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LES DIFFERENTES TAXES ET IMPOTS
1. Droit denregistrement :
Le taux normal applicable est de 5% du montant de l'achat du terrain
Sont soumis un taux de 2,5% les actes d'acquisition de terrains destins la ralisation
d'oprations de lotissement et de construction.
Pour les apports en socits l'occasion de la constitution ou de l'augmentation du capital le
taux est de 0,5%, Les actes d'acquisition de terrains destins la ralisation d'un projet
d'investissement ne sont pas soumis aux droits d'enregistrement.
2. Impt des patentes :
Il est d par toute personne exerant une activit industrielle ou commerciale. Son taux est
fix 10% de la valeur locative.
Toutefois, les entreprises industrielles, touristiques, commerciales, artisanales, de promotion
immobilire ou de lotissement ne sont passibles de cet impt que 5 annes aprs le dbut de
leur activit.
3. Taxe urbaine :
Elle est calcule annuellement sur la base de la valeur locative des terrains, des
immobilisations en btiments et leurs amnagements et des quipements dont dispose
l'entreprise. Son taux est de 13,5%.
Ne sont pas soumis cette taxe durant les cinq premires annes de leur installation, les
constructions nouvelles, les additions de constructions ainsi que les machines et appareils
faisant partie intgrante des tablissements de production de biens ou de services.
4. Taxe ddilit :
La taxe d'dilit est calcule sur la base de la valeur locative normale selon un taux de :
10% pour les btiments situs l'intrieur des primtres urbains
6% pour les btiments situs dans les zones priphriques des communes urbaines.
5. Droit de douane :
Les taux de droits de douane varient de 2,5% 50%.
Toutefois une liste des biens d'quipement, matriels et outillages, ainsi que leurs parties,
pices dtaches et accessoires sont passibles d'un droit rduit de 2,5% ou de 10%
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Ad- valorem.
Cette liste figure dans les annexes 2 et 3 de la circulaire n 4405/200 du 31 dcembre 1995 de
l'Administration des Douanes et Impts Indirects.
6. Taxe sur la valeur ajoute :
Elle s'applique aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de
l'exercice d'une profession librale, effectues au Maroc ainsi qu'aux oprations d'importation.
Les taux:
20% (taux normal) pour tous biens et services sauf ceux passibles des autres
taux ou exonrs.
14% pour les oprations d'entreprises de travaux immobiliers, les oprations
de banque, les oprations des professions librales, les oprations de transports
de voyageurs et de marchandises...etc.
7% pour certains services ou produits tels: l'eau, lectricit, hydrocarbures,
produits pharmaceutiques, huiles alimentaires, conserves, aliments de btail
.etc.
Le retour de la TVA pnalise le leasing :
Les socits de leasing et de Location avec Option dAchat (LOA) seraient dsormais
assujetties la TVA sur les biens dquipements.
Cette fin de lexonration de la TVA, prvue dans lalina 6 de larticle 92 du code gnral
des impts, intervient dans un contexte financier caractris par une baisse de la plupart des
taux dintrts bancaires.
Autrement dit, les entreprises oprant dans ces deux activits devraient dornavant supporter
des taux de 14% (voitures conomiques) et de 20% (quipements et autres voitures) sur leurs
approvisionnements en matriels dquipements.
Toutefois, elles ne pourront les facturer leurs clients qu un taux rduit de 10%, ce qui
induit lentire prise en charge du crdit de TVA (4 ou 10%) par les socits de Leasing et de
LOA.
Chose qui va se rpercuter sur leurs tarifs et sur la comptitivit de leurs formules crdits face
un financement bancaire de moins en moins cher.
Le-TVA :
La taxe sur la valeur ajoute peut tre dclare et paye via les tlcoms :
Larrt du ministre des Finances et de la Privatisation, publi au dernier BO n 5480 dat du
7-12-2006, fixe les rgles dutilisation des services lectroniques de tl dclaration et de
tlpaiement de la TVA fournis par la direction des Impts. Il sagit de permettre aux
contribuables concerns deffectuer les dclarations et les paiements des impts et taxes par
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voie lectronique, travers deux modes de transmission: lchange de formulaires informatis
(EFI) et lchange de donnes informatis (EDI).
Comment adhrer la tl dclaration ?
Sur le plan des modalits pratiques dutilisation de ces services, larrt fixe les conditions
dadhsion, les dispositions spcifiques au tlpaiement ainsi que les responsabilits des
parties concernes: Le contribuable concern demeure seul responsable des contenus des tl
dclarations et des tlpaiements effectus ainsi que de toute erreur de transmission ou de
manipulation de sa part ou de la part de la personne le reprsentant ou mandate par lui cet
effet.
Pour adhrer aux e-services Simpl, il suffit de remplir un imprim tabli par la direction des
Impts. Cette dernire est dune dure indtermine et matrialise par la dlivrance dun
certificat lectronique propre ladhrent et permettant de sassurer par la mme occasion de
lidentit du signataire de la tl dclaration et du tlpaiement. Cependant, la direction des
Impts se rserve le droit de suspendre lutilisation des e-services Simpl si elle constate une
irrgularit dans son utilisation. Sil ny a pas eu de demande de rtablissement du service par
ladhrent dans un dlai de 6 mois compter de la date de suspension, ou en cas de
suspensions rptes, ladhrent perd lutilisation de ce service.
7. Impt sur les socits (IS) :
L'impt sur les socits (IS) est dtermin selon le principe du bnfice net rel (BNR)
rsultant d'une comptabilit rgulire.
L'IS s'applique toutes les personnes morales exerant une activit lucrative et, aux
tablissements publics et autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des
oprations caractre lucratif. L'IS est calcul sur la base du bnfice ralis au cours de
chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze mois.
Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs bnfices, profits et gains au lieu de leur
sige social ou de leur principal tablissement.
Le taux de l'impt sur les socits est fix 35%.
Ce taux est ramen :
10% sur les produits bruts perus par les socits trangres. Il s'agit d'un prlvement
la source libratoire de tout autre impt direct.
12% sur le montant du march obtenu sur adjudication par une socit trangre,
lorsque celle-ci opte pour cette imposition au moment de la dclaration d'existence ou
aprs la conclusion de chaque march. Ce prlvement est libratoire de la taxe sur les
produits des actions, parts sociales et revenus assimils.
Pendant une priode de 5 annes, les entreprises exportatrices de produits ou de services ne
seront pas soumises l'IS pour le montant de leur chiffre daffaires lexportation. Au del de
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cette priode, l'IS sera rduit de 50%, et ce, aussi bien pour l'exportation de produits que de
services.
Pour les entreprises exportatrices de services, ce rgime d'imposition ne s'applique qu'au
chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises.
Durant les 5 premires annes de leur exploitation, le taux de l'IS sera rduit de 50% pour les
entreprises artisanales et pour les entreprises implantes dans les zones dont le niveau
d'activit exige un traitement fiscal prfrentiel.
8. Impt sur les revenus (IR) :
Il s'applique aux :
Revenus des activits professionnelles; revenus salariaux et assimils; revenus
fonciers;
Revenus des capitaux mobiliers.
Les contribuables soumis l'IR sont:
Les personnes physiques
Les socits en commandite simple et les socits de fait qui optent pour l'IR au lieu de l'IS.
Le revenu global imposable est constitu par le ou les revenus nets correspondants aux
diffrentes catgories de revenus soumises l'IR.
La dclaration annuelle de revenu global doit tre remise l'administration fiscale avant le 1er
Mai de chaque anne.
Les entreprises exportatrices de produits ou de services ne sont pas soumises l'IR, pour le
montant de leur chiffre d'affaires l'exportation, pendant une priode de 5 annes. Au del de
cette priode, elles bnficieront d'une rduction de 50%, et ce, aussi bien pour l'exportation
de produits que de services.
Pour les entreprises exportatrices de services, ce rgime d'imposition ne s'applique qu'au
chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises.
Les entreprises artisanales et celles implantes dans les zones o le niveau d'activit exige un
traitement fiscal prfrentiel bnficieront, durant les 5 premires annes de leur exploitation,
d'une rduction de 50%.
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PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AU RESULTAT FISCAL :
Avant toute chose, il faut savoir que le 31 Mars de chaque anne, nest une date butoir que si
la date de clture de votre exercice correspond au 31 dcembre de lanne prcdente ou si
vous tes soumis lImpt Gnral sur le Revenu puisque, dans ce cas lexercice comptable
doit concider obligatoirement avec lanne civile.
En effet vous devez dposer au titre de lexercice comptable ladministration des impts
directs, du lieu du sige social de lentreprise, la dclaration du rsultat fiscal et du chiffres
daffaires (Art.27-I.S.) dans les trois mois qui suivent la date de clture des comptes.
Pour ce faire, des rappels succincts vous sont prsents ci dessous :
Le rsultat fiscal est tabli partir des rgles fiscales qui sont thoriquement indpendantes
des rgles comptables (cest le principe de lautonomie du droit fiscal).
Il en rsulte donc que le rsultat comptable et le rsultat fiscal soient diffrents dans la plupart
des cas.
Toutefois, plutt que dtablir un calcul du rsultat fiscal compltement spar du rsultat
comptable, la loi exige en gnral la tenue dune comptabilit pour dgager un rsultat auquel
seront apportes les corrections fiscales ncessaires pour aboutir en fin de compte au rsultat
imposable pour lIS.
1. Mcanisme de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal:
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re
tape : la dtermination du rsultat comptable :
La prsentation dune comptabilit est obligatoire en vue dtablir le compte de produits et
charges qui fait dgager le rsultat avant impt. Ce rsultat doit se faire en tenant compte des
sept principes de la comptabilit gnrale savoir :
Continuit dexploitation
Permanence des mthodes
Cots historiques
Spcialisation des exercices
Prudence
Clart
Importance significative
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me
tape : le rsultat fiscal :
Le rsultat fiscal est calcul sur la base des rectifications fiscales apportes au rsultat
comptable suivant la formule :
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Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgration Dductions
Donc en retranchant les dductions et en rajoutant les rintgrations au rsultat comptable, on
obtient le rsultat fiscal.
2. Facturer les travaux raliss :
Etablissez vos factures dans les meilleurs dlais, car tous les travaux achevs au jour de la
clture doivent tre facturs avant la fin de lanne si vous clturez au 31 dcembre. Cela
vous permettra de les faire apparatre dans les comptes clients, voire en trsorerie si vous tes
pays au cours de lexercice considr et de respecter par l le principe de spcialisation des
exercices recherch par la loi comptable et par la loi fiscale.
Le rattachement des produits leur exercice de naissance se base sur les rgles juridiques de
transfert de proprit (livraison ou achvement) et constitue donc une obligation et non pas un
acte laiss au bon vouloir de lentreprise.
La check-list ci-dessous, donne titre indicatif, permet de sassurer de la fiabilit et de la
pertinence des contrles gnraux entrepris ce niveau :
Editez une balance nominative (dite auxiliaire) et un grand-livre permettant de faire
apparatre le dtail et le solde individuel de chaque client ou fournisseur ;
Vrifiez partir du journal des ventes que la srie de facturation comptabilise est
continue et expliquez les ventuelles ruptures de cette rupture, le cas chant ;
Assurez-vous que toutes les factures ont bien t transmises au service comptabilit
(aucune facture ne doit tre garde sous le coude pour cause de litige) ;
Pointez toutes les factures non rgles enregistres dans le grand-livre et vrifiez les
avec les pices comptables. Vous pouvez ventuellement demander aux tiers de vous
fournir un relev de factures ou de vous confirmer le solde de votre compte dans leur
comptabilit ;
Prenez quelques factures au hasard et contrler laide du grand-livre quelles ont
bien t enregistres (compte de tiers correct, priode correcte) ;
Vrifiez les libells dcriture pour viter les erreurs dimputation de comptes de tiers
Contrlez que les avoirs nont pas t saisis dans le mauvais sens ;
Vrifiez que les comptes des tiers qui sont la fois clients et fournisseurs ne sont pas
compenss entre eux (principe de clart) ;
Interrogez-vous sur les factures anciennes encore non rgles, les avoirs en attente ;
Contrlez que les factures dachat concernant lanne en cours mais adresse lanne
suivante ont bien t provisionnes. Pour cela, vous pouvez recourir deux mthodes
qui peuvent tre complmentaires : pointez toutes les factures dates des deux
premiers mois suivants, tenez un fichier des bons de livraison en attente de
facturation ;
Contrlez que les factures de vente concernant lanne en cours mais adresse lanne
suivante ont bien t comptabilises. Pour cela, pointer toutes les factures et bons de
livraison dats des 2 premiers mois suivants ;
Identifiez les crances client litigieuses et virez-les du compte 3421 au compte 3424 ;
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Les factures clients trs anciennes non rgles doivent tre examines avec un soin
particulier. Provisionnez ces crances en fonction du taux de risque de non
recouvrement pour leur montant hors taxe.
Vrifiez que les pnalits de retard dues en cas de non-respect des dlais commerciaux
(mention imprative figurant sur les conditions gnrales de vente de toute facture)
sont provisionnes. Si vous renoncez percevoir ces intrts ce qui est souvent le
cas vous pouvez constater un abandon de crance (mais attention aux risques
fiscaux).
Il est prciser que la pratique fiscale marocaine nadmet les provisions pour client
douteux en dduction que lorsquune procdure judiciaire est dj engage
(documents lappui).
3. Contrler les charges de personnel :
Lobjectif recherch au niveau du cycle personnel est de sassurer que :
les dettes inscrites au passif sont exhaustives et values correctement ;
la masse salariale a t correctement comptabilise ;
toutes les taxes et cotisations et charges lies aux salaires ont t prises en compte.
Les contrles vont sappuyer sur des pices justificatives telles que les bulletins et journaux
de paie et les bordereaux de cotisations sociales. Si vous utilisez habituellement un logiciel de
paie ce que nous vous conseillons vivement munissez-vous de :
ltat rcapitulatif mensuel ou trimestriel correspondant la date de clture ;
ltat rcapitulatif annuel des charges de personnel avec regroupement par organisme
social et distinction des cotisations salariales, patronales et le total gnral ;
ldition du livre de paie ;
La dernire dclaration annuelle des salaires (Etat modle 9421 dposer
obligatoirement avant la fin du mois de fvrier de chaque anne).
Sagissant des rmunrations dues la date de clture, le compte 4432 personnel
rmunrations dues devra correspondre aux salaires de la priode non verss la date de
clture (car souvent le paiement se fait au dbut du mois suivant) auxquels sajoutent
ventuellement des arrirs de salaire. Joignez les bulletins de paie concerns ou ltat
rcapitulatif des salaires nets payer.
Dans cette catgorie, il y lieu de faire attention ne pas omettre les bonifications dues telles
que le 13
me
mois, les prime sur rendement, les commissions dues sur chiffre daffaires ou sur
rsultat, les congs pay dus et non encore consomms etc
N.B :
Assurez-vous que les avances et acomptes verss aux salaris ont bien t reclasss en
compte 3431 personnel-avances et acomptes . Vrifiez que les acomptes sont repris
systmatiquement sur les paies suivantes. Sagissant des dpts et oppositions sur salaires,
joignez tous les documents justificatifs nominatifs.
Cas particulier de la provision pour congs pays :
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Les congs pays peuvent tre acquis au cours dun exercice comptable et tre pris aprs la
date de clture. Pendant leur absence, les salaris continuent percevoir leur rmunration.
Il sagit donc dune charge qui doit tre constate dans lexercice o les droits sont ns do la
comptabilisation dune provision correspondant au nombre de jours non pris la date de
clture. Pour cela il faut dresser le nombre de jours de congs pays d pour chaque salari et
le montant provisionner se calcule ainsi :
Salaire brut * nombre de jour de cong restant *1/26 ;
N.B :
Il faut galement tenir compte des cotisations patronales relatives ces congs pays. Pour
dterminer le taux de charges sociales retenir, il y a lieu dappliquer les taux de cotisation
arrts pour lentreprise.
Le contrle de la masse salariale
Les salaires bruts figurent dans les comptes 617 qui peuvent tre scinds afin de distinguer les
diffrents lments : prime exceptionnelle, congs pris, prime de panier, avantage en nature,
etc.
Vous pouvez donc comparer le montant global des comptes 617 avec le total brut du livre de
paie et celui port sur la dclaration annuelles des salaires (Modle 9421) ainsi que les salaires
dclars la CNSS en totalisant les douze dclarations mensuelles de lexercice concern.
Lorsque lexercice social ne concide pas avec lanne civile, il faut procder ldition dune
dclaration de salaires relative la priode couverte.
N.B :
Attention ! Vous devez comparer cette masse salariale celle de lexercice prcdent et
expliquer la variation du pourcentage.
Le contrle des cotisations patronales
Le contrle des charges patronales seffectue laide de ltat rcapitulatif annuel des charges
de personnel avec regroupement par organisme social et distinction des cotisations salariales,
patronales et le total gnral. Les sommes figurant dans les comptes 6174 doivent
correspondre la colonne cotisations patronales de cet tat. Si tel nest pas le cas, vous
devez en rechercher la cause due souvent lomission des dernires critures de paie ou des
erreurs de saisie. Vous pouvez naturellement utiliser aussi les bordereaux rcapitulatifs
annuels des diffrents organismes sociaux. Recoupez ces informations avec celles contenues
dans le journal de paie.
4. Evaluer correctement les stock et en-cours :
Les stocks sont composs des biens ou services qui interviennent dans le cycle
d'exploitation soit pour tre vendus en l'tat (marchandises) ou aprs transformation
(produits fabriqus) soit consomms au premier usage (matires premires).
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En vertu de larticle 14 de la loi comptable, il doit tre procd, au moins une fois par
exercice la fin de celui-ci, linventaire physique des stocks. Il faut galement procder la
valorisation de ces stocks, et ce de manire probante.
Le choix de la mthode dvaluation du stock ( FIFO- premier entr premier sorti ou CUMP-
Cot moyen unitaire pondr, seules mthode retenue par la rglementation comptable et
fiscale Marocaines) aura un impact sur le rsultat travers la variation de stocks.
Les stocks doivent faire l'objet d'un contrle physique (inventaire).
Le cot des stocks doit tre tabli de faon correcte.
Les stocks doivent tre apprcis la clture de l'exercice afin de constater le cas chant une
provision pour dprciation.
L'inventaire doit galement comprendre les stocks dtenus hors de l'entreprise en tenant
compte de la date du transfert de proprit (dont ceux en cours d'acheminement).
Il dtaille les biens dont l'entreprise est propritaire (y compris ceux acquis avec une clause de
rserve de proprit) en quantit et en valeur.
Linventaire doit galement porter sur les produits en cours et les produits rsiduels.
N.B :
Variation de stocks de marchandises ou de matires premires = Stock initial - stock
final
Variation de stocks des produits fabriqus = stock final - stock initial.
L'valuation s'effectue par comparaison du cot d'acquisition (cot d'entre) et de la valeur
actuelle (valeur d'estimation fonde sur le march et l'utilit du bien).
En vertu du principe de prudence cest la valeur la plus faible qui doit tre retenue au bilan.
S'il s'agit de la valeur actuelle, on constate une provision pour dprciation qui affectera la
valeur dentre.
Procdures respecter lors de linventaire physique
Conservez tous les documents de comptage et de vrification utiliss durant
l'inventaire physique. Il faut s'assurer que l'inventaire est exhaustif, que les biens sont
rels et que leur comptage est exact.
Si l'inventaire a t ralis quelques jours aprs la clture, vrifiez que l'inventaire
exclut les lments entrs aprs le dernier jour de l'exercice et intgre ceux vendus
depuis cette date.
Vrifiez que tous les biens recenss appartiennent bien l'entreprise (retrouvez les
preuves d'achat, les bons de livraison...)
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Provisionnez les factures relatives aux biens livrs en stock dont la facture n'est pas
encore parvenue (compte 61 compte 4417)
Provisionnez les factures relatives aux biens livrs aux clients mais dont la facture de
vente n'est pas encore tablie (compte 3427 compte 71)
Excluez les biens non livrs alors que les factures correspondantes ont t reues.
Excluez du stock les biens non livrs aux clients alors que les factures de vente
correspondantes ont dj t comptabilises.
Evaluez les services en cours non facturs correspondant des charges dj
comptabilises (exemple : Salaires verss en N au personnel relatifs des travaux
facturs en N+1).
Vrifiez que les frais gnraux administratifs, les frais de stockage ainsi que les frais
financiers ne sont pas inclus dans le cot des stocks.
Assurez-vous quil n y pas de confusion entre stocks et immobilisations.
Assurez-vous que la TVA non dductible est incorpore au cot d'achat.
Calculez le coefficient de rotation de stocks et comparez-le avec celui obtenu en N-1
(coefficient de rotation = stock / Achats de marchandises)
Calculez vos marges et faites un contrle avec N-1.
5. Contrler les carts de conversion :
Les comptes de tiers regroupent les dettes et crances court terme de nature non financire
tels que les comptes fournisseurs (racine 44), les comptes clients et assimils (racine 34), etc...
N.B :
Veillez ouvrir des sous-comptes pour isoler les dettes et crances dtenues ltranger.
Rappel : les dettes et crances en devises sont comptabilises sur la base du dernier cours de
change. A la clture de lexercice, elles se rvaluent sur la base du taux de clture.
Vrifiez que vos dettes et crances libelles en devises ont bien t converties la date de
clture des comptes au cours de change officiellement en vigueur communiqu par Bank Al
Maghrib, afin de dterminer dventuels carts de conversion Actif et/ ou Passif et de
constater dventuelles provisions pour risque de change. Seules les pertes latentes doivent
tre sont provisionnes en charges.
6. Les cadeaux publicitaires
Les cadeaux publicitaires sont des charges dduire du rsultat comptable. Cependant, sur le
plan fiscal, il y a lieu de ne dduire fiscalement ces charges quen respectant la double
condition suivante :
Le montant unitaire ne doit pas dpasser 100 Dhs TTC
Ces articles doivent porter soit le nom o le sigle de la socit, soit la marque des
produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce (Art 7 Alina 3- I.S.).
7. Contrler les immobilisations :
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Les immobilisations sont des biens destins tre conservs durablement, sous la mme
forme dans l'entreprise car ils ne se consomment pas au premier usage.
On distingue :
Les immobilisations incorporelles telles que la clientle, le fonds commercial, le droit
au bail, les marques, les logiciels, les brevets, etc
Les immobilisations corporelles telles que les terrains, les constructions, le matriel de
transport, de bureau ou informatique
Les immobilisations financires telles que certaines actions ou obligations, les dpts
de garantie verss et autres cautions financires.
N.B :
Veiller bien distinguer le fonds de commerce du fonds commercial : le fonds de commerce
est compos du matriel, des stocks, de la trsorerie, des dettes commerciales et/ou fiscales et
sociales, des emprunts... et du fonds commercial qui reprsente la partie " incorporelle "
comme la renomme de la marque, l'emplacement stratgique des locaux...
Les frais d'tablissement correspondent aux dpenses engages lors de la constitution de la
socit : dpt au greffe, publication dans un journal d'annonces lgales et au bulletin
officiel, honoraires juridiques pour la rdaction des statuts, etc.
Comptablement, ils peuvent tre tals sur une priode maximale de cinq exercices, par
fractions gales. Ils peuvent tre fiscalement amortis sur cinq ans.
Les immobilisations en cours intgrent toutes les dpenses avances en vue de raliser des
immobilisations uelles soient livres par lentreprise elle mme ou acquises lextrieur.
Les immobilisations en cours ne sont jamais amorties mais peuvent faire l'objet de provisions
pour dprciation.
Plusieurs points sont vrifier :
Vrifier que vous avez bien conserv les factures pour toute immobilisation
comptabilise et que l'enregistrement est correct. Rappelez-vous que les cots
accessoires tels que le transport ou le montage, la TVA non rcuprable font partie du
cot d'acquisition de l'immobilisation.
Pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, vrifiez que les
cots pris en compte ne sont pas comptablement ou fiscalement exclure du cot de
production de l'immobilisation (frais financiers par exemple). Veillez rintgrer
fiscalement la quote-part d'amortissement non dductible.
Vrifiez que les sommes comptabilises dans des comptes de classe 2 correspondent
des immobilisations et non des charges.
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Vrifiez que des immobilisations ne se sont pas glisses dans le poste 612 " achats
consomms de matires et fournitures " ou 613 " entretien et rparation
d'immobilisations"
Veillez ne pas abuser de la tolrance administrative concernant les biens de faible
valeur ; tous les biens ne sont pas concerns (matriel de transport et de bureau).
Veillez ne distribuer aucun dividende tant que les frais de premier tablissement ne
sont pas totalement amortis.
Surveillez de prs les frais dtablissement, car leur amortissement ne peut tre report
indfiniment en cas de perte (distinction entre report dficitaire dexploitation et report
dficitaire sur amortissements).
Vrifiez l'inventaire comptable dtaill des immobilisations.
Vrifiez la correcte application des rgles de calcul et de comptabilisation des
amortissements.
En cas de cession, a-t-on appliqu la bonne rgle en matire de TVA et de calcul de la
plus ou moins value ?
Les immobilisations prtes ou loues des tiers ont-elles t comptabilises ?
Les immobilisations acquises mais non encore livres sont elles correctement
comptabilises ?
Les immobilisations hors dusage ont-elles t retires de lactif et leurs
amortissements solds ?
Pointez les tableaux de la liasse fiscale relatifs la variation d'immobilisations et
d'amortissements et comparez-les avec les soldes de votre balance comptable.
Fates un contrle sur le compte de TVA dductible sur achats d'immobilisations en
appliquant le taux de TVA sur la valeur brute des nouvelles immobilisations. Pointez
les dclarations de TVA.
Comparez les sommes portes sur la dclaration de taxe urbaine avec votre listing
d'immobilisations.
Profitez de lobligation dinventorier vos immobilisations pour faire une mise au point sur la
valeur locative base de calcul de la patente et adressez le cas chant une lettre
lAdministration fiscale pour rectifier cette imposition.
8. Calculer et comptabiliser les amortissements :
Certaines immobilisations sont amortissables c'est--dire que l'on doit constater une
dprciation due l'obsolescence et lusure de ces biens. Cet amortissement est tal sur la
dure d'utilisation probable du bien selon un plan d'amortissement. L'absence de plans
d'amortissement peut entraner la remise en cause des amortissements pratiqus, lors d'un
contrle fiscal.
La dduction de la charge est effectue dans les limites des taux admis daprs les usages de
chaque profession, industrie ou chaque branche dactivit.
Elle est subordonne la condition que les biens en cause soient inscrits un compte de
lactif immobilis et que leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit.
Des limitations sont prvues par la loi telles que le plafond admis concernant les voitures de
tourisme dont la part amortissable sur 5 ans ne peut excder 200.000 Dhs.
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De mme, la loi fiscale a prvu le mode damortissement dgressif qui consiste appliquer
aux taux damortissement linaires des coefficients multiplicateurs permettant ainsi de passer
dans les charges plus de valeur au cours des premires annes damortissement.
Nature dimmobilisation Taux indiqus
fiscalement
Les immeubles dhabitation et usage commercial 4%
Les immeubles industriels construits en dur 5%
Les constructions lgres 10%
Le mobilier, installation, agencement 10%
Le gros matriel informatique 10%
Les micro-ordinateurs, programmes, priphriques 15%
Le matriel roulant 20 25%
Loutillage de faible valeur 30%
Des taux spcifiques existent pour des secteurs dactivit particuliers tels que lhtellerie et la
pche, et les exploitations minires.
9. Calculer et comptabiliser les provisions :
Constitue en vue de faire face soit la dprciation des lments de lactif, soit des charges
ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent probables, les
provisions rpondent au principe de prudence.
Sachez que vous avez lobligation de comptabiliser les provisions chaque fois que vous tes
en prsence dun risque de perte ou de charge.
Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent
permettre une valuation approximative de leur montant.
10. Retraiter correctement les charges :
Comptablement, des rgularisations doivent tre prises en compte notamment le rattachement
de la charge son exercice (ex : Charge constate davance concernant les primes
dassurance).
Il est prciser que parmi lensemble des charges de lentreprise, certaines sont dductibles
de limpt, dautres pas. Larticle 7 de lIS. de la loi n 24-86 prcise ce que lon entend par
charges dductibles :
Les achats de matires et produits, frais de personnel, frais gnraux, frais dtablissement, les
impts et taxes, les amortissements et les provisions, les dons, les frais financiers, et enfin les
pertes antrieures se rapportant lexploitation.
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Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute nature
mises la charge des socits pour infractions aux dispositions lgales o rglementaires,
notamment celles commises en matire dassiette des impts directs et indirects, de
paiement tardif desdits impts, de lgislation du travail, de rglementation de la circulation et
de contrle des changes ou des prix.
11. Retraiter correctement vos produits :
Les produits doivent tout comme les charges subir des rgularisations, notamment la
constatation des produits recevoir qui doivent tre factures du fait que la marchandise est
dj livre et que la marchandise na pas encore t facture.
Il sagit galement des avoirs et rabais, remises et ristournes recevoir.
Fiscalement, dautres particularits existent comme labattement sur les produits des
participation, les abattements sur cession dimmobilisations dont le taux varie selon la dure
pendant laquelle le bien t gard chez lentreprise (Cf Art 19 alina a) o encore si elle
sengage rinvestir dans les trois annes qui suivent la cession (Cf Art 19 alina b).
12. Profiter des avantages fiscaux :
Il y lieu de signaler que la loi fiscale recle plusieurs possibilits permettant loptimisation
de la charge fiscale travers certains avantages dont nous citons :
- La provision pour la construction de logements au personnel : constitue dans la limite
de 3% du bnfice fiscal avant impt en vue dalimenter un fonds destin
lacquisition ou la construction par lemployeur de logements affects aux salaris de
lentreprise titre dhabitation principale, o encore loctroi auxdits salaris de prts
en vue de la construction ou lacquisition des logements prvus ci-dessus.
Ces provisions doivent tre affectes en priorit et concurrence de 50% au moins de
leur montant aux logements conomiques.
Les provisions constitues doivent tre utilises conformment leur objet avant
lexpiration de la troisime anne suivant celle de leur constitution ou celle du
remboursement des prts.
- La provision pour investissement : constitue dans la limite de 20% du bnfice fiscal
avant impt en vue de raliser des investissements en biens dquipement, matriels et
outillages, et ce, dans la limite de 30% dudit investissement, lexclusion des terrains,
des constructions autres qu usage professionnel et des vhicules de tourisme.
- Il est possible pour les entreprises minires de constituer une provision pour
reconstitution de gisements (P.R.G.) concurrence de 50% du bnfice fiscal avant
impt, dans la limite de 30% du montant de leur chiffre daffaires.
- Cette provision est utilise concurrence de 20% de son montant pour lalimentation
dun fonds social destine indemniser les salaris en cas de licenciement o de
fermeture de la mine et de 80% pour la reconstitution de gisements. Les sommes
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15
imputes au fonds social doivent tre employes la souscription de bons de trsor
12 mois dans un dlai de 10 mois suivant la date de clture de lexercice au titre
duquel ces sommes ont t affectes audit fonds.
Dautres avantages sont prvus dans la chartre de linvestissement pour encourager les
entrepreneurs, notamment loctroi dun rgime prfrentiel en faveur des exportateurs et du
dveloppement rgional, et la promotion des places financires offshore, des zones franches
dexportation et du rgime de lentrept industriel franc.
13. Rviser les engagements vis--vis de ladministration fiscale :
Certains avantages fiscaux sont conditionns par la ralisation dengagements qui durent dans
le temps. Il sagit notamment de lengagement de rinvestissement du produit de cession
dimmobilisations qui doit tre opr dans un dlai de 3 ans et le maintien de ces
immobilisations pendant une dure de 5 ans partir de la date de leur acquisition.
Pour les provisions pour investissements cites ci dessus, les provisions constitues la
clture de chaque exercice fiscal doivent tre utilises avant lexpiration de la troisime anne
suivant celle de leur constitution.
Seules les socits de transport maritime (et de pche ctire) sont autoriss lutiliser avant
lexpiration de la cinquime anne suivant celle de la constitution de ladite provision.
14. Grer correctement les dficits fiscaux
Aussi bien la loi sur lIS que la loi sur lIGR, prcisent que le dficit dun exercice comptable
peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable suivant. Pour que la dduction puisse tre
opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices
des exercices comptables suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue nest pas applicable au dficit o la
fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et
compris dans les charges dductibles.
De la mme manire, la loi prvoit galement le report du crdit de la cotisation minimale sur
4 ans.
15. Respecter les obligations dclaratives

Dans les trois mois suivant la clture de lexercice, lentreprise se doit de dclarer :
- Son rsultat et son chiffre daffaires ; (Imprim-modle n 8303D/IS/ et annexes)
- La dclaration des produits des actions, parts sociales, et revenus assimils distribus
au cours de lexercice (Pour les socits distributrices de ces revenus) ; (Imprim
modle n 9307)
- La dclaration rcapitulative des cessions de titres (Pour les intermdiaires financiers)
(Imprim modle n 9308 bis)
- La dclaration annuelle des rmunrations verses des socits trangres non
rsidentes. (Imprim modle n 8305D/IS/ et annexes)
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16
- La dclaration annuelle des rmunrations alloues des tiers. (Imprim n8306)
- Ltat des associs pour les socits immobilires soumises lIS.
Respectez vos dclarations de versement
- Limpt sur les socits (I.S.) donne lieu, au titre de lexercice comptable en cours, au
versement par la socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun est gal
25% du montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de
rfrence.
- Les versements des acomptes provisionnels sont effectus spontanment la caisse du
percepteur du lieu du sige social de lentreprise avant lexpiration du 3,6,9 et 12
mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.
16. Les obligations juridiques
Avant de prsenter les tats financiers lensemble des tiers (Etat, actionnaires, banque),
des contrles pralables doivent tre effectus relevant de lenvironnement juridique de
lentreprise.
Le montant du capital est-il (devenu) infrieur au seuil lgal ?
La rserve lgale a-t-elle t dote si celle-ci est infrieure 10% du capital ?
A-t-on procd des distributions avant dotation de la rserve lgale ?
Les enregistrements comptables sont-ils conformes aux dcisions de l'assemble
gnrale qui a approuv les comptes ?
Une assemble s'est-elle (rgulirement) tenue pour approuver les comptes annuels ?
Joindre le procs-verbal de lAGO ;
Joindre le rcpiss de dpt des comptes au greffe du tribunal de commerce.
En cas de distribution de dividendes, s'est-on interrog sur les consquences fiscales
(dclaration, retenue la source si versement une personne physique ou un non-
rsident) ?
Les capitaux propres sont-ils infrieurs au quart du capital social ?
Dans l'affirmative, pensez tenir dans les trois mois suivant la clture, une assemble
gnrale extraordinaire qui devra dcider de l'arrt ou de la poursuite de l'activit
(avec reconstitution des capitaux propres dans un dlai de deux ans).
Ce dlai a-t-il t respect ?
17. Les rintgrations :
Charges dexploitation
- Les charges de loyer :
La location dimmeuble, de matriel et de crdit bail sont des charges imposables terme
chu.
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17
Les redevances leasing des voitures de tourisme ne sont acceptes en dduction fiscale
qu la limite du plafond fix pour leur amortissement soit 3000000 au taux linaire de
20%.
Toute fraction damortissement de la redevance dpassant ce seuil doit tre rintgre.
Toute fois cette limitation ne simplique pas lorsque la dure de location nexcde pas
trois mois.
- Les charges dentretient et de rparation :
Les charges dentretien et de rparation sont normalement dductibles si elles ont pour
seul objet de maintenir les lments de lactif en bon tat. Or les dpenses engages pour
la rnovation dun matriel doccasion, ou lamnagement dun immeuble ou tout autre
dpense ayant pour objet daugmenter la valeur de llment rpar ou de prolonger sa
dure de vie, ne peuvent tre acceptes en tant que charges dductibles, mais elles
reprsentent des bases damortissement rpartir sur plusieurs exercices.
- Les rmunrations dintermdiaires et les honoraires :
Les rmunrations alloues aux tiers de la socit autres que le personnel salari
constituent des charges dductibles. Elles doivent faire lobjet dune dclaration spciale
dposer en mme temps que la dclaration de lIS;
Cette obligation de forme sapplique toutes les rmunrations fixes des contribuables
inscrits limpt des patentes de lIS, dfaut de quoi une rintgration au rsultat fiscal
de 25%, des sommes non dclares deviennent exigibles.
- Les frais dannonce et de publicit :
Les charges relatives au montage dun spot publicitaire et les frais dannonce lgale ou de
lancement dun nouveau produit sont immobiliser et amortir sur plusieurs exercices.
- Cadeaux publicitaires, subventions et dons :
Cadeaux pub :
Les dpenses en cadeaux publicitaires sont dductibles condition que leurs prix unitaire ttc
ne dpasse pas 100 dhs, et quils portent soit le nom, le sigle de la socit, soit la marque de
fabrique des produits quelle commercialise.
Les dons et les subventions : sont admis en dductions fiscales les dons allous des
associations ou organismes numrs par la loi et reconnus dutilit publique.
- aux habous publics et l'entraide nationale ;
- aux associations reconnues d'utilit publique,
- aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des
soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturels,
d'enseignement ou de recherche ;
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18
- la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le
dahir portant loi n 1-77-334 prcit ;
- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir
portant loi n 1-77-335 prcit ;
- la Fondation Mohammed V pour la solidarit ;
- la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de
l'ducation formation cre par la loi n 73-00 prcite ;
- au comit olympique national marocain et aux fdrations sportives
rgulirement constitues ;
Les dons allous ces organismes sont intgralement dductibles, cependant ne sont accepts
qu la limite de 2% du CA ttc du donateur, les dons octroys aux :
- uvres sociales des entreprises publics ou privs
- uvres sociales des institutions qui sont autoriss par la loi percevoir des dons. Tous
les autres dons sont refuss en dductions fiscales.
- Impts et taxes :
Seul les impts frappant le rsultat sont refuss en dduction fiscale (IS, IR professionnel)
La TVA est rintgrable quand elle non rcuprable.
- Les pnalits :
Les majorations se rapportant touts les impts sont expressment refuses en dduction
fiscale.
- Les charges de personnels :
La rmunration des associs au titre de leurs fonctions exerces au sein de la socit est
pratiquement assimile un salaire. De mme les tantimes et les jetons de prsence allous
aux dirigeants des socits, bnficient du droit dduction sans que leur montant nexcde la
rtribution normale des fonctions normale des fonctions exerces.
Cependant, il convient de distinguer la rmunration dun travail effectif et la participation
aux bnfices. Par consquent, les dividendes et les tantimes ordinaires ne constituent pas
des charges mais une affectation du rsultat et de ce fait ils ne sont pas dductibles.
- Les autres charges dexploitation :
Les pertes sur crances irrcouvrables sont admises en dduction fiscale lorsque lentreprise
tente une action judiciaire contre son client ou lorsque les dites pertes rsultent dune
liquidation judiciaire du client.
Tout abondant de crance entranant une perte pour lentreprise, sera refuse en dduction
fiscale.
- Les dotations aux amortissements :
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19
Les lments susceptibles de faire lobjet dun amortissement sont les lments corporels et
incorporels figurants lactif de la socit et de dpression par lusage ou par le temps.
La dprciation conomique nest pas quivalentes la dprciation fiscal : ncessit de
procder des rintgrations.
La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites des taux admis
daprs les usages de chaque profession, industrie ou branche dactivit. Elle est subordonne
la condition que les biens en cause soient inscris un compte de lactif immobilis et que
leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit.
- Les dotations aux provisions:
Une provision est constitue soit pour faire face une dprciation dun lment dactif, soit
des risques ou des charges probables
Il existe galement des provisions qui rsultent de lapplication des dispositions fiscales.
La constitution de provisions est ncessaire en comptabilit pour respecter le principe de
prudence, mais lapprciation du risque ou de la perte probable est subjective pour une bonne
part ce qui pourrait conduire la fraude ou lvasion fiscale, cest pourquoi le fisc soumet
des provisions des rgles prcises pour leur admission en dduction.

Les conditions de dduction :
Les provisions ne sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal que lorsquelles
rpondent aux cinq conditions suivantes :
Conditions Commentaires
-la perte ou la charge doit tre elle-mme
dductible.
-la perte ou la charge doit tre nettement
prcise.
-la perte ou la charge doit tre probable et
non pas seulement ventuelle.
-la perte ou la charge doit avoir son origine
dans lexercice.
Ceci exclu du droit la dduction toutes les
provisions de charges non dductibles :
provision pour IS et provision pour pnalits
-les recours la statistique peut tre admis
sil permet une approximation suffisante
mais la pratique dun pourcentage forfaitaire
ou dune estimation globale est refuse.
-les provisions constates pour des risques
simplement ventuelles et sans engagement
prcis avant la clture de lexercice ne sont
pas dductibles.
-lvnement qui motive la provision doit
avoir eu lieu avant la clture de lexercice,
cest en quelque sorte une condition lie au
principe de lindpendance des exercices.
-lenregistrement comptable est une
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20
-les provisions doivent tre comptabilises et
reportes sur le tableau des provisions
joindre la dclaration annuelle de lIS
condition de forme pour toutes les charges
calcules qui ne reposent pas sur des pices
justificatives.
Charges financires :
- Les charges financires dues des tiers autres que les associs :
Les intrts pays sont normalement dductibles si lemprunt :
- figure au bilan de lentreprise
- a t souscrit pour les besoins de lentreprise ;
- Les intrts sur avances en comptes courants dassocis :
Les intrts dus aux associs en raison des avances quils ont mis la disposition de leur
socit sont dductibles sous une condition et une double limite fiscale.
* La condition de dduction est reprsente par la libration intgrale du capital social, faute
de quoi tout lintrt du aux associs est rintgrables.
* La double limite :
Si le capital est libr, il faut observer dans le calcul de lintrt dductible, deux limites
fiscales :
o Le taux dintrt ne doit pas dpasser le taux rglementaire dcrt pour lanne en
cour
o Le montant des avances ne doit pas dpasser le montant du capital social
Charges non courantes :
- Les charges non courantes refuses en dduction :
Lart 9 du LAR numre les charges qui, bien quelles soient support dans le cadre de
lexploitation ne sont pas dductibles.
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21
Il sagit de majorations, des amendes et de pnalits de toutes natures appliqus aux
infractions des dispositions lgales ou rglementaires.
Seront donc rintgres, toutes les charges relatives aux infractions du code du travail, du
code de la route, au contrle de prix, aux dispositions fiscales et toutes les autres
rglementations respecter par obligation. Les provisions lies aux charges dductibles sont
galement non dductibles.
18. Les dductions :
Les principales dductions au rsultat fiscal sont :
- Fraction de lamortissement ayant fait lobjet de rintgration antrieure non
rgularise sur le plan comptable.
- Provisions faisant lobjet dune rintgration dans le rsultat comptable de lexercice
et dont la dduction fiscale a t antrieurement annule.
- Abattement sur le profit net global ou la plus-value nette globale de cessions ou
retraits effectus au cours de lexercice.
- Reprise des dgrvements sur impts non dductibles.
- Abattement sur les plus values constates par la socit absorbante sur les titres de
participation dtenus dans la socit absorbe lors de la fusion.
- Profit net global de cession exonr en cas de rinvestissement du profit global des
cessions.
- Abattement sur les produits de participation.
- Abattement spcial relatif aux biens de socits de crdit-bail.
Provisions dductibles pouvant tre constitues
Provisions
pour
risque et
charges
Provision
pour
logement
Provision pour
reconstitution de
gisement
Provision pour
investissement
Base de
calcul
La valeur
du risque
Bnfice fiscal
avant impt
Bnfice fiscal
avant impt
Bnfice fiscal
avant impt
Taux
maximum
100 % 3 % 50 % sans
dpasser 30% du
CA provenant des
produits des
gisements
exploits
20 %
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22
Objet de la
provision
Couvrir le
risque de
dprciation
Acquisition ou
construction de
logements au
personnel.
Ralisation
dtudes, de
travaux et
constructions,
Prise de
participation dans
les entreprises
minires
Acqurir du
matriel et
outillage, et des
constructions
usage
professionnel
Dpenses R&D
Dlai
demploi
Aussi
longtemps
que le
risque
subsiste
3 ans 3 ans 3 ans
Conditions
demploi
Compenser
la perte
subie
Affecter 50%
de la provision
lacquisition
des logements
en
conomique.
Utiliser au
maximum 20% de
son montant pour
lalimentation de
fond social
renouvelable
Constituer au
maximum 30 %
des
investissements
Il existe plusieurs mthodes pour traiter les rintgration ainsi que les dduction, nous avons
choisit de structurer ces dernier selon quil sont des charges, produits dexploitation,
financire ou non courantes.
Ligne INTITULE Montant Montant
1. RESULTAT NET
COMPTABLE
1 Bnfice net
2 Perte nette
II. REINTEGRATIONS
FISCALES
1. Courantes :
3
- Rmunrations ne correspondant
pas un Service effectif
4
- Frais gnraux nincombant pas
la socit
5 - Autres frais non dductibles
6
- Excdent non dductible sur les
cadeaux publicitaires
11 - Excdent damortissement
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23
courant (taux excessifs)
12
- Autres amortissements
courants non dductibles
13
- Provisions courantes non
dductibles,
14
- Dons courants non
dductibles,
15
- Excdents non dductibles des
dons courants
16
- Excdents non dductibles sur les
intrts des comptes courants
d'associs
20 Divers :
20.1
- Amortissements courants
fiscalement diffrs de l'exercice.
2. Non courantes :
7 - Impt sur les socits,
8
- Participation la solidarit
nationale
9
- Amendes et intrts de retard
affrents aux impts,
10
- Autres impts et taxes non
dductibles,
11
- Excdent damortissement
non courant (taux excessifs)
12
- Autres amortissements non
courants non dductibles
13
- Provisions non courantes
non dductibles,
14
- Dons non courants non
dductibles,
15
- Excdents non dductibles
des dons non courants
17
- Amendes, pnalits de toute
nature et majorations non
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24
dductibles
18
- Fraction de la plus-value
ralise par la socit absorbe et
dont limposition est diffre au
nom de la socit absorbante
19
- Rintgration totale ou
partielle du profit net global de
cession aprs abattement prvu au
a) de larticle 19 pour non
rinvestissement dans le dlai de 3
ans ou non conservation de
linvestissement pendant 5 ans.
21 Divers :
21.1
- Amortissements non
courants fiscalement diffrs de
lexercice,
21.2
- Rintgration des
amortissements diffrs en priode
dficitaire au titre de lIBP et non
imputables lexercice.
III. DEDUCTIONS FISCALES
1. Courantes :
22
- Fraction de lamortissement
ayant fait lobjet de rintgration
antrieure non rgularise sur le
plan comptable (et ayant fait
lobjet de reprise comptable
courante).
23
- Provisions courantes faisant
lobjet dune rintgration dans le
rsultat comptable de lexercice et
dont la dduction fiscale a t
antrieurement annule.
28
- Abattement sur les produits de
participation.
- Divers :
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25
28.1 Reprise damortissements
fiscalement diffrs,
2. Non courantes :
22
- Fractions de lamortissement
ayant fait lobjet de rintgration
antrieure non rgularise sur le
plan comptable (et ayant fait
lobjet de reprise comptable non
courante).
23
- Provisions non courantes
faisant lobjet dune rintgration
dans le rsultat comptable de
lexercice et dont la dduction
fiscale a t antrieurement
annule.
24
- Abattement sur le profit net
global ou la plus-value nette
globale des cessions ou des retraits
effectus au cours de lexercice
(article 19).
25
- Reprise des dgrvements
sur impts non dductibles.
26
- Abattement sur la plus-value
constate par la socit absorbante
sur les titres de participation
dtenus dans la socit absorbe
lors de la fusion.
27
- Profit net global de cession
exonr en cas de rinvestissement
du produit global de cessions.
29 Divers :
29.1
- Reprise damortissements
fiscalement diffrs,
- Reliquat damortissement
(reprise des annuits
damortissement diffres en
priode dficitaire au titre de lIBP
et rintgres au rsultat partir
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26
du premier exercice clos au titre de
lI.S).
Total T1 T2
LE CONTROLE FISCAL :
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27
Les performances de l'Administration en matire de contrle fiscal s'amliorent chaque anne.
Apprenez connatre les points sensibles surveills par le fisc et surveillez votre comptabilit
pour mieux vous dfendre en cas de vrification.
Traditionnellement, certains secteurs d'activit sensibles sont plus souvent vrifis que
d'autres : les mtiers du textile, le btiment, la restauration et, de manire gnrale, toutes les
entreprises dans lesquelles il y a des encaissements en espces.
..
Une consigne doit en tout cas prvaloir pour toutes les entreprises contribuables : le respect
du formalisme fiscal. C'est le b.a.-ba du contrle. Une aubaine pour les agents du fisc et
une pression supplmentaire sur les dirigeants, qui ne peuvent se contenter d'tre des
contribuables de bonne foi, mais doivent aussi tre attentifs aux dtails, quitte faire appel
aux spcialistes, commencer par l'expert-comptable.
1 - Les dlais non respects
2 - Les oprations stratgiques
L'Administration n'en fait pas mystre : ce qui est intressant pour elle, c'est d'abord de
contrler toutes les oprations de fusions, apports partiels d'actif, ventuellement scissions.
Les redressements dans ce domaine sont en gnral trs juteux, beaucoup plus que les
redressements sur les provisions, les charges ou la valorisation du stock
3 - Les abandons de crances
Soyez vigilant pour les oprations qui peuvent tre requalifies en abus de droit
Le fisc rejette ainsi certains montages juridiques qui, selon l'Administration, n'auraient en fait
pour but que d'luder l'impt.
4 - La TVA fantaisiste
La plus grande rigueur s'impose sur la base prise en compte pour les dclarations de TVA.
Les redressements en matire de TVA sont frquents. Trs frquents mme, puisque la taxe
sur la valeur ajoute est le second en terme de rentabilit pour le fisc.
5 - Le patrimoine priv du chef d'entreprise
Cas typique o une vrification de comptabilit dborde sur la situation fiscale du
dirigeant : la rmunration excessive.
Lorsqu'elle juge exagre la rmunration du chef d'entreprise, l'Administration peut effectuer
deux redressements : le premier au niveau de la socit, la fraction anormale de la
rmunration n'tant pas dductible des rsultats et donc rintgre ; le second au niveau du
dirigeant, la fraction exagre tant impose comme un revenu distribu (sans avoir fiscal) si
l'entreprise est soumise l'impt sur les socits ou comme un bnfice non commercial si
elle est soumise l'impt sur le revenu.
Prendre conseil avant tout montage patrimonial important, respecter scrupuleusement les
rgles de droit applicables : ces quelques rgles pourront vous viter bien des dsagrments.
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28
Car, sur ce point, tous les spcialistes du contrle fiscal sont d'accord : une vrification de
comptabilit de l'entreprise engendre toujours au moins un contrle sur pices du dossier du
dirigeant
Vos droits, vos devoirs, tout ce qu'il faut savoir en cas de contrle fiscal (Le droulement
dun contrle fiscal)
Conservation des documents comptables
Les contribuables ainsi que les personnes physiques ou morales chargs doprer la retenue de
limpt la source sont tenus de conserver pendant dix (1O) ans au lieu o ils sont imposs,
les doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices justificatives des dpenses
et des investissements, ainsi que les documents comptables ncessaires au contrle fiscal,
notamment les livres sur lesquels les oprations ont t enregistres, le grand livre, le livre
d'inventaire, les inventaires dtaills s'ils ne sont pas recopis intgralement sur ce livre, le
livre journal et les fiches des clients et des fournisseurs, ainsi que tout autre document prvu
par la lgislation ou la rglementation en vigueur.
En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, les contribuables
doivent en informer l'inspecteur des impts, selon le cas, de leur rsidence habituelle du lieu
de leur sige social ou de leur principal tablissement, par lettre recommande avec accus de
rception, dans les quinze (15) jours suivant la date laquelle ils ont constat ladite perte.
Vrification de comptabilit
Sur simple remise dun avis de constatation au contribuable concern et sans pravis,
ladministration peut, pendant au plus huit jours ouvrables compter de la remise, demander
aux contribuables de lui prsenter et obtenir copie des factures, ainsi que des livres, des
registres et des documents professionnels se rapportant des oprations ayant donn ou
devant donner lieu facturation.
Elle peut galement procder la constatation matrielle des lments physiques de
lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations prvues par la lgislation et la
rglementation en vigueur.
Dans un dlai de trente jours compter de la clture de la constatation, un procs-verbal
faisant tat des manquements relevs est dress.
Une copie devra en tre remise au contribuable qui dispose alors dun dlai de huit jours pour
faire valoir ses observations.
Cette procdure ne sanalyse pas en une procdure de contrle fiscal susceptible de dboucher
sur des redressements. Les observations releves dans le procs-verbal pourront, en revanche,
tre opposes au contribuable dans le cadre dun ventuel contrle fiscal ultrieur.
Remarques :
o Les documents comptables sont prsents dans les locaux, selon le cas de la rsidence
habituelle, du sige social ou du principal tablissement des contribuables personnes
physiques ou morales concerns, aux agents de ladministration fiscale qui vrifient, la
sincrit des critures comptables et des dclarations souscrites par les contribuables
et s'assurent, sur place, de l'existence matrielle des biens figurant l'actif.
o Si la comptabilit est tenue par des moyens informatiques ou si les documents sont
conservs sous forme de microfiches, le contrle porte sur lensemble des
CABINET SEDDIK
29
informations, donnes et traitements informatiques qui concourent directement ou
indirectement la formation des rsultats comptables ou fiscaux et llaboration des
dclarations fiscales, ainsi que sur la documentation relative lanalyse, la
programmation et lexcution des traitements.
o A l'issue du contrle fiscal sur place l'inspecteur des impts est amen :
rectifier :
- les bases d'imposition
- les montants des retenues en matire de revenus salariaux ;
- les prix ou dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions, que ceux-
ci rsultent de la dclaration du contribuable, de lemployeur ou du dbirentier ou
d'une taxation d'office
Lorsque les critures d'un exercice comptable ou dune priode dimposition prsentent
des irrgularits graves de nature mettre en cause la valeur probante de la comptabilit,
l'administration peut dterminer la base d'imposition d'aprs les lments dont elle
dispose.
Sont considrs comme irrgularits graves :
1- le dfaut de prsentation d'une comptabilit tenue conformment aux dispositions de
larticle 148 du livre dassiette et de recouvrement institu par larticle 6 de la loi de finances
n35-05 pour lanne budgtaire 2006 ;
2- l'absence des inventaires prvus par les mmes articles ;
3- la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration;
4- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la
comptabilisation des oprations ;
5- l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ;
6- la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable ;
7- la comptabilisation d'oprations fictives.
Si la comptabilit prsente ne comporte aucune des irrgularits graves nonces ci-dessus,
l'administration ne peut remettre en cause ladite comptabilit et reconstituer le chiffre
d'affaires que si elle apporte la preuve de l'insuffisance des chiffres dclars.
Aviser le contribuable : (notification)
La notification est effectue l'adresse indique par le contribuable dans ses dclarations,
actes ou correspondances communiqus l'inspecteur des impts de son lieu d'imposition,
soit par lettre recommande avec accus de rception, soit par remise en main propre par
CABINET SEDDIK
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l'intermdiaire des agents asserments de l'administration fiscale, des agents du greffe, des
huissiers de justice ou par voie administrative.
Le document notifier doit tre prsent l'intress par l'agent notificateur sous pli ferm.
La remise est constate par un certificat de remise tabli en double exemplaire, sur un
imprim fourni par l'administration. Un exemplaire de ce certificat est remis l'intress.