Audit interne : opérationnel et financier

PARTIE I : LES ASPECTS FONDAMENTAUX DE L'AUDIT INTERNE.
Chapitre 1 : l'audit, histoire et définition. • Section 1 : Histoire et émergence de l'audit interne. Section 2 : audit ; définition, utilité d’étude. Chapitre 2 : les relations de l'audit interne à l'intérieur et à l'extérieur de l'entreprise. • Section 1 : critères d’opportunité de création, et l’organisation d’un service d’audit interne. • Section 2 : les clients de l'audit interne. • Section 3: audit interne et structures de contrôle dans l'entreprise. Chapitre 3 : la nécessité de l’audit interne

Section 1 : la conformité du produit généré.

• Section 2 : l’adaptation et l’efficience du contrôle interne. • Section 3 :l’audit interne permet la fiabilisation de la chaîne de contrôle.

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Audit interne : opérationnel et financier

PARTIE II : LES VOLETS D'AUDIT.
Chapitre I : l'audit opérationnel. • Section 1 : l'audit des approvisionnements. • Section 2 :l'audit opérationnel de la production. • Section 3 :l'audit opérationnel de la fonction personnel. Chapitre 2 : l'audit financier. • Section 1 : la logique de l'audit financier. • Section 2: les techniques de l'audit financier interne. Chapitre 3 : pour que l'audit financier interne soit un véritable outil de performance.

Section 1 : Les contraintes à l'efficacité de l'audit financier interne. Section 2 : Les conditions d'efficacité de l'audit financier interne.

PARTIE III : CAS PRATIQUE.

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Audit interne : opérationnel et financier

Après trente années de gloires économiques, le monde avait connu l’essor d’une nouvelle crise très aiguë, et c’est l’inflation, le chômage, la stagnation qui ont, durant les années 70 marqué le monde occidental, et c’est dans ce contexte perturbé que la pensée libérale s’est de nouveau installée comme l’idéologie leader. Le libéralisme avec toutes ses implications en matière du commerce extérieur et de libre-échangisme, a mis toutes les économies devant une concurrence de plus en plus intense. En fait, c’est l’entreprise qui s’est mise devant un examen difficile face à la mondialisation. Cependant quelle est la position de l’entreprise marocaine? Ce nouveau contexte a remis en cause les modes de gestion traditionnels des entreprises et il a poussé à l’émergence de nouveaux concepts tel : la qualité la performance, efficacité, efficience, flexibilité… etc. Pour répondre aux exigences de la compétitivité et pour s’accaparer une place favorisée dans un marché de concurrence turbulente, l’entreprise au Maroc doit se mettre à niveau tant sur le plan juridique, structurel et organisationnel. L’organisation d’un système quelconque, exige l’établissement de liens solides entre l’ensemble des composantes de ce système, mais cela n’empêche pas que les anomalies puissent se produire. Pour étudier un système, il faut savoir comment il fonctionne, en effet, un fonctionnement normal d’un système ne peut se faire qu’avec un fonctionnement correct et harmonieux de ses différents éléments, ce qui

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Un système considéré comme un tout ne peut nullement être ni contrôlé ni régulé. de correction et de contrôle. Le contrôle de gestion. Or. d’où la nécessité de mettre en place des mécanismes de régulation. Son degré de fiabilité et de pertinence conditionne largement la compétitive et la performance des entreprises. de sa fiabilité et de son adaptation aux exigences des changements de l’environnement. Et c’est l’audit interne qui fera l’objet d’analyse de ce travail En effet. devant le développement du volume d’informations reçues et remises par l’entreprise. mais dans une optique plus précise.Audit interne : opérationnel et financier n’est pas tout à fait évident. Un système d’audit interne apparaît donc comme le moyen privilégié permettant d’appréciation de la structure de communication. elle joue un rôle utile pour la gestion de la complexité et l’incertitude. "l’audit est considéré comme un service à l’intérieur de l’entreprise ou d’un organisme réalisant une activité indépendante d’appréciation du contrôle des opérations. le contrôle interne… sont le plus souvent utilisés au sein des entreprises pour mener des opérations de contrôle. l’organisation. il est au service de la direction. L’audit interne peut être défini comme une révision et un contrôle de la comptabilité et de la gestion. de leur pertinence et de leur fiabilité. l’information occupe de plus en plus une place privilégiée tant que composante clé de la valeur ajoutée crée. auxquels s’ajoute l’audit qui est une approche récente et qui se développe encore au Maroc. une parcellisation du système paraît plutôt nécessaire que souhaitable afin de mener un contrôle plus fin et de déceler précisément l’origine de l’erreur ou du dysfonctionnement. c’est en sens qu’il -7- . par conséquent. La détermination de la nature de l’erreur et de la faille génératrice reste l’objectif principal de toute action correctrice ou de contrôle. il vient difficile de s’assurer de la cohérence des données émanant de plusieurs sources.

4ème édition. Et pour bien décortiquer les principaux éléments de ce sujet. et ce en mettant en relief l’intérêt escompté d’une intégration d’un service d’audit interne au sein de l’entreprise. Le second traitant les différents volets d’audit interne. d’un point de vue personnel. opérationnel et stratégique. la question qui se pose est de savoir dans quelle mesure l’audit interne constitue un outil de performance pour l’entreprise à travers le perfectionnement de ses compartiments ? Répondre à cette problématique se propose le passage par les questions suivantes : c’est quoi l’audit ? Comment organise-t-on un audit ? Quel est son apport ? Et sur quoi il porte? Ces questions même s’elles ne sont pas exhaustives permettent. en particulier l'audit opérationnel et financier. -8- . de mieux appréhender la problématique soulevée. tout en veillant à apporter plus d’éclaircissements au concept d’audit ainsi que les objectifs primordiaux d’une mission d’audit et mettre l’accent sur l’apport de celui-ci à l’entreprise. il est préférable de partager l’analyse entre deux axes principaux : Le premier traitant l’organisation d’un service d’audit interne. Paris DALLOZ 1992 . Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. 1 : Lionel Collins.Audit interne : opérationnel et financier est un contrôle qui a pour fonction d’estimer et d’évaluer l’efficacité et le fonctionnement des autres contrôles."1 En effet. sa nécessité et ses relations avec l’extérieur.

histoire et définition. ce qui est en de mesure de donner une idée sur le passé pour mieux cerner le présent et même prévoir l’avenir. Chapitre 1 : l'audit. il est préférable de donner un aperçu historique sur la matière du fait de son caractère instructif. -9- .Audit interne : opérationnel et financier Avant d’entamer l’analyse.

10 - . . la France et l’Angleterre. celle de l’audit. Fibonacci. en Europe des professionnels d’audit. On verra en ce qui suit l’histoire de l’audit en Europe médiévale. L’histoire nous enseigne que toute cité organisée a certainement connu des systèmes d’information et de contrôle dont la pratique incombait à des professionnels. les différents ouvrages de référence traitent l’histoire européenne et des civilisations anciennes. et on ne fait maintenant que redonner à cette pratique sa place méritée.Audit interne : opérationnel et financier Section 1 : Histoire et émergence de l'audit interne. d’exercer une fonction tant qu’auditeur de la municipalité moyennant des honoraires fixes. 1. on avait assisté à une naissance d’une activité professionnelle. et d’autre part dans le monde musulman où la fonction d’audit était attribuée à un fonctionnaire d’Etat appelé ‘‘ MUHTASSIB’’. et ce en divers pays notamment.C. et en voici quelques exemples :  La cité de Pise (Italie) a demandé à un comptable bien connu. L’histoire nous confirme l’existence d’une part. l’Italie. et ils font un fi flagrant des pratiques. arabes et andalouses. Cherchant à faire l’histoire de l’audit. On confirme alors que la pratique d’audit existait depuis plus de 8 siècles.La pratique en Europe médiévale : "En Europe en moyen âge. mais l’audit comme une activité autonome puise ses origines du XIIIème siècle. dans le monde musulman et son évolution récente au Maroc. en la matière. il est vrai qu’ils y avaient des comptables 2000 ans avant J.

11 - .La pratique dans le monde Islamique. et s’est davantage développée avec l’extension de la terre des musulmans et l’accroissement de leurs transactions commerciales internes et externes. sa pratique et son institution sont bien gravées dans la civilisation arabo-musulmane jusqu’à la colonisation. ceux-ci qui on joué un rôle crucial dans la naissance de l’audit tant qu’activité professionnelle 2. le développement de la comptabilité et de l’audit était largement conditionné par l’influence des rois. calcul.Audit interne : opérationnel et financier  En France le traité « la seneschaucie » recommandait aux barons de donner annuellement lecture publique des comptes devant des auditeurs  En Angleterre. et des municipalités. des barons. par acte du parlement."2 Ainsi. L’audit tire ses origines du fond de l’Islam. celui-ci qui portait strictement sur la comptabilité et qui était assuré exclusivement par des comptables. En Islam la « MUHASSABA » est à la base de tout acte ou intension. le roi Edouard 1er donnait le droit aux barons de faire nommer des auditeurs. 2 : Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . comptabilité. il est à signaler que durant cette période. comptes… ce qui était même l’objet de l’audit. il donner lui-même l’exemple en faisant vérifier les comptes de testament de sa femme Éléonore. des églises. il s’agit du « HISBA » et du « MUHTASSIB » Notons d’abord que le mot HISBA en arabe signifie. c’est un travail permanent de rapprochement entre ce qui se fait et ce qui doit se faire selon les principes de l’Islam. La pratique de « HISBA »s’est institutionnalisée dès l’aube de l’Islam.

mission publique non privée. a rendu la « HISBA » une pratique indissociable des autres pratiques religieuses. la déontologie et la santé publique. ce qui nous emmène à analyser l’évolution récente de l’audit au Maroc qui est à la fois un pays musulman et était colonisé.   Garantir la régularité et l’honnêteté des transactions. en l’occurrence :   La maîtrise de la loi islamique.  D’être mandaté par la loi . En analysant le rapport HISBA-fraude et intérêt public on peut exposer les domaines de la HISBA : Contrôler les prix de ventes des produits et services. . On constate par conséquent. jusqu’au XXème siècle où s’est survenue la rupture à cause de la colonisation. le référentiel. La maîtrise des techniques d’investigation en matière de fraudes .  L’indépendance professionnelle et la rigueur dans l’application des sanctions. celle-ci avait bouleversé toutes les structures administratives en place. le MUHTASSIB doit avoir des qualités et répondre à des conditions. Veiller à faire respecter la qualité. la pratique. D’ailleurs la condamnation des fraudes et des fraudeurs par les percepts de l’Islam. Pour que ses attributions soient bien assumées.12 - .Audit interne : opérationnel et financier La « HISBA » était pratiquée en personne par le prophète de l’islam SIDNA MOHAMAD puis par ses successeurs. que la « HISBA » ou l’audit est une tradition en Islam et au Maroc étant un pays d’Islam. ce qui a institutionnalisé cette pratique chez les musulmans autant que SOUNA.

Au lendemain de l’indépendance Mohamad V réhabilita le « MUHTASSIB »par le Dahir du 30-05-1956. Une nouvelle réhabilitation se fera en 1982 par Hassan II. l’économie au Maroc a connu des mutations profondes. des contrats programmes qui font obligation aux entreprises signataires de mettre en place des cellules d’audit interne et de recourir annuellement à l’audit externe.13 - . les réformes entreprises en matière budgétaire et en fiscalité ont permis de libéraliser les échanges intérieurs.Audit interne : opérationnel et financier 3. mais la HISBA était vidée de son essence . entre autres. des affaires islamiques… D’ailleurs. 9 ans après la signature du protectorat (1912).L’audit récent au Maroc : Au Maroc. de la santé. L’ensemble des raisons précitées a crée un environnement juridique et macro-économique propice au développement de l’audit interne dans un moment où la qualité du produit et de l’information est devenue une question d’actualité. tous les rôles revenant au MUHTASSIB sont devenus attribués à divers opérateurs et instances publiques : ministère de l’intérieur. la libéralisation et l’ouverture sur l’extérieur En finances publiques. le résident général publia une circulaire attribuant le contrôle des services publics aux présidents des tribunaux. cela était aussi favorisé par la réforme comptable (1986) et la réforme du marché financier (la nouvelle loi bancaire). D’un autre côté. . ces mutations se basant essentiellement sur la modernisation des structures. sur le plan économique. l’introduction de l’audit dans les entreprises publiques était la résultante.

en effet. ce service qui est à nos yeux vital. audit en latin classique signifie le verbe audire. Section 2 : audit . il est temps maintenant de faire le point sur le concept de l’audit lui-même. recherche de l’exactitude. KHIBRA . diagnostic. MORAJAA . reste limité aux banques et aux grandes entreprises. "Etymologiquement. dans le monde de pilotage des entreprises. il n’est pas pour autant cerné. et d’autre part. En fait. être élève."3 3 : Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . et il est devenu très médiatisé. être disciple… En arabe le mot « audit » se traduit par TADKIK . cet examen applique en toute indépendance des procédures cohérentes et des normes d’examen en vue d’évaluer l’adéquation. Côté pratique l’audit est un examen méthodologique d’une situation. FAHS . La présente section traite. Après avoir exposé un aperçu historique sur l’évolution de l’audit en Europe et au Maroc. la loi marocaine ainsi que l’association marocaine des auditeurs consultants internes (AMACI) admettent la première traduction. expertise.14 - . révision.Audit interne : opérationnel et financier Même si le terme d’audit est entré. il traite les critères d’utilité d'étude d'une telle discipline. afin d’apporter plus de clarifications à ce terme. utilité d’étude. depuis les années 70. la pertinence. écouter. qui a pour sens : entendre. d’une manière relativement complète la définition du concept. définition. la sécurité et le fonctionnement de tout ou partie des actions menées dans une organisation par rapport à des normes. 1-définitions : Si le terme "audit" d’origine anglo-saxonne est entré dans le langage courant.

utilité d’étude : . cet examen porte toujours sur les états financiers et comptables pour l’auditeur légal. L’auditeur ne peut fonder son examen que sur des faits ou sur des estimations statistiques tirées de son expérience professionnelle et/ou de sa formation.L’auditeur termine son travail d’examen d’une situation en exprimant son opinion dans un rapport. mais sans avoir le droit d’agir. son rôle se limite juste à donner des opinions et des recommandations. des appréciations.L’audit est l’examen méthodologique d’une situation. mais peut s’élargir sur d’autres domaines pour l’auditeur interne. C. par le personnel. dont le but est d’informer la direction sur le degré de respect. Si on synthétise ce qui précède on peut déduire que : A. ceci implique d’aller au-delà des rapports comptables et financiers pour atteindre une pleine compréhension des activités passées en revue. Il leur faut à chacun de préparer soigneusement sa mission pour que l’examen soit approfondi et méthodologique.L’auditeur s’assure de la validité matérielle des éléments qu’il doit contrôler. L’auditeur est concerné par toutes les phases de l’activité de l’entreprise où il peut être utile à la direction. l’auditeur veille à rapprocher un état réel à un état désiré.Audit interne : opérationnel et financier L’objectif étant d’aider les dirigeants dans l’exercice de leurs responsabilités en leur fournissant des analyses. En somme. des règles et des procédures du système de contrôle interne D. 2. des recommandations et des commentaires pertinents concernant les activités examinées.15 - .L’auditeur vérifie la conformité du traitement des opérations par rapport à des normes. des politiques et des objectifs prédéterminés. B.

des redressements.Audit interne : opérationnel et financier L’audit n’a vu le jour sous sa nouvelle forme qu’au début des années 70. de contrôle et de production se développent elles aussi.16 - . l’utilité de l’audit au Maroc est de plus en plus évidente. ici et là. Ce qui nous pousse à justifier d’avantage le choix de ce thème en appréhendant son utilité selon diverses optiques :  Sur le plan économique : A l’heure de la mondialisation. « le respect de la méthodologie fait perdre le temps. L’audit se présente bien comme un outil d’investigation permettant de traduire et d’accompagner la volonté de transparence.  L’audit Sur le plan managérial : interne est une fonction récente dans l’entreprise contemporaine et encore plus dans l’entreprise marocaine . La fonction. et d’après nous il se développera toujours tant que les techniques de gestion. il faut aller directement au but ». beaucoup de déviations et de transgressions du cadre normatif sont observés dans la création et le fonctionnement de l’entité d’audit interne au Maroc et dans la pratique des missions et l’usage des techniques. des expressions de type : « j’exerce l’audit à ma manière ». des mises à niveau des entreprises et de l’assainissement du secteur public. il connaît encore un perpétuel développement. de remise en cause et de changement des méthodes de gestion dans l’entreprise privée et publique et d’administration de l’Etat. On entend toujours et encore. « l’audit est juste une question de flair ». la mission et les techniques d’audit ont besoin d’être correctement présentées et appliquées par les professionnels marocains. .

il est toutefois insuffisamment clarifié. une tendance récente chez les chercheurs pour ce thème se fait remarquée. il souffre d’un manque manifeste d’écrits didactiques et de références professionnelles servant à l’enseignement académique. Vu l’importance croissante de cette discipline. Et c’est pour combler ce vide que l’audit occupe une place centrale dans ce travail. Sur le plan de la recherche scientifique : Si l’audit aujourd’hui un sujet très véhiculé.17 -  . la formation des cadres en la matière. . Il est à signaler en effet. et ce. et cela depuis une vingtaine d’années date de création des écoles privée. que l’ensemble des contributions et des écrits disponibles convergent vers l’édification d’une théorie générale. Si l’audit se présente bien comme une fonction et un métier de plus en plus recherché par l’entreprise marocaine. à des tarifs extrêmement colossaux. autant qu’étudiant. s’est toujours faite à partir des ouvrages et des expériences étrangers et des séminaires animés également par des étrangers. Beaucoup de confusions se font autour de l’audit. l’audit est toujours absent et ne figure pas dans les programmes d’enseignement. pourquoi n’enseigne-t-on pas des disciplines censées valoriser le diplôme universitaire ? D’un côté plus professionnel. cela est dû à la rareté des ouvrages plutôt à l’échelle nationale qu’à l’échelle internationale. Et je me demande là-dessus. Quant à l’université.Audit interne : opérationnel et financier  Sur le plan pédagogique : D’un côté académique. on est toujours. seul l’enseignement privé supérieur qui s’intéresse à l’audit et l’intègre de son cursus de formation. Cependant. dans l’attente d’un enseignement plus adéquat avec les exigences du marché de travail.

mais parfois la décision s’impose à cause de plusieurs raisons. et l’organisation d’un service d’audit interne. toutefois." la moyenne générale constatée est q’un auditeur couvre 1000 personnes. seules les banques. entre autres : A-la taille de l’entreprise : La taille de l’entreprise est toujours une variable déterminante dans la gestion de l’entreprise. 1. La décision d’ajouter une entité d’audit interne doit prendre en compte les opportunités potentielles par rapport aux coûts engagés. Ce chiffre ne justifie pas seulement . et c’est ce dernier indice qui est souvent utilisé . il s’agit ici d’un phénomène facilement remarquable . étant un bon entrepreneur toutes les décisions ne sont prises qu’après des études préalables.18 - . Celui-ci est conçu comme un moyen de résolution des problèmes de gestion dus à la taille. Section 1 : critères d’opportunité de création.Audit interne : opérationnel et financier Chapitre 2 : les relations de l'audit interne à l'intérieur et à l'extérieur de l'entreprise. plus sa taille augmente plus des complexités de gestion apparaissent. les entreprises cotées et celles de grande taille qui disposent d’une manière quasi-exclusive d’un service d’audit. Cette dernière qui peut se mesurer par le chiffre d’affaire. la production ou l’effectif. poussant à l’obligation d’intégrer un corps d’auditeurs internes.opportunité de création La création et l’organisation d’un service d’audit interne génèrent nécessairement des coûts supplémentaires.

des décisions de la direction.Audit interne : opérationnel et financier l’existence d’auditeurs mais montre aussi la distance entre la direction et les échelons d’exécution. malgré les avantages qu’elle procure. à la résolution des problèmes de dispersion géographique.19 - ."4 L’auditeur constitue donc le passage obligé de l’information. c. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. présente le risque de déformation des informations entre la maison mère et les filiales. par le personnel. Cette politique. 4ème édition.une déformation des informations transmises à la direction. de ce fait il faut reconnaître que les déplacements fréquents et les interventions immédiates sont devenus une caractéristique de l’emploi du temps des auditeurs. informatique… dont l’information émise est parfois faussée du fait de l’éloignement géographique. b. - une mauvaise compréhension. juridique. tels que le service financier. que s’il s’agit d’une décentralisation nationale ou transnationale.décentralisation géographique : La décentralisation est un phénomène nouveau constaté chez les entreprises dans la recherche de meilleures conditions de production et/ou d’être proche de la clientèle.la politique de gestion : : Lionel Collins. Les auditeurs contribuent. Paris DALLOZ 1992 4 . ce service est en mesure d’atténuer cette dispersion qui se crée inévitablement dans les grandes entreprises. cette séparation risque de provoquer : . Il importe de signaler que toute décentralisation s’accompagne par une délégation des pouvoirs et services. opérationnel et stratégique. en effet.

le respect de ces procédures conditionne largement le succès de la délégation des pouvoirs. la tentation étant forte d’améliorer fictivement les ratios de performance. Cet éloignement peut produire un risque d’erreur en matière d’information de gestion. vu sa qualité de vérificateur et de correcteur d’information circulant entre le lieu de décision et celui d’exécution.secteurs d’activité de l’entreprise : .Qualification du personnel : Il n’y aurait pas de problèmes de déformation des informations ou de fraudes si le personnel est bien formé et sensibilisé.Audit interne : opérationnel et financier L’augmentation de la taille de l’entreprise et la décentralisation géographique qui peut en résulter conduisent nécessairement à une politique de délégation des pouvoirs dans les centres d’exécution. informatisation…) Le rôle d’auditeur dans ce cas est de minimiser les erreurs qu’il a pues détecter et ce en sollicitant des réunions de formation sur les procédures à suivre en expliquant aux employés les erreurs décelées. d. ce risque se situe à trois niveaux : -Celui de la compréhension des procédures par les centres d’exécution . -Celui de la sincérité des informations fournies par les centres d’exécution. ce qui n’est pas toujours le cas. D’ailleurs même si le personnel est formé. -Celui de non respect des politiques établies par le centre (délai créances client par exemple) L’audit interne est alors indispensable pour s’assurer que les règles sont respectées de part et d’autre. e. cette formation ne pourrait être suffisante face à l ‘évolution des techniques (l’introduction de nouveaux équipements.20 - .

en voulant uniformiser les procédures de tous les secteurs. d’obtenir une information de gestion qui n’est plus le reflet fidèle de la situation de tel ou tel domaine. une organisation adaptée de ce service vient accentuer le rôle de l’audit en terme d’efficacité. Cette critique s’applique surtout à l’information concernant la production. "En effet. On risque alors. . En verra en ce qui suit les traits marquants d’une organisation d’un service d’audit : a. 2.Audit interne : opérationnel et financier Le risque d’erreur en matière d’information se remarque aussi chez les entreprises ayant des secteurs d’activité diversifiés. Le cas échéant. L’auditeur peut alors demander la création de procédures d’informations spécifiques à chaque secteur d’activité. édition management et société.21 - ."5 5 Benoît pigé : audit et contrôle interne. ce qui peut créer chez les audités une tendance de camoufler les données fâcheuses et de n’en relever que les favorables. cela risquerait de donner le sentiment qu’il s’agit d’un service de sanction. mais il faut que celle-ci soit convaincue de son utilité.le préalable psychologique : Ce préalable psychologique consiste à assurer à terme l’efficacité de l’audit interne. si la décision de création du service émane unilatéralement de la direction et pour son propre besoin. vers l’amélioration des démarches suivies au sein de l’entreprise. sans aucun doute.Organisation d’un service d’audit interne : Les opportunités potentielles que permet l’intégration d’un service d’audit interne convergent.

la structure du service et la qualité du personnel y recruté.22 - . Ce préalable psychologique peut s’obtenir grâce à une sensibilisation du personnel et à des réunions préparatoires auxquelles participent toutes les directions concernées. ce désavantage est résoluble par une procédure rigoureuse d’approbation des plans d’activité.le déroulement de la mission d’audit : Sous l’ordre de la direction générale la mission d’audit se déclenche afin d’atteindre les objectifs que l’émetteur d’ordre a déjà fixés. Cependant.Audit interne : opérationnel et financier Cette conception oriente l’objectif de l’audit vers un aspect coercitif au lieu de son aspect constructif. le service d’audit dépend au niveau hiérarchique de la direction générale. Il est bien évident que la dépendance hiérarchique du service est également fonction de la taille de l’entreprise. mais présente un niveau moins élevé de rattachement à la direction générale. la réalisation et l’émission de l’opinion. le service peut dépendre d’une direction spécialisée. de discussion et d’arbitrage de la direction générale. La mission comprend généralement les étapes suivantes : la planification. c. b. mais cache l’inconvénient que la direction peut ne pas disposer du temps nécessaire au suivi des auditeurs. . une alternative existe . Ce type de lien présente l’avantage de garantir aux auditeurs d’élargir leur champ d’action sur l’ensemble de l’entreprise.La dépendance hiérarchique : Souvent. Ce mode offre un potentiel de suivi attentif de l’activité des auditeurs.

évaluation des risques dans les activités de l'entreprise 2. revues avec les entités auditées 9. élaboration du plan interne Planifier 5. présentation des synthèses périodiques de l'activité d'audit Rendre compte Réaliser . identification des effets et détermination des causes 7. évaluation préliminaire des contrôles 4. élaboration des rapports 10.23 - . élaboration par l’auditeur des conclusions et des recommandations 8. Définir les entités à auditer et connaissance de leur organisation 3.Audit interne : opérationnel et financier 1. évaluation et contrôle par sondage 6.

il devient difficile. outil de compétitivité. Au cas des PME. L'établissement des liens entre l'audit et la qualité générale des opérations effectuées au sein de l'entreprise nécessite l'application des normes de la qualité sur la fonction de l'auditeur interne. Mais avec les changements que peut avoir une entreprise. dans les délais prévus et à coût raisonnable". voire impossible aux dirigeants de s'informer directement ou collecter les informations. La définition de la qualité peut être la suivante : "fournir au client un produit conforme aux spécifications. dispersion géographique…. ces dirigeants ont besoins lors de la prise de décision d'une information pertinente. précise.La direction générale. 6 BENJELLOUN SALAH EDDINE : l’audit interne. diversification des activités. du fait de l'accroissement du volume des informations et de leurs sources. fiable et disponible à temps. Les dirigeants éprouvent de plus en plus la nécessité d'améliorer leurs outils de gestion. Appliquer cette définition à l'audit appelle plusieurs questions • Quels sont les clients de l'audit interne? • Quels sont leurs besoins? • Quel est le produit de l'audit interne? 1. de pilotage et de prise de décision.24 - . Pour se faire. .Audit interne : opérationnel et financier Schéma6 Section 2 : les clients de l'audit interne. la structure interne permet au dirigeants de se procurer eux-mêmes l'information et même participer à la collecte et au traitement.

il est largement impliqué dans le contrôle interne. 2.Le conseil d'administration. le conseil d'administration est amené à jouer un rôle certain dans l'établissement des objectifs et de la planification stratégique. y compris les analyses et les synthèses de l'audit interne. A ce stade les auditeurs passent en revue les systèmes et vérifient les données d'une part. Les auditeurs internes peuvent aider ces responsables à perfectionner le mode de gestion de leur secteur et à prendre les bonnes décisions. ce qui renforce plus l'indépendance de ces derniers. Les responsabilités du conseil d'administration portent essentiellement sur la supervision des activités de l'entreprise et sur le suivi avec la direction générale des questions difficiles liées aux stratégies et aux performances. à différents niveaux hiérarchiques. les responsables. de par ses activités de supervision.25 - . analysent leur cohérence et vraisemblance d'autre part. De même.Audit interne : opérationnel et financier Il arrive par conséquent. Les membres du conseil d'administration doivent disposer de toutes les données utiles à l’analyse des événements importants. Le conseil d'administration a aussi besoin des auditeurs interne. ont aussi besoin en matière de conseil en mettant à leur disposition une bonne connaissance des principes et méthodes de gestion. D'un autre côté. Il arrive que le conseil d'administration. Il ont aussi intérêt à communiquer avec les auditeurs internes. que le rôle de l'auditeur interne devienne incontournable. en collaborant avec la fonction d'audit interne de déceler d'éventuelles tentatives de la direction générale d'outrepasser le système de contrôle interne soit pour tirer des intérêts personnels soit pour améliorer la présentation de la situation .

qui est impliqué en la matière. les clients et les banques.Audit interne et contrôle de gestion. sincères et qu'ils soient préparés conformément aux principes comptables et à la réglementation en vigueur. 1.26 - . Section 3: audit interne et structures de contrôle dans l'entreprise. La qualité de l'information constitue un thème d'actualité dans le monde des affaires. C'est en sens que l'audit interne peut être perçu comme un contre pouvoir de la direction générale. Le contrôle du respect des normes est évidemment un souci principal de toute direction financière et comptable. Le terme fiabilité implique que les comptes soient réguliers. . notamment ceux incluant des chiffres clés destinés à être publiés. une information financière crédible est la condition pour l'obtention des fonds auprès des bailleurs et même pour postuler à des marchés. Ces états sont d'importance majeure pour les nouveaux investisseurs.Audit interne : opérationnel et financier financière. L'audit interne et le contrôle de gestion créent de nombreuses confusions chez les dirigeants à cause de leur ressemblance. en verra en ce qui suit une comparaison entre ces deux modes de contrôle.le monde de la finance. peut contribuer considérablement à la validation de l'information financière publiée. Les dirigeants sont de plus en plus en plus amenés à renforcer leur dispositif d'information pour garantir l'établissement des états financiers fiables. D'où l'hésitation des dirigeants quant à la mise en place des comités d'audit. L'audit interne. 3.

et à améliorer la prise de décision dans l'entreprise par la formation des responsables opérationnels. ce qui est censé engendrer des coûts supplémentaires. le système d'information et de contrôle de gestion sont des sources riches d'enseignements pour les auditeurs pour en assurer une orientation pertinente. De son côté. En effet. il peut parfois formuler des recommandations accentuant davantage le contrôle. b. . c'est dans cette perspective que le contrôle de gestion est une source d'information et un support d'action pour l'audit interne. c.27 - . à motiver le personnel en le responsabilisant.Objectifs spécifiques: L'objectif de l'audit interne est d'assister les dirigeants dans la maîtrise des risques auxquels l'entreprise s'expose en les informant sur le respect des normes et des procédures ainsi que les résultats de l'analyse de la fiabilité du système de contrôle interne. le contrôle de gestion vise à améliorer les performances en assurant une gestion efficace.Audit interne : opérationnel et financier a. De sa part.Des rôles complémentaires: Les informations comptables et de gestion et les outils mis en place par le contrôle de gestion sont sine qua non de l'audit interne pour détecter les origines de l'erreur et de dysfonctionnement. le contrôle de gestion vise à réduire les coûts en adoptant une approche privilégiant la productivité. Le contrôle de gestion peut amener les responsables à entreprendre des actions simplifiants les procédures mais au détriment de la sécurité.Relations potentiellement conflictuelles: L'audit interne privilégie la sécurité et la protection des ressources.

28 - . • De la responsabilité : l'auditeur veille à ne pas être impliqué dans l'organisation afin de protéger sa crédibilité et son indépendance. les organisateurs sont par définition les concepteurs des systèmes d'organisation mis en place. Les organisateurs. quant à eux. alors que les organisateurs définissent les nouvelles procédures et méthodes et veillent à leur mise en place.Audit interne et service d'organisation et méthodes. En revanche. le contrôle de gestion peut ne pas appréhender une situation où les résultats communiqués ne correspondent pas aux informations communiquées. leurs études peuvent être longue. Les principales différences se situent au niveau : • Du type d'intervention : les auditeurs interviennent pour proposer des améliorations en situation stable pour atteindre un objectif clairement défini.Audit interne : opérationnel et financier D'ailleurs. Le recours à l'audit interne est souvent le seul moyen d'obtenir une justification des faits constatés. • De l'objectif : l'audit évalue l'efficacité des systèmes est des organisations existants. Lors de l'appréciation des performances obtenues par les responsables opérationnels. . et ces études commencent généralement par un diagnostic pour détecter les faiblesses de l'organisation existante. interviennent pour générer le changement. Celle des organisateurs peut aller jusqu'à la mise en place des nouvelles procédures et méthodes. 2. • De la nature de l'intervention : l'intervention de l'auditeur interne se limite à repérer les insuffisances et à recommander les solutions pour y remédier. surtout quand il s'agit du système d'information. l'audit interne constitue un outil d'intervention du contrôle de gestion.

c. En revanche. Cette définition pousse à mettre l'accent sur quelques différences entre l'audit interne et l'audit externe. b. c'est d'exprimer vis à vis des tiers une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes annuels de l'entreprise. Par contre les auditeurs internes sont au service de l'entreprise et leurs missions répondent aux intérêts et aux préoccupations de la direction générale. son indépendance intéresse les tiers.Audit interne : opérationnel et financier 3. son . des documents élaborés et de la fiabilité des informations financière servant de base à la prise des décisions. pour l'audit interne. actionnaires…). et c'est dans le but de répondre à des préoccupations managériales.29 - . De sa part l'audit interne a pour objectif de s'assurer de la qualité des procédures comptables.Le mandat : Les auditeurs externes effectuent leur mission comme mandataires soit des actionnaires soit des autorités de tutelle ou de tiers intéressés par l'acquisition d'une partie ou de la totalité de l'entreprise. L'audit externe peut être défini comme un service d'audit qui n'est pas lié à l'entreprise auditée et réalise sa mission au profit des tiers (banques.Les objectifs : L’audit interne a un objectif spécifique.L'indépendance : L’indépendance de l'audit externe est garantie à la fois par son statut "légal" et par le respect des normes et diligences professionnelles.Audit interne et audit externe. et cela concerne : a. investisseurs.

d. Son indépendance intéresse la direction générale. pour parfaire sa mission. c'est à dire en dehors des différentes entités auditées. Par rapport à celui externe.L'accès à l'information : des restrictions peuvent être opérées à l'auditeur externe pour cacher des informations non satisfaisantes ou fâcheuses.Audit interne : opérationnel et financier indépendance est assurée par sa fonction dans l'organigramme. l'auditeur externe a besoin d'une coopération complète du personnel de l'entreprise auditée.30 - . l'auditeur interne bénéficie d'une part de la culture maison de l'entreprise et d'autre part de ses relations éventuelles avec le personnel. Sa mission est aussi facilitée par le soutient de la direction. ainsi que par son objectivité. Chapitre 3 : la nécessité de l’audit interne .

le présent chapitre est appelé compléter la vision sur son utilité en mettant sous la lumière les intérêts auxquels répond l’audit interne. ces derniers doivent fournir une image fidèle de l’entreprise.le produit : Dans les audits comptables et financiers. le produit est constitué par des éléments nécessaire à la détermination de la valeur de l’entreprise (conformité des acquisitions au cahier de charge). 2. il peut aussi bien s’agir de la manière de traiter les informations administratives que d’assurer la production d’une pièce ou d’en matérialiser le suivi.31 - . Pour appréhender cette question. le produit final s’agit des comptes annuels. ce n’est pas l’audit qui en fixe le prix.les normes . Dans les audits d’acquisition. Section 1 : la conformité du produit généré. 1. Dans les audits opérationnels. le contrôle porte sur les procédures organisationnelles de l’entreprise. mais détermine le cadre des négociations et fourni des bases reconnues comme fiables pour les deux parties.Audit interne : opérationnel et financier Après avoir vu d’une manière synthétique les opportunités que peut procurer un service d’audit interne. il faut définir d’abord le produit audité puis les normes auxquelles ce produit doit répondre.

a. à ce stade on peut évoquer l’exemple des maisons mère qui imposent à leurs sous-traitants des normes contractuelles précises et contraignantes afin que leurs produits répondent au mieux à la qualité demandée et de la notoriété de la marque. ou par les organes supranationaux tels : l’union européenne ou par les organismes nationaux. qualité du produit… b. c. En général. plus une norme est sévère plus la qualité est forte et plus les coûts sont élevés.les normes réglementaires : Les normes réglementaires résultent des lois en vigueur des pays où se trouve implantée la société.les normes contractuelles : Les normes contractuelles résultent des conventions conclues par l’entreprise avec ses partenaires en amont ou en aval.Audit interne : opérationnel et financier Les normes qui servent de référentiel pour l’audit du produit peuvent être définies en interne. l’AMACI par exemple. résulter d’obligations contractuelles ou être imposées par le législateur.la conformité du produit généré . d’image de marque. 3.32 - .les normes internes : Les normes internes sont fixées par l’entreprise en fonction des objectifs qu’elle s’est définie. Une entreprise n’a intérêt à renforcer une norme que si cela apporte une valeur supplémentaire en terme de notoriété.

Pour justifier sa décision. b. . d’autres normes sont plus indicatives. même une norme absolue peut être. il peut aussi chiffrer et estimer l’impact global de ces anomalies sur le produit fini. "Si une norme indique les modalités à respecter. En terme comptable. il pourra ainsi approuver les comptes. Il paraît clair que l’auditeur joue un rôle déterminant dans la préservation de l’image de l’entreprise en maximisant la qualité du 7 : Benoît pigé : audit et contrôle interne. dans certaines circonstances. émettre des réserves ou refuser de certifier. édition management et société. et c’est à l’auditeur de déterminer s’il doit ou non rejeter Le produit. il observera le cumul des anomalies décelées par rapport aux comptes concernés.la prise en compte globale des anomalies : Certaines normes sont fortement exigées. transgressée.Audit interne : opérationnel et financier La conformité du produit aux normes est appréciable individuellement pour chaque anomalie et/ou pour l’ensemble des anomalies relevées. l’auditeur peut s’appuyer sur l’ensemble des anomalies relevées.33 - . a. ce qui implique le rejet du produit une fois que l’une de ces normes n’est pas atteinte. sur les écarts par rapport aux normes.la notion du seuil de tolérance La conformité d’un produit à une norme est souvent relative. le plus souvent elle précise une fourchette où la qualité concernée doit varier « le blé doit contenir entre X% et Y% d’humidité pour qu’il soit de bonne qualité "7 La conformité du produit à des normes dépend du degré de déviation estimé et de l’importance absolue et relative de cette déviation.

ou il peut résulter des us et des coutumes propres à l’entreprise ou au secteur d’activité"8. mais ce contrôle interne est-il pratiqué ? Le contrôle prévu par le manuel des procédures peut devenir inadapté ou qu’il ne soit plus applicable dans l’entreprise. qu’elles soient pertinentes aux risques associés à différentes tâches. c’est le cas quand le contrôle interne ne répond pas au risque principal d’erreur et qu’il ne s’attache qu’à certaines de ses conséquences . procédures appliquées de contrôle interne. Un contrôle interne est efficient quand il permet de détecter les anomalies et qu’il favorise leur correction. au lieu d’observer les faits il faut déceler les causes et corriger l’origine du dysfonctionnement.34 - . 8 : Benoît pigé : audit et contrôle interne.Audit interne : opérationnel et financier produit de l’entreprise. et c’est le cas quand le système de production a évolué et que des contrôles manuels ont été automatisés et informatisés. ce qui n’est pas évident . édition management et société. et quelque soit la nature de ce produit l’états comptables et financiers. . produits fabriqués. L’audit a pour objet de veiller à ce que les procédures de contrôle interne soient définies. qu’elles soient appliquées et que les anomalies relevées fassent l’objet d’une remontée de l’information et donnent lieu à des actions correctrices. la pertinence des choix stratégiques de l’entreprise) Section 2 : l’adaptation et l’efficience du contrôle interne. "Le contrôle interne peut être défini formellement grâce à un manuel de procédures.

2) Le contrôle en aval. L'important pour l'entreprise est que le système de contrôle interne offre une fiabilité proche de 100%.Audit interne : opérationnel et financier Section 3 :l’audit interne permet la fiabilisation de la chaîne de contrôle. pour que le contrôle interne soit conçu et qu'il fonctionne. la chaîne d'information liée à l'acquisition ou à la vente de biens ou services doit être fiabilisée. non seulement il ne peut pas l’être. un contrôle interne très formalisé restreint les possibilités d'adaptation des individus. En terme de coût de mise en place et de fonctionnement. Le contrôle en amont est un contrôle qui fiabilise les informations entrant dans le système. il faut prévoir des employés et des moyens matériels à mettre à leur disposition. L'audit doit permettre de s'assurer de la déficience éventuelle de certains contrôles et de la compenser par l'existence d'autres contrôles en amont et en aval: 1) le contrôle en amont. . le contrôle porte sur le rapprochement des factures avec les bons de commandes et avec les bordereaux de réception ou d'expédition. En terme de souplesse et d'adaptabilité de l'organisation.35 - . Un contrôle interne n'est pas fiable à 100%. Ainsi il se produit le risque que les acteurs de l'organisation peuvent avoir tendance à utiliser les procédures administratives à des fins autres que celles pour lesquelles elles avaient étaient conçues. En matière comptable. mais dans certains cas vouloir s'en rapprocher à tout prix peut être coûteux.

Cela permet à l'entreprise de se positionner convenablement dans un marché de plus en plus concurrentiel et lui offre par conséquent des perspectives de croissance. l'audit interne joue un rôle important au sein de l'entreprise. .Audit interne : opérationnel et financier Un contrôle en aval est un contrôle postérieur qui examine les informations sortant du système. et ce en veillant à fiabiliser les informations émises et reçues et à adapter le déroulement des activités auditées aux normes prédéfinies. Le contrôle en aval porte sur les factures d'achat par exemple. la qualité des produits ou des services rendus à la clientèle qu'exige l'auditeur est en mesure de fidéliser cette clientèle voire l'augmenter et de conserver la notoriété et l'image de la marque. une information fiable à la disposition des dirigeants permet à ces derniers de mieux gérer l'entreprise et de s'adapter plus rapidement aux exigences de l'environnement et aux mutations imprévues qui caractérisent le monde incertain où les entreprises opèrent. Au sein de l'entreprise.36 - . Les résultats escomptés apparaîtraient inéluctablement et toucheraient plusieurs niveaux. En guise de conclusion.

cela s'est traduit par la multiplication des types d'audits internes. on note précisément : l'audit financier. l'audit social… Vu leur étendu et leur profondeur. en effet. Chapitre I : l'audit opérationnel. son champ d'action s'étend de plus en plus à diverses activités dans l'entreprise. l'audit stratégique. ayant pour objectifs : . ce travail n'est pas en mesure de les cerner tous.Audit interne : opérationnel et financier L'audit interne était limité seulement au contrôle comptable et financier. de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes spécifiques. financier et opérationnel. on s'est proposer de concentrer l'analyse uniquement à propos des deux premiers . " L'audit opérationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet. l'audit opérationnel.37 - . pourtant il ne l’est pas maintenant. l'audit des immobilisations.

Paris édition d’organisation.Audit interne : opérationnel et financier • D'établir les possibilités d'amélioration du fonctionnement et de l'utilisation des moyens. . d'une part.38 - . L'approvisionnement constitue le point de départ de tout cycle d'exploitation. et d'autre part. pour une dynamique de progrès dans l’entreprise. • De créer au sein de l'entreprise une dynamique de progrès selon les axes d'amélioration arrêtés. de permettre à l'entreprise une bonne marche de ses activités internes par l'assurance du respect des procédures de gestion et donc des politiques adoptées. Pierre tchewarsky : Pratique de l’audit opérationnel. conditionne largement la compétitivité de l'entreprise dans un marché où une tendance du coût de revient à la baisse est très sollicitée. à partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est obtenu . Un bon début du cycle d'exploitation. On verra en ce chapitre l'audit de quelques activités d'entreprise.quand faut il passer une commande et pour quelle quantité? 2.Comment contrôler la bonne exécution des achats? Dans sa mission l'auditeur interne s'assure qu'un minimum d'organisation uniforme existe dans l'entreprise pour répondre dans les meilleures conditions à ces trois questions. de mettre à la disposition de l'entreprise une dynamique de progrès en fonction des recommandations et des axes d'amélioration proposés. 9 Laurent Philipe. 1991. Section 1 : l'audit des approvisionnements.Quel fournisseur choisir? 3. En effet la gestion courante des approvisionnements pose trois questions essentielles : 1."9 IL s’agit donc. en terme de coût.

10 Lionel Collins. de ce fait l’entreprise devient capable à répondre aux besoins des clients sans rupture. opérationnel et stratégique. date et quantité. Dans le cas d'un approvisionnement exceptionnel par l'entreprise le temps pour passer la commande devient plus long. il incorpore le temps nécessaire au service d'achat pour étudier les offres de l'ensemble des fournisseurs et leurs qualités respectives. "l'auditeur interne peut s'assurer que le service achat détermine le délai de livraison à partir de données précises. les achats en matière premières et leur régularité jouent un rôle primordial dans la continuité du cycle de production de l'entreprise. L'auditeur interne examine les dates d'approvisionnements par rapport à la cadence de consommation et aux délais de livraisons. ainsi le temps de placement de la commande doit être minimisé au maximum. 4ème édition. Pour les approvisionnements réguliers.Audit interne : opérationnel et financier 1- la commande. Paris DALLOZ 1992 . b) les quantités restant à livrer sur des commandes antérieures. a) le délai de livraison : Le délai de livraison est la période qui sépare entre la date de la commande et la réception effective du matériel. A l'exception des achats spéculatifs. La bonne maîtrise des délais de livraison permettra d'évaluer le montant du stock nécessaire à consommer jusqu'à la date de la réception des produits commandés. Cependant le volume de la demande et le rythme de production (consommation de matières premières) ne suffisent pas seulement à la détermination de la date et de la quantité de la commande. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier.39 - . d’autres facteurs interviennent. il est d'autant plus faible que les commandes sont enregistrées pour le même fournisseur et pour un produit donné"10.

L'auditeur interne peut procéder à leur examen. c) Les stocks réservés. Il s'assure de la qualité du fournisseur. Cette information est directement fournie par le livre des commandes en cours.40 - . la situation de chaque article et pour une période déterminée. De sa part l'auditeur interne peut.Audit interne : opérationnel et financier Ses quantités influent également sur la décision de se réapprovisionner. ce dont l'auditeur interne peut s'assurer lors de l'émission d'ordre d'approvisionnement. Les stocks réservés ou affectés sont des stocks qui ne sont pas encore sortis des fiches. soit sur l'année pour les cas particuliers (article en rupture de stocks ou qui fait l'objet d'un stock excessif). 2Fournisseurs et critères de choix. des produits qu'il offre et de la sécurité. il y a évidemment lieu d'en tenir compte au moment de l'approvisionnement. apprécier le choix du service d'achat sur les points suivants : . mais n'apparaissent plus sur les prévisions de consommation. soit d'une manière exhaustive au cours d'un mois. La synthèse de ses diverses contraintes peut être effectuer à partir de l'examen de la situation des stocks. par exemple. de la régularité des approvisionnements et du respect des délais de livraison. Pour le choix des fournisseurs deux questions se présentent : • a-t-on réuni suffisamment d'informations pour la sélection des fournisseurs? • quels sont les critères utilisés pour procéder au choix ? Le service d'achat doit analyser toutes les contraintes qui se présentent pendant la prise de décision.

Audit interne : opérationnel et financier a) Le rythme des commandes. opérationnel et stratégique. Les coûts dont il faut tenir compte sont les suivants : • Coût d'acquisition (coût d'achat. b) Appréciation du coût indiqué par chaque fournisseur. frais forfaitaires …) • Marge et TVA. • Transport. "Dans l'hypothèse d'un prix unitaire fixe et de commandes en quantité égale. • Assurance.41 - . Le calcul de la quantité économique à commander peut être effectuer par l'auditeur interne pour les approvisionnements importants pour vérifier que l'acheteur fait échelonner ses commandes correctement. remises et ristourne… 11 Lionel Collins. la recherche d'un total minimum de coûts permet de fixer la quantité économique à commander"11. assurance ou taxes diverses…) variable en fonction du volume des stocks. de réception…) proportionnel au nombre de commandes. Le dépouillement des appels d'offre permet d'analyser les prix offerts par les fournisseurs suivant la grille suivante : • prix de revient de production. 4ème édition. • Coût de distribution (commissions. • Coût de possession (intérêt sur investissement. Paris DALLOZ 1992 . • Coût de conditionnement. • Les rabais. risque de désuétude. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. frais de douane. un rythme de commande est prévu dans le contrat d'approvisionnement. A partir d'une prévision de consommation sur chaque mois de l'année.

"L'auditeur interne remet donc en cause les conditions de paiement acceptées. Un minimum d'organisation doit exister dans le suivi des achats pour en assurer un contrôle efficace. les modifications des risques assurés. suivant que la trésorerie de l'entreprise est positive ou négative (une trésorerie positive indique que l'entreprise place le crédit fournisseur obtenu ). Il peut également lui être consenti un escompte pour paiement comptant. si les relances effectuées par le service d'achat sont suffisantes et s'assure de l'application des pénalités de retard éventuelles. assorti ou non d'agios. en l'occurrence. Il faut donc comparer le coût des crédits fournisseurs entres eux par rapport au coût moyen des crédits obtenus par l'entreprise ou à ses possibilités de placement ( taux d'intérêt ). Cet aspect de contrôle est à mener parallèlement avec l'audit de la gestion financière"12. Paris DALLOZ 1979 . objectif et pratique. L'auditeur interne apprécie. le recours à des transporteurs extérieurs.Le contrôle des achats. la suppression d'intermédiaires etc. 12 Lionel Collins. compte tenu des conditions de paiement. 2ème édition. 3. Par conséquent.42 - . après la détermination de la quantité de commande et après avoir choisi le fournisseur adéquat. c) Les conditions de paiement.Audit interne : opérationnel et financier L'objectif étant de réduire au maximum le coût en envisageant par exemple. compte tenu de l'évolution du taux d'intérêt. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. Le prix fixé par le fournisseur est toujours relatif. il y a lieu maintenant de contrôler les réceptions. L'état des commandes en cours permet de vérifier le respect du délai de livraison par le fournisseur.

l'entreprise choisit celui le plus adéquat à ses capacités productives. voire à l'intérieur d'une même industrie. ce qui met l'entreprise devant des problèmes également spécifiques. Il en ressort que le .43 - . • Réception quantitative par un magasinier qui effectue les comptages. Le degré de développement technologique conduit à l'utilisation d'un matériel plus ou moins perfectionné d'une usine à l'autre. Enfin le contrôle des achats aboutit à la nécessité de suivre les litiges avec les fournisseurs qui peuvent naître tant à propos des dates de livraison que de la quantité ou de la qualité expédiée. Entre les différents modes de production disponibles. L'auditeur interne évalue alors l'aptitude du service d'achat à régler ces litiges dans les meilleures conditions pour l'entreprise. • Enregistrement en comptabilité • Stockage des marchandises ou des matériels. Section 2 :l'audit opérationnel de la production. dimensionnelles suivant un échantillonnage qui tient compte du nombre des divers contrôles de qualité nécessaires. coût supporté. pesées. rapidité de l'accord. électriques. relation avec les fournisseurs …etc. Les techniques de production varient beaucoup d'une entreprise à l'autre. mesures… • Réception qualitative ou "recette" effectuée par un spécialiste qui porte sur les caractéristiques physiques. chimiques.Audit interne : opérationnel et financier La réception des marchandises en quantité et en qualité suit nécessairement une procédure précise : • Examen dans les trois jours qui suivent pour ne pas laisser prescrire la responsabilité du transporteur.

. celui. ceci suppose l'utilisation optimale du matériel industriel. . L'auditeur interne apprécie le degré de précision.ci doit présenter an minimum les subdivisions suivantes : .44 - . 1) le planning de la production.La fabrication simultanée de plusieurs produits. par atelier….la non régularité du rythme des ventes sur l'année. les services techniques doivent assumer la production au moindre coût. Le problème est. . en effet.Audit interne : opérationnel et financier responsable d'audit opérationnel aura intérêt à avoir une bonne connaissance technique de l'entreprise auditée ou l'industrie considérée. la cohérence et les méthodes utilisées pour établir un planning de production. sachant que la main d'œuvre et le matériel sont dans la plupart des cas spécifiques à chacun d'entre eux. Loin des spécificités de chaque mode de production.Prévisions de fabrication de chaque produit. la réalisation des objectifs prédéterminés pose inéluctablement des problèmes à la direction technique : la prévision du volume de production et l'établissement du planning par usine. l'ordonnancement journalier et enfin l'entretien du matériel. de la politique d'emploi de la main d'œuvre et des possibilités de stockage.Prévisions d'activité pour chaque usine ou pour chaque atelier ou section de production. Compte tenu des prévisions de ventes. par sa seul existence entraîne un certain nombre de charges fixes.prévisions mensuelles d'activité. . complexe du fait de : . qui.

aux capacités de production des unités techniques et.disponibilité et plan d'emploi des moyens de production. Deux problèmes se posent le plus fréquemment : .45 - . l'auditeur interne s'assure que les méthodes d'établissement du planning ne sont ni trop simplistes et tiennent effectivement compte des contraintes techniques. aux possibilités de stockage. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. Paris DALLOZ 1979 14 Lionel Collins. objectif et pratique. l'ordonnancement conditionne largement la gestion courante des activités techniques.Audit interne : opérationnel et financier La cohérence du budget doit être vérifiée par rapport au programme d'approvisionnement."13 Les méthodes utilisées sont généralement les graphiques de demande et la programmation linéaire. bien entendu."14 13 Lionel Collins. opérationnel et stratégique. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. Il s'agit de gérer au mieux l'activité journalière de chaque atelier. ni trop complexes et invérifiables dans un délai raisonnable. "De sa part. aux possibilités d'emploi de la main d'œuvre. Paris DALLOZ 1992 . "L'auditeur interne apprécie l'efficacité des méthodes employées pour établir l'ordonnancement de la fabrication et aussi les délais de fabrication et le rythme de production détenu par le service technique. cette dernière qui consiste à déterminer un certain nombre de variables qui optimisent une fonction déterminée tout en satisfaisant une série de contraintes (capacité des machines. nombre du personnel…) 2) l'ordonnancement. 4ème édition.délai d'exécution en tenant compte en particulier d'une date limite de livraison . coordonnant l'ensemble de la production au jour le jour. 2ème édition.

3) L'entretien du matériel de production. Un diagnostic complet et étayé du cycle de production permet à l'auditeur de proposer des options différentes de celles existantes déjà dans l'entreprise. l'étude des dossiers de fabrication permet à l'auditeur d'apprécier à posteriori l'efficacité de l'ordonnancement au cours d'une période déterminée. la qualité des techniciens et les comptes rendus des visites. 15 Lionel Collins. Cependant l'auditeur doit avoir l'art de convaincre ses dirigeants de son objectivité et de sa compétence."15 En tout cas de figure. opérationnel et stratégique. le remplacement des matériels doit être envisagé périodiquement afin d'éviter des frais de maintenance trop élevés.46 - . 4ème édition. imprévisibles. L'efficacité de tel service est difficilement mesurable. L'importance des investissements industriels justifie souvent l'existence d'un service de maintenance. car elle est fonction des accidents des machines qui. Ces derniers provoques des arrêts de production dont le coût est difficile à évaluer.Audit interne : opérationnel et financier Quelque soient les méthodes utilisées. la régularité et le sérieux des inspections techniques en examinant par exemple : le nombre des contrôles techniques. Paris DALLOZ 1992 . Ces recommandations doivent se caractériser par la facilité et la simplicité de mise en œuvre dans un contexte extrêmement évolutif des techniques de production. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. "L'auditeur interne appréciera avant tout. dont la responsabilité consiste à assurer dans les meilleures conditions le bon déroulement des installations industrielles. par définition.

16 Lionel Collins.Audit interne : opérationnel et financier L'apport de l'auditeur opérationnel peut être en conséquence déterminant dans la mesure où ses conclusions conduisent à de meilleures productivités et flexibilités de l'outil de production. tant par la hiérarchie que par le service de personnel sont propres à assurer l'adaptation permanente des affectations individuelles aux besoins de l'entreprise et aux possibilités de ceux qui y œuvrent. Paris DALLOZ 1979 . de mutations et de départ.Les conditions habituelles de travail.la procédure d'embauche. Pour ce faire. Section 3 :l'audit opérationnel de la fonction personnel. la promotion et la gestion des carrières."16 1) procédure d'embauche. Les attributions du service du personnel sont variables : l'embauche. "L'auditeur interne apprécie au cours de sa mission si les moyens mis en œuvre.47 - . la responsabilité peut être assumée soit par une seule personne ou par un service central. et même la structure hiérarchique en assume une partie. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe.Définition des fonctions et des responsabilités dans l'entreprise . la paie et les fichiers de personnel. Le service de gestion des ressources humaines varie d'une entreprise à l'autre et dépend de l'organisation et de la taille de l'entreprise. - Les actions de formation. il passe en revue : . . de départs. de mutations. objectif et pratique. 2ème édition.

L'examen des dossiers individuels permettra à l'auditeur d'apprécier le caractère normal des mutations. annonces sur journaux. lettre de démission et surtout les causes de départ : licenciement. De sa part. mécontentement de la part de l'employé… 2) Définition des postes et des responsabilités dans l'entreprise. • Décision d'embauche signée par le directeur et par le service du personnel. qui est évidemment fonction du poste à pourvoir. en particulier à partir de la fiche individuelle de carrière et des rapports d'appréciation. l'auditeur interne étudiera si les étapes de recrutement suivantes sont respectées : • définition du poste.48 - . L'auditeur interne apprécie cette procédure aux différentes phases de l'embauche ou en consultant les dossiers de personnel. le contrôle des départs se fera de façon analogue à partir des pièces du dossier.Audit interne : opérationnel et financier La recherche du meilleur candidat pour l'entreprise exige le respect d'une procédure détaillée. Cette mission est essentielle et conduit à une clarification des responsabilités et des liaisons de chaque service. affichage interne. • Recherche des candidatures. expériences. diplôme. D'un autre côté. • Dépouillement des candidatures d'après une grille préétablie • Entrevue avec les candidat par le directeur du personnel et le futur chef hiérarchique. internet. . âge. caractéristiques du candidat idéal. • Rédactions d'un contrat de travail répondant aux normes des conventions collectives en vigueur.

L'examen des conditions du travail fait partie de l'audit opérationnel de la fonction personnel.49 - . "Celles-ci sont souvent source de problèmes dans l'entreprise. "17 17 Lionel Collins. il examine en particulier : • La clarté des objectifs assignés à chaque unité sur le plan technique. 3) Les conditions habituelles de travail. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. Paris DALLOZ 1979 . l'implantation des usines et des bureaux et la quantité de travail demandée. sur les problèmes de temps de travail. locaux… • Le personnel qui la compose et la définition du poste de chacun. L'auditeur se fait communiquer et contrôle l'application des divers horaires de l'entreprise pour toutes les catégories de personnel. • Les moyens qui sont spécialement mis à la disposition : matériel. humain et social. administratif. entre autres. Ces définitions des fonctions doivent être approuvées par la direction et les chefs des services intéressés.Audit interne : opérationnel et financier L'auditeur interne s'assure de l'existence et de la mise à jour de ces définitions écrites. objectif et pratique. 2ème édition. • Les critères de performance choisis qui doivent porter sur les domaines clés de l'unité. L'auditeur peut contribuer à leur solution en orientant son étude. Il appréciera également les conséquence des accidents du travail et l'utilisation des heures supplémentaires. Ceux-ci pourront expliquer les forts taux d'absentéisme et les mauvaises ambiances de travail.

mais il faut que ça ne soit pas une source de gaspillage et que le personnel en tire profit. aptes non seulement à comprendre le . • De l'assiduité à ces séminaires et de la satisfaction de ceux qui y participent. L'auditeur interne peut procéder au cours de ses missions à des visites exhaustives des usines et des bureaux et il peut noter les défauts qu'il constate et dont les plus important feront l'objet de recommandations immédiates aux responsables hiérarchiques concernés. bruit. gaz et fumée…) déterminent dans une certaine mesure la satisfaction que l'ouvrier ou l'employé éprouve lors de son travail.Audit interne : opérationnel et financier Par ailleurs. aération.50 - . l'audit opérationnel sera réalisé au mieux par des spécialistes du secteur examiné. humidité. • D'un plan de formation annuel prévoyant les dates des séminaires. Des budgets importants sont consacrés par les entreprises à la formation du personnel. que des difficultés de relations humaines rendaient En guise de conclusion. les conditions matérielles (température. mais aussi avec les responsables hiérarchiques intéressés. inextricables. Les conclusions de l'audit opérationnel de la fonction du personnel concernant l'ensemble de l'entreprise. 4) La formation du personnel. éclairage. Dans ce domaine plus encore qu'ailleurs les recommandations des auditeurs internes peuvent amener la solution des problèmes. qui concilient les intérêts des salariés et de l'entreprise. elles ne sont pas discutées uniquement avec le service du personnel. L'auditeur s'assure de l'existence et de la qualité : • Du service de formation interne.

Outre la bonne application des procédures de gestion. mais aussi à faire preuve d'une connaissance pratique des problèmes posés. Paris DALLOZ 1992 . la régularité et la sincérité de l'information comptable et financière publiée par l'entreprise. "L'audit financier s'intéresse aux actions ayant une incidence sur la préservation du patrimoine.Audit interne : opérationnel et financier détail des procédures techniques.51 - . En effet. L'audit opérationnel est le moteur incontestable d'un tel processus. l'audit opérationnel a pour objectif le diagnostic de l'ensemble des rouages de l'entreprise et la mise au point d'un plan d'action pour améliorer leur fonctionnement. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. Il ne néglige pas les actions qui ne sont pas engagées par les comptables eux-mêmes. Confrontées à la multiplication des facteurs de complexité de leur environnement. Chapitre 2 : l'audit financier. 4ème édition. sur laquelle il doit formuler un jugement"18 Donc l'audit financier porte sur la fiabilité et la sincérité des informations financières communiquées par l'entreprise. mais ne s'y intéresse qu'en tant qu'élément déterminant de la fiabilité. 18 Lionel Collins. opérationnel et stratégique. les entreprises doivent en effet piloter un processus permanent et accéléré d'adaptation des conditions de leurs fonctionnements. c'est en ce sens que l'image fidèle de l'entreprise est au centre d'intérêt de l'audit financier. les saisies et les traitements comptables et l'information financière publiée par l'entreprise. l'audit opérationnel suppose l'objectif d'améliorer les méthodes et d'exiger la mise en œuvre de contrôles spécifiques visant l'efficacité des opérations.

Le présent chapitre se propose de traiter les différents aspects de l'audit financier. De ce fait. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. L'ensemble des enregistrements et des écritures comptables convergent vers l'établissement des états financiers de synthèse. le travail de l'auditeur financier remet. Cette fiabilité recherchée n'est que l'image fidèle de la situation de l'entreprise et de sa santé financière. allant de l'enregistrement jusqu'à la publication des états financiers. Donc une maîtrise par l'auditeur financier des techniques comptables est fort recommandée. aussi.Audit interne : opérationnel et financier L’information financière émise doit être le reflet typique de la situation de l'entreprise : son activité. Paris DALLOZ 1992 . qui peuvent entraîner l'entreprise dans le risque ultime d'arrêt d'exploitation"19. une information financière fiable émane inéluctablement d'un appareil comptable et financier performant. l'entreprise est exposée en permanence à une série de risques : "défaillance commerciale sur un produit ou sur un marché. défaillance administrative et comptable sur un système de gestion…. en cause la gestion comptable et le degré du respect des principes y afférents. opérationnel et stratégique. la fiabilité de l'information financière que dégagent ses états de synthèse sollicite la fiabilité de tout un processus de sa création. Toutes les opérations effectuées par l'entreprise doivent figurer dans sa comptabilité régulière. défaillance stratégique sur des choix.52 - . En effet. sa politique. En effet. De ce fait. 4ème édition. la disponibilité d'un cumul d'informations financières parfaitement 19 Lionel Collins. sa gestion. ses perspectives de développement… . Section 1 : la logique de l'audit financier. Dans un monde d'incertitude.

l'auditeur financier interne doit parfaire in extenso sa mission. Pour donner satisfaction. Les enregistrements comptables doivent matérialiser systématiquement toutes les opérations entreprises. la fraude…. l'auditeur doit mettre des points importants qui sont à la base de son travail. le débit doit correspondre à une entrée physique réelle et le crédit à une sortie effective d'une immobilisation. Cela peut se traduire par l'erreur. Par exemple : pour un compte d'immobilisation corporelle. l'imprécision. les soldes et les documents financiers.Audit interne : opérationnel et financier représentatives et sur plusieurs années. Le fruit serait donc une amélioration de leurs aptitudes de prévision et de leurs capacités de resserrer les éventuels risques. le risque étant que le "comptable" soit supérieur au "réel". Ces enregistrements doivent être alors exhaustifs. 1) les enregistrements. La symétrie parfaite entre les opérations et leurs exercices de réalisation est un point que l'auditeur financier propose comme essentiel. Ces points concernent les enregistrements. traduisant réellement les opérations et ne concernant que l'exercice en cours. par exemple un produit de l'exercice N enregistré en N +1 : pour l'exercice N le principe de l'exhaustivité n'est . L'exhaustivité implique que toutes les opérations effectuées entrent dans le système comptable. rend les dirigeants de l'entreprise plus capable de mieux appréhender l'évolution de leur entreprise. si non le minimiser. Quelque soit la raison le rôle de l'auditeur ici consiste à anéantir ce risque. Pour ce faire. le risque ici étant que le "réel" soit supérieur au "comptable". La traduction réelle de l'opération va aussi en parallèle avec le principe de réalité des enregistrements. Le risque ici étant en fait double.53 - .

du respect des principes d'enregistrement précités. le risque ici étant . Il est à signaler que la représentativité parfaite des soldes est la résultante. L'objectif étant ici de veiller à ce que les soldes soient correctement évalués et que les méthodes utilisées sont conformes aux réglementations en la matière.Audit interne : opérationnel et financier pas respecté.54 - l'omission des informations . entre autres. 2) Les soldes. A ce stade. 3) Les documents financiers. D'un autre côté. Le non respect de ces règles peut provoquer le risque d'amalgamer les valeurs de certains postes faussant ainsi la structure de l'actif et faussant aussi le calcul des soldes de gestion et des ratios nécessaires à l'analyse financière. à ce niveau. toutes les dérogations aux principes comptables doivent être mentionnées dans l'état des informations complémentaires « ETIC ». l'auditeur apprécie le degré du respect des principes d'établissement et des principes de la présentation comptable (conformité au plan comptable marocain). et pour l'exercice N+1 le principe de la réalité n'est pas respecté également. L'auditeur vérifie aussi le principe d'évaluation correcte des soldes et de la permanence d'application des méthodes. Tous les soldes qui figurent au bilan doivent représenter les éléments d'actif et de passif existant réellement. il veille donc à ce que les soldes dégagés soient justifiés. Les documents financiers doivent être correctement classés et présentés. l'auditeur vérifie la véracité des soldes.

il ne permet pas de détecter tous les oublis d'enregistrements et des annulations d'enregistrements injustifiées. 1) l'entretien. il ne permet pas de détecter toutes les anomalies. Section 2: les techniques de l'audit financier interne. il lui faut absolument les techniques qui sont les plus adaptées que possible au problème posé. Il faut noter cependant que : le contrôle sur les enregistrements ne peut pas se substituer au contrôle sur les soldes. montrer ou donner une impression de supériorité. il faut obligatoirement fixer les objectifs visés. patient. parce qu'ils lui rendent service en répondant à ses questions. rigoureux et qu'il ait un objectif précis à retirer de cet entretien. ne serait ce que pour les soldes liés aux années précédentes.55 - . Il s'agit ici d'appliquer ces techniques lors de la vérification comptable pour exprimer une opinion sur la qualité informative des états financiers. Il doit respecter ses audités quelque soit leurs niveaux et quelque soit leurs faiblesse. Pour déclencher une mission d'audit. ceci peut amener celui qui utilise les documents financiers à une compréhension déviée par rapport à la réalité. Le contrôle sur les soldes ne peut pas se substituer au contrôle sur les enregistrements. sans. bien entendu. l'auditeur doit répondre à . seule l'existence de ces derniers ne suffit pas à elle-même pour rendre efficace le travail de l'auditeur. Mener à bien un entretien exige de l'auditeur d'être poli. En somme.Audit interne : opérationnel et financier complémentaires. d'accusation ou de colère.

"20 A la fin de l'entretien. il serait obligé de tenir compte de la valeur probable de liquidation dans son étude des états financier. La continuité de l'exploitation n'est pas certaine chez l'auditeur. La continuité de l'exploitation est un principe comptable selon lequel la comptabilité est tenue en coût d'acquisition (coûts historiques).Audit interne : opérationnel et financier l'essence de son nom " quelqu’un qui écoute. "L'auditeur doit déterminer à l'avance la relation entre les questions posées et la nature des réponses attendues. 4ème édition. 20 Lionel Collins. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. opérationnel et stratégique. pour apprendre et comprendre ". l'auditeur peut donner une rapide synthèse orale des conclusions qu'il tire avant de les écrire dans son dossier. Paris DALLOZ 1992 . 2) Etude de la continuité de l'exploitation.56 - . de celles qui sont basées sur des estimations et des opinions personnelles. Ainsi lors de l'entretien. il a le devoir d’informer la direction de ses constats dans son rapport. En cas d'incertitude quant à cette probabilité. c’est à dire que les questions posées ne forcent pas à des réponses biaisées. l'auditeur doit être en mesure de poser des questions autant que nécessaire suite à une réponse quelconque. par exemple : en exprimant des réserves sur la capacité de l'entreprise à assurer la continuité de l'exploitation. Cette technique est utilisable à chaque phase de l'audit financier. et il est aussi appelé d'avoir la perspicacité suffisante pour distinguer les réponses ayant trait à des faits qu'il aura la possibilité de vérifier.

Audit interne : opérationnel et financier

L'étude de la continuité de l'exploitation est basée sur un ensemble d'informations concernant :* • Les prévisions macro-économiques du pays et leurs effets prévisibles sur le secteur d'activité de l'entreprise. • L'évolution des résultats passés et les prévisions futures. • La solvabilité et la fidélité des clients importants. • La bonne maîtrise de la gestion de l'actif et le contrôle du passif. • L'absence de litiges importants risquant de mettre en question la vie de l'entreprise.

3) La revue analytique. "La revue analytique est un ensemble de procédures de révision consistant à : - faire des comparaisons entre les informations résultant des données antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise et établir des relations entre elles ; - analyser les fluctuations et les tendances ; - étudier et analyser les éléments inhabituels résultant des ces comparaisons. Elle repose d’une part, sur les comparaisons des données actuelles avec celles des périodes précédentes, avec celles d’entreprises de la même branche d’activité et avec les prévisions, d’autre part, sur l’analyse des ratios jugés significatifs, par ailleurs, les recoupements entre les donnés résultant des comptes annuels de l’entreprise auditée et

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Audit interne : opérationnel et financier

d’autre informations internes à la société mais non financière (exemple masse salariale rapportée au nombre de salarié)"21 Donc la revue analytique est une technique qui est utilisée par l’auditeur financier à trois niveaux conformément au tableau suivant :

Niveau d’application

Objectifs -Comprendre les caractéristiques de l’activité du client -Identifier les modifications de tendances dans la structure financière générale de la rentabilité

Type de revue

I

Prise de connaissance de l’entreprise

Revue analytique générale

-Confirmer II Mise au point du programme de révision (évaluation de contrôle interne) phase I

ou

infirmer

les Revue

hypothèses soulevées lors de la -Aider à l’évaluation des risques analytique dans les différents postes audités détaillée et à l’évaluation des changements circonstances dus à certaines

21

Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition toubkal 1996

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Audit interne : opérationnel et financier

-Mettre III Exécution du programme de révision (examen des comptes annuels)

en évidence

l’aspect Revue et

raisonnable de certains soldes dans les états financiers -S’assurer de l’homogénéité de contrôle l’information et de l’absence directs sur les d’anomalies soldes

4) Les techniques comptables d'audit. Il est de prime importance que les états financiers respectent les obligations législatives quant à leur présentation et leur contenu. De même, l'examen de chaque poste par l'auditeur comprendra la validation des imputations comptables. al'actif.

La vérification de l'actif requiert l'examen de trois aspects spécifiques : l'existence, la propriété et la valeur. L'existence de divers éléments d'actifs peut être vérifiée par les techniques suivantes : • la présence à l'inventaire physique des stocks. • Confirmations directes des soldes clients, banques, débiteurs divers… • Observation de l'inventaire physique des immobilisations et le rapprochement entre lui et sa valorisation. Les propriétés des biens peuvent être passées en revue à travers les techniques suivantes :

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• Vérification des mouvements des comptes avec les documents d'origines. bpeut se faire avec : • L'examen des écritures de la période postérieure au bilan. La valorisation des éléments d'actif est contrôlable par les techniques suivantes : • Comparaison de coûts d'acquisition avec les factures d'achat. • L'étude de l'ancienneté et de la fréquence de rotation des stocks. fournisseurs. la vérification du passif . les immobilisations. Passif. les participations… • Contrôle de vraisemblance en révisant les écritures comptables postérieures à la date du bilan pour s'assurer qu'aucune contre-passation ou annulation d'écritures n’a eu lieu et pour vérifier que les montants affichés correspondent effectivement aux créances. créditeurs divers. • Demande de confirmation auprès des tiers. • La comparaison des soldes des comptes clients avec les factures de ventes • Le calcul des amortissements d'immobilisations.60 - . banques. les véhicules. • Comparaison des coûts de revient des stocks et des encours avec les données de la comptabilité analytiques. A côté des techniques utilisées pour l'actif.Audit interne : opérationnel et financier • Vérification des titres de propriété pour les terrains.

• Analyse des écarts entre les budgets et les réalisations. l'audit financier peut jouer un rôle axial en matière d'exactitude des informations si ses techniques d'investigation sont respectées et mieux présentées aux professionnels. • examen des traitements des prévisions pour dépréciation devenues sans objet (créance douteuse). fournisseurs…) • Examen des statuts ou des actes juridiques pour les capitaux et les dettes à long terme. l'audit financier prend également une ampleur équivalente. • Vérifications de la présentation correcte des ajustements concernant les exercices antérieurs et des pertes et des profits exceptionnels.Audit interne : opérationnel et financier • Vérification de la situation des comptes avec les relevés reçus des tiers (banques. et vue l'importance de la finance dans le monde des affaires. avec les En guise de conclusion.61 - . • Comparaison des marges et des ratios avec ceux des exercices précédents. cLes comptes de résultat. • Lecture des procès verbaux des assemblées générales pour les décisions d'affectation des bénéfices. L'examen par l'auditeur des comptes de résultats exige l'emploi des techniques suivantes : • Pointage des comptes synthétiques de résultats comptes individuels. .

L’auditeur doit comprendre qu’il est envoyé auprès des audités pour les aider à s’améliorer. bien plus que pour dresser un constat par des commentaires.Audit interne : opérationnel et financier L’audit financier interne doit intervenir au niveau des systèmes et des processus. Bref. " il doit chercher à rendre l’entreprise sûre et performante avec les hommes et les femmes qu’elle a ". pas au niveau des personnes. remarques et recommandations.22 22 Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 .62 - . mais il est exclu de critiquer les personnes et de dénoncer les mauvaises et les médiocres.

et par-là même à ses différents volets."23 L’insuffisance des moyens accordés par la direction générale à l’audit interne de façon générale. l’amélioration de l’information comptable et financière et plus généralement accroître la performance de l’entreprise. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994. c'est-à-dire l’existence d’un contexte défavorable caractérisé par des circonstances telles : faiblesse de conscience au sein de l’encadrement. l’inexistence de marges importantes de progrès. sur les obstacles ou entraves qui l’empêchent à jouer pleinement son rôle. absence de conditions préalables préparant les esprits à une démarche d’audit. Ceci nous incite donc à chercher les différentes conditions à remplir pour que l’audit interne puisse être un véritable outil d’efficacité. le système de l’audit interne mis en place doit être apte à dépasser le simple rôle de contrôleur vers celui de consultant et donc de catalyseur encourageant les dirigeants à agir. au préalable.Audit interne : opérationnel et financier Chapitre 3 : pour que l'audit interne soit un véritable outil de performance. La pratique de l’audit interne de l’entreprise traduit une volonté affirmée de la part des dirigeants de se doter d’un outil permettant l'élimination des risques. .S. Pour ce faire. Il s’agit généralement des divers obstacles et difficultés qui agissent et d’une manière considérable sur l’efficacité de l’audit interne : "Le premier obstacle dont il faut se méfier est l’inadéquation de certaines circonstances à une démarche d’audit interne. mais il y a lieu maintenant de mettre l'accent. Section 1 : Les contraintes à l'efficacité de l'audit interne. l’échec récent d’une démarche similaire dont les causes n’ont pas été clairement établies. à éliminer les risque et à trouver les solutions des problèmes. 23 L collins.63 - .

les auditeurs. une structure performante d’audit coûte chère en terme de salaire. crainte que des sanctions soient appliquées. faute de quoi. caractérisée souvent par un manque de conviction du rôle qu il peut jouer dans la rigueur de gestion et la performance de l’entreprise soit par ignorance. L’attitude de la direction vis-à-vis de l’audit interne. d’épaisseur ou de compétence . ceci risque de susciter un sentiment de crainte : crainte de se voir imputé la responsabilité de faiblesse ou d’erreurs de gestion. peuvent parfois être source d’obstacles divers et conduire à un travail insuffisamment professionnels : faute de compétence. même dans des la voire pratiquer désinformation ou engager les auditeurs sur de fausses pistes et les . d’avoir à s’adapter ou à se renouveler… cette méfiance entraîne chez eux un défaut de participation : donner conditions neutraliser. ce qui risque de le réduire à un simple moyen destiné à assurer le prestige et l’image externe de l’entreprise. d’éducation et de culture).64 - . c’est le cas où il est perçu comme une remise en cause de leur capacité managérial. Du coté des audités. "Par ailleurs. d’expérience ou d’engagement personnel. de fais structure… et exige ainsi des moyens financiers importants. que des postes soient supprimés. leur perception de l’audit peu ne pas être favorable. ou bien lorsqu’il abuse de sont mandat en faisant sentir à ses interlocuteurs qu’il dispose du pouvoir d’évaluer leurs actions et de de délai des informations préjudiciables insuffisantes. l’harmonisation entre le plan d’audit et son budget devient difficile à réaliser.Audit interne : opérationnel et financier En effet. soit par méfiance (problème de mentalité. de voir des habitudes modifiées. eux même. de frais de déplacement. C’est le cas notamment lorsque l’auditeur n’arrive pas à s’imposer : trop jeune. manquant de charisme.

une fois qu’elle l’approuve. il arrive que l’auditeur sous la sollicitation de certaines parties de l’entreprise. Section 2 : Les conditions d'efficacité de l'audit interne. Ceci nous amène 24 L collins.65 - . tout retard ou toute hésitation à cet égard risque d’avoir des conséquences très négatives sur l’attitude de l’ensemble de l’entreprise vis-à-vis de l’audit de façon générale. Autrement dit. encore faut il s’assurer de l’aptitude de l’outil mise en place pour accomplir la mission qu’on lui a assignée. entachant ainsi sa démarche de subjectivité et de manque d'indépendance. La prise en considération de ces différents obstacles est la première étape. d’accroître l’efficacité et rendre l’organisation plus performante. Un autre obstacle qui est souvent relevé. Beaucoup plus.S. des positions qui peuvent être interprétées comme un soutien à une partie au détriment des autres.Audit interne : opérationnel et financier les évaluer personnellement"24. exprime en dehors des conclusions officielles et définitives. en effet. de s’engager et de s’assurer sa mise en œuvre. l’efficacité de l’audit requiert plusieurs conditions intimement liées. la direction se doit. C’est dire donc un choix erroné des auditeurs constitue un obstacle sérieux à l’efficacité de tout audit quel que soit son type puisque son succès ou son échec en dépend largement. Si l’existence de l’audit interne au sein d’une entreprise reflète la volonté de ses instances dirigeantes de se doter d'une gestion et d’une information de qualité. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994. si l’auditeur interne à travers ses conclusions et ses recommandations décrit un trajectoire ou un projet. reposantes sur l’élimination des divers obstacles et contraintes précédemment évoqués. c’est le défaut de réactions rapides aux conclussions des auditeurs. .

66 - ."25 L’un des facteurs primordiaux de réussite de l’audit interne au sein de l’entreprise est le choix judicieux du responsable de service. Le choix doit donc porter sur une personne possédant de bonnes compétences dans les techniques d’audit et d’administration.Audit interne : opérationnel et financier donc à soulever la question des conditions à remplir pour que l’audit interne puisse être un véritable outil d’efficacité. la mise en place d’un audit financier interne au sein de l’entreprise doit préalablement faire l’objet d’une véritable concertation entre les différentes parties prenantes. de planifier les missions et de définir les standards d’audit à respecter en matière de préparation et de présentation des feuilles de travail et des dossiers. de leur part. dans la finance. l’esprit d’analyse et de synthèse… sans oublier bien entendu la modestie et le respect envers tous les membres du personnel de l’entreprise quelque soit leur grade et leur qualité. collaborateurs. doit être bien préparer. d’organiser secrétariat. doivent être capable de transmettre l’image que le responsable souhaite donner à son service étant donnée que l’audit interne sera jugé par les audités à partir de l’image donnée par les auditeurs avec lesquels ils seront en contact. le choix donc de l’équipe doit tenir compte de plusieurs considérations : 25 Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . le contrôle de gestion… Le choix requiert également des qualités humaines dont surtout : le sens du contact et de communication. la rigueur et la méthode. la curiosité et l’ouverture. "D’abord. parfaitement intégré dans le fonctionnement de l’entreprise et avec des attributions précises qui visent à en faire un véritable observatoire des risques liés à l'activité courante et récurrente de l’entreprise. c’est à lui qu’incombe la responsabilité son de préparer de le budget recruter de ses fonctionnement. Les auditeurs.

27 L collins. il y a lieu de souligner qu’en plus des compétences que doit avoir tout auditeur. apprentissage des techniques d’audit générales et spécialisées. Il doit avoir certaines qualités de caractère dont surtout. Pierre tchewarsky : Pratique de l’audit opérationnel. . Ainsi que les techniques et les outils d’audit : l’interview. pris notre travail quotidien. Ces dernières apportent une formation tout à fait à jour. une grande souplesse intellectuelle. la capacité de communiquer. le sondage…. notamment dans les disciplines fondamentales du métier : comptabilité. la capacité d’aller du général au particulier et inversement. ils apportent « le fameux œil neuf qui va faire découvrir les choses qui. organisation.S. la compréhension du business et du business contrôle "27. pour une dynamique de progrès dans l’entreprise."26 Pour ce qui est des compétences et qualités requises. la perception et le jugement. nous ne voyons plus ». le sens des besoins du client. En effet.67 - . une disponibilité totale et une grande motivation. 1991. le diagramme de circulation.Audit interne : opérationnel et financier "Une équipe d’auditeurs équilibrée suppose la réunion à la fois des cadres débutants et d’autres confirmée par quelques années d’expérience. d’être aussi performant en synthèse qu’en analyse. Il faut donc rechercher la réunion à haut niveau de ces compétences et qualités et s’attacher à les développer chez les auditeurs à travers des programmes de formation consacrés à l’amélioration de leur professionnalisme : stages d’intégration dans l’entreprise et dans le service. Paris édition d’organisation. et si l’on prend les termes de barbier. si le personnel expérimenté est plus fort dans la recherche des fraudes. analyse financière. 26 Laurent Philipe. ils sont moins méthodiques et créatifs que les nouvelles recrues. Autrement dit. " la rigueur. l’humilité face aux gens et face aux choses. Mais aussi de plus en plus la mobilité intellectuelle. informatique…. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994.

SAWER a conçu une liste de dix commandements auxquels les auditeurs doivent se conformer : • connaître l’objectif : l’auditeur doit connaître l’objectif de la société. . A cet égard. le rôle pédagogique du chef de mission et du superviseur est très important étant donnée que l’essentiel de la formation s’acquiert sur le terrain. il pourrait fournir le meilleur travail s’il connaît ses règles.68 - . c’est le contrôle qui est le domaine spécifique de préoccupation de l’audit. du département.Audit interne : opérationnel et financier compléments techniques et linguistiques. • Connaître les normes : le travail effectif de contrôle et de vérification des opérations est essentiellement un travail de mesure. de l’activité ou de la fonction qu’il audite. • Connaître le contrôle : l’exploitation d’une société repose sur trois activités de base : la planification. Or. mission après mission. et le contrôle . de communication… L’objectif doit être de disposer d’une équipe d’auditeurs capables de faire ce que la direction attend d’eux. l’organisation. Un système d’évaluation doit être conçu afin de permettre la mesure. à cet égard. du secteur. un auteur américain LAWRENCE B. de capacité de jugement. des progrès accomplis et ceux qui restent à accomplir en termes des méthodes de travail. communication ….. l’auditeur pourrait perdre beaucoup de temps et d’effort. de comportement. mesurer implique une norme par rapport à laquelle il est possible d’apprécier et faute de quoi.

• Connaître l’effet : l’auditeur s’inquiétera du résultat possible d’une situation mal contrôlée ainsi que du résultat réel . une réalité distincte d’une simple supposition ou d’une opinion : l’auditeur devra pouvoir dire : « je sais par ce que j’ai vu. • Connaître les personnes : l’auditeur doit avoir de l’empathie avec les personnes avec lesquelles il travaille. porté à l’attention de la personne qui régulariserai la situation indésirable et à l’attention de la personne qui s’assurera que celle-ci a été régularisée. il doit s’efforce vraiment de se mettre à leur place et éviter les conflits de front qui font reculer l’audit au lieu de l’avancer.69 - . . et s’il est permanent. • Connaître les faits : un fait est un phénomène réel ou des conditions qui existe-ce qui s’est réellement produit-. • Connaître les causes : toute déficience importante que l’auditeur découvre présente un problème nécessitant une solution. s’il est importante. Tout problème signifie qu’on est écarté par rapport à une norme de résultats prévus. parce que j’ai vérifier. il s’en suit donc que la cause d’un problème doit être attribuée à quelques changements. parce que j’ai contrôlé ». si le résultat est défavorable. cela signifie la totalité des points ou des questions sur lesquels l’auditeur aura à exprimer son opinion.Audit interne : opérationnel et financier • Connaître la population : « population » est un terme employé dans l’échantillonnage statistique . il est alors certain que le problème doit être signalé.

seulement. l’objectivité et l’impartialité des analyses. l’autonomie dans l’action du diagnostic. et toute sorte de confusion. • Connaître les méthodes modernes : l’auditeur doit comprendre que nous vivons dans un univers où rien ne reste immobile. . La productivité et l’efficacité de son audit dépendant largement de la qualité de communication depuis le début de sa mission en passant par l’examen des différentes opérations jusqu’aux rapports finaux à la direction. Au-delà de ses commandements. audit externe. les modalités de collaboration doivent être clarifiées et précisées dans la charte d’audit afin d’éviter la double intervention. avec le personnel de contrôle. les chevauchements. Par ailleurs. la transparence dans les objectifs et les méthodes de travail. contrôle qualité…) est une condition nécessaire au bon fonctionnement de l’audit interne. et avec la direction générale. il doit donc être en mesure de garder le rythme de ceux pour lesquels il travaille. il doit en effet se conduire de telle façon que sa bonne foi et son intégrité ne puissent jamais être mises en doute.70 - . la collaboration des autres fonctions de l’entreprise (contrôle de gestion organisation. l’auditeur doit manifester une parfaite honnêteté et un haut niveau d’objectivité en respectant un ensemble de règles déontologiques telles : la confidentialité des informations recueillies.Audit interne : opérationnel et financier • Savoir comment communiquer et à quel moment : l’auditeur est en rapport avec les audités depuis le début de ses travaux.

capable de constituer une véritable assurance contre les risques autres que comptables et financiers et donc d’apporter une contribution significative à l’ensemble de l’entreprise. leur réaction face au contrôle qu’ils subissent ou à la remise en cause éventuelle de leur façon de travail et de leurs habitudes. En définitive. Autrement dit.71 - . L’un des facteurs des échecs d’un service d’audit interne lorsque les missions spéciales l’emportent sur les missions d’audit. que de l’élaboration des programmes annuelles et de la prise en compte des recommandations. L’efficacité de l’audit incombe aux auditeurs en premier ressort sans pour autant nier le rôle indispensable que puissent jouer la direction et les audités. Le résultat doit être un audit capable d’appréhender les risques. les missions spéciales en dehors des travaux d’audit sont des missions exceptionnelles et doivent être peu fréquentes. En effet. . de les gérer et d’en éliminer les conséquences. leur comportement. Elle dépend également de l’attitude des dirigeants. l’efficacité de l’audit dépend de l’attitude des audités. le soutient qu’ils apportent à l’audit interne tant au niveau de rattachement hiérarchique. il y a lieu de noter que l’audit interne ne peut jouer pleinement son rôle de catalyseur.Audit interne : opérationnel et financier En effet. Le service d’audit interne doit être vigilant face aux travaux qui l’écartent de sa mission habituelle de contrôle et qui peuvent donc diminuer son efficacité et nuire à son indépendance de jugement. de performance et rigueur que si les différents obstacles ont pu être maîtrisés et les différents critères d’efficacité ont pu être optimisés.