Cabinet d’Expertise Comptable SEGEC

Thème : Elaboration d’un projet de Bilan

Tutrice : Mme AMAND

CASSOU Guillaume
DUT GEA 2ème Année
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Session 2005/2006
 Rapport de stage

Je tiens tout d’abord à remercier M. ZIE-ME pour avoir accepté de

m’accueillir dans son cabinet comptable.

Je tiens aussi à remercier tous les employés du cabinet qui ont été très
accueillants, et tout particulièrement Chantal MAUHE, ma maîtresse de stage,
pour s’être occupé de moi pendant neuf semaines. Sans oublier Cendrine
HAURAT qui a bien voulu prendre le relais lors de l’absence de Chantal
MAUHE pendant la semaine de février.

Enfin, je voudrais remercier Chantal MAUHE pour l’aide précieuse

qu’elle m’a apporté pour la réalisation du rapport.

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INTRODUCTION
J’ai effectué mon stage dans la société d’expertise comptable SEGEC à
PAU. Ce stage de dix semaines s’est déroulé en trois parties :
 La première : prise de contact avec le cabinet d’expertise et la
détermination du thème étudié pendant le stage.
 La deuxième : validation du thème du stage.
 La troisième : réalisation du thème du stage et du rapport.

Durant ces dix semaines j’ai le plus souvent été amené à effectuer de la
saisie informatique pour différents dossiers. J’ai aussi effectué des
déclarations de TVA ainsi que les travaux de fin d’exercice d’une SARL dans
le cadre du thème choisi.

Le thème de mon stage est la réalisation d’un projet de bilan d’une

SARL. Dans ce rapport je développe les différents travaux à réaliser pour
l’élaboration des comptes annuels : de la saisie d’achats ou ventes jusqu’aux
écritures d’affectation du résultat, aux calculs de provision et comptabilisation
d’extournes de charges de personnel, de charges constatées d’avance, de
provisions et extournes.

Mon rapport se présentera en deux parties :

Présentation et organisation du cabinet comptable SEGEC
Préparation d’un projet concernant l’établissement des comptes annuels
d’une SARL

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INDEX

INTRODUCTION ............................................................................................. 2
I. Présentation et organisation du cabinet comptable SEGEC ...................... 5
A. Organigramme ........................................................................................ 5
B. La répartition des taches ......................................................................... 6
C. Le nouveau client .................................................................................... 7
D. Le contenu d’un dossier .......................................................................... 8
E. Le logiciel ............................................................................................... 9
II. Elaboration du projet de Bilan de la SARL « S » .................................... 14
A. Quelques informations sur la SARL S.................................................. 15
B. La réouverture ....................................................................................... 15
C. Le journal d’achats ................................................................................ 16
D. Le journal des ventes ............................................................................ 18
E. Le journal de banque ............................................................................. 20
F. Le pointage et lettrage des comptes ...................................................... 22
G. Le journal des opérations diverses ........................................................ 23
1. Les écritures de TVA......................................................................... 23
2. Les différences de règlement ............................................................. 25
3. L’affectation du résultat .................................................................... 26
4. Les écritures de stocks ....................................................................... 26
5. Les salaires ........................................................................................ 27
6. Les extournes ou contre-passations ................................................... 28
7. Les écritures d’inventaire .................................................................. 29
8. L’Impôt Société ................................................................................. 35
CONCLUSION ............................................................................................... 37

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I. Présentation et organisation du cabinet

comptable SEGEC

A. Organigramme

Bruno ZIE-ME
Expert comptable

Claude LADER
Collaborateur
Responsable de dossiers

Cendrine HAURAT
Collaboratrice
Responsable de dossiers

Chantal MAUHE
Collaboratrice
Responsable de dossiers

Isabelle ANDRIEU
Collaboratrice
Saisie Clémence HUET
Secrétaire

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B. La répartition des taches

Les collaborateurs responsables de dossiers sont chargés de traiter des

dossiers clients de la saisie des achats-ventes jusqu'aux travaux à effectuer
pour la réalisation du bilan. Les dossiers sont généralement suivis par le
même collaborateur d’une année à l’autre pour des raisons pratiques
(connaissance du client et du dossier), ce sont eux qui reçoivent les clients. Ils
s’occupent aussi des travaux sociaux concernant leurs clients (bulletins de
salaire…).

La collaboratrice effectue la saisie des achats et ventes des clients pour

les dossiers suivis par un des trois collaborateurs et le suit l’avancement des
dossiers pour saisir dans les délais et relancer si nécessaire.

La secrétaire classe les dossiers, accueille les clients s’occupe du

courrier et de différents travaux administratifs relatifs à l’organisation du
cabinet.

L’Expert comptable reçoit les clients pour signature des bilans et

explications des comptes. Son rôle principal est de coordonner et organiser les
différents travaux des collaborateurs en vue de la vérification de chaque
dossier avant l’élaboration du bilan. Il est un conseillé pour les personnes qui
veulent créer leur entreprise, il les dirige sur la forme juridique de l’entreprise
la plus adaptée à leur situation (création d’une SARL, d’une EURL…), sur
l’élaboration des statuts ou pour modifier une forme d’entreprise déjà
existante. C’est aussi un conciliateur dans les relations avec les banques sur
des futurs projets financiers à courts et longs termes.

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C. Le nouveau client

Tout nouveau client doit signer la lettre de mission. C’est un contrat

liant le cabinet et le client. Celle-ci est signée par M. ZIE-ME et le client. Par
ce contrat le cabinet s’engage à rendre les comptes annuels dans des délais
précis en respectant la loi et la réglementation en vigueur tout en respectant le
secret professionnel. De même en matière sociale il établit les différentes
déclarations sociales (DADS : Déclarations Annuelles Des Salaires).

En ce qui concerne le travail comptable il s’agit de saisies, élaborations

de bilans…pour cela le client a le choix entre différentes méthodes :
 Soit il effectue les travaux de saisie et le cabinet s’occupe alors de la
vérification des travaux réalisés.
 Soit il établit les différents journaux par écrit et le cabinet s’occupe
alors de la saisie informatique. Ceci permet au cabinet de
n’enregistrer que le chiffre d’affaires par mois au lieu de passer les
ventes une par une et de ne pas avoir à classer les factures d’achats
qui sont répertoriées dans le journal écrit.
 Soit le cabinet s’occupe de tout. Dans ce cas le client amène toutes les

factures d’achats, de ventes ainsi que les relevés des comptes

bancaires. Le cabinet classe les factures, les relevés, s’occupe de la
saisie informatique.

Le client quant à lui s’engage à transmettre toutes les pièces

justificatives et explications diverses s’y reportant. On y trouve les travaux à
effectuer par le cabinet comptable et le montant des honoraires en fonction du
dossier (temps, quantité de factures…). Un temps défini est donc donné pour

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chaque dossier, ci celui-ci est dépassé le client recevra une facture

complémentaire.

D. Le contenu d’un dossier

Chaque dossier est constitué de plusieurs classeurs :

 Le permanent : il est constitué de trois parties, la première est la partie
« compta » : dossier « fiscal » où l’on peut trouver les copies des
bilans simplifiés, les comptes de résultats, tableaux d’immobilisations
et de provisions. La deuxième est la partie « juridique » ou l’on peut
trouver les dossiers juridiques : les extraits d’immatriculations au
RCS (Registre du Commerce et des Sociétés), les statuts, les baux
(loyer…) et les emprunts avec le tableau d’amortissement de ceux-ci.
La dernière partie est « fiscal » où sont classées les déclarations de
Taxe Professionnelle ainsi qu’un document relatif au régime de TVA,
 Le social : on peut trouver dans ce dossier toutes les informations des
dernières années et l’année en cours concernant les cotisations
sociales des salariés et des différentes caisses auxquelles l’entreprise
cotise : URSSAF, ASSEDIC, Caisse de Retraite ainsi que les salaires
ainsi que divers documents (contrats de travail, lettre d’embauche et
de fin de contrats),
 Un classeur d’Assemblés Générales où sont conservés tous les
rapports des assemblés générales d’une année sur l’autre,
 Les classeurs d’achats, ventes, banque, caisse relatifs aux clients,
 L’annuel : c’est le reflet annuel de la société ou du client, il y en a un
par client. On y trouve les renseignements comptables de l’année en
cours : déclarations de TVA, quittance d’assurance, double des
factures d’immobilisations, cotisations personnelles de l’exploitant

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(AVA, RAM, ETI/URSSAF). Ce classeur est classé par parties

suivant l’ordre des comptes, une partie « classe 1 » pour les prêts…,
une partie « classe 2 » pour les immobilisations…Au début de chaque
classeur annuel, se trouve une fiche de contrôle et de révision qui est
documentée pendant la révision des comptes (cf. annexe 1).

E. Le logiciel

C’est un logiciel fonctionnant en réseau sous Dos qui a été créé

spécialement pour le cabinet. Il y a un programme « paie réseau » où est
effectué le social. On y trouve tous les renseignements sur les salariés de
l’entreprise (adresse, qualification, montant des salaires versés…) et un
programme « compta réseau » pour toute la saisie comptable et l’élaboration
des comptes annuels.

Tous les dossiers sont numérotés, pour travailler, il suffit d’ouvrir le

programme « compta réseau » et de saisir le numéro du dossier, si je ne le
connais pas, il me suffit de rechercher le nom de l’entreprise dans une liste
déroulante et de sélectionner l’année qui nous intéresse car toutes les saisies
des années antérieures sont consultables.

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Après cela je sélectionne la rubrique qui m’intéresse (voir ci-dessous)

Il faut savoir que les comptes utilisés respectent la cohérence imposée

par le Plan Comptable Général mais que pour des raisons de simplification
des taches certains comptes sont différents.

La plus grande différence est que les comptes clients ou fournisseurs ne

soient pas des comptes 411 ou 401 mais des comptes « C + début du nom du
client » pour les clients et « F + début du nom du fournisseur » pour les
fournisseurs. L’existence de ce type de compte lors de la saisie facilite la
recherche du compte du client et constitue donc un gain de temps.

Ceci permet au cabinet de pouvoir individualiser les comptes des

clients et des fournisseurs de l’entreprise afin de connaître les dettes
fournisseur par fournisseur et les créances client par client.
L’individualisation des comptes clients et fournisseurs facilite aussi le lettrage
et le pointage de ces comptes.

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Ensuite chaque société a un plan comptable adapté à son activité. Par

exemple pour cette entreprise les ventes avec 19.6% de TVA sont
différenciées des ventes à 5.5%.

Il en est de même pour les comptes de TVA collectée et déductible.

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Ces deux différenciations des comptes permettent de pouvoir vérifier

qu’il n’y a aucune erreur concernant les factures de ventes (montant de la
TVA indiquée sur la facture correspond bien au montant Hors Taxes multiplié
par le taux applicable) ou la saisie de celles-ci.

Pour saisir des écritures je choisis la partie « saisie des écritures » puis
taper le numéro du mois de la ou des factures, relevés à saisir. Ensuite je
choisis le journal dans lequel je vais saisir.

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ème
2 Partie :

L’élaboration

du projet de

BILAN de

la SARL « S »

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II. Elaboration du projet de Bilan de la SARL « S »

La loi oblige toutes les entreprises à réaliser un Bilan tous les ans (sauf
cas exceptionnels : première année de l’entreprise ou modifications
juridiques). Ce Bilan est demandé une fois par an par le Centre des Impôts et
par les Banques ; il est aussi nécessaire à la société afin qu’elle connaisse sa
situation (trésorerie, bénéfices ou pertes réalisés pendant l’exercice…).
L’analyse de cette situation permet au(x) dirigeant(s) de rectifier tout ce qui
parait défaillant dans l’entreprise (ex : une trésorerie trop faible peut être
rectifiée en diminuant le délai de paiement des clients si cela est possible…).

Ce qui est appelé exercice est la période pour laquelle le cabinet

effectuera le Bilan de l’entreprise. Généralement un exercice dure une année
(sauf cas exceptionnels) et cours du 1er janvier au 31 décembre.

L’élaboration d’un projet de bilan s’effectue en plusieurs étapes :

 La réouverture du dossier pour l’année en cours,
 Le classement si nécessaire,
 La saisie des documents apportés par l’entreprise. Cette saisie est
l’enregistrement des factures d’achats dans le journal d’achats, des
factures de ventes dans le journal des ventes, des relevés bancaires
dans le journal de banque et des opérations diverses (différences de
règlement, déclarations de TVA) dans le journal des opérations
diverses,
 Le lettrage des comptes clients et fournisseurs ainsi que la révision du
grand livre clients et fournisseurs,
 La saisie des écritures d’inventaires, des salaires dans le journal des
opérations diverses.

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Remarque : concernant les frais généraux j’ai pu voir deux méthodes :

la saisie directe en banque de la charge ou un enregistrement de la pièce dans
un journal d’achats.

A. Quelques informations sur la SARL S

La SARL S est une société dirigée par deux associés : un gérant associé
et un associé. La seule personne qui a le statut de salarié dans l’entreprise est
l’associé non gérant. L’autre associé bénéficie du statut de dirigeant par sa
qualité de gérant. Afin que les deux hommes bénéficient des mêmes garanties
sociales (assurance maladie, retraite, prévoyance) l’entreprise cotise à des
organismes sociaux facultatifs.

Son activité est la carrosserie, c’est un prestataire de services. Son siège

social est situé dans les Pyrénées Atlantiques. Elle a donc de nombreux clients
mais aussi de nombreux fournisseurs. Elle est soumise au régime du réel
normal BIC, TVA sur les encaissements en CA3 trimestrielle et est imposée à
l’IS.

Cette société clôture son exercice au 31 mars de chaque année.

L’exercice pour lequel j’ai travaillé à la réalisation des travaux de fin
d’exercice cours donc du 01/04/05 au 31/03/06. Comme pour tout dossier, je
mets à jour et complète par des copies de documents le dossier annuel au fur
et à mesure de l’avancement du dossier.

B. La réouverture

Lors de la clôture de l’exercice précédent, le logiciel crée

automatiquement les écritures d’à nouveau dans le journal d’à nouveau (AN)
au 01/04/05.

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Les à nouveau sont les écritures non lettrées du débit et du crédit de

chaque compte de la classe 1 à la classe 5. Par exemple pour les écritures de
la classe 1, on retrouve le montant des emprunts ainsi que leurs
amortissements, c'est-à-dire le solde de l’année précédente. Pour les clients et
les fournisseurs on retrouve le montant des factures non réglées et la date de
celles-ci. En ce qui concerne le 512000 (banque) on retrouve le solde du
compte au 01/04/06.

Les écritures d’affectation du résultat se passent aussi au premier jour

de l’exercice.

C. Le journal d’achats

Dans ce journal sont saisies toutes les factures d’achats datées du

01/04/05 au 31/03/06. Toutes ces factures sont pour des biens ou services
relatifs au fonctionnement de l’entreprise et non pas à des fins personnelles
des associés. Les différentes factures concernent aussi bien les achats de
pièces destinées à la réparation des véhicules des clients, que les achats de
gazole pour le camion de la société ou encore les factures d’eau, d’électricité
ou de téléphone.

Tous ces achats pour la production constituent des charges pour

l’entreprise. Les factures sont saisies de la façon suivante : le Hors Taxes dans
un compte de charges (6) ou d’immobilisations (2), la TVA dans un compte
de TVA déductible (445660 ou 445620) et le TTC (Toutes Charges
Comprises) dans un compte fournisseur.

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Certaines factures sont saisies HT comme les achats à une personne

non assujettie à la TVA ou le gazole pour lequel une OD (opération diverse)
de TVA est passée en fin d’année.

Etant donné que l’entreprise à un grand nombre de factures

fournisseurs, celles-ci sont classées par mois avant d’être numérotées de la
façon suivante : 1.01 pour la première facture du mois de janvier, puis 1.02
pour la deuxième…2.01 pour la première du mois de février…ce type
classification permet un lettrage des comptes plus facile mais aussi de pouvoir
retrouver très rapidement une facture en cas d’éventuel problème.

Voici des exemples d’écritures du journal d’achat. Ces écritures proviennent de la

consultation du journal d’achat.

Les différentes étapes de saisie d’une facture sont les suivantes :

 Inscription du jour de la facture (le mois est déjà sélectionné avant de
rentrer dans un journal)
 Inscription du compte à affecter (compte fournisseur pour la première
ligne, compte de TVA Déductible sur la deuxième ligne et compte de

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charge sur la troisième voire sur la quatrième si deux comptes de

charge doivent être affectés)
 S’il s’agit d’un avoir, je tape « 3 » et le mot « avoir » s’inscrit
automatiquement, si non je saisis « entrée » et rien ne s’inscrit.
 Inscription du libellé sur la première ligne de l’écriture, pour les
autres lignes je valide « entrée » et le libellé se reporte
automatiquement.
 Enfin je saisis le montant à porter au débit ou au crédit des différents
comptes. Pour la dernière ligne d’une écriture je tape « F4 » et la
contrepartie de lignes précédentes s’effectue mais cette façon de
procéder à aussi un grand inconvénient qui est que si je me suis
trompé dans les lignes précédentes une nouvelle erreur vient s’ajouter
et masquer la précédente.

D. Le journal des ventes

Dans ce journal sont saisies toutes les factures de ventes du 01/04/05 au

31/03/06. Comme pour le journal d’achats je choisis le mois avant de saisir.
Etant donné que l’entreprise effectue des travaux sur le matériel qui lui est
amené, le compte de produit qui sera affecté est le compte 704000. Je vérifie
dans le compte de produit que le montant est HT, la TVA étant affectée dans
le compte de TVA collecté 445710. Ces deux premiers comptes sont crédités
alors que le compte client (un par client) est débité du montant TTC de la
facture.

Comme pour les fournisseurs les clients sont individualisés afin de

faciliter le pointage et le lettrage mais aussi pour permettre à l’entreprise de
relancer le client (sans commettre d’erreur) en cas d’impayé.

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Ci-dessus on peut voir une partie du journal des ventes en « consultation d’un journal »

Ci-dessus on peut voir que les factures ne sont pas numérotées de la

même façon que celles d’achats. Les numéros des factures de cette entreprise
se suivent : la dernière de l’exercice précédant étant la numéro 515, la
première de celui-ci doit être la 516; Pour la fin de l’année je constate aussi
que le numéro de la dernière de l’exercice sera immédiatement suivis par le
numéro d’une de l’exercice suivant. Après cela je vérifie qu’il ne manque
aucune facture, s’il en manque, je la demande à l’entreprise qui la transmets
par fax pour garder une trace écrite.

A par cela la méthode de saisie d’une facture de vente est la même que
celle utilisée pour les achats.

A la fin des saisies, je n’oublie pas de vérifier que la TVA

comptabilisée correspond bien au Chiffre d’Affaires Hors Taxes
(CAHT)*19.6%. Pour cela j’ai édité les soldes mois par mois des comptes
704000 et 445710. A la fin de l’année la même vérification est effectuée par
l’édition de la balance générale de laquelle est extrait le solde du 70400 au
31/03/06.
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Ici on a CAHT = 194 506.4

TVA = CAHT * 19.6% = 38 123.25

Le montant total de TVA comptabilisée pendant l’année est de 38 123.41

La différence provient des arrondis, la saisie à donc été effectué sans erreur.

E. Le journal de banque

Les relevés de banque sont saisis dans le journal de banque mois par
mois. Le solde du relevé au 01/04/05 est appellé à nouveau et est le solde du
relevé au 31/03/05, il suffit de vérifier que sur le logiciel le solde au 01/04/05
dans le compte 512000 avant toute saisie est bien le même que celui figurant
sur le relevé. Cette vérification n’est pas importante étant donné qu’elle a déjà
était réalisée pour la clôture de l’exercice précédent. La saisie s’effectue de la
même manière que pour les autres journaux.

A la fin de la saisie du relevé j’affecte, au dernier jour du mois, le

compte 512000 au débit pour le total des sommes portées au crédit du journal
avec le libellé « recettes » et au crédit pour le solde du journal avec le libellé
« dépenses ».

Après la saisie d’un mois le premier travail à effectuer est la

vérification du solde du compte 512000. Pour cela je vais dans « gestion des
comptes » puis « consultation d’un compte à l’écran ». Le solde du compte
512000 doit correspondre au solde du relevé en fin de mois. Si les deux soldes
ne sont pas identiques il convient de rechercher la ou les erreurs et de les
corriger. Ce n’est qu’après avoir obtenu deux soldes identiques que je saisis le
mois suivant en répétant toutes ces opérations une à une.

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Chaque encaissement correspond à un client ou une annulation de

paiement. Pour savoir à quel client correspond la somme il faut soit regarder
le coupon des chèques remis à l’encaissement, soit les bordereaux d’effets à
l’encaissement ou encore recherche la somme grâce au logiciel. Pour cela je
tape la touche « F2 » lorsque l’on saisit le numéro de compte puis saisir le
montant rechercher. Ceci est très rapide mais à aussi des inconvénients : si le
montant figurant sur le relevé correspond à plusieurs clients il m’est
impossible de faire cette recherche, de plus plusieurs montants identiques
peuvent exister et correspondre à des clients différents.

Quant aux décaissements ils sont pour la plupart dus aux paiements des
fournisseurs. Dans ce cas la procédure pour trouver le compte est la même
que pour les encaissements. Les autres décaissements peuvent être des
services bancaires (627500 pour le montant HT et la TVA en 445660), la
TVA à décaisser (445510), un remboursement de TVA (…), les assurances
(616000) mais aussi les cotisations ASSEDIC, URSSAF (431000, 437000
pour les employés et 646… pour les Travailleurs Non Salariés).

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F. Le pointage et lettrage des comptes

Le lettrage des comptes s’effectue pour les comptes de tiers. Pour cela
je choisis la partie « lettrage, relances clients, relevés » (cf. I.E), puis il y a
deux possibilités : le lettrage automatique ou le lettrage manuel. J’utilise tout
le temps le lettrage manuel car il est plus précis et permet de ne pas oublier de
comptes et surtout d’affecter les bons montants car en automatique, le logiciel
affecte les montants identiques sans tenir compte des dates.

Le lettrage consiste à rapprocher les décaissements ou encaissements

avec le montant des factures. Ces opérations s’effectuent compte par compte,
cela veut dire que je rapproche les montants figurants au débit et au crédit
d’un compte fournisseur ou client. Je ne lettre donc pas un encaissement d’un
client avec la facture d’un autre client. Lorsque je sélectionne un compte
client ou fournisseur tous les mouvements qui le concernent apparaissent. Par
exemple un encaissement de 500€ correspond à une facture de 310€ et à une
autre de 190€, il faut donc sélectionner ces trois montants qui figurent dans un
des comptes client pour pouvoir les lettrer. Le lettrage n’efface pas les
écritures sélectionnées mais permet à la fin de l’exercice de savoir qu’elles
sont les factures qu’il reste à payer et celles qu’il reste à encaisser. Le but de
cette opération est donc de connaître ses dettes et ses créances à une certaine
période.

Ensuite vient le pointage des comptes. Le pointage des comptes

consiste à justifier le solde ou les écritures non lettrées. Le fait que les
entreprises ne paient pas souvent au comptant, et accordent aussi un délai de
paiement aux clients est la principale cause des comptes non soldés. En effet
la plupart des factures (achats ou ventes) de mars ne sont réglées qu’en avril.
Pour effectuer le pointage j’imprime le grand livre client et fournisseur sans
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les écritures lettrées. Après il faut justifier les sommes figurant dans les
comptes du grand livre. Pour les factures dont je connais la date du règlement
je l’inscris en face, celles au 31/03 n’ont pas à être justifiées car il est évident
que leur paiement s’effectuera l’exercice suivant : c’est la justification du
grand-livre client et fournisseur que je classe et range dans le classeur
« annuel » partie « classe 4 », je renseigne aussi la fiche de contrôle et de
révision (cf. annexe 1).

G. Le journal des opérations diverses

Les écritures d’OD (Opérations Diverses) se passent après toutes les

autres saisies et même après le pointage et le lettrage des comptes sauf pour
les écritures de TVA (quand la TVA est mensualisée, ce qui n’est pas le cas
dans cette société), de différences de règlement qui sont passées au fur et à
mesure des saisies et lettrages ou d’affectation du résultat.

Je reporte manuscritement chaque OD dans un journal d’OD qui sera

classé au début du classeur « annuel » et servira à l’Expert pour se guider
dans la vérification du Bilan.

1. Les écritures de TVA

Dans cette entreprise la déclaration de TVA est annuelle, c’est donc une
CA12. Étant donné que l’entreprise est prestataire de service la TVA est
comptabilisée selon les encaissements. Pour cela je prends en compte la TVA
collectée sur les encaissements et la déductible sur les décaissements.

Pour la TVA collectée la tache est facilitée par le fait que les ventes
sont toutes soumises au régime de TVA à 19.6%. Le calcul de la TVA
collectée sur les encaissements s’effectue en trois parties :

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 Je calcule tout d’abord la TVA collectée sur les ventes de l’année.

Pour cela le montant total des ventes HT est pris en compte (solde du
compte 704000 de la balance au 31/03). Il faut le multiplier par le
taux normal (19.6%) pour obtenir la TVA collectée de l’année,
 Puis je comptabilise la TVA sur les créances des années antérieures.
Pour cela je regarde sur une annexe à la déclaration de l’année
précédente le montant des créances restant à encaisser. Ce montant là
étant TTC, je le divise par 1.196 (pour obtenir les créances HT) puis
je le multiplie par 19.6% (pour obtenir le montant de la TVA),
 Enfin je n’oublie pas les à nouveaux clients constitués de factures non
réglées durant l’année et donc la TVA collectée sur ces créances n’est
pas exigible pour l’exercice. Je prends donc le solde du grand livre
client (c’est la somme de toutes les factures client non payées) qui est
TTC, je calcule le montant de TVA qui n’est pas exigible en divisant
par 1.196 (pour obtenir les créances HT) et en multipliant par 19.6%.

Les deux premiers montants de TVA sont ajoutés alors que le troisième
est déduit pour connaître la TVA collectée exigible au 31/03.

En ce qui concerne la TVA déductible les soldes du compte 445660 et

du compte 445620 sont pris en compte.

L’entreprise n’a pas de crédit de TVA à reporter de l’année antérieure,

pour calculer la TVA à décaisser le calcul à effectuer est le suivant :

AN Client + 41 121.38
Facturation + 194 506.40
Dû Client HT au 31/03/06 - 49 408.59
Total HT 186 219.19

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TVA collectée + 36 498.96

TVA déductible S/ABS + 11 241.31
Acomptes CA3 - 18 979.00 (1)
TVA Due 6 273.65

(1) détail des acomptes de TVA :

4 830 au 21/07/05
5 053 au 21/10/05
4 043 au 21/12/05
5 053 au 21/04/06

L’écriture comptable s’effectue de la manière suivante au 31/03/06 : je

débite le compte de TVA collectée pour 36 498.96€ et je crédite les comptes
de TVA déductible pour 11 241.31€ et de TVA à décaisser pour 25 257.65€.
Les comptes de TVA déductible sont donc soldés. Je vérifie que l’AN du
445710 correspond bien au Dû Client HT * 19.6%.

2. Les différences de règlement

Lorsqu’il y a une faible différence entre le paiement et la valeur de la

ou des factures concernées par ce règlement je passe une écriture d’OD pour
solder le compte client ou fournisseur.

Pour un client, il faut savoir s’il a trop payé ou pas assez. Si le

règlement est inférieur au montant prévu, il je crédite le compte client (pour le
solder) et je débite le compte 658000. Pour un fournisseur la méthode est la
même : je solde le compte du fournisseur concerné. Par exemple si un client a
payé 300€ au lieu de 300.1€, je passe une OD pour différence de règlement de
0.1€.

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Toutes ces écritures de différences de règlement se passent à la date du

paiement en question.

3. L’affectation du résultat

Le résultat à effectuer est le résultat net d’impôt car il s’agit ici d’une
SARL. Je trouve ce résultat au passif du bilan dans le compte « résultat de
l’exercice ». Cette affectation est décidée lors d’une assemblé d’associé
statuant sur les comptes de l’exercice écoulé. Cet assemblé doit
obligatoirement se tenir dans les six mois qui suivent la clôture de l’exercice.

Pour la SARL S le résultat sera entièrement affecté en report à

nouveau.

L’écriture se fait de la manière suivante :

31 mars 06
120000 X
110000 X
Affectation du résultat

4. Les écritures de stocks

A la clôture, j’annule le stock initial en débitant le compte variation de

stock (603100) et en créditant le compte de stock (311000). Ensuite je
constate le stock final, pour cela je passe une écriture où je débite le compte
311000 et crédite le compte 6031000. Si le stock initial est supérieur au stock
final cela veut dire que l’entreprise a déstocké. Le fait de déstocker est
considéré comme une charge, le solde du compte 603100 sera donc débiteur.
Dans le cas inverse le compte 603100 sera créditeur et le stockage constituera
une diminution des charges.

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5. Les salaires

Les salaires et les charges sociales sont saisis trimestriellement à partir

du livre de paye. Il y a donc quatre écritures par an : une au 30/06, une au
30/09, une au 31/12 et la dernière au 31/03. La première partie de l’écriture
est l’enregistrement du montant des salaires bruts du trimestre dans le compte
Rémunération du personnel (641100). La contrepartie est constituée de
plusieurs comptes. Tout d’abord il y a le compte Personnel rémunérations
dues (421000) puis les comptes de charges salariales, Cotisations URSSAF
(645100), Cotisations ASSEDIC (645400) et Cotisation caisses de retraite et
Prévoyance (645300). Le montant qui figure dans le 421000 est celui des
salaires nets, c'est-à-dire le salaire brut moins les charges salariales qui sont
supportées par l’entreprise. Ce sont ces charges là qui assurent la « couverture
sociale » du salarié. Le salaire net est versé aux employés mais les écritures
de paiement de ces salaires s’effectuent dans le journal de banque.

Ensuite je passe les bordereaux de l’URSSAF, des ASSEDIC ou de

l’IRSACM (caisse de retraite). Les trois écritures concernant les charges
sociales sont simples :
o Pour l’URSSAF, le compte 645100 est débité alors que le compte
431000 est crédité pour le même montant
o Pour l’IRSACM (caisse de retraite), le compte 645400 est débité pour
le même montant que le compte 437400 est crédité.
o Pour l’ASSEDIC (assurance chômage), le compte 645300 est débité
pendant que le compte 437300 est crédité du même montant.

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Voici un exemple d’écritures des salaires et des charges salariales en consultation d’un
journal

Je passe aussi les bordereaux de cotisations du régime cadre et les

cotisations sociales facultatives :
 Le bordereau « azur santé » est le bordereau justificatif de la charge
patronale relative à la santé
 Le bordereau « azur prevo » est le bordereau de prévoyance en cas de
maladie ou décès qui est une cotisation facultative pour les employés
 Le bordereau « preventis » est une prévoyance pour les cadres, cette
cotisation est obligatoire

6. Les extournes ou contre-passations

Au 31/03/05, j’annule les provisions N-1 car celles-ci sont censées etre
payées au 31/03/06. Ces extournes concernent les charges constatées
d’avance, les provisions, les charges à payer. Pour savoir qu’elles sont les
écritures à extourner, il est conseillé d’imprimer un journal des OD de l’année
d’avant afin de ne pas en oublier.

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a) Les charges constatées d’avance

Les charges constatées d’avance sont des charges enregistrées pendant

l’exercice mais dont le bien ou le service interviendra l’année suivante que se
soit en totalité ou en partie.

Pour cette entreprise, il s’agit d’une assurance qui couvre l’entreprise

du 01/07 au 30/06 ; lors de l’extourne, je constate une partie de la charge
(montant de l’assurance du 01/04 au 30/06). Il faut débiter le compte 616000
et créditer le compte 486000 (charges constatées d’avance). Etant donné que
l’assurance est la seule charge constatée d’avance, le compte « charges
constatées d’avances » est soldé après cette écriture.

L’autre charge constatée d’avance à contre-passer concerne une partie

du crédit-bail de l’entreprise avec le fournisseur JCB. La charge de crédit-bail
avait été passée l’année dernière pour une année entière alors qu’une partie de
la charge concernée l’exercice du 01/04/05 au 31/03/06.

b) Les charges à payer

J’extourne toutes les écritures qui concernent les comptes 438600,

428600, 428200 ou 448600. Dans ces comptes se trouvent des écritures de
provision (provision charges sur congés payés, provision congés payés,
provision pour prime, provision charges sur primes) ainsi que des écritures
concernant la taxe d’apprentissage, la formation continue ou la taxe
professionnelle.

7. Les écritures d’inventaire

Il s’agit des écritures de stock final (déjà expliqué en II.4), de dotation

aux amortissements de charges constatées d’avance, d’intérêts des emprunts ;

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de formation continue, de taxe d’apprentissage et de taxe professionnelle pour

le premier trimestre 2006. Je comptabilise aussi la formation continue 2005.

a) Les charges constatées d’avance

Le contrat de crédit-bail s’étant terminé, il n’y a plus d’écriture de

charges constatées d’avance le concernant. Pour ce qui est de l’assurance, il y
a toujours une partie qui est « à cheval » sur deux exercices. Les parties de
l’assurance ne correspondant pas à l’exercice en cours sont comptabilisées
d’avance. Le montant des charges constatées d’avance est calculé au prorata
des mois non concernés par l’exercice.

Exemple : pour une assurance qui va du 01/02/06 au 31/07/06 il y a

quatre mois hors exercice. Ces charges étant comptabilisées, il faut les
constater d’avance. Le montant de la prime d’assurance pour les six mois
étant de 480.87€, il faut effectuer le calcul suivant 480.87*4/6 = 320.58€.
C’est le montant à constater d’avance pour cette assurance. L’écriture se fait
de la façon suivante : je débite le compte « charges constatées d’avance »
pour 320.58 et je crédite le compte 616000 « assurance » pour 320.58. Une
fois que j’ai constaté d’avance la charge, je renseigne la fiche de contrôle et
de révision (cf.annexe 1).

b) Les charges à payer

Les charges qui n’ont pas été payées au 31/03/06 sont à constater.
Toutes les charges concernant l’exercice doivent être passées. Par exemple
pour la formation continue, il faut constater la charge pour les neuf derniers
mois de 2005 et pour le premier trimestre de 2006.

Les sommes à affecter dans le compte 633300 dépendent du montant

des salaires bruts de l’entreprise. En effet je multiplie les salaires bruts par

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0.60% pour obtenir la charge relative à la formation continue. Pour l’année

2005, je ne prends en compte que les salaires bruts des neuf derniers mois.
Mais le premier trimestre a été extourné et est donc une diminution de charge
pour le compte « formation continue (FC) » (633300), la charge est donc
constatée sur toute l’année (12 mois constatés en mars – 3 mois extournés = 9
mois).

Pour le premier trimestre de 2006, il n’y a que les salaires de janvier à

mars qui rentrent en compte pour le calcul de la formation continue.

Cette somme obtenue après le calcul sera affectée dans le compte

633300. Cette formation étant soumise au régime normal de TVA, je la
multiplie par 19.6% pour obtenir le montant à affecter dans le compte « TVA
sur factures non parvenues » (445860). Ces deux premiers comptes sont
comptabilisés au débit tandis que je crédite le compte « organismes sociaux
charges à payer » (438600).

Pour le premier trimestre de 2006 le montant total des salaires bruts de

janvier à mars 2006 était de 13 860. Le montant à affecter dans le compte
633300 est de : 13 860 * 0.60% = 83.16 .
La TVA est de 99.46 * 19.6% = 16.30 et le TTC à affecter en 438600 est de :
83.16 + 16.30 = 99.46

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Je saisis l’écriture de formation continue comme suit (en orange) :

En ce qui concerne la taxe d’apprentissage (TA), les écritures sont

passées de la même façon à part que l’écriture se fait sans TVA. Cette année,
il ne reste plus que le premier trimestre 2006 à payer, c’est pourquoi il n’y a
qu’une écriture (voir ci-dessus en vert).

Pour le calcul je prends aussi en compte le montant des salaires bruts de

janvier à mars 2006. Dans le compte 633500, j’affecte le résultat suivant :
13 860 * 0.50% + 13 860 * 0.06% = 77.62 . Le taux de 0.50% représente la
taxe sur les salaires alors que le taux de 0.06% représente la CDA
(contribution des droits additionnels).

Ces taux sont propres à l’activité exercée par la société et sont visibles
sur les bordereaux de TA ou FC de l’année en cours.

Je n’oublie pas de constater une provision pour la taxe professionnelle

du premier trimestre. Il faut débiter le compte 635110 et créditer le compte
448600.

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c) Les intérêts des emprunts

Lors de la saisie du journal de banque, les intérêts de l’emprunt ne sont

pas dissociés du remboursement de celui-ci. C’est à dire que dans le compte
164100 « emprunt BPSO » les montants figurant concernent aussi bien les
intérêts que le remboursement de l’emprunt. Or les intérêts des emprunts
doivent figurer dans le compte 661100 « intérêts des emprunts ». Je passe une
écriture pour régulariser la situation de la manière suivante : je crédite le
164100 et je débite le 661100. Le montant des intérêts pour l’exercice
provient du tableau d’amortissements de l’emprunt qui est classé dans le
classeur annuel. Une fois l’écriture passée, je vérifie que le solde du compte
164100 est bien le montant figurant sur le tableau d’emprunt à la fin du mois
de mars. Après la vérification, je renseigne la fiche de contrôle et de révision
(cf. annexe 1).

d) Les loyers

Il y a deux loyers à régulariser au 31/03/06. Il s’agit d’une location

immobilière (location du garage) et d’une location pour la surveillance du
bâtiment.

La location immobilière à une SCI n’est pas soumise à la TVA,

l’écriture se passe donc de la manière suivante : je débite le compte « location
immobilière » (613200) et je crédite le compte fournisseur concernant la
location.

La location pour la surveillance quant à elle est soumise à la TVA au

taux normal. Pour l’écriture, je crédite le compte du fournisseur pour le
montant TTC, je débite le compte « loyer télésurveillance » (613510) pour le
montant HT et le compte 445660 pour le montant de TVA déductible.
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e) Les amortissements

Le logiciel calcule automatiquement les amortissements de l’année.

Pour créer les écritures d’amortissements il faut aller dans « Immobilisations
& Amortissements » puis « Interface comptabilité ». L’écriture des dotations
aux amortissements est comptabilisée dans le journal des OD grâce à cette
opération. Je vérifie qu’elle y figure puis édite et contrôle les comptes
d’amortissements (28….).

Dans le journal des OD, les amortissements sont comptabilisés de la

façon suivante : le compte 681120 « dotations des immos corporelles » est
débité alors que le compte « ammortissement… » (28….) est crédité. Le
numéro du compte d’amortissement dépend du numéro du compte dans lequel
figure l’immo. Par exemple si le compte d’immo est « matériel et outillage »
(215000), le compte d’amortissement sera « amortissement Mat et Outil »
(281500).

Les dotations aux amortissements qui sont passées permettent de

répartir la charge d’un achat d’immobilisation sur plusieurs exercices. Ils
permettent aussi de calculer la Valeur Comptable Nette (VCN) d’une immo à
la fin de l’exercice ou lors de sa cession. Cette VCN servira lors de la cession
d’une immo à calculer la plus-value ou la moins-value réalisée lors de la
vente.

f) Les indemnités kilométriques

Afin de compenser les kilomètres effectués par les deux associés avec
leur voiture personnelle, il convient de leur verser des indemnités
kilométriques. Ces indemnités sont comptabilisées en frais de déplacement
pour la SARL S. Je passe l’écriture suivante : je débite le compte 625100 et je

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crédite le compte 455100 ou 455110 selon la personne bénéficiant des

indemnités.

8. L’Impôt Société

Cet impôt taxe le bénéfice fiscal des sociétés à 15%. Le bénéfice fiscal
d’une SARL, ce calcule à partir du résultat comptable auquel je réintègre les
rémunérations non déductibles, la CSG, les amortissements non déductibles,
les frais de compta Centre de Gestion Agrée et je déduis les déficits
antérieurs, les amortissements différés des années antérieures (cf. annexe 2).
Ces déductions ou réintégrations sont strictement réglementées

Pour la SARL S, le résultat comptable avant IS est de 26 325.97€. Il

n’y a aucune réintégrations à appliquer par contre deux déductions vont être
imputées du bénéfice comptable. Il s’agit d’une imputation de déficit
antérieur et d’une imputation d’amortissements différés.

Voici comment je calcule l’Impôt Société pour la SARL S :

Résultat comptable avant IS 26 325.97 (cf. annexe 4)

Déficit antérieur imputé - 6 429.00
Amts différés imputés - 4 144.00
Résultat fiscal 15 753.00 (arrondi à l’euro près)

IS = Résultat fiscal x 15%

= 15 753 x 15%
= 2 363 (arrondi à l’euro près)

L’entreprise devrait en principe payer 2 363€ d’IS au trésor public mais

la SARL S bénéficie d’un crédit d’impôt de 3 373€ dû à l’IFA (Imposition
Forfaitaire Annuelle) qu’elle avait payé les années passées lors d’exercices
déficitaires. Elle n’aura donc pas d’IS à payer pour l’exercice clos. Par contre

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elle bénéficiera toujours d’un crédit d’impôt pour un montant de 1 012€

imputable l’année suivante.

Il faut savoir que la réglementation concernant l’IFA a changé : pour

les exercices clos en 2006, l’IFA constitue à présent une charge pour
l’exercice clos et ne constituera donc plus un crédit d’impôt mais sera déduite
de la même façon que les déficits antérieurs.

L’écriture de l’IS est la suivante :

31 mars 06
695000 2 263
444000 2 263
Affectation du résultat

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CONCLUSION
Tout d’abord ce stage m’a permis de découvrir le travail qui est réalisé
dans un cabinet d’expertise comptable. Ce travail est difficile mais aussi
intéressant dans la mesure ou j’ai du rester concentrer tout le temps sans quoi
une erreur peut survenir à tout moment. Je suis sans cesse à l’écoute des
clients et m’adapter à chaque situation car la plupart des dossiers sont
différents.

Ensuite, j’ai développé mes connaissances acquises durant les deux

années de DUT.

Ce stage a été très enrichissant et m’a confirmé la vision que j’avais du

métier de comptable tout en y apportant quelques rectifications.

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 ANNEXES

Détail :
Annexe 1 : Fiche de contrôle et de révision
Annexe 2 : Renseignements complémentaires
Annexe 3 : Annexes du bilan : Bilan actif et passif
Annexe 4 : Annexes du bilan : Compte de résultat