COMPTABILITE

APPROFONDIE

Introduction

Pour tous les

professionnels de la
comptabilit, l'arrt des
comptes constitue le point
d'orgue des oprations de
l'exercice.

En effet, outre les travaux

d'enregistrement et de classement
des faits de manire chronologique
et purement mcanique au cours de
l'anne (tenue des comptes), des
travaux spcifiques doivent tre
raliss la fin de l'exercice,
l'occasion de l'arrt des comptes,
notamment les oprations

Ces dernires permettent de

dterminer les lments
actifs et passifs la date de
clture des comptes et
revtent deux
aspects :

 un aspect de nature extracomptable consistant

recenser les lments
existants et les valuer :

la loi comptable (loi n 9-88

relative aux obligations
comptables des commerants)
stipule dans son article 5 la
valeur des lments actifs et
passifs de lentreprise doivent
faire lobjet dun inventaire au
moins une fois par exercice,

 un aspect de nature
comptable consistant
traduire dans les comptes,
selon les rgles comptables
en vigueur, les diffrents
lments recenss,
notamment :

1. la comptabilisation des stocks

de clture ;
2. la pratique des
amortissements ncessaires ;
3. lenregistrement des
provisions correspondant aux
dprciations ou aux pertes et
charges ;

4. le rattachement des charges

et produits aux exercices
concerns en vertu du principe
de spcialisation des
exercices ;
5. la dtermination du rsultat
comptable de lexercice ;
6. la dtermination du rsultat
fiscal de lexercice;

7. le calcul et la
comptabilisation de limpt
payer ;
8. la dtermination du
rsultat net de lexercice.

Les rgles dajustement

des comptes la clture
touchant les diffrents
cycles doprations
homognes qui
interviennent dans
lentreprise sont
prsentes dans lordre
suivant :

1. Capitaux propres et
assimils
2. Dettes de financement
3. Provisions pour risques
et charges
4. Immobilisations /
investissements
5. Production / stocks

6. Ventes mobilires de
placement
7. Achats / Fournisseurs
8. Personnel et
organismes sociaux
9. Dettes fiscales
10. Groupe et associs
11. Comptes de
rgularisation

Principaux Comptes
Concerns :

Bilan :

 Capital (111)
Primes d'mission, de fusion,
d'apport (112)
Ecart de rvaluation (113)
Rserves (114-115)
Report nouveau (116)

 Rsultat net en instance

d'affectation (118)
Rsultat net de l'exercice
(119)
Subventions d'investissement
(131)
Provisions rglementes (135)

CPC :

 Reprises sur subvention

d'investissement (757)
Dotations aux provisions
rglementes (6594)
Reprises sur provisions
rglementes (7594)

111. CAPITAL

Nature juridique

 Dans les socits, le capital

reprsente la valeur nominale
des actions ou des parts
sociales. Le compte 111
enregistre le montant du capital
figurant dans les statuts de la
socit et retrace l'volution de
ce capital au cours de la vie
sociale suivant les dcisions des
organes comptents.

Il enregistre les apports des

associs /actionnaires la
constitution de la socit ou
l'occasion des augmentations
de capital aussi bien pour la
partie appele que non appele
et du montant des
incorporations de rserves.

 Rappelons que :
- Dans les socits anonymes
: le montant minimum du
capital est fix 300.000 DH
(3.000.000 DH si la socit
fait appel public l'pargne).

Travaux l'arrt

 Traduire en comptabilit
les oprations effectues sur
le capital au cours de
l'exercice.

 Renseigner l'tat C1 de
l'ETIC (Etat de rpartition
du capital).

Points de contrle

 Si la situation nette est

infrieure au quart du
capital social, vrifier que
les obligations lgales qui
en dcoulent ont t
respectes.

 Vrifier en cas de
modification du capital
intervenue au cours de
l'exercice, que les actes
correspondants ont t
soumis l'enregistrement
dans le mois qui suit.

 En cas de distribution de
dividendes ou d'inscription en
comptes courants, s'assurer
de l'imposition des sommes
la
retenue la source et que la
dclaration annuelle
correspondante a t
dpose dans les dlais.

112-113-114. PRIMES
D'EMISSION, DE FUSION
ET D'APPORTS

Nature juridique

 La prime d'mission
(1121) est constitue par
l'excdent du prix
d'mission sur la valeur
nominale des actions ou des
parts sociales
attribues l'apporteur.

 La prime de fusion (1122)

apparat comme la
diffrence entre la valeur des
lments reus en apport et
le montant de
l'augmentation de capital de
la socit absorbante (valeur
nominale des titres mis en
rmunration de l'apport).

 La prime d'apport (1123)

est utilise pour
enregistrer les primes
concernant les parts
sociales cres par les
socits autres que les
socits anonymes.

Travaux l'arrt

 En cas d'augmentation
de capital, comptabiliser la
prime d'mission
(diffrentiel entre le prix
d'mission et la valeur
nominale des titres mis).

 Traduire en comptabilit les

dcisions des associs portant
sur la capitalisation de primes,
notamment:
- virement de la prime de fusion
la rserve lgale ;
- prlvements sur la prime
d'apport ou de fusion en vue de
la constitution de rserves.

Points de contrle

 Vrifier le montant des

primes avec les dcisions
prises en Assemble, les
contrats de fusion ou
d'apport.
S'assurer que la prime
d'mission a t libre pour
sa totalit dans les socits
par actions.

113. ECART DE
REEVALUATION

Nature juridique

 La loi comptable dispose

que s'il est procd une
rvaluation de l'ensemble
des immobilisations
corporelles et financires,
l'cart de
rvaluation entre la valeur
actuelle et la valeur nette
comptable ne peut tre
utilis compenser des

Travaux l'arrt

 Comptabiliser l'cart de
rvaluation reprsent par le
diffrentiel entre les valeurs
actuelles et les valeurs nettes
comptables de l'ensemble des
immobilisations corporelles
(amortissables ou non) et
financires rvalues par
l'ajustement des valeurs nettes

Points de contrle

 Procder aux vrifications

suivantes :

- est-ce que la rvaluation

n'a pas port sur des
lments incorporels ?
- est-ce que la rvaluation
n'a pas t ralise
seulement sur certains
lments d'actif ?

- est-ce que l'cart de

rvaluation dgag sur
les annes prcdentes
n'a pas t utilis
compenser des pertes et
n'a pas t distribu ?

 Vrifier qu'un tat annexe

rcapitulant les valeurs
(valeurs historiques, valeurs
nettes comptables, valeurs
rvalues) et faisant
ressortir l'cart de
rvaluation a bien t joint
la dclaration fiscale de
l'exercice.

 S'assurer que :

- les amortissements et
provisions sont calculs sur
les valeurs historiques pour
le calcul du rsultat fiscal ;

- les plus-values / profits

rsultant des retraits /
cessions des biens
rvalus ont bien t
dtermins sur la base
des valeurs historiques.

114-115. RESERVES

Nature juridique

 Elles sont en principe

des bnfices nets
affects durablement
l'entreprise jusqu'
dcision contraire des
organes comptents.

 La rserve lgale (114) est la

fraction du bnfice net de
l'exercice, diminu des pertes
antrieures, prleve hauteur
de 5% au moins destine la
formation d'un fonds de rserve
dans la limite de 10% du capital
social dans les socits
anonymes (article 239 de la loi
17- 95) et 20% dans les autres

 La rserve statutaire
(1151) est la rserve dont
la constitution est rendue
obligatoire par les statuts
de l'entreprise ou de
clauses
contractuelles.

 La rserve facultative
(1152) est dote librement
sur dcision des organes
comptents.

Travaux l'arrt

 Traduire en comptabilit
la dcision d'affectation
des rsultats intervenue
au cours de l'exercice, par
rfrence au procs-verbal
de l'assemble gnrale
ordinaire ayant approuv
les comptes.

 Renseigner l'tat C2 de
l'ETIC (Tableau
d'affectation des rsultats
intervenue au cours de
l'exercice).

Points de contrle

 Vrifier que la dotation

de la rserve lgale est
conforme aux
prescriptions de la loi.
S'assurer que la rserve
lgale n'est pas distribue.

 S'assurer de la
comptabilisation de
l'affectation du rsultat de
l'exercice prcdent.
Vrifier le respect des
rgles statutaires, le cas
chant.

 S'assurer que la socit

a ralis le prlvement
de 10% sur les
distributions de rserves.

116. REPORT A
NOUVEAU

Nature juridique

 C'est le rsultat net ou la

partie du rsultat net dont
l'affectation a t reporte par
les organes comptents qui ont
statu sur les comptes de
l'exercice ou ceux des
exercices prcdents.

Il est constitu par la somme

des bnfices nets et des
pertes nettes des exercices
antrieurs non encore
affects. Il peut tre
bnficiaire (1161) ou
dficitaire (1169).

Travaux l'arrt

 Ce compte n'est pas en

principe mouvement
l'arrt des comptes.
Renseigner le tableau
d'affectation des rsultats
de l'ETIC (tableau C2).

Points de contrle

 S'assurer de la
justification du solde
notamment par la bonne
comptabilisation de la
dcision d'affectation des
rsultats.

118. RESULTAT NET EN

INSTANCE
D'AFFECTATION

Nature juridique

 Ce compte enregistre les

rsultats des exercices
antrieurs non encore
affects par les organes
comptents la date de
clture de l'exercice.

Travaux l'arrt

 Ce compte n'est pas en

principe mouvement
l'arrt des comptes.
Renseigner le tableau
d'affectation des rsultats
de l'ETIC (tableau C2).

Points de contrle

 S'assurer de la
justification du solde
notamment par la bonne
comptabilisation de la
dcision d'affectation des
rsultats.

119. RESULTAT NET DE

L'EXERCICE

Nature juridique

 Ce compte enregistre le
rsultat de l'exercice
aprs constatation de la
charge d'impt de
l'exercice tel qu'il ressort
du compte de produits et
charges. Il peut tre
bnficiaire (1191) ou
dficitaire (1192).

Travaux l'arrt

 Ce compte n'est pas en

principe mouvement
l'arrt des comptes.

Point de contrle

 S'assurer que les

dividendes attribus aux
personnes physiques
rsidentes ou non ainsi
qu'aux socits actionnaires
n'ayant pas prsent une
attestation d'imposition l'IS
ont t soumis au taux de

131. SUBVENTIONS
D'INVESTISSEMENT

Nature juridique

 Les subventions
d'investissement sont
accordes l'entreprise
par l'Etat, les collectivits
locales en vue de crer
des immobilisations ou de
financer des activits
long terme.

Les comptes 1311 et 1319 sont

destins la fois faire
apparatre au bilan le montant
des subventions
d'investissement jusqu' ce
qu'elles aient rempli leur objet,
et permettre aux entreprises
subventionnes d'chelonner
sur plusieurs exercices la
constatation de

 A l'arrt des comptes,

seules figurent au bilan le
montant net de la
subvention
d'investissement non
encore inscrite au compte
de produits et charges.

Travaux l'arrt

 Pour les biens

amortissables acquis ou
crs au moyen de la
subvention, reprendre la
subvention au compte de
produits et charges du
montant de la dotation
aux amortissements.

 Pour les biens non

amortissables acquis ou
crs au moyen de la
subvention, reprendre la
subvention par parts gales
sur la dure d'inalinabilit
des biens ou, dfaut, par
parts gales sur 10 ans au
maximum.

 En cas de sortie de l'actif

d'un bien financ par
subvention (retrait,
cession, ), reprendre au
compte de produits et
charges le reliquat de la
subvention.

Points de contrle

Points de contrle

 Vrifier que les montants

enregistrs dans les
comptes de subventions
correspondent bien des
subventions
d'investissement.

 S'assurer que l'imposition

de ces subventions a t
effectue en conformit
avec les rgles applicables :
imposition intgrale ou
talement sur 5 ans
maximum.

 Vrifier que la quotepart de la subvention

reprise au compte de
produits et charges a t
soumise la cotisation
minimale.

135. PROVISIONS
REGLEMENTEES

Nature juridique

 Les provisions
rglementes constituent
des provisions spciales
cres en vertu de
dispositions lgales ou
rglementaires, notamment
de source fiscale.

Elles ne sont par

destines couvrir des
risques et charges
probables. Il
s'agit principalement de :

- la provision pour amortissement

drogatoire
- la provision pour investissements
- la provision pour reconstitution de
gisements
- la provision pour acquisition et
construction de logements
- les autres provisions
rglementes

Travaux l'arrt

 Reprendre dans le
compte de produits et
charges les provisions
constitues lors des
exercices antrieurs non
utilises
conformment leur
objet.

 Expliciter les mthodes

utilises pour le calcul des
provisions rglementes
dans lETIC (souci de
clart).

 Renseigner le tableau B5
de l'ETIC relatif aux
provisions.

Points de contrle

 Vrifier que ces

provisions ont t
constitues en conformit
avec les rgles qui leur
sont applicables :

- Provision pour
investissement : la provision
devant tre dote dans la
double limite de 20% du
rsultat fiscal et 30% de
l'investissement et utilise
dans le dlai de 3 ans suivant
sa constitution ;

- Provision pour
reconstitution de
gisements : seuil de
constitution ne dpassant
pas 50% du bnfice fiscal
dans la limite de 30% du
chiffre d'affaires et utilise
dans le dlai de 5 ans ;

- Provision pour acquisition ou

construction de logement de
personnel : respect de la limite de
3% du rsultat fiscal, de
l'affectation d'au moins 50% du
montant de la provision des
logements conomiques et du
remploi des remboursements de
prts dans de nouveaux prts dans
le dlai de 3 ans.

 Au moment de la
constitution de la provision
pour investissement, n'y a-t-il
pas double emploi avec
l'option pour l'exonration
totale du profit net de cession
des lments d'actif
immobilis ?

 S'assurer du non-cumul
de la provision pour
investissement et la
provision pour gisement.

141. EMPRUNTS
OBLIGATAIRES

Nature juridique

 Les emprunts obligataires

consistent en l'mission par
l'entreprise de titres
ngociables sous forme
d'obligations en
reprsentation d'un emprunt
gnralement important et
long terme.

 Les obligations confrent

leurs propritaires un simple
droit de crance, sans
participation aux rsultats ni
immixtion dans la gestion de
l'entreprise.

 Les emprunts dont le

remboursement est assorti de
primes sont comptabiliss pour
leur montant total, prime de
remboursement incluse. La
contrepartie de ces primes est
enregistre au dbit du compte
2130-primes de remboursement
des obligations, l'actif du bilan.

Travaux l'arrt

 Pour les missions de

l'exercice, tudier
l'ventualit de
l'inscription de ces
charges en
immobilisations en nonvaleurs en tant que
charges rpartir sur
plusieurs exercices et leur

 Procder l'valuation
et l'inscription en charges
payer des intrts
courus la date de
l'arrt.

 Renseigner le tableau B7
de l'ETIC.

Points de contrle

 Vrifier que les intrts

verss des personnes
rsidentes (physiques ou
morales) au cours de
l'exercice ont subi la
retenue la source au taux
de 20% ou 30% et une
TVA au taux de 7%.

 Vrifier que les intrts

transfrs au profit de personnes
non-rsidentes ont t soumis la
TVA au taux de 7% et la retenue
la source de 10%, en tant que
produits bruts verss des
socits trangres (article 12 de
la loi 24-86 relative l'IS - article
19 de la loi 17-89 relative l'IGR).

 Examiner l'chancier
de remboursement de
l'emprunt obligataire,
vrifier les mouvements
de la priode et s'assurer
de la justification du solde.

1481. EMPRUNTS
AUPRES DES
ETABLISSEMENTS DE
CREDIT

Nature juridique

 Ces emprunts sont

prsums avoir, leur
naissance, un dlai
dexigibilit suprieur
douze mois. Ils participent
en principe, comme pour
les capitaux propres, la
couverture des besoins de
financement durables de

 Ces dettes sont non

lies des oprations
d'exploitation, restent
inscrites dans leur compte
d'entre de manire
irrversible jusqu' leur
extinction totale.

 Les facilits de crdit ou

les concours bancaires
courants ne sont pas
inscrits parmi les dettes
de financement.

Travaux l'arrt

 Convertir les emprunts

libells en devises sur la
base du cours de clture
et procder :

-la constatation comptable

de l'cart de conversion;
- la constatation de la
provision pour risques de
change destine faire
face la perte de change
latente.

 Rattacher l'exercice la
charge d'intrt qui lui est
imputable la clture
(principe de sparation
des exercices).

 Renseigner l'tat B7 de
l'ETIC.

 Ne pas omettre de
renseigner le tableau B8
de l'ETIC relatif aux
srets relles donnes
sur les emprunts reus.

Points de contrle

 Examiner les contrats

d'emprunt (chancier de
remboursement, taux, ).
Vrifier les mouvements de la
priode avec les contrats.
S'assurer des dates de
dblocage des fonds et leur
enregistrement en banque.

1483. DETTES
RATTACHEES A DES
PARTICIPATIONS

Nature juridique

 Ce compte est rserv

aux dettes caractre
financier l'exclusion des
dettes d'exploitation,
notamment les comptes
courants bloqus sur une
dure dpassant 12 mois.

Travaux l'arrt

 Traduire en comptabilit
tous les mouvements de
l'exercice.
Porter parmi les charges
financires de l'exercice
les intrts chus la
date de l'arrt.

Points de contrle

 Si la socit rmunre
les comptes courants
associs, vrifier le
respect des conditions
cumulatives suivantes de
dductibilit fiscale de
cette rmunration :

- libration totale du capital

social ;
- plafonnement de la base de
calcul des intrts au
montant du capital social ;
- plafonnement du taux
d'intrt celui fix
annuellement par arrt du
ministre de l'conomie et

1511. PROVISIONS
POUR LITIGES

Nature juridique

 Elle est destine couvrir

les risques pcuniaires
encourus loccasion de
litiges dans lesquels est
implique lentreprise avec
les tiers (personnel, clients,
fournisseurs, ).

Travaux l'arrt

 Dterminer le montant
de la provision en fonction
des sommes que
lentreprise risque de
devoir payer lissue des
litiges ayant pris
naissance au cours de
l'exercice.

 Ajuster les provisions

antrieurement dotes en
fonction de l'volution de la
situation litigieuse :

- maintien de la provision
au passif jusqu'au
rglement du litige
(dcision judiciaire,
transaction...) ou tant que
le dlai daction en justice
nest pas prescrit ;

- reprise de la provision
devenue sans objet.

 Faire mention dans l'ETIC

des vnements survenus
postrieurement la date de
clture et dont l'importance
est significative (Etat C5).

Points de contrle

 Sassurer que :

- les risques et charges

sont individualiss
(impossibilit de
constituer des provisions
globalement pour des
risques non
dfinis) ;

- la provision a t value
de manire prcise ;
dfaut, le recours aux
mthodes forfaitaires ou
statistiques est autoris
dans la mesure o il est fait
rfrence des donnes
propres l'entreprise
(historique, statistiques

1512. PROVISIONS
POUR GARANTIES
DONNEES AUX CLIENTS

Nature juridique

 En application du principe
de prudence, il est ncessaire
de tenir compte la clture
de lexercice de ralisation
des ventes, des dpenses
susceptibles dtre engages
du fait de la garantie jouant
sur les biens vendus ou les

 Cette provision est

destine couvrir les
risques lis aux ventes de
produits ou de prestations
effectues par lentreprise.
Les garanties concernes
peuvent tre dordre lgal
ou contractuel.

 Evaluer cette provision

avec une prcision
suffisante et la calculer par
rfrence des moyens
statistiques propres
lentreprise en sappuyant
notamment sur des donnes
historiques (taux de retour
de marchandises, par

 Ajuster la provision en
fonction des ralisations
la clture de chaque
exercice et la reprendre,
le cas chant, lorsque
devenue sans objet.

 Renseigner le tableau de
l'ETIC relatif aux
provisions (Etat B5).

Points de contrle

 Pour le calcul du rsultat

fiscal, conformment la
doctrine administrative, ne
pas omettre de rintgrer le
montant de la dotation de
l'exercice, et de dduire la
reprise effectue sur la
dotation rintgre

1516. PROVISIONS
POUR PERTES DE
CHANGE

Nature juridique

 La conversion la clture
de lexercice des dettes et
crances libelles en devises
en monnaie locale a une
incidence sur lvaluation et
les
mthodes denregistrement
comptable de ces postes du

 La provision pour pertes

de change est destine
constater les pertes latentes
sur les crances
immobilises ou les dettes
de financement
libelles en monnaies
trangres.

Travaux l'arrt

 Constituer cette
provision hauteur du
montant de la perte
latente constate clture
de lexercice.

 Tenir compte pour le

calcul du montant de la
provision, de l'existence :

- dune couverture de
change ;
- de dettes et crances
dont les chances sont
suffisamment rapproches
;

- de dettes trangres
finanant des immobilisations
installes ltranger dans le
mme pays que celui de la
dette ;
- d'emprunt long terme en
devise dont leffet de
variation des cours affecte

Points de contrle

 S'assurer que la provision

a t value de manire
individualise pour chaque
crance / dette.
S'assurer de la
justification du solde la
clture par rfrence aux