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Audit interne : oprationnel et financier

PARTIE I : LES ASPECTS FONDAMENTAUX DE L'AUDIT INTERNE.


Chapitre 1 : l'audit, histoire et dfinition. Section 1 : Histoire et mergence de l'audit interne. Section 2 : audit ; dfinition, utilit dtude. Chapitre 2 : les relations de l'audit interne l'intrieur et l'extrieur de l'entreprise. Section 1 : critres dopportunit de cration, et lorganisation dun service daudit interne. Section 2 : les clients de l'audit interne. Section 3: audit interne et structures de contrle dans l'entreprise. Chapitre 3 : la ncessit de laudit interne

Section 1 : la conformit du produit gnr.

Section 2 : ladaptation et lefficience du contrle interne. Section 3 :laudit interne permet la fiabilisation de la chane de contrle.

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PARTIE II : LES VOLETS D'AUDIT.


Chapitre I : l'audit oprationnel. Section 1 : l'audit des approvisionnements. Section 2 :l'audit oprationnel de la production. Section 3 :l'audit oprationnel de la fonction personnel. Chapitre 2 : l'audit financier. Section 1 : la logique de l'audit financier. Section 2: les techniques de l'audit financier interne. Chapitre 3 : pour que l'audit financier interne soit un vritable outil de performance.

Section 1 : Les contraintes l'efficacit de l'audit financier interne. Section 2 : Les conditions d'efficacit de l'audit financier interne.

PARTIE III : CAS PRATIQUE.

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Aprs trente annes de gloires conomiques, le monde avait connu lessor dune nouvelle crise trs aigu, et cest linflation, le chmage, la stagnation qui ont, durant les annes 70 marqu le monde occidental, et cest dans ce contexte perturb que la pense librale sest de nouveau installe comme lidologie leader. Le libralisme avec toutes ses implications en matire du commerce extrieur et de libre-changisme, a mis toutes les conomies devant une concurrence de plus en plus intense. En fait, cest lentreprise qui sest mise devant un examen difficile face la mondialisation. Cependant quelle est la position de lentreprise marocaine? Ce nouveau contexte a remis en cause les modes de gestion traditionnels des entreprises et il a pouss lmergence de nouveaux concepts tel : la qualit la performance, efficacit, efficience, flexibilit etc. Pour rpondre aux exigences de la comptitivit et pour saccaparer une place favorise dans un march de concurrence turbulente, lentreprise au Maroc doit se mettre niveau tant sur le plan juridique, structurel et organisationnel. Lorganisation dun systme quelconque, exige ltablissement de liens solides entre lensemble des composantes de ce systme, mais cela nempche pas que les anomalies puissent se produire. Pour tudier un systme, il faut savoir comment il fonctionne, en effet, un fonctionnement normal dun systme ne peut se faire quavec un fonctionnement correct et harmonieux de ses diffrents lments, ce qui

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nest pas tout fait vident, do la ncessit de mettre en place des mcanismes de rgulation, de correction et de contrle. Un systme considr comme un tout ne peut nullement tre ni contrl ni rgul, par consquent, une parcellisation du systme parat plutt ncessaire que souhaitable afin de mener un contrle plus fin et de dceler prcisment lorigine de lerreur ou du dysfonctionnement. La dtermination de la nature de lerreur et de la faille gnratrice reste lobjectif principal de toute action correctrice ou de contrle. Le contrle de gestion, lorganisation, le contrle interne sont le plus souvent utiliss au sein des entreprises pour mener des oprations de contrle, auxquels sajoute laudit qui est une approche rcente et qui se dveloppe encore au Maroc. Et cest laudit interne qui fera lobjet danalyse de ce travail En effet, linformation occupe de plus en plus une place privilgie tant que composante cl de la valeur ajoute cre, elle joue un rle utile pour la gestion de la complexit et lincertitude. Son degr de fiabilit et de pertinence conditionne largement la comptitive et la performance des entreprises. Or, devant le dveloppement du volume dinformations reues et remises par lentreprise, il vient difficile de sassurer de la cohrence des donnes manant de plusieurs sources, de leur pertinence et de leur fiabilit. Un systme daudit interne apparat donc comme le moyen privilgi permettant dapprciation de la structure de communication, de sa fiabilit et de son adaptation aux exigences des changements de lenvironnement. Laudit interne peut tre dfini comme une rvision et un contrle de la comptabilit et de la gestion, mais dans une optique plus prcise, "laudit est considr comme un service lintrieur de lentreprise ou dun organisme ralisant une activit indpendante dapprciation du contrle des oprations, il est au service de la direction, cest en sens quil
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est un contrle qui a pour fonction destimer et dvaluer lefficacit et le fonctionnement des autres contrles."1 En effet, la question qui se pose est de savoir dans quelle mesure laudit interne constitue un outil de performance pour lentreprise travers le perfectionnement de ses compartiments ? Rpondre cette problmatique se propose le passage par les questions suivantes : cest quoi laudit ? Comment organise-t-on un audit ? Quel est son apport ? Et sur quoi il porte? Ces questions mme selles ne sont pas exhaustives permettent, dun point de vue personnel, de mieux apprhender la problmatique souleve. Et pour bien dcortiquer les principaux lments de ce sujet, il est prfrable de partager lanalyse entre deux axes principaux : Le premier traitant lorganisation dun service daudit interne, sa ncessit et ses relations avec lextrieur, tout en veillant apporter plus dclaircissements au concept daudit ainsi que les objectifs primordiaux dune mission daudit et mettre laccent sur lapport de celui-ci lentreprise. Le second traitant les diffrents volets daudit interne, en particulier l'audit oprationnel et financier, et ce en mettant en relief lintrt escompt dune intgration dun service daudit interne au sein de lentreprise.

: Lionel Collins, Grard Vallin : audit et contrle interne : aspect financier, oprationnel et stratgique. 4me dition. Paris DALLOZ 1992 .

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Avant dentamer lanalyse, il est prfrable de donner un aperu historique sur la matire du fait de son caractre instructif, ce qui est en de mesure de donner une ide sur le pass pour mieux cerner le prsent et mme prvoir lavenir.

Chapitre 1 : l'audit, histoire et dfinition.


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Section 1 : Histoire et mergence de l'audit interne. Lhistoire nous enseigne que toute cit organise a certainement connu des systmes dinformation et de contrle dont la pratique incombait des professionnels. Lhistoire nous confirme lexistence dune part, en Europe des professionnels daudit, et dautre part dans le monde musulman o la fonction daudit tait attribue un fonctionnaire dEtat appel MUHTASSIB. On confirme alors que la pratique daudit existait depuis plus de 8 sicles, et on ne fait maintenant que redonner cette pratique sa place mrite. Cherchant faire lhistoire de laudit, les diffrents ouvrages de rfrence traitent lhistoire europenne et des civilisations anciennes, et ils font un fi flagrant des pratiques, arabes et andalouses, en la matire. On verra en ce qui suit lhistoire de laudit en Europe mdivale, dans le monde musulman et son volution rcente au Maroc. 1- La pratique en Europe mdivale : "En Europe en moyen ge, on avait assist une naissance dune activit professionnelle, celle de laudit, il est vrai quils y avaient des comptables 2000 ans avant J.C, mais laudit comme une activit autonome puise ses origines du XIIIme sicle, et ce en divers pays notamment, lItalie, la France et lAngleterre, et en voici quelques exemples :

La cit de Pise (Italie) a demand un comptable bien

connu, Fibonacci, dexercer une fonction tant quauditeur de la municipalit moyennant des honoraires fixes.

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En France le trait la seneschaucie recommandait

aux barons de donner annuellement lecture publique des comptes devant des auditeurs

En Angleterre, par acte du parlement, le roi Edouard

1er donnait le droit aux barons de faire nommer des auditeurs, il donner lui-mme lexemple en faisant vrifier les comptes de testament de sa femme lonore."2 Ainsi, il est signaler que durant cette priode, le dveloppement de la comptabilit et de laudit tait largement conditionn par linfluence des rois, des barons, des glises, et des municipalits, ceux-ci qui on jou un rle crucial dans la naissance de laudit tant quactivit professionnelle 2- La pratique dans le monde Islamique. Laudit tire ses origines du fond de lIslam, sa pratique et son institution sont bien graves dans la civilisation arabo-musulmane jusqu la colonisation, il sagit du HISBA et du MUHTASSIB Notons dabord que le mot HISBA en arabe signifie, calcul, comptabilit, comptes ce qui tait mme lobjet de laudit, celui-ci qui portait strictement sur la comptabilit et qui tait assur exclusivement par des comptables. En Islam la MUHASSABA est la base de tout acte ou intension, cest un travail permanent de rapprochement entre ce qui se fait et ce qui doit se faire selon les principes de lIslam. La pratique de HISBA sest institutionnalise ds laube de lIslam, et sest davantage dveloppe avec lextension de la terre des musulmans et laccroissement de leurs transactions commerciales internes et externes.
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: Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : Laudit interne oprationnel et financier dition 1996

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La HISBA tait pratique en personne par le prophte de lislam SIDNA MOHAMAD puis par ses successeurs, ce qui a institutionnalis cette pratique chez les musulmans autant que SOUNA. Dailleurs la condamnation des fraudes et des fraudeurs par les percepts de lIslam, a rendu la HISBA une pratique indissociable des autres pratiques religieuses. En analysant le rapport HISBA-fraude et intrt public on peut exposer les domaines de la HISBA : Contrler les prix de ventes des produits et services. Garantir la rgularit et lhonntet des transactions. Veiller faire respecter la qualit, la dontologie et la sant

publique. Pour que ses attributions soient bien assumes, le MUHTASSIB doit avoir des qualits et rpondre des conditions, en loccurrence : La matrise de la loi islamique; le rfrentiel. La matrise des techniques dinvestigation en matire de fraudes ; la pratique. Lindpendance professionnelle et la rigueur dans lapplication des sanctions. Dtre mandat par la loi ; mission publique non prive.

On constate par consquent, que la HISBA ou laudit est une tradition en Islam et au Maroc tant un pays dIslam, jusquau XXme sicle o sest survenue la rupture cause de la colonisation, celle-ci avait boulevers toutes les structures administratives en place, ce qui nous emmne analyser lvolution rcente de laudit au Maroc qui est la fois un pays musulman et tait colonis.

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3- Laudit rcent au Maroc : Au Maroc, 9 ans aprs la signature du protectorat (1912), le rsident gnral publia une circulaire attribuant le contrle des services publics aux prsidents des tribunaux. Au lendemain de lindpendance Mohamad V rhabilita le MUHTASSIB par le Dahir du 30-05-1956. Une nouvelle rhabilitation se fera en 1982 par Hassan II, mais la HISBA tait vide de son essence ; tous les rles revenant au MUHTASSIB sont devenus attribus divers oprateurs et instances publiques : ministre de lintrieur, de la sant, des affaires islamiques Dailleurs, sur le plan conomique, lconomie au Maroc a connu des mutations profondes, ces mutations se basant essentiellement sur la modernisation des structures, la libralisation et louverture sur lextrieur En finances publiques, les rformes entreprises en matire budgtaire et en fiscalit ont permis de libraliser les changes intrieurs, cela tait aussi favoris par la rforme comptable (1986) et la rforme du march financier (la nouvelle loi bancaire). Dun autre ct, lintroduction de laudit dans les entreprises publiques tait la rsultante, entre autres, des contrats programmes qui font obligation aux entreprises signataires de mettre en place des cellules daudit interne et de recourir annuellement laudit externe. Lensemble des raisons prcites a cre un environnement juridique et macro-conomique propice au dveloppement de laudit interne dans un moment o la qualit du produit et de linformation est devenue une question dactualit.

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Mme si le terme daudit est entr, depuis les annes 70, dans le monde de pilotage des entreprises, ce service qui est nos yeux vital, reste limit aux banques et aux grandes entreprises. Section 2 : audit ; dfinition, utilit dtude. Aprs avoir expos un aperu historique sur lvolution de laudit en Europe et au Maroc, il est temps maintenant de faire le point sur le concept de laudit lui-mme, afin dapporter plus de clarifications ce terme. La prsente section traite, en effet, dune manire relativement complte la dfinition du concept, et dautre part, il traite les critres dutilit d'tude d'une telle discipline. 1-dfinitions : Si le terme "audit" dorigine anglo-saxonne est entr dans le langage courant, et il est devenu trs mdiatis, il nest pas pour autant cern. "Etymologiquement, audit en latin classique signifie le verbe audire, qui a pour sens : entendre, couter, tre lve, tre disciple En arabe le mot audit se traduit par TADKIK ; recherche de lexactitude, MORAJAA ; rvision, FAHS ; diagnostic, KHIBRA ; expertise. En fait, la loi marocaine ainsi que lassociation marocaine des auditeurs consultants internes (AMACI) admettent la premire traduction. Ct pratique laudit est un examen mthodologique dune situation, cet examen applique en toute indpendance des procdures cohrentes et des normes dexamen en vue dvaluer ladquation, la pertinence, la scurit et le fonctionnement de tout ou partie des actions menes dans une organisation par rapport des normes."3
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: Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : Laudit interne oprationnel et financier dition 1996

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Lobjectif tant daider les dirigeants dans lexercice de leurs responsabilits en leur fournissant des analyses, des apprciations, des recommandations et des commentaires pertinents concernant les activits examines. Lauditeur est concern par toutes les phases de lactivit de lentreprise o il peut tre utile la direction, ceci implique daller au-del des rapports comptables et financiers pour atteindre une pleine comprhension des activits passes en revue. Si on synthtise ce qui prcde on peut dduire que : A- Laudit est lexamen mthodologique dune situation, cet examen porte toujours sur les tats financiers et comptables pour lauditeur lgal, mais peut slargir sur dautres domaines pour lauditeur interne. Il leur faut chacun de prparer soigneusement sa mission pour que lexamen soit approfondi et mthodologique. B- Lauditeur sassure de la validit matrielle des lments quil doit contrler. Lauditeur ne peut fonder son examen que sur des faits ou sur des estimations statistiques tires de son exprience professionnelle et/ou de sa formation. C- Lauditeur vrifie la conformit du traitement des oprations par rapport des normes, des rgles et des procdures du systme de contrle interne D- Lauditeur termine son travail dexamen dune situation en exprimant son opinion dans un rapport, dont le but est dinformer la direction sur le degr de respect, par le personnel, des politiques et des objectifs prdtermins. En somme, lauditeur veille rapprocher un tat rel un tat dsir, mais sans avoir le droit dagir, son rle se limite juste donner des opinions et des recommandations. 2- utilit dtude :
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Laudit na vu le jour sous sa nouvelle forme quau dbut des annes 70, il connat encore un perptuel dveloppement, et daprs nous il se dveloppera toujours tant que les techniques de gestion, de contrle et de production se dveloppent elles aussi. Ce qui nous pousse justifier davantage le choix de ce thme en apprhendant son utilit selon diverses optiques : Sur le plan conomique : A lheure de la mondialisation, des redressements, des mises niveau des entreprises et de lassainissement du secteur public, lutilit de laudit au Maroc est de plus en plus vidente. Laudit se prsente bien comme un outil dinvestigation permettant de traduire et daccompagner la volont de transparence, de remise en cause et de changement des mthodes de gestion dans lentreprise prive et publique et dadministration de lEtat.

Laudit

Sur le plan managrial : interne est une fonction rcente dans lentreprise

contemporaine et encore plus dans lentreprise marocaine ; beaucoup de dviations et de transgressions du cadre normatif sont observs dans la cration et le fonctionnement de lentit daudit interne au Maroc et dans la pratique des missions et lusage des techniques. On entend toujours et encore, ici et l, des expressions de type : jexerce laudit ma manire , laudit est juste une question de flair , le respect de la mthodologie fait perdre le temps, il faut aller directement au but . La fonction, la mission et les techniques daudit ont besoin dtre correctement prsentes et appliques par les professionnels marocains.

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Sur le plan pdagogique : Dun ct acadmique, seul lenseignement priv suprieur qui sintresse laudit et lintgre de son cursus de formation, et cela depuis une vingtaine dannes date de cration des coles prive. Quant luniversit, laudit est toujours absent et ne figure pas dans les programmes denseignement. Et je me demande l-dessus, pourquoi nenseigne-t-on pas des disciplines censes valoriser le diplme universitaire ? Dun ct plus professionnel, la formation des cadres en la matire, sest toujours faite partir des ouvrages et des expriences trangers et des sminaires anims galement par des trangers, et ce, des tarifs extrmement colossaux. Si laudit se prsente bien comme une fonction et un mtier de plus en plus recherch par lentreprise marocaine, il souffre dun manque manifeste dcrits didactiques et de rfrences professionnelles servant lenseignement acadmique. Vu limportance croissante de cette discipline, on est toujours, autant qutudiant, dans lattente dun enseignement plus adquat avec les exigences du march de travail. Et cest pour combler ce vide que laudit occupe une place centrale dans ce travail. Sur le plan de la recherche scientifique : Si laudit aujourdhui un sujet trs vhicul, il est toutefois insuffisamment clarifi. Beaucoup de confusions se font autour de laudit, cela est d la raret des ouvrages plutt lchelle nationale qu lchelle internationale. Cependant, une tendance rcente chez les chercheurs pour ce thme se fait remarque. Il est signaler en effet, que lensemble des contributions et des crits disponibles convergent vers ldification dune thorie gnrale.
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Chapitre 2 : les relations de l'audit interne l'intrieur et l'extrieur de l'entreprise.


Section 1 : critres dopportunit de cration, et lorganisation dun service daudit interne. 1- opportunit de cration La cration et lorganisation dun service daudit interne gnrent ncessairement des cots supplmentaires, toutefois, tant un bon entrepreneur toutes les dcisions ne sont prises quaprs des tudes pralables. La dcision dajouter une entit daudit interne doit prendre en compte les opportunits potentielles par rapport aux cots engags, mais parfois la dcision simpose cause de plusieurs raisons, entre autres : A-la taille de lentreprise : La taille de lentreprise est toujours une variable dterminante dans la gestion de lentreprise, plus sa taille augmente plus des complexits de gestion apparaissent, poussant lobligation dintgrer un corps dauditeurs internes, il sagit ici dun phnomne facilement remarquable ; seules les banques, les entreprises cotes et celles de grande taille qui disposent dune manire quasi-exclusive dun service daudit. Celui-ci est conu comme un moyen de rsolution des problmes de gestion dus la taille. Cette dernire qui peut se mesurer par le chiffre daffaire, la production ou leffectif, et cest ce dernier indice qui est souvent utilis ;" la moyenne gnrale constate est qun auditeur couvre 1000 personnes. Ce chiffre ne justifie pas seulement

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lexistence dauditeurs mais montre aussi la distance entre la direction et les chelons dexcution, cette sparation risque de provoquer : - une dformation des informations transmises la direction.
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une mauvaise comprhension, par le personnel, des

dcisions de la direction."4 Lauditeur constitue donc le passage oblig de linformation, ce service est en mesure dattnuer cette dispersion qui se cre invitablement dans les grandes entreprises. b- dcentralisation gographique : La dcentralisation est un phnomne nouveau constat chez les entreprises dans la recherche de meilleures conditions de production et/ou dtre proche de la clientle. Cette politique, malgr les avantages quelle procure, prsente le risque de dformation des informations entre la maison mre et les filiales, que sil sagit dune dcentralisation nationale ou transnationale. Il importe de signaler que toute dcentralisation saccompagne par une dlgation des pouvoirs et services, tels que le service financier, juridique, informatique dont linformation mise est parfois fausse du fait de lloignement gographique. Les auditeurs contribuent, en effet, la rsolution des problmes de dispersion gographique, de ce fait il faut reconnatre que les dplacements frquents et les interventions immdiates sont devenus une caractristique de lemploi du temps des auditeurs. c- la politique de gestion : : Lionel Collins, Grard Vallin : audit et contrle interne : aspect financier, oprationnel et stratgique. 4me dition. Paris DALLOZ 1992
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Laugmentation de la taille de lentreprise et la dcentralisation gographique qui peut en rsulter conduisent ncessairement une politique de dlgation des pouvoirs dans les centres dexcution. Cet loignement peut produire un risque derreur en matire dinformation de gestion, ce risque se situe trois niveaux : -Celui de la comprhension des procdures par les centres dexcution ; le respect de ces procdures conditionne largement le succs de la dlgation des pouvoirs. -Celui de la sincrit des informations fournies par les centres dexcution, la tentation tant forte damliorer fictivement les ratios de performance. -Celui de non respect des politiques tablies par le centre (dlai crances client par exemple) Laudit interne est alors indispensable pour sassurer que les rgles sont respectes de part et dautre, vu sa qualit de vrificateur et de correcteur dinformation circulant entre le lieu de dcision et celui dexcution. d- Qualification du personnel : Il ny aurait pas de problmes de dformation des informations ou de fraudes si le personnel est bien form et sensibilis, ce qui nest pas toujours le cas. Dailleurs mme si le personnel est form, cette formation ne pourrait tre suffisante face l volution des techniques (lintroduction de nouveaux quipements, informatisation) Le rle dauditeur dans ce cas est de minimiser les erreurs quil a pues dtecter et ce en sollicitant des runions de formation sur les procdures suivre en expliquant aux employs les erreurs dceles. e- secteurs dactivit de lentreprise :

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Le risque derreur en matire dinformation se remarque aussi chez les entreprises ayant des secteurs dactivit diversifis. On risque alors, en voulant uniformiser les procdures de tous les secteurs, dobtenir une information de gestion qui nest plus le reflet fidle de la situation de tel ou tel domaine. Cette critique sapplique surtout linformation concernant la production. Lauditeur peut alors demander la cration de procdures dinformations spcifiques chaque secteur dactivit. 2- Organisation dun service daudit interne : Les opportunits potentielles que permet lintgration dun service daudit interne convergent, sans aucun doute, vers lamlioration des dmarches suivies au sein de lentreprise, mais il faut que celle-ci soit convaincue de son utilit. Le cas chant, une organisation adapte de ce service vient accentuer le rle de laudit en terme defficacit. En verra en ce qui suit les traits marquants dune organisation dun service daudit : a- le pralable psychologique : Ce pralable psychologique consiste assurer terme lefficacit de laudit interne. "En effet, si la dcision de cration du service mane unilatralement de la direction et pour son propre besoin, cela risquerait de donner le sentiment quil sagit dun service de sanction, ce qui peut crer chez les audits une tendance de camoufler les donnes fcheuses et de nen relever que les favorables."5
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Benot pig : audit et contrle interne, dition management et

socit.

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Cette conception oriente lobjectif de laudit vers un aspect coercitif au lieu de son aspect constructif. Ce pralable psychologique peut sobtenir grce une sensibilisation du personnel et des runions prparatoires auxquelles participent toutes les directions concernes. b- La dpendance hirarchique : Souvent, le service daudit dpend au niveau hirarchique de la direction gnrale. Ce type de lien prsente lavantage de garantir aux auditeurs dlargir leur champ daction sur lensemble de lentreprise, mais cache linconvnient que la direction peut ne pas disposer du temps ncessaire au suivi des auditeurs. Cependant, une alternative existe ; le service peut dpendre dune direction spcialise. Ce mode offre un potentiel de suivi attentif de lactivit des auditeurs, mais prsente un niveau moins lev de rattachement la direction gnrale, ce dsavantage est rsoluble par une procdure rigoureuse dapprobation des plans dactivit, de discussion et darbitrage de la direction gnrale. Il est bien vident que la dpendance hirarchique du service est galement fonction de la taille de lentreprise, la structure du service et la qualit du personnel y recrut. c- le droulement de la mission daudit : Sous lordre de la direction gnrale la mission daudit se dclenche afin datteindre les objectifs que lmetteur dordre a dj fixs. La mission comprend gnralement les tapes suivantes : la planification, la ralisation et lmission de lopinion.

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1. valuation des risques dans les activits de l'entreprise 2. Dfinir les entits auditer et connaissance de leur organisation 3. valuation prliminaire des contrles 4. laboration du plan interne

Planifier

5. valuation et contrle par sondage 6. identification des effets et dtermination des causes 7. laboration par lauditeur des conclusions et des recommandations 8. revues avec les entits audites 9. laboration des rapports 10. prsentation des synthses priodiques de l'activit d'audit Rendre compte

Raliser

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Schma6 Section 2 : les clients de l'audit interne. L'tablissement des liens entre l'audit et la qualit gnrale des oprations effectues au sein de l'entreprise ncessite l'application des normes de la qualit sur la fonction de l'auditeur interne. La dfinition de la qualit peut tre la suivante : "fournir au client un produit conforme aux spcifications, dans les dlais prvus et cot raisonnable". Appliquer cette dfinition l'audit appelle plusieurs questions Quels sont les clients de l'audit interne? Quels sont leurs besoins? Quel est le produit de l'audit interne? 1- La direction gnrale. Les dirigeants prouvent de plus en plus la ncessit d'amliorer leurs outils de gestion, de pilotage et de prise de dcision. Pour se faire, ces dirigeants ont besoins lors de la prise de dcision d'une information pertinente, prcise, fiable et disponible temps. Au cas des PME, la structure interne permet au dirigeants de se procurer eux-mmes l'information et mme participer la collecte et au traitement. Mais avec les changements que peut avoir une entreprise; diversification des activits, dispersion gographique, il devient difficile, voire impossible aux dirigeants de s'informer directement ou collecter les informations, du fait de l'accroissement du volume des informations et de leurs sources.
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BENJELLOUN SALAH EDDINE

: laudit interne, outil de comptitivit.

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Il arrive par consquent, que le rle de l'auditeur interne devienne incontournable. A ce stade les auditeurs passent en revue les systmes et vrifient les donnes d'une part, analysent leur cohrence et vraisemblance d'autre part. D'un autre ct, les responsables, diffrents niveaux hirarchiques, ont aussi besoin en matire de conseil en mettant leur disposition une bonne connaissance des principes et mthodes de gestion. Les auditeurs internes peuvent aider ces responsables perfectionner le mode de gestion de leur secteur et prendre les bonnes dcisions. 2- Le conseil d'administration. Le conseil d'administration a aussi besoin des auditeurs interne; Les responsabilits du conseil d'administration portent essentiellement sur la supervision des activits de l'entreprise et sur le suivi avec la direction gnrale des questions difficiles lies aux stratgies et aux performances, le conseil d'administration est amen jouer un rle certain dans l'tablissement des objectifs et de la planification stratgique. De mme, de par ses activits de supervision, il est largement impliqu dans le contrle interne. Les membres du conseil d'administration doivent disposer de toutes les donnes utiles lanalyse des vnements importants, y compris les analyses et les synthses de l'audit interne. Il ont aussi intrt communiquer avec les auditeurs internes; ce qui renforce plus l'indpendance de ces derniers. Il arrive que le conseil d'administration, en collaborant avec la fonction d'audit interne de dceler d'ventuelles tentatives de la direction gnrale d'outrepasser le systme de contrle interne soit pour tirer des intrts personnels soit pour amliorer la prsentation de la situation
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financire. C'est en sens que l'audit interne peut tre peru comme un contre pouvoir de la direction gnrale. D'o l'hsitation des dirigeants quant la mise en place des comits d'audit. 3- le monde de la finance. La qualit de l'information constitue un thme d'actualit dans le monde des affaires. Les dirigeants sont de plus en plus en plus amens renforcer leur dispositif d'information pour garantir l'tablissement des tats financiers fiables, notamment ceux incluant des chiffres cls destins tre publis. Ces tats sont d'importance majeure pour les nouveaux investisseurs, les clients et les banques; une information financire crdible est la condition pour l'obtention des fonds auprs des bailleurs et mme pour postuler des marchs. Le terme fiabilit implique que les comptes soient rguliers, sincres et qu'ils soient prpars conformment aux principes comptables et la rglementation en vigueur. Le contrle du respect des normes est videmment un souci principal de toute direction financire et comptable. L'audit interne, qui est impliqu en la matire, peut contribuer considrablement la validation de l'information financire publie. Section 3: audit interne et structures de contrle dans l'entreprise. 1- Audit interne et contrle de gestion. L'audit interne et le contrle de gestion crent de nombreuses confusions chez les dirigeants cause de leur ressemblance, en verra en ce qui suit une comparaison entre ces deux modes de contrle.
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a- Objectifs spcifiques: L'objectif de l'audit interne est d'assister les dirigeants dans la matrise des risques auxquels l'entreprise s'expose en les informant sur le respect des normes et des procdures ainsi que les rsultats de l'analyse de la fiabilit du systme de contrle interne. De sa part, le contrle de gestion vise amliorer les performances en assurant une gestion efficace, motiver le personnel en le responsabilisant, et amliorer la prise de dcision dans l'entreprise par la formation des responsables oprationnels.

b- Relations potentiellement conflictuelles: L'audit interne privilgie la scurit et la protection des ressources, il peut parfois formuler des recommandations accentuant davantage le contrle, ce qui est cens engendrer des cots supplmentaires. De son ct, le contrle de gestion vise rduire les cots en adoptant une approche privilgiant la productivit. Le contrle de gestion peut amener les responsables entreprendre des actions simplifiants les procdures mais au dtriment de la scurit. c- Des rles complmentaires: Les informations comptables et de gestion et les outils mis en place par le contrle de gestion sont sine qua non de l'audit interne pour dtecter les origines de l'erreur et de dysfonctionnement. En effet, le systme d'information et de contrle de gestion sont des sources riches d'enseignements pour les auditeurs pour en assurer une orientation pertinente, c'est dans cette perspective que le contrle de gestion est une source d'information et un support d'action pour l'audit interne.
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D'ailleurs, l'audit interne constitue un outil d'intervention du contrle de gestion. Lors de l'apprciation des performances obtenues par les responsables oprationnels, le contrle de gestion peut ne pas apprhender une situation o les rsultats communiqus ne correspondent pas aux informations communiques. Le recours l'audit interne est souvent le seul moyen d'obtenir une justification des faits constats. 2- Audit interne et service d'organisation et mthodes. Les principales diffrences se situent au niveau : Du type d'intervention : les auditeurs interviennent pour proposer des amliorations en situation stable pour atteindre un objectif clairement dfini. Les organisateurs, quant eux, interviennent pour gnrer le changement, leurs tudes peuvent tre longue, surtout quand il s'agit du systme d'information, et ces tudes commencent gnralement par un diagnostic pour dtecter les faiblesses de l'organisation existante. De la nature de l'intervention : l'intervention de l'auditeur interne se limite reprer les insuffisances et recommander les solutions pour y remdier. Celle des organisateurs peut aller jusqu' la mise en place des nouvelles procdures et mthodes. De la responsabilit : l'auditeur veille ne pas tre impliqu dans l'organisation afin de protger sa crdibilit et son indpendance. En revanche, les organisateurs sont par dfinition les concepteurs des systmes d'organisation mis en place. De l'objectif : l'audit value l'efficacit des systmes est des organisations existants, alors que les organisateurs dfinissent les nouvelles procdures et mthodes et veillent leur mise en place.
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Audit interne : oprationnel et financier

3- Audit interne et audit externe. L'audit externe peut tre dfini comme un service d'audit qui n'est pas li l'entreprise audite et ralise sa mission au profit des tiers (banques, investisseurs, actionnaires). Cette dfinition pousse mettre l'accent sur quelques diffrences entre l'audit interne et l'audit externe, et cela concerne : a- Le mandat : Les auditeurs externes effectuent leur mission comme mandataires soit des actionnaires soit des autorits de tutelle ou de tiers intresss par l'acquisition d'une partie ou de la totalit de l'entreprise. Par contre les auditeurs internes sont au service de l'entreprise et leurs missions rpondent aux intrts et aux proccupations de la direction gnrale. b- Les objectifs : Laudit interne a un objectif spcifique, c'est d'exprimer vis vis des tiers une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des comptes annuels de l'entreprise. De sa part l'audit interne a pour objectif de s'assurer de la qualit des procdures comptables, des documents labors et de la fiabilit des informations financire servant de base la prise des dcisions, et c'est dans le but de rpondre des proccupations managriales. c- L'indpendance : Lindpendance de l'audit externe est garantie la fois par son statut "lgal" et par le respect des normes et diligences professionnelles, son indpendance intresse les tiers. En revanche, pour l'audit interne, son
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Audit interne : oprationnel et financier

indpendance est assure par sa fonction dans l'organigramme, c'est dire en dehors des diffrentes entits audites, ainsi que par son objectivit. Son indpendance intresse la direction gnrale. d- L'accs l'information : des restrictions peuvent tre opres l'auditeur externe pour cacher des informations non satisfaisantes ou fcheuses, pour parfaire sa mission, l'auditeur externe a besoin d'une coopration complte du personnel de l'entreprise audite. Par rapport celui externe, l'auditeur interne bnficie d'une part de la culture maison de l'entreprise et d'autre part de ses relations ventuelles avec le personnel. Sa mission est aussi facilite par le soutient de la direction.

Chapitre 3 : la ncessit de laudit interne

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Audit interne : oprationnel et financier

Aprs avoir vu dune manire synthtique les opportunits que peut procurer un service daudit interne, le prsent chapitre est appel complter la vision sur son utilit en mettant sous la lumire les intrts auxquels rpond laudit interne. Section 1 : la conformit du produit gnr. Pour apprhender cette question, il faut dfinir dabord le produit audit puis les normes auxquelles ce produit doit rpondre. 1- le produit : Dans les audits comptables et financiers, le produit final sagit des comptes annuels, ces derniers doivent fournir une image fidle de lentreprise. Dans les audits dacquisition, le produit est constitu par des lments ncessaire la dtermination de la valeur de lentreprise (conformit des acquisitions au cahier de charge), ce nest pas laudit qui en fixe le prix, mais dtermine le cadre des ngociations et fourni des bases reconnues comme fiables pour les deux parties. Dans les audits oprationnels, le contrle porte sur les procdures organisationnelles de lentreprise, il peut aussi bien sagir de la manire de traiter les informations administratives que dassurer la production dune pice ou den matrialiser le suivi. 2- les normes

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Audit interne : oprationnel et financier

Les normes qui servent de rfrentiel pour laudit du produit peuvent tre dfinies en interne, rsulter dobligations contractuelles ou tre imposes par le lgislateur. a- les normes internes : Les normes internes sont fixes par lentreprise en fonction des objectifs quelle sest dfinie. En gnral, plus une norme est svre plus la qualit est forte et plus les cots sont levs. Une entreprise na intrt renforcer une norme que si cela apporte une valeur supplmentaire en terme de notorit, dimage de marque, qualit du produit b- les normes contractuelles : Les normes contractuelles rsultent des conventions conclues par lentreprise avec ses partenaires en amont ou en aval, ce stade on peut voquer lexemple des maisons mre qui imposent leurs sous-traitants des normes contractuelles prcises et contraignantes afin que leurs produits rpondent au mieux la qualit demande et de la notorit de la marque. c- les normes rglementaires : Les normes rglementaires rsultent des lois en vigueur des pays o se trouve implante la socit, ou par les organes supranationaux tels : lunion europenne ou par les organismes nationaux, lAMACI par exemple. 3- la conformit du produit gnr

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Audit interne : oprationnel et financier

La

conformit

du

produit

aux

normes

est

apprciable

individuellement pour chaque anomalie et/ou pour lensemble des anomalies releves. a- la notion du seuil de tolrance La conformit dun produit une norme est souvent relative, mme une norme absolue peut tre, dans certaines circonstances, transgresse. "Si une norme indique les modalits respecter, le plus souvent elle prcise une fourchette o la qualit concerne doit varier le bl doit contenir entre X% et Y% dhumidit pour quil soit de bonne qualit "7 La conformit du produit des normes dpend du degr de dviation estim et de limportance absolue et relative de cette dviation. b- la prise en compte globale des anomalies : Certaines normes sont fortement exiges, ce qui implique le rejet du produit une fois que lune de ces normes nest pas atteinte, dautres normes sont plus indicatives, et cest lauditeur de dterminer sil doit ou non rejeter Le produit. Pour justifier sa dcision, lauditeur peut sappuyer sur lensemble des anomalies releves, sur les carts par rapport aux normes, il peut aussi chiffrer et estimer limpact global de ces anomalies sur le produit fini. En terme comptable, il observera le cumul des anomalies dceles par rapport aux comptes concerns, il pourra ainsi approuver les comptes, mettre des rserves ou refuser de certifier. Il parat clair que lauditeur joue un rle dterminant dans la prservation de limage de lentreprise en maximisant la qualit du
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: Benot pig : audit et contrle interne, dition management et socit.

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Audit interne : oprationnel et financier

produit de lentreprise, et quelque soit la nature de ce produit ltats comptables et financiers, produits fabriqus, procdures appliques de contrle interne, la pertinence des choix stratgiques de lentreprise) Section 2 : ladaptation et lefficience du contrle interne. "Le contrle interne peut tre dfini formellement grce un manuel de procdures, ou il peut rsulter des us et des coutumes propres lentreprise ou au secteur dactivit"8, mais ce contrle interne est-il pratiqu ? Le contrle prvu par le manuel des procdures peut devenir inadapt ou quil ne soit plus applicable dans lentreprise, et cest le cas quand le systme de production a volu et que des contrles manuels ont t automatiss et informatiss. Un contrle interne est efficient quand il permet de dtecter les anomalies et quil favorise leur correction, ce qui nest pas vident ; cest le cas quand le contrle interne ne rpond pas au risque principal derreur et quil ne sattache qu certaines de ses consquences ; au lieu dobserver les faits il faut dceler les causes et corriger lorigine du dysfonctionnement. Laudit a pour objet de veiller ce que les procdures de contrle interne soient dfinies, quelles soient pertinentes aux risques associs diffrentes tches, quelles soient appliques et que les anomalies releves fassent lobjet dune remonte de linformation et donnent lieu des actions correctrices.

: Benot pig : audit et contrle interne, dition management et socit.

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Audit interne : oprationnel et financier

Section 3 :laudit interne permet la fiabilisation de la chane de contrle. Un contrle interne n'est pas fiable 100%, non seulement il ne peut pas ltre, mais dans certains cas vouloir s'en rapprocher tout prix peut tre coteux. En terme de cot de mise en place et de fonctionnement; pour que le contrle interne soit conu et qu'il fonctionne, il faut prvoir des employs et des moyens matriels mettre leur disposition. En terme de souplesse et d'adaptabilit de l'organisation, un contrle interne trs formalis restreint les possibilits d'adaptation des individus. Ainsi il se produit le risque que les acteurs de l'organisation peuvent avoir tendance utiliser les procdures administratives des fins autres que celles pour lesquelles elles avaient taient conues. L'important pour l'entreprise est que le systme de contrle interne offre une fiabilit proche de 100%. L'audit doit permettre de s'assurer de la dficience ventuelle de certains contrles et de la compenser par l'existence d'autres contrles en amont et en aval: 1) le contrle en amont. Le contrle en amont est un contrle qui fiabilise les informations entrant dans le systme. En matire comptable, la chane d'information lie l'acquisition ou la vente de biens ou services doit tre fiabilise, le contrle porte sur le rapprochement des factures avec les bons de commandes et avec les bordereaux de rception ou d'expdition. 2) Le contrle en aval.

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Audit interne : oprationnel et financier

Un contrle en aval est un contrle postrieur qui examine les informations sortant du systme. Le contrle en aval porte sur les factures d'achat par exemple.

En guise de conclusion, l'audit interne joue un rle important au sein de l'entreprise, et ce en veillant fiabiliser les informations mises et reues et adapter le droulement des activits audites aux normes prdfinies. Les rsultats escompts apparatraient inluctablement et toucheraient plusieurs niveaux. la qualit des produits ou des services rendus la clientle qu'exige l'auditeur est en mesure de fidliser cette clientle voire l'augmenter et de conserver la notorit et l'image de la marque. Cela permet l'entreprise de se positionner convenablement dans un march de plus en plus concurrentiel et lui offre par consquent des perspectives de croissance. Au sein de l'entreprise, une information fiable la disposition des dirigeants permet ces derniers de mieux grer l'entreprise et de s'adapter plus rapidement aux exigences de l'environnement et aux mutations imprvues qui caractrisent le monde incertain o les entreprises oprent.

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Audit interne : oprationnel et financier

L'audit interne tait limit seulement au contrle comptable et financier, pourtant il ne lest pas maintenant, son champ d'action s'tend de plus en plus diverses activits dans l'entreprise, cela s'est traduit par la multiplication des types d'audits internes, on note prcisment : l'audit financier, l'audit oprationnel, l'audit des immobilisations, l'audit stratgique, l'audit social Vu leur tendu et leur profondeur, ce travail n'est pas en mesure de les cerner tous, en effet, on s'est proposer de concentrer l'analyse uniquement propos des deux premiers ; financier et oprationnel.

Chapitre I : l'audit oprationnel.


" L'audit oprationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet, de spcialistes utilisant des techniques et des mthodes spcifiques, ayant pour objectifs :

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Audit interne : oprationnel et financier

D'tablir les possibilits d'amlioration du fonctionnement et de l'utilisation des moyens, partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est obtenu ;

De crer au sein de l'entreprise une dynamique de progrs selon les

axes d'amlioration arrts."9 IL sagit donc, d'une part, de permettre l'entreprise une bonne marche de ses activits internes par l'assurance du respect des procdures de gestion et donc des politiques adoptes, et d'autre part, de mettre la disposition de l'entreprise une dynamique de progrs en fonction des recommandations et des axes d'amlioration proposs. On verra en ce chapitre l'audit de quelques activits d'entreprise. Section 1 : l'audit des approvisionnements. L'approvisionnement constitue le point de dpart de tout cycle d'exploitation. Un bon dbut du cycle d'exploitation, en terme de cot, conditionne largement la comptitivit de l'entreprise dans un march o une tendance du cot de revient la baisse est trs sollicite. En effet la gestion courante des approvisionnements pose trois questions essentielles : 1- quand faut il passer une commande et pour quelle quantit? 2- Quel fournisseur choisir? 3- Comment contrler la bonne excution des achats? Dans sa mission l'auditeur interne s'assure qu'un minimum d'organisation uniforme existe dans l'entreprise pour rpondre dans les meilleures conditions ces trois questions.

Laurent Philipe, Pierre tchewarsky : Pratique de laudit oprationnel, pour une dynamique de progrs dans lentreprise. Paris dition dorganisation, 1991.

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Audit interne : oprationnel et financier

1-

la commande; date et quantit. A l'exception des achats spculatifs, les achats en matire premires et leur rgularit jouent un rle primordial dans la continuit du cycle de production de l'entreprise, de ce fait lentreprise devient capable rpondre aux besoins des clients sans rupture. Cependant le volume de la demande et le rythme de production (consommation de matires premires) ne suffisent pas seulement la dtermination de la date et de la quantit de la commande, dautres facteurs interviennent;

a)

le dlai de livraison : Le dlai de livraison est la priode qui spare entre la date de la commande et la rception effective du matriel. Dans le cas d'un approvisionnement exceptionnel par l'entreprise le temps pour passer la commande devient plus long, il incorpore le temps ncessaire au service d'achat pour tudier les offres de l'ensemble des fournisseurs et leurs qualits respectives. Pour les approvisionnements rguliers, "l'auditeur interne peut s'assurer que le service achat dtermine le dlai de livraison partir de donnes prcises, ainsi le temps de placement de la commande doit tre minimis au maximum, il est d'autant plus faible que les commandes sont enregistres pour le mme fournisseur et pour un produit donn"10. La bonne matrise des dlais de livraison permettra d'valuer le montant du stock ncessaire consommer jusqu' la date de la rception des produits commands. L'auditeur interne examine les dates d'approvisionnements par rapport la cadence de consommation et aux dlais de livraisons. b) les quantits restant livrer sur des commandes antrieures.
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Audit interne : oprationnel et financier

Ses quantits influent galement sur la dcision de se rapprovisionner. Cette information est directement fournie par le livre des commandes en cours, ce dont l'auditeur interne peut s'assurer lors de l'mission d'ordre d'approvisionnement. c) Les stocks rservs. Les stocks rservs ou affects sont des stocks qui ne sont pas encore sortis des fiches, mais n'apparaissent plus sur les prvisions de consommation, il y a videmment lieu d'en tenir compte au moment de l'approvisionnement. La synthse de ses diverses contraintes peut tre effectuer partir de l'examen de la situation des stocks, la situation de chaque article et pour une priode dtermine. L'auditeur interne peut procder leur examen, soit d'une manire exhaustive au cours d'un mois, soit sur l'anne pour les cas particuliers (article en rupture de stocks ou qui fait l'objet d'un stock excessif). 2Fournisseurs et critres de choix. Pour le choix des fournisseurs deux questions se prsentent : a-t-on runi suffisamment d'informations pour la slection des fournisseurs? quels sont les critres utiliss pour procder au choix ? Le service d'achat doit analyser toutes les contraintes qui se prsentent pendant la prise de dcision. Il s'assure de la qualit du fournisseur, des produits qu'il offre et de la scurit, de la rgularit des approvisionnements et du respect des dlais de livraison. De sa part l'auditeur interne peut, par exemple, apprcier le choix du service d'achat sur les points suivants :

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Audit interne : oprationnel et financier

a) Le rythme des commandes. A partir d'une prvision de consommation sur chaque mois de l'anne, un rythme de commande est prvu dans le contrat d'approvisionnement. "Dans l'hypothse d'un prix unitaire fixe et de commandes en quantit gale, la recherche d'un total minimum de cots permet de fixer la quantit conomique commander"11. Les cots dont il faut tenir compte sont les suivants : Cot d'acquisition (cot d'achat, de rception) proportionnel au nombre de commandes. Cot de possession (intrt sur investissement, risque de dsutude, assurance ou taxes diverses) variable en fonction du volume des stocks. Le calcul de la quantit conomique commander peut tre effectuer par l'auditeur interne pour les approvisionnements importants pour vrifier que l'acheteur fait chelonner ses commandes correctement. b) Apprciation du cot indiqu par chaque fournisseur. Le dpouillement des appels d'offre permet d'analyser les prix offerts par les fournisseurs suivant la grille suivante : prix de revient de production. Cot de conditionnement. Transport, frais de douane. Assurance. Cot de distribution (commissions, frais forfaitaires ) Marge et TVA. Les rabais, remises et ristourne

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Audit interne : oprationnel et financier

L'objectif tant de rduire au maximum le cot en envisageant par exemple, le recours des transporteurs extrieurs, les modifications des risques assurs, la suppression d'intermdiaires etc. c) Les conditions de paiement. Le prix fix par le fournisseur est toujours relatif, compte tenu des conditions de paiement, assorti ou non d'agios. Il peut galement lui tre consenti un escompte pour paiement comptant. Il faut donc comparer le cot des crdits fournisseurs entres eux par rapport au cot moyen des crdits obtenus par l'entreprise ou ses possibilits de placement ( taux d'intrt ), suivant que la trsorerie de l'entreprise est positive ou ngative (une trsorerie positive indique que l'entreprise place le crdit fournisseur obtenu ). "L'auditeur interne remet donc en cause les conditions de paiement acceptes, compte tenu de l'volution du taux d'intrt. Cet aspect de contrle est mener paralllement avec l'audit de la gestion financire"12. Par consquent, aprs la dtermination de la quantit de commande et aprs avoir choisi le fournisseur adquat, il y a lieu maintenant de contrler les rceptions. 3- Le contrle des achats. Un minimum d'organisation doit exister dans le suivi des achats pour en assurer un contrle efficace. L'tat des commandes en cours permet de vrifier le respect du dlai de livraison par le fournisseur. L'auditeur interne apprcie, en l'occurrence, si les relances effectues par le service d'achat sont suffisantes et s'assure de l'application des pnalits de retard ventuelles.
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La rception des marchandises en quantit et en qualit suit ncessairement une procdure prcise : Examen dans les trois jours qui suivent pour ne pas laisser prescrire la responsabilit du transporteur. Rception quantitative par un magasinier qui effectue les comptages, peses, mesures Rception qualitative ou "recette" effectue par un spcialiste qui porte sur les caractristiques physiques, chimiques, lectriques, dimensionnelles suivant un chantillonnage qui tient compte du nombre des divers contrles de qualit ncessaires. Enregistrement en comptabilit Stockage des marchandises ou des matriels. Enfin le contrle des achats aboutit la ncessit de suivre les litiges avec les fournisseurs qui peuvent natre tant propos des dates de livraison que de la quantit ou de la qualit expdie. L'auditeur interne value alors l'aptitude du service d'achat rgler ces litiges dans les meilleures conditions pour l'entreprise; cot support, rapidit de l'accord, relation avec les fournisseurs etc. Section 2 :l'audit oprationnel de la production. Les techniques de production varient beaucoup d'une entreprise l'autre, voire l'intrieur d'une mme industrie. Le degr de dveloppement technologique conduit l'utilisation d'un matriel plus ou moins perfectionn d'une usine l'autre. Entre les diffrents modes de production disponibles, l'entreprise choisit celui le plus adquat ses capacits productives, ce qui met l'entreprise devant des problmes galement spcifiques. Il en ressort que le

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Audit interne : oprationnel et financier

responsable d'audit oprationnel aura intrt avoir une

bonne

connaissance technique de l'entreprise audite ou l'industrie considre. Loin des spcificits de chaque mode de production, la ralisation des objectifs prdtermins pose inluctablement des problmes la direction technique : la prvision du volume de production et l'tablissement du planning par usine, par atelier, l'ordonnancement journalier et enfin l'entretien du matriel.

1) le planning de la production. Compte tenu des prvisions de ventes, de la politique d'emploi de la main d'uvre et des possibilits de stockage, les services techniques doivent assumer la production au moindre cot, ceci suppose l'utilisation optimale du matriel industriel, qui, par sa seul existence entrane un certain nombre de charges fixes. Le problme est, en effet, complexe du fait de : - la non rgularit du rythme des ventes sur l'anne. - La fabrication simultane de plusieurs produits, sachant que la main d'uvre et le matriel sont dans la plupart des cas spcifiques chacun d'entre eux. L'auditeur interne apprcie le degr de prcision, la cohrence et les mthodes utilises pour tablir un planning de production, celui- ci doit prsenter an minimum les subdivisions suivantes : - prvisions mensuelles d'activit. - Prvisions de fabrication de chaque produit. - Prvisions d'activit pour chaque usine ou pour chaque atelier ou section de production.

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La cohrence du budget doit tre vrifie par rapport au programme d'approvisionnement, aux possibilits d'emploi de la main d'uvre, aux capacits de production des units techniques et, bien entendu, aux possibilits de stockage. "De sa part, l'auditeur interne s'assure que les mthodes d'tablissement du planning ne sont ni trop simplistes et tiennent effectivement compte des contraintes techniques, ni trop complexes et invrifiables dans un dlai raisonnable."13 Les mthodes utilises sont gnralement les graphiques de demande et la programmation linaire, cette dernire qui consiste dterminer un certain nombre de variables qui optimisent une fonction dtermine tout en satisfaisant une srie de contraintes (capacit des machines, nombre du personnel) 2) l'ordonnancement. Il s'agit de grer au mieux l'activit journalire de chaque atelier, coordonnant l'ensemble de la production au jour le jour, l'ordonnancement conditionne largement la gestion courante des activits techniques. Deux problmes se posent le plus frquemment : - dlai d'excution en tenant compte en particulier d'une date limite de livraison - disponibilit et plan d'emploi des moyens de production. "L'auditeur interne apprcie l'efficacit des mthodes employes pour tablir l'ordonnancement de la fabrication et aussi les dlais de fabrication et le rythme de production dtenu par le service technique."14
13

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Quelque soient les mthodes utilises, l'tude des dossiers de fabrication permet l'auditeur d'apprcier posteriori l'efficacit de l'ordonnancement au cours d'une priode dtermine. 3) L'entretien du matriel de production. L'importance des investissements industriels justifie souvent l'existence d'un service de maintenance, dont la responsabilit consiste assurer dans les meilleures conditions le bon droulement des installations industrielles. L'efficacit de tel service est difficilement mesurable, car elle est fonction des accidents des machines qui, par dfinition, imprvisibles. Ces derniers provoques des arrts de production dont le cot est difficile valuer. "L'auditeur interne apprciera avant tout, la rgularit et le srieux des inspections techniques en examinant par exemple : le nombre des contrles techniques, la qualit des techniciens et les comptes rendus des visites."15 En tout cas de figure, le remplacement des matriels doit tre envisag priodiquement afin d'viter des frais de maintenance trop levs. Un diagnostic complet et tay du cycle de production permet l'auditeur de proposer des options diffrentes de celles existantes dj dans l'entreprise. Cependant l'auditeur doit avoir l'art de convaincre ses dirigeants de son objectivit et de sa comptence. Ces recommandations doivent se caractriser par la facilit et la simplicit de mise en uvre dans un contexte extrmement volutif des techniques de production.

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Audit interne : oprationnel et financier

L'apport de l'auditeur oprationnel peut tre en consquence dterminant dans la mesure o ses conclusions conduisent de meilleures productivits et flexibilits de l'outil de production. Section 3 :l'audit oprationnel de la fonction personnel. Le service de gestion des ressources humaines varie d'une entreprise l'autre et dpend de l'organisation et de la taille de l'entreprise, la responsabilit peut tre assume soit par une seule personne ou par un service central, et mme la structure hirarchique en assume une partie. Les attributions du service du personnel sont variables : l'embauche, la paie et les fichiers de personnel, la promotion et la gestion des carrires. "L'auditeur interne apprcie au cours de sa mission si les moyens mis en uvre, tant par la hirarchie que par le service de personnel sont propres assurer l'adaptation permanente des affectations individuelles aux besoins de l'entreprise et aux possibilits de ceux qui y uvrent. Pour ce faire, il passe en revue : - la procdure d'embauche, de mutations, de dparts. - Dfinition des fonctions et des responsabilits dans l'entreprise - Les conditions habituelles de travail.
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Les actions de formation."16

1) procdure d'embauche, de mutations et de dpart.

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Audit interne : oprationnel et financier

La recherche du meilleur candidat pour l'entreprise exige le respect d'une procdure dtaille, qui est videmment fonction du poste pourvoir. De sa part, l'auditeur interne tudiera si les tapes de recrutement suivantes sont respectes : dfinition du poste, caractristiques du candidat idal; ge, diplme, expriences. Recherche des candidatures, affichage interne, annonces sur journaux, internet. Dpouillement des candidatures d'aprs une grille prtablie Entrevue avec les candidat par le directeur du personnel et le futur chef hirarchique. Dcision d'embauche signe par le directeur et par le service du personnel. Rdactions d'un contrat de travail rpondant aux normes des conventions collectives en vigueur. L'auditeur interne apprcie cette procdure aux diffrentes phases de l'embauche ou en consultant les dossiers de personnel. L'examen des dossiers individuels permettra l'auditeur d'apprcier le caractre normal des mutations, en particulier partir de la fiche individuelle de carrire et des rapports d'apprciation. D'un autre ct, le contrle des dparts se fera de faon analogue partir des pices du dossier; lettre de dmission et surtout les causes de dpart : licenciement, mcontentement de la part de l'employ 2) Dfinition des postes et des responsabilits dans l'entreprise.

Cette mission est essentielle et conduit une clarification des responsabilits et des liaisons de chaque service.

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Audit interne : oprationnel et financier

L'auditeur interne s'assure de l'existence et de la mise jour de ces dfinitions crites, il examine en particulier : La clart des objectifs assigns chaque unit sur le plan technique, administratif, humain et social. Les moyens qui sont spcialement mis la disposition : matriel, locaux Le personnel qui la compose et la dfinition du poste de chacun. Les critres de performance choisis qui doivent porter sur les domaines cls de l'unit. Ces dfinitions des fonctions doivent tre approuves par la direction et les chefs des services intresss.

3) Les conditions habituelles de travail. L'examen des conditions du travail fait partie de l'audit oprationnel de la fonction personnel. "Celles-ci sont souvent source de problmes dans l'entreprise. L'auditeur peut contribuer leur solution en orientant son tude, entre autres, sur les problmes de temps de travail, l'implantation des usines et des bureaux et la quantit de travail demande. L'auditeur se fait communiquer et contrle l'application des divers horaires de l'entreprise pour toutes les catgories de personnel. Ceux-ci pourront expliquer les forts taux d'absentisme et les mauvaises ambiances de travail. Il apprciera galement les consquence des accidents du travail et l'utilisation des heures supplmentaires. "17

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Audit interne : oprationnel et financier

Par ailleurs, les conditions matrielles (temprature, clairage, aration, humidit, bruit, gaz et fume) dterminent dans une certaine mesure la satisfaction que l'ouvrier ou l'employ prouve lors de son travail. L'auditeur interne peut procder au cours de ses missions des visites exhaustives des usines et des bureaux et il peut noter les dfauts qu'il constate et dont les plus important feront l'objet de recommandations immdiates aux responsables hirarchiques concerns. 4) La formation du personnel. Des budgets importants sont consacrs par les entreprises la formation du personnel, mais il faut que a ne soit pas une source de gaspillage et que le personnel en tire profit. L'auditeur s'assure de l'existence et de la qualit : Du service de formation interne. D'un plan de formation annuel prvoyant les dates des sminaires, qui concilient les intrts des salaris et de l'entreprise. De l'assiduit ces sminaires et de la satisfaction de ceux qui y participent. Les conclusions de l'audit oprationnel de la fonction du personnel concernant l'ensemble de l'entreprise, elles ne sont pas discutes uniquement avec le service du personnel, mais aussi avec les responsables hirarchiques intresss. Dans ce domaine plus encore qu'ailleurs les recommandations des auditeurs internes peuvent amener la solution des problmes, inextricables. que des difficults de relations humaines rendaient

En guise de conclusion, l'audit oprationnel sera ralis au mieux par des spcialistes du secteur examin, aptes non seulement comprendre le
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Audit interne : oprationnel et financier

dtail des procdures techniques, mais aussi faire preuve d'une connaissance pratique des problmes poss. Outre la bonne application des procdures de gestion, l'audit oprationnel suppose l'objectif d'amliorer les mthodes et d'exiger la mise en uvre de contrles spcifiques visant l'efficacit des oprations. En effet, l'audit oprationnel a pour objectif le diagnostic de l'ensemble des rouages de l'entreprise et la mise au point d'un plan d'action pour amliorer leur fonctionnement. Confrontes la multiplication des facteurs de complexit de leur environnement, les entreprises doivent en effet piloter un processus permanent et acclr d'adaptation des conditions de leurs fonctionnements. L'audit oprationnel est le moteur incontestable d'un tel processus.

Chapitre 2 : l'audit financier.


"L'audit financier s'intresse aux actions ayant une incidence sur la prservation du patrimoine, les saisies et les traitements comptables et l'information financire publie par l'entreprise. Il ne nglige pas les actions qui ne sont pas engages par les comptables eux-mmes, mais ne s'y intresse qu'en tant qu'lment dterminant de la fiabilit, la rgularit et la sincrit de l'information comptable et financire publie par l'entreprise, sur laquelle il doit formuler un jugement"18 Donc l'audit financier porte sur la fiabilit et la sincrit des informations financires communiques par l'entreprise, c'est en ce sens que l'image fidle de l'entreprise est au centre d'intrt de l'audit financier.
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Lionel Collins, Grard Vallin : audit et contrle interne : aspect financier, oprationnel et stratgique. 4me dition. Paris DALLOZ 1992

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Linformation financire mise doit tre le reflet typique de la situation de l'entreprise : son activit, sa gestion, sa politique, ses perspectives de dveloppement . En effet, une information financire fiable mane inluctablement d'un appareil comptable et financier performant. De ce fait, le travail de l'auditeur financier remet, aussi, en cause la gestion comptable et le degr du respect des principes y affrents. Donc une matrise par l'auditeur financier des techniques comptables est fort recommande. Le prsent chapitre se propose de traiter les diffrents aspects de l'audit financier. Section 1 : la logique de l'audit financier. Toutes les oprations effectues par l'entreprise doivent figurer dans sa comptabilit rgulire. L'ensemble des enregistrements et des critures comptables convergent vers l'tablissement des tats financiers de synthse. En effet, la fiabilit de l'information financire que dgagent ses tats de synthse sollicite la fiabilit de tout un processus de sa cration, allant de l'enregistrement jusqu' la publication des tats financiers. Cette fiabilit recherche n'est que l'image fidle de la situation de l'entreprise et de sa sant financire. Dans un monde d'incertitude, l'entreprise est expose en permanence une srie de risques : "dfaillance commerciale sur un produit ou sur un march, dfaillance stratgique sur des choix, dfaillance administrative et comptable sur un systme de gestion, qui peuvent entraner l'entreprise dans le risque ultime d'arrt d'exploitation"19. De ce fait, la disponibilit d'un cumul d'informations financires parfaitement
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reprsentatives et sur plusieurs annes, rend les dirigeants de l'entreprise plus capable de mieux apprhender l'volution de leur entreprise. Le fruit serait donc une amlioration de leurs aptitudes de prvision et de leurs capacits de resserrer les ventuels risques. Pour donner satisfaction, l'auditeur financier interne doit parfaire in extenso sa mission. Pour ce faire, l'auditeur doit mettre des points importants qui sont la base de son travail. Ces points concernent les enregistrements, les soldes et les documents financiers. 1) les enregistrements. Les enregistrements comptables doivent matrialiser

systmatiquement toutes les oprations entreprises. Ces enregistrements doivent tre alors exhaustifs, traduisant rellement les oprations et ne concernant que l'exercice en cours. L'exhaustivit implique que toutes les oprations effectues entrent dans le systme comptable, le risque ici tant que le "rel" soit suprieur au "comptable". Cela peut se traduire par l'erreur, l'imprcision, la fraude. Quelque soit la raison le rle de l'auditeur ici consiste anantir ce risque, si non le minimiser. La traduction relle de l'opration va aussi en parallle avec le principe de ralit des enregistrements, le risque tant que le "comptable" soit suprieur au "rel". Par exemple : pour un compte d'immobilisation corporelle, le dbit doit correspondre une entre physique relle et le crdit une sortie effective d'une immobilisation. La symtrie parfaite entre les oprations et leurs exercices de ralisation est un point que l'auditeur financier propose comme essentiel. Le risque ici tant en fait double, par exemple un produit de l'exercice N enregistr en N +1 : pour l'exercice N le principe de l'exhaustivit n'est
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pas respect, et pour l'exercice N+1 le principe de la ralit n'est pas respect galement. 2) Les soldes. Tous les soldes qui figurent au bilan doivent reprsenter les lments d'actif et de passif existant rellement. A ce stade, l'auditeur vrifie la vracit des soldes, il veille donc ce que les soldes dgags soient justifis. L'auditeur vrifie aussi le principe d'valuation correcte des soldes et de la permanence d'application des mthodes. L'objectif tant ici de veiller ce que les soldes soient correctement valus et que les mthodes utilises sont conformes aux rglementations en la matire. Il est signaler que la reprsentativit parfaite des soldes est la rsultante, entre autres, du respect des principes d'enregistrement prcits. 3) Les documents financiers. Les documents financiers doivent tre correctement classs et prsents, ce niveau, l'auditeur apprcie le degr du respect des principes d'tablissement et des principes de la prsentation comptable (conformit au plan comptable marocain). Le non respect de ces rgles peut provoquer le risque d'amalgamer les valeurs de certains postes faussant ainsi la structure de l'actif et faussant aussi le calcul des soldes de gestion et des ratios ncessaires l'analyse financire. D'un autre ct, toutes les drogations aux principes comptables doivent tre mentionnes dans l'tat des informations complmentaires ETIC , le risque ici tant
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l'omission

des

informations

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complmentaires, ceci peut amener celui qui utilise les documents financiers une comprhension dvie par rapport la ralit. Il faut noter cependant que : le contrle sur les enregistrements ne peut pas se substituer au contrle sur les soldes, il ne permet pas de dtecter toutes les anomalies, ne serait ce que pour les soldes lis aux annes prcdentes. Le contrle sur les soldes ne peut pas se substituer au contrle sur les enregistrements, il ne permet pas de dtecter tous les oublis d'enregistrements et des annulations d'enregistrements injustifies. Section 2: les techniques de l'audit financier interne. Pour dclencher une mission d'audit, il faut obligatoirement fixer les objectifs viss, seule l'existence de ces derniers ne suffit pas elle-mme pour rendre efficace le travail de l'auditeur, il lui faut absolument les techniques qui sont les plus adaptes que possible au problme pos. Il s'agit ici d'appliquer ces techniques lors de la vrification comptable pour exprimer une opinion sur la qualit informative des tats financiers. 1) l'entretien. Mener bien un entretien exige de l'auditeur d'tre poli, patient, rigoureux et qu'il ait un objectif prcis retirer de cet entretien, sans, bien entendu, montrer ou donner une impression de supriorit, d'accusation ou de colre. Il doit respecter ses audits quelque soit leurs niveaux et quelque soit leurs faiblesse, parce qu'ils lui rendent service en rpondant ses questions. En somme, l'auditeur doit rpondre

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l'essence de son nom " quelquun qui coute, pour apprendre et comprendre ". "L'auditeur doit dterminer l'avance la relation entre les questions poses et la nature des rponses attendues; cest dire que les questions poses ne forcent pas des rponses biaises. Ainsi lors de l'entretien, l'auditeur doit tre en mesure de poser des questions autant que ncessaire suite une rponse quelconque, et il est aussi appel d'avoir la perspicacit suffisante pour distinguer les rponses ayant trait des faits qu'il aura la possibilit de vrifier, de celles qui sont bases sur des estimations et des opinions personnelles."20 A la fin de l'entretien, l'auditeur peut donner une rapide synthse orale des conclusions qu'il tire avant de les crire dans son dossier. Cette technique est utilisable chaque phase de l'audit financier.

2) Etude de la continuit de l'exploitation. La continuit de l'exploitation est un principe comptable selon lequel la comptabilit est tenue en cot d'acquisition (cots historiques). La continuit de l'exploitation n'est pas certaine chez l'auditeur, il serait oblig de tenir compte de la valeur probable de liquidation dans son tude des tats financier. En cas d'incertitude quant cette probabilit, il a le devoir dinformer la direction de ses constats dans son rapport, par exemple : en exprimant des rserves sur la capacit de l'entreprise assurer la continuit de l'exploitation.

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Lionel Collins, Grard Vallin : audit et contrle interne : aspect financier, oprationnel et stratgique. 4me dition. Paris DALLOZ 1992

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L'tude de la continuit de l'exploitation est base sur un ensemble d'informations concernant :* Les prvisions macro-conomiques du pays et leurs effets prvisibles sur le secteur d'activit de l'entreprise. L'volution des rsultats passs et les prvisions futures. La solvabilit et la fidlit des clients importants. La bonne matrise de la gestion de l'actif et le contrle du passif. L'absence de litiges importants risquant de mettre en question la vie de l'entreprise.

3) La revue analytique. "La revue analytique est un ensemble de procdures de rvision consistant : - faire des comparaisons entre les informations rsultant des donnes antrieures, postrieures et prvisionnelles de lentreprise et tablir des relations entre elles ; - analyser les fluctuations et les tendances ; - tudier et analyser les lments inhabituels rsultant des ces comparaisons. Elle repose dune part, sur les comparaisons des donnes actuelles avec celles des priodes prcdentes, avec celles dentreprises de la mme branche dactivit et avec les prvisions, dautre part, sur lanalyse des ratios jugs significatifs, par ailleurs, les recoupements entre les donns rsultant des comptes annuels de lentreprise audite et

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dautre informations internes la socit mais non financire (exemple masse salariale rapporte au nombre de salari)"21 Donc la revue analytique est une technique qui est utilise par lauditeur financier trois niveaux conformment au tableau suivant :

Niveau dapplication

Objectifs -Comprendre les caractristiques de lactivit du client -Identifier les modifications de tendances dans la structure financire gnrale de la rentabilit

Type de revue

Prise de connaissance de lentreprise

Revue analytique gnrale

-Confirmer II Mise au point du programme de rvision (valuation de contrle interne) phase I

ou

infirmer

les Revue

hypothses souleves lors de la -Aider lvaluation des risques analytique dans les diffrents postes audits dtaille et lvaluation des changements circonstances dus certaines

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Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : Laudit interne oprationnel et financier dition toubkal 1996

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-Mettre III Excution du programme de rvision (examen des comptes annuels)

en vidence

laspect Revue et

raisonnable de certains soldes dans les tats financiers -Sassurer de lhomognit de contrle linformation et de labsence directs sur les danomalies soldes

4) Les techniques comptables d'audit. Il est de prime importance que les tats financiers respectent les obligations lgislatives quant leur prsentation et leur contenu. De mme, l'examen de chaque poste par l'auditeur comprendra la validation des imputations comptables. al'actif.

La vrification de l'actif requiert l'examen de trois aspects spcifiques : l'existence, la proprit et la valeur. L'existence de divers lments d'actifs peut tre vrifie par les techniques suivantes : la prsence l'inventaire physique des stocks. Confirmations directes des soldes clients, banques, dbiteurs divers Observation de l'inventaire physique des immobilisations et le rapprochement entre lui et sa valorisation. Les proprits des biens peuvent tre passes en revue travers les techniques suivantes :

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Audit interne : oprationnel et financier

Vrification des titres de proprit pour les terrains, les immobilisations, les vhicules, les participations Contrle de vraisemblance en rvisant les critures comptables postrieures la date du bilan pour s'assurer qu'aucune contre-passation ou annulation d'critures na eu lieu et pour vrifier que les montants affichs correspondent effectivement aux crances. La valorisation des lments d'actif est contrlable par les techniques suivantes : Comparaison de cots d'acquisition avec les factures d'achat. Comparaison des cots de revient des stocks et des encours avec les donnes de la comptabilit analytiques. La comparaison des soldes des comptes clients avec les factures de ventes Le calcul des amortissements d'immobilisations. L'tude de l'anciennet et de la frquence de rotation des stocks. bpeut se faire avec : L'examen des critures de la priode postrieure au bilan. Demande de confirmation auprs des tiers; banques, fournisseurs, crditeurs divers. Vrification des mouvements des comptes avec les documents d'origines. Passif.

A ct des techniques utilises pour l'actif, la vrification du passif

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Audit interne : oprationnel et financier

Vrification de la situation des comptes avec les relevs reus des tiers (banques, fournisseurs) Examen des statuts ou des actes juridiques pour les capitaux et les dettes long terme. Lecture des procs verbaux des assembles gnrales pour les dcisions d'affectation des bnfices. cLes comptes de rsultat.

L'examen par l'auditeur des comptes de rsultats exige l'emploi des techniques suivantes : Pointage des comptes synthtiques de rsultats comptes individuels. Comparaison des marges et des ratios avec ceux des exercices prcdents. Analyse des carts entre les budgets et les ralisations. Vrifications de la prsentation correcte des ajustements concernant les exercices antrieurs et des pertes et des profits exceptionnels. examen des traitements des prvisions pour dprciation devenues sans objet (crance douteuse). avec les

En guise de conclusion, l'audit financier peut jouer un rle axial en matire d'exactitude des informations si ses techniques d'investigation sont respectes et mieux prsentes aux professionnels, et vue l'importance de la finance dans le monde des affaires, l'audit financier prend galement une ampleur quivalente.

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Audit interne : oprationnel et financier

Laudit financier interne doit intervenir au niveau des systmes et des processus, pas au niveau des personnes. Lauditeur doit comprendre quil est envoy auprs des audits pour les aider samliorer, bien plus que pour dresser un constat par des commentaires, remarques et recommandations, mais il est exclu de critiquer les personnes et de dnoncer les mauvaises et les mdiocres. Bref, " il doit chercher rendre lentreprise sre et performante avec les hommes et les femmes quelle a ".22

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Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : Laudit interne oprationnel et financier dition 1996

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Audit interne : oprationnel et financier

Chapitre 3 : pour que l'audit interne soit un vritable outil de performance.


La pratique de laudit interne de lentreprise traduit une volont affirme de la part des dirigeants de se doter dun outil permettant l'limination des risques, lamlioration de linformation comptable et financire et plus gnralement accrotre la performance de lentreprise. Pour ce faire, le systme de laudit interne mis en place doit tre apte dpasser le simple rle de contrleur vers celui de consultant et donc de catalyseur encourageant les dirigeants agir, liminer les risque et trouver les solutions des problmes. Ceci nous incite donc chercher les diffrentes conditions remplir pour que laudit interne puisse tre un vritable outil defficacit, mais il y a lieu maintenant de mettre l'accent, au pralable, sur les obstacles ou entraves qui lempchent jouer pleinement son rle. Section 1 : Les contraintes l'efficacit de l'audit interne. Il sagit gnralement des divers obstacles et difficults qui agissent et dune manire considrable sur lefficacit de laudit interne : "Le premier obstacle dont il faut se mfier est linadquation de certaines circonstances une dmarche daudit interne, c'est--dire lexistence dun contexte dfavorable caractris par des circonstances telles : faiblesse de conscience au sein de lencadrement, linexistence de marges importantes de progrs, absence de conditions pralables prparant les esprits une dmarche daudit, lchec rcent dune dmarche similaire dont les causes nont pas t clairement tablies."23 Linsuffisance des moyens accords par la direction gnrale laudit interne de faon gnrale, et par-l mme ses diffrents volets.
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L collins.S. Ben jelloun : Laudit interne : outil de comptitivit dition Toubkal 1994.

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Audit interne : oprationnel et financier

En effet, une structure performante daudit cote chre en terme de salaire, de frais de dplacement, de fais structure et exige ainsi des moyens financiers importants, faute de quoi, lharmonisation entre le plan daudit et son budget devient difficile raliser. Lattitude de la direction vis--vis de laudit interne, caractrise souvent par un manque de conviction du rle qu il peut jouer dans la rigueur de gestion et la performance de lentreprise soit par ignorance, soit par mfiance (problme de mentalit, dducation et de culture), ce qui risque de le rduire un simple moyen destin assurer le prestige et limage externe de lentreprise. Du cot des audits, leur perception de laudit peu ne pas tre favorable, cest le cas o il est peru comme une remise en cause de leur capacit managrial, ceci risque de susciter un sentiment de crainte : crainte de se voir imput la responsabilit de faiblesse ou derreurs de gestion, crainte que des sanctions soient appliques, que des postes soient supprims, de voir des habitudes modifies, davoir sadapter ou se renouveler cette mfiance entrane chez eux un dfaut de participation : donner conditions neutraliser. "Par ailleurs, les auditeurs, eux mme, peuvent parfois tre source dobstacles divers et conduire un travail insuffisamment professionnels : faute de comptence, dexprience ou dengagement personnel. Cest le cas notamment lorsque lauditeur narrive pas simposer : trop jeune, manquant de charisme, dpaisseur ou de comptence ; ou bien lorsquil abuse de sont mandat en faisant sentir ses interlocuteurs quil dispose du pouvoir dvaluer leurs actions et de de dlai des informations prjudiciables insuffisantes, mme dans des la voire pratiquer

dsinformation ou engager les auditeurs sur de fausses pistes et les

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les valuer personnellement"24. Beaucoup plus, il arrive que lauditeur sous la sollicitation de certaines parties de lentreprise, exprime en dehors des conclusions officielles et dfinitives, des positions qui peuvent tre interprtes comme un soutien une partie au dtriment des autres, entachant ainsi sa dmarche de subjectivit et de manque d'indpendance. Cest dire donc un choix erron des auditeurs constitue un obstacle srieux lefficacit de tout audit quel que soit son type puisque son succs ou son chec en dpend largement. Un autre obstacle qui est souvent relev, cest le dfaut de ractions rapides aux conclussions des auditeurs, en effet, si lauditeur interne travers ses conclusions et ses recommandations dcrit un trajectoire ou un projet, la direction se doit, une fois quelle lapprouve, de sengager et de sassurer sa mise en uvre, tout retard ou toute hsitation cet gard risque davoir des consquences trs ngatives sur lattitude de lensemble de lentreprise vis--vis de laudit de faon gnrale. La prise en considration de ces diffrents obstacles est la premire tape. Autrement dit, lefficacit de laudit requiert plusieurs conditions intimement lies, reposantes sur llimination des divers obstacles et contraintes prcdemment voqus. Section 2 : Les conditions d'efficacit de l'audit interne. Si lexistence de laudit interne au sein dune entreprise reflte la volont de ses instances dirigeantes de se doter d'une gestion et dune information de qualit, daccrotre lefficacit et rendre lorganisation plus performante, encore faut il sassurer de laptitude de loutil mise en place pour accomplir la mission quon lui a assigne. Ceci nous amne

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donc soulever la question des conditions remplir pour que laudit interne puisse tre un vritable outil defficacit. "Dabord, la mise en place dun audit financier interne au sein de lentreprise doit pralablement faire lobjet dune vritable concertation entre les diffrentes parties prenantes, doit tre bien prparer, parfaitement intgr dans le fonctionnement de lentreprise et avec des attributions prcises qui visent en faire un vritable observatoire des risques lis l'activit courante et rcurrente de lentreprise."25 Lun des facteurs primordiaux de russite de laudit interne au sein de lentreprise est le choix judicieux du responsable de service, cest lui quincombe la responsabilit son de prparer de le budget recruter de ses fonctionnement, dorganiser secrtariat,

collaborateurs, de planifier les missions et de dfinir les standards daudit respecter en matire de prparation et de prsentation des feuilles de travail et des dossiers. Le choix doit donc porter sur une personne possdant de bonnes comptences dans les techniques daudit et dadministration, dans la finance, le contrle de gestion Le choix requiert galement des qualits humaines dont surtout : le sens du contact et de communication, la rigueur et la mthode, la curiosit et louverture, lesprit danalyse et de synthse sans oublier bien entendu la modestie et le respect envers tous les membres du personnel de lentreprise quelque soit leur grade et leur qualit. Les auditeurs, de leur part, doivent tre capable de transmettre limage que le responsable souhaite donner son service tant donne que laudit interne sera jug par les audits partir de limage donne par les auditeurs avec lesquels ils seront en contact, le choix donc de lquipe doit tenir compte de plusieurs considrations :

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"Une quipe dauditeurs quilibre suppose la runion la fois des cadres dbutants et dautres confirme par quelques annes dexprience. En effet, si le personnel expriment est plus fort dans la recherche des fraudes, ils sont moins mthodiques et cratifs que les nouvelles recrues. Ces dernires apportent une formation tout fait jour, une grande souplesse intellectuelle, une disponibilit totale et une grande motivation. Autrement dit, et si lon prend les termes de barbier, ils apportent le fameux il neuf qui va faire dcouvrir les choses qui, pris notre travail quotidien, nous ne voyons plus ."26 Pour ce qui est des comptences et qualits requises, il y a lieu de souligner quen plus des comptences que doit avoir tout auditeur, notamment dans les disciplines fondamentales du mtier : comptabilit, analyse financire, organisation, informatique. Ainsi que les techniques et les outils daudit : linterview, le diagramme de circulation, le sondage. Il doit avoir certaines qualits de caractre dont surtout, " la rigueur, la capacit daller du gnral au particulier et inversement, dtre aussi performant en synthse quen analyse, la capacit de communiquer, lhumilit face aux gens et face aux choses, la perception et le jugement. Mais aussi de plus en plus la mobilit intellectuelle, le sens des besoins du client, la comprhension du business et du business contrle "27. Il faut donc rechercher la runion haut niveau de ces comptences et qualits et sattacher les dvelopper chez les auditeurs travers des programmes de formation consacrs lamlioration de leur professionnalisme : stages dintgration dans lentreprise et dans le service, apprentissage des techniques daudit gnrales et spcialises,
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Laurent Philipe, Pierre tchewarsky : Pratique de laudit oprationnel, pour une dynamique de progrs dans lentreprise. Paris dition dorganisation, 1991.
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L collins.S. Ben jelloun : Laudit interne : outil de comptitivit dition Toubkal 1994.

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complments techniques et linguistiques, communication .. cet gard, le rle pdagogique du chef de mission et du superviseur est trs important tant donne que lessentiel de la formation sacquiert sur le terrain. Un systme dvaluation doit tre conu afin de permettre la mesure, mission aprs mission, des progrs accomplis et ceux qui restent accomplir en termes des mthodes de travail, de capacit de jugement, de comportement, de communication Lobjectif doit tre de disposer dune quipe dauditeurs capables de faire ce que la direction attend deux. A cet gard, un auteur amricain LAWRENCE B. SAWER a conu une liste de dix commandements auxquels les auditeurs doivent se conformer :

connatre lobjectif : lauditeur doit connatre lobjectif de la socit, du secteur, du dpartement, de lactivit ou de la fonction quil audite.

Connatre le contrle : lexploitation dune socit repose sur trois activits de base : la planification, lorganisation, et le contrle ; cest le contrle qui est le domaine spcifique de proccupation de laudit, il pourrait fournir le meilleur travail sil connat ses rgles.

Connatre les normes : le travail effectif de contrle et de vrification des oprations est essentiellement un travail de mesure. Or, mesurer implique une norme par rapport laquelle il est possible dapprcier et faute de quoi, lauditeur pourrait perdre beaucoup de temps et deffort.
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Audit interne : oprationnel et financier

Connatre la population : population est un terme employ dans lchantillonnage statistique ; cela signifie la totalit des points ou des questions sur lesquels lauditeur aura exprimer son opinion.

Connatre les faits : un fait est un phnomne rel ou des conditions qui existe-ce qui sest rellement produit-, une ralit distincte dune simple supposition ou dune opinion : lauditeur devra pouvoir dire : je sais par ce que jai vu, parce que jai vrifier, parce que jai contrl .

Connatre les causes : toute dficience importante que lauditeur dcouvre prsente un problme ncessitant une solution. Tout problme signifie quon est cart par rapport une norme de rsultats prvus, il sen suit donc que la cause dun problme doit tre attribue quelques changements.

Connatre leffet : lauditeur sinquitera du rsultat possible dune situation mal contrle ainsi que du rsultat rel ; si le rsultat est dfavorable, sil est importante, et sil est permanent, il est alors certain que le problme doit tre signal, port lattention de la personne qui rgulariserai la situation indsirable et lattention de la personne qui sassurera que celle-ci a t rgularise.

Connatre les personnes : lauditeur doit avoir de lempathie avec les personnes avec lesquelles il travaille, il doit sefforce vraiment de se mettre leur place et viter les conflits de front qui font reculer laudit au lieu de lavancer.
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Audit interne : oprationnel et financier

Savoir comment communiquer et quel moment : lauditeur est en rapport avec les audits depuis le dbut de ses travaux, avec le personnel de contrle, et avec la direction gnrale. La productivit et lefficacit de son audit dpendant largement de la qualit de communication depuis le dbut de sa mission en passant par lexamen des diffrentes oprations jusquaux rapports finaux la direction.

Connatre les mthodes modernes : lauditeur doit comprendre que nous vivons dans un univers o rien ne reste immobile, il doit donc tre en mesure de garder le rythme de ceux pour lesquels il travaille.

Au-del de ses commandements, lauditeur doit manifester une parfaite honntet et un haut niveau dobjectivit en respectant un ensemble de rgles dontologiques telles : la confidentialit des informations recueillies, lautonomie dans laction du diagnostic, la transparence dans les objectifs et les mthodes de travail, lobjectivit et limpartialit des analyses, il doit en effet se conduire de telle faon que sa bonne foi et son intgrit ne puissent jamais tre mises en doute. Par ailleurs, la collaboration des autres fonctions de lentreprise (contrle de gestion organisation, audit externe, contrle qualit) est une condition ncessaire au bon fonctionnement de laudit interne, seulement, les modalits de collaboration doivent tre clarifies et prcises dans la charte daudit afin dviter la double intervention, les chevauchements, et toute sorte de confusion.

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En effet, lefficacit de laudit dpend de lattitude des audits, leur comportement, leur raction face au contrle quils subissent ou la remise en cause ventuelle de leur faon de travail et de leurs habitudes. Elle dpend galement de lattitude des dirigeants, le soutient quils apportent laudit interne tant au niveau de rattachement hirarchique, que de llaboration des programmes annuelles et de la prise en compte des recommandations. Le service daudit interne doit tre vigilant face aux travaux qui lcartent de sa mission habituelle de contrle et qui peuvent donc diminuer son efficacit et nuire son indpendance de jugement. En effet, les missions spciales en dehors des travaux daudit sont des missions exceptionnelles et doivent tre peu frquentes. Lun des facteurs des checs dun service daudit interne lorsque les missions spciales lemportent sur les missions daudit. En dfinitive, il y a lieu de noter que laudit interne ne peut jouer pleinement son rle de catalyseur, de performance et rigueur que si les diffrents obstacles ont pu tre matriss et les diffrents critres defficacit ont pu tre optimiss. Lefficacit de laudit incombe aux auditeurs en premier ressort sans pour autant nier le rle indispensable que puissent jouer la direction et les audits. Le rsultat doit tre un audit capable dapprhender les risques, de les grer et den liminer les consquences. Autrement dit, capable de constituer une vritable assurance contre les risques autres que comptables et financiers et donc dapporter une contribution significative lensemble de lentreprise.

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