Audit interne : opérationnel et financier

PARTIE I : LES ASPECTS FONDAMENTAUX DE L'AUDIT INTERNE.
Chapitre 1 : l'audit, histoire et définition. • Section 1 : Histoire et émergence de l'audit interne. Section 2 : audit ; définition, utilité d’étude. Chapitre 2 : les relations de l'audit interne à l'intérieur et à l'extérieur de l'entreprise. • Section 1 : critères d’opportunité de création, et l’organisation d’un service d’audit interne. • Section 2 : les clients de l'audit interne. • Section 3: audit interne et structures de contrôle dans l'entreprise. Chapitre 3 : la nécessité de l’audit interne

Section 1 : la conformité du produit généré.

• Section 2 : l’adaptation et l’efficience du contrôle interne. • Section 3 :l’audit interne permet la fiabilisation de la chaîne de contrôle.

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Audit interne : opérationnel et financier

PARTIE II : LES VOLETS D'AUDIT.
Chapitre I : l'audit opérationnel. • Section 1 : l'audit des approvisionnements. • Section 2 :l'audit opérationnel de la production. • Section 3 :l'audit opérationnel de la fonction personnel. Chapitre 2 : l'audit financier. • Section 1 : la logique de l'audit financier. • Section 2: les techniques de l'audit financier interne. Chapitre 3 : pour que l'audit financier interne soit un véritable outil de performance.

Section 1 : Les contraintes à l'efficacité de l'audit financier interne. Section 2 : Les conditions d'efficacité de l'audit financier interne.

PARTIE III : CAS PRATIQUE.

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Audit interne : opérationnel et financier

Après trente années de gloires économiques, le monde avait connu l’essor d’une nouvelle crise très aiguë, et c’est l’inflation, le chômage, la stagnation qui ont, durant les années 70 marqué le monde occidental, et c’est dans ce contexte perturbé que la pensée libérale s’est de nouveau installée comme l’idéologie leader. Le libéralisme avec toutes ses implications en matière du commerce extérieur et de libre-échangisme, a mis toutes les économies devant une concurrence de plus en plus intense. En fait, c’est l’entreprise qui s’est mise devant un examen difficile face à la mondialisation. Cependant quelle est la position de l’entreprise marocaine? Ce nouveau contexte a remis en cause les modes de gestion traditionnels des entreprises et il a poussé à l’émergence de nouveaux concepts tel : la qualité la performance, efficacité, efficience, flexibilité… etc. Pour répondre aux exigences de la compétitivité et pour s’accaparer une place favorisée dans un marché de concurrence turbulente, l’entreprise au Maroc doit se mettre à niveau tant sur le plan juridique, structurel et organisationnel. L’organisation d’un système quelconque, exige l’établissement de liens solides entre l’ensemble des composantes de ce système, mais cela n’empêche pas que les anomalies puissent se produire. Pour étudier un système, il faut savoir comment il fonctionne, en effet, un fonctionnement normal d’un système ne peut se faire qu’avec un fonctionnement correct et harmonieux de ses différents éléments, ce qui

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l’information occupe de plus en plus une place privilégiée tant que composante clé de la valeur ajoutée crée. il vient difficile de s’assurer de la cohérence des données émanant de plusieurs sources. La détermination de la nature de l’erreur et de la faille génératrice reste l’objectif principal de toute action correctrice ou de contrôle. Un système d’audit interne apparaît donc comme le moyen privilégié permettant d’appréciation de la structure de communication. de leur pertinence et de leur fiabilité. auxquels s’ajoute l’audit qui est une approche récente et qui se développe encore au Maroc.Audit interne : opérationnel et financier n’est pas tout à fait évident. elle joue un rôle utile pour la gestion de la complexité et l’incertitude. l’organisation. de sa fiabilité et de son adaptation aux exigences des changements de l’environnement. une parcellisation du système paraît plutôt nécessaire que souhaitable afin de mener un contrôle plus fin et de déceler précisément l’origine de l’erreur ou du dysfonctionnement. Un système considéré comme un tout ne peut nullement être ni contrôlé ni régulé. mais dans une optique plus précise. c’est en sens qu’il -7- . devant le développement du volume d’informations reçues et remises par l’entreprise. Le contrôle de gestion. il est au service de la direction. "l’audit est considéré comme un service à l’intérieur de l’entreprise ou d’un organisme réalisant une activité indépendante d’appréciation du contrôle des opérations. d’où la nécessité de mettre en place des mécanismes de régulation. de correction et de contrôle. le contrôle interne… sont le plus souvent utilisés au sein des entreprises pour mener des opérations de contrôle. L’audit interne peut être défini comme une révision et un contrôle de la comptabilité et de la gestion. Son degré de fiabilité et de pertinence conditionne largement la compétitive et la performance des entreprises. Et c’est l’audit interne qui fera l’objet d’analyse de ce travail En effet. Or. par conséquent.

4ème édition. sa nécessité et ses relations avec l’extérieur. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. et ce en mettant en relief l’intérêt escompté d’une intégration d’un service d’audit interne au sein de l’entreprise. d’un point de vue personnel. 1 : Lionel Collins. en particulier l'audit opérationnel et financier."1 En effet. la question qui se pose est de savoir dans quelle mesure l’audit interne constitue un outil de performance pour l’entreprise à travers le perfectionnement de ses compartiments ? Répondre à cette problématique se propose le passage par les questions suivantes : c’est quoi l’audit ? Comment organise-t-on un audit ? Quel est son apport ? Et sur quoi il porte? Ces questions même s’elles ne sont pas exhaustives permettent. opérationnel et stratégique. tout en veillant à apporter plus d’éclaircissements au concept d’audit ainsi que les objectifs primordiaux d’une mission d’audit et mettre l’accent sur l’apport de celui-ci à l’entreprise. -8- . Le second traitant les différents volets d’audit interne.Audit interne : opérationnel et financier est un contrôle qui a pour fonction d’estimer et d’évaluer l’efficacité et le fonctionnement des autres contrôles. Paris DALLOZ 1992 . il est préférable de partager l’analyse entre deux axes principaux : Le premier traitant l’organisation d’un service d’audit interne. Et pour bien décortiquer les principaux éléments de ce sujet. de mieux appréhender la problématique soulevée.

il est préférable de donner un aperçu historique sur la matière du fait de son caractère instructif.Audit interne : opérationnel et financier Avant d’entamer l’analyse. ce qui est en de mesure de donner une idée sur le passé pour mieux cerner le présent et même prévoir l’avenir. Chapitre 1 : l'audit. -9- . histoire et définition.

1. et ils font un fi flagrant des pratiques. Cherchant à faire l’histoire de l’audit. les différents ouvrages de référence traitent l’histoire européenne et des civilisations anciennes. . la France et l’Angleterre. L’histoire nous confirme l’existence d’une part. dans le monde musulman et son évolution récente au Maroc. et en voici quelques exemples :  La cité de Pise (Italie) a demandé à un comptable bien connu.La pratique en Europe médiévale : "En Europe en moyen âge. Fibonacci.10 - . d’exercer une fonction tant qu’auditeur de la municipalité moyennant des honoraires fixes. L’histoire nous enseigne que toute cité organisée a certainement connu des systèmes d’information et de contrôle dont la pratique incombait à des professionnels.Audit interne : opérationnel et financier Section 1 : Histoire et émergence de l'audit interne.C. l’Italie. mais l’audit comme une activité autonome puise ses origines du XIIIème siècle. on avait assisté à une naissance d’une activité professionnelle. et d’autre part dans le monde musulman où la fonction d’audit était attribuée à un fonctionnaire d’Etat appelé ‘‘ MUHTASSIB’’. et ce en divers pays notamment. en la matière. en Europe des professionnels d’audit. On confirme alors que la pratique d’audit existait depuis plus de 8 siècles. On verra en ce qui suit l’histoire de l’audit en Europe médiévale. il est vrai qu’ils y avaient des comptables 2000 ans avant J. arabes et andalouses. et on ne fait maintenant que redonner à cette pratique sa place méritée. celle de l’audit.

des églises. il est à signaler que durant cette période. celui-ci qui portait strictement sur la comptabilité et qui était assuré exclusivement par des comptables. L’audit tire ses origines du fond de l’Islam. calcul. le roi Edouard 1er donnait le droit aux barons de faire nommer des auditeurs. et s’est davantage développée avec l’extension de la terre des musulmans et l’accroissement de leurs transactions commerciales internes et externes. il s’agit du « HISBA » et du « MUHTASSIB » Notons d’abord que le mot HISBA en arabe signifie. 2 : Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . par acte du parlement.11 - . c’est un travail permanent de rapprochement entre ce qui se fait et ce qui doit se faire selon les principes de l’Islam. comptes… ce qui était même l’objet de l’audit.Audit interne : opérationnel et financier  En France le traité « la seneschaucie » recommandait aux barons de donner annuellement lecture publique des comptes devant des auditeurs  En Angleterre."2 Ainsi. il donner lui-même l’exemple en faisant vérifier les comptes de testament de sa femme Éléonore. et des municipalités. La pratique de « HISBA »s’est institutionnalisée dès l’aube de l’Islam. sa pratique et son institution sont bien gravées dans la civilisation arabo-musulmane jusqu’à la colonisation. le développement de la comptabilité et de l’audit était largement conditionné par l’influence des rois. comptabilité. ceux-ci qui on joué un rôle crucial dans la naissance de l’audit tant qu’activité professionnelle 2. des barons. En Islam la « MUHASSABA » est à la base de tout acte ou intension.La pratique dans le monde Islamique.

celle-ci avait bouleversé toutes les structures administratives en place. que la « HISBA » ou l’audit est une tradition en Islam et au Maroc étant un pays d’Islam. . En analysant le rapport HISBA-fraude et intérêt public on peut exposer les domaines de la HISBA : Contrôler les prix de ventes des produits et services. le référentiel. On constate par conséquent.  D’être mandaté par la loi . jusqu’au XXème siècle où s’est survenue la rupture à cause de la colonisation. en l’occurrence :   La maîtrise de la loi islamique. la pratique. Veiller à faire respecter la qualité. a rendu la « HISBA » une pratique indissociable des autres pratiques religieuses.  L’indépendance professionnelle et la rigueur dans l’application des sanctions.   Garantir la régularité et l’honnêteté des transactions.Audit interne : opérationnel et financier La « HISBA » était pratiquée en personne par le prophète de l’islam SIDNA MOHAMAD puis par ses successeurs. Pour que ses attributions soient bien assumées. D’ailleurs la condamnation des fraudes et des fraudeurs par les percepts de l’Islam. le MUHTASSIB doit avoir des qualités et répondre à des conditions. mission publique non privée. la déontologie et la santé publique. ce qui a institutionnalisé cette pratique chez les musulmans autant que SOUNA. ce qui nous emmène à analyser l’évolution récente de l’audit au Maroc qui est à la fois un pays musulman et était colonisé.12 - . La maîtrise des techniques d’investigation en matière de fraudes .

9 ans après la signature du protectorat (1912).L’audit récent au Maroc : Au Maroc. cela était aussi favorisé par la réforme comptable (1986) et la réforme du marché financier (la nouvelle loi bancaire). de la santé. . sur le plan économique. tous les rôles revenant au MUHTASSIB sont devenus attribués à divers opérateurs et instances publiques : ministère de l’intérieur. ces mutations se basant essentiellement sur la modernisation des structures. Au lendemain de l’indépendance Mohamad V réhabilita le « MUHTASSIB »par le Dahir du 30-05-1956. des contrats programmes qui font obligation aux entreprises signataires de mettre en place des cellules d’audit interne et de recourir annuellement à l’audit externe. entre autres. l’introduction de l’audit dans les entreprises publiques était la résultante.Audit interne : opérationnel et financier 3. le résident général publia une circulaire attribuant le contrôle des services publics aux présidents des tribunaux. l’économie au Maroc a connu des mutations profondes. les réformes entreprises en matière budgétaire et en fiscalité ont permis de libéraliser les échanges intérieurs. mais la HISBA était vidée de son essence . D’un autre côté. L’ensemble des raisons précitées a crée un environnement juridique et macro-économique propice au développement de l’audit interne dans un moment où la qualité du produit et de l’information est devenue une question d’actualité. la libéralisation et l’ouverture sur l’extérieur En finances publiques. Une nouvelle réhabilitation se fera en 1982 par Hassan II. des affaires islamiques… D’ailleurs.13 - .

utilité d’étude. en effet. 1-définitions : Si le terme "audit" d’origine anglo-saxonne est entré dans le langage courant. et d’autre part. la sécurité et le fonctionnement de tout ou partie des actions menées dans une organisation par rapport à des normes. KHIBRA . cet examen applique en toute indépendance des procédures cohérentes et des normes d’examen en vue d’évaluer l’adéquation. diagnostic. En fait. qui a pour sens : entendre. révision. depuis les années 70. écouter. il traite les critères d’utilité d'étude d'une telle discipline. la pertinence. la loi marocaine ainsi que l’association marocaine des auditeurs consultants internes (AMACI) admettent la première traduction. expertise.14 - . être élève. Section 2 : audit . Après avoir exposé un aperçu historique sur l’évolution de l’audit en Europe et au Maroc."3 3 : Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . La présente section traite. afin d’apporter plus de clarifications à ce terme. être disciple… En arabe le mot « audit » se traduit par TADKIK . FAHS . "Etymologiquement. recherche de l’exactitude. dans le monde de pilotage des entreprises. d’une manière relativement complète la définition du concept. Côté pratique l’audit est un examen méthodologique d’une situation. MORAJAA . définition. ce service qui est à nos yeux vital. audit en latin classique signifie le verbe audire. et il est devenu très médiatisé. reste limité aux banques et aux grandes entreprises. il n’est pas pour autant cerné.Audit interne : opérationnel et financier Même si le terme d’audit est entré. il est temps maintenant de faire le point sur le concept de l’audit lui-même.

L’auditeur ne peut fonder son examen que sur des faits ou sur des estimations statistiques tirées de son expérience professionnelle et/ou de sa formation. Si on synthétise ce qui précède on peut déduire que : A. C.L’auditeur vérifie la conformité du traitement des opérations par rapport à des normes.15 - . des recommandations et des commentaires pertinents concernant les activités examinées. des appréciations. B.L’auditeur s’assure de la validité matérielle des éléments qu’il doit contrôler.L’audit est l’examen méthodologique d’une situation. cet examen porte toujours sur les états financiers et comptables pour l’auditeur légal. L’auditeur est concerné par toutes les phases de l’activité de l’entreprise où il peut être utile à la direction.L’auditeur termine son travail d’examen d’une situation en exprimant son opinion dans un rapport.utilité d’étude : . son rôle se limite juste à donner des opinions et des recommandations. En somme.Audit interne : opérationnel et financier L’objectif étant d’aider les dirigeants dans l’exercice de leurs responsabilités en leur fournissant des analyses. mais peut s’élargir sur d’autres domaines pour l’auditeur interne. Il leur faut à chacun de préparer soigneusement sa mission pour que l’examen soit approfondi et méthodologique. des politiques et des objectifs prédéterminés. l’auditeur veille à rapprocher un état réel à un état désiré. par le personnel. mais sans avoir le droit d’agir. des règles et des procédures du système de contrôle interne D. 2. dont le but est d’informer la direction sur le degré de respect. ceci implique d’aller au-delà des rapports comptables et financiers pour atteindre une pleine compréhension des activités passées en revue.

16 - . La fonction. « l’audit est juste une question de flair ». il connaît encore un perpétuel développement. des redressements. ici et là.  L’audit Sur le plan managérial : interne est une fonction récente dans l’entreprise contemporaine et encore plus dans l’entreprise marocaine . des expressions de type : « j’exerce l’audit à ma manière ». . des mises à niveau des entreprises et de l’assainissement du secteur public. l’utilité de l’audit au Maroc est de plus en plus évidente. beaucoup de déviations et de transgressions du cadre normatif sont observés dans la création et le fonctionnement de l’entité d’audit interne au Maroc et dans la pratique des missions et l’usage des techniques. L’audit se présente bien comme un outil d’investigation permettant de traduire et d’accompagner la volonté de transparence. « le respect de la méthodologie fait perdre le temps. la mission et les techniques d’audit ont besoin d’être correctement présentées et appliquées par les professionnels marocains. de contrôle et de production se développent elles aussi. il faut aller directement au but ». Ce qui nous pousse à justifier d’avantage le choix de ce thème en appréhendant son utilité selon diverses optiques :  Sur le plan économique : A l’heure de la mondialisation. de remise en cause et de changement des méthodes de gestion dans l’entreprise privée et publique et d’administration de l’Etat. et d’après nous il se développera toujours tant que les techniques de gestion. On entend toujours et encore.Audit interne : opérationnel et financier L’audit n’a vu le jour sous sa nouvelle forme qu’au début des années 70.

à des tarifs extrêmement colossaux. seul l’enseignement privé supérieur qui s’intéresse à l’audit et l’intègre de son cursus de formation. on est toujours. Cependant. Vu l’importance croissante de cette discipline. que l’ensemble des contributions et des écrits disponibles convergent vers l’édification d’une théorie générale.17 -  . Sur le plan de la recherche scientifique : Si l’audit aujourd’hui un sujet très véhiculé. Beaucoup de confusions se font autour de l’audit. la formation des cadres en la matière. . et ce. et cela depuis une vingtaine d’années date de création des écoles privée. il souffre d’un manque manifeste d’écrits didactiques et de références professionnelles servant à l’enseignement académique. autant qu’étudiant. Si l’audit se présente bien comme une fonction et un métier de plus en plus recherché par l’entreprise marocaine. dans l’attente d’un enseignement plus adéquat avec les exigences du marché de travail. Quant à l’université.Audit interne : opérationnel et financier  Sur le plan pédagogique : D’un côté académique. Il est à signaler en effet. il est toutefois insuffisamment clarifié. pourquoi n’enseigne-t-on pas des disciplines censées valoriser le diplôme universitaire ? D’un côté plus professionnel. l’audit est toujours absent et ne figure pas dans les programmes d’enseignement. cela est dû à la rareté des ouvrages plutôt à l’échelle nationale qu’à l’échelle internationale. Et je me demande là-dessus. une tendance récente chez les chercheurs pour ce thème se fait remarquée. Et c’est pour combler ce vide que l’audit occupe une place centrale dans ce travail. s’est toujours faite à partir des ouvrages et des expériences étrangers et des séminaires animés également par des étrangers.

seules les banques." la moyenne générale constatée est q’un auditeur couvre 1000 personnes. Section 1 : critères d’opportunité de création. entre autres : A-la taille de l’entreprise : La taille de l’entreprise est toujours une variable déterminante dans la gestion de l’entreprise. La décision d’ajouter une entité d’audit interne doit prendre en compte les opportunités potentielles par rapport aux coûts engagés. Celui-ci est conçu comme un moyen de résolution des problèmes de gestion dus à la taille. et l’organisation d’un service d’audit interne. plus sa taille augmente plus des complexités de gestion apparaissent. poussant à l’obligation d’intégrer un corps d’auditeurs internes. il s’agit ici d’un phénomène facilement remarquable . et c’est ce dernier indice qui est souvent utilisé .Audit interne : opérationnel et financier Chapitre 2 : les relations de l'audit interne à l'intérieur et à l'extérieur de l'entreprise. Ce chiffre ne justifie pas seulement . la production ou l’effectif. mais parfois la décision s’impose à cause de plusieurs raisons. étant un bon entrepreneur toutes les décisions ne sont prises qu’après des études préalables.opportunité de création La création et l’organisation d’un service d’audit interne génèrent nécessairement des coûts supplémentaires.18 - . toutefois. Cette dernière qui peut se mesurer par le chiffre d’affaire. les entreprises cotées et celles de grande taille qui disposent d’une manière quasi-exclusive d’un service d’audit. 1.

"4 L’auditeur constitue donc le passage obligé de l’information. de ce fait il faut reconnaître que les déplacements fréquents et les interventions immédiates sont devenus une caractéristique de l’emploi du temps des auditeurs. présente le risque de déformation des informations entre la maison mère et les filiales. Les auditeurs contribuent. en effet. cette séparation risque de provoquer : . - une mauvaise compréhension. tels que le service financier. informatique… dont l’information émise est parfois faussée du fait de l’éloignement géographique. par le personnel. à la résolution des problèmes de dispersion géographique. Paris DALLOZ 1992 4 . Cette politique. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. malgré les avantages qu’elle procure.la politique de gestion : : Lionel Collins.19 - . que s’il s’agit d’une décentralisation nationale ou transnationale. ce service est en mesure d’atténuer cette dispersion qui se crée inévitablement dans les grandes entreprises.décentralisation géographique : La décentralisation est un phénomène nouveau constaté chez les entreprises dans la recherche de meilleures conditions de production et/ou d’être proche de la clientèle. opérationnel et stratégique. juridique.une déformation des informations transmises à la direction. des décisions de la direction. 4ème édition. Il importe de signaler que toute décentralisation s’accompagne par une délégation des pouvoirs et services. c.Audit interne : opérationnel et financier l’existence d’auditeurs mais montre aussi la distance entre la direction et les échelons d’exécution. b.

e. D’ailleurs même si le personnel est formé. Cet éloignement peut produire un risque d’erreur en matière d’information de gestion. cette formation ne pourrait être suffisante face à l ‘évolution des techniques (l’introduction de nouveaux équipements. ce risque se situe à trois niveaux : -Celui de la compréhension des procédures par les centres d’exécution . -Celui de la sincérité des informations fournies par les centres d’exécution. la tentation étant forte d’améliorer fictivement les ratios de performance. informatisation…) Le rôle d’auditeur dans ce cas est de minimiser les erreurs qu’il a pues détecter et ce en sollicitant des réunions de formation sur les procédures à suivre en expliquant aux employés les erreurs décelées. -Celui de non respect des politiques établies par le centre (délai créances client par exemple) L’audit interne est alors indispensable pour s’assurer que les règles sont respectées de part et d’autre. ce qui n’est pas toujours le cas. le respect de ces procédures conditionne largement le succès de la délégation des pouvoirs.20 - .Audit interne : opérationnel et financier L’augmentation de la taille de l’entreprise et la décentralisation géographique qui peut en résulter conduisent nécessairement à une politique de délégation des pouvoirs dans les centres d’exécution. d.secteurs d’activité de l’entreprise : . vu sa qualité de vérificateur et de correcteur d’information circulant entre le lieu de décision et celui d’exécution.Qualification du personnel : Il n’y aurait pas de problèmes de déformation des informations ou de fraudes si le personnel est bien formé et sensibilisé.

On risque alors.Audit interne : opérationnel et financier Le risque d’erreur en matière d’information se remarque aussi chez les entreprises ayant des secteurs d’activité diversifiés. "En effet.le préalable psychologique : Ce préalable psychologique consiste à assurer à terme l’efficacité de l’audit interne. en voulant uniformiser les procédures de tous les secteurs. Le cas échéant. vers l’amélioration des démarches suivies au sein de l’entreprise. édition management et société. une organisation adaptée de ce service vient accentuer le rôle de l’audit en terme d’efficacité. En verra en ce qui suit les traits marquants d’une organisation d’un service d’audit : a.Organisation d’un service d’audit interne : Les opportunités potentielles que permet l’intégration d’un service d’audit interne convergent. .21 - . 2. sans aucun doute. L’auditeur peut alors demander la création de procédures d’informations spécifiques à chaque secteur d’activité. cela risquerait de donner le sentiment qu’il s’agit d’un service de sanction. si la décision de création du service émane unilatéralement de la direction et pour son propre besoin. Cette critique s’applique surtout à l’information concernant la production. mais il faut que celle-ci soit convaincue de son utilité. d’obtenir une information de gestion qui n’est plus le reflet fidèle de la situation de tel ou tel domaine."5 5 Benoît pigé : audit et contrôle interne. ce qui peut créer chez les audités une tendance de camoufler les données fâcheuses et de n’en relever que les favorables.

.22 - . Cependant. ce désavantage est résoluble par une procédure rigoureuse d’approbation des plans d’activité.le déroulement de la mission d’audit : Sous l’ordre de la direction générale la mission d’audit se déclenche afin d’atteindre les objectifs que l’émetteur d’ordre a déjà fixés.La dépendance hiérarchique : Souvent. le service peut dépendre d’une direction spécialisée. mais présente un niveau moins élevé de rattachement à la direction générale. b. de discussion et d’arbitrage de la direction générale. le service d’audit dépend au niveau hiérarchique de la direction générale. La mission comprend généralement les étapes suivantes : la planification. Ce mode offre un potentiel de suivi attentif de l’activité des auditeurs. la structure du service et la qualité du personnel y recruté. Ce type de lien présente l’avantage de garantir aux auditeurs d’élargir leur champ d’action sur l’ensemble de l’entreprise. mais cache l’inconvénient que la direction peut ne pas disposer du temps nécessaire au suivi des auditeurs.Audit interne : opérationnel et financier Cette conception oriente l’objectif de l’audit vers un aspect coercitif au lieu de son aspect constructif. c. Il est bien évident que la dépendance hiérarchique du service est également fonction de la taille de l’entreprise. la réalisation et l’émission de l’opinion. une alternative existe . Ce préalable psychologique peut s’obtenir grâce à une sensibilisation du personnel et à des réunions préparatoires auxquelles participent toutes les directions concernées.

élaboration du plan interne Planifier 5. évaluation des risques dans les activités de l'entreprise 2.Audit interne : opérationnel et financier 1. évaluation préliminaire des contrôles 4. élaboration par l’auditeur des conclusions et des recommandations 8. Définir les entités à auditer et connaissance de leur organisation 3. élaboration des rapports 10. évaluation et contrôle par sondage 6. présentation des synthèses périodiques de l'activité d'audit Rendre compte Réaliser .23 - . identification des effets et détermination des causes 7. revues avec les entités auditées 9.

Mais avec les changements que peut avoir une entreprise. il devient difficile. . 6 BENJELLOUN SALAH EDDINE : l’audit interne. précise. du fait de l'accroissement du volume des informations et de leurs sources.Audit interne : opérationnel et financier Schéma6 Section 2 : les clients de l'audit interne.La direction générale. ces dirigeants ont besoins lors de la prise de décision d'une information pertinente. Appliquer cette définition à l'audit appelle plusieurs questions • Quels sont les clients de l'audit interne? • Quels sont leurs besoins? • Quel est le produit de l'audit interne? 1.24 - . Pour se faire. diversification des activités. voire impossible aux dirigeants de s'informer directement ou collecter les informations. dispersion géographique…. L'établissement des liens entre l'audit et la qualité générale des opérations effectuées au sein de l'entreprise nécessite l'application des normes de la qualité sur la fonction de l'auditeur interne. fiable et disponible à temps. La définition de la qualité peut être la suivante : "fournir au client un produit conforme aux spécifications. outil de compétitivité. dans les délais prévus et à coût raisonnable". de pilotage et de prise de décision. la structure interne permet au dirigeants de se procurer eux-mêmes l'information et même participer à la collecte et au traitement. Les dirigeants éprouvent de plus en plus la nécessité d'améliorer leurs outils de gestion. Au cas des PME.

de par ses activités de supervision.Le conseil d'administration. Les responsabilités du conseil d'administration portent essentiellement sur la supervision des activités de l'entreprise et sur le suivi avec la direction générale des questions difficiles liées aux stratégies et aux performances. ce qui renforce plus l'indépendance de ces derniers. Le conseil d'administration a aussi besoin des auditeurs interne.Audit interne : opérationnel et financier Il arrive par conséquent. analysent leur cohérence et vraisemblance d'autre part. à différents niveaux hiérarchiques. Les membres du conseil d'administration doivent disposer de toutes les données utiles à l’analyse des événements importants. ont aussi besoin en matière de conseil en mettant à leur disposition une bonne connaissance des principes et méthodes de gestion. il est largement impliqué dans le contrôle interne. A ce stade les auditeurs passent en revue les systèmes et vérifient les données d'une part. les responsables. en collaborant avec la fonction d'audit interne de déceler d'éventuelles tentatives de la direction générale d'outrepasser le système de contrôle interne soit pour tirer des intérêts personnels soit pour améliorer la présentation de la situation .25 - . De même. Il ont aussi intérêt à communiquer avec les auditeurs internes. 2. que le rôle de l'auditeur interne devienne incontournable. y compris les analyses et les synthèses de l'audit interne. Les auditeurs internes peuvent aider ces responsables à perfectionner le mode de gestion de leur secteur et à prendre les bonnes décisions. D'un autre côté. le conseil d'administration est amené à jouer un rôle certain dans l'établissement des objectifs et de la planification stratégique. Il arrive que le conseil d'administration.

sincères et qu'ils soient préparés conformément aux principes comptables et à la réglementation en vigueur. notamment ceux incluant des chiffres clés destinés à être publiés. L'audit interne. qui est impliqué en la matière. .Audit interne : opérationnel et financier financière. L'audit interne et le contrôle de gestion créent de nombreuses confusions chez les dirigeants à cause de leur ressemblance. peut contribuer considérablement à la validation de l'information financière publiée. en verra en ce qui suit une comparaison entre ces deux modes de contrôle.Audit interne et contrôle de gestion. 3. Le terme fiabilité implique que les comptes soient réguliers. 1. Le contrôle du respect des normes est évidemment un souci principal de toute direction financière et comptable. les clients et les banques. D'où l'hésitation des dirigeants quant à la mise en place des comités d'audit. Ces états sont d'importance majeure pour les nouveaux investisseurs. Section 3: audit interne et structures de contrôle dans l'entreprise.le monde de la finance.26 - . C'est en sens que l'audit interne peut être perçu comme un contre pouvoir de la direction générale. une information financière crédible est la condition pour l'obtention des fonds auprès des bailleurs et même pour postuler à des marchés. La qualité de l'information constitue un thème d'actualité dans le monde des affaires. Les dirigeants sont de plus en plus en plus amenés à renforcer leur dispositif d'information pour garantir l'établissement des états financiers fiables.

De sa part. . En effet. et à améliorer la prise de décision dans l'entreprise par la formation des responsables opérationnels. il peut parfois formuler des recommandations accentuant davantage le contrôle. le contrôle de gestion vise à améliorer les performances en assurant une gestion efficace.Objectifs spécifiques: L'objectif de l'audit interne est d'assister les dirigeants dans la maîtrise des risques auxquels l'entreprise s'expose en les informant sur le respect des normes et des procédures ainsi que les résultats de l'analyse de la fiabilité du système de contrôle interne.Des rôles complémentaires: Les informations comptables et de gestion et les outils mis en place par le contrôle de gestion sont sine qua non de l'audit interne pour détecter les origines de l'erreur et de dysfonctionnement. le contrôle de gestion vise à réduire les coûts en adoptant une approche privilégiant la productivité. à motiver le personnel en le responsabilisant. De son côté.Audit interne : opérationnel et financier a. le système d'information et de contrôle de gestion sont des sources riches d'enseignements pour les auditeurs pour en assurer une orientation pertinente. Le contrôle de gestion peut amener les responsables à entreprendre des actions simplifiants les procédures mais au détriment de la sécurité. ce qui est censé engendrer des coûts supplémentaires.27 - . c'est dans cette perspective que le contrôle de gestion est une source d'information et un support d'action pour l'audit interne. b.Relations potentiellement conflictuelles: L'audit interne privilégie la sécurité et la protection des ressources. c.

• De l'objectif : l'audit évalue l'efficacité des systèmes est des organisations existants. . Celle des organisateurs peut aller jusqu'à la mise en place des nouvelles procédures et méthodes. quant à eux.Audit interne : opérationnel et financier D'ailleurs. Les principales différences se situent au niveau : • Du type d'intervention : les auditeurs interviennent pour proposer des améliorations en situation stable pour atteindre un objectif clairement défini.Audit interne et service d'organisation et méthodes. • De la nature de l'intervention : l'intervention de l'auditeur interne se limite à repérer les insuffisances et à recommander les solutions pour y remédier. le contrôle de gestion peut ne pas appréhender une situation où les résultats communiqués ne correspondent pas aux informations communiquées. leurs études peuvent être longue.28 - . • De la responsabilité : l'auditeur veille à ne pas être impliqué dans l'organisation afin de protéger sa crédibilité et son indépendance. Les organisateurs. les organisateurs sont par définition les concepteurs des systèmes d'organisation mis en place. Lors de l'appréciation des performances obtenues par les responsables opérationnels. l'audit interne constitue un outil d'intervention du contrôle de gestion. et ces études commencent généralement par un diagnostic pour détecter les faiblesses de l'organisation existante. interviennent pour générer le changement. surtout quand il s'agit du système d'information. En revanche. Le recours à l'audit interne est souvent le seul moyen d'obtenir une justification des faits constatés. 2. alors que les organisateurs définissent les nouvelles procédures et méthodes et veillent à leur mise en place.

des documents élaborés et de la fiabilité des informations financière servant de base à la prise des décisions. L'audit externe peut être défini comme un service d'audit qui n'est pas lié à l'entreprise auditée et réalise sa mission au profit des tiers (banques. et c'est dans le but de répondre à des préoccupations managériales.Les objectifs : L’audit interne a un objectif spécifique. pour l'audit interne. investisseurs.L'indépendance : L’indépendance de l'audit externe est garantie à la fois par son statut "légal" et par le respect des normes et diligences professionnelles. Par contre les auditeurs internes sont au service de l'entreprise et leurs missions répondent aux intérêts et aux préoccupations de la direction générale.29 - .Le mandat : Les auditeurs externes effectuent leur mission comme mandataires soit des actionnaires soit des autorités de tutelle ou de tiers intéressés par l'acquisition d'une partie ou de la totalité de l'entreprise. c. En revanche. c'est d'exprimer vis à vis des tiers une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes annuels de l'entreprise. De sa part l'audit interne a pour objectif de s'assurer de la qualité des procédures comptables. et cela concerne : a. actionnaires…). b. son indépendance intéresse les tiers. Cette définition pousse à mettre l'accent sur quelques différences entre l'audit interne et l'audit externe.Audit interne : opérationnel et financier 3. son .Audit interne et audit externe.

c'est à dire en dehors des différentes entités auditées.Audit interne : opérationnel et financier indépendance est assurée par sa fonction dans l'organigramme. Par rapport à celui externe. Son indépendance intéresse la direction générale. pour parfaire sa mission. Sa mission est aussi facilitée par le soutient de la direction. Chapitre 3 : la nécessité de l’audit interne . l'auditeur externe a besoin d'une coopération complète du personnel de l'entreprise auditée. ainsi que par son objectivité. d.30 - .L'accès à l'information : des restrictions peuvent être opérées à l'auditeur externe pour cacher des informations non satisfaisantes ou fâcheuses. l'auditeur interne bénéficie d'une part de la culture maison de l'entreprise et d'autre part de ses relations éventuelles avec le personnel.

mais détermine le cadre des négociations et fourni des bases reconnues comme fiables pour les deux parties. Dans les audits d’acquisition. ce n’est pas l’audit qui en fixe le prix. il peut aussi bien s’agir de la manière de traiter les informations administratives que d’assurer la production d’une pièce ou d’en matérialiser le suivi.les normes . le produit final s’agit des comptes annuels. le contrôle porte sur les procédures organisationnelles de l’entreprise.le produit : Dans les audits comptables et financiers. le présent chapitre est appelé compléter la vision sur son utilité en mettant sous la lumière les intérêts auxquels répond l’audit interne. Section 1 : la conformité du produit généré. Dans les audits opérationnels. il faut définir d’abord le produit audité puis les normes auxquelles ce produit doit répondre. Pour appréhender cette question. le produit est constitué par des éléments nécessaire à la détermination de la valeur de l’entreprise (conformité des acquisitions au cahier de charge).31 - . 1.Audit interne : opérationnel et financier Après avoir vu d’une manière synthétique les opportunités que peut procurer un service d’audit interne. 2. ces derniers doivent fournir une image fidèle de l’entreprise.

à ce stade on peut évoquer l’exemple des maisons mère qui imposent à leurs sous-traitants des normes contractuelles précises et contraignantes afin que leurs produits répondent au mieux à la qualité demandée et de la notoriété de la marque. c.32 - . d’image de marque. résulter d’obligations contractuelles ou être imposées par le législateur.les normes internes : Les normes internes sont fixées par l’entreprise en fonction des objectifs qu’elle s’est définie.les normes contractuelles : Les normes contractuelles résultent des conventions conclues par l’entreprise avec ses partenaires en amont ou en aval. plus une norme est sévère plus la qualité est forte et plus les coûts sont élevés. 3.Audit interne : opérationnel et financier Les normes qui servent de référentiel pour l’audit du produit peuvent être définies en interne. Une entreprise n’a intérêt à renforcer une norme que si cela apporte une valeur supplémentaire en terme de notoriété.la conformité du produit généré . qualité du produit… b. En général.les normes réglementaires : Les normes réglementaires résultent des lois en vigueur des pays où se trouve implantée la société. ou par les organes supranationaux tels : l’union européenne ou par les organismes nationaux. a. l’AMACI par exemple.

Pour justifier sa décision. l’auditeur peut s’appuyer sur l’ensemble des anomalies relevées. En terme comptable.33 - . Il paraît clair que l’auditeur joue un rôle déterminant dans la préservation de l’image de l’entreprise en maximisant la qualité du 7 : Benoît pigé : audit et contrôle interne. a. édition management et société. il peut aussi chiffrer et estimer l’impact global de ces anomalies sur le produit fini. et c’est à l’auditeur de déterminer s’il doit ou non rejeter Le produit.Audit interne : opérationnel et financier La conformité du produit aux normes est appréciable individuellement pour chaque anomalie et/ou pour l’ensemble des anomalies relevées. b. émettre des réserves ou refuser de certifier. même une norme absolue peut être. "Si une norme indique les modalités à respecter. transgressée. d’autres normes sont plus indicatives.la notion du seuil de tolérance La conformité d’un produit à une norme est souvent relative. dans certaines circonstances. ce qui implique le rejet du produit une fois que l’une de ces normes n’est pas atteinte. il observera le cumul des anomalies décelées par rapport aux comptes concernés. . sur les écarts par rapport aux normes.la prise en compte globale des anomalies : Certaines normes sont fortement exigées. le plus souvent elle précise une fourchette où la qualité concernée doit varier « le blé doit contenir entre X% et Y% d’humidité pour qu’il soit de bonne qualité "7 La conformité du produit à des normes dépend du degré de déviation estimé et de l’importance absolue et relative de cette déviation. il pourra ainsi approuver les comptes.

"Le contrôle interne peut être défini formellement grâce à un manuel de procédures. mais ce contrôle interne est-il pratiqué ? Le contrôle prévu par le manuel des procédures peut devenir inadapté ou qu’il ne soit plus applicable dans l’entreprise. c’est le cas quand le contrôle interne ne répond pas au risque principal d’erreur et qu’il ne s’attache qu’à certaines de ses conséquences .Audit interne : opérationnel et financier produit de l’entreprise. ou il peut résulter des us et des coutumes propres à l’entreprise ou au secteur d’activité"8.34 - . au lieu d’observer les faits il faut déceler les causes et corriger l’origine du dysfonctionnement. la pertinence des choix stratégiques de l’entreprise) Section 2 : l’adaptation et l’efficience du contrôle interne. et c’est le cas quand le système de production a évolué et que des contrôles manuels ont été automatisés et informatisés. qu’elles soient appliquées et que les anomalies relevées fassent l’objet d’une remontée de l’information et donnent lieu à des actions correctrices. Un contrôle interne est efficient quand il permet de détecter les anomalies et qu’il favorise leur correction. . et quelque soit la nature de ce produit l’états comptables et financiers. édition management et société. qu’elles soient pertinentes aux risques associés à différentes tâches. L’audit a pour objet de veiller à ce que les procédures de contrôle interne soient définies. ce qui n’est pas évident . produits fabriqués. 8 : Benoît pigé : audit et contrôle interne. procédures appliquées de contrôle interne.

2) Le contrôle en aval. En terme de souplesse et d'adaptabilité de l'organisation. L'important pour l'entreprise est que le système de contrôle interne offre une fiabilité proche de 100%. non seulement il ne peut pas l’être. le contrôle porte sur le rapprochement des factures avec les bons de commandes et avec les bordereaux de réception ou d'expédition. la chaîne d'information liée à l'acquisition ou à la vente de biens ou services doit être fiabilisée. L'audit doit permettre de s'assurer de la déficience éventuelle de certains contrôles et de la compenser par l'existence d'autres contrôles en amont et en aval: 1) le contrôle en amont. . En matière comptable. Ainsi il se produit le risque que les acteurs de l'organisation peuvent avoir tendance à utiliser les procédures administratives à des fins autres que celles pour lesquelles elles avaient étaient conçues. mais dans certains cas vouloir s'en rapprocher à tout prix peut être coûteux. il faut prévoir des employés et des moyens matériels à mettre à leur disposition. En terme de coût de mise en place et de fonctionnement.35 - . pour que le contrôle interne soit conçu et qu'il fonctionne. un contrôle interne très formalisé restreint les possibilités d'adaptation des individus.Audit interne : opérationnel et financier Section 3 :l’audit interne permet la fiabilisation de la chaîne de contrôle. Un contrôle interne n'est pas fiable à 100%. Le contrôle en amont est un contrôle qui fiabilise les informations entrant dans le système.

Le contrôle en aval porte sur les factures d'achat par exemple. . Au sein de l'entreprise. et ce en veillant à fiabiliser les informations émises et reçues et à adapter le déroulement des activités auditées aux normes prédéfinies.Audit interne : opérationnel et financier Un contrôle en aval est un contrôle postérieur qui examine les informations sortant du système. une information fiable à la disposition des dirigeants permet à ces derniers de mieux gérer l'entreprise et de s'adapter plus rapidement aux exigences de l'environnement et aux mutations imprévues qui caractérisent le monde incertain où les entreprises opèrent.36 - . En guise de conclusion. Les résultats escomptés apparaîtraient inéluctablement et toucheraient plusieurs niveaux. Cela permet à l'entreprise de se positionner convenablement dans un marché de plus en plus concurrentiel et lui offre par conséquent des perspectives de croissance. la qualité des produits ou des services rendus à la clientèle qu'exige l'auditeur est en mesure de fidéliser cette clientèle voire l'augmenter et de conserver la notoriété et l'image de la marque. l'audit interne joue un rôle important au sein de l'entreprise.

en effet. l'audit opérationnel. l'audit stratégique. l'audit des immobilisations. de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes spécifiques. pourtant il ne l’est pas maintenant. ayant pour objectifs : . on s'est proposer de concentrer l'analyse uniquement à propos des deux premiers . financier et opérationnel. cela s'est traduit par la multiplication des types d'audits internes. son champ d'action s'étend de plus en plus à diverses activités dans l'entreprise. l'audit social… Vu leur étendu et leur profondeur. Chapitre I : l'audit opérationnel. " L'audit opérationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet.37 - . on note précisément : l'audit financier. ce travail n'est pas en mesure de les cerner tous.Audit interne : opérationnel et financier L'audit interne était limité seulement au contrôle comptable et financier.

d'une part. de mettre à la disposition de l'entreprise une dynamique de progrès en fonction des recommandations et des axes d'amélioration proposés.Audit interne : opérationnel et financier • D'établir les possibilités d'amélioration du fonctionnement et de l'utilisation des moyens. et d'autre part."9 IL s’agit donc. L'approvisionnement constitue le point de départ de tout cycle d'exploitation. de permettre à l'entreprise une bonne marche de ses activités internes par l'assurance du respect des procédures de gestion et donc des politiques adoptées. . 1991. 9 Laurent Philipe.Quel fournisseur choisir? 3. à partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est obtenu . conditionne largement la compétitivité de l'entreprise dans un marché où une tendance du coût de revient à la baisse est très sollicitée. En effet la gestion courante des approvisionnements pose trois questions essentielles : 1. pour une dynamique de progrès dans l’entreprise.38 - . On verra en ce chapitre l'audit de quelques activités d'entreprise. Paris édition d’organisation. • De créer au sein de l'entreprise une dynamique de progrès selon les axes d'amélioration arrêtés. Section 1 : l'audit des approvisionnements.Comment contrôler la bonne exécution des achats? Dans sa mission l'auditeur interne s'assure qu'un minimum d'organisation uniforme existe dans l'entreprise pour répondre dans les meilleures conditions à ces trois questions.quand faut il passer une commande et pour quelle quantité? 2. en terme de coût. Un bon début du cycle d'exploitation. Pierre tchewarsky : Pratique de l’audit opérationnel.

date et quantité. Dans le cas d'un approvisionnement exceptionnel par l'entreprise le temps pour passer la commande devient plus long. Paris DALLOZ 1992 . de ce fait l’entreprise devient capable à répondre aux besoins des clients sans rupture. La bonne maîtrise des délais de livraison permettra d'évaluer le montant du stock nécessaire à consommer jusqu'à la date de la réception des produits commandés. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. A l'exception des achats spéculatifs. opérationnel et stratégique. d’autres facteurs interviennent. il est d'autant plus faible que les commandes sont enregistrées pour le même fournisseur et pour un produit donné"10. ainsi le temps de placement de la commande doit être minimisé au maximum. Cependant le volume de la demande et le rythme de production (consommation de matières premières) ne suffisent pas seulement à la détermination de la date et de la quantité de la commande. L'auditeur interne examine les dates d'approvisionnements par rapport à la cadence de consommation et aux délais de livraisons.Audit interne : opérationnel et financier 1- la commande. "l'auditeur interne peut s'assurer que le service achat détermine le délai de livraison à partir de données précises. 10 Lionel Collins. 4ème édition. b) les quantités restant à livrer sur des commandes antérieures.39 - . a) le délai de livraison : Le délai de livraison est la période qui sépare entre la date de la commande et la réception effective du matériel. Pour les approvisionnements réguliers. les achats en matière premières et leur régularité jouent un rôle primordial dans la continuité du cycle de production de l'entreprise. il incorpore le temps nécessaire au service d'achat pour étudier les offres de l'ensemble des fournisseurs et leurs qualités respectives.

par exemple. de la régularité des approvisionnements et du respect des délais de livraison. Pour le choix des fournisseurs deux questions se présentent : • a-t-on réuni suffisamment d'informations pour la sélection des fournisseurs? • quels sont les critères utilisés pour procéder au choix ? Le service d'achat doit analyser toutes les contraintes qui se présentent pendant la prise de décision. il y a évidemment lieu d'en tenir compte au moment de l'approvisionnement. apprécier le choix du service d'achat sur les points suivants : . L'auditeur interne peut procéder à leur examen. soit sur l'année pour les cas particuliers (article en rupture de stocks ou qui fait l'objet d'un stock excessif). 2Fournisseurs et critères de choix.40 - . des produits qu'il offre et de la sécurité.Audit interne : opérationnel et financier Ses quantités influent également sur la décision de se réapprovisionner. la situation de chaque article et pour une période déterminée. Il s'assure de la qualité du fournisseur. c) Les stocks réservés. Les stocks réservés ou affectés sont des stocks qui ne sont pas encore sortis des fiches. ce dont l'auditeur interne peut s'assurer lors de l'émission d'ordre d'approvisionnement. De sa part l'auditeur interne peut. mais n'apparaissent plus sur les prévisions de consommation. La synthèse de ses diverses contraintes peut être effectuer à partir de l'examen de la situation des stocks. soit d'une manière exhaustive au cours d'un mois. Cette information est directement fournie par le livre des commandes en cours.

Audit interne : opérationnel et financier a) Le rythme des commandes. la recherche d'un total minimum de coûts permet de fixer la quantité économique à commander"11. A partir d'une prévision de consommation sur chaque mois de l'année. assurance ou taxes diverses…) variable en fonction du volume des stocks. 4ème édition. frais de douane. opérationnel et stratégique. Le calcul de la quantité économique à commander peut être effectuer par l'auditeur interne pour les approvisionnements importants pour vérifier que l'acheteur fait échelonner ses commandes correctement. de réception…) proportionnel au nombre de commandes. un rythme de commande est prévu dans le contrat d'approvisionnement. Le dépouillement des appels d'offre permet d'analyser les prix offerts par les fournisseurs suivant la grille suivante : • prix de revient de production. • Coût de conditionnement. • Assurance. "Dans l'hypothèse d'un prix unitaire fixe et de commandes en quantité égale. • Transport. Les coûts dont il faut tenir compte sont les suivants : • Coût d'acquisition (coût d'achat. • Coût de possession (intérêt sur investissement. • Coût de distribution (commissions. remises et ristourne… 11 Lionel Collins. b) Appréciation du coût indiqué par chaque fournisseur. Paris DALLOZ 1992 .41 - . • Les rabais. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. risque de désuétude. frais forfaitaires …) • Marge et TVA.

Un minimum d'organisation doit exister dans le suivi des achats pour en assurer un contrôle efficace. Il faut donc comparer le coût des crédits fournisseurs entres eux par rapport au coût moyen des crédits obtenus par l'entreprise ou à ses possibilités de placement ( taux d'intérêt ). Le prix fixé par le fournisseur est toujours relatif. Paris DALLOZ 1979 . le recours à des transporteurs extérieurs. L'état des commandes en cours permet de vérifier le respect du délai de livraison par le fournisseur. 2ème édition. il y a lieu maintenant de contrôler les réceptions. compte tenu de l'évolution du taux d'intérêt. 3.42 - . les modifications des risques assurés. Il peut également lui être consenti un escompte pour paiement comptant. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. objectif et pratique. c) Les conditions de paiement. suivant que la trésorerie de l'entreprise est positive ou négative (une trésorerie positive indique que l'entreprise place le crédit fournisseur obtenu ). L'auditeur interne apprécie. compte tenu des conditions de paiement. "L'auditeur interne remet donc en cause les conditions de paiement acceptées. Cet aspect de contrôle est à mener parallèlement avec l'audit de la gestion financière"12. Par conséquent.Audit interne : opérationnel et financier L'objectif étant de réduire au maximum le coût en envisageant par exemple. si les relances effectuées par le service d'achat sont suffisantes et s'assure de l'application des pénalités de retard éventuelles. 12 Lionel Collins. la suppression d'intermédiaires etc.Le contrôle des achats. en l'occurrence. après la détermination de la quantité de commande et après avoir choisi le fournisseur adéquat. assorti ou non d'agios.

Audit interne : opérationnel et financier La réception des marchandises en quantité et en qualité suit nécessairement une procédure précise : • Examen dans les trois jours qui suivent pour ne pas laisser prescrire la responsabilité du transporteur. chimiques. pesées. • Réception quantitative par un magasinier qui effectue les comptages. Entre les différents modes de production disponibles. Enfin le contrôle des achats aboutit à la nécessité de suivre les litiges avec les fournisseurs qui peuvent naître tant à propos des dates de livraison que de la quantité ou de la qualité expédiée. Le degré de développement technologique conduit à l'utilisation d'un matériel plus ou moins perfectionné d'une usine à l'autre. Section 2 :l'audit opérationnel de la production. relation avec les fournisseurs …etc. électriques. dimensionnelles suivant un échantillonnage qui tient compte du nombre des divers contrôles de qualité nécessaires. • Enregistrement en comptabilité • Stockage des marchandises ou des matériels. ce qui met l'entreprise devant des problèmes également spécifiques. Les techniques de production varient beaucoup d'une entreprise à l'autre. coût supporté. voire à l'intérieur d'une même industrie.43 - . rapidité de l'accord. L'auditeur interne évalue alors l'aptitude du service d'achat à régler ces litiges dans les meilleures conditions pour l'entreprise. mesures… • Réception qualitative ou "recette" effectuée par un spécialiste qui porte sur les caractéristiques physiques. l'entreprise choisit celui le plus adéquat à ses capacités productives. Il en ressort que le .

Audit interne : opérationnel et financier responsable d'audit opérationnel aura intérêt à avoir une bonne connaissance technique de l'entreprise auditée ou l'industrie considérée. 1) le planning de la production. les services techniques doivent assumer la production au moindre coût. celui. par sa seul existence entraîne un certain nombre de charges fixes. l'ordonnancement journalier et enfin l'entretien du matériel.Prévisions d'activité pour chaque usine ou pour chaque atelier ou section de production. .prévisions mensuelles d'activité.La fabrication simultanée de plusieurs produits. Compte tenu des prévisions de ventes. de la politique d'emploi de la main d'œuvre et des possibilités de stockage. en effet.ci doit présenter an minimum les subdivisions suivantes : . Loin des spécificités de chaque mode de production. complexe du fait de : . la cohérence et les méthodes utilisées pour établir un planning de production. par atelier…. .Prévisions de fabrication de chaque produit. . sachant que la main d'œuvre et le matériel sont dans la plupart des cas spécifiques à chacun d'entre eux. la réalisation des objectifs prédéterminés pose inéluctablement des problèmes à la direction technique : la prévision du volume de production et l'établissement du planning par usine. . qui.44 - . L'auditeur interne apprécie le degré de précision. ceci suppose l'utilisation optimale du matériel industriel. Le problème est.la non régularité du rythme des ventes sur l'année.

cette dernière qui consiste à déterminer un certain nombre de variables qui optimisent une fonction déterminée tout en satisfaisant une série de contraintes (capacité des machines. nombre du personnel…) 2) l'ordonnancement.Audit interne : opérationnel et financier La cohérence du budget doit être vérifiée par rapport au programme d'approvisionnement. l'ordonnancement conditionne largement la gestion courante des activités techniques. coordonnant l'ensemble de la production au jour le jour. "L'auditeur interne apprécie l'efficacité des méthodes employées pour établir l'ordonnancement de la fabrication et aussi les délais de fabrication et le rythme de production détenu par le service technique. opérationnel et stratégique.délai d'exécution en tenant compte en particulier d'une date limite de livraison ."14 13 Lionel Collins. ni trop complexes et invérifiables dans un délai raisonnable. l'auditeur interne s'assure que les méthodes d'établissement du planning ne sont ni trop simplistes et tiennent effectivement compte des contraintes techniques."13 Les méthodes utilisées sont généralement les graphiques de demande et la programmation linéaire. aux capacités de production des unités techniques et. "De sa part. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. aux possibilités de stockage. objectif et pratique. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. Paris DALLOZ 1979 14 Lionel Collins. 4ème édition. Paris DALLOZ 1992 .45 - . Deux problèmes se posent le plus fréquemment : . Il s'agit de gérer au mieux l'activité journalière de chaque atelier.disponibilité et plan d'emploi des moyens de production. 2ème édition. aux possibilités d'emploi de la main d'œuvre. bien entendu.

Cependant l'auditeur doit avoir l'art de convaincre ses dirigeants de son objectivité et de sa compétence."15 En tout cas de figure. opérationnel et stratégique. la qualité des techniciens et les comptes rendus des visites. 3) L'entretien du matériel de production. le remplacement des matériels doit être envisagé périodiquement afin d'éviter des frais de maintenance trop élevés.46 - . car elle est fonction des accidents des machines qui. l'étude des dossiers de fabrication permet à l'auditeur d'apprécier à posteriori l'efficacité de l'ordonnancement au cours d'une période déterminée. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. la régularité et le sérieux des inspections techniques en examinant par exemple : le nombre des contrôles techniques. 4ème édition. Ces derniers provoques des arrêts de production dont le coût est difficile à évaluer. L'importance des investissements industriels justifie souvent l'existence d'un service de maintenance. dont la responsabilité consiste à assurer dans les meilleures conditions le bon déroulement des installations industrielles. par définition.Audit interne : opérationnel et financier Quelque soient les méthodes utilisées. Un diagnostic complet et étayé du cycle de production permet à l'auditeur de proposer des options différentes de celles existantes déjà dans l'entreprise. imprévisibles. Ces recommandations doivent se caractériser par la facilité et la simplicité de mise en œuvre dans un contexte extrêmement évolutif des techniques de production. "L'auditeur interne appréciera avant tout. 15 Lionel Collins. Paris DALLOZ 1992 . L'efficacité de tel service est difficilement mesurable.

la responsabilité peut être assumée soit par une seule personne ou par un service central."16 1) procédure d'embauche.47 - . et même la structure hiérarchique en assume une partie. .la procédure d'embauche. la paie et les fichiers de personnel. - Les actions de formation. de mutations. de mutations et de départ. il passe en revue : .Définition des fonctions et des responsabilités dans l'entreprise . la promotion et la gestion des carrières.Les conditions habituelles de travail. "L'auditeur interne apprécie au cours de sa mission si les moyens mis en œuvre. tant par la hiérarchie que par le service de personnel sont propres à assurer l'adaptation permanente des affectations individuelles aux besoins de l'entreprise et aux possibilités de ceux qui y œuvrent. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. Paris DALLOZ 1979 . de départs.Audit interne : opérationnel et financier L'apport de l'auditeur opérationnel peut être en conséquence déterminant dans la mesure où ses conclusions conduisent à de meilleures productivités et flexibilités de l'outil de production. Pour ce faire. 16 Lionel Collins. objectif et pratique. Section 3 :l'audit opérationnel de la fonction personnel. Les attributions du service du personnel sont variables : l'embauche. 2ème édition. Le service de gestion des ressources humaines varie d'une entreprise à l'autre et dépend de l'organisation et de la taille de l'entreprise.

annonces sur journaux. affichage interne. D'un autre côté. mécontentement de la part de l'employé… 2) Définition des postes et des responsabilités dans l'entreprise. diplôme. L'examen des dossiers individuels permettra à l'auditeur d'apprécier le caractère normal des mutations. • Rédactions d'un contrat de travail répondant aux normes des conventions collectives en vigueur. L'auditeur interne apprécie cette procédure aux différentes phases de l'embauche ou en consultant les dossiers de personnel.48 - . caractéristiques du candidat idéal. l'auditeur interne étudiera si les étapes de recrutement suivantes sont respectées : • définition du poste. expériences. qui est évidemment fonction du poste à pourvoir. . internet. âge. en particulier à partir de la fiche individuelle de carrière et des rapports d'appréciation. • Dépouillement des candidatures d'après une grille préétablie • Entrevue avec les candidat par le directeur du personnel et le futur chef hiérarchique. • Recherche des candidatures. • Décision d'embauche signée par le directeur et par le service du personnel.Audit interne : opérationnel et financier La recherche du meilleur candidat pour l'entreprise exige le respect d'une procédure détaillée. le contrôle des départs se fera de façon analogue à partir des pièces du dossier. De sa part. lettre de démission et surtout les causes de départ : licenciement. Cette mission est essentielle et conduit à une clarification des responsabilités et des liaisons de chaque service.

Il appréciera également les conséquence des accidents du travail et l'utilisation des heures supplémentaires. humain et social. locaux… • Le personnel qui la compose et la définition du poste de chacun. • Les critères de performance choisis qui doivent porter sur les domaines clés de l'unité. • Les moyens qui sont spécialement mis à la disposition : matériel. L'auditeur peut contribuer à leur solution en orientant son étude. l'implantation des usines et des bureaux et la quantité de travail demandée. "Celles-ci sont souvent source de problèmes dans l'entreprise.Audit interne : opérationnel et financier L'auditeur interne s'assure de l'existence et de la mise à jour de ces définitions écrites. L'examen des conditions du travail fait partie de l'audit opérationnel de la fonction personnel. il examine en particulier : • La clarté des objectifs assignés à chaque unité sur le plan technique. Paris DALLOZ 1979 . entre autres. objectif et pratique. "17 17 Lionel Collins. 2ème édition. sur les problèmes de temps de travail. L'auditeur se fait communiquer et contrôle l'application des divers horaires de l'entreprise pour toutes les catégories de personnel. Ceux-ci pourront expliquer les forts taux d'absentéisme et les mauvaises ambiances de travail. 3) Les conditions habituelles de travail.49 - . Ces définitions des fonctions doivent être approuvées par la direction et les chefs des services intéressés. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. administratif.

Audit interne : opérationnel et financier Par ailleurs. elles ne sont pas discutées uniquement avec le service du personnel. l'audit opérationnel sera réalisé au mieux par des spécialistes du secteur examiné. gaz et fumée…) déterminent dans une certaine mesure la satisfaction que l'ouvrier ou l'employé éprouve lors de son travail. mais il faut que ça ne soit pas une source de gaspillage et que le personnel en tire profit. 4) La formation du personnel. humidité. mais aussi avec les responsables hiérarchiques intéressés. aptes non seulement à comprendre le . • D'un plan de formation annuel prévoyant les dates des séminaires.50 - . inextricables. bruit. • De l'assiduité à ces séminaires et de la satisfaction de ceux qui y participent. éclairage. Des budgets importants sont consacrés par les entreprises à la formation du personnel. les conditions matérielles (température. aération. que des difficultés de relations humaines rendaient En guise de conclusion. L'auditeur s'assure de l'existence et de la qualité : • Du service de formation interne. qui concilient les intérêts des salariés et de l'entreprise. Les conclusions de l'audit opérationnel de la fonction du personnel concernant l'ensemble de l'entreprise. Dans ce domaine plus encore qu'ailleurs les recommandations des auditeurs internes peuvent amener la solution des problèmes. L'auditeur interne peut procéder au cours de ses missions à des visites exhaustives des usines et des bureaux et il peut noter les défauts qu'il constate et dont les plus important feront l'objet de recommandations immédiates aux responsables hiérarchiques concernés.

Confrontées à la multiplication des facteurs de complexité de leur environnement. sur laquelle il doit formuler un jugement"18 Donc l'audit financier porte sur la fiabilité et la sincérité des informations financières communiquées par l'entreprise. Chapitre 2 : l'audit financier. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier.Audit interne : opérationnel et financier détail des procédures techniques. "L'audit financier s'intéresse aux actions ayant une incidence sur la préservation du patrimoine. 4ème édition. l'audit opérationnel a pour objectif le diagnostic de l'ensemble des rouages de l'entreprise et la mise au point d'un plan d'action pour améliorer leur fonctionnement.51 - . c'est en ce sens que l'image fidèle de l'entreprise est au centre d'intérêt de l'audit financier. En effet. mais aussi à faire preuve d'une connaissance pratique des problèmes posés. Outre la bonne application des procédures de gestion. Il ne néglige pas les actions qui ne sont pas engagées par les comptables eux-mêmes. l'audit opérationnel suppose l'objectif d'améliorer les méthodes et d'exiger la mise en œuvre de contrôles spécifiques visant l'efficacité des opérations. Paris DALLOZ 1992 . la régularité et la sincérité de l'information comptable et financière publiée par l'entreprise. mais ne s'y intéresse qu'en tant qu'élément déterminant de la fiabilité. 18 Lionel Collins. les saisies et les traitements comptables et l'information financière publiée par l'entreprise. L'audit opérationnel est le moteur incontestable d'un tel processus. opérationnel et stratégique. les entreprises doivent en effet piloter un processus permanent et accéléré d'adaptation des conditions de leurs fonctionnements.

opérationnel et stratégique. défaillance stratégique sur des choix. Toutes les opérations effectuées par l'entreprise doivent figurer dans sa comptabilité régulière. sa politique. la disponibilité d'un cumul d'informations financières parfaitement 19 Lionel Collins. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. l'entreprise est exposée en permanence à une série de risques : "défaillance commerciale sur un produit ou sur un marché. En effet. Cette fiabilité recherchée n'est que l'image fidèle de la situation de l'entreprise et de sa santé financière. L'ensemble des enregistrements et des écritures comptables convergent vers l'établissement des états financiers de synthèse. une information financière fiable émane inéluctablement d'un appareil comptable et financier performant. ses perspectives de développement… . en cause la gestion comptable et le degré du respect des principes y afférents. qui peuvent entraîner l'entreprise dans le risque ultime d'arrêt d'exploitation"19. sa gestion. défaillance administrative et comptable sur un système de gestion…. De ce fait. Donc une maîtrise par l'auditeur financier des techniques comptables est fort recommandée. Dans un monde d'incertitude.Audit interne : opérationnel et financier L’information financière émise doit être le reflet typique de la situation de l'entreprise : son activité. allant de l'enregistrement jusqu'à la publication des états financiers. aussi. Section 1 : la logique de l'audit financier. le travail de l'auditeur financier remet. la fiabilité de l'information financière que dégagent ses états de synthèse sollicite la fiabilité de tout un processus de sa création. En effet. Le présent chapitre se propose de traiter les différents aspects de l'audit financier. De ce fait.52 - . Paris DALLOZ 1992 . 4ème édition.

les soldes et les documents financiers. Cela peut se traduire par l'erreur.Audit interne : opérationnel et financier représentatives et sur plusieurs années. rend les dirigeants de l'entreprise plus capable de mieux appréhender l'évolution de leur entreprise. Quelque soit la raison le rôle de l'auditeur ici consiste à anéantir ce risque. traduisant réellement les opérations et ne concernant que l'exercice en cours. 1) les enregistrements. Les enregistrements comptables doivent matérialiser systématiquement toutes les opérations entreprises. L'exhaustivité implique que toutes les opérations effectuées entrent dans le système comptable. Pour donner satisfaction. par exemple un produit de l'exercice N enregistré en N +1 : pour l'exercice N le principe de l'exhaustivité n'est . l'auditeur financier interne doit parfaire in extenso sa mission. La traduction réelle de l'opération va aussi en parallèle avec le principe de réalité des enregistrements. Pour ce faire. Ces points concernent les enregistrements. le débit doit correspondre à une entrée physique réelle et le crédit à une sortie effective d'une immobilisation. l'imprécision. Le fruit serait donc une amélioration de leurs aptitudes de prévision et de leurs capacités de resserrer les éventuels risques. Par exemple : pour un compte d'immobilisation corporelle. Ces enregistrements doivent être alors exhaustifs. le risque étant que le "comptable" soit supérieur au "réel". si non le minimiser.53 - . le risque ici étant que le "réel" soit supérieur au "comptable". la fraude…. La symétrie parfaite entre les opérations et leurs exercices de réalisation est un point que l'auditeur financier propose comme essentiel. l'auditeur doit mettre des points importants qui sont à la base de son travail. Le risque ici étant en fait double.

L'objectif étant ici de veiller à ce que les soldes soient correctement évalués et que les méthodes utilisées sont conformes aux réglementations en la matière. Le non respect de ces règles peut provoquer le risque d'amalgamer les valeurs de certains postes faussant ainsi la structure de l'actif et faussant aussi le calcul des soldes de gestion et des ratios nécessaires à l'analyse financière. Tous les soldes qui figurent au bilan doivent représenter les éléments d'actif et de passif existant réellement. le risque ici étant .54 - l'omission des informations . et pour l'exercice N+1 le principe de la réalité n'est pas respecté également. il veille donc à ce que les soldes dégagés soient justifiés. Les documents financiers doivent être correctement classés et présentés. entre autres. 3) Les documents financiers. D'un autre côté.Audit interne : opérationnel et financier pas respecté. du respect des principes d'enregistrement précités. L'auditeur vérifie aussi le principe d'évaluation correcte des soldes et de la permanence d'application des méthodes. l'auditeur apprécie le degré du respect des principes d'établissement et des principes de la présentation comptable (conformité au plan comptable marocain). A ce stade. toutes les dérogations aux principes comptables doivent être mentionnées dans l'état des informations complémentaires « ETIC ». à ce niveau. 2) Les soldes. l'auditeur vérifie la véracité des soldes. Il est à signaler que la représentativité parfaite des soldes est la résultante.

l'auditeur doit répondre à . bien entendu. ceci peut amener celui qui utilise les documents financiers à une compréhension déviée par rapport à la réalité.55 - . il faut obligatoirement fixer les objectifs visés. Le contrôle sur les soldes ne peut pas se substituer au contrôle sur les enregistrements. 1) l'entretien. sans. il ne permet pas de détecter tous les oublis d'enregistrements et des annulations d'enregistrements injustifiées.Audit interne : opérationnel et financier complémentaires. parce qu'ils lui rendent service en répondant à ses questions. patient. Il faut noter cependant que : le contrôle sur les enregistrements ne peut pas se substituer au contrôle sur les soldes. En somme. Il doit respecter ses audités quelque soit leurs niveaux et quelque soit leurs faiblesse. il ne permet pas de détecter toutes les anomalies. Il s'agit ici d'appliquer ces techniques lors de la vérification comptable pour exprimer une opinion sur la qualité informative des états financiers. d'accusation ou de colère. il lui faut absolument les techniques qui sont les plus adaptées que possible au problème posé. Mener à bien un entretien exige de l'auditeur d'être poli. Pour déclencher une mission d'audit. montrer ou donner une impression de supériorité. ne serait ce que pour les soldes liés aux années précédentes. rigoureux et qu'il ait un objectif précis à retirer de cet entretien. seule l'existence de ces derniers ne suffit pas à elle-même pour rendre efficace le travail de l'auditeur. Section 2: les techniques de l'audit financier interne.

"20 A la fin de l'entretien. 20 Lionel Collins. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. et il est aussi appelé d'avoir la perspicacité suffisante pour distinguer les réponses ayant trait à des faits qu'il aura la possibilité de vérifier. La continuité de l'exploitation n'est pas certaine chez l'auditeur. 4ème édition. La continuité de l'exploitation est un principe comptable selon lequel la comptabilité est tenue en coût d'acquisition (coûts historiques).Audit interne : opérationnel et financier l'essence de son nom " quelqu’un qui écoute. Cette technique est utilisable à chaque phase de l'audit financier.56 - . c’est à dire que les questions posées ne forcent pas à des réponses biaisées. 2) Etude de la continuité de l'exploitation. En cas d'incertitude quant à cette probabilité. il a le devoir d’informer la direction de ses constats dans son rapport. il serait obligé de tenir compte de la valeur probable de liquidation dans son étude des états financier. opérationnel et stratégique. de celles qui sont basées sur des estimations et des opinions personnelles. Ainsi lors de l'entretien. Paris DALLOZ 1992 . l'auditeur doit être en mesure de poser des questions autant que nécessaire suite à une réponse quelconque. pour apprendre et comprendre ". "L'auditeur doit déterminer à l'avance la relation entre les questions posées et la nature des réponses attendues. l'auditeur peut donner une rapide synthèse orale des conclusions qu'il tire avant de les écrire dans son dossier. par exemple : en exprimant des réserves sur la capacité de l'entreprise à assurer la continuité de l'exploitation.

Audit interne : opérationnel et financier

L'étude de la continuité de l'exploitation est basée sur un ensemble d'informations concernant :* • Les prévisions macro-économiques du pays et leurs effets prévisibles sur le secteur d'activité de l'entreprise. • L'évolution des résultats passés et les prévisions futures. • La solvabilité et la fidélité des clients importants. • La bonne maîtrise de la gestion de l'actif et le contrôle du passif. • L'absence de litiges importants risquant de mettre en question la vie de l'entreprise.

3) La revue analytique. "La revue analytique est un ensemble de procédures de révision consistant à : - faire des comparaisons entre les informations résultant des données antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise et établir des relations entre elles ; - analyser les fluctuations et les tendances ; - étudier et analyser les éléments inhabituels résultant des ces comparaisons. Elle repose d’une part, sur les comparaisons des données actuelles avec celles des périodes précédentes, avec celles d’entreprises de la même branche d’activité et avec les prévisions, d’autre part, sur l’analyse des ratios jugés significatifs, par ailleurs, les recoupements entre les donnés résultant des comptes annuels de l’entreprise auditée et

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Audit interne : opérationnel et financier

d’autre informations internes à la société mais non financière (exemple masse salariale rapportée au nombre de salarié)"21 Donc la revue analytique est une technique qui est utilisée par l’auditeur financier à trois niveaux conformément au tableau suivant :

Niveau d’application

Objectifs -Comprendre les caractéristiques de l’activité du client -Identifier les modifications de tendances dans la structure financière générale de la rentabilité

Type de revue

I

Prise de connaissance de l’entreprise

Revue analytique générale

-Confirmer II Mise au point du programme de révision (évaluation de contrôle interne) phase I

ou

infirmer

les Revue

hypothèses soulevées lors de la -Aider à l’évaluation des risques analytique dans les différents postes audités détaillée et à l’évaluation des changements circonstances dus à certaines

21

Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition toubkal 1996

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Audit interne : opérationnel et financier

-Mettre III Exécution du programme de révision (examen des comptes annuels)

en évidence

l’aspect Revue et

raisonnable de certains soldes dans les états financiers -S’assurer de l’homogénéité de contrôle l’information et de l’absence directs sur les d’anomalies soldes

4) Les techniques comptables d'audit. Il est de prime importance que les états financiers respectent les obligations législatives quant à leur présentation et leur contenu. De même, l'examen de chaque poste par l'auditeur comprendra la validation des imputations comptables. al'actif.

La vérification de l'actif requiert l'examen de trois aspects spécifiques : l'existence, la propriété et la valeur. L'existence de divers éléments d'actifs peut être vérifiée par les techniques suivantes : • la présence à l'inventaire physique des stocks. • Confirmations directes des soldes clients, banques, débiteurs divers… • Observation de l'inventaire physique des immobilisations et le rapprochement entre lui et sa valorisation. Les propriétés des biens peuvent être passées en revue à travers les techniques suivantes :

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les véhicules. • Demande de confirmation auprès des tiers. créditeurs divers. les immobilisations. la vérification du passif . fournisseurs. La valorisation des éléments d'actif est contrôlable par les techniques suivantes : • Comparaison de coûts d'acquisition avec les factures d'achat. bpeut se faire avec : • L'examen des écritures de la période postérieure au bilan. • L'étude de l'ancienneté et de la fréquence de rotation des stocks.60 - . les participations… • Contrôle de vraisemblance en révisant les écritures comptables postérieures à la date du bilan pour s'assurer qu'aucune contre-passation ou annulation d'écritures n’a eu lieu et pour vérifier que les montants affichés correspondent effectivement aux créances. • La comparaison des soldes des comptes clients avec les factures de ventes • Le calcul des amortissements d'immobilisations.Audit interne : opérationnel et financier • Vérification des titres de propriété pour les terrains. banques. • Comparaison des coûts de revient des stocks et des encours avec les données de la comptabilité analytiques. A côté des techniques utilisées pour l'actif. • Vérification des mouvements des comptes avec les documents d'origines. Passif.

et vue l'importance de la finance dans le monde des affaires. cLes comptes de résultat. fournisseurs…) • Examen des statuts ou des actes juridiques pour les capitaux et les dettes à long terme. • Analyse des écarts entre les budgets et les réalisations. l'audit financier prend également une ampleur équivalente. L'examen par l'auditeur des comptes de résultats exige l'emploi des techniques suivantes : • Pointage des comptes synthétiques de résultats comptes individuels.Audit interne : opérationnel et financier • Vérification de la situation des comptes avec les relevés reçus des tiers (banques.61 - . l'audit financier peut jouer un rôle axial en matière d'exactitude des informations si ses techniques d'investigation sont respectées et mieux présentées aux professionnels. • examen des traitements des prévisions pour dépréciation devenues sans objet (créance douteuse). . • Lecture des procès verbaux des assemblées générales pour les décisions d'affectation des bénéfices. avec les En guise de conclusion. • Comparaison des marges et des ratios avec ceux des exercices précédents. • Vérifications de la présentation correcte des ajustements concernant les exercices antérieurs et des pertes et des profits exceptionnels.

pas au niveau des personnes. Bref.Audit interne : opérationnel et financier L’audit financier interne doit intervenir au niveau des systèmes et des processus. " il doit chercher à rendre l’entreprise sûre et performante avec les hommes et les femmes qu’elle a ". remarques et recommandations. bien plus que pour dresser un constat par des commentaires. L’auditeur doit comprendre qu’il est envoyé auprès des audités pour les aider à s’améliorer.62 - . mais il est exclu de critiquer les personnes et de dénoncer les mauvaises et les médiocres.22 22 Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 .

Ceci nous incite donc à chercher les différentes conditions à remplir pour que l’audit interne puisse être un véritable outil d’efficacité. le système de l’audit interne mis en place doit être apte à dépasser le simple rôle de contrôleur vers celui de consultant et donc de catalyseur encourageant les dirigeants à agir. l’échec récent d’une démarche similaire dont les causes n’ont pas été clairement établies. Section 1 : Les contraintes à l'efficacité de l'audit interne.63 - . Pour ce faire. La pratique de l’audit interne de l’entreprise traduit une volonté affirmée de la part des dirigeants de se doter d’un outil permettant l'élimination des risques. mais il y a lieu maintenant de mettre l'accent. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994. et par-là même à ses différents volets. sur les obstacles ou entraves qui l’empêchent à jouer pleinement son rôle. l’inexistence de marges importantes de progrès. l’amélioration de l’information comptable et financière et plus généralement accroître la performance de l’entreprise.S. absence de conditions préalables préparant les esprits à une démarche d’audit. . au préalable."23 L’insuffisance des moyens accordés par la direction générale à l’audit interne de façon générale. 23 L collins. c'est-à-dire l’existence d’un contexte défavorable caractérisé par des circonstances telles : faiblesse de conscience au sein de l’encadrement. à éliminer les risque et à trouver les solutions des problèmes.Audit interne : opérationnel et financier Chapitre 3 : pour que l'audit interne soit un véritable outil de performance. Il s’agit généralement des divers obstacles et difficultés qui agissent et d’une manière considérable sur l’efficacité de l’audit interne : "Le premier obstacle dont il faut se méfier est l’inadéquation de certaines circonstances à une démarche d’audit interne.

leur perception de l’audit peu ne pas être favorable. d’expérience ou d’engagement personnel. les auditeurs. crainte que des sanctions soient appliquées. caractérisée souvent par un manque de conviction du rôle qu il peut jouer dans la rigueur de gestion et la performance de l’entreprise soit par ignorance. une structure performante d’audit coûte chère en terme de salaire. C’est le cas notamment lorsque l’auditeur n’arrive pas à s’imposer : trop jeune.Audit interne : opérationnel et financier En effet.64 - . ceci risque de susciter un sentiment de crainte : crainte de se voir imputé la responsabilité de faiblesse ou d’erreurs de gestion. d’éducation et de culture). Du coté des audités. de frais de déplacement. "Par ailleurs. même dans des la voire pratiquer désinformation ou engager les auditeurs sur de fausses pistes et les . c’est le cas où il est perçu comme une remise en cause de leur capacité managérial. l’harmonisation entre le plan d’audit et son budget devient difficile à réaliser. soit par méfiance (problème de mentalité. que des postes soient supprimés. ce qui risque de le réduire à un simple moyen destiné à assurer le prestige et l’image externe de l’entreprise. peuvent parfois être source d’obstacles divers et conduire à un travail insuffisamment professionnels : faute de compétence. d’avoir à s’adapter ou à se renouveler… cette méfiance entraîne chez eux un défaut de participation : donner conditions neutraliser. de fais structure… et exige ainsi des moyens financiers importants. de voir des habitudes modifiées. eux même. L’attitude de la direction vis-à-vis de l’audit interne. manquant de charisme. d’épaisseur ou de compétence . faute de quoi. ou bien lorsqu’il abuse de sont mandat en faisant sentir à ses interlocuteurs qu’il dispose du pouvoir d’évaluer leurs actions et de de délai des informations préjudiciables insuffisantes.

Audit interne : opérationnel et financier les évaluer personnellement"24. l’efficacité de l’audit requiert plusieurs conditions intimement liées. en effet. reposantes sur l’élimination des divers obstacles et contraintes précédemment évoqués. encore faut il s’assurer de l’aptitude de l’outil mise en place pour accomplir la mission qu’on lui a assignée.65 - . de s’engager et de s’assurer sa mise en œuvre. Si l’existence de l’audit interne au sein d’une entreprise reflète la volonté de ses instances dirigeantes de se doter d'une gestion et d’une information de qualité. entachant ainsi sa démarche de subjectivité et de manque d'indépendance.S. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994. Ceci nous amène 24 L collins. Autrement dit. des positions qui peuvent être interprétées comme un soutien à une partie au détriment des autres. C’est dire donc un choix erroné des auditeurs constitue un obstacle sérieux à l’efficacité de tout audit quel que soit son type puisque son succès ou son échec en dépend largement. exprime en dehors des conclusions officielles et définitives. Section 2 : Les conditions d'efficacité de l'audit interne. . La prise en considération de ces différents obstacles est la première étape. d’accroître l’efficacité et rendre l’organisation plus performante. tout retard ou toute hésitation à cet égard risque d’avoir des conséquences très négatives sur l’attitude de l’ensemble de l’entreprise vis-à-vis de l’audit de façon générale. la direction se doit. si l’auditeur interne à travers ses conclusions et ses recommandations décrit un trajectoire ou un projet. une fois qu’elle l’approuve. Un autre obstacle qui est souvent relevé. c’est le défaut de réactions rapides aux conclussions des auditeurs. il arrive que l’auditeur sous la sollicitation de certaines parties de l’entreprise. Beaucoup plus.

doit être bien préparer. Le choix doit donc porter sur une personne possédant de bonnes compétences dans les techniques d’audit et d’administration.Audit interne : opérationnel et financier donc à soulever la question des conditions à remplir pour que l’audit interne puisse être un véritable outil d’efficacité. doivent être capable de transmettre l’image que le responsable souhaite donner à son service étant donnée que l’audit interne sera jugé par les audités à partir de l’image donnée par les auditeurs avec lesquels ils seront en contact.66 - . la mise en place d’un audit financier interne au sein de l’entreprise doit préalablement faire l’objet d’une véritable concertation entre les différentes parties prenantes. Les auditeurs. la rigueur et la méthode. le contrôle de gestion… Le choix requiert également des qualités humaines dont surtout : le sens du contact et de communication. dans la finance. le choix donc de l’équipe doit tenir compte de plusieurs considérations : 25 Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . d’organiser secrétariat. l’esprit d’analyse et de synthèse… sans oublier bien entendu la modestie et le respect envers tous les membres du personnel de l’entreprise quelque soit leur grade et leur qualité. de leur part. parfaitement intégré dans le fonctionnement de l’entreprise et avec des attributions précises qui visent à en faire un véritable observatoire des risques liés à l'activité courante et récurrente de l’entreprise. de planifier les missions et de définir les standards d’audit à respecter en matière de préparation et de présentation des feuilles de travail et des dossiers. la curiosité et l’ouverture."25 L’un des facteurs primordiaux de réussite de l’audit interne au sein de l’entreprise est le choix judicieux du responsable de service. collaborateurs. c’est à lui qu’incombe la responsabilité son de préparer de le budget recruter de ses fonctionnement. "D’abord.

Il faut donc rechercher la réunion à haut niveau de ces compétences et qualités et s’attacher à les développer chez les auditeurs à travers des programmes de formation consacrés à l’amélioration de leur professionnalisme : stages d’intégration dans l’entreprise et dans le service. la capacité d’aller du général au particulier et inversement. la perception et le jugement. le sens des besoins du client. pour une dynamique de progrès dans l’entreprise. En effet. une grande souplesse intellectuelle. si le personnel expérimenté est plus fort dans la recherche des fraudes. le sondage…. ils sont moins méthodiques et créatifs que les nouvelles recrues. 27 L collins. " la rigueur. ils apportent « le fameux œil neuf qui va faire découvrir les choses qui. Ainsi que les techniques et les outils d’audit : l’interview.67 - . Pierre tchewarsky : Pratique de l’audit opérationnel. l’humilité face aux gens et face aux choses. organisation. pris notre travail quotidien. d’être aussi performant en synthèse qu’en analyse. .Audit interne : opérationnel et financier "Une équipe d’auditeurs équilibrée suppose la réunion à la fois des cadres débutants et d’autres confirmée par quelques années d’expérience. une disponibilité totale et une grande motivation. notamment dans les disciplines fondamentales du métier : comptabilité. et si l’on prend les termes de barbier. 1991.S. apprentissage des techniques d’audit générales et spécialisées. la compréhension du business et du business contrôle "27. Mais aussi de plus en plus la mobilité intellectuelle. nous ne voyons plus »."26 Pour ce qui est des compétences et qualités requises. Autrement dit. Paris édition d’organisation. il y a lieu de souligner qu’en plus des compétences que doit avoir tout auditeur. Ces dernières apportent une formation tout à fait à jour. Il doit avoir certaines qualités de caractère dont surtout. la capacité de communiquer. analyse financière. informatique…. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994. le diagramme de circulation. 26 Laurent Philipe.

le rôle pédagogique du chef de mission et du superviseur est très important étant donnée que l’essentiel de la formation s’acquiert sur le terrain. . communication …. mission après mission. du secteur. l’auditeur pourrait perdre beaucoup de temps et d’effort. il pourrait fournir le meilleur travail s’il connaît ses règles. du département. mesurer implique une norme par rapport à laquelle il est possible d’apprécier et faute de quoi.. de l’activité ou de la fonction qu’il audite. Or. des progrès accomplis et ceux qui restent à accomplir en termes des méthodes de travail. • Connaître les normes : le travail effectif de contrôle et de vérification des opérations est essentiellement un travail de mesure. de comportement. de capacité de jugement. c’est le contrôle qui est le domaine spécifique de préoccupation de l’audit. SAWER a conçu une liste de dix commandements auxquels les auditeurs doivent se conformer : • connaître l’objectif : l’auditeur doit connaître l’objectif de la société. Un système d’évaluation doit être conçu afin de permettre la mesure. A cet égard. et le contrôle . à cet égard.Audit interne : opérationnel et financier compléments techniques et linguistiques. • Connaître le contrôle : l’exploitation d’une société repose sur trois activités de base : la planification. un auteur américain LAWRENCE B.68 - . de communication… L’objectif doit être de disposer d’une équipe d’auditeurs capables de faire ce que la direction attend d’eux. l’organisation.

Audit interne : opérationnel et financier • Connaître la population : « population » est un terme employé dans l’échantillonnage statistique . s’il est importante. porté à l’attention de la personne qui régulariserai la situation indésirable et à l’attention de la personne qui s’assurera que celle-ci a été régularisée. • Connaître les faits : un fait est un phénomène réel ou des conditions qui existe-ce qui s’est réellement produit-. il est alors certain que le problème doit être signalé.69 - . parce que j’ai contrôlé ». . si le résultat est défavorable. Tout problème signifie qu’on est écarté par rapport à une norme de résultats prévus. il doit s’efforce vraiment de se mettre à leur place et éviter les conflits de front qui font reculer l’audit au lieu de l’avancer. parce que j’ai vérifier. cela signifie la totalité des points ou des questions sur lesquels l’auditeur aura à exprimer son opinion. • Connaître les personnes : l’auditeur doit avoir de l’empathie avec les personnes avec lesquelles il travaille. • Connaître l’effet : l’auditeur s’inquiétera du résultat possible d’une situation mal contrôlée ainsi que du résultat réel . • Connaître les causes : toute déficience importante que l’auditeur découvre présente un problème nécessitant une solution. et s’il est permanent. une réalité distincte d’une simple supposition ou d’une opinion : l’auditeur devra pouvoir dire : « je sais par ce que j’ai vu. il s’en suit donc que la cause d’un problème doit être attribuée à quelques changements.

l’auditeur doit manifester une parfaite honnêteté et un haut niveau d’objectivité en respectant un ensemble de règles déontologiques telles : la confidentialité des informations recueillies.70 - . seulement.Audit interne : opérationnel et financier • Savoir comment communiquer et à quel moment : l’auditeur est en rapport avec les audités depuis le début de ses travaux. . il doit donc être en mesure de garder le rythme de ceux pour lesquels il travaille. et avec la direction générale. la transparence dans les objectifs et les méthodes de travail. contrôle qualité…) est une condition nécessaire au bon fonctionnement de l’audit interne. il doit en effet se conduire de telle façon que sa bonne foi et son intégrité ne puissent jamais être mises en doute. avec le personnel de contrôle. l’autonomie dans l’action du diagnostic. les chevauchements. Par ailleurs. et toute sorte de confusion. les modalités de collaboration doivent être clarifiées et précisées dans la charte d’audit afin d’éviter la double intervention. La productivité et l’efficacité de son audit dépendant largement de la qualité de communication depuis le début de sa mission en passant par l’examen des différentes opérations jusqu’aux rapports finaux à la direction. audit externe. la collaboration des autres fonctions de l’entreprise (contrôle de gestion organisation. • Connaître les méthodes modernes : l’auditeur doit comprendre que nous vivons dans un univers où rien ne reste immobile. l’objectivité et l’impartialité des analyses. Au-delà de ses commandements.

Autrement dit. le soutient qu’ils apportent à l’audit interne tant au niveau de rattachement hiérarchique. que de l’élaboration des programmes annuelles et de la prise en compte des recommandations. il y a lieu de noter que l’audit interne ne peut jouer pleinement son rôle de catalyseur. les missions spéciales en dehors des travaux d’audit sont des missions exceptionnelles et doivent être peu fréquentes. l’efficacité de l’audit dépend de l’attitude des audités. leur comportement. .71 - . Le résultat doit être un audit capable d’appréhender les risques.Audit interne : opérationnel et financier En effet. capable de constituer une véritable assurance contre les risques autres que comptables et financiers et donc d’apporter une contribution significative à l’ensemble de l’entreprise. leur réaction face au contrôle qu’ils subissent ou à la remise en cause éventuelle de leur façon de travail et de leurs habitudes. Le service d’audit interne doit être vigilant face aux travaux qui l’écartent de sa mission habituelle de contrôle et qui peuvent donc diminuer son efficacité et nuire à son indépendance de jugement. de performance et rigueur que si les différents obstacles ont pu être maîtrisés et les différents critères d’efficacité ont pu être optimisés. L’un des facteurs des échecs d’un service d’audit interne lorsque les missions spéciales l’emportent sur les missions d’audit. En définitive. L’efficacité de l’audit incombe aux auditeurs en premier ressort sans pour autant nier le rôle indispensable que puissent jouer la direction et les audités. Elle dépend également de l’attitude des dirigeants. En effet. de les gérer et d’en éliminer les conséquences.

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