Audit interne : opérationnel et financier

PARTIE I : LES ASPECTS FONDAMENTAUX DE L'AUDIT INTERNE.
Chapitre 1 : l'audit, histoire et définition. • Section 1 : Histoire et émergence de l'audit interne. Section 2 : audit ; définition, utilité d’étude. Chapitre 2 : les relations de l'audit interne à l'intérieur et à l'extérieur de l'entreprise. • Section 1 : critères d’opportunité de création, et l’organisation d’un service d’audit interne. • Section 2 : les clients de l'audit interne. • Section 3: audit interne et structures de contrôle dans l'entreprise. Chapitre 3 : la nécessité de l’audit interne

Section 1 : la conformité du produit généré.

• Section 2 : l’adaptation et l’efficience du contrôle interne. • Section 3 :l’audit interne permet la fiabilisation de la chaîne de contrôle.

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Audit interne : opérationnel et financier

PARTIE II : LES VOLETS D'AUDIT.
Chapitre I : l'audit opérationnel. • Section 1 : l'audit des approvisionnements. • Section 2 :l'audit opérationnel de la production. • Section 3 :l'audit opérationnel de la fonction personnel. Chapitre 2 : l'audit financier. • Section 1 : la logique de l'audit financier. • Section 2: les techniques de l'audit financier interne. Chapitre 3 : pour que l'audit financier interne soit un véritable outil de performance.

Section 1 : Les contraintes à l'efficacité de l'audit financier interne. Section 2 : Les conditions d'efficacité de l'audit financier interne.

PARTIE III : CAS PRATIQUE.

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Audit interne : opérationnel et financier

Après trente années de gloires économiques, le monde avait connu l’essor d’une nouvelle crise très aiguë, et c’est l’inflation, le chômage, la stagnation qui ont, durant les années 70 marqué le monde occidental, et c’est dans ce contexte perturbé que la pensée libérale s’est de nouveau installée comme l’idéologie leader. Le libéralisme avec toutes ses implications en matière du commerce extérieur et de libre-échangisme, a mis toutes les économies devant une concurrence de plus en plus intense. En fait, c’est l’entreprise qui s’est mise devant un examen difficile face à la mondialisation. Cependant quelle est la position de l’entreprise marocaine? Ce nouveau contexte a remis en cause les modes de gestion traditionnels des entreprises et il a poussé à l’émergence de nouveaux concepts tel : la qualité la performance, efficacité, efficience, flexibilité… etc. Pour répondre aux exigences de la compétitivité et pour s’accaparer une place favorisée dans un marché de concurrence turbulente, l’entreprise au Maroc doit se mettre à niveau tant sur le plan juridique, structurel et organisationnel. L’organisation d’un système quelconque, exige l’établissement de liens solides entre l’ensemble des composantes de ce système, mais cela n’empêche pas que les anomalies puissent se produire. Pour étudier un système, il faut savoir comment il fonctionne, en effet, un fonctionnement normal d’un système ne peut se faire qu’avec un fonctionnement correct et harmonieux de ses différents éléments, ce qui

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Un système d’audit interne apparaît donc comme le moyen privilégié permettant d’appréciation de la structure de communication. La détermination de la nature de l’erreur et de la faille génératrice reste l’objectif principal de toute action correctrice ou de contrôle. une parcellisation du système paraît plutôt nécessaire que souhaitable afin de mener un contrôle plus fin et de déceler précisément l’origine de l’erreur ou du dysfonctionnement. mais dans une optique plus précise. c’est en sens qu’il -7- . l’information occupe de plus en plus une place privilégiée tant que composante clé de la valeur ajoutée crée. elle joue un rôle utile pour la gestion de la complexité et l’incertitude. devant le développement du volume d’informations reçues et remises par l’entreprise. d’où la nécessité de mettre en place des mécanismes de régulation. "l’audit est considéré comme un service à l’intérieur de l’entreprise ou d’un organisme réalisant une activité indépendante d’appréciation du contrôle des opérations. L’audit interne peut être défini comme une révision et un contrôle de la comptabilité et de la gestion. Et c’est l’audit interne qui fera l’objet d’analyse de ce travail En effet. par conséquent. de sa fiabilité et de son adaptation aux exigences des changements de l’environnement. Or. Le contrôle de gestion. auxquels s’ajoute l’audit qui est une approche récente et qui se développe encore au Maroc. de leur pertinence et de leur fiabilité. de correction et de contrôle. l’organisation. il vient difficile de s’assurer de la cohérence des données émanant de plusieurs sources. Son degré de fiabilité et de pertinence conditionne largement la compétitive et la performance des entreprises. le contrôle interne… sont le plus souvent utilisés au sein des entreprises pour mener des opérations de contrôle. Un système considéré comme un tout ne peut nullement être ni contrôlé ni régulé.Audit interne : opérationnel et financier n’est pas tout à fait évident. il est au service de la direction.

4ème édition. sa nécessité et ses relations avec l’extérieur. 1 : Lionel Collins. Paris DALLOZ 1992 . d’un point de vue personnel. en particulier l'audit opérationnel et financier. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. de mieux appréhender la problématique soulevée. Le second traitant les différents volets d’audit interne. tout en veillant à apporter plus d’éclaircissements au concept d’audit ainsi que les objectifs primordiaux d’une mission d’audit et mettre l’accent sur l’apport de celui-ci à l’entreprise. -8- . il est préférable de partager l’analyse entre deux axes principaux : Le premier traitant l’organisation d’un service d’audit interne.Audit interne : opérationnel et financier est un contrôle qui a pour fonction d’estimer et d’évaluer l’efficacité et le fonctionnement des autres contrôles. la question qui se pose est de savoir dans quelle mesure l’audit interne constitue un outil de performance pour l’entreprise à travers le perfectionnement de ses compartiments ? Répondre à cette problématique se propose le passage par les questions suivantes : c’est quoi l’audit ? Comment organise-t-on un audit ? Quel est son apport ? Et sur quoi il porte? Ces questions même s’elles ne sont pas exhaustives permettent. Et pour bien décortiquer les principaux éléments de ce sujet."1 En effet. et ce en mettant en relief l’intérêt escompté d’une intégration d’un service d’audit interne au sein de l’entreprise. opérationnel et stratégique.

Chapitre 1 : l'audit. ce qui est en de mesure de donner une idée sur le passé pour mieux cerner le présent et même prévoir l’avenir. -9- . histoire et définition.Audit interne : opérationnel et financier Avant d’entamer l’analyse. il est préférable de donner un aperçu historique sur la matière du fait de son caractère instructif.

on avait assisté à une naissance d’une activité professionnelle.C. Cherchant à faire l’histoire de l’audit. et ce en divers pays notamment. arabes et andalouses. et ils font un fi flagrant des pratiques. Fibonacci. L’histoire nous enseigne que toute cité organisée a certainement connu des systèmes d’information et de contrôle dont la pratique incombait à des professionnels. il est vrai qu’ils y avaient des comptables 2000 ans avant J. On confirme alors que la pratique d’audit existait depuis plus de 8 siècles.La pratique en Europe médiévale : "En Europe en moyen âge. 1. et on ne fait maintenant que redonner à cette pratique sa place méritée. . L’histoire nous confirme l’existence d’une part. en la matière. celle de l’audit.Audit interne : opérationnel et financier Section 1 : Histoire et émergence de l'audit interne. mais l’audit comme une activité autonome puise ses origines du XIIIème siècle. l’Italie. On verra en ce qui suit l’histoire de l’audit en Europe médiévale. et en voici quelques exemples :  La cité de Pise (Italie) a demandé à un comptable bien connu.10 - . dans le monde musulman et son évolution récente au Maroc. la France et l’Angleterre. et d’autre part dans le monde musulman où la fonction d’audit était attribuée à un fonctionnaire d’Etat appelé ‘‘ MUHTASSIB’’. d’exercer une fonction tant qu’auditeur de la municipalité moyennant des honoraires fixes. les différents ouvrages de référence traitent l’histoire européenne et des civilisations anciennes. en Europe des professionnels d’audit.

il donner lui-même l’exemple en faisant vérifier les comptes de testament de sa femme Éléonore. La pratique de « HISBA »s’est institutionnalisée dès l’aube de l’Islam. il est à signaler que durant cette période. et des municipalités. par acte du parlement. sa pratique et son institution sont bien gravées dans la civilisation arabo-musulmane jusqu’à la colonisation. des églises. celui-ci qui portait strictement sur la comptabilité et qui était assuré exclusivement par des comptables.La pratique dans le monde Islamique. ceux-ci qui on joué un rôle crucial dans la naissance de l’audit tant qu’activité professionnelle 2.Audit interne : opérationnel et financier  En France le traité « la seneschaucie » recommandait aux barons de donner annuellement lecture publique des comptes devant des auditeurs  En Angleterre. il s’agit du « HISBA » et du « MUHTASSIB » Notons d’abord que le mot HISBA en arabe signifie. et s’est davantage développée avec l’extension de la terre des musulmans et l’accroissement de leurs transactions commerciales internes et externes. des barons. le roi Edouard 1er donnait le droit aux barons de faire nommer des auditeurs.11 - . L’audit tire ses origines du fond de l’Islam. le développement de la comptabilité et de l’audit était largement conditionné par l’influence des rois. comptabilité."2 Ainsi. c’est un travail permanent de rapprochement entre ce qui se fait et ce qui doit se faire selon les principes de l’Islam. En Islam la « MUHASSABA » est à la base de tout acte ou intension. comptes… ce qui était même l’objet de l’audit. 2 : Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . calcul.

Pour que ses attributions soient bien assumées. On constate par conséquent. Veiller à faire respecter la qualité. celle-ci avait bouleversé toutes les structures administratives en place. la déontologie et la santé publique. En analysant le rapport HISBA-fraude et intérêt public on peut exposer les domaines de la HISBA : Contrôler les prix de ventes des produits et services.  L’indépendance professionnelle et la rigueur dans l’application des sanctions. . le référentiel. le MUHTASSIB doit avoir des qualités et répondre à des conditions. La maîtrise des techniques d’investigation en matière de fraudes . jusqu’au XXème siècle où s’est survenue la rupture à cause de la colonisation.  D’être mandaté par la loi .   Garantir la régularité et l’honnêteté des transactions.Audit interne : opérationnel et financier La « HISBA » était pratiquée en personne par le prophète de l’islam SIDNA MOHAMAD puis par ses successeurs. la pratique. ce qui a institutionnalisé cette pratique chez les musulmans autant que SOUNA. en l’occurrence :   La maîtrise de la loi islamique. que la « HISBA » ou l’audit est une tradition en Islam et au Maroc étant un pays d’Islam. D’ailleurs la condamnation des fraudes et des fraudeurs par les percepts de l’Islam. mission publique non privée. ce qui nous emmène à analyser l’évolution récente de l’audit au Maroc qui est à la fois un pays musulman et était colonisé.12 - . a rendu la « HISBA » une pratique indissociable des autres pratiques religieuses.

Une nouvelle réhabilitation se fera en 1982 par Hassan II. la libéralisation et l’ouverture sur l’extérieur En finances publiques. Au lendemain de l’indépendance Mohamad V réhabilita le « MUHTASSIB »par le Dahir du 30-05-1956. 9 ans après la signature du protectorat (1912). des affaires islamiques… D’ailleurs. l’introduction de l’audit dans les entreprises publiques était la résultante.Audit interne : opérationnel et financier 3.13 - . de la santé. les réformes entreprises en matière budgétaire et en fiscalité ont permis de libéraliser les échanges intérieurs. ces mutations se basant essentiellement sur la modernisation des structures. sur le plan économique. . le résident général publia une circulaire attribuant le contrôle des services publics aux présidents des tribunaux.L’audit récent au Maroc : Au Maroc. tous les rôles revenant au MUHTASSIB sont devenus attribués à divers opérateurs et instances publiques : ministère de l’intérieur. L’ensemble des raisons précitées a crée un environnement juridique et macro-économique propice au développement de l’audit interne dans un moment où la qualité du produit et de l’information est devenue une question d’actualité. D’un autre côté. cela était aussi favorisé par la réforme comptable (1986) et la réforme du marché financier (la nouvelle loi bancaire). l’économie au Maroc a connu des mutations profondes. des contrats programmes qui font obligation aux entreprises signataires de mettre en place des cellules d’audit interne et de recourir annuellement à l’audit externe. mais la HISBA était vidée de son essence . entre autres.

afin d’apporter plus de clarifications à ce terme. dans le monde de pilotage des entreprises. La présente section traite. la pertinence.14 - . qui a pour sens : entendre. "Etymologiquement.Audit interne : opérationnel et financier Même si le terme d’audit est entré. expertise. utilité d’étude. Côté pratique l’audit est un examen méthodologique d’une situation. diagnostic. il est temps maintenant de faire le point sur le concept de l’audit lui-même. 1-définitions : Si le terme "audit" d’origine anglo-saxonne est entré dans le langage courant. MORAJAA . audit en latin classique signifie le verbe audire. reste limité aux banques et aux grandes entreprises. En fait. KHIBRA . ce service qui est à nos yeux vital. définition. FAHS . d’une manière relativement complète la définition du concept. être disciple… En arabe le mot « audit » se traduit par TADKIK . il traite les critères d’utilité d'étude d'une telle discipline. recherche de l’exactitude. la sécurité et le fonctionnement de tout ou partie des actions menées dans une organisation par rapport à des normes. et d’autre part. écouter. il n’est pas pour autant cerné. Section 2 : audit . et il est devenu très médiatisé. être élève. révision. la loi marocaine ainsi que l’association marocaine des auditeurs consultants internes (AMACI) admettent la première traduction."3 3 : Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . cet examen applique en toute indépendance des procédures cohérentes et des normes d’examen en vue d’évaluer l’adéquation. depuis les années 70. en effet. Après avoir exposé un aperçu historique sur l’évolution de l’audit en Europe et au Maroc.

L’audit est l’examen méthodologique d’une situation. dont le but est d’informer la direction sur le degré de respect. cet examen porte toujours sur les états financiers et comptables pour l’auditeur légal. l’auditeur veille à rapprocher un état réel à un état désiré. L’auditeur ne peut fonder son examen que sur des faits ou sur des estimations statistiques tirées de son expérience professionnelle et/ou de sa formation. Si on synthétise ce qui précède on peut déduire que : A.L’auditeur termine son travail d’examen d’une situation en exprimant son opinion dans un rapport.utilité d’étude : . L’auditeur est concerné par toutes les phases de l’activité de l’entreprise où il peut être utile à la direction. 2.15 - . ceci implique d’aller au-delà des rapports comptables et financiers pour atteindre une pleine compréhension des activités passées en revue. des règles et des procédures du système de contrôle interne D. mais peut s’élargir sur d’autres domaines pour l’auditeur interne. des appréciations. mais sans avoir le droit d’agir.L’auditeur vérifie la conformité du traitement des opérations par rapport à des normes. par le personnel. C.L’auditeur s’assure de la validité matérielle des éléments qu’il doit contrôler. des recommandations et des commentaires pertinents concernant les activités examinées. des politiques et des objectifs prédéterminés. B. son rôle se limite juste à donner des opinions et des recommandations. En somme.Audit interne : opérationnel et financier L’objectif étant d’aider les dirigeants dans l’exercice de leurs responsabilités en leur fournissant des analyses. Il leur faut à chacun de préparer soigneusement sa mission pour que l’examen soit approfondi et méthodologique.

il connaît encore un perpétuel développement. l’utilité de l’audit au Maroc est de plus en plus évidente.16 - . des mises à niveau des entreprises et de l’assainissement du secteur public. . L’audit se présente bien comme un outil d’investigation permettant de traduire et d’accompagner la volonté de transparence.Audit interne : opérationnel et financier L’audit n’a vu le jour sous sa nouvelle forme qu’au début des années 70. la mission et les techniques d’audit ont besoin d’être correctement présentées et appliquées par les professionnels marocains.  L’audit Sur le plan managérial : interne est une fonction récente dans l’entreprise contemporaine et encore plus dans l’entreprise marocaine . de remise en cause et de changement des méthodes de gestion dans l’entreprise privée et publique et d’administration de l’Etat. « le respect de la méthodologie fait perdre le temps. des redressements. et d’après nous il se développera toujours tant que les techniques de gestion. de contrôle et de production se développent elles aussi. il faut aller directement au but ». La fonction. Ce qui nous pousse à justifier d’avantage le choix de ce thème en appréhendant son utilité selon diverses optiques :  Sur le plan économique : A l’heure de la mondialisation. des expressions de type : « j’exerce l’audit à ma manière ». On entend toujours et encore. beaucoup de déviations et de transgressions du cadre normatif sont observés dans la création et le fonctionnement de l’entité d’audit interne au Maroc et dans la pratique des missions et l’usage des techniques. ici et là. « l’audit est juste une question de flair ».

autant qu’étudiant. dans l’attente d’un enseignement plus adéquat avec les exigences du marché de travail. l’audit est toujours absent et ne figure pas dans les programmes d’enseignement. Et je me demande là-dessus. que l’ensemble des contributions et des écrits disponibles convergent vers l’édification d’une théorie générale.17 -  . Si l’audit se présente bien comme une fonction et un métier de plus en plus recherché par l’entreprise marocaine. la formation des cadres en la matière. et cela depuis une vingtaine d’années date de création des écoles privée. il souffre d’un manque manifeste d’écrits didactiques et de références professionnelles servant à l’enseignement académique. Beaucoup de confusions se font autour de l’audit. Quant à l’université.Audit interne : opérationnel et financier  Sur le plan pédagogique : D’un côté académique. Il est à signaler en effet. une tendance récente chez les chercheurs pour ce thème se fait remarquée. à des tarifs extrêmement colossaux. Cependant. Et c’est pour combler ce vide que l’audit occupe une place centrale dans ce travail. et ce. on est toujours. seul l’enseignement privé supérieur qui s’intéresse à l’audit et l’intègre de son cursus de formation. cela est dû à la rareté des ouvrages plutôt à l’échelle nationale qu’à l’échelle internationale. il est toutefois insuffisamment clarifié. Vu l’importance croissante de cette discipline. Sur le plan de la recherche scientifique : Si l’audit aujourd’hui un sujet très véhiculé. pourquoi n’enseigne-t-on pas des disciplines censées valoriser le diplôme universitaire ? D’un côté plus professionnel. . s’est toujours faite à partir des ouvrages et des expériences étrangers et des séminaires animés également par des étrangers.

Ce chiffre ne justifie pas seulement . entre autres : A-la taille de l’entreprise : La taille de l’entreprise est toujours une variable déterminante dans la gestion de l’entreprise. toutefois. La décision d’ajouter une entité d’audit interne doit prendre en compte les opportunités potentielles par rapport aux coûts engagés. Celui-ci est conçu comme un moyen de résolution des problèmes de gestion dus à la taille. plus sa taille augmente plus des complexités de gestion apparaissent. il s’agit ici d’un phénomène facilement remarquable ." la moyenne générale constatée est q’un auditeur couvre 1000 personnes. mais parfois la décision s’impose à cause de plusieurs raisons.Audit interne : opérationnel et financier Chapitre 2 : les relations de l'audit interne à l'intérieur et à l'extérieur de l'entreprise. Cette dernière qui peut se mesurer par le chiffre d’affaire. seules les banques.opportunité de création La création et l’organisation d’un service d’audit interne génèrent nécessairement des coûts supplémentaires. et l’organisation d’un service d’audit interne. Section 1 : critères d’opportunité de création. les entreprises cotées et celles de grande taille qui disposent d’une manière quasi-exclusive d’un service d’audit. poussant à l’obligation d’intégrer un corps d’auditeurs internes. et c’est ce dernier indice qui est souvent utilisé .18 - . étant un bon entrepreneur toutes les décisions ne sont prises qu’après des études préalables. 1. la production ou l’effectif.

- une mauvaise compréhension. présente le risque de déformation des informations entre la maison mère et les filiales. que s’il s’agit d’une décentralisation nationale ou transnationale. de ce fait il faut reconnaître que les déplacements fréquents et les interventions immédiates sont devenus une caractéristique de l’emploi du temps des auditeurs. par le personnel. en effet. Paris DALLOZ 1992 4 . opérationnel et stratégique.une déformation des informations transmises à la direction. Cette politique. Les auditeurs contribuent. ce service est en mesure d’atténuer cette dispersion qui se crée inévitablement dans les grandes entreprises. des décisions de la direction. cette séparation risque de provoquer : .décentralisation géographique : La décentralisation est un phénomène nouveau constaté chez les entreprises dans la recherche de meilleures conditions de production et/ou d’être proche de la clientèle. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier.Audit interne : opérationnel et financier l’existence d’auditeurs mais montre aussi la distance entre la direction et les échelons d’exécution.19 - . malgré les avantages qu’elle procure. tels que le service financier."4 L’auditeur constitue donc le passage obligé de l’information. c. juridique. Il importe de signaler que toute décentralisation s’accompagne par une délégation des pouvoirs et services.la politique de gestion : : Lionel Collins. informatique… dont l’information émise est parfois faussée du fait de l’éloignement géographique. à la résolution des problèmes de dispersion géographique. 4ème édition. b.

ce qui n’est pas toujours le cas.20 - . la tentation étant forte d’améliorer fictivement les ratios de performance. cette formation ne pourrait être suffisante face à l ‘évolution des techniques (l’introduction de nouveaux équipements. le respect de ces procédures conditionne largement le succès de la délégation des pouvoirs. d. e. Cet éloignement peut produire un risque d’erreur en matière d’information de gestion. -Celui de non respect des politiques établies par le centre (délai créances client par exemple) L’audit interne est alors indispensable pour s’assurer que les règles sont respectées de part et d’autre. informatisation…) Le rôle d’auditeur dans ce cas est de minimiser les erreurs qu’il a pues détecter et ce en sollicitant des réunions de formation sur les procédures à suivre en expliquant aux employés les erreurs décelées.Qualification du personnel : Il n’y aurait pas de problèmes de déformation des informations ou de fraudes si le personnel est bien formé et sensibilisé. D’ailleurs même si le personnel est formé. ce risque se situe à trois niveaux : -Celui de la compréhension des procédures par les centres d’exécution .Audit interne : opérationnel et financier L’augmentation de la taille de l’entreprise et la décentralisation géographique qui peut en résulter conduisent nécessairement à une politique de délégation des pouvoirs dans les centres d’exécution. vu sa qualité de vérificateur et de correcteur d’information circulant entre le lieu de décision et celui d’exécution.secteurs d’activité de l’entreprise : . -Celui de la sincérité des informations fournies par les centres d’exécution.

mais il faut que celle-ci soit convaincue de son utilité. "En effet. Le cas échéant. 2. En verra en ce qui suit les traits marquants d’une organisation d’un service d’audit : a.le préalable psychologique : Ce préalable psychologique consiste à assurer à terme l’efficacité de l’audit interne.21 - . une organisation adaptée de ce service vient accentuer le rôle de l’audit en terme d’efficacité. On risque alors. si la décision de création du service émane unilatéralement de la direction et pour son propre besoin. L’auditeur peut alors demander la création de procédures d’informations spécifiques à chaque secteur d’activité. sans aucun doute. ce qui peut créer chez les audités une tendance de camoufler les données fâcheuses et de n’en relever que les favorables. vers l’amélioration des démarches suivies au sein de l’entreprise. .Audit interne : opérationnel et financier Le risque d’erreur en matière d’information se remarque aussi chez les entreprises ayant des secteurs d’activité diversifiés. édition management et société. en voulant uniformiser les procédures de tous les secteurs.Organisation d’un service d’audit interne : Les opportunités potentielles que permet l’intégration d’un service d’audit interne convergent. cela risquerait de donner le sentiment qu’il s’agit d’un service de sanction."5 5 Benoît pigé : audit et contrôle interne. Cette critique s’applique surtout à l’information concernant la production. d’obtenir une information de gestion qui n’est plus le reflet fidèle de la situation de tel ou tel domaine.

une alternative existe . Ce type de lien présente l’avantage de garantir aux auditeurs d’élargir leur champ d’action sur l’ensemble de l’entreprise. La mission comprend généralement les étapes suivantes : la planification.22 - . . la structure du service et la qualité du personnel y recruté. le service d’audit dépend au niveau hiérarchique de la direction générale. mais présente un niveau moins élevé de rattachement à la direction générale. mais cache l’inconvénient que la direction peut ne pas disposer du temps nécessaire au suivi des auditeurs.Audit interne : opérationnel et financier Cette conception oriente l’objectif de l’audit vers un aspect coercitif au lieu de son aspect constructif. la réalisation et l’émission de l’opinion. b. c. Cependant. le service peut dépendre d’une direction spécialisée. Ce préalable psychologique peut s’obtenir grâce à une sensibilisation du personnel et à des réunions préparatoires auxquelles participent toutes les directions concernées.le déroulement de la mission d’audit : Sous l’ordre de la direction générale la mission d’audit se déclenche afin d’atteindre les objectifs que l’émetteur d’ordre a déjà fixés. de discussion et d’arbitrage de la direction générale.La dépendance hiérarchique : Souvent. ce désavantage est résoluble par une procédure rigoureuse d’approbation des plans d’activité. Ce mode offre un potentiel de suivi attentif de l’activité des auditeurs. Il est bien évident que la dépendance hiérarchique du service est également fonction de la taille de l’entreprise.

élaboration du plan interne Planifier 5. évaluation et contrôle par sondage 6. évaluation préliminaire des contrôles 4. revues avec les entités auditées 9. présentation des synthèses périodiques de l'activité d'audit Rendre compte Réaliser .Audit interne : opérationnel et financier 1.23 - . élaboration des rapports 10. identification des effets et détermination des causes 7. élaboration par l’auditeur des conclusions et des recommandations 8. Définir les entités à auditer et connaissance de leur organisation 3. évaluation des risques dans les activités de l'entreprise 2.

Mais avec les changements que peut avoir une entreprise. précise.La direction générale. diversification des activités. dispersion géographique…. ces dirigeants ont besoins lors de la prise de décision d'une information pertinente. la structure interne permet au dirigeants de se procurer eux-mêmes l'information et même participer à la collecte et au traitement.Audit interne : opérationnel et financier Schéma6 Section 2 : les clients de l'audit interne. Au cas des PME. voire impossible aux dirigeants de s'informer directement ou collecter les informations. dans les délais prévus et à coût raisonnable". Les dirigeants éprouvent de plus en plus la nécessité d'améliorer leurs outils de gestion. il devient difficile. 6 BENJELLOUN SALAH EDDINE : l’audit interne. de pilotage et de prise de décision. Appliquer cette définition à l'audit appelle plusieurs questions • Quels sont les clients de l'audit interne? • Quels sont leurs besoins? • Quel est le produit de l'audit interne? 1. . L'établissement des liens entre l'audit et la qualité générale des opérations effectuées au sein de l'entreprise nécessite l'application des normes de la qualité sur la fonction de l'auditeur interne.24 - . Pour se faire. du fait de l'accroissement du volume des informations et de leurs sources. fiable et disponible à temps. outil de compétitivité. La définition de la qualité peut être la suivante : "fournir au client un produit conforme aux spécifications.

en collaborant avec la fonction d'audit interne de déceler d'éventuelles tentatives de la direction générale d'outrepasser le système de contrôle interne soit pour tirer des intérêts personnels soit pour améliorer la présentation de la situation . de par ses activités de supervision.Audit interne : opérationnel et financier Il arrive par conséquent. analysent leur cohérence et vraisemblance d'autre part. 2. les responsables. Il ont aussi intérêt à communiquer avec les auditeurs internes. A ce stade les auditeurs passent en revue les systèmes et vérifient les données d'une part. y compris les analyses et les synthèses de l'audit interne. Il arrive que le conseil d'administration. D'un autre côté. Le conseil d'administration a aussi besoin des auditeurs interne.25 - . Les auditeurs internes peuvent aider ces responsables à perfectionner le mode de gestion de leur secteur et à prendre les bonnes décisions. à différents niveaux hiérarchiques. De même. Les membres du conseil d'administration doivent disposer de toutes les données utiles à l’analyse des événements importants. que le rôle de l'auditeur interne devienne incontournable. le conseil d'administration est amené à jouer un rôle certain dans l'établissement des objectifs et de la planification stratégique.Le conseil d'administration. Les responsabilités du conseil d'administration portent essentiellement sur la supervision des activités de l'entreprise et sur le suivi avec la direction générale des questions difficiles liées aux stratégies et aux performances. ce qui renforce plus l'indépendance de ces derniers. ont aussi besoin en matière de conseil en mettant à leur disposition une bonne connaissance des principes et méthodes de gestion. il est largement impliqué dans le contrôle interne.

Section 3: audit interne et structures de contrôle dans l'entreprise. sincères et qu'ils soient préparés conformément aux principes comptables et à la réglementation en vigueur. 1. L'audit interne et le contrôle de gestion créent de nombreuses confusions chez les dirigeants à cause de leur ressemblance. La qualité de l'information constitue un thème d'actualité dans le monde des affaires. les clients et les banques. Ces états sont d'importance majeure pour les nouveaux investisseurs. C'est en sens que l'audit interne peut être perçu comme un contre pouvoir de la direction générale. une information financière crédible est la condition pour l'obtention des fonds auprès des bailleurs et même pour postuler à des marchés. notamment ceux incluant des chiffres clés destinés à être publiés. en verra en ce qui suit une comparaison entre ces deux modes de contrôle.le monde de la finance. . 3. L'audit interne. Les dirigeants sont de plus en plus en plus amenés à renforcer leur dispositif d'information pour garantir l'établissement des états financiers fiables.Audit interne : opérationnel et financier financière.Audit interne et contrôle de gestion. D'où l'hésitation des dirigeants quant à la mise en place des comités d'audit. peut contribuer considérablement à la validation de l'information financière publiée. Le contrôle du respect des normes est évidemment un souci principal de toute direction financière et comptable.26 - . Le terme fiabilité implique que les comptes soient réguliers. qui est impliqué en la matière.

le contrôle de gestion vise à réduire les coûts en adoptant une approche privilégiant la productivité. le système d'information et de contrôle de gestion sont des sources riches d'enseignements pour les auditeurs pour en assurer une orientation pertinente.Objectifs spécifiques: L'objectif de l'audit interne est d'assister les dirigeants dans la maîtrise des risques auxquels l'entreprise s'expose en les informant sur le respect des normes et des procédures ainsi que les résultats de l'analyse de la fiabilité du système de contrôle interne. . c. Le contrôle de gestion peut amener les responsables à entreprendre des actions simplifiants les procédures mais au détriment de la sécurité. le contrôle de gestion vise à améliorer les performances en assurant une gestion efficace.27 - . De son côté. c'est dans cette perspective que le contrôle de gestion est une source d'information et un support d'action pour l'audit interne. et à améliorer la prise de décision dans l'entreprise par la formation des responsables opérationnels. ce qui est censé engendrer des coûts supplémentaires. De sa part.Relations potentiellement conflictuelles: L'audit interne privilégie la sécurité et la protection des ressources. En effet.Des rôles complémentaires: Les informations comptables et de gestion et les outils mis en place par le contrôle de gestion sont sine qua non de l'audit interne pour détecter les origines de l'erreur et de dysfonctionnement. à motiver le personnel en le responsabilisant.Audit interne : opérationnel et financier a. b. il peut parfois formuler des recommandations accentuant davantage le contrôle.

le contrôle de gestion peut ne pas appréhender une situation où les résultats communiqués ne correspondent pas aux informations communiquées.Audit interne et service d'organisation et méthodes.Audit interne : opérationnel et financier D'ailleurs. En revanche. 2. et ces études commencent généralement par un diagnostic pour détecter les faiblesses de l'organisation existante. leurs études peuvent être longue. • De la nature de l'intervention : l'intervention de l'auditeur interne se limite à repérer les insuffisances et à recommander les solutions pour y remédier. . alors que les organisateurs définissent les nouvelles procédures et méthodes et veillent à leur mise en place. quant à eux. Les organisateurs. • De l'objectif : l'audit évalue l'efficacité des systèmes est des organisations existants. Les principales différences se situent au niveau : • Du type d'intervention : les auditeurs interviennent pour proposer des améliorations en situation stable pour atteindre un objectif clairement défini.28 - . l'audit interne constitue un outil d'intervention du contrôle de gestion. Lors de l'appréciation des performances obtenues par les responsables opérationnels. les organisateurs sont par définition les concepteurs des systèmes d'organisation mis en place. Celle des organisateurs peut aller jusqu'à la mise en place des nouvelles procédures et méthodes. interviennent pour générer le changement. • De la responsabilité : l'auditeur veille à ne pas être impliqué dans l'organisation afin de protéger sa crédibilité et son indépendance. surtout quand il s'agit du système d'information. Le recours à l'audit interne est souvent le seul moyen d'obtenir une justification des faits constatés.

En revanche. c'est d'exprimer vis à vis des tiers une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes annuels de l'entreprise. actionnaires…). pour l'audit interne. des documents élaborés et de la fiabilité des informations financière servant de base à la prise des décisions. Cette définition pousse à mettre l'accent sur quelques différences entre l'audit interne et l'audit externe.29 - .L'indépendance : L’indépendance de l'audit externe est garantie à la fois par son statut "légal" et par le respect des normes et diligences professionnelles.Audit interne : opérationnel et financier 3. b.Les objectifs : L’audit interne a un objectif spécifique. son indépendance intéresse les tiers. et cela concerne : a. investisseurs.Audit interne et audit externe. Par contre les auditeurs internes sont au service de l'entreprise et leurs missions répondent aux intérêts et aux préoccupations de la direction générale. L'audit externe peut être défini comme un service d'audit qui n'est pas lié à l'entreprise auditée et réalise sa mission au profit des tiers (banques.Le mandat : Les auditeurs externes effectuent leur mission comme mandataires soit des actionnaires soit des autorités de tutelle ou de tiers intéressés par l'acquisition d'une partie ou de la totalité de l'entreprise. De sa part l'audit interne a pour objectif de s'assurer de la qualité des procédures comptables. et c'est dans le but de répondre à des préoccupations managériales. son . c.

Chapitre 3 : la nécessité de l’audit interne . c'est à dire en dehors des différentes entités auditées. l'auditeur externe a besoin d'une coopération complète du personnel de l'entreprise auditée.30 - .Audit interne : opérationnel et financier indépendance est assurée par sa fonction dans l'organigramme. l'auditeur interne bénéficie d'une part de la culture maison de l'entreprise et d'autre part de ses relations éventuelles avec le personnel. pour parfaire sa mission. ainsi que par son objectivité. Par rapport à celui externe. d.L'accès à l'information : des restrictions peuvent être opérées à l'auditeur externe pour cacher des informations non satisfaisantes ou fâcheuses. Son indépendance intéresse la direction générale. Sa mission est aussi facilitée par le soutient de la direction.

Pour appréhender cette question.Audit interne : opérationnel et financier Après avoir vu d’une manière synthétique les opportunités que peut procurer un service d’audit interne.31 - . il faut définir d’abord le produit audité puis les normes auxquelles ce produit doit répondre. il peut aussi bien s’agir de la manière de traiter les informations administratives que d’assurer la production d’une pièce ou d’en matérialiser le suivi. Section 1 : la conformité du produit généré. le contrôle porte sur les procédures organisationnelles de l’entreprise. le produit final s’agit des comptes annuels.le produit : Dans les audits comptables et financiers. Dans les audits d’acquisition.les normes . 1. Dans les audits opérationnels. ce n’est pas l’audit qui en fixe le prix. le présent chapitre est appelé compléter la vision sur son utilité en mettant sous la lumière les intérêts auxquels répond l’audit interne. le produit est constitué par des éléments nécessaire à la détermination de la valeur de l’entreprise (conformité des acquisitions au cahier de charge). ces derniers doivent fournir une image fidèle de l’entreprise. mais détermine le cadre des négociations et fourni des bases reconnues comme fiables pour les deux parties. 2.

En général.Audit interne : opérationnel et financier Les normes qui servent de référentiel pour l’audit du produit peuvent être définies en interne.les normes réglementaires : Les normes réglementaires résultent des lois en vigueur des pays où se trouve implantée la société.la conformité du produit généré . a.32 - .les normes contractuelles : Les normes contractuelles résultent des conventions conclues par l’entreprise avec ses partenaires en amont ou en aval. ou par les organes supranationaux tels : l’union européenne ou par les organismes nationaux. résulter d’obligations contractuelles ou être imposées par le législateur. 3. à ce stade on peut évoquer l’exemple des maisons mère qui imposent à leurs sous-traitants des normes contractuelles précises et contraignantes afin que leurs produits répondent au mieux à la qualité demandée et de la notoriété de la marque. d’image de marque. Une entreprise n’a intérêt à renforcer une norme que si cela apporte une valeur supplémentaire en terme de notoriété. plus une norme est sévère plus la qualité est forte et plus les coûts sont élevés.les normes internes : Les normes internes sont fixées par l’entreprise en fonction des objectifs qu’elle s’est définie. qualité du produit… b. l’AMACI par exemple. c.

En terme comptable. Pour justifier sa décision. même une norme absolue peut être.la prise en compte globale des anomalies : Certaines normes sont fortement exigées. b. et c’est à l’auditeur de déterminer s’il doit ou non rejeter Le produit. il peut aussi chiffrer et estimer l’impact global de ces anomalies sur le produit fini. édition management et société. émettre des réserves ou refuser de certifier.la notion du seuil de tolérance La conformité d’un produit à une norme est souvent relative. transgressée. . "Si une norme indique les modalités à respecter. a. dans certaines circonstances. d’autres normes sont plus indicatives. l’auditeur peut s’appuyer sur l’ensemble des anomalies relevées. il pourra ainsi approuver les comptes. le plus souvent elle précise une fourchette où la qualité concernée doit varier « le blé doit contenir entre X% et Y% d’humidité pour qu’il soit de bonne qualité "7 La conformité du produit à des normes dépend du degré de déviation estimé et de l’importance absolue et relative de cette déviation. Il paraît clair que l’auditeur joue un rôle déterminant dans la préservation de l’image de l’entreprise en maximisant la qualité du 7 : Benoît pigé : audit et contrôle interne.Audit interne : opérationnel et financier La conformité du produit aux normes est appréciable individuellement pour chaque anomalie et/ou pour l’ensemble des anomalies relevées. sur les écarts par rapport aux normes. il observera le cumul des anomalies décelées par rapport aux comptes concernés.33 - . ce qui implique le rejet du produit une fois que l’une de ces normes n’est pas atteinte.

34 - . . la pertinence des choix stratégiques de l’entreprise) Section 2 : l’adaptation et l’efficience du contrôle interne. qu’elles soient appliquées et que les anomalies relevées fassent l’objet d’une remontée de l’information et donnent lieu à des actions correctrices. procédures appliquées de contrôle interne. et c’est le cas quand le système de production a évolué et que des contrôles manuels ont été automatisés et informatisés. édition management et société. mais ce contrôle interne est-il pratiqué ? Le contrôle prévu par le manuel des procédures peut devenir inadapté ou qu’il ne soit plus applicable dans l’entreprise. et quelque soit la nature de ce produit l’états comptables et financiers. au lieu d’observer les faits il faut déceler les causes et corriger l’origine du dysfonctionnement. c’est le cas quand le contrôle interne ne répond pas au risque principal d’erreur et qu’il ne s’attache qu’à certaines de ses conséquences .Audit interne : opérationnel et financier produit de l’entreprise. "Le contrôle interne peut être défini formellement grâce à un manuel de procédures. L’audit a pour objet de veiller à ce que les procédures de contrôle interne soient définies. ou il peut résulter des us et des coutumes propres à l’entreprise ou au secteur d’activité"8. ce qui n’est pas évident . Un contrôle interne est efficient quand il permet de détecter les anomalies et qu’il favorise leur correction. 8 : Benoît pigé : audit et contrôle interne. qu’elles soient pertinentes aux risques associés à différentes tâches. produits fabriqués.

L'important pour l'entreprise est que le système de contrôle interne offre une fiabilité proche de 100%. pour que le contrôle interne soit conçu et qu'il fonctionne.35 - . non seulement il ne peut pas l’être. En terme de souplesse et d'adaptabilité de l'organisation. Un contrôle interne n'est pas fiable à 100%. Ainsi il se produit le risque que les acteurs de l'organisation peuvent avoir tendance à utiliser les procédures administratives à des fins autres que celles pour lesquelles elles avaient étaient conçues. la chaîne d'information liée à l'acquisition ou à la vente de biens ou services doit être fiabilisée. L'audit doit permettre de s'assurer de la déficience éventuelle de certains contrôles et de la compenser par l'existence d'autres contrôles en amont et en aval: 1) le contrôle en amont. . un contrôle interne très formalisé restreint les possibilités d'adaptation des individus. il faut prévoir des employés et des moyens matériels à mettre à leur disposition. le contrôle porte sur le rapprochement des factures avec les bons de commandes et avec les bordereaux de réception ou d'expédition. 2) Le contrôle en aval.Audit interne : opérationnel et financier Section 3 :l’audit interne permet la fiabilisation de la chaîne de contrôle. Le contrôle en amont est un contrôle qui fiabilise les informations entrant dans le système. En terme de coût de mise en place et de fonctionnement. mais dans certains cas vouloir s'en rapprocher à tout prix peut être coûteux. En matière comptable.

l'audit interne joue un rôle important au sein de l'entreprise. Au sein de l'entreprise. Le contrôle en aval porte sur les factures d'achat par exemple. . Cela permet à l'entreprise de se positionner convenablement dans un marché de plus en plus concurrentiel et lui offre par conséquent des perspectives de croissance. la qualité des produits ou des services rendus à la clientèle qu'exige l'auditeur est en mesure de fidéliser cette clientèle voire l'augmenter et de conserver la notoriété et l'image de la marque. une information fiable à la disposition des dirigeants permet à ces derniers de mieux gérer l'entreprise et de s'adapter plus rapidement aux exigences de l'environnement et aux mutations imprévues qui caractérisent le monde incertain où les entreprises opèrent.36 - . En guise de conclusion.Audit interne : opérationnel et financier Un contrôle en aval est un contrôle postérieur qui examine les informations sortant du système. Les résultats escomptés apparaîtraient inéluctablement et toucheraient plusieurs niveaux. et ce en veillant à fiabiliser les informations émises et reçues et à adapter le déroulement des activités auditées aux normes prédéfinies.

ce travail n'est pas en mesure de les cerner tous.37 - . son champ d'action s'étend de plus en plus à diverses activités dans l'entreprise. l'audit des immobilisations. financier et opérationnel. l'audit opérationnel. cela s'est traduit par la multiplication des types d'audits internes. Chapitre I : l'audit opérationnel. on note précisément : l'audit financier. on s'est proposer de concentrer l'analyse uniquement à propos des deux premiers . ayant pour objectifs : . pourtant il ne l’est pas maintenant. " L'audit opérationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet. en effet.Audit interne : opérationnel et financier L'audit interne était limité seulement au contrôle comptable et financier. l'audit social… Vu leur étendu et leur profondeur. de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes spécifiques. l'audit stratégique.

"9 IL s’agit donc. • De créer au sein de l'entreprise une dynamique de progrès selon les axes d'amélioration arrêtés.Audit interne : opérationnel et financier • D'établir les possibilités d'amélioration du fonctionnement et de l'utilisation des moyens. à partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est obtenu . 1991. En effet la gestion courante des approvisionnements pose trois questions essentielles : 1. . Un bon début du cycle d'exploitation. de mettre à la disposition de l'entreprise une dynamique de progrès en fonction des recommandations et des axes d'amélioration proposés. en terme de coût. conditionne largement la compétitivité de l'entreprise dans un marché où une tendance du coût de revient à la baisse est très sollicitée.38 - . Paris édition d’organisation. et d'autre part.Quel fournisseur choisir? 3. pour une dynamique de progrès dans l’entreprise.Comment contrôler la bonne exécution des achats? Dans sa mission l'auditeur interne s'assure qu'un minimum d'organisation uniforme existe dans l'entreprise pour répondre dans les meilleures conditions à ces trois questions. Section 1 : l'audit des approvisionnements. L'approvisionnement constitue le point de départ de tout cycle d'exploitation. 9 Laurent Philipe. d'une part.quand faut il passer une commande et pour quelle quantité? 2. de permettre à l'entreprise une bonne marche de ses activités internes par l'assurance du respect des procédures de gestion et donc des politiques adoptées. Pierre tchewarsky : Pratique de l’audit opérationnel. On verra en ce chapitre l'audit de quelques activités d'entreprise.

d’autres facteurs interviennent. a) le délai de livraison : Le délai de livraison est la période qui sépare entre la date de la commande et la réception effective du matériel. Dans le cas d'un approvisionnement exceptionnel par l'entreprise le temps pour passer la commande devient plus long.39 - . Cependant le volume de la demande et le rythme de production (consommation de matières premières) ne suffisent pas seulement à la détermination de la date et de la quantité de la commande. 4ème édition. "l'auditeur interne peut s'assurer que le service achat détermine le délai de livraison à partir de données précises. A l'exception des achats spéculatifs. Pour les approvisionnements réguliers. date et quantité. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. opérationnel et stratégique.Audit interne : opérationnel et financier 1- la commande. 10 Lionel Collins. les achats en matière premières et leur régularité jouent un rôle primordial dans la continuité du cycle de production de l'entreprise. il est d'autant plus faible que les commandes sont enregistrées pour le même fournisseur et pour un produit donné"10. b) les quantités restant à livrer sur des commandes antérieures. ainsi le temps de placement de la commande doit être minimisé au maximum. Paris DALLOZ 1992 . il incorpore le temps nécessaire au service d'achat pour étudier les offres de l'ensemble des fournisseurs et leurs qualités respectives. La bonne maîtrise des délais de livraison permettra d'évaluer le montant du stock nécessaire à consommer jusqu'à la date de la réception des produits commandés. L'auditeur interne examine les dates d'approvisionnements par rapport à la cadence de consommation et aux délais de livraisons. de ce fait l’entreprise devient capable à répondre aux besoins des clients sans rupture.

c) Les stocks réservés. 2Fournisseurs et critères de choix. Il s'assure de la qualité du fournisseur. soit d'une manière exhaustive au cours d'un mois. des produits qu'il offre et de la sécurité.Audit interne : opérationnel et financier Ses quantités influent également sur la décision de se réapprovisionner. Pour le choix des fournisseurs deux questions se présentent : • a-t-on réuni suffisamment d'informations pour la sélection des fournisseurs? • quels sont les critères utilisés pour procéder au choix ? Le service d'achat doit analyser toutes les contraintes qui se présentent pendant la prise de décision. par exemple. soit sur l'année pour les cas particuliers (article en rupture de stocks ou qui fait l'objet d'un stock excessif). il y a évidemment lieu d'en tenir compte au moment de l'approvisionnement. Les stocks réservés ou affectés sont des stocks qui ne sont pas encore sortis des fiches. La synthèse de ses diverses contraintes peut être effectuer à partir de l'examen de la situation des stocks. de la régularité des approvisionnements et du respect des délais de livraison. Cette information est directement fournie par le livre des commandes en cours.40 - . la situation de chaque article et pour une période déterminée. De sa part l'auditeur interne peut. mais n'apparaissent plus sur les prévisions de consommation. L'auditeur interne peut procéder à leur examen. apprécier le choix du service d'achat sur les points suivants : . ce dont l'auditeur interne peut s'assurer lors de l'émission d'ordre d'approvisionnement.

risque de désuétude. 4ème édition. frais de douane. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. la recherche d'un total minimum de coûts permet de fixer la quantité économique à commander"11. A partir d'une prévision de consommation sur chaque mois de l'année. Les coûts dont il faut tenir compte sont les suivants : • Coût d'acquisition (coût d'achat. remises et ristourne… 11 Lionel Collins. de réception…) proportionnel au nombre de commandes. • Coût de conditionnement. frais forfaitaires …) • Marge et TVA. • Transport.Audit interne : opérationnel et financier a) Le rythme des commandes. • Assurance. • Coût de distribution (commissions. un rythme de commande est prévu dans le contrat d'approvisionnement. assurance ou taxes diverses…) variable en fonction du volume des stocks. • Coût de possession (intérêt sur investissement. b) Appréciation du coût indiqué par chaque fournisseur. "Dans l'hypothèse d'un prix unitaire fixe et de commandes en quantité égale. Le calcul de la quantité économique à commander peut être effectuer par l'auditeur interne pour les approvisionnements importants pour vérifier que l'acheteur fait échelonner ses commandes correctement. • Les rabais. Paris DALLOZ 1992 . opérationnel et stratégique. Le dépouillement des appels d'offre permet d'analyser les prix offerts par les fournisseurs suivant la grille suivante : • prix de revient de production.41 - .

3. suivant que la trésorerie de l'entreprise est positive ou négative (une trésorerie positive indique que l'entreprise place le crédit fournisseur obtenu ). en l'occurrence. après la détermination de la quantité de commande et après avoir choisi le fournisseur adéquat. L'auditeur interne apprécie. assorti ou non d'agios. compte tenu de l'évolution du taux d'intérêt.42 - .Le contrôle des achats. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. L'état des commandes en cours permet de vérifier le respect du délai de livraison par le fournisseur. compte tenu des conditions de paiement. "L'auditeur interne remet donc en cause les conditions de paiement acceptées. 2ème édition. 12 Lionel Collins. il y a lieu maintenant de contrôler les réceptions. objectif et pratique. Le prix fixé par le fournisseur est toujours relatif. Un minimum d'organisation doit exister dans le suivi des achats pour en assurer un contrôle efficace. les modifications des risques assurés. Par conséquent. Cet aspect de contrôle est à mener parallèlement avec l'audit de la gestion financière"12. c) Les conditions de paiement. Paris DALLOZ 1979 .Audit interne : opérationnel et financier L'objectif étant de réduire au maximum le coût en envisageant par exemple. la suppression d'intermédiaires etc. Il faut donc comparer le coût des crédits fournisseurs entres eux par rapport au coût moyen des crédits obtenus par l'entreprise ou à ses possibilités de placement ( taux d'intérêt ). si les relances effectuées par le service d'achat sont suffisantes et s'assure de l'application des pénalités de retard éventuelles. le recours à des transporteurs extérieurs. Il peut également lui être consenti un escompte pour paiement comptant.

L'auditeur interne évalue alors l'aptitude du service d'achat à régler ces litiges dans les meilleures conditions pour l'entreprise. voire à l'intérieur d'une même industrie. • Enregistrement en comptabilité • Stockage des marchandises ou des matériels. ce qui met l'entreprise devant des problèmes également spécifiques. • Réception quantitative par un magasinier qui effectue les comptages. Entre les différents modes de production disponibles. mesures… • Réception qualitative ou "recette" effectuée par un spécialiste qui porte sur les caractéristiques physiques. Il en ressort que le . pesées.43 - . chimiques. l'entreprise choisit celui le plus adéquat à ses capacités productives. rapidité de l'accord. Le degré de développement technologique conduit à l'utilisation d'un matériel plus ou moins perfectionné d'une usine à l'autre. dimensionnelles suivant un échantillonnage qui tient compte du nombre des divers contrôles de qualité nécessaires. électriques. Les techniques de production varient beaucoup d'une entreprise à l'autre. Enfin le contrôle des achats aboutit à la nécessité de suivre les litiges avec les fournisseurs qui peuvent naître tant à propos des dates de livraison que de la quantité ou de la qualité expédiée.Audit interne : opérationnel et financier La réception des marchandises en quantité et en qualité suit nécessairement une procédure précise : • Examen dans les trois jours qui suivent pour ne pas laisser prescrire la responsabilité du transporteur. coût supporté. relation avec les fournisseurs …etc. Section 2 :l'audit opérationnel de la production.

l'ordonnancement journalier et enfin l'entretien du matériel.la non régularité du rythme des ventes sur l'année. par sa seul existence entraîne un certain nombre de charges fixes.44 - . en effet. Loin des spécificités de chaque mode de production. ceci suppose l'utilisation optimale du matériel industriel.prévisions mensuelles d'activité. . de la politique d'emploi de la main d'œuvre et des possibilités de stockage. celui. L'auditeur interne apprécie le degré de précision. . sachant que la main d'œuvre et le matériel sont dans la plupart des cas spécifiques à chacun d'entre eux. par atelier…. la réalisation des objectifs prédéterminés pose inéluctablement des problèmes à la direction technique : la prévision du volume de production et l'établissement du planning par usine. .Prévisions d'activité pour chaque usine ou pour chaque atelier ou section de production. les services techniques doivent assumer la production au moindre coût. la cohérence et les méthodes utilisées pour établir un planning de production. .La fabrication simultanée de plusieurs produits. 1) le planning de la production. qui.Prévisions de fabrication de chaque produit. Compte tenu des prévisions de ventes. Le problème est.Audit interne : opérationnel et financier responsable d'audit opérationnel aura intérêt à avoir une bonne connaissance technique de l'entreprise auditée ou l'industrie considérée.ci doit présenter an minimum les subdivisions suivantes : . complexe du fait de : .

"13 Les méthodes utilisées sont généralement les graphiques de demande et la programmation linéaire. Deux problèmes se posent le plus fréquemment : . Paris DALLOZ 1992 ."14 13 Lionel Collins.délai d'exécution en tenant compte en particulier d'une date limite de livraison . Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. 4ème édition. 2ème édition. l'ordonnancement conditionne largement la gestion courante des activités techniques. Paris DALLOZ 1979 14 Lionel Collins. nombre du personnel…) 2) l'ordonnancement. objectif et pratique. aux capacités de production des unités techniques et. ni trop complexes et invérifiables dans un délai raisonnable. opérationnel et stratégique. aux possibilités d'emploi de la main d'œuvre. aux possibilités de stockage. l'auditeur interne s'assure que les méthodes d'établissement du planning ne sont ni trop simplistes et tiennent effectivement compte des contraintes techniques. cette dernière qui consiste à déterminer un certain nombre de variables qui optimisent une fonction déterminée tout en satisfaisant une série de contraintes (capacité des machines. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier.45 - .disponibilité et plan d'emploi des moyens de production. Il s'agit de gérer au mieux l'activité journalière de chaque atelier. coordonnant l'ensemble de la production au jour le jour. "L'auditeur interne apprécie l'efficacité des méthodes employées pour établir l'ordonnancement de la fabrication et aussi les délais de fabrication et le rythme de production détenu par le service technique. "De sa part.Audit interne : opérationnel et financier La cohérence du budget doit être vérifiée par rapport au programme d'approvisionnement. bien entendu.

la régularité et le sérieux des inspections techniques en examinant par exemple : le nombre des contrôles techniques. Ces derniers provoques des arrêts de production dont le coût est difficile à évaluer. L'importance des investissements industriels justifie souvent l'existence d'un service de maintenance. par définition. l'étude des dossiers de fabrication permet à l'auditeur d'apprécier à posteriori l'efficacité de l'ordonnancement au cours d'une période déterminée. la qualité des techniciens et les comptes rendus des visites."15 En tout cas de figure. Ces recommandations doivent se caractériser par la facilité et la simplicité de mise en œuvre dans un contexte extrêmement évolutif des techniques de production. 4ème édition. Un diagnostic complet et étayé du cycle de production permet à l'auditeur de proposer des options différentes de celles existantes déjà dans l'entreprise. 15 Lionel Collins. imprévisibles. L'efficacité de tel service est difficilement mesurable.46 - . le remplacement des matériels doit être envisagé périodiquement afin d'éviter des frais de maintenance trop élevés. car elle est fonction des accidents des machines qui. "L'auditeur interne appréciera avant tout. opérationnel et stratégique. dont la responsabilité consiste à assurer dans les meilleures conditions le bon déroulement des installations industrielles. Cependant l'auditeur doit avoir l'art de convaincre ses dirigeants de son objectivité et de sa compétence. 3) L'entretien du matériel de production. Paris DALLOZ 1992 .Audit interne : opérationnel et financier Quelque soient les méthodes utilisées. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier.

il passe en revue : . de mutations et de départ. Pour ce faire. la paie et les fichiers de personnel. Les attributions du service du personnel sont variables : l'embauche. la responsabilité peut être assumée soit par une seule personne ou par un service central. . Paris DALLOZ 1979 . objectif et pratique. Section 3 :l'audit opérationnel de la fonction personnel. Le service de gestion des ressources humaines varie d'une entreprise à l'autre et dépend de l'organisation et de la taille de l'entreprise. la promotion et la gestion des carrières.Audit interne : opérationnel et financier L'apport de l'auditeur opérationnel peut être en conséquence déterminant dans la mesure où ses conclusions conduisent à de meilleures productivités et flexibilités de l'outil de production.Définition des fonctions et des responsabilités dans l'entreprise . - Les actions de formation. de départs. tant par la hiérarchie que par le service de personnel sont propres à assurer l'adaptation permanente des affectations individuelles aux besoins de l'entreprise et aux possibilités de ceux qui y œuvrent. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe.la procédure d'embauche. 2ème édition. de mutations.Les conditions habituelles de travail. et même la structure hiérarchique en assume une partie.47 - . 16 Lionel Collins. "L'auditeur interne apprécie au cours de sa mission si les moyens mis en œuvre."16 1) procédure d'embauche.

affichage interne. caractéristiques du candidat idéal. âge. • Décision d'embauche signée par le directeur et par le service du personnel. L'auditeur interne apprécie cette procédure aux différentes phases de l'embauche ou en consultant les dossiers de personnel. Cette mission est essentielle et conduit à une clarification des responsabilités et des liaisons de chaque service. mécontentement de la part de l'employé… 2) Définition des postes et des responsabilités dans l'entreprise. en particulier à partir de la fiche individuelle de carrière et des rapports d'appréciation. qui est évidemment fonction du poste à pourvoir. L'examen des dossiers individuels permettra à l'auditeur d'apprécier le caractère normal des mutations. . lettre de démission et surtout les causes de départ : licenciement. annonces sur journaux. le contrôle des départs se fera de façon analogue à partir des pièces du dossier. internet. diplôme. expériences.48 - . De sa part. D'un autre côté.Audit interne : opérationnel et financier La recherche du meilleur candidat pour l'entreprise exige le respect d'une procédure détaillée. • Dépouillement des candidatures d'après une grille préétablie • Entrevue avec les candidat par le directeur du personnel et le futur chef hiérarchique. • Rédactions d'un contrat de travail répondant aux normes des conventions collectives en vigueur. l'auditeur interne étudiera si les étapes de recrutement suivantes sont respectées : • définition du poste. • Recherche des candidatures.

objectif et pratique. • Les moyens qui sont spécialement mis à la disposition : matériel. L'examen des conditions du travail fait partie de l'audit opérationnel de la fonction personnel. • Les critères de performance choisis qui doivent porter sur les domaines clés de l'unité. humain et social.Audit interne : opérationnel et financier L'auditeur interne s'assure de l'existence et de la mise à jour de ces définitions écrites. Ces définitions des fonctions doivent être approuvées par la direction et les chefs des services intéressés. il examine en particulier : • La clarté des objectifs assignés à chaque unité sur le plan technique. 3) Les conditions habituelles de travail. Ceux-ci pourront expliquer les forts taux d'absentéisme et les mauvaises ambiances de travail. L'auditeur se fait communiquer et contrôle l'application des divers horaires de l'entreprise pour toutes les catégories de personnel. 2ème édition. L'auditeur peut contribuer à leur solution en orientant son étude. administratif. "Celles-ci sont souvent source de problèmes dans l'entreprise. Il appréciera également les conséquence des accidents du travail et l'utilisation des heures supplémentaires. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. "17 17 Lionel Collins. entre autres. l'implantation des usines et des bureaux et la quantité de travail demandée.49 - . sur les problèmes de temps de travail. locaux… • Le personnel qui la compose et la définition du poste de chacun. Paris DALLOZ 1979 .

L'auditeur s'assure de l'existence et de la qualité : • Du service de formation interne. l'audit opérationnel sera réalisé au mieux par des spécialistes du secteur examiné. humidité. aptes non seulement à comprendre le . mais il faut que ça ne soit pas une source de gaspillage et que le personnel en tire profit. aération. inextricables. Des budgets importants sont consacrés par les entreprises à la formation du personnel. elles ne sont pas discutées uniquement avec le service du personnel. les conditions matérielles (température. 4) La formation du personnel. mais aussi avec les responsables hiérarchiques intéressés. Les conclusions de l'audit opérationnel de la fonction du personnel concernant l'ensemble de l'entreprise. • De l'assiduité à ces séminaires et de la satisfaction de ceux qui y participent. bruit. • D'un plan de formation annuel prévoyant les dates des séminaires. gaz et fumée…) déterminent dans une certaine mesure la satisfaction que l'ouvrier ou l'employé éprouve lors de son travail. Dans ce domaine plus encore qu'ailleurs les recommandations des auditeurs internes peuvent amener la solution des problèmes. éclairage. que des difficultés de relations humaines rendaient En guise de conclusion. qui concilient les intérêts des salariés et de l'entreprise. L'auditeur interne peut procéder au cours de ses missions à des visites exhaustives des usines et des bureaux et il peut noter les défauts qu'il constate et dont les plus important feront l'objet de recommandations immédiates aux responsables hiérarchiques concernés.Audit interne : opérationnel et financier Par ailleurs.50 - .

4ème édition. l'audit opérationnel a pour objectif le diagnostic de l'ensemble des rouages de l'entreprise et la mise au point d'un plan d'action pour améliorer leur fonctionnement.Audit interne : opérationnel et financier détail des procédures techniques. opérationnel et stratégique. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. Confrontées à la multiplication des facteurs de complexité de leur environnement. c'est en ce sens que l'image fidèle de l'entreprise est au centre d'intérêt de l'audit financier. sur laquelle il doit formuler un jugement"18 Donc l'audit financier porte sur la fiabilité et la sincérité des informations financières communiquées par l'entreprise. En effet. les entreprises doivent en effet piloter un processus permanent et accéléré d'adaptation des conditions de leurs fonctionnements. Il ne néglige pas les actions qui ne sont pas engagées par les comptables eux-mêmes. les saisies et les traitements comptables et l'information financière publiée par l'entreprise. L'audit opérationnel est le moteur incontestable d'un tel processus. Chapitre 2 : l'audit financier. mais ne s'y intéresse qu'en tant qu'élément déterminant de la fiabilité.51 - . la régularité et la sincérité de l'information comptable et financière publiée par l'entreprise. mais aussi à faire preuve d'une connaissance pratique des problèmes posés. Outre la bonne application des procédures de gestion. l'audit opérationnel suppose l'objectif d'améliorer les méthodes et d'exiger la mise en œuvre de contrôles spécifiques visant l'efficacité des opérations. 18 Lionel Collins. Paris DALLOZ 1992 . "L'audit financier s'intéresse aux actions ayant une incidence sur la préservation du patrimoine.

De ce fait.Audit interne : opérationnel et financier L’information financière émise doit être le reflet typique de la situation de l'entreprise : son activité. Dans un monde d'incertitude.52 - . défaillance administrative et comptable sur un système de gestion…. sa politique. allant de l'enregistrement jusqu'à la publication des états financiers. la disponibilité d'un cumul d'informations financières parfaitement 19 Lionel Collins. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. Paris DALLOZ 1992 . en cause la gestion comptable et le degré du respect des principes y afférents. opérationnel et stratégique. Section 1 : la logique de l'audit financier. De ce fait. le travail de l'auditeur financier remet. Toutes les opérations effectuées par l'entreprise doivent figurer dans sa comptabilité régulière. En effet. En effet. une information financière fiable émane inéluctablement d'un appareil comptable et financier performant. Donc une maîtrise par l'auditeur financier des techniques comptables est fort recommandée. l'entreprise est exposée en permanence à une série de risques : "défaillance commerciale sur un produit ou sur un marché. aussi. ses perspectives de développement… . Cette fiabilité recherchée n'est que l'image fidèle de la situation de l'entreprise et de sa santé financière. Le présent chapitre se propose de traiter les différents aspects de l'audit financier. L'ensemble des enregistrements et des écritures comptables convergent vers l'établissement des états financiers de synthèse. défaillance stratégique sur des choix. sa gestion. 4ème édition. qui peuvent entraîner l'entreprise dans le risque ultime d'arrêt d'exploitation"19. la fiabilité de l'information financière que dégagent ses états de synthèse sollicite la fiabilité de tout un processus de sa création.

si non le minimiser. La traduction réelle de l'opération va aussi en parallèle avec le principe de réalité des enregistrements. les soldes et les documents financiers. Ces points concernent les enregistrements. traduisant réellement les opérations et ne concernant que l'exercice en cours. Cela peut se traduire par l'erreur. 1) les enregistrements. l'auditeur doit mettre des points importants qui sont à la base de son travail. rend les dirigeants de l'entreprise plus capable de mieux appréhender l'évolution de leur entreprise.53 - . le débit doit correspondre à une entrée physique réelle et le crédit à une sortie effective d'une immobilisation. Quelque soit la raison le rôle de l'auditeur ici consiste à anéantir ce risque. le risque étant que le "comptable" soit supérieur au "réel". Par exemple : pour un compte d'immobilisation corporelle. Pour ce faire. Ces enregistrements doivent être alors exhaustifs. l'auditeur financier interne doit parfaire in extenso sa mission. la fraude…. L'exhaustivité implique que toutes les opérations effectuées entrent dans le système comptable. par exemple un produit de l'exercice N enregistré en N +1 : pour l'exercice N le principe de l'exhaustivité n'est . La symétrie parfaite entre les opérations et leurs exercices de réalisation est un point que l'auditeur financier propose comme essentiel. Le fruit serait donc une amélioration de leurs aptitudes de prévision et de leurs capacités de resserrer les éventuels risques. Pour donner satisfaction. Les enregistrements comptables doivent matérialiser systématiquement toutes les opérations entreprises. Le risque ici étant en fait double. l'imprécision.Audit interne : opérationnel et financier représentatives et sur plusieurs années. le risque ici étant que le "réel" soit supérieur au "comptable".

L'objectif étant ici de veiller à ce que les soldes soient correctement évalués et que les méthodes utilisées sont conformes aux réglementations en la matière. 3) Les documents financiers. l'auditeur vérifie la véracité des soldes. Tous les soldes qui figurent au bilan doivent représenter les éléments d'actif et de passif existant réellement. toutes les dérogations aux principes comptables doivent être mentionnées dans l'état des informations complémentaires « ETIC ». Le non respect de ces règles peut provoquer le risque d'amalgamer les valeurs de certains postes faussant ainsi la structure de l'actif et faussant aussi le calcul des soldes de gestion et des ratios nécessaires à l'analyse financière. du respect des principes d'enregistrement précités.Audit interne : opérationnel et financier pas respecté. et pour l'exercice N+1 le principe de la réalité n'est pas respecté également.54 - l'omission des informations . le risque ici étant . A ce stade. D'un autre côté. Il est à signaler que la représentativité parfaite des soldes est la résultante. L'auditeur vérifie aussi le principe d'évaluation correcte des soldes et de la permanence d'application des méthodes. Les documents financiers doivent être correctement classés et présentés. entre autres. l'auditeur apprécie le degré du respect des principes d'établissement et des principes de la présentation comptable (conformité au plan comptable marocain). il veille donc à ce que les soldes dégagés soient justifiés. à ce niveau. 2) Les soldes.

il ne permet pas de détecter tous les oublis d'enregistrements et des annulations d'enregistrements injustifiées. Il faut noter cependant que : le contrôle sur les enregistrements ne peut pas se substituer au contrôle sur les soldes. il ne permet pas de détecter toutes les anomalies. d'accusation ou de colère. il lui faut absolument les techniques qui sont les plus adaptées que possible au problème posé. Le contrôle sur les soldes ne peut pas se substituer au contrôle sur les enregistrements.Audit interne : opérationnel et financier complémentaires.55 - . Pour déclencher une mission d'audit. 1) l'entretien. Il s'agit ici d'appliquer ces techniques lors de la vérification comptable pour exprimer une opinion sur la qualité informative des états financiers. parce qu'ils lui rendent service en répondant à ses questions. Il doit respecter ses audités quelque soit leurs niveaux et quelque soit leurs faiblesse. bien entendu. Mener à bien un entretien exige de l'auditeur d'être poli. rigoureux et qu'il ait un objectif précis à retirer de cet entretien. patient. ceci peut amener celui qui utilise les documents financiers à une compréhension déviée par rapport à la réalité. Section 2: les techniques de l'audit financier interne. seule l'existence de ces derniers ne suffit pas à elle-même pour rendre efficace le travail de l'auditeur. ne serait ce que pour les soldes liés aux années précédentes. En somme. il faut obligatoirement fixer les objectifs visés. montrer ou donner une impression de supériorité. l'auditeur doit répondre à . sans.

"L'auditeur doit déterminer à l'avance la relation entre les questions posées et la nature des réponses attendues. En cas d'incertitude quant à cette probabilité. et il est aussi appelé d'avoir la perspicacité suffisante pour distinguer les réponses ayant trait à des faits qu'il aura la possibilité de vérifier.Audit interne : opérationnel et financier l'essence de son nom " quelqu’un qui écoute. 4ème édition. de celles qui sont basées sur des estimations et des opinions personnelles. opérationnel et stratégique. l'auditeur doit être en mesure de poser des questions autant que nécessaire suite à une réponse quelconque. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. Cette technique est utilisable à chaque phase de l'audit financier. par exemple : en exprimant des réserves sur la capacité de l'entreprise à assurer la continuité de l'exploitation."20 A la fin de l'entretien.56 - . Paris DALLOZ 1992 . Ainsi lors de l'entretien. l'auditeur peut donner une rapide synthèse orale des conclusions qu'il tire avant de les écrire dans son dossier. 20 Lionel Collins. il a le devoir d’informer la direction de ses constats dans son rapport. La continuité de l'exploitation n'est pas certaine chez l'auditeur. pour apprendre et comprendre ". 2) Etude de la continuité de l'exploitation. La continuité de l'exploitation est un principe comptable selon lequel la comptabilité est tenue en coût d'acquisition (coûts historiques). il serait obligé de tenir compte de la valeur probable de liquidation dans son étude des états financier. c’est à dire que les questions posées ne forcent pas à des réponses biaisées.

Audit interne : opérationnel et financier

L'étude de la continuité de l'exploitation est basée sur un ensemble d'informations concernant :* • Les prévisions macro-économiques du pays et leurs effets prévisibles sur le secteur d'activité de l'entreprise. • L'évolution des résultats passés et les prévisions futures. • La solvabilité et la fidélité des clients importants. • La bonne maîtrise de la gestion de l'actif et le contrôle du passif. • L'absence de litiges importants risquant de mettre en question la vie de l'entreprise.

3) La revue analytique. "La revue analytique est un ensemble de procédures de révision consistant à : - faire des comparaisons entre les informations résultant des données antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise et établir des relations entre elles ; - analyser les fluctuations et les tendances ; - étudier et analyser les éléments inhabituels résultant des ces comparaisons. Elle repose d’une part, sur les comparaisons des données actuelles avec celles des périodes précédentes, avec celles d’entreprises de la même branche d’activité et avec les prévisions, d’autre part, sur l’analyse des ratios jugés significatifs, par ailleurs, les recoupements entre les donnés résultant des comptes annuels de l’entreprise auditée et

- 57 -

Audit interne : opérationnel et financier

d’autre informations internes à la société mais non financière (exemple masse salariale rapportée au nombre de salarié)"21 Donc la revue analytique est une technique qui est utilisée par l’auditeur financier à trois niveaux conformément au tableau suivant :

Niveau d’application

Objectifs -Comprendre les caractéristiques de l’activité du client -Identifier les modifications de tendances dans la structure financière générale de la rentabilité

Type de revue

I

Prise de connaissance de l’entreprise

Revue analytique générale

-Confirmer II Mise au point du programme de révision (évaluation de contrôle interne) phase I

ou

infirmer

les Revue

hypothèses soulevées lors de la -Aider à l’évaluation des risques analytique dans les différents postes audités détaillée et à l’évaluation des changements circonstances dus à certaines

21

Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition toubkal 1996

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Audit interne : opérationnel et financier

-Mettre III Exécution du programme de révision (examen des comptes annuels)

en évidence

l’aspect Revue et

raisonnable de certains soldes dans les états financiers -S’assurer de l’homogénéité de contrôle l’information et de l’absence directs sur les d’anomalies soldes

4) Les techniques comptables d'audit. Il est de prime importance que les états financiers respectent les obligations législatives quant à leur présentation et leur contenu. De même, l'examen de chaque poste par l'auditeur comprendra la validation des imputations comptables. al'actif.

La vérification de l'actif requiert l'examen de trois aspects spécifiques : l'existence, la propriété et la valeur. L'existence de divers éléments d'actifs peut être vérifiée par les techniques suivantes : • la présence à l'inventaire physique des stocks. • Confirmations directes des soldes clients, banques, débiteurs divers… • Observation de l'inventaire physique des immobilisations et le rapprochement entre lui et sa valorisation. Les propriétés des biens peuvent être passées en revue à travers les techniques suivantes :

- 59 -

La valorisation des éléments d'actif est contrôlable par les techniques suivantes : • Comparaison de coûts d'acquisition avec les factures d'achat. Passif. bpeut se faire avec : • L'examen des écritures de la période postérieure au bilan. • Demande de confirmation auprès des tiers. banques. • La comparaison des soldes des comptes clients avec les factures de ventes • Le calcul des amortissements d'immobilisations. A côté des techniques utilisées pour l'actif. les participations… • Contrôle de vraisemblance en révisant les écritures comptables postérieures à la date du bilan pour s'assurer qu'aucune contre-passation ou annulation d'écritures n’a eu lieu et pour vérifier que les montants affichés correspondent effectivement aux créances. les véhicules. les immobilisations. fournisseurs. • Vérification des mouvements des comptes avec les documents d'origines.60 - .Audit interne : opérationnel et financier • Vérification des titres de propriété pour les terrains. créditeurs divers. la vérification du passif . • L'étude de l'ancienneté et de la fréquence de rotation des stocks. • Comparaison des coûts de revient des stocks et des encours avec les données de la comptabilité analytiques.

avec les En guise de conclusion. . • Analyse des écarts entre les budgets et les réalisations. cLes comptes de résultat. • Vérifications de la présentation correcte des ajustements concernant les exercices antérieurs et des pertes et des profits exceptionnels.Audit interne : opérationnel et financier • Vérification de la situation des comptes avec les relevés reçus des tiers (banques. l'audit financier prend également une ampleur équivalente. • Lecture des procès verbaux des assemblées générales pour les décisions d'affectation des bénéfices. l'audit financier peut jouer un rôle axial en matière d'exactitude des informations si ses techniques d'investigation sont respectées et mieux présentées aux professionnels. • Comparaison des marges et des ratios avec ceux des exercices précédents. L'examen par l'auditeur des comptes de résultats exige l'emploi des techniques suivantes : • Pointage des comptes synthétiques de résultats comptes individuels. fournisseurs…) • Examen des statuts ou des actes juridiques pour les capitaux et les dettes à long terme. • examen des traitements des prévisions pour dépréciation devenues sans objet (créance douteuse). et vue l'importance de la finance dans le monde des affaires.61 - .

Audit interne : opérationnel et financier L’audit financier interne doit intervenir au niveau des systèmes et des processus. Bref. pas au niveau des personnes. " il doit chercher à rendre l’entreprise sûre et performante avec les hommes et les femmes qu’elle a ". bien plus que pour dresser un constat par des commentaires. mais il est exclu de critiquer les personnes et de dénoncer les mauvaises et les médiocres. remarques et recommandations.62 - . L’auditeur doit comprendre qu’il est envoyé auprès des audités pour les aider à s’améliorer.22 22 Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 .

23 L collins. mais il y a lieu maintenant de mettre l'accent. Ceci nous incite donc à chercher les différentes conditions à remplir pour que l’audit interne puisse être un véritable outil d’efficacité.S. le système de l’audit interne mis en place doit être apte à dépasser le simple rôle de contrôleur vers celui de consultant et donc de catalyseur encourageant les dirigeants à agir. à éliminer les risque et à trouver les solutions des problèmes. au préalable. Pour ce faire. La pratique de l’audit interne de l’entreprise traduit une volonté affirmée de la part des dirigeants de se doter d’un outil permettant l'élimination des risques. et par-là même à ses différents volets. l’amélioration de l’information comptable et financière et plus généralement accroître la performance de l’entreprise. absence de conditions préalables préparant les esprits à une démarche d’audit. Section 1 : Les contraintes à l'efficacité de l'audit interne. .Audit interne : opérationnel et financier Chapitre 3 : pour que l'audit interne soit un véritable outil de performance. Il s’agit généralement des divers obstacles et difficultés qui agissent et d’une manière considérable sur l’efficacité de l’audit interne : "Le premier obstacle dont il faut se méfier est l’inadéquation de certaines circonstances à une démarche d’audit interne. c'est-à-dire l’existence d’un contexte défavorable caractérisé par des circonstances telles : faiblesse de conscience au sein de l’encadrement. l’échec récent d’une démarche similaire dont les causes n’ont pas été clairement établies.63 - ."23 L’insuffisance des moyens accordés par la direction générale à l’audit interne de façon générale. l’inexistence de marges importantes de progrès. sur les obstacles ou entraves qui l’empêchent à jouer pleinement son rôle. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994.

C’est le cas notamment lorsque l’auditeur n’arrive pas à s’imposer : trop jeune. leur perception de l’audit peu ne pas être favorable. ou bien lorsqu’il abuse de sont mandat en faisant sentir à ses interlocuteurs qu’il dispose du pouvoir d’évaluer leurs actions et de de délai des informations préjudiciables insuffisantes. soit par méfiance (problème de mentalité. manquant de charisme. de voir des habitudes modifiées. d’expérience ou d’engagement personnel. une structure performante d’audit coûte chère en terme de salaire. "Par ailleurs. Du coté des audités. eux même. d’avoir à s’adapter ou à se renouveler… cette méfiance entraîne chez eux un défaut de participation : donner conditions neutraliser. crainte que des sanctions soient appliquées. faute de quoi. de fais structure… et exige ainsi des moyens financiers importants. que des postes soient supprimés. c’est le cas où il est perçu comme une remise en cause de leur capacité managérial. les auditeurs. ce qui risque de le réduire à un simple moyen destiné à assurer le prestige et l’image externe de l’entreprise. peuvent parfois être source d’obstacles divers et conduire à un travail insuffisamment professionnels : faute de compétence. même dans des la voire pratiquer désinformation ou engager les auditeurs sur de fausses pistes et les . caractérisée souvent par un manque de conviction du rôle qu il peut jouer dans la rigueur de gestion et la performance de l’entreprise soit par ignorance. ceci risque de susciter un sentiment de crainte : crainte de se voir imputé la responsabilité de faiblesse ou d’erreurs de gestion.64 - . d’éducation et de culture). L’attitude de la direction vis-à-vis de l’audit interne.Audit interne : opérationnel et financier En effet. l’harmonisation entre le plan d’audit et son budget devient difficile à réaliser. de frais de déplacement. d’épaisseur ou de compétence .

Audit interne : opérationnel et financier les évaluer personnellement"24. des positions qui peuvent être interprétées comme un soutien à une partie au détriment des autres. d’accroître l’efficacité et rendre l’organisation plus performante. tout retard ou toute hésitation à cet égard risque d’avoir des conséquences très négatives sur l’attitude de l’ensemble de l’entreprise vis-à-vis de l’audit de façon générale. La prise en considération de ces différents obstacles est la première étape. Si l’existence de l’audit interne au sein d’une entreprise reflète la volonté de ses instances dirigeantes de se doter d'une gestion et d’une information de qualité. entachant ainsi sa démarche de subjectivité et de manque d'indépendance. une fois qu’elle l’approuve. C’est dire donc un choix erroné des auditeurs constitue un obstacle sérieux à l’efficacité de tout audit quel que soit son type puisque son succès ou son échec en dépend largement. encore faut il s’assurer de l’aptitude de l’outil mise en place pour accomplir la mission qu’on lui a assignée. la direction se doit. . Beaucoup plus.S. si l’auditeur interne à travers ses conclusions et ses recommandations décrit un trajectoire ou un projet. il arrive que l’auditeur sous la sollicitation de certaines parties de l’entreprise. de s’engager et de s’assurer sa mise en œuvre. Un autre obstacle qui est souvent relevé. c’est le défaut de réactions rapides aux conclussions des auditeurs. reposantes sur l’élimination des divers obstacles et contraintes précédemment évoqués. en effet.65 - . Section 2 : Les conditions d'efficacité de l'audit interne. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994. exprime en dehors des conclusions officielles et définitives. Ceci nous amène 24 L collins. l’efficacité de l’audit requiert plusieurs conditions intimement liées. Autrement dit.

d’organiser secrétariat. la rigueur et la méthode. dans la finance. de leur part.66 - . l’esprit d’analyse et de synthèse… sans oublier bien entendu la modestie et le respect envers tous les membres du personnel de l’entreprise quelque soit leur grade et leur qualité. la curiosité et l’ouverture. c’est à lui qu’incombe la responsabilité son de préparer de le budget recruter de ses fonctionnement. doivent être capable de transmettre l’image que le responsable souhaite donner à son service étant donnée que l’audit interne sera jugé par les audités à partir de l’image donnée par les auditeurs avec lesquels ils seront en contact. Le choix doit donc porter sur une personne possédant de bonnes compétences dans les techniques d’audit et d’administration. doit être bien préparer. "D’abord. Les auditeurs. le choix donc de l’équipe doit tenir compte de plusieurs considérations : 25 Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . la mise en place d’un audit financier interne au sein de l’entreprise doit préalablement faire l’objet d’une véritable concertation entre les différentes parties prenantes. de planifier les missions et de définir les standards d’audit à respecter en matière de préparation et de présentation des feuilles de travail et des dossiers. collaborateurs. parfaitement intégré dans le fonctionnement de l’entreprise et avec des attributions précises qui visent à en faire un véritable observatoire des risques liés à l'activité courante et récurrente de l’entreprise. le contrôle de gestion… Le choix requiert également des qualités humaines dont surtout : le sens du contact et de communication."25 L’un des facteurs primordiaux de réussite de l’audit interne au sein de l’entreprise est le choix judicieux du responsable de service.Audit interne : opérationnel et financier donc à soulever la question des conditions à remplir pour que l’audit interne puisse être un véritable outil d’efficacité.

la compréhension du business et du business contrôle "27. informatique…. pour une dynamique de progrès dans l’entreprise. Ainsi que les techniques et les outils d’audit : l’interview. pris notre travail quotidien.67 - . le sens des besoins du client. ils sont moins méthodiques et créatifs que les nouvelles recrues. la capacité de communiquer. organisation. notamment dans les disciplines fondamentales du métier : comptabilité."26 Pour ce qui est des compétences et qualités requises. une grande souplesse intellectuelle. 27 L collins. Paris édition d’organisation. 1991. ils apportent « le fameux œil neuf qui va faire découvrir les choses qui. et si l’on prend les termes de barbier. 26 Laurent Philipe. si le personnel expérimenté est plus fort dans la recherche des fraudes. une disponibilité totale et une grande motivation. il y a lieu de souligner qu’en plus des compétences que doit avoir tout auditeur. apprentissage des techniques d’audit générales et spécialisées. Autrement dit. l’humilité face aux gens et face aux choses.Audit interne : opérationnel et financier "Une équipe d’auditeurs équilibrée suppose la réunion à la fois des cadres débutants et d’autres confirmée par quelques années d’expérience. Pierre tchewarsky : Pratique de l’audit opérationnel. " la rigueur. analyse financière. Ces dernières apportent une formation tout à fait à jour. . le sondage…. Mais aussi de plus en plus la mobilité intellectuelle. En effet. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994. d’être aussi performant en synthèse qu’en analyse. Il faut donc rechercher la réunion à haut niveau de ces compétences et qualités et s’attacher à les développer chez les auditeurs à travers des programmes de formation consacrés à l’amélioration de leur professionnalisme : stages d’intégration dans l’entreprise et dans le service. Il doit avoir certaines qualités de caractère dont surtout. le diagramme de circulation. nous ne voyons plus ».S. la capacité d’aller du général au particulier et inversement. la perception et le jugement.

de capacité de jugement. Or. de comportement. et le contrôle . du secteur. c’est le contrôle qui est le domaine spécifique de préoccupation de l’audit. de communication… L’objectif doit être de disposer d’une équipe d’auditeurs capables de faire ce que la direction attend d’eux. un auteur américain LAWRENCE B. du département. mission après mission. de l’activité ou de la fonction qu’il audite. SAWER a conçu une liste de dix commandements auxquels les auditeurs doivent se conformer : • connaître l’objectif : l’auditeur doit connaître l’objectif de la société. l’organisation.. l’auditeur pourrait perdre beaucoup de temps et d’effort. . • Connaître les normes : le travail effectif de contrôle et de vérification des opérations est essentiellement un travail de mesure. des progrès accomplis et ceux qui restent à accomplir en termes des méthodes de travail. A cet égard. à cet égard. Un système d’évaluation doit être conçu afin de permettre la mesure. • Connaître le contrôle : l’exploitation d’une société repose sur trois activités de base : la planification.Audit interne : opérationnel et financier compléments techniques et linguistiques. mesurer implique une norme par rapport à laquelle il est possible d’apprécier et faute de quoi. il pourrait fournir le meilleur travail s’il connaît ses règles.68 - . le rôle pédagogique du chef de mission et du superviseur est très important étant donnée que l’essentiel de la formation s’acquiert sur le terrain. communication ….

il est alors certain que le problème doit être signalé. si le résultat est défavorable.Audit interne : opérationnel et financier • Connaître la population : « population » est un terme employé dans l’échantillonnage statistique . une réalité distincte d’une simple supposition ou d’une opinion : l’auditeur devra pouvoir dire : « je sais par ce que j’ai vu. • Connaître les personnes : l’auditeur doit avoir de l’empathie avec les personnes avec lesquelles il travaille. et s’il est permanent. • Connaître l’effet : l’auditeur s’inquiétera du résultat possible d’une situation mal contrôlée ainsi que du résultat réel . parce que j’ai vérifier. il s’en suit donc que la cause d’un problème doit être attribuée à quelques changements. parce que j’ai contrôlé ». Tout problème signifie qu’on est écarté par rapport à une norme de résultats prévus. s’il est importante. • Connaître les causes : toute déficience importante que l’auditeur découvre présente un problème nécessitant une solution. porté à l’attention de la personne qui régulariserai la situation indésirable et à l’attention de la personne qui s’assurera que celle-ci a été régularisée. il doit s’efforce vraiment de se mettre à leur place et éviter les conflits de front qui font reculer l’audit au lieu de l’avancer. . cela signifie la totalité des points ou des questions sur lesquels l’auditeur aura à exprimer son opinion. • Connaître les faits : un fait est un phénomène réel ou des conditions qui existe-ce qui s’est réellement produit-.69 - .

seulement. avec le personnel de contrôle. les chevauchements. et toute sorte de confusion. La productivité et l’efficacité de son audit dépendant largement de la qualité de communication depuis le début de sa mission en passant par l’examen des différentes opérations jusqu’aux rapports finaux à la direction. la transparence dans les objectifs et les méthodes de travail. l’objectivité et l’impartialité des analyses. il doit en effet se conduire de telle façon que sa bonne foi et son intégrité ne puissent jamais être mises en doute.70 - . Au-delà de ses commandements. la collaboration des autres fonctions de l’entreprise (contrôle de gestion organisation. l’autonomie dans l’action du diagnostic. et avec la direction générale. . les modalités de collaboration doivent être clarifiées et précisées dans la charte d’audit afin d’éviter la double intervention. Par ailleurs. l’auditeur doit manifester une parfaite honnêteté et un haut niveau d’objectivité en respectant un ensemble de règles déontologiques telles : la confidentialité des informations recueillies. • Connaître les méthodes modernes : l’auditeur doit comprendre que nous vivons dans un univers où rien ne reste immobile. audit externe. il doit donc être en mesure de garder le rythme de ceux pour lesquels il travaille.Audit interne : opérationnel et financier • Savoir comment communiquer et à quel moment : l’auditeur est en rapport avec les audités depuis le début de ses travaux. contrôle qualité…) est une condition nécessaire au bon fonctionnement de l’audit interne.

leur comportement. Elle dépend également de l’attitude des dirigeants. les missions spéciales en dehors des travaux d’audit sont des missions exceptionnelles et doivent être peu fréquentes. il y a lieu de noter que l’audit interne ne peut jouer pleinement son rôle de catalyseur. L’un des facteurs des échecs d’un service d’audit interne lorsque les missions spéciales l’emportent sur les missions d’audit. leur réaction face au contrôle qu’ils subissent ou à la remise en cause éventuelle de leur façon de travail et de leurs habitudes. . Autrement dit. l’efficacité de l’audit dépend de l’attitude des audités. L’efficacité de l’audit incombe aux auditeurs en premier ressort sans pour autant nier le rôle indispensable que puissent jouer la direction et les audités. En définitive. de performance et rigueur que si les différents obstacles ont pu être maîtrisés et les différents critères d’efficacité ont pu être optimisés.Audit interne : opérationnel et financier En effet. le soutient qu’ils apportent à l’audit interne tant au niveau de rattachement hiérarchique. Le service d’audit interne doit être vigilant face aux travaux qui l’écartent de sa mission habituelle de contrôle et qui peuvent donc diminuer son efficacité et nuire à son indépendance de jugement. Le résultat doit être un audit capable d’appréhender les risques. de les gérer et d’en éliminer les conséquences. En effet.71 - . capable de constituer une véritable assurance contre les risques autres que comptables et financiers et donc d’apporter une contribution significative à l’ensemble de l’entreprise. que de l’élaboration des programmes annuelles et de la prise en compte des recommandations.

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