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11.audit Financier
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AVANT PROPOS
INTRODUCTION
1. LA MISSION DE L'AUDITEUR FINANCIER
1.1 Emettre une opinion sur la qualit de l'information financire.
1.2 Dtecter la fraude.
1.3 Amliorer la gestion
2. LA DEMARCHE GENERALE: Nature et droulement
2.1 Nature de la dmarche.
2.2 Droulement de la mission.
3. CAS PRATIQUE: Socit Commerciale " Section: Clients- ventes"
3.1 Evaluation du systme de contrle interne.
3.2 Contrle des comptes
3.3 Conclusion.
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Cycle dExpertise Comptable ISCAE
INTRODUCTION
Toute entit conomique est conduite tablir des comptes ncessaires au suivi de son activit
et destins lui permettre de "se rendre compte". Dans la mesure o cette information est
galement due des tiers (Associs, Etat, Personnel, Actionnaires prsents ou potentiels),
se pose le problme d'un avis sur les comptes prsents mis par un professionnel avec
l'indpendance de jugement indispensable; il s'agit en fait de l'audit financier.
L'importance que revt l'audit financier dans la vie professionnelle de l'expert comptable
nous met dans l'obligation de lui ,consacrer le prsent rapport de stage.
Mon troisime rapport aura pour objet de prsenter une dmarche simple de l'audit financier,
j'ai choisi comme cas d'tude une socit commerciale qui prsentait certaines particularits
bien dtermines.
J'ai structur ce thme comme suit:
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La prudence: c'est dire l'apprciation raisonnable des faits d'viter le risque de transfert,
sur l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et les rsultats de
l'entreprise;
La sincrit des comptes: c'est dire l'valuation correcte des valeurs comptables ( ne
pas confondre avec l'exactitude) et l'apprciation raisonnable des risques et des
dprciations de la part des dirigeants de l'entreprise audite;
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rle de conseil, particulirement dans le cadre d'un mandat lgal de Commissariat aux
Comptes o la non immixtion dans la gestion est explicitement prvu.
Travaux prliminaires;
Tests de conformit;
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Achvement de l'audit.
2.2.2.1
2.2.2.2
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2.2.2.3
-
L'achvement de l'audit:
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Les points faibles de la procdure sont signals la socit et font l'objet d'un
test pour valuer leur impact sur les tats financiers;
Vrification de l'existence et de l'efficacit des points forts ou test de conformit.
3.1.2 Travaux effectus
La description de la procdure lie la section a t faite par le biais de l'utilisation
d'une grille de sparation des fonctions et d'un questionnaire de contrle interne adapte
l'activit de la socit.
Les travaux ci- dessus nous ont permis de tirer une conclusion sur la fiabilit du
systme de contrle interne li la section "Clients ventes".
la nature de cette conclusion conditionne l'tendue et le volume des travaux effectuer
sur les comptes de la section.
3.1.3 Synthse des travaux effectus:
Au terme de l'valuation prliminaire du contrle interne, nous avons pu relever les
points suivants:
3.1.3.1
Il n'y a pas de squences numriques pour les factures et les avoirs et que le
montant des factures et des avoirs transmis la comptabilit ne sont pas nots
par la service metteur.
De plus, la comptabilit, de son ct, ne contrle pas le nombre de factures et
d'avoirs enregistrs par rapport au nombre de factures et d'avoirs reus; Ces
documents peuvent donc tre gars tout moment sans que personne ne s'en
aperoive (si le client ne rgle pas en ce qui concerne les factures; si le client ne
rclame rien en ce qui concerne les avoirs).
Les factures sont rdiges en mme temps que les bons de livraisons et qu'elles
sont envoyes systmatiquement. Or, dans certains cas, des ruptures de stock ou
des retards au niveau du magasin entranent une livraison tardive.
Le fichier des "rclamations clients" confirme cette anomalie.
3.1.3.2
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Produits
31.12.01
31.12.00
Ventes
4.186,77
2.616,48
Variation en %
60,02 %
1.570,29
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Crances
4.288,83
2.699,40
58,88 %
1.589,43
Les travaux de contrle des comptes peuvent tre rpartis en trois catgories :
3.2.2.1
Les contrles analytiques consistent effectuer des revues analytique des comptes et des
comparaisons intersectorielles, des examens et observations de l'volution des indicateurs et
des ratios afin d'analyser globalement, la cohrence des informations financires prsentes.
Il s'agit en fait des travaux suivants:
Etudier les variations du montant des crances d'un exercice sur l'autre, en relation
avec les variations du chiffre d'affaires;
Comparer les ratios de rotation des comptes "clients" d'une anne sur l'autre;
Comparer la rpartition des crances par date d'anciennet d'un exercice l'autre;
3.2.2.2
La circularisation des comptes clients: exploiter les confirmations afin de dceler des
dsaccords qui se manifestent;
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La vrification sur pices internes: pour les clients n'ayant pas donn suite notre
demande de confirmation de solde;
La socit n'a pas constat les carts de conversion pour actualiser ses crances la
clture des comptes au 31 dcembre 2000.
Le cumul des crances accordes la socit "SIKA" fin dcembre 2000 s'lve 7.697
KMAD. Malgr l'anciennet de cette crance et la situation de "SIKA" qui est en
cessation d'activit depuis l'exercice 1995, aucune provision pour dprciation de ces
avances n'a t constitue par le service comptable de la socit au 31 dcembre 2000.
Les produits d'exploitation de l'exercice 2000 ont t minors d'environ 1.405 KMAD
suite la non comptabilisation de 7 factures de ventes livres la dernire semaine de
l'exercice.
Par ailleurs, et suite l'exploitation des confirmations des clients, nous avons pu relever
un cart de 220 KMAD d la non comptabilisation par la socit d'un avoir mis par elle
et comptabilis chez le client "BATIMAP".
CONCLUSION
Sur la base des travaux effectus et compte tenu des constatations souleves, les objectifs
d'audit suivants ne sont pas atteints:
Exhaustivit;
Exactitude;
Ralit;
Evaluation
Par consquent, nous ne sommes pas en mesure de nous prononcer sur les comptes des
"Clients- ventes" au "& dcembre 2000.
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