Audit interne : opérationnel et financier

PARTIE I : LES ASPECTS FONDAMENTAUX DE L'AUDIT INTERNE.
Chapitre 1 : l'audit, histoire et définition. • Section 1 : Histoire et émergence de l'audit interne. Section 2 : audit ; définition, utilité d’étude. Chapitre 2 : les relations de l'audit interne à l'intérieur et à l'extérieur de l'entreprise. • Section 1 : critères d’opportunité de création, et l’organisation d’un service d’audit interne. • Section 2 : les clients de l'audit interne. • Section 3: audit interne et structures de contrôle dans l'entreprise. Chapitre 3 : la nécessité de l’audit interne

Section 1 : la conformité du produit généré.

• Section 2 : l’adaptation et l’efficience du contrôle interne. • Section 3 :l’audit interne permet la fiabilisation de la chaîne de contrôle.

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Audit interne : opérationnel et financier

PARTIE II : LES VOLETS D'AUDIT.
Chapitre I : l'audit opérationnel. • Section 1 : l'audit des approvisionnements. • Section 2 :l'audit opérationnel de la production. • Section 3 :l'audit opérationnel de la fonction personnel. Chapitre 2 : l'audit financier. • Section 1 : la logique de l'audit financier. • Section 2: les techniques de l'audit financier interne. Chapitre 3 : pour que l'audit financier interne soit un véritable outil de performance.

Section 1 : Les contraintes à l'efficacité de l'audit financier interne. Section 2 : Les conditions d'efficacité de l'audit financier interne.

PARTIE III : CAS PRATIQUE.

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Audit interne : opérationnel et financier

Après trente années de gloires économiques, le monde avait connu l’essor d’une nouvelle crise très aiguë, et c’est l’inflation, le chômage, la stagnation qui ont, durant les années 70 marqué le monde occidental, et c’est dans ce contexte perturbé que la pensée libérale s’est de nouveau installée comme l’idéologie leader. Le libéralisme avec toutes ses implications en matière du commerce extérieur et de libre-échangisme, a mis toutes les économies devant une concurrence de plus en plus intense. En fait, c’est l’entreprise qui s’est mise devant un examen difficile face à la mondialisation. Cependant quelle est la position de l’entreprise marocaine? Ce nouveau contexte a remis en cause les modes de gestion traditionnels des entreprises et il a poussé à l’émergence de nouveaux concepts tel : la qualité la performance, efficacité, efficience, flexibilité… etc. Pour répondre aux exigences de la compétitivité et pour s’accaparer une place favorisée dans un marché de concurrence turbulente, l’entreprise au Maroc doit se mettre à niveau tant sur le plan juridique, structurel et organisationnel. L’organisation d’un système quelconque, exige l’établissement de liens solides entre l’ensemble des composantes de ce système, mais cela n’empêche pas que les anomalies puissent se produire. Pour étudier un système, il faut savoir comment il fonctionne, en effet, un fonctionnement normal d’un système ne peut se faire qu’avec un fonctionnement correct et harmonieux de ses différents éléments, ce qui

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de correction et de contrôle. devant le développement du volume d’informations reçues et remises par l’entreprise. d’où la nécessité de mettre en place des mécanismes de régulation. une parcellisation du système paraît plutôt nécessaire que souhaitable afin de mener un contrôle plus fin et de déceler précisément l’origine de l’erreur ou du dysfonctionnement. le contrôle interne… sont le plus souvent utilisés au sein des entreprises pour mener des opérations de contrôle. Or. de leur pertinence et de leur fiabilité. il vient difficile de s’assurer de la cohérence des données émanant de plusieurs sources. La détermination de la nature de l’erreur et de la faille génératrice reste l’objectif principal de toute action correctrice ou de contrôle. Son degré de fiabilité et de pertinence conditionne largement la compétitive et la performance des entreprises. Un système considéré comme un tout ne peut nullement être ni contrôlé ni régulé. c’est en sens qu’il -7- .Audit interne : opérationnel et financier n’est pas tout à fait évident. Et c’est l’audit interne qui fera l’objet d’analyse de ce travail En effet. L’audit interne peut être défini comme une révision et un contrôle de la comptabilité et de la gestion. par conséquent. l’information occupe de plus en plus une place privilégiée tant que composante clé de la valeur ajoutée crée. Un système d’audit interne apparaît donc comme le moyen privilégié permettant d’appréciation de la structure de communication. l’organisation. auxquels s’ajoute l’audit qui est une approche récente et qui se développe encore au Maroc. de sa fiabilité et de son adaptation aux exigences des changements de l’environnement. elle joue un rôle utile pour la gestion de la complexité et l’incertitude. "l’audit est considéré comme un service à l’intérieur de l’entreprise ou d’un organisme réalisant une activité indépendante d’appréciation du contrôle des opérations. il est au service de la direction. Le contrôle de gestion. mais dans une optique plus précise.

"1 En effet. 4ème édition. de mieux appréhender la problématique soulevée. Et pour bien décortiquer les principaux éléments de ce sujet.Audit interne : opérationnel et financier est un contrôle qui a pour fonction d’estimer et d’évaluer l’efficacité et le fonctionnement des autres contrôles. Le second traitant les différents volets d’audit interne. opérationnel et stratégique. Paris DALLOZ 1992 . et ce en mettant en relief l’intérêt escompté d’une intégration d’un service d’audit interne au sein de l’entreprise. 1 : Lionel Collins. d’un point de vue personnel. en particulier l'audit opérationnel et financier. -8- . tout en veillant à apporter plus d’éclaircissements au concept d’audit ainsi que les objectifs primordiaux d’une mission d’audit et mettre l’accent sur l’apport de celui-ci à l’entreprise. il est préférable de partager l’analyse entre deux axes principaux : Le premier traitant l’organisation d’un service d’audit interne. sa nécessité et ses relations avec l’extérieur. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. la question qui se pose est de savoir dans quelle mesure l’audit interne constitue un outil de performance pour l’entreprise à travers le perfectionnement de ses compartiments ? Répondre à cette problématique se propose le passage par les questions suivantes : c’est quoi l’audit ? Comment organise-t-on un audit ? Quel est son apport ? Et sur quoi il porte? Ces questions même s’elles ne sont pas exhaustives permettent.

Audit interne : opérationnel et financier Avant d’entamer l’analyse. ce qui est en de mesure de donner une idée sur le passé pour mieux cerner le présent et même prévoir l’avenir. Chapitre 1 : l'audit. -9- . histoire et définition. il est préférable de donner un aperçu historique sur la matière du fait de son caractère instructif.

dans le monde musulman et son évolution récente au Maroc. il est vrai qu’ils y avaient des comptables 2000 ans avant J.C. On confirme alors que la pratique d’audit existait depuis plus de 8 siècles. on avait assisté à une naissance d’une activité professionnelle. .Audit interne : opérationnel et financier Section 1 : Histoire et émergence de l'audit interne.10 - . et on ne fait maintenant que redonner à cette pratique sa place méritée. On verra en ce qui suit l’histoire de l’audit en Europe médiévale. et ce en divers pays notamment. et d’autre part dans le monde musulman où la fonction d’audit était attribuée à un fonctionnaire d’Etat appelé ‘‘ MUHTASSIB’’. Cherchant à faire l’histoire de l’audit. mais l’audit comme une activité autonome puise ses origines du XIIIème siècle. d’exercer une fonction tant qu’auditeur de la municipalité moyennant des honoraires fixes.La pratique en Europe médiévale : "En Europe en moyen âge. les différents ouvrages de référence traitent l’histoire européenne et des civilisations anciennes. L’histoire nous confirme l’existence d’une part. arabes et andalouses. la France et l’Angleterre. L’histoire nous enseigne que toute cité organisée a certainement connu des systèmes d’information et de contrôle dont la pratique incombait à des professionnels. en Europe des professionnels d’audit. et en voici quelques exemples :  La cité de Pise (Italie) a demandé à un comptable bien connu. en la matière. Fibonacci. l’Italie. celle de l’audit. et ils font un fi flagrant des pratiques. 1.

comptes… ce qui était même l’objet de l’audit. c’est un travail permanent de rapprochement entre ce qui se fait et ce qui doit se faire selon les principes de l’Islam.Audit interne : opérationnel et financier  En France le traité « la seneschaucie » recommandait aux barons de donner annuellement lecture publique des comptes devant des auditeurs  En Angleterre. des églises. et des municipalités. sa pratique et son institution sont bien gravées dans la civilisation arabo-musulmane jusqu’à la colonisation. et s’est davantage développée avec l’extension de la terre des musulmans et l’accroissement de leurs transactions commerciales internes et externes. ceux-ci qui on joué un rôle crucial dans la naissance de l’audit tant qu’activité professionnelle 2.La pratique dans le monde Islamique. le roi Edouard 1er donnait le droit aux barons de faire nommer des auditeurs. L’audit tire ses origines du fond de l’Islam. le développement de la comptabilité et de l’audit était largement conditionné par l’influence des rois. celui-ci qui portait strictement sur la comptabilité et qui était assuré exclusivement par des comptables. des barons. il est à signaler que durant cette période. La pratique de « HISBA »s’est institutionnalisée dès l’aube de l’Islam. il s’agit du « HISBA » et du « MUHTASSIB » Notons d’abord que le mot HISBA en arabe signifie.11 - . En Islam la « MUHASSABA » est à la base de tout acte ou intension."2 Ainsi. il donner lui-même l’exemple en faisant vérifier les comptes de testament de sa femme Éléonore. calcul. par acte du parlement. 2 : Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . comptabilité.

En analysant le rapport HISBA-fraude et intérêt public on peut exposer les domaines de la HISBA : Contrôler les prix de ventes des produits et services.Audit interne : opérationnel et financier La « HISBA » était pratiquée en personne par le prophète de l’islam SIDNA MOHAMAD puis par ses successeurs. jusqu’au XXème siècle où s’est survenue la rupture à cause de la colonisation. celle-ci avait bouleversé toutes les structures administratives en place. Veiller à faire respecter la qualité. en l’occurrence :   La maîtrise de la loi islamique. . La maîtrise des techniques d’investigation en matière de fraudes . D’ailleurs la condamnation des fraudes et des fraudeurs par les percepts de l’Islam. a rendu la « HISBA » une pratique indissociable des autres pratiques religieuses.12 - .  D’être mandaté par la loi .  L’indépendance professionnelle et la rigueur dans l’application des sanctions. mission publique non privée. que la « HISBA » ou l’audit est une tradition en Islam et au Maroc étant un pays d’Islam. la pratique. On constate par conséquent. le MUHTASSIB doit avoir des qualités et répondre à des conditions. ce qui a institutionnalisé cette pratique chez les musulmans autant que SOUNA. le référentiel.   Garantir la régularité et l’honnêteté des transactions. ce qui nous emmène à analyser l’évolution récente de l’audit au Maroc qui est à la fois un pays musulman et était colonisé. la déontologie et la santé publique. Pour que ses attributions soient bien assumées.

des affaires islamiques… D’ailleurs. l’introduction de l’audit dans les entreprises publiques était la résultante. D’un autre côté. le résident général publia une circulaire attribuant le contrôle des services publics aux présidents des tribunaux. de la santé.Audit interne : opérationnel et financier 3. cela était aussi favorisé par la réforme comptable (1986) et la réforme du marché financier (la nouvelle loi bancaire). l’économie au Maroc a connu des mutations profondes.L’audit récent au Maroc : Au Maroc. des contrats programmes qui font obligation aux entreprises signataires de mettre en place des cellules d’audit interne et de recourir annuellement à l’audit externe. L’ensemble des raisons précitées a crée un environnement juridique et macro-économique propice au développement de l’audit interne dans un moment où la qualité du produit et de l’information est devenue une question d’actualité. entre autres. sur le plan économique. tous les rôles revenant au MUHTASSIB sont devenus attribués à divers opérateurs et instances publiques : ministère de l’intérieur. 9 ans après la signature du protectorat (1912). les réformes entreprises en matière budgétaire et en fiscalité ont permis de libéraliser les échanges intérieurs. mais la HISBA était vidée de son essence . . Au lendemain de l’indépendance Mohamad V réhabilita le « MUHTASSIB »par le Dahir du 30-05-1956. la libéralisation et l’ouverture sur l’extérieur En finances publiques. Une nouvelle réhabilitation se fera en 1982 par Hassan II. ces mutations se basant essentiellement sur la modernisation des structures.13 - .

"3 3 : Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 . diagnostic. afin d’apporter plus de clarifications à ce terme. MORAJAA . et il est devenu très médiatisé. en effet. FAHS . dans le monde de pilotage des entreprises. écouter. la sécurité et le fonctionnement de tout ou partie des actions menées dans une organisation par rapport à des normes. la pertinence. depuis les années 70. d’une manière relativement complète la définition du concept. Section 2 : audit .14 - . il traite les critères d’utilité d'étude d'une telle discipline. il n’est pas pour autant cerné. expertise. recherche de l’exactitude. utilité d’étude. la loi marocaine ainsi que l’association marocaine des auditeurs consultants internes (AMACI) admettent la première traduction. être élève. qui a pour sens : entendre. Côté pratique l’audit est un examen méthodologique d’une situation. Après avoir exposé un aperçu historique sur l’évolution de l’audit en Europe et au Maroc. KHIBRA . il est temps maintenant de faire le point sur le concept de l’audit lui-même. audit en latin classique signifie le verbe audire. ce service qui est à nos yeux vital. définition. être disciple… En arabe le mot « audit » se traduit par TADKIK . et d’autre part. 1-définitions : Si le terme "audit" d’origine anglo-saxonne est entré dans le langage courant. "Etymologiquement. cet examen applique en toute indépendance des procédures cohérentes et des normes d’examen en vue d’évaluer l’adéquation. reste limité aux banques et aux grandes entreprises. La présente section traite. En fait. révision.Audit interne : opérationnel et financier Même si le terme d’audit est entré.

L’auditeur est concerné par toutes les phases de l’activité de l’entreprise où il peut être utile à la direction. des appréciations. ceci implique d’aller au-delà des rapports comptables et financiers pour atteindre une pleine compréhension des activités passées en revue. mais sans avoir le droit d’agir.L’auditeur s’assure de la validité matérielle des éléments qu’il doit contrôler. son rôle se limite juste à donner des opinions et des recommandations.L’auditeur termine son travail d’examen d’une situation en exprimant son opinion dans un rapport. En somme. mais peut s’élargir sur d’autres domaines pour l’auditeur interne. des règles et des procédures du système de contrôle interne D.utilité d’étude : . l’auditeur veille à rapprocher un état réel à un état désiré. Il leur faut à chacun de préparer soigneusement sa mission pour que l’examen soit approfondi et méthodologique. des politiques et des objectifs prédéterminés.15 - . dont le but est d’informer la direction sur le degré de respect.Audit interne : opérationnel et financier L’objectif étant d’aider les dirigeants dans l’exercice de leurs responsabilités en leur fournissant des analyses.L’audit est l’examen méthodologique d’une situation. Si on synthétise ce qui précède on peut déduire que : A. cet examen porte toujours sur les états financiers et comptables pour l’auditeur légal. C. L’auditeur ne peut fonder son examen que sur des faits ou sur des estimations statistiques tirées de son expérience professionnelle et/ou de sa formation. B. 2. par le personnel. des recommandations et des commentaires pertinents concernant les activités examinées.L’auditeur vérifie la conformité du traitement des opérations par rapport à des normes.

et d’après nous il se développera toujours tant que les techniques de gestion. la mission et les techniques d’audit ont besoin d’être correctement présentées et appliquées par les professionnels marocains. des expressions de type : « j’exerce l’audit à ma manière ». L’audit se présente bien comme un outil d’investigation permettant de traduire et d’accompagner la volonté de transparence. l’utilité de l’audit au Maroc est de plus en plus évidente. des redressements. On entend toujours et encore. beaucoup de déviations et de transgressions du cadre normatif sont observés dans la création et le fonctionnement de l’entité d’audit interne au Maroc et dans la pratique des missions et l’usage des techniques. ici et là. .16 - . La fonction. de contrôle et de production se développent elles aussi.  L’audit Sur le plan managérial : interne est une fonction récente dans l’entreprise contemporaine et encore plus dans l’entreprise marocaine .Audit interne : opérationnel et financier L’audit n’a vu le jour sous sa nouvelle forme qu’au début des années 70. il connaît encore un perpétuel développement. des mises à niveau des entreprises et de l’assainissement du secteur public. de remise en cause et de changement des méthodes de gestion dans l’entreprise privée et publique et d’administration de l’Etat. il faut aller directement au but ». « le respect de la méthodologie fait perdre le temps. Ce qui nous pousse à justifier d’avantage le choix de ce thème en appréhendant son utilité selon diverses optiques :  Sur le plan économique : A l’heure de la mondialisation. « l’audit est juste une question de flair ».

17 -  . Quant à l’université. et ce. l’audit est toujours absent et ne figure pas dans les programmes d’enseignement. il est toutefois insuffisamment clarifié. Beaucoup de confusions se font autour de l’audit. pourquoi n’enseigne-t-on pas des disciplines censées valoriser le diplôme universitaire ? D’un côté plus professionnel. . Cependant. Et c’est pour combler ce vide que l’audit occupe une place centrale dans ce travail. Vu l’importance croissante de cette discipline. Et je me demande là-dessus. Sur le plan de la recherche scientifique : Si l’audit aujourd’hui un sujet très véhiculé. autant qu’étudiant. on est toujours. une tendance récente chez les chercheurs pour ce thème se fait remarquée. seul l’enseignement privé supérieur qui s’intéresse à l’audit et l’intègre de son cursus de formation. il souffre d’un manque manifeste d’écrits didactiques et de références professionnelles servant à l’enseignement académique. Si l’audit se présente bien comme une fonction et un métier de plus en plus recherché par l’entreprise marocaine. cela est dû à la rareté des ouvrages plutôt à l’échelle nationale qu’à l’échelle internationale. à des tarifs extrêmement colossaux. Il est à signaler en effet. dans l’attente d’un enseignement plus adéquat avec les exigences du marché de travail. que l’ensemble des contributions et des écrits disponibles convergent vers l’édification d’une théorie générale.Audit interne : opérationnel et financier  Sur le plan pédagogique : D’un côté académique. s’est toujours faite à partir des ouvrages et des expériences étrangers et des séminaires animés également par des étrangers. la formation des cadres en la matière. et cela depuis une vingtaine d’années date de création des écoles privée.

Cette dernière qui peut se mesurer par le chiffre d’affaire.Audit interne : opérationnel et financier Chapitre 2 : les relations de l'audit interne à l'intérieur et à l'extérieur de l'entreprise. plus sa taille augmente plus des complexités de gestion apparaissent. mais parfois la décision s’impose à cause de plusieurs raisons. Celui-ci est conçu comme un moyen de résolution des problèmes de gestion dus à la taille. 1. seules les banques.18 - .opportunité de création La création et l’organisation d’un service d’audit interne génèrent nécessairement des coûts supplémentaires. et c’est ce dernier indice qui est souvent utilisé . il s’agit ici d’un phénomène facilement remarquable . La décision d’ajouter une entité d’audit interne doit prendre en compte les opportunités potentielles par rapport aux coûts engagés. poussant à l’obligation d’intégrer un corps d’auditeurs internes. toutefois. et l’organisation d’un service d’audit interne." la moyenne générale constatée est q’un auditeur couvre 1000 personnes. Section 1 : critères d’opportunité de création. les entreprises cotées et celles de grande taille qui disposent d’une manière quasi-exclusive d’un service d’audit. la production ou l’effectif. entre autres : A-la taille de l’entreprise : La taille de l’entreprise est toujours une variable déterminante dans la gestion de l’entreprise. étant un bon entrepreneur toutes les décisions ne sont prises qu’après des études préalables. Ce chiffre ne justifie pas seulement .

une déformation des informations transmises à la direction.19 - . de ce fait il faut reconnaître que les déplacements fréquents et les interventions immédiates sont devenus une caractéristique de l’emploi du temps des auditeurs. ce service est en mesure d’atténuer cette dispersion qui se crée inévitablement dans les grandes entreprises.Audit interne : opérationnel et financier l’existence d’auditeurs mais montre aussi la distance entre la direction et les échelons d’exécution. juridique. - une mauvaise compréhension. que s’il s’agit d’une décentralisation nationale ou transnationale. c."4 L’auditeur constitue donc le passage obligé de l’information. Il importe de signaler que toute décentralisation s’accompagne par une délégation des pouvoirs et services.décentralisation géographique : La décentralisation est un phénomène nouveau constaté chez les entreprises dans la recherche de meilleures conditions de production et/ou d’être proche de la clientèle. Paris DALLOZ 1992 4 . à la résolution des problèmes de dispersion géographique.la politique de gestion : : Lionel Collins. Cette politique. 4ème édition. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. présente le risque de déformation des informations entre la maison mère et les filiales. tels que le service financier. b. en effet. opérationnel et stratégique. informatique… dont l’information émise est parfois faussée du fait de l’éloignement géographique. des décisions de la direction. par le personnel. cette séparation risque de provoquer : . Les auditeurs contribuent. malgré les avantages qu’elle procure.

vu sa qualité de vérificateur et de correcteur d’information circulant entre le lieu de décision et celui d’exécution. informatisation…) Le rôle d’auditeur dans ce cas est de minimiser les erreurs qu’il a pues détecter et ce en sollicitant des réunions de formation sur les procédures à suivre en expliquant aux employés les erreurs décelées.20 - . d. D’ailleurs même si le personnel est formé. Cet éloignement peut produire un risque d’erreur en matière d’information de gestion. e. -Celui de non respect des politiques établies par le centre (délai créances client par exemple) L’audit interne est alors indispensable pour s’assurer que les règles sont respectées de part et d’autre. ce qui n’est pas toujours le cas.Audit interne : opérationnel et financier L’augmentation de la taille de l’entreprise et la décentralisation géographique qui peut en résulter conduisent nécessairement à une politique de délégation des pouvoirs dans les centres d’exécution.secteurs d’activité de l’entreprise : . le respect de ces procédures conditionne largement le succès de la délégation des pouvoirs. ce risque se situe à trois niveaux : -Celui de la compréhension des procédures par les centres d’exécution .Qualification du personnel : Il n’y aurait pas de problèmes de déformation des informations ou de fraudes si le personnel est bien formé et sensibilisé. -Celui de la sincérité des informations fournies par les centres d’exécution. cette formation ne pourrait être suffisante face à l ‘évolution des techniques (l’introduction de nouveaux équipements. la tentation étant forte d’améliorer fictivement les ratios de performance.

En verra en ce qui suit les traits marquants d’une organisation d’un service d’audit : a.Audit interne : opérationnel et financier Le risque d’erreur en matière d’information se remarque aussi chez les entreprises ayant des secteurs d’activité diversifiés. ce qui peut créer chez les audités une tendance de camoufler les données fâcheuses et de n’en relever que les favorables. Le cas échéant. cela risquerait de donner le sentiment qu’il s’agit d’un service de sanction. 2. en voulant uniformiser les procédures de tous les secteurs. On risque alors."5 5 Benoît pigé : audit et contrôle interne. "En effet. L’auditeur peut alors demander la création de procédures d’informations spécifiques à chaque secteur d’activité.le préalable psychologique : Ce préalable psychologique consiste à assurer à terme l’efficacité de l’audit interne. d’obtenir une information de gestion qui n’est plus le reflet fidèle de la situation de tel ou tel domaine. vers l’amélioration des démarches suivies au sein de l’entreprise. mais il faut que celle-ci soit convaincue de son utilité. si la décision de création du service émane unilatéralement de la direction et pour son propre besoin. .21 - . une organisation adaptée de ce service vient accentuer le rôle de l’audit en terme d’efficacité.Organisation d’un service d’audit interne : Les opportunités potentielles que permet l’intégration d’un service d’audit interne convergent. Cette critique s’applique surtout à l’information concernant la production. édition management et société. sans aucun doute.

. une alternative existe . Ce mode offre un potentiel de suivi attentif de l’activité des auditeurs. le service d’audit dépend au niveau hiérarchique de la direction générale. mais cache l’inconvénient que la direction peut ne pas disposer du temps nécessaire au suivi des auditeurs.22 - . Cependant. La mission comprend généralement les étapes suivantes : la planification. mais présente un niveau moins élevé de rattachement à la direction générale. le service peut dépendre d’une direction spécialisée.Audit interne : opérationnel et financier Cette conception oriente l’objectif de l’audit vers un aspect coercitif au lieu de son aspect constructif. la réalisation et l’émission de l’opinion. de discussion et d’arbitrage de la direction générale. b.La dépendance hiérarchique : Souvent. la structure du service et la qualité du personnel y recruté.le déroulement de la mission d’audit : Sous l’ordre de la direction générale la mission d’audit se déclenche afin d’atteindre les objectifs que l’émetteur d’ordre a déjà fixés. c. Ce type de lien présente l’avantage de garantir aux auditeurs d’élargir leur champ d’action sur l’ensemble de l’entreprise. ce désavantage est résoluble par une procédure rigoureuse d’approbation des plans d’activité. Il est bien évident que la dépendance hiérarchique du service est également fonction de la taille de l’entreprise. Ce préalable psychologique peut s’obtenir grâce à une sensibilisation du personnel et à des réunions préparatoires auxquelles participent toutes les directions concernées.

évaluation des risques dans les activités de l'entreprise 2. élaboration des rapports 10. évaluation et contrôle par sondage 6.23 - . présentation des synthèses périodiques de l'activité d'audit Rendre compte Réaliser . Définir les entités à auditer et connaissance de leur organisation 3. identification des effets et détermination des causes 7. élaboration du plan interne Planifier 5. élaboration par l’auditeur des conclusions et des recommandations 8.Audit interne : opérationnel et financier 1. revues avec les entités auditées 9. évaluation préliminaire des contrôles 4.

Audit interne : opérationnel et financier Schéma6 Section 2 : les clients de l'audit interne. précise. Appliquer cette définition à l'audit appelle plusieurs questions • Quels sont les clients de l'audit interne? • Quels sont leurs besoins? • Quel est le produit de l'audit interne? 1. voire impossible aux dirigeants de s'informer directement ou collecter les informations. Mais avec les changements que peut avoir une entreprise.La direction générale. ces dirigeants ont besoins lors de la prise de décision d'une information pertinente. Les dirigeants éprouvent de plus en plus la nécessité d'améliorer leurs outils de gestion. dispersion géographique…. il devient difficile. fiable et disponible à temps. du fait de l'accroissement du volume des informations et de leurs sources. Pour se faire. diversification des activités.24 - . L'établissement des liens entre l'audit et la qualité générale des opérations effectuées au sein de l'entreprise nécessite l'application des normes de la qualité sur la fonction de l'auditeur interne. . Au cas des PME. 6 BENJELLOUN SALAH EDDINE : l’audit interne. de pilotage et de prise de décision. la structure interne permet au dirigeants de se procurer eux-mêmes l'information et même participer à la collecte et au traitement. dans les délais prévus et à coût raisonnable". outil de compétitivité. La définition de la qualité peut être la suivante : "fournir au client un produit conforme aux spécifications.

analysent leur cohérence et vraisemblance d'autre part. Le conseil d'administration a aussi besoin des auditeurs interne. Les responsabilités du conseil d'administration portent essentiellement sur la supervision des activités de l'entreprise et sur le suivi avec la direction générale des questions difficiles liées aux stratégies et aux performances. il est largement impliqué dans le contrôle interne.25 - . Il arrive que le conseil d'administration. De même. de par ses activités de supervision. Il ont aussi intérêt à communiquer avec les auditeurs internes. ce qui renforce plus l'indépendance de ces derniers. en collaborant avec la fonction d'audit interne de déceler d'éventuelles tentatives de la direction générale d'outrepasser le système de contrôle interne soit pour tirer des intérêts personnels soit pour améliorer la présentation de la situation . Les membres du conseil d'administration doivent disposer de toutes les données utiles à l’analyse des événements importants. A ce stade les auditeurs passent en revue les systèmes et vérifient les données d'une part. y compris les analyses et les synthèses de l'audit interne. les responsables. que le rôle de l'auditeur interne devienne incontournable. le conseil d'administration est amené à jouer un rôle certain dans l'établissement des objectifs et de la planification stratégique.Le conseil d'administration. 2.Audit interne : opérationnel et financier Il arrive par conséquent. Les auditeurs internes peuvent aider ces responsables à perfectionner le mode de gestion de leur secteur et à prendre les bonnes décisions. à différents niveaux hiérarchiques. ont aussi besoin en matière de conseil en mettant à leur disposition une bonne connaissance des principes et méthodes de gestion. D'un autre côté.

Les dirigeants sont de plus en plus en plus amenés à renforcer leur dispositif d'information pour garantir l'établissement des états financiers fiables. La qualité de l'information constitue un thème d'actualité dans le monde des affaires. sincères et qu'ils soient préparés conformément aux principes comptables et à la réglementation en vigueur. . peut contribuer considérablement à la validation de l'information financière publiée. 1. les clients et les banques. Le terme fiabilité implique que les comptes soient réguliers. L'audit interne. en verra en ce qui suit une comparaison entre ces deux modes de contrôle.le monde de la finance. 3. L'audit interne et le contrôle de gestion créent de nombreuses confusions chez les dirigeants à cause de leur ressemblance.Audit interne et contrôle de gestion. D'où l'hésitation des dirigeants quant à la mise en place des comités d'audit. Section 3: audit interne et structures de contrôle dans l'entreprise. qui est impliqué en la matière. Le contrôle du respect des normes est évidemment un souci principal de toute direction financière et comptable. C'est en sens que l'audit interne peut être perçu comme un contre pouvoir de la direction générale.26 - .Audit interne : opérationnel et financier financière. une information financière crédible est la condition pour l'obtention des fonds auprès des bailleurs et même pour postuler à des marchés. Ces états sont d'importance majeure pour les nouveaux investisseurs. notamment ceux incluant des chiffres clés destinés à être publiés.

Relations potentiellement conflictuelles: L'audit interne privilégie la sécurité et la protection des ressources. le système d'information et de contrôle de gestion sont des sources riches d'enseignements pour les auditeurs pour en assurer une orientation pertinente. et à améliorer la prise de décision dans l'entreprise par la formation des responsables opérationnels.Audit interne : opérationnel et financier a. Le contrôle de gestion peut amener les responsables à entreprendre des actions simplifiants les procédures mais au détriment de la sécurité. .27 - .Objectifs spécifiques: L'objectif de l'audit interne est d'assister les dirigeants dans la maîtrise des risques auxquels l'entreprise s'expose en les informant sur le respect des normes et des procédures ainsi que les résultats de l'analyse de la fiabilité du système de contrôle interne. De son côté. il peut parfois formuler des recommandations accentuant davantage le contrôle. le contrôle de gestion vise à améliorer les performances en assurant une gestion efficace. à motiver le personnel en le responsabilisant. c. De sa part. ce qui est censé engendrer des coûts supplémentaires. En effet. c'est dans cette perspective que le contrôle de gestion est une source d'information et un support d'action pour l'audit interne. b. le contrôle de gestion vise à réduire les coûts en adoptant une approche privilégiant la productivité.Des rôles complémentaires: Les informations comptables et de gestion et les outils mis en place par le contrôle de gestion sont sine qua non de l'audit interne pour détecter les origines de l'erreur et de dysfonctionnement.

• De la responsabilité : l'auditeur veille à ne pas être impliqué dans l'organisation afin de protéger sa crédibilité et son indépendance. Le recours à l'audit interne est souvent le seul moyen d'obtenir une justification des faits constatés. • De la nature de l'intervention : l'intervention de l'auditeur interne se limite à repérer les insuffisances et à recommander les solutions pour y remédier.28 - . quant à eux. 2. leurs études peuvent être longue. En revanche. interviennent pour générer le changement.Audit interne : opérationnel et financier D'ailleurs. alors que les organisateurs définissent les nouvelles procédures et méthodes et veillent à leur mise en place. les organisateurs sont par définition les concepteurs des systèmes d'organisation mis en place. et ces études commencent généralement par un diagnostic pour détecter les faiblesses de l'organisation existante. Celle des organisateurs peut aller jusqu'à la mise en place des nouvelles procédures et méthodes. Lors de l'appréciation des performances obtenues par les responsables opérationnels. . le contrôle de gestion peut ne pas appréhender une situation où les résultats communiqués ne correspondent pas aux informations communiquées. surtout quand il s'agit du système d'information. Les principales différences se situent au niveau : • Du type d'intervention : les auditeurs interviennent pour proposer des améliorations en situation stable pour atteindre un objectif clairement défini. l'audit interne constitue un outil d'intervention du contrôle de gestion.Audit interne et service d'organisation et méthodes. • De l'objectif : l'audit évalue l'efficacité des systèmes est des organisations existants. Les organisateurs.

29 - .Audit interne et audit externe. b.Le mandat : Les auditeurs externes effectuent leur mission comme mandataires soit des actionnaires soit des autorités de tutelle ou de tiers intéressés par l'acquisition d'une partie ou de la totalité de l'entreprise.Les objectifs : L’audit interne a un objectif spécifique. L'audit externe peut être défini comme un service d'audit qui n'est pas lié à l'entreprise auditée et réalise sa mission au profit des tiers (banques. Par contre les auditeurs internes sont au service de l'entreprise et leurs missions répondent aux intérêts et aux préoccupations de la direction générale. pour l'audit interne. actionnaires…). des documents élaborés et de la fiabilité des informations financière servant de base à la prise des décisions. c.Audit interne : opérationnel et financier 3. En revanche. Cette définition pousse à mettre l'accent sur quelques différences entre l'audit interne et l'audit externe. investisseurs. et c'est dans le but de répondre à des préoccupations managériales. son indépendance intéresse les tiers. De sa part l'audit interne a pour objectif de s'assurer de la qualité des procédures comptables.L'indépendance : L’indépendance de l'audit externe est garantie à la fois par son statut "légal" et par le respect des normes et diligences professionnelles. et cela concerne : a. son . c'est d'exprimer vis à vis des tiers une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes annuels de l'entreprise.

ainsi que par son objectivité. Sa mission est aussi facilitée par le soutient de la direction.L'accès à l'information : des restrictions peuvent être opérées à l'auditeur externe pour cacher des informations non satisfaisantes ou fâcheuses. Par rapport à celui externe.Audit interne : opérationnel et financier indépendance est assurée par sa fonction dans l'organigramme. Son indépendance intéresse la direction générale.30 - . d. l'auditeur interne bénéficie d'une part de la culture maison de l'entreprise et d'autre part de ses relations éventuelles avec le personnel. l'auditeur externe a besoin d'une coopération complète du personnel de l'entreprise auditée. Chapitre 3 : la nécessité de l’audit interne . pour parfaire sa mission. c'est à dire en dehors des différentes entités auditées.

le contrôle porte sur les procédures organisationnelles de l’entreprise. il peut aussi bien s’agir de la manière de traiter les informations administratives que d’assurer la production d’une pièce ou d’en matérialiser le suivi. il faut définir d’abord le produit audité puis les normes auxquelles ce produit doit répondre. mais détermine le cadre des négociations et fourni des bases reconnues comme fiables pour les deux parties. Pour appréhender cette question.le produit : Dans les audits comptables et financiers. Dans les audits opérationnels.les normes . le produit final s’agit des comptes annuels. 1. le produit est constitué par des éléments nécessaire à la détermination de la valeur de l’entreprise (conformité des acquisitions au cahier de charge). Dans les audits d’acquisition.31 - . Section 1 : la conformité du produit généré. 2. ce n’est pas l’audit qui en fixe le prix. ces derniers doivent fournir une image fidèle de l’entreprise.Audit interne : opérationnel et financier Après avoir vu d’une manière synthétique les opportunités que peut procurer un service d’audit interne. le présent chapitre est appelé compléter la vision sur son utilité en mettant sous la lumière les intérêts auxquels répond l’audit interne.

32 - . l’AMACI par exemple. ou par les organes supranationaux tels : l’union européenne ou par les organismes nationaux.Audit interne : opérationnel et financier Les normes qui servent de référentiel pour l’audit du produit peuvent être définies en interne. résulter d’obligations contractuelles ou être imposées par le législateur.les normes internes : Les normes internes sont fixées par l’entreprise en fonction des objectifs qu’elle s’est définie. c.les normes réglementaires : Les normes réglementaires résultent des lois en vigueur des pays où se trouve implantée la société.la conformité du produit généré . Une entreprise n’a intérêt à renforcer une norme que si cela apporte une valeur supplémentaire en terme de notoriété. qualité du produit… b. plus une norme est sévère plus la qualité est forte et plus les coûts sont élevés. a. 3. d’image de marque. à ce stade on peut évoquer l’exemple des maisons mère qui imposent à leurs sous-traitants des normes contractuelles précises et contraignantes afin que leurs produits répondent au mieux à la qualité demandée et de la notoriété de la marque.les normes contractuelles : Les normes contractuelles résultent des conventions conclues par l’entreprise avec ses partenaires en amont ou en aval. En général.

il observera le cumul des anomalies décelées par rapport aux comptes concernés. b. transgressée. et c’est à l’auditeur de déterminer s’il doit ou non rejeter Le produit. . "Si une norme indique les modalités à respecter.la prise en compte globale des anomalies : Certaines normes sont fortement exigées. sur les écarts par rapport aux normes. il pourra ainsi approuver les comptes. il peut aussi chiffrer et estimer l’impact global de ces anomalies sur le produit fini. édition management et société. dans certaines circonstances. l’auditeur peut s’appuyer sur l’ensemble des anomalies relevées. d’autres normes sont plus indicatives. émettre des réserves ou refuser de certifier. Il paraît clair que l’auditeur joue un rôle déterminant dans la préservation de l’image de l’entreprise en maximisant la qualité du 7 : Benoît pigé : audit et contrôle interne.33 - . ce qui implique le rejet du produit une fois que l’une de ces normes n’est pas atteinte. En terme comptable. a. Pour justifier sa décision.la notion du seuil de tolérance La conformité d’un produit à une norme est souvent relative.Audit interne : opérationnel et financier La conformité du produit aux normes est appréciable individuellement pour chaque anomalie et/ou pour l’ensemble des anomalies relevées. le plus souvent elle précise une fourchette où la qualité concernée doit varier « le blé doit contenir entre X% et Y% d’humidité pour qu’il soit de bonne qualité "7 La conformité du produit à des normes dépend du degré de déviation estimé et de l’importance absolue et relative de cette déviation. même une norme absolue peut être.

et c’est le cas quand le système de production a évolué et que des contrôles manuels ont été automatisés et informatisés. et quelque soit la nature de ce produit l’états comptables et financiers. ce qui n’est pas évident . 8 : Benoît pigé : audit et contrôle interne. . édition management et société. au lieu d’observer les faits il faut déceler les causes et corriger l’origine du dysfonctionnement. qu’elles soient appliquées et que les anomalies relevées fassent l’objet d’une remontée de l’information et donnent lieu à des actions correctrices.Audit interne : opérationnel et financier produit de l’entreprise. ou il peut résulter des us et des coutumes propres à l’entreprise ou au secteur d’activité"8. mais ce contrôle interne est-il pratiqué ? Le contrôle prévu par le manuel des procédures peut devenir inadapté ou qu’il ne soit plus applicable dans l’entreprise. "Le contrôle interne peut être défini formellement grâce à un manuel de procédures. c’est le cas quand le contrôle interne ne répond pas au risque principal d’erreur et qu’il ne s’attache qu’à certaines de ses conséquences . procédures appliquées de contrôle interne. L’audit a pour objet de veiller à ce que les procédures de contrôle interne soient définies. qu’elles soient pertinentes aux risques associés à différentes tâches. la pertinence des choix stratégiques de l’entreprise) Section 2 : l’adaptation et l’efficience du contrôle interne. Un contrôle interne est efficient quand il permet de détecter les anomalies et qu’il favorise leur correction.34 - . produits fabriqués.

pour que le contrôle interne soit conçu et qu'il fonctionne. . la chaîne d'information liée à l'acquisition ou à la vente de biens ou services doit être fiabilisée. un contrôle interne très formalisé restreint les possibilités d'adaptation des individus. non seulement il ne peut pas l’être. En terme de souplesse et d'adaptabilité de l'organisation. Le contrôle en amont est un contrôle qui fiabilise les informations entrant dans le système. L'audit doit permettre de s'assurer de la déficience éventuelle de certains contrôles et de la compenser par l'existence d'autres contrôles en amont et en aval: 1) le contrôle en amont. le contrôle porte sur le rapprochement des factures avec les bons de commandes et avec les bordereaux de réception ou d'expédition. Un contrôle interne n'est pas fiable à 100%. 2) Le contrôle en aval.Audit interne : opérationnel et financier Section 3 :l’audit interne permet la fiabilisation de la chaîne de contrôle. mais dans certains cas vouloir s'en rapprocher à tout prix peut être coûteux. L'important pour l'entreprise est que le système de contrôle interne offre une fiabilité proche de 100%.35 - . Ainsi il se produit le risque que les acteurs de l'organisation peuvent avoir tendance à utiliser les procédures administratives à des fins autres que celles pour lesquelles elles avaient étaient conçues. il faut prévoir des employés et des moyens matériels à mettre à leur disposition. En matière comptable. En terme de coût de mise en place et de fonctionnement.

Les résultats escomptés apparaîtraient inéluctablement et toucheraient plusieurs niveaux. Au sein de l'entreprise. l'audit interne joue un rôle important au sein de l'entreprise. une information fiable à la disposition des dirigeants permet à ces derniers de mieux gérer l'entreprise et de s'adapter plus rapidement aux exigences de l'environnement et aux mutations imprévues qui caractérisent le monde incertain où les entreprises opèrent. En guise de conclusion.36 - . Cela permet à l'entreprise de se positionner convenablement dans un marché de plus en plus concurrentiel et lui offre par conséquent des perspectives de croissance.Audit interne : opérationnel et financier Un contrôle en aval est un contrôle postérieur qui examine les informations sortant du système. Le contrôle en aval porte sur les factures d'achat par exemple. . la qualité des produits ou des services rendus à la clientèle qu'exige l'auditeur est en mesure de fidéliser cette clientèle voire l'augmenter et de conserver la notoriété et l'image de la marque. et ce en veillant à fiabiliser les informations émises et reçues et à adapter le déroulement des activités auditées aux normes prédéfinies.

on s'est proposer de concentrer l'analyse uniquement à propos des deux premiers . l'audit social… Vu leur étendu et leur profondeur.Audit interne : opérationnel et financier L'audit interne était limité seulement au contrôle comptable et financier. " L'audit opérationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet. financier et opérationnel. cela s'est traduit par la multiplication des types d'audits internes. de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes spécifiques. l'audit des immobilisations. l'audit stratégique. ce travail n'est pas en mesure de les cerner tous. en effet. l'audit opérationnel. pourtant il ne l’est pas maintenant.37 - . ayant pour objectifs : . Chapitre I : l'audit opérationnel. on note précisément : l'audit financier. son champ d'action s'étend de plus en plus à diverses activités dans l'entreprise.

On verra en ce chapitre l'audit de quelques activités d'entreprise. Section 1 : l'audit des approvisionnements. Pierre tchewarsky : Pratique de l’audit opérationnel.38 - .Comment contrôler la bonne exécution des achats? Dans sa mission l'auditeur interne s'assure qu'un minimum d'organisation uniforme existe dans l'entreprise pour répondre dans les meilleures conditions à ces trois questions. et d'autre part. de permettre à l'entreprise une bonne marche de ses activités internes par l'assurance du respect des procédures de gestion et donc des politiques adoptées.quand faut il passer une commande et pour quelle quantité? 2. L'approvisionnement constitue le point de départ de tout cycle d'exploitation. de mettre à la disposition de l'entreprise une dynamique de progrès en fonction des recommandations et des axes d'amélioration proposés. 9 Laurent Philipe. Un bon début du cycle d'exploitation. d'une part. conditionne largement la compétitivité de l'entreprise dans un marché où une tendance du coût de revient à la baisse est très sollicitée. . 1991. en terme de coût. à partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est obtenu . En effet la gestion courante des approvisionnements pose trois questions essentielles : 1. Paris édition d’organisation.Quel fournisseur choisir? 3. pour une dynamique de progrès dans l’entreprise.Audit interne : opérationnel et financier • D'établir les possibilités d'amélioration du fonctionnement et de l'utilisation des moyens."9 IL s’agit donc. • De créer au sein de l'entreprise une dynamique de progrès selon les axes d'amélioration arrêtés.

A l'exception des achats spéculatifs. ainsi le temps de placement de la commande doit être minimisé au maximum. de ce fait l’entreprise devient capable à répondre aux besoins des clients sans rupture. Cependant le volume de la demande et le rythme de production (consommation de matières premières) ne suffisent pas seulement à la détermination de la date et de la quantité de la commande. opérationnel et stratégique. "l'auditeur interne peut s'assurer que le service achat détermine le délai de livraison à partir de données précises. il incorpore le temps nécessaire au service d'achat pour étudier les offres de l'ensemble des fournisseurs et leurs qualités respectives. 4ème édition.Audit interne : opérationnel et financier 1- la commande.39 - . a) le délai de livraison : Le délai de livraison est la période qui sépare entre la date de la commande et la réception effective du matériel. b) les quantités restant à livrer sur des commandes antérieures. La bonne maîtrise des délais de livraison permettra d'évaluer le montant du stock nécessaire à consommer jusqu'à la date de la réception des produits commandés. les achats en matière premières et leur régularité jouent un rôle primordial dans la continuité du cycle de production de l'entreprise. Paris DALLOZ 1992 . date et quantité. 10 Lionel Collins. il est d'autant plus faible que les commandes sont enregistrées pour le même fournisseur et pour un produit donné"10. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. d’autres facteurs interviennent. Pour les approvisionnements réguliers. L'auditeur interne examine les dates d'approvisionnements par rapport à la cadence de consommation et aux délais de livraisons. Dans le cas d'un approvisionnement exceptionnel par l'entreprise le temps pour passer la commande devient plus long.

des produits qu'il offre et de la sécurité. soit sur l'année pour les cas particuliers (article en rupture de stocks ou qui fait l'objet d'un stock excessif). apprécier le choix du service d'achat sur les points suivants : . Cette information est directement fournie par le livre des commandes en cours.Audit interne : opérationnel et financier Ses quantités influent également sur la décision de se réapprovisionner. la situation de chaque article et pour une période déterminée. La synthèse de ses diverses contraintes peut être effectuer à partir de l'examen de la situation des stocks. De sa part l'auditeur interne peut. L'auditeur interne peut procéder à leur examen. c) Les stocks réservés. de la régularité des approvisionnements et du respect des délais de livraison. Il s'assure de la qualité du fournisseur.40 - . ce dont l'auditeur interne peut s'assurer lors de l'émission d'ordre d'approvisionnement. Pour le choix des fournisseurs deux questions se présentent : • a-t-on réuni suffisamment d'informations pour la sélection des fournisseurs? • quels sont les critères utilisés pour procéder au choix ? Le service d'achat doit analyser toutes les contraintes qui se présentent pendant la prise de décision. il y a évidemment lieu d'en tenir compte au moment de l'approvisionnement. par exemple. Les stocks réservés ou affectés sont des stocks qui ne sont pas encore sortis des fiches. 2Fournisseurs et critères de choix. soit d'une manière exhaustive au cours d'un mois. mais n'apparaissent plus sur les prévisions de consommation.

risque de désuétude. b) Appréciation du coût indiqué par chaque fournisseur. • Transport. Le dépouillement des appels d'offre permet d'analyser les prix offerts par les fournisseurs suivant la grille suivante : • prix de revient de production. • Assurance. assurance ou taxes diverses…) variable en fonction du volume des stocks. la recherche d'un total minimum de coûts permet de fixer la quantité économique à commander"11. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. frais forfaitaires …) • Marge et TVA. A partir d'une prévision de consommation sur chaque mois de l'année. • Les rabais. de réception…) proportionnel au nombre de commandes.41 - . remises et ristourne… 11 Lionel Collins. Paris DALLOZ 1992 . Le calcul de la quantité économique à commander peut être effectuer par l'auditeur interne pour les approvisionnements importants pour vérifier que l'acheteur fait échelonner ses commandes correctement. un rythme de commande est prévu dans le contrat d'approvisionnement. 4ème édition. "Dans l'hypothèse d'un prix unitaire fixe et de commandes en quantité égale.Audit interne : opérationnel et financier a) Le rythme des commandes. • Coût de conditionnement. • Coût de possession (intérêt sur investissement. Les coûts dont il faut tenir compte sont les suivants : • Coût d'acquisition (coût d'achat. opérationnel et stratégique. frais de douane. • Coût de distribution (commissions.

42 - . objectif et pratique. assorti ou non d'agios.Audit interne : opérationnel et financier L'objectif étant de réduire au maximum le coût en envisageant par exemple. 3. Cet aspect de contrôle est à mener parallèlement avec l'audit de la gestion financière"12. suivant que la trésorerie de l'entreprise est positive ou négative (une trésorerie positive indique que l'entreprise place le crédit fournisseur obtenu ). L'état des commandes en cours permet de vérifier le respect du délai de livraison par le fournisseur. en l'occurrence. il y a lieu maintenant de contrôler les réceptions. c) Les conditions de paiement. 2ème édition. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. Il peut également lui être consenti un escompte pour paiement comptant. les modifications des risques assurés. compte tenu des conditions de paiement. la suppression d'intermédiaires etc. après la détermination de la quantité de commande et après avoir choisi le fournisseur adéquat.Le contrôle des achats. Par conséquent. compte tenu de l'évolution du taux d'intérêt. Un minimum d'organisation doit exister dans le suivi des achats pour en assurer un contrôle efficace. "L'auditeur interne remet donc en cause les conditions de paiement acceptées. Paris DALLOZ 1979 . si les relances effectuées par le service d'achat sont suffisantes et s'assure de l'application des pénalités de retard éventuelles. le recours à des transporteurs extérieurs. Il faut donc comparer le coût des crédits fournisseurs entres eux par rapport au coût moyen des crédits obtenus par l'entreprise ou à ses possibilités de placement ( taux d'intérêt ). L'auditeur interne apprécie. 12 Lionel Collins. Le prix fixé par le fournisseur est toujours relatif.

Entre les différents modes de production disponibles. Le degré de développement technologique conduit à l'utilisation d'un matériel plus ou moins perfectionné d'une usine à l'autre. Il en ressort que le . rapidité de l'accord. Les techniques de production varient beaucoup d'une entreprise à l'autre. électriques. ce qui met l'entreprise devant des problèmes également spécifiques. pesées. l'entreprise choisit celui le plus adéquat à ses capacités productives. coût supporté. dimensionnelles suivant un échantillonnage qui tient compte du nombre des divers contrôles de qualité nécessaires. chimiques. L'auditeur interne évalue alors l'aptitude du service d'achat à régler ces litiges dans les meilleures conditions pour l'entreprise.43 - . mesures… • Réception qualitative ou "recette" effectuée par un spécialiste qui porte sur les caractéristiques physiques. • Réception quantitative par un magasinier qui effectue les comptages. Section 2 :l'audit opérationnel de la production. relation avec les fournisseurs …etc. • Enregistrement en comptabilité • Stockage des marchandises ou des matériels. Enfin le contrôle des achats aboutit à la nécessité de suivre les litiges avec les fournisseurs qui peuvent naître tant à propos des dates de livraison que de la quantité ou de la qualité expédiée. voire à l'intérieur d'une même industrie.Audit interne : opérationnel et financier La réception des marchandises en quantité et en qualité suit nécessairement une procédure précise : • Examen dans les trois jours qui suivent pour ne pas laisser prescrire la responsabilité du transporteur.

ci doit présenter an minimum les subdivisions suivantes : . Loin des spécificités de chaque mode de production. . ceci suppose l'utilisation optimale du matériel industriel. la cohérence et les méthodes utilisées pour établir un planning de production.Prévisions de fabrication de chaque produit. Compte tenu des prévisions de ventes. .prévisions mensuelles d'activité. par sa seul existence entraîne un certain nombre de charges fixes. . qui. sachant que la main d'œuvre et le matériel sont dans la plupart des cas spécifiques à chacun d'entre eux. en effet. complexe du fait de : .Prévisions d'activité pour chaque usine ou pour chaque atelier ou section de production.Audit interne : opérationnel et financier responsable d'audit opérationnel aura intérêt à avoir une bonne connaissance technique de l'entreprise auditée ou l'industrie considérée. de la politique d'emploi de la main d'œuvre et des possibilités de stockage. . l'ordonnancement journalier et enfin l'entretien du matériel. celui. la réalisation des objectifs prédéterminés pose inéluctablement des problèmes à la direction technique : la prévision du volume de production et l'établissement du planning par usine.la non régularité du rythme des ventes sur l'année.La fabrication simultanée de plusieurs produits. 1) le planning de la production. L'auditeur interne apprécie le degré de précision. Le problème est. les services techniques doivent assumer la production au moindre coût.44 - . par atelier….

45 - . coordonnant l'ensemble de la production au jour le jour. Paris DALLOZ 1979 14 Lionel Collins. aux possibilités d'emploi de la main d'œuvre."14 13 Lionel Collins. "L'auditeur interne apprécie l'efficacité des méthodes employées pour établir l'ordonnancement de la fabrication et aussi les délais de fabrication et le rythme de production détenu par le service technique. l'ordonnancement conditionne largement la gestion courante des activités techniques. ni trop complexes et invérifiables dans un délai raisonnable. nombre du personnel…) 2) l'ordonnancement. objectif et pratique. cette dernière qui consiste à déterminer un certain nombre de variables qui optimisent une fonction déterminée tout en satisfaisant une série de contraintes (capacité des machines. l'auditeur interne s'assure que les méthodes d'établissement du planning ne sont ni trop simplistes et tiennent effectivement compte des contraintes techniques. 2ème édition.Audit interne : opérationnel et financier La cohérence du budget doit être vérifiée par rapport au programme d'approvisionnement. aux possibilités de stockage.disponibilité et plan d'emploi des moyens de production. Il s'agit de gérer au mieux l'activité journalière de chaque atelier. "De sa part. Deux problèmes se posent le plus fréquemment : . Paris DALLOZ 1992 . aux capacités de production des unités techniques et. 4ème édition. bien entendu."13 Les méthodes utilisées sont généralement les graphiques de demande et la programmation linéaire. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier.délai d'exécution en tenant compte en particulier d'une date limite de livraison . Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. opérationnel et stratégique.

la qualité des techniciens et les comptes rendus des visites. par définition.46 - . dont la responsabilité consiste à assurer dans les meilleures conditions le bon déroulement des installations industrielles. le remplacement des matériels doit être envisagé périodiquement afin d'éviter des frais de maintenance trop élevés. L'importance des investissements industriels justifie souvent l'existence d'un service de maintenance. 15 Lionel Collins.Audit interne : opérationnel et financier Quelque soient les méthodes utilisées. l'étude des dossiers de fabrication permet à l'auditeur d'apprécier à posteriori l'efficacité de l'ordonnancement au cours d'une période déterminée. car elle est fonction des accidents des machines qui. Ces derniers provoques des arrêts de production dont le coût est difficile à évaluer. 4ème édition. la régularité et le sérieux des inspections techniques en examinant par exemple : le nombre des contrôles techniques. Paris DALLOZ 1992 . imprévisibles. Un diagnostic complet et étayé du cycle de production permet à l'auditeur de proposer des options différentes de celles existantes déjà dans l'entreprise. "L'auditeur interne appréciera avant tout. Cependant l'auditeur doit avoir l'art de convaincre ses dirigeants de son objectivité et de sa compétence. Ces recommandations doivent se caractériser par la facilité et la simplicité de mise en œuvre dans un contexte extrêmement évolutif des techniques de production. 3) L'entretien du matériel de production. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. opérationnel et stratégique. L'efficacité de tel service est difficilement mesurable."15 En tout cas de figure.

47 - .la procédure d'embauche. il passe en revue : ."16 1) procédure d'embauche. 16 Lionel Collins. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. tant par la hiérarchie que par le service de personnel sont propres à assurer l'adaptation permanente des affectations individuelles aux besoins de l'entreprise et aux possibilités de ceux qui y œuvrent. de mutations. Pour ce faire. et même la structure hiérarchique en assume une partie. de départs. la promotion et la gestion des carrières. Section 3 :l'audit opérationnel de la fonction personnel. de mutations et de départ. "L'auditeur interne apprécie au cours de sa mission si les moyens mis en œuvre.Définition des fonctions et des responsabilités dans l'entreprise . Les attributions du service du personnel sont variables : l'embauche.Audit interne : opérationnel et financier L'apport de l'auditeur opérationnel peut être en conséquence déterminant dans la mesure où ses conclusions conduisent à de meilleures productivités et flexibilités de l'outil de production. la responsabilité peut être assumée soit par une seule personne ou par un service central.Les conditions habituelles de travail. la paie et les fichiers de personnel. - Les actions de formation. Le service de gestion des ressources humaines varie d'une entreprise à l'autre et dépend de l'organisation et de la taille de l'entreprise. 2ème édition. objectif et pratique. . Paris DALLOZ 1979 .

le contrôle des départs se fera de façon analogue à partir des pièces du dossier. affichage interne. annonces sur journaux. • Dépouillement des candidatures d'après une grille préétablie • Entrevue avec les candidat par le directeur du personnel et le futur chef hiérarchique. en particulier à partir de la fiche individuelle de carrière et des rapports d'appréciation. • Rédactions d'un contrat de travail répondant aux normes des conventions collectives en vigueur. L'auditeur interne apprécie cette procédure aux différentes phases de l'embauche ou en consultant les dossiers de personnel. lettre de démission et surtout les causes de départ : licenciement. diplôme.48 - .Audit interne : opérationnel et financier La recherche du meilleur candidat pour l'entreprise exige le respect d'une procédure détaillée. l'auditeur interne étudiera si les étapes de recrutement suivantes sont respectées : • définition du poste. De sa part. expériences. internet. L'examen des dossiers individuels permettra à l'auditeur d'apprécier le caractère normal des mutations. Cette mission est essentielle et conduit à une clarification des responsabilités et des liaisons de chaque service. caractéristiques du candidat idéal. mécontentement de la part de l'employé… 2) Définition des postes et des responsabilités dans l'entreprise. qui est évidemment fonction du poste à pourvoir. . • Décision d'embauche signée par le directeur et par le service du personnel. • Recherche des candidatures. D'un autre côté. âge.

entre autres. 2ème édition. il examine en particulier : • La clarté des objectifs assignés à chaque unité sur le plan technique. administratif. Paris DALLOZ 1979 . • Les moyens qui sont spécialement mis à la disposition : matériel. Il appréciera également les conséquence des accidents du travail et l'utilisation des heures supplémentaires. Gérard Vallin : audit et contrôle interne principe. 3) Les conditions habituelles de travail. locaux… • Le personnel qui la compose et la définition du poste de chacun. objectif et pratique. sur les problèmes de temps de travail. "Celles-ci sont souvent source de problèmes dans l'entreprise.49 - . L'auditeur se fait communiquer et contrôle l'application des divers horaires de l'entreprise pour toutes les catégories de personnel.Audit interne : opérationnel et financier L'auditeur interne s'assure de l'existence et de la mise à jour de ces définitions écrites. Ceux-ci pourront expliquer les forts taux d'absentéisme et les mauvaises ambiances de travail. Ces définitions des fonctions doivent être approuvées par la direction et les chefs des services intéressés. • Les critères de performance choisis qui doivent porter sur les domaines clés de l'unité. "17 17 Lionel Collins. l'implantation des usines et des bureaux et la quantité de travail demandée. humain et social. L'examen des conditions du travail fait partie de l'audit opérationnel de la fonction personnel. L'auditeur peut contribuer à leur solution en orientant son étude.

bruit. 4) La formation du personnel.50 - . qui concilient les intérêts des salariés et de l'entreprise. aptes non seulement à comprendre le . l'audit opérationnel sera réalisé au mieux par des spécialistes du secteur examiné. les conditions matérielles (température. gaz et fumée…) déterminent dans une certaine mesure la satisfaction que l'ouvrier ou l'employé éprouve lors de son travail. Les conclusions de l'audit opérationnel de la fonction du personnel concernant l'ensemble de l'entreprise. mais aussi avec les responsables hiérarchiques intéressés. • De l'assiduité à ces séminaires et de la satisfaction de ceux qui y participent. L'auditeur interne peut procéder au cours de ses missions à des visites exhaustives des usines et des bureaux et il peut noter les défauts qu'il constate et dont les plus important feront l'objet de recommandations immédiates aux responsables hiérarchiques concernés. elles ne sont pas discutées uniquement avec le service du personnel. mais il faut que ça ne soit pas une source de gaspillage et que le personnel en tire profit. Des budgets importants sont consacrés par les entreprises à la formation du personnel. que des difficultés de relations humaines rendaient En guise de conclusion.Audit interne : opérationnel et financier Par ailleurs. inextricables. • D'un plan de formation annuel prévoyant les dates des séminaires. humidité. éclairage. Dans ce domaine plus encore qu'ailleurs les recommandations des auditeurs internes peuvent amener la solution des problèmes. aération. L'auditeur s'assure de l'existence et de la qualité : • Du service de formation interne.

Audit interne : opérationnel et financier détail des procédures techniques. Confrontées à la multiplication des facteurs de complexité de leur environnement. Chapitre 2 : l'audit financier. mais aussi à faire preuve d'une connaissance pratique des problèmes posés. l'audit opérationnel suppose l'objectif d'améliorer les méthodes et d'exiger la mise en œuvre de contrôles spécifiques visant l'efficacité des opérations. Il ne néglige pas les actions qui ne sont pas engagées par les comptables eux-mêmes. les saisies et les traitements comptables et l'information financière publiée par l'entreprise. c'est en ce sens que l'image fidèle de l'entreprise est au centre d'intérêt de l'audit financier. opérationnel et stratégique. Outre la bonne application des procédures de gestion. En effet. la régularité et la sincérité de l'information comptable et financière publiée par l'entreprise. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. sur laquelle il doit formuler un jugement"18 Donc l'audit financier porte sur la fiabilité et la sincérité des informations financières communiquées par l'entreprise. 4ème édition. l'audit opérationnel a pour objectif le diagnostic de l'ensemble des rouages de l'entreprise et la mise au point d'un plan d'action pour améliorer leur fonctionnement. Paris DALLOZ 1992 . L'audit opérationnel est le moteur incontestable d'un tel processus. mais ne s'y intéresse qu'en tant qu'élément déterminant de la fiabilité. les entreprises doivent en effet piloter un processus permanent et accéléré d'adaptation des conditions de leurs fonctionnements.51 - . "L'audit financier s'intéresse aux actions ayant une incidence sur la préservation du patrimoine. 18 Lionel Collins.

sa politique. Toutes les opérations effectuées par l'entreprise doivent figurer dans sa comptabilité régulière. En effet. Section 1 : la logique de l'audit financier. l'entreprise est exposée en permanence à une série de risques : "défaillance commerciale sur un produit ou sur un marché. 4ème édition. en cause la gestion comptable et le degré du respect des principes y afférents. défaillance administrative et comptable sur un système de gestion….Audit interne : opérationnel et financier L’information financière émise doit être le reflet typique de la situation de l'entreprise : son activité. sa gestion. aussi. Cette fiabilité recherchée n'est que l'image fidèle de la situation de l'entreprise et de sa santé financière. Le présent chapitre se propose de traiter les différents aspects de l'audit financier. Dans un monde d'incertitude. le travail de l'auditeur financier remet. la disponibilité d'un cumul d'informations financières parfaitement 19 Lionel Collins. Donc une maîtrise par l'auditeur financier des techniques comptables est fort recommandée. ses perspectives de développement… . opérationnel et stratégique. L'ensemble des enregistrements et des écritures comptables convergent vers l'établissement des états financiers de synthèse. allant de l'enregistrement jusqu'à la publication des états financiers. De ce fait. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. En effet. De ce fait. défaillance stratégique sur des choix. une information financière fiable émane inéluctablement d'un appareil comptable et financier performant. la fiabilité de l'information financière que dégagent ses états de synthèse sollicite la fiabilité de tout un processus de sa création. qui peuvent entraîner l'entreprise dans le risque ultime d'arrêt d'exploitation"19.52 - . Paris DALLOZ 1992 .

La symétrie parfaite entre les opérations et leurs exercices de réalisation est un point que l'auditeur financier propose comme essentiel. Le fruit serait donc une amélioration de leurs aptitudes de prévision et de leurs capacités de resserrer les éventuels risques. le débit doit correspondre à une entrée physique réelle et le crédit à une sortie effective d'une immobilisation. Les enregistrements comptables doivent matérialiser systématiquement toutes les opérations entreprises. Par exemple : pour un compte d'immobilisation corporelle. le risque ici étant que le "réel" soit supérieur au "comptable". l'imprécision. la fraude…. Cela peut se traduire par l'erreur. Ces points concernent les enregistrements. Ces enregistrements doivent être alors exhaustifs. si non le minimiser. Le risque ici étant en fait double. traduisant réellement les opérations et ne concernant que l'exercice en cours. les soldes et les documents financiers. rend les dirigeants de l'entreprise plus capable de mieux appréhender l'évolution de leur entreprise. Pour donner satisfaction. l'auditeur financier interne doit parfaire in extenso sa mission. 1) les enregistrements. Quelque soit la raison le rôle de l'auditeur ici consiste à anéantir ce risque. par exemple un produit de l'exercice N enregistré en N +1 : pour l'exercice N le principe de l'exhaustivité n'est . l'auditeur doit mettre des points importants qui sont à la base de son travail. le risque étant que le "comptable" soit supérieur au "réel".53 - . Pour ce faire. La traduction réelle de l'opération va aussi en parallèle avec le principe de réalité des enregistrements. L'exhaustivité implique que toutes les opérations effectuées entrent dans le système comptable.Audit interne : opérationnel et financier représentatives et sur plusieurs années.

L'objectif étant ici de veiller à ce que les soldes soient correctement évalués et que les méthodes utilisées sont conformes aux réglementations en la matière. 3) Les documents financiers.Audit interne : opérationnel et financier pas respecté. et pour l'exercice N+1 le principe de la réalité n'est pas respecté également. Les documents financiers doivent être correctement classés et présentés. Le non respect de ces règles peut provoquer le risque d'amalgamer les valeurs de certains postes faussant ainsi la structure de l'actif et faussant aussi le calcul des soldes de gestion et des ratios nécessaires à l'analyse financière. du respect des principes d'enregistrement précités. L'auditeur vérifie aussi le principe d'évaluation correcte des soldes et de la permanence d'application des méthodes. l'auditeur apprécie le degré du respect des principes d'établissement et des principes de la présentation comptable (conformité au plan comptable marocain). A ce stade. 2) Les soldes. D'un autre côté. il veille donc à ce que les soldes dégagés soient justifiés.54 - l'omission des informations . Tous les soldes qui figurent au bilan doivent représenter les éléments d'actif et de passif existant réellement. Il est à signaler que la représentativité parfaite des soldes est la résultante. entre autres. le risque ici étant . à ce niveau. l'auditeur vérifie la véracité des soldes. toutes les dérogations aux principes comptables doivent être mentionnées dans l'état des informations complémentaires « ETIC ».

montrer ou donner une impression de supériorité. Le contrôle sur les soldes ne peut pas se substituer au contrôle sur les enregistrements. ne serait ce que pour les soldes liés aux années précédentes. l'auditeur doit répondre à . Il doit respecter ses audités quelque soit leurs niveaux et quelque soit leurs faiblesse. il ne permet pas de détecter toutes les anomalies. Il s'agit ici d'appliquer ces techniques lors de la vérification comptable pour exprimer une opinion sur la qualité informative des états financiers. 1) l'entretien. il faut obligatoirement fixer les objectifs visés. Il faut noter cependant que : le contrôle sur les enregistrements ne peut pas se substituer au contrôle sur les soldes. bien entendu. Pour déclencher une mission d'audit. il ne permet pas de détecter tous les oublis d'enregistrements et des annulations d'enregistrements injustifiées. d'accusation ou de colère. Mener à bien un entretien exige de l'auditeur d'être poli. ceci peut amener celui qui utilise les documents financiers à une compréhension déviée par rapport à la réalité. il lui faut absolument les techniques qui sont les plus adaptées que possible au problème posé.55 - . patient. En somme. parce qu'ils lui rendent service en répondant à ses questions.Audit interne : opérationnel et financier complémentaires. seule l'existence de ces derniers ne suffit pas à elle-même pour rendre efficace le travail de l'auditeur. Section 2: les techniques de l'audit financier interne. rigoureux et qu'il ait un objectif précis à retirer de cet entretien. sans.

c’est à dire que les questions posées ne forcent pas à des réponses biaisées. l'auditeur peut donner une rapide synthèse orale des conclusions qu'il tire avant de les écrire dans son dossier. 20 Lionel Collins. Gérard Vallin : audit et contrôle interne : aspect financier. Cette technique est utilisable à chaque phase de l'audit financier. de celles qui sont basées sur des estimations et des opinions personnelles. pour apprendre et comprendre ".Audit interne : opérationnel et financier l'essence de son nom " quelqu’un qui écoute. Paris DALLOZ 1992 . par exemple : en exprimant des réserves sur la capacité de l'entreprise à assurer la continuité de l'exploitation. et il est aussi appelé d'avoir la perspicacité suffisante pour distinguer les réponses ayant trait à des faits qu'il aura la possibilité de vérifier."20 A la fin de l'entretien. il a le devoir d’informer la direction de ses constats dans son rapport. En cas d'incertitude quant à cette probabilité. opérationnel et stratégique. il serait obligé de tenir compte de la valeur probable de liquidation dans son étude des états financier. 4ème édition. "L'auditeur doit déterminer à l'avance la relation entre les questions posées et la nature des réponses attendues. 2) Etude de la continuité de l'exploitation. Ainsi lors de l'entretien. La continuité de l'exploitation n'est pas certaine chez l'auditeur. La continuité de l'exploitation est un principe comptable selon lequel la comptabilité est tenue en coût d'acquisition (coûts historiques).56 - . l'auditeur doit être en mesure de poser des questions autant que nécessaire suite à une réponse quelconque.

Audit interne : opérationnel et financier

L'étude de la continuité de l'exploitation est basée sur un ensemble d'informations concernant :* • Les prévisions macro-économiques du pays et leurs effets prévisibles sur le secteur d'activité de l'entreprise. • L'évolution des résultats passés et les prévisions futures. • La solvabilité et la fidélité des clients importants. • La bonne maîtrise de la gestion de l'actif et le contrôle du passif. • L'absence de litiges importants risquant de mettre en question la vie de l'entreprise.

3) La revue analytique. "La revue analytique est un ensemble de procédures de révision consistant à : - faire des comparaisons entre les informations résultant des données antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise et établir des relations entre elles ; - analyser les fluctuations et les tendances ; - étudier et analyser les éléments inhabituels résultant des ces comparaisons. Elle repose d’une part, sur les comparaisons des données actuelles avec celles des périodes précédentes, avec celles d’entreprises de la même branche d’activité et avec les prévisions, d’autre part, sur l’analyse des ratios jugés significatifs, par ailleurs, les recoupements entre les donnés résultant des comptes annuels de l’entreprise auditée et

- 57 -

Audit interne : opérationnel et financier

d’autre informations internes à la société mais non financière (exemple masse salariale rapportée au nombre de salarié)"21 Donc la revue analytique est une technique qui est utilisée par l’auditeur financier à trois niveaux conformément au tableau suivant :

Niveau d’application

Objectifs -Comprendre les caractéristiques de l’activité du client -Identifier les modifications de tendances dans la structure financière générale de la rentabilité

Type de revue

I

Prise de connaissance de l’entreprise

Revue analytique générale

-Confirmer II Mise au point du programme de révision (évaluation de contrôle interne) phase I

ou

infirmer

les Revue

hypothèses soulevées lors de la -Aider à l’évaluation des risques analytique dans les différents postes audités détaillée et à l’évaluation des changements circonstances dus à certaines

21

Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition toubkal 1996

- 58 -

Audit interne : opérationnel et financier

-Mettre III Exécution du programme de révision (examen des comptes annuels)

en évidence

l’aspect Revue et

raisonnable de certains soldes dans les états financiers -S’assurer de l’homogénéité de contrôle l’information et de l’absence directs sur les d’anomalies soldes

4) Les techniques comptables d'audit. Il est de prime importance que les états financiers respectent les obligations législatives quant à leur présentation et leur contenu. De même, l'examen de chaque poste par l'auditeur comprendra la validation des imputations comptables. al'actif.

La vérification de l'actif requiert l'examen de trois aspects spécifiques : l'existence, la propriété et la valeur. L'existence de divers éléments d'actifs peut être vérifiée par les techniques suivantes : • la présence à l'inventaire physique des stocks. • Confirmations directes des soldes clients, banques, débiteurs divers… • Observation de l'inventaire physique des immobilisations et le rapprochement entre lui et sa valorisation. Les propriétés des biens peuvent être passées en revue à travers les techniques suivantes :

- 59 -

60 - . • La comparaison des soldes des comptes clients avec les factures de ventes • Le calcul des amortissements d'immobilisations. • Demande de confirmation auprès des tiers. • L'étude de l'ancienneté et de la fréquence de rotation des stocks. les véhicules. bpeut se faire avec : • L'examen des écritures de la période postérieure au bilan. • Vérification des mouvements des comptes avec les documents d'origines. Passif. fournisseurs. la vérification du passif . créditeurs divers. A côté des techniques utilisées pour l'actif. La valorisation des éléments d'actif est contrôlable par les techniques suivantes : • Comparaison de coûts d'acquisition avec les factures d'achat. les immobilisations. banques. • Comparaison des coûts de revient des stocks et des encours avec les données de la comptabilité analytiques.Audit interne : opérationnel et financier • Vérification des titres de propriété pour les terrains. les participations… • Contrôle de vraisemblance en révisant les écritures comptables postérieures à la date du bilan pour s'assurer qu'aucune contre-passation ou annulation d'écritures n’a eu lieu et pour vérifier que les montants affichés correspondent effectivement aux créances.

L'examen par l'auditeur des comptes de résultats exige l'emploi des techniques suivantes : • Pointage des comptes synthétiques de résultats comptes individuels. l'audit financier peut jouer un rôle axial en matière d'exactitude des informations si ses techniques d'investigation sont respectées et mieux présentées aux professionnels. • Vérifications de la présentation correcte des ajustements concernant les exercices antérieurs et des pertes et des profits exceptionnels. cLes comptes de résultat. fournisseurs…) • Examen des statuts ou des actes juridiques pour les capitaux et les dettes à long terme. • Comparaison des marges et des ratios avec ceux des exercices précédents. • Lecture des procès verbaux des assemblées générales pour les décisions d'affectation des bénéfices. . et vue l'importance de la finance dans le monde des affaires. avec les En guise de conclusion. • examen des traitements des prévisions pour dépréciation devenues sans objet (créance douteuse).61 - .Audit interne : opérationnel et financier • Vérification de la situation des comptes avec les relevés reçus des tiers (banques. l'audit financier prend également une ampleur équivalente. • Analyse des écarts entre les budgets et les réalisations.

L’auditeur doit comprendre qu’il est envoyé auprès des audités pour les aider à s’améliorer. " il doit chercher à rendre l’entreprise sûre et performante avec les hommes et les femmes qu’elle a ". remarques et recommandations. Bref.62 - .22 22 Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 .Audit interne : opérationnel et financier L’audit financier interne doit intervenir au niveau des systèmes et des processus. mais il est exclu de critiquer les personnes et de dénoncer les mauvaises et les médiocres. pas au niveau des personnes. bien plus que pour dresser un constat par des commentaires.

. le système de l’audit interne mis en place doit être apte à dépasser le simple rôle de contrôleur vers celui de consultant et donc de catalyseur encourageant les dirigeants à agir. mais il y a lieu maintenant de mettre l'accent. Pour ce faire. Il s’agit généralement des divers obstacles et difficultés qui agissent et d’une manière considérable sur l’efficacité de l’audit interne : "Le premier obstacle dont il faut se méfier est l’inadéquation de certaines circonstances à une démarche d’audit interne. La pratique de l’audit interne de l’entreprise traduit une volonté affirmée de la part des dirigeants de se doter d’un outil permettant l'élimination des risques.Audit interne : opérationnel et financier Chapitre 3 : pour que l'audit interne soit un véritable outil de performance."23 L’insuffisance des moyens accordés par la direction générale à l’audit interne de façon générale. à éliminer les risque et à trouver les solutions des problèmes. l’inexistence de marges importantes de progrès.S. absence de conditions préalables préparant les esprits à une démarche d’audit. au préalable. l’échec récent d’une démarche similaire dont les causes n’ont pas été clairement établies.63 - . l’amélioration de l’information comptable et financière et plus généralement accroître la performance de l’entreprise. et par-là même à ses différents volets. sur les obstacles ou entraves qui l’empêchent à jouer pleinement son rôle. Ceci nous incite donc à chercher les différentes conditions à remplir pour que l’audit interne puisse être un véritable outil d’efficacité. 23 L collins. Section 1 : Les contraintes à l'efficacité de l'audit interne. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994. c'est-à-dire l’existence d’un contexte défavorable caractérisé par des circonstances telles : faiblesse de conscience au sein de l’encadrement.

ou bien lorsqu’il abuse de sont mandat en faisant sentir à ses interlocuteurs qu’il dispose du pouvoir d’évaluer leurs actions et de de délai des informations préjudiciables insuffisantes. C’est le cas notamment lorsque l’auditeur n’arrive pas à s’imposer : trop jeune. une structure performante d’audit coûte chère en terme de salaire.64 - .Audit interne : opérationnel et financier En effet. que des postes soient supprimés. leur perception de l’audit peu ne pas être favorable. "Par ailleurs. soit par méfiance (problème de mentalité. les auditeurs. peuvent parfois être source d’obstacles divers et conduire à un travail insuffisamment professionnels : faute de compétence. faute de quoi. de fais structure… et exige ainsi des moyens financiers importants. caractérisée souvent par un manque de conviction du rôle qu il peut jouer dans la rigueur de gestion et la performance de l’entreprise soit par ignorance. d’éducation et de culture). d’épaisseur ou de compétence . c’est le cas où il est perçu comme une remise en cause de leur capacité managérial. d’expérience ou d’engagement personnel. de frais de déplacement. ceci risque de susciter un sentiment de crainte : crainte de se voir imputé la responsabilité de faiblesse ou d’erreurs de gestion. crainte que des sanctions soient appliquées. l’harmonisation entre le plan d’audit et son budget devient difficile à réaliser. de voir des habitudes modifiées. L’attitude de la direction vis-à-vis de l’audit interne. ce qui risque de le réduire à un simple moyen destiné à assurer le prestige et l’image externe de l’entreprise. eux même. Du coté des audités. manquant de charisme. d’avoir à s’adapter ou à se renouveler… cette méfiance entraîne chez eux un défaut de participation : donner conditions neutraliser. même dans des la voire pratiquer désinformation ou engager les auditeurs sur de fausses pistes et les .

C’est dire donc un choix erroné des auditeurs constitue un obstacle sérieux à l’efficacité de tout audit quel que soit son type puisque son succès ou son échec en dépend largement.Audit interne : opérationnel et financier les évaluer personnellement"24. reposantes sur l’élimination des divers obstacles et contraintes précédemment évoqués. Autrement dit.S. exprime en dehors des conclusions officielles et définitives. l’efficacité de l’audit requiert plusieurs conditions intimement liées. la direction se doit. encore faut il s’assurer de l’aptitude de l’outil mise en place pour accomplir la mission qu’on lui a assignée. Section 2 : Les conditions d'efficacité de l'audit interne. si l’auditeur interne à travers ses conclusions et ses recommandations décrit un trajectoire ou un projet. tout retard ou toute hésitation à cet égard risque d’avoir des conséquences très négatives sur l’attitude de l’ensemble de l’entreprise vis-à-vis de l’audit de façon générale. une fois qu’elle l’approuve. Si l’existence de l’audit interne au sein d’une entreprise reflète la volonté de ses instances dirigeantes de se doter d'une gestion et d’une information de qualité. d’accroître l’efficacité et rendre l’organisation plus performante. . entachant ainsi sa démarche de subjectivité et de manque d'indépendance. c’est le défaut de réactions rapides aux conclussions des auditeurs. Ceci nous amène 24 L collins. Beaucoup plus. il arrive que l’auditeur sous la sollicitation de certaines parties de l’entreprise. La prise en considération de ces différents obstacles est la première étape. en effet. Un autre obstacle qui est souvent relevé. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994. des positions qui peuvent être interprétées comme un soutien à une partie au détriment des autres.65 - . de s’engager et de s’assurer sa mise en œuvre.

66 - . la mise en place d’un audit financier interne au sein de l’entreprise doit préalablement faire l’objet d’une véritable concertation entre les différentes parties prenantes. dans la finance.Audit interne : opérationnel et financier donc à soulever la question des conditions à remplir pour que l’audit interne puisse être un véritable outil d’efficacité. doit être bien préparer. la curiosité et l’ouverture. de planifier les missions et de définir les standards d’audit à respecter en matière de préparation et de présentation des feuilles de travail et des dossiers. Les auditeurs. le choix donc de l’équipe doit tenir compte de plusieurs considérations : 25 Mohamed LARAQUI HOUSSAINI : « L’audit interne opérationnel et financier » édition 1996 ."25 L’un des facteurs primordiaux de réussite de l’audit interne au sein de l’entreprise est le choix judicieux du responsable de service. "D’abord. d’organiser secrétariat. de leur part. doivent être capable de transmettre l’image que le responsable souhaite donner à son service étant donnée que l’audit interne sera jugé par les audités à partir de l’image donnée par les auditeurs avec lesquels ils seront en contact. la rigueur et la méthode. c’est à lui qu’incombe la responsabilité son de préparer de le budget recruter de ses fonctionnement. le contrôle de gestion… Le choix requiert également des qualités humaines dont surtout : le sens du contact et de communication. collaborateurs. l’esprit d’analyse et de synthèse… sans oublier bien entendu la modestie et le respect envers tous les membres du personnel de l’entreprise quelque soit leur grade et leur qualité. parfaitement intégré dans le fonctionnement de l’entreprise et avec des attributions précises qui visent à en faire un véritable observatoire des risques liés à l'activité courante et récurrente de l’entreprise. Le choix doit donc porter sur une personne possédant de bonnes compétences dans les techniques d’audit et d’administration.

Audit interne : opérationnel et financier "Une équipe d’auditeurs équilibrée suppose la réunion à la fois des cadres débutants et d’autres confirmée par quelques années d’expérience. pris notre travail quotidien. le sondage…. Ainsi que les techniques et les outils d’audit : l’interview. Autrement dit. 26 Laurent Philipe. 27 L collins. il y a lieu de souligner qu’en plus des compétences que doit avoir tout auditeur. organisation. Paris édition d’organisation. informatique…. . analyse financière. la perception et le jugement. pour une dynamique de progrès dans l’entreprise. et si l’on prend les termes de barbier. 1991. la capacité d’aller du général au particulier et inversement. le sens des besoins du client."26 Pour ce qui est des compétences et qualités requises. ils apportent « le fameux œil neuf qui va faire découvrir les choses qui. l’humilité face aux gens et face aux choses. notamment dans les disciplines fondamentales du métier : comptabilité. En effet. d’être aussi performant en synthèse qu’en analyse. le diagramme de circulation. ils sont moins méthodiques et créatifs que les nouvelles recrues. la capacité de communiquer. Ces dernières apportent une formation tout à fait à jour. Mais aussi de plus en plus la mobilité intellectuelle. Pierre tchewarsky : Pratique de l’audit opérationnel. Il faut donc rechercher la réunion à haut niveau de ces compétences et qualités et s’attacher à les développer chez les auditeurs à travers des programmes de formation consacrés à l’amélioration de leur professionnalisme : stages d’intégration dans l’entreprise et dans le service. nous ne voyons plus ».S. une grande souplesse intellectuelle. Il doit avoir certaines qualités de caractère dont surtout. la compréhension du business et du business contrôle "27. " la rigueur.67 - . une disponibilité totale et une grande motivation. Ben jelloun : « L’audit interne : outil de compétitivité » édition Toubkal 1994. apprentissage des techniques d’audit générales et spécialisées. si le personnel expérimenté est plus fort dans la recherche des fraudes.

Or. de l’activité ou de la fonction qu’il audite. un auteur américain LAWRENCE B. de capacité de jugement. du département. mesurer implique une norme par rapport à laquelle il est possible d’apprécier et faute de quoi. et le contrôle . le rôle pédagogique du chef de mission et du superviseur est très important étant donnée que l’essentiel de la formation s’acquiert sur le terrain. SAWER a conçu une liste de dix commandements auxquels les auditeurs doivent se conformer : • connaître l’objectif : l’auditeur doit connaître l’objectif de la société. de comportement. Un système d’évaluation doit être conçu afin de permettre la mesure. . • Connaître le contrôle : l’exploitation d’une société repose sur trois activités de base : la planification. l’auditeur pourrait perdre beaucoup de temps et d’effort. l’organisation. des progrès accomplis et ceux qui restent à accomplir en termes des méthodes de travail. il pourrait fournir le meilleur travail s’il connaît ses règles.. du secteur.Audit interne : opérationnel et financier compléments techniques et linguistiques. communication …. • Connaître les normes : le travail effectif de contrôle et de vérification des opérations est essentiellement un travail de mesure. de communication… L’objectif doit être de disposer d’une équipe d’auditeurs capables de faire ce que la direction attend d’eux. A cet égard. c’est le contrôle qui est le domaine spécifique de préoccupation de l’audit. à cet égard.68 - . mission après mission.

Tout problème signifie qu’on est écarté par rapport à une norme de résultats prévus. il doit s’efforce vraiment de se mettre à leur place et éviter les conflits de front qui font reculer l’audit au lieu de l’avancer. • Connaître l’effet : l’auditeur s’inquiétera du résultat possible d’une situation mal contrôlée ainsi que du résultat réel . porté à l’attention de la personne qui régulariserai la situation indésirable et à l’attention de la personne qui s’assurera que celle-ci a été régularisée. • Connaître les personnes : l’auditeur doit avoir de l’empathie avec les personnes avec lesquelles il travaille.69 - . parce que j’ai contrôlé ».Audit interne : opérationnel et financier • Connaître la population : « population » est un terme employé dans l’échantillonnage statistique . une réalité distincte d’une simple supposition ou d’une opinion : l’auditeur devra pouvoir dire : « je sais par ce que j’ai vu. • Connaître les faits : un fait est un phénomène réel ou des conditions qui existe-ce qui s’est réellement produit-. parce que j’ai vérifier. il s’en suit donc que la cause d’un problème doit être attribuée à quelques changements. • Connaître les causes : toute déficience importante que l’auditeur découvre présente un problème nécessitant une solution. et s’il est permanent. s’il est importante. . si le résultat est défavorable. cela signifie la totalité des points ou des questions sur lesquels l’auditeur aura à exprimer son opinion. il est alors certain que le problème doit être signalé.

les chevauchements. et avec la direction générale. avec le personnel de contrôle. Par ailleurs. . Au-delà de ses commandements. il doit en effet se conduire de telle façon que sa bonne foi et son intégrité ne puissent jamais être mises en doute. seulement. La productivité et l’efficacité de son audit dépendant largement de la qualité de communication depuis le début de sa mission en passant par l’examen des différentes opérations jusqu’aux rapports finaux à la direction. il doit donc être en mesure de garder le rythme de ceux pour lesquels il travaille.Audit interne : opérationnel et financier • Savoir comment communiquer et à quel moment : l’auditeur est en rapport avec les audités depuis le début de ses travaux. les modalités de collaboration doivent être clarifiées et précisées dans la charte d’audit afin d’éviter la double intervention. la collaboration des autres fonctions de l’entreprise (contrôle de gestion organisation. l’auditeur doit manifester une parfaite honnêteté et un haut niveau d’objectivité en respectant un ensemble de règles déontologiques telles : la confidentialité des informations recueillies. audit externe. et toute sorte de confusion. contrôle qualité…) est une condition nécessaire au bon fonctionnement de l’audit interne. la transparence dans les objectifs et les méthodes de travail.70 - . l’objectivité et l’impartialité des analyses. • Connaître les méthodes modernes : l’auditeur doit comprendre que nous vivons dans un univers où rien ne reste immobile. l’autonomie dans l’action du diagnostic.

Le service d’audit interne doit être vigilant face aux travaux qui l’écartent de sa mission habituelle de contrôle et qui peuvent donc diminuer son efficacité et nuire à son indépendance de jugement. il y a lieu de noter que l’audit interne ne peut jouer pleinement son rôle de catalyseur. de performance et rigueur que si les différents obstacles ont pu être maîtrisés et les différents critères d’efficacité ont pu être optimisés. leur comportement.Audit interne : opérationnel et financier En effet. Elle dépend également de l’attitude des dirigeants. que de l’élaboration des programmes annuelles et de la prise en compte des recommandations. En définitive. L’un des facteurs des échecs d’un service d’audit interne lorsque les missions spéciales l’emportent sur les missions d’audit. leur réaction face au contrôle qu’ils subissent ou à la remise en cause éventuelle de leur façon de travail et de leurs habitudes. de les gérer et d’en éliminer les conséquences. l’efficacité de l’audit dépend de l’attitude des audités. L’efficacité de l’audit incombe aux auditeurs en premier ressort sans pour autant nier le rôle indispensable que puissent jouer la direction et les audités.71 - . capable de constituer une véritable assurance contre les risques autres que comptables et financiers et donc d’apporter une contribution significative à l’ensemble de l’entreprise. En effet. les missions spéciales en dehors des travaux d’audit sont des missions exceptionnelles et doivent être peu fréquentes. Autrement dit. le soutient qu’ils apportent à l’audit interne tant au niveau de rattachement hiérarchique. . Le résultat doit être un audit capable d’appréhender les risques.

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