiée par l'entreprise. opérationnel et stratégique. les entreprises doivent en effet piloter un processus permanent et accéléré d'adaptation des conditions de leurs fonctionnements. L'audit opérationnel est le moteur incontestable d'un tel processus. "L'audit financier s'intéresse aux actions ayant une incidence sur la préservation du patrimoine. sur laquelle il doit formuler un jugement"18 Donc l'audit financier porte sur la fiabilité et la sincérité des informations financières communiquées par l'entreprise. l'audit opérationnel a pour objectif le diagnostic de l'ensemble des rouages de l'entreprise et la mise au point d'un plan d'action pour améliorer leur fonctionnement.51 - . 4ème édition. mais ne s'y intéresse qu'en tant qu'élément déterminant de la fiabilité. 18 Lionel Collins.

l'entreprise est exposée en permanence à une série de risques : "défaillance commerciale sur un produit ou sur un marché.52 - . Dans un monde d'incertitude. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier.Audit interne : opérationnel et financier L’information financière émise doit être le reflet typique de la situation de l'entreprise : son activité. Donc une maîtrise par l'auditeur financier des techniques comptables est fort recommandée. Toutes les opérations effectuées par l'entreprise doivent figurer dans sa comptabilité régulière. aussi. En effet. Cette fiabilité recherchée n'est que l'image fidèle de la situation de l'entreprise et de sa santé financière. la disponibilité d'un cumul d'informations financières parfaitement 19 Lionel Collins. sa politique. En effet. sa gestion. Paris DALLOZ 1992 . défaillance administrative et comptable sur un système de gestion…. une information financière fiable émane inéluctablement d'un appareil comptable et financier performant. 4ème édition. en cause la gestion comptable et le degré du respect des principes y afférents. défaillance stratégique sur des choix. qui peuvent entraîner l'entreprise dans le risque ultime d'arrêt d'exploitation"19. la fiabilité de l'information financière que dégagent ses états de synthèse sollicite la fiabilité de tout un processus de sa création. De ce fait. Le présent chapitre se propose de traiter les différents aspects de l'audit financier. ses perspectives de développement… . opérationnel et stratégique. L'ensemble des enregistrements et des écritures comptables convergent vers l'établissement des états financiers de synthèse. allant de l'enregistrement jusqu'à la publication des états financiers. le travail de l'auditeur financier remet. De ce fait. Section 1 : la logique de l'audit financier.

La traduction réelle de l'opération va aussi en parallèle avec le principe de réalité des enregistrements. La symétrie parfaite entre les opérations et leurs exercices de réalisation est un point que l'auditeur financier propose comme essentiel. le débit doit correspondre à une entrée physique réelle et le crédit à une sortie effective d'une immobilisation. le risque étant que le "comptable" soit supérieur au "réel". Pour ce faire. 1) les enregistrements. Cela peut se traduire par l'erreur. Les enregistrements comptables doivent matérialiser systématiquement toutes les opérations entreprises. Ces points concernent les enregistrements. les soldes et les documents financiers. l'auditeur doit mettre des points importants qui sont à la base de son travail. rend les dirigeants de l'entreprise plus capable de mieux appréhender l'évolution de leur entreprise. Ces enregistrements doivent être alors exhaustifs.53 - . Par exemple : pour un compte d'immobilisation corporelle.Audit interne : opérationnel et financier représentatives et sur plusieurs années. Le risque ici étant en fait double. l'auditeur financier interne doit parfaire in extenso sa mission. l'imprécision. si non le minimiser. Pour donner satisfaction. par exemple un produit de l'exercice N enregistré en N +1 : pour l'exercice N le principe de l'exhaustivité n'est . Le fruit serait donc une amélioration de leurs aptitudes de prévision et de leurs capacités de resserrer les éventuels risques. traduisant réellement les opérations et ne concernant que l'exercice en cours. le risque ici étant que le "réel" soit supérieur au "comptable". la fraude…. Quelque soit la raison le rôle de l'auditeur ici consiste à anéantir ce risque. L'exhaustivité implique que toutes les opérations effectuées entrent dans le système comptable.

entre autres. Il est à signaler que la représentativité parfaite des soldes est la résultante. Tous les soldes qui figurent au bilan doivent représenter les éléments d'actif et de passif existant réellement. l'auditeur apprécie le degré du respect des principes d'établissement et des principes de la présentation comptable (conformité au plan comptable marocain). l'auditeur vérifie la véracité des soldes. du respect des principes d'enregistrement précités.54 - l'omission des informations . L'auditeur vérifie aussi le principe d'évaluation correcte des soldes et de la permanence d'application des méthodes. L'objectif étant ici de veiller à ce que les soldes soient correctement évalués et que les méthodes utilisées sont conformes aux réglementations en la matière.Audit interne : opérationnel et financier pas respecté. il veille donc à ce que les soldes dégagés soient justifiés. 3) Les documents financiers. toutes les dérogations aux principes comptables doivent être mentionnées dans l'état des informations complémentaires « ETIC ». à ce niveau. D'un autre côté. 2) Les soldes. et pour l'exercice N+1 le principe de la réalité n'est pas respecté également. le risque ici étant . Le non respect de ces règles peut provoquer le risque d'amalgamer les valeurs de certains postes faussant ainsi la structure de l'actif et faussant aussi le calcul des soldes de gestion et des ratios nécessaires à l'analyse financière. Les documents financiers doivent être correctement classés et présentés. A ce stade.

Il doit respecter ses audités quelque soit leurs niveaux et quelque soit leurs faiblesse. il faut obligatoirement fixer les objectifs visés. Le contrôle sur les soldes ne peut pas se substituer au contrôle sur les enregistrements. il ne permet pas de détecter toutes les anomalies. ne serait ce que pour les soldes liés aux années précédentes. Il s'agit ici d'appliquer ces techniques lors de la vérification comptable pour exprimer une opinion sur la qualité informative des états financiers. 1) l'entretien. En somme. rigoureux et qu'il ait un objectif précis à retirer de cet entretien. l'auditeur doit répondre à . montrer ou donner une impression de supériorité. patient. il ne permet pas de détecter tous les oublis d'enregistrements et des annulations d'enregistrements injustifiées. ceci peut amener celui qui utilise les documents financiers à une compréhension déviée par rapport à la réalité. bien entendu. il lui faut absolument les techniques qui sont les plus adaptées que possible au problème posé.Audit interne : opérationnel et financier complémentaires. Il faut noter cependant que : le contrôle sur les enregistrements ne peut pas se substituer au contrôle sur les soldes. d'accusation ou de colère. parce qu'ils lui rendent service en répondant à ses questions.55 - . Mener à bien un entretien exige de l'auditeur d'être poli. sans. Section 2: les techniques de l'audit financier interne. Pour déclencher une mission d'audit. seule l'existence de ces derniers ne suffit pas à elle-même pour rendre efficace le travail de l'auditeur.

La continuité de l'exploitation n'est pas certaine chez l'auditeur.56 - . l'auditeur peut donner une rapide synthèse orale des conclusions qu'il tire avant de les écrire dans son dossier. l'auditeur doit être en mesure de poser des questions autant que nécessaire suite à une réponse quelconque. par exemple : en exprimant des réserves sur la capacité de l'entreprise à assurer la continuité de l'exploitation. et il est aussi appelé d'avoir la perspicacité suffisante pour distinguer les réponses ayant trait à des faits qu'il aura la possibilité de vérifier.Audit interne : opérationnel et financier l'essence de son nom " quelqu’un qui écoute. 20 Lionel Collins. "L'auditeur doit déterminer à l'avance la relation entre les questions posées et la nature des réponses attendues. il serait obligé de tenir compte de la valeur probable de liquidation dans son étude des états financier. pour apprendre et comprendre ". En cas d'incertitude quant à cette probabilité. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. La continuité de l'exploitation est un principe comptable selon lequel la comptabilité est tenue en coût d'acquisition (coûts historiques). Cette technique est utilisable à chaque phase de l'audit financier. Paris DALLOZ 1992 . 4ème édition. 2) Etude de la continuité de l'exploitation."20 A la fin de l'entretien. Ainsi lors de l'entretien. c’est à dire que les questions posées ne forcent pas à des réponses biaisées. il a le devoir d’informer la direction de ses constats dans son rapport. de celles qui sont basées sur des estimations et des opinions personnelles. opérationnel et stratégique.

Audit interne : opérationnel et financier

L'étude de la continuité de l'exploitation est basée sur un ensemble d'informations concernant :* • Les prévisions macro-économiques du pays et leurs effets prévisibles sur le secteur d'activité de l'entreprise. • L'évolution des résultats passés et les prévisions futures. • La solvabilité et la fidélité des clients importants. • La bonne maîtrise de la gestion de l'actif et le contrôle du passif. • L'absence de litiges importants risquant de mettre en question la vie de l'entreprise.

3) La revue analytique. "La revue analytique est un ensemble de procédures de révision consistant à : - faire des comparaisons entre les informations résultant des données antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise et établir des relations entre elles ; - analyser les fluctuations et les tendances ; - étudier et analyser les éléments inhabituels résultant des ces comparaisons. Elle repose d’une part, sur les comparaisons des données actuelles avec celles des périodes précédentes, avec celles d’entreprises de la même branche d’activité et avec les prévisions, d’autre part, sur l’analyse des ratios jugés significatifs, par ailleurs, les recoupements entre les donnés résultant des comptes annuels de l’entreprise auditée et

- 57 -

Audit interne : opérationnel et financier

d’autre informations internes à la société mais non financière (exemple masse salariale rapportée au nombre de salarié)"21 Donc la revue analytique est une technique qui est utilisée par l’auditeur financier à trois niveaux conformément au tableau suivant :

Niveau d’application

Objectifs -Comprendre les caractéristiques de l’activité du client -Identifier les modifications de tendances dans la structure financière générale de la rentabilité

Type de revue

I

Prise de connaissance de l’entreprise

Revue analytique générale

-Confirmer II Mise au point du programme de révision (évaluation de contrôle interne) phase I

ou

infirmer

les Revue

hypothèses soulevées lors de la -Aider à l’évaluation des risques analytique dans les différents postes audités détaillée et à l’évaluation des changements circonstances dus à certaines

21

Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition toubkal 1996

- 58 -

Audit interne : opérationnel et financier

-Mettre III Exécution du programme de révision (examen des comptes annuels)

en évidence

l’aspect Revue et

raisonnable de certains soldes dans les états financiers -S’assurer de l’homogénéité de contrôle l’information et de l’absence directs sur les d’anomalies soldes

4) Les techniques comptables d'audit. Il est de prime importance que les états financiers respectent les obligations législatives quant à leur présentation et leur contenu. De même, l'examen de chaque poste par l'auditeur comprendra la validation des imputations comptables. al'actif.

La vérification de l'actif requiert l'examen de trois aspects spécifiques : l'existence, la propriété et la valeur. L'existence de divers éléments d'actifs peut être vérifiée par les techniques suivantes : • la présence à l'inventaire physique des stocks. • Confirmations directes des soldes clients, banques, débiteurs divers… • Observation de l'inventaire physique des immobilisations et le rapprochement entre lui et sa valorisation. Les propriétés des biens peuvent être passées en revue à travers les techniques suivantes :

- 59 -

fournisseurs. • Demande de confirmation auprès des tiers. • Vérification des mouvements des comptes avec les documents d'origines.60 - . banques. créditeurs divers. A côté des techniques utilisées pour l'actif. bpeut se faire avec : • L'examen des écritures de la période postérieure au bilan. La valorisation des éléments d'actif est contrôlable par les techniques suivantes : • Comparaison de coûts d'acquisition avec les factures d'achat. • Comparaison des coûts de revient des stocks et des encours avec les données de la comptabilité analytiques. la vérification du passif . les véhicules. les immobilisations. Passif. • L'étude de l'ancienneté et de la fréquence de rotation des stocks. les participations… • Contrôle de vraisemblance en révisant les écritures comptables postérieures à la date du bilan pour s'assurer qu'aucune contre-passation ou annulation d'écritures n’a eu lieu et pour vérifier que les montants affichés correspondent effectivement aux créances. • La comparaison des soldes des comptes clients avec les factures de ventes • Le calcul des amortissements d'immobilisations.Audit interne : opérationnel et financier • Vérification des titres de propriété pour les terrains.

L'examen par l'auditeur des comptes de résultats exige l'emploi des techniques suivantes : • Pointage des comptes synthétiques de résultats comptes individuels. l'audit financier prend également une ampleur équivalente. • Lecture des procès verbaux des assemblées générales pour les décisions d'affectation des bénéfices. cLes comptes de résultat. • Vérifications de la présentation correcte des ajustements concernant les exercices antérieurs et des pertes et des profits exceptionnels. . • examen des traitements des prévisions pour dépréciation devenues sans objet (créance douteuse). • Analyse des écarts entre les budgets et les réalisations. fournisseurs…) • Examen des statuts ou des actes juridiques pour les capitaux et les dettes à long terme. l'audit financier peut jouer un rôle axial en matière d'exactitude des informations si ses techniques d'investigation sont respectées et mieux présentées aux professionnels. • Comparaison des marges et des ratios avec ceux des exercices précédents.61 - . avec les En guise de conclusion.Audit interne : opérationnel et financier • Vérification de la situation des comptes avec les relevés reçus des tiers (banques. et vue l'importance de la finance dans le monde des affaires.

" il doit chercher à rendre l’entreprise sûre et performante avec les hommes et les femmes qu’elle a ". mais il est exclu de critiquer les personnes et de dénoncer les mauvaises et les médiocres. L’auditeur doit comprendre qu’il est envoyé auprès des audités pour les aider à s’améliorer. remarques et recommandations. Bref.22 22 Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . bien plus que pour dresser un constat par des commentaires.Audit interne : opérationnel et financier L’audit financier interne doit intervenir au niveau des systèmes et des processus.62 - . pas au niveau des personnes.

et par-là même à ses différents volets. . le système de l’audit interne mis en place doit être apte à dépasser le simple rôle de contrôleur vers celui de consultant et donc de catalyseur encourageant les dirigeants à agir. Section 1 : Les contraintes à l'efficacité de l'audit interne. l’amélioration de l’information comptable et financière et plus généralement accroître la performance de l’entreprise. Ceci nous incite donc à chercher les différentes conditions à remplir pour que l’audit interne puisse être un véritable outil d’efficacité."23 L’insuffisance des moyens accordés par la direction générale à l’audit interne de façon générale. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994.63 - . Pour ce faire. c'est-à-dire l’existence d’un contexte défavorable caractérisé par des circonstances telles : faiblesse de conscience au sein de l’encadrement. l’échec récent d’une démarche similaire dont les causes n’ont pas été clairement établies. sur les obstacles ou entraves qui l’empêchent à jouer pleinement son rôle.S.Audit interne : opérationnel et financier Chapitre 3 : pour que l'audit interne soit un véritable outil de performance. l’inexistence de marges importantes de progrès. 23 L collins. La pratique de l’audit interne de l’entreprise traduit une volonté affirmée de la part des dirigeants de se doter d’un outil permettant l'élimination des risques. absence de conditions préalables préparant les esprits à une démarche d’audit. à éliminer les risque et à trouver les solutions des problèmes. Il s’agit généralement des divers obstacles et difficultés qui agissent et d’une manière considérable sur l’efficacité de l’audit interne : "Le premier obstacle dont il faut se méfier est l’inadéquation de certaines circonstances à une démarche d’audit interne. au préalable. mais il y a lieu maintenant de mettre l'accent.

faute de quoi. d’épaisseur ou de compétence . de fais structure… et exige ainsi des moyens financiers importants. ceci risque de susciter un sentiment de crainte : crainte de se voir imputé la responsabilité de faiblesse ou d’erreurs de gestion. ce qui risque de le réduire à un simple moyen destiné à assurer le prestige et l’image externe de l’entreprise. soit par méfiance (problème de mentalité. "Par ailleurs. manquant de charisme. crainte que des sanctions soient appliquées. Du coté des audités. c’est le cas où il est perçu comme une remise en cause de leur capacité managérial. leur perception de l’audit peu ne pas être favorable. C’est le cas notamment lorsque l’auditeur n’arrive pas à s’imposer : trop jeune. d’avoir à s’adapter ou à se renouveler… cette méfiance entraîne chez eux un défaut de participation : donner conditions neutraliser. de frais de déplacement. d’éducation et de culture). peuvent parfois être source d’obstacles divers et conduire à un travail insuffisamment professionnels : faute de compétence. de voir des habitudes modifiées. même dans des la voire pratiquer désinformation ou engager les auditeurs sur de fausses pistes et les . d’expérience ou d’engagement personnel. que des postes soient supprimés.Audit interne : opérationnel et financier En effet. une structure performante d’audit coûte chère en terme de salaire. l’harmonisation entre le plan d’audit et son budget devient difficile à réaliser. caractérisée souvent par un manque de conviction du rôle qu il peut jouer dans la rigueur de gestion et la performance de l’entreprise soit par ignorance. ou bien lorsqu’il abuse de sont mandat en faisant sentir à ses interlocuteurs qu’il dispose du pouvoir d’évaluer leurs actions et de de délai des informations préjudiciables insuffisantes. les auditeurs. eux même. L’attitude de la direction vis-à-vis de l’audit interne.64 - .

l’efficacité de l’audit requiert plusieurs conditions intimement liées.Audit interne : opérationnel et financier les évaluer personnellement"24. Section 2 : Les conditions d'efficacité de l'audit interne. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994. tout retard ou toute hésitation à cet égard risque d’avoir des conséquences très négatives sur l’attitude de l’ensemble de l’entreprise vis-à-vis de l’audit de façon générale.S. reposantes sur l’élimination des divers obstacles et contraintes précédemment évoqués. C’est dire donc un choix erroné des auditeurs constitue un obstacle sérieux à l’efficacité de tout audit quel que soit son type puisque son succès ou son échec en dépend largement. Si l’existence de l’audit interne au sein d’une entreprise reflète la volonté de ses instances dirigeantes de se doter d'une gestion et d’une information de qualité. la direction se doit. une fois qu’elle l’approuve. Beaucoup plus. c’est le défaut de réactions rapides aux conclussions des auditeurs. encore faut il s’assurer de l’aptitude de l’outil mise en place pour accomplir la mission qu’on lui a assignée. Un autre obstacle qui est souvent relevé. des positions qui peuvent être interprétées comme un soutien à une partie au détriment des autres. exprime en dehors des conclusions officielles et définitives. . Ceci nous amène 24 L collins. si l’auditeur interne à travers ses conclusions et ses recommandations décrit un trajectoire ou un projet. d’accroître l’efficacité et rendre l’organisation plus performante. entachant ainsi sa démarche de subjectivité et de manque d'indépendance.65 - . de s’engager et de s’assurer sa mise en œuvre. La prise en considération de ces différents obstacles est la première étape. en effet. il arrive que l’auditeur sous la sollicitation de certaines parties de l’entreprise. Autrement dit.

Les auditeurs. la rigueur et la méthode.66 - . Le choix doit donc porter sur une personne possédant de bonnes compétences dans les techniques d’audit et d’administration.Audit interne : opérationnel et financier donc à soulever la question des conditions à remplir pour que l’audit interne puisse être un véritable outil d’efficacité. de planifier les missions et de définir les standards d’audit à respecter en matière de préparation et de présentation des feuilles de travail et des dossiers. l’esprit d’analyse et de synthèse… sans oublier bien entendu la modestie et le respect envers tous les membres du personnel de l’entreprise quelque soit leur grade et leur qualité. le contrôle de gestion… Le choix requiert également des qualités humaines dont surtout : le sens du contact et de communication. d’organiser secrétariat."25 L’un des facteurs primordiaux de réussite de l’audit interne au sein de l’entreprise est le choix judicieux du responsable de service. le choix donc de l’équipe doit tenir compte de plusieurs considérations : 25 Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . dans la finance. collaborateurs. "D’abord. la mise en place d’un audit financier interne au sein de l’entreprise doit préalablement faire l’objet d’une véritable concertation entre les différentes parties prenantes. doit être bien préparer. c’est à lui qu’incombe la responsabilité son de préparer de le budget recruter de ses fonctionnement. parfaitement intégré dans le fonctionnement de l’entreprise et avec des attributions précises qui visent à en faire un véritable observatoire des risques liés à l'activité courante et récurrente de l’entreprise. doivent être capable de transmettre l’image que le responsable souhaite donner à son service étant donnée que l’audit interne sera jugé par les audités à partir de l’image donnée par les auditeurs avec lesquels ils seront en contact. de leur part. la curiosité et l’ouverture.

nous ne voyons plus ». pris notre travail quotidien. la compréhension du business et du business contrôle "27. 26 Laurent Philipe. Ainsi que les techniques et les outils d’audit : l’interview."26 Pour ce qui est des compétences et qualités requises. d’être aussi performant en synthèse qu’en analyse.67 - . il y a lieu de souligner qu’en plus des compétences que doit avoir tout auditeur. le sens des besoins du client. et si l’on prend les termes de barbier. apprentissage des techniques d’audit générales et spécialisées.S. la perception et le jugement. notamment dans les disciplines fondamentales du métier : comptabilité. 27 L collins. " la rigueur. Il doit avoir certaines qualités de caractère dont surtout. . Pierre tchewarsky : Pratique de l’audit opérationnel. l’humilité face aux gens et face aux choses. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994. le diagramme de circulation. ils sont moins méthodiques et créatifs que les nouvelles recrues.Audit interne : opérationnel et financier "Une équipe d’auditeurs équilibrée suppose la réunion à la fois des cadres débutants et d’autres confirmée par quelques années d’expérience. Paris édition d’organisation. une disponibilité totale et une grande motivation. Autrement dit. ils apportent « le fameux œil neuf qui va faire découvrir les choses qui. une grande souplesse intellectuelle. 1991. pour une dynamique de progrès dans l’entreprise. le sondage…. la capacité de communiquer. si le personnel expérimenté est plus fort dans la recherche des fraudes. la capacité d’aller du général au particulier et inversement. Il faut donc rechercher la réunion à haut niveau de ces compétences et qualités et s’attacher à les développer chez les auditeurs à travers des programmes de formation consacrés à l’amélioration de leur professionnalisme : stages d’intégration dans l’entreprise et dans le service. Ces dernières apportent une formation tout à fait à jour. Mais aussi de plus en plus la mobilité intellectuelle. organisation. analyse financière. informatique…. En effet.

l’auditeur pourrait perdre beaucoup de temps et d’effort.Audit interne : opérationnel et financier compléments techniques et linguistiques. de capacité de jugement. et le contrôle . un auteur américain LAWRENCE B. c’est le contrôle qui est le domaine spécifique de préoccupation de l’audit. • Connaître le contrôle : l’exploitation d’une société repose sur trois activités de base : la planification. de comportement. mission après mission.68 - . SAWER a conçu une liste de dix commandements auxquels les auditeurs doivent se conformer : • connaître l’objectif : l’auditeur doit connaître l’objectif de la société. . à cet égard. A cet égard. de l’activité ou de la fonction qu’il audite. il pourrait fournir le meilleur travail s’il connaît ses règles. Un système d’évaluation doit être conçu afin de permettre la mesure. du secteur. l’organisation. mesurer implique une norme par rapport à laquelle il est possible d’apprécier et faute de quoi. du département. de communication… L’objectif doit être de disposer d’une équipe d’auditeurs capables de faire ce que la direction attend d’eux. communication …. le rôle pédagogique du chef de mission et du superviseur est très important étant donnée que l’essentiel de la formation s’acquiert sur le terrain.. • Connaître les normes : le travail effectif de contrôle et de vérification des opérations est essentiellement un travail de mesure. des progrès accomplis et ceux qui restent à accomplir en termes des méthodes de travail. Or.

si le résultat est défavorable. une réalité distincte d’une simple supposition ou d’une opinion : l’auditeur devra pouvoir dire : « je sais par ce que j’ai vu.Audit interne : opérationnel et financier • Connaître la population : « population » est un terme employé dans l’échantillonnage statistique . • Connaître les faits : un fait est un phénomène réel ou des conditions qui existe-ce qui s’est réellement produit-. parce que j’ai vérifier. il doit s’efforce vraiment de se mettre à leur place et éviter les conflits de front qui font reculer l’audit au lieu de l’avancer. cela signifie la totalité des points ou des questions sur lesquels l’auditeur aura à exprimer son opinion. . • Connaître les personnes : l’auditeur doit avoir de l’empathie avec les personnes avec lesquelles il travaille. Tout problème signifie qu’on est écarté par rapport à une norme de résultats prévus. porté à l’attention de la personne qui régulariserai la situation indésirable et à l’attention de la personne qui s’assurera que celle-ci a été régularisée. • Connaître l’effet : l’auditeur s’inquiétera du résultat possible d’une situation mal contrôlée ainsi que du résultat réel . il est alors certain que le problème doit être signalé. • Connaître les causes : toute déficience importante que l’auditeur découvre présente un problème nécessitant une solution.69 - . parce que j’ai contrôlé ». il s’en suit donc que la cause d’un problème doit être attribuée à quelques changements. et s’il est permanent. s’il est importante.

Audit interne : opérationnel et financier • Savoir comment communiquer et à quel moment : l’auditeur est en rapport avec les audités depuis le début de ses travaux. et avec la direction générale. seulement. La productivité et l’efficacité de son audit dépendant largement de la qualité de communication depuis le début de sa mission en passant par l’examen des différentes opérations jusqu’aux rapports finaux à la direction. • Connaître les méthodes modernes : l’auditeur doit comprendre que nous vivons dans un univers où rien ne reste immobile. . audit externe. les chevauchements. Au-delà de ses commandements. la collaboration des autres fonctions de l’entreprise (contrôle de gestion organisation. et toute sorte de confusion. l’autonomie dans l’action du diagnostic. l’auditeur doit manifester une parfaite honnêteté et un haut niveau d’objectivité en respectant un ensemble de règles déontologiques telles : la confidentialité des informations recueillies. il doit en effet se conduire de telle façon que sa bonne foi et son intégrité ne puissent jamais être mises en doute. il doit donc être en mesure de garder le rythme de ceux pour lesquels il travaille. la transparence dans les objectifs et les méthodes de travail. avec le personnel de contrôle.70 - . l’objectivité et l’impartialité des analyses. Par ailleurs. contrôle qualité…) est une condition nécessaire au bon fonctionnement de l’audit interne. les modalités de collaboration doivent être clarifiées et précisées dans la charte d’audit afin d’éviter la double intervention.

de les gérer et d’en éliminer les conséquences. leur comportement. En définitive. de performance et rigueur que si les différents obstacles ont pu être maîtrisés et les différents critères d’efficacité ont pu être optimisés. Le résultat doit être un audit capable d’appréhender les risques. les missions spéciales en dehors des travaux d’audit sont des missions exceptionnelles et doivent être peu fréquentes. L’efficacité de l’audit incombe aux auditeurs en premier ressort sans pour autant nier le rôle indispensable que puissent jouer la direction et les audités. le soutient qu’ils apportent à l’audit interne tant au niveau de rattachement hiérarchique. . leur réaction face au contrôle qu’ils subissent ou à la remise en cause éventuelle de leur façon de travail et de leurs habitudes. capable de constituer une véritable assurance contre les risques autres que comptables et financiers et donc d’apporter une contribution significative à l’ensemble de l’entreprise. L’un des facteurs des échecs d’un service d’audit interne lorsque les missions spéciales l’emportent sur les missions d’audit. que de l’élaboration des programmes annuelles et de la prise en compte des recommandations. il y a lieu de noter que l’audit interne ne peut jouer pleinement son rôle de catalyseur.Audit interne : opérationnel et financier En effet. Autrement dit. l’efficacité de l’audit dépend de l’attitude des audités. Le service d’audit interne doit être vigilant face aux travaux qui l’écartent de sa mission habituelle de contrôle et qui peuvent donc diminuer son efficacité et nuire à son indépendance de jugement.71 - . En effet. Elle dépend également de l’attitude des dirigeants.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful