Cuprins:

Introducere3 Capitolul I:Noiuni generale privind veniturile,evaluarea i constatarea acestora 1.1.Noiunea de venituri,componena i clasificarea acestora.......10 1.2.Modul de evaluare i constatare a veniturilor..13 Capitolul II:Contabilitatea veniturilor 2.1.Contabilitatea veniturilor din activitatea operaional.21 2.2.Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaional.28 2.3.Determinarea rezultatului financiar i modul de reflectare a veniturilor n raportul de profit i pierderi 36 Capitolul III:Analiza veniturilor 3.1.Analiza structural i factorial a veniturilor din vnzri42 3.2.Analiza veniturilor din vnzri n corelaie cu capacitatea de producie47 3.3.Analiza suficienei veniturilor din vnzri pentru acoperirea consumurilor i cheltuielilor i formarea profitului..52 ncheiere..55 Bibliografie..57

Annotation.
Dans l'conomie de march, la comptabilit est ncessaire pour s'assurer que l'information objective et vridique contenues dans les rapports financiers des entreprises, tous les groupes d'utilisateurs tels que les propritaires d'entreprise et les employs, les investisseurs et les cranciers, les actionnaires, l'impt de service et autres entits tatiques. Une fois la transition vers l'conomie de march est particulirement important problme de comptabilit d'entreprise chiffre d'affaires. Preuve de revenus est l'une des zones les plus difficiles de la comptabilit, dans le secteur formant l'indicateur de la comptabilit financire - rsultat financier. Grce ses rsultats financiers permettent conomique des recettes et des dpenses unit d'analyse, ces rsultats financiers est ncessaire pour l'valuation de l'activit future pass, le prsent et les prvisions de l'entit. L'objectif est d'examiner comment l'analyse constatation, d'valuation, la comptabilit et des revenus l'entreprise SARL "PATPANEX". Tches pour la ralisation de la thse de premier cycle sont les suivantes: a) la structure et d'approfondir les connaissances thoriques lies au thme choisi; b) d'examiner comment oraganizare et le maintien de comptable et financire et conomique date de la socit d'analyse; Les objectifs de ce document est d'tudier les aspects suivants: a) thoriques et pratiques de comptabilit pour les revenus; b) la composition, la structure, la constatation et l'valuation du revenu d'entreprise,

c) la faon de dterminer les rsultats financiers et la faon dont la divulgation de rapports financiers des revenus records.

Introducere.
n condiiile economiei de pia, contabilitatea este chemat s asigure cu informaie financiare proprietarii i obiectiv i veridic, coninut investitorii n rapoartele cum sunt creditorii, i ale ntreprinderilor, toate grupele de utilizatori, angajaii ntreprinderilor,

acionarii, serviciul fiscal i alte organe de stat. Odat cu trecerea la economia de pia o importan deosebit revine problemei contabilizrii veniturilor ntreprinderii. Evidena veniturilor constituie unul din cele mai dificile sectoare din contabilitate, n cadrul acestui sector formndu-se indicatorul contabilitii financiare - rezultatul financiar. Prin intermediul rezultatului financiar se permite analiza veniturilor i cheltuielilor unitii economice, astfel rezultatul financiar este necesar pentru evaluarea activitii anterioare, prezente i prognozarea activitii viitoare a entitii. Relaiile de schimb pe piaa competitiv prin esena lor ntotdeauna stipuleaz rezultatele calitative ale productorului de produse .Astfel,fiecare entitate ,ce activeaz n baza principiilor economiei de pia trebuie s aib o imagine clar privitor la mecanismul formrii i repartizrii cheltuielilor i acoperirii acestora cu venituri obinute.Pentru orice entitate o problem mare const n sporirea veniturilor i reducerea cheltuielilor ,respectiv de majorare continu a profitabilitii ntreprinderii. Informaia necesar privind, componena, modul de evaluare i constatare, precum i de contabilizare a veniturilor din activitatea operaional i

neoperaional este reglementat de prevederile Standardului Naional de Contabilitate (SNC )18Venitul. Scopul lucrrii const n examinarea modului de constatare, evaluare, contabilizare i analiza veniturilor la ntreprinderea S.R.L.PATPANEX. Sarcinile privind realizarea tezei de licen sunt urmtoarele: a)structurarea i aprofundarea cunotinelor teoretice aferente temei alese ; b)cercetarea modului de oraganizare i inere a contabilitii i de analiz economico-financiar la ntreprinderea dat; c)studierea nivelului de computerizare a proceselor de prelucrare a informaiei economice i a celei contabile; d)elaborarea recomandrilor privind perfecionarea sectorului examinat al contabiltii i analiza economico-financiar a entitii economice; Obiectivele prezentei lucrri constau n studierea urmtoarelor elemente: a)bazele teoretice i practice ale contabilizrii veniturilor ; b)componena, structura, constatarea i evalurea veniturilor ntreprinderii; c)perfectrii documentare i evidena contabil a veniturilor operaionale i neoperaionale; d)modul de determinare a rezultatelor financiare,precum i modul de dezvluire a informaiei privind evidena veniturilor n rapoartele financiare. n baza scopului lucrrii, structura tezei const din: introducere, trei capitole, concluzii, bibliografie i anexe referitoare la informaia utilizat din rapoartele financiare pe anii 2010-2011 de la ntreprinderea analizat. N CAPITOLUL I:Noiuni generale privind veniturile,evaluarea i constatarea acestora: se studiaz conceptele teoretice privind veniturile,se studiaz importana clasificrii acestora i criteriile de clasificare N CAPITOLUL II: Contabilitatea veniturilor, pe baza ntreprinderii ce activeaz pe teritoriul R.Moldova s-a analizat contabilitatea veniturilor din
4

activitatea operaional i neoperaional i modul de reflectare a veniturilor n Raportul de Profit i Pierderi. N CAPITOLUL III: Analiza veniturilor este consacrat modului de dezvluire a informaiei privind analiza structural i factorial a veniturilor din vnzri i suficiena acestora la formarea profitului . n ncheiere sunt stipulate principalele concluzii,totalizri,propuneri privind perfecionarea contabilitii veniturilor, care rezult din materialele textului expus. La elaborarea tezei s-au folosit lucrrile specialitilor n domeniu,lista crora este prezentat n bibliografie. La lucrare sunt anexate documente aferente acestui domeniu. Teza este ntocmit n baza datelor de la Societatea cu Rspundere Limitat pentru o perioad de gestiune analizat,anul 2010-2011. S.R.L.PATPANEX este o fabric de producere a produselor de panificaie din Republica Moldova. ncepnd cu 8 noiembrie 2005,conform Certificatului de nregistrare eliberat de Camera de nregistrare de Stat pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova,fabrica este declarat Societate cu Rspundere Limitat PATPANEX,codul fiscal fiind 1004600064937(Anexa 1) i dispune de certificatul de nregistrare a subiectului impunerii la TVA(Anexa 2). Principalul gen de activitate al ntreprinderii, este producerea produselor de panificaie ,fiind n drept s desfoare i alte genuri de activitate care nu sunt interzise de legislaie.La momentul actual numrul mediu al angajailor S.R.L.PATPANEX este de 22 de lucrtori,ce lucreaz n dou schimburi. ntreprinderea posed,cu drept de proprietate,bunuri care nu sunt separte de bunurile acionarilor ,are dreptul n numele propriu s dobndeasc i s exercite drepturi patrimoniale i drepturi nepatrimoniale personale,s aib obligaii i s fie reclamant sau prt n instana judectoreasc.
5

Societatea posed cont n banca B.C. Mobiasbanca Groupe Socite Generale, tampil cu antet i blanchete cu denumirea sa, are drept exclusiv la utilizarea lor, deasemenea deine Certificat de Conformitate (Anexa 3) eliberat de ctre ORGANISMUL DE CERTIFICARE A PRODUSELOR (OCPr) din cadrul INSM al Republicii Moldova care i acorda dreptul pentru producerea produselor de panificaie conform normelor i standartelor i comercializarea produselor pe piaa naional . Sistemul de gestionare a S.R.L.PATPANEX ,n conformitate cu structura societii include :directorul general n subordinea cruia se afl: tehnologul-ef care mpreun urmresc desfurarea activitii normale i crerii condiiilor favorabile procesului de producie.Contabilul-ef are responsabilitatea pentru veridicitatea evidenei analitice i sintetice a ntreprinderii,ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare la timp,poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii. Analiza n dinamic a principalilor indicatori ai activitii economicofinanciare ai S.R.L.PATPANEX sunt prezentai n tabelul 1.

Tabelul 1 :Indicatorii economici ce caracterizeaz activitatea ntreprinderii S.R.L.PATPANEX

Indicatori Modul de calcul 1.Venit din vnzri(VV) 2.Costul vnzrilor(CV) 3.Profitul brut(PB) 4.Profitul net (PN) (rd.010)R.p. (rd.020) R.p. (rd.030) R.p. (rd.150) R.p. 1864733 1280737 583996 102028 2063393 1548780 514613 27089 Anul 2010 Anul 2011 Abaterea absolut (+;-) +198660 +268043 -69383 -74939

5.Numrul mediu al salariailor (Nms) 6.Productivitatea muncii a unui salariat 7.Nivelul profitabilitii 8.Rentabilitatea profitului net 9.Solvabilitatea (rd.010R.p./rd. 5) (rd.030/ /rd.010)R.p. (rd.150/rd 010)*100 R.p. rd.980/ (rd.770+rd.970 10.Lichiditatea 11.Rentabilitatea economic )B.c. (rd.460)/ /(rd.970) B.c. rd.130Rp./rd.6 50+rd.770B.c.

20 93236,7

22 93790,6

+2 +553,9

31,3 5,47

24,9 1,31

-6,4 -4,16

1,58

1,59

-0,01

3,20 11,98

3,36 3,08

+0,16 -8,9

Conform datelor efectuate n tabelul 1 despre rezultatele analizei dinamicii indicatorilor ai activitii economico-financiare ai S.R.L.PATPANEX n anul 2011 n comparaie cu anul 2010 demonstreaz c n anul curent unii indicatorii economici s-au majorat, alii s-au micorat ,ceea ce denot faptul c ntreprinderea n anul de gestiune a obinut rezultate nefavorabile, astfel activitatea ntreprinderii analizate poate fi apreciat ca negativ. n rezultatul analizei indicatorilor la S.R.L.PATPANEX din tabelul 1 trebuie remarcat c n anul curent fa de anul precedent venitul din vnzri a crescut cu 198660 lei,ceea ce respectiv a condus la majorarea costului vnzrilor cu 268043 lei.Profitul Brut n anul curent fa de anul precedent s-a diminaut cu 69383 lei i profitul net s-a micorat cu 74939 lei n aceeai perioad. De asemenea gradul de acoperire a surselor mprumutate cu activele totale a diminuat cu 0,01 puncte procentuale, iar rentabilitatea economic cu 8,9 puncte procentuale. Coeficientul lichiditii s-a majorat cu 0,16 puncte procentuale ceea ce demonstreaz evoluia pozitiv a activelor curente disponibile n condiiile creterii datoriilor pe termen scurt. Numrul mediu scriptic al salariailor a crescut cu 2 persoane i productivitatea muncii a unui salariat s-a majorat cu 553,9 lei n anul curent fa de cel precedent. Rentabilitatea profitului net n anul de gestiune a avut o tendin negativ de micorare cu 4,16 puncte procentuale, nivelul profitabilitii s-a redus cu 6,4 puncte procentuale. Micorarea acestui indicator economic ai activitii ntreprinderii S.R.L.PATPANEX, demonstreaz c nu a utilizat eficient patrimoniul su n cadrul activitii economice ,ceea ce putem evidenia c ntreprinderea dispune de rezerve de majorare a indicatorilor si economici. Micorarea indicatorilor ce caracterizeaz activitatea economico-financiar n anul de gestiune fa de anul precedent ai S.R.L.PATPANEX au condus
8

la micorarea eficienei utilizrii activelor n anul curent fa de anul precedent.Cele constatate mai sus demonstreaz c ntreprinderea n-a utilizat eficient resursele n cadrul activitii economice.Totodat, ntreprinderea trebuie s ntreprind msuri pentru ntrirea poziiei financiare, asigurarea unei rentabiliti n proces de cretere, gsirea noilor piee de desfacere a produselor, gestionarea eficient a activitii ntreprinderii.

Capitolul I:Noiuni generale privind veniturile, evaluarea i constatarea acestora. 1.1.Noiunea de venituri,componena i clasificarea acestora.
Veniturile, conform S.N.C. 18 Venitul, reprezint afluxuri globale de avantaje economice obinute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii. n majoritatea cazurilor venitul este exprimat sub form de mijloace bneti ncasate sau care urmeaz a fi ncasate. n unele cazuri, suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor prestate. Prin afluxuri globale de avantaje economice se neleg ncasrile primite sau care urmeaz s fie primite din vnzarea produselor i din alte operaiuni efectuate n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Veniturile se exprim sub form de majorare a activelor sau micorare a datoriilor. De exemplu, veniturile din vnzarea produselor sunt exprimate ca majorare de mijloace bneti primite i/sau creane majorate, iar veniturile din livrrile de mrfuri,produse n contul procurrii altor active ca diminuare de datorii aferente facturilor comerciale. n componena veniturilor nu sunt incluse sumele colectate n numele terilor, de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere n numele unor tere pri din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, ntruct acestea nu reprezint avantaje

10

economice ale ntreprinderii i nu influeneaz mrimea capitalului propriu al acesteia. Taxa pe valoarea adugat i accizele nu reprezint venituri ale ntreprinderii, ntruct acestea sunt colectate n numele organelor de stat i vrsate la buget. Sumele obinute din efectuarea operaiunilor de intermediere n numele proprietarului produselor (mrfurilor) i transmise lui de asemenea nu reprezint veniturile intermediarului (agentului). n aceste cazuri veniturile intermediarului cuprind numai comisioanele. De exemplu, veniturile persoanei care organizeaz licitaii constau din comisioanele deduse din preul de vnzare, ncasate de la cumprtor, i alte comisioane, iar veniturile firmelor care organizeaz excursii turistice cuprind numai comisioanele din vnzarea biletelor, dar nu valoarea total pe care o achit clienii. Structura veniturilor. n funcie de natura activitilor care le genereaz, veniturile pot fi clasificate n dou grupe: 1.Venituri din activitatea operaional cuprind sumele ncasate sau de ncasat din activitatea de baz a ntreprinderii. n componena veniturilor din activitatea operaional a S.R.L. PATPANEX cuprind veniturile din vnzri care cuprind ncasrile din comercializarea produselor de panificaie. n practica altor ntreprinderi veniturile din activitatea operaional se casific n: a)Venituri din vnzri reprezint ncasrile din vnzarea produselor finite, mrfurilor, i se constat n baza metodei calculrii n cazul livrrii i
11

transmiterii ctre cumprator a drepturilor de proprietate asupra acestora; ncasrile din prestarea serviciilor; avantajele obinute din operaiile de barter, contracte de construcie. b)Alte venituri operaionale includ sumele primite sau de primit din ieirea(vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, din arenda curent, precum i sub form de amend, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente. 2.Venituri din activitatea neoperaional care includ sumele primite sau de primit din alte tipuri de activiti ale ntreprinderii,dect cea de baz. n perioada curent S.R.L. PATPANEX nu a nregistrat venituri din activitatea neoperaional, ns acestea se clasific n: a)Venituri din activitatea de investiii cuprind sumele rezultate din ieirea si reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii(sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe; devidendele calculate, dobnzile; sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite; veniturile din operaiunile cu pari legate); b)Veniturile din activitatea financiar sumele rezultate din transmiterea in folosin altor persoane fizice si juridice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale, materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar favorabile, subvenii de stat, premii etc. c)Venituri excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, persoanele fizice si juridice, sub form de recuperare a pierderilor din calamiti naturale, perturbri politice, modificari ale legislaiei si alte evenimente ce nu sunt legate de activitatea ordinar a ntreprinderii.
12

Clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti poart un caracter convenional i nu este identic pentru toate ntreprinderile. Veniturile rezultate din unele i aceleai tranzacii pot fi constatate la o ntreprindere ca venituri din activitatea operaional, iar la alt ntreprindere ca venituri din activitatea neoperaional. Astfel, pentru instituiile financiare dobnzile, iar pentru companiile de leasing plile primite sau de primit din contractele de leasing financiar se consider ca venituri din vnzri. Totodat pentru majoritatea ntreprinderilor aceste venituri au un caracter secundar i se includ n componena veniturilor din activitatea neoperaional.

1.2.Modul de evaluare i constatare a veniturilor.

La contabilizarea veniturilor apar dou probleme principale: 1) evaluarea veniturilor, adic determinarea mrimii (sumei) acestora care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare; 2) constatarea veniturilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare. Modul de evaluare i criteriile de constatare a veniturilor sunt reglementate de Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 18 Venitul. Evaluarea i constatarea veniturilor se efectueaz n baza urmtoarelor principii fundamentale ale contabilitii: 1.specializarea exerciiilor. 2. prudena, 3. concordana. 4. necompensarea .
13

1.Conform principiului

specializrii exerciiului

veniturile se

constat i se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare ale perioadei n care au avut loc, indiferent de timpul efectiv de ncasare sau plat a mijloacelor bneti sau altei forme de compensare. De n exemplu, vnzarea produselor finite de panificaie se trec la venituri perioada de gestiune achitrii pentu produse . Astfel rezult c toate operaiunile 2. Principiul prudenei condiiile unei economice trebuie s fie reflectate n n contabilitate n momentul efecturii acestora . precizeaz c la luarea deciziilor incertitudini este necesar s se respecte msurile de

n care a fost efectuat vzarea, dar nu n momentul

precauie, cu scopul ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se constat numai n cazul cnd au fost obinute, iar cheltuielile nemijlocit n momentul efecturii acestora. De exemplu, plusurile constatate cu ocazia inventarierii a valorilor n produse, se nregistreaz n contabilitate ca venituri la data depistrii acestora, indiferent de motive. Suma de recuperare a acestora (venitul) se constat numai n cazul cnd ntreprinderea are o de certitudine, adic o confirmare documentar. 3. Conform principiului concordanei unele i aceleai operaiuni economice simultan n contabilitate i rapoartele veniturilor ocazionate trebuie s fie reflectate

financiare. De exemplu, costul

vnzrilor (valoarea de bilan a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate) se constat i se reflect n conturile contabile i rapoartele financiare concomitent cu venitul din vnzri, adic ntr-o singur perioad de gestiune.
14

4.Principiul necompensrii nu permite modificarea

sumelor

veniturilor constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare i nu permite casarea reciproc a acestora n cursul perioadei de gestiune. n acest caz, dac apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior n venit, o astfel de sum se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei venitului constatat iniial. Aceast prevedere se refer n special la raportul anual privind rezultatele financiare. Evaluarea veniturilor. La S.R.L. PATPANEX evaluarea veniturilor este deteminat de Lista preurilor la produse, unde preul este deja bine determinat de ctre ntreprindere, iar suma veniturilor din vnzarea produselor finite se determin n baza acestor preuri i efectiv cantitatea de produse vndute. n conformitate cu cerinele S.N.C. 18 Venitul, veniturile se determin la valoarea venal (just) care reprezint suma la care activul poate fi schimbat n procesul operaiunii comerciale ntre prile independente, informate i interesate, care au consimit tranzacia. Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de vnztor i cumprtor sau beneficiarul activului i cuprinde suma mijloacelor bneti primite sau de primit ori valoarea altei forme de compensare. n cazuri distincte, suma veniturilor poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. Astfel, n cazul cnd produsele se vnd la preuri reduse, adic cu o sum mai mic dect preul obinuit de vnzare, veniturile se constat la o sum mai joas, dar nu la preul obinuit. veniturile reflectate n

15

La vnzarea poduselor pe credit, suma nominal a ncasrilor viitoare i suma veniturilor constatate va fi mai mare dect valoarea venal. n acest caz veniturile din vnzri cuprind: a) veniturile din vnzarea produselor,mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti, n baza ratei dobnzii estimative (imputabile); b) veniturile sub form de dobnzi care reprezint diferena dintre veniturile din vnzarea mrfurilor i serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti. Rata dobnzii estimativ utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti se determin lund ca baz de calcul: a) rata dobnzii existent pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel analog al riscului n acordarea de credite. b) rata dobnzii care sconteaz valoarea nominal a activului sau datoriei financiare pn la preul curent al mrfurilor i serviciilor la vnzarea acestora contra mijloace bneti. n cazul schimbului de mrfuri sau servicii,veniturile se determin n felul urmtor: dac se produce schimbul cu mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare, aceasta nu se consider tranzacie aductoare de venit. Schimbul de produse, mrfuri i servicii neidentice (operaiuni pe baz de barter) se consider o tranzacie aductoare de venit. n acest caz veniturile se evalueaz la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti sau echivalentelor acestora virate (primite). Dac valoarea venal a produselor,mrfurilor i serviciilor primite nu poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine, veniturile se evalueaz la valoarea venal a produselor, mrfurilor transmise pe calea
16

schimbului sau serviciilor prestate, corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora virate (primite). Constatarea veniturilor La ntreprinderea S.R.L.PATPANEX conform Politicii de contabilitate (Anexa 4), veniturile se constat i se reflect n rapoartele financiare n baza metodei calculrii n acea perioad de gestiune n care au avut loc,indiferent de faptul dac au fost sau nu primite, sau pltite mijloacele bneti. Veniturile se constat n cazul respectrii unor anumite criterii care difer n funcie de sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i a mrfurilor, prestarea serviciilor, acordarea n folosin altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt: a) existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere; b) existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma veniturilor. Veniturile se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n vederea obinerii acestora. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers. De exemplu, la efectuarea operaiunilor de export pot s survin dificulti privind eliberarea autorizaiei de ctre organele puterii unui stat strin pentru transferarea mijloacelor bneti din exportul mrfurilor. n acest caz veniturile nu se constat pn la momentul primirii unei asemenea autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite inclus anterior n venituri, aceasta se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei veniturilor constatate iniial. De exemplu, n cazul
17

apariiei creanelor dubioase, mrimea acestora se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau la diminuarea rezervelor create n prealabil, dar nu se raporteaz la micorarea sumei veniturilor, constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare. Conform cerinelor S.N.C. 18, veniturile se constat pe fiecare tranzacie. ns n anumite circumstane, veniturile pot fi constatate pe componente distincte ale unei tranzacii. De exemplu, dac preul de vnzare al mrfii cuprinde o sum determinat, necesar pentru deservirea ulterioar a acesteia, veniturile referitoare la aceast parte a preului se constat nu n momentul vnzrii, ci pe msura prestrii serviciilor. n alte cazuri, dimpotriv, constatarea veniturilor se efectueaz concomitent pe dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest lucru este condiionat de faptul c suma veniturilor pe o operaiune nu poate fi determinat cu certitudine, fr a lua n considerare tranzaciile precedente sau viitoare. De exemplu, ntreprinderea poate s vnd mrfuri i, concomitent, s ncheie acorduri privind cumprarea ulterioar a acestora peste o perioad determinat, negnd astfel efectul comercial independent al unei tranzacii distincte. n acest caz veniturile se constat concomitent pe ambele tranzacii. La constatarea veniturilor este necesar de a respecta principiul prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate numai atunci i cnd acestea sunt ctigate i ntreprinderea este sigur c le va obine. Majoritatea ntreprinderilor obin venituri din vnzarea produselor finite, mrfurilor sau din prestarea serviciilor. Conform S.N.C. 18, veniturile din aceste operaiuni se constat n baza principiului specializrii exerciiilor la data livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent de momentul
18

ncasrii efective a mijloacelor bneti. Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n perioada n care au fost constatate veniturile, ci i n perioadele precedent i ulterioar. De exemplu, o companie care desfoar activitate editorial primete de la abonai bani, de regul, pn la vnzarea i expedierea (difuzarea) ediiilor corespunztoare. n acest caz, dac mijloacele bneti aferente abonrii la ediiile care vor fi difuzate n anul urmtor sunt ncasate n anul curent, veniturile trebuie s fie constatate n anul urmtor. Banii primii nu se nregistreaz ca venituri ale anului de abonare, ci ca datorii fa de abonai. La vnzarea pe credit, clientul urmeaz s achite produsele, mrfurile sau serviciile n rate, dup primirea efectiv a acestora. n acest caz veniturile se constat n timpul vnzrii, adic n momentul transmiterii produselor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plata pn la finele perioadei curente, datoria lui se nregistreaz n activul Bilanului contabil ca crean. La ncasarea mijloacelor bneti suma veniturilor nu se modific, ntruct operaiunea menionat diminueaz suma creanelor comerciale i majoreaz mijloacele bneti fr a influena mrimea capitalului propriu. n unele cazuri S.N.C. admite constatarea veniturilor dup instalarea efectiv a mrfurilor (produselor) vndute, cu condiia c vnztorul pstreaz drepturile proprietarului. De exemplu, dac mrfurile sunt livrate cu condiia instalrii acestora la cumprtor i lucrrile de instalare constituie o parte important a contractului, veniturile se constat numai dup instalarea i primirea mrfurilor de cumprtor. La vnzarea prin consignaie veniturile se constat numai dup comercializarea efectiv a mrfurilor ctre teri, ntruct pn la acest moment mrfurile reprezint proprietatea furnizorului i pot fi restituite lui.

19

n afar de veniturile rezultate din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor, ntreprinderile obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende. Dobnzile reprezint veniturile obinute din acordarea n folosin a mijloacelor bneti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea se constat ca venituri n baz corelaiei temporare care ia n considerare veniturile reale din activ. Veniturile se determin n baza ratei dobnzii necesare pentru scontarea fluxului ncasrilor viitoare de mijloace bneti, ateptate n cursul duratei de serviciu a activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de intrare a acestuia. Prin urmare, veniturile cuprind suma de amortizare a oricrei reduceri, adaos sau altei diferene dintre valoarea de procurare a activului (titlurilor de valoare) i valoarea acestuia la momentul de achitare. La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor, suma total a dobnzilor calculat pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade pn la procurare i dup procurare. n acest caz se constat ca venituri numai partea dobnzilor aferent perioadei dup procurare, iar cealalt parte a dobnzilor aferent perioadei pn la procurare se raporteaz la reducerea valorii de procurare a investiiilor.

Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina persoanelor tere a activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor de autor, programelor informatice etc.). Acestea se constat ca venituri n baza principiului specializrii exerciiilor, n conformitate cu condiiile acordului ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul activelor nemateriale.

20

Dac activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat, cu condiia restituirii, mrimea veniturilor sub form de redevene se determin n baza metodei casrii liniare. n cazul n care veniturile din acordarea activelor nemateriale n folosina altor persoane depind de evenimentele viitoare, redevenele se constat numai atunci cnd exist posibilitatea primirii plii, care are loc, de regul, dup ce s-a produs evenimentul. De exemplu, n cazul transferului editurii a drepturilor de autor, cu condiia primirii plii, n funcie de vnzarea efectiv a crilor editate, redevenele se constat ca venituri pe msura vnzrii crilor. Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup impozitare, ntre acionari (asociai), n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar. Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune n care acestea au fost anunate, adic atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor nepltite, n baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma total a dividendelor, anunat pentru perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn/dup procurarea acestora. n cazul dat se constat ca venituri numai dividendele aferente perioadei dup procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se constat ca venituri, dar se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare. n cazul cnd repartizarea dividendelor ntre perioade pn/dup procurarea titlurilor de valoare este dificil sau poate fi efectuat numai convenional, ca venituri se constat numai acea parte a dividendelor care nu depete valoarea titlurilor de valoare ale companiei.

21

Din datele acestui capitol putem meniona c evaluarea veniturilor la S.R.L.PATPANEX este efectuat n baza Listei preurilor i a cantitii de produse de panificaie vndute, iar conform Politicii de contabilitate, veniturile se constat i se reflect n rapoartele financiare n baza metodei calculrii n acea perioad de gestiune n care au avut loc,indiferent de faptul dac au fost sau nu primite, sau pltite mijloacele bneti.

22

Capitolul II:Contabilitatea veniturilor. 2.1.Contabilitatea veniturilor din activitatea operaional.

Veniturile din activitatea operaional la S.R.L.PATPANEX includ veniturile din vnzri care cuprind ncasrile din vnzarea produselor de panificaie; Veniturile din activitatea operaional se nregistreaz n contabilitatea S.R.L. PATPANEX n baza urmtoarelor documente primare: factura fiscal, dispoziie de ncasare, ordin de plat, extras de cont, bonul fiscal etc. Evidena analitic conform Politicii de contabiliate (Anexa 4) veniturile din activitatea operaional se ine pe tipuri de venituri, surse, perioade de obinere a acestora. Pentru evidena sintetic a acestor venituri este destinat contul de pasiv 611 Venituri din vnzri . n creditul acestui cont se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile S.N.C. corespunztoare, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare. n cadrul contului 611 Venituri din vnzri la S.R.L. Patpanex este deshis subcontul: 611.1Venituri Patpanex S.R.L
23

n cursul anului de gestiune veniturile din vnzri se nregistreaz pe baza facturii fiscale care servete drept document n baza cruia se efectuez livrarea produselor de la furnizor ctre cumprtor i confirm dreptul de trecere a TVA n contul cumprtorului. Astfel n baza facturii fiscale TVA (Anexa 5) seria JB0466604 n sum de 210,50 lei, se ntocmete urmtoarea formula contabil: Debit contul 221.1Facturi de primit din ar-210,50 lei Credit contul 534.2 Datorii privind TVA-17,43 lei Credit contul 611.1 Venituri S.R.L PATPANEX-193,07 lei, la suma total a veniturilor din vnzri constatate. n cazul returnrii produselor vndute n cursul anului de gestiune diferenele aferente se nregistreaz n contul 611 prin formula contabil de stornare (cu semnul minus): Debit contul 221.1 Facturi de primit din ar Credit contul 611.1 Venituri PATPANEX S.R.L. La ntreprinderea S.R.L. Patpanex n cazul comercializrii produselor contra numerar de asemenea se perfecteaz factura fiscal , ct i dispoziia de ncasare (Anexa 6) i bonul fiscal (Anexa 7).Dispoziia de ncasare se perfecteaz mpreun cu bonul fiscal n cazul ncasrii mijloacelor bneti n casierie, i este semnat de ctre contabilul-ef. Bonul fiscal se nmneaz celui ce a depus suma de bani, iar dispoziia rmne n casierie care mai apoi se nregistreaz n Registrul de cas (Anexa 8) . Conform dispoziiei de ncasare nr.16 (Anexa 6) la data de 24 aprilie 2012 au fost ncasai 15232 lei de la Adgar S.R.L., i s-a ntocmit urmtoarea formul contabil:
24

Debit contul 241Casa- 15232,00 lei Credit contul 611.1 Venituri PATPANEX S.R.L- 15232,00 lei Conform Registrului de cas (Anexa 8) n cursul lunii aprilie 2012, veniturile din vnzri se nregistreaz prin formula contabil: Debit contul 241 Casa- 109255,60 lei Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul- 8740,45 lei Credit contul 611 Venituri din vnzri-100515,15 lei De asemenenea, n urma comercializrii produselor, veniturile sunt confirmate prin ordinul de plat (Anexa 9 ) care este anexat la extrasul de cont (Anexa 10). n baza extrasului de cont nr.210 din 27 aprilie 2012, au fost ncasai n contul curent la B.C. Mobiasbanca Groupe Socite Generale suma de 8000 lei, n urma vnzrii produselor de panificaie, i s-a ntocmit urmtoarea formul contabil: Debit contul 242 Cont curent n valut naional- 8007,00 lei Credit contul 611 Venituri din vnzri- 8007,00 lei. Acestea reprezint tipurile de documente primare existente la ntreprindere. Pe baza acestor documente, mai exact, pe baza datelor din aceste documente se trec nregistrri n registrele contabile. n cazul comercializrii produciei, datele din fiecare factur fiscal se trec n registrul de eviden a livrrilor cu scopul determinrii datoriilor fa de buget privind taxa pe valoare adugat (T.V.A.) (Anexa 11). Acest document fiind un registru sintetic de form liber care se ntocmete lunar, iar pentru reflectarea procurrilor se ntocmete Registru cumprturilor (Anexa 12).

25

Conform datelor din documentele primare, informaia este prezentat n jurnalul order (Anexa 13) , n baza acesteia sunt perfectate registrele pe fiecare cont, de exemplu pentru nregistrarea mijloacelor bneti se ntocmete fia contului 241 Casa (Anexa 14), iar pentru reflectarea veniturilor- fia contului 611 Venituri din vnzri (Anexa 15). La sfritul perioadei de gestiune dup generalizarea rulajelor conturilor sintetice acestea se trec n Cartea mare (Anexa 16). Cartea mare se deschide pe un an. Pe primele pagini sunt generalizate totalurile pe ntreg anul, pentru fiecare cont i rulajele privind conturile sintetice. Datele din cartea mare, la sfritul perioadei de gestiune sunt utilizate la ntocmirea balanei de verificare (Anexa 17), a bilanului contabil, ct i a raportului financiar (Anexa 18). Din practica altor entiti putem meniona c n cadrul contului 611 pot fi deschise subconturile: Contul 611Venituri din vnzari,subconturi: 611.1Venituri din vnzarea produselor 611.2Venituri din vnzarea mrfurilor 611.3Venituri din serviciile prestate 611.4Venituri din contracte de construcie. Pentru nregistrarea veniturilor din vnzari obinute n cursul anului de gestiune se mai folosesc si urmtoarele formule: Debitul contului 227 Creante pe termen scurt ale personalului - (la valoarea de vinzare a produselor,marfurilor vindute si serviciilor prestate(fara TVA si accize),conform facturilor prezentate pentru plata cumparatorilor,clientilor,partilor legate,salariatilor entitatii). Debitul contului 422Venituri anticipate pe termen scurt
26

Debitul contului 515Venituri anticipate curente - ( la suma veniturilor din vinzari obtinute in perioadele precedente,dar aferente perioadei de gestiune curente). Creditul contului 611Venituri din vinzari - (la suma totala a veniturilor din vinzari constatata in decursul anului de gestiune). Pentru evidena sintetic a altor venituri este destinat contul de pasiv 612 Alte venituri operationale. n creditul acestui cont se nregistreaz n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la inceputul anului sumele veniturilor constatate n conformitate cu prevederile S.N.C. corespunztoare, iar n debit se nregistreaz trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate in contul de eviden a rezultatelor financiare. Din practica altor ntreprinderi putem afirma ca n cadrul contului 612 pot fi deschise subconturile: Contul 612Alte venituri oparaionale,subconturi: 612.1Venituri din realizarea altor active curente 612.2Venituri din arenda operaional 612.3Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri 612.4Venituri din modificarea metodelor de evaluare 612.5Venituri din recuperarea daunei materiale 612.6Alte venituri operaionale In cursul anului de gestiune alte venituri operaionale se nregistreaz prin formula contabil: Debitul contului 241 Casa Debitul contului 242 Cont curent n valut naional

27

Debitul contului 243Cont curent n valut strin - la suma ncasrilor (far TVA i accize) din vnzarea altor active curente (materialelor, OMVSD, titlurilor de valoare pe termen scurt etc.) Debitul contului comerciale Debitul contului 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Debitul contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la valoarea de vnzare a altor active curente realizate (fra TVA i accize), conform facturilor prezentate pentru plata cumpartorilor, clienilor, prilor legate, salariailor entitii. Debitul contului 211Materiale Debitul contului 213Obiecte de mic valoare i scurt durat Debitul contului 215Producia n curs de execuie Debitul contului 216Produse Debitul contului 217 Mrfuri- la valoarea plusurilor de bunuri materiale constatate cu ocazia inventarierii, precum i la mrimea depirii valorii realizabile nete a acestora, conform evalurii precedente, n limitele valorii de intrare (costului) a acestora. Debitul contului 228Crene pe termen scurt privind veniturile calculate- la plaile calculate pentru activele materiale i nemateriale pe termen scurt transmise in arenda operaional Debitul contului 229 Alte creane pe termen scurt - la suma amenzilor, penalitilor, despgubirilor calculate si a altor sanciuni pentru nerespectarea clauzelor contractelor ncheiate, suma preteniilor recunoscute de ctre cumpratori i clieni. Debitul contului 422 Venituri anticipate pe termen scurt 221Creane pe termen scurt aferente facturilor

28

Debitul contului 515Venituri anticipate curente -la suma altor venituri operaionale obinute n perioadele precedente ,dar aferente perioadei de gestiune curente. Debitul contului comerciale Debitul contului 522Datorii pe termen scurt fa de parile legate Debitul contului 523Avansuri pe termen scurt primite Debitul contului 532Datorii fa de personal privind alte operaii Debitul contului 539Alte datorii pe termen scurt - la suma datoriilor pe termen scurt anulate n legatur cu expirarea termenului de prescriere. Creditul contului 612Alte venituri operaionale - la suma total a altor venituri operaionale constatate n decursul perioadei de gestiune. La finele perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ de la nceputul anului ale conturilor 611 i 612 se reflect pe rndurile corespunztoare ale Raportului de profit i pierderi . nchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la sfritul anului de gestiune cu contul 351 Rezultat financiar total (Anexa 19) i contul 611 (Anexa 20). n acest caz se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debitul contului 611 Venituri din vnzri-2063392,50 lei Creditul contulului 351 Rezultat financiar total- 2063392,50 lei 521 Datorii pe termen scurt privind facturile

29

2.2.Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaional.

n perioada curent S.R.L. PATPANEX nu a nregistrat venituri din activitatea neoperaional. ns n perioada anului 2008 entitatea a nregistrat venituri din activitatea de investiii i anume din vnzarea mijloacelor fixe. n baza facturii fiscale SW0718682 (Anexa 21) a fost vndut un cuptor electric RT i 3 crucioare pentru coacerea pinii n sum total de 54600 lei i s-a ntocmit urmtoarea formul contabil: Debit contul 221.1Facturi de primit din ar- 54600,00 lei Credit contul 534.2 Datorii privind TVA- 9100,00 lei Credit contul 621.2 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung- 45500,00 lei. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul creditor al contului 621 se ia n calcul la determinarea rezultatului financiar din activitatea de investiii care se reflect n Raportul de profit i pierderi. Contul 621 (Anexa 22) se nchide la sfritul anului prin formula contabil: Debit contul 621 Venituri din activitatea de investiii-45500,00lei Credit contul 351 Rezultat financiar total-45500,00 lei. n practica altor ntreprinderi veniturile din activitatea neoperaional se subdivizeaz n trei grupe: a) venituri din activitatea de investiii; b) venituri din activitatea financiar; c) venituri excepionale. Evidena veniturilor din activitatea de investiii. Veniturile din activitatea de investiii cuprind sumele obinute din ieirea i
30

reevaluarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, sumele ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate etc.). Veniturile din activitatea de investiii se reflect n contabilitate n baza acelorai documente ca i veniturile din activitatea operaional. Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, pe surse i pe perioade de obinere a acestora. Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea de investiii este destinat contul de pasiv 621 Venituri din activitatea de investiii . n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare. n cadrul contului 621 pot fi deschise urmtoarele subconturi: 621.1 Venituri din ieirea activelor nemateriale, 621.2 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung, 621.3 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen lung, 621.4 Venituri din dividende, 621.5 Venituri din dobnzi, 621.6 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieite, 621.7 Venituri din participaiile n alte ntreprinderi, 621.8 Venituri din operaiile cu prile legate, 621.9 Alte venituri din activitatea de investiii.

31

Veniturile din activitatea de investiii se nregistreaz n cursul anului de gestiune prin formula contabil: Debit contul 241 Casa Debit contul 242 Cont curent n valut naional la sumele ncasate din vnzarea activelor pe termen lung (fr TVA i accize) Debit contul 221.1 Facturi de primit din ar la valoarea de vnzare a activelor pe termen lung ieite (fr TVA) conform facturilor prezentate cumprtorilor Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate la suma dividendelor, dobnzilor i altor venituri calculate Debit contul 111 Active nemateriale Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie Debit contul 123 Mijloace fixe la valoarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii Debit contul 211 Materiale la valoarea materialelor rezultate din lichidarea mijloacelor fixe care depete valoarea rmas calculat anticipat Debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung la suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung ieite Debit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung Debit contul 515 Venituri anticipate curente la suma veniturilor din activitatea de investiii obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii la suma total a veniturilor din activitatea de investiii constatat n decursul perioadei de gestiune.

32

Evidena veniturilor din activitatea financiar. Veniturile din activitatea financiar cuprind sumele rezultate din transmiterea n arenda finanat a activelor nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, veniturile sub form de diferene favorabile de curs valutar, subveniile de stat, primele, premiile i sumele sponsorizate, sumele primite din contractele de neangajare n activitatea de concuren etc. Veniturile din activitatea financiar se reflect n contabilitate n baza acelorai documente ca i veniturile din activitile operaional i de investiii. Evidena analitic a acestor venituri se ine pe tipuri de venituri, pe surse i pe perioade de obinere a acestora. Pentru evidena sintetic a veniturilor din activitatea financiar este destinat contul de pasiv 622Venituri din activitatea financiar. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare. n cadrul contului 622 pot fi deschise urmtoarele subconturi: 622.1 Venituri din redevene, 622.2 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen lung, 622.3 Venituri din diferene de curs valutar, 622.4 Venituri din active intrate cu titlu gratuit, 622.5 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, 622.6 Venituri din contracte de neantrenare n concuren,
33

622.7 Alte venituri din activitatea financiar. n cursul anului de gestiune veniturile din activitatea financiar se nregistreaz prin formula contabil: Debit contul 111 Active nemateriale Debit contul 121 Active materiale n curs de execuie Debit contul 122 Terenuri Debit contul 123 Mijloace fixe Debit contul 211 Materiale Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Debit contul 217 Mrfuri la valoarea activelor primite cu titlu gratuit de la alte persoane juridice i fizice Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Debit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate la suma veniturilor din diferenele de curs valutar aferente conturilor valutare i operaiunilor n valut strin Debit contul 241 Casa Debit contul 242 Cont curent n valut naional Debit contul 243 Cont curent n valut strin la suma primelor, premiilor, precum i a ncasrilor de la alte persoane sub form de sume sponsorizate, conform contractelor de neangajare n concuren Debit contul 422 Venituri anticipate pe termen lung
34

Debit contul 515 Venituri anticipate curente la suma veniturilor din activitatea financiar obinute n perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar la suma total a veniturilor din activitatea financiar constatat n decursul perioadei de gestiune. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul creditor al contului 622 se ia n calcul la determinarea rezultatului financiar din activitatea financiar care se reflect n Raportul de profit i pierderi. Contul 622 se nchide la sfritul anului prin formula contabil: Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar Credit contul 351 Rezultat financiar total. Evidena veniturilor excepionale Veniturile excepionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurri, ntreprinderile i persoanele fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice, accidente i alte evenimente excepionale. Veniturile excepionale se reflect n contabilitate n baza acelorai documente primare ca i veniturile din alte activiti. n plus, sunt necesare procesele-verbale ale organelor competente (comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor naturale, organelor de poliie i judiciare) care confirm evenimentul excepional corespunztor, precum i acordurile n scris ale prilor vinovate de comiterea accidentelor privind recuperarea prejudiciului material cauzat. Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipuri de venituri, pe surse i pe perioade de obinere a acestora.
35

Pentru evidena sintetic a veniturilor excepionale este destinat contul de pasiv 623Venituri excepionale. n creditul acestui cont se reflect sumele veniturilor constatate n cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului, iar n debit trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate n contul de eviden a rezultatelor financiare. n cadrul contului 623 pot fi deschise urmtoarele subconturi: 623.1 Compensaii primite pentru recuperarea pierderilor din calamiti naturale, 623.2 Alte venituri excepionale. n cursul anului de gestiune veniturile excepionale se nregistreaz prin formula contabil: Debit contul 211 Materiale Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Debit contul 217 Mrfuri Debit contul 241 Casa Debit contul 242 Cont curent n valut naional Debit contul 243 Cont curent n valut strin la valoarea activelor i suma mijloacelor bneti primite de la organele de stat, persoanele tere pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt la sumele de primit de la companiile de asigurri pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepionale Credit contul 623 Venituri excepionale la suma total a veniturilor din evenimentele excepionale constatat n decursul perioadei de gestiune.
36

La finele anului de gestiune contul 623 se nchide prin formula contabil: Debit contul 623 Venituri excepionale Credit contul 351 Rezultat financiar total. n urma efecturii acestor subcapitole putem spune c un neajuns al contabilitii S.R.L. PATPANEX este nentocmirea proceselor verbale privind inventarierea produselor fabricate ct i ntocmirea listelor de inventariere, acest lucru ar fi dus la stabilirea corect a veniturilor ntreprinderii.

37

2.3.Determinarea rezultatului financiar i modul de reflectare a veniturilor n raportul de profit i pierderi.

Rezultatele financiare (profit/pierdere) se calculeaz la finele fiecrei perioade de gestiune ca diferena dintre veniturile i cheltuielile nregistrate n contabilitate. Conform Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, rezultatele financiare trimestriale se determin prin calcul fr ntocmirea formulelor contabile.Rezultatele financiare anuale se calculeaz dup nchiderea conturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor n contul 351 Rezultat financiar total (Anexa 19). Raportul de Profit i Pierderi (Anexa 18) constituie unul din cele mai importante i eseniale pri ale raportului financiar,prezint un interes primordial pentru conducerea ntreprinderii,consumatori i ali utilizatori de informaie.Pentru a ndeplini corect Raportul de Profit i Pierderi ,ntreprinderea trebuie s efectueze corect toate operaiunile economice i s evalueze corect cheltuielile i veniturile perioadei de gestiune raportate. La finele anului de gestiune contabilul S.R.L.PATPANEX nchide conturile de venituri i cheltuieli prin nregistrarea urmtoarelor formule contabile (Anexa 19): nchiderea conturilor de venituri: Debit contul 611.1 Venituri din vnzarea produselor-2063392,50 lei Credit contul 351 Rezultat financiar total- 2063392,50 lei nchiderea conturilor de cheltuieli: Debit contul 351 Rezultat financiar total- 2036303,62 lei Credit contul 711.1 Costul produselor finite vndute-1548779,98 lei
38

Credit contul 712.3Cheltuieli de transport privind desfacerea30253,48 lei Credit contul 713.3Cheltuieli de ntreinere a personalului administrative i de conducere- 225929,00lei Credit contul 713.4Impozite, taxe i pli cu excepia impozitului pe venit-1420,00 lei Credit contul 713.9Alte cheltuieli generale i administrative121439,96 lei Credit contul 714.2Cheltuieli privind arenda curent-108481,20 lei Dup nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli comparm rulajele contului de rezultate financiare i constatm c ntreprinderea analizat a obinut profit net n sum de 27088,88 lei (2063392,50-2036303,62) care a fost nregistrat prin urmtoarea formul contabil (Anexa 19).: Debit contul 351 Rezultat financiar total- 27088,88 lei Credit contul 333.1 Profit net al perioadei de gestiune -27088,88 lei La obinerea pierderilor se nregistreaz formula invers. n conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare Raportul de Profit i Pierderi cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei curente de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia,care reprezint n fond o activitate curent, ce se rennoiete continuu. n raportul specificat (Anexa 18) sunt prezentate de asemenea rezultatele financiare aferente activitii ntreprinderii, care nu constituie pentru ea o
39

activitate de baz. n special, se reflect rezultatul din operaiunile efectuate n domeniile suplimentare ale activitii de afaceri a ntreprinderii, cum sunt activitatea de investiii i cea financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale. Tehnica de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de Conturi Contabile.n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile)- n paranteze. n postul Venitul din vnzri (cod rd.010) se reflect valoarea produselor, mrfurilor livrate,lucrrilor executate, serviciilor prestate la preuri de livrare, fr T.V.A. i accize. Din punct de vedere al metodicii de ntocmire a Raportului de Profit i Pierderi veniturile din vnzri reprezint suma rulajului creditor al contului 611 Venituri din vnzri, a crei valoare n raportul privind rezultatele financiare la S.R.L. PATPANEX e de 2063393 lei . Pentru prezentarea n raport a datelor referitoare la veniturile din vnzri este foarte important momentul de transmitere a drepturilor de proprietate la produsele (mrfurile) livrate. La completarea postului Costul vnzrilor (cod rd.020) din Raportul de Profit i Pierderi este necesar s se in cont de prevederile S.N.C. 3 Componena consumurilor icheltuielilor ntreprinderii. n acest post se arat costul produselor, mrfurilor vndute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, reflectat n debitul contului 711 Costul vnzrilor, a crui valoare la S.R.L. PATPANEX e de 1548780 lei.

40

Postul Profitul brut (pierdere global) (cod rd.030) reprezint diferena dintre mrimea vnzrilor nete (rd 010) i costul vnzrilor (rd. 020) a crei valoare n raport e de 514613 lei. Un alt indicator al Raportului de Profit i Pierderi este Alte venituri operaionale (cod rd.040) n care se nregistreaz veniturile constatate, reflectate n creditul contului 612 cu aceeai denumire. n aceast postur nu e indicat nici o sum deoarece pe parcursul activitii sale ntreprinderea nu a nregistrat alte venituri operaionale. La ntocmirea Raportului de Profit i Pierderi la S.R.L. PATPANEX, n posturaCheltuieli comerciale (cod rd.050) n care se nregistreaz cheltuielile aferente vnzrii produselor finite, mrfurilor i serviciilor n sum de 30254 lei. Cheltuielile generale i administrative (cod rd.060) n care se nregistreaz cheltuielile privind salariile personalului administrativ, acestea constituind 348789 lei. n postul Alte cheltuieli operaionale(cod rd.070) din Raportul de Profit i Pierderi se reflect cheltuielile nregistrate n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale. O parte din cheltuielile nominalizate poart un caracter normal (justificat), de exemplu, valoarea de bilan a activelor curente realizate, cu excepia produselor, mrfurilor i serviciilor prestate; dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor primite, cu excepia cazurilor de capitalizare a acestora etc. Totodat cealalt parte din alte cheltuieli operaionale poart un caracter neproductiv (anormal) de exemplu,lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor peste normele perisabilitii naturale; amenzile, penalitile; costul rebutului definitiv etc. Rezultatul din activitatea operaional a fost obinut n modul urmtor: la profitul brut (pierderea) artat n rndul 030 se nsumeaz alte venituri
41

operaionale (rd.040), iar din suma obinut se scad cheltuielile comerciale (rd.050), cheltuielile generale i administrative (rd.060) i alte cheltuieli operaionale (rd.070). La S.R.L. PATPNEX acesta constituie: 51461330254-348789-108481 = 27089 lei. Acest rezultat ofer utilizatorilor de rapoarte financiare o imagine fidel privind mrimea profitului (pierderii) obinut de ntreprindere n perioada de gestiune din felurile de activiti determinate de statutul acesteia, care sunt, n fond, ordinare i se rennoiesc n continuu. n postul Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (cod rd.090) se reflect diferena dintre venituri i cheltuieli din operaiunile legate de existena i micarea activelor pe termen lung,ns S.R.L. PATPNEX nu a efectuat operaiuni privind existena i micarea activelor pe termen lung. Rezultatulul din activitatea financiar (cod rd.100) se calculeaz ca diferena dintre veniturile icheltuielile aferente operaiunilor legate de modificrile n mrimea i structura capitalului propriu i mijloacelor mprumutate, i la ntreprinderea analizat nu s-au nregistrat astfel de operaiuni. n postul Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod rd.110) se nregistreaz profitul sau pierderea obinut de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune din toate felurile de activiti. Acest rezultat se determin prin nsumarea datelor din rndurile Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (cod rd 080), Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (cod. rd.090), Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (cod rd.100). i la ntreprindere constituie: 27089 lei .

42

n postul Rezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd.120) se reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile aprute ca rezultat al evenimentelor i operaiunilor excepionale neprevzute. n special, astfel de evenimente cuprind: calamiti naturale, modificri ale legislaiei Republicii Moldova (hotrri cu privire la naionalizarea,interzicerea activitilor de anumit natur). La determinarea Profitului (pierderii) perioadei de gestiune pn la impozitare (cod rd.130) particip Rezultatul din activitatea economicofinanciar: profit (pierdere) (cod. rd.110) iRezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd.120). La nsumarea acestor dou rezultate obinem profitul (pierderea) de 27089 lei.Metoda de completare a datelor din postul Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit(cod rd.140) n rapoartele trimestriale i anuale nu este identic. Suma impozitului pe venit calculat prin metoda acceptat de ntreprinderea contribuabil spre plat n rate se indic cu total acumulativ n postul Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venitdin Raportul de profit i pierderi trimestrial. Postul Profit net (pierdere net) (cod rd.150) reprezint diferena dintre Profitul (pierderea) de gestiune pn la impozitare (cod rd.130) i Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit(cod rd.140). Datele din acest rnd trebuie s corespund cu profitul net (pierderea) al perioadei degestiune reflectate n Bilanul contabil (cod rd.190) n sum de 27089 lei. n concluzie menionm c aceast ntreprindere obine profit, deoarece veniturile sunt mai mari ca cheltuielile i datele din acest capitol (Anexa 18) reflect c veniturile S.R.L. PATPANEX provin doar din activitatea operaional a nterprinderii i anume vnzarea produselor finite.
43

Capitolul III:Analiza veniturilor 3.1.Analiza structural i factorial a veniturilor din vnzri.

n cadrul analizei structurale a veniturilor din vnzri, acestea pot fi clasificate n funcie de numeroase criterii.Aceste criterii au putere informativ diferit, oferind utilizatorilor Rapoartelor financiare (Anexa 18) posibilitatea de a aprecia diverse aspecte ale activitii ntreprinderii. Aadar, n procesul analizei structurale a veniturilor din vnzri este necesar de stabilit dac activitatea operaional a ntreprinderii este absolut specializat,se practic un sigur tip de activitate sau diversificat (multilateral).n ultimul caz, se studiaz dac exist genul principal de activitate ori diferite tipuri de activiti care au cote aproximativ echivalente n suma total a vnzrilor. n calitate de surs de informaii pentru aceast etap de analiz servete Anexa la Raportul de profit i pierderi (Anexa 18). Vom examina structura veniturilor din vnzri ale S.R.L.PATPANEX pe tipuri de activitate operaional n comparaie cu anul precedent, n baza datelor din Anexa la Raportul de profit i pierderi i vom construi un tabel analitic i vom interpreta rezultatele obinute.

44

Tabelul 2: Structura veniturilor din vnzri pe tipuri de activitate operaional.

Suma veniturilor din vnzri, lei

Tipuri de activitate operaional

Ritmul creterii fa de an. prec., %

Anul precedent

Anul de gestiune

3=2/1*100

Vnzarea produselor finite

1864733

2063393

110,65

Comercializarea mrfurilor

Prestarea serviciilor

Total venituri din vnzri

1864733

2063393

110,65

Din datele prezentate n tabelul 2, rezult c activitatea operaional a S.R.L. PATPANEX este ngust specializat i anume producerea i vnzarea produselor finite.Totodat se observ o cretere a acestora fa de anul precedent cu 110,65 %. Analiza structural a vnzrilor pe forme de achitare.

45

Un aspect foarte important poate fi apreciat de utizatorii Rapoartelor financiare la analiza veniturilor din vnzri prin prisma formelor de achitare. Dup cum se tie c achitarea pentru produsele vndute poate fi efectuat de ctre consumatorii ntreprinderii contra mijloacelor bneti, ori pe seama schimbului activelor nebneti sau serviiciilor. Achitrile sub form de mijloace bneti pot fi separate n veniturile din vnzri obinute n numerar i prin virament. De asemenea, din suma total a ncasrilor bneti din vnzri se evideniaz cele obinute n valut naional i valut strin. n tabelul 3 vom examina structura veniturilor din vnzri ale S.R.L. PATPANEX pe forme de achitare n comparaie cu anul precedent, n baza datelor vom alctui concluzia. Tabelul 3: Structura veniturilor din vnzri pe forme de achitare
Suma veniturilor din vnzri, lei Forme de achitare Anul preced. A 1 Anul de gest. 2 Ponderea, % Devierea ponderii, % de anul precedent,% 100 ncasri bneti din vnzri- total inclusiv:n numerar prin virament Venitul obinut pe calea schimbuluitotal 1864733 744644 1120089 2063393 499503 1563890 110,65 67,07 139,62 Ritmul creterii fa

Anul preced

Anul de gest. 5= rd.1 /rd.5 100,00 24,20 75,80 -15,73 +15,74 6=5-4

3=2/1* 4=rd.1/r d.5 100,00 39,93 60,06 -

46

Total venituri din vnzri

1864733

2063393

110,65

100,00

100,00

Din datele tabelului 3 rezult c S.R.L. PATPANEX a obinut ncasri bneti n numerar i prin virament.Putem spune c nu a obinut venituri n valut strin deoarece nu efectueaz exporturi i nici ncasri n urma schimbului activelor sau serviciilor.Totodat se observ micorarea ncasrilor bneti din vnzri n numerar care descrete de la 39,93 % n anul precedent la 24,20 % n anul de gestiune, n legtur cu creterea

volumului vnzrilor de produse finite s-a majorat mrimea i ponderea ncasrilor prin virament.
Analiza structural a vnzrilor n funcie de tipul legturii cu consumatorii. Necesitatea aplicrii acestui criteriu pentru analiza structural a veniturilor din vnzri rezult din faptul c tipul legturii cu consumatorii (pri legate i nelegate) pot influena asupra operaiunilor de vnzare i, corespunztor, asupra rezultatelor financiare, precum i asupra situaiei financiare a ntreprinderii.De exemplu, vnzarea produselor prilor legate la un pre mai mic dect cel de pia sau dect costul produselor, acest lucru diminuiaz rezultatele financiare ntreprinderii-raportor. n conformitate cu cerinele S.N.C. 24 Publicitatea informaiei privind prile legate, ntreprinderile sunt obligate s dezvluie operaiunile de vnzare ctre prile legate n Rapoartele financiare. n tabelul 4 vom examina structura veniturilor din vnzri ale S.R.L. PATPANEX n funcie de tipul legturii cu consumatorii n comparaie cu anul precedent.

47

Tabelul 4: Structura veniturilor din vnzri n funcie de tipul legturii cu consumatorul.

Tipul legturii cu consumatorul

Suma veniturilor din vnzri, lei

Ritmul creterii fa de an. prec., % 3=2/1*100

Anul preced. A Vnzrile prilor legate Vnzrile prilor nelegate Total venit. din vnzri 1 1864733 1864733

Anul de gestiune 2 2063393 2063393

110,65 110,65

Dup cum se observ din datele tabelului 4, S.R.L. PATPANEX n anul precedent, ct i n anul de gestiune a obinut venituri din vnzri doar de la pri nelegate.Datele evidenei analitice la contul 611 ,,Venituri din vnzri Atest faptul c vnzrile produselor au fost efectuate la preuri de pia care nu difer de preurile de vnzare la ali consumatori n aceeai perioad.

48

3.2.Analiza veniturilor din vnzri n corelaie cu capacitatea de producie.

Deopotriv cu analiza structural, veniturile din vnzri trebuie s fie analizate din punct de vedere factorial, prin prisma stabilrii cauzelor ce au condiionat modificarea vnzrilor. Necesitatea analizei factoriale rezult din prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare, confor cruia Raportul financiar anual deseori conie informaii suplimentare, care sunt dezvluite n nota explicativ, cuprinznd i relevnd indicatorii financiari principali, situaia financiar a ntreprinderii i analiza influenei factorilor diveri asupra acesteia. La efectuarea analizei factoriale a veniturilor din vnzri, este foarte important s se ia n consideraie tipul activitii operaionale, n urma creia au fost generate veniturile corespunztoare.Specificul ramurii condiioneaz i particularitile metodicii ce se aplic n analiz factorial.De aceea S.R.L. PATPANEX a obinut venituri vnzarea produselor finite care se modic sub influena urmtorilor factori: a) Modificarea preurilor, acest factor exercit o influen asupra modificarea indicatorului rezultativ, astfel majorarea preurilor duce la creterea veniturilor din vnzri.
49

b) Modificarea volumului produciei fabricate, dac ntreprinderea produce mai mult desigur i veniturile din vnzri se vor majora. n tabelul 5 vom efectua analiza veniturilor din vnzarea produselor ntreprinderii S.R.L. PATPANEX n comparaie cu anul precedent. Tabelul 5: Date iniiale pentru analiza factorial a veniturilor din vnzarea produselor n comparaie cu anul precedent.
Tipuri de produse Cant.fabricat n unit. fizice Cant.vndut n unit. fizice Preuri medii unitare,lei Anul preced. Anul de gestiune Anul preced Anul de gestiune ale Anului de gest. ale Anului preced Volum. Prod. Fabr. n pre.comp.an. prec.,lei Anul preced Anul de gestiune Anul preced Anul de gestiune Anul preced Anul de gestiune Venit. Din vnz. Prod. n pre.comp.an. prec.,lei Venit. Din vnz. Prod. n pre.curente.an. de gest.,lei

1 Franzel Pine rotund Colac mpletitur Chifl Baghet Total

2 78537 85403 74289 94325 103428 67848 x

3 96545 123872 97654 125643 173608 108762 x

4 78537 85403 74289 94325 103428 67848 x

5 96545 123872 97654 125643 173608 108762 x

6 3,0 3,6 3,5 3,0 2,2 3,0 x 7 3,5 4,0 4,0 3,3 2,5 3,5 x

8=2*6 235611 307451 260012 282975 227542 203544 151713 5

9=3*6 289635 445939 341789 376939 381938 326286 216252 6

10=4*6 235611 307451 260012 282975 227542 203544 151713 5

11=5*6 289635 445939 341789 376939 381938 326286 216252 6

12=4*7 274880 341612 297156 311273 258570 237468 172095 9

13=5*7 337908 495488 390616 311273 434020 380667 234997 2

n baza datelor iniiale din tabelul 5 se efectueaz analiza veniturilor din vnzarea produselor prin metoda Balanier. Tabelul 6: Calculul influenei factorilor asupra veniturilor din vnzarea produselor n comparaie cu anul preceden,lei.

50

Nr. crt. Indicatori

Anul precedent

Anul de gestiune

Abaterea absolut (+,-)

Influena factorului (+,-) 6

1 1 1.1 1.2 2

2 Venit. din vnz. produselor n preuri : Curente ale an. De gest. Medii ale an. Prec. Volum. Prod. Fabricate n pre. Medii ale an.prec.

1720959 1517135 1517135

2349972 2162526 2162526

+629013 +645391 +645391

x x +645391

Modificarea stoc. Prod. Finite rd.2-rd.1.2

Modificarea pre. din vnz. produselor rd.1.1-rd 1.2

+203824

+187446

-16378

-16378

Verificare: 645391+(-16378)=+629013 lei(2162526-1517135) Din calculele efectuate n tabelul 6 rezult c la S.R.L. ,,PATPANEX, veniturile din vnzarea produselor finite au nregistrat o majorare fa de anul precedent n sim total de 629013 lei. n urma analizei factoriale s-a depistat c majorarea nominalizat a fost condiionat de majorarea volumului produciei fabricate n sum de 645391 lei.Deoarece ntreprinderea tot ceea ce produce ea realizeaz i de aceea nu deine stocuri de produse, ceea ce ar fi dus la cheltuieli pentru stocare i respectiv la scderea veniturilor din vnzri, ceea ce se aprecieaz pozitiv.
51

De asemenea asupra dinamicii veniturilor din vnzri a influenat negativ faptul c preurile de vnzare n anul de gestiune au crescut mai puin dect n cursul anului precedent. Sub influena ultimului factor vnzrile au sczut cu 16378 lei.

52

3.3.Analiza suficienei veniturilor din vnzri pentru acoperirea consumurilor i cheltuielilor i formarea profitului.
Pentru desfurarea reuit a activitii economice este foarte important capacitatea ntreprinderii de a genera venituri din vnzri suficiente pentru acoperirea consumurilor i cheltuielilor i formarea profitului. n acest context se examineaz acoperirea rezultatelor financiare ale ntreprinderii cu veniturile din vnzri, adic structurarea informaiei din Raportul de profit i pierderi (Anexa 18). Rezultatele analizei permit aprecierea suficienei veniturilor din vnzri n dinamic, mai ales n condiiile fluctuaiei activitii operaionaleveniturilor din vnzri ale S.R.L. PATPANEX pentru acoperirea consumurilor i cheltuielilor i formarea profitului, n baza datelor Raportului de profit i pierderi. Tabelul 7: Analiza vertical a Raportului de profit i pierderi.
Indicatorii 1 Venitul din vnzri Costul vnzrilor Profit brut(piredere global) Alte venituri operaionale Cheltuieli comerciale Cheltuieli generale i administrative Alte cheltuieli operaionale Rezultalul din activitatea operaional: profit(pierdere) Rezultalul din activitatea de investiii :profit(pierdere) Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) Rezultatul din activitatea econonico-financiar: profit (pierdere) Rezultatul excepional:profit(pierdere) Profit (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Profit net (pierdere net) Anul precedent Suma,lei Cota,% 2 3 1864733 100 1280737 68,7 583996 31,3 4407 0,2 28007 1,5 349887 18,8 108481 5,8 102028 5,5 0 0,00 0 0,00 102028 5,5 0 102028 0 102028 0,00 5,5 0,00 5,5 Anul de gestiune Suma,lei Cota,% 4 5 2063393 100 1548780 75,1 514613 24,9 0 0,00 30254 1,5 348789 16,9 108481 5,3 27089 1,3 0 0,00 0 0,00 27089 1,3 0 27089 0 27089 53 0,00 1,3 0,00 1,3

Datele prezentate n tabelul 7 reflect suficiena veniturilor din vnzri generate de S.R.L. PATPANEX n cursul anului de gestiune, pentru acoperirea consumurilor i cheltuielilor. n comparaie cu perioada precedent, se observ o cretere a consumurilor i cheltuielilor din activitatea operaional n raport cu mrimea veniturilor din vnzri, de la 94,8 % ( 68,7+1,5+18,8+5,8) la 98,8 %( 75,1+1,5+16,9+5,3) Ultimul fapt a condiionat reducerea esenial a cotei profitului net din activitatea operaional n totalul veniturilor din vnzri, de la 5,5 % la 1,5%, ceea ce relativ a dus la micorarea profitului net.

ncheiere.
n condiiile trecerii la economia de pia, cnd agenii economici devin autonomi, problema contabilizrii veniturilor la ntreprinderi n procesul de producie devine una din cele mai importante i dificile sectoare ale sistemului naional de contabilitate. Acest sector al contabilitii, la fel ca i celelalte, cere o deosebit atenie datorit variatelor particulariti ale veniturilor.
54

n urma studierii minuioase a surselor literare, actelor normative i a modului de eviden a veniturilor n S.R.L. PATPANEX din or.Chiinu putem constata urmtoarele: ntreprinderea analizat este o entitate tipic din oraul Chiinu, specializat n producerea produselor de panificaie. Este de proporii relativ mici, dup dimensiuni.Principalele produse obinute n entitate sunt toate realizate asta datorit faptului c ntreprinderea produce n baza comenzii de ctre cumprtorilor. Profitul obinut se folosete pentru achitarea salariilor, datoriilor fa de teri, pentru procurarea valorilor materiale. El depinde de cantitate, calitate, i pre. n S.R.L. PATPANEX se utilizeaz forma de eviden jurnalorder. Contabilitatea evidenei veniturilor are loc prin reflectarea volumului de producie fabricat i vinzarea acestora, care sunt reflectate n documente primare. Circulaia actelor are loc dup o schem strict care ncepe de la documente primare i se finalizeaz cu nregistrarea datelor n Cartea mare. Cu toate acestea n S.R.L. PATPANEX se evideniaz i unele neajunsuri la capitolul veniturilor. Din ele fac parte: - contabilitatea nu este asigurat suficient cu formulare ale documentelor corespunztoare; - nu sunt ntocmite doumentele pentru efectuarea inventarierii i desigur a constatrii veniturilor n cazul plusurilor de produse; - operaiile economice nu se reflect n contabilitate n corespundere cu cerinele actelor n vigoare; -nu este efectuat analiza privind veniturile din vnzri i propunerea unor noi strategii de lrgire a suprafeei de producie, a noilor produse de panificaie i n rezultat i a veniturilor din vnzri;

55

n scopul nlturrii acestor neajunsuri depistate i ameliorrii contabilitii soluii: - asigurarea aparatului contabil cu blanchete de documente tipizate n scopul efecturii inventarierii; -angajarea unui casier care va efectua toate operaiunile de cas; -angajarea unui specialist n domeniul analizei economico-financiar sau a serviciilor unei organizaii, i stabilirea punctelor slabe care pot duce la creterea produciei i a veniturilor din vnzri; - ntrirea disciplinei contabile, financiare i de munc; lrgirea multipl a posibilitilor controlului operativ; veniturilor i analizei acestora, putem propune urmtoarele

Bibliografie:
I . Acte legislative i normative. 1. Legea Contabilitii Republicii Moldova nr.113 XVI din 27.04.2007. Monitorul Oficial al RM nr. 90 93/399 din 29.06.2007. 2. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor p. 2 278
56

3. Standardul naional de contabilitate 1 Politica de contabilitate. 4. Standardul naional de contabilitate 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. 5.Standardul naional de contabilitate 5Prezentarea rapoartelor financiare. 6. Standardul naional de contabilitate 18 Venitul. 7. Standardul naional de contabilitate 24 Publicitatea informaiei privind prile legate. 8. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la reforma contabilitii aprobat la 24 decembrie 1997. II.Manuale, monografii, cri. 1. Nederi A., Bucur.V. Contabilitate financiar ediia a II-a,ASEM 2003. 640 p. 2. Nederi A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului fiscal,Chiinu 2007. 640 p. 3.Bojian O. Bazele contabilitii, Ed.economic,Bucureti,2003. 4. urcanu V., Bujorean E.,Bazele contabilitii,2004, 268 pag. 5.Analiza rapoartelor financiare, ASEM, 251pag. 6. Frecueanu A., Balan I., Malai A. Contabilitate financiar. Chiinu, 2007, 472 pag. 7. Lazr A. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor, 2003, p. 35-42 8. urcanu V. Contabilitatea conform standartelor internaionale. Chiinu: ASEM, 2002. 9. Nederia A. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n partid simpl: aspecte metodologice i aplicative, 2007.

57

58