Le 11/05/2007

TITRE III

LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE


I. PRINCIPES GENERAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
A. DEFINITION :

Article 87 - Il est institu une taxe sur le chiffre d'affaires dite "taxe sur
la valeur ajoute" qui s'applique :

1 - Aux oprations de nature industrielle, commerciale,
artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc ;

2 - aux oprations d'importation.

3 - La taxe s'applique aux oprations vises aux larticle 89
du code gnral des impots effectues par les personnes, autres que l'Etat non
entrepreneur, agissant titre habituel ou occasionnel, quels que soient leur statut
juridique, la forme ou la nature de leur intervention.
B. COMMENTAIRE :

La taxe sur valeur ajoute institue au Maroc ressemble celle que l'on
retrouve dans de nombreux systmes fiscaux trangers.

Elle s'apparente aux taxes indirectes de consommation dont le rendement
suit la courbe des fluctuations conomiques. Cependant bien qu'elle repose sur des
faits de consommation, la T.V.A. ne constitue pas un impt gnralis sur la dpense.
Certes, son champ d'application est trs large. Nanmoins, certains secteurs
conomiques chappent la taxation, notamment le secteur agricole, une partie de la
distribution au dtail et certaines activits ou produits, exonrs par une disposition
expresse de la loi.

L'analyse des principes gnraux qui gouvernent l'application de la taxe
sur la valeur ajoute conduit examiner, dans un premier temps deux notions
essentielles savoir :

1 - la notion d'opration imposable ;
2 - la notion de personne imposable.

La troisime notion ayant trait la rgle de territorialit sera examine
dans le chapitre rserv au champ d'application.
le 11/5/2007
2

SECTION I - NOTION D'OPERATION IMPOSABLE

Il s'agit de toute opration de nature industrielle, commerciale, artisanale
ou relevant de l'exercice d'une profession librale expressment vise par le C.G.I.
Hormis l'agriculture et les activits caractre non commercial, ou non industriel et les
activits caractre civil, et sous rserve des exonrations prvues par le C.G.I, le
lgislateur soumet la T.V.A. la quasi-gnralit des oprations conomiques.

La dmarcation entre acte de nature commerciale et acte civil est souvent
difficile tablir du fait de l'abondance de ces actes et des interfrences qui peuvent
exister entre eux, et du fait aussi que le droit positif ne dfinit pas de manire
rigoureuse l'acte de commerce.

1. Activits agricoles

Des considrations d'ordre conomique et social ont amen le lgislateur
exclure du champ d'application de la T.V.A., le secteur de l'agriculture.

Cependant la situation des oprations effectues par les agriculteurs au
regard de la lgislation en matire de T.V.A. mrite d'tre dfinie suivant les prcisions
ci-aprs :
a) Ventes de produits de rcolte :

La vente par un agriculteur des produits de sa rcolte l'tat naturel
(crales, lgumes, fruits...) ou obtenus aprs transformation, pourvu que celle-ci se
situe dans le prolongement normal de son activit agricole et que ces produits soient
vendus avec ou sans prsentation commerciale, en gros ou en dtail ne constituent pas
une opration imposable la T.V.A., tel est le cas de la vente par un agriculteur de
fromage fabriqu partir du lait de son cheptel, du miel provenant de sa ruche, de
plante ou d'abrisseaux provenant de sa ppinire...).


b) Ventes de produits agricoles transforms :

Un agriculteur devient assujetti, lorsque les transformations effectues ne
constituent plus le prolongement normal de son activit agricole, soit parce que ces
transformations portent sur des produits d'achat, soit en raison de l'utilisation de
procds industriels pour l'obtention des produits transforms ou conditionns.

Cas d'espce :


Agriculteur et leveur : L'agriculteur ou l'leveur qui vend du beurre ou
du fromage, n'est pas assujetti la taxe condition que les produits fabriqus
proviennent exclusivement du lait de son cheptel et que les conditions d'exploitation ne
s'apparentent pas une activit industrielle.

le 11/5/2007
3

Apiculteur : L'apiculteur qui vend en l'tat le miel de sa rcolte ne doit pas
tre recherch en paiement de la taxe. Il devient assujetti lorsqu'il fabrique, par
exemple, des bonbons ou des pains d'pice en incorporant au miel de son rucher des
produits tels que le sucre, la farine, les armes etc...

Ppiniriste : n'est pas assujetti pour la vente d'arbustes provenant de
plantes d'achat, lesquels ont t incorpors au fond et sont devenus des produits
rcolts sur une exploitation agricole.

Accouveur : Les oprations accomplies par les accouveurs dans l'exercice
de leur profession et consistant, l'aide d'installations appropries, transformer en
poussins des oeufs, se rattachent, par leur nature au cycle biologique naturel de
l'volution du poulet. Elles constituent donc des oprations hors champ d'application de
la taxe.

Elevage : Le propritaire d'une curie de course qui exploite un domaine
agricole dans lequel il se livre l'levage des chevaux qu'il engage dans les preuves
sportives exerce une activit de nature agricole se situant hors du champ d'application
de la T.V.A.

Cependant, l'entreprise peut revtir un caractre commercial si son objet
principal est l'exploitation de l'curie et non l'levage, lequel constitue une opration
hors champ d'application de la T.V.A.

c) Oprations autres que les ventes

Pour les oprations autres que les ventes effectues par des personnes
qui exercent titre principal une activit caractre agricole, la situation de ces
personnes au regard de la T.V.A. doit tre examine dans les mmes conditions que
pour les autres assujettis.

Exemples

-Agriculteur prestataire de services

L'agriculteur effectuant pour le compte de tiers des prestations de
services telles que transport, location de matriel agricole, etc... mme
occasionnellement, exerce une activit imposable par nature, la T.V.A.

-Entraneur de chevaux ou de lvriers de courses

Le dressage et l'entranement des animaux par une personne physique
relvent de l'exercice d'une activit caractre non commercial et la rmunration
perue ce titre par l'entraneur constitue une opration non taxable.

Par contre relvent d'une activit caractre commercial et sont passibles
de la taxe les oprations telles que :
le 11/5/2007
4

- la fourniture du logement et la nourriture des animaux;
- la location de chevaux ;
- le dressage et l'entranement des animaux par une personne morale.

2- Actes civils :

Les actes rputs civils non imposables sont ceux qui sont exercs dans
des conditions ne leur confrant pas un caractre commercial, industriel ou de
prestation au sens des dispositions des articles 87 et 89 du C.G.I.


Cas d'espce

-Redevance pour l'exploitation d'une carrire

Le fait pour une personne propritaire ou locataire d'un terrain, de
charger un tiers d'ouvrir et d'exploiter une carrire sur ce terrain, moyennant paiement
d'une redevance sous quelque forme que ce soit, constitue une opration passible de la
taxe au-mme titre que l'extraction elle-mme.

-Locations immobilires

La location portant sur un terrain nu ou un immeuble non meubl ou non
agenc des fins professionnelles constitue une opration civile non taxable.

-Location de caves

Dans le cas o la location de la totalit d'un domaine agricole porte
galement sur une cave amnage sur ce domaine on ne peut dissocier la location de
la cave (qui reprsente l'accessoire) de la location de l'ensemble du domaine, laquelle
constitue un acte civil.

Par contre la location ou la sous-location de la cave amnage un
viticulteur, revt un caractre commercial passible de la taxe.

-Cession d'un fonds de commerce

La cession d'un fonds de commerce, donnant lieu l'application de droits
d'enregistrement, constitue au regard de la T.V.A. une opration civile. Par contre les
cessions de marchandises corrlatives la vente du fonds de commerce effectues par
les assujettis, sont soumises la T.V.A. dans les conditions de droit commun (Article 89
du C.G.I).

SECTION II - NOTION DE PERSONNE ASSUJETTIE

le 11/5/2007
5
Sont considres comme assujetties la T.V.A., toutes les personnes
physiques ou morales, autres que l'Etat non entrepreneur qui effectuent des oprations
entrant dans le champ d'application de l'impt et ce quels que soient :

* Le statut juridique et la nationalit des personnes qui ralisent les
oprations imposables. Cette rgle consacre le caractre rel de la taxe dont
l'application est lie la matrialit de l'opration. Elle permet, titre d'exemple,
d'imposer une personne physique ou morale dont l'activit est rpute non
commerciale (associations, coopratives, cercles privs, tablissements publics...) ds
lors que l'opration ralise entre dans le champ d'application de la taxe.

* Le caractre permanent ou occasionnel des oprations effectues. Une
personne qui effectue des oprations taxables occasionnellement est redevable de
l'impt au mme titre qu'un assujetti agissant dans un cadre professionnel ;


* La forme ou la nature de l'intervention de l'assujetti. Une opration de
livraison soi-mme ou une transaction par voie d'change entre assujettis constituent
des oprations taxables ;

* Les rsultats atteints : Il n'est pas ncessaire que l'opration effectue
dbouche sur un rsultat positif pour donner lieu taxation. Le caractre bnficiaire
ou dficitaire de l'opration est sans influence sur l'exigibilit de l'impt ds lors que
celle-ci entre, de par sa nature, dans le champ d'application de la taxe.

A. OPERATIONS REALISEES PAR DES PERSONNES N'AGISSANT
PAS A TITRE INDEPENDANT :

Il convient de rappeler au pralable que le contrat de travail est une
convention qui met en rapport deux personnes ; l'employeur et l'employ en vertu de
laquelle l'employ s'engage travailler pour le compte de l'employeur pendant un
temps dtermin ou, le plus souvent, sans fixation de dure, moyennant un salaire fix
l'avance. Le contrat, qui peut tre crit ou simplement de fait, se fonde sur deux
critres : la continuit des rapports et le lien de subordination juridique dans l'excution
du travail du salari.

Les oprations ralises par des personnes salaries, dans le cadre d'un
contrat de travail, ne sont pas imposables la T.V.A., ds lors que la personne en
question n'agit pas titre indpendant ou dans le cadre d'un contrat d'entreprise
(contrat de fournitures de biens ou services).


A contrario et titre d'exemple, doit tre considr comme exerant,
titre indpendant, et par consquent assujetti la taxe pour ses prestations, le
dpositaire qui n'est tenu par aucun horaire pour l'excution de ses obligations, peroit
titre de rmunration des remises proportionnelles la valeur des marchandises
distribues et assume les obligations et responsabilits incombant normalement un
le 11/5/2007
6
employeur (recrutement, rtribution de personnel) sans rendre compte son
commettant des dcisions prises l'gard des employs.

B. OPERATIONS REALISEES PAR L'ETAT ET ORGANISMES
ETATIQUES :


En vertu des dispositions de l'article 87 du C.G.I, les oprations effectues
par l'Etat entrepreneur sont passibles de la T.V.A. dans la mesure o elles rentrent dans
le champ d'application de la taxe. En effet, le dveloppement du rle conomique de
l'Etat et des organismes tatiques, a conduit ceux-ci effectuer des oprations
conomiques comparables celles des entreprises prives. Le respect du principe de
neutralit qui fonde l'impt sur le chiffre d'affaires, amne donc soumettre la T.V.A.
les personnes morales de droit public, lorsqu'elles effectuent des oprations de nature
industrielle, commerciale ou de prestation de services dans des conditions analogues
celles des particuliers.

Bien entendu, les activits caractre administratif, social, ducatif et
culturel sont situes hors champ d'application de la taxe.

Cas d'espce :

(1) Service autonome de publicit : est une entit administrative
assujettie de droit la T.V.A. pour ses oprations de prestations de services taxables.

(2) Collectivits locales : Elles sont assujetties la T.V.A. raison des
oprations et prestations caractre industriel, commercial et de services qu'elles
effectuent. Exemple: distribution de l'eau et de l'lectricit produite par elles,
exploitation des piscines, lavoirs publics, locations de fonds de commerce (buvettes,
casinos, salles etc...) munis de leur matriel et de leur agencement, (location de stands
dans les foires, location de parking...).

(3) Offices, tablissements publics, rgies... Ils doivent tre recherchs en
paiement de la taxe dans les conditions de droit commun pour les oprations
imposables qu'ils effectuent.


(4) Administration des douanes et impts indirects :

Elle ne peut tre recherche en paiement de la T.V.A. l'intrieur sur les
ventes de marchandises dont elle est devenue propritaire, par abandon ou
confiscation.


Cependant, les ventes par la douane de marchandises constitues en
dpt et qui n'ont pas t retires l'expiration du dlai fix par les rglements de
le 11/5/2007
7
magasinage doivent tre soumises la T.V.A. lors du ddouanement dans les
conditions de droit commun.


CHAPITRE PREMIER
CHAMP D'APPLICATION DE LA T.V.A.


L'tude du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute conduit
examiner successivement :

1 - La territorialit de la taxe ;
2 - Les oprations imposables : de droit ou par option ;
3 - Les exonrations :

- exonrations sans droit dduction
- exonrations avec droit dduction (dtaxation)
- rgime suspensif.


SECTION I - TERRITORIALITE DE LA T.V.A.

Les principes gouvernant la notion de territorialit, pour l'application de la
T.V.A., sont les mmes que ceux en matire de T.P.S.

Le lieu d'imposition la T.V.A. est dfini par les dispositions de l'article 88
du C.G.I qui stipulent qu'une opration est rpute faite au Maroc :

1 - S'il s'agit d'une vente lorsque celle-ci est ralise aux conditions de
livraison de la marchandise au Maroc ;

2 - S'il s'agit de toute autre opration lorsque la prestation fournie, le
service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.

La taxe sur la valeur ajoute s'applique donc aux oprations ralises
l'intrieur du territoire du Royaume compris entre les frontires terrestres et dans les
eaux territoriales.


A. VENTES AU MAROC :

Une vente est faite au Maroc lorsque celle-ci est ralise aux conditions
de livraison de la marchandise au Maroc.
le 11/5/2007
8

Par livraison on doit entendre le transfert de la chose vendue en la
jouissance et possession de l'acheteur, c'est dire la remise effective de la marchandise
l'acheteur. Sont donc sans influence sur les conditions d'exigibilit de la taxe :

- le lieu de conclusion de la vente ;

- le lieu o s'effectue le paiement ;

- le lieu o se trouve l'objet au moment de la vente ds lors qu'il est
destin tre livr au Maroc ;

- la nature de la monnaie de rglement ; la nationalit des vendeurs et
acheteurs.

En somme, une vente est rpute faite au Maroc lorsque la dlivrance de
la marchandise est effectue dans le territoire marocain.

L'application stricto sensu de cette rgle ne conduit-elle pas cependant
imposer les ventes marocaines destines l'exportation dans la mesure o la
marchandise est livre au Maroc et ne pas imposer les achats effectus par les
nationaux de marchandises dont ils ont pris livraison l'tranger ? Certainement, s'il n'y
a pas de dispositions particulires rglementant l'exportation et l'importation.

Par consquent, pour dterminer si une opration est ou non passible de
la T.V.A. il faut combiner la rgle de territorialit avec les dispositions rgissant le
rgime du commerce extrieur en matire de T.V.A.

A l'importation, et sous rserve de certaines exclusions (rgimes
douaniers suspensifs...) la T.V.A. s'applique aux biens imports.

A l'exportation, la loi prvoit expressment l'exonration des produits et
services livrs l'exportation.

B. OPERATIONS AUTRES QUE LES VENTES :

1 -Rgle gnrale :

Pour les prestations, le principe fondamental qui dtermine leur
imposabilit est constitu par le lieu d'utilisation du service.

En principe, le lieu o le service est rendu n'est pas dterminant, il en est
de mme du lieu de rsidence du prestataire ou du bnficiaire du service.

Toutefois, la preuve de l'utilisation hors du Maroc devrait tre la charge
du prestataire.

le 11/5/2007
9
Exemple : Cas de socit marocaine lie par un contrat avec un client
situ l'tranger pour la ralisation d'tude d'ingnierie, laquelle socit a confi ces
travaux en sous-traitance une autre socit marocaine.

S'agissant de prestations excutes au Maroc et qui trouvent leur finalit
l'tranger, en vertu d'un contrat libell en devises, elles sont rputes faites hors
territoire marocain et par consquent non passible de la T.V.A.

2-Cas particuliers

a) Assistance de navires

Lorsque les oprations de remorques et d'assistance de navires ont lieu
dans la limite des eaux territoriales marocaines, la prestation est assujettie la taxe.

Si l'assistance et/ou le remorquage ont lieu en haute mer, la Taxe est due
sur la seule portion de la prestation ralise l'intrieur des eaux territoriales
l'exclusion de celle ralise en haute mer.

b) Intrts de prts

Les intrts de prts rgls par une entreprise installe au Maroc une
entreprise trangre domicilie ou non au Maroc, en rmunration de crdits ayant
servi financer l'achat au Maroc ou l'tranger de biens et marchandises sont
passibles de la T.V.A.; la prestation tant considre avoir t utilise au Maroc.


* Etudes

Quel que soit le lieu o sont ralises les tudes, celles-ci sont taxables si
elles sont utilises au Maroc.

* Cession de droits, brevets, marques, locations d'objets

Ces oprations qui concernent principalement l'exploitation de brevets ou
de marques et la location de matriel sont rputes faites au Maroc, lorsque ces droits
ou objets sont utiliss ou exploits au Maroc.

Ainsi la location par une entreprise marocaine de matriel dont elle est
propritaire l'tranger, une socit trangre qui ne l'utilise pas au Maroc, ne
constitue pas une opration faite au Maroc.

Par contre, la location par une socit trangre une socit marocaine
de matriel utilis au Maroc rend la socit trangre redevable de la taxe.




le 11/5/2007
10
* Cession de droits

Lorsque les droits sont cds par l'auteur, l'opration ne doit pas tre
soumise la T.V.A. mme si le droit est utilis au Maroc car il ne s'agit pas de
prestation de services de nature commerciale ou industrielle. Par contre, la cession des
droits devient une opration taxable lorsqu'elle est effectue par une entreprise
commerciale.

SECTION II : OPERATIONS IMPOSABLES

I. - Oprations obligatoirement imposables

Les oprations obligatoirement imposables la T.V.A. en vertu des
dispositions de l'article 89 du C.G.I peuvent tre classes en 4 catgories :

1 - les oprations portant sur les biens meubles ;
2 - les oprations portant sur les biens immeubles ;
3 - les livraisons soi-mme ;
4 - les prestations de services.

A. - OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS MEUBLES :

Ce sont les oprations vises aux 1, 2, 3 et 8 de l'article 89-I du code
prcit, savoir :

(a) * les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture, de
produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail
faon ;

(b) * les ventes et les livraisons en l'tat ralises par :

- les commerants grossistes,
- les commerants dont le chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne
prcdente est gal ou suprieur 2.000.000 de dirhams.

(c) * les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports, ralises
par les commerants importateurs ;

(d) * les oprations d'change et les cessions de marchandises,
corrlatives une vente de fonds de commerce, effectues par les assujettis.


1 -Notion d'entrepreneur de manufacture

L'article 89-II-1 du C.G.I dfinit lentrepreneur de manufacture comme
tant toute personne qui habituellement ou occasionnellement, titre principal ou
le 11/5/2007
11
titre accessoire, fabrique les produits, les extrait, les transforme, en modifie ltat ou
procde des manipulations telles quassemblage, assortiment, coupage, montage,
morcellement ou prsentation commerciale, que ces oprations comportent ou non
lemploi dautres matires et que les produits obtenus soient ou non vendus sa
marque ou son nom.

Sont ranges dans la catgorie des entrepreneurs de manufacture, les
personnes qui font effectuer par des tiers les mmes oprations, soit en fournissant
un fabricant ou un faonnier tout ou partie du matriel ou des matires premires
ncessaires llaboration des produits, soit en lui imposant des techniques rsultant
de brevets, de dessins, de plan, de procds ou de formules dont elles ont la
jouissance.

Cette dfinition de lentrepreneur de manufacture est trs tendue et
permet de soumettre la taxe toutes les oprations quelles soient de fabrication ou de
transformation proprement dites ou de manipulation ayant simplement pour effet de
modifier laspect dun produit en vue de sa commercialisation (mise sous emballage,
apposition dune marque).

La notion de manufacture indique donc lensemble des oprations par
lesquelles une personne procde la transformation, au faonnement ou la
modification des matires premires pour les adapter aux besoins des usagers ou des
utilisateurs.

Fabriquer un produit doit sentendre de la cration dun produit soit
quon lextrait du sol, soit quon le constitue avec des lments divers ;

faonner signifie adapter un produit, lui faire subir un travail, une
prparation, en vue de lemploi auquel il est destin ultrieurement.

transformer consiste apporter un produit donn des modifications
de forme ou de composition par un traitement physique ou chimique,
par oprations manuelles ou mcaniques, quil y ait ou non apport de
matires premires ;

prsentation commerciale sentend de lopration qui consiste placer
dans lemballage dfinitif sous lequel ils sont vendus, les produits
destins au consommateur (emballages de dimensions rduites
adaptes aux ncessits de la vente au dtail).



Pour quil y ait prsentation commerciale il faut en outre, que la mise sous
emballage de faibles dimensions ait lieu pralablement la vente ; il en dcoule que
lorsquun commerant dtaillant vend au consommateur par petites quantits des
marchandises extraites demballages de grandes dimensions et quil loge au moment de
la vente ces marchandises dans des emballages de format rduit, pour permettre
le 11/5/2007
12
lacheteur de les emporter, il ny a pas prsentation commerciale, au sens de la loi
fiscale.

En consquence, la prsentation commerciale et le conditionnement de
produits finis constituent des oprations taxables lorsque les conditions suivantes sont
remplies :

le conditionnement est pralable la vente ,

b) lemballage est dfinitif et identifi.

Apposition de marque : le fait de faire apposer sa marque
reprsente par une griffe ne constitue une opration imposable
entrant dans le cadre de la prsentation commerciale que dans la
mesure o elle confre une plus value aux articles identiques vendus
par dautres commerants sous une marque diffrente ou sans
marque. Par contre lapposition de griffe sur des articles standard
nest pas suffisante pour considrer lopration comme tant un acte
de production.

En conclusion, llment principal qui ressort de la notion dentreprise de
manufacture est la plus value ou valeur ajoute confre aux produits soit par des
manipulations effectues par loprateur soit par la vente aprs apposition dune
marque.

Exemples

Cas des exploitants agricoles

Les oprations de transformation effectues par les agriculteurs et
portant sur des produits de leur rcolte, lorsquelles se situent dans le prolongement
normal de lactivit agricole ne constituent pas des actes de production au sens de la loi
rglementant, la T.V.A. schage, maintien du produit en bon tat de conservation
etc).

Il en va autrement :

lorsque les oprations ont pour effet de modifier, par un procd
industriel ou commercial ltat des produits agricoles. Exemple : lAgro-
Industrie ;

lorsque lopration consiste traiter et conditionner des produits
agricoles : conditionnement du mas, mise en bouteille de vins.

le 11/5/2007
13
b) Dchets neufs dindustrie

Les dchets dindustrie suivent le sort des produits dont ils sont issus. Si
le produit final est impos, les dchets dindustrie sont soumis la taxe ; par contre si
le produit final est situ hors du champ dapplication de la T.V.A. ou exonr, les
dchets dindustrie bnficient de la mme exemption.


Exception cette rgle : la vente au Maroc de dchets provenant des
matires premires admises sous lun des rgimes douaniers suspensifs (Article 92-I-
2), constitue une opration imposable.

Exemples

dchets de lige : les dchets provenant des plaques de lige ltat
naturel bnficient de lexonration au mme titre que le produit
principal ; par contre les dchets provenant de la fabrication des
bouchons ou des plaques de lige usines sont imposables au mme
titre que les produits fabriqus ;

dchets de poissons : le fait de sectionner la tte dun poisson nest
pas considr comme une opration de transformation ; les dchets,
les coupures et les poissons sont taxables sils sont pralablement
cuits, desschs ou transforms en huile, colle ou autre produit ;

chutes de mtaux neufs : les chutes de mtaux (tournures, rognures)
doivent supporter la taxe soit limportation, alors quils sont encore
ltat de matires premires ; soit lors de leur vente par un fabricant ;

noyaux : les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les
fabricants de confiture sont considrs comme des dchets de
fabrication imposables ;

la vente par les agriculteurs de la paille provenant du battage de leur
rcolte de bl nest pas imposable puisque se situant dans le
prolongement direct de lactivit agricole ;

Notion de production par tiers :

L'article 89-II-1 prcise que les personnes qui font effectuer par les tiers,
les oprations de production, de transformation ou de prsentation commerciale sont
ranges dans la catgorie d'entrepreneurs de manufacture.

Pour cela la personne qui n'accomplit pas elle-mme, les oprations
dcrites au 1 (a) de l'article 89-II doit remplir l'une des conditions suivantes :

- soit fournir un fabricant ou un faonnier tout ou partie du matriel
ou des matires premires ncessaires l'laboration des produits ;
le 11/5/2007
14

- soit imposer au fabricant des techniques rsultant de dessins, marques,
plans, brevets, procds ou formules dont elle possde la jouissance.

Il s'ensuit qu'on ne peut considrer comme acte de fabrication par tiers,
le fait de commander un fournisseur des produits finis standard ne prsentant pas
une caractristique particulire ou une mention quelconque susceptible de leur confrer
une distinction spcifique par rapport aux articles habituellement fabriqus par ce
fournisseur pour l'ensemble de sa clientle.

Exemple

Une personne qui commande un fabricant la livraison d'un certain
nombre de produits manufacturs conus selon un type standard n'a pas effectu une
opration de production par tiers dans la mesure o elle n'a ni fourni au fabricant les
matires premires, ni avoir impos une technique particulire de fabrication ni exig
que l'article soit conu selon un modle particulier dont elle possde la jouissance.

2 - Les ventes et les livraisons en l'tat de produits
imports, ralises par les commerants importateurs (article 89-I-3)

Les importateurs sont donc redevables de la T.V.A. au titre de la revente
de marchandises qu'ils ont importes sans qu'il y ait lieu distinguer :

* que l'importateur vend en gros ou en dtail les produits imports ;
abstraction faite du chiffre d'affaires ralis ce titre ;

* que l'importateur a ou non des liens de dpendance avec une
entreprise installe l'tranger.

Par contre les ventes par l'importateur des produits imports et qui sont
situes hors champ ou exonres en vertu des dispositions de l'article 123 du C.G.I, ne
doivent pas tre soumises la taxe.


3- Les ventes et les livraisons en l'tat ralises par les
commerants grossistes


Aux termes des dispositions de l'article 89-I-2, sont soumises la taxe
sur la valeur ajoute.

Les ventes et les livraisons en l'tat ralises par :

- les commerants grossistes,
- les commerants dont le chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne
prcdente est gal ou suprieur 2.000.000 DH.

le 11/5/2007
15
Les commerants ralisant un chiffre d'affaires gal ou suprieur
2.000.000 DH sont soumis la T.V.A. sans tenir compte du fait qu'ils vendent au dtail
ou des revendeurs.

Ainsi, le champ d'application de la T.V.A. est tendu aux commerants
non inscrits l'impt des patentes en tant que grossistes ou demi grossistes et ayant
ralis un chiffre d'affaires suprieur ou gal 2.000.000 DH au cours de l'anne
prcdente.

Il est prciser que lesdits commerants dtaillants ne peuvent remettre
en cause leur assujettissement la taxe sur la valeur ajoute que lorsquils ralisent un
chiffre daffaires infrieur audit montant pendant trois annes conscutives.

Il convient donc, tout d'abord de dfinir cette catgorie de commerants
assujettis la T.V.A.

A. DEFINITION DU COMMERCANT ASSUJETTI A LA T.V.A.

1 - La qualit de commerant

Est rput commerant, toute personne qui achte pour vendre en l'tat,
des biens et marchandises et ce, quels que soient:

- sa qualit ou son statut juridique ;
- le caractre occasionnel ou habituel de l'opration ;
- le mode d'coulement de sa marchandise (en gros ou en dtail) ;
- le rsultat de l'opration de vente (bnfice ou perte).

2 - L'assujettissement la T.V.A.

L'assujettissement la T.V.A. est obligatoire ds lors que le chiffre
d'affaires ralis au cours de l'anne prcdente atteint ou dpasse 2.000.000 DH.

Le chiffre d'affaires prendre en considration pour la dtermination du
seuil de 2.000.000 DH comprend le chiffre d'affaires taxable, le chiffre d'affaires
exonr et le chiffre d'affaires hors du champ d'application de la T.V.A.

B. OPERATIONS TAXABLES

En vertu des dispositions de l'article 89-I-2, sont soumises la T.V.A.
toutes les ventes et livraisons en l'tat des biens ou marchandises ralises par les
commerants susmentionns et ce, quel que soit le mode d'coulement de ces
produits.
le 11/5/2007
16
Toutefois, ne sont pas soumises la T.V.A. bien qu'ils soient pris en
considration pour la dtermination du seuil de 2.000.000 DH, les ventes portant sur :


1) Les produits situs hors du champ d'application

Le secteur agricole est situ hors du champ d'application de la T.V.A. et,
par consquent, les produits agricoles non transforms quoique conditionns, s'ils
constituent le prolongement normal de l'activit agricole ne sont pas soumis ladite
taxe lors de la vente par les commerants nouvellement assujettis.

2) Les produits exonrs

Certains produits, bien qu'entrant dans le champ d'application de la taxe
sur la valeur ajoute, sont expressment exonrs par la loi ; il s'agit des biens,
produits et marchandises numrs aux articles 91, 93 et 123 du C.G.I.

C . PRODUITS DONT LES PRIX SONT REGLEMENTES

Il convient de prciser que, conformment aux nouvelles dispositions de
l'article 91-I-B- du C.G.I, la liste des produits exonrs a t limite aux ventes portant
sur le sucre et les produits pharmaceutiques dont les prix sont rglements
conformment la lgislation et rglementation sur le contrle des prix, et
commercialiss par les redevables viss au b) du 2 du I de l'article 89.

Exemple de commerant assujetti

Un commerant qui vend des produits et marchandises des
consommateurs, a ralis pendant l'anne 2004.
- produits taxables........................1.350.000
- produits agricoles hors champ ......... 350 000
- produits exonrs ....................... . 400 000
- produits dont les prix sont rglements 200 000
- produits dtaxs ........................ 150 000
- produits vendus en suspension .......... 100 000

C.A. total ...........2 550 000

A compter du 1-1-2005, ce commerant devient assujetti la T.V.A. tant donn
que son C.A. ralis au cours de l'anne 2004 a dpass le seuil de 2 000 000 DH.

Ce commerant a ralis un chiffre d'affaires total de 580 000 DH au titre
du 1er trimestre de 2005 rparti comme suit:

- produits hors champ ................... 100 000 DH
- produits exonrs article93 .......... 50 000 DH
- produits dtaxs ...................... 80 000 DH
le 11/5/2007
17
- produits rglements (sucre)................ 20 000 DH
- produits vendus en suspensions ...... 30 000 DH
- produit taxables TTC .................... 300 000 DH
______________
580 000 DH.

La dclaration trimestrielle du chiffre d'affaires au titre de la priode allant
du 1er janvier au 31 mars 2005 dpose au cours du mois d'avril ; concerne les
encaissements perus au titre de la vente de produits taxables dont le montant est de
300.000 DH TTC rparti comme
suit :

150 000,00 DH au taux de 20 % = 30 000,00 DH
39 474,00 DH au taux de 14 % = 5 526,30 DH
70 093,50 DH au taux de 7 % = 4 906,50 DH
_______________
Total des taxes exigibles = 40 432,80 DH.

Ce commerant demeure taxable au cours de lanne 2006, mme si son
chiffre daffaires est infrieur 2.000.000 DH.
4) Les oprations d'change et les cessions de marchandises
corrlatives une vente de fonds de commerce, effectues par les
assujettis (article 89-I-8)

La taxation des oprations de l'espce rpond au souci de neutralit
inhrent la T.V.A.

a) Echange

La cession par un assujetti d'un article imposable en change d'un objet
ou d'un autre article, intervenant dans le cadre de l'exercice d'une activit imposable,
prsente toutes les caractristiques d'une opration commerciale.

Ainsi, un fabricant qui change des produits de son industrie contre des
matires premires ou d'une prestation, ralise une opration imposable par nature.

Par contre, on ne peut considrer comme une opration commerciale,
l'change par un particulier ou mme par un assujetti d'un objet qui a t utilis pour
ses besoins privs contre un objet destin usage personnel.

Exemple

Un assujetti qui change sa voiture particulire contre une autre voiture
ou autre objet ne ralise pas une opration taxable au sens des dispositions de l'article
89-I-8 du L.A.R.


le 11/5/2007
18
b) Cession de stocks

La cession de stock de marchandises (matires premires, produits semi-
oeuvrs ou produits finis) intervenue dans le cadre d'une cession de fonds de
commerce s'analyse en une vente taxable ds lors que l'opration est effectue par un
assujetti.

B - OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS IMMEUBLES

(Article 89-I-3, 4 et 5)


Il s'agit des oprations de travaux immobiliers des oprations de
lotissement et de viabilisation des terrains btir et des oprations de promotion
immobilire.

1. Les entreprises de travaux immobiliers

Sont considrs comme entrepreneurs de travaux immobiliers, les
personnes qui, au moyen d'une entreprise disposant du personnel et du matriel
ncessaires, mettent en oeuvre des matriaux destins la construction, l'entretien,
la rparation ou la transformation d'immeubles.

Les travaux immobiliers peuvent tre exercs dans un cadre professionnel
ou simplement titre occasionnel et sans qu'il y ait lieu considrer si les matriaux,
objets ou appareils sont fournis par l'entrepreneur lui-mme, ou par le matre de
l'ouvrage.


2. Les oprations de lotissement

Les travaux d'amnagement et de viabilisation de terrains btir (pose de
canalisations d'eau et d'gouts, lectrification, construction de chausses, bordures,
trottoirs etc...) revtent un caractre immobilier.

La situation des propritaires de terrains qui procdent eux-mmes ces
oprations ou qui les font effectuer par des tiers, doit tre dfinie selon que les terrains
lotis et viabiliss sont destins la vente ou la construction.

a) Terrains lotis et viabiliss, destins la vente :

Deux situations peuvent se prsenter :

* Les travaux de viabilit sont confis des tiers.


le 11/5/2007
19
L'imposition de ces travaux ne soulve aucune difficult lorsqu'ils sont
excuts par un entrepreneur ou par des entreprises spcialises. Dans ce cas, le
propritaire du terrain est assujetti la T.V.A. en tant que lotisseur, et est en droit de
rcuprer, par le biais de la dduction, la taxe ayant grev les travaux de viabilit
facture par l'entrepreneur ayant ralis des travaux.

* Les travaux de viabilit sont excuts par le propritaire du terrain.

Dans ce cas, le propritaire agit en qualit d'entrepreneur occasionnel et
on est alors en prsence d'une situation de livraison soi-mme.

b) Terrains lotis et viabiliss, destins la construction effectuer par le
lotisseur.

La personne qui difie ou fait difier des immeubles sur des terrains lui
appartenant et qu'elle a elle-mme viabiliss ou fait viabiliser par des tiers, doit tre
range parmi les promoteurs immobiliers.

3) Les oprations de promotion immobilire

Le texte de loi dfinit le promoteur immobilier comme tant toute
personne qui, sans avoir la qualit d'entrepreneur de travaux immobiliers procde ou
fait procder l'dification d'un ou de plusieurs immeubles destins la vente ou la
location.

Que ces personnes participent donc directement aux oprations de
construction, en agissant comme entrepreneur occasionnel ou se comportent en simple
matre de l'ouvrage en confiant les travaux de construction un entrepreneur gnral
ou diffrents corps de mtiers. Elles sont assujetties de droit la T.V.A.


C - LES OPERATIONS DE LIVRAISON A SOI-MEME

L'imposabilit de l'opration de livraison soi-mme vise rtablir au
niveau de la consommation l'galit de taxation entre ceux qui s'approvisionnent
auprs de commerants ou de fabricants et ceux qui fabriquent eux-mmes des
produits ou utilisent pour leurs propres besoins des marchandises taxables prleves
sur des marchandises la vente.

Le texte de loi rgissant la T.V.A. distingue entre les oprations de
livraison soi-mme portant sur les biens meubles (article 89-I-6) et celles portant sur
les biens immeubles (article 89-I-7).

Il s'agit :



le 11/5/2007
20
a) des livraisons faites eux-mmes par les entrepreneurs de
manufactures et les commerants assujettis, de produits qu'ils fabriquent ou de
marchandises dont ils font le commerce pour leurs propres besoins, ou pour ceux de
leur entreprise.

Toutefois, aux termes des dispositions de l'article 89-I-6 du C.G.I, ne
sont pas passibles de la taxe au niveau de la consommation intermdiaire, les livraisons
soi-mme portant sur des matires ou produits consommables (matires premires,
agents de fabrication...) ouvrant droit dduction et utiliss dans une opration taxable
ou exonre avec bnfice des dductions (il s'agit des oprations bnficiant de la
dtaxation numres l'article 92).

b) Les livraisons soi-mme portant sur les biens immeubles, effectues
occasionnellement par des personnes physiques pour leurs besoins privs (sous rserve
des exonrations dictes expressment par la loi) ou par des entreprises pour les
besoins de leur exploitation.

Exemples :

a) Livraisons taxables

Sont imposables au titre de leur livraison soi-mme :

* Le fabricant de meubles qui prlve sur les articles fabriqus par lui
ceux qu'il destine son usage personnel ou professionnel ;

* le fabricant d'objets ou d'appareils (billards lectriques, boites
musique etc...) destins tre soit lous par lui, soit placs dans des lieux publics ;

* l'entreprise qui fabrique ou assemble une machine qu'elle utilise dans
ses oprations de production ;

* le carrossier qui quipe un camion ou un car qu'il destine son
entreprise de transport ;

* le producteur qui fabrique ou faonne des pices de rechange destines
tre montes sur une machine ou un outil de travail.

b) Livraisons ne donnant pas lieu taxation au niveau
de la consommation intermdiaire

* La production par une unit de production de l'nergie ncessaire la
marche des machines ;

* l'usinage par un fabricant de pices (boutons, vis, rondelles...) entrant
dans la composition du produit final ;

* la fabrication de cadres d'impressions utilises dans l'industrie textile.
le 11/5/2007
21
D) LES OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES

(Art. 89-I-5,9, 10, 11 et 12)

La notion de prestations de service est trs large et recouvre en gnral
les oprations autres que les livraisons de biens meubles et immeubles corporels. Le
texte de loi les numre dans l'ordre suivant :

1- Les oprations d'installation ou de pose de rparation
ou de faon (art. 89-I-5)

Les oprations de l'espce qui peuvent porter aussi bien sur des biens
meubles que sur des biens immeubles, sont effectues par des personnes qui
fournissent leur travail autrement qu'en qualit de salaris et qui appliquent leur
industrie des objets ou articles dont ils ne sont pas propritaires.

a) Installation et pose : oprations consistant placer des objets,
conservant leur caractre mobilier et susceptibles d'tre dplacs ultrieurement sans
subir de dtrioration.

Exemples :

* Installations de tous objets ou appareils non scells et susceptibles
d'tre vendus sans pose : appareils mnagers, armoires frigorifiques, appareils
autonomes de chauffage, appareils d'clairage etc...

* Installations de meubles dont le scellement a simplement pour but d'en
assurer la stabilisation : lments de cuisine, rayonnage, glaces murales, appareils
sanitaires...

* Installations de machines et appareils dans les usines: tous matriels et
machines qui, constituant des lments autonomes, peuvent tre dmonts sans
dtrioration et tre rutiliss en l'tat dans un autre lieu de travail (schoirs, pompes,
fours, groupes lectrognes, grues et trmie sur rails...).

b) rparations : oprations consistant remettre en l'tat un objet sans
en modifier les caractristiques ; elles se distinguent des oprations de transformation
et de rnovation.
- La transformation aboutit une modification des caractristiques
initiales d'un objet ou d'un produit, exemple : voiture de tourisme transforme en
camionnette.

- La rnovation : c'est la remise en l'tat d'un bien dont la valeur hors
taxe des lments nouveaux utiliss (matires premires, pices) est suprieure la
valeur comptables relle de l'objet, augmente du cot hors taxe de l'opration.

En rsum la rparation a le caractre d'une prestation puisque le bien
conserve sa qualit d'objet d'occasion alors que les oprations de rnovation ou de
le 11/5/2007
22
transformation se traduisent par la cration d'un bien assimilable un bien neuf et sont
traites comme des ventes.

d) faons : Les travaux faons consistent adapter un objet aux
besoins auxquels il est destin, ou bien transformer une matire, produit ou objet
appartenant un tiers.

Le faonnier est considr comme un prestataire de services et impos
ce titre sur le cot de son intervention.

2- Les oprations d'hbergement et/ou de vente de
denres ou de boissons consommer sur place (Art. 89-I-9)

Par hbergement il faut entendre la fourniture de logements ralise par
les htels voyageurs, les pensions, les chambres meubles etc...

Par vente de denres ou de boissons consommer sur place, il faut
entendre les oprations de consommation effectues en tous lieux : restaurants,
ptisseries amnages pour la consommation sur place, dbits de boissons, wagons-
restaurants, buffets, stands, foires, expositions etc...

Ainsi les ventes par un picier de boissons prsentes dans des rcipients
dcapsuls ne sont pas passibles de la T.V.A. si le magasin ne comporte aucun
agencement particulier (tables, chaises...) permettant au client de consommer sur place
les produits qu'il acquiert. En effet dans le cas d'espce, l'opration de vente s'analyse
non en une vente consommer sur place mais en une simple vente de denres (vente
au dtail).

Reste prciser que les recettes provenant des ventes consommer sur
place sont soumises la T.V.A. pour leur totalit sans qu'il ait lieu distinguer si ces
recettes proviennent de la vente de produits taxables ou non.


3- Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis,
y compris les lments incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport,
de magasinage, de courtage, des louages de choses ou de services, les cessions et les
concessions d'exploitation de brevet, de droits ou de marque et d'une manire gnrale
toute prestation de services (89-I-10).

Il s'agit donc de toutes les oprations et activits qui relvent du louage
d'industrie ou du contrat d'entreprise donnant lieu la perception de rmunrations
diverses (participations, redevances...).
le 11/5/2007
23

Il convient de prciser qu'en vertu des dispositions de l'article 116 du
C.G.I la taxe due sur les prestations rendues par les agents dmarcheurs et les
courtiers en matire d'assurance est, comme par le pass, retenue la source par les
entreprises d'assurances qui en sont dbitrices envers le Trsor.

Le louage de choses doit tre pris dans son sens le plus large (location de
matriel, de machines, de vhicules de personnel etc...)

Exemples :

* Caves

La location d'une cave nue est une opration caractre non commercia;
par contre la location d'un local comportant un agencement permettant une
exploitation particulire tel que cuves cimentes, canalisations, pompes etc... est
considre comme une opration commerciale passible de la taxe.

* Entrept frigorifique

La location portant sur un entrept frigorifique constitue une prestation
passible de la taxe.

* Location de main duvre

La location de main duvre de personnel pour effectuer des travaux
d'assistance technique ou raliser des prestations de services, au profit d'autrui, est
soumise la T.V.A.

* Fonds de commerce

Location simple : la location de locaux nus n'est pas une opration
commerciale, mais la location d'un fonds de commerce comprenant le mobilier ou le
matriel constitue une opration commerciale imposable la T.V.A. sans qu'il y ait lieu
distinguer si la location porte sur tout ou partie des lments incorporels de fonds de
commerce.

* Location-grance : la mise en grance libre d'un fonds de commerce
constitue un mode d'exploitation de ce fonds et la redevance perue par le propritaire
est passible de la T.V.A. indpendamment de la taxe que le grant doit ventuellement
acquitter en sa qualit de grant.


* La location portant sur les ensembles immobiliers destination
touristique, est dsormais passible de la T.V.A.


le 11/5/2007
24
4 - Les oprations de banque, de crdit et les
commissions de change

A titre indicatif :

- Oprations de banque et de crdit :

a) Oprations de crdit :

* Commissions de paiement, commissions de couverture, commissions de
confirmation, commissions de transfert.

b) Oprations de portefeuille :

* Commissions d'encaissement d'effets ;
* Commissions d'acceptation d'effets ;
* Agios d'escomptes ;
* Commissions de la banque au titre de frais de retours d'effets impays.

c) Commissions pour cautions, acceptations, avals ;

d) Commissions perues par la banque sur les transferts de fonds.

- Commissions de change

* Commission sur achats ou ventes de monnaies trangres.

- Oprations de bourse

* Commissions perue sur le donneur d'ordre.

- Oprations diverses

* Crdit la consommation ;
* Droits de garde de titres en dpts ;
* Commissions perues au titre d'oprations d'encaissement et de
transfert de coupons de valeurs mobilires marocaines ;
* Courtage sur vente de valeurs mobilires ;
* Intrts sur prts ;
* Intrts des comptes dbiteurs ;
* Commissions pour placement des titres ;
* Location de coffres forts ;
* Commissions perues par les OPCVM au titre des transactions portant
sur les valeurs mobilires.
le 11/5/2007
25

5 Les professions librales ou assimiles (Art. 89-I-12)

Il s'agit d'oprations effectues dans le cadre de leur profession par toute
personne, association ou socit au titre des professions numres ci-aprs :

- Architecte, mtreur-vrificateur, gomtre ou topographe, arpenteur ;

- Ingnieurs, civils ou autres, dessinateur, hliographe ;

- Avocat, dfenseur agr, interprte asserment ou non, notaire, adel,
huissier de justice ;

- Conseils et experts en toute matire ;

II - Oprations imposables par option (Art. 90)

Aux termes de l'article 90 l'option pour l'assujettissement la taxe sur la
valeur ajoute est ouverte limitativement certaines personnes exerant des activits,
soit exonres par une disposition expresse de la loi, soit situes en dehors du champ
d'application de la T.V.A.

Il s'agit :

1- des commerants et prestataires de services qui exportent
directement les produits, objets marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires
l'exportation ;

2- des petits producteurs et les petits prestataires bnficiant de
l'exonration en vertu de l'article 91 du C.G.I c'est dire ceux dont le chiffre d'affaires
ne dpasse pas le seuil de 180.000 dirhams par an et qui exerent leur activit dans les
conditions dfinies au II-1 de l'article 91 susvis ;

3- des commerants non assujettis revendeurs en l'tat de produits et
denres autres que le pain, le lait, le sucre, les dattes conditionnes fabriques au
Maroc, les raisins secs et figues sches (Art.91- I-A (1-2-3 et 4)).
A - Intrt de l'option

1- Pour les commerants exportateurs : l'option leur permet, soit
de s'approvisionner en suspension de la taxe sur la valeur ajoute, soit d'obtenir le
remboursement de l'impt ayant grev les achats de biens et services ouvrant droit
dduction.

2- Pour les petits fabricants, les petits prestataires et les
revendeurs en l'tat : la position d'assujetti la taxe sur la valeur ajoute leur
permet de dduire la taxe ayant grev leurs achats de biens et services dductibles et
de transmettre leurs clients assujettis le droit dduction. Autrement dit
le 11/5/2007
26
l'assujettissement volontaire, peut dans ce cas agir dans le sens de l'attnuation au
niveau des cots de production, de distribution ou de prestations effectues par les
intresss.

B - Porte de l'option

L'option peut tre globale ou partielle et peut porter sur tout ou partie des
ventes ou des prestations. C'est ainsi que lorsqu'une personne exerce deux ou plusieurs
activits exonres ou situes en dehors du champ d'application de la taxe ; l'option,
peut porter sur, une seule de ses activits professionnelles.

De mme, l'option peut concerner une seule opration ou un seul client.

Toutefois, ladite option est maintenue pour une priode dau moins trois
annes conscutives.

C - Modalits de l'option

L'option s'exerce sur simple dclaration de la personne intresse ; la
dclaration doit tre adresse sous pli recommand au service local des impts dont le
contribuable dpend.

L'option devient effective dans un dlai de 30 jours compter de la date
de l'envoi de la dclaration et s'exerce toute poque de l'anne.

D - Consquences de l'option

La personne qui a opt pour l'assujettissement volontaire est astreinte
toutes les obligations imposes aux contribuables de la taxe sur la valeur ajoute
notamment l'obligation de souscrire une dclaration d'existence et de la tenue de
comptabilit rgulire.

Toutefois pour les personnes dj assujetties, l'obligation relative la
souscription de la dclaration d'existence devant accompagner celle de l'option n'est
pas exige.

Bien entendu en cas de dnonciation le redevable est tenu de procder
aux rgularisations prvues par la loi pour les entreprises qui cessent (cf.: obligations
des redevables).



le 11/5/2007
27
SECTION III - E X O N E R A T I O N S

SOUS-SECTION I : EXONERATION A L'INTERIEUR

I - OPERATIONS EXONEREES SANS DROIT A DEDUCTION

A - Exonrations de plein droit

B - Exonrations soumises formalits

II - OPERATIONS EXONEREES AVEC BENEFICE DES
DEDUCTIONS

A - Exonration de plein droit

B - Exonrations soumises formalits

SOUS-SECTION II : EXONERATIONS A L'IMPORTATION

SOUS-SECTION III : REGIME SUSPENSIF

INTRODUCTION

Certaines oprations de production, de distribution ou de prestation de
services, bien que situes dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute
ou effectues par des personnes lgalement assujetties, sont expressment exonres
de l'impt en vertu des article 91 et 92 (oprations ralises l'intrieur) et 123
(importations) du C.G.I.

Les exonrations en matire de T.V.A. trouvent leur justification
principalement dans des considrations d'ordre social, conomique ou culturel.

En rgle gnrale, les exonrations sont d'application restrictive et ne
sauraient tre tendues par voie d'analogie des oprations non expressment vises
par la loi.

De mme et sauf drogations lgales et expresses, les exonrations ne
peuvent donner lieu paiement volontaire de la T.V.A.

Les oprations exonres peuvent tre classes en deux catgories :

* exonrations sans droit dduction ;
exonrations avec droit dduction.

le 11/5/2007
28
Par ailleurs, et l'intrieur de ces deux catgories d'exonrations, il
convient de distinguer entre les exonrations de plein droit et les exonrations
soumises formalits.


SOUS-SECTION I : EXONERATIONS A L'INTERIEUR

I- Exonrations sans droit dduction

Il s'agit des ventes et des prestations numres l'article 91 du C.G.I.

A - EXONERATIONS DE PLEIN DROIT

a) Les ventes, autrement qu' consommer sur place portant
sur :

1) Le pain, le couscous, les semoules et les farines servant
l'alimentation humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines et
les levures utilises dans la panification.


Par pain, on doit entendre le produit qui ne renferme pas d'autres
matires que de la farine, de la levure, de l'eau et du sel l'exclusion des biscottes,
bretzels, biscuits et autres produits similaires.

De manire gnrale, le pain compos de produits autres que ceux
numrs dans la dfinition lgale (notamment lorsqu'on ajoute ces matires du lait
crm ou des oeufs) ne bnficie pas de l'exonration ; il en est de mme pour les
ptisseries.

Les farines et les semoules servant l'alimentation humaine provenant de
la mouture de crales, bnficient de l'exonration. Les crales sont, entre autres : le
bl, le seigle, l'avoine, l'orge, le mas, le millet...

Les levures exonres de la taxe s'entendent des levures naturelles,
artificielles ou chimiques, utilises dans la panification.

Par contre, les levures utilises en distillerie, en brasserie... sont taxables.

Le bnfice de l'exonration est en dfinitive conditionn par l'utilisation
(panification) ; les ventes aux boulangers bnficient de la prsomption d'utilisation.

(mesure de temprament pour les ptissiers--> usage mixte de la levure).

2) Le lait

L'exonration s'applique aux laits et crmes de lait frais conservs ou non,
concentrs ou non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour nourrissons, ainsi que le
le 11/5/2007
29
beurre de fabrication artisanale non conditionn l'exclusion des autres produits
drivs du lait.

Les produits drivs du lait non exonrs sont les yoghourts, fromages,
raibi...

3) Le sucre brut

Par sucre brut, on doit entendre le sucre de betterave, de canne et les
sucres analogues telle que la saccharose qui est un sucre alimentaire constitu de
glucose et de fructore.

La mlasse, qui est un sous-produit de la fabrication du sucre, n'est pas
couverte par l'exonration.

Cependant, la mlasse destine exclusivement l'alimentation du btail
vendue soit directement aux leveurs soit aux provendiers, demeure soumise la
T.V.A.

4- Les dattes conditionnes produites au Maroc, ainsi que les raisins
secs et les figues sches.

Remarques

Il est prciser que les ventes consommer sur place des denres
numres de 1 4 ci-dessus, constituent des oprations exclues du bnfice de
l'exonration.


Pour ce qui est des frais de transport, il y a lieu de souligner que dans le
cas de vente franco-livraison domicile des marchandises exonres, le prix du
transport effectu par le vendeur, qu'il soit factur distinctement ou inclus dans le prix
de la marchandise ne constitue pas un lment taxable.

Cependant, dans le cas de vente-dpart, le transport, mme effectu par
le vendeur, constitue une opration distincte de la vente, imposable dans les conditions
de droit commun.

5- Les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou dcoups .
Les produits ne doivent avoir fait lobjet daucune transformation. Ltat frais est
reconnu aux poissons conservs par un procd frigorifique ou simplement tts ou
vids.

Il en est de mme de la conglation qui vise maintenir le produit en bon
tat de conservation.

6- La viande frache ou congele.

le 11/5/2007
30
Est exclue de lexonration, la chair saucisses obtenue laide de
moyens industriels faisant lobjet dun assaisonnement et ventuellement dune
prsentation commerciale.

7- Lhuile dolive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus
par les units artisanales.

b) Les ventes portant sur le sucre et les produits pharmaceutiques dont
les prix sont rglements, commercialiss par les contribuables dont le chiffre d'affaires
ralis au cours de l'anne prcdente est gal ou suprieur 2 000 000 de dirhams,
viss au b du 2 du I de larticle 89 du C.G.I.

Taxation de certains produits rglements commercialiss
par les redevables qui ralisent un chiffre daffaires suprieur ou gal
deux millions de dirhams

Antrieurement au 1
er
janvier 2005, les produits dont les prix
rglements vendus par les commerants dtaillants ralisant au cours de
lanne coule un chiffre daffaires gal ou suprieur deux millions de
dirhams, sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute, sans droit
dduction, conformment aux dispositions de larticle 91-I-B) du C.G.I .
A compter du 1
er
janvier 2005, les produits rglements
lexclusion du sucre raffin et des produits pharmaceutiques, lorsquils
sont vendus par les redevables qui ralisent un chiffre daffaires suprieur
ou gal deux millions de dirhams sont soumettre la T.V.A. avec droit
dduction.
Cette mesure vise prserver la neutralit de la taxe sur la
valeur ajoute et consacrer le rgime de droit commun en matire de
commercialisation de certains produits rglements.
Il sagit des tabacs et des combustibles qui deviennent
passibles de la T.V.A. aux taux respectifs de 20 % et 7 % lorsquils sont
commercialiss par lesdits commerants.

Par ailleurs, les dispositions de larticle 90 du C.G.I ont t
galement modifies pour permettre dsormais aux commerants
dtaillants ralisant un chiffre daffaires infrieur 2 millions de dirhams,
dopter pour lassujettissement la T.V.A., au titre des produits dont les
prix sont rglements autres que le sucre raffin et les produits
pharmaceutiques.

c) Les ventes portant sur :

1) Les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication lexclusion de
celles usage dcoratif et des paraffines utilises dan s leur fabrication.

le 11/5/2007
31
Assujettissement la T.V.A des bougies de dcoration


Les bougies de dcoration taient exonres de la taxe sur la
valeur ajoute sans droit dduction au mme titre que les bougies
ordinaires.

Cette exonration ne permettait pas aux fabricants de ces
produits doprer les dductions aussi bien pour les matires premires que
pour les biens dinvestissement.

Afin de consacrer la neutralit de la taxe sur la valeur ajoute et
de permettre aux fabricants de ces produits doprer la dduction des taxes
grevant leurs achats, les bougies de dcoration ainsi que les paraffines
servant leur fabrication sont dsormais exclues de lexonration susvise
et deviennent compter du 1
er
janvier 2005 passibles de la T.V.A. au taux
normal de 20 %, aussi bien lintrieur qu limportation.

Toutefois, les bougies ordinaires et les paraffines entrant dans
leur fabrication demeurent exonres comme par le pass.

2) Les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige ltat
naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois, le
lige ltat naturel.

Les dchets provenant des plaques de lige ltat naturel bnficient de
lexonration au mme titre que le principal ; par contre, les dchets provenant de la
fabrication des bouchons et des plaques de liges usines sont imposables au mme
titre que les produits fabriqus.

3) Le crin vgtal : fibres vgtales employes aux mmes usages que
le crin animal : ex : Halfa, palmiers nains etc

4) Les tapis dorigine artisanale de production locale.

d) Les oprations portant sur :

1) Les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc.

Les mtaux prcieux s'entendent du platine, de l'or et de l'argent.

Les ouvrages en mtaux prcieux englobent tous les bijoux, articles ou
objets autres que les outils, composs en tout ou en partie de mtal prcieux.

En ce qui concerne les outils, il est prcis que les "creusets" en platine
ainsi que tous autres ouvrages pour usages techniques ou pour laboratoires, tels que
coupelles, capsules et spatules, treillis pour catalyse ou toutes autres utilisations
industrielles, ne bnficient pas de l'exonration.
le 11/5/2007
32

En particulier, il en est ainsi pour :

- les filires en platine servant au filage des fibres artificielles ou synthtiques ;

- les coussinets antifriction en alliage d'argent ;

- les parties en platine, d'appareils pour les industries chimiques ;

- les contacts lectriques en argent, en platine ou en alliages ;

- les ligatures striles pour sutures chirurgicales.

2) Les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis
par lEtat .

3) Les prestations ralises par les socits ou compagnies dassurances
et qui relvent de la taxe sur les contrats dassurances prvue par lannexe II au dcret
n 2-58-1151 du 12 joumada II 1378 (24 dcembre 1958) portant codification du
timbre.

e) Les oprations de vente portant sur :

1) Les journaux, les publications, les livres ; les travaux de composition,
d'impression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi que les CD-ROM
reproduisant les publications et les livres.

L'exonration s'applique galement aux ventes de dchets provenant de
l'impression des journaux, publications et livres.

En vertu, donc, de cette dfinition, l'exonration bnficie toute
publication quelle que soit la qualit de la brochure, et s'tend la vente de dchets
d'impression.

La musique imprime exonre s'entend des morceaux imprims sur
papier ou carton (par impression simple, gravure ou lithographie) sans qu'il y ait lieu
distinguer entre les morceaux de musique en feuilles, brochs ou relis.

Est exclue de l'exonration la musique grave, c'est dire celle
enregistre sur disque ou sur bande magntique.

Il en est de mme du produit de la publicit.

Etant donn le sens trs large susceptible d'tre attribu au mot "livre",
l'administration en a recherch une dfinition ; il faut ainsi, entendre par livre :

"une publication imprime sous un titre s'appliquant soit une oeuvre
signe d'un ou plusieurs auteurs, soit la reproduction d'oeuvres d'auteurs, ayant pour
le 11/5/2007
33
objet l'enseignement ou la diffusion de la pense et de la culture, et impliquant
essentiellement un travail intellectuel".

a) ouvrages rpondant la dfinition du livre :

Doivent notamment tre considrs comme susceptibles de bnficier de
l'exonration :

- les ouvrages traitant de lettres, de sciences ou d'art ;
- les dictionnaires et les encyclopdies ;
- les livres d'enseignement ;
- les livres d'images, avec ou sans textes, lorsqu'ils prsentent un caractre
ducatif ;

- les rpertoires juridiques, bibliographiques, culturels ou artistiques, dans la
mesure o ils comportent une partie rdactionnelle suffisante permettant de confrer
aux ouvrages le caractre d'une oeuvre intellectuelle ;

- les almanachs renfermant principalement des articles littraires, scientifiques
ou artistiques et plus gnralement, lorsque les lments d'intrt gnral ou ducatif
sont prdominants.


b) ouvrages ne rpondant pas la dfinition du livre :

- les almanachs renfermant des pages en blanc ou ne traitant pas de questions
littraires, scientifiques, artistiques ou historiques ;

- les calendriers et les agendas, mme illustrs ;

- les guides contenant des listes d'htels ou de restaurants, guides pour villes
et guides caractre ventuellement publicitaires ;

- les annuaires ;

- les catalogues et albums philatliques ;

- les indicateurs de chemins de fer et publications similaires;

- les rpertoires qui ne comportent que de simples numrations.


L'exonration des travaux de composition s'applique aux imprimeries
spcialises qui procdent la mise en page des articles et des images d'un journal ou
d'une publication, qui en composent le clich et qui impriment ensuite ce clich en
fournissant non seulement leur travail, mais encore les matires premires ncessaires
l'excution de ce travail.

le 11/5/2007
34
Lorsqu'il s'agit de journaux et de publications rpondant la dfinition
lgale, l'exonration trouve son application et les oprations ralises par les
imprimeurs ne sont pas imposables.

La fabrication de clichs typographiques destins des journaux et des
publications est assimiles aux travaux de composition.

En ce qui concerne les travaux de photocopie, ils doivent tre assimils
des travaux de photographie, donc passibles de la taxe au taux normal.

Exonration du CD-ROM culturel ou ducatif

Les ventes portant sur les journaux, publications, livres ainsi
que les travaux de composition, dimpression et de livraison y affrents et
la musique imprime, sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute sans
droit dduction en vertu de larticle 91-I-E) du C.G.I .

Sont galement exonrs de la taxe sur la valeur ajoute
limportation, les livres brochs ou ceux avec reliure simple, les journaux,
publications, priodiques et la musique imprime, en vertu des
dispositions de larticle 123 de la mme loi.

La reproduction des livres par des CD-ROM tant considre
comme des travaux de composition et dimpression, peut tre ligible
lexonration prcite aussi bien lintrieur qu limportation.

Toutefois, lexonration ne doit bnficier quaux CD-ROM
relatifs aux ouvrages et livres ayant un caractre exclusivement culturel
ou ducatif.


Ainsi et compter du 1er juillet 2000, les dispositions des
articles 91 et 123 du C.G.I prcit sont compltes par linsertion des CD-
ROM reproduisant les publications et les livres concerns par cette
exonration.

2) Les papiers destins limpression des journaux et publications
priodiques ainsi qu ldition, lorsquils sont dirigs, sur une imprimerie.

3) Les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs.

Il sagit principalement de films conus des fins culturelles qui sont
gnralement projets dans les tablissements denseignement ou au cours de
manifestations culturelles. La qualification en tant que films documentaires ou ducatifs
est celle donne par le centre cinmatographique marocain.

le 11/5/2007
35
La production de films ne rpondant pas cette dfinition constitue une
opration imposable dans les conditions de droit commun. (exemples : long mtrage,
films publicitaires dont le caractre commercial ne fait aucun doute).

4) La distribution de films cinmatographiques.

5) Les recettes brutes provenant de spectacles cinmatographiques
ou autres l'exclusion de celles provenant de spectacles donns dans les
tablissements o il est d'usage de consommer pendant les sances;


II- 1 - Les ventes et les prestations ralises par les petits
fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre
d'affaires annuel gal ou infrieur 180 000 DH

a) Personnes exonres

Sont considrs comme "petit fabricant" ou "petit prestataire" :

- toute personne dont la profession consiste dans l'exercice d'une
industrie principalement manuelle, qui travaille des matires premires et qui tire son
gain de son travail manuel, lequel doit demeurer prdominant par rapport celui des
machines ventuellement utilises ;

- le faonnier qui opre pour le compte de tiers sur des matires
premires fournies par ce dernier ;

- l'exploitant de taxi ;

- toute personne qui dans un local sommairement agenc vend des
produits ou denres de faible valeur ou excute de menues prestations de services.

b) Porte de l'exonration

L'exonration intresse les personnes exerant leur activit dans des
conditions modestes, pour lesquelles la taxe sur la valeur ajoute, impt devant tre
rpercut sur le client, revt le caractre d'un prlvement direct sur leur revenu.

Par ailleurs l'exonration est subordonne la ralisation combine des
conditions objectives ayant trait aux conditions de l'exercice de l'activit et un seuil de
chiffre d'affaires fix 180 000 DH. Sont donc susceptibles de bnficier de
l'exonration :

- les petits fabricants et les faonniers, exerant une activit
principalement manuelle. Le recours essentiellement au petit outillage et
accessoirement aux machines, ne s'oppose pas l'octroi de l'exonration dans la
mesure o il y a intervention personnelle et constante du fabricant ou du faonnier.
le 11/5/2007
36

Par contre, l'emploi de machines automatiques pour le fonctionnement
desquelles l'intervention du fabricant ou du faonnier se borne l'approvisionnement
en matires premires, la mise en marche, l'arrt de la machine et l'enlvement
du produit fini doit tre regard comme entrant dans le cadre de l'exercice d'une
profession industrielle.

De mme la qualit de "petit fabricant" ne peut tre reconnue la
personne qui, en dehors des achats indispensables ncessaires l'exercice de sa
profession, constitue d'importants stocks de matires premires sans proportion avec
les besoins normaux de l'exploitation :

- les exploitants de taxis : l'exonration couvre aussi bien l'exploitation du
petit que du grand taxi ;

- les petits prestataires : sont ceux qui vendent dans des locaux
sommairement agencs des produits ou des denres de faible valeur ou excutent eux-
mmes de menues prestations de services.

Exemples : - exploitants de cafs maures ;
- gargotiers ;
- marchands de beignets, de brochettes, de menue
confiserie ;
- les exploitants de Fondouks situs dans les anciennes
mdinas ;
- mcaniciens ;
- coiffeurs ....

Par mesure de temprament et par rfrence au critre du chiffre
d'affaires annuel qui ne doit pas dpasser 180 000 DH, bnficient de l'exonration,
mme si l'agencement ne peut tre qualifi de "sommaire" :

- les agents d'affaires, courtiers, intermdiaires ;
- exploitants de petits garages ou de petits parcelles destins usage de
parking etc...

Par contre ne peuvent prtendre l'exonration ( titre indicatif) :

- les personnes qui sont imposes sur une base gale ou infrieure 180
000 DH, mais dont le chiffre d'affaires total est suprieur cette limite, (cas des
exploitants de stations-services, boulangers - ptissiers ...) ;

- les personnes exerant des professions librales, les personnes donnant
en location les locaux meubls ou garnies, des tablissements industriels ou
commerciaux, les loueurs de licence de transports l'exclusion des petits et grands
taxis ;

- les entreprises de transport public et de marchandises.
le 11/5/2007
37

Cette exonration est remise en cause dans le cas o les conditions
l'ayant motive ne sont plus runies ; cet effet les services locaux d'assiette doivent
s'assurer de l'existence de ces conditions et de procder le cas chant la prise en
charge des redevables concerns.

2- Les oprations dexploitation de douches publiques,
de Hammams et fours traditionnels

Cette disposition doit tre interprte strictement savoir que l'exemption
ne doit s'appliquer qu'aux recettes provenant de l'exploitation elle-mme, c'est--dire
aux prix des bains et aux fournitures accessoires, linge, savon, massage etc...

Par contre la location portant sur ces tablissements constitue une
opration taxable.

De mme, les exploitants dtablissement de bains dots dquipements
et matriels modernes qui fournissent des prestations (sauna, massage,
thalassothrapie) autres que celles fournies dans les Hammams traditionnels sont
taxables au taux de 20 %.

Prcision relative lexonration des oprations
dexploitation des bains traditionnels

Conformment aux dispositions de larticle 91-II-2 du C.G.I,
les exploitants de hammam et de douches publiques taient exonrs de
la T.V.A. sans droit dduction.
Cependant, cette exonration bnficiait galement aux
tablissements de bains modernes.

La nouvelle mesure consiste taxer au taux de 20 % les
exploitants dtablissements de bains qui sont dots dquipements et
matriels modernes et qui fournissent des prestations (sauna, massages,
thalassothrapie) autres que celles fournies dans les hammams
traditionnels.

Ainsi, larticle 91-II-2 est modifi afin de prciser que
lexonration ne concerne que les oprations dexploitation de douches
publiques, de hammam et fours traditionnels.

III- Les oprations et prestations portant sur :

1- a) les livraisons soi-mme de construction dont la superficie
couverte n'excde pas 300 m, effectues par toute personne physique, condition
le 11/5/2007
38
que ladite construction porte sur une unit de logement indivisible ayant fait lobjet de
dlivrance dune autorisation de construire et doit tre affecte lhabitation principale
de lintress pendant une dure de quatre ans courant compter de la date du permis
dhabiter ou de tout autre document en tenant lieu.

Cette exonration est applicable galement aux :

- socits civiles immobilires constitues par les membres d'une mme
famille pour la construction d'une unit de logement destine leur habitation
personnelle principale ;

- aux personnes physiques et morales qui difient dans le cadre d'un
programme agr, des constructions destines au logement de leur personnel.

Les dispositions prcdentes s'appliquent aux constructions pour
lesquelles l'autorisation de construire est dlivre postrieurement au 1er janvier 1992.

b) les oprations de construction de logements raliss dans les
conditions fixes ci-dessus pour le compte de chacun de leurs adhrents par les
coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment la lgislation en
vigueur ;

L'exonration des oprations de livraison soi-mme est limite aux
seules constructions usage d'habitation personnelle dont la superficie ne dpasse pas
300 m.

a) Dfinition de la superficie couverte

Cette superficie exclut les vides tels que les terrasses, cours, balcons et
patios. Ces lments sont considrs comme vides toutes les fois qu'ils ne supportent
pas de dallage.

b) Dfinition de la construction de l'habitation
personnelle :

Par cette expression, il convient d'entendre le logement individuel tel une
maison, une villa ou un petit immeuble, rserv l'habitation de la personne, de ses
descendants directs ou ascendants.

L'exonration ainsi prvue est subordonne la condition que ladite
construction soit affecte l'habitation principale de l'intress pendant une priode de
4 annes compter de la date de dlivrance du permis d'habiter.

Il convient de prciser que cette disposition est applicable aux
constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est dlivre partir du 1er
janvier 1992. En cas de prorogation ou de modification de l'autorisation de construire, il
y a lieu de retenir la date de l'autorisation initiale.

le 11/5/2007
39
L'exonration est tendue dans les mmes conditions :

- aux socits civiles immobilires constitues par les membres d'une
mme famille, pour la construction d'une unit de logement destine leur habitation
personnelle principale ;

- aux personnes physiques et morales qui difient dans le cadre d'un
programme agr des constructions destines au logement de leur personnel ; ces
constructions doivent tre effectues soit dans le cadre des programmes
d'investissement, soit sur la base de programmes agrs par les autorits de tutelle.

Les coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment
la lgislation en vigueur, bnficient de l'exonration au titre des construction usage
d'habitation effectues au profit de leurs membres.

Pour les oprations autres que celles ralises par les coopratives,
l'exonration tant subordonne la runion d'une double condition en termes de
superficie et d'occupation personnelle ; il importe cet effet de dfinir le rgime fiscal
applicable certaines situations particulires.

1) Cas de cessions ou de locations, totales ou partielles,
l'intrieur du dlai de 4 annes, d'immeubles initialement
exonrs :

a) Cas de cessions :

Les personnes ayant cd l'immeuble exonr l'intrieur de la priode
de 4 annes doivent procder la rgularisation de leur situation fiscale l'gard de la
T.V.A.
Lorsque la cession porte sur la totalit de l'immeuble initialement exonr,
la rgularisation s'effectuera sur la base du prix total de cession diminu de la valeur
actualise du terrain par rfrence aux coefficients prvus larticle 65-II du C.G.I.

Lorsque la cession porte sur une partie de l'immeuble initialement
exonr, la rgularisation s'effectuera sur la base du prix de cession diminu de la
valeur actualise de terrain, au prorata de la partie cde.

Les dductions qui seront imputes sur le montant de la taxe due doivent
tre calcules au prorata de la superficie couverte cde.

b) Les locations

Lorsque la construction initialement exonre est loue en totalit, la
rgularisation s'effectuera sur la base du cot de l'ouvrage tel que dtermin partir
d'une comptabilit probante et, dfaut, par application du barme tabli par
l'administration ;

le 11/5/2007
40
Lorsque la construction initialement exonre est loue en partie, la
rgularisation s'effectuera sur la base du cot de la partie loue dtermine selon les
modalits suivantes :

- en cas de tenue de comptabilit, ce cot sera calcul selon un prorata
obtenu par le rapport de la surface loue sur la surface totale.

- en cas d'application du barme, ce dernier portera seulement sur la
superficie couverte loue.

Les dductions imputer sur le montant de la taxe due seront galement
calcules sur la base des prorata voqus plus haut.

Le fait gnrateur de la taxe concide avec la date d'achvement des
travaux ou de la dlivrance du permis d'habiter.
2) Cas des extensions de construction :

Lorsque l'addition de construction intervient dans le dlai lgal de 4 ans et
porte le total de la superficie couverte au del des 300 m initialement exonre, cette
exonration est remise en cause et c'est l'ensemble de la construction qui sera soumise
imposition.

Les dispositions rappeles plus haut relatives la base imposable et au
fait gnrateur de la taxe sont applicables au cas d'espce.

Lorsque l'addition, qui porte la surface totale couverte plus de 300 m
intervient au del du dlai de 4 ans, seule la construction additionnelle est soumise la
taxe sur la valeur ajoute.

Le fait gnrateur de l'impt se situe au moment de l'achvement des
travaux, de la dlivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformit
correspondant la partie additionnelle de l'habitation.

3) Cas des habitations de type conomique :

Les rgles nonces ci-dessus sont applicables aux habitations de type
conomique difies dans les quartiers populaires.

Toutefois, pour les constructions de ce type dont la superficie totale
couverte n'excde pas 300 m, lorsque le bnficiaire de l'exonration occupe une
partie de l'immeuble et loue l'autre pour un usage strictement d'habitation,
l'exonration de la totalit demeure acquise.

Il en est de mme lorsque la construction est habite totalement ou
partiellement par les ascendants ou les descendants du bnficiaire.

le 11/5/2007
41
Cas d'application :

Une personne acquiert le 15 fvrier 1990 un terrain d'une superficie de
500 m au prix de 1 000 DH le m ; les frais d'acquisition du terrain se montent
30 000 DH.

Sur ce terrain, il est difi une construction dont la superficie couverte est
de 230 m (date d'obtention ou de dlivrance du permis d'habiter : 1er mars 1992).

Le montant des taxes figurant sur les factures produites (amont) est de
80 000 DH.

1er Cas :

La construction est destine l'habitation personnelle, cette opration
remplit les conditions prvues par les dispositions de l'article 91-III et se trouve donc
exonre.

2e Cas :

Vente de la construction le 30 juin 1993, soit avant l'expiration du dlai
lgal d'occupation pendant une priode de 4 annes, pour un montant de 2 000 000
DHS (Hors taxe).

Le coefficient d'actualisation prvu larticle 65-II du C.G.I est de 1,338
la date de cession.

Dans le cas d'espce, la rgularisation doit tre opre comme suit :

Prix d'achat du terrain : 500 000 DH
Frais d'acquisition : 30 000 DH
--------------------
530 000 DH

Prix du terrain actualis : 530 000 x 1,338 = 709 140 DH

Prix de cession de la construction : 2 000 000 DH

Base d'application de la T.V.A.

2 000 000 - 709 140 = 1 290 860 DH

T.V.A. brute : 1 290 860 x 14 % = 180 720 DH

Taxes dductibles figurant sur les factures produites : 25 000 DH

Taxe due : 180 720 - 25 000 = 155 720 DH.

le 11/5/2007
42

3e Cas :

Vente partielle d'une partie de la construction (130m) moyennant un prix
de 600 000,00 DH avant l'expiration du dlai de 4 annes.

Dans le cas d'espce, la rgularisation doit tre opre comme suit :

Prix d'achat du terrain : 500 000 DH
Frais d'acquisition : 30 000 DH
---------------
530 000 DH

Prix du terrain actualis : 530 000 x 1,338 = 709 140 DH

Prix de cession de la construction : 2 000 000 DH

Base d'application de la T.V.A.

2 000 000 - 709 140 = 1 290 860 DH

T.V.A. brute : 1 290 860 x 14 % = 180 720 DH

Taxes dductibles figurant sur les factures produites : 25 000 DH

Taxe due : 180 720 - 25 000 = 155 720 DH.

Rgularisation

Prix d'achat du terrain : 500 000 DH
Frais d'acquisition : 30 000 DH
---------------
530 000 DH

Prix actuel : 530 000 x 1,338 = 709 140 DH

Prorata du terrain correspondant la partie vendue :

130
--- x 709 140 = 400 818,19 DH
230

Base imposable :

600 000 - 400 818,19 = 199 181,81 DH

Taxe brute (14 %) : 199 181,81 x 14 % = 27 885,45 DH

le 11/5/2007
43
Dductions admises (au prorata) :
130
------ x 25 000 = 14 130,43
230

Taxe due : 27 885,45 - 14 130,43 = 13 755,02 DH.


4e Cas :
Location en aot 1994 de la totalit de la construction.
Le prix du m dtermin par le barme est de 2 500 DH.

Rgularisation :

Cot de revient de la construction :

230 x 2 500 = 575 000 DH

Taxe brute 14 % :

575 000 x 14 % = 80 500 DH

Dductions admises : 25 000 DH

Taxe due :
80 500 - 25 000 = 55 500 DH.

5e Cas :

Location d'une partie seulement de la construction (130 m) avant
l'expiration des 4 annes.

Cot de revient de la construction :

230 x 2 500 = 575 000 DH

Taxe brute 14 % :

575 000 x 14 % = 80 500 DH

Dductions admises : 25 000 DH

Taxe due :
80 500 - 25 000 = 55 500 DH.

Rgularisation :

Cot de revient de la construction :
le 11/5/2007
44

230 x 2 500 = 575 000 DH

Cot de revient de la partie loue :
130
------- x 575 000 = 325 000 DH
230
Taxe brute : 325 000 x 14 % = 45 500 DH

Dductions demandes : 25 000 DH

130
Dductions admises : 25 000 x ------ = 14 130,43 DH
230

Taxe due 45 500 - 14 130,43 = 31 369,57 DH.

6e Cas :

Extension de la construction dans le dlai de 4 ans.

100 m ont t construits en plus et sont destins l'habitation
personnelle.

Dans ce cas, l'intress est recherch en paiement de la T.V.A. partir de
la date du permis d'habiter correspondant l'extension, avec taxation de l'ensemble de
la construction.

Cot de la construction initiale 575 000 DH

Cot de l'extension (comptabilit) 200 000 DH

Cot total taxable 775 000 DH

Taxe brute 14 % 108 500 DH

Dductions demandes 45 000 DH

Taxe due 63 500 DH

Remarque :

Sont exclues du bnfice de l'exonration :

- Les constructions effectues dans le cadre de la promotion immobilire ;

le 11/5/2007
45
- les constructions effectus par les personnes morales (autres que les
socits civiles immobilires cites ci-dessus et les logements destins leur personnel
dans les conditions dfinies par la loi).

- les constructions affectes un usage industriel, commercial ou
professionnel.

2- Les oprations de crdit foncier et de crdit la construction se
rapportant au logement social vis larticle 92-I-28 ci-dessous.

IV- 1- Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions
lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont
reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la
catgorie laquelle elles appartiennent. Cette exonration est accorde dans les
conditions prvues au II de larticle 93 ci-dessous.

I- Exonration des coopratives

A- Expos de la mesure

Avant lentre en vigueur de la L.F. n 26-04 pour lanne budgtaire
2005, les coopratives bnficiaient de lexonration de limpt sur les socits et de la
taxe sur la valeur ajoute.

En vue de permettre aux entreprises dexercer dans un environnement
de concurrence loyale, les dispositions des articles 6,7,91 et 93 du C.G.I ont t
modifies et compltes respectivement par les articles 12 et 15 de la L.F. n 26-04
prcite.

B- Rgime juridique des coopratives

Les Coopratives sont des personnes morales jouissant de la capacit
juridique et de lautonomie financire et sont rgies par les dispositions de la loi
n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de loffice de
dveloppement de la coopration (O.D.E.C.O.).

En vertu des dispositions de larticle 1
er
de ladite loi, les coopratives sont
des groupements de personnes physiques et/ou morales runies pour crer une
entreprise charge de fournir, pour leur satisfaction exclusive, le produit ou le service
dont elles ont besoin.

Larticle 3 de cette loi stipule que les coopratives exercent leurs
actions dans toutes les branches de lactivit humaine en cherchant essentiellement
:
1- amliorer la situation socio-conomique de leurs membres ;
le 11/5/2007
46
2- promouvoir lesprit coopratif parmi les membres ;
3- rduire au bnfice de leurs membres et par leffort commun de ceux-ci le
prix de revient et, le cas chant, le prix de vente de certains produits ou
de certains services ;
4- amliorer la qualit marchande des produits fournis leurs membres ou
de ceux produits par ces derniers et livrs aux consommateurs ;
5- dvelopper et valoriser, au maximum, la production de leurs membres.

Elles sont constitues soit sous forme de coopratives de services, soit
sous forme de coopratives de production ou de commercialisation.

C- Rgime comptable

La comptabilit des coopratives doit tre tenue conformment aux
prescriptions du code de commerce et selon un plan comptable ou des instructions
dtermins par voie rglementaire (conformment aux dispositions de larticle 71 de
la loi n 24-83 prcit).

Un plan comptable spcifique aux coopratives a t adopt par larrt
du Ministre de lEconomie, des Finances, de la Privatisation et du Tourisme n441-01
en date du 2 hija 1421 ( 26 fvrier 2001).

D- Rgime fiscal
Rappel

Les coopratives taient exonres de limpt sur les socits et de la
taxe sur la valeur ajoute en vertu des dispositions des articles 87 et 88 de la loi n
24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de lOffice de
Dveloppement de la Coopration (O.D.E.C.O.).

Ces exonrations ont t reprises par les dispositions de l'article 4 de la
loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits et de larticle 7 de la loi n 30-85
relative la taxe sur la valeur ajoute en faveur des coopratives et leurs unions
rgulirement autorises dont les statuts, le fonctionnement et les oprations sont
reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la
catgorie laquelle elles appartiennent.


Expos de la nouvelle mesure

Les articles 12 et 15 de la L.F. n 26-04 prcite ont modifi les
dispositions des articles 6, 7, 91 et 93 du C.G.I pour subordonner loctroi de
lexonration la nature des activits exerces et au montant du chiffre daffaires
ralis.

le 11/5/2007
47
Ainsi, lexonration sapplique dsormais aux coopratives et leurs
unions :

- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires
auprs des adhrents et leur commercialisation, quel que soit le chiffre daffaires
ralis ;

- ou lorsque leur chiffre daffaires global annuel est infrieur cinq
millions (5 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une
activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs
adhrents ou dintrants l'aide dquipements, matriels et autres moyens de
production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises
l'impt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms.

En matire de taxe sur la valeur ajoute, il a t procd :

- la suppression de lexonration prvue par larticle 91-I-A) 2 du
C.G.I pour les drivs du lait qui deviennent imposables dans les
conditions introduites par larticle 15 prcit ;
- la prcision de lexonration des constructions ralises par les
coopratives dhabitation pour le compte de leurs adhrents dans
les mmes conditions que celles accordes aux livraisons soi-
mme des constructions ralises par les personnes physiques en
application de larticle 91-III (1-a)) prcite.

Pour les constructions, loctroi de lexonration de la T.V.A est
subordonne aux conditions suivantes :

1) la superficie couverte ne doit pas dpasser 300 m pour chaque
unit de logement destine chacun des adhrents ;
2) laffectation de la construction lhabitation principale de ladhrent
pendant une priode de 4 annes, compter de la date de
dlivrance du permis dhabiter ou de tout autre document en tenant
lieu.
Il convient de prciser que cette disposition est applicable aux
constructions pour lesquelles lautorisation de construire est dlivre partir du
1
er
janvier 2005.
1- Conditions dligibilit

a)- Activits de collecte et de commercialisation de
matires premires

le 11/5/2007
48
Pour les coopratives qui procdent la collecte et la
commercialisation de matires premires, le bnfice de lexonration est
subordonn aux conditions suivantes :

- les matires premires commercialises doivent provenir exclusivement
des membres adhrents de la cooprative ;

- les matires premires collectes ne doivent subir aucune transformation,
traitement ou conditionnement.

Par matire premire, il faut entendre toute matire ou produit nayant
pas subi de transformation auprs des adhrents de la cooprative.

Lorsque la cooprative exerce dautres activits imposables,
lexonration est dtermine au prorata du chiffre daffaires correspondant la
commercialisation de matires premires collectes auprs des adhrents.

b)- Activits de transformation

Pour bnficier de lexonration, les coopratives de transformation de
matires premires collectes auprs des adhrents ou dintrants, l'aide
dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss
par les entreprises industrielles soumises l'impt sur les socits, doivent raliser
un chiffre daffaires global annuel infrieur cinq millions (5 000 000) de dirhams.

Le chiffre daffaires global ralis au cours de lexercice sentend des
ventes hors taxe sur la valeur ajoute.

Lorsque le chiffre daffaires global ralis au titre dun exercice
dtermin est gal ou suprieur cinq millions de dirhams, la cooprative devient
imposable lI.S. et la T.V.A. dans les conditions de doit commun.

2- Obligations des coopratives
Il est rappeler que les coopratives, y compris celles exonres, sont
tenues au respect des obligations fiscales dictes par le L.A.R. prcit, notamment
en matire de dclaration et de versement.

A titre indicatif, les coopratives sont tenues de produire dans les dlais
impartis :

- la dclaration dexistence ;

- la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires ;

- la dclaration de cessation ;

le 11/5/2007
49
De mme, les coopratives sont tenues au respect des obligations de
paiement de limpt sur les socits et de la taxe sur la valeur ajoute conformment
aux dispositions prvues par le L.A.R..

A cet effet, les coopratives qui deviennent imposables en 2005, y
compris celles dont le chiffre daffaires ralis au titre de lexercice 2004 est gal ou
suprieur 5 millions de dirhams, sont tenues de :

- verser les acomptes provisionnels relatifs lexercice 2005 sur la base de
limpt qui aurait t d en labsence dexonration en 2004 ;

- dclarer et verser la taxe sur la valeur ajoute due sur les oprations
ralises au cours de lanne 2005.

3- Date deffet

1- En matire dI.S. : les dispositions introduites par larticle 12 de
la L.F. pour lanne budgtaire 2005 sont applicables aux
exercices comptables ouverts compter du
1
er
janvier 2005.

2- En matire de T.V.A. : les dispositions introduites par larticle 15
de la L.F. pour lanne budgtaire 2005 sont applicables
compter du 1
er
janvier 2005.

E- Abrogations

En vertu des dispositions du IV de larticle 12 et du VI de larticle 15
de la L.F. pour lanne budgtaire 2005, sont abroges compter du 1
er
janvier 2005
toutes les exonrations relatives aux coopratives et leurs unions prvues par des
textes lgislatifs particuliers, notamment celles prvues par les articles 87 et 88 de la
loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de loffice de
dveloppement de la coopration.

2- Les prestations fournies par les associations but non lucratif
reconnues d'utilit publique, les socits mutualistes ainsi que les institutions sociales
des salaris constitues et fonctionnant conformment aux dispositions du dahir n 1-
57-137 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit tel
qu'il a t modifi ou complt.

* Les associations reconnues d'utilit publique oeuvrent dans un but
charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant.

Selon les dispositions du dahir n1-58-376 du 15 novembre 1958
rglementant le droit d'association, toute association - l'exception des partis politiques
ou des associations caractre politique - peut tre, aprs enqute pralable de
l'autorit administrative sur son but et ses moyens d'action, reconnue d'utilit publique
par dahir.
le 11/5/2007
50

Limitation de lexonration des prestations fournies par les
associations but non lucratif reconnues dutilit publique, les socits
mutualistes ainsi que les institutions sociales des salaris

Conformment aux dispositions de larticle 91-IV-2 du C.G.I,
sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute sans droit dduction les
prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues
dutilit publique, les socits mutualistes ainsi que les institutions sociales
des salaris constitues et fonctionnant conformment aux dispositions du
dahir n 1-57-137 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant
statut de la mutualit, tel quil a t modifi ou complt.

Nanmoins, ces entits effectuent parfois des oprations
revtant un caractre industriel, commercial ou de prestations de services,
autres que celles expressment exonres par le C.G.I.

Remarque : "le bnfice de la reconnaissance d'utilit publique peut tre retir par un
nouveau dahir, en cas d'infraction de l'association ses obligations lgales ou
statutaires ..."

* "Les socits mutualistes sont des groupements but non lucratif, qui,
au moyen des cotisations de leurs membres, se proposent de mener dans l'intrt de
ceux-ci ou de leurs familles, une action de prvoyance, de solidarit et d'entraide
tendant la couverture des risques pouvant atteindre la personne humaine".

Les associations ou groupement de toute nature qui rpondent la
dfinition ci-dessus, doivent se placer sous le rgime des socits mutualistes prvu par
le dahir n 1-57-137 (12 novembre 1963). Ces dernires ne peuvent exister que sur
approbation de leur statut et de leur plan financier par un arrt conjoint du ministre
dlgu au Travail et aux Affaires Sociales et du ministre des finances.

* L'article 46 du dahir n 1-57-137 stipule : "les socits mutualistes ainsi
que les institutions sociales des salaris, vises l'article premier et reconnues d'utilit
publique, sont exonres des droits de timbre et d'enregistrement, de la taxe urbaine
et de la taxe sur la valeur ajoute".

Les socits mutualistes peuvent tre reconnues d'utilit publique par
dahir pris aprs avis du conseil suprieur de la mutualit.

V- Les oprations portant sur :

1- Les oprations descompte, de rescompte et les intrts des valeurs
de lEtat et des titres demprunt garantie par lui ainsi que les diverses commissions
alloues pour le placement des mmes valeurs.

le 11/5/2007
51
2- Les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts
consentis l'Etat, aux collectivits locales par les organismes autoriss cet effet. (Art.
18 LF 1994).

L'exonration s'applique tous les stades des oprations aboutissant la
ralisation des avances et des prts et la mobilisation des effets cres en
reprsentation de ces prts.

Exemple du F.E.C., C.D.G., etc...

3- Les intrts des prts accords par les tablissements de crdit ou
par les socits de financement aux tudiants de lenseignement priv ou de la
formation professionnelle et destins financer leurs tudes.

Extension aux socits de financement de lexonration de la
taxe sur la valeur ajoute des intrts des prts accords aux tudiants

Les intrts des prts accords par les tablissements
bancaires aux tudiants de lenseignement priv ou de la formation
professionnelle et destins financer leurs tudes, sont exonrs de la
T.V.A. conformment aux dispositions de larticle 91-V - 3 du C.G.I.
Afin de diversifier les moyens de financement des tudes
suprieures prives et de la formation professionnelle, lexonration
susvise est tendue aux intrts desdits prts accords par les socits
de financement.

Au sens de la loi bancaire, on doit entendre par socits de
financement, les socits dont lactivit est expressment prcise dans
leur agrment en tant que socits daffacturage, de cautionnement, de
leasing et de crdit la consommation telles que : Assalaf Chabi, Attijari,
Wafa Salaf, Union de crdit, Multicrdits etc.

4- Les prestations de services affrentes la restauration, au transport
et aux loisirs scolaires fournies par les tablissements de lenseignement priv au profit
des lves et des tudiants qui sont inscrits dans lesdits tablissements et y
poursuivent leurs tudes.


VI- Les oprations portant sur :

1- les prestations fournies par les mdecins, mdecins-dentistes,
masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes,
sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et
exploitants de laboratoires danalyses mdicales;




le 11/5/2007
52
Exonration des actes mdicaux

Antrieurement au 1
er
janvier 2001, les dispositions combines
des articles 89-I-12-c) et 99-1-b) du C.G.I. prcit, taient soumises la
T.V.A. au taux de 7 % sans droit dduction, les oprations effectues
dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale
au titre des professions de mdecin, mdecin-dentiste, vtrinaire,
exploitant de clinique, maison de sant ou de traitement, exploitant de
laboratoires danalyses mdicales, masseur kinsithrapeute, orthoptiste,
orthophoniste, infirmier, herboriste, sage-femme.

A compter du 1er janvier 2001, les actes mdicaux raliss
dans le cadre lgal de la mdecine par les mdecins, mdecin-dentistes,
masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers,
herboristes et sage-femmes sont exonrs de la T.V.A. en vertu de larticle
91-VI-1 du C.G.I telle que complte par larticle 13 de la loi de finances
pour lanne 2001.

On entend par mdecin, toute personne titulaire dun diplme
en mdecine rgulirement autorise exercer ladite profession et inscrite
au tableau de lordre des mdecins.


Par contre, les oprations et les actes effectus dans le cadre
de leur profession par les vtrinaires, exploitants de clinique, maison de
sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales
demeurent passibles de la T.V.A. au taux rduit de 7 % sans droit
dduction en vertu des dispositions de larticle 99-1- b) du C.G.I. susvis.

Il en est de mme des oprations de vente ou prestations de
service ralises lintrieur desdits tablissements, tels que les frais de
sjour, le transport mdical, la location du bloc opratoire, les analyses
mdicales etc, qui restent soumises la T.V.A. au taux de 7 % sans droit
dduction.

Toutefois, lorsquil sagit dtablissements hospitaliers tels que
clinique, maison de sant ou de traitement, seuls sont ligibles
lexonration de la T.V.A., les actes conscutifs une consultation
mdicale, une intervention chirurgicale ou tout autre acte mdical tel
que la radiologie, lanesthsiologie, la cardiologie, la gyncologie-
obsttrique .etc. Il en est de mme des honoraires perues par les aides
opratoires, les infirmiers et les sage-femmes.

Il est noter quen ce qui concerne les encaissements perus
compter du 1
er
Janvier 2001, par les redevables bnficiaires de ladite
exonration, se rapportant aux actes effectus et facturs avant cette
date, restent soumis la taxe sur la valeur ajoute. La taxe
le 11/5/2007
53
correspondante doit tre dclare au fur et mesure de la ralisation de
ces encaissements.

Nanmoins, les redevables concerns peuvent sils le dsirent
rgulariser leur situation en dclarant la taxe affrente aux clients
dbiteurs lors du dpt de la premire dclaration du chiffre daffaires au
titre de lanne 2001.

Exonration des cliniques et des laboratoires danalyses mdicales

Dans le cadre de la loi de finances pour lanne 2001,
lexonration de la T.V.A. a t accorde aux seuls actes mdicaux
lexclusion des autres prestations fournies au sein des tablissements
hospitaliers, cliniques ou laboratoires danalyses mdicales. La nouvelle
disposition vise largir cette exonration en ltendant auxdites
prestations.

Ainsi, compter du 1
er
janvier 2002, les oprations et les actes
effectus dans le cadre de leur profession par les exploitants de cliniques,
maisons de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires
danalyses mdicales sont exonrs de la T.V.A. sans droit dduction en
vertu des dispositions de larticle 91-VI-1 du C.G.I.

Il sensuit que le secteur mdical aura un rgime fiscal
homogne en ce sens quil ny aura plus distinguer entre lacte mdical
proprement dit et les autres prestations fournies un malade au sein dun
mme tablissement hospitalier notamment les frais de sjour, la
restauration, la location du bloc opratoire, etc

En outre, les analyses mdicales prescrites au malade en vue
de diagnostiquer une maladie ou den dterminer lvolution, sont
dsormais exonres de la T.V.A. au mme titre que les actes mdicaux. Il
sagit notamment danalyses mdicales danatomo-pathologie,
dhmatologie, de parasitologie, de bactriologie, de virologie etc

Par ailleurs, titre transitoire, les encaissements perus
compter du 1
er
janvier 2002, par les redevables bnficiaires de ladite
exonration, se rapportant aux actes effectus et facturs avant cette
date, restent soumis la taxe sur la valeur ajoute. La taxe
correspondante doit tre dclare au fur et mesure de ces
encaissements.

Les redevables concerns par cette disposition doivent
adresser avant le 1
er
Mars 2002, au service local des impts dont ils
relvent une liste nominative des clients dbiteurs au 31 Dcembre 2001
en indiquant, pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des
affaires soumises la taxe sur la valeur ajoute en vigueur au 31
Dcembre 2001.
le 11/5/2007
54

Nanmoins, les redevables concerns quils soient soumis au
rgime de la dclaration mensuelle ou trimestrielle, peuvent rgulariser
dfinitivement leur situation fiscale vis--vis de la T.V.A. en souscrivant
une seule dclaration de rgularisation portant sur le montant total des
clients dbiteurs au plus tard le 30 Avril 2002.

2- les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins
exclusivement aux handicaps. Il en est de mme des oprations de contrle de la
vue effectues au profit des dficients visuels par des associations reconnues d'utilit
publique;

3- les mdicaments antimitotiques.

VII.- les oprations de crdit que les associations de micro-crdit
effectuent au profit de leur clientle. Cette exonration est applicable du 1
er
janvier
2006 au 31 dcembre 2010.

VIII.- les oprations ncessaires la ralisation du programme de
travaux objet des associations dusagers des eaux agricoles rgies par la loi n 02-
84 promulgu par le dahir n 1.87.12 du 3 joumada II 1411 ( 21 dcembre 1990).

IX.- lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice
National des Oeuvres Universitaires Sociales et Culturelles, cr par la loi n 81.00
promulgue par le Dahir n 1.01.205 du 10 joumada II 1422 ( 30 aot 2001).

X.- les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit
agres cres par la loi n 57.90 relative auxdits centres, pendant un dlai de quatre
ans courant compter de la date dagrment.


II - Exonrations soumises formalit :

A) Oprations exonres la vente sans droit dduction :
(article 91)


1- Les papiers destins l'impression des journaux et publications priodiques
ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs sur une imprimerie. (Article 91-I-E 2).

L'exonration de la T.V.A. est subordonne la remise par l'imprimeur
son fournisseur d'un bon de commande indiquant, en quantit et en valeur, le volume
de papier acheter et portant engagement, de sa part, de verser la taxe aux lieu et
place du fournisseur dans le cas o les produits ne recevraient pas l'affectation qui
justifie l'exonration.

le 11/5/2007
55
Ce bon de commande, tabli en 3 exemplaires, doit tre vis par le
service local des impts dont l'imprimeur dpend.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le
bnfice de l'exonration prvue ci-dessus doivent tre revtus d'un cachet portant la
mention "vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute - article 91-I-E- 2 du
C.G.I . institu par larticle 6 de la loi de finances 2006.

Toutefois on doit entendre par cette exonration, uniquement le papier
destin l'impression, ce qui exclue de facto, les autres sortes de papier non utilis
dans l'dition et l'impression ainsi que les intrants concourant la ralisation de
l'opration d'impression.

2 Ventes portant sur les appareillages spcialiss (Article 91-
VI-2) destins exclusivement aux handicaps, il en est de mme des oprations de
contrle de la vue effectues par les associations reconnues d'utilit publique.

Toutefois cette exonration est subordonne l'accomplissement de
formalits prvues par voie rglementaire.

Pour bnficier de cette exonration, les intresss doivent prsenter au
service local des impts une demande accompagne d'une facture proforma relative
l'appareillage correspondant l'handicap spcifi dans l'ordonnance dlivre par le
mdecin traitant.

Au vu de cette demande, le service tablit au nom de l'acqureur une
attestation d'achat en exonration en double exemplaire dont l'un est remis au
fournisseur qui le conserve l'appui de sa comptabilit.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le
bnfice de l'exonration prvue ci-dessus doivent tre revtus de la mention (vente
faite en exonration de la valeur ajoute article 91-VI-2 du C.G.I.

B - Oprations exonres avec bnfice du droit dductions
(dtaxation) :

Il s'agit d'oprations numres l'article 92 du C.G.I.

1) Rgime des exportations :

Aux termes des dispositions de l'article 92-I-1, les produits livrs et les
prestations de services rendues l'exportation, par les assujettis, sont exonrs de la
taxe sur la valeur ajoute. L'exonration s'applique la dernire vente effectue et la
dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet
direct et immdiat de raliser l'exportation elle-mme.

le 11/5/2007
56
Si l'exportation de produits est facilement apprhende au niveau de la
douane (ventes FOB, CAF, gare frontire, exportation par l'intermdiaire de
commissionnaire) ; les prestations de services l'exportation appelle par contre,
d'amples prcisions.

Par prestations de services l'exportation, il faut entendre :

a- les prestations de services destines tre exploites ou utilises en
dehors du territoire marocain ;

On peut citer titre d'exemple les prestations
suivantes :

- Travaux d'tudes ou d'expertise ;
- Travaux d'dition et de traitement des textes ;
- Ralisation de films publicitaires ou autres ;
- Conseil marketing. etc...

b- les prestations de services portant sur des marchandises exportes
effectues pour le compte d'entreprises tablies l'tranger.

Telles que :

- Travaux de contrle et d'expertise effectus sur des marchandises
destines l'exportation ;

- prestations ralises par les agents consignataires au profit des clients
situs l'tranger au titre des oprations d'exportation ;

- oprations de courtage ;
- oprations de transit ;

- entreposage, entretien, gardiennage portant sur les marchandises
destines l'export ;

- toutes activits accessoires lies l'exportation de marchandises etc...

Le bnfice de l'exonration aussi bien des produits que des services est
subordonn la condition qu'il soit justifi de l'exportation :

- des produits par la production des titres de transport, bordereaux,
feuilles de gros, rcpisss de douane ou autres documents qui accompagnent les
produits exports ;

- des services par la production de la facture tablie au nom du client
l'tranger et des pices justificatives de rglement en devises dment vises par
l'organisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.

le 11/5/2007
57
A dfaut de comptabilit, l'exportateur de produits doit tenir un registre
de ses exportations par ordre de date, avec indication du nombre, des marques et des
numros de colis, de l'espce, de la valeur et de la destination des produits.

(*) Exportations par l'intermdiaire d'un commissionnaire :


La loi ne s'oppose pas ce que l'exportation soit ralise par
l'intermdiaire de commissionnaires et l'article 92 fixe dans ce cas, les conditions dans
lesquelles doivent avoir lieu ces exportations.

Pour ce faire, le vendeur est tenu de dlivrer au commissionnaire une
facture contenant le dtail et le prix des objets ou marchandises livrs, ainsi que toute
indication utile servant au commissionnaire dsigner le destinataire (nom et adresse
du destinataire, contremarque ou toute autre signe analogue...).

De son ct le commissionnaire doit tenir un registre identique celui
devant tre tenu par le vendeur, et il doit fournir son commettant une attestation
valable pendant l'anne de sa dlivrance et par laquelle il s'engage verser la taxe et
ventuellement les pnalits exigibles dans le cas o l'exportation n'est pas ralise.

(*) Avitaillement des aronefs et des navires :

Les livraisons faites pour l'avitaillement des navires et des aronefs sont
assimiles des exportations, tant donn que les marchandises sont considres
comme tant destines l'tranger.

Pour bnficier de l'exonration, les personnes qui procdent
l'avitaillement des navires et des aronefs doivent produire soit les avis d'exportation
viss par la Douane soit des attestations dlivres par les compagnies maritimes et
ariennes et certifiant que les marchandises vendues ont reu la destination ayant
motiv la franchise ; les compagnies doivent s'engager expressment payer la taxe
exigible pour les marchandises qui seraient consommes sur le territoire marocain.

* Vente F.O.B. :

Le vendeur ralisant une vente F.O.B. ("free on board" ou franco bord)
s'engage livrer la marchandise bord du navire au lieu convenu, les frais et les
risques postrieurs tant la charge de l'acheteur.

Le contrat "F.O.B. destination "oblige le vendeur livrer la marchandise
au port d'arrive.

* Vente C.A.F. :

La vente C.A.F. (cot - assurance - frt) est une vente l'embarquement
; le vendeur assure le chargement des marchandises sur le navire et paie le frt et
le 11/5/2007
58
l'assurance maritime pour le compte de l'acheteur ; la livraison a lieu par la mise bord
des marchandises qui deviennent la proprit de l'acqureur.

A l'gard du vendeur, c'est la dernire vente ralise sur le territoire
marocain et ayant pour effet de raliser l'exportation elle-mme.


* Prestations pralables l'exportation

L'exonration prvue en faveur des ventes l'exportation directe
s'applique au prix global, lequel comprend notamment les frais de transport, de
manutention et d'embarquement. Au demeurant ces prestations, peuvent recevoir le
traitement fiscal prvu l'article 94 savoir l'achat en suspension de la T.V.A. (art. 15
L.F. 1995).

(*) Marchandises et objets d'avitaillement :

Par marchandises et objet d'avitaillement il faut entendre les vivres et les
provisions destins, soit tre consomms par l'quipage et les passagers, soit tre
utiliss pour les besoins du bord au cours de la traverse. Il en est de mme des
produits tels que les goudrons, houille, ptrole et graisse embarqus sur des navires
assurant un service international.

Par contre ne peuvent bnficier du rgime de l'exportation :

- les fournitures aux bateaux pratiquant la pche dans la limite des eaux
territoriales marocaines ;

- les fournitures aux bateaux faisant le cabotage ou le bornage entre
ports marocains, ou aux bateaux d'exploitation et de sondage dans la limite du plateau
continental marocain.

Dfinitions

cabotage : navigation marchande faible distance des ctes (par opposition la
navigation au long cours).

bornage : navigation ctire.

* Dfinition du plateau continental :

C'est le prolongement submerg du territoire sur lequel le Maroc exerce
des droits souverains pour l'exploitation de ses ressources.

La convention de Montego Bay du 10/12/1982 fixe sa limite 200 mille et
reconnat mme le maintien des droits acquis au-del des 200 mille jusqu' 350 mille
ou 100 mille de l'isobath de 2 500 mtres.

le 11/5/2007
59
2) Marchandises ou objets placs sous les rgimes
suspensifs en douane : (Article 92-I-2)

Les rgimes suspensifs (rgis par le dahir portant loi n 1-77-339 du 9
octobre 1977) sont les entrepts de douane, l'admission temporaire, l'importation
temporaire, le trafic de perfectionnement l'exportation, l'exportation temporaire et le
transit.
Les rgimes concerns par les dispositions de l'article 92-I-2 sont les
entrepts de douane et l'admission temporaire.

a) Entrepts de douane :

Sont ligibles au bnfice de l'exonration, les marchandises places dans
les entrepts de douane en attendant que soient runies les conditions favorables
leur exportation aprs ou sans transformation.

b) Admission temporaire :

L'exportation des marchandises transformes bnficie du rgime
applicable aux exportations simples.

Il convient cependant de noter que seules peuvent bnficier de
l'admission temporaire, les personnes disposant ou pouvant disposer de l'outillage
ncessaire la fabrication, l'ouvraison ou au complment de main d'oeuvre envisags
(sauf autorisation du directeur des douanes ).

D'une manire gnrale, la personne concerne doit pour bnficier de
l'exonration, justifier de l'apurement de son compte en douane par l'exportation des
produits d'une part, et d'autre part, indiquer sur ses factures le rgime douanier sous
lequel les oprations ont t ralises.

L'exonration s'applique galement aux travaux faon portant sur les
matires et produits soumis au rgime douanier suspensif.

Bien entendu, en cas de mise la consommation au Maroc des
marchandises ou produits fabriqus partir de matires premires ou objets placs
sous l'un des rgimes douaniers suspensifs, ainsi que les dchets de fabrication, les
ventes et livraisons y affrentes supportent la T.V.A. dans les conditions de droit
commun.

3) les engins et filets de pche destines aux professionnels
de la pche maritime

Par engins et filets de pche on doit entre tous instruments et produits
servant attirer, appter et capturer ou conserver le poisson (appts, lignes,
hameons, canelets, chaluts, produits divers destins l'entretien et la mise en place
des filets, cachon, gardon vgtal, flotteurs, plomb, glace, sel etc...).

le 11/5/2007
60
Cette exonration est subordonne la remise, par l'acheteur son
fournisseur, d'un bon de commande indiquant la nature des marchandises et le nom du
navire l'armement duquel elles sont destines.

Le bon doit tre vis et certifi par le service de l'inscription du quartier
maritime dont dpend le pcheur ou l'armateur propritaire des bateaux de pche.

Toutefois sont dispenss du visa et de la certification du service prcit,
les bons de commande concernant l'acquisition des engins et filets de pche arrts
dans la liste prvue par voie rglementaire.

Le fabricant d'engins ou de filets de pche peut obtenir l'exonration sur
ces produits qu'il fabrique et qu'il vend, soit directement aux professionnels de la pche
maritime, soit des commerants, revendeurs qui approvisionnent ces professionnels,
condition d'en justifier la destination par la prsentation de bons tablis dans les
conditions qui prcdent.

Le fabricant tient, cet effet, un registre spcial sur lequel il inscrit les
bons reus en indiquant leur numro, leur date, le quartier maritime qui les a viss et
certifis, le nom des acheteurs, professionnels de la pche maritime ou revendeurs,
ainsi que la nature, la quantit et la valeur des produits, cette valeur tant le prix de
vente appliqu par le fabricant.

Les valeurs mentionnes au registre susvis sont totalises et leur
montant vient en dduction du chiffre d'affaires imposable du fabricant. Celui-ci remet
les bons de commande collects, au service local des impts, en mme temps que la
dclaration mensuelle ou trimestrielle qu'il souscrit en vue du paiement de la taxe sur la
valeur ajoute.

Le fabricant ou le revendeur assujetti sont autoriss dduire de la T.V.A.
dont ils sont redevables au titre de leurs oprations imposables, celle acquitte sur les
articles vendus en exonration.

A dfaut de possibilit de dduction, le remboursement peut tre opr
conformment aux dispositions de l'article 103 du C.G.I.

4) Les engrais (Article 92-I-4)

L'exonration s'applique aux matires d'origine minrale, chimique,
vgtale ou animale simples ou mlanges entre elles, utilises pour fertiliser le sol.

Elle s'tend galement aux mlanges composs de produits
antiparasitaires, de micro-lments et d'engrais dans lesquels ces derniers sont
prdominants.

Par engrais, il faut entendre tous les produits qui apportent aux sols des
matires directement utiles la nutrition des plantes.

le 11/5/2007
61
Il s'agit :

- des engrais naturels d'origine animale ou vgtale, tels que fumier,
gadoue, purin, vidanges, guanos, ordures mnagres traites ... ;

- des produits minraux ou chimiques azots, simples ou composs ;

- des engrais minraux ou chimiques phosphats, simples ou composs ;

- des engrais minraux ou chimiques potassiques, simples ou composs ;

- des mlanges de ces produits entre eux.

Les dchets de fabrication provenant de la trituration des graines
olagineuses, de tannerie, de distillerie, de brasserie, de conserverie, les lies, tartes et
marcs ... utiliss comme engrais en agriculture peuvent bnficier de l'exonration sous
rserve de leur justification d'emploi, sous la forme d'une attestation dlivre au
vendeur par l'acqureur.

Le terreau qui sert amender et fertiliser les sols est assimil aux
engrais.

Les mlanges composs d'engrais, de produits antiparasitaires et de
micro-lments sont susceptibles de bnficier de l'exonration, condition que les
engrais soient prdominants.

5) Produits et matriel usage agricole (Article 92-I-5) :

Le lgislateur a dress une liste exhaustive des produits et matriel
bnficiant de l'exonration.

Il s'agit :

- des produits phytosanitaires ;
- des tracteurs ;
- des abris-serres et les lments entrant dans leur fabrication ;
- des moteurs combustion interne stationnaire, des pompes axe
vertical et des moto-pompes dites "pompes immerges" ou "pompes
submersibles" ;
- du semoir simple ou combin ;
- du retarvator (fraise rotative) ;
- du scarificateur ;
- du sweep ;
- du rodweeder ;
- de l'pandeur d'engrais ;
- du plantoir et des repiqueurs pour tubercules et plants ;
- des moissonneuses-batteuses ;
- des ramasseuses presses ;
le 11/5/2007
62
- des ramasseuses de graines ;
- des tracteurs roues et chenilles ;
- des motoculteurs ;
- des pivots mobiles ;
- des appareils mcaniques projeter des produits insecticides,
fongicides, herbicides et similaires ;
- cover crop ;
- des charrues ;
- des moissonneuses ;
- des poudreuses semences ;
- des ventilateurs anti-gele :
- des canons anti-grle ;
- les appareils jet de vapeur utiliss comme matriel de dsinfection
des soles ;
- le matriel gntique animal et vgtal ;
- les conteneurs pour le stockage d'azote liquide et le transport de
semences congeles d'animaux ;
- les chisels ;
- les sous-soleurs ;
- les cultivateurs dents ;
- les stuble-plow ;
- les herses ;
- les billonneurs ;
- les buteuses et bineuses ;
- les rouleux agricoles tracts ;
- les batteuses poste fixe ;
- les moissonneuses lieuses ;
- les faucheuses rotatives ou alternatives et les giro-faucheuses ;
- les rteaux faneurs et les giroandaineurs ;
- les ensileuses ;
- les faucheuses conditionneuses ;
- les hacheuses de paille ;
- les dbroussailleurs ;
- les tailleuses de lgumes;
- les greneuses ;
- les effeuilleuses ;
- les arracheuses de haies ;
- les pandeurs de fumier ;
- les pandeurs de lisier ;
- les ramasseuses et/ou andaineuses de pierres ;
- les ramasseuses chargeuses de canne sucre et de betteraves ;
- le matriel de traite : pots et chariots trayeurs ;
- les salles de traite tractes et l'quipement pour salles de traite fixes ;
- les barattes ;
- les crmeuses ;
- les tanks rfrigrants ;
- les abreuvoirs automatiques ;
le 11/5/2007
63
- le matriel apicole : machines gaufrer, extracteurs de miel et
maturateurs ;
- les tarires ;
- le matriel de micro-irrigation par goutte goutte ou matriel
d'irrigation par aspersion.

6) Exonration des biens d'investissements pour les
entreprises nouvellement cres pendant une priode de 24 mois (Art.
92-I-6 et 123-22)

* Principe :

Il s'agit des biens susceptibles d'tre inscrits dans un compte
d'immobilisation et d'ouvrir droit la dduction prvue l'article 101 du C.G.I ., acquis
par les assujettis directement.

L'exonration s'applique la demande des assujettis .

L'exonration en question est accorde condition que le bien acquis
soit:

- affect la ralisation d'une opration imposable ou exonre avec droit
dduction vise aux articles 92 et 94 du C.G.I. Par consquent les redevables ralisant
des oprations situes en dehors du champ d'application ou exonres sans droit
dduction vises l'article 91, ne peuvent bnficier de l'achat en exonration des
biens d'investissement qu'ils acquirent.

- conserv pendant une priode de 5 ans suivant la date d'acquisition et de son
inscription dans un compte d'immobilisation.

En outre le bien en question ne doit pas tre concern par les exclusions
du droit dduction vis l'article 106 du C.G.I.

Dans le but dharmoniser la taxation des biens susviss aussi bien
lintrieur qu limportation et duniformiser leur traitement fiscal, lexonration est
limite, partir du 1
er
janvier 2007, aux acquisitions effectues par les assujettis
pendant une dur de vingt quatre (24) mois compter du dbut dactivit, en
application des dispositions des articles 92 (I- 6, 7, 8 et 9) et 123 (22- a), 23,
24 et 25) du C.G.I.

Au del de cette priode, les acquisitions desdits biens dinvestissement
et biens dquipement deviennent taxables avec bnfice du droit dduction.

Concernant les conventions conclues avec lEtat avant le 1
er
janvier 2007
et qui sont relatives la ralisation de projets dinvestissement portant sur un
montant gal ou suprieur deux cents millions (200.000.000) de dirhams, vises
larticle 123 (22, b)) du C.G.I, il y a lieu de prciser que les biens dquipement,
matriels et outillages acquis lintrieur au titre de ces conventions bnficient de
le 11/5/2007
64
lexonration pendant une dure de trente six (36) mois, compter de la date de
conclusion de ces conventions, en application des dispositions de larticle 125 (V) du
C.G.I.

Toutefois, pour les conventions signes compter du 1
er
janvier 2007,
les biens acquis localement dans ce cadre, bnficient de lexonration pendant une
dure de vingt quatre (24) mois compter de la date de signature de la convention
dinvestissement.

-Modalits dapplication de lexonration

Pour lapplication de ces dispositions, il convient dapporter les
prcisions suivantes :

1) Les demandes dexonration de biens dinvestissement dposes
avant lentre en vigueur des nouvelles dispositions doivent tre traites
conformment la lgislation en vigueur avant le 1
er
janvier 2007 et par consquent
les attestations dexonration correspondantes, doivent tre tablies au profit des
assujettis concerns.

2) Les assujettis ayant dbut leur activit avant le 1
er
janvier 2007,
continuent bnficier de lexonration des biens dinvestissement pour la priode
restante dans la limite de 24 mois partir dudit dbut dactivit. Au del de cette
priode les assujettis concerns doivent acqurir lesdits biens en taxe acquitte.

3) Il est rappel que la date prendre en considration pour dcompter
la priode dligibilit lexonration est la date du premier acte commercial qui
concide avec la premire opration dacquisition de biens et services lexclusion
des frais de constitution des socits.

Les contribuables doivent justifier cet acte dacquisition de biens et
services par toute pice probante tels que : facture dachat, contrat dacquisition ou
de location.

Lorsque le redevable na opr aucun achat de biens et services
antrieurement la demande dexonration, il est admis de lui dlivrer la premire
attestation dexonration sous rserve de produire ultrieurement les justificatifs
correspondant audit achat.

A ce titre, la priode de 24 mois est dcompte partir de la date
figurant sur les justificatifs susviss.

4) Pour les oprations dimportation de biens dinvestissement, le
service local des impts doit dlivrer aux contribuables intresss une attestation
justifiant le dbut dactivit.


le 11/5/2007
65
* Modalits d'application :

A. A L'INTERIEUR (Art. 92-I-6)

Les assujettis qui optent pour l'acquisition des biens d'investissements en
exonration de la T.V.A. doivent se conformer aux obligations suivantes :

a) tenir une comptabilit rgulire permettant l'inscription des biens un
compte d'immobilisation donnant lieu amortissement selon les usages courants ;

b) prsenter au service local des impts dont dpend l'tablissement
principal ou le sige de leur entreprise, une demande formule sur un imprim
conformment au modle fourni par l'administration (mod. 670 ter) et soumise au
timbre de dimension;

c) fournir l'appui de cette demande les pices suivantes:

1 - un tat descriptif tabli en triple exemplaire, qui prcise les nom et
adresse des fournisseurs, la nature et l'utilisation des biens destins tre achets sur
le march intrieur en exonration de la T.V.A., leur valeur en dirhams ainsi que
l'intitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit.

Cet tat doit comporter en outre :

- pour les acquisitions par les assujettis : le numro d'identification fiscale
des fournisseurs, le taux et le montant de la taxe dont l'exonration est sollicite :

2 - Les factures proforma ou devis de travaux en triple exemplaire.

L'tablissement des attestations d'achat en exonration fait l'objet d'une
instruction de la demande et des documents y annexs en vue de s'assurer de
l'accomplissement des conditions requises pour l'octroi de l'exonration notamment
pour ce qui est du respect des dispositions des articles 101, 102 et 106 du C.G.I .

Les agents instructeurs procdent l'tablissement, pour les biens
reconnus ligibles l'exonration, des attestations d'achat en exonration de T.V.A.
qu'ils soumettent la signature du chef du service rgional d'assiette dont ils
dpendent.

Les autorisations d'achat en exonration doivent imprativement tre
remises contre dcharge ou adresses aux bnficiaires sous plis recommand dans un
dlai n'excdant pas 7 jours compter de la date du dpt de la demande.

Les attestations doivent tre tablies conjointement avec les listes
correspondantes en quatre exemplaires suivant modles 708 et 673 ter, rservs cet
effet.

le 11/5/2007
66
Les deux exemplaires "Acheteur" et "Vendeur" sont remettre au
redevable demandeur, le troisime est destin au service central alors que le quatrime
doit tre adress la subdivision d'assiette et class dans le dossier du fournisseur
autoris vendre en exonration de la taxe.

Les factures et tous documents se rapportant aux oprations exonres
doivent tre revtues de la mention "Exonration de la T.V.A. en vertu de l'article 92-I-
6 du C.G.I . institu par larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour lanne
budgtaire 2007.

B - A L'IMPORTATION (Art. 123-22- a-)

Pour bnficier de l'exonration, l'importateur est tenu de produire
auprs du bureau de douane du lieu d'importation un engagement, tabli sur les
imprims modle 671/96 et 671bis/96 dont copie est jointe la prsente note-
circulaire, fourni par l'administration, comportant son numro d'identification la T.V.A.
et par lequel il s'engage inscrire le bien import dans un compte d'immobilisation, et
l'affecter aux oprations passibles de la T.V.A. avec droit dduction ou exonres
avec bnfice du droit dduction vises aux articles 92 et 94 du C.G.I prcit.

Il y a lieu de prciser que l'importateur-commerant qui importe des biens
d'investissement pour le compte de son client, peut bnficier de l'importation en
exonration de la T.V.A. condition que son client souscrive, en son nom,
l'engagement prcit.

Toutefois, dans le cas o l'engagement comporte de faux renseignements
concernant le numro d'identification et l'adresse dudit client, l'importateur-commerant
est solidairement redevable du montant de la taxe objet de l'exonration.

Les copies des engagements souscrits cet effet par les importateurs
bnficiaires seront transmis aprs liquidation en fin de mois par l'Administration des
Douanes aux services locaux des impts.

7) Les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents
inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport
international routier, sont exonrs pendant une dure de 24 mois compter de la date
du dbut dactivit, sous rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions
prvues par larticle 102 du C.G.I. prcit ;

8) Exonration des biens d'quipement destines
l'enseignement priv ou la formation professionnelle pendant une dure
de 24 mois compter du dbut dactivit (Art. 92-I-8)

L'article 92-I-8 du C.G.I. exonre compter du 1er juillet 1997, les biens
d'quipement destins l'enseignement priv ou la formation professionnelle,
inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis localement par les tablissements
privs d'enseignement ou de formation professionnelle.
le 11/5/2007
67

Sont exclus du bnfice de ces exonrations, les vhicules automobiles
autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet
effet.

Pour bnficier des exonrations de la taxe sur la valeur ajoute prvues
au 8 du I de larticle 92 et au 24 de larticle 123 du C.G.I., les personnes ligibles
lexonration doivent adresser la Direction Rgionale des impts dont elles
dpendant, une demande tablie sur un imprim fourni par ladministration.

Les intresss doivent fournir lappui de cette demande :

a) Un tat descriptif tabli en triple exemplaire qui prcise les nom, raison
sociale ou dnomination, adresse des fournisseurs et la nature des biens destins tre
achets sur le march intrieur ou imports en exonration de la taxe, leur valeur en
dirhams ainsi que lintitul du compte o ils seront inscrits en comptabilit.

Cet tat doit comporter en outre :

- pour les achats lintrieur, le numro didentification fiscale des fournisseurs,
le taux et le montant de la taxe dont lexonration est sollicite ;

- pour les importations, le port de dbarquement et, ventuellement, le nom et
ladresse du transitoire.

Au vu de cette demande :

- pour les achats lintrieur, la Direction Rgionale tablit, par fournisseur, une
attestation dachat en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire.

Un exemplaire de lattestation et de la liste des biens est conserv par
lacqureur qui remet un exemplaire son fournisseur. Le troisime exemplaire est
envoy linspecteur qui gre le dossier du fournisseur.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le
bnfice de lexonration lintrieur doivent tre revtus dun cachet portant la
mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92-
I-8 du C.G.I.

- pour les importations, la Direction Rgionale tablit une attestation
dimportation en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en triple exemplaire dont
lun est conserv par le service, les autres sont remis limportateur qui remet un
exemplaire ladministration des douanes et impts indirects.

9) Exonration des biens dquipement, outillages et matriels acquis
par les diplms de la formation professionnelle, pendant une dure de 24 mois
compter du dbut de lactivit.

le 11/5/2007
68

10) Exonration lintrieur des oprations de ventes et de
livraison portant sur des matriels ducatifs, scientifiques ou culturels
imports en franchise des droits et taxes applicables limportation
conformment aux accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en
vertu des dahirs n 1.60.201 et 1.60.202 du 14 Joumada I 1383 (3 Octobre
1963) ;

Dans le cadre des accords de lUNESCO auxquels le Royaume
du Maroc a adhr, les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels
bnficient dune franchise des droits et taxes applicables limportation
et accorde aux importations ralises directement par ltablissement
utilisateur, ainsi quaux importations effectues par lentremise de tiers.

Cependant les ventes locales portant sur lesdits quipements
demeurent imposables la T.V.A. en vertu des dispositions de larticle 89
du C.G.I.

Or, cette diffrence de traitement est de nature remettre en
cause la comptitivit des entreprises nationales au profit des entreprises
trangres soumissionnaires de marchs portant sur la fourniture des
quipements susviss.

Pour remdier cette situation et afin de donner plein effet
la franchise de T.V.A. accorde aux matriels ducatifs, scientifiques ou
culturels imports pour le compte de ltablissement utilisateur, larticle 13
de la loi de finances pour lanne 2001 a insr, lexonration avec droit
dduction des ventes locales portant sur les quipements prcits.

Pour bnficier de cette exonration, les tablissements
destinataires du matriel ducatif, scientifique ou culturel bnficiant de la
franchise des droits et taxes limportation, doivent adresser au service
local d'assiette dont ils dpendent, une demande tablie sur un imprim
fourni par ladministration, accompagne :

- de lautorisation dimportation dudit matriel en franchise
des droits et taxes dment vise par lAdministration des Douanes et
Impts Indirects ;

- dune facture proforma tablie par le commerant-
importateur dudit matriel.

Au vu de cette demande le service local d'assiette tablit, au
nom de ltablissement acqureur, une attestation dachat en exonration
en triple exemplaire dont lun est conserv par le service, les deux autres
sont remis lacqureur qui remet un exemplaire son fournisseur qui le
conserve lappui de sa comptabilit.

le 11/5/2007
69
Les factures et tous documents se rapportant aux ventes
ralises sous le bnfice de lexonration prcite, doivent tre revtus
de la mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute en
vertu de larticle 92-I-10 du C.G.I. .

11) Les acquisitions de biens, matriels et marchandises
effectues par lUniversit Al Akhawayn dIfrane institue par le dahir
portant loi n1-93-227 prcit ;

12) Les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les
associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre
utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire ;


13) Exonration des biens dquipement acquis par le
Croissant Rouge Marocain destins tre utiliss par lui dans le cadre de
son objet statutaire (article 92-I-13 et 123-30)

En considration du rle humanitaire et social incombant au
Croissant Rouge Marocain , cet organisme peut compter du 1
er

janvier 2002 acqurir des biens dquipement en exonration de la taxe et
ce, en vertu des dispositions du b) du 13 du I de larticle 92 et 123-30 du
C.G.I. telles que compltes par larticle 9 de la loi de finances pour lanne
budgtaire 2002.

Cette exonration vient complter le dispositif des
exonrations accordes aux associations dutilit publique charges des
personnes handicapes.

Il est noter que les biens acquis en exonration de taxe
doivent tre utiliss par le Croissant Rouge Marocain dans le cadre des
missions qui lui sont dvolues par ses statuts.

Les modalits dapplication de cette exonration sont prvues
par le dcret pris pour lapplication de la T.V.A.

14) Exonration des oprations ralises par la fondation Mohamed
VI de promotion des uvres sociales de lducation formation conformment aux
missions qui lui sont dvolues par la loi n 73.00 promulgue par le dahir n
1.01.197 du 11 joumada I 1422 ( 1
er
aot 2001) ;

15) les acquisitions de biens, matriels et marchandises
ncessaires laccomplissement de sa mission, effectues par la Fondation
Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-
77-335 prcit ;

16) les acquisitions de biens, matriels et marchandises
effectues par la Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-
le 11/5/2007
70
Vasculaires dans le cadre de sa mission prvue par le dahir portant loi n
1-77-334 prcit ;


17) Exonration des biens dquipement, matriels et outillages,
acquis par la fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n
1.93.228 du 22 rebia I 1414 ( 10 septembre 1993), dans le cadre des missions qui lui
sont dvolues par la loi prcite ;


18) Les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs
cits ( article 92-I-18 et 123-35):

Exonration du concentre dhmodialyse

Aux termes des dispositions des articles 92-I-18 et 123-35
du C.G.I. prcit, lexonration de la taxe sur la valeur ajoute concerne
les concentrs et soluts de dialyse pritonale

Il ressort de ces dispositions que le concentr de dialyse
pritonale bnficie actuellement de lexonration de la taxe sur la valeur
ajoute alors que le concentr dhmodialyse reste soumis cette taxe.

Lexonration initialement accorde visait tous les lments
entrant dans la ralisation des oprations dhmodialyse. Or, le concentr
qui est utilis exclusivement pour lesdites oprations se trouve exclu du
bnfice de lexonration.

Afin de remdier cette situation, les dispositions concernant
cette exonration ont t clarifies pour permettre lexonration de la taxe
sur la valeur ajoute aussi bien limportation qu lintrieur du
concentr pour lhmodialyse et du solut de dialyse pritonale.

- Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs
hmofiltration utiliss pour lhmodialyse et leurs accessoires :

* Lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs
accessoires dont les tubulures et leurs aiguilles ;
* aiguille fistule ;
* connecteurs cathter ;
* capuchon protecteur strile ;
* cathter de Tenchkoff ;
* corps de pompes dhmodialyse ;
* poches de dialyse pritonale ;

- Concentrs et soluts de dialyse pritonale ;
- Concentrs dhmodialyse ;
- Soluts de dialyse pritonale.
le 11/5/2007
71


19) Exonration des mdicaments destins au traitement du
diabte, de lasthme, des maladies cardio-vasculaires et de la maladie du
syndrome immunodficitaire acquis (SIDA). ( article 92-I-19 et 123-37).


En complment de la liste des mdicaments exonrs de la
T.V.A. en vertu des dispositions des articles 92-I-19 et 123-37 du C.G.I.
et dans le but dallger la charge financire supporte par les personnes
atteintes de la maladie du syndrome immunodficitaire acquis ( SIDA),
les mdicaments prescrits pour le traitement de ladite maladie sont
exonrs avec droit dduction aussi bien lintrieur qu limportation.

Le bnfice de cette exonration prend effet compter du 1
er

janvier 2002.

Par ailleurs, titre transitoire et par drogation aux
dispositions de larticle 95 du C.G.I., les sommes encaisses par les
redevables compter du 1
er
janvier 2002, en paiement des ventes des
mdicaments prcits et factures avant cette date sont soumises au
rgime fiscal applicable la date de la ralisation de ces oprations.

Lorsquau 1
er
janvier 2002 les redevables sont lis par des
contrats comportant la livraison des mdicaments concerns par
lexonration, rpartie par priodes successives, celles de ces oprations
qui sont ralises respectivement avant et compter de cette date, sont
considres comme des affaires distinctes.

Les redevables dont le fait gnrateur du paiement de la taxe
est constitu par lencaissement doivent adresser avant le 1
er
Mars 2002,
au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative des
clients dbiteurs au 31 Dcembre 2001, avec indication des sommes dues
par chacun deux et du montant total d au titre des affaires imposables
la taxe sur la valeur ajoute.

La taxe due par les redevables au titre des affaires vises ci-
dessus sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes
dues.

Sous rserve des dispositions de larticle 101 du C.G.I., les
redevables qui ralisent des oprations portant sur les mdicaments viss
aux articles 92-I-19 et 123-37 du C.G.I., sont autoriss dduire de la
taxe due sur leurs oprations taxables, celles ayant grev les produits
prcits dtenus en stock au 1
er
janvier 2002.

le 11/5/2007
72
Les personnes concernes sont tenues de dposer au service
local des impts, avant le 1
er
Mars 2002, linventaire des mdicaments
susviss.

20) Exonrations des biens, marchandises, travaux et
prestations de services destins tre livrs titre de don par les
personnes physiques ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux
collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations
reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et
sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire. (Art. 92-I-
20 et 123-19).

A lexprience et antrieurement au 1
er
janvier 2001, la mise
en application des dispositions relatives lexonration des dons prvues
aux articles 92-I-20 et 123-19 du C.G.I., a montr que lobjectif
recherch nest pas pleinement atteint. En effet, cette mesure ne bnficie
pas certaines personnes dsirant contribuer au financement de projets
caractre social et qui supportent la T.V.A. loccasion de loctroi des dons.

Pour remdier cette situation, les biens, marchandises,
travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don par
les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres, lEtat,
aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations
reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et
sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire sont,
compter du 1
er
Janvier 2001, sont exonrs de la T.V.A. aussi bien
lintrieur qu limportation conformment aux dispositions des articles
92-I-20 et 123-19 du C.G.I.

Pour lapplication de cette exonration, le donateur personne
physique ou morale marocaine ou trangre, doit adresser la Direction
des Impts (Division de la Coordination et du Contrle de lAssiette, une
demande dachat en exonration de taxe, revtue du visa de lorganisme
bnficiaire du don en indiquant le nom du fournisseur, son numro
didentification fiscale, la nature du bien, de la marchandise, des travaux
ou des prestations de services destins tre livrs titre de don, leurs
prix hors taxe ainsi que le montant de la T.V.A. y affrent.

Au vu de cette demande, la Direction Gnrale des Impts,
tablit au nom du fournisseur, une attestation dachat en exonration en
double exemplaire, dont lun est remis par le donateur au fournisseur qui
le conserve lappui de sa comptabilit.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes
ralises sous le bnfice de lexonration prvue ci-dessus doivent tre
revtus dun cachet portant la mention vente en exonration de la taxe
sur la valeur ajoute article 92-I-20 du C.G.I.

le 11/5/2007
73
21) Exonrations des biens, marchandises, travaux et prestations de
services destins tre livrs titre de don dans le cadre de la coopration
internationale lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux
associations reconnues dutilit publique, par les gouvernements trangers ou par les
organisations internationales. (Art. 94-I-21 et 123-20).


22) Exonration des biens, marchandises, travaux et prestations de
services destins tre livrs titre de don aux gouvernements trangers, par le
gouvernement du Royaume du Maroc. (Art. 92-I-22).

23) Exonration des biens, marchandises, travaux et prestations de
services financs par des dons de lUnion europenne ;


Pour lapplication de lexonration de la T.V.A. prvue par larticle 92-I-20
21, 22 et 23, le donateur doit adresser au service central, une demande en
exonration de taxe, revtue du visa de lorganisme bnficiaire du don et indiquant le
nom du fournisseur, son numro didentification fiscale, la nature du bien, de la
marchandise des travaux ou des prestations de services destins tre livrs titre de
don et leur prix hors T.V.A.

Au vu de cette demande, le service tablit au nom du fournisseur, une
attestation dachat en exonration en double exemplaire, dont lun est remis au
fournisseur qui le conserve lappui de sa comptabilit.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le
bnfice de lexonration prvue ci-dessus doivent tre revtues dun cachet portant la
mention vente en exonration de la taxe sur la valeur ajoute - article 92-I-20 ou
article 92-I-22 du C.G.I.

Les personnes effectuant en exonration de taxe des oprations portant
sur les biens travaux et services dans le cadre de la coopration internationale en vertu
des dispositions des articles 92-I-20 et 92-I-22 prcits, peuvent prtendre au
remboursement de la T.V.A. ayant pay en amont concernant lesdites oprations et ce
conformment larticle 103 du C.G.I.


24- les acquisitions de biens, matriels et marchandises effectues
par la Banque Islamique de dveloppement conformment au dahir n1-77-4
prcit ;


25) Exonration des biens mobiliers ou immobiliers acquis par
lAgence Bat Mal Al Qods Acharif en application du Dahir n 1.99.330 du 11 safar
1421 ( 15 mai 2000) portant publication de laccord de sige, fait Rabat le 22
dcembre 1998 entre le gouvernement du Royaume du Maroc et lagence Bayt Mal Al
Qods Acharif ;
le 11/5/2007
74


26) Exonration des oprations et activits de Bank Al-Maghrib se
rapportant :

- lmission montaire et la fabrication des billets, monnaies
et autres valeurs et documents de scurit ;
- aux services rendus lEtat ;
- et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif
se rapportant aux missions qui lui sont dvolues par les lois et
rglements en vigueur ;


27) a) Exonration des intrts et commissions sur les oprations de
prt et de toutes autres prestations de service effectues par les banques offshore ;

- les intrts servis par les dpts et autres placements effectus en monnaies
trangres convertibles auprs des banques offshore ;

- les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis
localement par les banques offshore ;

- les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites
banques.

b) - Exonration des oprations faites par les socits holding offshore et
effectues au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales non-
rsidentes et payes en monnaies trangres convertibles.

Les oprations effectues par les socits holding offshore bnficient du
droit dduction au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les conditions prvues
par le prsent livre ;


28) Les oprations de construction de locaux usage exclusif
d'habitation portant sur le logement social (Art. 92-I-28)

Cette exonration institue par l'article 18 de la loi de finances pour
l'anne 1995, permet un grand nombre de citoyens faible et moyen revenu
d'accder la proprit.

Conditions d'exonration du logement social (Art. 93-I)

Peuvent bnficier de l'exonration prcite les personnes physiques et
morales difiant des logements sociaux usage d'habitation dont la superficie couverte
et la valeur immobilire totale n'excdent pas par unit de logement respectivement
100 m et 200 000 dirhams taxe comprise. Ces dispositions sont applicables aux
le 11/5/2007
75
constructions pour lesquelles l'autorisation de construire est dlivre compter du 1er
janvier 1995.

1 - Oprations concernes :

a) Constructions destines l'habitation personnelle :

Pour bnficier de la dtaxation deux conditions sont ncessaires :

1) la superficie couverte ne doit pas excder 100 m par unit de
logement.

Par unit de logement, il faut entendre une construction indpendante
compose des pices principales, des annexes (cuisine, salle de bain, toilettes,
vestibules) et des dpendances (cave, buanderie, garage).

Par superficie couverte il faut entendre la superficie du plancher,
autrement dit, les superficies brutes des pices principales, des annexes et des
dpendances.

2) la valeur immobilire totale (VIT) ne doit pas excder le montant de
200 000 DH taxe comprise.

La VIT comprend outre le prix du terrain figurant sur l'acte d'achat et les
frais annexes (enregistrement + frais de conservation foncire + les frais d'actes), le
cot de la construction justifi par les factures d'achat et les mmoires de travaux,
auxquels il faut ajouter les frais de branchement d'gout, d'eau, d'lectricit, la taxe
d'autorisation de btir, les honoraires d'architecte et toutes dpenses engages cet
effet.

Il est prcis que la valeur du terrain prendre en considration est celle
figurant sur l'acte d'achat. Il n'y a pas lieu de procder son actualisation.

b) Constructions destines la vente

Les oprations de construction de logement effectues par les promoteurs
immobiliers et dont la superficie et le prix de cession ne dpassent pas respectivement
100 m couvert et 200.000 DHS hors taxe peuvent bnficier de l'exonration avec le
droit dduction prvu l'article 92-I-28 .

Lorsqu'il s'agit de la construction de logements collectifs, la superficie
couverte comprend, outre la superficie brute de l'unit de logement (superficie
habitable + les murs), la fraction des parties indivises comptes au minimum 10 %
de la superficie brute.


le 11/5/2007
76


2 - Oprations exclues

- constructions destines la location ;
- constructions destines usage professionnel ;
- extensions.

Ne peuvent en effet bnficier de l'exonration prcite les constructions
portant sur des extensions ne constituant pas une unit de logement autonome telle
que dfinie ci-dessus.


29) Exonration des oprations de construction de cits,
rsidences et campus universitaires ralises par les promoteurs
immobiliers pendant une priode maximum de trois (3) ans courant
compter de la date de lautorisation de construire des ouvrages constitus
dau moins cinq cent (500) chambres, dont la capacit dhbergement est
au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention
conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges ;


Pour bnficier de cette exonration, les personnes qui
procdent auxdites constructions doivent adresser, au service local
d'assiette dont ils relvent, une demande dexonration tablie sur un
imprim fourni par ladministration.

Cette demande doit tre accompagne des documents ci-
aprs :

- une copie certifie conforme de lautorisation de construire et
du plan de construction ;

- une copie de la convention signe entre le promoteur
immobilier et le Ministre de lEnseignement Suprieur ;

- une copie des marchs de travaux justifiant le montant global
ainsi que le montant de la T.V.A. demande en exonration.

Au vu de cette demande, le service local d'assiette tablit une
attestation dexonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le
service, les deux autres sont remis au promoteur qui remet un exemplaire
lentrepreneur de travaux adjudicataire du march de construction des
ouvrages prcits.

Toutefois, dans le cas o les personnes physiques ou morales
se livrent elles mmes la construction des ouvrages en question, elles
doivent dposer en mme temps que leur dclaration de chiffre daffaires
le 11/5/2007
77
au titre de la livraison soi-mme desdites constructions, une demande
dexonration tablie sur un imprim fourni par ladministration.

Cette demande doit tre accompagne des copies de la
convention et de lautorisation de construire cites ci-dessus, des factures
ou mmoires justifiant le cot de la construction ainsi que dun tat
descriptif les rcapitulant.

Au vu de cette demande, le service local d'assiette tablit en
double exemplaire, au nom du promoteur immobilier, une attestation
dexonration de lopration de livraison soi-mme lui confrant le droit
au remboursement prvu larticle 103 du C.G.I . Le premier exemplaire
est conserv par ledit service et le second est remis lintress pour
constituer son dossier de remboursement.


30) Exonration des oprations de ralisation de logements sociaux
affrents au projet Annassim situ dans les communes de Dar Bouazza et
Lissasfa par la socit nationale damnagement collectif ( SO.NA.D.A.C) ;

31) Exonration des oprations ralises par la socit Sala Al
Jadida dans le cadre de son activit ;


32) les oprations de restauration des monuments historiques
classs et des quipements de base d'utilit publique (Art. 92-I-32)


L'exonration bnficie aussi bien aux personnes physiques que morales,
les modalits d'application la concernant et ayant pour objet d'assurer que les
quipements en question remplissent les conditions vises l'article ci-dessus, sont
rgies par voie rglementaire. Les personnes physiques et morales bnficiant de
lexonration au titre des oprations de restauration de monuments historiques classs
et des quipements de base dutilit publique prvues au paragraphe 32 du I de larticle
92 du C.G.I. doivent adresser au service des impts comptent une demande en
restitution de la taxe paye sur les achats des matriels, travaux ou services acquis
auprs dassujettis la taxe sur la valeur ajoute accompagne des factures dachat
correspondantes, tablies en leur nom.

Cette demande est tablie sur un imprim fourni par les services
comptents.

Au vu de cette demande et des factures dachat le ministre charg des
finances ou la personne dlgue par lui cet effet, tablit un ordre de restitution du
montant de la taxe pay.


le 11/5/2007
78
33) Btiments de mer et produits incorpors dans lesdits
btiments : (Art. 92-I-33 et 34)

L'article 92-I-33 et 34 du C.G.I. dispose que les oprations de ventes,
de rparation et de transformation portant sur les btiments de mer ainsi que les
ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux armateurs
la pche de produits destins tre incorpors dans lesdits btiments, sont exonres
de la T.V.A.
1 a) btiments de mer :

Par btiment de mer, on doit entendre les navires, btiments, bateaux et
embarcations capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer comme moyen de
transport et effectuant une navigation principalement maritime.
Bnficient de la dtaxation :

- les navires destins la navigation maritime pour le transport de
voyageurs ou de marchandises sur des lignes de navigation nationales ou
internationales ;

- les remorques, les bateaux pilotes et les bateaux sauveteurs ;

- les navires destins la navigation maritime et utiliss par les pcheurs
professionnels ;

- les btiments de la marine nationale et les vedettes garde-pche ;

- les btiments des flottilles civiles de l'Etat (Douane, police maritime ...) ;

- les bateaux affects au ravitaillement des phares et les navires cbliers ;

- les bateaux utiliss par les entreprises qui organisent des excursions
touristiques en mer ;

- les canots et chaloupes des btiments de mer.

* sont exclus du bnfice de la dtaxation :

- les btiments de mer des entreprises qui les utilisent dans le cadre de
leur activit industrielle (dragues, chalands et clapets servant au transport des dblais
dans les ports qu'ils soient ou non automoteurs) ;

- les btiments des tablissements chargs de la gestion des ports
(bateaux grues, bateaux vasiers, docks flottants, allges et canots dans les ports,
dragues, grues flottantes, boues marines, pontons, mtures ...) ;

- les btiments utiliss par les ostriculteurs (leveurs d'hutres) et les
myticulteurs (leveurs de moules) dans le cadre de leur profession ;

le 11/5/2007
79
- les hydroglisseurs, les pdalos, les canots pneumatiques et les
embarcations sportives propulses la rame ou la pagaie ;

- les bateaux de sport et de plaisance ....


b) Oprations concernes par la dtaxation :

La dtaxation s'applique aux ventes de btiments de mer et aux travaux
de rparation et de transformation de ces mmes btiments, que ces oprations soient
ralises par les chantiers navals en qualit d'entrepreneurs principaux ou de sous-
traitants.


Entrent dans ce cadre, outre les travaux concernant les oeuvres vives, les
travaux d'lectrification, de menuiserie, de calorifugeage, de peinture, de dcoration, le
dtartrage des chaudires, le piquage de la coque, la soudure des parties dtriores ...

c) Oprations exclues de la dtaxation :

L'exclusion du bnfice de la dtaxation frappe les oprations ayant tout
autre objet que la construction, la transformation et la rparation des btiments de
mer.

Il en est ainsi notamment :

- de la rparation et de la transformation des bateaux ne rpondant pas
la dfinition de l'article 92-I-33;

- du remorquage par un tiers au bassin de radoub (bassin destin aux
rparations de coques de navires) du bateau rparer ;

- de la location du bassin de radoub pour la rparation, moyennant
paiement d'une redevance ;

- des services divers, rendus l'utilisateur de la forme de radoub ;

- de la location de mahonnes permettant d'oprer sur la partie extrieure
de la coque, de pontons indispensables au dbarquement de grosses pices et de tout
matriel destin des armateurs et des chantiers navals qui l'utilisent dans le port ou
dans les eaux territoriales ;

- des travaux d'tudes et des travaux effectus en rgie pour le compte
des chantiers et des armateurs ;

- des fournitures de main duvre, quelle que soit la qualit de
l'entreprise qui la fournit.

le 11/5/2007
80

2- a) Produits incorpors dans les btiments de mer :

Il s'agit des produits incorpors dans les navires et formant le corps
mme du btiment (objets de grement et d'armement, boiseries, revtements divers,
instruments de bord...) mais aussi les produits dont l'utilisation est ncessaire sur
lesdits btiments (quipement et outillage de bord ...).

b) Conditions de l'exonration :

Pour bnficier de l'exonration, les produits destins tre incorpors
dans les btiments de mer doivent tre livrs aux compagnies de navigation, pcheurs
professionnels et aux armateurs la pche, soit directement par les fabricants soit par
l'intermdiaire de ngociants.

Les vendeurs de produits destins tre incorpors dans les btiments de
mer exonrs sont tenus d'indiquer sur les factures qu'ils dlivrent les noms des
bateaux quiper ainsi que le nom et la qualit de l'acheteur.

Les utilisateurs (compagnies de navigation, pcheurs professionnels et
armateurs de la pche) doivent remettre leurs fournisseurs des attestations, tablies
sous leur propre responsabilit permettant ces derniers de vrifier et de justifier de la
facturation en exonration.

Les chantiers navals et les ngociants doivent effectuer leurs achats en
taxe acquitts et procder ensuite la dduction dans les conditions de droit commun
(imputation ou remboursement) (cf. infra chapitre dduction et remboursements).

34) Les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs
professionnels et aux armateurs de la pche de produits destins tre incorpors
dans les btiments viss aux 34 ci-dessus.


35) Exonration des oprations de transport international, les
prestations de services qui leur sont lies ainsi que les oprations de
rparation, dentretien, de maintenance, de transformation, daffrtement et
de location portant sur les diffrents moyens dudit transport ;

Antrieurement au 1
er
janvier 2002, les oprations de
transport international maritime, arien ou terrestre connaissent le mme
traitement fiscal en matire de T.V.A., savoir lexonration sans droit
dduction.

Par contre, les prestations de services qui leur sont lies se
distinguent par un traitement fiscal diffrenci, tel quil ressort du tableau
ci-aprs :
le 11/5/2007
81


TABLEAU RECAPITULATIF DU REGIME FISCAL APPLICABLE
EN MATIERE DE T.V.A. AU TRANSPORT INTERNATIONAL
EN VIGUEUR AU 31-12-2001

NATURE DE LOPERATION TRANSPORT INTERNATIONAL
Terrestre Arien

Maritime

- Oprations de transport
international.



- Prestations de services
lies au transport
international.


- Oprations de vente
dautocars, de camions,
daronefs ou de navires.



- Oprations de rparation et
de transformation portant
sur les moyens de
transport.


Exonres
sans droit
dduction


Taxables
20 %.



Exonres
avec droit
dduction



Taxables
20 %

Exonres
sans droit
dduction


Exonres
sans droit
dduction


Exonres
avec droit
dduction
(Rgime
douanier)

Taxables
20 %


Exonres
sans droit
dduction


Taxables
20 %



Exonres
avec droit
dduction



Exonres
avec droit
dduction



Dans un but dharmonisation et dadaptation de notre
fiscalit la fiscalit internationale, notamment les directives de lUnion
Europenne, les nouvelles dispositions de larticle 92-I-35 du C.G.I.
exonrent dsormais avec droit dduction, compter du 1er Janvier
2002, les oprations de transport international, les prestations de services
qui leur sont lies ainsi que les oprations de rparation, dentretien, de
maintenance, de transformation, daffrtement et de location portant sur
les diffrents moyens dudit transport.

Il est rappel que cette disposition vient complter le
dispositif fiscal incitatif dj existant affrent au transport international
savoir, lexonration avec droit dduction :

le 11/5/2007
82
- des oprations de vente, de rparation et de
transformation portant sur les btiments de mer ;

- des ventes aux compagnies de navigation, des produits
destins tre incorpors dans les btiments prcits ;

- des ventes dautocars, de camions et des biens
dquipement y affrents acquis par les entreprises de transport routier
international ;

- et de lavitaillement des btiments de mer et des
aronefs.


Ainsi, on examinera successivement :

- les oprations de transport international ;
- les prestations de services qui leur sont lies ;
- les conditions dapplication de lexonration et du
remboursement de la T.V.A. au profit des redevables
ligibles lexonration prcite.

I - Les oprations de transport international

Par transport international, il convient dentendre les
transports en provenance ou destination de ltranger quel que soit le
point dembarquement initial et celui du dbarquement final.

Lexonration porte sur la totalit de lopration de transport
international y compris la partie affrente au parcours effectu sur le
territoire marocain et quel que soit le sens du trajet. Cette exonration
bnficie aussi bien au transport de voyageurs qu celui des marchandises
ou objets quil soit effectu par voie terrestre, arienne ou maritime.

A - Transport de voyageurs

Le transport international de voyageurs se caractrise par le
fait quun contrat unique de transport international nentrane pas toujours
lutilisation dun mme vol et dun mme trajet.

Le critre essentiel qui permet de qualifier de transport
international une opration comportant lutilisation de plusieurs trajets ou
vols dont un ou plusieurs lintrieur du territoire, assurs par une mme
compagnie ou par diffrentes compagnies, doit tre recherch dans la
notion de contrat unique de transport.

le 11/5/2007
83
Contrat unique de transport

Cette notion fondamentale permet de rgler les cas suivants :

- billet unique et trajet ou vol unique : cest le cas le plus
simple et lexonration est acquise ds le moment o le
point de dpart ou celui darrive se situe hors du Maroc ;

- contrat unique et pluralit de vols ou de trajets : dans le
cas o un seul contrat de transport international a t
conclu avec le client, que ce contrat ait donn lieu la
dlivrance dun seul billet ou de plusieurs billets,
lexonration est acquise mme si un ou plusieurs vols ou
trajets sont effectus lintrieur du Maroc. Ainsi, titre
dexemple, le contrat portant sur un trajet fractionn
Agadir-Casablanca, Casablanca-Tanger et Tanger-Paris,
est considr comme un contrat unique de transport
international.

Toutefois, doit tre considr comme nayant pas le caractre
international et par consquent soumis la T.V.A., un contrat de transport
conclu avec un client quelle que soit sa nationalit et quel que soit le pays
dmission du billet, lorsquil sagit dun vol ou dun trajet dont le point de
dpart et darrive sont situs au Maroc.

B - Transport de marchandises

Les mmes principes numrs ci-dessus en matire de
transport de voyageurs sont applicables au transport de marchandises,
quil soit terrestre, maritime ou arien.
II Les prestations de services qui sont lies au transport
international

Cette exonration concerne notamment :

- les prestations de services utilises pour les besoins du
transport international maritime, arien et terrestre ;

- les oprations particulires portant sur :

les prestations de services effectues par les agents
consignataires, mandataires, courtiers, etc ;
les commissions sur les ventes de billets par les
agences de voyages et par les intermdiaires.

le 11/5/2007
84
Il est prcis que les prestations de services numres ci-
aprs sont donnes titre indicatif.

A- Prestations de services lies au transport international
maritime

1- Prestations concernes

Les prestations concernes par lexonration prcite sont
les suivantes :

a) Prestations de services pour les besoins des navires

Il sagit notamment des oprations de :

- pilotage de navire ;
- remorquage y compris lattente ou le dplacement
du remorqueur ;
- amarrage, dmarrage ;
- utilisation des installations portuaires (quais, matriels de
manutention) ;
- entretien, rparation, maintenance du navire, du matriel
de bord (dsinfection, dratisation, nettoyage) ;
- gardiennage et services de prvention et de lutte contre
lincendie ;
- visites de scurit et de classification, examens de
carnes, expertises techniques ;
- expertises ayant trait lvaluation des dommages subis
par les navires ;
- oprations daffrtement, de location des navires.

b) Prestations de services lies la cargaison

Il sagit notamment des prestations suivantes :

- chargement et dchargement du bateau ;
- manutention de la marchandise accessoire au chargement
et au dchargement du bateau effectue dans lenceinte
portuaire, notamment :
arrimage la cargaison, marquage, mesurage,
expertise ;
remplissage, dpotage, empotage conteneurs ;
- location du matriel pour le chargement et le
dchargement du bateau ;
- location de contenants et de matriels de protection de la
marchandise pour une utilisation quai ou bord ;
(conteneurs, cadres, caisses, palettes, bches) ;
le 11/5/2007
85
- stationnement des wagons de marchandises sur les voies
du quai ;
- gardiennage de la marchandise bord du bateau ou
pendant la dure dattente de la marchandise dans le
port ;
- magasinage de la marchandise exporter (frais
dutilisation dentrepts, de magasins, de hangars, de
silos, de chambres froides etc y compris les frais de
manutention affrents au magasinage) ;
- embarquement et dbarquement des passagers et de
leurs bagages ;
- location de matriels dquipement ncessaires aux
oprations dembarquement ou de dbarquement des
passagers et de leurs bagages (passerelles, chariots de
manutention etc) ;
- usage des gares maritimes ;
- oprations dassistance aux passagers.

2 Oprations exclues

Sont soumises la T.V.A. les prestations de services ralises
pour les besoins des bateaux de plaisance, de sport ou des bateaux
effectuant de la navigation intrieure ayant pour point de dpart et point
darrive un port marocain.

B - Prestations de services lies au transport international arien

1- Prestations concernes

a) Prestations portant sur les aronefs

Ces prestations concernent notamment :

- latterrissage, le stationnement et le dcollage ;
- lusage des dispositifs dclairage ;
- lusage des installations amnages pour la rception des
passagers et des marchandises ;
- lusage des installations destines lavitaillement des
aronefs ;
- lusage des dispositifs dassistance la navigation
arienne ;
- lusage des moyens mcaniques, lectriques ou
pneumatiques pour la mise en route des moteurs des
aronefs ;
- le transport de lquipage sur laire des aroports ;
le 11/5/2007
86
- les oprations de nettoyage, dentretien, de rparation et
de maintenance des aronefs, du matriel et des
quipements de bord ;
- le gardiennage et le service de prvention et de lutte
contre lincendie ;
- les visites de scurit et les expertises techniques ;
- lexpertise ayant trait lvaluation des dommages subis
par les aronefs.
- les oprations daffrtement et de location daronefs.

b) Prestations lies la cargaison

Il sagit notamment des prestations suivantes :

- embarquement et dbarquement des passagers et leurs
bagages ;
- chargement et dchargement des aronefs ;
- oprations dassistance aux passagers (notamment le
transport des passagers de larogare laronef,
oprations relatives lenregistrement des passagers et
de leurs bagages) ;
- oprations de trafic (diverses oprations dordre
administratif inhrentes au trafic arien (tablissement du
devis de poids, tenue du carnet de bord de lappareil,
comptage du fret notamment) ;
- location de contenants et de matriels de protection de
marchandises ;
- gardiennage et magasinage de marchandises ;
- expertise ayant trait lvaluation des dommages subis,
par les passagers et les marchandises.

2 Oprations exclues

Les prestations de services ralises pour les besoins daronefs
liant des arodromes marocains ou pour les besoins davions de tourisme,
sont soumises la T.V.A. dans les conditions du droit commun.

C - Prestations de services lies au transport international
routier

Il sagit notamment des oprations suivantes :

- entretien, rparation, maintenance, nettoyage des
camions ou des autocars ;
- graissage et vidange ;
- gardiennage et stationnement ;
- conditionnement et magasinage de marchandises ;
le 11/5/2007
87
- location de matriels utiliss pour les besoins du
transport ;
- expertises techniques ;
- expertises ayant trait lvaluation des dommages subis
en cas daccidents ;
- services de dpannage, de prvention et de lutte contre
lincendie ;
- services des autoroutes ;
- oprations daffrtement, de location de camions et
dautocars ;
- mise disposition du personnel.

D Oprations accessoires au transport international

1- Commissions sur les ventes de billets

Les billets internationaux vendus par les agences de voyage ou
par les intermdiaires donnent lieu un prlvement dune commission
sur le prix de vente du billet.

Les commissions perues sont exonres avec droit
dduction conformment aux nouvelles dispositions prvues par larticle
92-I-35 du C.G.I.

2- Prestations de services effectues par les mandataires

Sont exonrs avec droit dduction les services rendus par
les agents consignataires, commissionnaires, courtiers et autres
intermdiaires qui interviennent dans les oprations du transport
international.

Ainsi, les commissions perues au titre dintermdiation et de
courtage portant sur des oprations de transports internationaux de
marchandises ou de voyageurs qui taient taxables auparavant sont
dsormais exonres de la T.V.A. avec droit dduction.

III Conditions dapplication de lexonration et du
remboursement

A Bnfice de lexonration de T.V.A. sur les prestations
de service lies au transport international

Cette exonration vise les entreprises marocaines ou trangres
effectuant des oprations de transport international.

le 11/5/2007
88
Pour lapplication de lexonration prcite, les entreprises de
transport international doivent dlivrer un bon de commande (ou tout
document en tenant lieu) leurs prestataires de services.

Ce bon de commande doit comporter, outre lengagement du
transporteur de verser la T.V.A. exigible au cas o les prestations
exonres ne recevraient pas la destination qui justifie leur exonration,
les renseignements dsigns ci-aprs :

1- Pour le transport routier

- les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du
bnficiaire ;

- la rfrence de lagrment exploit ainsi que le numro
dimmatriculation du vhicule ;

- la nature de la prestation ;

- les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du
prestataire de service ainsi que son adresse et son numro
didentification fiscale.

2 - Pour le transport maritime

- la raison sociale ou dnomination de la compagnie maritime ;

- les nom, numro de matricule, nationalit du btiment de
mer ainsi que toutes autres indications ncessaires
lidentification du navire ;

- la nature de la prestation ;

- les nom prnom, raison sociale, dnomination du
prestataire de service ainsi que son adresse et son numro
didentification fiscale.

3 - Pour le Transport arien

- la raison sociale ou dnomination commerciale et la
nationalit de la compagnie arienne ;

- toutes indications ncessaires lidentification de laronef ;

- la nature de la prestation ;

le 11/5/2007
89
- les nom, prnom, raison sociale ou dnomination du
prestataire de service ainsi que son adresse et son numro didentification
fiscale.

Au vu de ce bon de commande, le prestataire de service est
autoris effectuer ladite prestation en exonration de la T.V.A. et doit le
conserver lappui de sa comptabilit.

Les factures et tous documents se rapportant aux prestations
de services ralises sous le bnfice de lexonration prvue ci-dessus
doivent tre revtus dun cachet portant la mention vente en exonration
de la taxe sur la valeur ajoute Article 92-I-35 du C.G.I.

B - Remboursement de la T.V.A.

1- Personnes ligibles

Les personnes ligibles au remboursement de la T.V.A. au titre
du transport international sont :

a) Les redevables ralisant des prestations de service en
exonration de la T.V.A. au profit des entreprises de transport international

Lesdits redevables peuvent prtendre au remboursement du
crdit de taxe rsultant de la diffrence entre la taxe dductible et la taxe
collecte au titre de leurs oprations imposables. A ce titre, ils doivent se
conformer aux obligations et formalits dictes par les articles 103 105
du C.G.I .

b) Les entreprises de transport international pour les achats de
biens et services ouvrant droit dduction, effectus en taxe acquitte

Ces entreprises quelles soient marocaines ou trangres,
doivent toutefois prendre la qualit dassujetti pour pouvoir bnficier
dudit remboursement conformment aux dispositions lgislatives et
rglementaires en vigueur.


2- Demande de remboursement

La demande de remboursement doit tre formule sur un
imprim fourni par le service local des impts dont dpend le redevable,
accompagne des pices justificatives telles que dcrites par le dcret
dapplication.

Conformment aux dispositions rglementaires, le dpt de la
demande de remboursement doit tre effectu auprs du mme service,
le 11/5/2007
90
la fin de chaque trimestre de lanne civile au titre des oprations ralises
au cours du ou des trimestres couls.

Ce dpt doit tre effectu dans un dlai nexcdant pas
lanne suivant le trimestre pour lequel le remboursement est demand.

C- Prorata de dductions

Les entreprises exerant la fois les activits de transport
national et international sont tenues de rgulariser le pourcentage
provisoire pratiqu au cours de lanne 2001 par le prorata dfinitif de la
mme anne, dans les conditions prvues larticle 103 du C.G.I.

A partir du 1
er
janvier 2002, ces entreprises oprent dsormais
les dductions 100% du fait que le transport international est devenu
exonr avec droit de dduction.

D Dispositions transitoires

Les redevables ayant effectu des prestations de services
taxables pour le compte des entreprises de transport international et pour
lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement doivent,
conformment au paragraphe IV de la loi de finances pour lanne 2002,
dposer avant le 1
er
mars 2002 au service local des impts dont ils
relvent, une liste nominative de leurs clients dbiteurs au 31 Dcembre
2001, en indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues au
titre des affaires soumises la taxe.

La taxe due par ces redevables au titre des prestations de
service factures avant le 1
er
Janvier 2002, sera acquitte au fur et
mesure de lencaissement des sommes dues.


36) Exonration des produits livrs et les prestations de services
rendues aux zones franches dexportation et provenant du territoire assujetti ;

Zones franches dexportation

Larticle 16 de la loi de finances pour la priode allant du 1
er

juillet au 31 dcembre 2000 consacre lharmonisation des dispositions des
articles 33 et 34 de la loi n 19-94 relative aux zones franches
dexportation avec les textes fiscaux en vigueur.

Actuellement larticle 92-I-36 du C.G.I.

le 11/5/2007
91
I- Exonration des prestations de services

Les dispositions de larticle 33 de la loi n 19-94 prcite
stipulent que sont exonres dans le cadre de larticle 8 de la loi n 30-
85 relative la taxe sur la valeur ajoute, les entres en zones franches
dexportation de produits provenant du territoire assujetti tel que vis
larticle 20 de la prsente loi .

Ainsi, seuls les produits destins aux zones franches
bnficiaient de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute avec droit
dduction.

Cette situation sexplique par le fait que dans le cadre de la
loi de finances pour lanne 1995, le lgislateur a tendu lexonration
prvue en matire dexportation aux prestations de service.

Or, cette notion de prestation de service lexport na pas
t insre dans larticle 33 de la loi n 19-94 sus-vise.

La nouvelle mesure vise corriger cette distorsion en
tendant lexonration dont bnficient les prestations de service
destines lexportation celles rendues aux zones franches
dexportation.

Par consquent, compter du 1er juillet 2000, les
entreprises installes en zones franches dexportation, peuvent recevoir en
exonration de la taxe sur la valeur ajoute avec droit dduction, les
services provenant du territoire assujetti et rpondant la notion
dexportation de services.

Au sens des dispositions de larticle 92-I-1 du C.G.I. prcit,
on entend par prestations de service :

- les prestations de service ralises dans le territoire
assujetti et destines tre exploites ou utilises en zones franches
dexportation ;

- les prestations de service portant sur des entres en zones
franches dexportation de produits, effectues pour le compte
dentreprises tablies dans lesdites zones.

Lutilisation desdites prestations de service en zones
franches doit tre justifie par la production de la facture tablie au nom
du client situ dans lesdites zones franches et des pices justificatives du
rglement effectu en devises.

Les fournisseurs de biens ainsi que les prestataires de
services installs dans le territoire assujetti, peuvent prtendre au
le 11/5/2007
92
remboursement de la taxe sur la valeur ajoute supporte, en amont, au
titre de l'acquisition desdits biens et services et ce, dans les conditions et
suivant les modalits prvues par le dcret pris pour lapplication de la
T.V.A..
II - Rgime fiscal des travaux de construction ou de montage

Les zones franches dexportation sont considres du point
de vue fiscal comme un territoire non-assujetti la taxe sur la valeur
ajoute. De ce fait, les travaux de construction et de montage raliss
dans lesdites zones constituent des oprations situes hors champ
dapplication de la taxe sur la valeur ajoute.

Or, larticle 34 de la loi n 19-94 stipulait que les
entreprises marocaines ou trangres intervenant dans les zones
franches dexportation, dans le cadre de travaux de construction ou de
montage, sont soumises aux impts et taxes dans les conditions de droit
commun .

Il en dcoulait que lesdits travaux taient soumis la taxe
sur la valeur ajoute ; ce qui allait lencontre des mesures fiscales
incitatives pour rendre ces zones plus attractives.

Afin de remdier cette situation, larticle 16 de la loi de
finances prcite a exclu du champ dapplication de la taxe sur la valeur
ajoute les travaux de construction ou de montage effectus lintrieur
de ces zones.

Ainsi, les entreprises marocaines ou trangres qui
procdent la ralisation des travaux de construction ou de montage sont
tenues de facturer lesdits travaux en hors taxe tant prcis que les achats
de produits et services ncessaires la ralisation desdits travaux sont
exonrs de la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions prvues
larticle 33 prcit. Les fournisseurs de ces produits et services peuvent
bnficier du remboursement de la taxe sur la valeur ajoute paye en
amont.

Dans le cas o les entreprises de travaux installes dans le
territoire assujetti , effectuent des achats taxe comprise et ce, pour la
ralisation de marchs dans les zones franches dexportation, elles
peuvent demander le remboursement de la taxe sur la valeur ajoute qui a
grev en amont les produits et matires destins auxdits marchs
condition que l'entre en zone franche de ces produits et matires soit
justifie par la production :

- des factures de vente tablies au nom de lentreprise
ralisant linvestissement dans lesdites zones ;

le 11/5/2007
93
des avis dexportation correspondants dment viss par les services des
douanes et impts indirects.

37) Exonration de lensemble des actes, activits, ou oprations
ralises par la socit dnomme Agence spciale Tanger mditerrane .


38) Exonration des biens et services acquis ou lous par les
entreprises trangres de productions audiovisuelles, cinmatographiques et
tlvisuelles, l'occasion de tournage de films au Maroc .

Cette exonration s'applique toute dpense gale ou suprieure cinq
mille (5 000) dirhams et paye sur un compte bancaire en devises convertibles
ouvert au nom desdites entreprises ;

BIENS ET SERVICES NECESSAIRES AUX TOURNAGE DE FILMS
CINEMATOGRAPHIQUES(L.F. 1997-98)

Sont exonrs avec droit dduction les biens et les services acquis ou
lous par les entreprises trangres de productions audiovisuelles, cinmatographiques
et tlvisuelles, l'occasion de tournage de films au Maroc.

Cette exonration s'applique toute dpense gale ou suprieure 5 000
DH et paye sur un compte bancaire en devises convertibles ouvert au nom desdites
entreprises.

a) Biens et services ligibles l'exonration :

L'exonration concerne, titre indicatif :

- la location de studios de tournage ;
- la location de lieux de tournage relevant des dpartements publics ou privs ;
- la location de matriel de tournage cinmatographique et audiovisuel ;
- la location de matriel roulant (voitures, camions, engins de travaux publics),
hlicoptres, deltaplanes, avions ;
- la location d'animaux ;
- le transport terrestre, maritime et arien du matriel de tournage ;
- l'achat ou la location d'accessoires de dcors ;
- la fourniture et la confection de textiles pour costumes et dcors ;
- la fourniture de produits d'effets spciaux (poudre,
explosifs, gaz butane, produits fumignes) ;
- l'achat ou la location de matriel de Bureautique ;
- l'installation de compteurs et la consommation et lectrique ;
- la location ou la fourniture de produits de maroquinerie ;
- l'htellerie et la restauration.

b) Les modalits d'application

le 11/5/2007
94
Pour bnficier des dispositions prvues au premier alina du prsent
article, les entreprises concernes doivent se conformer aux formalits dictes par
voie rglementaire.

L'exonration prvue l'article 92 du C.G.I. prcit est subordonne
l'obtention d'une autorisation d'achat en exonration valable pour toute la dure du
tournage de films.

Les modalits de dlivrance de ladite autorisation sont fixes comme suit:

Les entreprises trangres de productions de films audiovisuelles,
cinmatographiques ou tlvisuelles vises l'article 8 bis prcit doivent, adresser la
sous-direction rgionale des impts de leur choix, une demande d'achat en exonration
de la taxe.

Cette demande doit tre accompagne de :

- une copie certifie conforme de l'autorisation de tournage ;

- une attestation bancaire justifiant l'ouverture d'un compte ouvert en
devises convertibles.

Au vu de ces documents, le service d'assiette rgional doit dlivrer, dans
les quarante-huit heures au plus tard qui suivent le dpt de ladite demande, une
autorisation valable pour toute la dure du tournage en vue d'acqurir ou de louer tous
les biens et services ncessaires pour la ralisation desdits films.


Cette autorisation doit comporter :

- le nom de la personne physique ou de la socit bnficiaire ;
- le numro du compte bancaire ouvert en devises ;
- la dure du tournage du film.

Les fournisseurs desdits biens et services en exonration, sont tenus :

- de ne se faire payer que par chque tir sur le compte bancaire dont le
numro est indiqu sur l'autorisation dlivre cet effet par le service ;

- d'indiquer sur la copie de la facture de vente d'une part, les rfrences
de paiement et d'autre part, le numro, la date de l'autorisation ainsi que le service
d'assiette rgional qui a vis ladite autorisation.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises en
exonration de la taxe, doivent tre revtus d'un cachet portant la mention vente en
exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de l'article 92 II du code gnral
des impts institu par larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire
2007).
le 11/5/2007
95


39) les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes
physiques non rsidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout
achat gal ou suprieur deux mille (2.000) dirhams taxe sur la valeur ajoute
comprise.

Sont exclus de cette exonration, les produits alimentaires (solides et
liquides), les tabacs manufacturs, les mdicaments, les pierres prcieuses non
montes et les armes, ainsi que les moyens de transport usage priv, leurs biens
dquipement et davitaillement et les biens culturels.

Il est galement prcis dans larticle 124 (II) du C.G.I. que la Direction
Gnrale des Impts peut confier des socits prives, compter du 1
er
janvier
2007, la restitution de la T.V.A. aux personnes physiques non rsidentes.

En vertu de larticle 124-II du Code, la restitution peut tre
dlgue une socit prive dans le cadre dune convention conclure
avec lAdministration fiscale, les modalits de cette exonration sont
fixes conformment aux dispositions de larticle 26 du dcret pris pour
lapplication de la T.V.A , et ce compter du 1er janvier 2007.

Modalits dexonration :

I- Le bnfice de lexonration vise aux articles 92-I-39 et
124-II du code gnral des impts est subordonn aux conditions et
formalits suivantes :

1) La vente doit tre effectue au dtail et ne pas avoir un
caractre commercial. Elle doit tre accomplie, le mme jour, chez un mme
vendeur et le montant y affrent doit tre dune contre valeur suprieure
ou gale 2.000 DH taxe sur la valeur ajoute comprise.

2) Le vendeur doit tre un assujetti la taxe sur la valeur
ajoute et accepter daccomplir les formalits de la vente ouvrant droit
la restitution de la T.V.A.. A cet effet, il doit remplir au moment de la
vente, un bordereau de vente lexportation constitu dune copie
originale et de trois exemplaires :

- La copie originale ainsi que deux exemplaires sont remis
lacheteur accompagns dune enveloppe dispense
daffranchissement portant ladresse de lAdministration
fiscale ;

- Un exemplaire est conserv par le vendeur.

Ce bordereau, formul sur ou daprs un imprim tabli par
lAdministration fiscale, doit tre accompagn des factures dtailles des
le 11/5/2007
96
achats effectus revtues du cachet du vendeur et comporter les
renseignements suivants :

- les nom et prnom ou raison sociale du vendeur, son adresse
ainsi que son numro didentification fiscale ;
- le nom, prnom, nationalit et adresse complte de
lacheteur ;
- le numro de compte bancaire ouvert au Maroc (RIB) ou
ltranger ainsi que lintitul de la banque ;
- la nature, la quantit et le prix unitaire des biens vendus;
- le montant des achats taxe sur la valeur ajoute comprise et
le taux de la T.V.A. correspondant ;
- le montant de la T.V.A. restituer (dtaxe) ;
- les signatures de lacheteur et du vendeur.

3) Lacheteur qui veut bnficier de la restitution de la taxe
sur la valeur ajoute sur lacquisition des biens et marchandises
lintrieur, doit tre une personne physique non-rsidente en court sjour
au Maroc. Il doit prsenter lui-mme les marchandises, la copie originale
du bordereau ainsi que les deux exemplaires remis par le vendeur
accompagns des factures la douane au moment de quitter le territoire
marocain et ce, avant lexpiration du troisime mois qui suit la date de
lachat.

4) Le bureau de la douane appose son visa sur la copie
originale du bordereau ainsi que les deux exemplaires prcits aprs
vrification des renseignements figurant sur lesdits documents et
des marchandises transportes dans les bagages de lacheteur et garde un
exemplaire.

5) Lacheteur doit adresser dans un dlai de trente (30)
jours, compter de la date de sa sortie du territoire national, la copie
originale ladministration fiscale et conserver un exemplaire.

6) Lorsque les formalits cites ci-haut sont remplies,
lAdministration fiscale procde la restitution de la taxe sur la valeur
ajoute, conformment aux indications bancaires figurant sur le
bordereau.

II- Dans le cas o la restitution de la Taxe sur la Valeur
Ajoute est prise en charge par une socit prive, des modalits
particulires peuvent tre fixes par une convention conclue entre
lAdministration fiscale et ladite socit.


40) Exonration des oprations dacquisition de biens et
services ncessaires lactivit des titulaires dautorisations de
reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires
le 11/5/2007
97
dexploitation, ainsi que leurs contractants et sous-contractants,
conformment aux dispositions de la loi n 21-90 relative la recherche et
lexploitation des gisements dhydrocarbures ;


41) Prestations de restauration fournies directement par
l'entreprise son personnel salari (Art. 92-I-41)

Cette mesure qui a t introduite par l'article 18 de la loi de finances
pour l'anne 1995 fixe les conditions du bnfice de ladite exonration comme suit :

- les prestations de restauration en question doivent tre servies exclusivement
au personnel salari de l'entreprise ;

- ces prestations doivent tre ralises au sein de l'tablissement ou dans des
locaux appartenant l'entreprise.


42) Vhicules neufs acquis par les personnes physiques et
destines exclusivement tre exploits en tant que taxi (Art. 92-I-42).

Les modalits d'application de ladite disposition sont rgies par voie
rglementaire. (Art. 10 de la loi des finances pour lanne 1997/98).

Pour bnficier de lexonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue au
42 du I de larticle 92 du C.G.I., les personnes ligibles lexonration doivent
adresser une demande la Direction Rgionale des Impts dont elles dpendent.

A lappui de cette demande, les intresss doivent fournir :

- un engagement de faire barrer par les services de mine la carte grise du
vhicule acqurir en exonration :

- une facture pro forma ou devis tabli par le fournisseur du vhicule, en triple
exemplaire indiquant la valeur hors taxe ainsi que le montant de la taxe y affrente.

Au vu cette demande, ladministration tablit au nom du fournisseur, une
attestation dachat en exonration en triple exemplaire dont lun est conserv par le
service, les deux autres sont remis au bnficiaire qui fait parvenir un exemplaire son
fournisseur.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le
bnfice de lexonration prcite doivent tre revtus de la mention exonration de
la taxe sur la valeur ajoute en vertu de larticle 92-I -42 du C.G.I. institu par larticle
5 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2007.


le 11/5/2007
98
Les vhicules ayant bnfici de lexonration prcite ne doivent,
pendant un dlai de 60 mois suivant celui de leur acquisition, faire lobjet de cession ou
de recevoir dautres utilisations que celle pour laquelle ils ont t initialement acquis.

Les personnes ayant acquis en exonration de taxe les vhicules susviss
doivent en outre joindre leurs dclarations fiscales annuelles en matire dimpt
gnral sur le revenu :

a) une copie certifie conforme de la carte grise du vhicule concern et
ce, au titre de chacun des exercices compris dans la priode des 60 mois prcite ;

b) une copie dattestation dassurance affrent audit vhicule.

Linobservation des formalits et obligations susvises entrane la
rgularisation de la situation de lintress dans les conditions de droit commun prvues
par le livre dassiette et de recouvrement prcit sans prjudice pour lapplication des
majorations, pnalits et amendes prvues par ladite loi.




II - Exonration des achats effectus par les diplomates (Art. 94-II)

L'article 94-II dispose que sont exonrs de la taxe sous rserve de la
rciprocit, les marchandises, travaux ou prestations qu'acquirent ou dont bnficient,
auprs d'assujettis la taxe, les missions diplomatiques ou consulaires et leurs
membres accrdits au Maroc, ayant le statut diplomatique.


Pour bnficier de l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute prvue au
paragraphe II de l'article 92 du C.G.I ., les missions diplomatiques ou consulaires et
leurs membres accrdits au Maroc ayant le statut diplomatique doivent adresser au
Service Central une demande en restitution de la taxe paye sur leurs achats de
marchandises, travaux ou services acquis auprs d'assujettis la taxe sur la valeur
ajoute, accompagne des factures d'achats correspondantes, tablies en leur nom.

Au vu de cette demande en restitution et des factures d'achat, le Ministre
charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet tablit un ordre de
restitution du montant de la taxe paye.

Restitution de la taxe sur la valeur ajoute au profit des organisations
internationales et rgionales installes au Maroc

Aux termes des dispositions du paragraphe II de larticle 92 du
C.G.I, sont exonres les missions diplomatiques ou consulaires et leurs
membres accrdits au Maroc ayant le statut diplomatique. Cette
exonration est accorde sous forme de restitution.

le 11/5/2007
99
Afin d'tendre cette restitution aux organisations
internationales et rgionales et leurs membres accrdits au Maroc ayant
le statut diplomatique, les dispositions prcites ont t compltes par
l'article 13 de la loi de finances 2001 consacrant ainsi la doctrine
administrative en la matire.

Pour bnficier de cette exonration, les organisations
internationales ou rgionales ainsi que leurs membres accrdits au Maroc
ayant le statut diplomatique, doivent adresser la Direction des Impts
Gnrale sous couvert du Ministre des Affaires Etrangres et de la
Coopration, une demande en restitution de la taxe paye sur leurs achats
de marchandises, travaux ou services acquis auprs dassujettis la taxe
sur la valeur ajoute accompagne des factures dachat correspondantes
tablies en leur nom.

Cette demande est tablie sur un imprim, modle n 729/89,
fourni par ladministration fiscale.

Au vu de cette demande, le Ministre charg des Finances ou la
personne dlgue par lui cet effet tablit un ordre de restitution du
montant de la taxe dont le paiement est dment justifi.


Sous-Section II : Exonrations l'importation :

En vertu des dispositions de l'article 123 du C.G.I., sont exonrs de la
taxe l'importation:

1) - Les marchandises vises aux paragraphes I A (1, 2 et 3) et C
(1) de larticle 91 du C.G.I. susvis ;

Il s'agit :

- du pain, couscous, des semoules et farines servant lalimentation
humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines et les levures
utilises dans la panification ;

- du lait (laits et crmes de lait frais, conservs ou non, concentrs ou
non, sucrs ou non, aux laits spciaux pour nourrisson ainsi que le beurre de
fabrication artisanale non conditionne, lexclusion des autres produits drivs du lait;

- du sucre brut (sucre de betterave, de canne, sucres analogues
(saccharose) ;
- des bougies et paraffines lexclusion de celles usage dcoratif et des
paraffines utilises dans leur fabrication ;

le 11/5/2007
100
2) Les marchandises, denres, fournitures places sous les rgimes
conomiques en douane.

En cas de mise la consommation, la taxe est perue dans les conditions
fixes aux articles 121 et 122 du C.G.I. ;

(cf. exonrations art. 92)

3) Les chantillons sans valeur marchande ;

Ces chantillons ne servent qu' la recherche de commandes concernant
des marchandises de l'espce qu'ils reprsentent ; leur mode de prsentation et la
quantit de produit ngligeable qu'ils contiennent les rend inutilisables d'autres fins
que la prospection.

4) Les marchandises renvoyes l'expditeur aux bnfices du rgime
des retours sous rserve qu'il ne s'agissent point de produits ayant bnfici du
remboursement de l'impt lors de leur exportation du Maroc ;

5) Les livres brochs ou avec reliure autre que de luxe, les journaux,
publications, priodiques viss par le dahir du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958)
formant code de la presse, ainsi que la musique imprime ;

(cf. section exonrations, sous-section - exonration l'intrieur- art. 91).

6) Les papiers destins l'impression des journaux et publications
priodiques ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont dirigs sur une imprimerie ;

7) Les publications de propagande, telles que guides, dpliants, mme
illustres, qui ont pour objet essentiel d'amener le public visiter un pays, une localit,
une foire, une exposition prsentant un caractre gnral, destines tre distribues
gratuitement et ne renfermant aucun texte de publicit
commerciale ;

8) Les hydrocarbures destins l'avitaillement des navires effectuant une
navigation en haute mer et des appareils aronautiques effectuant une navigation au
del des frontires, destination de l'tranger et admis en franchise des droits de
douanes dans les conditions fixes par le code des douanes et impts indirects
approuv par le dahir portant loi n 1-77-339 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;

Les carburants, combustibles et lubrifiants ncessaires aux navigations
maritimes ou ariennes destination de l'tranger sont exempts de tous droits et
taxes tant l'entre qu' la sortie du Maroc (code des douanes).

9) - les bateaux de tout tonnage servant la pche maritime ;

- les engins et filets de pche ;
- les rogues de morues ;
le 11/5/2007
101
- les appts destins aux bateaux pcheurs ;
- les appareils aronautiques destins aux armateurs et aux
professionnels de la pche en haute mer et utiliss exclusivement pour le reprage des
bancs de poissons.

10)- les btiments de mer, les navires, bateaux, paquebots et embarcations
capables, par leurs propres moyens, de tenir la mer, comme moyens de transport et
effectuant une navigation principalement maritime ;


11) Les produits de la pche maritime marocaine ;

12) Les animaux vivants de race pure, des espces quids, bovine et ovine
ainsi que les caprins et les camlids. Les autruches et les oeufs couver les autruches.

13) Les engrais relevant du chapitre 31 du tarif des droits de douane, le
nitrate de potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 2834.21.10, le phosphate de
potassium usage d'engrais (rubrique tarifaire 2835 24 10) le polyphaste de potassium
usage d'engrais (rubrique tarifaire 26210020130), les autres nitrates (rubriques
tarifaire 28342910190). Article modifi et complt par l'article 16, de la loi de finances
pour l'anne 1994.

14) Les bulbes, oignons, tubercules, racines tubreuses, griffes et rhizomes,
en repos vgtatif ;

15)- les produits et matriels viss au 5du I de l'article92 ci-dessus ;

16)- les pois chiches, lentilles et fves l'tat naturel ;

17) L'or fin en lingots ou en barres ;

18) Les monnaies ayant cours lgale, ainsi que tous mtaux prcieux
destins aux oprations effectues par la Banque du Maroc, pour son propre compte ;

19) les biens, marchandises destins tre livrs titre de don par les
personnes physiques ou morales marocaines ou trangres lEtat, aux collectivits
locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues dutilit publique
soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en
situation prcaire;

20) Les biens et marchandises destins tre livrs titre de don dans le
cadre de la coopration internationale, l'Etat, aux collectivits locales, aux
tablissements publics et aux associations reconnues d'utilit publique, par les
gouvernements trangers ou par les organisations internationales ;

21) les biens et marchandises relatifs aux marchs financs par des dons de
lUnion Europenne ;

le 11/5/2007
102
22) a- Les biens d'investissement susceptibles d'tre inscrit, dans un compte
d'immobilisation et de donner lieu amortissement, ligibles au droit la dduction
prvue l'article 101 du C.G.I., imports par les assujettis pendant une dure de 24
mois compter du dbut dactivit ;

b- Les biens dquipement, matriels et outillages ncessaires la
ralisation des projets dinvestissement portant sur un montant suprieur deux cent
(200) millions de dirhams, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat ;

Cette exonration est accorde galement aux parties, pices dtaches
et accessoires imports en mme temps que les quipements prcits .

Pour les explications relatives aux modalits d'application de cette
exonration cf. supra.

23) les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents,
inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis par les entreprises de transport
international routier, sous rserve que lesdites entreprises remplissent les conditions
prvues par larticle 104 ci-dessus.

Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de 24 mois
compter de dbut dactivit ;

24) les biens d'quipement destins l'enseignement priv ou la
formation professionnelle inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les
tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle, l'exclusion des
vhicules automobiles autres que ceux rservs au transport scolaire collectif et
amnags spcialement cet effet.

Cette exonration sapplique aux biens acquis pendant une dure de 24
mois compter de dbut dactivit ;

25) les biens dquipement, matriels ou outillages neufs ou doccasions,
dont limportation est autorise par lAdministration import par les diplms de la
formation professionnelle pendant une dure de 24 mois compter de dbut
dactivit ;

26) les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels imports dans le
cadre des accords de lUNESCO auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs ns
1.60.201 et 1.60.202 du 14 joumada I 1383 (3 octobre 1963) ;

27) les acquisitions de biens, matriels et marchandises
effectus par lUniversit Al Akhawayn dIfrane institue par le dahir
portant loi n 1-93-227 prcit.

28) Les films cinmatographiques : documentaires ou ducatifs destins
exclusivement tre projets dans les tablissements d'enseignement ou au cours de
causeries ou confrences gratuites et qui ne sont pas imports dans un but lucratif ;
le 11/5/2007
103

29) les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les
associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes, destins tre
utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet statutaire.

30) Les biens dquipement, matriels et outillages acquis par le Croissant
Rouge Marocain , destins tre utiliss par lui dans le cadre de son objet statutaire ;

31) les biens dquipement, matriels et outillages, imports par la
fondation Cheikh zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 du 22
rebia I 1414 ( 10 septembre 1993) ncessaires laccomplissement des missions qui
lui sont dvolues par la loi prcite;


32) les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises
ncessaires laccomplissement de sa mission, effectues par la fondation Hassan
II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ;

33- les oprations dimportation de biens, matriels et
marchandises effectues par la Ligue Nationale de Lutte contre les
Maladies Cardio-Vasculaires dans le cadre de sa mission prvue par le
dahir portant loi n 1-77-334 prcit ;

34) les quipements et matriels destins exclusivement au
fonctionnement des associations de micro-crdits.

Cette exonration est applicable du 1
er
janvier 2006 au 31 dcembre 2010.

35) les produits et quipements pour hmodialyse ci-aprs cits :

- Dialyseurs, gnrateurs dhmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss
pour lhmodialyse et leurs accessoires :

* Lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires
dont les tubulures et leurs aiguilles ;
* aiguilles fistule ;
* connecteurs cathter ;
* capuchon protecteur sterile ;
* cathter de Tenchkoff ;
* corps de pompes dhmodialyse ;
* poches de dialyse pritonale.

- Concentrs et soluts de dialyse pritonale ;
- Concentrs dhomdialyse ;
- Soluts de dialyse pritonale.

le 11/5/2007
104
36) les mdicaments antimitotiques relevant des rubriques tarifaires
3004.10.20, 3004.20.20, 3004.32.20, 3004.39.20, 3004.40.20 et 3004.9.20 ;

37) les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme, des
maladies cardio-vasculaires et du syndrome immunodficitaire acquis (SIDA) ;

38) les biens mobiliers ou immobiliers acquis limportation par lagence
Bayt Mal Qods Acharif en application du Dahir n 1.99.330 du 11 safar 1421 ( 15 mai
2000) portant publication de laccord de sige, fait Rabat le 22 dcembre 1998
entre le gouvernement du Royaume du Maroc et lagence Bayt Mal Al Qods Acharif;

39) Les oprations dimportation de biens, matriels et marchandises
effectues par la Banque Islamique de Dveloppement conformment au dahir n 1-
77-4 prcit ;


40) les viandes et les poissons destins aux tablissements de restauration,
dfinis dans la nomenclature douanire comme suit :

- viande hache prsente sous forme de galettes de 45 150 grammes en
sachets en polythylne, dune teneur en matire grasse de 17,5 % 21 % ;

- prparation de viande de poulet prsente sous forme de galettes ou
portions, panes, prcuites, congeles, dun poids nexcdant pas 100
grammes et emballes dans un sachet en matire plastique ;
- prparation base de filet de poisson sous forme dun pav rectangulaire de
70 grammes ;

41) les biens et services imports par les titulaires dautorisation de
reconnaissances, de permis de recherches ou de concessionnaires dexploitation
ncessaires leurs activits ainsi que par leurs contractants et sous-contractants,
conformment aux dispositions de la loi n 21.90 relative la recherche et
lexploitation des gisements dhydrocarbures.


SOUS-SECTION III - REGIME SUSPENSIF (Article 94)
I - Principe

Le rgime de la suspension de taxe n'est pas un rgime d'exonration
dans la mesure o il a pour objet d'viter de faire payer l'impt que le bnficiaire
aurait d normalement rgler l'occasion de ses achats taxables de biens et services. Il
vise par le biais de la dtaxation au niveau mme de l'approvisionnement encourager
certains secteurs de l'conomie. Il en dcoule que la taxe devient exigible si les
conditions ayant motiv le bnfice du rgime suspensif n'ont pas t satisfaites ou
cessent de l'tre. Dans le mme ordre d'ides les oprations faites en suspension de
taxe produisent au regard des rgles gnrales de l'application de la T.V.A. les mmes
effets que les oprations imposables notamment en ce qui concerne le droit
le 11/5/2007
105
dduction chez le fournisseur, et pour ce qui est du calcul du prorata en matire de
dduction (cf. infra. chapitre "Dductions").

Il y a lieu de prciser qu' compter du 1er janvier 1995 le rgime
suspensif a t tendu aux services et ce uniquement pour les entreprises exportatrices
qui sont autorises recevoir en suspension de taxe outre les marchandises, matires
premires et emballages irrcuprables, les services susceptibles d'ouvrir droit
dduction. Il s'en suit donc que les personnes vises l'article 92-I-3,4 et 6
continuent bnficier comme par le pass des seules marchandises, matires
premires et emballages irrcuprables. D'autre part et partir de la mme date le
bnfice du rgime suspensif a t largi au profit des exportateurs de services en
application des dispositions de l'article 94 du C.G.I.

En raison de la spcificit ayant trait l'application de ce rgime selon
qu'il s'agisse d'exportation des produits ou d'exportation de services. Il convient de les
traiter sparment.

A - REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 94

Il ressort des dispositions prvues l'article susvis que les entreprises
exportatrices de produits peuvent sur leur demande et dans la limite du montant du
chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule au titre de leurs oprations
d'exportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute
l'intrieur, les marchandises, matires premires, emballages irrcuprables ainsi que
les services ncessaires la ralisation desdites oprations et susceptibles d'ouvrir droit
dduction et au remboursement prvus aux articles 101 104 du C.G.I. prcit.

Les entreprises bnficiaires des exonrations prvues l'article 92-I-3,
4 et 6 ne peuvent recevoir en suspension de la taxe que les marchandises, matires
premires et emballages irrcuprables l'exclusion des services et ce, dans les mmes
conditions que les entreprises exportatrices de produits.

1) Bnficiaires

- les entreprises exportatrices de produits (article 92-I-1)

- les fabricants d'engins et filets de pche (article 92-I-3)

- les fabricants d'engrais (article 92-I-4)

- les fabricants de biens d'quipement (article 92-I-6)






le 11/5/2007
106
2) Achats concerns par le rgime suspensif

Il s'agit des achats portant sur les marchandises, matires premires,
emballages irrcuprables et les services ncessaires la ralisation de l'exportation ou
d'oprations vises ci-dessus.

Pour donner lieu l'achat en suspension, il faut que les biens et services
en question soient ligibles au droit dduction. Ce qui exclut les matires , produits et
services viss l'article 106 du C.G.I. ( libralits ...).


3) Modalits d'application

* Les exportateurs de produits et les fabricants viss au 3, 4 et
6 de l'article 92-I.

Les entreprises exportatrices ou effectuant les oprations exonres
prcites qui dsirent bnficier de l'autorisation d'achat en suspension de la taxe
doivent dposer tout moment de l'anne une demande auprs du service local
d'assiette dont dpend leur tablissement ou leur sige social.

Cette demande, souscrite d'aprs un modle tabli par l'administration,
doit comporter toutes les indications requises, en particulier le montant du chiffre
d'affaires ralis l'anne prcdente au titre des oprations d'exportation ou des
exonrations, lequel constituera le montant maximum des achats de biens en
suspension de taxe.

Le demandeur dposera, au fur et mesure de ses besoins, les listes
comportant les rfrences compltes de ses fournisseurs, ainsi que les factures
proforma - ou tout autre document en tenant lieu - relatives ses commandes.

Au vu de ces pices, le service tablit en 5 exemplaires des attestations
d'achat en suspension de la T.V.A., auxquelles seront annexes des listes des biens et
services bnficiant de cette mesure.

L'attestation n'est valable que pour l'anne de sa dlivrance.

Deux exemplaires sont remis au bnficiaire qui remet un exemplaire au
fournisseur pour tre conserv l'appui de sa comptabilit.

Les trois autres seront destins :

- au service local des Impts qui gre le dossier du fournisseur,

- au service local des Impts qui gre le dossier du bnficiaire,

- au service central.

le 11/5/2007
107
Aucune vente ne peut avoir lieu en suspension de la taxe si le vendeur et
l'acheteur ne sont munis de l'attestation rglementaire.

Les factures et documents concernant les oprations ralises en
suspension de la T.V.A. doivent tre revtus de la mention "Achat en suspension de la
T.V.A. en vertu des dispositions de l'article 94 du code gnral des impts institu par
larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007.


4 - REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 92

Les personnes ralisant des services l'exportation vises l'article 92-I-
1 peuvent tre autorises recevoir en suspension de la taxe l'intrieur les produits
et les services ncessaires la ralisation desdites oprations.

Toutefois les exportateurs de services ne sont pas astreints justifier de
leur chiffre d'affaires ralis pour l'anne coule en vue de bnficier de l'achat en
suspension de taxe en ce qui concerne leurs oprations d'exportation de l'exercice en
cours.

Ainsi, la diffrence des exportateurs de produits pour lesquels l'achat en
suspension est limit par le plafond de leur chiffre d'affaires l'exportation, les
exportateurs de services sont dispenss de cette formalit.

Par ailleurs, ces derniers doivent dposer auprs de service local
d'assiette dont ils dpendent une demande accompagne des pices justifiant
l'exportation effective de service savoir:

- copie certifie conforme du contrat ;
- copie certifie conforme de l'engagement d'exportation ;
- copies des factures de vente.

Il est noter que la dlivrance de l'attestation de l'achat en suspension
est effectue dans les mmes conditions prcites.
II - Gestion, contrle et rgularisation

L'autorisation d'achat en suspension de la T.V.A. tant motive par le
souci du lgislateur d'inciter au dveloppement de certains secteurs de l'conomie
nationale, il y a lieu de s'assurer qu'elle n'est pas utilise d'autres fins.

A cet effet un dispositif, de contrle est prvu.

Ainsi les redevables concerns ont pour obligation de tenir une
comptabilit rgulire et un compte matires de tous les biens acquis en suspension de
la taxe et effectivement utiliss dans les oprations prvues l'article 94 du C.G.I. cette
comptabilit matire doit permettre en outre d'valuer les biens en stock la clture de
l'exercice comptable.
le 11/5/2007
108

Par ailleurs les entreprises exportatrices, bnficiaires de l'achat en
suspension doivent fournir au service local d'assiette toute pice justificative de
l'exportation effective des produits et services acquis l'anne coule en suspension de
la taxe (avis d'exportation ou tout document douanier).

Dans le cas ou les matires premires, emballages ou produits acquis en
suspension de la taxe sont affects autrement qu' la ralisation d'opration
d'exportation ou d'exonration (ventes en l'tat de matires premires, Ventes locales
de produits destins initialement l'exportation). Les assujettis sont tenus au
remboursement du montant de la taxe dont le paiement n'a pas eu lieu lors de l'achat.
La rgularisation doit intervenir avant l'expiration du mois qui suit celui de la livraison
de la marchandise.


CHAPITRE DEUXIEME
REGLES D'ASSIETTE


Le montant de l'impt verser par un assujetti est dtermin partir de
rgles bien prcises. Ces rgles sont dites "rgles d'assiette". Elles reposent sur quatre
fondements :

- Le fait gnrateur de l'impt ;
- La dtermination de la base imposable ;
- Le taux applicable ;
- Les dductions autorises.

Aussi s'agira-t-il dans le prsent chapitre d'exposer lesdites rgles et
fondements.

Section I
FAIT GENERATEUR


Le fait gnrateur d'un impt est l'vnement qui donne naissance la
dette du redevable envers le Trsor. Autrement dit c'est le moment d'exigibilit de cet
impt ; pour la taxe sur la valeur ajoute, le fait gnrateur est dfini pour l'intrieur
l'article 95 du C.G.I. et pour l'importation l'article 121 du mme code.

I - A l'intrieur :

le 11/5/2007
109
L'article 95 prcit stipule : "le fait gnrateur de la taxe sur la valeur
ajoute est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des
travaux ou des services.

Toutefois, les redevables qui en font la dclaration avant le 1er janvier ou
dans les 30 jours qui suivent la date du dbut de leur activit, sont autoriss acquitter
la taxe d'aprs le dbit, lequel concide avec la facturation ou l'inscription en
comptabilit de la crance. Cependant les encaissements partiels et les livraisons
effectus avant l'tablissement du dbit sont taxables.

Les redevables placs sous le rgime de l'encaissement et qui optent dans
les conditions vises l'alina prcdent, pour le rgime des dbits, sont tenus de
joindre leur dclaration la liste des clients dbiteurs ventuels et d'acquitter la taxe y
affrente dans les 30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite dclaration au service
local d'assiette dont ils relvent.

Lorsque le rglement des marchandises, des travaux ou des services a
lieu par voie de compensation ou d'change ou lorsqu'il s'agit de livraison soi-mme
vises l'article 89 du C.G.I., le fait gnrateur se situe au moment de la livraison des
marchandises, de l'achvement des travaux ou de l'excution du service".

Des dispositions susvises il rsulte que le rgime de droit commun en
matire de fait gnrateur est l'encaissement. Toutefois, pour des raisons de
commodit de gestion, les redevables qui le dsirent peuvent opter pour le rgime dit
"des dbits".

A/- Rgime de droit commun :

Le fait gnrateur est constitu par l'encaissement partiel ou total du prix
des marchandises des services ou des travaux.

Cependant, dans les cas d'oprations taxables o n'intervient par une
contrepartie montaire, en particulier, lorsqu'il s'agit d'change, de compensation ou de
livraison des marchandises ou de l'excution des services ou de l'achvement des
travaux.

1) Ventes en numraire : par encaissements taxables il faut entendre
toutes les sommes perues quelque titre que ce soit (prix de la marchandise,
avances, acomptes, arrhes rglement pour solde, retenues de garantie ...).

a) L'encaissement du prix : il est constitu pour les oprations au comptant, par
la remise d'espces au vendeur, de numraires, en rglement du prix des
marchandises, des services ou des travaux.

b) Les avances, acomptes et arrhes : lorsqu'ils sont reus par le vendeur, ils sont
au mme titre que l'encaissement total, gnrateurs de la taxe sur la valeur ajoute,
le 11/5/2007
110
dans la mesure o ils constituent des sommes reprsentant une fraction du prix de
l'acqureur remet au revendeur ds la conclusion du contrat.

Il ne faut cependant pas perdre de vue que ces termes s'appliquent des
actes de nature juridique distincte. En effet, l'avance ou l'acompte constituent un
versement valoir sur le prix et qui au point de vue juridique, marque la conclusion
dfinitive du contrat et n'autorise aucune des parties se dsister.

Au contraire, les arrhes ne sont qu'un moyen pour accrditer
l'engagement des protagonistes et sont donc par essence abandonns en cas de
rupture unilatrale du contrat. Ainsi en cas d'abandon, les arrhes perdent leur caractre
imposable pour revtir celui de dommages-intrts non taxables.

c) Paiement par chque ou par effet de commerce

En cas de rglement par chque ou par effet, le fait gnrateur de la taxe
sur la valeur ajoute concide avec la date de l'encaissement effectif du chque ou de
l'effet, par l'assujetti.

2) Echanges et rglements par compensation : Dans le cas de rglement
par compensation ou par voie d'change le fait gnrateur de la taxe sur la valeur
ajoute concide avec la livraison des marchandises ou l'excution des services ou
travaux et l'exigibilit de la taxe sur la valeur ajoute se situe au moment desdites
livraisons ou excutions.

3) Oprations ralises en compte courant : L'inscription de la dette au
dbit du compte client constitue en principe le dbit.

S'il s'agit d'un compte courant, ce dbit vaut encaissement. En effet, le
compte courant qui est un vritable contrat d'un genre particulier, n'existe que lorsque
deux commerants en relation d'affaires conviennent que les oprations intervenues
entre eux perdront leur individualit et formeront les lments d'un compte unique,
rgl une date donne par la balance des crdits et des dbits de chacun, cette
balance formant un solde, seul exigible.

Ces oprations doivent en outre, maner alternativement de l'une et de
l'autre partie.

Il n'existera donc pas de compte courant lorsque les oprations sont
sens unique ou lorsqu'elles sont considres comme distinctes et indpendantes les
unes des autres et sont rgles sparment (cas du compte client).

Il convient, galement de prciser, qu'habituellement le compte courant
est productif d'intrts. Il est arrt priodiquement et les intrts sont capitaliss.

Ces intrts sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute.

le 11/5/2007
111
En dfinitive, les oprations ralises en compte courant, doivent tre
analyses comme des rglements par compensation dont le fait gnrateur se situe la
date d'inscription de la dette au dbit de ce compte.

4) Travaux immobiliers : Pour la dtermination du fait gnrateur de la
taxe sur la valeur ajoute pour les oprations de travaux immobiliers, il faut entendre
par encaissements taxables toutes les sommes perues au titre d'un march de travaux
quelque titre que ce soit (avances, acomptes, rglements pour soldes) et quelle que
soit leur destination (achats de matires premires ou paiements des sous-traitants par
exemple). En cas de rglement par mandat administratif et s'il y a contestation sur la
date de l'encaissement, l'examen du relev bancaire ou du compte courant postal du
redevable en cause doit permettre de vrifier la date exacte dudit encaissement.

A dfaut, il appartient au service de rechercher la date exacte du
paiement auprs des services locaux de la trsorerie gnrale.

5) Livraison soi-mme : Chaque fois qu'un assujetti utilise pour son
propre usage un produit qu'il a fabriqu, on dira qu'il effectue une livraison soi-mme.
Une telle opration devra tre soumise taxation, afin de sauvegarder le principe de la
neutralit concurrentielle de la taxe sur la valeur ajoute.

Toutefois, quand il s'agit d'une consommation intermdiaire ou de
services s'inscrivant dans le prolongement de l'activit taxable du redevable il n'y aura
pas lieu d'insister sur l'imposabilit de telles livraisons.

Exemples :

Livraisons soi-mme taxables :

- Un fabricant de meubles prlve de ses ateliers des fauteuils pour
meubler son domicile ou ses bureaux. Les fauteuils en question doivent faire l'objet
d'une facturation soi-mme, mentionnant la taxe qui devra figurer sur sa dclaration.

- Un promoteur difie un immeuble destin la location, il s'agit l aussi
d'une livraison soi-mme soumettre la T.V.A.

- Une socit de production d'aliments de btail, construit elle-mme un
hangar pour l'levage des poussins cette livraison soi-mme est taxable.

Livraison soi-mme non taxable

1) Une entreprise assujettie la T.V.A. fabrique partir d'un groupe
lectrogne l'lectricit qu'elle utilise pour le fonctionnement de ses machines ou pour
les besoins d'exploitation, pour le cas d'espce il s'agit d'une livraison soi-mme d'une
consommation intermdiaire qui ne devra pas tre soumises la T.V.A.

le 11/5/2007
112
2) Les prestations effectues par l'atelier d'une entreprise, pour la
rparation de son propre matriel sont des oprations qui ne doivent pas tre soumise
la T.V.A.

Fait gnrateur pour livraisons soi-mme taxables :

Celles-ci peuvent donc concerner soit des biens meubles soit des biens
immeubles.

a) Livraison soi-mme de biens meubles : pour les livraisons soi-
mme, de biens meubles, taxables, le fait gnrateur se situe la date de ladite
livraison, laquelle ne saurait tre postrieure celle de l'utilisation desdits biens.

b) Livraisons soi-mme de biens immeubles : lorsqu'il s'agit de biens
d'quipement (unit industrielle, construction de hangar etc...) le fait gnrateur se
situe au moment de l'achvement des travaux c'est--dire au moment de la runion
des conditions d'utilisation du bien ou encore de son inscription un compte
d'immobilisation.

Pour les immeubles usage d'habitation, le fait gnrateur de la taxe sur
la valeur ajoute concide avec la date d'achvement des travaux sauf si celle-ci est
postrieure l'utilisation de l'immeuble, auquel cas c'est la date du dbut d'utilisation
qui dterminera la naissance du fait gnrateur.

D'une manire gnrale, un immeuble est considr comme achev
lorsque les conditions d'habitabilit ou d'utilisation sont runies et, au plus tard, lors de
la dlivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformit.

B/ Rgime de l'option :

Bien que le rgime de l'encaissement soit le droit commun, l'article 95 du
C.G.I en son 2me alina, donne la possibilit aux redevables d'opter pour le rgime
des dbits.

1) Modalits de l'option :

a) Dclaration : les redevables qui dsirent opter pour le rgime des
dbits sont tenus d'en faire la dclaration crite avant le 1er janvier ou, pour les
nouveaux redevables dans les 30 jours qui suivent la date de leur dbut d'activit.

En rgle gnrale la dclaration ne doit pas tre refuse. Mais les
assujettis doivent tre informs qu'ils ne peuvent changer le mode d'imposition en
cours d'anne et qu'il leur appartient de procder aux rajustements utiles.

b) Liste des clients dbiteurs : les assujettis qui veulent tre placs sous
le rgime des dbits sont tenus galement de joindre la dclaration d'option la liste
de leurs clients dbiteurs et d'acquitter la taxe sur la valeur ajoute y affrente dans les
le 11/5/2007
113
30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite dclaration au service d'assiette local.
Cette dernire obligation a pour effet d'viter que les dbits tablis antrieurement la
date d'option n'chappent taxation (voir changement de rgime).

2) Effet de l'option :

Les assujettis ayant opt peuvent acquitter la taxe sur la valeur ajoute
d'aprs les dbits lesquels concident en principe avec la facturation. Ils doivent
nanmoins tre informs que les encaissements antrieurs aux dbits sont gnrateurs
d'impts.

C'est ainsi que pour ces redevables le fait gnrateur de la taxe est
constitu par l'inscription de la somme en comptabilit au dbit du compte client, sans
toutefois, que cette date puisse tre postrieure celle de la facturation ou de
l'encaissement (cas des avances perues par les entrepreneurs).

3) Crances irrcouvrables :

La comptabilit tant le mode de preuve de droit commun des
commerants il y a lieu d'admettre que les crances sont irrcouvrables lorsqu'elles
sont passes pices l'appui au dbit du compte pertes et profits.

4) Compte d'attente :

Un encaissement non identifi inscrit un compte d'attente (autre qu'un
compte collectif ou individuel des clients) ne peut tre considr ni comme un dbit ni
comme un encaissement surtout s'il n'est pas tabli de facture ou note de dbit.

Le dbit est constitu par l'inscription l'actif du compte client du
montant de la facture qui, gnralement est tablie en mme temps.

Bien entendu si le crancier est un tablissement bancaire, ou d'une
manire plus gnrale, si la dette du client est porte au dbit d'un vritable compte
courant ouvert en son nom, le dbit vaut encaissement.

C/ Changement de rgimes :

Deux cas sont envisager :

1) L'assujetti plac sous le rgime de droit commun opte pour le rgime
des dbits : il y a lieu de rgulariser la situation de l'assujetti dans la mesure o n'ont
t dclares que les sommes effectivement encaisses au 31 dcembre de l'anne
prcdant le changement de rgime, alors que ne seront dclares que les facturations
tablies partir du 1er janvier suivant. Aussi en l'absence de rgularisation, les
facturation antrieures au 1er janvier de l'anne de changement de rgime, qui
n'avaient pas t encore encaisses cette date chapperaient taxation. C'est la
le 11/5/2007
114
raison pour laquelle le lgislateur a prvu l'obligation d'tablir la liste des clients
dbiteurs et de payer la taxe correspondante en cas d'option pour le rgime des dbits.

2) L'assujetti ayant opt pour "les dbits" revient au rgime de droit
commun des encaissements" : Dans ce cas la situation est inverse, le redevable aura
dclar jusqu'au 31 dcembre de l'anne prcdant son retour au rgime des
encaissements, l'ensemble de ses facturations dans s'tre souci de leurs
encaissements ou non. Aussi pour ne pas imposer deux fois une mme opration ; la
premire fois lors de la facturation et la seconde au moment de l'encaissement
intervenu aprs le retour au droit commun, le redevable concern devra tre invit
fournir un tat de ses clients dbiteurs, et ne pas dclars lors de leur encaissement
les sommes correspondantes.


II - A l'importation :

A/ Dispositions lgales :

L'article 121 du C.G.I. stipule au premier alina : "le fait gnrateur de la
taxe sur la valeur ajoute est constitu l'importation par le ddouanement des
marchandises.

B/ Cas gnral :

Des dispositions ci-dessus il rsulte que le fait gnrateur repose sur
l'opration matrielle de ddouanement en vue de la mise consommation des
marchandises importes. Aussi et dans la mesure ou ce ddouanement a lieu ds
l'entre des marchandises au Maroc, le fait gnrateur, pour le cas d'espce, se situe
au moment du franchissement de ces marchandises, des frontires du territoire
marocain (voir territorialit).

La taxe sur la valeur ajoute est exige par les services des douanes du
bureau d'entre, au dclarant en douane, en mme temps que les autres droits et
taxes.
C/ Rgimes suspensifs :

Certains rgimes conomiques en douane permettent de recevoir en hors
douane et en hors taxe des marchandises destines sont tre rexportes en l'tat
(rgime du transit) soit tre incorpor dans des produits devant tre exports
(admission temporaire).

le 11/5/2007
115



S E C T I O N II
ASSIETTE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

I - Elments constitutifs de la base imposable (cas gnral) :

L'assiette de la taxe sur la valeur ajoute ou base imposable comprend en
vertu du premier alina de l'article 96 du code prcit.

Le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes
accessoires ainsi que les frais et droits y affrents l'exclusion de la taxe sur la valeur
ajoute elle-mme.

La base imposable est donc constitue par tout ce que l'assujetti encaisse
ou reoit en contrepartie de l'opration imposable.

Aussi pour dterminer la base imposable il y a lieu d'une part d'ajouter
la valeur nue de la marchandise, des travaux ou des services.

- les frais relatifs aux ventes, qui constituent une charge d'exploitation
pour le vendeur et qui sont demands aux clients en sus du prix mme si ceux-ci sont
facturs sparment ;

- les recettes accessoires ;

- les complments de prix ;

- les droits et taxes l'exclusion de la T.V.A. ;

- les produits financiers.

et de l'autre, retrancher du montant ainsi obtenu les ventuelles rductions de prix.

A- Frais relatifs aux ventes
1) Frais de transport :

En vertu de l'article 98 susvis il est stipul au 1er paragraphe :

le 11/5/2007
116
"En cas de vente, livraison domicile, les frais de transport, mme
facturs sparment, ne peuvent tre soustraits du chiffre d'affaires imposable lorsque
le transport reste la charge du vendeur".

La situation des frais de transport doit donc tre examine en fonction
des conditions gnrales de la ralisation de la vente opration principale laquelle ces
frais se rattachent. Aussi doit-on considrer que deux sortes de ventes peuvent
intervenir selon le lieu o s'effectue le transfert de proprit de la marchandise.

a) vente dpart : si la vente est rellement conclue aux conditions
"dpart" et si le transport constitue une opration distincte dont l'acheteur assume la
charge, les frais de transport peuvent tre laisss en dehors du prix de vente.

Deux conditions sont ainsi ncessaires pour que les frais de transport ne
soient pas inclus dans la base imposable.

- la vente doit tre conclue aux conditions dpart ;
- le transport doit tre la charge de l'acqureur.

* Conditions de la vente dpart : pour que la vente soit rpute faite
dpart il est ncessaire que le vendeur apporte la preuve que le march a t conclu
pour un prix correspondant la livraison dpart et que le transfert de proprit et de
dlivrance de la marchandise ont t effectus avant le transport.

* Conditions de facturation : lorsque la vente est conclue "dpart" le
transport incombe l'acheteur et celui doit en supporter intgralement les frais.

Aucune difficult ne se prsente si l'acheteur effectue lui-mme le
transport ou le fait effectuer par un transporteur qu'il rmunre directement. Mais il
arrive frquemment que l'acheteur demande au vendeur de faire effectuer le transport
pour son compte. Le vendeur facture alors son client en sus du prix des marchandises
les frais affrents au transport. Dans une telle hypothse la ralisation des conditions
vises l'alina ci-dessus ne suffit plus pour justifier l'existence d'une vritable vente
dpart. Il faut encore que soient runies les lments destins tablir que la vente et
le transport constitue une opration distincte dont les frais sont la charge de
l'acheteur.

Si le vendeur assure le transport au moyen des vhicules lui appartenant
il doit tre identifi au service en tant que transporteur galement, et le prix qu'il
rclame pour le transport doit constituer la rmunration d'un service que les parties au
contrat ont entendu sincrement rmunrer de manire distincte.

Si le vendeur confie le transport un tiers, il doit apporter la preuve qu'en
faisant effectuer le transport par un tiers il agit d'ordre et pour le compte de l'acheteur.
A cet effet il doit pouvoir dmontrer que le prix factur distinctement son client pour
le transport est identique celui qui lui a t factur par le transporteur.

le 11/5/2007
117
b) Vente "Franco" : Dans les ventes de l'espce les parties conviennent
que le prix des marchandises sur lequel elles se sont mises d'accord s'entend
marchandises "vendues chez l'acheteur".

C'est donc audit vendeur qu'incombe le soin d'amener les marchandises
au point de livraison convenu en faisant son affaire des moyens et des frais
qu'occasionne le transport. Le prix du transport est donc la charge personnelle du
vendeur qui peut soit l'inclure dans le cot des marchandises, soit le mentionner
sparment sur ses factures.

Mais quel que soit le mode de facturation utilis, les frais de transport la
charge du vendeur constituent un lment de son prix de vente et, ce titre sont
passibles de la taxe sur la valeur ajoute dans les mmes conditions que la
marchandise vendue.

c) Ventes "Franco" de marchandises exonres :

Bien entendu lorsque les marchandises vendues "Franco" sont exonres
de la taxe sur la valeur ajoute. L'exemption de cette taxe profite la totalit du prix de
vente, y compris la part de ce prix qui reprsente le montant des frais de transport la
charge du vendeur.

2) Frais d'emballages : une marchandise peut tre vendue :

- soit emballage perdu c'est--dire non rcuprable.
- soit emballage consign, restituable.

a) Vente emballage perdu : Dans ce cas l'emballage est vendu avec le
produit qu'il contient (bouteille plastique, boite en fer ban, tui en carton etc...). La
valeur de ces emballages constitue un lment du prix de vente de la marchandise. Au
regard de la taxe sur la valeur ajoute, ces emballages non rcuprables suivent le sort
des marchandises ou produits, que leur valeur soit incorpore dans le prix de vente ou
situe en dehors de celui-ci.

b) Vente, emballage consign : l'emballage consign l'inverse du
prcdent, n'est pas perdu avec le produit qu'il contient, il doit tre restitu (bouteille
de gaz, Fts containers etc...). La valeur de ces emballages consigns ne doit pas tre
en principe comprise dans le chiffre d'affaires imposable, dans la mesure o ils
continuent appartenir au vendeur condition toutefois que la taxe sur la valeur
ajoute y affrente ne soit pas facture et que ces emballages soient rendus
l'expiration des dlais en usage dans la profession.

Lorsque les emballages consigns ne sont pas restitus, ils doivent
s'analyser comme des ventes emballage perdu et sont rattachs l'opration de vente
initiale et suivent le rgime de ces ventes.

le 11/5/2007
118
Certains redevables peuvent avoir intrt, pour des raisons de
commodit, inclure dans le prix des ventes taxables, la valeur des emballages
consigns.

Dans ce cas, les intresss doivent pouvoir justifier, soit par leur
comptabilit, soit par la tenue d'un compte d'emballages consigns, des attnuations
de chiffre d'affaires qu'ils pratiquent lorsque lesdits emballages sont rendus et font
l'objet d'un avoir ou d'une dduction sur facture.

3) Autres frais :

a) Frais de ngociation des effets de commerce :

La somme verse un vendeur par son client pour le couvrir des frais de
ngociation d'une traite ne constituera pas un lment du prix de vente, lorsque les
conditions suivant seront remplies :

- Existence d'un contrat stipulant un prix comptant.

- Nonobstant cette stipulation, paiement par traite d'un montant gal au
prix stipul, accompagn d'un chque reprsentant les frais d'escompte.

- Ngociation effective de la traite la date convenue; lorsque l'une des
deux conditions exige n'est pas remplie lesdits frais mme facturs sparment
doivent tre inclus dans la base imposable.

B- Recettes accessoires

1) Ventes de dchets neufs d'industrie : les dchets d'industrie suivent le
sort des produits dont ils sont issus, c'est--dire que si le produit final est lui mme
impos, les dchets d'industrie sont soumis la taxe sur la valeur ajoute, si le produit
final est situ hors du champ d'application de la taxe ou exonr, les dchets d'industrie
bnficient de la mme exemption.

a) Exception :

Une exception est toutefois expressment prvue par la loi.

- les ventes au Maroc de dchets (c'est--dire lorsqu'ils sont mis la
consommation interne) provenant des matires premires admises sous les rgimes
suspensifs en douane sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute (cf. article 92-I-2).

b) Exemples de dchets neufs d'industrie :

Dchets de liges : les dchets provenant des plaques de liges l'tat
naturel bnficient de l'exonration au mme titre que le principal ; par contre les
dchets provenant de la fabrication des bouchons ou des plaques de liges usines
sont imposables ou mme titre que les produits fabriqus.
le 11/5/2007
119

* dchets de poisson : le fait de sectionner la tte d'un poisson n'tant
pas considr comme une opration entrant dans le champ d'application de la taxe sur
la taxe sur la valeur ajoute, les dchets, les coupures et les poissons non usinables ne
sont taxables que s'ils sont pralablement cuits, desschs ou transforms en huile,
colle ou autre produit.

* Chutes de mtaux neufs : les chutes de mtaux (tournures, rognures)
doivent supporter la taxe sur la valeur ajoute.

- soit l'importation, alors qu'ils sont encore l'tat de matires
premires.

- soit lors de la vente au Maroc, par un fabricant comme dchets neufs de
fabrication.

* Noyaux : les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les
fabricants de confiture doivent tre considrs comme des dchets de fabrication
imposables.

2) Ventes d'emballages reus perdus :

La revente par un assujetti aprs dballage de l'emballage reu perdu
constitue une recette accessoire qui doit tre soumise la taxe sur la valeur ajoute.
Ceci s'explique par, d'une part, le fait que l'emballage considr a t soumis la T.V.A.
au mme titre que le produit emball et que cette taxe a t dduite, et de l'autre
parce que l'emballage reu perdu, vendu, peut ventuellement constituer pour un autre
assujetti, une matire premire (cas des achats d'emballages en plastique destins
tre utiliss dans la fabrication de sandales).

3) Subventions :

A titre gnral, il y a lieu de considrer que les subventions reues par un
assujetti ne sont pas imposables la taxe sur la valeur ajoute quand elles prsentent
le caractre d'une libralit, c'est dire quand elles sont accordes sans contrepartie.
Tel est le cas des primes d'quipement accordes par exemple par l'Etat certains
investisseurs dans le cadre des codes. Par contre lorsqu'il s'agit de subventions de
fonctionnement qui sont octroyes dans le but par exemple d'ponger un dficit dans la
gestion, ou pour soutenir le prix d'un produit ou d'un service, elles doivent tre incluses
dans le chiffre d'affaires imposable.

4) Indemnits d'assurances :

Sans qu'il y ait lieu de rechercher l'origine des dgts causs un
matriel ou des installations, on peut considrer que le remboursement soit par une
compagnie d'assurances soit par des tiers, des frais de rparation constitue un acte civil
qui n'est pas passible de la taxe sur la valeur ajoute.

le 11/5/2007
120
D'une manire gnrale les indemnits qui revtent le caractre de
dommages-intrts ne doivent pas tre considres comme la contrepartie d'une
affaire et ce titre ne sont pas soumettre la taxe sur la valeur ajoute.

C- Produits financiers

1) Intrts de crdit (vente terme) :

La taxe sur la valeur ajoute est assise sur la somme totale dbourse
par les clients des assujettis, en contrepartie de la marchandise qui leur est vendue ou
du service qui leur est fourni.

En particulier dans le cas d'une vente terme les intrts inclus dans le
prix de cette vente, c'est--dire chus avant l'arrive du terme fix pour le paiement
font partie intgrante du prix de vente imposable, alors mme qu'ils font l'objet d'une
stipulation spciale.

Doivent de mme tre regards comme un des lments du prix d'une
marchandise vendue terme, les intrts que l'acheteur paie au vendeur en raison des
nouveaux dlais que celui-ci lui consent pour librer.


2) Produits encaisss par une socit "Holding"

On dsigne gnralement, sous le nom de "Holding" des socits qui
s'occupent indistinctement de tous genres d'oprations ou qui ont pour objet de
prendre des participations, sous une forme quelconque diffrentes entreprises de grer
et d'exploiter un portefeuille de valeurs mobilires.

Une socit Holding peut faciliter la trsorerie de ses filiales en leur
ouvrant des oprations de crdits ou en leur faisant des prts, les intrts perues ce
titre, de mme que la rmunration perue en contrepartie des services rendus
constituent des lments inclure dans la base imposable.

3) Intrts perus par un assujetti au titre de prts consentis :

Les prts consentis par un assujetti avec des fonds commerciaux
constituent un mode de gestion de l'actif commercial. Les intrts qu'ils produisent
doivent tre soumis la taxe sur la valeur ajoute car ils constituent un lment du
chiffre d'affaires imposable.

4) Intrts des dpts en compte bloqu :

Le fait pour un assujetti de dposer ses disponibilits en compte bloqu,
constitue galement un mode de gestion de son actif commercial, il s'ensuit que les
intrts produits doivent tre considrs comme un lment de son chiffres
soumettre la taxe sur la valeur ajoute.

le 11/5/2007
121
Il est prcis, ce niveau, que le prt consenti par une personne
physique non commerante constitue une opration revtant un caractre civil non
taxable la T.V.A.

5) Commissions relatives aux valeurs mobilires mises par les
O.P.C.V.M. :

Pour assurer son rle d'intermdiaire financier l'O.P.C.V.M. est amen
dsigner un rseau placeur charg, entre autres, de recevoir les souscriptions et
d'effectuer les rachats d'actions ou de parts d'O.P.C.V.M.

A chaque souscription ou rachat d'actions et de part d'O.P.C.V.M. ; des
droits et commissions sont en principe exigs.

Les droits dentre ou de sortie sont acquis lO.P.C.V.M. ; quant aux
commissions, elles sont prleves par le rseau placeur.

Les droits d'entre et de sortie acquis par l'O.P.C.V.M. n'entrent pas dans
le champ d'application de la T.V.A. Par contre, les commissions correspondant une
rmunration de prestation de service sont passibles de la T.V.A. au taux rduit de
10 %, et c'est le rseau placeur qui est redevable de la T.V.A. collecte.

N'tant pas redevable de la T.V.A., l'O.P.C.V.M. n'a pas droit la
dduction de la taxe ayant grev ses frais de gestion.

Exemple :
Considrons un O.P.C.V.M. (socit d'investissement capital variable
"SICAV" ou un fonds commun de placement "FCP" dont les caractristiques sont les
suivantes :

- Droit d'entre (ou de souscription) : 3 % de la valeur liquidative.

- Droit de sortie (ou de vente) : 1,5 % de la valeur liquidative.

En outre, il est stipul dans la note d'information de cet O.P.C.V.M. que :

- la partie des droits d'entre acquis l'O.P.C.V.M. est de 1% ;
- la partie des droits de sortie acquis l'O.P.C.V.M. est de 0,5 %.

Cas de souscription :

A la date du 09.02.1996, la valeur liquidative (V.L.) est de 1 054,67 DH.
Monsieur X se prsente pour acqurir des actions de cet O.P.C.V.M.

Le prix de souscription = V.L. + (V.L. x 3 %) + T.V.A.

La T.V.A. est applicable sur la partie des droits acquis au rseau placeur
c'est--dire 3 % - 1 % = 2 %.
le 11/5/2007
122

Ainsi le prix de la souscription de l'action est :

Prix = 1 054,67 + (1 054,67 x 3 %) + (1 054,67 x 2 % x 10 %).

Le souscripteur devra alors verser le prix de 1.088,41 dirhams par action.

Cas de rachat

Monsieur Y par contre veut vendre des actions de cet O.P.C.V.M. le mme
jour.

Le prix de cession = VL - (VL x 1,5 %) - TVA.

La TVA n'est applique que sur la partie acquise au rseau placeur c'est-
-dire 1,5 % - 0,5 % = 1 %.

Le prix de rachat de l'action est de :

Prix = 1 054,67 - (1 054,67 x 1,5 %) - (1 054,67 x 1 % x 10 %)

Le prix qu'il encaissera sera alors de 1 037,80 dirhams par action.

Le rseau placeur (banques ou compagnies d'assurances) est redevable
de la T.V.A. collecte lors de la souscription ou du rachat des valeurs mobilires.

D- Complment de prix

1) Rvision de prix : Certains contrats de livraison de fournitures, de
services ou de marchs de travaux immobiliers, prvoient une clause de rvision de prix
selon des formules appropries qui tiennent compte des variations susceptibles
d'intervenir dans les prix des fournitures et matriaux, de salaires ou dans le tarif de
l'impt. Les sommes encaisses au titre desdites rvisions n'analysent en un
complment de prix inclure dans l'assiette de la taxe sur la valeur ajoute.

En rgle gnrale toute somme perue en application de la thorie de
l'imprvision doit tre considre comme un lment de la base imposable.

2) Montants compensatoires :

La caisse de compensation a pour rle essentiel d'intervenir dans la
dtermination de la structure des prix la consommation de certains produits de base
(produits ptroliers, sucre, huiles, farines, engrais). Cette intervention peut revtir deux
formes :

a) Montants compensatoires crditeurs : Lorsque le produit est vendu
un prix infrieur son prix normal (cot de revient augment de la marge bnficiaire
du fabricant), la caisse de compensation verse au fabricant la diffrence entre le prix
le 11/5/2007
123
normal et celui de vente. Sont ainsi compenss, le sucre, la farine, les huiles et les gaz
de ptroles liqufis (G.P.L.), les engrais. les sommes encaisses par les assujettis au
titre de cette compensation sont taxables.

b) Montants compensatoires dbiteurs : Lorsque le produit est vendu un
prix suprieur son prix normal la caisse de compensation reoit des fabricants dudit
produit la diffrence entre le prix de vente et le prix normal. De tels prlvements sont
faits notamment sur les ventes d'essence ordinaire et super. Dans ce cas les sommes
verses la caisse de compensation par les assujettis ne doivent en aucun cas tre
dfalques du montant de leur chiffre d'affaires soumettre la taxe sur la valeur
ajoute, tant donn qu'elles constituent un lment du prix demand au
consommateur.


E- Droits et taxes

1) Droits de douane, taxe l'importation et taxes intrieur de
consommation :

A l'importation en plus de la valeur cot et frt la base soumettre la
taxe sur la valeur ajoute doit galement comprendre les droits de douane, la taxe
l'importation et ventuellement les taxes intrieures de consommation.

2) Taxe htelire :

La taxe htelire perue en sus du prix de l'hbergement demand par un
htelier son client ne constituent pas un lment de la base imposable (L.F. 1992).


3) La taxe de l'inspection l'exportation :

Cette taxe n'est pas prise en considration dans le chiffre d'affaires
imposable (L.F. 1988).

4) Taxe de premier tablissement : Pour les travaux de lotissement la
municipalit peroit une taxe dite de premier tablissement (ou encore de voirie) lors
de l'approbation du plan prsent par le lotisseur. Cette taxe doit tre incluse dans la
base soumettre l'impt.

5) Taxe sur opration de construction

F) Rductions de prix

1) Escompte, rabais, remises, ristournes :

Les escomptes de caisse, remises, rabais, ristournes etc... consentis
habituellement par les vendeurs leurs clients constituent des rductions du prix des
ventes et peuvent tre dduites de la base imposable la taxe sur la valeur ajoute.
le 11/5/2007
124
Cependant si la taxe sur la valeur ajoute a t mentionne sur les factures de vente,
comme le prvoient les dispositions lgales, la dduction n'est autorise que si les notes
d'avoir se rapportant aux ristournes mentionnent de manire identique le montant de la
taxe sur la valeur ajoute correspondante.

A dfaut, les rductions de bases taxables opres par le vendeur doivent
tre annules et la taxe sur la valeur ajoute y affrente rappele dans les conditions
de droit commun.

2) Ristournes accordes par l'entremise d'un bureau d'achat d'un
syndicat ou d'une association :

En plus des conditions relatives la facturation de la taxe sur la valeur
ajoute, la dduction des ristournes n'est possible chez le vendeur que s'il peut
apporter la preuve que la rduction de prix a effectivement, et pour son montant exact,
bnfici l'acheteur.

Le vendeur doit notamment pouvoir justifier du montant individuel des
avoirs rellement verss chaque client lorsque la rduction du prix a lieu par
l'entremise de commissionnaires, courtiers, bureaux d'achat, groupement.

Cette condition implique donc, d'une part, que la vendeur fixe lui mme le
montant de la ristourne accorde chaque acheteur en fonction des oprations
ralises avec lui, d'autre part, que l'intermdiaire, charg d'excuter ses ordres, lui
rende un compte exact des sommes distribues.

3) Intrts des acomptes et des arrhes :

Les intrts des acomptes ou des arrhes correspondant en dfinitive
une remise sur le prix consentie par le fournisseur peuvent tre dduits de l'assiette de
la taxe sur la valeur ajoute.

II - Base imposable pour des oprations dtermines :

En plus des considrations d'ordre gnral, numres prcdemment
(voir I) ; l'assiette de l'impt doit tre dtermine, dans certaines situations et pour
certaines oprations en fonction de rgles particulires.



SOUS SECTION I
OPERATIONS SUR BIENS MATERIELS

le 11/5/2007
125
A - Rgle spciale d'assiette applicable aux ventes ralises
entre elles par des entreprises dpendantes

1) Dispositions lgales : (Article 96-1) : "Lorsqu'une entreprise
vendeuse assujettie et une entreprise acheteuse non assujettie ou exonre sont quelle
que soit leur forme juridique, dans la dpendance l'une de l'autre, la taxe due par la
premire doit tre assise, non sur la valeur des livraisons qu'elle a effectues la
seconde mais sur le prix de vente pratiqu par cette dernire, ou dfaut de vente, sur
la valeur normale du bien".

Les modalits de la dpendance sont dfinies par voie rglementaire.

2) Principe : Lorsqu'un assujetti (fabricant, importateur ou grossiste)
vend ses produits une filiale non assujettie, qu'elle mme revend ces mmes produits
un autre agent conomique, le chiffre d'affaires imposable de l'assujetti en question
est constitu par les ventes faites par lui sa filiale au prix pratiqu par cette dernire
et non celui pratiqu par l'assujetti.

Exemple :

L'assujetti vend 2000 units d'un produit sa filiale 10 DH l'unit, cette
dernire revend au public chaque unit 12DH.

Le chiffre d'affaires imposable de l'assujetti sera 24.000 DH ; (2 000 x
12), et non 20 000 ; (2 000 x 10).

3) But recherch : certains assujettis pourraient vendre des produits
trs bas prix des revendeurs avec lesquels ils ont des liens d'intrt ; ceux-ci n'tant
pas soumis la taxe sur la valeur ajoute, la base imposable se trouverait
artificiellement minore.

Les dispositions de l'article 96-1 du code prcit ont prcisment pour
objet de faire chec la cration d'entreprises intermdiaires entre l'assujetti et le
revendeur. Il importe de faire remarquer qu'elles ne transposent pas la qualit
d'assujetti de l'entreprise soumise la taxe sur la valeur ajoute sa filiale vendeuse ;
elles se bornent modifier l'assiette de l'impt, d'o cette consquence que le dbiteur
lgal de la taxe sur la valeur ajoute reste l'entreprise assujettie. Ces dispositions
s'appliquent en outre toutes les entreprises, quelle que soit leur forme juridique.

En tendant ainsi le rgime spcial d'assiette de la taxe sur la valeur
ajoute aux entreprises individuelles, le lgislateur a voulu ainsi viter l'vasion fiscale
qui consisterait pour une socit assujettie crer un tablissement de distribution
dirig par un de ses membres.


La mme vasion pourrait se produire lorsqu'un assujetti individuel
(personne physique) charge une socit qu'il a cr d'couler la totalit ou une partie
importante de sa production de ses ventes en l'tat (cas du grossiste).
le 11/5/2007
126

4) Conditions de la dpendance :

Les conditions de la dpendance sont dfinies comme suit :

Pour l'application des dispositions de l'article 96-1 du code prcit, est
considre comme place sous la dpendance d'une autre entreprise, toute entreprise
effectivement dirige par elle ou dans laquelle, directement ou par personnes
interposes, cette autre entreprise exerce le pouvoir de dcision ou possde, soit une
part prpondrante dans le capital, soit la majorit absolue des suffrages susceptibles
de s'exprimer dans les assembles d'associs ou d'actionnaires.

Au sens du prsent article, sont rputes personnes interposes :

- le propritaire, les grants et administrateurs, les directeurs et employs
salaris de l'entreprise dirigeante.

- les ascendants et descendants et le conjoint du propritaire, des
grants, des administrateurs et des directeurs de l'entreprise dirigeante ;

- toute autre entreprise filiale de l'entreprise dirigeante.

Doit donc tre considre comme dpendante, d'aprs ces dispositions,
toute entreprise dans laquelle directement ou par l'intermdiaire des personnes vises
l'article 12 du dcret une autre entreprise :

- exerce en fait ou en droit le pouvoir de dcision ou des fonctions
comportant le pouvoir de dcision. Il en est ainsi de la personne qui exerce le poste de
grant dans une SARL, une socit en nom collectif ou en commandite ou de celle qui
occupe le poste d'administrateur dlgu, de prsident ou de directeur gnral dans
une socit anonyme.

- possde, soit une part prpondrante dans le capital soit la majorit
absolue des suffrages susceptibles de s'exprimer dans les assembles d'actionnaires ou
d'associs.

Ici, la notion de "part prpondrante" doit s'entendre de la part du capital
social susceptible de confrer son dtenteur la majorit de fait dans les votes
d'assemble.

Cette fraction du capital social n'est donc pas fixe pour toutes les
entreprises ; ainsi une socit possdant une part infrieure 50 % du capital d'une
autre socit peut la contrler si le capital restant est rparti est rparti entre une
masse de porteurs de titres ne disposant chacun que d'un montant d'actions restreint
acquis dans un but de placement ou d'pargne et se dsintressant de la gestion de
l'affaire.


le 11/5/2007
127
Aussi est-il recommand ; pour dceler l'existence de liens de
dpendance, non seulement d'analyser les statuts des socits en cause pour connatre
la rpartition du capital social, mais de consulter galement les feuilles de prsence et
procs verbaux d'assemble ainsi que les contrats particuliers, tels que contrat
d'exclusivit, de grance libre, d'exploitation de brevet qui pourraient tre passes
entre les deux socits.

Il convient nanmoins de prciser ce sujet que l'exclusivit de vente ne
permet pas elle seule de conclure l'existence, de liens de dpendance entre deux
socits, elle ne constitue qu'un lment d'apprciation, et il appartient au service de
rechercher tous les autres lments de droit et de fait qui tablissent la subordination.

5) Application :

Cette rgle spciale d'assiette dicte l'article 96-1 atteint pleinement
le but que s'est fix le lgislateur lorsque l'entreprise acheteuse n'est pas assujettie la
taxe sur la valeur ajoute.

Exemple :

1er Cas : l'entreprise dpendante n'est pas assujettie.

Un fabricant cre un magasin de vente pour couler sa marchandise au
dtail. Il vend son magasin au prix de 10 DH l'unit de produit. Celui-ci le revend au
consommateur de 16 DH l'unit. Au cours du mois de mars, les quantits. Ainsi
coules ont atteint 100 000 units.

Le chiffre d'affaires imposable du fabricant devra tre pour le mois de
mars de 16 DH x 100 000 = 1 600 000 DH.

2me Cas : L'entreprise dpendante est galement assujettie :

Supposons que dans l'exemple prcdent le magasin de vente soit
assujetti (demande d'option). Pour le cas d'espce l'application de la rgle spciale
d'assiette est sans intrt. En effet, le chiffre d'affaires du fabricant pourra tre
dtermin sans danger pour le trsor sur le prix de vente son magasin de vente soit :

10 DH x 100 000 = 1 000 000 DH.

Pour le magasin le chiffre d'affaires imposable sera de
16 DH x 100 000 = 1 600 000 DH.

En dfinitive et avec le jeu des dductions l'impt payer serait le mme
que pour le cas prcdent.

Aussi dans le cas o les entreprises dpendantes ne sont pas assujetties,
l'impt frappe chez la socit mre le prix de vente consenti sa clientle par le groupe
constitu d'entreprises dpendantes.
le 11/5/2007
128

Par contre lorsque l'entreprise acheteuse est assujettie au paiement de la
taxe sur la valeur ajoute, la rgle spciale d'assiette perd tout son intrt et ne doit
pas tre applique.

Cette rgle ne doit pas galement tre applique en ce qui concerne les
produits livrs par quantit importantes et habituelles des tiers au mme prix que
celui consenti entre elles par les entreprises dpendantes.

Le bnfice de cette mesure d'exception est soumis des conditions
impratives remplir simultanment.

a) Il faut que les ventes aux tiers et aux entreprises dpendantes soient
faites aux mmes conditions de prix pour des produits de qualit identique.

b) Il faut que les ventes aux tiers, faites ces conditions soient
importantes et effectues dans le cadre de relations permanentes d'affaires.

Ainsi, lorsque les deux conditions relatives l'identit des prix et des
produits sont ralises, il ne convient d'appliquer strictement cette rgle spciale
d'assiette que si les ventes faites au tiers, un prix anormalement bas, ont t
effectues occasionnellement, ou portent sur des quantits assez faibles pour
permettre d'luder l'impt.

Tout en pratiquant des prix identiques l'gard des tiers et sa filiale, une
entreprise assujettie peut avoir intrt, en effet, baisser ses prix afin de restreindre le
montant du chiffre d'affaires sur lequel s'appliquera la taxe sur la valeur ajoute, mais
la perte sur les prix de ventes aux tiers est compense par un gain d'impt.

La double condition d'identit des prix et des produits tant satisfaite le
pourcentage de vente des tiers doit tre au moins gal au taux de l'impt applicable
au produit vendu. En effet au dessous de cette limite peut natre une tendance luder
l'impt.

Dmonstration :

En posant :

a = rduction du prix unitaire des fins frauduleuses.
Q = quantit totale vendue.
q = quantit vendue aux tiers.
t = taux applicable au produit.

* La perte relative la vente prix rduit aux tiers sera gale : a x q
(1).

* Le gain au dtriment du trsor sera gal :
a x Q x t (2)
le 11/5/2007
129


Aussi pour que soient prservs les intrts du trsor il faut que a x q > a
x Q x t ce qui donne :

q
------ t : c'est dire, il faut que la proportion vendue aux tiers soit suprieure
ou gale
Q au taux d'imposition du produit.

Application numrique :

* a = 3 ; Q = 10 000 ; q = 1 000 ; t = 20

gain 3 x 10 000 x 20 % = 6 000 )
= gain final = 3 000.
perte 3 x 1 000 = 3 000 )

Les intrts du trsor sont lss : cette constatation aurait pu tre
dcele sans faire le calcul car :
q
------- = 10 % < 20 %.
Q

B - Ventes effectues par les ngociants importateurs

Avec l'avnement de la taxe sur la valeur ajoute les personnes qui
importent des produits ou marchandises en vue de leur revente deviennent
obligatoirement soumises cette taxe. Ainsi ces assujettis se trouvent placs pour
l'application de l'impt au mme niveau que les fabricants. Cette volont du lgislateur
se fonde sur le fait que tout produit mis la consommation l'intrieur du pays
provient soit de la production locale soit de l'importation.

1 Dispositions lgales : (Art. 96-2 du C.G.I .

"Il est constitu" (le chiffre d'affaires).

- .........................................

"Pour les oprations de vente par les ngociants importateurs, par le
montant des ventes de marchandises, produits ou articles imports".

2) Elments constitutifs de l'assiette : Des dispositions ci-dessus,
l'assiette de l'impt pour cette catgorie de ventes sera constitue par toutes les
recettes affrentes la vente des produits imports, c'est--dire par le prix desdits
produits augments le cas chant des frais la charge de l'importateur ainsi que des
recettes accessoires (voir I).
le 11/5/2007
130

Il y a galement lieu de souligner, qu'il s'agit de toutes les recettes
provenant de la vente des produits imports quelque soit leur mode de
commercialisation, ou la quantit vendue.

En effet, il n'y a pas lieu de distinguer entre les ventes par quantits
importantes et celles au dtail dans la mesure o l'imposition du produit se fonde sur le
seuil critre d'origine (importation).

Cependant, il n'y aura pas lieu d'inclure dans le chiffre d'affaires taxable,
les ventes de marchandises d'origine locale pour lesquelles l'assujetti

- n'a pas la qualit de grossiste
- ayant la qualit de dtaillant
- ne ralisant pas un chiffre d'affaires global suprieur ou gal 2 000
000 de dirhams.

Exemple 1 :

Un marchand revend au dtail des jouets dont une partie est importe
par lui et l'autre achete localement et son chiffre d'affaires ralis est de 1 000 000
dirhams dont 350 000 provient de la vente locale.

En vertu des dispositions lgales ledit marchand doit tre assujetti pour
ses ventes de produits imports. Pour les ventes de jouets acquis localement, tant
dtaillant, cette activit est situe hors du champ d'application de la T.V.A.

Le chiffre d'affaires soumettre l'impt sera de
1 000 000 DH - 350 000 DH = 650 000 DH.

Il est conseill ces importateurs de tenir un registre spcial sur lequel ils
inscrivent au fur et mesure de la ralisation de leurs oprations, dans des colonnes
distinctes. Les recettes affrentes chacune des deux catgories de leurs ventes.

Exemple :

Un revendeur du sanitaire et de la quincaillerie importe une partie de ses
produits, une partie de ses ventes concerne du matriel agricole import.

Le chiffre d'affaires ralis est de l'ordre de = 8 000 000
dont - ventes de produits imports = 3 500 000
- ventes de matriel agricole import = 500 000
- ventes de produits achet localement = 4 000 000

Le chiffre d'affaires imposer est

4 000 000 + 3 500 000 = 7 500 000

le 11/5/2007
131
C- Grossistes et dtaillants assujettis (art. 89)

Pour cette catgorie d'assujettis, si pour l'apprciation du seuil il y a lieu
de tenir compte du chiffre d'affaires total ralis l'anne prcdente il n'en est pas de
mme pour la dtermination du chiffre d'affaires soumettre l'impt. En effet la base
imposable de cette catgorie est constitue par le volume des ventes des seuls produits
taxables. Ne sont donc pas inclure dans le chiffre d'affaires imposable, les ventes de
produits exonrs (articles 91 et 92) ou situs hors champ d'application de la T.V.A.

Exemple :
Un commerant a ralis en 1996 les oprations suivantes:

- Revente des revendeurs de produis taxables ... 500 000 DH
- Reventes au dtail de produits taxables ...... 500 000 DH
- Revente de produits exonrs ............... 1 250 000 DH
- Revente de produits hors champ ............... 1 000 000 DH
-------------------
C.A. total ............3 250 000 DH

Supposons que les ventes effectus pendant le mois d'avril se rpartissent
comme suit :

- Ventes en gros et au dtail de produits taxables .....................120 000 DH
- Ventes de produits exonrs .............. 160 000 DH
- Ventes de produits hors champ .............. 200 000 DH
-----------------
C.A. total ........... 470 000 DH


Le seuil de 2 000 000 de DH de C.A. total tant dpass le chiffre
d'affaires soumettre l'impt sera constitu uniquement pour le montant de ses
ventes de produits taxables soit 120 000 DH.

D - Travaux immobiliers

Les entreprises de travaux immobiliers sont assujetties la taxe sur la
valeur ajoute sur "le montant des marchs, mmoires ou factures des travaux
excuts" (cf. article 96-3 du C.G.I ).

Elments constitutifs de la base imposable :

Prix des travaux :

Il est rappel que le fait gnrateur de la taxe est constitu par les
encaissements, reus soit titre d'arrhes, d'avances sur mmoires ou d'acomptes, soit
titre de rglement dfinitif.

le 11/5/2007
132
Le chiffre d'affaires imposable la taxe sur la valeur ajoute au taux
affrent des travaux immobiliers par nature et des travaux d'installation pour
lesquels l'entrepreneur exerce le droit l'option est constitu par le montant des
marchs, mmoires ou factures des travaux excuts, soit en dfinitive par le prix des
travaux effectus, c'est--dire par le montant brut des factures, devis ou mmoires
encaisss l'exclusion de la taxe elle-mme.


Il va de soi que les autres oprations effectues par les entrepreneurs de
travaux immobiliers demeurent soumises aux modalits d'imposition qui leur sont
propres. C'est ainsi que les ventes "sans pose" de matriaux ou matriels fabriqus par
eux doivent tre soumises la taxe sur la valeur ajoute au taux normal.

Recettes accessoires : outre le prix des travaux excuts l'assiette doit comprendre
toutes les recettes et indemnits accessoires s'y rapportant telles que :

a) Les indemnits pour interruption de travaux :

Lorsqu'en raison de la nature particulire de certains travaux excuts
sur des voies de circulation ouvertes au public, le march administratif qui en est
l'objet, prvoit l'interruption des travaux pendant les heures d'ouverture du chantier
pour permettre l'exercice du droit de passage pour usagers, les indemnits alloues
l'adjudicataire en contre partie de cette sujtion doivent tre considres comme
faisant partie du prix du march et sont, de ce fait soumises au mme rgime fiscal que
le principal.

Il en est de mme des indemnits alloues pour le renforcement des
quipes de nuit ou des jours fris.

b) Complment du prix :

Les sommes encaisses au titre de la rvision de prix d'un march doivent
tre soumises la taxe sur la valeur ajoute lorsqu'elles constituent galement la
contrepartie de travaux, il en est ainsi notamment lorsque le complment de prix se
rapporte des travaux supplmentaires qui n'ont pas t compris dans les dcomptes
dfinitifs ou lorsque ce complment de prix rsulte de l'application de formules de
variation de prix prvues au march; il en serait de mme de l'indemnit forfaitaire, ou
non, reprsentative d'une majoration du taux de l'impt.

c) Les sommes retenues sur le rglement d'un march au titre de
l'indemnit pour retard dans l'excution des travaux doivent tre intgres dans le
chiffre d'affaires imposable. Celui-ci est en consquence, gal, au montant des sommes
encaisses augmentes du montant retenu au titre d'indemnit pour retard, celle-ci
tant une pnalit qui ne modifie pas le montant des travaux effectus ni celui du
march.

le 11/5/2007
133
A l'inverse, une indemnit pour rsiliation de march ne correspond pas
des travaux effectus mais s'analyse comme la rparation d'un prjudice caus, et donc
a le caractre de "dommages intrts" qui chappent l'imposition.

2) Cas particuliers d'entreprises de travaux :

Si le cas normal, et le plus simple, est celui d'un entrepreneur unique
excutant en totalit un march il peut se produire des cas plus complexes o :

- un entrepreneur principal fait appel des sous-traitants ;

- un march est excut par plusieurs entrepreneurs ;

- les marchs sont excuts en rgie ou sur dpenses contrles ;

- les marchs sont excuts par groupement d'entreprises avec ou sans
entreprise pilote ;

- un ouvrage est conclu cls en mains.

a) Entrepreneur gnral et sous-traitant :

Chiffre d'affaires taxable :

Un entrepreneur principal, titulaire d'un march, ou toute personne
effectuant des travaux pour son compte peut avoir recours divers entrepreneurs pour
assurer l'excution de la totalit ou d'une partie des travaux.

Chaque sous-traitant, producteur, entrepreneur de travaux immobiliers
(ou de travaux d'installation) facture la taxe sur la valeur ajoute selon son rgime
fiscal propre compte tenu de la nature des oprations qu'il ralise.

L'entrepreneur gnral qui coordonne l'activit des divers entrepreneurs
auxquels il a recours pour l'excution d'un ouvrage, est tenu d'acquitter la taxe sur la
valeur ajoute au fur et mesure des encaissements ou des facturations. En
contrepartie il est autoris dduire, les taxes factures par les fournisseurs de
matriaux et les sous-traitants.

Facturation de la taxe

Un entrepreneur de travaux immobiliers agissant en qualit de sous-
traitant et acquittant la taxe d'aprs ses encaissements doit lorsqu'il reoit des
acomptes ou des avances de l'entrepreneur principal facturer la taxe celui-ci de faon
permettre l'exercice du droit dduction.

La facturation de la taxe affrente aux acomptes perus ne dispense pas
le sous-traitant d'tablir, au moment de la livraison dfinitive des travaux, un mmoire
le 11/5/2007
134
global portant mention de l'impt grevant l'ensemble de l'ouvrage excut ou les
ventes d'appareils et les travaux de pose.

Mais pour viter les doubles dductions ce document doit faire apparatre
d'une part, le montant des acomptes prcdemment verss par l'entrepreneur principal
ainsi que la taxe correspondante et, d'autre part, l'impt affrent au solde du march.

b) Marchs excuts par plusieurs entrepreneurs :

Une socit immobilire A est charge de faire construire des logements
et une socit B est appele effectuer des travaux pour le compte de la socit
immobilire A.

En ce qui concerne le matriel sanitaire et mnager qui doit quiper ces
logements, la socit B est amene acqurir ce matriel soit au Maroc, soit
l'tranger pour le compte de la socit A, celle-ci s'engageant rgler directement les
fournisseurs marocains ou trangers et la socit B se chargeant du ddouanement, de
la rception, de la vrification et de la pose de ce matriel.

La question a t pose de savoir si la valeur de ce matriel doit tre
incluse dans le montant du chiffre d'affaires de la socit B soumettre aux taxes sur
le chiffre d'affaires.

Le rgime applicable aux oprations de l'espce dcoule aussi bien de la
forme que de l'excution du contrat qui intervient entre les deux socits susvises.

C'est ainsi que si la socit B se borne effectuer des oprations de
ddouanement et de rception, pour le compte de la socit A sans s'engager elle-
mme, la valeur des matriels sanitaire et mnager n'aura pas tre comprise dans le
montant du chiffre d'affaires soumettre la taxe par la socit B.

Mais si la socit B s'engage livrer les maisons conformment aux
spcifications techniques exiges et si les clauses du contrat pass avec la socit A
prvoient la fourniture des matriels sanitaire et mnager, on ne peroit pas comment il
serait possible, en droit, de dissocier cette fourniture de l'ensemble de l'opration.

Il faut admettre en effet que mme dans le cas o la socit A
s'engagerait rgler directement les fournitures de ces matriels, la socit B
demeurerait responsable vis--vis de la socit A du bon fonctionnement des appareils
en question.

S'il en est ainsi, on ne peut pas dire que les achats de matriels sanitaire
et mnager sont effectus par la socit A ou pour son compte. Ds lors, la socit B
doit soumettre aux taxes sur le chiffre d'affaires, en qualit de sous-traitant la valeur
d'ensemble des travaux ayant fait l'objet du contrat avec la socit A.



le 11/5/2007
135
c) Marchs excuts dans le cadre d'une association en participation :

Lorsque les conditions d'existence de l'association en participation sont
tablies, la taxe sur la valeur ajoute s'applique uniquement aux affaires ralises par la
participation l'exclusion des apports fournis et des prestations rendues par les
membres dans le cadre du contrat qui les lie pour l'excution du march.

Indpendamment des fournitures faites et des travaux excuts en
commun chaque membre de l'association peut traiter avec celle-ci des oprations "hors
participation" lesquelles doivent tre soumises la taxe sur la valeur ajoute dans les
conditions de droit commun.

d) Marchs de travaux en rgie :

Tous les travaux en rgie excuts par un entrepreneur qui n'encourt
aucune responsabilit ni directe ni indirecte dans leur excution constituent des
prestations de services passibles de la taxe sur la valeur ajoute au taux normal.

Pour l'application de ce rgime, il convient de retenir que la "rgie"
s'entend d'une convention par laquelle une personne physique ou morale fait excuter
elle-mme un service ou des travaux en ayant recours un "rgisseur".

Le rgisseur qui peut tre compar un loueur de main duvre, mais
qui rend compte de ses dpenses dans les mmes conditions d'un mandataire participe
l'excution des travaux sous la direction du matre de luvre. Il n'assume
personnellement aucun risque ; cependant sa responsabilit peut tre engage s'il
n'excute pas correctement les ordres et directives qui lui ont t donns.

Le rgisseur se borne mettre son personnel la disposition du matre
de luvre qui l'utilise son gr au mme titre que son propre personnel. Par suite,
l'intress n'encourt aucune responsabilit, ni directe ni indirecte dans l'excution des
travaux.

Le rgisseur agit donc exclusivement sous les ordres et pour le compte du
matre de luvre auquel il doit rendre compte de toutes ses dpenses.

En rgle gnrale, le rle du rgisseur se borne fournir la main-
duvre, toutefois, il peut en demeurant dans le cadre de l'entreprise en "rgie" :

- mettre la disposition du matre de luvre le matriel et l'outillage lui
appartenant ;

- acqurir pour le matre de l'ouvrage, les fournitures ncessaires
l'excution des travaux.

Les dpenses engages par le rgisseur ne constituent que des avances
effectues pour le compte du matre de l'ouvrage, auquel il est tenu d'apporter toutes
justifications quant leur montant et leur affectation.
le 11/5/2007
136

D'ailleurs, le rgisseur demeure soumis la surveillance du matre de
l'ouvrage. Cette surveillance se traduit en particulier, en ce qui concerne la main-
duvre, par le visa que le reprsentant du matre de l'ouvrage appose sur les
"attachements de rgie", qui prsentent par catgorie d'ouvriers ou d'employs, le
nombre d'heures passes sur la chantier.



Rmunration du rgisseur :

Agissant en qualit de mandataire du matre de l'ouvrage, le rgisseur ne
peut spculer sur les lments du prix de revient des travaux qu'il effectue. Les
sommes qu'il peroit ne lui sont verses qu' titre de remboursement :

- des salaires, supplments de salaires, charges sociales, frais de
dplacement et de transport effectivement verss aux ouvriers, l'exclusion des frais
gnraux qui restent la charge du rgisseur. Souvent les sommes remboursables au
titre des charges sociales sont dgages par application de pourcentages justifis et
distincts appliqus aux salaires proprement dits :

- des fournitures acquises pour le compte du matre de l'ouvrage.
Toutefois un lger pourcentage supplmentaire est gnralement allou au rgisseur
en sus du prix cotant pour tenir compte des frais gnraux engags l'occasion de
l'achat des fournitures.

En dfinitive, la rmunration proprement dite du rgisseur ne doit
couvrir que ses frais gnraux et son bnfice. Le plus souvent elle consiste en un
pourcentage soit des salaires pays aux ouvriers, soit de certains lments ou du total
du mmoire.

A cette rmunration peut s'adjoindre, le cas chant, le prix de la
location du matriel et de l'outillage que le rgisseur a mis la disposition du matre de
l'ouvrage pour l'excution des travaux.

Quoi qu'il en soit la question de savoir si des travaux sont effectivement
raliss "en rgie" rsulte essentiellement des conditions de fait dans lesquels ces
travaux sont excuts ; un examen approfondi de chaque cas d'espce est donc
indispensable.

C'est ainsi que lorsqu'un entrepreneur s'est engag, d'une part,
effectuer certains travaux ses risques, et d'autre part, fournir au matre de
l'ouvrage, en vue de l'excution de travaux accessoires dits "en rgie", des ouvriers, du
matriel et des matriaux moyennant le remboursement de ses dbours majors d'un
pourcentage dtermin titre de bnfice et de frais, en conservant, de convention
expresse, toutes ses obligations et ses responsabilits. Ces stipulations, qui n'ont
d'autre objet que de fixer les modalits particulires de rmunration de travaux
le 11/5/2007
137
accessoires, ne sauraient tre dissocies du contrat d'entreprise envisag dans son
ensemble (travaux sur dpenses contrles).

e) Entrepreneur de location de main-duvre :

Agissant en qualit de mandataire du matre de l'ouvrage, le rgisseur ne
peut pas spculer sur les lments du prix de revient de travaux qu'il effectue ou de la
main-duvre qu'il fournit.

Ainsi doit tre considr non pas comme un rgisseur, mais comme un
entrepreneur de main-duvre, imposable sur la totalit des sommes qu'il peroit :

- celui qui facture la main-duvre l'heure ou la journe selon un prix
forfaitaire comprenant toutes ses dpenses y compris le salaire des ouvriers ;

- celui qui paie les ouvriers et en assume la responsabilit au regard de la
lgislation du travail.

Par contre, doit galement tre considr comme un entrepreneur de
travaux celui qui excute les travaux ses risques et prils et conserve de ce fait la
responsabilit des malfaons et des dommages causs aux immeubles.

f) March de travaux sur dpenses contrles :

Dans les marchs de l'espce, les travaux sont rmunrs sur la base de
dpenses contrles, l'entrepreneur tant rembours des dpenses correspondant aux
salaires, l'outillage et aux matriaux utiliss, lesdites dpenses tant majores pour
tenir compte des frais gnraux et du bnfice.

Mais dans ces marchs, l'entrepreneur s'engage excuter l'ouvrage sous
son entire responsabilit ; seules les modalits particulires de fixation du prix de
l'ouvrage permettent de diffrencier cette catgorie de march des autres travaux
d'entreprise. Mais de telles modalits n'influent ni sur la nature des travaux excuts ni
sur les relations existant entre l'entrepreneur et le matre de l'ouvrage.

g) Groupements d'entreprises :

* Entreprises agissant titre de simples intermdiaires :

Certaines entreprises agissent parfois titre de simples intermdiaires
entre les entreprises spcialises et le matre de luvre.


Ces entreprises se comportent effectivement comme des vritables
mandataires, n'assumant aucune responsabilit dans l'excution de l'ouvrage.

Elles sont soumises en consquence la taxe sur la valeur ajoute au
taux normal sur le montant brut des rmunrations encaisses.
le 11/5/2007
138

* Entreprises conjointes et solidaires :

Lorsque deux ou plusieurs entrepreneurs s'engagent conjointement et
solidairement vis--vis du matre de l'ouvrage dans le cadre d'un march conclu pour
l'excution d'un ouvrage, l'imposition doit tre mise la charge des intresss
solidairement tenus de remplir les obligations incombant aux redevables.

Il ne pourrait en tre autrement que dans le cas o les conventions
spcifient la nature et le prix des travaux confis chaque entrepreneur et prcisent
que chacun est responsable de ses travaux devant le matre de l'ouvrage
indpendamment de la responsabilit collective du groupement.

Lorsque ces conditions sont respectes, chacune des entreprises peut
acquitter la taxe sur la valeur ajoute sparment selon le rgime applicable aux
travaux qu'elle excute.

h) Groupements d'entreprises avec une entreprise pilote :

Certains marchs trs importants sont parfois conclus avec un
groupement d'entreprises et une clause prvoit que l'une de celles-ci qui y est dsigne
est charge de coordonner les activits des co-mandants.

Dans ce cas l'entreprise grante agit titre de simple intermdiaire ou
mandataire.

Pour qu'il en soit ainsi, le march mme conclu avec le seul grant, doit
numrer tous les membres du groupement collaborant aux travaux, avec l'indication
gnrale des catgories de travaux qui leur sont spcialement confis. Par ailleurs, la
responsabilit directe et personnelle de tous les membres du groupement vis--vis du
matre de l'ouvrage doit tre mentionne dans le contrat, l'entreprise pilote tant
solidairement responsable avec eux de tous les travaux qu'ils ralisent.

Dans cette hypothse, le grant est redevable de la taxe sur la valeur
ajoute sur sa rmunration en tant qu'intermdiaire et le cas chant sur les sommes
qui lui reviennent au titre des ouvrages excuts par lui personnellement.

Chaque participant n'est responsable que des travaux qu'il ralise et doit
acquitter les mmes taxes sur la part du mmoire lui revenant.


i - Marchs conclus Clefs en mains :

Lorsqu'un march a pour objet la ralisation d'une unit livre "Clefs en
mains", la base imposable est constitue par le prix global de l'unit livre y compris la
valeur des quipements et matriels, mme si ceux-ci ont t imports ou acquis
localement par le matre de l'ouvrage et cds l'entrepreneur.

le 11/5/2007
139

E - Oprations de promotion immobilire :

Les promoteurs construisent ou font construire des immeubles en vue de
la vente ou de la location. Avant d'entamer la construction proprement dite, ils
procdent ventuellement, soit directement, soit par l'intermdiaire de tiers
entrepreneurs aux travaux de viabilit.

Pour ces oprations dites de promotion immobilire la base imposable est
constitue par "le prix de cession de l'ouvrage attnue du prix du terrain actualis par
rfrence aux coefficients prvus larticle 65-II du C.G.I prcit. Toutefois lorsqu'il
s'agit d'immeuble destin autrement qu' la vente, la base d'imposition est constitue
par le prix de revient de la construction, et, en cas de cession avant la 4me anne qui
suit celle de l'achvement des travaux, la base initiale est rajuste en fonction du prix
de cession. Dans ce cas, la nouvelle base d'imposition ne doit pas tre infrieure la
base initiale "(cf. article 96-4 dudit code)".

Dans le cas o ladministration est amene valuer le prix de revient de
la construction, dans le cadre des procdures prvues aux articles 220- 221-224-228et
229 du code prcit, la base dimposition est dtermine partir dun barme fix par
voie rglementaire, en fonction de lindice du cot des divers lments entrant dans la
construction.

De ces dispositions il ressort que la dtermination de la base imposable
est diffrente selon que l'immeuble est destin la vente ou la location.

1) Immeubles destins la vente :

Pour le cas d'espce, l'assiette de l'impt est obtenue partir du prix de
cession attnu du prix du terrain actualis la date de vente de l'immeuble.

a) La valeur actuelle du terrain comprend :

- Le prix d'acquisition du terrain.

- Les frais y affrents, c'est dire les sommes verses au titre des droits
d'enregistrement et de conservation foncire, frais des intermdiaires, ventuellement
la taxe de premier tablissement.

Le cot d'acquisition ainsi dtermin est actualis par l'application du
coefficient de rvaluation prvu larticle 65-II du C.G.I prcit.

b) La base imposable est constitue de deux lments :

- Le cot de la construction (diffrence entre le prix de cession et la
valeur actuelle du terrain) ;

- Le cot de la viabilit est dtermin sur justification ou dfaut valu.
le 11/5/2007
140

Institution par voie rglementaire du barme applicable aux oprations de
livraisons soi-mme de construction immobilire

Larticle 96-4 du C.G.I prvoit que lorsquil sagit dimmeuble
destin autrement qu la vente, la base dimposition est constitue par le
prix de revient de la construction, et en cas de cession avant la quatrime
anne qui suit celle de lachvement des travaux, la base imposable
initiale est rajuste en fonction du prix de cession. Dans ce cas, la
nouvelle base dimposition ne doit pas tre infrieure la base initiale.

Il en dcoule que la base dimposition des oprations de
construction autres que celles destines la vente est dtermine daprs
le prix de revient de la construction qui doit correspondre au montant des
dpenses effectivement supportes pour les travaux de construction
constitues des lments suivants :

- le prix des tudes prliminaires ;
- les honoraires de l architecte ;
- le prix dachat des matriaux ;
- les mmoires des entrepreneurs ayant particip
lexcution des travaux damnagement du terrain et de la
construction ;
- les frais financiers engags pour la construction ;
- les frais facturs par les divers intermdiaires ;
- tous les frais gnraux engags pour la construction.

A dfaut de production par le redevable de pices et
documents comptables pouvant justifier le cot rel des dpenses
engages, ladministration procde la dtermination de la valeur de la
construction partir dun barme pralablement tabli par la Direction des
Impts et qui est actualis priodiquement en tenant compte de la
variation de lindice du cot des divers lments entrant dans la
construction.

Nanmoins, lapplication de ce barme constituait une source
de contentieux entre les redevables et ladministration fiscale du fait que
lactualisation de ce barme ne rpondait plus aux donnes objectives de
lvolution du secteur du btiment.

Afin de pallier cette situation, il est prvu dinstaurer par voie
rglementaire, le barme dvaluation de la valeur de la construction pour
dterminer la base dimposition la T.V.A. des oprations de construction.

Le dcret prvoyant le barme dimposition des livraisons
soi-mme est publi le 9 novembre 2001 .

le 11/5/2007
141
N.B. : Le barme en vigueur au 31 Dcembre 2000 continuera
tre appliqu aux rgularisations des livraisons soi-mme de
constructions jusqu la publication du dcret prvoyant le nouveau
barme.


Exemple :

Un promoteur acquiert un terrain nu de 1 000 m dont le prix de revient
est 20 000 DH, il construit sur ce terrain un immeuble dont la surface dveloppe est
de 500 m aprs avoir procd aux travaux de viabilit, lesquels ont cot 25 000 DH.

La valeur actuelle du m est de 100 DH, aprs application du coefficient
prcit.

L'immeuble est vendu 200 000 DH.

Le cot de la construction sera :
(200 000) - (100 x 1 000) = 100 000 DH

(prix de cession - valeur actuelle du terrain).

Le cot des travaux de viabilit est celui dont-il est justifi (25 000 DH).

La base imposable est donc 100 000 + 25 000 = 125 000 DH

2) Immeuble destins autrement qu' la vente :

La base d'imposition retenir est constitue dans ces cas par le prix de
revient de la construction dment justifi par l'assujetti et dfaut elle est value par
l'administration en application du barme fix par voie rglementaire.

a) Cot de revient de la construction :

Il comprend les dpenses supportes pour les travaux de construction et
de viabilit ; c'est--dire :

- le prix des tudes et des plans ;
- les honoraires des architectes, gomtres, mtreurs ;
- le prix d'achat des matriaux ;
- les mmoires des entrepreneurs ayant excuts les travaux
d'amnagement du
terrain et de la construction proprement dite ;
- les frais financiers engags pour la construction ;
- les frais facturs par les divers intermdiaires ;
- tous les frais gnraux engags pour la construction.


le 11/5/2007
142
b) Evaluation de l'administration :

A dfaut de pices pouvant justifier le cot de revient rel (dpenses
engages selon une comptabilit tenue rgulirement), l'administration procde
l'valuation de la valeur de la construction partir du barme prcit actualis chaque
anne, fixant pour chaque rgion, le prix du mtre carr couvert. Ce prix variera pour
une mme localit suivant la qualit de l'ouvrage. Ainsi il y aura lieu de distinguer entre
quatre catgories :

- Haut standing : constructions se caractrisant par le grand confort,
difies avec des matriaux de construction et quipement de haute qualit, quips
d'ascenseurs et comportant le chauffage central ;

- Standing normal : construction classique, confort normal ;

- Standing moyen : construction sans grand luxe, finition moyenne, ne
comportant ni ascenseur ni chauffage central ;

- Standing conomique : construction situe dans les quartiers populaires
difies avec des matriaux de construction de faible qualit destine des personne
de revenu modeste.

Etant prcis que les critres ci-dessus sont donns titre indicatif, il est
demand aux agents des impts de rechercher tout autre lment permettant de
distinguer la qualit de l'ouvrage.

Exemple : Un promoteur a construit un immeuble class dans la catgorie standing
moyen. La construction a t acheve en 2002 (naissance du fait gnrateur). Le
barme fix pour la rgion o se situe l'immeuble 2. 000 DH le mtre carr couvert.
La surface couverte de l'ouvrage est de 750 m.
La base imposable value sera de 750 x 2. 000 = 1.500.000 DH.

3) Immeuble cd aprs coup : En cas de cession d'un immeuble destin
au dpart autrement qu' la vente avant la quatrime anne qui suit celle de
l'achvement des travaux, la base imposable retenue initialement (cot de revient) est
rajuste en fonction du prix de cession, lequel ne serait en aucun cas tre infrieur au
prix de revient. Cette rgularisation qui doit intervenir dans le cadre du dlai de
prescription a t institue par le lgislateur, dans le but d'viter que certains assujettis
ne se livrent des tentatives frauduleuses en retardant la cession du bien pendant une
certaine priode pour soustraite la taxation, le profit qu'ils pourraient tirer de cette
opration. Toutefois en cas de mutation pour dcs il n'y a pas lieu d'insister sur la
rgularisation noncs ci-dessus.

Exemple : Supposons en partant du cas ci-dessus, qu'en 2003, l'assujetti en cause
dcide de cder un prix de 2. 000.000 DH ladite construction. Sachant que la valeur
actualise du terrain cette date est de 150.000 DH.


le 11/5/2007
143
La nouvelle base imposable sera de :
2 000 000 DH - 150 000 =1 850 000 DH (valeur de cession de la construction. La base
initiale (cot de la construction) tant de 1 500 000 DH. Une rgularisation s'impose,
elle portera sur une base complmentaire de 1 850 000 1 500 000 = 350 000 DH.

Au cas o la nouvelle base (dtermine partir du prix de cession) serait
infrieure au cot de la construction (base initiale), l'assujetti ne peut prtendre
aucune restitution.

4) Ventes fractionnes :

Lorsqu'un promoteur ralise la vente partielle de son projet (une ou
plusieurs units de logement) le montant soumettre l'impt est gal au prix de
cession diminu de la valeur actualise de la partie du terrain imputable la ou aux
units cdes dgage partir d'un prorata calcul comme suit :

Valeur actuelle du terrain x surface couverte de ou des units cdes.

Surface dveloppe du projet.

Exemple n 1 :

Un promoteur vend deux appartements d'une surface couverte de 150
m chacun et 8 appartements de 150 m) soit au total une surface dveloppe du
projet de
(1 000 + 1 200) = 2 200 m.

Si la valeur actualise du terrain est de 1 000 000 DH et si les
appartements vendus lui ont rapport 300 000 DH chacun.

La base taxable sera :

600 000 DH - (1 000 000 DH x 300) = 463 636 DH.
2 200

Exemple n 2 :

Un promoteur immobilier a construit un immeuble de cinq niveaux
comprenant dix appartements et des magasins :

- la surface du terrain est de. : 460 m
- la surface des appartements et
magasins est de....................... : 3 000 m
- la surface des parties indivises est de . : 500 m
- la surface dveloppe est de : 3 500 m.

le 11/5/2007
144
En 2001, le promoteur a vendu deux appartements, la superficie couverte
de chacun est de 160 m et 180 m et un magasin d'une superficie couverte de 300
m.

La valeur du terrain est de 1 200 DH le m. Les deux appartements sont
vendus au prix de 320 000 DH et 380 000 DH. Le magasin lui a rapport 1 000 000 DH.

Afin de calculer la base taxable il faudrait dterminer le prorata de la
valeur du terrain actualise

Valeur du terrain actualise
= --------------------------------
Surface dveloppe

Cot de terrain

460 x 1 200 = 552 000

Droits d'enregistrements = 43 588

conservation foncire = 12 800
----------------
Cot d'achat du terrain 608 388

Coefficient d'actualisation 1,08

Valeur du terrain actualise 657 059

Prorata de la valeur du terrain actualise :

657 059
------------ = 187,73
3 500

Dtermination de la base de taxation :

1er appartement

320 000 - 160 x 187, 73 =
320 000 - 30 036,80 = 289 963,20

2me appartement :

380 000 - 180 x 187,73
380 000 - 33 791,40 = 346 208,60



le 11/5/2007
145
Magasin

1 000 000 - (300 x 187,73) x 65 %

(1 000 000 - 56 319) x 65 %

943 681 x 65 % = 613 392,65

5) Particuliers agissant comme promoteurs : les modalits de
dtermination de l'assiette de l'impt, chez ces assujettis occasionnels ne diffrent pas
de celles prvues ci-dessus pour les promoteurs professionnels.

e) Oprations de lotissement : Les personnes effectuant des travaux de
viabilit, lis aux oprations de lotissement de terrains (pose de canalisations d'eau et
d'gouts, lectrification, construction de chausses, bordures et trottoirs etc... sont
soumis la taxe sur la valeur ajoute sur le cot de ces travaux d'amnagement et de
viabilisation". (cf. article 96-5).

La situation des propritaires de terrains qui procdent eux-mmes ces
oprations ou qui les font effectuer par les tiers, doit tre dfinie selon que les terrains
lotis et viabiliss sont destins la vente ou la construction.

1) Terrains lotis et viabiliss destins la vente :

a) Les travaux de viabilit sont confis des tiers

L'imposition de ces travaux ne soulve aucune difficult lorsqu'ils sont
excuts par un entrepreneur. Dans ce cas le propritaire du terrain supporte la taxe
sur la valeur ajoute ayant grev les travaux facturs par le ou les entrepreneurs.

b) Les travaux de viabilit sont excuts par le propritaire du terrain

Dans ce cas, les travaux de viabilit doivent faire l'objet, de la part du
propritaire du terrain loti, d'une livraison soi-mme passible de la taxe sur la valeur
ajoute.

La base taxable doit tre dtermine exclusivement par le cot des
travaux excuts, constitu principalement par les dpenses affrentes aux tudes, aux
fournitures incorpores et la main-duvre.

Il n'y a donc pas lieu d'imposer la plus-value ralise sur la vente du
terrain viabilis.

2) Terrains lotis et viabiliss, destins la construction :

La personne qui difie ou fait difier des immeubles sur les terrains lui
appartenant qu'elle a elle mme viabiliss ou fait viabiliser, doit tre range parmi les
promoteurs.
le 11/5/2007
146

Le chiffre d'affaires imposable des promoteurs a dj fait l'objet de
commentaires dans le (D).

F - Echange et livraison soi-mme :

Certaines transactions assujetties la taxe sur la valeur ajoute peuvent
se faire sans l'intervention d'une contre partie montaire. Notamment l'change et la
livraison soi-mme. Dans ces conditions le chiffre d'affaires imposable est constitu:
"par le prix normal des marchandises ou des services au moment de la ralisation des
oprations" (confre article 96-6 du C.G.I ).

1) Echange : Deux cas sont envisags, l'change de produits ou de biens
neufs fabriqus par les assujettis qui effectuent cette opration, et la vente d'un bien
neuf avec reprise d'un bien usag.

a) Echange entre assujettis de produits fabriqus par eux

Dans ce cas l'change doit s'analyser comme deux ventes distinctes
effectues par chacun des assujettis.

Le chiffre d'affaires imposable de chacun d'eux sera constitu par le prix
normal du bien ou produit chang, c'est--dire par le prix qui aurait t factur un
autre client la mme date et pour le mme bien ou produit, ou dfaut celui factur
par un concurrent. Si, cette vente se fait avec soulte la valeur normale du produit
chang doit tre majore de la soulte chez celui qui la reoit.

b) Vente avec reprise

Lorsqu'un objet neuf est vendu avec reprise d'un objet usag, le prix de
vente taxable est constitu par la valeur normale et relle de l'objet vendu sans tenir
compte de la valeur de l'objet repris, celle-ci n'intervenant que pour le rglement de
l'opration entre vendeur et acheteur.

Autrement dit, la vente d'une machine d'une valeur de cent mille dirhams
avec reprise d'un matriel de mme nature estim 30 000 DH doit tre impose sur
100 000 DH et non sur les 70.000DH que reoit le vendeur.

2) Livraison soi-mme :

a) Livraison soi-mme de biens autres que les constructions

Le chiffre d'affaires imposable est constitu par la valeur normale du bien,
c'est--dire par le prix du march au moment de ladite livraison.

b) Livraisons soi-mme de travaux immobiliers

le 11/5/2007
147
Les rgles de la dtermination de la base imposable, sont identiques
celles exposes dans le 2
me
paragraphe du E ci-dessous (promoteurs).


SOUS-SECTION II
OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES

La prsente sous section sera rserve aux rgles de dtermination de la
base imposable chez les prestataires de services, telles qu'elles sont dfinies aux 7-8-
9 et 10 de l'article 96 du C.G.I .

A - Professions librales, commissionnaires, mandataires, loueurs
de choses et de services :

1) Dispositions lgales (article 96-7) : le chiffre d'affaires taxable est
constitu : "pour les oprations ralises dans le cadre de l'exercice des professions
numres l'article 89-I-12 et par les commissionnaires, courtiers, mandataires,
reprsentants et autres, intermdiaires, loueurs de choses ou de services, par le
montant brut des honoraires, des commissions, courtages ou autres rmunrations ou
prix des locations diminu, ventuellement des dpenses se rattachant directement la
prestation, engages par le prestataire pour le compte du commettant et rembourses
par celui-ci l'identique".


2) Professions librales numres l'article 89-I-12 :

En application des dispositions sus-mentionnes, le chiffre d'affaires
taxable pour la liquidation de l'impt est constitu pour cette catgorie d'assujettis, par
le montant brut des honoraires et autres rmunrations attnu ventuellement des
dbours autoriss :

a) Montant brut des honoraires : Il comprend toutes les sommes
encaisses par l'assujetti, mme si certains lments font l'objet d'une facturation
spare.

Font notamment partie du chiffre d'affaires taxable :

- les honoraires proprement dits et les recettes accessoires, qu'il s'agisse
de la rmunration de service correspondant l'exercice de la profession librale ou
d'autres activits soumises la taxe sur la valeur ajoute.

b) Autres rmunrations : Il s'agit en particulier des encaissements
relatifs des frais qui, mme s'ils font l'objet d'une facturation spare incombent
normalement l'assujetti. Il en est ainsi :
le 11/5/2007
148
- des frais et fournitures de bureau (tlphone, imprims, papier, timbres,
photos, etc...) ;
- des frais de transport, d'htel et de restaurant engags l'occasion des
dplacements ;

- des frais de reprsentation (repas d'affaires, dpenses de rception...) ;

- des frais de prothse et fournitures dentaires.

c) Dbours autoriss : Ce sont en principe les frais lgalement la charge
du client et que le redevable se borne avancer pour le compte de celui-ci, la
condition toutefois que:

1) le remboursement ne soit pas effectu sur une base forfaitaire et qu'il
en soit justifi au mandat ;

2) les avances en question soient mentionnes part, au prix cotant ;

3) elles ne doivent pas avoir t soumises la taxe sur la valeur ajoute
qui a t facture.

Il en est ainsi pour :

- Les droits d'enregistrement et les frais judiciaires pays par un avocat
pour son client.

- Le montant des timbres de dimension apposs sur les rapports
d'expertise ; cependant si l'assujetti traite forfait pour un prix global comprenant des
dpenses engages, la taxe sur la valeur ajoute doit tre acquitte sur le montant
total des encaissements.


3) Commissionnaires, mandataires et autres intermdiaires :

Pour ces assujettis la base imposable retenir est constitue, par le
montant brut des commissions courtages, et autres rmunrations diminues
ventuellement des dbours autoriss qui peuvent varier selon la nature de
l'intervention de l'assujetti.

a) Agent et courtiers d'assurances :

L'agent, le dmarcheur ou le courtier qui apporte un contrat une
compagnie d'assurances, ou d'pargne, accomplit un acte relevant d'une activit
commerciale qui doit tre soumise la taxe sur la valeur ajoute. La base imposable
soumettre l'impt est constitue par la commission brute revenant l'agent
dmarcheur la taxe est prleve la source par la compagnie d'assurances qui en est
dbitrice envers le Trsor Public.

le 11/5/2007
149
b) Courtiers de commerce :

Le rle du courtier consiste mettre en rapport direct les parties et non
conclure lui-mme l'affaire ; il ne reoit en principe aucun mandat et n'excute aucun
ordre, ce qui le diffrencie du commissionnaire. Le courtier est imposable sur le
montant brut des courtages qu'il reoit de l'une et de l'autre des parties.

c) Dpositaires :

Le dpositaire qui vend des marchandises ne lui appartenant pas et
reues par lui en dpt, agit en qualit de commissionnaire. Par suite, il est redevable
de la taxe sur la valeur ajoute sur le montant de ses commissions et non sur le
montant des ventes.

d) Consignataires en marchandises :

Les consignataires sont des intermdiaires comparables aux dpositaires,
les marchandises qu'ils dtiennent ne sont gnralement pas leur proprit. Le rgime
applicable cette catgorie d'assujettis est le mme que celui des dpositaires.

e) Mandataires des marchs de gros :

Les mandataires des marchs de gros sont des intermdiaires de
commerce, passibles de la taxe sur la valeur ajoute.

En principe le chiffre d'affaires imposable est constitu par le montant
brut des commissions reues, mais dans la mesure o la partie de ces commissions est
obligatoirement reverse aux municipalits il est admis que l'impt doit tre liquid sur
le montant des commissions prleves par les mandataires, attnu de la part verse
aux municipalits.

f) Concessionnaire distributeur (de matriel ou de marque) :

Le concessionnaire qui, en contrepartie des services rendus (magasinage,
entretien, vrification et rparation de matriel reoit une rmunration dans les
conditions prvues au contrat, agit en tant qu'intermdiaire de commerce passible de la
taxe sur la valeur ajoute sur le montant brut des sommes qui lui sont alloues.


g) Agents d'affaires :

La profession d'agent d'affaires est rpute commerciale sans qu'il y ait
distinguer si les agents d'affaires traitent avec des commerants ou qu'ils se chargent
de la gestion d'affaires commerciales ou non commerciales, la taxe sur la valeur ajoute
est exigible sur les recettes brutes, attnues ventuellement des dbours autoriss et
justifis.

h) Commissionnaires de transport :
le 11/5/2007
150

Ne sont considrs comme commissionnaires de transport que les
personnes se chargeant d'un transport de marchandises l'exclusion de celles
effectuant des transports de voyageurs, et qui confient des tiers (compagnies de
chemin de fer, de navigation etc...) l'excution des transports dont elles se chargent.
De mme n'est pas commissionnaire de transport, mais entrepreneur de transport,
celui qui se charge lui-mme d'un transport et prend en location des vhicules ds lors
qu'il conserve la responsabilit de l'entreprise.

Le commissionnaire de transport ne doit donc pas tre confondu avec
l'entrepreneur de transport qui excute lui mme le transport pour le compte de tiers.

Il en rsulte que la dduction des frais de transport ne peut se poser pour
les commissionnaires que si ceux-ci ont recours des tiers pour l'excution des
transports de marchandises.

I - Les transitaires :

Les transitaires dont l'activit est compare celle des commissionnaires
de transport peuvent soustraire de la base imposable dans les conditions de l'article 98-
7 les frais ci-aprs exposs pour le compte de leurs clients :

- les frais de transport pays des tiers ;

- les frais de chargement et de dchargement proprement dits ;

- les frais de manutention sous tente ou en magasin ;

- les droits de douane, d'entre ou de sortie acquitte;

- les timbres quittance.

1) Louage de choses et de services :

Sont ranger dans cette catgorie les oprations qui consistent
moyennant rmunration soit mettre la disposition de tiers et pour une priode
limite (louage de chose) des biens ou matriels, soit rendre des tiers diverses
prestations.

Les personnes qui effectuent de telles oprations sont sous rserve de
l'exonration prvue pour les petits prestataires, redevables de la taxe sur la valeur
ajoute sur le montant brut des rmunrations reues en contrepartie des services
rendus, dduction faite ventuellement des dbours autoriss.





le 11/5/2007
151
a) Location de vhicules :

Peut tre considr comme un transporteur et bnficier de l'imposition
au taux rduit, l'entreprise qui loue accessoirement un car avec chauffeur, pour de
brves excursions et qui conserve entirement la responsabilit des dplacements
effectus. Son chiffre d'affaires est constitu pour cette opration par le montant de la
location.

En revanche les affaires portant sur la location de voitures automobiles
avec ou sans chauffeur, relvent de la location de choses et sont, par suite, imposables
la taxe sur la valeur ajoute au taux normal, sur le montant brut de la location.

En ce qui concerne les wagons "particuliers" utiliss par l'O.N.C.F. les
ristournes accordes priodiquement aux utilisateurs, sous forme de redevances
kilomtriques calcules en fonction d'indices, sont dduire, pour la dtermination du
chiffre d'affaires, des sommes verser par les utilisateurs au titre des frais de transport
dus aux chemins de fer marocains.

Il s'agit en fait d'une rduction de prix du transport fix par un tarif
gnral appliqu tous les clients de la socit, il n'y donc pas lieu de l'imposer.

b) Entrepreneurs de dmnagement :

Les entrepreneurs de dmnagements sont imposables la taxe sur la
valeur ajoute, pour les services qu'ils rendent leurs clients, sur la partie des sommes
encaisses correspondant leur rmunration brute, l'exclusion des dpenses
effectues pour le compte de leurs clients auxquels ils rendent compte. Dans ces
conditions ils peuvent dfalquer de leur chiffre d'affaires :

- le transport effectu par tiers (chemin de fer, bateau etc...), frais de
chargement et de dchargement y affrents l'exclusion de ceux engags par
l'entreprise de dmnagement elle-mme.
- Les assurances (maritimes ou autres) contractes sur ordre formel du
client et s'appliquant exclusivement aux risques de transport (dduction concurrence
de la prime verse aux compagnies d'assurances pour le dmnagement considr).

- les frais de transport hors du Maroc, quelque soit le transporteur.

- les frais de transit pays l'tranger (main d'oeuvre, camionnage et
dchargement).

- les timbres de quittance.

- les droits de douane, d'entre ou de sortie acquitts pour le compte du
client, soit directement soit au transitaire.

- les pourboires dont la rpartition est justifie selon les mmes rgles
que pour les ventes consommer sur place.
le 11/5/2007
152


c) Location de main duvre ou de personnel :

Lorsqu'une entreprise met la disposition de tiers son personnel (main
duvre, assistance technique) pour effectuer des travaux ou prestations, moyennant
rmunration, les sommes qu'elle peroit ce titre, constituent un lment de son
chiffre d'affaires soumettre la taxe sur la valeur ajoute.

Par contre, lorsque ledit personnel est directement rmunr par le tiers
et que l'entreprise se contente de percevoir uniquement les sommes ncessaires la
couverture des charges sociales et prlvements fiscaux relatifs ce personnel, les
sommes encaisses ce titre ne doivent pas tre incluses dans la base imposable ;
elles sont considres comme un remboursement de frais l'identique fait par le tiers
l'entreprise.

d) Autres prestations :

Sont "prestataires de services" les personnes qui fournissent leur travail
autrement qu'en qualit de salaris pour rendre des services autrui. Pour certains
prestataires tels que conditionneur, photographe, exploitant de teinturerie,
blanchisseur, exploitant de salon de coiffures, etc..., le chiffre d'affaires imposable est
constitu par les sommes rclames au titre du service rendu.


B - Banquiers, changeurs, escompteurs

1) Dispositions lgales (article 96 - 8) :

L'assiette de l'impt est constitue "pour les oprations ralises par les
banquiers, changeurs, escompteurs, par le montant des intrts, escomptes, agios et
autres produits".

2) Application :

a) Escompte des effets de commerce. En matire d'escompte, la taxe sur
la valeur ajoute est due par les banques sur le montant des frais et agios qu'elles
prlvent pour l'escompte des effets.

Lorsqu'une banque, pour mobiliser les prts accords aux clients, fait
souscrire par ces derniers des billets ordre qu'elle leur escompte et qu'elle prsente
ensuite au rescompte dans une autre banque, la taxe sur la valeur ajoute est due sur
la totalit des intrts qu'elle peroit sous quelque forme ou dsignation que ce soit. Il
est considrer dans ce cas, que la remise d'un billet ordre la banque qui en est
bnficiaire ne constitue par vritablement un escompte.

le 11/5/2007
153
b) Intrts des comptes dbiteurs. Les intrts dbiteurs pays un
banquier par ses clients ne peuvent tre compenss, pour la liquidation de la taxe sur la
valeur ajoute avec les intrts pays par le banquier raison des prts qui lui sont
consentis, il s'agit l en effet de deux affaires indpendantes.

c) Intrts sur crdit. Le chiffre d'affaires soumettre la taxe sur la
valeur ajoute par les socits dont l'activit principale consiste en une fourniture de
crdits aux acqureurs de biens doit tre dtermine suivant les modalits dfinies ci-
aprs qui tiennent compte des conditions particulires dans lesquelles les prts sont
consentis.

Ces socits interviennent en fait dans une opration d'achat crdit,
c'est--dire dans une opration o l'acheteur est canalis vers un organisme financier
qui lui consent un crdit ayant pour objet exclusif le paiement du bien.

Les dispositions particulires intervenues ont pour effet de transfrer les
droits du vendeur sur l'objet vendu l'organisme financier prteur. Celui-ci, qui cre
des traites comprenant la valeur du prt et des intrts y affrents ne peut tre
considr comme escompteur desdits traites et il doit ds lors tre soumis la taxe sur
la valeur ajoute sur le montant brut des intrts perus sans aucune rfaction de ceux
qu'il est ventuellement appel supporter pour escompter les effets reprsentatifs de
la crance.

d) Agios de rescompte des acceptations la caisse marocaine des
marchs :

Lorsqu'une banque ouvre des comptes courants au nom d'entrepreneurs
cranciers d'administrations publiques et crdite ces comptes du montant nominal des
lettres de change tires par elle sur les intresss, et acceptes par eux, les inscriptions
de ces effets au crdit du compte courant ne constituent pas une opration
d'escompte, mais un prt.

La rmunration que le banquier peroit de ce chef, est dfinitivement
acquise, et la taxe sur la valeur ajoute doit tre liquide sur son montant, sans
rfaction des agios pays ultrieurement par l'assujetti pour l'escompte des effets.

Au cas o pour l'octroi des crdits consortiaux ; le banquier chef de file
prlve des commissions qu'il rpartit ensuite entre les diffrents membres du
consortium, l'administration admet que le chef de file qui agit en qualit de mandataire
et rend un service gratuit ne soit recherch en paiement de la taxe sur le total des
commissions.

L'impt est dans ce cas, d par chaque banquier co-participant sur le
montant des commissions qui lui sont rtrocdes.




le 11/5/2007
154
e) Retenue la source de T.V.A. sur les intrts crditeurs :

La loi des finances pour l'anne 1988, a institu la retenue la source de
T.V.A. sur les intrts servis par les organismes de banque et de crdit leurs
clientles.

La T.V.A. retenue doit tre facture en sus des intrts crditeurs servis
qui doivent tre considrs hors taxe.

f) Intrts crditeurs sur les Bons de caisse :

L'anonymat qui caractrise la souscription des bons de caisse ne permet
pas de confrer la qualit du non commerant au souscripteur auquel d'ailleurs le choix
de l'anonymat lui garantit une fiscalit libratoire.

En consquence, les intrts gnrs par les bons de caisse anonymes
doivent supporter

g) Intrts en matire des billets de trsorerie :

L'mission et le paiement de billets de trsorerie ne relvent pas des
oprations courantes ralises par les tablissements bancaires et financiers pour leur
propre compte puisque leur rle se limite une mission d'intermdiation entre des
emprunteurs la recherche des disponibilits et des dtenteurs de fonds en qute de
leur placement.

Les dispositions de la loi sur la T.V.A. mettant la charge des banques la
retenue la source de la T.V.A. sur les intrts servis leur clientle, n'exclut pas les
oprations relatives aux billets de trsorerie, tant que se sont les organismes de banque
qui domicilient les contrats d'intermdiation et qu'ils excutent les ordres de leurs
mandants.

Par contre les commissions qu'une banque cde son correspondant au
Maroc ou l'tranger pour l'excution des ordres de virement reus de sa clientle, ne
peuvent tre retranches du montant des commissions perues par la banque sur son
client.

En d'autres termes l'imposition frappe le montant brut des commissions
prleves sur le client.

Ceci tant prcis, on doit admettre que du profit brut ralis, les
banquiers peuvent encore dfalquer le montant des frais dont le charge incombe
lgalement aux clients et qu'ils ne retiennent qu'en couverture des paiements effectus
pour le compte des clients et la condition que les sommes retenues ne prsentent
exactement le montant des frais dont il s'agit, et ne constituent pas un forfait. Cette
dernire condition peut tre remplie par la remise au client, d'un bordereau dtaill
constituant une vritable reddition de compte.

le 11/5/2007
155

C - Location en meubl ou en garni et location d'tablissements
industriels ou commerciaux

1) Dispositions lgales article 96-10 : Le chiffre d'affaires taxable est
constitu "pour les oprations ralises par les personnes louant en meubl ou en
garni, ou louant des tablissements industriels, ou commerciaux par le montant brut de
la location y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises par le
bailleur au compte du locataire".

2) Application :

a) Locaux meubls ou garnis : pour le cas d'espce il importe peu que le
loueur assure ou non un service ou des fournitures au locataire, le seul fait par exemple
de louer une villa, un appartement en meubl entrane l'imposition la taxe sur la
valeur ajoute sur le prix total rclam au locataire, par contre la location de ces
mmes locaux, nus, doit tre considre comme une opration civile se trouvant situe
hors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute.


b) Location d'tablissements industriels ou commerciaux : Il convient tout
d'abord de prciser que les locations portant sur les htels, motels, villages de vacances
et les ensembles immobiliers destination touristique sont devenues taxables en vertu
des dispositions de la loi de finances de 1996-97.

En effet, les locations des locaux industriels ou commerciaux sont
passibles de la taxe sur la valeur ajoute lorsqu'elles portent sur tout ou partie des
lments qui constituent le fonds de commerce ou d'industrie savoir :

- les lments corporels (construction et terrain, matriel, mobilier,
outillage).

- les lments incorporels (clientle, achalandage, nom commercial,
enseigne, marque de fabrique, brevets d'invention, droit au bail).

Le chiffre d'affaires prendre en considration est celui constitu par le
montant brut de la location, y compris la valeur locative des locaux nus et les charges
mises par le bailleur au compte du locataire.

Ces locations se distinguent des locations civiles, qui portent
exclusivement sur les immeubles nus.





le 11/5/2007
156
D -Entrepreneurs de pose, installateurs, faonniers et
rparateurs :

1) Dispositions lgales : Article 96-5, le chiffre d'affaires est constitu
"pour les oprations ralises par les entrepreneurs de pose, les installateurs, les
faonniers et les rparateurs en tous genres, par le montant des sommes reues ou
factures".

2) Applications :

a) Travaux d'installation ou de pose : En ce qui concerne les travaux de
pose ou d'installation, la taxe sur la valeur ajoute doit tre assise sur le prix de la
prestation facture aux clients, y compris les fournitures. Etant prcis que pour le cas
d'espce, ceux ci n'interviennent que pour la pose, l'objet ou le matriel pos tant
fourni par le client qui l'acquiert chez une tierce personne. Au cas o l'installation
comporte des produits fabriqus par l'installateur, celui-ci agit en tant qu'installateur
producteur et doit tre soumis la taxe sur la valeur ajoute sur le prix total factur y
compris la valeur desdits produits.

b) Rparateurs : Par rparation, il faut entendre la remise d'un objet
usag et endommag dans son tat d'utilisation normale.

Souvent, la ralisation d'une rparation entrane l'utilisation de fournitures
qui peuvent tre procures soit par le rparateur, soit par le client.

- fournitures procures par le client : le rparateur facture dans ce cas,
uniquement le prix de son intervention, lequel constitue la base imposable.


- Fournitures procures par le rparateur : le chiffre d'affaires prendre
en considration est constitu par le montant global de la facture y compris le prix des
fournitures.

Toutefois, il est admis par mesure de temprament pour les rparateurs
qui acquirent les fournitures auprs de non assujettis, d'acquitter la taxe sur les seules
prestations, condition de facturer les fournitures ou les pices de rechange
sparment.

c) Faonnier : Le faonnier est celui qui applique son industrie ou son
travail des matires qui ne lui appartiennent pas.

Le chiffre d'affaires est constitu par le prix des faons rclam aux
clients.




le 11/5/2007
157
E - Ventes consommer sur place :

Par ventes consommer sur place il faut entendre les ventes effectues
en tous lieux agencs cet effet ; cafs, restaurants, bars, crmerie et glaciers, salon
de th, wagons-restaurants, stands de foire, casinos, boites de nuit, clubs etc...

Le chiffre d'affaires imposable pour les ventes de l'espce est constitu
par le prix desdites ventes, auquel s'ajoutent ventuellement les profits et recettes
accessoires obtenus, telles que recettes provenant des appareils jeux et musique,
location de salles, prix des entres dans les salles de spectacles, tlphone etc...

a) Recettes provenant des ventes : les recettes provenant des ventes
consommer sur place sont imposables sans aucune rfaction et sans qu'il y ait lieu de
distinguer si ces recettes proviennent de la vente de produits taxables, exonrs ou
situs hors champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute.

C'est ainsi qu'un cafetier doit acquitter la taxe sur les ventes de lait
(produit exonr), qu'un restaurateur ne peut dfalquer de son chiffre d'affaires le pain
ajout en sus du prix ou compris dans celui-ci ni le prix des fruits (produits situs hors
champ de la taxe).

b) Pourboires : Les sommes rclames la clientle au titre de service ou
pourboires obligatoires, devraient lgalement en droit strict constituer un lment du
chiffre d'affaires imposable.

Toutefois, il est admis comme par le pass, par mesure de tolrance que
ces sommes soient exonres, sous rserve qu'elles aient effectivement le caractre de
pourboires, c'est--dire que leur prlvement soit indiqu aux clients comme tant
destin rmunrer les services rendus par les employs, et qu'il soit justifi du
reversement ceux-ci par la tenue d'un registre spcial soumis l'margement des
ayants-droit.

Dans ces conditions les notes (factures) devront au minimum comporter
la mention "service" % compris.

c) Recette provenant des appareils de jeu et de musique :

Gnralement, les appareils sont mis par le propritaire en exploitation
dans un dbit de boissons tenu par un tiers.


Ce dernier doit inclure dans son chiffre d'affaires taxable la rmunration
qui lui est verse par le propritaire de l'appareil et qui correspond un pourcentage
sur les recettes prleves dans la caisse de l'appareil.




le 11/5/2007
158
d) Autres recettes :

Il s'agit essentiellement de celles relatives au tlphone, aux locations de
salle, aux prix des billets d'entre aux commissions de change et autres prestations
fournies aux clients, appeles gnralement extra. Ces recettes doivent tre incluses
dans le chiffre d'affaires taxable et soumises la taxe sur la valeur ajoute.



SECTION III
TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE


I- Gnralits :

Les dispositions contenues dans les articles 98 , 99 et 100 du C.G.I. fixent
le tarif de la taxe sur la valeur ajoute. Ce tarif prend soit la forme de taux normal soit
la forme de taxe spcifique.

1)- Taux normal

Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%.

2)- Taux rduits

Sont soumis la taxe aux taux rduits :

1- de 7% avec droit dduction :

Les ventes et les livraisons portant sur :

- l'eau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations
dassainissement fournies aux abonns par les organismes chargs de
lassainissement ;

- la location de compteurs d'eau et d'lectricit ;
- le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines;
- les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant
intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des produits
pharmaceutiques ;
le 11/5/2007
159
- les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les
produits et matires entrant dans leur fabrication ;
lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement des formalits
dfinies par voie rglementaire ;
- les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur
composition.
Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la
composition des fournitures scolaires est subordonne laccomplissement de
formalits dfinies par voie rglementaire ;
- les aliments destins l'alimentation du btail et des animaux de basse-cour
ainsi que les tourteaux servant leur fabrication lexclusion des autres
aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches et pailles ;
- le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les
sirops de sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de tous autres
produits sucrs ne rpondant pas la dfinition ci-dessus ;
- les conserves de sardines ;
- le lait en poudre;
- le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;
- la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et tous les
produits, et matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de
montage de ladite voiture conomique.

L'application du taux susvis aux produits et matires entrant dans la
fabrication de la voiture conomique et aux prestations de montage de ladite voiture
conomique, est subordonne l'accomplissement de formalits dfinies par voie
rglementaire .

- le page d pour emprunter les autoroutes exploites par des socits
concessionnaires.

2) - de 10% avec droit dduction :

- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place
et les oprations de fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les
restaurants exploits dans les htels voyageurs et les ensembles immobiliers
destination touristique;

- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place,
ralises dans les restaurants;

- les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au
personnel salari des entreprises;

le 11/5/2007
160
- les oprations de location d'immeubles usage d'htels, de motels, de
villages de vacances ou d'ensembles immobiliers destination touristique, quips
totalement ou partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans
la mesure o ils font partie intgrante de l'ensemble touristique;

- les huiles fluides alimentaires ;
- le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
- le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ;
- les ptes alimentaires ;
- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises
larticle 89-I-11 ci-dessus ;
- les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits
de bourse vises au titre III du dahir portant loi n 1.93.211 du 4 rebia II
1414 (21 septembre 1993) relatif la Bourse des valeurs ;
- les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit
l'htellerie effectues par le crdit immobilier et htelier sous rserve de
l'exonration prvue au larticle 91-III-2 ci-dessus ;
- les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les
organismes de placement collectif en valeurs mobilires viss par le dahir
portant loi n 1.93.213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) ;

- les oprations de crdit agricole effectues par le Crdit Agricole du Maroc ;

- Les oprations affrentes aux prts et avances consentis aux
collectivits locales par le fonds dquipement communal ainsi
que celles affrentes aux emprunts et avances accords audit
fonds ;

- les oprations de crdit-bail (leasing);

- les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les
personnes vises larticle 89 I-2 a) et c) ci-dessus.

3) - de 14 % :

a) avec droit dduction :

- le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis larticle 91
(I.A.2) ci-dessus;
- les graisses alimentaires ( animales ou vgtales), margarines et saindoux ;
- le th (en vrac ou conditionn) ;
- les oprations dentreprises de travaux immobiliers ;
- les oprations de transport de voyageurs et de marchandises ;
- le vhicule automobile pour le transport de marchandises dit vhicule
utilitaire lger conomique ainsi que le cyclomoteur dit cyclomoteur
le 11/5/2007
161
conomique ainsi que tous les produits et matires entrant dans leur
fabrication.

L'application du taux prcit aux produits et matires entrant dans la
fabrication desdits vhicules est subordonne l'accomplissement de formalits
dfinies par voie rglementaire ;

- lnergie lectrique et les chauffe-eau solaires.

b) sans droit dduction :

Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou
courtier dassurances raison de contrats apports par lui une entreprise
dassurances.

3) TAXES SPECIFIQUES :

- Taxe de 100 DH par hectolitre de vin ;
- Taxe de 4 DH par gramme d'or et de platine ;
- Taxe de 0,05 DH par gramme d'argent.

II- Application


1) Taux normal de 20 %

Ce taux n'appelle pas de commentaires, en effet, il s'applique tous les
produits et prestations de services qui ne sont soumis aucun des taux rduits ci-
dessus numrs.

A compter de janvier 1996 ce taux est pass de 19 % 20 % (L.F. 1996).

2) Taux super rduit de 7 % avec droit dduction :

- Dispositions lgales : article 101-1.

Les ventes et les livraisons portant sur :

- l'eau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations
dassainissement fournies aux abonns par les organismes chargs de
lassainissement ;

- la location de compteurs d'eau et d'lectricit ;
- le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;
- les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines;
le 11/5/2007
162
- les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits entrant
intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des produits
pharmaceutiques ;
- les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que les
produits et matires entrant dans leur fabrication ;
lapplication du taux rduit est subordonne laccomplissement des formalits
dfinies par voie rglementaire ;
- les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur
composition.
Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la
composition des fournitures scolaires est subordonne laccomplissement de
formalits dfinies par voie rglementaire ;
- les aliments destins l'alimentation du btail et des animaux de basse-cour
ainsi que les tourteaux servant leur fabrication lexclusion des autres
aliments simples tels que crales, issues, pulpes, drches et pailles ;
- le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les
sirops de sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de tous autres
produits sucrs ne rpondant pas la dfinition ci-dessus ;
- les conserves de sardines ;
- le lait en poudre;
- le savon de mnage (en morceaux ou en pain) ;
- la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et tous les
produits, et matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de
montage de ladite voiture conomique.

L'application du taux susvis aux produits et matires entrant dans la
fabrication de la voiture conomique et aux prestations de montage de ladite voiture
conomique, est subordonne l'accomplissement de formalits dfinies par voie
rglementaire .

- le page d pour emprunter les autoroutes exploites par des socits
concessionnaires.


COMMENTAIRE :

- Eau et nergie : Il s'agit notamment des produits suivants :

- l'eau livre aux rseaux de distribution publique ;
- les produits ptroliers.

Il convient cependant de prciser que ce taux ne concerne ni les
lubrifiants (huiles et graisses) ni les sous produits de la distillation, (goudrons, vaselines
le 11/5/2007
163
etc...) qui restent soumis au taux normal, tant l'importation qu' l'intrieur. Ainsi les
seules produits ptroliers bnficiant du taux rduit sont :

- les huiles de ptroles ou de schistes, brutes ou raffines;
- l'essence de ptrole ;
- le ptrole lampant (krosne) ;
- les carburants constitus par des mlanges d'essence de ptrole avec d'autres
combustibles liquides ;
- les gasoils ;
- les fuels oils ;
- le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux.

Les conserves de sardines :

Le taux rduit de 7 % est applicable aux seules conserves de sardines
l'exclusion de toutes autres conserves de poissons (thon, maquereau etc...).

Produits pharmaceutiques :

L'application du taux super rduit aux produits pharmaceutiques tendue
aux matires premires, aux emballages non rcuprables et aux produits entrant dans
la composition desdits produits.

Pour bnficier du taux rduit les produits en question doivent satisfaire
aux trois conditions suivantes :

- tre conforme aux normes de la pharmacope appliques au Maroc par
le Ministre de la Sant Publique et reproduites aux codex le plus rcent ;

- tre utiliss en mdecine ;

- tre vendus exclusivement en pharmacie.

Tout produit qui ne rpond pas aux trois critres ci-dessus ne peut tre
considr comme un produit pharmaceutique. Tel est le cas des produits vendus dans
les magasins sous le nom de "coton" et qui sont destins d'autres usages que la
mdecine (coton lustrer par exemple).


Application du taux rduit de 7 % aux produits et matires
entrant dans la composition des emballages pharmaceutiques non
rcuprables

Avant la promulgation de la loi de finances 2002, les ventes
demballages pharmaceutiques non rcuprables taient soumises au taux
rduit de 7 %, alors que les matires et produits entrant dans la
composition de ces emballages taient passibles du taux normal de 20 %
tant lintrieur qu limportation.
le 11/5/2007
164

Lcart entre le taux appliqu en aval et celui en amont se
traduisait par un crdit de taxe structurel non remboursable.

Afin de remdier cette situation, la loi de finances 2002 a
introduit une disposition visant lalignement des taux en amont et en aval.

Ainsi, compter du 1
er
janvier 2002, les ventes portant sur les
produits et matires entrant dans la composition des emballages
pharmaceutiques non rcuprables sont soumises au taux rduit de 7 %.
Il en est de mme pour les oprations dimpression des emballages, des
prospectus, des tiquettes et de srigraphie faisant partie intgrante
desdits emballages.

Lapplication du taux rduit est subordonne
laccomplissement des formalits dfinies par voie rglementaire et
nentrera en vigueur qu la date de la publication du dcret dapplication
au bulletin officiel.

Les redevables concerns par les dispositions prcites et pour
lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement, doivent
dposer avant le 1
er
mars au service local des impts dont ils relvent, une
liste nominative de leurs clients dbiteurs au 31 Dcembre, en indiquant
pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des affaires
soumises lancien taux.

La taxe due par ces redevables au titre des oprations de vente
entirement factures avant le 1
er
janvier 2002 sera acquitte, selon
lancien taux, au fur et mesure des encaissements des sommes dues.

Par ailleurs, les fabricants demballages pharmaceutiques non
rcuprables viss larticle 99-1 du C.G.I., sont tenus de dposer, avant
le 1
er
mars, au service local des impts dont ils relvent, linventaire des
produits et matires premires entrant dans la fabrication desdits
emballages, dtenus dans leurs stocks au 31 dcembre.

La taxe ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1
er

janvier 2002 au taux de 20 %, est dductible de la taxe due sur les
oprations de vente imposables ladite taxe, ralises compter de la
mme date, concurrence du montant desdites ventes.

Les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur
composition

De manire gnrale, sont passibles du taux rduit de la T.V.A., les
fournitures scolaires dont les prix sont rglements ou homologus par les pouvoirs
publics. A titre indicatif :

le 11/5/2007
165
- plumes colier en mtaux communs ;
- stylos plume d'colier ;
- crayons de graphite (crayons de couleurs, crayons bille, crayons
d'ardoise) ;
- ptes modeler ;
- craie (blanche ou en couleur) ;
- rgles (en mtal, vois ou plastique) ;
- doubles-dcimtre ;
- btonnets, bchettes et jetons en bois ou en plastique;
- querres, rapporteur, compas ordinaires, ciseaux d'colier ;
- ardoises naturelles, plastiques, mtalliques ou en carton ;
- pinceaux d'colier ;
- protge cahier ;
- rouleaux plastiques pour couverture ;
- tiquettes adhsives, oreillers ;
- gommes effacer (crayon, encre, bille) effaceur pour colier ;
- colle en tube ou en flacon (petite contenance) ;
- taille crayon ;
- encres en flacon ou en tube ;
- cahiers (y compris cahiers de dessins, de couture, de
musique, de travaux pratiques, de textes, de composition) ;
- carnets ;
- livrets scolaires ;
- classeurs colier ;
- ramettes de copies pour classeurs ;
- ramettes de copies pour devoirs (simples ou doubles);
- feuilles dessins ;
- buvards d'colier ;
- cartes d'identit scolaire.

A partir du 1er janvier 1990, les produits et matires entrant dans la
fabrication de ces fournitures sont soumises la T.V.A. au taux rduit de 7 % au mme
titre que le produit fini.

Cependant le bnfice du taux rduit est subordonn l'accomplissement
des formalits analyses ci-aprs :

Pour effectuer leurs achats de matires et produits entrant dans la
composition des fournitures scolaires sous le bnfice du taux rduit, les fabricants
doivent adresser avant le 1er fvrier de chaque anne au service local des impts dont
ils relvent, une demande comportant l'indication du montant de leurs achats effectus
au cours de l'anne coule et l'engagement de tenir un compte matire des produits
acqurir au taux rduit.

Ce compte matire doit faire ressortir, d'une part la quantit des produits
et matires acquis sous le bnfice du taux rduit et effectivement utiliss dans les
oprations de fabrication des fournitures scolaires, d'autre part la quantit d'articles
le 11/5/2007
166
scolaires fabriqus qui ont t vendus ou qui se trouvent en stock la fin de l'exercice
comptable.

Au vu de la demande, le service local tablit en 3 exemplaires une
attestation d'achat par fournisseur. Un exemplaire est remis au demandeur. Les 2
autres exemplaires sont classs respectivement dans les dossiers du bnficiaire et du
fournisseur.

L'attestation n'est valable que pour l'anne de sa dlivrance.

Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le
bnfice du taux rduit doivent comporter la mention : "vente en application du taux
rduit de la T.V.A. en vertu de l'article 99-1 du code gnral des impts.


- la location du compteur d'eau et d'lectricit ;

Assujettissement la T.V.A. au taux de 7 % des prestations
dassainissement fournies aux abonns linstar de leau livre aux
rseaux de distribution publique

Actuellement, leau livre aux rseaux de distribution publique
et la location de compteurs deau et dlectricit sont soumises au taux de
7 % avec droit dduction, alors que les prestations dassainissement
fournies aux abonns par les organismes chargs de lassainissement sont
exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec droit dduction.

Afin dharmoniser le traitement fiscal applicable leau et aux
prestations y affrentes, la L.F. pour lanne budgtaire 2005 a introduit
une mesure tendant assujettir lesdites prestations la T.V.A. au taux de
7 % avec droit dduction.

- Aliments destins l'alimentation du btail et des animaux de basse-cour

L'exonration avec droit dduction dont bnficiaient ces produits est
abroge.

A dater du 1er janvier 1988 les aliments destins la nourriture du btail
et des animaux de basse-cour, sont taxables la T.V.A. au taux rduit de 14 % avec
droit dduction. Ce taux a t ramen 7 % compter du 1er janvier 1989.

- Pour ce qui est de matires premires ou composants divers
notamment, farine base de riz, farine de poisson, vitamines, choline, mthionine,
lysine, poudre d'os, phosphate bicalcique, ceux-ci sont imposables la TVA au taux
rduit de 7 % dans la mesure o ils sont destins exclusivement l'alimentation du
btail et des animaux de basse-cour.

le 11/5/2007
167
- En ce qui concerne les composs minraux vitamines "CMV", ils sont
assimils un aliment complet et sont de ce fait passibles de la T.V.A. au taux de 7 %.

- Quant aux prmixes, tant donn qu'ils contiennent des vitamines et
sont incorpors uniquement dans l'aliment complet, ils sont galement imposables la
T.V.A. au taux de 7 %.

Il convient de rappeler, cet effet, que les produits utiliss aussi bien par
le secteur de la provende que par d'autres secteurs industriels tels que carbonate de
calcium, sel, soufre... demeurent imposables la T.V.A. au taux normal de 20 %.

Il est souligner par ailleurs que les aliments simples tels que crales,
issues, pulpes, drches et pailles sont situs hors du champ d'application de la T.V.A. Il
en est de mme des tourteaux provenant de la transformation de produits agricoles
destins l'alimentation du btail et de la mlasse destine exclusivement
l'alimentation du btail vendue soit directement aux leveurs soit aux provendiers.

Taxation des tourteaux servant la fabrication des aliments de btail au
taux rduit de 7 %

Les dispositions des articles 99-1 et 121-1 du C.G.I.
prvoient la taxation 7 % aussi bien lintrieur qu limportation, des
aliments de btail et des animaux de basse-cour.
De mme, les tourteaux servant la fabrication desdits
aliments sont soumis au taux de 7 % limportation, alors que les
tourteaux vendus lintrieur sont commercialiss hors T.V.A. en
application de la dcision ministrielle du 6 octobre 1988.

Cette situation tait lorigine de deux distorsions, savoir :
- dune part, elle cre un butoir de taxe pour les units
industrielles notamment les huileries qui vendent les tourteaux, issus de la
trituration des olives et dautres graines olagineuses, aux fabricants
daliments de btail ;

- dautre part, elle renchrit les prix des tourteaux vendus
localement cause de lintgration des taxes non dductibles dans leurs
prix de revient ce qui encourage les fabricants daliments de btail
recourir limportation des tourteaux au lieu de les acheter sur le march
local.

Afin de remdier cette situation, la L.F. pour lanne
budgtaire 2005 a introduit une mesure visant harmoniser la taxation
des aliments de btail ainsi que des tourteaux servant leur fabrication,
le 11/5/2007
168
en les soumettant au taux rduit de 7 % aussi bien limportation quau
niveau du march local.

En consquence, les fabricants dhuile qui commercialisent
galement les tourteaux, non soumis la T.V.A. antrieurement au 1
er

janvier 2005, et dont le chiffre daffaires devient taxable 100 % partir
de la mme date, ne peuvent oprer intgralement les dductions de
T.V.A. au cours de lanne 2005, du fait que le prorata de dduction
provisoire calcul partir des oprations ralises en 2004 est infrieur
100 %.
De mme, en vertu des dispositions darticle 106 du L.A.R., la
rgularisation effectue la fin de chaque anne suite aux variations dudit
prorata ne concerne que les biens dinvestissement.

Par contre la taxe ayant grev les achats dintrants ne donne
droit aucune rgularisation, mme en cas de variation de prorata de
dduction entranant soit une dduction complmentaire soit un
reversement de taxe.

Compte tenu du fait que le chiffre daffaires des fabricants
dhuile et des tourteaux est devenu taxable 100% partir de 2005, il est
admis que ces derniers peuvent oprer les dductions de T.V.A grevant
leurs intrants sur la base dun pourcentage de dduction 100%.

Il y a lieu de prciser que le taux rduit pratiqu l'importation concerne en plus des
produits numrs au 1er de l'article 99 du CGI, les matires premires entrant dans la
fabrication des aliments de btail et les aliments de basse-cour savoir :
- Mas ;
- Orge ;
- Tourteaux ;
- Sorgho et manioc.


- Le lait en poudre

Pour attnuer le cot de ce produit de large consommation, la loi de
finances pour l'anne 1994, l'a intgr dans la catgorie des produits soumis au taux
rduit de 7 %.

- le page d pour emprunter les autoroutes exploites par des socits
concessionnaires.

A partir du 1er janvier 1994, le taux de la T.V.A. applicable aux droits de
page perus par les socits exploitant les autorits, a t ramen de 19 % 7 %.

le 11/5/2007
169
- La voiture automobile de tourisme dite voiture conomique et les
produits et matires entrant dans la fabrication de cette voiture. La loi de finances pour
l'anne 1995 a introduit des mesures incitatives en vue de mettre sur le march
national une voiture de tourisme dite voiture conomique dont les caractristiques et
les spcificits sont fixes par convention entre l'Etat et le fabricant.

L'application du taux rduit de 7 % aux produits et matires entrant dans
la fabrication des voitures conomiques est subordonne l'accomplissement des
formalits dfinies par voie rglementaire exposes ci-aprs :

Modalits d'application du taux rduit de 7 % :

1.- Attestation d'achat au taux rduit de 7 % :

Si au niveau des importations, l'application du taux de 7 %, par la douane
ne pose pas de problme, il n'en est pas de mme pour les achats locaux.

Ainsi, il a t institu un mcanisme d'achat au taux de 7 % sur
prsentation d'attestations dlivres au pralable par l'administration fiscale, dans la
limite du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule au titre de la vente de la
voiture conomique, complt ventuellement par un systme de restitution pour la
diffrence de la taxe paye en amont et celle qui aurait t due normalement 7 %.

Les achats locaux effectus au taux de 7 % sont subordonns la remise
par le fabricant son fournisseur d'une copie d'attestation d'achat au taux rduit par
laquelle il s'engage payer le surplus de la taxe la place du fournisseur dans le cas o
le produit ou la matire achets connaissent un usage autre que celui pour lequel le
taux rduit est accord.

Pour l'application des dispositions de l'article 98-1 du C.G.I., le fabricant
doit adresser au service local des impts une demande souscrite sur un imprim fourni
par l'administration.

Cette demande peut tre dpose tout moment de l'anne. Elle doit
tre accompagne de la facture proforma du produit ou de la marchandise objet de
l'achat.

Au vu de cette demande, le service local des impts tablit des
attestations en triple exemplaire. Un des exemplaires est retenu par ledit service, le
2me est adress au fournisseur par l'acheteur qui conserve le 3me exemplaire.

Le montant des achats locaux et des importations effectus au taux de
7 % s'opre dans la limite du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule au
titre de la vente de la voiture conomique.

Pour la premire anne, cette limite n'est pas prise en considration.

Cas d'application :
le 11/5/2007
170

- Le C.A. ralis au titre de la vente de la voiture conomique pour
l'anne N - 1 est de = 70 000 000 HT

- les achats effectus au cours de l'anne N :

- importations = 55 000 000 HT
- achats locaux = 35 000 000 HT
----------------
- Total des achats = 90 000 000 HT

Les achats au taux de 7 % ne peuvent tre accords que dans la limite
du chiffre d'affaires raliss au cours de l'anne N-1 soit : 70 000 000 DH.

Sachant que les importations bnficient en principe du taux rduit de 7
%, les attestations d'achat l'intrieur au taux rduit sont accordes en tenant compte
des achats l'importation.

- CA au cours de l'anne N-1 = 70 000 000 HT
- importations = - 55 000 000 HT
-----------------
- achats locaux pouvant tre
acquis 7 % = 15 000 000 HT

Le reliquat des achats locaux soit 20 000 000 DH
(35 000 000 - 15 000 000) sera acquis au taux de 20 %.

La diffrence entre la taxe paye 20 % et celle qui aurait tre
normalement paye 7 % sera restitue.

II - Systme de restitution :

La diffrence entre le montant de la taxe paye audit taux et celui de la
taxe qui devrait normalement tre applique au taux de 7 % est restitu au fabricant.

Le redevable intress doit adresser au service local, une demande
tablie sur un imprim fourni par l'administration.

Le dpt de cette demande s'effectue la fin de chaque trimestre de
l'anne civile.

1 - Modalits de calcul

Le montant restituer est gal au montant global de la taxe initialement
paye au titre des achats raliss au cours de la priode considre diminu du
montant hors taxe desdits achats affect du taux de 7 %.

Exemple n 2
le 11/5/2007
171
Reprenant l'exemple n 1

- Montant de la taxe au taux de 7 % :
(55 000 000 + 15 000 000) x 7 % ...... = 4 900 000 DH
- Montant de la taxe au taux de 20 % :
20 000 000 x 20 %................ = + 4 000 000 DH
- Total des taxes initialement payes... = 8 900 000 DH
- Total des taxes au taux de 7 %
(55 000 000 + 35 000 000) x 7 % ..... = - 6 300 000 DH
Montant restituable..... = 2 600 000 DH

Le chiffre d'affaires ralis au
cours de l'anne N au titre de la voiture
conomique HT............................. = 82 000 000 DH

- plafond de restitution :
82 000 000 x 7 %................. = 5 740 000 DH
- montant des taxes payes 7 % ...... = - 4 900 000 DH
- montant des taxes restituer......... = 840 000 DH
- reliquat des taxes reporter :
2 600 000 - 840 000............... = 1 760 000 DH


III - Calcul du prorata

Dans le cas d'utilisation mixte de biens d'quipement, produits,
marchandises et services (tlphone, eau, lectricit), etc... l'assujetti peut soit imputer
les taxes ayant affect lesdits biens sur la T.V.A. collecte au titre des oprations
taxables au taux de 20 % soit en demander la restitution.


Le montant restituable au titre des achats ayant un usage mixte est
calcul en fonction d'un prorata du chiffre d'affaires soumis au taux de 7 % par rapport
au chiffre d'affaires total.

Exemple n 3
(reprenons l'exemple prcdent)

- les achats locaux................... = 35 000 000 DH

- Achats affects exclusivement la
fabrication de la voiture conomique... = 28 000 000 DH

- Achats de matriels, produits,
marchandises et services ayant un usage
mixte................................. = 7 000 000 DH


le 11/5/2007
172
- C.A. au titre de la vente de voiture conomique........................= 82 000 000 DH

- C.A. au titre de la vente d'autres voitures ....................... + 113 000 000 DH
- C.A. total est de .................... = 195 000 000 DH

Calcul du prorata : 82 000 000 ..... = 42 %
195 000 000

Le montant demander en restitution est de :

7 000 000 x 42 % x 20 % = 588 600 DH

Application du taux rduit de 7 % aux prestations de montage de
la voiture conomique

A- Rappel

Dans le cadre des actions visant le dveloppement du secteur de
lindustrie de lautomobile, la L.F. pour lanne budgtaire 1995 avait
introduit des mesures incitatives en vue de mettre sur le march national
une voiture de tourisme dite voiture conomique dont les
caractristiques et spcifications sont fixes par convention passe entre
lEtat et le fabricant.

Ces mesures sont :

- lapplication du taux rduit de 7 % avec droit dduction :
la vente dudit vhicule ;
aux produits et matires entrant dans sa fabrication ;

- la possibilit de restitution de la diffrence entre la T.V.A.
paye en amont 20 % ou 14 % et celle qui aurait d
tre paye 7 %.

Le bnfice du taux rduit de 7 % ainsi que la restitution de la
T.V.A. prcits sont subordonns aux formalits fixes par voie
rglementaire que le fabricant est tenu daccomplir au pralable auprs de
la Direction Rgionale des Impts dont il dpend.

Cependant, les prestations de montage portant sur ladite
voiture conomique sont restes soumises au taux normal de 20 %, ce qui
le 11/5/2007
173
grevait la trsorerie des entreprises malgr la restitution de la diffrence
entre la T.V.A. paye 20 % et celle normalement due 7 %.


B- Objet de la nouvelle mesure

Afin duniformiser la taxation des prestations de montage de la
voiture conomique avec celle applicable audit vhicule et aux produits
entrant dans sa fabrication, la L.F. pour lanne budgtaire 2005 a
introduit une mesure permettant de taxer des prestations de montage au
taux de 7 % au lieu de 20 %.

C- Modalits dapplication du taux rduit de 7 %

A linstar des produits et matires entrant dans la fabrication
de la voiture conomique, lapplication du taux rduit de 7 % aux
prestations de montage y affrentes est subordonne la remise par le
fabricant son fournisseur dune copie dattestation dachat au taux rduit
par laquelle il sengage payer le surplus de la taxe la place du
fournisseur dans le cas o les prestations fournies connaissent un usage
autre que celui pour lequel le taux rduit est accord.

Ainsi, le dispositif existant est complt par loctroi du
bnfice du taux rduit de 7 % aux prestations de montage de la voiture
conomique dans les mmes conditions prvues par le dcret pris pour
lapplication de la T.V.A.

Compte tenu de limportance que revtent les prestations de
montage dans le cot global de la voiture conomique, lapplication du
taux rduit de 7 % auxdites prestations est de nature amliorer la
trsorerie des fabricants de ladite voiture conomique.

D Cas dillustration

1- Situation antrieure au 1
er
Janvier 2005 :
Donnes

- le chiffre daffaires ralis au titre de la vente de la voiture
conomique pour lanne N-1 est gal 70.000.000 DH ;
- le chiffre daffaires ralis au titre de la voiture conomique
pour lanne N est gal 82.000.000 DH ;

le 11/5/2007
174
- les achats effectus au cours de lanne N :
* importations : 50 000 000 DH HT
* achats locaux : 15 000 000 DH HT
* prestations de montage : 25 000 000 DH HT
Total des achats 90 000 000 DH HT

Peuvent bnficier du taux rduit de 7 % les achats de
produits et matires entrant dans la fabrication de la voiture conomique
au cours dune anne N dans la limite du chiffre daffaires ralis au cours
de lanne (N-1) soit
70 000 000 DH.

Par contre, les achats de 20 000 000 (90 000 000
70 000 000) ne peuvent bnficier du taux rduit de 7 %.
Quant aux prestations de montage, elles taient acquises aux
taux de
20 %. La diffrence entre le montant soumis au taux de 20% et celui
soumis au taux de 7% pouvait faire lobjet de restitution dans la limite du
plafond dtermin comme suit :

a) Calcul de plafond de restitution
Le plafond de restitution au titre de lanne N est gal la
diffrence entre :
- le montant global de la taxe sur les achats initialement paye
diffrents taux ;
- et le montant de la taxe rsultant de lapplication du taux de
7 % lensemble desdits achats.

Sur la base des donnes ci-dessus, nous aurons :

Montant global de la taxe sur les achats initialement pays :
- Montant de la taxe au taux de 7 % pay sur les importations
et les achats locaux (50 000 000 + 15 000 000) x 7 % =
4 550 000 DH
- Montant de la taxe au taux de 20 % pay
au titre des prestations de montage
25 000 000 x 20 % = 5 000 000 DH
le 11/5/2007
175

Soit un total de : 4 550 000 + 5 000 000 = 9 550 000 DH

Montant de la taxe rsultant de lapplication du taux de 7 %
sur lensemble des achats :
(50 000 000 + 15 000 000 + 25 000 000) x 7 % = 6 300000 DH

Plafond de restitution
9 550 000 6 300 000 = 3 250 000 DH

b) Calcul du montant de la restitution

- Chiffre daffaires hors taxe de lanne N 82 000 000 DH
- T.V.A. due 7 % : (82 000 000 x 7 %) = 5 740 000 DH
- Montant des taxes payes 7 %
(50 000 000 + 15 000 000) x 7 % = 4 550 000 DH
- Montant des taxes restituer
(5 740 000 4 550 000) = 1 190 000 DH
- Reliquat des taxes reporter :
plafond de restitution montant de taxe restituer, soit
3 250 000 1 190 000 = 2 060 000 DH

On remarque que le montant total de la taxe restituer ne
peut tre accord en totalit compte tenu du plafond de la restitution et
par consquent, le crdit de taxe de 2 060 000 DH est reporter sur les
priodes ultrieures.

2- Situation partir du 1
er
Janvier 2005 :

A compter du 1
er
Janvier 2005, les fabricants de la voiture
conomique peuvent recevoir, linstar des produits et matires
premires, les prestations de montage au taux rduit de 7 % entrant dans
sa fabrication.
le 11/5/2007
176

Reprenons lexemple prcit avec lapplication du taux de 7 %
sur les prestations de montage.

Montant de la taxe au taux de 7 %, au titre des achats effectus :

Importations : 50 000 000 x 7 % = 3 500 000 DH
Achats locaux : 15 000 000 x 7 % = 1 050 000 DH
Prestations de montage : 25 000 000 x 7 % = 1 750 000 DH
6 300 000 DH
Ainsi, le fabricant de la voiture conomique peut payer les
prestations de montage de la voiture conomique au taux rduit de 7 %
soit un montant de 1.750.000 DH au lieu de les payer au taux de 20 %,
soit 5.000.000 DH. Do un gain de trsorerie pour lentreprise de :
5 000 000 1 750 000 = 3 250 000 DH

IV - Possibilit d'imputation

Le fabricant de la voiture conomique qui exerce des activits
diffremment rglementes vis vis de la taxe sur la valeur ajoute, peut procder
l'imputation de la taxe susceptible d'tre restitue au titre de la fabrication de la voiture
conomique sur la taxe due au titre des autres activits.

- Le savon de mnage en morceaux ou en pain (L.F. 96). Afin de rtablir
la neutralit de la T.V.A. sur les produits fabriqus localement et les produits similaires
imports, il a paru opportun de supprimer l'exonration sans droit dduction et de
soumettre ce produit au taux rduit de 7 % avec droit dduction. Cette mesure prend
effet compter du 1er janvier 1996.

Par savon de mnage on entend le savon de 72 % dit "savon de
marseille" contenant au minimum 63 % d'acide gras et rsinique, mme s'il est
lgalement color et parfum.


3) taux rduit de 10 % avec droit dduction :

- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer
sur place et les oprations de fourniture de logements ralises par les htels
voyageurs, les restaurants exploits dans les htels voyageurs et les ensembles
immobiliers destination touristique;

le 11/5/2007
177
- les oprations de vente de denres ou de boissons consommer
sur place, ralises dans les restaurants;

- les oprations de restauration fournies par les prestataires de
services au personnel salari des entreprises;

- les oprations de location d'immeubles usage d'htels, de motels,
de villages de vacances ou d'ensembles immobiliers destination touristique, quips
totalement ou partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans
la mesure o ils font partie intgrante de l'ensemble touristique;

- les huiles fluides alimentaires ;
- le sel de cuisine (gemme ou marin) ;
- le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents ;
- les ptes alimentaires ;
- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises
larticle 89-I-11 ci-dessus ;
- les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les socits de
bourse vises au titre III du dahir portant loi n 1.93.211 du 4 rebia II 1414 (21
septembre 1993) relatif la Bourse des valeurs ;
- les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit
l'htellerie effectues par le crdit immobilier et htelier sous rserve de l'exonration
prvue larticle 91-III-2 ci-dessus ;
- les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les
organismes de placement collectif en valeurs mobilires viss par le dahir portant loi n
1.93.213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) ;

- les oprations de crdit agricole effectues par le Crdit Agricole du
Maroc;
- Les oprations affrentes aux prts et avances consentis aux
collectivits locales par le fonds dquipement communal ainsi que celles
affrentes aux emprunts et avances accords audit fonds ;

- les oprations de crdit-bail (leasing);
- les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les personnes
vises larticle 89-I-12 a) et c) du CGI .

Commentaire :

A - Les oprations touristiques

A compter du 1er juillet 1996, les oprations de vente de denres ou de
boissons consommer sur place et les oprations de fourniture de logements ralises
par les htels voyageurs et les ensembles immobiliers destination, touristique sont
soumises au taux de 10 % au lieu de 14 %.
le 11/5/2007
178

Ainsi, les recettes provenant de la consommation sur place dans un
restaurant ou dans un caf qui n'est pas intgr un htel ou un ensemble
destination touristique, doivent tre soumises au taux normal de 20 %.

Cependant par assimilation des ensembles immobiliers destination
touristique, les campings et les caravanings bnficient du taux rduit de 10 % pour les
recettes provenant des droits d'entre et de sjour ainsi que pour celles provenant de
l'exploitation du bar et du restaurant, dans la mesure o ils en font partie intgrante.

Le taux rduit de 10 % s'applique galement aux recettes accessoires
telles que recettes de tlphone, commissions de change, frais de blanchisserie, etc...
appeles gnralement "extra" fournis dans les htels voyageurs.

Aussi, le produit de la location des coffres-forts installs dans les
tablissements touristiques et mis la disposition de la clientle est passible de T.V.A.
au taux de 10%.

A noter que les locations de locaux usage de bureaux de change,
d'tablissements bancaires, les boutiques, bureaux de tabacs etc... sont soumises la
T.V.A. au taux de 20 % puisqu'il s'agit de locaux bnficiant des lments incorporels
du fonds de commerce associ l'ensemble htelier sans qu'il y ait lieu de distinguer
entre des locaux nus ou meubls.

Application du taux de 10 % aux oprations de restauration

Antrieurement au 1er janvier 2001, les oprations de
restauration taient passibles de la T.V.A. aux taux suivants :

- 10 % lorsque ces oprations sont ralises dans des
restaurants exploits lintrieur dun htel ou dun ensemble immobilier
destination touristique ;

- 14 % lorsque lesdites oprations sont fournies par les
prestataires de services au personnel salari des entreprises ;

- 20 % lorsque lesdites oprations sont ralises dans des
restaurants autres que ceux viss ci-dessus.

Afin de rserver un traitement fiscal identique lactivit de
restauration, les oprations de vente de denres alimentaires ou de
boissons consommer sur place ralises dans les restaurants quel que
soit leur lieu dimplantation, sont soumises compter du 1er janvier 2001
au taux rduit de 10%. Sont galement soumises audit taux les oprations
de restauration fournies par les prestataires de services au personnel
salari des entreprises.

le 11/5/2007
179
Il convient de prciser que les oprations de restauration qui
doivent tre soumises au taux de 10 % sentendent des ventes de denres
ou de boissons consommer sur place servis dans les lieux amnags cet
effet et ayant lautorisation dexercer lactivit de restauration.

Dans le cas o lautorisation dexercer porte sur lexploitation
de restaurant, de caf ou de bar dans le mme local , il y a lieu de
distinguer entre le chiffre daffaires ralis au titre de chaque activit qui
serait taxe au taux qui lui est applicable (10 % pour le restaurant, 20 %
pour le caf et bar).

Il est prciser cet gard que les ventes ralises par les
tablissements de restauration rapide sont considres pour leur totalit
comme des ventes consommer sur place et donc soumises au taux de 10
% ds lors que ces tablissements mettent la disposition de leur
clientle des installations mme sommaires permettant de consommer sur
place.

Relvent galement du taux de 10 % les activits de traiteurs
qui sont considrs comme des tablissements ralisant des ventes de
plats cuisins mis la disposition des clients.

Par contre, lorsque les traiteurs se livrent des activits autres
que la restauration telles que la location du matriel (linge, nappes, tentes,
couverts et ustensiles de cuisine etc) ou la mise disposition du
personnel, ces prestations relvent du taux normal de la taxe sur la valeur
ajoute de 20 %.

Les redevables concerns par les dispositions qui prcdent et
pour lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement doivent
adresser, avant le 1er Mars 2001, au service local d'assiette dont ils
relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31 Dcembre 2000
en indiquant pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des
oprations soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoute en vigueur au
31 Dcembre 2000.

La taxe due par les redevables au titre des oprations vises ci-
dessus sera acquitte, selon les anciens taux, au fur et mesure de
lencaissement des sommes dues.

Il y a lieu de rappeler que les prestations de restauration
fournies directement par lentreprise son personnel salari demeurent
exonres avec droit dduction en vertu des dispositions de larticle 92-
41 du C.G.I. Il en est de mme, en ce qui concerne les oprations de
restauration fournies par les tablissements de lenseignement priv aux
lves et tudiants qui y poursuivent leurs tudes. Ces prestations sont
exonres en vertu de larticle 91-V-4 du code prcit.

le 11/5/2007
180

B- Assujettissement des huiles fluides alimentaires au taux rduit
de 10 % avec droit dduction

Antrieurement au 1
er
janvier 2005 les huiles fluides
alimentaires taient soumises la T.V.A. au taux rduit de 7 % avec droit
dduction lintrieur et limportation conformment aux dispositions
des articles 99-2 et 121-2 du C.G.I.
En revanche, les ventes portant sur lhuile dolive sont
exonres de la T.V.A. sans droit dduction, en vertu de larticle 91-I-A-
7 du code prcit.

Dans le but dharmoniser la taxation des huiles et afin de
permettre aux fabricants de lhuile dolive dacqurir les biens
dinvestissement en exonration de la T.V.A., la L.F. pour lanne
budgtaire 2005 a introduit une mesure visant soumettre toutes les
huiles fluides alimentaires au taux rduit de 10 % y compris lhuile dolive
commercialise par les units industrielles.

Il y a lieu de prciser toutefois, que lhuile dolive ainsi que les
sous produits issus de la trituration des olives tels que les tourteaux
fabriqus par les units artisanales demeurent exonrs de la T.V.A .

Par units artisanales, il faut entendre celles qui procdent la
fabrication dhuile par des moyens traditionnels diffrents de ceux utiliss
par les units industrielles. Lusage de llectricit par lesdites huileries
artisanales nest pas dterminant pour leur confrer le caractre industriel.
Obligations dclaratives

Les personnes physiques ou morales nouvellement assujetties
la taxe sur la valeur ajoute partir du 1
er
janvier 2005, sont tenues de
dposer une dclaration dexistence, conformment aux dispositions de
larticle 109 du C.G.I. relative la T.V.A, dans les trente jours qui suivent le
commencement de leurs activits.
Dispositions transitoires

En matire de taxe sur la valeur ajoute, tout changement de
rgime de taxation ou dexonration ncessite des dispositions transitoires
permettant le passage dun rgime lautre.

le 11/5/2007
181
Ces dispositions concernent les assujettis pour lesquels
larticle 15 de la L.F. pour lanne budgtaire 2005 a prvu des
modifications de leurs rgimes au regard de la loi rgissant la taxe sur la
valeur ajoute, en loccurrence :

- Les fabricants et les prestataires de montage de la
voiture conomique ;
- Les fabricants des huiles fluides alimentaires ;
- Les commerants dtaillants des produits rglements ;
- Les fabricants de bougies et paraffines de dcoration ;
- Les fabricants de tourteaux ;
- Les fabricants du sel de cuisine ;
- Les prestataires des services dassainissement fournis
aux abonns;
- Les coopratives nouvellement assujetties la T.V.A.

A- Dpt de la liste des clients dbiteurs

A titre transitoire et par drogation aux dispositions de larticle
95 du C.G.I., les sommes perues compter du 1
er
janvier 2005 par les
redevables assujettis aux taux de 7 %, 10 %, 14 % et 20 % compter de
ladite date, en paiement de ventes ou de services entirement excuts et
facturs avant cette date, sont soumises au rgime fiscal applicable la
date dexcution de ces oprations.

Ainsi, les redevables concerns par les dispositions qui
prcdent et qui sont au rgime de lencaissement, doivent adresser avant
le 1
er
mars 2005 au service local des impts dont ils relvent, une liste
nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre 2004, en indiquant pour
chacun deux, le montant des sommes dues au titre des affaires soumises
au taux de la taxe sur la valeur ajoute en vigueur au 31 dcembre 2004.

La taxe due par les redevables au titre des affaires vises ci-
dessus sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes
dues.

En ce qui concerne, les nouveaux assujettis dont les activits
taient exonres avant le 1
er
janvier 2005, le dpt de la liste des clients
dbiteurs leur permettra de ne pas soumettre la T.V.A les ventes
effectues avant cette date et non encore encaisses la date prcite.
le 11/5/2007
182

B- Dpt de linventaire des stocks

A titre drogatoire et transitoire, les assujettis concerns par
les nouvelles dispositions sont tenus de dposer avant le 1
er
mars 2005 au
service local des impts dont ils relvent, linventaire des produits,
matires premires et emballages dtenus dans leur stock au 31 dcembre
2004.
La taxe ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1
er

janvier 2005 est dductible de la taxe due sur les oprations de
ventes imposables concurrence du montant desdites ventes ralises
compter de la mme date.
Par ailleurs, il est rappeler que la taxe sur la valeur ajoute
ayant grev les immobilisations acquises par les redevables susviss
antrieurement au 1
er
janvier 2005 nouvre pas droit dduction.

-C- Huiles fluides alimentaires : Ce vocable dsigne toutes les huiles
vgtales, extraites de graines et de fruits olagineux l'exception des olives
(arachides, tournesol, soja, colza, coton ...) et utilises ordinairement pour la
prparation des aliments ; le bnfice du taux rduit s'applique galement aux
livraisons d'huiles vgtales raffines faites aux industries de produits alimentaires
(conserveries, margarineries...).

Pour les huiles vgtales brutes le bnfice du taux rduit est
conditionn par leur utilisation. Lorsque ces huiles sont utilises comme matires
premires.

Les raffineries d'huiles alimentaires et les assujettis qui procdent au
mlange, au coupage et la prsentation commerciale des huiles alimentaires sont en
principe imposables au taux de 10 %, car il est prsumer qu'ils livrent leur production
soit la consommation alimentaire, soit des industries de produits alimentaires.

Il est dcid dans un souci de simplification, d'appliquer le taux rduit
l'huile de poisson lorsque celle-ci est livre aux conserveries.

Dans le but d'viter l'incidence du diffrentiel de taux, le bnfice du taux
de 10 % a t galement tendu aux importations de graines, de fruits olagineux et
d'huiles vgtales utiliss dans la fabrication des huiles fluides alimentaires.

Compte tenu de leur caractre restrictif, les dispositions des articles de la
loi prcite ne sauraient tre tendues aux suifs et aux huiles animales destines des
usages industriels qui restent soumis aux taux normal (huile de pied de boeuf par
exemple).



le 11/5/2007
183
D- Le riz usin :

A partir du 1er janvier 2006, redeviennent taxables la T.V.A. au taux
rduit de 10 %, les oprations de vente et de livraison portant sur le riz usin, pel,
glac, poli, blanchi ou non et les sous-produits du riz prpars ou utiliss pour
l'alimentation humaine.

Par contre, les oprations de vente ou livraison portant sur les dchets et
les brisures de riz destins la nourriture du btail et des animaux de basse-cour sont
taxables la T.V.A. au taux rduit de 10 %.

E-- Les oprations de banque de crdit et les commissions de change.

A partir du 1er janvier 1994 toutes les oprations de banque de crdit
ainsi que les commissions de change sont soumises au taux de 10 % avec bnfice du
droit dduction.

Le taux de 10 % couvre les intrts et autres produits similaires lis aux
oprations de banque de crdit et de change.

La personnalit des organismes financiers (Banque Al Maghrib, Banques
Populaires, autres tablissements financiers de droit priv ou de droit public...) est sans
influence sur le caractre imposable desdites oprations.


Il y a lieu par ailleurs de noter qu'en ce qui concerne la T.V.A. due sur les
intrts crditeurs servis par les banques et d'une faon gnrale par tout organisme
financier, leurs clients dposants de fonds, la loi de finances pour l'anne 1988 a
introduit une mesure de retenue la source de la taxe au niveau des organismes
dpositaires des fonds.

Il est fait, en effet, obligation aux tablissements de banques ou de crdit
de percevoir, pour le compte du trsor, par voie de retenue la source, la T.V.A. due
sur les intrts servis leur clientle.

Il est important de signaler ce niveau qu' compter du 1er janvier 1993,
l'article 66 du dahir n 1-59-293 du 23 hijja 1378 (30 juin 1959) portant cration de
Bank Al Maghrib a t modifi par l'article 20 de la L.F. de 1993, l'exonration de tous
impts, droits et taxes concerne uniquement les oprations et activits se rapportant :

- l'mission montaire et la fabrication des billets, monnaies et autres
valeurs et documents de scurit ;

- aux services rendus l'Etat ;

- et de manire gnrale, toute activit caractre non lucratif se
rapportant aux missions qui lui sont dvolues par les lois et rglements en vigueur
notamment par le prsent dahir.
le 11/5/2007
184

F- les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues
par les socits de bourse. Dans le but de favoriser le placement des titres mis par
les personnes morales faisant appel l'pargne publique, et en vue de dynamiser les
oprations partant sur les valeurs immobilires effectues par l'entremise de socits
de bourse le taux de la T.V.A. sur les commissions des intermdiaires en bourse a t
ramen 10 % partir du 1er janvier 2006.


Les commissions concernes sont celles perues par :

a) les socits de bourse agrs par le dahir n 1-93-211 du 4 rabiaa II
1414 (21 septembre 1993) relatif la bourse des valeurs.

b) les personnes qui titre habituel :

1- se livrent la gestion des valeurs mobilires pour le compte d'autres
personnes ;

2- proposant d'autres personnes l'acquisition ou l'alination des valeurs
mobilires ;

3- offrent des services ou donnent des conseils pour l'acquisition ou
l'alination des valeurs mobilires.

G-les oprations ralises par le crdit-agricole du Maroc

Ces oprations sont devenues taxables compter du 1
er
janvier 2006 ;

H- Les oprations de crdit bail (leasing). Ces oprations sont
soumises au taux de 10 % partir du 1
er
janvier 2006.

I- les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et
de crdit l'htellerie effectues par le C.I.H. Sous rserve de l'exonration
prvue au 2 du paragraphe III de l'article 91 du C.G.I, sont passibles de la taxe au
taux de 10 % compter du 1
er
janvier 2006.

J- les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les
personnes vises larticle 89-I-12 a) et c) du CGI .

Il sagit des professions de : avocat, interprte, notaire, adel,
huissier de justice et vtrinaire.






le 11/5/2007
185
4) Taux rduit de 14 %

A - Avec droit dduction

a) Le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale vis larticle
91 (I-A-2) du C.G.I., les graisses alimentaires animales ou vgtales, margarines et
saindoux, labors en vue de leur utilisation pour la prparation des aliments, quelle
que soit leur prsentation (en vrac ou en emballages fractionnaires) et quelle que soit
la destination ultrieure (consommation en l'tat en fabrication d'autres produits :
biscuiterie, ptisserie ...).

b) Le th qu'il soit vert ou noir, conditionn ou non en vrac ou en petit
emballage est soumis la taxe sur la valeur ajoute au taux rduit de 14 % (L.F.T.
1996).

c) Les oprations de transport de voyageurs et de marchandises.

Les oprations de transport de personnes ou de marchandises sont
galement passibles de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 14 %. Par contre, les
locations de vhicules et les commissions affrentes des oprations de transport
restent imposables aux taux normal de 20 %.

Ainsi les agences de voyages lorsqu'elles agissent en qualit de simple
transporteur et lorsqu'elles dcomposent leur prix en transport et autres prestations et
qu'elles en rendent compte leurs clients, elles doivent acquitter la taxe au taux rduit
de 14 %.

Par contre, elle ne sont pas autorises appliquer le taux rduit
lorsqu'elles assurent le transport de leurs clients l'aide de leurs propres vhicules dans
le cadre d'un circuit touristique ayant fait l'objet d'une stipulation de prix global. En
consquence le chiffre d'affaires doit tre soumis en totalit au taux normal de la taxe
sur la valeur ajoute.

Lorsqu'il s'agit du transport affrent des "ventes franco", le taux
applicable reste celui auquel est soumise la vente. Par contre lorsque le transport reste
la charge de l'acheteur il ne peut tre soumis qu'au taux rduit de 14 % (cf. section II
frais de transport).

Enfin, les oprations de transport d'hydrocarbures par pipe-lines doivent
tre soumises au taux rduit de 14 % au mme titre que les transports effectus par
rail ou par camion citerne.

d) "Le vhicule utilitaire lger conomique" destin au transport de
marchandises ainsi que le cyclomoteur dit "cyclomoteur conomique" dont les
caractristiques et les spcificits sont fixes par la convention pass entre l'Etat
marocain et le fabricant, bnficient de :

le 11/5/2007
186
- l'application du taux de 14 % avec droit dduction concernant aussi
bien la vente desdits vhicules ainsi que les achats de produit et matires entrant dans
leur fabrication ;

- la possibilit de restitution de la diffrence entre la T.V.A. paye en
amont ventuellement 20 % et celle qui aurait t paye lgalement 14 %.

Les modalits d'application du taux de 14 % en amont et en aval pour les
vhicules prcits, sont identiques celles prvues pour la voiture conomique.

(voir supra)

Travaux immobiliers

Les travaux immobiliers (y compris les oprations de promotion
immobilire de viabilisation de terrains) sont assujettis la taxe sur la valeur ajoute au
taux de 14 %, il ne faut pas perdre de vue que les travaux d'installation et de pose sont
soumis au taux normal de 20 %.

Dans ces conditions, il est essentiel d'tablir avec prcision la distinction
entre les travaux immobiliers et les travaux d'installation.


I - PRINCIPE DE LA DISTINCTION ENTRE TRAVAUX IMMOBILIERS ET
TRAVAUX D'INSTALLATION OU DE POSE

Suivant les critres juridiques traditionnellement retenus pour distinguer
les travaux immobiliers des travaux d'installation :

- l'entreprise de travaux immobiliers s'entend d'une faon gnrale de
l'entreprise ayant pour objet l'dification, ou la rparation d'ouvrage ayant un caractre
immobilier ;

- les travaux d'installation ou de pose, au contraire, consistent en la mise
en place d'appareils et d'objets mobiliers qui conservent leur caractre de meubles
aprs leur installation, c'est--dire qui sont susceptibles d'tre ultrieurement dplacs
sans subir de dtrioration.

Dans un but de simplification afin d'viter aux intresss d'avoir scinder
des marchs globaux en deux catgories d'oprations assujetties des taxations
diffrentes, les entrepreneurs pourront opter, dans le cadre de chaque march ; pour
l'imposition la taxe sur la valeur ajoute au taux de 14 % pour une large varit de
travaux d'installation qui s'analysent normalement en une vente d'objets meubles,
assortie d'une opration de pose.

Par contre, le taux normal de 20 % applicable aux ventes et aux
prestations de services doit toujours tre appliqu dans toutes les hypothses o les
objets poss conservent indiscutablement un caractre mobilier.
le 11/5/2007
187

Pour l'imposition la taxe sur la valeur ajoute l'application de ces
principes conduit diviser les travaux en trois catgories :

- travaux immobiliers par nature ;
- travaux d'installation obligatoirement assimils des ventes assorties de
prestations de services ;

- travaux placs sous le rgime de l'option.

Dans le cadre de cette division, une distinction sera tablie entre travaux
de rparation et travaux d'entretien.

A) Travaux immobiliers par nature

Les travaux immobiliers par nature sont obligatoirement soumis au taux
de 14 %.

La taxe sur la valeur ajoute au taux de 14 % s'applique tous les
travaux immobiliers par nature, travaux neufs ou rparation, que les matriaux soient
fournis par l'entrepreneur, par le matre de l'ouvrage ou par un tiers fournisseur.

Il en est ainsi pour les oprations suivantes :

a) Btiments :

- Travaux d'dification, de construction, de reconstruction de rparation,
d'amlioration de btiments raliss par les diffrents corps de mtiers.

- terrassements, fondations, nivellement de terrains, puits et fouilles
prliminaires la construction d'ouvrages immobiliers ;

- maonnerie, bton arm ;
- charpentes, couvertures, terrasses, tanchit ;
- menuiserie, serrurerie, ferronnerie, parquets, portes, fentre,
escaliers persiennes, volets (qui constituent l'quipement
indispensable et normal de l'immeuble) ;
- revtement de base des sols et des murs ;
-carrelage, dallage, mosaque, pavage, marbrerie, miroiterie du btiment;
- ravalements, pltrerie, enduits, peinture et travaux
prliminaires (raclage, grattage ...) ;
- vitrerie, vitraux ;
- enseignes incorpores dans la faade des immeubles ;
- panneaux publicitaires peints directement sur les murs, cltures ...
- monuments funraires de nature immobilire.

En ce qui concerne la marbrerie funraire, la confection d'un monument
est considre comme un travail de manufacture et seule la construction du caveau
le 11/5/2007
188
proprement dit, simple ouvrage de maonnerie, est admise au rgime de l'entreprise de
travaux immobiliers tant prcis que, dans beaucoup de cas, les marbriers de l'espce
n'excutent pas eux-mmes les travaux de maonnerie.

b) Travaux publics

- routes, voies ferres, ponts et tous ouvrages d'art ;
- pistes d'envol, stades ;
- ports, canaux, quais, digues, cluses (y compris les portes) ;
- adduction d'eau, gouts ;
- drainage, irrigation, canalisation ;
- dragage, drochage, drasement (pour crer ou approfondir un chenal,
un canal,un port, une digue);
- amnagement de parcs et jardins (pour la partie travaux immobiliers)
(cf. section VI - 1) ;
- constructions de lignes lectriques ou tlphoniques et travaux de
branchements.

c) Travaux de chaudronnerie de btiment et de constructions mtalliques

- ouvrages de stockage ou de circulation : cuves, citernes, silos, trmies,
gazomtres, chteaux-d'eau, conduites forces, pipe-line, gouts, chemines ;

- hangars, pylnes, ouvrages d'art, ossatures mtalliques, de chevalement
de mines, de grands appareils de levage.

d) Exceptions

Lorsque les travaux s'analysent en vritables prestations de services et ne
constituent pas des oprations prliminaires ou accessoires des travaux immobiliers,
la taxe sur la valeur ajoute au taux normal doit tre applique.

Il en est ainsi pour les oprations suivantes :

- travaux de dragage uniquement destins l'entretien et au dgagement
des chenaux dans les ports, estuaires, fleuves...;

- travaux de recherche de nappes d'eau ;

- travaux d'tudes des soles aboutissant la ralisation d'un dossier
technique ;

- oprations de recherche et sondage pralables aux ouvrages miniers ;

- dmolitions d'immeubles, lorsque les oprations ne sont pas
accessoires de nouvelles constructions ;

- vernissage, cirage de parquets, de dallages ;
le 11/5/2007
189

- balayage, dpoussirage, ramonage ;

- curage des puits, canaux, fosss, pandage ;

- montage et location d'chafaudages.


B) Travaux d'installation obligatoirement assimils des ventes
assorties des prestations de services

1) Principe et application

D'une manire gnrale, ce rgime s'applique lorsque les objets poss
conservent leur caractre mobilier ou sont susceptibles d'tre ultrieurement dplacs
sans subir de dtrioration.

Il en est ainsi, titre indicatif, dans les cas suivants, que les objets ou
appareils installs ou poss soient fournis par l'entrepreneur lui-mme, par le matre de
l'ouvrage ou par un tiers :

a) - Installation de tous objets ou appareils non scells et susceptibles
d'tre vendus sans pose.

Mise en place, mme par des spcialistes, de tous matriels et machines
simplement relis une source de chaleur ou d'nergie quel que soit le procd de
raccordement : appareils mnagers, appareils autonomes de chauffage lectrique ou au
gaz, cuisinires simples et matriel de grande cuisine, armoires frigorifiques, appareils
d'clairage, lampes, lustres, appareils de mesure, de contrle de T.S.F. de tlvision,
appareils tlphoniques, horloges distributrices d'heures dans une installation gnrale
de caractre immobilier.

b) Installation de meubles dont le scellement a simplement pour but d'en
assurer la stabilisation

- lments de cuisine, meubles formant rayonnages, glaces murales,
armoires de pharmacie, bibliothques, meubles de toilettes, porte-serviettes, tablettes
de lavabo ;

- mobilier de magasin, de bureau ...

c) Installations de machines et appareils dans les usines

- Tous matriels et machines qui, constituant des lments autonomes,
peuvent tre dmonts sans dtrioration et tre rutiliss en l'tat dans un autre lieu
de travail (schoirs pompes, fours, groupes lectrognes, grues et trmies sur rails,
etc...) ;

le 11/5/2007
190
- Toutes les machines qui constituent un outillage, mme si elles sont
poses sur des fondations spciales et quels que soient les procds de fixation.

Le raccordement des tuyauteries d'amenes d'eau, d'huile, de gaz,
etc..., ou d'vacuation de fume, de poussires, etc... ne modifie pas le classement de
ces installations pour l'imposition la taxe sur la valeur ajoute.

Ainsi la mise en place de toutes les machines - outils, quels qu'en soient
la nature, le poids ou le volume (tours, perceuses, raboteuses, presses, mtiers, etc ...)
ne peut tre assimile un travail immobilier, tant entendu que les travaux de gnie
civil pralables toute installation de machines (socles en bton, fosses, canalisations,
etc...) suivent le rgime des travaux immobiliers.

Tous les objets viss ci-dessus doivent tre considrs comme ayant
gard en toute hypothse leur caractre mobilier, mme si leur fourniture est prvue
dans le cadre d'un march de travaux neufs ou de rparation relatif une installation
de caractre immobilier et si leur prix de vente est inclus dans le montant global du
mmoire (appareils de tlphone dans une installation tlphonique, pompes mobiles
dans une installation de chais, etc...).

2) Cas des installateurs producteurs

Les travaux d'installation viss au I ci-dessus s'analysent en une vente
assortie d'une pose, chacune de ces oprations tant soumise la taxe sur la valeur
ajoute suivant les taux prvus pour chacune d'elles.

C) Rgime des travaux portant sur des installations de biens
immeubles par destination

1) Principe et application

Les assujettis sont soumis la T.V.A. au taux de 14 %, lorsque leurs
travaux portent sur des installations fixes comportant la mise en oeuvres d'objet ou
d'lments qui perdent leur caractre mobilier en raison de leur adaptation ncessaire
au fonctionnement de l'ensemble immobilier auquel ils sont incorpors titre
permanent et dont ils deviennent pratiquement indissociables.

Il en est ainsi des :

- installations accessoires la construction de btiments tels jardins
faisant partie d'un ensemble immobilier, escalier de secours en mtal fix sur le
btiment etc...

- installations lectriques (lumire, force motrice, sonnerie, etc...) ;

- installations sanitaires (lavabos, douches, chauffe-eau, chauffe-bains) ;

- installations de chauffage, de plomberie, de fumisterie;
le 11/5/2007
191

- installations d'usine formant un ensemble industriel: centrales
thermique ou hydrauliques, distilleries, raffineries...;

- installations de signalisation : routire, arienne, ferroviaire ... ;

- installations de manutention, ponts roulants, tapis roulants, courroies
transporteuses, ascenseurs, monte-charge ...;

- installations de conditionnement d'eau, de ventilation, de rfrigration
(chambre froides) de dpoussirage ;

- installations d'enseignes (non incorpores) sur les faades des
immeubles ou sur des btis de construction mtallique;

- installations d'antenne commune de tlvisions ;

- installations pour travaux de recherche de produits ptroliers ;

- canalisations diverses de caractre immobiliers auxquelles sont relis les
groupes lectrognes ;

- installations chirurgicales, plomberie, circuits de fluide, d'lectricit,
fourniture et pose de la cellule nue, des groupes gnrateurs et des
circuits d'air rarfi ;

- installations de rayonnages lectromobiles ;

- installations de groupe d'alimentation en eau des chaudires, des
centrales thermiques.

2) Cas particuliers

Livraison dpart usine

Lorsqu'un march d'installation comporte la livraison dpart-usine des
objet installer, le rgime des travaux immobiliers ne peut pas s'appliquer l'ensemble
du march.

Il y a dans ce cas, une vente qui doit tre soumise la taxe sur la valeur
ajoute au taux applicable au bien mme si par la suite, le vendeur se charge lui-mme
d'installer ledit bien.

Constructeur installateur

Dans le cadre des travaux d'installation de biens immeubles par
destination, l'installateur qui a fabriqu lui-mme les biens installer, doit appliquer la
taxe sur la valeur ajoute au taux de 14 % sur l'ensemble de la facture qu'il tabli.
le 11/5/2007
192
C'est--dire qu'il n'y a pas lieu de soumettre la T.V.A. les biens fabriqus au titre de la
livraison soi-mme.

Livraison de pices de rechange

Lorsque certains marchs d'installation prvoient la fourniture de pices
de rechange ou des appareils complets de rechange, ces livraisons sont soumises
obligatoirement au rgime fiscal des ventes selon le droit commun.

Entreprise effectuant par ses propres moyens des installations caractre
immobilier

L'entreprise se rendant des services elle-mme n'est pas imposable la
taxe sur la valeur ajoute sous rserve qu'elle ne procde aucune fabrication et
n'effectue cette occasion aucun des travaux immobiliers par nature numrs ci-
avant.

3) Conditions d'imposition

L'imposition des travaux d'installation pour lesquels l'entrepreneur est
soumis au rgime des travaux immobilier doit tre effectue dans les conditions
prvues pour ces oprations.

A dfaut le rgime des travaux d'installation ou de pose est applicable.

Relvement du taux rduit de la T.V.A. applicable lnergie
lectrique de 7 14 %

Dans le cadre de la politique visant rduire les cots de
production des entreprises, il a t procd progressivement la
suppression de la taxe intrieure de consommation applicable certains
combustibles servant la production de lnergie lectrique. Cette mesure
a t accompagne compter du 1
er
janvier 2004, par le relvement du
taux rduit de la T.V.A. applicable lnergie lectrique de 7 14 %.

Ces amnagements portant sur les taxes intrieures de
consommation et la T.V.A. vont permettre aux entreprises utilisant
lnergie lectrique de rcuprer la totalit des taxes grevant llectricit
ncessaire leur activit.

En effet, tant de nature cumulatives, les taxes intrieures de
consommation, qui grevaient lachat des combustibles utiliss pour la
production de lnergie lectrique ntant pas dductibles chez loffice
national dlectricit (O.N.E), constituaient un lment du cot renchrissant
le prix de vente hors taxe de cette nergie notamment celle utilise par les
secteurs productifs.

le 11/5/2007
193
Pour remdier cette situation, il a t procd la
suppression des dites taxes intrieures de consommation et le relvement
du taux rduit de la T.V.A. applicable lnergie lectrique de 7 14 %.
Cette mesure a pour effet :

la rduction du prix de revient de llectricit produite par lO.N.E ;

la rduction du prix hors T.V.A. chez les utilisateurs de lnergie
lectrique notamment les activits passibles de ladite taxe, tant
prcis que cette T.V.A. acquitte au titre de lachat de llectricit
est dductible de celle exigible. Cette rduction profite galement
aux activits exonres de la T.V.A. avec droit dduction qui
peuvent bnficier ventuellement du remboursement de la T.V.A.
acquitte au titre de llectricit ;


le maintien du tarif dlectricit de basse tension destine aux
mnages son niveau actuel ds lors que la T.V.A. 14 %, sera
calcule sur une base hors taxe infrieure celle laquelle le taux
de 7% tait applicable auparavant. Cette dcision dcoule de
lengagement pris par lO.N.E dans le cadre de laccord sign avec le
gouvernement.

Par ailleurs, il convient de rappeler quil est dusage que tout
changement de taux de T.V.A. ncessite des dispositions transitoires
permettant le passage dune situation une autre sans porter prjudice ni
aux intrts du Trsor ni ceux du redevable. Cest ainsi que par
drogation aux dispositions de larticle 95 du C.G.I., les sommes perues
compter du 1
er
janvier 2004 par les producteurs et les distributeurs de
lnergie lectrique, en paiement de ventes ou de services entirement
excuts facturs avant cette date, sont soumises au rgime fiscal
applicable la date dexcution de ces oprations.

Les redevables concerns par les dispositions qui prcdent
notamment lO.N.E. et les socits de distribution dlectricit, et pour
lesquels le fait gnrateur est constitu par lencaissement doivent
adresser avant le 1
er
mars 2004, au service local des impts dont ils
relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre 2003
en indiquant, pour chacun deux, le montant des sommes dues au titre des
affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoute en vigueur au 31
dcembre 2003.

La taxe due par les redevables au titre des affaires vises ci-
dessus sera acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes
dues.



le 11/5/2007
194
- Les chauffe-eau solaires

D) Sans droit dduction

* Les courtiers et intermdiaires d'assurances viss aux articles 99-3-b)
et 115 du C.G.I.

La taxe due par ces personnes sur les contrats d'assurances apports par
eux des socits d'assurances sera prleve la source par ces dernires au taux de
14 % sans droit dduction.

A noter que le fait que la socit d'assurances doit lgalement dbitrice
envers le Trsor public au lieu et place du courtier ne la dispense pas de supporter la
T.V.A. en tant que charge fiscale grevant une prestation qui lui a t rendue.


II - TAXES SPECIFIQUES : LES TAXES SPECIFIQUES CONCERNANT LES
OUVRAGES EN METAUX PRECIEUX ET LE VIN

1) Dispositions lgales

Art. 100 "par drogation aux dispositions de l'article 96 ci-dessus, les
livraisons et les ventes autrement qu' consommer sur place, portant sur les vins et les
boissons alcoolises sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au tarif de 100 DH
par hectolitre" (L.F. 1996).

Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles autres que les
outils, composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises la
taxe sur la valeur ajoute fixe quatre dirhams par gramme d'or et de platine et
0,05 DH par gramme d'argent.

2) Application

a) Ouvrage en mtaux prcieux : Compte tenu des difficults souleves
par l'imposition de bijoutiers, le lgislateur a dcid que la taxe sur la valeur ajoute
serait recouvre par le service de la garantie lors de l'apposition de poinon.


Tous les bijoux, articles ou objets autres que les outils, composs en tout
ou en partie de mtal prcieux et prsents au poinonnage doivent tre soumis
l'imposition spcifique.

Sont notamment considrs comme des bijoux, les ouvrages comportant
des parties en mtaux communs placs ou doubls de mtaux prcieux.




le 11/5/2007
195
Ainsi, les taux spcifiques applicables sont fixs :
4 DH par gramme pour l'or et le platine.

Les ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en tout ou en
partie d'argent supportant la T.V.A. au taux spcifiques de 0,050 dirhams, par gramme
d'argent et ce partir du 1.1.1990.

Aux termes de l'article 178 du C.G.I. la taxe est perue par
l'administration des douanes et impts indirects, lors de l'apposition du poinon sur
l'ouvrage en argent en complment des droits d'essai et de garantie.

Certains assujettis fabricant des articles normalement passibles du taux
normal de la taxe sur la valeur ajoute mais dont certains lments seulement sont
composs de mtal prcieux et prsents au poinonnage.

Les assujettis en cause doivent tre recherchs en paiement de la taxe
sur la valeur ajoute au taux normal de 20 % sur le prix de vente rel des articles
fabriqus.


b) Les vins et boissons alcoolises

La taxe spcifique prvue au premier alina de l'article 102, s'applique :

- aux vins ordinaires
- aux vins vieux
- aux vins slectionns
- aux vins fins
- aux vins en appellation d'origine contrle
- aux vins dlimits de qualit suprieure.

La mesure introduite par la loi des finances transitoire pour l'anne 1996
vise rehausser le taux spcifique appliqu en la matire 100 DH/Hl et galement
tendre l'assujettissement la T.V.A., selon le tarif spcifique, toutes les boissons
alcoolises y compris les vins mousseux.

Ainsi pour les vins et boissons alcoolises de production locale, cette taxe
couvre en principe les livraisons et les ventes autrement qu' consommer sur place
lesquelles sont soumises soit au taux normal de 20 % soit au taux rduit de 10 % si
elles sont effectues dans les htels ou ensembles touristiques.


Cependant, l'opration de mise en bouteille constitue une opration situe
dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute et doit tre soumis ce
titre cette taxe dans les conditions de droit commun, c'est--dire au taux normal de
20 %.

le 11/5/2007
196
Par ailleurs, il y a lieu de souligner que la dductibilit des taxes
spcifiques n'est plus admise partir du 1er janvier 1996.



SECTION IV
LES DEDUCTIONS

I - PRINCIPE

L'imposition la taxe sur la valeur ajoute repose sur le mcanisme dit
"des paiements fractionns". C'est--dire que le redevable lgal de l'impt est autoris
ne reverser au trsor que la diffrence entre la taxe collecte la vente et celle ayant
grev les lments du prix de revient du produit ou du service qu'il commercialise, de
telle sorte qu'en fin de parcours, l'impt peru par l'Etat est gal celui qui aurait pu
tre collect en une seule fois lors de la premire vente un non assujetti.

C'est cette imputation "taxe de taxe" qui est appele dduction.

Le mcanisme susvis est nonc l'article 101 1 du C.G.I. en ces
termes : "La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix d'une opration
imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration".

Pour mieux comprendre le mcanisme dit "des paiements fractionns"
nous partirons de l'exemple suivant :

Supposons deux assujettis; l'un importateur, l'autre fabricant ; tous deux
sont soumis au taux de 20 %. Le premier (I) importe de la matire premire pour
2.000 DH (valeur, cot et fret, droits douanes et taxe l'importation inclus qu'il revend
au fabricant (F) au prix hors taxe de 3.000 DH, ce dernier en fait des produits qu'il vend
des non assujettis, les mnages par exemple, (H). Ces ventes s'lvent 5.500 DH
hors taxe.

La situation de chacun des trois agents conomiques considrs, au
regard de la taxe sur la valeur ajoute s'tablira comme suit :









le 11/5/2007
197



Agent
Economi-
que
T.V.A.
paye en
douane sur
achats
T.V.A. paye
sur achats
l'int-
rieur
T.V.A.
factue sur
ventes
Dduc-
tions sur
achats
T.V.A.
paye la
perception
T.V.A totale
dfiniti-
vement
perue par le
Trsor
Importa-teur
(I)
2 000x20%
= 400
- 3000x20%
= 600
400 600-400
= 200
400+200 =
600
Fabricant
(F)
- 3000x20% =
600
5500x20%
= 1.100
600 1100-600
= 500
1.100
Mnage (H) - 5500x20% =
1.100
- - - -
(I) a pay la douane 400 : il a reu 600 de (F), d'o il a dduit les 400 pays
la douane et a vers la diffrence la perception soit 600 - 400 = 200.
(F) a pay 600 DH de taxe (I), il a reu de (H) 1.100 d'o il a dduit 600 pays (I) a vers la
diffrence soit 1.100 - 600 la perception soit 500.
(H) a pay 1.100 (F) et n'a rien dduit n'tant pas assujetti.


Le trsor (Douane + perception) a peru pour cette opration 4OO DH
l'importation pays par (I) lors du ddouanement de la matire premire, 2OO DH
pays par le mme importateur la perception au titre de ses ventes l'intrieur et
5OO DH pays par le fabricant (F) la perception au titre de ses ventes aux mnages
(M) soit au total pour ces trois versements (400 + 200 + 500) = 1.100 DH.

La recette ainsi obtenue par paiements successifs aurait pu tre collecte
en une seule fois si l'on avait soumis au taux applicable uniquement la vente aux
mnages (non assujettis) soit 5.500 x 20 % = 1.100 DH.

Dans l'exemple prcdent il n'a t question que d'un seul produit obtenu
partir d'une seule matire premire et ncessitant l'intervention de deux assujettis
seulement.

La ralit est beaucoup plus complexe tant donn la pluralit des
matires et services consomms, la diversit des circuits de transformation et
l'existence de restrictions au droit dduction.


II - BENEFICIAIRES DU DROIT A DEDUCTION

Bnficient du droit dduction dans les limites et conditions dictes par
les dispositions lgales, les personnes physiques et morales assujetties qui ralisent des
oprations imposables, c'est--dire toutes les oprations entrant dans le champ
le 11/5/2007
198
d'application de la taxe sur la valeur ajoute l'exclusion de celles exonres et pour
lesquelles le lgislateur n'a pas prvu le droit dduction.

Sont concernes par le droit dduction :

- les personnes qui sont obligatoirement assujetties la taxe sur le valeur
ajoute et qui effectuent les oprations vises l'article 89 du C.G.I. ;

- les personnes effectuant des oprations exonres avec bnfice du
droit dduction (cf. article 92) ;

- les personnes qui livrent en suspension de la taxe des marchandises aux
entreprises vises larticle 94 du C.G.I. (exportateurs de biens et services fabricants
de biens d'quipement, d'engrais, d'engins et filets de pche).

- les personnes vises l'article 90 du C.G.I. et qui ont opt pour
l'assujettissement la taxe sur la valeur ajoute.

Pour plus de prcisions sur la position des personnes sus-mentionnes au
regard de la taxe sur la valeur ajoute il est conseill de se reporter au chapitre champ
d'application.


III - DEDUCTIONS AUTORISEES

L'instauration du systme de la taxe sur la valeur ajoute a introduit la
gnralisation du droit dduction non seulement tous les assujettis, mais aussi la
taxe sur la valeur ajoute ayant grev la totalit des dpenses engages par l'assujetti
pour l'exploitation de son entreprise ou l'exercice de sa profession. En effet, ce droit est
tendu tous les lments constitutifs du prix. Sous rserve des exclusions prvues
l'article 106 du C.G.I.

Par lments constitutifs du prix de revient d'un produit, d'un travail ou
d'un service il faut entendre les dpenses engages pour les besoins d'exploitation de
l'entreprise ou de l'exercice de la profession de l'assujetti tels que :

- les immobilisations ;
- les valeurs d'exploitation ;
- les divers frais de gestion et d'exploitation.

Encore faut-il que ces lments aient support la taxe sur la valeur
ajoute, ce qui exclut de facto les salaires et certaines dpenses qui sont situes hors
du champ d'application de la taxe ou qui ne sont pas ncessaires la ralisation de
l'opration imposable.

Toutefois, l'exercice du droit dduction comme il sera expos ci-aprs
comporte, dans certains cas, des modalits d'application diffrentes, selon qu'il
le 11/5/2007
199
concerne les biens constituant des immobilisations ou les services et les biens ne
constituant pas des immobilisations.


1) Biens constituant des immobilisations

Il s'agit des biens de toute nature, meubles ou immeubles, corporels
(constructions, machines, matriel divers, emballages consigns...) ou incorporels
(brevets, licences, marques, procds, modles, dessins et concessions...) qui sont
acquis ou crs par l'entreprise pour tre utiliss d'une manire durable comme
instruments de travail ou moyens d'exploitation et qui doivent figurer en immobilisation
dans la comptabilit de l'entreprise et ventuellement qui sont soumis amortissement
selon les usages courants.

Il convient de noter ce sujet que la notion d'amortissement ne
s'applique qu'aux biens dont la dprciation se concrtise normalement dans un laps de
temps excdant l'exercice annuel, ce qui exclut ceux dont l'usure est effective dans un
moindre dlai et qui figurent en comptabilit dans un compte de frais gnraux.

2) Services et biens ne constituant pas des immobilisations

a) Services : Ce sont les services susceptibles d'tre utiliss pour les
besoins de l'exploitation de l'entreprise tels que :

- les locations et charges locatives soumises la taxe sur la valeur
ajoute (fonds de commerce, tablissement industriel agenc, matriel, outillage,
mobilier, matriel de transport ;

- les services pour l'entretien et la rparation (services d'entretien et de
rparation des immeubles, des machines de l'outillage et du matriel affect
l'exploitation) ;

- les frais d'tudes de recherches et de documentation;

- la rmunration d'intermdiaire l'exclusion des honoraires verses aux
personnes soumises au taux de : 14 % sans droit dduction .

- les frais financiers (intrts des emprunts, agios bancaires etc...) ;

- les frais de transport et de frt sur achats et sur ventes l'exclusion des
frais de dplacements des dirigeants ou des employs ;

- les frais de publicit et de propagande (affiches, annonces, prospectus,
films etc...) ;

- les redevances pour location de brevets, licences et marques.

b) Biens ne constituant pas des immobilisations
le 11/5/2007
200

Ce sont les biens qui figurent parmi les valeurs d'exploitation de
l'entreprise.

- les marchandises ;
- les matires premires ;
- les matires consommables (combustibles, eau, lectricit et produits
d'entretien) ;
- les fournitures d'atelier, de bureau ou de magasin ;
- les emballages commerciaux ;
- les matriels, outillages et pices de rechange de faible valeur .

IV - CONDITIONS D'EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION

L'exercice du droit dduction est subordonn aux conditions et rgles
exposes ci-aprs :

A- Fait gnrateur

a) Dispositions lgales (article 101-3 du C.G.I.)

"Le droit dduction prend naissance l'expiration du "mois qui suit celui
de l'tablissement des quittances de douane "ou de paiement, partiel ou intgral, des
factures ou mmoire "tablis au nom du bnficiaire.

"Toutefois ce dlai n'est pas exig en ce qui concerne "les biens viss
l'article 102 du C.G.I.".

Le fait gnrateur est donc li la ralisation de deux conditions : le
paiement et le dcalage d'un mois.


b) Paiement de la taxe

A l'importation la justification du rglement de la taxe sera tablie par la
production des quittances de ddouanement, le rglement pouvant intervenir pour le
cas d'espce au comptant, par chques ou par obligations cautionnes.

A l'intrieur, elle le sera par la mention, des rfrences et des modalits
de paiement (espces, chques et effets) sur les factures ou mmoires.

Ceux-ci seront considrs comme pays la date du versement en
espces, ou la date de l'encaissement effectif du chque ou de l'effet.

Toutefois, pour les redevables qui sont imposs sous le rgime des
dbits, cette date est celle de l'acceptation de l'effet. Sans condition du paiement
effectif de l'effet la date d'chance.
le 11/5/2007
201

En matire de T.V.A., la dduction sur facture paye partiellement est
autorise concurrence de la taxe paye. Il en est de mme de la taxe paye chaque
trimestre pour les matriels introduits au Maroc sous le rgime de l'importation
temporaire.

c) Dcalage d'un mois

Cette condition est requise pour les seuls services et biens ne constituant
pas des immobilisations et non pour les biens immobilisables.

La date de rglement des factures ou mmoires et par consquent de la
taxe, est importante dans la mesure o elle dtermine le mois de rfrence partir
duquel commence courir le dlai ncessaire pour oprer la dduction.

Concernant les importations, la date prendre en considration est celle
de l'tablissement des quittances en douane.

Ainsi titre d'exemple :

- Pour un redevable soumis au rgime de la dclaration mensuelle, les
taxes correspondant aux achats pays au cours du mois de janvier sont dductibles sur
les taxes collectes au cours du mois de fvrier (dclaration dposer avant le 31
mars).

- Pour un redevable soumis au rgime de la dclaration trimestrielle, les
taxes correspondants aux achats pays au cours des mois de dcembre, de janvier et
de fvrier sont dductibles sur les taxes collectes au cours des mois de janvier, fvrier
et mars (dclaration du 1er trimestre dpose avant le 30 avril).

Toutefois, dans le cas d'une cession ou d'une cessation d'activit les
entreprises sont autorises pratiquer la dduction dans le dlai prvu l'article 114
du C.G.I., c'est--dire dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation.


Il va sans dire que pour les livraisons soi-mme de construction, quand
il s'agit d'un acte occasionnel, il n'y a pas lieu d'appliquer la rgle du dcalage,
l'assujetti concern sera autoris procder aux dductions auxquelles il a droit sur la
dclaration unique qu'il dposera dans le mois avant l'expiration du mois qui suit le
trimestre au cours duquel est intervenu l'achvement des travaux. (cf. art. 108 du
C.G.I.).

le 11/5/2007
202


B - Modalits d'exercice du droit dduction

1) - Dispositions lgales

Article 101.- 1) - La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les
lments du prix d'une opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur
ajoute applicable cette opration.

Les assujettis oprent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur ajoute
et doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition de marchandise ou
lorsque l'opration n'est pas effectivement soumise la taxe.

Les rgularisations n'interviennent pas dans le cas de destruction accidentelle
ou volontaire justifie.
"2) Au cas o le volume de la taxe due au titre d'une
priode ne permet pas l'imputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est
report sur le mois ou le trimestre qui suit". De ces dispositions deux notions se
dgagent : l'imputation globale et de la rgle du report de crdit.

2) - Globalit de l'imputation : Si l'article 101 1 (1er alina)
pose le principe de l'individualisation des oprations pour l'imputation de la taxe sur la
valeur ajoute de manire limiter la contribution personnelle de chaque assujetti au
montant de la taxe correspondant la valeur ajoute qu'il donne la marchandise
considre ; dans les faits, un tel principe serait trs difficile appliquer voire mme
impossible.

C'est la raison pour laquelle le lgislateur permet l'assujetti d'oprer
globalement l'imputation de la taxe, avec toutefois, des limitations qui feront l'objet des
dveloppements ci-aprs, afin de ne pas trop s'carter du principe dj nonc.

Ainsi pour l'application pratique de la dduction, il est admis que pour la
liquidation de la taxe sur la valeur ajoute due par un redevable au titre des oprations
ralises au cours d'une priode donne (mois au trimestre) celui-ci doit distinguer
deux masses :

- d'une part la taxe sur la valeur ajoute affrente aux oprations
dductibles (taxe ayant grev les lments constitutifs du prix de revient) qui constitue
le crdit du redevable vis--vis du trsor ;

- d'autre part la taxe sur la valeur ajoute due au titre des oprations
imposables ralises durant le mois ou le trimestre, et qui constitue le dbit du
redevable.

le 11/5/2007
203
Les assujettis doivent effectuer la compensation entre la masse de la taxe
sur la valeur ajoute due au titre des oprations taxables et celle de la taxe affrente
aux oprations ouvrant droit dduction.

Le complment de taxe exigible constituant le montant de l'imposition
nette verser.

3) Rgle du report de crdit

Cette rgle nonce l'article 101 prcit constitue une limitation de la
dduction dans le temps.

Ainsi lorsque la masse de la taxe dductible est suprieure au montant de
la taxe affrente aux oprations imposables, la dduction ne peut tre opre qu'
concurrence de celle-ci. Le reliquat ne peut tre restitu directement (sauf pour certains
cas expressment viss par la loi), et il constitue pour l'assujetti un "crdit" rcuprer
ultrieurement au fur et mesure des possibilits d'imputation ouvertes par la
ralisation d'oprations taxables.

4) Exemple

Un redevable plac sous le rgime de la dclaration mensuelle, vend des
produits soumis au taux de 20 %.

Il a ralis pendant le deuxime trimestre 1996, les chiffres d'affaires
mensuels hors taxe suivants :

- Mois d'Avril............... 1.000.000 DH
- Mois de Mai ................. .2.000.000 DH
- Mois de Juin............... 1.000.000 DH.

Pour fabriquer ses produits il a achet les biens et services ouvrant droit
dduction et soumis au taux de 20 % pour :

- Mois de mars 1996 : 500.000 DH HT
- Mois d'Avril 1996 : 3.000.000 DH HT

Les dclarations de chiffre d'affaires pour la liquidation de la taxe sur la
valeur ajoute s'effectueront comme suit :

a) Dclaration du mois d'avril dposer en mai 1996

Taxe due.......................1.000.000 x 20% - 200.000
Taxe dductible (Mois de Mars) 500.000 x 20% - 100.000
Taxe verser.................................. 100.000
Crdit reporter.............................. nant


le 11/5/2007
204
b) Dclaration du mois de mai dposer en juin 1996

Taxe due ......................2.000.000 x 20% - 400.000
Taxe dductible (mois d'Avril) 3.000.000 x 20% - 600.000

Taxe verser................................. - Nant

Crdit reporter............................. - 200.000

c) Dclaration du mois de juin dposer en juillet 1996

Taxe due.......................1.500.000 x 20% - 300.000
(pas d'achats pays en mai)
Taxe dductible................ nant - nant

Taxe exigible................................ 300.000

Report de crdit de la priode antrieure.... - 200.000

Taxe verser................................ 100.000
C) Conditions de forme

Pour tre dductible, la taxe sur la valeur ajoute doit figurer d'une
manire distincte :

a- Pour les achats l'intrieur : sur les factures d'achat ou de services,
mmoires de travaux tablis selon la rglementation en vigueur et comportant outre les
indications habituelles d'ordre commercial :

- le numro d'identification du fournisseur attribu par le service local des
impts ;

- le nom, prnom ou raison sociale de l'acheteur et son adresse ;

- les modalits et rfrences de paiements se rapportant ces factures
ou mmoires .

- N d'article du rle des patentes ;

Par consquent ne peut tre dduite la taxe figurant :

- sur des factures ou mmoires non conformes aux indications ci-dessus ,

- sur les bons de livraison ;

- ainsi que celle portant sur des oprations sans facture.

le 11/5/2007
205
b- pour les importations : sur la quittance en douane dlivre l'acheteur
lors de l'entre de la marchandise ou du bien concern au Maroc.

c- pour les livraisons soi-mme : sur la facture tablie par l'entreprise
pour elle-mme et comportant rfrence de la dclaration faisant tat de cette
opration.

Par ailleurs aucune dduction n'est autorise si la taxe figure sur une
facture d'achat ou une quittance en douane libelle au nom d'une personne autre que
l'assujetti qui en demande l'imputation. Toutefois des exceptions cette rgle sont
prvues expressment par la loi, elles seront dveloppes ci-aprs dans le chapitre
relatif au transfert du droit dduction (art. 105 du C.G.I.).

De mme il est admis que dans le cas de vente d'un bien immeuble non
encore achev l'acqureur est autoris oprer la dduction de la taxe ayant grev les
achats par le cdant des matriaux de construction et services utiliss dans l'ouvrage
cd. Etant prcis que l'imputation de ladite taxe ne pourra se faire qu'au titre de la
taxation dudit immeuble.


V - DETERMINATION DU MONTANT DE LA DEDUCTION

Ayant expos les conditions d'exercice du droit dduction, il convient
maintenant de passer aux modalits de calcul du montant de la taxe sur la valeur
ajoute dduire.

A) Dispositions lgales

Deux articles fixent les modalits de dtermination du montant de la
dduction autorise ; il s'agit des articles 104 et 102 du C.G.I. Le premier est d'ordre
gnral le second concerne exclusivement la taxe ayant grev les biens immobilisables.

Article 104- Montant de la taxe dductible ou remboursable

I.- Dtermination du droit dduction :

La dduction ou le remboursement sont admis jusqu' concurrence :

a) de la taxe dont le paiement l'importation peut tre justifi pour les
importations directes ;

b) de la taxe acquitte figurant sur les factures d'achat ou mmoires pour
les faons, les travaux et les services effectus l'intrieur auprs d'assujettis la taxe
sur la valeur ajoute ;

c) de la taxe ayant grev les livraisons soi-mme portant sur les biens
ligibles au droit dduction ;
le 11/5/2007
206

Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et
des oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe ou exonres en
vertu des dispositions de l'article 91 ci-dessus, le montant de la taxe dductible ou
remboursable est affect d'un prorata de dduction calcul comme suit :

- au numrateur, le montant du chiffre d'affaires soumis la taxe sur la
valeur ajoute au titre des oprations imposables, y compris celles ralises sous le
bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues aux articles 92 et 94 ci-
dessus ;

- au dnominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au
numrateur augment du montant du chiffre d'affaires provenant d'oprations
exonres en vertu de l'article 91 ci-dessus ou situes en dehors du champ
d'application de la taxe.

Les sommes retenir pour le calcul du prorata vis ci-dessus
comprennent non seulement la taxe exigible, mais aussi pour les oprations ralises
sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension vises aux articles 92 et 94 ci-
dessus, la taxe sur la valeur ajoute dont le paiement n'est pas exig.

Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activit rglements
diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du prorata
annuel de dduction peut tre effectue distinctement pour chaque secteur aprs
accord de lAdministration fiscale.

Ledit prorata est dtermin par l'assujetti la fin de chaque anne civile
partir des oprations ralises au cours de ladite anne.

Ce prorata est retenu pour le calcul de la taxe dduire au cours de
l'anne suivante .

Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire
applicable jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la cration de l'entreprise est
dtermin par celle-ci d'aprs ses prvisions d'exploitation. Ce prorata est
dfinitivement retenu pour la priode coule si la date d'expiration, le prorata
dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus d'un dixime par
rapport au prorata provisoire. Dans l'hypothse inverse, et en ce qui concerne les biens
immobilisables, la situation est rgularise sur la base du prorata rel dans les
conditions prvues au II ci-aprs.

II.- Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss :

1) Rgularisation suite variation du prorata

En ce qui concerne les biens inscrits dans un compte d'immobilisation
viss l'article 102 ci-dessus, lorsque au cours de la priode de cinq annes suivant
la date d'acquisition desdits biens, le prorata de dduction calcule dans les conditions
le 11/5/2007
207
prvues au I ci-dessus, pour l'une de ces cinq annes, se rvle suprieur de plus de
cinq centimes au prorata initial, les entreprises peuvent oprer une dduction
complmentaire. Celle-ci est gale au cinquime de la diffrence entre la dduction
calcule sur la base du prorata dgag la fin de l'anne considre et le montant de
la dduction opre dans les conditions au I du prsent article.

En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme priode, le
prorata dgag la fin d'une anne se rvle, infrieur de plus de cinq centimes au
prorata initial, les entreprises doivent oprer un reversement de taxe dans le dlai
prvu l'article 113 ci-dessous. Ce reversement est gal au cinquime de la
diffrence entre la dduction opre dans les conditions prvues au I ci-dessus et la
dduction calcule sur la base du prorata dgag la fin de l'anne considre.

2) Rgularisation pour dfaut de conservation :

La rgularisation prvue au dernier alina de l'article 102 ci-dessus,
pour dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des biens dductibles
inscrits dans un compte d'immobilisation, s'effectue comme suit:

Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une somme
gale au montant de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue
d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de
ces biens.

Les rgularisations prvues au 1) et 2) du II du prsent article doivent
intervenir dans les dlais prvus aux articles 110 et 111 ci-dessous.

Pour l'application des dispositions du prsent article, l'anne d'acquisition
ou de cession d'un bien est compte comme une anne entire.

Article 102 : Rgime des biens amortissables

"Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit dduction,
doivent tre inscrits dans un compte d'immobilisation".

"Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de cinq ans
suivant la date d'acquisition et tre affects la ralisation d'oprations soumises la
taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu des articles 92 et 94 ci-dessus".

Les dispositions prcites s'appliquent galement aux biens d'quipement
acquis par les minoteries, les sucreries et les exploitations avicoles, viss au 2 de
l'article 99 ci-dessus, ainsi que par les tablissements privs denseignement et de la
formation professionnelle.

A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et
dans le cas o celui-ci est affect concurremment la ralisation d'oprations taxables
et d'oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe sur la valeur
ajoute ou exonres en vertu de l'article 91 ci-dessus, la dduction initialement opre
le 11/5/2007
208
donne lieu rgularisation conformment aux dispositions du II de larticle 104 ci-
dessous."

B - Application

Compte tenu des dispositions combines ci-dessus, il y a lieu pour la
dtermination du montant de la dduction oprer de faire d'une part la distinction
entre l'assujetti qui acquitte la taxe sur la valeur ajoute sur l'ensemble de ses activits
(assujetti 100 %) et l'assujetti partiel qui effectue concurremment des oprations
taxables et des oprations situes hors champ d'application ou exonres en vertu de
l'article 91 du C.G.I; et de l'autre la distinction entre les biens immobilisables et les
autres biens et services.

Etant prcis que les personnes qui ralisent des oprations exonres
avec maintien du droit dduction sont considres comme assujetties 100%.

a) Assujettis ralisant exclusivement des oprations soumises
la taxe sur la valeur ajoute et/ou exonres en vertu des articles 92 et 94
du C.G.I. (assujettis 100%)

En vertu de l'article 104, la dduction est admise concurrence - de la
taxe ayant grev les achats l'importation ; de la taxe acquitte et figurant sur les
factures de biens et services - ou mmoires pour les faons ou les travaux, acquis
l'intrieur auprs d'assujettis la taxe sur la valeur ajoute, - de la taxe ayant grev les
livraisons soi-mme portant sur des biens ligibles dduction. Toutefois la dduction
est admise, sous rserve que les biens, travaux faons et services concerns entrent
dans la constitution du prix de revient des oprations effectues par l'assujetti et qu'ils
ne soient pas exclus du droit dduction.

En dfinitive le montant de la dduction autorise pour les assujettis
100 % est celui obtenu en totalisant toutes les taxes ayant grev les lments du prix
de revient, dans la limite de la taxe due au titre des affaires imposables ralises au
cours de la priode, et en tenant compte des exclusions prvues par la loi.

b) Assujettis partiels

Les redevables ralisant des oprations imposables et des oprations
exonres ou hors champ peuvent chaque fois qu'il leur est possible, appliquer la rgle
de l'affectation directe de telle sorte que :

- la dduction soit totale lorsque les biens ou services concourent
exclusivement la ralisation d'oprations ouvrant droit dduction ou exonres avec
droit dduction (Art 92 et 94 du C.G.I.) ;

- la dduction soit nulle lorsque les biens ou services concourent
exclusivement la ralisation d'oprations exonres sans droit dduction ou hors
champ.
le 11/5/2007
209

Cependant lorsque le redevable utilise concurremment des biens et
services la ralisation d'oprations imposables et d'oprations exonres sans droit
dduction ou hors champ, il est dans l'obligation d'appliquer la rgle du prorata.

La rgle du prorata a pour objet de permettre aux assujettis partiels de
bnficier de la dduction proportionnellement au montant de leurs oprations
passibles de la taxe sur la valeur ajoute.


c) Rgle du prorata

1- Dispositions lgales

Cette rgle s'applique aussi bien aux biens non immobilisables et aux
services qu'aux biens constituant des immobilisations soumis amortissement.

Ce prorata est dtermin comme suit : (cf. art. 104 du C.G.I ).

Article 99

" - au numrateur, le montant du chiffre d'affaires soumis la T.V.A. au
titre des oprations imposables, y compris celles ralises sous le bnfice de
l'exonration ou de la suspension prvues aux articles 92 et 94 du C.G.I.

- au dnominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au
numrateur augment du montant du chiffre d'affaires provenant d'oprations
exonres en vertu de l'article 91 du C.G.I. prcit ou situes en dehors du champ
d'application de la taxe.


Les sommes retenir pour le calcul du prorata comprennent non
seulement la taxe exigible, mais aussi pour les oprations ralises sous le bnfice de
l'exonration ou de la suspension vises aux articles 92 et 94 du C.G.I prcit, la taxe
sur la valeur ajoute dont le paiement n'est pas exig.

Lorsque des entreprises englobent des secteurs d'activits rglements
diffremment au regard de la taxe sur la valeur ajoute, la dtermination du prorata
annuel de dduction peut tre effectue distinctement pour chaque secteur aprs
accord du Ministre des Finances ou de la personne dlgue par lui cet effet."

Article 104
I- Dtermination du droit dduction

"Ledit prorata est dtermin par l'assujetti la fin de chaque anne civile
partir des oprations ralises au cours de ladite anne. Ce prorata est retenu pour le
calcul de la taxe dduire au cours de l'anne suivante.

le 11/5/2007
210
Pour les entreprises nouvelles, un prorata de dduction provisoire
applicable jusqu' la fin de l'anne suivant celle de la cration de l'entreprise est
dtermin par celle-ci d'aprs ses prvisions d'exploitation. Ce prorata est
dfinitivement retenu pour la priode coule si la date d'expiration, le prorata
dgag pour ladite priode ne marque pas une variation de plus d'un dixime par
rapport au prorata provisoire. Dans l'hypothse inverse, et en ce qui concerne les biens
et services immobilisables, la situation est rgularise sur la base du prorata rel dans
les conditions prvues au II ci-aprs"

2) Application

a) -Pour les personnes dj assujetties

Le prorata applicable est annuel et il est obtenu partir d'lments de
l'anne prcdente.

Exemple 1

L'achat par un assujetti d'une immobilisation a t grev d'une taxe de
25.000 DH. Le fait gnrateur de la dduction correspondante se situe au mois de Mai
1997. L'entreprise qui a effectu cet achat est soumise au rgime de la dclaration
mensuelle. Elle a ralis en 1996 un chiffre d'affaires total, toutes taxes comprises de
2.000.000 de dirhams ventil comme
suit :

- Ventes soumises la taxe sur la valeur ajoute........ 1.200.000
- Ventes effectues aux exportateur (Art. 94)............. 300.000
- Ventes exonres (Art.91)............. 100.000
- Ventes exonres (Art. 92)... 350.000
- Locations de locaux nus (acte civil).. 50.000

Total.......... . 2.000.000

+ Calcul du pourcentage appliquer aux taxes ayant
grev le bien en question

Numrateur :1.200.000+ (300.000 + 60.000)+ (350.000+70.000)
Dnominateur : 2.000.000 + 60.000* + 70.000*

= 1.980.000 2.130.000


* Montant de la taxe dont le paiement n'est pas exig.

+ Prorata calcul partir des lments de 1996 et
applicable aux taxes ayant grev les achats de 1997

1.980.000 = 92,95 %
le 11/5/2007
211
2.130.000

Ainsi sur la dclaration relative au mois de Mai 1997 qui sera dpose en
Juin, l'assujetti pourra dduire au titre de l'achat sus-mentionn un montant de :

25.000 DH x 92,95 % = 23.237,50 DH

Pour le calcul du prorata, ne doivent pas tre inscrits ni au numrateur ni
au dnominateur du rapport les sommes affrentes aux :

- dbours ;
- cessions d'lments d'actif ;
- recettes encaisses pour le compte de tiers ;
- pourboires ;
- indemnits d'assurances ;
- subventions d'quipement doivent tre inscrits au dnominateur ;
- les intrts des bons d'quipement ;
- les intrts des bons de sahara ;
- les subventions d'exploitation.

Il y a lieu de prciser que les sommes retenues sont considres TTC.

b) - Pour les nouveaux assujettis

Les dispositions de l'article 104 du C.G.I. prvoient, l'application d'un
pourcentage de dduction provisoire, dtermin par l'assujetti en question, partir de
ses prvisions d'exploitation, lequel est applicable jusqu' la fin de l'anne suivant celle
de la cration de l'entreprise.

c) - Pour les redevables exerant des activits multiples

En vertu de l'article 94 du C.G.I., l'administration peut autoriser les
entreprises englobant des secteurs d'activit diffrents au regard de la taxe sur la
valeur ajoute dterminer le pourcentage de dduction pour chaque secteur. Dans ce
cas chaque secteur est considr comme une entreprise distincte.

Pour limiter cette drogation au droit commun, le fractionnement en
secteurs ne peut tre accord qu'aux entreprises qui englobant des "secteurs fiscaux"
diffrents, effectuent des oprations relevant de deux ou plusieurs fonctions
conomiques et tiennent une comptabilit permettant de s'assurer de l'affectation
prcise des biens par secteur.

Ainsi peut tre autoris adopter plusieurs pourcentages de dduction,
l'assujetti dont le chiffre d'affaires global comprend :

- soit d'une part des oprations imposables ou exonres en vertu des
articles 92 et 94 du L.A.R. et d'autre part des oprations exonres en vertu de l'article
91 ou situes hors champ d'application de la T.V.A. ;
le 11/5/2007
212

- soit uniquement des oprations imposables soumises des taux
diffrents.

Ces lments dpendent du degr d'organisation des entreprises
englobant des secteurs d'activit distincte et des liens pouvant exister entre ces
secteurs.

Par contre, lorsque l'affectation des biens ou des services ou des deux
la fois ne peut tre dtermine d'une manire prcise du fait de la connexit existant
entre des diffrentes activits exerces par l'entreprise, le fractionnement par secteurs
est subordonn l'existence d'une comptabilit auxiliaire.

Les entreprises voulant bnficier du prorata par secteur distinct d'activit
doivent adresser une lettre la Direction Gnrale des Impts en s'engageant tenir
une comptabilit permettant la dtermination de l'affectation prcise des dpenses
dductibles.

L'entreprise n'est autorise rcuprer ces dductions qu'aprs accord de
l'administration.

Lorsque les secteurs sont organiss de manire indpendante sur les
plans technique et comptable au point que toute utilisation mixte de biens ou de
services est exclue, le fractionnement par secteurs ne pose aucun problme.

d) Obligations des assujettis

Les biens immobilisables doivent tre inscrits en comptabilit pour leur
prix d'achat ou leur prix de revient diminu de la dduction laquelle ils ont donn lieu,
et tre soumis s'il y a lieu amortissement.

- L'article 113 du C.G.I fait obligation tous les assujettis la taxe sur la
valeur ajoute :

1) - de dclarer chaque anne avant le 1er avril le pourcentage de
dduction applicable l'anne en cours et le prix d'achat ou le prix de revient, taxe
comprise, des biens amortissables acquis au cours de l'anne prcdente ainsi que la
taxe qui les a greve. Cette dclaration doit tre souscrite sur un imprim fourni par
l'administration dont le modle est joint en annexe.


2) - de joindre l'appui des relevs de chiffre d'affaires (dclaration
mensuelle ou trimestrielle) un duplicata des factures d'achats ou mmoires des
entrepreneurs, concernant les biens amortissables au titre desquels ils effectuent la
dduction et ventuellement une copie du permis pour les livraisons soi-mme de
construction.


le 11/5/2007
213
VI - Rgularisation et remise en cause de la dduction

Pour des raisons lies des faits ou rsultats intervenus postrieurement
la date d'imputation de la taxe ayant grev les achats, la dduction opre selon les
conditions et modalits exposes ci-avant, peut soit faire l'objet d'une rgularisation,
soit tre remise en cause.

1) Les rgularisations

Elles concernent exclusivement les biens immobilisables lorsque le
pourcentage de dduction accuse une variation de plus de 5 pour cent par rapport au
prorata initial d'un exercice l'autre, et ce pour la priode des cinq annes suivant la
date d'acquisition des biens en cause ou lorsque les factures d'achat de ces mmes
biens ont fait l'objet d'une note d'avoir de la part du fournisseur.

a - Rgularisation pour variation du pourcentage annuel de
dduction

Une entreprise peut changer l'orientation de ses activits ou voir son
rgime d'imposition modifi. Si l'tendue du droit dduction devait pour le cas
d'espce, s'apprcier d'aprs les oprations d'une seule anne, l'entreprise serait lse
ou avantage en effectuant des investissements telle anne plutt que telle autre. C'est
la raison pour laquelle, en ce qui concerne les biens immobilisables des corrections
doivent tre apportes la dduction initiale et qui consistent soit dans un reversement
de taxe, soit dans une dduction complmentaire.

- Reversement : Si au cours de la priode de cinq ans suivant la date
d'acquisition des biens, le pourcentage annuel dgag la fin d'un exercice se rvle
infrieur de plus de cinq points au pourcentage initial, l'assujetti doit rgulariser sa
situation en souscrivant la dclaration spciale prvue pour la dtermination du
pourcentage annuel et oprer un reversement de taxe. Ce reversement est gal un
cinquime de la diffrence entre la dduction initiale et la dduction calcule sur la base
du pourcentage de la fin de l'anne considre.

Le reversement susvis doit tre effectu en mme temps que le
versement des taxes affrentes aux oprations ralises au cours de la 1re priode
d'imposition de l'exercice comptable.

- Dduction complmentaire : Lorsqu'au cours de la mme priode de
cinq ans suivant la date d'acquisition des biens, le pourcentage annuel de dduction
dtermin pour l'une de ces cinq annes se rvle suprieur de plus de cinq points du
pourcentage initial, l'assujetti peut oprer une dduction complmentaire. Celle-ci est
gale un cinquime de la diffrence entre la dduction calcule sur la base du
pourcentage dgag la fin de l'exercice considr et le montant de la dduction
initiale.

le 11/5/2007
214
Cette dduction complmentaire est opre sur le relev affrent aux
oprations ralises au titre de la premire priode d'imposition de l'exercice
comptable.


Exemple :

- Une entreprise achte en 1998 des biens grevs de taxes dductibles
pour un montant de 100.000 DH. Le pourcentage annuel de dduction pour l'anne
1997 est de 80 % (pourcentage initial) dtermin partir des lments de 1997.

- Au titre de 1998 elle dduira 100.000 x 80 = 80.000
100
(dduction initiale).

- Le pourcentage rellement applicable l'anne 1998 (dtermin d'aprs
les oprations ralises au cours de cette anne) devient 92 %.

- Variation du pourcentage initial 92-80 = 12 points.

- Cette variation en hausse excde le seuil de 5 % ; l'entreprise peut
oprer une dduction complmentaire la dduction effectue en 1998 (anne
d'acquisition).

- Sur la base du pourcentage applicable l'anne 1998 la dduction aurait
t de 100.000 x 92 = 92.000
100

- La dduction initiale a t de 80.000. La dduction complmentaire
effectuer en 1999 est gale un cinquime de la diffrence entre ces deux dductions
soit :

92.000 - 80.000 = 2.400 DH (1re rgularisation).
5

- Le pourcentage rellement applicable l'anne 1999 (dtermin en
1998) d'aprs les oprations ralises au cours de celle-ci devient 50 %.

- Variation du pourcentage initial 50 - 80 = 30

- Cette variation en baisse excde le seuil de 5
points ; l'entreprise doit oprer un reversement en l'an 2.000 d'une partie de la
dduction effectue en 1998 (anne d'acquisition du bien).

- sur la base du pourcentage applicable l'anne 1999, la dduction
aurait t de 100.000 x 50 = 50.000 DH
100

le 11/5/2007
215
- La dduction initiale a t de 80.000 DH. Le reversement est gal au
tiers de la diffrence entre ces deux dductions soit :

80.000 - 50.000 = 6.000 DH (2me rgularisation).
5

- Le pourcentage applicable l'anne 2 000 dtermin partir des
oprations ralises au cours de celle-ci devient 78 %.

- la variation du pourcentage initial est de
78-80 = 2 %

- Cette variation est infrieure au seuil de 5 % aucune rgularisation n'est
exige de l'entreprise en 2001 ;

- Ce pourcentage tant rest le mme durant 2002 aucune rgularisation
n'est oprer au titre de cette anne.

Cinq annes tant coules depuis la date d'acquisition des biens en
cause, l'entreprise n'aura plus de correction effectuer sur la dduction initiale.

b) Rgularisation la suite de la cession, de transfert d'un bien
amortissable ou de cessation d'activit

Pour les mmes motifs qui conduisent oprer la rgularisation de la
dduction dans le temps celle-ci doit galement tre rgularise lorsque les biens ayant
donn lieu dduction, cessent de concourir la ralisation d'oprations soumises la
taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I.

La rgularisation doit donner lieu un reversement de taxe lorsque la
cession, ou le transfert du bien se produisent dans le dlai des 5 annes qui suivent la
date d'acquisition des biens.

Ce reversement est calcule en fonction du nombre d'annuits restant
courir sur cette priode de cinq ans (l'anne d'acquisition et l'anne de cession tant
comptes chacune pour une anne).

Exemple
Une entreprise cde le 17 Mai 1999 un bien achet le 1O Septembre 1998
qui a t grev l'achat d'une taxe de 12.000 DH.

Le pourcentage annuel applicable en 1998 est de 9O % (pourcentage
initial). Elle a effectu une dduction initiale de:

12.000 x 90 = 10.800 DH
100

le 11/5/2007
216
La cession ayant lieu le 17 Mai 1999, le nombre d'annes ou fraction
d'anne coules depuis la date d'acquisition est de 2 (Septembre Dcembre 1998 et
de Janvier au Mars 1999).

L'entreprise doit reverser un montant de taxe gal :

10.800 - 10.800 x 2 = 6.480 DH.
5

Ce reversement est, indpendant des deux rgularisations que l'entreprise
doit ventuellement effectuer pour tenir compte de la variation du volume des affaires
soumises la taxe depuis la date d'acquisition du bien.
(% rel applicable l'anne 1998 et la priode de 1999).

c ) Rgularisation suite tablissement d'une note d'avoir par le
fournisseur

Lorsque la taxe figurant sur une facture d'achat dductible a t dduite
et que l'assujetti reoit de son fournisseur une note d'avoir concernant cette mme
facture pour cause de retour de biens immobilisables ou de marchandise, rduction,
remise, rabais etc...; l'assujetti doit procder une rgularisation de la dduction
initiale en procdant un rajustement de celle-ci concurrence de la taxe figurant sur
ladite note d'avoir.

Le rajustement devra s'oprer sur la dclaration dposer au titre des
oprations de la priode pendant laquelle l'assujetti a reu la note d'avoir en question.

d) Biens acquis en exonration de la taxe

Les biens amortissables acquis en exonration de la TVA en vertu des
dispositions des articles 92-I-6 et 123-22 sont susceptibles des rgularisations vises
au a) et b) cits ci-dessus.

Par application des dispositions de l'article 101 du C.G.I., l'exonration
accorde quivaut une dduction initiale de 100 %.

e) Biens acquis sous le bnfice du taux rduit de 10 %

Les biens amortissables acquis sous le bnfice du taux rduit par les
sucreries, minoteries et les exploitations avicoles en vertu des dispositions de l'article 89
du C.G.I. sont galement concerns par les rgularisations vises ci-dessus.

2) Remise en cause de la dduction :

Chaque fois que la taxe ayant grev des achats a t dduite et que
ceux-ci ont disparu, vendus en l'tat sans taxe ont t utiliss dans la fabrication de
produits eux-mmes disparus ou non soumis la taxe, la dduction initiale est remise
en cause. Elle doit par consquent faire l'objet d'une rgularisation spontane, laquelle
le 11/5/2007
217
devra apparatre sur la dclaration de chiffre d'affaires relative la priode o la
disparition a t constate, la vente ou la livraison ont eu lieu.

a - Disparition de marchandises : La rgularisation est exige uniquement
dans le cas de disparition non justifie.

Ainsi, il ne sera pas insist sur la rgularisation pour les disparitions dues
aux vols, incendie avaries etc... lorsqu'elles seront dment justifies par un procs-
verbal de police, une attestation tabli par les sapeurs pompiers ou par tut autre moyen
de preuve.


Il en sera galement ainsi pour les destructions volontaires (boites de
conserves bombes, produits impropres la consommation etc...) constates par
procs-verbal des autorits comptentes du sige ou exerce l'assujetti.

Etant bien entendu que pour les cas d'espce la charge de la preuve
incombera l'assujetti.

b - Produits non soumis la taxe

Il s'agit essentiellement de produits ou de matires destins initialement
tre incorpors dans des produits taxables.

C'est le cas notamment des ventes en l'tat sans taxes de matire
premires et produits consommables ou leur prlvement pour les besoins personnels
des assujettis ou de leurs employs.

c - Dchets de fabrication

Il n'y a pas lieu de remettre en cause la dduction relative aux matires et
produits entrs dans les dchets de fabrication ds lors que ceux-ci de par leur
importance ne cache ni des dtournements de matires premires ni des ventes sans
facture. S'il y a un doute, il est conseill d'agir avec discernement et ne conclure
l'vasion qu'en possession d'lments irrfutables.

En cas de dtournement prouv de matire premire, la rgularisation
devra porter uniquement sur l'excdent.

S'il s'agit de vente sans facture, une conversion en chiffre d'affaires devra
s'imposer :

VII - Transfert du droit dduction

En rgle gnrale ne peuvent tre dduites, toutes autres conditions
tant remplies, que les taxes figurant sur les factures ou quittance en douane, libelles
au nom de l'assujetti lui-mme. Toutefois cette condition n'est pas exige dans les cas
suivants :
le 11/5/2007
218

a- Entreprises lies par des contrats pour la ralisation de
marchs clefs en mains.

En vertu des dispositions de l'article 105 du C.G.I, lorsqu'une entreprise
ou un organisme sont lis par un contrat pour la ralisation d'un march "cls en
mains" et que le matre de l'ouvrage importe en son nom tout ou partie des fournitures
prvues dans le contrat, la taxe sur la valeur ajoute rgle en douane ouvre droit
dduction chez l'entreprise qui a ralis l'ouvrage.

b- Fusion, scission, apport en socit ou transformation de la
forme juridique de l'entreprise

En vertu de l'article 105 deuxime alina du C.G.I, la rgularisation des
dductions "n'est pas exige en cas de fusion, de scission, d'apport en socit ou de
transformation dans la forme juridique d'une entreprise".

Ce qui quivaut au transfert du droit dduction acquis par une entit
dtermine un autre entit distincte de la premire. Toutefois ce transfert du droit
dduction trouve sa justification dans le fait que la continuit de l'activit assujettie la
taxe sur la valeur ajoute est assure malgr l'extinction de l'tre juridique ancien et
l'apparition d'un tre nouveau.

En vertu des dispositions de l'article 114 du C.G.I. la nouvelle entit doit
s'engager acquitter, au fur et mesure, de leurs encaissements la taxe affrente aux
clients dbiteurs.

c) Cessions de biens constituant des immobilisations

L'entreprise qui opre le transfert d'un bien soumis amortissement, peut
dlivrer l'acqureur une attestation mentionnant le montant total de la taxe sur la
valeur ajoute ayant grev l'acquisition du bien susceptible d'tre dduite, attnue
d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date de cette
acquisition. Un double de cette attestation est joint la prochaine dclaration du chiffre
d'affaires.

Cette attestation doit comporter toutes les mentions propres identifier
l'ancien et le nouvel utilisateur (nom, prnoms, ou raison sociale, adresse), la
description sommaire des biens et s'il y a lieu leur numro d'identification, la date de
leur acquisition par l'ancien dtenteur, la date de transfert, le montant de la taxe
calcul comme il est indiqu ci-dessus.

L'attestation ne peut tre dlivre que si l'acqureur est lui-mme
utilisateur du bien et que s'il est assujetti la taxe sur la valeur ajoute.

L'attention du service est tout spcialement appele sur l'intrt qui
s'attache la rgularit des attestations de l'espce et un contrle effectif de la ralit
des transferts dont elles font mention.
le 11/5/2007
219

La taxe figurant sur ladite attestation est dductible chez l'acqureur
selon les modalits dfinies dans le dcret d'application.

Il convient de prciser que ces dispositions ne s'appliquent pas dans les
cas de fusion, de scission ou d'apport en socit, pour lesquels le transfert du droit
dduction est automatique (cf. : b).

Exemple :

Une entreprise "A" cde le 17 Mai 1999 l'entreprise "B" un bien
immobilisable achet le 30 juin 1998 avec une taxe dductible pour 12.000 DH.


Chez l'entreprise "A" le pourcentage de dduction applicable l'anne
1998 tait de 90 % (pourcentage initial).
Elle a effectu une dduction initiale de :

12.000 x 90 = 10.800
100

La cession ayant eu lieu le 17 Mai 1999, le nombre d'annes ou fractions
d'annes coules depuis la date d'acquisition est de deux.

L'entreprise "A" doit reverser un montant de taxe gal :
10.800 DH - 10.800 dh x 2 = 6.480
5

Ce reversement est indpendant des deux rgularisations que l'entreprise
"A" doit ventuellement effectuer en application de l'article 106 du L.A.R. pour tenir
compte de la variation du volume des affaires taxes depuis la date d'acquisition du
bien
(% rel applicable l'anne 1998 et la priode active de 1999).

L'entreprise "A" peut dlivrer l'entreprise "B" une attestation comportant
un montant de taxe calcul comme suit :

- Montant de la taxe dductible ayant grev le bien......... 12.000 DH

- Attnuation : 12.000 DH x 2 =........ ............................. 4 800 DH
5

Diffrence : Somme dductible chez l'entreprise "B" en fonction de son propre
pourcentage de dduction.




le 11/5/2007
220
VIII - Exclusions du droit dduction

A) Dispositions lgales

Bien que le droit dduction ait t gnralis la plupart des biens et
services utiliss par les assujettis, des exceptions ce droit dduction sont prvues
par la loi .

Il s'agit des exclusions prvues par les dispositions de l'article 106 du
C.G.I . qui stipule :

I.- N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :

1 - les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins
de l'exploitation ;

2 - les immeubles et locaux non lies l'exploitation ;

3 - les vhicules de transport de personnes, l'exclusion de ceux utiliss
pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel des
entreprises ;

4 - les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires
premires ou agents de fabrication lexclusion du gazoil utilis pour les besoins
dexploitation des vhicules de transport collectif routier ou ferroviaire des personnes et
des marchandises ainsi que le gazoil utilis pour les besoins du transport routier des
marchandises par les assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens.

Les modalits dapplication de ce paragraphe sont fixes par voie
rglementaire.

Dductibilit de la T.V.A. grevant le Gasoil

Par drogation aux dispositions de larticle 106-4 du C.G.I.
prcit, ouvre droit dduction compter du 1er janvier 2001, la T.V.A.
ayant grev lachat du gazoil utilis comme carburant par les transporteurs
publics routiers de voyageurs et/ ou de marchandises concurrence dune
fraction gale :

33 % pour lanne 2001 ;
66 % pour lanne 2002 ;
et 100 % partir du 1er janvier 2003.

Dans la prsente section, on examinera uniquement les
conditions de la dductibilit ainsi que les personnes ligibles au bnfice
du droit dduction. Les formalits remplir pour pouvoir bnficier de
cette dduction feront lobjet dun dcret qui sera publi ultrieurement.
le 11/5/2007
221

I Les personnes concernes

La dductibilit de la T.V.A. affrente au gasoil utilis comme
carburant est accorde aux personnes exerant lactivit de transport
public routier de voyageurs et/ou de marchandises et inscrites en cette
qualit limpt des patentes.

Par contre, les redevables exerant dautres activits soumises
la T.V.A. ne peuvent prtendre au droit dduction de la T.V.A. sur le
gasoil utilis par leurs propres moyens de transport. Il en est de mme
pour les personnes effectuant des oprations de transport international
routier, lesquelles sont exonres de la T.V.A. sans droit dduction
conformment larticle 91 du C.G.I. prcit.

II Les conditions de dductibilit

Le droit dduction de la taxe affrente au gasoil utilis
comme carburant sexerce dans les conditions prvues aux articles 101,
102 et 106 du C.G.I. prcit, notamment :

1) Laffectation du gasoil bnficiant de la dduction aux
seules oprations de transport public routier de voyageurs et/ou de
marchandises effectues lintrieur du Maroc.

Toute dduction abusive est sanctionne par des reversements
de la T.V.A. indment dduite sans prjudice des pnalits et majorations
prvues dans ce cadre.

2) La facturation et le paiement de la T.V.A.

Conformment aux dispositions de larticle 104 et sous rserve
du paragraphe III de larticle 106 de la loi susvise, la dduction de la
T.V.A. est subordonne la condition quelle soit mentionne dune
manire apparente sur les factures dachat et que les rfrences de
paiement soient indiques sur lesdites factures.

Pour pouvoir facturer la T.V.A., les exploitants des stations
dessence non assujettis en tant que revendeurs en ltat de gasoil
peuvent opter pour lassujettissement la T.V.A. dans les conditions
exposes ci-aprs.

le 11/5/2007
222
III Option pour lassujettissement la taxe sur la valeur
ajoute

Conformment larticle 90 du C.G.I. prcit tel que modifi et
complt par les dispositions de larticle 13 de la loi de finances pour
lanne 2001, les commerants tenant des stations dessence, peuvent
opter pour lassujettissement la T.V.A. afin de pouvoir bnficier de la
dduction de la T.V.A. quils supportent en amont sur leurs achats dune
part et transmettre le droit dduction aux transporteurs publics routiers
dautre part.

Loption sexerce sur simple lettre adresse sous pli
recommand au service local d'assiette dont lintress dpend et prend
effet lexpiration de 30 jours compter de la date de son envoi ou son
dpt lorsque loption est dpose au service contre rcpiss.

Loption peut porter soit :

- sur la partie du chiffre daffaires ralise au titre du gasoil ;

- sur une partie des ventes de gasoil effectue certains
clients.

A compter du 1
er
janvier 2005, les marchands de carburant dont
le chiffre daffaires est suprieur ou gal 2.000.000 DH sont assujettis la
T.V.A . (Art. 89-2- b).

A- Fait gnrateur

Conformment aux dispositions de larticle 95 du C.G.I, le fait
gnrateur de la T.V.A. diffre selon deux rgimes, savoir :

- le rgime des encaissements : le fait gnrateur se situe au
moment de lencaissement total ou partiel du prix de vente du gasoil ;

- le rgime des dbits : le fait gnrateur de limposition la
T.V.A. prend naissance au moment de ltablissement des factures de
vente. Les commerants qui optent pour ce rgime doivent faire une
dclaration doption pour le rgime des dbits, dpose au service local
d'assiette dans les 30 jours qui suivent la date du dbut de leur activit,
qui concide dans le cas d'espce avec la date de l'option
l'assujettissement la taxe sur la valeur ajoute.

B- Rgimes dimposition

Conformment aux dispositions de larticle 108 de la loi
relative la T.V.A, les commerants nouvellement assujettis sont soumis
le 11/5/2007
223
la T.V.A. sous le rgime de la dclaration trimestrielle jusqu la fin de
lanne civile au titre de laquelle ils ont opt.

Toutefois, ces derniers peuvent opter pour le rgime de la
dclaration mensuelle condition de dposer, au service local d'assiette
dont ils dpendent, une demande dans ce sens avant le 31 Janvier de
lanne civile.

C- Dduction

En vertu des dispositions du 1er alina de larticle 101 de la loi
prcite, la taxe qui a grev les lments dune opration imposable est
dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration.

Le droit dduction est exerc par les commerants assujettis
dans les conditions et selon les modalits suivantes :

1) Conditions dexercice du droit dduction

Conformment au 3me paragraphe de larticle 101 de la loi
prcite, le droit dduction prend naissance lexpiration du mois qui
suit celui du paiement des factures dachat.

La date de rglement des factures dachat est importante dans
la mesure o elle constitue celle partir de laquelle commence courir le
dlai dun mois pour oprer la dduction.

Le paiement doit tre matrialis par les rfrences de
rglement portes sur les factures indiquant que le mode de paiement est
effectu en espces, par chques ou par effets de commerce.

Les factures dachat sont considres comme payes la date
de paiement effectif du chque correspondant la date de lopration
figurant au relev bancaire ou la date de lchance de leffet.

Toutefois, pour les redevables qui optent pour l'imposition
sous le rgime des dbits, la date prendre en considration est celle de
lacceptation de leffet.

Ainsi, titre dexemple, dans le cas o le paiement de lachat
du gazoil intervient le 25 Fvrier 2001, la dduction est opre sur la
dclaration du mois de Mars 2001 dpose chez le percepteur le mois
dAvril 2001.

Dans le cas dun transporteur soumis la dclaration
trimestrielle, lorsque le paiement de lachat de gazoil est intervenu au
mois de Janvier 2001, la dduction est opre sur la dclaration du 1er
trimestre 2001 dpose au mois dAvril.
le 11/5/2007
224

2) Modalits de rcupration de la taxe sur la valeur
ajoute dductible

En vertu des dispositions de larticle 101 susvis, les assujettis
oprent globalement limputation de la taxe paye en amont. Au cas o le
volume de la taxe due ne permet pas limputation totale de la taxe
dductible, le reliquat est report sur le mois ou trimestre qui suit.

Dans le cas des exploitants de stations d'essence ayant opt
pour lassujettissement dune partie de leur chiffre daffaires raliss au
titre de la vente du gasoil, le montant de la taxe dductible est affect dun
pourcentage de dduction dit prorata.

Conformment aux dispositions du dcret pris pour
lapplication de la T.V.A., le prorata est calcul comme suit :

- au numrateur, le montant du chiffre daffaires taxable
ralis au titre des ventes du gazoil et autres activits taxables ;

- au dnominateur, le montant du chiffre daffaires total.

Ce prorata de dduction est calcul la fin de chaque anne
civile et fait lobjet dune dclaration tablie sur imprim modle 612 bis,
et dpos au service local d'assiette avant le 1er Avril de chaque anne.

Le prorata ainsi dtermin est retenu pour le calcul du
montant de la taxe dduire au cours de lanne suivante. Sous rserve de
lapplication des rgularisations prvues larticle 102 du C.G.I prcit et
qui concerne les immobilisations.

Par ailleurs, les commerants nouvellement assujettis doivent
joindre leur premire dclaration du chiffre d'affaires, une dclaration du
prorata provisoire dtermin daprs leur chiffre daffaires taxable
prvisionnel.

IV- Dispositions transitoires

A titre transitoire et par drogation aux dispositions de l'article
95 du C.G.I prcit, les sommes perues compter du 1er janvier 2001, par
les commerants concerns, en paiement des ventes du gasoil factures
avant cette date sont soumises au rgime fiscal applicable la date de la
facturation desdites ventes.

Lorsqu'au 31 dcembre 2000 les redevables sont lis par des
contrats comportant la livraison de fournitures rparties par priodes
le 11/5/2007
225
successives, celles de ces oprations qui sont ralises respectivement
avant et compter du 1er janvier 2001 sont regardes comme des affaires
distinctes et soumises suivant le cas, au rgime fiscal en vigueur au 31
dcembre 2000 ou celui applicable compter du 1er janvier 2001.

Les redevables concerns par les dispositions des deux alinas ci-
dessus et pour lesquels le fait gnrateur est constitu par l'encaissement
doivent adresser avant le 1
er
Mars 2001, au service local d'assiette dont ils
relvent, une liste nominative des clients dbiteurs au 31 dcembre 2000 en
indiquant pour chacun d'eux le montant des sommes dues.

Par ailleurs, les commerants prcits sont tenus galement de
dposer, avant le 1
er
Mars 2001 au service local dassiette dont ils relvent,
l'inventaire des stocks de gasoil dtenus au 31 dcembre 2000.

La taxe ayant grev lesdits stocks antrieurement au 1er janvier
2001 est dductible de la taxe due sur les oprations de vente imposables
ladite taxe, ralises compter de la mme date, concurrence du
montant desdites ventes.

Toutefois, nouvre pas droit dduction la taxe sur la valeur
ajoute ayant grev les biens dinvestissement prvus l'article 102 du C.G.I
prcit et acquis par les commerants viss ci-dessus.

Les mesures transitoires susvises concernent les commerants
qui dposent leur demande doption au cours du mois de janvier 2001.

Antrieurement au 1
er
janvier 2005 et afin de permettre aux
exploitants de stations dessence dont loption intervient tout moment de
lanne de rcuprer la T.V.A. sur le stock du gasoil dtenu jusqu la date de
loption et de ne pas soumettre la T.V.A. les encaissements relatifs aux
ventes tablies antrieurement la date de loption, les commerants
concerns sont tenus de dposer dans les 60 jours qui suivent la date de
lenvoi de la demande de loption, la liste des clients dbiteurs et linventaire
du stock la date de loption.

Nanmoins, compter du 1
er
janvier 2005, les marchands de
carburant ralisant un chiffre daffaires gal ou suprieur 2.000.000 DH
sont imposables la T.V.A. compter du 1
er
janvier 2005.
V Les formalits rglementaires

Ces formalits feront lobjet dun additif la prsente note
circulaire ds la publication du dcret dapplication prvoyant les modalits
accomplir pour bnficier de la dduction de la T.V.A. sur le gasoil.

Extension de la dduction de la T.V.A. sur le gazoil aux
entreprises faisant leur propre transport
le 11/5/2007
226

Larticle 106 du C.G.I tel quil a t modifi par larticle 13 de la
loi de finances pour lanne 2001, a autoris la dduction de la T.V.A.
grevant lachat du gazoil utilis comme carburant par les transporteurs
publics routiers de voyageurs et de marchandises.

Cependant les entreprises exerant dautres activits soumises
la T.V.A. et effectuant le transport de marchandises pour leur compte et
par leurs propres moyens, se trouvaient exclues du bnfice de la
dduction de la T.V.A. grevant le gazoil utilis pour ledit transport.

En vue dassurer un traitement identique lensemble des
redevables de la T.V.A., la loi a tendu le droit dduction de la T.V.A.
grevant le gazoil aux assujettis effectuant le transport de marchandises
pour leur compte et par leurs propres moyens, et ce, concurrence de :

- 33 % pour lanne 2002 ;
- 66 % pour lanne 2003 ;
- et 100 % pour lanne 2004.

Il y a lieu de rappeler ce sujet que les entreprises exerant
la fois des activits passibles de la T.V.A. et exonres sans droit
dduction et/ou situes en dehors du champ dapplication de la T.V.A.,
doivent calculer le montant de la T.V.A. dductible selon le prorata dfini
par les dispositions de larticle 106 du C.G.I.

Il est signaler que les dispositions rglementaires concernant
le transport public routier de voyageurs et de marchandises qui sont
prvues par dcret sont applicables galement pour le transport de
marchandises effectu par les assujettis pour leur compte et par leurs
propres moyens.

Les formalits accomplir pour pouvoir bnficier de la
dductibilit du gazoil comme carburant prvu au paragraphe III de
larticle 106 du C.G.I sont prvues par voie rglementaire.

Ainsi, les personnes concernes sont tenues de dposer au
service local des impts dont elles dpendent, avant le 1
er
fvrier de
chaque anne, un tat descriptif tabli en double exemplaire qui prcise
les nom, raison sociale ou dnomination commerciale, adresse, numro
didentification fiscale, montant et volume des achats de gazoil effectus
au cours de lanne civile coule ainsi que le nombre de kilomtres
parcourus.

Il convient de prciser que le gazoil bnficiant de la dduction
doit tre affect exclusivement aux seules oprations de transport de
marchandises effectu par lentreprise pour son compte et par ses propres
moyens de transport ouvrant droit dduction. Toute dduction abusive
le 11/5/2007
227
entranerait le reversement de la T.V.A indment dduite sans prjudice
des pnalits et majorations prvues dans ce cadre.


5 - les achats et prestations revtant un caractre de libralise ;

6 - les frais de mission, de rception ou de reprsentation ;

7 - les oprations numres au b) du 3 de l'article 89 ci-dessus;

8- les oprations de vente et de livraison portant sur les produits,
ouvrages et articles viss l'article 100 ci-dessus.

II. N'est dductible qu' concurrence de 50 % de son montant, la taxe
ayant grev les achats, travaux ou services dont le montant est gal ou suprieur dix
mille (10.000) DH et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement ou par virement
bancaire.

Toutefois, les conditions de paiement prvues ci-dessus ne sont pas applicables
aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transforms.

B - Exclusions d'ordre gnral : pour tre dductible la taxe sur la valeur
ajoute doit avoir grev des biens et services ncessaires l'exploitation, et
concourant la ralisation d'oprations taxables ou exonres en vertu des
articles 92 et 94 du C.G.I.

1- Biens et services non ncessaires l'exploitation :

Ce sont :

- Toutes les dpenses engages pour les besoins autres que ceux de
l'exploitation.

- Toutes les dpenses relatives l'achat de biens et services utiliss, par
des tiers, par des dirigeants ou par le personnel des entreprises pour leurs besoins
propres sont considres comme telles les dpenses relatives aux locaux ou btiment
servant l'habitation du chef ou du personnel de l'entreprise, ainsi qu'au mobilier et
aux frais y affrents (rparation, chauffage, clairage, etc...), ou encore les dpenses
mdicales et pharmaceutiques.

Toutefois, l'exclusion ne doit toucher ni les immobilisations qui sont
spcialement affectes, sur les lieux mme de travail, la satisfaction collective des
besoins du personnel (mosque, cantines d'entreprise, douches, dortoirs, infirmerie) ni
les vtements de protection attribus au personnel.

le 11/5/2007
228
2 - Biens et services non utiliss pour la ralisation d'oprations
soumises la taxe sur la valeur ajoute

Sont exclus du droit dduction les taxes ayant grev les achats de biens
et services utiliss pour la ralisation d'oprations situes hors du champ d'application
de la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de l'article 91 ou n'ayant pas
effectivement t soumises la taxe.

a) Oprations situes hors champ d'application

Ce sont toutes les oprations relevant d'une activit agricole ou civile et
celles effectues par des non assujettis (cf. : champ d'application).

b) Oprations exonres

Elles concernent en principe toutes les oprations qui bien qu'entrant
dans le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute, n'ont pas tre soumises
l'impt conformment aux dispositions de l'article 91 du L.A.R.. Par contre, l'exclusion
ne concerne pas la taxe ayant frapp les achats et services utiliss pour la ralisation
d'oprations exonres en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I. pour lesquelles le
lgislateur a maintenu le bnfice du droit dduction.


c) Oprations non soumises la T.V.A.

Il s'agit d'oprations qui auraient d normalement tre soumises la
T.V.A. et qui n'ont pas support l'impt.


La rintgration des taxes dduites au titre des achats de produits ou de
services dductibles doit tre opre par l'assujetti lorsque le produit fini ou semi-
oeuvr, la marchandise ou le bien obtenu partir desdits achats, ont disparu, et que la
cause de la disparition a t justifie. Il en est de mme dans le cas de produit
invendable pour dfaut de fabrication ou de malfaon.

Bien entendu dans les cas de destruction volontaire ou accidentelle
justifie aucune rgularisation ne peut tre effectue (cf. article 101 du C.G.I.).

3- Exclusions particulires

Paralllement ces exclusions d'ordre gnral, l'article 108 du
L.A..R.prvoit des exclusions particulires. En vertu des dispositions de l'article susvis
sont formellement exclus du droit dduction, les frais de mission et de rception et de
reprsentation.

Ces exclusions du droit dduction ont une incidence sur les prix de
revient dans la mesure o la taxe qui les a grev est considre par l'assujetti comme
un lment de ce prix.
le 11/5/2007
229

1) Frais de mission, de rception et de reprsentation

Sont exclus du droit dduction les frais de mission, de rception, et de
reprsentation (cf. : Article 106-6), l'hbergement, la restauration, l'organisation de
spectacles ou toutes autres dpenses.

Les frais relatifs au transport de personnes appellent cependant quelques
commentaires. La taxe sur la valeur ajoute ayant grev le transport des personnes
quels que soient la voie et les moyens utiliss (route, fer, air, mer) ne peut donner lieu
dduction, il en est de mme pour les accessoires, tickets de quai, location de place
par exemple.

Cette exclusion ne s'applique pas pour les transports pour le compte
d'entreprise de transport publics de voyageurs, soit en vertu d'un contrat permanent de
transport conclu par les entreprises, pour amener leur personnel sur les lieux de travail
ou lorsque la taxe est facture une entreprise de transport de voyageurs par un autre
transporteur.


2) Prestations relatives au tlphone et au tlex rendues par
l'ONPT et autres prestations tel - fax - redevances radio

Il y a lieu de noter que les oprations en question sont devenues
dductibles compter du 1er janvier 1992.

En revanche la taxe sur l'achat d'un appareil tlphonique install dans un
vhicule de tourisme n'est pas dductible.

3) Services affrents des biens exclus du droit dduction

Pour le cas d'espce il y a lieu d'appliquer la thorie de l'accessoire. Ainsi
les oprations de rparation, de transport de commission et de courtage de crdit
portant sur des biens exclus du droit dduction sont eux mmes exclus de ce droit.

4) Les achats et prestations revtant un caractre de libralit.

Les dpenses en question sont ranger parmi les biens et services non
utiliss pour la ralisation d'oprations taxables de ce fait elles sont exclues du droit
dduction. C'est le cas notamment des cadeaux de fin d'annes distribus par la socit
ses clients...

5) Les oprations de vente et de livraison portant sur les
produits et ouvrages vises l'article 16 de la loi. (L/F/T 1996)

A compter du 1er Janvier 1996 l'article 106 du C.G.I. a t complt par
un paragraphe visant l'exclusion de la dduction de la taxe au taux spcifique ayant
grev les oprations de vente portant sur :
le 11/5/2007
230

- les vins et boissons alcoolises
- les ouvrages et articles en or, en platine ou en argent.

IV - Obligation du paiement par chque ou effet de commerce

Les dispositions de l'article 106 du L.A.R. relative aux exclusions du droit
dduction sont compltes par un II instituant l'obligation de rglement par chque
barr non endossable, effet de commerce ou virement bancaire, pour les achats,
travaux ou services ligibles au droit dduction, dont le montant est gal ou suprieur
10.000 DH.

A dfaut de justification du rglement de la facture d'achat du bien ou
service par l'un de ces moyens de paiement, la taxe ne sera admise en dduction qu'
concurrence de 50 % de son montant.


Le texte de loi prcise, toutefois, que ces conditions de paiement ne sont
pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transforms.

Il est noter que cette mesure qui prend effet compter du 1er janvier
1991, s'inscrit dans le cadre du renforcement des mesures de lutte contre la fraude et
vise instaurer une meilleure transparence dans les transactions commerciales.

En revanche, et compte tenu du fait que l'office national de th et du
sucre fait obligation aux marchands de th de verser dans un compte bancaire ouvert
au nom de cet tablissement, le montant correspondant aux achats effectus avant
d'tre autoriss enlever la marchandise achete il a t dcid de surseoir
l'application des sanctions prcites dans le cas des revendeurs du th.


SECTION V - Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute

Pour encourager certains secteurs de l'activit conomique, le lgislateur
a fait bnficier certains biens, produits services et travaux d'une dtaxation complte
de manire effacer toute rmanence de la taxe dans les prix.

Cette dtaxation est obtenue par la combinaison d'une exonration la
vente et d'un remboursement de la taxe "amont" qui permettra la rcupration de la
taxe ayant grev les lments du prix de revient des produits, travaux ou services livrs
en exonration de la taxe sur la valeur ajoute.






le 11/5/2007
231
I- Dispositions lgales

L'article 103 du C.G.I. stipule :

Sauf dans les cas numrs au 1, 2 et 3 ci-dessous, le crdit de taxe
ne peut aboutir un remboursement, mme partiel, de taxe ayant grev une opration
dtermine.

1- Dans le cas d'oprations ralises sous le bnfice des exonrations
ou du rgime suspensif prvus aux articles 92 et 94 du C.G.I, si le volume de la taxe
due ne permet pas l'imputation intgrale de la taxe, le surplus est rembours dans les
conditions et selon les modalits dfinies par voie rglementaire ;

2- Dans le cas de cessation d'activit taxable, le crdit de taxe rsultant
de l'application des dispositions prvues au paragraphe 3 de l'article 101 dans les
conditions et selon les modalits fixes par voie rglementaire.


3- Les remboursements de taxe prvus aux 1
er
, 2
me
et 3
me
ci-"dessus
sont liquids dans un dlai maximum de quatre mois partir "de la date de dpt de la
demande."

II - Personnes bnficiaires du remboursement

Ce sont toutes les personnes physiques et morales assujetties qui
effectuent les oprations exonres prvues aux articles 92 et 94 du C.G.I tels que:


1- les produits livrs et les prestations de services rendus l'exportation;

2- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en
douane ;

3- les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche
maritime ;

4- Les engrais ;

5- Les produits phytosanitaires et matriels agricoles (supra chapitre
"exonrations") ;

6- Les biens d'quipement constituant des immobilisations acquis
directement par les assujettis;

le 11/5/2007
232
7- Les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs
professionnels et armateurs de la pche de produits destins tre incorpors dans les
btiments de mer ;

Ce droit s'exerce donc suivant les rgles gnrales fixes pour
l'application des dispositions relatives aux dductions et qui ont fait l'objet de
commentaires figurant dans les chapitres prcdents, et notamment ceux relatifs aux
dductions autorises et aux exclusions du droit dduction, auxquels il convient de se
reporter.

III - TAXES REMBOURSABLES

Le droit au remboursement de la taxe sur la valeur ajoute, constitue
dans le cas o il est prvu, le prolongement du droit dduction vis l'article 101 du
C.G.I. Il s'agit de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les lments du prix des
oprations ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues aux
articles 92 et 94 du C.G.I.

Il s'agit de la T.V.A. ayant grev tous les lments constutifs du prix de
revient :

- les matires premires, agents de fabrication, emballages ...
- les prestations de services ;
- les frais gnraux ;
- les immobilisations.


IV. EXERCICE DU DROIT AU REMBOURSEMENT

A. DEMANDE DE REMBOURSEMENT

Le remboursement n'a pas tre effectu d'office car, aux termes de
l'article 103 du C.G.I., il s'agit d'une simple facult laquelle les bnficiaires ventuels
peuvent renoncer. Les intresss doivent faire une demande crite conformment aux
dispositions rglementaires.

Cette demande souscrite sur un imprim spcial mis par l'administration
la disposition des bnficiaires, doit tre soumise au timbre de dimension et tre
accompagne de la dclaration de chiffre d'affaires vise l'article 110 du C.G.I.







le 11/5/2007
233
B. JUSTIFICATION DES OPERATIONS EXONEREES

1. Exportation

La demande de remboursement doit tre accompagne des avis
d'exportation et des copies de factures de ventes tablies au nom des destinataires
l'tranger, revtus du visa des services de la douane, et rcapituls sur des relevs
distincts.

a) Avis d'exportation

Les exportateurs qui dsirent bnficier du remboursement doivent
demander au service des douanes de leur viser les avis d'exportation l'appui de la
dclaration de sortie.

Aprs constatation par l'administration des douanes, de la sortie effective
des marchandises, l'avis d'exportation ainsi que la copie de la facture sont viss et
restitus au dclarant pour tre joints par l'exportateur, au dossier de remboursement.

L'administration des douanes lorsqu'elle constate que des marchandises
ayant donn lieu la dlivrance d'un avis d'exportation sont rimportes au Maroc, elle
doit en principe immdiatement le signaler, sous forme de note, au service local des
impts en se rfrant l'avis d'exportation qui a t dlivr.

Lorsqu'il s'agit d'expditions par colis postaux, l'exportateur doit produire
les rcpisss de dpt la poste. A dfaut des pices numres ci-dessus,
l'exportateur doit produire titre exceptionnel les attestations d'exportations dlivres
par l'administration des douanes qui garantissent l'exportation effective des produits
pour lesquels le remboursement est demand.

b) Les factures de ventes : Les copies de factures de ventes
permettent l'administration de s'assurer de la concordance entre le montant des
ventes l'exportation dclar et celui des exportations correspondant aux avis
d'exportation joints l'appui des dossiers de remboursement.

Il est rappel que le prix de vente retenir est celui figurant sur les
factures et non sur les avis d'exportation.

En effet, lorsqu'une vente est faite aux conditions C.A.F. la facture
correspond au prix de la marchandise augment du prix du transport avanc pour le
compte de l'acheteur.

Ce prix total est donc inscrit dans le compte vente.

Mais au regard de la douane celle-ci exige que le prix mentionn sur l'avis
d'exportation soit le prix de vente F.O.B. c'est dire le prix quai dpart.

le 11/5/2007
234
En ce qui concerne les exportations effectues par l'entremise d'un
commissionnaire, les copies de factures doivent tre accompagnes des attestations
prvues au dernier alina du premier paragraphe de l'article 92 du C.G.I et rdige
conformment au modle ci-aprs :
le 11/5/2007
235
A T T E S T A T I O N


Je soussign (Nom et Prnom)...........................................................

reprsentant lgal de la socit...............................
.

Profession......................................................
................................................................

N d'identification.............................................
................................................................

Demeurant .......................Rue..........................
................................................................

Agissant en qualit : d'organisme exportateur (1)...............
commissionnaire exportateur (1)...........
................................................................

Pour le compte de ..............................................
................................................................

Certifie que les marchandises expdies :.......................

le..............................................................
sur ............................................................

Pour un montant de .............................................
Faisant l'objet de la facture n..........du....................

Sont de fabrication et proprit de :
(nom, prnom ou raison sociale).................................

Profession .....................................................
Adresse.........................................................

Je m'engage par la prsente acquitter la taxe sur la valeur ajoute de
......... % sur la valeur de ces marchandises, ainsi que les pnalits exigibles aux lieux
et place de mon commettant au cas o je n'aurais pas observ les prescriptions
dictes l'article 92 du C.G.I.

Fait .........le.............

(1) Rayer la mention inutile.
le 11/5/2007
236
c) Relevs des factures et des avis d'exportation

Pour permettre un contrle plus rapide, les avis d'exportation et les copies
de factures de vente doivent tre rcapituls sur des relevs distincts.

Il y a lieu d'tablir la distinction entre les diffrentes espces de produits
et oprations suivant le taux d'imposition qui leur est applicable.

Pour les exportateurs de services, il leur est demand en guise de
justification de chiffre d'affaires raliss l'exportation de produire :

- les copies de contrat passe avec l'tranger ;
- les factures de vente ;
- les relevs ainsi que les avis de crdit bancaire ;
- les documents viss par l'office des changes ou par tout autre
organisme habilit cet effet justifiant le rapatriement de devises.


2) Autres ventes exonres

a) Ventes aux assujettis bnficiant de l'achat en suspension
(Article 94) : Pour prtendre au remboursement de la taxe sur la valeur ajoute les
fournisseurs des entreprises bnficiant de l'achat en suspension de la T.V.A. en vertu
des dispositions de larticle 94 du C.G.I (exportateurs, fabricants d'engrais, de biens
d'quipement, d'engins et de filets de pche) doivent prsenter un exemplaire de
l'attestation nominative dlivre leur client par le service local des impts, appuye
des factures justifiant de la ralisation effective des ventes.

b) Engins et filets de pche : Les bnficiaires de l'exonration prvue
en faveur des ventes d'engins et de filets de pche sont tenus de remettre au service
des impts les bons de commande que leurs clients leur adressent.

Ces bons de commande sont dispenss du visa du service de l'inspection
maritime compter du 1er janvier 1998.

Une copie de ces bons doit tre verse dans le dossier de
remboursement.

c) Matriels agricoles

Les ventes effectues sous le bnfice de cette exonration doivent tre
justifies par les factures dsignant les biens destins usage exclusivement agricole
(cf. liste vise l'article 92-I-5).





le 11/5/2007
237
d) Biens d'quipement, matriel et outillage

En plus des factures de ventes, le fournisseur de ces biens doit pour
prtendre au remboursement joindre une copie de l'attestation d'exonration dlivre
par le service d'assiette des Impts.

e) Produits phytosanitaires, engrais, btiments de mer et
produits destins y tre incorpors, prestation de restaurations fournies
directement par l'entreprise au personnel salari :

L'exonration des produits et services susviss n'tant subordonne
aucune attestation, les documents justificatifs produire sont les seules factures de
ventes.

f) Les oprations de constructions de locaux usage exclusif
d'habitation prvue par le paragraphe 9 de larticle 92 du C.G.I.

En raison de la particularit de ce remboursement, une tude plus
dtaille sera rserve la fin de ce chapitre.


g) Les biens et services acquis par les entreprises trangres de
production audiovisuelles, cinmatographiques et tlvisuelles, l'occasion
de tournage de films au Maroc (article 92-I-38)

Pour bnficier du remboursement, les fournisseurs desdits biens et
services doivent fournir les copies de facture de vente partant le numro et la date de
l'autorisation prvu cet effet ainsi que l'indication du service local des impts qui l'a
dlivre.


C- JUSTIFICATION DU MONTANT DES TAXES A REMBOURSER :

Les personnes pour lesquelles le remboursement est prvu doivent,
justifier du droit au remboursement par la production de document tablissant que les
achats de produits et services ou faons ont t grevs de la taxe, soit l'importation,
soit l'intrieur.

1) Importations directes : Pour les produits imports directement par
les bnficiaires du remboursement, le versement de la taxe sur la valeur ajoute
l'entre au Maroc est justifi par la production des factures d'achat et de la dclaration
d'importation ainsi que les quittances de douane et un relev comportant les rfrences
de chaque importation.

le 11/5/2007
238
Il s'agit d'un document tabli d'aprs les quittances dlivres par les
services des douanes et dont l'tablissement ne parat poser aucun problme
particulier.

Toutefois, en ce qui concerne les biens constituant des immobilisations
soumises, amortissement, les bnficiaires du remboursement doivent joindre
l'appui du relev susvis les duplicatas des factures d'achat (factures d'achat des biens
amortissables).

2) Achats l'intrieur : Pour les achats au Maroc, les bnficiaires du
remboursement doivent joindre leur dossier la copie intgrale des factures d'achat au
Maroc ou mmoires en sus du relev des achats.

La copie des factures doit tre tablie et comporter toutes les indications
et rfrences comme exig en matire de dductions.

Ds lors, tous les achats pour lesquels les bnficiaires ne fournissent pas
copie de la facture, ou une copie incomplte, doivent tre formellement exclus du
remboursement.

Cependant on peut, si les justifications exiges sont ultrieurement
produites, rintgrer le montant de ces achats dans les remboursements suivants, sous
rserve du respect de dlai prvu en la matire.

Il est rappeler que, par copie intgrale, il faut entendre la reproduction
complte des nonciations et indications figurant sur l'original de la facture.

En principe, on doit exiger une copie tablie par le fournisseur. Dans tous
les cas o il en est autrement, l'exportateur doit :

1) Certifier conforme la copie qu'il a tablie ;

2) Joindre en communication l'original de la facture du fournisseur.

De son ct, le service procde au rapprochement de l'original et de la
copie de facture et l'agent liquidateur appose sur la dite copie, la mention vu
"conforme" suivie de son nom et de sa signature.

D- MONTANT DU REMBOURSEMENT :

les dossiers de remboursements sont liquids dans la limite du montant
de la taxe sur la valeur ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre d'affaires
dclar pour la priode considre au titre des oprations exonres en application des
articles 92 et 94 du C.G.I pour lesquelles le remboursement est prvu. Ce qui permet
d'viter dans une certaine mesure de rembourser la taxe affrente des achats hors de
proportion avec le montant des ventes ralises, ou non encore utilises.

le 11/5/2007
239
Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite fixe
ci-dessus, la diffrence peut tre utilise pour la dtermination de la limite de
remboursement concernant la ou les priodes suivantes :


Exemple chiffr :

Une entreprise exportatrice a livr l'exportation durant le 2me
trimestre 2006 des marchandises pour une valeur (hors taxe) de 1.000.000 DH. Pour
cela elle a achet des biens et services sur lesquels elle a pay 220.000 DH de taxe sur
la valeur ajoute.

- Calcul du plafond ........ :1.000.000 x 20 % = 200.000 DH

- Taxe ayant grev ses
achats............... : 220.000 DH

- Remboursement accorder.. : 200.000 DH

- Crdit reportable......... : 220.000 - 200.000 = 20.000 DH

Supposons maintenant que lors du 3 trimestre elle a encore export
pour 1.000.000 de DH que ces achats n'ont t grev que de 170.000 DH de taxe.

- Plafond .................. :1.000.000 x 20 % = 200.000 DH

- Taxe ayant grev ses achats : 170.000 DH

- Crdit.................... : 20.000 DH

- Total remboursable......... : 170.000 DH + 20.000 = 190.000 DH
- Remboursement accorder... : 220.000 DH

- Crdit reporter ......... : 220.000 - 190.000 = 30.000 DH

Enfin les exportations du 4 trimestre se montent 1.500.000 DH et la
taxe ayant grev ses achats 200.000 DH.

- Plafond.................... : 1.500.000 x 20 % = 300.000 DH

- Taxe ayant grev les achats : 200.000 DH

- Crdit priode antrieure : 30.000 DH

- Montant remboursable....... : 230.000 DH

- Montant accorder......... : 230.000 DH.

le 11/5/2007
240

Le montant remboursable tant infrieur au plafond, il sera rembours en
totalit. Contrairement l'ancienne lgislation dsormais le bnficiaire peut pour la
priode suivante utiliser le reliquat de plafond non utilis soit 300.000 - 230.000 =
70.000 DH.

Il convient de prciser que la taxe rembourser concerne exclusivement
celle ayant grev les achats de biens et services constituant les lments du prix de
revient des oprations exonres ou ralises sous le bnfice de la suspension et
ouvrant droit remboursement.

Les livres comptables dont la tenue est prescrite par l'article 118 du C.G.I
doivent permettre de dterminer l'affectation exacte des achats et services, notamment
pour les entreprises effectuant concurremment des oprations exonres en vertu des
articles 92 et 94, et des oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute. Lorsque
ces documents ne permettent pas de dterminer avec prcision l'affectation dont il est
question, celle-ci ne pourra tre apprhende, pour le cas d'espce, qu' travers une
comptabilit du prix de revient.


E- DELAI DE FORCLUSION :

Les personnes remplissant les conditions requises pour bnficier du
remboursement doivent en faire la demande sous peine de forclusion, dans un dlai
n'excdant pas l'anne suivant l'expiration du trimestre pour lequel le remboursement
est demand. ( L.F 1996/77).

Ainsi, le dpt de la demande de remboursement de la TVA ouvrant droit
dduction au titre du 1er trimestre 2006 peut tre effectu au plus tard le 31 Mars
2007.

Il y a lieu de signaler en outre que lors de la liquidation des dossiers de
remboursement certaines factures entaches d'irrgularits de forme sont rejetes du
droit au remboursement sollicit.

Les tats des taxes rejetes accompagns des factures concernes sont
adresss aux redevables par lettre recommande avec accus de rception.

Pour pouvoir bnficier d'un complment de remboursement au titre des
factures rejetes les redevables intresss sont tenus de prsenter au service des
impts, sous peine de forclusion, une demande crite accompagne des factures
dment compltes dans un dlai n'excdant pas l'anne suivant la date de la rception
de la notification du rejet.

Par ailleurs, il convient de signaler que les dispositions de l'article 103 du
C.G.I prvoient un remboursement d'une toute autre nature, et qui ne constitue en fait
qu'une rgularisation au profit des assujettis qui cessent leur activit.
le 11/5/2007
241

V - Remboursement de rgularisation

L'assujetti qui cesse son activit, soumise la taxe sur la valeur ajoute,
est tenu de dclarer entre autre, ses clients dbiteurs dans le mois qui suit et payer la
taxe correspondante. Aussi pour lui permettre de bnficier des dductions de la taxe
ayant grev les lments du prix de revient des ventes affrents ces clients dbiteurs
ou de celle dont le fait gnrateur n'est pas encore intervenu, le lgislateur a prvu
l'article 103 du C.G.I, le remboursement, en cas de cessation, du crdit de taxes
rsultant de l'application de la rgle du dcalage. Ce remboursement ne saurait en
aucun cas tre suprieur aux dductions autorises et pour lesquelles le fait gnrateur
est intervenu postrieurement la date de cessation.

Dans le cas d'espce la demande de remboursement doit accompagner la
dclaration de cessation vis larticle 150 du C.G.I.

VI - Remboursement au titre des oprations de construction d'habitat
social

Aux termes de l'article 92-I-28 du C.G.I. les oprations de construction
de logements caractre social sont exonres avec droit dduction.

Bnficient de l'exonration prcite et par consquent, peuvent
prtendre au remboursement, les personnes physiques et morales, difiant les
logements sociaux usage d'habitation dont la superficie couverte et la valeur
immobilire totale n'excdent pas, par unit de logement, respectivement 100 m2 et
200 000 DHS taxe comprise.

A : Modalits d'application

1. Constitution du dossier de remboursement

Pour pouvoir bnficier du remboursement, les personnes intresses
sont tenues de dposer au service local des impts dont elles dpendent une demande
tablie sur un modle fourni cet effet par l'administration avant l'expiration du
troisime mois qui suit celui de la date de dlivrance du permis d'habiter.

Cette demande doit tre accompagne des factures d'achat, des
mmoires, des quittances, des relevs bancaires ainsi que les avis de dbit et de toutes
pices probantes pouvant justifier les dpenses engages.

Un relev rcapitulatif des pices prcites doit accompagner la demande
susvise, comportant :

- la date, le numro des factures d'achat ainsi que le numro
d'identification attribu au fournisseur ;

le 11/5/2007
242
- la nature des matriaux, biens et services ;

- le montant des achats H.T. ainsi que le montant de la T.V.A. paye ;

- les rfrences et les modalits de paiement par virement bancaire,
chque ou effet ;

2. Modalits de liquidation

Le montant de la taxe rembourser est liquid dans la limite du montant
de la taxe calcule fictivement sur la base de la valeur immobilire totale diminue du
prix du terrain.

En raison de l'optique dans laquelle ce remboursement a t institu
tendant dtaxer en totalit la construction des habitations caractre social, il n'y a
pas lieu de procder l'actualisation du prix du terrain inscrit dans l'acte d'achat.

Les bnficiaires doivent, en outre fournir les documents ci-aprs :

- copie certifie conforme du permis de construire accompagne du plan
de construction ;

- copie certifie conforme du permis d'habiter ;
- copie certifie conforme du contrat de vente.

C - Cas d'illustration

1er cas :

Un promoteur immobilier a construit sur un terrain acquis en 1990 un
immeuble (rez de chausse + 5 tages) de 10 appartements dont la superficie
habitable de chaque appartement est de 80 m2. Le rez de chausse est constitu de 5
magasins.

Donnes chiffres de l'exemple

- le prix d'acquisition du terrain :

280 m2 x 2.000 DH = 560.000 DH
- le prix de vente de l'appartement = 200.000 DH
- le prix de vente total des magasins
250.000 x 5 = 1.250.000 DH HT
- le coefficient de rvaluation = 1,19

- le montant de la taxe dductible soit 350.000 DH est rparti comme suit
aprs exploitation des lments fournis par le redevable :

* taxes ayant grev les locaux usage
le 11/5/2007
243
professionnel : 50.000 DH

* taxes ayant grev les logements
caractre social : 300.000 DH

La rgularisation de la situation fiscale de ce promoteur se prsente
comme suit :

- taxation de la vente des magasins =

. proportion du prix de terrain affect
aux magasins :

560.000 : 6 (R.C. + 5 tages) = 93.333 DH

. prix du terrain actualis
93.333 x 1,19 = 111.O66 DH

. Base imposable
1.250.000 - 111.066 = 1.138.934 DH

. Taxes payer :
(1.138.934 x 14 %) - 50.000 = 109.450 DH

- taxes ouvrant droit au
remboursement :

. taxes payer = 109.450 DH
. taxes dductibles = - 300.000 DH
. crdit de taxes rembourser = 190.550 DH

2me cas

Un promoteur immobilier a difi des logements d'une superficie
habituelle de 70 m2 chacun dont le prix unitaire de cession est de 200.000 DH. Une
partie des logements construits a t destine la location.

Les renseignements complmentaires de ce dossier se prsentent ainsi :

- totalit des logements construits : 100 logements
- logements destins la location : 35 logements
- superficie du terrain :8.000 m2
- valeur immobilire totale de la
construction :
180.000 x 100 :18.000.000 DH

- prix du terrain
8.000 m2 x 150 DH = 1.200.000 DH
le 11/5/2007
244
- droit d'enregistrement = 30.000 DH
- conservation foncire = 12.000 DH
- cot d'achat du terrain = 1.242.000 DH

- la fraction du cot du terrain revenant
chaque logement :
1.242.000 : 100 = 12.420 DH

- le cot de construction d'un logement :
180.000 - 12.420 = 167.580 DH

- le cot total de la construction :
167.580 x 100 =16.758.000 DH

- la taxe dductible :
16.758.000 x 14 % = 2.O58.000 DH
1,14

- la taxe exigible sur les logements
lous :
(167.580 x 35) x 14 % = 720.300 DH
1,14

- le reliquat de taxes ouvrant droit au
remboursement :
2.058.000 - 720.300 = 1.337.700 DH

3me cas

Un promoteur immobilier ralise des logements caractre social et des
logements de standing moyen.

Cependant, bien qu'il dtienne une comptabilit spare pour chacune
des deux catgories de logement, il aura rpartir certaines charges communes, telles
que l'lectricit, l'eau, le tlphone, les frais financiers, le matriel, le petit outillage
etc...

Pour la liquidation du dossier le remboursement dudit promoteur deux
situations sont envisager :

a) Possibilit de dtermination d'un prorata

Si au moment du dpt du dossier de remboursement le promoteur a
cd tous les appartements construits, la taxe ayant grev les charges communes est
rembourser dans la limite d'un prorata gal C.A./habitat social
C.A. total


le 11/5/2007
245
b) Dfaut de calcul d'un prorata

Dans l'impossibilit de raliser la totalit de son chiffre d'affaires, le
promoteur en question ne pouvant dterminer le montant de la taxe demande en
remboursement, il est autoris dans ce cas prcis et pour de telles charges, imputer
ladite taxe sur la taxe collecte sur le chiffre d'affaires taxable.


CHAPITRE III
LES REGIMES D'IMPOSITION


L'obligation fiscale ou fait gnrateur prend naissance pour les oprations
faites l'intrieur, au moment de l'encaissement total ou partiel des marchandises,
travaux ou services - ou pour les assujettis qui ont opt, pour le rgime du dbit au
moment de la facturation.

Cependant, si l'impt devient exigible ds la naissance de son fait
gnrateur, il serait dans la pratique difficile d'en demander le versement ce moment
prcis.

C'est ainsi qu'aux termes des articles 110 et 111 du C.G.I ; l'imposition
des assujettis la taxe sur la valeur ajoute s'effectue soit sous le rgime de la
dclaration mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle.

En d'autres termes la taxe sur la valeur ajoute exigible au titre des
oprations taxables ralises au cours d'une priode (mois ou trimestre) est verse au
trsor avant la fin du mois suivant.


SECTION I
Rgime de la dclaration mensuelle

Assujettis viss par le rgime

Le rgime de la dclaration mensuelle est pour certains assujettis
obligatoire, il peut pour d'autres tre optionnel.

1) Assujettis obligatoirement soumis ce rgime

En vertu de l'article 108 du C.G.I sont obligatoirement soumis au rgime
de la dclaration mensuelle :

le 11/5/2007
246
a) les contribuables dont le chiffre d'affaires taxables ralis au cours de
l'anne coule atteint ou dpasse 1.000.000 de DH.

Le chiffre d'affaires prendre en considration est celui ralis au titre
des oprations taxables ; ne sont pas comprises dans le chiffre d'affaires taxable les
affaires exonres vises aux articles 91, 92 et 94, et celles situes hors champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoute. Le chiffre d'affaires doit s'entendre hors
taxe.

b) Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et effectuant
des oprations imposables.

2) Redevables imposs sous le rgime de la dclaration
mensuelle par option

Le lgislateur a ouvert un droit d'option pour l'imposition sous le rgime
de la dclaration mensuelle, aux assujettis imposables sous le rgime de la dclaration
trimestrielle. Cette ouverture est nonce l'article 108-II du C.G.I.

L'exercice de ce droit est soumis autorisation administrative dont la
demande doit tre dpose avant le 31 janvier auprs du service local des impts dont
dpend l'assujetti.

Cette option est valable pour une anne civile entire, elle est
renouvelable d'anne en anne par tacite reconduction, sauf dnonciation avant le 31
dcembre par le redevable.


SECTION II

Rgime de la dclaration trimestrielle
et exonration des petits redevables

I - Assujettis obligatoirement imposs sous ce rgime

Conformment l'article 108 du C.G.I sont soumis au rgime de la
dclaration trimestrielle :

1- Les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de
lanne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;

2- Les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que
ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ;

3- Les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours.


le 11/5/2007
247


II - Abolition ou rgime du forfait et instauration d'un rgime
d'exonration

Avec l'avnement de la taxe sur la valeur ajoute le rgime du forfait,
rserv dans son principe aux "petits" redevables est aboli, il lui est substitu une
exonration. Cette mesure se trouve justifie par le fait que pour cette catgorie de
redevables, la taxe sur la valeur ajoute revt le caractre d'un impt direct, c'est--
dire qu'elle est perue par les concerns comme un prlvement sur leur marge
bnficiaire.


Cette exonration s'applique certaines catgories socio-professionnelles
dont le chiffre d'affaires annuel ne doit pas excder le seuil de 180.000 DH (voir champ
d'application).


CHAPITRE IV
LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS

La taxe sur la valeur ajoute tant un impt dclaratif, l'assujetti doit
dterminer lui-mme, et sous sa propre responsabilit, le montant de la taxe exigible et
le verser au Receveur de ladministration fiscale. Outre cette obligation l'assujetti est
tenu de :

- faire connatre son existence et les changements qui interviennent dans
le cours de l'activit qu'il exerce ;

- dposer priodiquement une dclaration de chiffre d'affaires (Art.108 du
C.G.I ) ;

- tenir une comptabilit rgulire (Art. 145 du C.G.I .);

- se prter aux contrles des agents habilits cet effet.


Aussi l'objet du prsent chapitre est-il de commenter les dispositions
lgales relatives chacune des obligations incombant aux assujettis la taxe sur la
valeur ajoute.


le 11/5/2007
248
SECTION I
Obligations d'ordre administratif


I - Dclaration d'existence


Prvue l'article 109 du C.G.I, la dclaration d'existence est tablir, sur
un imprim dont le modle est fourni par l'administration, par tout nouvel assujetti,
dans le mois qui suit le commencement de ses oprations taxables.

Dans cette dclaration l'assujetti doit indiquer tous les renseignements
permettant d'identifier et situer son entreprise : nom, prnom et domicile ; s'il s'agit
d'une socit, sa forme juridique, le lieu du sige social et sa raison sociale, le n du ou
des comptes bancaires ouverts son nom.

Le dclarant doit galement prciser la nature de l'activit qu'il exerce et
raison de laquelle il est assujetti la taxe, l'emplacement du ou des magasins de
vente, des agences et succursales, des usines ou entrepts situs au Maroc, et dsigner
les entreprises dont il dpend ou qui dpendent de lui.

La dclaration d'existence doit tre envoye ou dpose au service local
d'assiette des impts dans le ressort duquel ce trouve l'tablissement principal, s'il s'agit
d'une personne physique, ou le sige social pour les socits.

Au vu de cette dclaration, l'administration fiscale attribue au redevable
un numro d'identification qu'il doit reproduire sur les factures de ventes ou de
prestations. Ce numro est notifi l'intress par lettre recommande.

II - Dclarations modificatives

Les assujettis doivent galement transmettre au service local des impts
les dclarations qui ont pour objet de l'informer des changements qui peuvent
intervenir dans leur situation (changement d'activit ou transfert d'tablissement etc...),
ces derniers sont galement tenus de faire connatre dans le dlai et la forme susvise,
les changements de personnes, quand il s'agit de socits de personnes.

III- Dclaration de cessation

En cas de cessation ou de cession, les assujettis sont tenus
conformment l'article 151 , de fournir dans le mois qui suit la date de cessation ou
de cession une dclaration contenant les indications ncessaires la liquidation des
impositions non encore mises en recouvrement et la rgularisation des dductions,
clients dbiteurs, stocks de produits finis et de marchandises, biens d'exploitation etc...)

le 11/5/2007
249
La dclaration de cession ne dispense pas le successeur de dposer une
dclaration d'existence.

En effet, conformment l'article susvis, le cessionnaire ou le
successeur qui omet de souscrire dans le dlai lgal la dclaration d'existence le
concernant, devient solidaire avec le cdant pour le paiement de la taxe restant due par
ce dernier pour la priode allant du 1er janvier la date de cession.

Enfin, il reste prciser que la cession ou cessation entrane la dchance
du terme. Quel que soit le rgime d'imposition appliqu, la taxe due devient alors
exigible dans le mois qui suit : ces dispositions ne sont toutefois pas applicables en cas
de fusion, de scission ou d'apport en socit, pour lesquels le lgislateur estime qu'il y a
continuit de l'activit, sous rserve toutefois que la ou les nouvelles entits s'engagent
acquitter, au fur et mesure des encaissements, la taxe correspondante aux clients
dbiteurs de la ou les anciennes entits et les taxes restant ventuellement dues par
celle-ci.

IV - Dclaration priodique de chiffre d'affaires

Les assujettis sont tenus d'tablir par crit chaque mois ou chaque
trimestre (selon le rgime d'imposition qui leur est propre) le relev sincre et exact du
chiffre d'affaires ralis. Un relev analogue doit tre tabli en cas de cession ou de
cessation pour la priode d'activit coule depuis la prcdente dclaration mensuelle
ou trimestrielle.


1) Contenu des dclarations du chiffre d'affaires

Les dclarations de chiffre d'affaires sont tablies sur des imprims d'un
modle fourni par l'administration (1) lequel comporte notamment :

- l'identit du redevable ;
- le montant total des affaires ralises ;
- le montant des affaires non taxables ;
- le montant des affaires exonres ;
- le montant du chiffre d'affaires taxable par nature d'activit et par
taux ; (ce montant doit figurer en hors taxe) ;
- le montant de la taxe exigible ;
- ventuellement le montant du crdit de la priode prcdente ;
- le montant de la taxe dont la dduction est opre en distinguant entre:

a) pour les achats non immobiliss :

* les prestations de services ;
les importations, les achats et les travaux faon ;



le 11/5/2007
250
b) pour les achats immobiliss :

- les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les travaux
d'installation et de pose, ainsi que les prestations de services ou autres dpenses
passes en immobilisations.

c) le montant de la taxe verser ou, le cas chant le crdit
reporter ou dont le remboursement est demand.

(1) Voir modle en annexe.

Ces dclarations doivent en outre tre dates signes et souscrites sans
rserve ; elles engagent la responsabilit de signature.

2- Lieu de dpt des dclarations du chiffre d'affaires

a) Unicit de compte

En matire de taxe sur la valeur ajoute l'imposition devant porter sur
l'ensemble des affaires ralises par un mme assujetti, les dclarations relatives au
chiffre d'affaires ralis par les succursales, agences et tablissements secondaires
doivent tre regroupes au lieu du sige social de l'tablissement principal. Elles
doivent tre dposes au bureau du receveur de ladministration fiscale dans le ressort
duquel se trouve cet tablissement ou ce sige social.

b) Versement de l'impt

L'assujetti est galement tenu de verser en mme temps l'impt exigible
affrent auxdites dclarations. Pour les redevables de la taxe spcifique prvue
l'article 100 par drogation aux articles 110 et 111 du C.G.I, l'assiette et le
recouvrement de l'impt sont de la comptence de l'administration des douanes et
impts indirects.


3- Priodicit du dpt des dclarations de chiffre d'affaires

a) Rgime de la dclaration mensuelle

La date limite du dpt est fixe la fin du mois de chaque anne civile
pour le chiffre d'affaires raliss le mois prcdent, ainsi la dclaration relative au
chiffre d'affaires ralis au mois de juin doit tre dpose avant le 31 juillet.

b) Rgime de la dclaration trimestrielle

La date limite est fixe la fin du premier mois qui suit chaque trimestre
de l'anne civile.

le 11/5/2007
251
En d'autres termes le dpt de la dclaration du chiffre d'affaires doit
intervenir avant :

- le 30 avril pour le 1er trimestre ;
- le 31 juillet pour le 2me trimestre ;
- le 31 octobre pour le 3me trimestre ;
- et le 31 janvier pour le 4me trimestre.

Lorsque le dlai de dpt de la dclaration expire un jour de cong lgal
l'chance est reporte au premier jour ouvrable qui suit. Par jour de cong lgal on
doit entendre les samedis, dimanches et jours fris.

4) Date de paiement de la taxe exigible

Il est rappel que l'impt qui se dgage des dclarations de chiffre
d'affaires doit tre vers au plus tard aux dates vises ci-dessus .

Lorsque lesdites dclarations sont adresses par la poste au percepteur
comptent, le redevable doit y annexer un chque barr, un chque de virement postal
ou un mandat tabli l'ordre du receveur et correspondant au montant de l'impt
calcul conformment aux dispositions lgales.

A cet gard, le redevable doit s'entourer de toutes les prcautions pour
s'assurer que le paiement interviendra l'intrieur des dlais viss ci-dessus.

5) Dfaut de dpt de la dclaration du chiffre d'affaires

Il convient de signaler que le dfaut de dpt des dclarations du chiffre
d'affaires dans les dlais fixs peut entraner une imposition d'office.

Cependant et pralablement toute taxation d'office, l'assujetti
retardataire doit tre invit par lettre recommande avec accus de rception se
conformer ses obligations fiscales dans un dlai de trente jours. Pass ce dlai et si le
redevable n'a pas ragi, une notification d'imposition lui est adresse. Cette notification
doit donc mentionner, les bases sur lesquelles l'administration se propose d'imposer
l'assujetti retardataire si dans un dlai de 30 jours il ne remplit pas ses obligations
fiscales. Pass ce dlai et en l'absence de rponse de l'intress l'imposition notifie est
mise d'office sa charge. Cette imposition devient dfinitive et ne peut en aucun cas
faire l'objet de pourvoi devant les commissions (voir contentieux). Etant prcis que
toutes les correspondances doivent tre faites par lettre recommande avec accus de
rception .

Cette disposition vise assurer plus d'efficacit la procdure de
notification en vigueur et ce au moyen d'une diversification des voies de remise de
courrier au redevable par l'administration. (voir dveloppement au niveau de la
procdure de vrification).

le 11/5/2007
252
Les services locaux d'assiette sont invits procder avec le minimum de
clrit la rgularisation de la situation des redevables retardataires. Les impositions
tablir d'office doivent tre assises sur des bases aussi proches que possible de la
ralit.

Pour ce faire, les lments d'apprciation, doivent tre non seulement
puiss dans le dossier de l'assujetti mais aussi recherchs par le biais des
recoupements en possession du service et travers des interventions sur place afin de
s'assurer des conditions objectives de l'exercice de l'activit taxable (importance du
local, comparaison avec un tablissement similaire, nombre d'ouvriers employs,
moyens techniques mis en oeuvre) etc...

6) Documents annexes

Les assujettis doivent adresser ou remettre chaque anne avant le 1er
Avril, au service local des taxes sur le chiffre d'affaires dont ils dpendent une
dclaration conforme au modle prescrit par l'administration (1).

Cette dclaration doit mentionner d'une part le pourcentage de dduction
annuel que les assujettis appliquent pendant l'anne en cours et les lments globaux
utiliss pour la dtermination de ce pourcentage et de l'autre le prix d'achat ou de
revient taxe comprise de l'ensemble des biens amortissables acquis au cours de l'anne
prcdente, ainsi que le montant de la taxe affrente ce prix d'achat ou de revient
pour les achats des redevables de la taxe sur la valeur ajoute.

D'un autre ct chaque assujetti doit joindre l'appui de ses dclarations
du chiffre d'affaires un duplicata des factures des achats des biens amortissables
ouvrant droit dduction et raliss au cours de la priode d'imposition considre.
Lesdites factures doivent tre rcapitules sur un relev comportant la rfrence de la
facture, la dsignation exacte des biens, leur valeur et le montant de la taxe ayant
grev leur achat.


SECTION II
Obligations d'ordre comptables

En plus des obligations d'ordre administratif dcrites ci-avant les assujettis
la taxe sur la valeur ajoute sont tenus de remplir les obligations d'ordre comptable
prvues l'article 118 du C.G.I.

I - Tenue d'une comptabilit rgulire

Les assujettis doivent tenir une comptabilit rgulire permettant non
seulement de dterminer le chiffre d'affaires ralis mais galement de dgager le
montant de la taxe sur la valeur ajoute dont ils oprent la dduction ou revendiquent
le remboursement (voir chapitre droit de contrle).
le 11/5/2007
253

II - Facturation

A Droit commun

L'article 119 du C.G.I fait obligation aux assujettis de dlivrer leurs
acheteurs ou clients passibles de la taxe sur la valeur ajoute, des factures ou
mmoires prnumrots et tirs d'une srie continue ou dits par un systme
informatique sur lesquels ils doivent mentionner en plus, des indications habituelles
d'ordre commercial :

1- le numro de l'identifiant fiscal attribu par le service lors du dpt
par l'assujetti de sa dclaration d'existence. La prsentation matrielle de cette mention
est laisse l'apprciation de l'assujetti (cachet humide d'impression). Toutefois il est
souhaitable qu'elle figure la suite des rfrences imprimes habituellement sur les
factures et sous forme d'identifiant fiscal.

2- Eventuellement les noms prnoms et adresse des acheteurs ou
clients.

3- Tous renseignements utiles quant aux prix, quantit et nature des
marchandises vendues ou des services rendus.

4- d'une manire distincte, le montant de la taxe rclame en sus du
prix ou comprise dans le prix, ainsi que les modalits de paiement se rapportant ces
factures ou mmoires.

Cette dernire obligation a essentiellement pour but de permettre une
stricte application des dispositions relatives la dduction de la taxe sur la valeur
ajoute par les assujettis.

Ces dispositions sont galement applicables aux assujettis, pour les
prestations de service rendus des particuliers.

B - Cas particuliers

1- Avoirs : il va de soi que les notes de crdit adresses aux clients au
titre "d'avoirs" doivent tre assorties des mmes mentions que les factures qu'elles
modifient.

2- Oprations exonres : pour les oprations vises aux articles 91, 92
et 94 du C.G.I les factures doivent porter l'indication de l'exonration ou du rgime
suspensif sous lequel ces oprations sont ralises.

le 11/5/2007
254
3- Marchs administratifs : il est prciser que les administrations
publiques et les collectivits locales interdisent leurs contractants la facturation de
l'impt en sus du prix des marchandises ou des services, il est donc admis que les prix
soient tablis "taxes comprises" comme par le pass.

4- Prix rglements : pour ce qui est de la question de la mention de la
taxe sur les factures concernant les produits ou services dont les prix sont fixes par
voie rglementaire, cette circonstance ne peut tre invoque par les assujettis pour
mettre en chec les dispositions lgislatives.

5- Ventes des particuliers

a) Lorsqu'il s'agit de ventes de produits ou de marchandises par les
assujettis des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture. Exemple
ventes faites dans les ptisseries et salons de th au public, ventes au dtail...).

Le ticket de caisse doit toutefois comporter au moins les indications
suivantes :

- la date de l'opration ;
- l'identification du vendeur ou du prestataire de services ;
- la quantit et le prix de vente avec la mention apparente de la taxe ;
- la dsignation ou produit ou du service.

b) Lorsqu'il s'agit de prestations de services rendues par des assujettis
des particuliers, il leur est fait obligation de leur dlivrer des factures ou mmoires.

Nanmoins, en raison de la spcificit de certaines professions, il est
admis que le ticket dlivr par ces prestataires leurs clients peut tenir lieu de facture.
C'est le cas notamment du transporteur en commun qui dlivre des billets aux
voyageurs.

6- Diversit de points de vente

Dans le cas d'entreprises disposant de plusieurs points de vente,
l'obligation de tenir des factures pr-numrotes tires d'une mme srie continue,
peuvent utiliser une srie part pour chaque tablissement.

Il en est de mme en ce qui concerne les factures ou documents en
tenant lieu dlivrs par les livreurs dans le cas des entreprises qui effectuent des
tournes en vue de la vente directe de leurs produits.

7- Cas des livreurs

Les entreprises qui pratiquent des tournes en vue de la vente directe
des patentables doivent mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu
qu'elles dlivrent leurs clients, le numro d'article du rle d'imposition desdits clients
l'impt des patentes.
le 11/5/2007
255
C - Mention irrgulire de la taxe sur les factures

Si les redevables de la taxe ont l'obligation de faire figurer sur leurs
factures le montant de la taxe sur la valeur ajoute qui est incluse, aucune mention de
celle-ci ne peut tre appose par les non-assujettis.

C'est ainsi qu'aux termes de l'article 119 du C.G.I toute personne qui
mentionne la taxe sur les factures qu'elle tablit en est personnellement redevable du
seul fait de sa facturation.

Il en rsulte que si une personne dont l'activit est exonre ou situe
hors du champ d'application de la taxe fait mention chiffre sur des factures de la taxe
sur la valeur ajoute, elle en est redevable envers le trsor du seul fait de cette
mention bien que son activit ne soit pas assujettie.

Cependant, le fait pour un non assujetti de faire figurer sur les factures la
seule mention "taxes comprises" sans prciser le montant de l'impt inclus dans la
facture, n'est pas suffisant pour entraner l'application de cette obligation.

Par contre un assujetti qui ne mentionne pas si le prix est stipul hors
taxes ou taxes comprises, le prix est considr comme tant taxes comprises.

III- Dlai de conservation des documents comptables

Afin de permettre l'exercice aussi bien du droit de communication que du
droit de contrle qui sont comments dans la section suivante, les documents et livres
comptables, doivent tre conservs pendant un dlai de dix ans compter de la date
de la dernire opration qui y est inscrite. Il en est de mme des pices justificatives
des oprations effectues.

Les documents dont la conservation est prescrite sont :

- les factures de ventes et les tickets de caisse;

- les factures d'achats justifiant les dpenses et les investissements
effectus durant le dlai prcit ;

- les livres comptables (grand livre, livre-journal, livre d'inventaire
et journaux auxiliaires) ;

- les inventaires dtaills, s'ils ne sont pas recopis intgralement
sur le livre d'inventaire ;

- les fiches clients ;

- les fiches fournisseurs...

le 11/5/2007
256
Ces documents et pices doivent tre conservs au sige du dernier lieu
d'imposition.

C'est ainsi que lorsqu'un assujetti a transfr son sige de Rabat
Casablanca, l'administration doit pouvoir consulter les documents dont il est question
Casablanca, mme si la plupart des oprations ont t ralises Rabat.

Enfin, en cas de perte desdits documents, l'assujetti est tenu d'en
informer le service local des impts dont il dpend par lettre recommande avec accus
de rception dans les quinze jours suivant la date laquelle il a constat la perte. Etant
prcis que le service doit, en cas de doute quant la dclaration de l'assujetti,
rechercher par tout moyen de preuve confirmant ou infirmant les dires de l'intress.


SECTION III
Obligations particulires concernant
certains redevables

A ct des obligations exposes ci-avant, il en existe d'autres qui ne sont
la charge que de certains redevables.

Ces obligations concernent :

- les entreprises dpendantes ;
- les redevables installs hors du Maroc ;
- les redevables exerant des activits multiples.

A - Entreprises dpendantes

1) Dispositions lgales

En ce qui concerne l'article 96 du C.G.I :

"1- les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute vendant
une entreprise dpendante ou dont elles dpendent au sens de l'article 98 ci-dessus
doivent lorsque l'entreprise acheteuse n'est pas assujettie la taxe sur la valeur ajoute
ou en est exonre et si leur comptabilit ne permet pas de dgager nettement les
lments dsigns ci-dessous tenir un livre spcial dans lequel elles inscrivent :

- dans une premire partie : le montant de leurs ventes directes ou
indirectes, l'entreprise acheteuse, avec la dsignation sommaire des produits vendus ;

- dans une deuxime partie : le montant des prix de vente des mmes
marchandises, pratiqus par l'entreprise acheteuse.
le 11/5/2007
257

"2- Les entreprises non assujetties la T.V.A. ou qui en sont exonres
achetant directement ou indirectement, une entreprise dpendante ou dont elles
dpendent au sens de l'article 96 du C.G.I doivent, si leur comptabilit ne permet pas
d'obtenir directement les lments dsigns ci-dessous, tenir un livre spcial dans
lequel elles inscrivent :

- Dans une premire partie : le montant de leurs achats, directs ou
indirects, l'entreprise vendeuse, avec la dsignation sommaire des produits achets ;

- dans la deuxime partie : le montant de leurs ventes desdits produits".

2) Application

Des dispositions ci-dessus il ressort qu'aussi bien l'entreprise assujettie
que la non assujettie sont tenues de respecter l'obligation administrative qui consiste
soit avoir une comptabilit permettant de distinguer les achats et les ventes faites
entre elles soit avoir un livre spcial pouvant faire ressortir ces mmes lments.

Exemple :

Deux entreprises A et B sont dans la dpendance l'une de l'autre. A est
assujettie, elle a cr une entreprise C pour couler ses produits. B est l'entreprise
acheteuse non assujettie. A vend B 300 units d'un produit 10 DH que cette
dernire revend 16 DH. B achte galement C 150 units du mme produit au prix
de 11 DH l'unit qu'elle revend 17 DH l'unit.

Le registre spcial requis pour chacune des entreprises pourrait tre
conu ainsi :


1) Chez A (entreprise assujettie)

a) Premire partie du registre spcial

Ventes par nous

Date
Dsignation du
produit
Ventes directes
par B
Ventes indirectes
par C

Quantit
P.U. Total
quantit
P.U. Total
12/6/06 Produit P1 300 10 3 000 - - -
22/7/06 Produit P1 - - - 150 11 1 650
... .......... .... .... ..... ..... ..... .....
TOTAL 300 10 3 000 150 11 1 650
le 11/5/2007
258

Total gnral des ventes B 3 000 + 1 650 = 4 650

b) Deuxime partie du registre spcial

Ventes effectues par notre filiale B.



Date
Dsignation
Du produit

V E N T E S
Quantit P.U. Total
12/6/06 Produit P1 200 16 3 200
30/6/06 Produit P1 100 16 1 600
22/7/06 Produit P1 100 17 1 700
30/7/06 Produit P1 50 17 850
TOTAL 350 -- 7 350

N.B. le chiffre d'affaires imposable chez "A" est de 7 350 et
non 4 650.

2) Chez B (entreprise non assujettie dpendante)

a) Premire partie du registre spcial

Achats "A"


Date
Dsigna-
tion du
produit
Achats directs
A "A"
Achats indirects
A "C"
Q. P.U. TOTAL Q. P.U. TOTAL
12/6/06 Produit P1 300 10 3 000 - - -
22/7/06 Produit P1 - - - 150 11 1 650
TOTAL 300 - 3 000 150 - 1 650


Total des achats "A" = 3 000 + 1 650 = 4 650



le 11/5/2007
259

b) Seconde partie du registre spcial

Ventes par nous



Date
Dsignation
du
produit

V E N T E S
Quantit P.U. Total
12/6/06 Produit P1 200 16 3 200
30/6/06 Produit P1 100 16 1 600
22/7/06 Produit P1 100 17 1 700
30/7/06 Produit P1 50 17 850
TOTAL 350 -- 7 350

Etant prcis qu'il s'agit l d'un modle titre indicatif, les entreprises
peuvent selon la spcifit de leur activit et du nombre de produits vendus imaginer
toute autre contexture pouvant faire mieux ressortir les lments exigs par la loi.

B - Redevables installs hors du Maroc (Art. 115 du C.G.I.)

Certaines personnes physiques ou morales trangres peuvent tre
passibles de la taxe sur la valeur ajoute pour les oprations qu'elles accomplissent,
mme de manire occasionnelle au Maroc.

Ces personnes ne possdent pas sur le territoire national ni
d'tablissement fixe, ni de biens, risqueraient de se soustraire aux obligations
incombant l'ensemble des redevables (obligation de dclaration, obligation de
paiement), et les moyens pour les y contraindre seraient inexistants si le lgislateur
n'avait prvu leur gard des dispositions particulires.

1) Dispositions lgales : Article 115 du C.G.I.

Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables doit faire accrditer auprs de ladministration fiscale un
reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux dispositions
auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la
valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci- et le cas chant, les pnalits y affrentes,
sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc".

le 11/5/2007
260
Les personnes agissant pour le compte des redevables dsigns l'article
115 prcit, sont soumises aux obligations dictes par le prsent livre dassiette et de
recouvrement.

De ces dispositions, il rsulte deux sortes d'obligations. Les unes au
regard des maisons trangres :

- Obligation d'tre soumis au rgime de la dclaration mensuelle (art.
112) ;

- Obligation de faire accrditer un reprsentant auprs de ladministration
fiscale .

Les autres au regard du reprsentant domicili au Maroc:

- Obligation de souscrire les dclarations et de payer les droits et
pnalits pour le compte de leur mandant.

Par ailleurs, au cas o la maison trangre ne ferait pas accrditer un
reprsentant, cette omission en rendant responsable de plein droit du paiement de
l'impt la personne cliente, au Maroc, de la maison trangre.

Ainsi mme au cas o une maison trangre n'aurait pas satisfait
volontairement l'obligation de dsigner un reprsentant au Maroc, l'accomplissement
des obligations mises la charge du reprsentant marocain et particulirement le
paiement de la taxe sur la valeur ajoute pour les activits exerces localement pourra
tre exige du client marocain.

Enfin, le paiement de la taxe sur la valeur ajoute pour le compte des
redevables non tablis au Maroc ne dispense pas les personnes oprant pour ceux-ci
d'acquitter le cas chant, la taxe sur la valeur ajoute affrente aux rmunrations
qu'ils peroivent au titre de leur reprsentativit (commissions, honoraires).


C - Redevables exerant des activits multiples

" Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit :

1).............................................

Art. 97 : Les personnes exerant la fois des activits passibles de la taxe
sur la valeur ajoute et des activits non passibles ou exonres ou imposes
diffremment au regard de ladite taxe peuvent dterminer le montant imposable de
leur chiffre d'affaires sur la base d'un accord pralable.

En application de ces dispositions, "l'accord pralable pour la
dtermination du montant imposable du chiffre d'affaires des personnes vises
le 11/5/2007
261
l'article 97 du C.G.I, est donne par le Ministre des Finances ou la personne dlgue
par lui cet effet".

A cet effet, le redevable doit proposer au service un mode de calcul
permettant de dgager les pourcentages appliquer compte tenu des lments chiffrs
puiss dans la comptabilit ou d'aprs l'examen des exercices antrieurs. En outre, il
doit fournir une analyse dtaille des conditions d'exploitation de l'entreprise, mettant
en vidence les activits exactes exerces et les problmes affrents la dtermination
de son chiffre d'affaires ou de ses droits dduction.

Aprs examen des propositions du redevable et s'il s'avre que les droits
du trsor sont sauvegards, l'autorisation peut tre accorde par l'autorit comptente
dlgue cet effet.

Les services locaux sont donc invits transmettre avec avis et aprs
enqutes toute demande des redevables faite dans ce sens au service central.


le 11/5/2007
262

TITRE III .................................................................................................................................. 1
I. PRINCIPES GENERAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ...................... 1
A. DEFINITION : .............................................................................................................. 1
B. COMMENTAIRE : ....................................................................................................... 1
SECTION I - NOTION D'OPERATION IMPOSABLE ....................................................... 2
1. Activits agricoles .................................................................................................................. 2
a) Ventes de produits de rcolte : ............................................................................... 2
b) Ventes de produits agricoles transforms : ............................................................ 2
c) Oprations autres que les ventes ............................................................................ 3
2- Actes civils : ........................................................................................................................... 4
SECTION II - NOTION DE PERSONNE ASSUJETTIE ..................................................... 4
A. OPERATIONS REALISEES PAR DES PERSONNES N'AGISSANT PAS A
TITRE INDEPENDANT : ................................................................................................. 5
B. OPERATIONS REALISEES PAR L'ETAT ET ORGANISMES ETATIQUES : .... 6
Cas d'espce : ............................................................................................................................. 6
CHAPITRE PREMIER ........................................................................................................... 7
CHAMP D'APPLICATION DE LA T.V.A. .......................................................................... 7
SECTION I - TERRITORIALITE DE LA T.V.A. ................................................................ 7
A. VENTES AU MAROC : ............................................................................................... 7
B. OPERATIONS AUTRES QUE LES VENTES : .......................................................... 8
1 -Rgle gnrale : .................................................................................................................... 8
2-Cas particuliers ...................................................................................................................... 9
a) Assistance de navires ............................................................................................. 9
b) Intrts de prts ...................................................................................................... 9
SECTION II : OPERATIONS IMPOSABLES ................................................................... 10
I. - Oprations obligatoirement imposables ..................................................................... 10
A. - OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS MEUBLES : ................................... 10
1 -Notion d'entrepreneur de manufacture ............................................................................... 10
le conditionnement est pralable la vente , .................................................... 12
b) lemballage est dfinitif et identifi. .................................................................... 12
Cas des exploitants agricoles ............................................................................ 12
b) Dchets neufs dindustrie ..................................................................................... 13
2 - Les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports, ralises par les commerants
importateurs (article 89-I-3) .................................................................................................... 14
3- Les ventes et les livraisons en l'tat ralises par les commerants grossistes .................... 14
A. DEFINITION DU COMMERCANT ASSUJETTI A LA T.V.A. .............................. 15
1 - La qualit de commerant ................................................................................................. 15
2 - L'assujettissement la T.V.A. ........................................................................................... 15
B. OPERATIONS TAXABLES ...................................................................................... 15
1) Les produits situs hors du champ d'application ................................................................ 16
2) Les produits exonrs ......................................................................................................... 16
C . PRODUITS DONT LES PRIX SONT REGLEMENTES ........................................ 16
4) Les oprations d'change et les cessions de marchandises corrlatives une vente de
fonds de commerce, effectues par les assujettis (article 89-I-8) ...................................... 17
a) Echange ............................................................................................................ 17
b) Cession de stocks ................................................................................................. 18
B - OPERATIONS PORTANT SUR LES BIENS IMMEUBLES .................................. 18
le 11/5/2007
263
1. Les entreprises de travaux immobiliers ................................................................................ 18
2. Les oprations de lotissement .............................................................................................. 18
3) Les oprations de promotion immobilire ........................................................................... 19
C - LES OPERATIONS DE LIVRAISON A SOI-MEME ............................................. 19
a) Livraisons taxables ............................................................................................... 20
b) Livraisons ne donnant pas lieu taxation au niveau de la consommation
intermdiaire ............................................................................................................. 20
D) LES OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES ....................................... 21
1- Les oprations d'installation ou de pose de rparation ou de faon (art. 89-I-5) .............. 21
2- Les oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons consommer sur
place (Art. 89-I-9) ................................................................................................................... 22
3- Les locations portant sur les locaux meubls ou garnis, .................................................... 22
4 - Les oprations de banque, de crdit et les commissions de change .................................. 24
5 Les professions librales ou assimiles (Art. 89-I-12) ....................................................... 25
II - Oprations imposables par option (Art. 90) ................................................................... 25
A - Intrt de l'option ....................................................................................................... 25
B - Porte de l'option ........................................................................................................ 26
C - Modalits de l'option .................................................................................................. 26
D - Consquences de l'option ........................................................................................... 26
SECTION III - E X O N E R A T I O N S ................................................................ 27
SOUS-SECTION I : EXONERATION A L'INTERIEUR ................................................. 27
I - OPERATIONS EXONEREES SANS DROIT A DEDUCTION ............................... 27
A - Exonrations de plein droit ................................................................................................ 27
B - Exonrations soumises formalits ................................................................................... 27
II - OPERATIONS EXONEREES AVEC BENEFICE DES DEDUCTIONS ................ 27
A - Exonration de plein droit .................................................................................................. 27
B - Exonrations soumises formalits ................................................................................... 27
SOUS-SECTION II : EXONERATIONS A L'IMPORTATION ..................................... 27
SOUS-SECTION III : REGIME SUSPENSIF ................................................................... 27
I- Exonrations sans droit dduction ..................................................................................... 28
A - EXONERATIONS DE PLEIN DROIT ............................................................. 28
II- 1 - Les ventes et les prestations ralises par les petits fabricants et les petits
prestataires qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur 180 000 DH .... 35
a) Personnes exonres ............................................................................................. 35
b) Porte de l'exonration ......................................................................................... 35
2- Les oprations dexploitation de douches publiques, de Hammams et fours
traditionnels .............................................................................................................................. 37
III- Les oprations et prestations portant sur : ................................................................. 37
a) Dfinition de la superficie couverte ..................................................................................... 38
b) Dfinition de la construction de l'habitation personnelle : .................................................. 38
1) Cas de cessions ou de locations, totales ou partielles, l'intrieur du dlai de 4 annes,
d'immeubles initialement exonrs : ................................................................................ 39
a) Cas de cessions : ................................................................................................................... 39
b) Les locations ........................................................................................................................ 39
2) Cas des extensions de construction : ............................................................................ 40
3) Cas des habitations de type conomique : ................................................................... 40
I- Exonration des coopratives ....................................................................................... 45
A- Expos de la mesure ............................................................................................................ 45
B- Rgime juridique des coopratives...................................................................................... 45
C- Rgime comptable ............................................................................................................... 46
le 11/5/2007
264
D- Rgime fiscal ....................................................................................................................... 46
1- Conditions dligibilit ....................................................................................................... 47
a)- Activits de collecte et de commercialisation de matires premires................. 47
b)- Activits de transformation ................................................................................ 48
2- Obligations des coopratives .............................................................................................. 48
3- Date deffet ......................................................................................................................... 49
E- Abrogations ......................................................................................................................... 49
II - Exonrations soumises formalit : ........................................................................... 54
B - Oprations exonres avec bnfice du droit dductions (dtaxation) : ................. 55
1) Rgime des exportations : .................................................................................................... 55
2) Marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane : (Article 92-I-2) . 59
3) les engins et filets de pche destines aux professionnels de la pche maritime .................. 59
4) Les engrais (Article 92-I-4) ................................................................................................ 60
5) Produits et matriel usage agricole (Article 92-I-5) : ...................................................... 61
6) Exonration des biens d'investissements pour les entreprises nouvellement cres pendant
une priode de 24 mois (Art. 92-I-6 et 123-22) ................................................................... 63
-Modalits dapplication de lexonration ....................................................................... 64
* Modalits d'application : ....................................................................................................... 65
A. A L'INTERIEUR (Art. 92-I-6) ................................................................................. 65
B - A L'IMPORTATION (Art. 123-22- a-) .................................................................... 66
1 - Oprations concernes : ...................................................................................................... 75
a) Constructions destines l'habitation personnelle : ............................................. 75
b) Constructions destines la vente ....................................................................... 75
2 - Oprations exclues .............................................................................................................. 76
1 a) btiments de mer : ............................................................................................ 78
b) Oprations concernes par la dtaxation :............................................................ 79
c) Oprations exclues de la dtaxation : ................................................................... 79
2- a) Produits incorpors dans les btiments de mer : .............................................. 80
b) Conditions de l'exonration : ............................................................................... 80
TABLEAU RECAPITULATIF DU REGIME FISCAL APPLICABLE.......................... 81
EN MATIERE DE T.V.A. AU TRANSPORT INTERNATIONAL .................................. 81
EN VIGUEUR AU 31-12-2001 .............................................................................................. 81
I - Les oprations de transport international ..................................................................... 82
A - Transport de voyageurs ...................................................................................................... 82
B - Transport de marchandises ................................................................................................. 83
II Les prestations de services qui sont lies au transport international ......................... 83
A- Prestations de services lies au transport international ....................................................... 84
maritime ................................................................................................................................... 84
1- Prestations concernes ......................................................................................... 84
a) Prestations de services pour les besoins des navires ............................................ 84
b) Prestations de services lies la cargaison .......................................................... 84
2 Oprations exclues ............................................................................................................. 85
B - Prestations de services lies au transport international arien ................................... 85
1- Prestations concernes ......................................................................................................... 85
a) Prestations portant sur les aronefs ...................................................................... 85
b) Prestations lies la cargaison ............................................................................ 86
2 Oprations exclues ............................................................................................................. 86
C - Prestations de services lies au transport international routier.......................................... 86
D Oprations accessoires au transport international ............................................................. 87
le 11/5/2007
265
1- Commissions sur les ventes de billets .............................................................. 87
2- Prestations de services effectues par les mandataires ....................................................... 87
III Conditions dapplication de lexonration et du remboursement ............................ 87
A Bnfice de lexonration de T.V.A. sur les prestations de service lies au transport
international .............................................................................................................................. 87
1- Pour le transport routier ....................................................................................... 88
2 - Pour le transport maritime ................................................................................. 88
3 - Pour le Transport arien ..................................................................................... 88
B - Remboursement de la T.V.A. ............................................................................................. 89
1- Personnes ligibles ............................................................................................... 89
2- Demande de remboursement ................................................................................ 89
C- Prorata de dductions .......................................................................................................... 90
D Dispositions transitoires .................................................................................................... 90
Zones franches dexportation ........................................................................................... 90
I- Exonration des prestations de services ....................................................................... 91
II - Rgime fiscal des travaux de construction ou de montage ........................................ 92
BIENS ET SERVICES NECESSAIRES AUX TOURNAGE DE FILMS ......................... 93
CINEMATOGRAPHIQUES(L.F. 1997-98) ........................................................................ 93
a) Biens et services ligibles l'exonration : .......................................................... 93
b) Les modalits d'application .................................................................................. 93
II - Exonration des achats effectus par les diplomates (Art. 94-II)................................... 98
Sous-Section II : Exonrations l'importation :............................................................... 99
SOUS-SECTION III - REGIME SUSPENSIF (Article 94) .............................................. 104
I - Principe ...................................................................................................................... 104
A - REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 94 ........................................ 105
1) Bnficiaires ...................................................................................................... 105
2) Achats concerns par le rgime suspensif.......................................................... 106
3) Modalits d'application ...................................................................................... 106
4 - REGIME SUSPENSIF EN VERTU DE L'ARTICLE 92................................. 107
II - Gestion, contrle et rgularisation ........................................................................... 107
CHAPITRE DEUXIEME .................................................................................................... 108
REGLES D'ASSIETTE ....................................................................................................... 108
SECTION I ........................................................................................................................... 108
FAIT GENERATEUR ......................................................................................................... 108
I - A l'intrieur : .................................................................................................................. 108
A/- Rgime de droit commun : ....................................................................................... 109
B/ Rgime de l'option : ................................................................................................... 112
C/ Changement de rgimes : .......................................................................................... 113
II - A l'importation : ....................................................................................................... 114
A/ Dispositions lgales : ......................................................................................................... 114
B/ Cas gnral : ...................................................................................................................... 114
C/ Rgimes suspensifs : .......................................................................................................... 114
S E C T I O N II ................................................................................................................... 115
ASSIETTE DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE .............................................. 115
I - Elments constitutifs de la base imposable (cas gnral) : ............................................ 115
A- Frais relatifs aux ventes ............................................................................................. 115
1) Frais de transport : .................................................................................................... 115
le 11/5/2007
266
SOUS SECTION I ............................................................................................................... 124
OPERATIONS SUR BIENS MATERIELS ...................................................................... 124
A - Rgle spciale d'assiette applicable aux ventes ralises entre elles par des
entreprises dpendantes .................................................................................................. 125
B - Ventes effectues par les ngociants importateurs ................................................... 129
C- Grossistes et dtaillants assujettis (art. 89) ................................................................ 131
D - Travaux immobiliers ................................................................................................ 131
F - Echange et livraison soi-mme : ............................................................................ 146
SOUS-SECTION II .............................................................................................................. 147
OPERATIONS DE PRESTATIONS DE SERVICES ...................................................... 147
A - Professions librales, commissionnaires, mandataires, loueurs de choses et de
services : ......................................................................................................................... 147
I - Les transitaires : ............................................................................................................. 150
B - Banquiers, changeurs, escompteurs ......................................................................... 152
C - Location en meubl ou en garni et location d'tablissements industriels ou
commerciaux .................................................................................................................. 155
D -Entrepreneurs de pose, installateurs, faonniers et rparateurs : ............................. 156
E - Ventes consommer sur place : ............................................................................... 157
SECTION III ........................................................................................................................ 158
TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ...................................................... 158
I- Gnralits : ................................................................................................................ 158
1)- Taux normal ...................................................................................................................... 158
2)- Taux rduits ...................................................................................................................... 158
3) TAXES SPECIFIQUES : ................................................................................................. 161
II- Application ................................................................................................................ 161
Modalits d'application du taux rduit de 7 % : ................................................................. 169
A- Rappel ............................................................................................................................... 172
B- Objet de la nouvelle mesure .............................................................................................. 173
C- Modalits dapplication du taux rduit de 7 % ................................................................. 173
D Cas dillustration .............................................................................................................. 173
Application du taux de 10 % aux oprations de restauration ............................................. 178
Obligations dclaratives ................................................................................................. 180
Dispositions transitoires ................................................................................................. 180
A- Dpt de la liste des clients dbiteurs .................................................................... 181
B- Dpt de linventaire des stocks ............................................................................. 182
I - PRINCIPE DE LA DISTINCTION ENTRE TRAVAUX IMMOBILIERS ET ........... 186
TRAVAUX D'INSTALLATION OU DE POSE ............................................................... 186
II - TAXES SPECIFIQUES : LES TAXES SPECIFIQUES CONCERNANT LES
OUVRAGES EN METAUX PRECIEUX ET LE VIN ..................................................... 194
SECTION IV ....................................................................................................................... 196
LES DEDUCTIONS ............................................................................................................. 196
I - PRINCIPE ..................................................................................................................... 196
II - BENEFICIAIRES DU DROIT A DEDUCTION ........................................................ 197
III - DEDUCTIONS AUTORISEES .................................................................................. 198
IV - CONDITIONS D'EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION.................................... 200
le 11/5/2007
267
A- Fait gnrateur ........................................................................................................... 200
B - Modalits d'exercice du droit dduction ................................................................ 202
C) Conditions de forme .................................................................................................. 204
V - DETERMINATION DU MONTANT DE LA DEDUCTION .................................... 205
A) Dispositions lgales ................................................................................................... 205
B - Application ............................................................................................................... 208
Dductibilit de la T.V.A. grevant le Gasoil ...................................................................... 220
I Les personnes concernes ......................................................................................... 221
II Les conditions de dductibilit ................................................................................ 221
III Option pour lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute ............................... 222
A- Fait gnrateur ................................................................................................................... 222
B- Rgimes dimposition ....................................................................................................... 222
C- Dduction .......................................................................................................................... 223
1) Conditions dexercice du droit dduction ...................................................... 223
2) Modalits de rcupration de la taxe sur la valeur ajoute dductible ............ 224
IV- Dispositions transitoires ........................................................................................... 224
V Les formalits rglementaires ................................................................................. 225
IV - Obligation du paiement par chque ou effet de commerce ........................................ 230
SECTION V - Remboursement de la taxe sur la valeur ajoute ........................................ 230
I- Dispositions lgales .................................................................................................... 231
II - Personnes bnficiaires du remboursement ............................................................. 231
III - TAXES REMBOURSABLES ................................................................................ 232
IV. EXERCICE DU DROIT AU REMBOURSEMENT ............................................... 232
A. DEMANDE DE REMBOURSEMENT ............................................................................ 232
B. JUSTIFICATION DES OPERATIONS EXONEREES ................................................... 233
A T T E S T A T I O N ......................................................................................................... 235
C- JUSTIFICATION DU MONTANT DES TAXES A REMBOURSER : ................. 237
E- DELAI DE FORCLUSION : ..................................................................................... 240
V - Remboursement de rgularisation ................................................................................ 241
VI - Remboursement au titre des oprations de construction d'habitat social ................... 241
A : Modalits d'application ............................................................................................ 241
1. Constitution du dossier de remboursement ........................................................................ 241
2. Modalits de liquidation ..................................................................................................... 242
C - Cas d'illustration ............................................................................................................... 242
CHAPITRE III ..................................................................................................................... 245
LES REGIMES D'IMPOSITION ....................................................................................... 245
SECTION I ........................................................................................................................... 245
REGIME DE LA DECLARATION MENSUELLE ......................................................... 245
SECTION II .......................................................................................................................... 246
I - Assujettis obligatoirement imposs sous ce rgime ...................................................... 246
II - Abolition ou rgime du forfait et instauration d'un rgime d'exonration ................... 247
CHAPITRE IV ..................................................................................................................... 247
LES OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS ......................................................................... 247
SECTION I ........................................................................................................................... 248
OBLIGATIONS D'ORDRE ADMINISTRATIF ................................................................ 248
le 11/5/2007
268
I - Dclaration d'existence .................................................................................................. 248
II - Dclarations modificatives ........................................................................................... 248
III- Dclaration de cessation .............................................................................................. 248
IV - Dclaration priodique de chiffre d'affaires ............................................................... 249
SECTION II .......................................................................................................................... 252
OBLIGATIONS D'ORDRE COMPTABLES ................................................................... 252
I - Tenue d'une comptabilit rgulire ................................................................................ 252
II - Facturation ................................................................................................................... 253
A Droit commun ......................................................................................................... 253
B - Cas particuliers ......................................................................................................... 253
C - Mention irrgulire de la taxe sur les factures ......................................................... 255
III- Dlai de conservation des documents comptables ....................................................... 255
SECTION III ........................................................................................................................ 256
OBLIGATIONS PARTICULIERES CONCERNANT ...................................................... 256
CERTAINS REDEVABLES ................................................................................................ 256
A - Entreprises dpendantes ........................................................................................... 256
1) Dispositions lgales .......................................................................................................... 256
2) Application ....................................................................................................................... 257
B - Redevables installs hors du Maroc (Art. 115 du C.G.I.) ........................................ 259
1) Dispositions lgales : Article 115 du C.G.I. ..................................................................... 259
C - Redevables exerant des activits multiples .................................................................... 260