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Expert Comptable
1
Recueil des rponses
de la Direction Gnrale des Impts
2000 2017
2
N
Objet Date Articles
Rponse
Sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit
67 allemande en contrepartie de la location de son matriel une 31/07/2000
socit marocaine.
3
Exonration d'un march financ par un don d'un organisme
124 17/02/2000
tranger.
210 Taxe sur la valeur ajoute applicable sur les groupes motopompes. 27/03/2000
211 Taxe sur la valeur ajoute applicable sur les graines de semence. 27/03/2000
4
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute sur fournitures et biens
258 17/04/2000
d'quipement.
309 Taxe sur la valeur ajoute appliquer aux olives vendues en vrac. 25/05/2000
5
Transfert du droit dduction de la taxe sur la valeur ajoute dans
453 31/07/2000
le cadre d'une absorption.
Taxe sur la valeur ajoute sur les commissions perues par les
546 30/08/2000
mandataires des marchs de gros des fruits et lgumes.
Statut fiscal des ventes en " Duty free " ralises dans l'enceinte de
6 05/01/2001
l'Aroport Mohamed V.
6
Traitement fiscal en matire de la taxe sur la valeur ajoute d'une
15 11/10/2001
opration de location pour usage commercial d'un bien immobilier.
7
Demande de remboursement de la taxe sur la valeur ajoute
194 24/04/2001
grevant des biens d'investissement.
8
Demande de renseignements au sujet de l'exonration de la taxe
363 sur la valeur ajoute des matriels ducatifs, scientifiques et 17/07/2001
culturels.
Rgime fiscal applicable aux ventes sur place des clients trangers
645 05/12/2001
de passage au Maroc.
9
Assujettissement la taxe sur la valeur ajoute (seuil et
64 13/02/2002
importation).
106 Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des logements sociaux. 04/05/2002
10
Rgime applicable en matire dachats en suspension de la taxe sur
213 01/01/2002
la valeur ajoute.
307 Crdit structurel de la taxe sur la valeur ajoute sur le gaz butane. 23/07/2002
11
Rgime fiscal applicable en matire de la taxe sur la valeur ajoute
704 03/01/2002
l'impression des vignettes de la taxe l'essieu.
151 Application de la taxe sur la valeur ajoute des clients trangers. 09/04/2003
12
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute des prestations de
167 22/04/2003
services lies au transport international.
La taxe sur la valeur ajoute grevant l'achat des huiles pour les
174 23/04/2003
moteurs des autobus.
13
Demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute portant sur
299 01/07/2003
une publication annuelle.
14
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute sur les ventes despaces
140 11/02/2004
publicitaires des clients trangers.
437 Taxe sur la valeur ajoute applicable aux centres dappels. 15/06/2004
15
555 Demande dexonration de la taxe sur la valeur ajoute. 29/07/2004
16
129 Taxe sur la valeur ajoute facture sur redevance locative. 07/03/2005
17
448 T.V.A applicable des prestations de services. 31/08/2006
18
698 Consultation fiscale TVA socit trangre. 18/10/2007
Retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes
89 19/02/2008
non rsidentes.
19
Questions concernant des entreprises oprant dans le secteur de
257 24/05/2010
loffshoring.
191 Traitement fiscal rserv en matire de TVA aux chutes dacier. 08/04/2011
20
Rgime fiscal du march de travaux ralis par la succursale de la
544 29/11/2011
socit russe au Maroc.
Rgime fiscal dun march cl en main ralis par une socit non
94 13/03/2013
rsidente et sa succursale installe au Maroc.
368 TVA sur les commissions verses des socits ltranger. 15/04/2013
567 Prestation de service effectue par une socit non rsidente. 13/06/2013
571 Droit dduction de la TVA pour les socits non rsidentes. 17/06/2013
584 TVA sur les commissions verses des socits ltranger. 01/07/2013
21
45 TVA applicable aux produits forestiers. 11/02/2014
22
254 Taux de TVA applicable la messagerie. 07/07/2014
17 . () 19/01/2015
23
76 19/02/2015
.
86 . 26/02/2015
168 TVA sur les prestations effectues par les agences de voyage. 08/04/2015
215 . 23/08/2015
241 . 15/06/2015
24
Taux applicable en matire de TVA aux oprations de restauration
244 16/06/2015
livres domicile.
25
262 Droit dduction dune TVA sur loyers facturs en devises. 30/04/2016
TVA sur les subventions reues par les associations but non
311 20/10/2016
lucratif.
26
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 064
Articles
Question :
La demande d'achat en exonration de la T.V.A formule par l'exploitant dun cinma pour
l'acquisition d'une chane de climatisation est-elle recevable ?
Rponse :
Les dispositions de l'article 7-IV-9 de la loi 30-85 relative la T.V.A prvoient l'exonration
sans droit dduction des " recettes brutes provenant de spectacles cinmatographiques
ou autres l'exclusion de celles provenant de spectacles donns dans les tablissements o
il est d'usage de consommer pendant les sances".
Par consquent, il ne peut tre rserv une suite favorable ladite demande.
27
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 067
Articles
Objet Sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit
allemande en contrepartie de la location de son matriel une
socit marocaine.
Question :
Quel est le sort fiscal rserv aux produits bruts perus par une socit allemande en
contrepartie de la location de son matriel une socit marocaine ?
Rponse :
En ce qui concerne la taxe sur la valeur ajoute, et aux termes des dispositions des articles
57 et 58 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, la socit marocaine doit procder au
prlvement de la taxe au taux de 20 % sur le montant de la location du matriel de la
socit allemande, et le verser au Trsor.
28
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 095
Articles
Question :
Une socit se pose des questions sur les dispositions fiscales qui sont applicables sa
situation.
Rponse :
Question :
1) Les prestations de services destines l'exportation ne sont pas soumises la T.V.A, les
clients tant situs en dehors du sol Marocain et la prestation tant consomme
l'tranger.
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 8-1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les prestations
de services rendues l'exportation par les assujettis sont exonres avec bnficie du droit
dduction.
La prestation de service est considre comme rendue l'export dans les cas suivants :
la prestation de service est destine tre exploite ou utilise en dehors du
territoire national ;
la prestation de service qui porte sur des marchandises exportes doit tre
effectue pour le compte d'entreprises tablies l'tranger.
Les services rendus l'export doivent tre justifis par la production de factures tablies au
nom du client l'tranger et des pices justificatives de rglement en devises dment
vises par l'organisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.
Question :
Indiquer le montant approximatif et la nature des impts payer sur l'achat de matriels
informatiques et mobilier spcial de bureau l'tranger.
Rponse :
29
Le taux de la T.V.A l'importation est fix 20% ad valorem.
Les taux rduits ainsi que les exonrations l'importation sont expressment viss par les
articles 60 et 61 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Question :
Indiquer le montant approximatif et la nature des impts payer sur les achats ventuels
au Maroc.
Rponse :
La quasi totalit des produits et services acquis par la socit pour les besoins de
l'exploitation sont soumis au taux normal de 20% la T.V.A.
Les produits et services exonrs ou soumis aux taux rduits de 7%, 10% et 14% sont
expressment viss par la loi.
Question :
La socit pourra rcuprer la T.V.A paye aux fournisseurs locaux (loyer, fournitures,
entretien assurances, lectricit, et tous services ou biens achets localement) ainsi que la
TVA de produits ou prestations venant de l'tranger.
Rponse :
La taxe ayant grev les biens, produits ou services acquis pour les besoins de l'exploitation
ouvre droit rcupration sous rserve des exclusions prvues par la loi (article 22 de la loi
n 30-85 relative la T.V.A).
30
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 099
Articles
Question :
Rponse :
En vue de permettre aux personnes non assujetties de droit la T.V.A, de prtendre au
bnfice des avantages accords aux redevables exportateurs, l'alina premier de l'article 6
de la loi n 30-85 relative la T.V.A offre la possibilit auxdites personnes de prendre la
qualit d'assujettis par option pour leur chiffre d'affaires l'exportation.
L'option susvise s'exerce sur simple dclaration de la personne intresse qui doit tre
adresse au service local des impts dont le redevable dpend en vue de lui attribuer un n
d'identification.
Certaines entreprises tant dj identifies aux services des impts pour une activit
taxable ne dposent pas toutefois de dclaration d'option pour leur chiffre d'affaires
affrent aux produits livrs et aux services rendus l'exportation.
Il y a lieu de prciser que l'option prcite a pour seul objet de confrer la qualit d'assujetti
la T.V.A aux oprateurs conomiques concerns en vue de leur permettre d'exporter des
produits ou services en exonration avec droit dduction et / ou remboursement.
En ce qui concerne les redevables dj identifis aux services des impts en leur qualit
d'assujettis la T.V.A, le dpt de la dclaration d'option vise l'article 6, 1 de la loi
prcite n'est pas ncessairement exig.
Les intresss peuvent en consquence, prtendre au bnfice des avantages reconnus aux
exportateurs notamment le remboursement de la T.V.A ds lors qu'ils justifient de
l'exportation effective des produits ou services par la production des documents
rglementaires prvus en la matire.
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Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 106
Articles
Question :
Rponse :
Ainsi, et lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les
superficies comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation, la fraction des parties
communes affectes l'appartement considr, celle-ci tant compte au minimum 10%.
Par consquent, la demande visant exclure les parties communes d'un immeuble du calcul
de la superficie du logement ligible l'exonration prcite, n'est pas conforme avec la
lgislation actuelle.
32
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 110
Articles
Question :
Une entreprise non rsidente peut-elle rcuprer la T.V.A sur les emballages plastiques
imports par les coopratives laitires marocaines ?
Rponse :
Les dispositions du 2 alina de l'article 7-I-a) de la loi n 30-85 relative la T.V.A, prvoient
l'exonration des ventes, autrement qu' consommer sur place, portant sur le lait.
33
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 113
Articles
Question :
Rponse :
De mme, l'essentiel des intrants ncessaires l'activit de ce secteur relve du taux rduit
de T.V.A de 7%.
Par consquent, l'origine du butoir de T.V.A voqu par la socit, Y, rside dans le fait que
la rgularisation opre par la caisse de compensation entre le prix de revient du gaz
import et le prix subventionn porte sur des bases hors T.V.A.
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Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 114
Articles
Question :
Rponse :
35
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 115
Articles
Question :
Une construction ralise sur une parcelle de terrain d'une superficie de 117 m, constitue
d'un rez-de-chausse et de deux tages et difie en vue de lhabitation principale, est-elle
une opration soumise la T.V.A ?
Rponse :
Ainsi, tant donn que la superficie construite de cette habitation dpasse les 240 m, la
T.V.A demeure exigible et ce, mme en cas de partage entre plusieurs propritaires.
36
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 118
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de la taxe sur la valeur ajoute l'activit de
pisciculture en eau douce ?
Rponse :
La pisciculture constitue au regard de la taxe sur la valeur ajoute une activit situe hors
champ d'application de cette taxe.
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Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 121
Articles
Question :
Quel avis doit-on donner concernant l'imposition d'une socit danoise au titre de ses
oprations lies au transport international de marchandises dans le cadre de la convention
fiscale de non double imposition entre le Maroc et le Danemark d'une part et la T.V.A sur
prestations l'export d'autre part ?
Rponse :
A cet effet, l'ensemble des prestations connexes lies au transport par bateau telles que le
chargement et dchargement des conteneurs et le transport des biens par camion, entre le
port et les magasins de stockage, que ces derniers appartiennent au client ou au
transporteur maritime n'est pas prvue dans l'article 8 de la convention susvise. Dans ce
cas, les bnfices provenant de l'usage ou de la location de conteneurs ne peuvent tre
inclus dans les bnfices de l'entreprise d'un Etat contractant provenant de l'exploitation de
navires ou d'aronefs en trafic international.
38
chargement, dchargement.
39
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 122
Articles
Question :
Rponse :
En matire de T.V.A, les commerants en question sont soumis la T.V.A dans les
conditions de droit commun avec droit dduction de la TVA applique en amont si leur
chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne prcdente est suprieur ou gal 2.000.000
DH.
40
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 123
Articles
Question :
Rponse :
Sagissant d'un matriel qui ne figure pas dans la liste exhaustive prvue l'article 8-6 de la
loi 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute, le substrat de culture ne peut faire l'objet
d'exonration de la taxe l'importation dans l'tat actuel de la lgislation.
41
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 124
Articles
Question :
Peut-on accorder lexonration en matire de T.V.A pour un march financ par un don de
la banque islamique de dveloppement conclu entre le ministre de l'conomie et des
finances et une socit informatique et ayant pour objet la ralisation d'une tude relative
la conception d'un systme intgr de la dpense ?
Rponse :
Les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de
don dans le cadre de la coopration internationale l'Etat, aux collectivits locales, aux
tablissements publics et aux associations reconnues d'utilit publique par les
gouvernements trangers ou par les organisations internationales sont exonrs de la T.V.A
avec droit dduction aussi bien l'intrieur qu' l'importation et ce, conformment aux
dispositions des l'articles 8-18 et 60-25 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Pour bnficier de cette exonration, le donateur doit adresser au service central des taxes
sur le chiffre d'affaires, une demande d'achat en exonration de taxe, revtue du visa de
l'organisme bnficiaire du don et indiquant le nom du fournisseur, son numro
d'identification fiscale, la nature du bien de la marchandise, des travaux ou des prestations
de services destins tre livrs titre de don et leurs prix hors taxe.
42
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 139
Articles
Question :
Peut-on accorder l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute une activit qui consiste
assister des socits trangres en matire d'import-export en leur permettant deffectuer
les prestations suivantes : raliser des tudes de march , rechercher des opportunits
d'affaires entre socits marocaines et trangres, assister les ngociations entre socits
marocaines et trangres et suivre les excutions de contrats et en particulier, les contrles
techniques des marchandises et des documents ?
Rponse :
2. La prestation de service qui porte sur des marchandises exportes doit tre
effectue pour le compte d'entreprises tablies l'tranger.
3. Les services rendus l'export doivent tre justifis par la production de factures
tablies au nom du client l'tranger et des pices justificatives de rglement en
devises dment vises par l'organisme comptent ou tout autre document en
tenant lieu.
43
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 153
Articles
Question :
Les dispositions contenues dans la note de service n 228 sont-elles encore applicables en
ce qui concerne l'exonration des intrants concourant la ralisation de biens
d'investissement qu'une entreprise se livre elle-mme ?
Rponse :
Dans le cadre de la note de service n 228 du 11 Novembre 1992 relative l'application des
avantages des codes des investissements en matire de livraison soi-mme de
construction de biens d'investissement, l'exonration de la T.V.A tait applique certains
matriaux de construction ncessaires la ralisation d'ouvrages ligibles aux avantages
des codes des investissements notamment :
Cette exonration tait subordonne l'agrment des ministres de tutelle dans le cadre
de l'application des mesures d'encouragement prvues par les codes d'investissement.
Il en dcoule que les dispositions contenues dans la note de service n 228 sus indique ne
sont plus applicables en ce qui concerne l'exonration des intrants concourant la
ralisation de biens d'investissement que l'entreprise se livre elle mme.
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L'octroi du bnfice d'exonration de la T.V.A doit s'effectuer sous couvert d'une
attestation dlivre par le service d'assiette dont dpend l'entreprise bnficiaire sur la
base des justificatifs suivants :
facture pro forma de l'entreprise qui va raliser l'ouvrage " cls en mains " ;
pices justifiant l'achvement des travaux et du cot de revient en ce qui concerne
la livraison soi-mme.
45
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 195
Articles
Question :
Rponse :
Cependant, la T.V.A ayant grev en amont la ralisation des investissements dans le cadre
d'une livraison soi-mme, ou en cas d'un contrat de march " cl en main ", ouvre droit
rcupration par imputation sur la T.V.A exigible au titre d'oprations taxables ou au
remboursement prvu l'article 19 de la loi sus indique.
46
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 197
Articles
Question :
Peut-on accorder l'exonration de la T.V.A aux biens d'quipement acquis par une
association dans le cadre de ses activits d'assistance aux enfants en situation prcaire ?
Rponse :
En application des dispositions des articles 8-23 et 60-29 de la loi 30-85 relative la T.V.A,
seules les associations but non lucratif s'occupant des personnes handicapes peuvent
acqurir en exonration de T.V.A les biens d'quipement, matriels et outillages, qu'elles
utilisent dans le cadre de la mission qui leur est dvolue.
47
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 200
Articles
Question :
Il est fait part des difficults rencontres par les professionnels du transport international
routier quant l'application de l'exonration relative aux acquisitions d'autocars, de
camions ainsi que des biens d'quipements y affrents, prvue l'article 14 de la loi de
finances pour l'anne budgtaire 1999-2000.
Rponse :
48
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 203
Articles
Question :
Rponse :
L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives sont exonrs de la T.V.A sans
droit dduction et ce en vertu des dispositions de l'article 7 II 7 de la loi n 30-85
rgissant cette taxe.
En consquence, les investisseurs dans le secteur de la trituration des olives ne peuvent pas
prtendre l'acquisition des machines et matriels ncessaires leur activit, en
exonration de la T.V.A, aussi bien sur le march local qu' l'importation.
49
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 210
Articles
Question :
Peut-on accorder l'exonration de la T.V.A un matriel livr dans le cadre dun march
pass entre deux socits ayant pour objet la fourniture, l'installation et la mise en service
de groupes motopompes lectriques ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 8 - 6 de la loi 30-85 relative la T.V.A, seul les
moteurs combustion interne stationnaire, les pompes axe verticale et les motopompes
dites " pompes immerges " ou " pompes submersibles " sont exonrs avec bnfice du
droit dduction.
50
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 211
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute applicable sur les graines de semence.
Question :
Doit-on assujettir la T.V.A lactivit exerce par une socit spcialise dans limportation
et la commercialisation en gros des graines de semence (petits pois, oignons, carotte ....), et
qui procde leur revente sur le march local aprs reconditionnement dans des sacs ?
Rponse :
En tant que matriel gntique vgtal, les graines de semence sont exonres de la T.V.A
avec droit dduction conformment aux dispositions dictes par l'article 8-6 de la loin
30-85.
Par consquent, la socit en question peut demander le remboursement des taxes ayant
grev ses achats de biens et services ncessaires la ralisation des ventes de semences en
exonration de la T.V.A. A cet effet, elle doit opter pour la qualit d'assujetti pour bnficier
dudit remboursement.
51
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 212
Articles
Objet Sort fiscal, en matire de taxe sur la valeur ajoute, des visites
techniques et rparations de radeaux de sauvetage et du matriel
contre l'incendie, effectues par des techniciens sur des bateaux
de pche, de commerce ou de passagers.
Question :
Quel est le sort fiscal, en matire de T.V.A, des visites techniques et rparations de radeaux
de sauvetage et du matriel contre l'incendie, effectues par des techniciens sur des
bateaux de pche, de commerce ou de passagers ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 8-9 et 8-10 de la loi n 30-85 relative la T.V.A,
les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de
mer ainsi que les ventes aux compagnies de navigation, aux pcheurs professionnels et aux
armateurs de la pche de produits destins tre incorpors dans lesdits btiments, sont
exonres avec bnfice du droit dduction.
Il en dcoule que les prestations lies aux oprations de rparation quune socit assure
auprs des bateaux susviss, sont ligibles l'exonration en question.
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Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 213
Articles
Question :
Rponse :
Le problme soulev peut se rsoudre dans le cadre de l'ouverture accorde par aux
commerants importateurs.
En effet ces derniers peuvent importer pour le compte de leurs clients les biens
d'quipement en exonration de T.V.A, condition que ces clients souscrivent en leur nom
l'engagement prvu cet effet par la loi en vigueur.
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Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 229
Articles
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv en matire de T.V.A aux activits de formation continue
quun tablissement dispense aux cadres des tablissements publics ou privs ainsi qu'aux
jeunes diplms pour leur insertion dans la vie active suite au contrat conclu avec l'Office
de Formation Professionnelle et de la Promotion du Travail ?
Rponse :
Par contre, les activits lucratives de formation continue dcernes aux cadres des
tablissements publics ou privs constituent une prestation de service passible de la T.V.A
au taux de 20%. Il en est de mme pour la formation des jeunes diplms, effectue dans le
cadre de contrat conclu avec l'Office de Formation Professionnelle et de la Promotion du
travail.
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Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 248
Articles
Question :
L'dition d'un annuaire du secteur agro-alimentaire qui contiendra 400 pages et fournira
des informations dtailles sur 860 entreprises et dont la parution est prvue pour le 15
mars 2000 bnficie-t-elle de l'exonration de la T.V.A ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 7-II-2 de la loi n30-85 relative la T.V.A, l'dition ainsi
que la vente de cet annuaire bnficient de l'exonration de la T.V.A.
55
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 249
Articles
Question :
La filiale dune socit dont la cration est envisage au Maroc sera amene effectuer des
ventes portant sur des composants plastiques auprs de la socit mre installe en France
et se faire payer en devises. Les marchandises livres une autre socit sur le territoire
marocain feront l'objet d'exportation aprs transformation.
Rponse :
En matire de T.V.A, l'exportation est dfinie par l'article 8 de la loi n 30-85 relative ladite
taxe, comme tant la dernire vente rendue sur le territoire marocain et ayant pour effet
direct et immdiat de raliser cette opration.
Il s'ensuit donc que l'opration ralise par cette socit ne peut s'analyser en tant
qu'exportation.
Par contre, dans le cadre de l'article 9 qui prvoit un rgime suspensif de T.V.A en faveur
des exportateurs, ladite socit, peut vendre en exonration de la T.V.A lautre socit les
composants plastiques ncessaires la ralisation des produits destins l'exportation.
56
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 258
Articles
Question :
Rponse :
Par ailleurs, les dispositions des articles 8,23 et 60,29 de la loi prcite telles qu'elles ont
t modifies et compltes par la loi de finances pour l'anne 1999 - 2000, prvoient
l'exonration de la T.V.A sur les biens d'quipement acquis par les seules associations but
non lucratif s'occupant des personnes handicapes et utiliss dans le cadre de leur objet
statutaire.
57
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 269
Articles
Question :
Rponse :
58
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 282
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de la taxe sur la valeur ajoute aux
redevances relatives la concession d'installation et d'exploitation d'horodateurs et de
parkings de surface objet dun contrat quune commune a conclu avec une socit qui il
est factur une redevance annuelle de 8000 DHS par horodateur install et 15.000 DHS
pour le parking de surface ?
Rponse :
La concession d'une partie du domaine public dune commune en vue d'tre exploite en
tant que parking par une socit, s'analyse comme tant une prestation de service passible
de la T.V.A au taux de 20% avec droit dduction, et ce conformment aux dispositions des
articles 4 - 10, et 13 de la loi 30-85 relative la T.V.A.
59
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 297
Articles
Question :
Rponse :
Aux termes des dispositions combines des articles 18 de la loi n 30-85 relative la T.V.A et
18 du dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour l'application de la loi prcite, le dfaut
de conservation des biens dinvestissement ayant fait l'objet de dduction de T.V.A, donne
lieu la rgularisation de la taxe initialement opre.
Le redevable est tenu de reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction
initialement opre au titre desdits biens, diminue d'un cinquime par anne ou fraction
d'anne coule depuis la date d'acquisition de ces biens.
60
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 299
Articles
Question :
Au motif qu'il s'agit d'une opration civile, une socit conteste l'application de la T.V.A sur
la redevance domaniale que lui facture une autre socit et pose la question de savoir quel
rgime fiscal est applicable en matire de T.V.A sur les oprations de locations de terrains
domaniaux, dans le cadre du projet de technopole de l'Aroport Mohammed V ?
Rponse :
Au sens de l'article 4-10 de la loi N 30-85 relative la T.V.A, les oprations de location
portant sur des terrains des fins industrielles ou commerciales constituent des oprations
passibles de la T.V.A au taux normal de 20%. Etant prcis que ladite taxe ouvre droit
dduction dans les conditions du droit commun.
61
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 308
Articles
Question :
Rponse :
Cette activit tant exonre de la T.V.A sans droit dduction, lintress ne peut
prtendre l'exonration de ladite taxe sur les biens d'quipement en question.
En revanche, il y a lieu de rappeler qu' compter du 1er janvier 1998, le taux de la T.V.A
applicable aux acquisitions des biens d'quipement effectues par les minoteries a t
rduit de 20 % 10 % avec droit dduction et ce, dans le but d'attnuer le cot des
investissements raliss.
62
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 309
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute appliquer aux olives vendues en vrac.
Question :
Rponse :
Le secteur agricole est situ hors champ d'application de la T.V.A et en dfinitive cette vente
d'olives en vrac ne constitue qu'un prolongement normal de ce secteur.
63
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 314
Articles
Question :
Une filire dun groupe Amricain, spcialise dans la fabrication des fils d'or et
d'aluminium, et dont la production est destine totalement l'exportation, peut-elle
bnficier de l'exonration de la T.V.A applicable au taux de 7% sur le loyer mensuel relatif
aux biens d'quipement achets en leasing ?
Rponse :
Il est signaler cet effet que le bnfice d'achat en suspension de taxe est accord selon
les modalits fixes par l'article 11 du dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986.
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Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 325
Articles
Question :
Rponse :
Les produits entrs en zones franches d'exportation sont exonrs de la T.V.A avec droit
dduction et ce, en vertu de l'article 33 de la loi n 19-94 prcite.
Ainsi, dans le cas o le montant de la T.V.A ayant grev l'acquisition de ces produits n'a pas
pu tre imput sur la taxe au titre des oprations taxables, les fournisseurs de ces produits
ont le droit de demander le remboursement de la T.V.A dans les conditions et selon les
modalits fixes par voie rglementaire.
65
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 344
Articles
Question :
Peut-on demander soumettre la T.V.A les bougies de dcoration fabriques par une
socit et destines essentiellement l'exportation, au motif que leur exonration et celle
des paraffines, prsente l'inconvnient de ne pas pouvoir rcuprer les taxes qui grvent les
achats de cette socit et plus particulirement les biens d'investissement ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les bougies et
paraffines sont exonres de cette taxe sans droit dduction et ce, quelque soit l'usage de
ces bougies, tant prcis que cette exonration trouve sa justification dans des
considrations principalement d'ordre social. L'exonration couvre galement les bougies,
cierges et chandelles parfumes et de couleur servant la dcoration.
Par ailleurs, il importe de signaler que pour ce cas, il est possible d'opter pour
l'assujettissement la T.V.A en qualit d'exportateur, permettant ainsi soit
dapprovisionner la socit en exonration de la taxe sur la valeur ajoute, soit d'obtenir le
remboursement de la taxe ayant grev ses achats de biens et services ncessaires la
ralisation de ses oprations d'exportation.
A cet effet, cette socit est invite prendre l'attache du service rgional des impts dont
dpend son sige afin d'accomplir les modalits ncessaires l'option.
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Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 345
Articles
Question :
Rponse :
Au sens de l'article 9 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, sont concerns par le rgime
suspensif, les achats portant sur les marchandises, matires premires, emballages
irrcuprables ainsi que les services ncessaires aux oprations d'exportation et d'opration
exonres en vertu des dispositions de l'article 8 paragraphes 3,5 et 7 de la loi susvise.
Dans le cas d'espce, il ressort de la fiche technique jointe prsente, que les produits
utiliss par cette socit dans la fabrication des tapis, constituent des lments entrant
dans la composition du produit fini concern par la dtaxation et par consquent, ils sont
ligibles au rgime suspensif susvis.
67
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 450
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable, en matire de T.V.A, aux tudes pour la fabrication de
produits de hautes technologies qui seront ralises par un groupe en partenariat avec un
autre groupe. Etant prcis cet gard, que ces tudes qui consistent en la conception et le
dimensionnement des pices mcaniques et aronautiques, seront destines
l'exportation ?
Rponse :
En tant que prestations de services destines l'exportation, ces tudes sont ligibles en
matire de T.V.A l'exonration avec droit dduction ou de remboursement de la taxe
paye en amont et ce, conformment aux dispositions des articles 8-1 et 19 de la relative
la T.V.A.
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Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 452
Articles
Question :
Est-ce que les prestations de services fournies et factures par un intermdiaire marocain
une socit franaise sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute en vertu des
dispositions de l'article 8-1 de la loi n30-85 relative la T.V.A, sachant que ces prestations
sont relatives des oprations d'enlvement et d'exportation de matriel acquis dans le
cadre d'un appel d'offres international et quelles sont effectues par des intermdiaires
marocains pour le compte d'une socit (adjudicataire de march) tablie en France ?
Rponse :
La justification des services rendus l'export sera assure par la production de la facture au
nom du client l'tranger et des pices justificatives de rglement en devises dment
vises par l'organisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.
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Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 453
Articles
Question :
Quel est le sort fiscal rserv au transfert du droit dduction de la T.V.A d'un
tablissement stable dissout un autre tablissement stable sachant que l'acte
d'absorption a t ralis l'tranger par les maisons mres respectives desdits
tablissements ?
Rponse :
Dans le cas d'espce, et pour pouvoir bnficier du droit dduction de la T.V.A facture
l'tablissement stable dissout, l'tablissement stable de la maison mre absorbante, doit
produire soit un duplicata de l'acte d'absorption fourni par sa maison mre soit un acte
d'absorption tabli au Maroc par ses soins.
70
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 457
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand connatre le traitement fiscal affrent au
paiement en espce des ventes d'aliments composs dpassant les 20.000 DH et dont le
rglement est effectu directement par le dbiteur sur le compte bancaire du crancier.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser qu'en vertu des dispositions de l'article 47 de la
loi n 24-86 instituant un impt sur les socits et celles de l'article 111de la loi n 17-89
relative l'impt gnral sur le revenu tout rglement d'une transaction effectu
autrement que par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique
de paiement ou virement bancaire, donne lieu l'application, l'encontre de l'entreprise
venderesse ou prestataire de service vrifie, d'une amende gale 6 % de la transaction
dont le montant est gal ou suprieur 20.000 DH, effectue :
- entre une socit soumise l'impt sur les socits et des personnes assujetties
l'impt gnral sur le revenu, l'impt sur les socits ou la taxe sur la valeur
ajoute et agissant pour les besoins de leur activit professionnelle;
- avec des particuliers n'agissant pas pour les besoins d'une activit professionnelle.
Toutefois, les dispositions ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions concernant les
animaux vivants et les produits agricoles non transforms .
S'agissant du secteur avicole, et compte tenu de ses spcificits, pour tout rglement en
espces des factures relatives aux ventes d'aliments composs dont le montant est gal ou
suprieur 20.000 DH, le versement de l'Intgralit de la somme par le dbiteur
directement sur le compte bancaire du crancier peut tre considr comme valable.
71
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 510
Articles
Question :
Quel est le taux de la T.V.A, applicable des travaux de viabilisation effectus sur des
terrains destins la vente, ces travaux tant confis par un lotisseur des tiers assujettis
la T.V.A ?
Rponse :
Dans le cas d'espce, c'est le propritaire du terrain qui supporte la T.V.A ayant grev les
travaux facturs par les tiers. Ces travaux sont soumis au taux de 14% avec droit
dduction.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que les travaux de viabilit sont considrs en tant que
livraison soi-mme passible de la T.V.A, s'ils sont excuts par le propritaire, lui-mme.
72
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 530
Articles
Question :
Quel est le sort fiscal en matire de T.V.A des oprations taxables au Maroc, factures par
un fournisseur tranger une administration marocaine ?
Rponse :
Quant au fait gnrateur de la TVA, il est constitu par le ddouanement des marchandises
lorsqu'il s'agit de l'importation.
A l'intrieur, il est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix des marchandises,
des travaux ou de service. Toutefois, les redevables ont la possibilit d'opter pour le rgime
des dbits.
73
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 540
Articles
Question :
Le retrait de l'actif d'une voiture donne en location suite un accident justifi par un
procs verbal de la gendarmerie royale et un rapport d'expertise, devrait-il donner lieu aux
rgularisations de la T.V.A initialement rcupre ?
Rponse :
Le dfaut de conservation d'un vhicule pendant le dlai de cinq ans prvu par l'article 18
de la loi n 30-85 relative la T.V.A, d un accident de circulation rendant ledit vhicule
totalement inutilisable, ne donne pas lieu la rgularisation prvue l'article 18 prcit.
L'absence de la rgularisation prcite doit tre justifie par un procs verbal tabli par
l'autorit comptente et un rapport d'expertise dlivr par un expert agr attestant l'tat
dfectueux dudit vhicule.
74
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 546
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute sur les commissions perues par les
mandataires des marchs de gros des fruits et lgumes.
Question :
Rponse :
Les commissions perues par les mandataires des marchs de gros des fruits et lgumes,
sont stipules taxe comprise. A ce titre, les mandataires ne font que collecter la T.V.A
auprs des agriculteurs qui en supportent la charge dfinitive.
75
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 548
Articles
Question :
Rponse :
Le vocable " Entreprise " inclue aussi bien les entreprises publiques que prives ;
Les activits mdicales et de formation sont galement vises par ladite disposition, en ce
qui concerne leur personnel salari ;
Le personnel " salari " des entreprises doit tre le principal destinataire des oprations de
restauration mme si la note d'interprtation n'a pas repris le mot "salari " ;
Il est prciser, par ailleurs, que les prestations de restauration fournies directement par
l'entreprise son personnel salari sont exonres avec bnfice du droit dduction et ce,
conformment aux dispositions de l'article 8-14 de la loi 30-85 relative la T.V.A.
76
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 549
Articles
Question :
Rponse :
Le rgime suspensif de la T.V.A pour les achats locaux est dj prvu par la loi 30-85 relative
la T.V.A au profit :
En effet, les articles 9 et 9 bis de la mme loi disposent que les entreprises susvises
peuvent recevoir en suspension de la T.V.A l'intrieur les matires premires,
marchandises, emballages irrcuprables et les Services ncessaires la ralisation de leur
chiffre d'affaires.
Par ailleurs, dans le cas o lesdites entreprises auraient acquitt la T.V.A lors de l'acquisition
desdits produits et services, elles peuvent en demander le remboursement et ce,
conformment aux dispositions de l'article 19 de la loi prcite.
77
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 553
Articles
Question :
Il est propos la dlivrance par la Direction des Impts des attestations d'achat en
exonration de la T.V.A l'importation de l'orge et ce, pour la concrtisation et l'application
des dispositions de l'article 17 de la loi de finances pour le second semestre 2000 prvoyant
la suspension de la perception de la T.V.A applicable l'importation de l'orge destine
l'alimentation animale durant la priode allant du 1er juillet au 31 dcembre 2000.
Rponse :
Les dispositions de l'article 17 prcit n'ont pas prvu de modalits d'application. Par
consquent, l'administration des douanes et impts indirects est habilite grer cette
opration.
78
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 706
Articles
Question :
Rponse :
S'agissant d'un lment du chiffre d'affaires exonr, la socit est tenue d'en tenir compte
dans le calcul du prorata des dductions prvues l'article 15 du dcret pris pour
l'application de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
79
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 004
Articles
Question :
Rponse :
Lacquisition de logiciels suit le rgime de T.V.A des prestations de services puisqu'il s'agit
d'une acquisition de biens meubles incorporels.
En outre, et au sens de l'article 8-7e susvis, seuls les biens d'quipement peuvent tre
acquis en exonration de la T.V.A.
Quant aux immobilisations incorporelles, la taxe ayant grev leur acquisition reste
dductible dans les conditions de droit commun.
80
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 006
Articles
Objet Statut fiscal des ventes en " Duty free " ralises dans l'enceinte
de l'Aroport Mohamed V.
Question :
Le service local des impts est-il fond refuser de faire bnficier une cliente dune
socit, propritaire de magasins de vente en " Duty free " dans l'enceinte de l'Aroport
Mohamed V, de l'achat en suspension de la taxe prvu par l'article 9 de la loi n 30-85
relative la T.V.A au motif que l'activit de cette socit relve des dispositions de l'article
8-2 de la mme loi ?
Rponse :
Le bnfice du rgime suspensif prvu l'article 9 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, est
accord aux entreprises ralisant des oprations exonres en vertu de l'article 8-1, 3, 5
et 7 de la loi prcite.
Par consquent, cette socit ne peut prtendre au bnfice dudit rgime ds lors qu'elle
ralise des oprations exonres en vertu de l'article 8-2 de la loi susvise.
Nanmoins, cette socit peut s'approvisionner sur le march local en taxe acquitte et en
demander le remboursement dans le cadre de l'article 19 de la mme loi.
81
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 012
Articles
Question :
Rponse :
Larticle 22 du dcret n 2-86-99 du 3 rejeb 1406 (1er mars 1986) qui rgit le dlai en matire
de demande de remboursement de la T.V.A, fix un an ne rgit pas cette situation.
Toutefois, d'autres textes lgislatifs ont lgalis la prorogation des dlais au premier jour
ouvrable, savoir :
l'article 29- 3 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, en ce qui concerne le dpt des
dclarations ainsi que le versement de la taxe correspondante ;
l'article 17 de la loi n 15-97 formant code de recouvrement des crances publiques
qui dispose que lorsque l'chance du terme concide avec un jour fri ou chm,
celle- ci est reporte au premier jour ouvrable qui suit ;
l'article 133 du code des obligations et contrats qui dispose que " lorsque l'chance
du terme correspond un jour fri lgal, le jour ouvrable suivant s'entend tre le
jour de l'chance ".
De ce fait, et par souci d'harmonisation des diffrents textes lgislatifs, le dlai de dpt de
la demande de remboursement de la T.V.A qui concide avec un jour fri lgal est report
au premier jour ouvrable qui suit.
Dans le cas d'espce, la demande de remboursement de la T.V.A, souscrite par cette socit
est considre comme dpose dans le dlai.
82
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 013
Articles
Objet Taux de taxe sur la valeur ajoute sur les ventes d'appartements
usage touristique.
Question :
Rponse :
Ainsi, la base imposable lors de la vente est constitue par le prix de cession du bien,
attnu du prix de terrain actualis par rfrence aux coefficients applicables en matire de
l'impt gnral sur les profits fonciers.
83
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 015
Articles
Question :
Quel est le traitement fiscal en matire de la T.V.A dune opration de location pour usage
commercial dun bien immobilier ?
Rponse :
Les locations portant sur les locaux commerciaux garnis constituent une opration passible
de la taxe sur la valeur ajoute conformment aux dispositions de larticle 4-10 de la loi n
30-85 relative la T.V.A.
84
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 018
Articles
Question :
Quel est le sort fiscal rserver l'importation des plants de bananiers relevant de la
position tarifaire n 062.102900 du systme harmonis ?
Rponse :
85
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 022
Articles
Question :
Un agriculteur est-il oblig de fournir une attestation tablie par les services de la T.V.A.
pour l'acquisition en exonration de la taxe sur la valeur ajoute d'un matriel de micro
irrigation ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 8 - 6 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur
ajoute tel quil a t modifi par la loi de finances pour l'anne 1992 " le matriel de micro
irrigation par goutte goutte ou matriel d'irrigation par aspersion" est exonr de ladite
taxe de plein droit et sans formalits pralables.
86
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 049
Articles
Question :
Rponse :
Les dispositions des - III de l'article 39 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les socits
et de l'article 43 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, telles qu'elles ont t modifies par la
loi de finances n 55.00 pour l'anne 2001, sont applicables partir du 1er janvier de la
mme anne.
87
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 054
Articles
Question :
Dans le cadre de l'exercice de son activit, une socit est amene raliser des ventes de
matriel de manutention en exonration de la T.V.A. en vertu des dispositions de l'article 8-
7 de la loi n -30-85 relative la T.V.A.
Peut-on admettre que les encaissements relatifs certaines oprations exonres soient
perus pralablement la date de dlivrance des attestations ncessaires cet effet par les
clients ?
A noter que ces encaissements ont fait l'objet de rintgration par les services des impts
lors de la liquidation des dossiers de remboursement prsents par cette socit.
Rponse :
Dans la mesure o la date des encaissements perus ne dpasse pas la date de dpt de la
dclaration du chiffre d'affaires affrent auxdits encaissements, il peut tre admis
exceptionnellement que lesdits encaissements soient couverts par des attestations
accordes ds lors que le chiffre d'affaires ralis au cours d'un mois n'est dclar qu'au
cours du mois suivant.
88
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 087
Articles
Question :
Peut-on demander l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute concernant les services
relatifs la finition (piquage, faonnage et reliure) et ce dans le cadre de la conception du
carnet de sant en faveur des enfants de moins de sept (7) ans ?
Rponse :
Il n'est pas possible de satisfaire cette demande au motif que l'exonration prvue aux
articles 7 et 60 de la loi n 30-85 relative la T.V.A ne portent que sur les papiers destins
l'impression des journaux et publications priodiques ainsi qu' l'dition.
89
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 090
Articles
Question :
L'exonration de la taxe sur la valeur ajoute pour la livraison, titre de don, de 25.000
cartables remplis de fournitures scolaires destins aux enfants d'un pays tranger, peut-elle
tre valablement invoque ?
Rponse :
En application des dispositions de l'article 8-19 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la
valeur ajoute, seuls les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins
tre livrs titre de don aux gouvernements trangers par le gouvernement du Royaume
du Maroc bnficient de l'exonration de la T.V.A.
N'tant pas viss par la mesure d'exonration prcite, les dons octroys aux pays
trangers par les organisations marocaines non gouvernementales ne sont pas ligibles
cette exonration.
En consquence, il n'est pas possible de rserver une suite favorable cette demande.
90
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 115
Articles
Question :
Doit-on satisfaire la demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute des papiers
destins l'impression des journaux et publications priodiques prsente par des
redevables qui ne disposent pas de leur propre imprimerie ?
Rponse :
L'exonration prvue l'article 7-II-10 de la loi n 30-85 relative la T.V.A est subordonne
l'accomplissement des formalits prvues par le dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986, qui
prcise dans son article premier que l'exonration susvise est subordonne :
91
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 116
Articles
Question :
Une agence qui exerce lactivit d'agent maritime, consignataire des navires dun armateur
franais, trouve des difficults dans l'application de la T.V.A aux diffrentes prestations
rendues ses navires, touchant les ports marocains.
Doit-on accorder lexonration de la T.V.A aux armateurs trangers non rsidents au Maroc
?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 3 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les prestations
fournies par cette agence aux armateurs sont assujetties la T.V.A ds lors qu'elles sont
exploites l'intrieur du territoire marocain, abstraction faite de la nationalit de ces
armateurs ou leur lieu de rsidence.
92
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 118
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute sur les produits agricoles revendus en
l'tat par un commerant.
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv en matire de la taxe sur la valeur ajoute aux ventes
de produits agricoles revendus en l'tat par les commerants ?
Rponse :
La revente en l'tat ralise par des commerants tels que dfinis par l'article 4 - 3 - b) de
la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute est soumise cette taxe l'exclusion de
celle portant sur la vente de produits expressment exonrs de la taxe sur la valeur
ajoute en vertu des articles 7 et 8 de la loi prcite ou situs en dehors du champ
d'application de ladite taxe tels que les produits agricoles.
S'agissant de la taxe sur la valeur ajoute sur les produits agricoles, il est rappel que la
vente par un agriculteur des produits de sa rcolte, conditionns ou non, l'tat naturel ou
obtenus aprs transformation, pourvu que celle-ci se situe dans le prolongement de son
activit agricole, ne constitue pas une opration taxable au sens de l'article 2 de la loi n 30-
85 relative la taxe sur la valeur ajoute, telle que la vente du miel, de pruneaux, de raisins
secs, de bananes, etc.
93
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 129
Articles
Question :
Rponse :
En l'tat actuel de la lgislation, seuls les produits pharmaceutiques, les matires premires,
les emballages non rcuprables et les produits entrant intgralement ou pour partie dans
la composition des produits pharmaceutiques sont soumis la TVA au taux rduit de 7 %.
En revanche la faon portant sur les produits pharmaceutiques demeure passible de la TVA
au taux de 20 %.
94
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 160
Articles
Question :
Quelle est la mthode de facturation adopter vis vis des clients trangers de passage au
Maroc qui s'approvisionnent auprs dune socit et qui prennent leurs marchandises avec
eux ou en bagages accompagns ?
Rponse :
Les oprations de vente effectues par cette socit des trangers correspondent des
ventes locales entrant dans le champ d'application de la T.V.A en vertu des dispositions de
l'article 4 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, et ce quelque soit la valeur de la transaction
et la monnaie de paiement.
De ce fait, cette entreprise est tenue de dlivrer ses clients des factures sur lesquelles doit
tre mentionn, de manire apparente, le montant de la taxe rclame en sus du prix ou
comprise dans le prix.
95
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 184
Articles
Question :
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 8-7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les biens
d'investissement susceptibles d'tre inscrits dans un compte d'immobilisation et ouvrant
droit dduction bnficient de l'exonration de la T.V.A.
soit d'un contrat " cls en mains " pour la ralisation de l'ouvrage concern ;
facture pro forma de l'entreprise qui va raliser l'ouvrage " cls en mains " ;
96
La demande de remboursement doit tre constitue et prsente conformment aux
dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur.
97
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 193
Articles
Question :
Est-on en droit dappliquer un taux de 10%, aussi bien pour le restaurant que pour le caf,
concernant un restaurant qui prsente une double prestation : restauration- caf et
boulangerie ptisserie ?
Rponse :
Les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place, servies dans les
lieux amnags cet effet et ayant l'autorisation d'exercer l'activit de restauration
gastronomique ou rapide, sont soumises au taux de 10%.
98
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 194
Articles
Question :
Quel est le sort fiscal de la T.V.A. ayant grev des biens d'investissement acquis par une
socit ds lors quune demande de remboursement a t rejete par le service local des
impts en date du 8 Janvier 2001 ?
Il est demand le bnfice du remboursement de ladite taxe dont le bien fond se base sur
les articles suivants :
l'article 15-2 de la loi prcite qui prvoit l'application du taux rduit de 10% pour
l'acquisition des biens d'quipement par les minoteries ;
l'article 19-3 de la mme loi qui dispose que les entreprises assujetties la T.V.A.
ayant acquitt la T.V.A. pour l'acquisition des biens d'investissement, bnficient du
remboursement de la taxe ainsi paye.
Rponse :
Les dispositions de l'article 7-I-1 de la loi prcite rgissant cette activit au regard de la
T.V.A. prvoient l'exonration sans droit dduction.
Par consquent, la lecture combine des dispositions des articles 7, 15-2 et 19-3 ne
confre pas cette socit le droit au remboursement de la taxe ayant grev l'acquisition
des biens d'investissement.
99
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 210
Articles
Question :
Rponse :
Toutefois, la T.V.A supporte ce titre, ouvre droit rcupration par voie d'imputation sur
la T.V.A exigible au titre des recettes relatives l'organisation de cette manifestation dont
cette socit est redevable.
A cet effet, cette socit est tenue conformment aux dispositions de l'article 57 de la loi
susvise, de faire accrditer auprs du Ministre des Finances, un reprsentant domicili au
Maroc qui s'engage se conformer aux obligations fiscales auxquelles sont soumis les
redevables au Maroc et payer la T.V.A exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les
pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour son compte.
100
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 213
Articles
Question :
Quel est le sort fiscal applicable en matire de T.V.A une opration de construction d'une
villa jumele, effectue par deux personnes sur un terrain acquis dans l'indivision et dont la
superficie couverte excde 240 m, sachant que cette construction qui comprend deux
units distinctes gales affectes l'habitation personnelle des intresss a fait l'objet
d'une seule autorisation de construire et aucune division de cette proprit ne peut
s'oprer avant l'achvement dfinitif des constructions ?
Rponse :
101
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 215
Articles
Question :
Quelles sont les conditions pour pouvoir oprer la dduction de la T.V.A grevant les biens
d'quipement acquis par les minotiers et quel est le sens donner l'obligation de
conserver lesdits biens pendant une priode de 5 annes ?
Rponse :
En ce qui concerne la question portant sur le sens donner la ncessit de garder lesdits
biens d'quipement pendant la dure de cinq annes, et ce conformment aux dispositions
de l'article 18 de la loi prcite, le dfaut de conservation desdits biens pendant la dure
prcite entrane la remise en cause de l'avantage fiscal accord.
102
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 217
Articles
Question :
Rponse :
103
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 220
Articles
Question :
Quel est le sort fiscal applicable en matire de T.V.A aux prestations de services ralises
par le centre d'appels cr par une socit pour le compte d'un investisseur tranger,
socit ayant pour objectif d'assurer pour certains oprateurs trangers, notamment
franais, des services consistant rpondre directement leurs clients finaux, galement
trangers, par voie de call-center ou travers l'Internet (web callcenter) ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 8-1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les
prestations de services rendues l'exportation sont exonres avec droit dduction.
Dans le cas d'espce, pour pouvoir bnficier de l'exonration prcite les prestations de
services ralises par les call-center doivent tre utilises en dehors du territoire marocain
par des clients trangers pourvu que la facturation soit tablie au nom du client tranger et
le paiement soit effectu en devises.
104
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 221
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de T.V.A aux groupements d'intrt
conomique ?
Rponse :
Le groupement d'intrt conomique est passible de la taxe sur la valeur ajoute, dans les
conditions de droit commun, pour les oprations qu'il ralise. De ce fait, il est soumis aux
obligations dclaratives prvues par la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
105
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 225
Articles
Question :
Une socit dont l'activit est le traitement et le conditionnement du lait et ses drives, a-
t-elle le droit dacheter en exonration de la T.V.A des biens d'investissement imports sans
qu'elle soit oblige, ultrieurement, de rgulariser le pourcentage de dduction suivant sa
dclaration du chiffre d'affaires sachant que celui-ci est compos d'une partie taxable avec
droit dduction (yaourt / Raib) et d'une partie exonre sans droit dduction (lait,
beurre) et sachant que le matriel acquis sera destin exclusivement la fabrication et au
conditionnement du produit taxable (yaourt/Raib) ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 8-7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, cette
socit est en droit d'acqurir les biens d'investissement en exonration de la T.V.A la
condition de les inscrire dans un compte d'immobilisation et de les affecter pendant une
dure de 5 ans la ralisation d'oprations taxables ou exonres avec droit dduction.
Par ailleurs, du fait que lesdits biens d'investissement seront affects directement la
fabrication et au conditionnement du Yaourt/Raib qui est un produit taxable avec droit
dduction, cette socit n'est pas oblige de rgulariser le pourcentage de dduction
suivant sa dclaration du chiffre d'affaires concernant lesdits biens.
106
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 284
Articles
Question :
Quel est le sort rserv aux encaissements en espce relatifs aux rglements des factures
clients dpassant 10.000 dirhams pour une socit dont lactivit consiste en la
commercialisation de produits agricoles non transforms, activit qui gnre une relation
d'affaires presque exclusive avec les agriculteurs qui utilisent rarement les moyens de
paiement dcrits dans la circulaire n 703 relative aux dispositions fiscales de la loi de
finances pour l'anne budgtaire 1996/97 ?
Rponse :
107
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 287
Articles
Question :
Quelles sont les pnalits de retard et les majorations applicables en matire de T.V.A
prvues par l'article 148 de la loi n 15-97 formant le code de recouvrement des crances
publiques ?
Rponse :
Compte tenu des modifications apportes par ledit code de recouvrement, les dispositions
de l'article 26 du code prcit prvoient l'application de la majoration de retard de 8 %, si le
paiement intervient au-del de trente (30) jours compter de la date d'exigibilit.
108
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 301
Articles
Question :
Rponse :
109
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 324
Articles
Question :
Quelles sont les obligations fiscales qui incombent une socit allemande ralisant des
oprations taxables au Maroc et quel est le mode de facturation desdites prestations ?
Rponse :
En matire de taxe sur la valeur ajoute l'article 57 de la loi n 30-85 rgissant cette taxe
stipule que " Toute personne n'ayant pas d'tablissement stable au Maroc et y effectuant
des oprations imposables doit faire accrditer auprs du Ministre charg des Finances un
reprsentant domicili au Maroc qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute
exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la
personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc ".
De mme l'article 58 prcise que les personnes agissant pour le compte des redevables
dsigns l'article 57 susvis, sont soumises aux obligations dictes par la loi n 30-85
prcite.
Par ailleurs le taux de la T.V.A applicable aux prestations de service est de 20%.
110
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 351
Articles
Question :
La ralisation des tudes confie des consultants nationaux et trangers et ayant trait au
march du travail, finances par un don dun gouvernement tranger, d'un montant de X
dollars amricains, est-elle exonre de la T.V.A ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 8-18 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les
contrats d'tudes financs par le don prcit, bnficient de l'exonration, sous couvert des
attestations dlivres par la Direction des Impts.
Pour permettre de donner suite cette demande, il est demand de faire parvenir cette
direction, les lments ncessaires l'tablissement des attestations d'exonration
rglementaires, savoir :
copies des marchs, factures pro forma ou devis, tablis par les soumissionnaires ;
111
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 362
Articles
Question :
Quel est le sort fiscal de la rcupration par voie d'imputation de la T.V.A. grevant les
oprations de construction des logements sociaux ?
Rponse :
Larticle 17 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, dispose que " les assujettis oprent
globalement " l'imputation de la taxe sur la valeur ajoute et doivent procder une
rgularisation " dans le cas de disparition de marchandise ou lorsque l'opration n'est pas
effectivement soumise la taxe.
Ainsi, s'agissant d'oprations ouvrant droit dduction, le redevable est en droit d'oprer la
rcupration des taxes grevant les oprations de construction de logements sociaux sur le
montant des taxes collectes au titre d'autres oprations de construction passibles de la
T.V.A.
112
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 363
Articles
Question :
Une socit est-elle en droit de prtendre l'exonration de la T.V.A prvue l'article 8-28
de la loi 15-85 loi n 30-85, pour les matriels ducatifs qu'elle fabrique et destine aux
tablissements scolaires publics et privs ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 8-28 de la loi susvise, seuls peuvent bnficier de
l'exonration de la T.V.A les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels, imports en
franchise des droits et taxes applicables l'importation dans le cadre des accords de
l'U.N.E.S.C.O auxquels le Maroc a adhr en vertu des dahirs n 1-60-201 et 1-62-202 du 14
joumada I 1383 (3 octobre 1963).
En consquence, les ventes portant sur des matriels ducatifs fabriqus localement ne
sont pas concerns par l'exonration susvise, et restent soumises la taxe sur la valeur
ajoute dans les conditions de droit commun.
113
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 425
Articles
Question :
Quelles sont les modalits d'application de la taxe portuaire rgie par l'article 210 ter de la
loi n 30-89 relative la fiscalit des collectivits locales et dont les rgles de liquidation, de
recouvrement et de rclamation sont celles applicables en matire de taxe sur la valeur
ajoute ?
Rponse :
La taxe portuaire est la charge des usagers et perue par les prestataires de services qui se
chargent de la reverser la caisse du receveur de la rgion concerne. Elle est assise sur le
chiffre d'affaires servant de base de calcul de la T.V.A applicable aux services mme en cas
d'exonration.
S'agissant d'une taxe perue au profit des collectivits locales, les rclamations y affrentes
doivent tre adresses aux autorits comptentes en la matire.
114
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 426
Articles
Question :
Le rejet relatif une demande d'exonration de la taxe sur la valeur ajoute applicable aux
travaux d'instrumentation pour le renouvellement d'une tour d'absorption dune unit
sulfurique, au motif que l'exonration ne peut concerner que les biens finis ligibles
l'inscription dans un compte dimmobilisation, est-il conforme la loi ?
Il est prcis, cet effet, que le lot d'instrumentation en question, constitue en lui mme un
bien immobilisable par nature et par destination faisant partie intgrante de l'ouvrage en
renouvellement dont la ralisation se fait par lots au lieu d'un contrat " cl en mains ".
Rponse :
115
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 547
Articles
Question :
Quel est le taux de la taxe sur la valeur ajoute applicable une socit spcialise dans
tous les travaux ariens ainsi que dans le transport par hlicoptre de personnes ou de
marchandises?
Rponse :
Lanalyse des composantes de cette activit, laisse apparatre que les oprations ralises
par votre entreprise ne se limitent pas seulement aux oprations de transport de personnes
ou de marchandises, mais s'tendent galement d'autres actes qui, de par leur caractre
spcifique, sont considrs en tant que prestations de services ne pouvant tre admises au
bnfice du taux applicable aux oprations de transport.
Aussi, les oprations ayant trait exclusivement au transport et qui consistent prendre en
charge des personnes ou des marchandises pour assurer leur transport d'un point un
autre sont soumises la Taxe sur la Valeur Ajoute au taux rduit de 14% avec droit
dduction, conformment aux dispositions de l'article 15 de la loi n 30-85 relative la taxe
prcite.
116
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 580
Articles
Question :
Une socit, dont l'activit est l'exportation 100% de vtements et habits, est-elle en droit
de recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoute l'intrieur les marchandises
numres ci-aprs, ncessaires son activit : aiguilles, pices de rechange et accessoires
pour machines coudre ?
Rponse :
Toutefois pour la premire anne d'exportation, cette limite peut tre apprcie par
rfrence aux commandes confirmes par vos clients trangers.
Il est signaler cet effet que le bnfice d'achat en suspension de taxe est accord selon
les modalits fixes par l'article 11 du dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986.
117
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 645
Articles
Objet Rgime fiscal applicable aux ventes sur place des clients
trangers de passage au Maroc.
Question :
Quel traitement fiscal, en matire de T.V.A et d'I.S, rserver aux ventes sur place, des
trangers de passage au Maroc, effectues par une cliente qui est une socit exportatrice,
installe Agadir et dont l'activit consiste en la fabrication, la vente et l'exportation des
produits en peaux et tissus ?
NB : Cette cliente a reu en 1998, de l'office Marocain des changes l'accord pour l'ouverture
d'un compte fonctionnant conformment aux dispositions de la circulaire de l'office des
changes n 1606 du 21 septembre 1993.
A ce titre, le produit des ventes en devises effectues sur place des clients trangers est
vers au compte ouvert au nom de cette socit sur les livres d'une banque marocaine de la
place.
Rponse :
Les oprations de vente effectues par cette cliente des trangers correspondent des
ventes locales entrant dans le champ d'application de la T.V.A en vertu des dispositions de
l'article 4 de la loi n 30-85 loi n 30-85 relative la T.V.A, et ce quel que soit la valeur de la
transaction et la monnaie de paiement.
En matire d'impt sur les socits, les ventes ralises localement, qu'il s'agisse de clients
rsidents ou de touristes, que le paiement soit effectu en devises ou en dirhams, ne font
pas partie du chiffre d'affaires ralis l'exportation. Elles n'ouvrent donc pas droit
l'exonration ou la rduction prvues en faveur des exportateurs.
118
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 661
Articles
Question :
Quel est le sort fiscal applicable, en matire de T.V.A, aux oprations de collecte et du
transport des ordures mnagres des foyers vers la dcharge publique ?
Rponse :
Lopration en question est une prestation de service passible de la T.V.A au taux normal de
20%.
119
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 692
Articles
Question :
Rponse :
La concession de logiciels est soumise la Taxe sur la Valeur Ajoute en tant que prestation
de service puisqu'il s'agit d'une concession de biens meubles incorporels.
En outre, et au sens de l'article 8-7 susvis, seuls les biens d'quipement peuvent tre
acquis en exonration de la T.V.A.
Quant aux immobilisations incorporelles, la taxe ayant grev leur acquisition ou concession
reste dductible dans les conditions de droit commun.
120
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 698
Articles
Question :
Quel est le mode d'imposition de ces " livraisons soi-mme ", en matire d'impt sur les
socits et de la taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse :
Le prix retenir, devant faire l'objet d'une facture de livraison soi mme, est le prix de
vente normal, conformment aux dispositions de l'article 11-6 de la loi n 30-85 relative
la taxe sur la valeur ajoute.
Par ailleurs, s'agissant de l'impt sur les socits, le prix d'achat des articles en question
constitue, une charge normalement dductible.
Au regard de la taxe sur la valeur ajoute, la taxe ayant grev l'achat de ces produits, ouvre
droit dduction, dans les conditions prvues l'article 17 de la loi susvise.
121
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 001
Articles
Question :
Une association qui agit dans un but non lucratif et uvre pour la prvention de l'abandon
de l'enfant et la rintgration sociale des jeunes mamans clibataires et qui a entam les
travaux de ralisation d'un projet " Centre de mise en forme " dont le financement est
assur d'une part par des dons manant dune fondation, et d'autre part de partenaires
trangers, bnficie-t-elle de l'exonration de la T.V.A grevant les travaux de construction
de son projet ?
Rponse :
Une association qui n'a pas encore bnfici du caractre d'utilit publique, ne peut pas
prtendre l'exonration de la T.V.A sur les travaux de construction financs par les dons
prcits en application des dispositions de l'article 8-27 de la loi n 30-85 relative la Taxe
sur la valeur ajoute.
122
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 004
Articles
Question :
Quelle est la liste des produits soumis la taxe sur la valeur ajoute l'importation dont le
taux est diffrent de 20% en prcisant le numro de nomenclature du produit, sa
dsignation et le taux en vigueur, ainsi que la liste des produits soumis la taxe intrieure
de consommation (T.I.C) avec prcisions des mmes lments?
Rponse :
Les produits soumis la T.V.A l'importation dont le taux est diffrent de 20% sont
numrs dans l'article 61 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
123
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 022
Articles
Question :
Quelles sont les nouvelles dispositions fiscales relatives la T.V.A applicables aux actes
pratiqus en clinique ?
Rponse :
A compter du 1er janvier 2002, les actes mdicaux effectus par les mdecins dans les
cliniques sont exonrs de la T.V.A sans droit dduction en vertu des dispositions de
l'article 7-IV-20 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Cette exonration s'applique aussi bien aux exploitants de cliniques, maison de sant ou de
traitement, qu'aux exploitants de laboratoires d'analyses mdicales.
124
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 023
Articles
Question :
Une socit qui est constitue conformment une convention de partenariat signe entre
l'Etat Marocain et la Chambre de Commerce, envisage d'une part de raliser un parc
industriel dot de tous les quipements ncessaires au bon fonctionnement d'units
industrielles, et d'autre part de promouvoir l'investissement, par la mise disposition des
industriels des prix avantageux.
Quel est le rgime fiscal applicable, en matire de T.V.A, aux loyers des terrains industriels
et aux investissements raliss au titre des travaux d'quipements de ce parc ?
Rponse :
La location des terrains en question, amnags, et quips pour un usage industriel, est
passible de la T.V.A au taux normal de 20%.
Par ailleurs, les taxes ayant grev les travaux d'quipements du parc industriel, ouvrent
droit dduction dans les conditions prvues l'article 17 de la loi n 30-85 relative la
T.V.A.
125
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 046
Articles
Question :
Y a-t-il une solution proposer pour faire face aux difficults rencontres par une socit
dans lapplication de lexonration de la T.V.A sur le matriel scientifique, ducatif ou
culturel acquis en franchise des droits et taxes conformment aux accords de lU.N.E.S.C.O
sachant que limportateur du matriel nest quun intermdiaire entre le vendeur direct en
loccurrence cette socit et ltablissement bnficiaire ?
Rponse :
dune facture pro forma tablie par le commerant importateur dudit matriel.
A cet effet, cette socit est invite prendre lattache du service rgional dassiette des
Impts dont elle dpend, en vue daccomplir les formalits requises.
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Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 064
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal en matire de T.V.A, applicable aux oprations dachat et de ventes
effectues par une socit nouvellement cre, dont lactivit consiste en lachat et la vente
en ltat de produits parapharmaceutiques et matriels mdicaux et dentaires, et dont le
chiffre daffaires prvisionnel pour lanne 2002 ne dpassera pas le seuil
dassujettissement la taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse :
En consquence, cette socit nayant pas atteint le seuil prcit, demeure en dehors du
champ dapplication de la T.V.A. Toutefois il convient de prciser que dans le cas o cette
socit importe une partie desdits produits, elle devient assujettie la T.V.A quelque soit le
chiffre daffaires ralis au titre de ses ventes lintrieur.
127
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 103
Articles
Question :
Quel est le sort fiscal en matire de la taxe sur la valeur ajoute rserv des CDROM dont
le contenu se compose de deux parties, lune regroupant des textes lgislatifs et
rglementaires, et lautre des transcriptions de livres de droit et dconomie et qui sont
rdigs par des auteurs marocains et commercialiss par un client dont la profession est
ldition de livres et de CD-ROM juridiques ?
Rponse :
Etant donn que les CD-ROM commercialiss par ce client ont un caractre culturel et
ducatif puisquils reproduisent des textes lgislatifs et rglementaires et des transcriptions
de livres de droit et dconomie, ils sont donc ligibles ladite exonration.
128
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 104
Articles
Question :
Rponse :
Par ailleurs, la socit de leasing nest pas tenue deffectuer la rgularisation en question
dans la mesure o les dispositions prvues par la loi de finances pour lanne budgtaire
1997-98, portant la dure de conservation en comptabilit des biens dinvestissement de 3
5 ans, sappliquent aux biens acquis compter du 1er janvier 1998 conformment au
paragraphe VI de larticle 10 de ladite loi de finances.
Sagissant de vhicules acquis et mis en circulation en 1997, la socit de leasing nest pas
tenue, la dlivrance, de la mainleve suite lexpiration de la dure contractuelle de 36
mois, deffectuer la rgularisation des dductions ds lors que ce sont les anciennes
dispositions de larticle 18 qui sappliquent dans le cas despce, savoir la dure de
conservation pendant 3 annes.
129
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 105
Articles
Question :
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 17 de la loi n 30-85 relative la T.V.A La taxe sur la
valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune opration imposable est dductible de
la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration .
Il sensuit donc que les dpenses relatives la formation du personnel de lentreprise bien
quelles naient pas de lien direct avec lexploitation, constituent un investissement dans le
capital humain susceptible damliorer le rendement des employs de lentreprise et
partant daugmenter sa capacit productive.
En revanche, les travaux de gnie civil et les frais dinstallation y affrents, constituent des
travaux immobiliers, taxables au taux rduit de 14%.
Par ailleurs, il y a lieu de souligner que la T.V.A est applicable au montant global du march
y compris la partie en devises.
130
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 106
Articles
Question :
Questions portant sur lexonration de la T.V.A avec droit dduction des logements
sociaux :
Rponse :
1re question :
Cette disposition restrictive est mme de pnaliser les grands projets dont la ralisation
stale sur plus de 4 annes, sachant que le dossier de remboursement ne peut tre dpos
devant ladministration daprs le texte rglementaire- que lorsque le permis dhabiter est
dlivr par les autorits comptentes.
Cette disposition est donc de nature vider la dtaxation des oprations en question dune
grande partie de son contenu.
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 8-13 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, la taxe
paye au titre des achats dont les factures ou mmoires remontent plus de 4 annes
suivant celle de la date de leur tablissement, ne peut faire lobjet de remboursement.
Nanmoins, dans la mesure o le redevable ne peut avoir son permis dhabiter avant
lexpiration de 4 annes, notamment en cas de ralisation des grands projets, il peut
131
demander le permis dhabiter une fois sont achevs les travaux dun immeuble ou dun
ensemble dimmeubles.
2me question :
En cas de rejet de certaines factures pour une question de forme, le promoteur serait-il
autoris les rgulariser dans le dlai dune anne comme cela est prvu pour le dpt des
dossiers de remboursement des exportateurs ?
Rponse :
En effet, les factures rejetes doivent tre dposes une fois rectifies par le redevable
dans un dlai dune anne suivant la date de la notification de leur rejet.
3me question :
Le texte de loi stipule : lorsque le logement difi dans les conditions prcites fait lobjet
de cession, le prix de la premire vente ne doit pas excder 200.000 DH ; Cette disposition
formule au conditionnel, laisse entendre, notre sens, que le logement difi peut ne pas
faire lobjet de cession ; il peut par consquent faire lobjet de location sans que cela
constitue un motif de refus du remboursement.
Rponse :
Ainsi, les dispositions du 13e de larticle 8 prcit, dispose que sont exonres de la T.V.A
avec droit dduction, les oprations de construction de locaux usage exclusif
dhabitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de
logement, nexcde pas respectivement 100 m et 200.000 DH taxe comprise.
132
On doit entendre par locaux usage exclusif dhabitation, des locaux destins lhabitation
personnelle. Et lorsque le logement difi fait lobjet de cession, le prix de cession ne doit
pas excder 200.000 DH.
4me question :
a) Question :
Quest ce quon entend par comptabilit spare ? Sagit-il dune double comptabilit, lune
pour les oprations taxables et lautre pour les oprations exonres ? Si oui, comment
justifier cela au plan des principes comptables et au plan de la dtermination du rsultat
fiscal. ? Sinon, comment procder pour tre conforme avec larticle 23 bis susvis ?
Rponse :
b) Question :
Quelles sont, pour ces entreprises, les modalits de calcul du prorata pour la dduction des
taxes sur les biens immobiliss ? Le calcul doit-il se faire sur la base de la V.I.T pour les
oprations de constructions exonres ?
Rponse :
En ce qui concerne les biens immobiliss ayant une affectation mixte, le calcul du prorata se
fera sur la base du prix de cession diminu du prix de terrain non actualis et non pas sur la
V.I.T.
c) Question :
Si lentreprise ne peut pas tenir une comptabilit spare serait-elle autorise prsenter
ses dossiers de remboursement dans le cadre des articles 20 et 22 du dcret ? Sachant
quelle effectue des oprations taxables et des oprations exonres.
Rponse :
En ce qui concerne les constructions destines la vente, il convient de rappeler que les
promoteurs concerns sont tenus de tenir une comptabilit permettant dindividualiser les
projets de construction des logements caractre social.
Dans le cas despce, la T.V.A dductible au titre des charges affectes indiffremment aux
133
logements sociaux et aux autres locaux doit tre rpartie entre les units exonres et
celles taxables. Ainsi, le montant de la T.V.A remboursable est dtermin au prorata de la
superficie couverte brute des logements sociaux par rapport la superficie couverte brute
totale de la construction concerne. La taxe affrente au reste des locaux est rcuprable
par imputation sur la taxe exigible au titre de la cession de ces derniers.
134
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 107
Articles
Question :
Rponse :
2) Les achats de propane utilis comme agent de fabrication peuvent tre effectus en
suspension de la T.V.A, en application des dispositions de larticle 9 de la loi prcite.
135
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 109
Articles
Objet Sort fiscal des commissions verses par une socit trangre
son mandataire marocain au titre des prestations de collecte, de
distribution et d'expdition rapide de colis, courriers et
correspondances.
Question :
Quel est le sort fiscal en matire de la T.V.A des commissions verses par une socit
trangre son mandataire marocain au titre des prestations de collecte, de distribution et
d'expdition rapide de colis, courriers et correspondances ?
Rponse :
c / Le montant brut des commissions encaisses, pris pour base de calcul de la T.V.A
exigible, est considr valeur hors taxe.
136
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 110
Articles
Question :
1- Ce que doit connatre un enfant pour faire face aux dangers de la route,
Rponse :
Dans la mesure o les deux films que cette socit compte raliser seront destins aux
enfants pour les sensibiliser aux dangers de la route, ils revtent de ce fait un caractre
ducatif et par consquent ils peuvent bnficier de lexonration de la T.V.A
conformment aux dispositions de larticle 7-II 12 de la loi n 30-85 rgissant cette taxe.
137
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 115
Articles
Question :
Quel est le taux de la T.V.A applicable aux oprations ralises par une socit, savoir
limport-export du matriel mdical dune part et lassistance mdicale la procration
dautre part (fcondation in vitro et conglation du sperme et dembryon), tant prcis
que les dclarations du chiffre daffaires du mois davril 1998, date du dbut dactivit, au
mois de dcembre 1998, ont t effectues au taux de 20%, et que depuis lors, cette
socit paye 7% sur lactivit mdicale et 20% sur lactivit dimport- export ?
Cette socit est-elle en droit de rclamer la restitution du trop peru par ladministration
fiscale au titre de lanne 1998 ?
Rponse :
Suite lenqute effectue sur place par le service local des Impts, il sest avr que cette
socit exerce une activit mdicale et que le matriel import nest pas destin la
revente mais utilis uniquement pour les besoins de son activit mdicale.
A cet gard, cette socit bnficie compter du 1er janvier 2002 de lexonration de la
T.V.A sans droit dduction en vertu des dispositions de larticle 7-IV- 20 de la loi n 30-85
relative la T.V.A telle que complte par larticle 9 de la loi de finances pour lanne 2002.
Par consquent cette socit est tenue de se conformer aux obligations fiscales dictes par
le paragraphe VII de larticle 9 prcite, en souscrivant une liste des clients dbiteurs au 31-
12-2001, dposer avant le 1er mars 2002 au service local des Impts dont dpend cette
socit en indiquant pour chacun deux le montant des sommes dues.
La taxe due au titre des clients dbiteurs sera dclare au fur et mesure de lencaissement
des sommes dues.
Par ailleurs, la T.V.A ayant grev limportation du matriel mdical import par cette socit
nest pas rcuprable ds lors que lactivit exerce tait passible la T.V.A au taux de 7%
sans droit dduction.
138
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 132
Articles
Question :
Quel est le taux de la T.V.A applicable la fourniture, linstallation et la mise en service dun
rseau national de dtection et du suivi des phnomnes orageux ?
Rponse :
139
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 146
Articles
Question :
Rponse :
En effet, une entreprise qui importe des vhicules destins la location, peut bnficier de
la dite exonration par laccomplissement des formalits dictes par la loi auprs de
ladministration des douanes.
140
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 151
Articles
Question :
Peut-on tre clair sur la notion de superficie rserve la publicit, dans le cas de
publications ou brochures exonres de la T.V.A, telle qu'elle a t voque dans
l'instruction gnrale de la T.V.A. (p. 37) ?
Rponse :
Sous le rgime de la taxe sur les produits et les services, l'exonration dont bnficiaient les
publications et brochures tait subordonne la condition que ces dernires aient un but
d'intrt gnral et que la superficie rserve la publicit ne dpasse pas un certain seuil.
Avec l'avnement de la taxe sur la valeur ajoute, l'exonration en question est accorde
quelque soit l'objet de la publication ou de la brochure en vertu des dispositions de l'article
7-II-2 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Quant au produit de la publicit, il n'est pas concern par l'exonration susvise et reste
soumis la T.V.A au taux normal de 20%, abstraction faite de la superficie rserve la
publicit dans lesdites publications.
141
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 154
Articles
Question :
Rponse :
142
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 190
Articles
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable en matire de la T.V.A aux ventes des biens
d'quipement d'occasion effectues dans le cadre des oprations de lease-back dont la
dure de conservation n'excde pas 5 ans ?
Rponse :
Les assujettis qui effectuent des oprations de vente portant sur les biens d'quipement
dont la dure d'utilisation n'excde pas 5 ans, sont tenus de se conformer aux dispositions
prvues par les articles 18 de la loi n 30-85 relative la T.V.A et 17 et 18 du dcret
d'application n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour l'application de ladite loi.
Ces dispositions prvoient qu'en cas de dfaut de conservation, par un redevable, d'un bien
d'quipement avant l'expiration de la cinquime anne, il doit reverser au Trsor une
somme gale au montant de la dduction initialement opre, diminue d'un cinquime
par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ce bien.
Ainsi, en cas de cession d'un bien d'occasion l'intrieur de la priode lgale de 5 annes, il
n'y a pas de taxation de la vente mais un simple transfert du droit dduction de la T.V.A.
affrente la priode de non utilisation.
143
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 213
Articles
Question :
Une socit, nouvellement identifie, dont le chiffre daffaires lexport correspond une
activit de deux mois (novembre et dcembre 2001), est-elle en droit de demander ce que
le chiffre daffaires retenu comme plafond pour les demandes dachats en suspension de la
T.V.A soit ramen douze (12) mois ?
Rponse :
Les entreprises exportatrices de produits peuvent, sur leur demande et dans la limite du
montant de leur chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule, au titre de leurs
oprations dexportation, tre autorises recevoir en suspension de la taxe sur la valeur
ajoute lintrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages
irrcuprables et les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit
aux dductions et au remboursement prvus aux articles 17 20 inclus de la loi n 30-85
relative la T.V.A.
A cet effet, elles doivent fournir lappui de leur demande, les pices justificatives de leur
chiffre daffaires ralis lexport au cours de lanne coule, conformment aux
dispositions de larticle 11 du dcret n 2-86-99 pris pour lapplication de la loi prcite.
Par consquent, cette socit ne pourra effectuer ses achats en suspension de la T.V.A qu
concurrence du montant de son chiffre daffaires effectivement ralis lexport durant
lanne 2001.
Cependant, sagissant doprations exonres avec droit dduction, elle peut prtendre
au remboursement de la T.V.A supporte en amont au titre de ses achats de biens et
services, conformment aux dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur.
144
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 273
Articles
Question :
Il est fait part de la situation dune socit dont le cahier des charges, prvoit le paiement
au profit dune Agence dune contribution annuelle, la recherche, la formation et la
normalisation ; et que cette contribution a t majore par lAgence susvise, de la T.V.A au
taux de 20%.
Cette contribution, nest pas la rmunration dune prestation fournie cette socit, mais
constitue une partie du budget de lAgence.
Rponse :
Les produits, redevances et contributions viss aux articles 9-14 et 38 de la loi n 24-96
relative la poste et aux Tlcommunications, constituent au regard de la T.V.A, le chiffre
daffaires taxable de lAgence, tel quil ressort des dispositions de larticle 11 de la loi n 30-
85 relative la T.V.A.
Par ailleurs, la T.V.A facture par lAgence susvise au titre de ces prestations, ouvre droit
dduction dans les conditions prvues larticle 17 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
145
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 307
Articles
Objet Crdit structurel de la taxe sur la valeur ajoute sur le gaz butane.
Question :
Rponse :
Les montants compensatoires, destins soutenir le prix de certains produits, sont soumis
la Taxe sur la valeur ajoute en application des dispositions de larticle 11 de la loi n 30-85
relative la T.V.A.
146
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 317
Articles
Question :
Une socit dont la totalit du chiffre daffaires est ralis lexportation (en 2001, son
chiffre daffaires lexportation a t de X DH, et elle compte atteindre en 2002 un chiffre
daffaires de Z DH quelle justifierait par des commandes de ses clients trangers), peut-elle
effectuer, titre exceptionnel, des achats en suspension de la taxe sur la valeur ajoute sur
la base des commandes confirmes par ses clients trangers ?
Rponse :
Elles doivent fournir, lappui de leur demande, les pices justificatives de leur chiffre
daffaires ralis lexport au cours de lanne coule, conformment aux dispositions de
larticle 11 du dcret n 2-86-99 pris pour lapplication de la loi prcite.
Par consquent, la socit dont il sagit, ne pourra effectuer ses achats en suspension de la
T.V.A qu concurrence du montant de son chiffre daffaires lexport de lanne 2001.
Cependant, sagissant doprations exonres avec droit dduction, elle peut prtendre
au remboursement de la T.V.A supporte en amont au titre de ses achats de biens et
services, conformment aux dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur.
147
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 348
Articles
Question :
Quel est le traitement fiscal des oprations effectues par une association dont le caractre
d'intrt public a t reconnu par dcret n 2-02-571 du 4 joumada I 1423 (15 juillet 2002)
et qui a pour mission l'organisation du festival annuel international du film?
Rponse :
a- Opration de sponsoring
En revanche, cette Fondation demeure exonre de la T.V.A. sans droit dduction au titre
des prestations fournies par elle conformment aux dispositions de l'article 7 -IV-7 de la loi
n 30-85 susvise.
Ces recettes sont exonres de la T.V.A en vertu des dispositions de l'article 7-IV-9 de la loi
n 30-85.
Les subventions verses par l'Etat cette Fondation sont exonres de la T.V.A sans droit
dduction ds lors qu'elles sont accordes pour le financement de projets raliss par une
association dont l'activit est exonre dans les mmes conditions dictes par les
dispositions de l'article 7-IV-7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
148
sans droit dduction, en application des dispositions de l'article 7-IV, 9 et 10 de ladite loi.
Conformment aux dispositions des articles 3, 4,15 et 57 de la loi n 30-85, les prestations
de services rendues au Maroc l'association, sont passibles de la T.V.A au taux normal de
20%. Nanmoins au cas o ces prestations sont livres l'association titre de don par un
organisme tranger dans le cadre de la coopration internationale, celles-ci bnficient de
l'exonration de la T.V.A prvue l'article 8-18 de la loi n 30-85.
149
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 376
Articles
Question :
Comment faire face aux difficults rencontres dans lapplication du taux rduit de 7 % au
titre de la T.V.A limportation des produits et matires premires entrant dans la
fabrication des emballages non rcuprables pour les produits pharmaceutiques ?
A cet gard il est affirm que lesdits problmes sont dus au fait que le dcret n 2-01-3080
du 15 mars 2002 na pas prvu les modalits procdurales pour loctroi du bnfice du taux
rduit de 7 % limportation.
Il est propos comme solution que les fabricants demballages bnficient pour leurs
importations du taux rduit de 7 % sous rserve quils remplissent les conditions suivantes :
Etre dment autoriss par les services des impts ou bien produire les autorisations
dlivres par ces services leurs clients acqureurs des emballages fabriquer ;
Rponse :
Toutefois, la Direction Gnrale des Impts est daccord sur la dmarche prvoyant la
souscription dun engagement sur lhonneur par les fabricants demballages non
rcuprables pour les produits pharmaceutiques. Par contre elle nadhre pas la
proposition qui consiste dlivrer des attestations par les services des impts, sachant
quune telle mesure va lencontre de la simplification des procdures administratives et
compliquerait davantage la gestion des services extrieurs.
150
Par ailleurs, il importe de signaler que le bnfice du taux rduit de 7 % ne concerne que les
fabricants demballages non rcuprables pour les produits pharmaceutiques tel que prvu
par le dcret susvis, les importateurs revendeurs des produits et matires entrant dans la
composition des emballages non rcuprables pour les produits pharmaceutiques sont
donc exclus du bnfice du taux rduit de 7 %.
151
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 392
Articles
Question :
Le Service des Impts local est-il en droit de refuser daccorder une socit des
attestations dachat en suspension de T.V.A des aiguilles, des pices de rechange et des
accessoires pour machines coudre?
Rponse :
Ne constituant pas des marchandises ni des matires premires, les produits en question,
objet de la demande dachat en exonration de taxe, ne peuvent tre achets en
suspension de la taxe sur la valeur ajoute.
152
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 436
Articles
Question :
Rponse :
Cette commission, tant perue l'occasion d'un service rendu et utilis sur le territoire
marocain, est taxable au taux normal de 20% avec droit dduction.
153
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 447
Articles
Question :
Rponse :
Les cours assurs par des tablissements denseignement de langues au profit du personnel
des entreprises et des administrations, dans le cadre de la formation professionnelle,
constituent des prestations de services, passibles de la taxe sur la valeur ajoute au taux
normal de 20 %, conformment aux dispositions des articles 4, 10 et 13 de la loi n 30-85
relative la T.V.A.
154
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 462
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de T.V.A une opration couvrant la
fourniture, le transport, linstallation et la mise en service de trois postes de
dminralisation totale deau ?
Rponse :
Les taux applicables ces oprations sont dtermins sur la base de la distinction faire
entre les travaux immobiliers par nature et les travaux dinstallation ou de pose.
Si les travaux immobiliers par nature ne soulvent aucune difficult quant lapplication du
taux de 14%, les oprations de fourniture et de transport dobjets meubles assorties
dinstallation ou de pose mritent, dans le cas despce, les claircissements suivants :
Ces prescriptions doivent tre observes pour distinguer les oprations passibles du taux du
14% de celles passibles du taux de 20%.
155
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 463
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de T.V.A la vente sur le march local de
filets de poissons congels, en vrac ou en sachets dun kilogramme et du poisson viscr et
caill, congel en vrac, par une socit dlaboration de poisson congel qui vend la quasi
totalit de sa production lexport ?
Rponse :
Les ventes portant sur les produits de la pche ltat frais, congels, entiers ou dcoups
sont exonrs de la T.V.A sans droit dduction conformment larticle 7- II-4 de la loi n
30-85 relative la T.V.A.
156
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 466
Articles
Question :
A cet gard, il est prcis que le service des douanes a jug que ce mdicament joue un rle
prventif et non curatif des maladies cardiaques ; sachant que selon sa notice, il est prescrit
pour rduire lexcs du cholestrol dans le sang et de prvenir la survenue dun infarctus du
myocarde.
Enfin, il est fait rfrence aux dispositions de larticle 60-30e de la loi n 30-85 relative la
T.V.A qui stipulent que sont exonrs de la T.V.A limportation les mdicaments destins
au traitement du diabte, de lasthme et des maladies cardiovasculaires .
Rponse :
En effet, bien quil soit prescrit pour le traitement du cholestrol, ce mdicament est
prconis aussi dans les maladies des artres coronaires comme laffirment les indications
thrapeutiques prcites.
157
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 471
Articles
Question :
En cours de vrification, une socit considre une partie de son chiffre d'affaires comme
tant exonre de la T.V.A en vertu des dispositions de l'article 7-V 13 de la loi n 30.85
relative la T.V.A.
Il est prcis que statutairement son objet consiste en la ralisation de " toutes oprations
d'agence maritime de consignation et d'affrtement de navires, de transport et de transit
maritime, routier et arien " ; alors qu'en pratique, la socit en question effectue pour le
compte de clients marocains des oprations d'importation de diffrentes marchandises par
voie maritime.
A savoir galement que cette socit facture globalement, sans aucune distinction, ses
clients, le cot de ses prestations augment d'une marge bnficiaire. Ces factures sont
alors comptabilises comme suit :
Quel est le traitement fiscal, rserver, en matire de T.V.A, au chiffre d'affaires ralis par
cette socit ?
Rponse :
158
relative la T.V.A.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que le chiffre d'affaires total factur par une autre socit
doit tre soumis la T.V.A au taux normal de 20%.
En effet, cette socit qui facture globalement et sans distinction ses prestations ses
clients, et qui s'adresse des agents de transport maritime, ne peut tre considre comme
un commissionnaire de transport, pour lequel les dbours dment justifis, sont autoriss.
159
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 702
Articles
Question :
Une socit peut-elle demander le remboursement de la taxe sur la valeur ajoute quelle
avait acquitte au moment de l'acquisition de sa licence V.S.A.T portant sur l'tablissement
et l'exploitation d'un rseau public de tlcommunication par satellite au Royaume du
Maroc?
Rponse :
Etant une immobilisation incorporelle, la licence V.S.A.T n'est pas ligible l'exonration
prvue par l'article 8-7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
En effet, au sens dudit article, seuls les biens d'quipement peuvent tre acquis en
exonration de la T.V.A et donner lieu ventuellement au remboursement de la taxe dj
acquitte lors de leur acquisition. Nanmoins, cette taxe demeure dductible dans les
conditions prvues l'article 17 de la loi 30-85 prcite.
160
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 704
Articles
Question :
Quel est le traitement fiscal, en matire de la T.V.A, ayant trait un march relatif
l'impression et la fourniture des vignettes de la taxe l'essieu pour l'anne 2001 ?
Rponse :
161
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 706
Articles
Question :
Quel est le taux de T.V.A appliquer aux prestations de restauration quune socit fournit
ses clients en qualit de traiteur, et qui comportent : la fourniture des plats, l'installation
de tentes et le service sachant que ces plats sont prpars et servis par le personnel de la
socit, et sont consomms sous ses propres tentes ?
Rponse :
Par contre, lorsque les traiteurs se livrent des activits autres que la restauration telles
que la simple location du matriel (linge, nappes, tentes, couverts et ustensiles de cuisine)
ou la mise disposition du personnel, ces prestations relvent du taux normal de la taxe sur
la valeur ajoute de 20%.
162
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 764
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de taxe sur la valeur ajoute aux oprations
suivantes :
vente et installation dun parquet en bois (qui peut tre soit flottant , soit clou) ;
vente et pose de moquette (laquelle est colle et ne peut tre dcolle sans dgts
irrmdiables) ;
Rponse :
Les taux applicables aux dites oprations sont dtermins sur la base de la distinction faire
entre les travaux immobiliers par nature et les travaux dinstallation ou de pose.
Si les travaux immobiliers par nature ne soulvent aucune difficult quant lapplication du
taux de 14%, les oprations de fourniture dobjets meubles assorties dinstallation ou de
pose mritent les claircissements suivants :
163
Ces prescriptions doivent tre observes pour distinguer les oprations passibles du taux du
14% de celles passibles du taux de 20%.
164
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 032
Articles
Question :
Peut-on accorder lexonration de la T.V.A une socit responsabilit limite qui assure
ses propres associs des prestations qui consistent en la domiciliation, la location de
moyens et la logistique de fonctionnement pour un programme d'investissement quelle
projette de raliser ?
Rponse :
Cette socit dont l'activit est passible de la T.V.A au taux de 20% dans les conditions de
droit commun peut acqurir sous rserve de contrle ultrieur, les biens d'investissement
en exonration de la T.V.A, conformment aux dispositions de l'article 8-7 de la loi
susvise.
Cependant il y a lieu de prciser que les biens d'investissement susviss, doivent tre
inscrits dans un compte d'immobilisation de cette socit, prestataire de service, et
conservs pendant une priode de cinq annes, conformment aux dispositions de l'article
18 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
165
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 079
Articles
Question :
Il est transmis au Ministre des Finances et de la Privatisation une lettre manant du Fonds
X pour le dveloppement, sollicitant l'exonration de la T.V.A pour les projets de
construction de barrages.
Rponse :
Les projets en question peuvent tre raliss en exonration de la T.V.A tant donn que
leur financement provient d'un don octroy par Y.
En effet, il y a lieu de rappeler que conformment aux dispositions de l'article 8-27 de la loi
n 30-85 relative la T.V.A, sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec droit
dduction les biens, marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs
titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou trangres, l'Etat,
aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations reconnues d'utilit
publique s'occupant des conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en
situation prcaire .
Pour bnficier de cette exonration, le donateur doit adresser la Direction Gnrale des
Impts Rabat, une demande d'achat en exonration de la T.V.A, revtue du visa de
l'organisme bnficiaire du don et indiquant le nom de l'entrepreneur et son numro
didentification fiscale ainsi que la nature des travaux destins tre livrs titre de don et
leurs prix hors taxe.
166
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 082
Articles
Question :
Quel est le traitement fiscal rserver en matire de T.V.A aux diffrents intervenants dans
le cadre des travaux cinmatographiques culturels et artistiques quune socit ralisera
pour le compte des chanes de tlvision marocaine ?
Rponse :
Par contre, toute production cinmatographique ne rpondant pas cette dfinition, reste
soumise la T.V.A au taux normal de 20 % dans les conditions du droit commun.
167
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 104
Articles
Question :
Une socit anonyme X filiale de Y peut-elle recevoir en exonration de la T.V.A les travaux
d'extension du projet Z ?
Rponse :
168
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 127
Articles
Question :
Peut-on accorder l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute des polymres acryliques
sous forme de liquides et de granuls base de potassium destins exclusivement la
conservation de l'eau dans le cadre de la rationalisation de l'usage des ressources hydriques
pour tout type d'agriculture ?
Rponse :
Les produits en question ne sont pas concerns par les exonrations prvues en faveur du
secteur de l'agriculture. En consquence, ils demeurent passibles de la taxe sur la valeur
ajoute au taux de 20% conformment aux dispositions des articles 3, 4, 5 et 13 de la loi n
30-85 relative la dite taxe.
169
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 129
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de la taxe sur la valeur ajoute aux
oprations de forage de puits en milieu rural ?
Rponse :
Le forage de puits et les installations qui s'y rapportent, constituent des travaux immobiliers
passibles de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 14% en application des dispositions
combines des articles 4 et 15 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
170
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 131
Articles
Question :
Rponse :
171
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 132
Articles
Question :
Il est fait part la Direction Gnrale des Impts du refus d'accorder une socit des
attestations d'achat en suspension de T.V.A concernant des matires premires entrant
dans la fabrication des poteaux lectriques, vendus des entreprises adjudicataires avec un
tablissement X, qui ne sont pas exonrs en tant que biens d'investissement inscrire
dans un compte d'immobilisation chez lesdites entreprises.
Rponse :
Par consquent, les produits objet de la demande prsente par cette socit, ne sont pas
destins la fabrication des biens d'investissement acquis par des entreprises bnficiaires
de l'exonration prcite. De ce fait, ces produits ne peuvent pas tre achets en
suspension de la T.V.A par ladite socit.
172
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 138
Articles
Question :
Une socit ayant pour activit la fourniture de fils en aluminium, plomb et or des
entreprises exportatrices, peut-elle bnficier, en matire de T.V.A, des exonrations
accordes aux exportateurs en vertu des dispositions de l'article 9 de la loi n 30-85 relative
la taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse :
Par consquent, cette socit ne peut prtendre au bnfice des avantages fiscaux prvus
par la loi prcite en faveur des exportateurs.
173
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 142
Articles
Question :
A cet gard, il est prcis que la socit X facture la socit Y les prestations effectues
pour le compte de cette dernire, relatives ses interventions au Maroc. Il s'agit
notamment de :
Trafic CKD ;
Trafic ONCF ;
Trafic CONTAINERS.
Rponse :
Seules les prestations rendues aux entreprises de transport international, agissant dans le
cadre d'un contrat unique bnficient de l'exonration susvise.
174
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 151
Articles
Question :
Dans le cadre dune activit de transitaire, il est effectu des oprations d'exportation vers
le Maroc d'huile alimentaire pour le compte dun client install ltranger.
Pour les oprations ralises au Maroc il est fait appel une socit marocaine de transit
qui facture les oprations suivantes:
Le transport depuis le port jusqu'au destinataire final ;
Magasinage des citernes vides ;
Le fret maritime du retour vide des citernes ;
Frais d'embarquement au retour ;
Taxe rgionale ;
La commission d'intervention du transitaire.
Rponse :
Les oprations ralises par le transitaire ne constituent pas des prestations de service lies
au transport international au sens des dispositions de l'article 8-29 de la loi n 30-85
relative la taxe sur la valeur ajoute.
A cet effet, les prestations prcites rendues par la socit de transit pour le compte du
client tranger sont passibles de la T.V.A conformment aux dispositions des articles 3, 4, 13
et 15 de ladite loi.
De mme les oprations de magasinage des citernes vides, les frais d'embarquement au
retour, la taxe rgionale ainsi que la commission d'intervention du transitaire, ne
constituent pas des prestations lies au transport international, mais des services lis aux
oprations d'importation et d'exportation, passibles de la T.V.A au taux de 20%.
175
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 167
Articles
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv en matire de la T.V.A aux prestations que ralisent des
commissionnaires dans le transport international?
Il est prcis cet effet, que leur activit consiste recevoir du partenaire tranger les
containers de marchandises pour le compte de leurs clients Casablanca et s'occuper de la
procdure de ddouanement, du paiement de l'O.D.E.P, de la CO.MA.NAV, ainsi que de la
sous-traitance de transit et le transport local du port jusqu' la destination finale.
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 8-29 de la loi n 30-85 relative la T.V.A seules les
prestations de services utilises pour les besoins du transport international sont exonres
de la T.V.A.
Par consquent les prestations rendues par les commissionnaires prcits pour le compte
de partenaires trangers, concernant l'accomplissement des formalits ncessaires pour la
livraison domicile de la marchandise aux clients installs Casablanca, ne constituent pas
des prestations de services rendues des entreprises de transport international. De ce fait
elles sont passibles de la T.V.A, conformment aux dispositions des articles 3 et 4 de la loi
prcite.
176
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 171
Articles
Question :
Rponse :
Cette socit exerce une activit englobant la fois des oprations passibles de la T.V.A et
exonres sans droit dduction.
L'achat en exonration de la T.V.A prvu l'article 8-7 de la loi n 30-85 quivaut une
dduction initiale de 100 % susceptible de rgularisation prvue aux articles 17 et 18 du
dcret d'application n 2-86-99 du 14 mars 1986.
Cette exonration est accorde aux biens d'investissement viss l'article 18 de la loi n 30-
85 concourant directement des oprations taxables ou exonres avec droit dduction.
Par consquent, l'acquisition desdits biens, affects des usages mixtes, doit s'effectuer en
taxe acquitte et le montant de la T.V.A dductible doit tre calcule selon le prorata dfini
par les dispositions de l'article 15 du dcret susvis.
177
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 172
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de taxe sur la valeur ajoute une socit
responsabilit limite qui opre dans le secteur de l'artisanat depuis sa cration en 1999 en
tant que fabricant de ZELLIJE BELDI la main sans aucune intervention mcanique de
quelque nature que ce soit ?
Rponse :
En consquence, toute facturation ne comportant pas de taxe sur la valeur ajoute doit
tre, le cas chant, justifie par une attestation d'exonration conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur.
178
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 174
Articles
Objet La taxe sur la valeur ajoute grevant l'achat des huiles pour les
moteurs des autobus.
Question :
Peut-on dduire la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les achats d'huiles destins
exclusivement aux moteurs des autobus affects au transport public dans la ville de Tanger?
N.B : l'utilisation des huiles pour les moteurs des autobus est importante et les achats
grevs de taxes gnrent une incidence ngative sur le compte d'exploitation de
l'entreprise.
Rponse :
La taxe grevant l'achat des huiles pour les moteurs des autobus, reste exclue du droit
dduction conformment aux dispositions de l'article 22-1-4e de la loi n 30-85 relative la
taxe sur la valeur ajoute.
179
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 175
Articles
Question :
Peut-on accorder l'exonration du paiement de la taxe sur la valeur ajoute sur les intrts
bancaires dus par l'Association X au titre d'un crdit contract pour l'acquisition d'un
ensemble immobilier Sala Al Jadida pour loger le personnel de Y ?
Rponse :
180
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 184
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable, en matire de T.V.A, une socit de production de
films cinmatographiques tablie Paris et qui projette de tourner un long mtrage au
Maroc ?
Il est prcis que cette socit compte dsigner une socit marocaine pour se charger des
dpenses relatives l'hbergement, la restauration, les frais de dplacement, les salaires,
etc.
La socit marocaine doit-elle tablir les factures avec T.V.A et comment la socit
franaise pourra la rcuprer ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 8 bis de la loi n 30-85 relative la taxe sur la
valeur ajoute, les entreprises trangres de productions audiovisuelles,
cinmatographiques et tlvisuelles, peuvent bnficier de l'exonration avec droit
dduction de la T.V.A grevant les biens et les services acquis ou lous l'occasion de
tournage de films au Maroc.
Cette exonration s'applique toute dpense gale ou suprieure 5.000 dirhams et paye
sur un compte bancaire en devises convertibles ouverts au nom desdites entreprises.
Au vu de ces documents le service rgional d'assiette dlivre, dans les quarante huit heures
qui suivent le dpt de la demande, une autorisation valable pour toute la dure du
tournage en vue d'acqurir ou de louer tous les biens et services ncessaires la ralisation
des films.
181
Les fournisseurs desdits biens et services sont pour leur part tenus:
de ne se faire payer que par chque tir sur le compte bancaire dont le numro est
indiqu sur l'autorisation dlivre cet effet par le service ;
d'indiquer sur la copie de la facture de vente d'une part, les rfrences de paiement
et d'autre part, le numro, la date de l'autorisation ainsi que le service qui a vis
ladite autorisation ;
d'apposer sur les factures de ventes un cachet portant la mention vente en
exonration de la taxe sur la valeur ajoute en vertu de l'article 8 bis de la loi n 38-
85.
Il y a lieu de prciser que la socit marocaine qui aura le rle d'intermdiaire charge
d'engager des dpenses pour le compte de la socit franaise, sera considre comme un
simple fournisseur qui doit se conformer aux conditions de facturation mentionnes ci-
dessus.
Par ailleurs, les salaires verss occasionnellement par la socit marocaine des personnes
ne faisant pas partie de son personnel salari, sont passibles d'une retenue la source au
taux de 30% non libratoire de l'impt gnral sur le revenu, conformment aux
dispositions de l'article 73 de la loi n 17-89 relative l'I.G.R.
182
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 185
Articles
Question :
Rponse :
Cette exonration est accorde pour une dure de cinq ans, compter de la date de
publication au bulletin officiel de l'arrt du Ministre charg des finances autorisant
l'association exercer l'activit de micro-crdit.
S'agissant d'une exonration sans droit dduction, les associations prcites ne peuvent
prtendre l'achat l'intrieur des biens d'quipement et matriels en exonration de la
T.V.A.
183
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 233
Articles
Question :
Il est fait part la Direction gnrale des impts que les socits de crdit bail sont
confrontes, de temps autre, au refus des services des douanes d'exonrer de la T.V.A le
matriel import qu'elles financent.
Rponse :
Conformment aux dispositions de l'article 60-15 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, sont
exonres de la taxe sur la valeur ajoute l'importation les biens d'investissement
inscrire dans un compte d'immobilisation et ouvrant droit la dduction prvue l'article
17 de la loi n 30-85 susmentionne.
Ces dispositions ont t clarifies par la note de service n 3054 du 23 mars 1999 relative au
rgime fiscal en matire d'exonration de T.V.A applicable aux biens d'investissement
financs par les entreprises de leasing.
184
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 262
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable lactivit qui consiste importer via Internet des
licences de progiciels de gestion pour les petites et moyennes entreprises auprs de
lunique fournisseur X, pour les vendre ensuite, selon le mme processus, soit au Maroc (5%
du chiffre d'affaires) soit l'export aux divers partenaires trangers en Afrique et au Moyen
Orient (95% du chiffre d'affaires) ?
A cet gard, il a t prcis que cette socit, spcialise dans l'dition internationale des
licences de progiciels de gestion des petites et moyennes entreprises, reprsente la socit
Y (filiale de X) au Maroc, Afrique du nord, Afrique centrale et Moyen Orient.
Rponse :
185
En outre, ladite socit est en droit de rcuprer la T.V.A. relative ses achats par
voie d'imputation directe sur la T.V.A due au titre de ses oprations taxables.
186
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 268
Articles
Question :
Une socit peut-elle tre exonre de la T.V.A qui lui est applicable au taux de 7% sur le
loyer mensuel du local acquis en leasing par une fdration afin d'y domicilier son sige ?
Rponse :
le bien financ en leasing doit tre inscrit dans un compte dimmobilisation chez
l'entreprise de financement concerne.
187
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 270
Articles
Question :
L'importation de btail (vaches, vaches laitires, etc.) en vue de sa revente en l'tat ouvre-t-
elle droit l'exonration prvue en faveur des socits d'levage par larticle 4-I- 3 de la loi
n 24-86 Instituant l'impt sur les socits ?
Rponse :
En matire dimpt sur les socits, la vente en l'tat du btail import est considre
comme une opration commerciale et non agricole, imposable l'impt sur les socits au
taux de 35% dans les conditions de droit commun.
188
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 274
Articles
Question :
Une association qui a pour objectif de fournir des prestations mdicales gratuites et de
prendre en charge des interventions en faveur des malades cardiaques indigents, peut-elle
bnficier de l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute portant sur un matriel de
cardiologie quelle compte acqurir pour l'accomplissement de ses interventions ?
Rponse :
En application des dispositions de l'article 8-23-a de la loi n 30-85 relative la T.V.A, seules
les associations but non lucratif s'occupant des personnes handicapes peuvent acqurir
en exonration de la T.V.A les biens d'quipements, matriels et outillages qu'elles utilisent
dans le cadre de leur objet statutaire.
189
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 292
Articles
Question :
Il est prcis que le rle de cette socit consiste en la prise de participations dans des
socits innovantes ainsi que la gestion des relations entre cette agence et la socit
bnficiaire de la subvention. Les rglements des prestations fournies sont verss par
l'A.F.D cette socit.
Rponse :
2- En vertu des dispositions de l'article 6-6 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits, les subventions, primes d'quipement et dons reus de l'Etat, des
collectivits locales ou de tiers constituent des produits imposables. Ils sont
rapports l'exercice au cours duquel ils ont t perus.
Toutefois, s'il s'agit de primes d'quipement, la socit peut les rpartir sur cinq
exercices au maximum.
190
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 293
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal rserv en matire de T.V.A aux dbris et dchets de ferraille
quune socit exporte aprs les avoir achets localement auprs de fournisseurs qui
facturent la T.V.A au taux de 20%?
Rponse :
Les dchets d'industrie suivent le sort des produits dont ils sont issus, c'est dire que si le
produit final est lui-mme impos, les dchets d'industrie sont soumis la T.V.A, si le
produit final est situ hors champ d'application de la taxe ou exonr, les dchets
d'industrie bnficient de la mme exemption.
Quant l'exportation des dbris et dchets de ferraille, c'est une opration exonre de la
T.V.A avec droit dduction en vertu de l'article 8-1 de la loi n 30-85 relative cette taxe.
De ce fait, ladite socit est autorise recevoir, dans la limite de son chiffre d'affaires
ralis l'export au cours de l'anne coule, les dbris et dchets de ferraille en
suspension de la T.V.A l'intrieur, conformment aux dispositions de l'article 9 de la loi n
30-85 relative la T.V.A.
Pour bnficier des dispositions des articles 8-1 et 9 susviss, la socit est tenue d'opter
pour la qualit d'assujetti la taxe sur la valeur ajoute pour son chiffre d'affaires
l'exportation et ce en vertu de l'article 6 de ladite loi.
Par ailleurs, si la T.V.A est acquitt lors de l'acquisition des dbris et dchets de ferraille, le
remboursement tel que prvu l'article 19 de la loi n 30-85 prcite peut tre demand.
191
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 299
Articles
Question :
Rponse :
Ldition de cette publication ainsi que les travaux d'impression y affrents sont exonrs
de la taxe sur la valeur ajoute conformment aux dispositions de l'article 7-11 -2 de la loi
n 30-85.
192
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 320
Articles
Question :
Rponse :
Les oprations cites ci-aprs sont passibles de la T.V.A au taux de 20% savoir :
vente du matriel proprement dit ;
pose, installation, tests et contrles ;
formation du personnel ;
maintenance du matriel.
En revanche, les travaux de prparation des locaux abritant ce matriel, constituent des
oprations revtant un caractre immobilier, passibles de la T.V.A au taux de 14%,
conformment aux dispositions de l'article 4-6 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la
valeur ajoute.
193
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 325
Articles
Question :
A cet gard, il est demand connatre si l'engagement souscrit par une socit absorbante
dans le cadre d'une fusion est galement valable aussi bien pour lI.S ou lI.G.R que pour la
T.V.A.
Rponse :
Toutefois, en l'absence d'un engagement express dpos dans le dlai lgal de 30 jours par
la socit absorbante, la rgularisation des dductions et des clients dbiteurs est effectue
conformment aux dispositions de l'article 35 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la
valeur ajoute.
En matire dimpt sur les socits, la socit absorbante peut souscrire une dclaration
d'option pour le rgime particulier des fusions dans un dlai de 30 jours suivant la date de
l'acte de fusion conformment aux dispositions de l'article 20 de la loi n 24-86 relative
limpt sur les socits.
194
global de cession d'lments immobiliss prvu l'article 19-I-b) de la loi prcite, cet
engagement peut tre maintenu au niveau de la socit absorbante condition que l'acte
de fusion fasse mention de la prise en charge par ladite socit dudit engagement.
195
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 338
Articles
Question :
Rponse :
La rgion du Grand Casablanca peut acqurir ces deux vhicules en exonration de la T.V.A
l'importation et ce, en vertu des dispositions de l'article 60-31 de la loi n 30-85 relative
la T.V.A qui stipule : sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute l'importation les biens,
marchandises, travaux et prestations de services destins tre livrs titre de don par les
personnes physiques ou morales marocaines ou trangres l'Etat, aux collectivits locales,
aux tablissements publics et aux associations reconnues d'utilit publique s'occupant des
conditions sociales et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire.
196
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 398
Articles
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable en matire de T.V.A la revente sur le march local
du mas import ?
Rponse :
1- Les oprations de vente portant sur le mas produit au Maroc sont situes hors
champ d'application de la T.V.A, dans la mesure o il constitue un produit agricole
l'tat naturel, n'ayant subi aucune transformation.
3- Le mas import par les fabricants d'aliments de btail et les leveurs d'animaux de
basse-cour est soumis l'importation, au taux rduit de 7%, prvu l'article 60-1 de
la loi prcite.
4- Le mas import pour toute autre destination que celles vises au 2 et 3 ci-dessus
est passible l'importation du taux normal de 20%, y compris le mas import par les
ngociants importateurs.
197
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 402
Articles
Question :
Une socit exportatrice de services (travaux faon sur tissu en admission temporaire)
bnficie-t-elle en cas de facturation de ces prestations en dirhams, bnficier des
exonrations accordes par les textes lgislatifs en vigueur en matire d'impt sur les
socits et de taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 4-III-A de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les
socits, l'exonration et la rduction de l'impt accordes aux entreprises exportatrices de
services ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises. A ce titre,
le chiffre d'affaires ralis en dirhams n'est pas ligible cette exonration.
En vertu des dispositions de l'article 8, 1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A sont exonres
de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction, les prestations de
services portant sur des produits exports, effectues pour le compte d'entreprises tablies
l'tranger.
198
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 403
Articles
Question :
Rponse :
En vertu des dispositions des articles 12 et 14 de la loi n 24-86 instituant l'impt sur les
socits la retenue la source de 10 % doit tre prleve sur la totalit de la rmunration
correspondant ces tudes y compris les frais engags.
Il est prciser par ailleurs, que le montant de rmunrations verses est passible de la
taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20 % conformment aux dispositions des
articles 4, 10, 11 et 13 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
A cet gard, la socit doit faire accrditer auprs du Ministre charg des Finances un
reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la T.V.A exigible conformment
aux dispositions des articles 57 et 58 de la loi prcite.
199
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 436
Articles
Question :
Une socit peut-elle solliciter le remboursement de la T.V.A, vis l'article 19-3e de la loi
n 30-85 relative la T.V.A, ayant grev des biens d'quipement acquis auprs dune autre
socit ?
Rponse :
Aux termes des dispositions de l'article 19-3 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, les
entreprises qui ont acquitt la taxe l'occasion de l'acquisition des biens viss aux articles
8-7 et 60-15 de la loi prcite, bnficient du droit au remboursement selon les modalits
prvues par voie rglementaire.
L'acquisition par cette socit de biens d'quipement usags auprs d'un assujetti n'ayant
pas la qualit de revendeur de biens n'a pas t ralise conformment aux dispositions de
l'article 8-7 de la loi n 30.85 et de ce fait, ne lui confre pas le droit au remboursement
prvu l'article 19-3 de la mme loi.
Cependant, s'agissant de biens cds au cours du dlai lgal de cinq ans, dont la dduction
initialement opre, a t rgularise par le cdant conformment aux dispositions de
l'article 18 de la loi prcite, ladite socit est en droit de pratiquer la dduction de la T.V.A
mentionne sur les attestations tablies par la socit X.
200
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 446
Articles
Quel est le traitement fiscal applicable en matire de taxe sur la valeur ajoute la location
du matriel d'hmodialyse y compris la fourniture des consommables y affrents,
notamment les compresses, champs striles, gants et seringues ?
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 8-21 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, sont
exonrs de la taxe sur la valeur ajoute les produits et quipements d'hmodialyse ci-
aprs :
dialyseurs, gnrateurs d'hmodialyse, gnrateurs hmofiltration utiliss pour
l'hmodialyse et leurs accessoires ;
lignes veineuses, lignes artrielles, lignes pritonales et leurs accessoires dont les
tubulures et leurs aiguilles ;
aiguilles fistule ;
connecteurs de cathter ;
capuchon protecteur strile ;
cathter de Tenchkoff ;
corps de pompes d'hmodialyse ;
poches de dialyse pritonale ;
concentrs et soluts de dialyse pritonale;
concentrs d'hmodialyse;
soluts de dialyse pritonale.
Il s'ensuit donc que seules les acquisitions des produits et quipements ncessaires aux
oprations d'hmodialyse sont exonres de la T.V.A aussi bien l'importation qu'
l'intrieur.
Par contre, n'est pas ligible cette exonration l'opration de location portant sur ledit
matriel, qui reste passible de la taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20 % en vertu
des dispositions des articles 4-10 et 13 de la loi n 30-85 prcite.
Par ailleurs, les produits consommables autres que les produits pharmaceutiques acquis
dans le cadre du march de location des quipements d'hmodialyse, restent soumis la
T.V.A au taux normal de 20%. Il s'agit notamment des compresses, champs striles, gants et
seringues.
201
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 466
Articles
Question :
Rponse :
Ces prestations sont soumises la T.V.A au taux de 20 % avec droit dduction, en vertu
des dispositions des articles 4 et 13 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
202
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 474
Articles
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable, en matire de T.V.A, la marge bnficiaire ralise
sur des frais de sjour l'tranger, pays pour le compte d'un client marocain ?
Rponse :
L'opration d'entremise effectue par une socit, en faveur de ses clients marocains,
l'occasion de voyages et de sjours l'tranger, s'analyse en une prestation de services
ralise au Maroc, passible de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20%, conformment
aux dispositions des articles 4-10e, 10, et 13 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
203
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 476
Articles
Question :
Les campagnes de publicit dont bnficient au Maroc les annonceurs non rsidents sont-
elles soumises ou non la taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse :
Les annonceurs de publicit non rsidents sont soumis la T.V.A au taux normal de 20%,
ds lors qu'ils effectuent des prestations de services destines tre utilises au Maroc
conformment aux dispositions des articles 3, 4 (10) et 13 de la loi n 30-85 relative la
taxe sur la valeur ajoute.
204
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse XXX
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand connatre le mode de paiement relatif
aux ventes de volailles vivants et des ufs de consommation lorsque le montant de la
transaction est gal ou suprieur 20 000 dhs.
Vous prcisez galement que la plupart des clients sont non bancariss.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que conformment aux dispositions du
paragraphe II de l'article 47 de la loi na 24 - 86 instituant l'impt sur les socits, tout
rglement d'une transaction effectu autrement que par chque barr non endossable,
effet de commerce, moyen magntique de paiement ou virement bancaire, donne lieu
l'application, l'encontre de la socit venderesse ou prestataire de service vrifie, d'une
amende gale 6 % du montant de la transaction dont le montant est gal ou suprieur
20.000 dirhams .
S'agissant des ventes de volailles et des ufs de consommation ralises par les oprateurs
du secteur avicole avec des particuliers ne disposant pas de compte bancaire, et compte
tenu des spcificits ,de ce secteur, il est admis pour la socit venderesse de se faire payer
par versement bancaire sur la base d'un avis de versement comportant :
205
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 110
Articles
Question :
Quel est le traitement fiscal rserv, en matire de T.V.A, aux travaux dimpression dun
dpliant destin tre distribu gratuitement?
Rponse :
Les travaux dimpression de cette publication sont exonrs conformment aux dispositions
de larticle 7-II-2 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
206
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 126
Articles
Question :
Il est expos le cas dune socit Y qui fabrique des biens dinvestissement quelle vend en
franchise de T.V.A la socit Z, laquelle bnficie de lexonration de la T.V.A dans le cadre
des dispositions de larticle 8-7 de la loi n 30-85 rgissant cette taxe.
Rponse :
207
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 140
Articles
Question :
Le service autonome de publicit est approch par des annonceurs trangers pour
lachat despaces publicitaires sur les crans de la tlvision marocain ltranger, afin de
promouvoir leurs produits et dvelopper leurs ventes auprs des rsidents marocains
ltranger.
Cest ainsi quil est demand bnficier de lexonration de la T.V.A portant sur les ventes
despaces publicitaires destins des clients trangers.
Il est prcis que le conception et la ralisation des spots publicitaires, sont faites par des
agences de publicit et des socits de production installes ltranger.
Rponse :
Le service autonome de publicit qui est sollicit et qui vend des espaces publicitaires
exploits exclusivement par des annonceurs installs ltranger, ralise une opration
exonre de la T.V.A en vertu des dispositions de larticle 8-1 de la loi n 30-85 relative la
T.V.A, ds lors que les annonces en question sont destines tre exploites en dehors du
territoire marocain et que leur rglement est effectu en devises.
208
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 142
Articles
Question :
Rponse :
209
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 143
Articles
Question :
Une socit a adresse une requte au sujet de la T.V.A applicable au gaz propane import
et distribu par elle travers le Maroc.
Le problme soulev par la requrante rside dans la multiplicit des taux de la T.V.A (20 %,
14 % et 7 %) dont lapplication engendre un crdit structurel de T.V.A non remboursable et
quen guise de solution, les responsables de cette socit proposent dappliquer un taux de
T.V.A uniforme de 7 % sur lensemble de la filire GAZ.
Rponse :
Le gaz propane est considr comme un produit nergtique class dans la catgorie des
produits de large consommation, bnficiant du taux rduit de 7 %, notamment le gaz de
ptrole et les autres hydrocarbures gazeux.
Ainsi, lapplication du taux rduit de 7% aux produits nergtiques ne saurait tre tendue
aux autres prestations de services portant sur lesdits produits, tels que le stockage et le
transport, qui demeurent soumises la T.V.A aux taux qui leur sont spcifiques ; tant
prcis que cette rgle est galement consacre pour lensemble des produits exonrs ou
soumis des taux rduits pour diverses considrations.
210
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 217
Articles
Objet Traitement fiscal de la location par une commune rurale dun caf
restaurant.
Question :
La location, par une commune rurale dun caf restaurant, une personne, est-elle passible
de limpt sur les socits et de la taxe sur la valeur ajoute ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 2-I-B de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits, les tablissements publics et autres personnes morales qui se livrent une
exploitation ou des oprations caractre lucratif sont passibles de cet impt.
A cet effet, la commune rurale qui se livre la location dun restaurant caf est imposable
aussi bien limpt sur les socits qu limpt des patentes en tant que loueur
dtablissement commercial.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, les locations portant sur les locaux meubls ou
garnis y compris les lments incorporels du fonds de commerce sont obligatoirement
assujetties la taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20% conformment aux
dispositions des articles 4-10 et 13 de la loi n 30-85 relative cette taxe.
211
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 228
Articles
Question :
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 4IIIA de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits, lexonration et la rduction de limpt accordes aux entreprises exportatrices de
services ne sappliquent quau chiffre daffaires lexportation ralis en devises. A ce titre,
le chiffre daffaires ralis en dirhams nest pas ligible cette exonration.
212
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 245
Articles
Question :
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 7-IV-7 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, cette
association est exonre de la T.V.A sans droit dduction sur les prestations de service
quelle fournit aux enfants.
Par ailleurs, les dispositions des articles 8-23 et 60-29 de la loi prcite prvoient
lexonration de la T.V.A sur les biens dquipements, matriels et outillages acquis par les
seules associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes et utiliss dans
le cadre de leurs objets statutaires.
213
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 258
Articles
Question :
Dans le cadre de cette campagne cet organisme a fait laborer, par des socits de
publicit, des supports mdiatiques dont il est demand lexonration de la T.V.A sur les
frais engags pour la ralisation de ces supports.
Rponse :
Conformment aux dispositions des articles 3, 4 et 13 de la loi n 30-85 relative la taxe sur
la valeur ajoute, llaboration des supports mdiatiques est une prestation de service
passible de la T.V.A au taux normal de 20 %.
A ce titre, les fournisseurs sont tenus dappliquer la T.V.A au taux correspondant chaque
opration facture cet organisme.
214
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 259
Articles
Question :
Quels sont les avantages fiscaux prvus en faveur dune cooprative dhabitation ?
Rponse :
En vertu des dispositions des articles 87 et 88 de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des
coopratives et les missions de lOffice de Dveloppement de la Coopration (O.DE.CO), le
traitement fiscal des coopratives dhabitation se prsente comme suit :
Larticle 4 de la loi n 24-86 instituant limpt sur les socits exonre les coopratives et
leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les oprations
sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la
catgorie laquelle elles appartiennent.
Droits denregistrement :
Lapplication dun droit fixe de 100 dh pour la cession au cooprateur de son logement
(Article 9, 9 de la loi relative aux droits denregistrement) ;
Lexonration des droits des actes de prts bancaires (Article 3 V, 4 de la loi prcite) ;
215
Les actes, autres que ceux mentionns ci-dessus, sont soumis au rgime fiscal de droit
commun.
Larticle 87 de la loi n 24-83 susvise fixant le statut gnral des coopratives et les
missions de lOffice du Dveloppement de la Coopration prvoit lexonration des
coopratives dhabitation de limpt des patentes et de la taxe urbaine.
216
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 340
Articles
Question :
Lactivit de cette cole tant considre comme un enseignement priv, est-elle situe
hors champ dapplication de la T.V.A ?
Rponse :
Lenseignement dont le cursus est sanctionn par la dlivrance dun diplme dtudes
secondaires ou universitaires de langue anglaise, est situ hors champ dapplication de la
taxe sur la valeur ajoute.
En revanche, les cours assurs par des tablissements denseignement de langues au profit
du personnel des entreprises et des administrations, dans le cadre de la formation
professionnelle, constituent des prestations de services, passibles de la taxe sur la valeur
ajoute au taux normal de 20%, conformment aux dispositions des articles 4,10 et 13 de la
loi n 30-85 rgissant la T.V.A.
217
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 387
Articles
Question :
Les dispositions des articles 4 de la loi n 24-86 relative limpt sur les socits, 11 bis de la
loi n 17-89 relative limpt gnral sur le revenu et 8 de la loi n 30-85 relative la taxe
sur la valeur ajoute, sappliquent-elles une personne rsidente au Maroc et inscrite aux
rles des patentes qui :
Rponse :
Ainsi :
218
1- les prestations de services ralises au Maroc mais exploites et utilises
ltranger.
219
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 408
Articles
Question :
Quel est le traitement fiscal applicable en matire de T.V.A aux prestations rendues au
transport international arien et certaines prestations de services rendues par les agences
de voyages leurs clients ?
Rponse :
Sont notamment concernes par cette exonration les commissions sur les ventes de billets
par les agences de voyages.
A ce titre, il convient de rappeler que les anciennes dispositions de larticle 7-IV-13 ont t
abroges partir du 1er janvier 2002.
2) Les ventes de sjour ltranger en faveur de clients marocains y compris les oprations
de Hajj et Omra :
Les oprations dentremise effectues par ces socits en faveur de clients marocains
loccasion de voyages et de sjours ltranger (ventes de nuites dhtel, de repas et
diverses prestations ltranger), sanalysent en une prestation de services ralise au
Maroc, passible de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20 %, conformment aux
dispositions des articles 4-10, 10 et 13 de la loi n 30-85 relative ladite taxe.
Le chiffre daffaires taxable au titre de ces oprations est constitu par les recettes brutes
diminues ventuellement des dbours reprsentant les frais dment justifis, engags
ltranger.
220
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 435
Articles
Question :
Rponse :
221
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 437
Articles
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable, en matire de T.V.A, des prestations de services
fournies par des centres dappels marocains des clients trangers?
Rponse :
Les prestations de services rendues par des centres dappels marocains des clients situs
ltranger et destines tre utilises ou exploites en dehors du territoire marocain sont
exonres de la T.V.A conformment aux dispositions de larticle 8-1 de la loi n 30-85
relative la T.V.A.
En revanche, si les prestations de services fournies au preneur franais sont destines tre
utilises ou exploites au Maroc, elles sont soumises la T.V.A dans les conditions de droit
commun.
222
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 554
Articles
Question :
Une socit, qui sous-traite des articles de confection pour le compte dune socit
exportatrice, peut-elle bnficier du remboursement de la T.V.A grevant ses achats en
amont ?
Rponse :
Les fournisseurs qui livrent des produits ou des services des entreprises bnficiant du
rgime suspensif, sont autoriss dduire de la T.V.A dont ils sont redevables au titre de
leurs oprations imposables, celle acquitte sur les matires entrant dans la fabrication des
produits vendus en suspension de la taxe.
223
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 555
Articles
Question :
La ralisation de ce projet confie une entreprise de la place a fait ressortir une taxe sur la
valeur ajoute dun total de 75.738,42 dirhams que la trsorerie de cette association est
dans lincapacit de rgler.
Cette association peut-elle, comme elle demande, tre exonre de la T.V.A affrente ce
projet ?
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 8-27 de la loi n 30-85 relative la T.V.A, sont
exonres de la T.V.A avec bnfice du droit dduction, les biens, marchandises, travaux
et prestations de services destins tre livrs titre de don par les personnes physiques
ou morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements
publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales
et sanitaires des personnes handicaps ou en situation prcaire.
Du fait que cette association ne remplit pas les conditions dictes larticle 8-27 prcit,
elle ne peut bnficier de lexonration demande.
224
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 559
Articles
Objet Rgime fiscal eu gard la taxe sur la valeur ajoute sur intrts
des prts consentis une socit.
Question :
Quel est le rgime fiscal applicable en matire de taxe sur la valeur ajoute aux intrts
perus par la banque dun redevable au titre des crdits consentis une socit?
NB : Cette socit estime que ces intrts de prts ne doivent pas tre soumis la T.V.A ds
lors quelle est exonre de ladite taxe.
Rponse :
Il en rsulte donc que cette socit est exonre de la T.V.A pour les activits prvues dans
ses statuts. Par contre, la taxe sur la valeur ajoute grevant les acquisitions de biens et
services ncessaires la ralisation desdites activits, ouvrent droit dduction et au
remboursement dans les conditions prvues par les articles combins 8-13 de la loi n 30-
85 et 23 bis du dcret n 2-86-99 du 14 mars 1986 pris pour lapplication de la loi n 30-85
prcite.
En consquence, les intrts des prts consentis par la banque du redevable la socit en
question sont soumettre la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions de droit
commun. En revanche, la socit peut prtendre au remboursement de la taxe dans le
cadre de lexonration du logement social tel que prvu larticle 8-13 susvis.
225
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 573
Articles
Question :
Il est expos le cas dune socit multinationale au sujet de sa participation dans les frais de
gestion de sa filiale marocaine et qui souhaite procder au rglement de ladite participation
aux frais de gestion par notes de dbit en remboursement lidentique sans que ces
oprations soient passibles de la T.V.A.
Il est prcis cet gard que ladite socit effectue rgulirement des apports de fonds par
compte courant dassoci en vue de couvrir une partie des charges de sa filiale marocaine
dont les commissions perues de la maison mre savrent insuffisantes pour faire face aux
dpenses dexploitation, notamment les frais de personnel.
Rponse :
Les sommes octroyes par la socit trangre sa filiale marocaine constituent des
subventions de fonctionnement tendant faciliter la trsorerie de la filiale et dponger un
dficit dans sa gestion.
A ce titre, les avances accordes par la maison mre sa filiale constituent un complment
de rmunrations inclure dans la base imposable la T.V.A. en vertu des dispositions de
larticle 11-7 de la loi n 30-85 relative la taxe sur la valeur ajoute.
226
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 590
Articles
Question :
Il est demand la confirmation, par la Direction Gnrale des Impts, de la validit du mode
de rglement de dpenses travers un compte spcial tel quil a t approuv par lOffice
des Changes.
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 33 de la loi n 19-94 relative aux zones franches
dexportation, les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches
dexportation et provenant du territoire assujetti, sont exonrs de la T.V.A avec droit
dduction dans les conditions prvues larticle 8-1 de la loi n 30-85 relative la taxe sur
la valeur ajoute.
Ainsi, les oprateurs tablis sur le territoire assujetti appels intervenir pour le compte
dune socit dans la zone franche dexportation de Ksar El Majaz de Tanger peuvent
bnficier de lexonration de la T.V.A avec droit dduction sur la base des factures
tablies au nom de cette socit et des pices justificatives du rglement effectu en
devises, ou le cas chant, sur prsentation des comptes rendus correspondants aux
oprations dexportation accompagns des originaux des avis de crdits portant la mention
rglement provenant du compte spcial X tel quil a t approuv par lOffice des
Changes.
227
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 670
Articles
Question :
Il est prcis, quun client refuse de rgler la T.V.A facture sur le matriel install au motif
quil a dj pay cette taxe lors de limportation dudit matriel.
Rponse :
Lorsquun march prvoit la ralisation dune unit cl en mains , la base imposable est
constitue en vertu de larticle 11 de la loi n 30-85 relative la T.V.A par le prix global de
louvrage livr cl en mains y compris la valeur des quipements et matriels imports
directement par le matre duvre.
Quant la T.V.A ayant grev les quipements et matriels, rgle en douane par le matre
duvre pour le compte de lentreprise ayant ralis louvrage, elle ouvre droit dduction
chez ladite entreprise dans les conditions de droit commun conformment aux dispositions
de larticle 21 de la loi n 30-85 prcite.
228
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 719
Articles
Question :
Rponse :
Aprs instruction, il est statu sur les rclamations par le Ministre charg des finances ou la
personne dlgue par lui cet effet, conformment aux dispositions de larticle 114 de la
loi n 17-89 relative lI.G.R sans prjudice pour ce client du droit de saisir le tribunal
comptent dans le dlai dun mois suivant la date de notification de la dcision de
ladministration.
229
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 720
Articles
Question :
La situation dune socit au regard de la T.V.A accuse un crdit de taxe suite lentre en
vigueur de la loi de Finances pour lanne budgtaire 1998/1999 prvoyant lexonration de
la T.V.A des produits et quipements pour lhmodialyse, viss aux articles 8-21 et 60-27
de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Quel est le traitement fiscal rserv au crdit prcit, en prcisant que cette socit
effectue des oprations de vente de produits bnficiant de lexonration de la T.V.A aussi
bien lintrieur qu limportation ?
Rponse :
Dans le cas doprations ralises sous le bnfice de lexonration prvue larticle 8-21
de la loi n 30-85 relative la T.V.A, si le volume de la taxe due ne permet pas limputation
intgrale de la taxe rcuprable, le surplus est rembours dans les conditions et selon les
modalits dfinies par voie rglementaire.
230
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 721
Articles
Question :
Une socit a subi un incendie qui a dtruit lensemble de lusine y compris des
marchandises places sous le rgime des admissions temporaires destines tre
rexportes en produits finis.
Quel est le sort fiscal rserv au montant de la T.V.A acquitt au titre dune marchandise
disparue ne pouvant gnrer un chiffre daffaires futur?
Rponse :
A cet effet, votre socit peut oprer globalement limputation de cette taxe dans les
conditions de droit commun.
231
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 724
Articles
Question :
Dans le cadre dun projet de restructuration financire de socits au Maroc, il est envisag
de faire absorber une socit par une autre socit du groupe, ou par une nouvelle socit
constitue cette fin.
Il est prcis cet gard que la socit absorbe dispose dun crdit de T.V.A rsultant de
lapplication de la rgle du dcalage dun mois, et il est demand savoir si la socit
absorbante pourrait bnficier de la restitution dudit crdit la place de la socit
absorbe.
Rponse :
A cet effet, le transfert de crdit de T.V.A la socit absorbante, est imputable sur la taxe
due au titre de ses oprations imposables.
232
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 034
Articles
Question :
Il est demand connatre lavis de la Direction Gnrale des Impts au sujet du rgime
fiscal applicable, en matire de T.V.A, aux revenus perus par les socits holdings.
Certains points relatifs aux textes lgislatifs concernant les dductions, lapplication du
prorata des dductions et lobligation du dpt des dclarations du chiffre daffaires ont t
aussi soulevs.
Rponse :
1- Dividendes :
Les dividendes encaisss, sont des revenus de capitaux mobiliers rsultant des
participations de la socit Holding dans diffrentes entreprises. Au regard de la T.V.A, ils
sont situs hors du champ dapplication de ladite taxe.
Les intrts sur les prts consentis aux filiales constituent des produits financiers passibles
de la taxe sur la valeur ajoute au taux de 7 %, conformment aux dispositions des articles
4-11 et 15 de la loi n 30-85 instituant cette taxe.
3- Rmunration des frais de sige et autres prestations de service (frais de gestion, etc.)
Les rmunrations perues au titre des frais de sige, des frais de gestion ou dautres
prestations de service constituent un chiffre daffaires imposable la taxe sur la valeur
ajoute au taux de 20 %, conformment aux dispositions des articles 4-10 et 13 de la loi
prcite.
233
4 - Dductions :
Bnficient du droit dduction, les assujettis qui ralisent des oprations imposables la
T.V.A ou exonres en vertu des dispositions des articles 8, 8 bis, 9 et 9 bis de la loi n 30-85
prcite.
Ainsi, les socits Holdings ralisant des oprations passibles de la T.V.A, peuvent dduire la
taxe qui a grev les lments du prix de ces oprations de la taxe sur la valeur ajoute
applicable ces mmes oprations, conformment aux dispositions des articles 17 et 18 de
la loi n 30-85.
5 - Prorata de dduction :
Le prorata de dduction prvu larticle 20 de la loi n 30-85 relative la T.V.A est calcul
comme suit :
La taxe sur la valeur ajoute tant un impt dclaratif, lassujetti doit dposer
priodiquement une dclaration de chiffre daffaires (selon le rgime dimposition qui lui
est propre) qui doit englober lensemble des oprations ralises (Article 24 de la loi n 30-
85).
Conformment aux dispositions de larticle 30 de la mme loi, cette dclaration doit tre
faite sur un imprim modle dlivr par ladministration. Elle doit indiquer le montant total
des affaires ralises, le montant des affaires non taxables, le montant des affaires
exonres et le montant du chiffre daffaires taxable. Au cas o la socit na pas ralis
doprations imposables, il est mentionn Nant la rubrique correspondante.
234
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 042
Articles
Question :
Quelles sont les rgularisations de la T.V.A oprer en cas de non conservation des biens
dinvestissement durant cinq ans ? et quel est le sort rserv au montant de la T.V.A dont la
dduction a t transfre la socit ayant acquis les biens cds ?
Rponse :
235
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 087
Articles
Question :
Rponse :
Ldition de cette publication ainsi que les travaux dimpression y affrents sont exonrs
de la taxe sur la valeur ajoute, conformment aux dispositions de larticle 7-II-2 de la loi n
30-85 rgissant cette taxe.
236
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 128
Articles
Question :
Rponse :
Les films documentaires conus des fins culturels ou ducatifs ainsi que les brochures tels
que guides et dpliants ayant pour but de faire connatre le Maroc dans des manifestations
internationales sont exonrs de la T.V.A sans droit dduction en vertu des dispositions
larticle 7-II-2 et 10 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
Cette exonration est accorde de plein droit sans aucune formalit particulire.
237
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 129
Articles
Question :
Rponse :
Quant la T.V.A facture par lentreprise cette socit au titre de la redevance locative,
elle ouvre droit dduction dans les conditions du droit commun ds lors quelle grve les
lments du cot de revient des produits fabriqus par cette socit.
Etant prcis que cette dernire peut prtendre au remboursement de cette taxe
conformment aux dispositions de larticle 19-1 de la loi n 30-85 relative la T.V.A.
238
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 130
Articles
Question :
Suite aux accords conclus avec la socit trangre X , une socit a mis en place un
entrept priv particulier sous douane servant stocker et approvisionner les usines de la
socit Y en emballage spcialis reu directement de ltranger.
Rponse :
239
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 139
Articles
Question :
Quelles sont les formalits dclaratives, en matire de T.V.A, incombant une socit
trangre qui effectue des prestations de services pour le compte dun client marocain
domicili au Maroc ?
Rponse :
De mme, larticle 58 prcise que les personnes agissant pour le compte des redevables
dsigns larticle 57 susvis, sont soumises aux obligations dictes par la loi n 30-85
prcite.
Ainsi, la socit trangre est tenue de dsigner un reprsentant au Maroc afin de procder
son identification dans les registres du service dassiette comptent notamment par le
dpt de la dclaration dexistence.
240
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 154
Articles
Question :
Une entreprise qui a particip un appel doffres lanc par une commune et respecte les
clauses du cahier de charges qui spcifient que les prix y affrents sont toutes taxes
comprises, constate que lentreprise adjudicatrice sest vue attribuer ce march sur la base
dun montant hors taxes se demande quel est le rgime fiscal applicable en matire de
T.V.A cette opration ?
Rponse :
Les soumissions aux diffrents marchs de travaux raliss par les entreprises doivent tre
exprimes toutes taxes comprises sachant que le montant global desdits marchs reste
soumis la T.V.A selon le rgime de droit commun.
241
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 158
Articles
Question :
Une Socit, groupe franais, nayant pas dtablissement stable au Maroc, spcialise dans
la production, le transport et la distribution dlectricit, est sollicite par ses homologues
marocains intervenir dans les domaines de lexpertise et le transfert du savoir faire. Aussi
pour lexcution dun march, cette socit fait appel des sous-traitants marocains pour
lui fournir des prestations de service et acquitte de ce fait la T.V.A correspondante.
Toutefois, la T.V.A collecte au titre de son opration imposable est verse intgralement
ladministration par son reprsentant fiscal sans prendre en considration le montant de la
T.V.A paye aux sous-traitants marocains.
Quelle est la procdure applicable cette opration pour viter le paiement de la T.V.A
doublement ?
Rponse :
Ralisant des oprations passibles de la taxe sur la valeur ajoute en vertu des dispositions
des articles 3, 4 et 13 de la loi n 30-85, cette socit peut prtendre la rcupration de la
T.V.A paye ses fournisseurs au titre de ses oprations imposables.
A cet effet, et conformment aux dispositions de larticle 17 de la loi n 30-85, la taxe sur la
valeur ajoute qui a grev les lments du prix de ses oprations imposables est dductible
de la T.V.A due au titre de ces mmes oprations.
Par ailleurs, il est prcis que cette socit trangre est tenue de faire accrditer un
reprsentant domicili au Maroc afin de souscrire les dclarations du chiffre daffaires et de
rgler la taxe exigible, conformment aux dispositions des articles 57 et 58 de la loi n 30-85
prcite.
242
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 171
Articles
Objet Taxe sur la valeur ajoute sur travaux de rparation dun aronef
tranger.
Question :
Une socit appele faire des rparations sur son avion type PIPER PA-18 par
lintermdiaire dune autre socit, en vue de son rapatriement en France, est-elle en droit
de recevoir cette rparation en exonration de la T.V.A du fait quil sagit dun avion
tranger ou bien cette prestation doit-elle seffectuer en taxe acquitte ?
Rponse :
Les prestations de services lies au transport international arien sont exonres de la T.V.A
conformment aux dispositions de larticle 8-29 de la loi n 30-85 relative ladite taxe.
Cette exonration vise les entreprises marocaines ou trangres effectuant des oprations
de transport international arien.
En revanche, toutes les prestations ralises pour les besoins daronefs de tourisme ou
autre sont soumises la taxe sur la valeur ajoute dans les conditions de droit commun.
Par consquent, la rparation devant tre effectue par lautre socit pour le compte de
cette socit ne constitue pas une prestation de service rendue une entreprise de
transport international arien pouvant bnficier de lexonration prvue par la loi n 30-85
prcite.
A cet effet, ladite prestation est passible de la T.V.A au taux normal de 20 %, conformment
aux dispositions des articles 3, 4, et 13 de la mme loi.
243
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 135
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le sort fiscal rserv en matire de
taxe sur la valeur ajoute la taxe d'cran paye par les agences de publicit.
Vous prcisez ' cet effet que cette taxe correspond un droit de timbre payable au
receveur de l'enregistrement.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que, conformment aux dispositions de
l'article 98 du livre d'assiette et de recouvrement, institu par l'article 6 de la loi de finances
n 35-05 pour l'anne budgtaire 2006, le chiffre d'affaires imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui s'y rapportent,
ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la taxe sur la valeur ajoute.
En consquence, la taxe d'cran paye par les agences de publicit sur leurs annonces
publicitaires la tlvision constitue un lment de la base taxable la T.V.A au taux de
20% en application des dispositions des articles 91, 98 et 101 du livre d'assiette et de
recouvrement prcit.
244
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 136
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal en matire de
T.V.A rserv au beurre en vrac vendu en cartons de 25 kgs, 20 kgs ou 5 kgs, non
conditionn pour la vente au dtail.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que seul le beurre de fabrication
artisanale non conditionn est exonr de la T.V.A conformment aux dispositions de
l'article 93.I.A.2 du livre d'assiette et de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de
finances pour l'anne budgtaire 2006.
Par ailleurs le beurre vendu en cartons de 25 kgs, 20 kgs ou 5 kgs demeure soumis la T.V.A
au taux de 14 % l'intrieur et l'importation conformment aux dispositions des articles
101 et 124 du livre d'assiette et de recouvrement prcit.
245
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 137
Articles
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez bien voulu faire connatre la Direction Gnrale
des Impts que l'Association X fournit des prestations mdicales et des mdicaments
titre de bnvolat aux handicaps ncessiteux.
A cet effet, vous demandez bnficier de l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute des
intrants de ces mdicaments, du matriel de diagnostic et des intrants de soins affrents
aux prestations mdicales prodigues par vos soins aux handicaps en question.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que conformment aux dispositions de
l'article 126-25-a) du livre d'assiette et de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de
finances n 35-05 pour l'anne budgtaire 2006, les biens d'quipement, matriels et
outillages acquis par les associations but non lucratif s'occupant des personnes
handicapes, destines tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet
statutaire, acquis l'importation, sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute.
246
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 146
Articles
Question :
Par fax cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal des biens
d'investissement financs par les socits de leasing (crdit-bail) tant prcis que pour
financer lesdits biens, les socits de leasing exigent que votre socit les importe en son
nom et les leur cde par la suite.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que conformment aux dispositions de
l'article 126-15-a) du livre d'assiette et de recouvrement, sont exonrs de la taxe sur la
valeur ajoute l'importation, les biens d'investissement inscrire dans un compte
d'immobilisation et ouvrant droit la dduction prvue l'article 103 dudit livre, imports
par les assujettis y compris les socits de leasing.
Toutefois, en cas de changement d'affectation des biens exonrs au cours dudit dlai, la
socit en question est tenue de procder aux rgularisations prvues par la
rglementation en vigueur.
247
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 317
Articles
Question :
L'article 94-1-40 du titre III du Livre d'Assiette et de Recouvrement institu par l'article 6 de
la loi de finances 2006, prvoit l'exonration de la T.V.A sur les achats de biens et
marchandises, dont le montant est gal ou suprieur 2000 DH T.T.C, effectus par les
personnes physiques non-rsidentes en visite au Maroc. Cette exonration sera accorde
par la Direction Gnrale des Impts sous forme de restitution de la T.V.A auxdites
personnes compter du 1er juillet 2006.
Rponse :
Afin de permettre le transfert des fonds relatifs ladite restitution de la T.V.A aux
personnes physiques non-rsidentes dans les meilleures conditions, je vous prie de bien
vouloir dlivrer une attestation de transfert permanente la Direction Gnrale des impts.
248
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 323
Articles
Question :
Rponse :
249
250
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 424
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez l'exonration de la T.V.A. sur un CO ROM joint
l'ouvrage.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que conformment aux dispositions de
l'article 93-1-E-l 0) du livre d'assiette et de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de
finances pour l'anne budgtaire 2006, les livres ainsi que les CD ROM reproduisant les
livres sont exonrs de la T.V.A. sans droit dduction.
251
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 438
Articles
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre le rgime fiscal applicable en
matire de T.V.A la sous-location des places de souks que vous prenez en location par
appel d'offre des collectivits locales, ainsi que la base imposable la T.V.A relative cette
opration de sous-location.
Rponse :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre le rgime fiscal applicable en
matire de T.V.A la sous-location des places de souks que vous prenez en location par
appel d'offre des collectivits locales, ainsi que la base imposable la T.V.A relative cette
opration de sous-location.
En rponse, j'ai l'honneur de vous prcisez que l'opration de sous location d'un
emplacement- usage commercial est soumise la T.V.A au taux normal de 20% avec droit
dduction, dans les conditions de droit commun, en application des dispositions des
articles 89-3, 91-1-10,100, 103 et 104 du livre d'assiette et de recouvrement ( L.A.R)
institu par l'article 6 de la loi de finances n 35-05 pour t'anne budgtaire 2006.
Toutefois, il convient de souligner que les petits prestataires de services ralisant un chiffre
d'affaires gal ou infrieur 180.000 DH demeurent exonrs de la T.V.A, conformment
aux dispositions de larticle 93-II-l du L.A.R prcit.
Concernant la base imposable, il y a lieu de vous signaler qu'elle comprend le prix des
services et les recettes accessoires qui se rapportent ainsi que les frais, droits et taxes y
affrents l'exception de la taxe sur la valeur ajoute, conformment aux dispositions de
l'article 98 de la mme loi.
252
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 448
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez demand tre clair sur le rgime fiscal
applicable, en matire de T.V.A. aux prestations de services effectues au Maroc par votre
socit pour le compte d'une socit trangre.
Vous prcisez cet gard, que votre socit et charge d'effectuer pour le compte de ladite
socit trangre les oprations suivantes :
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que les oprations susvises sont des
prestations de services passibles de la T.V.A. au taux normal de 20% avec droit dduction,
en vertu des dispositions des articles 89, 90, 91-1-10 et 100 du livre d'assiette et de
recouvrement institu par l'article 6 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2006.
253
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 522
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu transmettre la Direction Gnrale des
Impts le cas de la socit X spcialise dans la commercialisation des engrais et des
produits de dsinfection, qui a procd l'importation desdits produits en acquittant la
T.V.A correspondante du fait que ces produits sont destins l'aviculture.
Vous prcisez galement qu'en raison de la crise que connat le secteur avicole, ces produits
peuvent recevoir une autre destination et tre commercialiss auprs des leveurs des
bovins et ovins en exonration de la T.V.A en application des dispositions lgales en vigueur.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que conformment aux dispositions de
l'article 94-1-5 du livre d'assiette et de recouvrement institu par l'article 6 de la loi de
finances n 35-05 pour l'anne budgtaire 2006, les produits et matriels phytosanitaires
destins exclusivement usage agricole sont exonrs de la T.V.A avec droit dduction.
De ce qui prcde, il ressort que le crdit de T.V.A rsultant des ventes des produits prcits
par votre socit auprs des agriculteurs, peut donner lieu remboursement au cas o ce
crdit ne peut tre imput sur la T.V.A collecte au titre du chiffre d'affaires taxable.
254
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 090
Articles
Question :
Par e-mail vis en rfrence, vous demandez connatre si les exploitants de parkings
publics sont assujettis l'Impt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute. De mme
vous posez la question sur les exonrations fiscales dont peuvent bnficier les
contribuables exerant cette activit.
Rponse :
L'exercice par une personne physique de l'activit d'exploitant de parking public est soumis
l'Impt sur le revenu conformment aux dispositions de l'article 30 du code gnral des
impts (CGI).
Le rsultat imposable dgag par les revenus professionnels gnrs par cette activit est
dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel qui est le rgime de droit commun,
conformment aux dispositions de l'article 32 du CGI.
Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre d'une
socit de fait peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi (R.N.S) ou celui du
bnfice forfaitaire dans les conditions prvues respectivement aux articles 39 et 41 du CGI.
En cas d'imposition selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi,
une cotisation minimale est applique aux recettes hors taxe sur la valeur ajoute au taux
de 0,50% conformment aux dispositions de l'article 144 du CGI.
Par ailleurs, et en application des dispositions des articles 38 et 40 du CGI, les contribuables
soumis aux rgimes du RNS ou celui du bnfice forfaitaire et qui adhrent aux centres de
gestion de comptabilit agrs rgis par !a loi n 57-90 promulgue par le dahir n 1-91-228
du joumada I 1413 (9 novembre 1992), bnficient d'un abattement de la base imposable
de 15 %, au titre de leurs revenus professionnels.
255
En matire de taxe sur la valeur ajoute
Conformment aux dispositions de l'article 89- 1- 10 du CG.! sont soumis la taxe sur la
valeur ajoute :
les locations portant sur les locaux meubles garnis y compris les lments incorporels du
Fonds de Commerce, les oprations de transport de magasinage, de courtage, les louages
de choses ou de services, les cessions et les concessions d'exploitation de brevets, de droits
ou de marques et d'une manire gnrale toute prestation de services.
A cet effet, les oprations d'exploitation de parkings publics sont passibles de la taxe sur la
valeur ajoute au taux normal de 20 % avec droit dduction.
Les contribuables soumis l'impt sur le revenu sont exonrs de la cotisation minimale
prcite pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du dbut de
leur activit professionnelle.
Toutefois, en cas de reprise de la mme activit aprs une cession ou cessation partielle ou
totale, le contribuable qui a dj bnfici de l'exonration prcite ne peut prtendre
une nouvelle priode d'exonration.
Par ailleurs, les contribuables qui tiennent une comptabilit rgulire conformment la
lgislation en vigueur, bnficient d'une rduction de 50% de l'Impt sur le Revenu pendant
les cinq (5) premires annes conscutives la date du dbut d'exploitation raison des
activits exerces dans l'une des prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret n 2-98
-520 du 5 rabii I 1419 (30 juin 1998).
Les petits prestataires de services ralisant un chiffre d'affaires gal ou infrieur 180.000
dh sont exonrs de la T.V.A conformment aux dispositions de l'article 91-II-1 du CG.I.
256
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 117
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable en
matire de taxe sur la valeur ajoute aux stations-service.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que jusquau 31/12/ 2004, la taxe sur la
valeur ajoute (T.V.A) sappliquait aux stations-service, au taux de 20% avec droit
dduction, pour les services rendus leurs clients (lavage, dgraissage, etc.) ainsi que pour
les ventes de lubrifiants et daccessoires destins aux vhicules.
A compter du 1er janvier 2005, les stations-service qui ralisent un chiffre daffaires annuel
suprieur ou gal deux millions de dirhams sont soumises, la T.V.A au taux de 7% avec
droit dduction au titre de leurs ventes de combustibles et de carburants.
Par ailleurs, les commerants dtaillants des carburants et des combustibles qui ralisent un
chiffre daffaires infrieur deux millions de dirhams, peuvent galement opter pour
lassujettissement la T.V.A pour bnficier du droit dduction cit ci-dessus,
conformment aux dispositions de larticle 90-3 du Code Gnral des Impts.
257
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 145
Articles
Question :
Par e.mail cit en rfrence, vous avez inform la Direction Gnrale des Impts quune
socit marocaine compte importer de Chine du mobilier dmontable ncessaire
ldification des bungalows destins tre vendus au sud du Maroc.
A cet effet vous demandez savoir le rgime fiscal applicable en matire de la taxe sur la
valeur ajoute (T.V.A) et des droits de douane auxdites oprations dimportation.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre que conformment aux dispositions de
larticle 121 du Code Gnral des Impts (C.G.I), limportation desdits produits est passible
de la T.V.A au taux de 20% dans les conditions de droit commun.
Ainsi, la T.V.A paye ce titre est dductible de la T.V.A collecte au niveau des ventes
desdits bungalows conformment aux dispositions prvues larticle 101 du C.G.I.
Quant aux droits de douanes, leur application relve du ressort de lAdministration des
Douanes et des Impts Indirects.
258
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 149
Articles
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez port la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts que vous tes un reprsentant au Maroc dun bureau dtudes en environnement
franais.
A cet gard, vous demandez savoir les modalits de rcupration de la T.V.A facture par
vos sous traitants auxquels vous avez fait appel dans le cadre de la ralisation dun march
pour le compte de X .
Rponse :
En rponse jai lhonneur de vous faire connatre que larticle 115 du Code Gnral des
Impts (C.G.I) prvoit que toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y
effectuant des oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale
un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la T.V.A exigible. A dfaut, celle-ci
et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le
compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises
aux obligations dictes par le C.G.I prcit.
Ainsi, votre tablissement tant passible de la T.V.A dans les conditions de droit commun,
peut procder la dduction de la T.V.A facture par les sous traitants de celle collecte sur
le chiffre daffaires ralis avec X , en application de larticle 101 du C.G.I prcit.
259
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 156
Articles
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous avez demand connatre le traitement
fiscal applicable en matire de T.V.A lopration dacquisition dune voiture au nom de
votre socit et destine vos dplacements.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prcisez que conformment aux dispositions de larticle
106-3e du Code Gnral des Impts, sont exclues du droit dduction de la T.V.A les
vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss pour les besoins de
transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises.
260
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 157
Articles
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand lavis de la Direction Gnrale des Impts
au sujet du traitement fiscal rserv au transfert des frais de sige par une entreprise
allemande son tablissement stable au Maroc.
- sil est admis par la lgislation fiscale marocaine le transfert des frais de sige
dment justifis par le biais dune note de dbit en lieu et place dune facture ? Si
oui, est-ce que la succursale marocaine doit acquitter une T.V.A. sur cette note de
dbit/facture ?
Rponse :
En rponse, il y a lieu de vous prciser que les dispositions de larticle 7-3e de la convention
de non double imposition signe entre le Royaume du Maroc et la Rpublique Fdrale
dAllemagne le 7 juin 1972 prvoient que tout tablissement stable marocain dune socit
non rsidente peut dduire de son rsultat fiscal les dpenses exposes aux fins
poursuivies par cet tablissement stable, y compris les dpenses et les frais gnraux
affrents aux services rendus au profit de cet tablissement stable, soit dans lEtat o il est
situ, soit ailleurs .
La quote-part des frais engags par le sige reprsente des dpenses qui doivent tre
dment justifies par des factures et dtailles par la socit sur un tat vis par
ladministration fiscale dont dpend le sige social de ladite socit. Cette dduction nest
possible que dans la mesure o ces frais de sige sont jugs comme indispensables la
gestion dudit tablissement.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que ces frais de sige justifis, verss la maison mre ne
sont pas passibles de la retenue la source au taux de 10% du fait que la convention
prcite ne prvoit pas leur imposition au Maroc.
261
Toutefois, lorsque ces frais de sige sont exagrs ou passs en charges de la filiale sans
justifications, ils pourraient tre considrs comme des distributions occultes de bnfices
et imposs en tant que tel la retenue la source de 10% en vertu des dispositions des
articles 13-IV et 158 du C.G.I.
Sagissant de la taxe sur la valeur ajoute, les prestations de services rendues ou utilises
lintrieur du territoire marocain sont taxables conformment aux dispositions des articles
88, 89 et 116 du C.G.I. prcit. Par consquent, les frais de sige facturs par lentreprise
allemande son tablissement stable au Maroc sont taxables au taux de 20%, en
application des articles prcits.
La T.V.A. paye par la socit trangre est dductible chez ltablissement stable dans les
conditions prvues par les dispositions de larticle 101 du C.G.I.
262
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 194
Articles
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal
applicable en matire de la taxe sur la valeur ajoute (T.V.A) des commissions verses
des socits situes ltranger en rmunration de prestations portant sur la recherche de
commandes pour le compte de votre entreprise.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les commissions perues loccasion
dun service utilis sur le territoire marocain, sont passibles de la T.V.A au taux normal de
20 % avec droit dduction, conformment aux dispositions de larticle 89-10 du Code
Gnral des Impts (C.G.I).
Il convient de vous prciser que les dispositions de larticle 115 du C.G.I prcit, prvoient
que toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili
au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les
redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la T.V.A exigible.
A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrents, sont dues par la personne
cliente pour le compte de la personne nayant pas dtablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises
aux obligations dictes par le C.G.I prcit.
263
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 195
Articles
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal
appliqu, en matire d'impt sur le revenu, aux rmunrations dues au titre de l'assistance
technique trangre.
Rponse :
En vertu des dispositions de l'article 15-IV du Code Gnral des Impts (CGI), les produits
bruts perus par les personnes n'ayant pas de domicile fiscal au Maroc au titre de
rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la
disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc sont passibles de la
retenue la source prvue l'article 4 du CGI.
Cette retenue la source est prleve dans les conditions prvues aux articles 160 et 171-I-
A du CGI au taux de 10% des produits bruts, hors taxe sur la valeur ajoute, conformment
aux dispositions de l'article 73-II-B-l du CGI, sous rserve des dispositions des conventions
de non double imposition.
Conformment aux dispositions de l'article 115 du Code prcit, toute personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer
auprs de l'Administration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se
conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et
payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits
y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises
aux obligations dictes par les articles 145 160 du Code prcit.
264
Par consquent, ces rmunrations sont passibles de la taxe sur la valeur ajoute dans les
conditions du droit commun.
265
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 313
Articles
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez demand connatre le traitement fiscal applicable
en matire de la T.V.A aux dons que votre socit effectue au profit des associations partir
de vos stocks de marchandise.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que conformment aux dispositions des articles
92-I-20 et 123-19 du Code Gnral des Impts (C.G.I.), les biens, marchandises, travaux et
prestations de services destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou
morales marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements
publics et aux associations reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales
et sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire, sont exonrs de la T.V.A
lintrieur et limportation avec droit dduction.
Par consquent, les donations portant sur les produits alimentaires effectus par votre
socit des associations autres que celles vises aux articles susmentionns sont passibles
de la T.V.A dans les conditions de droit commun.
Par ailleurs, il y a lieu de vous faire connatre que conformment aux dispositions prvues
aux articles 95 et 96 du (C.G.I), la base imposable relative aux oprations de livraison de
dons, comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services, et les recettes
accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes-y affrents lexception de
la taxe sur la valeur ajoute.
A cet effet, le prix considrer pour les oprations de don, est le prix normal des
marchandises, des travaux ou des services au moment de la ralisation des desdites
oprations.
266
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 318
Articles
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable, en
matire dimpt sur les socits et de la taxe sur la valeur ajoute, lactivit de Catering
qui consiste approvisionner les compagnies ariennes en vivres destines la
consommation de lquipage et des passagers bord daronefs, ainsi qu la prestation
connexe appele Handling qui concerne lacheminement des produits depuis le lieu de
conditionnement jusquau lieu de livraison.
Vous demandez galement prciser si le chiffre daffaires portant sur les livraisons
davitaillement des aronefs desservant les lignes internes est passible de limpt sur les
socits et de la taxe sur la valeur ajoute, sachant que la quasi-totalit des livraisons sont
faites Y et Z et que la facturation est effectue en Dirham.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de porter votre connaissance que le traitement fiscal applicable
ces activits et oprations se prsente comme suit :
Il y a lieu de vous prciser que les livraisons faites pour lavitaillement des aronefs
desservant les lignes internationales, sont assimiles des exportations, ce titre elles sont
exonres avec droit dduction, en application des dispositions de larticle 92- I-1 du
C.G.I. susvis.
267
taxe sur la valeur ajoute avec droit dduction, les oprations de transport international,
les prestations de services qui leur sont lies, ainsi que les oprations de rparations,
dentretien, de maintenance de transformation, daffrtement et de location portant sur les
diffrents moyens dudit transport.
Par ailleurs, il convient de vous prciser que le chiffre daffaires portant sur lopration de
lavitaillement desservant les lignes internes, est passible de la taxe sur la valeur ajoute
conformment aux dispositions des articles 88 et 89 du C.G.I prcit.
268
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 360
Articles
Question :
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 91 (IV-2) du Code Gnral des Impts (C.G.I),
sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute sans droit dduction, les prestations
fournies par les associations but non lucratif reconnues d'utilit publique, les socits
mutualistes, ainsi que les institutions sociales des salaris constitues et fonctionnant
conformment aux dispositions du dahir n 1-57-187 du 24 joumada II 1383 (12 novembre
1963) portant statut de la mutualit, tel qu'il a t modifi ou complt.
Il y a lieu de vous prciser que le dahir n 1-57-211 du 13 juillet 1957, instituant la taxe
spciale annuelle sur les vhicules automobiles, ne prvoit pas dexonration pour les
vhicules appartenant aux associations but non lucratif reconnues dutilit publique.
269
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 449
Articles
Question :
Par e-mail cit en rfrence vous avez demand connatre les taux de T.V.A applicables
des prestations de services lies aux distractions tlvises, ainsi qu des services
interactifs dinformation ou de tlcommunication rendues des clients dhtels et des
maisons dhbergement, au Maroc ou ltranger, par magntoscope ou par un circuit
ferm dordinateurs.
Rponse :
1- les prestations de services susvises rendues pour des clients au Maroc sont passibles de
la T.V.A au taux normal de 20%, conformment aux dispositions des articles 89-I-10 et 98
du Code Gnral des Impts.
2- lesdites prestations rendues des clients situs ltranger et destines tre utilises
ou exploites en dehors du territoire Marocain sont des prestations rendues lexportation
et bnficient ce titre, de lexonration avec droit dduction, en vertu des dispositions
de larticle 92-I-1 du code prcit.
270
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 698
Articles
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal
applicable la T.V.A supporte par lentit X installe en Espagne.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de faire connatre que conformment aux dispositions de larticle
115 du Code Gnral des Impts (C.G.I), toute personne n'ayant pas d'tablissement au
Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer auprs de
lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer
aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe
sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes,
sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises
aux obligations dictes par les articles 145 160 du Code.
Par ailleurs, il convient de vous prciser que la T.V.A ainsi facture est dductible chez la
socit cliente au Maroc dans les conditions de droit commun, conformment aux
dispositions des articles 101 et 102 du Code prcit.
271
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 089
Articles
Objet Retenue la source sur les produits bruts perus par les
personnes non rsidentes.
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le fait gnrateur de la retenue la
source au titre des produits bruts perus par les personnes non rsidentes.
Rponse :
Conformment aux dispositions de larticle 4-III du Code Gnral des Impts (C.G.I.), la
retenue la source sur les produits bruts numrs larticle 15 du Code prcit doit tre
effectue lors de lencaissement, de la mise la disposition ou de linscription en compte
des personnes physiques ou morales non rsidentes bnficiaires desdits produits.
Par ailleurs, il y a lieu de vous prciser que les contribuables payant ou intervenant dans le
paiement desdits produits des personnes non rsidentes doivent effectuer pour le compte
du Trsor, la retenue la source et den verser le montant, la caisse du percepteur dont
relve l'entreprise marocaine, dans le mois qui suit celui de la retenue, conformment aux
dispositions des articles 160 et 174-III du C.G.I.
En application des dispositions prvues aux articles 88,89 et 98 du C.G.I les personnes non
rsidentes sont soumises la T.V. A. sur les prestations fournies au Maroc.
Le fait gnrateur est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix des
marchandises, des travaux ou des services, en application des dispositions de larticle 95
dudit code.
Par ailleurs, il convient de prciser quen vertu des dispositions prvues larticle 115 du
code susvis Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un
reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute
exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes sont dues, par la
272
personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables non rsidents, sont soumises aux
obligations dictes par le code prcit.
273
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 533
Articles
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le mode de calcul
de l'impt sur le revenu (I.R) applicable aux armateurs pour la pche et aux marins
pcheurs. Vous demandez galement savoir sil y a un changement de taux de la T.V.A
applicable ces activits.
Rponse :
Lexercice par une personne physique de lactivit darmateur pour la pche est soumis
lImpt sur le revenu, au titre des revenus professionnels, conformment aux dispositions
de larticle 30 du code gnral des impts (C.G.I.).
Par consquent, lintress est tenu de souscrire la dclaration du revenu global, prvue par
larticle 82 du C.G.I, selon le rgime du rsultat net rel moins quil nopte, dans les
conditions prvues aux articles 39 et 41 du C.G.I., au rgime du rsultat net simplifi ou
celui du bnfice forfaitaire.
Le rsultat imposable dgag par les revenus professionnels gnrs par cette activit est
soumis lIR selon les taux du barme progressif prvu larticle 73-I du C.G.I.
Toutefois, en cas dimposition selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net
simplifi, lI.R ainsi calcul ne peut tre infrieur une cotisation minimale qui est
applique aux recettes, hors taxe sur la valeur ajoute, au taux de 0,50% conformment aux
dispositions de larticle 144 du C.G.I.
Sagissant des rmunrations verses aux marins pcheurs, il convient de vous informer
quelles sont imposables lI.R, au titre des revenus salariaux, par voie de retenue la
source aux taux du barme progressif prvu larticle 73-I du Code prcit.
Cette retenue la source doit tre opre par l'employeur ou le dbirentier, domicili ou
tabli au Maroc, sur chaque paiement priodique effectu qui est soit trimestriel, mensuel,
par quinzaine, hebdomadaire ou journalier conformment aux dispositions de l'article 156
274
du C.G.I.
En vertu des dispositions des articles 91-I-A) 5e et 123-11e du C.G.I prcit, sont exonrs
de la TVA, sans droit dduction, les produits de la pche, ltat frais, congels, entiers ou
dcoups ainsi que les produits de la pche maritime marocaine.
275
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 536
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable, en
matire dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute, aux honoraires verss des
cabinets davocats de nationalits trangres.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen vertu des dispositions des conventions de
non double imposition, les revenus quune personne rsidente dun Etat contractant tire de
lexcution dactivits personnelles titre indpendant sont imposables dans lEtat de
rsidence.
Par ailleurs, ces revenus sont galement imposables dans lEtat de la source en fonction des
critres retenus dans le cadre des conventions bilatrales de non double imposition et
relatifs la dure du sjour de la personne, de lexistence dune base fixe pour lexercice de
ses activits et du montant des rmunrations qui lui sont verses.
Sagissant des prestataires de service rsidant dans des pays avec lesquels le Maroc na pas
conclu une convention de non double imposition, il convient de vous prciser que les
rmunrations quils reoivent sous forme de commissions, honoraires ou courtages sont
imposables au Maroc par voie de retenue la source, en vertu des articles 4 et 15 du Code
Gnral des Impts (C.G.I), au taux de 10% prvu par les dispositions de larticle 73-II-B-1
du C.G.I.
Toutefois, il y a lieu de vous informer que, dans certaines conventions fiscales, le Maroc a
inclu dans la dfinition des redevances, qui sont passibles dune retenue la source au taux
de 10%, les rmunrations correspondant l'assistance technique, aux tudes techniques
et conomiques ou aux prestations de services de toute nature.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, et en application des dispositions prvues aux
articles 88, 89(I-12-a) et 99-2 du C.G.I, les honoraires verss aux cabinets davocats non
rsidents sont passibles de la T.V. A. au taux rduit de 10% dans les conditions de droit
commun.
276
qui s'y rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents l'exception de la taxe sur la
valeur ajoute .
Par ailleurs, il y a lieu de vous prciser que les dispositions de larticle 115 du C.G.I,
disposent que toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un
reprsentant domicili au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute
exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la
personne cliente pour le compte de la personne nayant pas dtablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables non rsidents, sont soumises aux
obligations dictes par le C.G.I prcit.
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Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 607
Articles
Question :
Rponse :
1- En matire de taxe sur la valeur ajoute, sont situes hors du champ dapplication de
cette taxe, les ventes effectues par un agriculteur, des produits de sa rcolte ltat
naturel (crales, lgumes, fruits) ou obtenus aprs transformation, lorsque celles-ci se
situent dans le prolongement normal de son activit agricole, et que lesdits produits soient
vendus avec ou sans prsentation commerciale.
De mme, les ventes desdits produits ltat naturel effectues par un commerant, sont
hors du champ dapplication de la T.V.A.
Par contre, les ventes et les livraisons des produits transforms revendus en ltat, en vrac
ou conditionns, par les commerants grossistes ou ceux qui ralisent un chiffre daffaires
gal ou suprieur 2.000.000 DH, sont passibles de la T.V.A dans les conditions de droit
commun, en application des dispositions des articles 89, 95 et 98 du Code Gnral des
Impts (C.G.I).
278
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 173
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu faire part la Direction Gnrale Des
Impts que dans le cadre de l'exercice de leur activit mdicale, les cliniques font mention
sur leurs factures des mdicaments et fournitures mdicales consomms lors de la
ralisation de leurs prestations.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que les actes et prestations effectus dans les
cliniques en faveur des malades notamment les frais de sjour, la restauration, la location
de bloc opratoire et la fourniture de mdicaments, demeurent exonrs de la TVA sans
droit dduction, en vertu des dispositions de l'article 91-VIl du Code Gnral Des Impts,
quel que soit le chiffre d'affaires ralis.
279
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 475
Articles
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime fiscal applicable, une
personne de nationalit franaise qui compte sinstaller au Maroc en y exerant son activit
davocat auprs des clients non marocains.
Vous demandez, galement, savoir si les prestations rendues auxdits clients seront
considres comme des oprations dexportation de services bnficiant dune exonration
quinquennale.
Rponse :
Par ailleurs, il y a lieu de vous informer que toute activit professionnelle nouvellement
cre bnficie dune exonration totale pendant une priode de cinq (5) ans compter de
lanne du dbut de ladite activit.
Le revenu professionnel gnr par cette activit est dtermin daprs le rgime du
rsultat net rel (R.N.R) qui est le rgime de droit commun, conformment aux dispositions
de larticle 32 du C.G.I.
Toutefois, les contribuables exerant cette activit peuvent opter pour le rgime du rsultat
net simplifi (R.N.S) dans les conditions prvues larticle 39 du Code prcit.
A ce titre, il convient de vous prciser que les contribuables soumis limpt sur le revenu,
selon le rgime du R.N.R ou celui du R.N.S, sont exonrs de la cotisation minimale prvue
larticle 144 du C.G.I. pendant les trois (3) premiers exercices comptables suivant la date du
280
dbut de leur activit professionnelle.
Par ailleurs, il y a lieu de vous informer quen vertu des dispositions de larticle 31-I-B-1 du
Code Gnral des Impts (C.G.I.), les personnes physiques, ayant leur domicile fiscal au
Maroc et ralisant des prestations de services destines des clients non rsidents
bnficient, pour le montant du chiffre daffaires ralis lexportation en devises :
- de l'exonration totale de l'impt sur le revenu pendant une priode de cinq (5) ans
conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration
d'exportation a t ralise ;
Conformment aux dispositions prvues aux articles 88, 89 (I-12-a) et 99-2 du C.G.I, les
honoraires verss aux avocats sont passibles de la T.V. A. au taux rduit de 10% dans les
conditions de droit commun.
Par ailleurs, il convient de vous prciser quen vertu de larticle 92-I- 1 du C.G.I prcit, sont
exonres de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction prvu
larticle 101 du mme code, les prestations de services rendues l'exportation par les
assujettis.
Il y a lieu de vous souligner que, lorsque lesdites prestations de services sont exploites ou
utilises au Maroc, elles sont passibles de la TVA dans les conditions de droit commun en
application dispositions sus indiques.
281
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 496
Articles
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal
applicable aux prestations de formation qu'une socit franaise a effectu au profit d'une
entreprise marocaine.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que les oprations de formation tant
effectues dans le but d'tre utilises sur le territoire marocain, elles constituent des
prestations de service passibles de la T.V.A au taux normal de 20% conformment aux
dispositions des articles 88 et 89 du Code Gnral des Impts (CG.!).
Par ailleurs, il convient de vous prciser que conformment aux dispositions de l'article 115
du Code prcit Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables doit faire accrditer auprs de l'Administration fiscale un
reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute
exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la
personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises
aux obligations dictes par le prsent code.
La taxe ainsi facture, ouvre droit dduction chez l'entit cliente dans les conditions du
droit commun, conformment aux dispositions de l'article 101 du Code prcit.
282
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 499
Articles
Question :
Par courrier lectronique cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal
applicable, en matire de T.V.A, aux actions de formation assures au Maroc par des
oprateurs trangers au profit de l'Agence X .
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser que conformment aux dispositions prvues aux
articles 89, 96, 98 et 101 du Code Gnral des Impts C.G.I), les actions de formation
constituent des prestations de services passibles de la T.V.A. au taux de 20% dans les
conditions de droit commun.
A cet gard, il convient de vous souligner qu'en application de l'article 115 du C.G.I Toute
personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables
doit faire accrditer auprs de l'Administration fiscale un reprsentant domicili au Maroc,
qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant
au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas
chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la
personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises
aux obligations dictes par le C.G.I
En outre, l'article 119 du CG.I, fait obligation aux assujettis de dlivrer leurs acheteurs ou
clients passibles de la taxe sur la valeur ajoute, des factures ou mmoires sur lesquels ils
doivent mentionner d'une manire distincte, le montant de la taxe rclame en sus du prix
ou comprise dans le prix, ainsi que les modalits de paiement se rapportant ces factures
ou mmoires.
Ainsi, X est tenue d'acquitter la T.V.A. dont elle est passible dans les mmes conditions
que les autres redevables pour les prestations de services qui lui sont factures.
283
Par ailleurs, il y a lieu de rappeler qu'en matire d'impt sur les socits, les dispositions des
articles 4-III, 5-II et 160 du C.G.I prvoient que les produits bruts perus par les socits non
rsidentes au Maroc titre de rmunration pour la prestation de formation du personnel
qu'elles rendent pour le compte de personnes physiques ou morales, domicilies ou
exerant leur activit au Maroc sont passibles de l'impt retenu la source au taux de 10%
des montants hors T.V.A.
En outre, en application des dispositions de l'article 171, l'impt retenu la source sur les
produits susviss doit tre vers dans le mois suivant celui du paiement, de la mise la
disposition ou de l'inscription en compte, au receveur de l'administration fiscale du lieu du
domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la personne
physique ou morale qui incombe l'obligation d'effectuer la retenue la source.
284
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 618
Articles
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable aux
oprations de lotissement.
Rponse :
Les oprations de lotissement sont assujetties la taxe sur les oprations de lotissement
conformment aux dispositions de larticle 57 de la loi n 47-06 relative la fiscalit des
collectivits locales, promulgue par dahir n1-07 du 19 Kaada 1428 (30novembre2007) et
publie au bulletin officiel n5584 du 25 Kaada 1428 (6 dcembre 2007).
Conformment aux dispositions des articles 60, 61 et 168 de ladite loi, le taux de la taxe est
fix, selon la commune concerne, entre 3% et 5% du cot total des travaux dquipement
du lotissement, hors taxe sur la valeur ajoute.
Aussi et conformment aux dispositions des articles 62 et 63 de la loi n 47-06 prcite, les
redevables de la taxe sont tenus de :
285
Par ailleurs, concernant la taxe sur les terrains urbains non btis (T.T.N.B), il convient de
rappeler que les terrains faisant objet dune autorisation de lotir ou de construire pour une
dure de trois (3) annes compter du premier janvier de lanne qui suit celle de
lobtention de lautorisation de lotir ou de construire sont exonrs temporairement de la
T.T.N.B conformment aux dispositions de larticle 42 de la loi prcite.
Sont considrs comme revenus professionnels pour l'application de l'I.R dans les
conditions de droit commun, les bnfices raliss par les personnes physiques et
provenant de l'exercice, entre autre, des professions de promoteur immobilier, de lotisseur
de terrains, ou de marchand de biens et ce, conformment aux dispositions de larticle 30-
1- b) du code gnral des impts (C.G.I).
Ainsi et en vertu des dispositions de larticle prcit, on entend par lotisseur toute personne
qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de
leur vente en totalit ou par lot, quel que soit leur mode d'acquisition.
Conformment aux dispositions de larticle 89-4 du C.G.I prcit, sont soumis la taxe sur
la valeur ajoute, les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion
immobilire.
Ainsi, lorsque les travaux de viabilisation sont raliss par le lotisseur lui-mme ou confis
des entreprises de travaux immobiliers, ce dernier est assujetti la T.V.A sur la livraison
soi mme sur la base du prix de revient desdits travaux conformment aux dispositions de
larticle 89-7 du Code Gnral des Impts (C.G.I). A ce titre, il est en droit de bnficier de
la dduction de la T.V.A ayant grev les travaux de viabilisation, dans les conditions prvues
larticle 101 du Code Gnral des Impts.
Quant la commercialisation des lots viabiliss, cette opration est situe hors champ
dapplication de la T.V.A.
286
d'enregistrement et, le cas chant, de la pnalit et des majorations qui seraient
exigibles au cas o l'engagement vis ci-dessus n'aurait pas t respect, fournir un
cautionnement bancaire ou consentir au profit de l'Etat une hypothque.
287
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 031
Articles
Question :
Rponse :
J'ai l'honneur de vous faire savoir qu'en vertu des dispositions de l'article 7 de la loi de
finances n 48-09 pour l'anne budgtaire 2010, le mode de financement par voie de
"Mourabaha" bnficie du mme traitement fiscal que celui affrent au crdit classique,
A compter du 1er Janvier 2010, le contribuable ayant conclu un contrat par voie de
"Mourabaha", en vue d'acqurir un logement destin son habitation principale peut
bnficier :
- de la dduction de la rmunration convenue d'avance avec sa banque, dans la
limite de 10%, de son revenu global imposable ;
- de la dduction de son revenu salariai, du cot d'acquisition et de la rmunration
convenue d'avance pour l'acquisition d'un logement social destin son habitation
principale, dans les conditions prvues l'article 59- V du C.G.I.
A compter du 1er janvier 2010, l'opration "Mourabaha" est assimile une opration de
crdit classique et par consquent, le taux de T.V.A. de 10% avec droit dduction est
appliqu sur la marge bnficiaire, conformment aux dispositions de l'article 99-2 du CG.!.
288
En matire de Droits d'Enregistrement
Pour viter la double imposition aux droits d'enregistrement des acquisitions par voie de
"Mourabaha" (une premire fois, lors de l'acquisition par l'tablissement bancaire et une
deuxime fois, l'occasion de la revente par ledit tablissement au client) , l'article 7 de la
loi de finances n 40-08 pour l'anne budgtaire 2009 a prvu l'application des droits
d'enregistrement une seule fois lors de l'acquisition par l'tablissement bancaire, en
conscration du principe de la neutralit de l'impt.
La base imposable est dtermine par le prix d'acquisition des biens par l'tablissement
bancaire, l'exclusion de la rmunration au profit de cet tablissement, en application des
articles 131- 10 et 132- Il du C.G.I.
En consquence, il est appliqu aux actes d'acquisition par voie de "Mourabaha" il compter
du 1er janvier 2009 :
soit le taux de 3%, s'II s'agit d'acquisition de locaux construits (art. 133-I-B-3 du
C.G.I) ou de terrains nus destins la construction de tels locaux dans un dlai
maximum de sept ans compter de la date de ladite acquisition (art. 133- 1- B- 4 et
134- 1 du C.G.I) ;
soit le taux de 6%, s'il s'agit de terrains nus, de fonds de commerce ou de clientle
(art. 133-1-A-1 du C.G.I).
289
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 148
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous informez la Direction Gnrale des Impts que la socit
dnomme X a t charge par des clients trangers de trouver, selon certains critres,
des entreprises marocaines qui pourraient assurer la production darticles, de biens dfinis,
dans les meilleurs conditions aussi bien au niveau de la qualit que du prix.
Vous soulignez que la marchandise est exporte directement ltranger par la socit
slectionne et que les copies de factures prsentes votre service, par la socit X
prcite correspondent des commissions sur les valeurs exportes (% sur les quantits
exportes).
Rponse :
Aux termes des dispositions de larticle 7-IV du C.G.I., on entend par exportation de services
toute opration exploite ou utilise l'tranger.
Dans le cas despce, la prestation fournie ne peut tre considre comme tant exploite
et utilise ltranger, tant entendu que le service est rendu sur le territoire national.
290
En matire de la taxe sur la valeur ajoute
Conformment aux dispositions prvues larticle 92-I- 1 du C.G.I les produits livrs et les
prestations de services rendues l'exportation par les assujettis, sont exonrs de la TVA.
- les prestations de services portant sur des marchandises exportes effectues pour
le compte d'entreprises tablies l'tranger.
291
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 152
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous faites part la Direction Gnrale des Impts que dans le
cadre du dahir du 23 mai 2008 portant promulgation de la loi 01-07 dictant des mesures
particulires relatives aux rsidences immobilires de promotion touristique, des
investisseurs trangers projettent de crer des socits de droit marocain dont l'objet serait
d'exploiter des rsidences rglementes par ladite loi des biens immobiliers (htels,
appartements, appart-htels, villas...)
Vous prcisez, que s'agissant d'une exploitation para htelire, ces socits inscriront ces
biens dans un compte d1mmobilisation, ouvrant droit dduction et affecteront les biens
la location en meubl et conserveront lesdits biens pendant une priode suprieure cinq
(5) ans.
Vous demandez, cet gard, savoir si les biens en question bnficient de l'exonration
prvue l'article 92-1-6 du C.G.I.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous rappeler que les dispositions de la loi n 01-07 relative
aux rsidences immobilires de promotion touristiques, dfinissent celles-ci comme tant
des rsidences dont les units de logements appartenant un ou plusieurs copropritaires
(personnes physiques ou morales) et dont un pourcentage minimal d'units de logements,
fix par voie rglementaire ne peut tre infrieur 70% de l'ensemble du projet immobilier.
Ces copropritaires ou acqureurs sont des personnes physiques ou morales qui acquirent
une ou plusieurs units de logement au sein d'une rsidence immobilire de promotion
touristique pour la ou les donner en location nue une socit de gestion tout en
conservant, ventuellement, un droit de jouissance privatif temporaire.
Ainsi, et conformment aux dispositions de l'article 99-2 du C.G.I la location, par la socit
de gestion, des rsidences immobilires de promotion touristique telles que dfinies par la
292
loi 01-07, est soumise la TVA au taux rduit de 10%.
En revanche, dans le cas d'espce que vous voquez dans votre lettre, concernant la
location en meubl des rsidences acquises par les investisseurs trangers dans le cadre des
socits de droit marocain, il y a lieu de vous prciser qu'tant assujettis la TVA au taux de
20 % au titre de la location en meubl, ces investisseurs peuvent prtendre l'exonration
de la TVA pour l'acquisition desdites rsidences dans le dlai de 24 mois compter du
dbut d'activit, en vertu des dispositions combines des articles 92-1-6 et 98 du C.G.I.
293
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 238
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez la confirmation de la possibilit d'acheter, au-
del de la priode de 24 mois, des biens dinvestissement couverts par l'attestation
d'exonration de la T.V.A.
A ce sujet, vous prcisez que votre socit a dbut son activit en juin 2008 et qu'elle est
en cours de ralisation de la construction de deux units de fabrication des engrais dont elle
a obtenu l'attestation d'exonration de la T.V.A.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous fa ire savoir que conformment aux dispositions de
l'article 92-1-6 du Code Gnral des Impts (C.G.I), sont exonrs de la taxe sur la valeur
ajoute les biens dinvestissement inscrire dans un compte d1mmobilisation et ouvrant
droit dduction, acquis par les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute
pendant une dure de vingt quatre (24) mois compter de la date du dbut d'activit.
294
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 257
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre lavis de la Direction gnrale des
impts sur deux questions concernant des entreprises oprant dans le secteur de
loffshoring :
- le traitement fiscal au regard de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) et de limpt sur
les socits (I.S). de la contribution au titre de complment de limpt sur le revenu
(I.R.) verse par le Gouvernement marocain aux entreprises du secteur de
loffshoring lorsquelles simplantent au niveau des zones ddies (Casanearshore et
Rabat technopolis) ;
Rponse :
Les subventions et les dons reus de ltat, des collectivits locales et des tiers sont des
produits imposables limpt sur les socits qui doivent tre rapports lexercice au
cours duquel ils ont t perus, conformment aux dispositions de larticle 9 (I et II) du
C.G.I.
Toutefois, s'il s'agit de subventions dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure
295
damortissement des biens financs par ladite subvention.
Conformment aux dispositions de larticle 96 du Code Gnral des Impts (CGI) et sous
rserve des dispositions de larticle 100, le chiffre daffaires imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent,
ainsi que les frais, droits et taxes y affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute.
La contribution en tant que subvention dexploitation est passible de la TVA dans le cadre
du droit commun. Nanmoins, elle bnficie de lexonration de la TVA au mme titre que
le chiffre daffaires ralis par les entreprises de loffshoring ds lors que leurs activits sont
destines lexport.
Les tablissements des entreprises nayant pas leur sige au Maroc et qui ne sont pas
attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de services, peuvent bnficier de
lexonration de la taxe professionnelle pendant cinq (5) ans, lorsque leur activit est
exerce au Maroc titre permanant, conformment aux dispositions de larticle 6-II-1 de la
loi n 47- 06 relative la fiscalit des collectivits locales.
296
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 289
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts (DGI) que votre cliente, une socit de droit marocain, importe des matires
premires sous le rgime de l'Admission Temporaire pour Perfectionnement Actif (ATPA).
Par la suite, votre cliente procde la transformation de ces matires premires en
produits finis avant de les revendre une autre entit du mme groupe qui se charge de
leur commercialisation l'international.
Vous prcisez, cet effet, que la direction rgionale des douanes et impts indirects a
dlivr votre cliente une autorisation de cession des marchandises acquises sous te
rgime de l'ATPA.
A ce sujet, vous demandez connatre te sort fiscal rserv en matire de TVA aux cessions
d'AT.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire connatre que l'opration de cession d'AT est
exonre de la T.V.A ds lors que ladite cession porte sur une marchandise qui demeure
toujours place sous les rgimes suspensifs en douane qui lui confre lgalement le
bnfice de l'exonration de la T.V.A en vertu des dispositions de l'article 92-1-2 du C.G.I.
297
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 320
Articles
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez demand connatre le sort fiscal des prestations
de promotion fournies au profit de lAgence X par une socit de communication
installe en France.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser le traitement fiscal de ces prestations en matire
dImpt sur les Socits et de la Taxe sur la Valeur Ajoute.
Sur le plan interne, le code gnral des impts (C.G.I.) prvoit dans son article 15
lassujettissement la retenue la source de 10%, des produits bruts verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes
titre de :
- rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres
et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou ltranger ;
- de commissions et d'honoraires ;
- rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par
des personnes non rsidentes.
Au regard du droit international, les dispositions respectives des articles 16-2.c) et 12-2.c)
des conventions conclues respectivement entre le Maroc et la France et entre le Maroc et
lEspagne, prvoient que les rmunrations verses des personnes non rsidentes en
rtribution de la fourniture dinformations concernant des expriences d'ordre industriel,
commercial ou scientifique ainsi que les rmunrations pour des tudes techniques ou
298
conomiques sont passibles de la retenue la source au Maroc.
Conformment aux dispositions de l'article 88 du C.G.I, une opration est rpute faite au
Maroc lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont
exploits ou utiliss au Maroc.
Ces prestations sont donc passibles de la T.V.A au taux de 20% en application des
dispositions prvues aux articles 88, 89 et 98 du C.G.I.
Cependant, il y a lieu de prciser que conformment aux dispositions prvues larticle 115
du C.G.I "toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un
reprsentant domicili au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute
exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la
personne cliente pour le compte de la personne nayant pas dtablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises
aux obligations dictes par la C.G.I".
Par consquent, l'Agence X , en tant que client, est tenue de dposer la dclaration et
deffectuer le paiement de la TVA due par la socit trangre.
299
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 335
Articles
Question :
Par note cite en rfrence, vous avez bien voulu prsenter, pour avis, le cas de la socit
X dont l'activit est totalement ddie l'expert et qui conteste le rejet par le service
des Grandes Entreprises de Rabat, de ses demandes d'achat en suspension de la TVA au
motif que ces dernires ne sont pas ncessaires aux oprations d'exportation au sens de
l'article 94 du C.G.I.
Rponse :
300
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 564
Articles
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez bien voulu demander connatre le rgime fiscal
applicable, en matire de TVA, aux cours de danse dispenss dans une cole de danse
classique.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que conformment aux dispositions des
articles 87, 88, 89 et 98 du Code Gnral des Impts, l'activit d'enseignement de danse
constitue une prestation de service passible de la taxe sur la valeur ajoute au taux normal
de 20% avec droit dduction.
301
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 579
Articles
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous avez demand l'avis de la Direction Gnrale des Impts
au sujet du traitement fiscal rserv l'activit et aux diverses ressources de l'Agence X
en matire d'impt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de porter votre connaissance que les activits exerces par
votre Agence, en tant qu'tablissement soumis au contrle financier de l'Etat, permettent
de gnrer des produits, tel que stipul par les dispositions de l'article 23 de la loi n 10-95
portant cration de ladite agence et promulgue par le dahir n 1-95-154 du 16 aot 1995,
notamment :
- les produits et bnfices d'exploitation, ainsi que ceux provenant de ses oprations
et de son patrimoine;
- le produit des redevances constituant la rmunration par les usagers de ses
prestations ;
- les produits des redevances d'utilisation du domaine public hydraulique;
- les subventions de l'Etat ;
- les dons, legs et produits divers.
Aussi ressort -il de ce qui prcde, que l'Agence exerce des activits caractre lucratif au
sens des dispositions fiscales prvues par le Code Gnral des Impts.
En consquence, l'Agence est soumise l'impt sur les socits (I.S.) en application des
dispositions des articles 2,9, 19 et 144 du C.G.I, ainsi qu' la taxe sur la valeur ajoute
(T.V.A) conformment aux dispositions des articles 87, 89 et 98 du code prcit.
Par ailleurs, l'Agence est passible de la taxe professionnelle en vertu des dispositions de
l'article 5 de la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales. Cependant,
l'Agence peut bnficier de l'exonration en la matire, pendant les cinq (5) premires
annes qui suivent le dbut d'exploitation conformment aux dispositions de l'article 6-II-1
de ladite loi.
302
Enfin, l'Agence, est soumise la taxe de services communaux en vertu des dispositions de
l'article 33 de la loi 47-96 prcite.
303
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 069
Articles
Question :
Par fax cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable, en
matire de TVA, aux redevances perues par une socit au titre de la location de bureaux,
de dpts et de places de parking amnages et de la fourniture des prestations
complmentaires comprenant le gardiennage, le nettoyage et le jardinage.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que les redevances perues au titre de la
location desdits locaux ainsi que la rmunration des prestations de services en question,
sont passibles de la TVA au taux normal de 20% conformment aux dispositions prvues aux
articles 89 (1-10) et 98 du Code Gnral des Impts.
Par ailleurs, il convient de vous prciser qu'en application des dispositions de l'article 96-9
du code prcit, le chiffre d'affaires affrent aux oprations de location est constitu par le
montant brut de la location, y compris la valeur locative des locaux nus et les charges mises
par le bailleur sur le compte du locataire.
304
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 092
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI), afin
d'avoir des claircissements affrents l'activit de votre socit "X" qui consiste en la
production cinmatographique.
A cet gard, vous demandez connatre le traitement fiscal rserv, en matire de TVA, la
restauration sur place et emporter ainsi que les types d'impts dont serait exonre votre
socit en cas d'tablissement sur une zone franche.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser que conformment aux dispositions de l'article
99-2 du Code Gnral des Impts (CGI), la restauration sur place ou emporter est passible
de la TVA au taux de 10%.
En ce qui concerne l'tablissement sur une zone franche, il convient de signaler que
conformment aux dispositions de la loi n 19-94 relative aux zones franches d'exportation
promulgue par le dahir n 1-95-1 du 26 janvier 1995, le dcret n 2-96-511 du 10 novembre
1997 portant cration de la zone franche d'exportation de Tanger et l'arrt conjoint du
ministre de l'Economie et des Finances et du ministre de l'Industrie, du Commerce et de
l'Artisanat n374-98 du 5 janvier 1999, qui a fix la liste des services lis l'industrie
pouvant s'installer dans lesdites zones, l'activit de votre socit, consistant en la
production cinmatographique, se trouve exclue des activits pouvant s'installer dans
lesdites zones ainsi que de la liste fixe par l'arrt susvis et ne peut donc tre ligible au
bnfice des avantages prvus par le Code Gnral des Impts.
305
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 099
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts (DGI) que vous avez pris en grance libre au mois de juillet 2010, un Riad (maison
d'htes classe catgorie 2). A cet gard, vous demandez connatre le taux de TVA
appliquer aux loyers que vous devez payer.
Rponse :
En rponse, j'a i l'honneur de vous prciser qu'au sens des dispositions de l'article 99-2 du
Code Gnral des Impts (CGI), l'activit que vous exercez est vocation touristique et par
consquent, les sommes que vous devez payer au titre de la location dudit Riad, sont
passibles de la TVA au taux de 10%.
306
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 143
Articles
Question :
Par fax cit en rfrence, vous demandez savoir la procdure suivre pour rcuprer la
TVA engage par une socit turque lors de l'organisation au Maroc d'une foire pour le
compte d'un groupe d'exposants turcs.
Rponse :
En rponse, j'ai honneur de vous faire connaitre que la socit en question a ralis au
Maroc une prestation de service soumise la TVA au taux normal de 20 %, ds lors que
ladite prestation est exploite au Maroc, en application des dispositions des articles 88,89
et 98 du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Ainsi, le montant total de la taxe rgle par ladite socit est dductible de la TVA exigible
sur la prestation de service qu'elle a effectue au Maroc conformment aux dispositions de
l'article 101 du C.G.I.
307
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 191
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI) afin de
connatre le sort fiscal rserv, en matire de TVA, aux chutes d'acier issues du processus de
redressage et de coupe des aciers que votre socit rcupre et vend suivant appel d'offres
aux ferrailleurs, sachant que l'activit de celle-ci consiste en :
- le faonnage et la pose d'armatures pour bton arm;
- la fabrication de plancher prfabriqu ;
- le parachvement et le ngoce de produits mtallurgiques.
Rponse :
Par mtaux de rcupration, il y a lieu d'entendre tous les mtaux ayant dj fait l'objet
d'une premire utilisation et qui ne se trouvent plus dans un tat neuf ou d'origine. Il en est
ainsi des mtaux tels que le fer, le cuivre, le zinc, le plomb ou l'aluminium qui ne prsentent
plus le caractre de dchets neufs d'industrie.
Quant aux chutes d'acier issues du processus de fabrication, elles suivent le sort fiscal
rserv, en matire de TVA, l'activit de base qui est taxable et sont, par consquent,
passibles de la TVA au taux normal de 20% dans les conditions de droit commun.
308
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 224
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connaitre le traitement fiscal rserv en
matire de la TVA aux subventions accordes par l'Etat l'association "X" , association but
non lucratif, pour le financement de son programme qui consiste mettre en place trois
centres de dveloppement technologique ddis la microlectronique, la biotechnologie
et la nanotechnologie.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous prciser qu'au sens de l'article 89-1-10 du Code Gnral
des Impts (CGI), les subventions de fonctionnement reues de l'Etat doivent tre incluses
dans le chiffre d'affaires imposable la TVA. Par contre, les subventions d'investissement
accordes par l'Etat ne sont pas soumises la TVA.
Par consquent, la subvention reue par votre association est soumise, dans sa totalit, la
TVA au taux de 20% ds lors qu'elle n'est pas remise, par l'Etat, en tant que dpenses
d'investissement.
309
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 495
Articles
Question :
Par e-mail cit en rfrence, vous avez sollicit lavis de la Direction Gnrale des Impts au
sujet du traitement fiscal rserver une prestation excute ltranger et concernant
des quipements qui seront fournis par une entreprise espagnole la socit X dans le
cadre d'un march combin (Fourniture et Prestation).
Rponse :
Conformment aux dispositions des articles 4, 5, et 15 du Code Gnral des Impts (C.G.I.),
et sous rserve des dispositions conventionnelles, les socits non rsidentes sont soumises
limpt sur les socits retenu la source au taux de 10%, raison des produits bruts
qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles
rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au
Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilies
ou exerant une activit au Maroc.
En outre, il y a lieu de prciser qu'en application des dispositions de l'article 160 du C.G.I.
relatif aux obligations des parties versantes, la partie payante ou intervenant dans le
paiement des socits non rsidentes des rmunrations numres l'article 15 prcit
doit oprer la retenue la source de l'impt pour le compte du Trsor.
L'impt retenu la source, doit tre vers, dans le mois suivant celui du paiement, de la
mise la disposition ou de l'inscription en compte, au receveur de ladministration fiscale
du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc de la
personne qui incombe lobligation deffectuer la retenue la source en vertu des
dispositions de larticle 171 du C.G.I.
Au sens de larticle 88-2 du C.G.I, une opration est rpute faite au Maroc, lorsque la
prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au
Maroc.
310
Ainsi, la prestation de service effectue ltranger sur des quipements imports par la
socit X , est passible de la TVA ds lors quelle se trouve exploite au Maroc.
Par consquent, le march en question est soumis dans sa totalit la TVA au taux de 20%
en application des dispositions prvues aux articles 88, 89, et 98 du CGI.
Par ailleurs, il est prciser que conformment aux dispositions prvues par larticle 115 du
C.G.I toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables doit faire accrditer auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili
au Maroc, qui s'engage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les
redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible.
A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits y affrentes, sont dues par la personne
cliente pour le compte de la personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises
aux obligations dictes par le code prcit.
311
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 544
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable en
matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute, aux travaux de
construction du barrage X , objet du march conclu par la socit russe et ralis par sa
succursale marocaine.
Vous mentionnez galement que le montant du march est entirement rgl en dirhams
et que sa dure est fixe environ soixante (60) mois.
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 5-II du Code Gnral des Impts (C.G.I.), les
rmunrations relatives aux travaux excuts ou aux services rendus au Maroc par une
succursale ou un tablissement au Maroc dune socit non rsidente, sans lintervention
du sige tranger de celle-ci, sont comprises dans le rsultat de la succursale ou de
ltablissement qui est, dans ce cas, impos dans le cadre du rgime de droit marocain.
312
conformment aux dispositions de l'article 16 du C.G.I.
Par consquent, les rmunrations des travaux de construction raliss par votre socit
dans le cadre dun tablissement stable ne sont pas passibles de la retenue la source.
Ainsi, la succursale de la socit russe est soit :
- impose limpt sur les socits au taux de 30% comme une socit de droit
marocain ;
- soumise, sur option, limpt forfaitaire au taux de 8% prcit.
La succursale en question est passible de la T.V.A au taux normal de 20% dans les conditions
de droit commun conformment aux dispositions prvues aux articles 88, 89 et 98 du CGI.
313
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 574
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal applicable, en
matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute, une socit que vous
comptez crer au Maroc et qui aura pour activit de dmarcher des clients en Europe pour
le compte des entreprises de fabrication du matriel industriel sises en Europe, notamment
au Portugal, en contre partie dune commission dont le montant serait factur ces
entreprises et pay en devises transfres au Maroc.
Rponse :
Les conventions de non double imposition accordent au Maroc le droit dimposer les
prestations de services ralises partir du Maroc par les socits de droit marocain,
lorsque ces oprations ne sont pas rattaches un tablissement stable ltranger.
En effet, les socits installes au Maroc qui ralisent ces oprations sont imposables
limpt sur les socits dans les conditions de droit commun, conformment aux
dispositions de larticle 5-I du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Lesdites oprations doivent tre rattaches au rsultat fiscal de la socit marocaine qui a
procd, partir de son sige social au Maroc, la facturation et lencaissement des
produits relatifs ces oprations, sachant que les achats ainsi que les frais affrents ces
oprations sont dductibles dudit rsultat.
Ces oprations peuvent bnficier du rgime fiscal de lexport prvu par les dispositions de
larticle 6-I-B-1 du C.G.I, lorsque les conditions prvues par larticle 7-IV du mme code
sont respectes notamment la ralisation en devises du chiffre daffaires affrent auxdites
prestations de services.
Ainsi, larticle 6-I-B-1 prvoit que les entreprises exportatrices de produits ou de services
qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation, bnficient pour le montant
314
dudit chiffre d'affaires :
- de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5)
ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire
opration d'exportation a t ralise ;
- et de limposition au taux rduit de 17,5% au-del de cette priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit sont accordes dans les conditions prvues
larticle 7- IV du CGI qui prvoit quen ce qui concerne les entreprises exportatrices de
services, l'exonration ou le taux spcifique prcits ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires
l'exportation ralis en devises.
Ces prestations de services sont exonres de la TVA en vertu de dispositions de larticle 92-
I-1 du C.G.I.
315
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 099
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le taux de limpt appliquer, en
matire de taxe professionnelle, de taxe sur la valeur ajoute et en matire de cotisation
minimale au titre de limpt sur le revenu, lexercice dune activit denseignant de Yoga.
Rponse :
Lactivit denseignant de yoga est soumise la taxe professionnelle rgie par la loi n 47-06
relative la fiscalit des collectivits locales.
Par ailleurs, et sagissant des obligations dclaratives, toute personne soumise la taxe
professionnelle doit, dans un dlai maximum de trente (30) jours suivant la date du dbut
dactivit, souscrire au service local des impts, dans le ressort duquel se trouve son sige
social, son principal tablissement ou son domicile fiscal, une dclaration dinscription au
rle de la taxe professionnelle tablie sur ou daprs un imprim-modle de
ladministration conformment aux dispositions de larticle 12 de la loi n 47-06 susvise.
Conformment aux dispositions prvues aux articles 87, 88, 89 et 98 du C.G.I, lactivit
denseignement du Yoga sanalyse en tant que prestation de service passible de la TVA au
taux normal de 20%.
316
3. En matire dimpt sur le revenu
Le revenu gnr par lexercice de lactivit denseignant de yoga est considr comme un
revenu professionnel soumis lI.R selon les taux du barme progressif prvu larticle 73-I
du C.G.I.
Toutefois, en cas dimposition selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net
simplifi, lI.R ainsi calcul ne peut tre inferieur une cotisation minimale qui est
applicable votre activit au taux de 0,50% sur la base du montant des recettes, hors T.V.A,
conformment aux dispositions de larticle 144-I-D du C.G.I.
317
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 094
Articles
Objet Rgime fiscal dun march cl en main ralis par une socit non
rsidente et sa succursale installe au Maroc.
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous faites savoir que dans le cadre dun march cl
en main, une socit trangre adjudicataire du march facture des quipements et des
services son client, tablissement public, au Maroc. Pour lexcution des travaux sur
place, ladite socit a cr une succursale en vue dutiliser une main duvre locale
encadre par ses propres techniciens et facture lesdits travaux au client en question.
A cet effet, vous demandez quels sont les lments constitutifs de la base imposable de la
succursale en matire dimpt sur les socits et de taxe sur la valeur ajoute.
De plus, vous demandez quel est le traitement fiscal rserver aux factures des services
rendus au client par la socit mre en matire dimpt retenu la source.
Rponse :
Ainsi, lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par une
succursale ou un tablissement au Maroc dune socit non rsidente, sans
intervention du sige tranger, les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le
rsultat fiscal de la succursale ou de l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme
une socit de droit marocain.
Au sujet du traitement fiscal rserver aux factures des services rendus au client
318
tabli au Maroc par la socit mre en matire dimpt retenu la source et sous rserve
des dispositions des conventions de non double imposition, il est prciser quau vu des
dispositions des articles 4, 15 et 160 du C.G.I., les produits bruts verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes
sont passibles de limpt retenu la source au taux de 10%, conformment aux
dispositions de article 19-IV-B du code prcit.
Limpt retenu la source sur lesdits produits doit tre vers dans le mois suivant celui du
paiement, de la mise la disposition ou de linscription en compte, au receveur de
ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal
tablissement au Maroc de la personne physique ou morale qui incombe lobligation
deffectuer la retenue la source, conformment aux dispositions de larticle 171-I-A du
C.G.I.
La succursale en question est passible de la T.V.A au taux normal de 20% dans les
conditions de droit commun conformment aux dispositions prvues aux articles 88, 89 et
98 du CGI.
319
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 125
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu demander lexonration de la TVA
des travaux de construction d'units de trituration modernes d'olives et leurs quipements
au profit de groupements dintrt conomique regroupant des coopratives.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre que ds lors qu'ils produisent de
lhuile dolives dans des units industrielles de trituration, les groupements d'intrt
conomique (GIE) en question sont passibles de la taxe sur la valeur d'ajoute au taux de
10% en application des dispositions de larticle 99 du Code Gnral des Impts.
Ainsi et conformment aux dispositions des articles 92(I-6) et 123(22-a) du CGI, les
travaux de construction dunits de trituration ainsi que les quipements acquis
localement ou imports par les GIE en question sont exonrs de la TVA, condition
quils soient inscrits dans un compte d'immobilisation et quils ouvrent droit la dduction
prvue larticle 101 du CGI et ce, pendant une dure de vingt quatre (24) mois qui
commence courir partir de la date de dlivrance de lautorisation de construire desdites
units de trituration.
Les biens dinvestissement prcits sont exonrs durant toute la dure dacquisition ou de
construction condition que les demandes dachat en exonration soient dposes, auprs
du service local des impts dont dpend le GIE, dans le dlai lgal de vingt quatre (24) mois
prcit.
320
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 368
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal, applicable en
matire de TVA, aux commissions verses par votre socit des entreprises non
rsidentes au titre de la rmunration dun effort commercial de prospection et
dintermdiation ralis ltranger ainsi que les frais de stockage des marchandises
exportes, avant leur acheminement vers les clients dfinitifs.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que conformment aux dispositions de
larticle 88-2 du Code Gnral des Impts (CGI), une prestation de service est rpute faite
sur le territoire marocain lorsquelle est utilise ou exploite au Maroc.
Aussi, il y a lieu de vous informer que les oprations de stockage des marchandises
ltranger sont hors champ dapplication de la TVA, dans la mesure o elles sont ralises et
exploites ltranger.
Par ailleurs, aux termes des dispositions de larticle 115 du CGI, toute personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer
auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se
conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et
payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits
y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc.
321
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 552
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous faites savoir quune socit compte construire un
immeuble de plusieurs tages et le mettre en location une autre socit civile
professionnelle SCP dtenue par des mdecins aux fins dexercer leurs professions
mdicales dans le cadre dune clinique ou dun centre de soins.
Vous considrez que la socit civile professionnelle dexercice mdical oprera dans un
cadre purement civil ce qui exclut ltablissement lou de toute vocation commerciale ou
industrielle. Vous demandez, par consquent, lavis de la Direction Gnrale des Impts
quant au sort fiscal rserv en matire de TVA aux redevances locatives payes par ladite
socit.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre quau sens des dispositions prvues
larticle 89 (I-10) du Code Gnral des Impts (C.G.I), les locations portant sur des locaux
industriels ou commerciaux ainsi que sur des locaux amnags et agencs des fins
professionnelles, sont passibles de la TVA dans les conditions de droit commun.
Dans le cas despce et sagissant des locaux construire qui seront destins tre lous
pour usage de clinique ou de centre de soins, il y a lieu de vous informer que les redevances
locatives y affrentes sont soumises la TVA au taux de 20% en application des
dispositions de larticle 98 du CGI.
Par ailleurs, il y a lieu de vous faire savoir galement que les travaux de construction desdits
locaux peuvent bnficier de lexonration de la TVA conformment aux dispositions de
larticle 92-I-6 du CGI. A dfaut, la TVA grevant lesdits travaux est dductible de la TVA
exigible sur les redevances locatives.
322
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 561
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous sollicitez lassistance de la Direction Gnrale des
Impts (DGI) en vue de dterminer le rgime dimposition la TVA dun abandon de
crances.
A cet effet, vous prcisez quil sagit dun actionnaire dune socit marocaine qui
envisage dabandonner au profit de cette dernire les crances commerciales quelle
dtient son encontre.
Dans ce cadre, vous souhaitez savoir si dans le cas o les crances commerciales
objet de cet abandon sont soumises la TVA, leur abandon engendrerait le paiement
de la TVA y affrente.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que conformment aux dispositions de l'article
87 du Code Gnral des Impts (CGI), labandon de crances commerciales est considr
comme la rmunration dun service consenti celui qui laccorde ou comme un
complment de prix doprations taxables ralises par le bnficiaire. De ce fait, il est
soumis la TVA dans les conditions de droit commun.
Le prix considrer pour les oprations dabandon de crances commerciales, est le prix
normal des marchandises, des travaux ou des services au moment de la ralisation desdites
oprations.
323
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 567
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez lavis de la Direction Gnrale des Impts sur
le sort de la TVA facture par des socits de droit marocain votre socit non
rsidente.
Vous prcisez, cet effet, que votre socit effectue, par le biais du personnel
intrimaire marocain, des travaux de contrle des stocks de magasins des socits de droit
marocain. Aussi vous demandez connaitre si la socit intrimaire doit-elle vous facturer
la TVA.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions de larticle
88 du Code Gnral des Impts (CGI), les prestations de services ralises par votre socit
sont passibles de la TVA ds lors quelles sont utilises et exploites au Maroc.
En ce qui concerne la TVA facture votre socit par la socit intrimaire, il y a lieu de
vous faire savoir que votre socit est en droit doprer la dduction de cette TVA au titre
du chiffre daffaires imposable ralis au Maroc et ce, en application des dispositions de
larticle 101 du CGI.
Par ailleurs, aux termes des dispositions de larticle 115 du CGI, toute personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer
auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se
conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et
payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits
y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont
soumises aux obligations dictes par le CGI prcit.
324
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 571
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez des claircissements quant au bnfice du
droit dduction de la TVA ayant grev les lments du prix des oprations
imposables effectues par une socit non rsidente, reprsente fiscalement par une
socit de droit marocain.
Rponse :
Ainsi, en tant que reprsentant fiscal, votre socit est en droit doprer la dduction
de la taxe ayant grev le prix de revient, de celle collecte de lopration imposable
ralise au Maroc par la socit non rsidente, et payer la taxe exigible par dpt
dune dclaration mensuelle en application de larticle 108-I du CGI.
325
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 584
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connaitre le traitement fiscal, applicable en
matire de TVA, aux commissions verses par la socit XXXXX des socits non
rsidentes, au titre de la rmunration dun effort commercial, de marketing et
dintermdiation ralis ltranger et qui engendrera la promotion des ventes lexport.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que conformment aux dispositions de
larticle 88-2 du Code Gnral des Impts (CGI), une prestation de service est rpute faite
sur le territoire Marocain lorsquelle est utilise ou exploite au Maroc.
Par ailleurs, aux termes des dispositions de larticle 115 du CGI, toute personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations imposables doit faire accrditer
auprs de lAdministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc, qui s'engage se
conformer aux obligations auxquelles sont soumis les redevables exerant au Maroc, et
payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut, celle-ci et, le cas chant, les pnalits
y affrentes, sont dues par la personne cliente pour le compte de la personne n'ayant pas
d'tablissement au Maroc.
Les personnes agissant pour le compte des contribuables dsigns ci-dessus, sont soumises
aux obligations dictes par le Code prcit.
326
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 589
Articles
Question :
Par lettre cit en rfrence, vous faites savoir quen 2006 vous avez acquis un
immeuble compos dun rez-de chausse et de 2 tages dont le permis dhabiter a
t dlivr en 1992 dune superficie couverte de 323,60 m. En 2012, vous avez effectu
une surlvation dun 3me tage dune superficie de 107,80 m2 et vous avez dpos
la dclaration de TVA au titre de la livraison soi-mme de construction.
Vous signalez que, pour cette opration, le service local des impts de Sal vous a
tax et vous avez pay un montant de TVA de 5 135 DH. Vous jugez que cette imposition
est irrgulire suite laquelle, vous avez dpos une rclamation qui a fait lobjet dun rejet
par le service concern. Vous demandez, par consquent, connaitre le traitement fiscal,
en matire de TVA, applicable lopration de surlvation de construction en question.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que, la livraison soi mme de construction
dont la superficie couverte nexcde pas 300 m2 effectue par toute personne physique, est
exonre de la TVA condition que ladite construction porte sur une unit de logement
indivisible et quelle soit affecte lhabitation principale de ladite personne et ce, en
application des dispositions de larticle 91-III-a) du Code Gnral des Impts, qui sont
supprimes compter du 1er janvier 2013 par la Loi des Finances pour 2013.
Dans le cas despce, la superficie construite en 1992 tait exonre de la TVA ds lors que
lautorisation de construire tait dlivre antrieurement au 1er janvier 1992 en application
des dispositions prcites. Nanmoins, l'addition de construction ralise par vos soins en
2012 portant la surface totale couverte de lunit de votre logement plus de 300 m, rend
la livraison soi mme de construction taxable la TVA.
Cependant et compte tenu du fait que lopration de surlvation est intervenue au-del
de la priode de prescription de quatre ans, seule la superficie additionnelle, savoir 107,80
m2, est soumise la TVA. Par consquent, limposition tablie par le service local des
impts de Sal est conforme la lgislation fiscale en vigueur.
327
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 593
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez lavis de la Direction Gnrale des
Impts au sujet de la demande dachat dhuile alimentaire en exonration de la TVA par la
Marine Royale sous couvert des attestations dexonration quelle tablit elle-mme.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quau sens de l'article 92-I-1 du Code Gnral
des Impts (CGI), l'avitaillement des navires et des aronefs, assurant un transport
international, bnficie de lexonration de la TVA dans la mesure o les marchandises et
les produits sont destins tre consomms en dehors des eaux territoriales et sont de ce
fait assimils des exportations.
328
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 676
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez connatre le taux de TVA applicable aux
oprations de crdit ralises par une maison mre ses filiales sous forme
davances en comptes courants dassocis, davances de trsorerie rmunres, de
commissions pour caution.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que conformment aux dispositions de
larticle 99-2 du Code Gnral des Impts (CGI), sont soumises la TVA au taux
rduit de 10%, les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises
larticle 89 (I-11) dudit code.
Par consquent, les oprations de crdit sont soumises la TVA au taux rduit de
10% et ce, quelle que soit la qualit juridique de lentit qui effectue ces oprations.
329
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 045
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connaitre le rgime fiscal applicable, en
matire de taxe sur la valeur ajoute (T.V.A.), aux ventes de certains produits
forestiers suite aux changements apports par les dispositions de larticle 4 de la loi de
finances pour lanne budgtaire 2014.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connaitre qu compter du 1er janvier 2014, les bois
en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige ltat naturel, les bois de feu en
fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois sont devenues taxables au
taux rduit de 10% conformment aux dispositions de larticle 99-2 du Code Gnral des
Impts.
Ainsi, sont obligatoirement soumises la T.V.A au taux rduit de 10%, les oprations de
vente ralises par les exploitants forestiers (grossistes et commerants dtaillants
dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur 2 000 000 DH) qui exploitent et
commercialisent les bois en question.
Il y a lieu de prciser, cet gard, que les propritaires forestiers qui vendent des
coupes de bois ou de lige (ventes darbres sur pied ou aprs abattage) exercent une
activit de nature agricole non soumise la T.V.A. Ainsi, les propritaires forestiers privs
et publics (Etat, Communes rurales, Collectivits ethniques, Coopratives agricoles ou
autres) ne sont pas assujettis la T.V.A.
330
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 065
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu poser certaines questions relatives
aux nouvelles dispositions fiscales introduites par la loi de finances 2014 en matire de TVA
et lies principalement aux marchs conclus avec des socits trangres non rsidentes.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous apporter les lments de rponse consigns dans
le tableau ci-joint.
331
Questions : Rponses :
1. Quel sort est rserv la TVA relative aux marchs conclus avec Compte tenu des nouvelles dispositions concernant lautoliquidation,
les socits trangres dj reprsentes fiscalement par loffice X est tenu de dclarer la taxe due par les socits
votre office et est ce que cette dernire devra dornavant trangres au niveau de la ligne 129 de sa propre dclaration du
tre incluse dans notre dclaration mensuelle de la TVA ou chiffre daffaires du mois qui suit celui au cours duquel a t effectu le
continuer tre dclare et verse sparment auprs du paiement et doprer la dduction de la taxe ainsi dclare dans la
Receveur de lAdministration Fiscale ? mme dclaration, en application des dispositions des articles 108 et 115
du C.G.I.
Nanmoins, dans le cas de crdit de taxe, loffice X doit reverser
au Trsor la T.V.A due. Pour ce faire, il est tenu de servir la ligne
204 de sa dclaration de chiffre daffaires.
2. Au sujet des dclarations de la TVA Nant au titre des En cas de chiffre daffaires NEANT affrent aux socits
marchs passs avec les socits trangres non rsidentes trangres, aucune dclaration ne devra tre dpose par loffice X .
nayant pas accrdit un reprsentant fiscal, est-ce-que le A cet gard, il y a lieu de prciser que loffice X en tant que
dpt desdites dclarations est toujours obligatoire, dans reprsentant fiscal des entreprises non rsidentes dans le cadre des
laffirmatif par quelle entit ? La mme question se pose anciennes dispositions de larticle 115 du C.G.I., doit dposer auprs du
galement pour les dclarations Nant affrentes aux service local dont il dpend, une demande de radiation des
socits trangres dj reprsentes fiscalement par notre identifiants fiscaux attribus auxdites entreprises antrieurement au
office. 1er janvier 2014, accompagne dun tat rcapitulatif comportant les
nom, prnom ou raison sociale, ladresse, le numro de lidentifiant
fiscal, ainsi que la nature de lopration et, ventuellement, le
montant total du march, ainsi que le montant des oprations ralises.
Au vu de ces documents, le service gestionnaire procde la
radiation des identifiants fiscaux correspondants.
3. Est-ce quil est obligatoire de sparer, dans le cadre du relev La sparation des dductions en question nest pas obligatoire. Le
des dductions, joint notre propre dclaration de la TVA, les relev de dduction, joint votre propre dclaration de la TVA,
factures relatives la TVA dductible au titre des paiements doit inclure aussi bien les factures relatives la TVA dductible au
effectus en faveur des fournisseurs trangers non rsidents qui titre des paiements effectus en faveur des fournisseurs trangers
nont pas accrdit un reprsentant fiscal, de celles affrentes non rsidents que celles affrentes aux autres fournisseurs.
332
aux autres fournisseurs ?
4. Au niveau du relev des dductions, quel identifiant fiscal
communiquer :
a. Pour le cas des fournisseurs trangers dj Dans ces deux cas et compte tenu des nouvelles dispositions, loffice
reprsents fiscalement par notre office et qui ont un X tant le redevable lgal, il doit dclarer et verser la TVA due par
identifiant fiscal, dans le cas o la TVA sera les fournisseurs trangers dans sa propre dclaration. Ainsi, il est tenu de
dornavant comprise dans notre dclaration ? demander au service local des impts la radiation des identifiants
b. Pour le cas des fournisseurs trangers dont la TVA sera fiscaux qui leur sont attribus.
comprise dans notre propre dclaration et qui nont
pas t dj reprsents par notre office ni ayant Par consquent, le relev de dduction ne doit pas indiquer
accrdit un reprsentant fiscal (les formalits de didentifiants fiscaux se rapportant aux factures tablies par lesdits
reprsentation fiscale nayant pas t accomplies fournisseurs dans la mesure o ces derniers nen disposent plus.
auprs des services dassiette comptents pour
lattribution dun identifiant fiscal la socit trangre)
?
333
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 075
Articles
Question :
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre quen application des dispositions prvues
aux articles 89(I-10) et 98 du Code Gnral des Impts (C.G.I), les locations portant sur des
locaux usage industriel ou commercial, sont passibles de la TVA au taux normal de 20%.
En ce qui concerne les locations usage de bureaux, il y a lieu de vous informer que la
location portant sur les locaux prcits est passible de la TVA au taux de 20% dans les
conditions de droit commun, compte tenu de lemplacement desdits locaux dans lenceinte
du mall susvis et limportance des caractristiques de ce centre commercial ainsi que sa
gestion commune qui est de nature engendrer des prestations de services et des charges
communes aux diffrents locataires.
Par contre, les baux usage dhabitation sont considrs comme tant des actes civils, hors
champ dapplication de la TVA, au sens des dispositions des articles 87 et 89 du C.G.I.
Par ailleurs, il convient de vous prciser que conformment aux dispositions de larticle 96-
9 du code prcit, la base imposable affrente aux oprations de location est constitue
par le montant brut de la location, y compris la valeur locative des locaux nus et les charges
mises par le bailleur sur le compte du locataire.
334
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 085
Articles
Question :
Par lettre, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des Impts que les
dossiers de remboursement de la TVA de votre cliente, une socit exportatrice de services,
se trouvent bloqus au niveau de la Direction Prfectorale, au motif que le document
appel formule 3 pour justifier le rapatriement de devises nest pas admis dans la
mesure o la note circulaire n 717 (page 174) limite cette justification la production de la
formule 2 dment vise par la banque concerne.
Vous prcisez, cet effet, que votre cliente facture ses prestations de services la socit
mre de droit hollandais. Cette transaction est rgle par la banque hollandaise X qui
transfre les fonds son correspondant au Maroc, savoir Y laquelle procde au
virement de la contre valeur en dirhams au compte bancaire de votre cliente ouvert sur les
livres de Z . En contre partie de cette opration, z dlivre un document intitul
formule 3 de lOffice de Change dment vis par ses soins.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que conformment aux dispositions de larticle
92(I-1) du C.G.I, les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation
sont exonrs de la TVA condition quil soit justifi de lexportation des services par la
production de la facture tablie au nom du client tranger et des pices justificatives de
rglement en devises dment viss par lorganisme comptent ou tout autre document en
tenant lieu.
335
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 105
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts (DGI) que la socit X a pour activit le transfert dargent de ltranger vers le
Maroc via les socits y et Z et procde la restitution de largent transfr aux
bnficiaires par le biais de ses propres agences.
Vous prcisez ce sujet que lors du contrle fiscal de la socit X , il sest avr que les
oprations de transferts dargent assimiles par ladite socit aux oprations de banque,
ont t soumises au taux rduit de TVA de 10%. Vous considrez quil sagit dune
prestation de service passible du taux de 20%. Vous sollicitez en consquence lavis de la
DGI ce sujet.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les oprations de transferts dargent sont
considres en tant que des prestations de services rendues par la socit X ses clients.
Par consquent, les commissions perues en rmunration desdites prestations sont
soumises la TVA au taux normal de 20% conformment aux dispositions des articles 89-I-
10 et 98 du Code Gnral des Impts.
336
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 132
Articles
Question :
Vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des Impts que votre cliente, une
socit dagence maritime, compte sur demande de certains armateurs effectuer des
oprations accessoires son activit et en particulier les oprations suivantes :
3) La rparation des containers vides : ces oprations peuvent tre assures aussi
bien dans lenceinte portuaire quen dehors de celle-ci.
A cet effet, vous demandez connaitre le traitement fiscal, en matire de TVA, applicable
ces oprations.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les dispositions de larticle 92-I-35 du Code
Gnral des Impts prvoient lexonration de la taxe sur la valeur ajoute, des oprations
de transport international, des prestations de services qui leur sont lies ainsi que des
oprations de rparation dentretien, de maintenance, de transformation, daffrtement et
de location portant sur les diffrents moyens dudit transport.
Par consquent, les oprations de rparation des navires et du matriel de bord sont
exonres de la TVA en vertu des dispositions prcites. Cette exonration couvre
galement les prestations de services lies la cargaison pour le transport maritime
notamment les oprations de location et de rparation des containers.
337
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 156
Articles
Question :
Par bordereau cit en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI), en
tant que reprsentant dlgu de la socit X, succursale dune PME espagnole oprant
dans les travaux publics et hydrauliques, afin de lui faire part des lments suivants :
Dans ce cadre, vous interrogez la DGI sur la possibilit de bnficier du mme rgime dont
bnficie Y , savoir lachat en suspension de la TVA.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que conformment aux dispositions de larticle
94 du Code Gnral des Impts (CGI), le bnfice du rgime suspensif est rserv
uniquement :
- aux entreprises exportatrices de produits qui, sur leur demande et dans la limite du
chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations
dexportation, peuvent tre autorises recevoir en suspension de la TVA
lintrieur, les marchandises, les matires premires, les emballages irrcuprables
ainsi que les services ncessaires auxdites oprations et susceptibles douvrir droit
dduction et au remboursement prvus par la lgislation en vigueur ;
- aux entreprises exportatrices de services qui, sur leur demande et dans la limite du
chiffre daffaires ralis au cours de lanne coule au titre de leurs oprations
dexportation, peuvent tre autorises recevoir en suspension de la TVA
lintrieur, les produits et services ncessaires auxdites oprations et susceptibles
douvrir droit dduction et au remboursement prvus par la lgislation en vigueur ;
338
quexplicit ci-haut.
339
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 209
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous faites savoir que dans le cadre de son activit de
lamanage exerce dans lenceinte portuaire Tanger Med, la Socit X compte
renouveler son parc en mettant la disposition de son personnel dexploitation deux
camions et trois vhicules lgers pour assurer les oprations damarrage et de dsamarrage
des navires ainsi que pour le dplacement des lamaneurs entre les diffrents postes dudit
port.
Par consquent, vous voulez vous enqurir du traitement fiscal rserv en matire de TVA
auxdites redevances de leasing. Etant prcis que les services des impts de Tanger ne
dlivrent pas dattestation dexonration pour les entreprises installes dans la zone
franche.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre que les produits livrs et les prestations
de services rendues aux zones franches dexportation et provenant du territoire assujetti
sont exonrs de la TVA avec droit dduction, conformment aux dispositions de larticle
92-I-36 du Code Gnral des Impts. Cette exonration nest soumise aucune formalit.
Ainsi, la prestation de leasing ralise au profit dune entreprise installe dans la zone
franche dexportation sanalyse en tant que prestation de service lexport ligible
lexonration de la TVA condition que le paiement soit effectu en devises.
340
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 220
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI) afin
dexposer la situation dune socit franaise prive installe en France, qui distribue des
socits marocaines, porteuses de projets, des dons et subventions sans aucune
contrepartie. Ladite socit rcolte ces dons et subventions auprs de personnes en France,
prend sa commission et reverse le reliquat aux socits marocaines.
A cet effet, vous souhaitez avoir lavis de la DGI quant au traitement fiscal rserv en
matire de TVA aux dons et subventions reus par les socits marocaines.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que conformment la lgislation fiscale en
vigueur, les subventions verses dans le but de financer des oprations taxables, sont
passibles de la TVA dans les conditions de droit commun.
En ce qui concerne les dons, il y a lieu de vous informer quen application des dispositions
des articles 92-I-20 et 123 -19 du Code Gnral des Impts (CGI), lexonration de la TVA
nest accorde aussi bien lintrieur qu limportation, quaux biens, marchandises
destins tre livrs titre de don par les personnes physiques ou morales marocaines ou
trangres lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux associations
reconnues dutilit publique soccupant des conditions sociales et sanitaires des personnes
handicapes ou en situation prcaire.
Par consquent, les dons reus par les socits marocaines ne rpondant pas aux
dispositions des articles 92 et 123 susviss, sont passibles de la TVA dans les conditions de
droit commun.
341
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 228
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connatre le traitement fiscal rserv, en
matire de T.V.A, la rmunration des enseignants trangers intervenant dans le cadre de
la formation gnrale dispense par votre groupe X .
Vous prcisez, cet effet, que la formation dispense par votre groupe est une formation
gnrale, diplomate et dont le programme pdagogique est accrdit par le ministre de
lenseignement suprieur.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre que lactivit de lenseignement priv et
de la formation professionnelle sanalyse en tant quopration situe en dehors du champ
dapplication de la taxe sur la valeur ajoute lorsque le cursus de lenseignement est
sanctionn par la dlivrance dun diplme dtudes secondaire ou universitaire ou dun
diplme professionnel reconnu par lEtat.
En revanche, lorsque des cours sont dispenss dans le cadre de la formation continue au
profit du personnel des entreprises et des administrations, ou lorsque des formations sont
dispenses par des tablissements privs et ne sont pas sanctionnes par des diplmes
reconnus par lEtat, ces oprations constituent des prestations de services passibles de la
taxe sur la valeur ajoute au taux normal de 20%, conformment aux dispositions des
articles 89 (I-10) et 98 du Code gnral des Impts.
342
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 232
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez bien voulu poser des questions se rapportant au
remboursement du crdit de taxe cumul la date du 31 dcembre 2013 prvu par les
dispositions de larticle 247-XXV du Code Gnral des Impts, mesure introduite par la
loi de finances pour lanne budgtaire 2014.
Rponse :
343
Questions : Rponses :
1. Nous sommes une socit demplissage du gaz (taxable 10%). Conformment aux dispositions combines des articles 247-XXV du code
Est ce quon a droit au dpt de la demande de remboursement gnral des Impts, le crdit de taxe cumul la date du 31 dcembre
du crdit de TVA ? 2013 ouvre droit au remboursement.
Par crdit de taxe cumul, il faut entendre le crdit de taxe
rsultant de la diffrence entre le taux de T.V.A appliqu sur le chiffre
daffaires et celui grevant les cots de production et/ou de
lacquisition en taxe acquitte des biens dinvestissement
immobilisables.
En consquence, votre socit est ligible audit remboursement dans
la mesure o elle dispose dun crdit de taxe au 31/12/2013 dont le
montant est infrieur ou gal vingt millions (20.000.000) de dirhams.
2. On a un crdit de TVA cumul partir du mois davril 2006. Est Au sens des dispositions de larticle 247-XXV prcit, le crdit de taxe
ce qu partir de cette date quon dclare la demande du ligible au remboursement est celui n au cours de la priode
remboursement ? stalant entre le 1er janvier 2004 et le 31 dcembre 2013. Ainsi, le
crdit de taxe n partir du mois davril 2006 est ligible audit
remboursement.
3. Est-ce quon peut dclarer lensemble des immobilisations y Les livraisons soi-mme dimmobilisations ne sont pas ligibles au
compris les grandes rparations et les livraisons , soi-mme ? remboursement du crdit de taxe ds lors que le montant total de la TVA
ayant grev les intrants ncessaires la ralisation de cette livraison a
dj t dduit par le contribuable. Etant prcis que lesdits intrants
constituent des charges dexploitation.
344
En consquence, le prix de revient des travaux effectus par lentreprise
pour elle-mme se rapportant la livraison soi-mme, ne doit
pas tre pris en considration dans le chiffre daffaires retenir
lors de la liquidation de ce remboursement.
4. Nous sommes en phase de notification fiscale, est ce que a Les entreprises qui sont en cours de vrification de comptabilit ou
nentrave pas notre dpt de remboursement TVA ? ayant fait le pourvoi devant les commissions darbitrage ou ayant fait
lobjet de recours devant les tribunaux sont ligibles audit
remboursement de TVA.
345
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 245
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu demander des claircissements
concernant le rgime de TVA applicable des cours de formation continue raliss par
lEcole X au profit des cadres marocains moyennant paiement.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre que lactivit de lenseignement priv et
de la formation professionnelle sanalyse en tant quopration situe en dehors du champ
dapplication de la taxe sur la valeur ajoute lorsque les cours dispenss sont sanctionns
par la dlivrance dun diplme dtudes secondaire ou universitaire ou dun diplme
professionnel reconnu par lEtat.
De ce fait, la TVA due sur le chiffre daffaires ralis au titre des cours de formation
continue doit faire lobjet de dclaration et de paiement en application des dispositions des
articles 107 112 du CGI. Pour ce faire, vous tes tenu de prendre lattache du service local
des impts dont dpend lEcole X .
346
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 252
Articles
Question :
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quau sens des dispositions de larticle 274 du
Code Gnral des Impts (CGI), cette opration de livraison soi-mme de construction est
soumise la contribution sociale de solidarit dans la mesure o il sagit dune opration
occasionnelle effectue par des personnes physiques regroupes et ce, dans le but de
disposer dun logement affect lhabitation personnelle de chacun des co-indivisaires.
347
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 253
Articles
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts
(DGI) afin de savoir si la revente en ltat des graines de tournesol doit tre faite en hors
taxe ou toute taxe comprise par votre cliente la socit X.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que sagissant dun produit agricole dorigine
locale, la revente en ltat des graines de tournesol est situe en dehors du champ
dapplication de la TVA en application des dispositions des articles 87, 88 et 89 du Code
Gnral des Impts.
348
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 254
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez saisi la DGI afin dexposer le cas des entreprises
exerant lactivit de transport de personnes, qui appliquent la TVA au taux de 14% aussi
bien pour le transport de personnes, en tant quactivit principale, que pour la messagerie,
en tant quactivit accessoire.
Rponse :
En rponse, je vous informe que les oprations de messagerie qui consistent en la collecte
du courrier ou de colis, leur distribution et leur transport de lexpditeur au destinataire,
sont considres comme tant des prestations de services passibles de la TVA au taux de
20%, dans les conditions de droit commun.
349
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 255
Articles
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous exposez le cas de votre cliente la socit X
S.A.R.L qui effectue des travaux damnagement dun parc animalier et dun jardin
botanique vocation touristique Y , dont la visite sera payante.
A cet effet, vous souhaitez connatre le traitement fiscal qui sera rserv, en matire de
TVA, aux tickets dentre au parc prcit.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que cette opration de visite touristique payante
sanalyse comme tant une prestation de service passible de la TVA au taux normal de 20%,
dans les conditions de droit commun.
350
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 258
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts que plusieurs de vos collgues ainsi que leurs clients demandent savoir si les
entreprises disposant dun crdit de taxe au 31/12/2013 suprieur 20.000.000 de dirhams
et dont celui n entre le 1/1/2004 et le 31/12/2013 est infrieur ce seuil, sont ligibles au
titre de lanne 2014, au remboursement du crdit de taxe cumul prvu par les
dispositions de larticle 247-XXV du Code Gnral des Impts (C.G.I).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions combines
des articles 247-XXV et 232 (VIII- 14) du CGI, le crdit de T.V.A cumul la date du 31
dcembre 2013 est ligible au remboursement, selon les modalits fixes par voie
rglementaire fixant le mode, le calendrier et les seuils des crdits.
A cet effet, le dcret dapplication n 2-14-271 du 30 joumada II 1435 (30 avril 2014), publi
au Bulletin Officiel (B.O) n 6252 du 1er rejeb 1435 (1er mai 2014) prvoit, au titre de
lanne 2014, le remboursement au profit des entreprises dont le montant du crdit de taxe
cumul la date du 31/12/ 2013, est infrieur ou gal vingt millions (20.000.000) de
dirhams.
En consquence, le crdit de taxe cumul ligible est celui figurant sur la dclaration du
chiffre daffaires du mois de dcembre 2013 ou sur celle du 4me trimestre 2013.
351
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 348
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts (DGI), que dans le cadre de votre activit professionnelle, vous exercez le mtier de
libraire et dagence dabonnements aux revues priodiques.
Vous prcisez, cet effet, que suite au contrat qui vous lie la Bibliothque X stipulant que
ce produit est exonr de la TVA, vous lui avez tabli une facture en hors taxe. La
Bibliothque X a contest cette exonration et vous a demand de lui fournir un crit de la
part de la DGI prcisant que labonnement ce genre de bases de donnes bnficie
effectivement de lexonration prcite.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions de larticle
91(I-E)-1) du Code Gnral des Impts (CGI), sont exonres de la TVA, sans droit
dduction, les oprations de ventes portant sur les journaux, les publications, les livres, les
travaux de composition, dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi
que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres ayant un caractre exclusivement
culturel ou ducatif.
En vertu de cette dfinition, l'exonration bnficie toute publication quelle que soit la
qualit de la brochure.
352
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 426
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts que votre socit, spcialise dans lindustrie agro-alimentaire, oriente 70% de
son chiffre daffaires vers lexport et 30% vers le march local, imposable la TVA.
A cet effet, vous demandez connaitre le plafond du remboursement de la TVA dont votre
socit peut bnficier.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions de l'article
103 du Code Gnral des Impts (CGI), votre socit a le droit de demander le
remboursement de la TVA, ouvrant droit dduction, ayant grev tous les achats de biens
et services ncessaires la ralisation de son chiffre daffaires lexport.
Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la taxe sur la valeur ajoute
calcule fictivement sur la base du chiffre d'affaires ralis lexport. Cette limite est
ajuste en fonction des exonrations de taxe obtenues en vertu des articles 92 et 94 du CGI.
Quant au prorata de dduction que vous avez voqu dans votre courrier, il concerne la
dtermination du montant de la TVA ayant grev les achats de biens et services ouvrant
droit dduction pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et
des oprations situs en dehors du champ dapplication de la TVA ou exonres sans droit
dduction en vertu des dispositions de larticle 91 du CGI, ce qui nest pas le cas pour votre
socit qui ralise un chiffre daffaires ouvrant droit dduction dans sa totalit.
353
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 456
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu me faire part de votre intention de
prparer une brochure dinformation et de promotion du tourisme national. Vous prcisez
que cette brochure ne contient aucune publicit caractre commercial et sera distribue
titre gracieux dans les salons, dans les foires internationales du tourisme et dans les siges
de lOffice National du Tourisme ltranger.
A cet effet, vous demandez connaitre si les dispositions de lexonration de la TVA des
publications sappliquent galement aux travaux dimpression de cette brochure.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir quen vertu des dispositions de larticle 91.-I.-
E)- 1 du Code gnral des impts (CGI), les travaux dimpression de cette brochure sont
exonrs de la TVA sans droit dduction dans la mesure o ladite brochure est dintrt
gnral et ne renfermant aucun texte de publicit commerciale.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que le papier utilis par limprimeur de ladite brochure est
galement exonr de la TVA en vertu des dispositions de larticle 91.-I.-E)- 2 du CGI.
354
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 483
Articles
Question :
Par correspondance vise en rfrence, vous avez soumis la Direction Gnrale des
Impts (DGI) le cas de votre cliente la socit Y propritaire du centre commercial
X Marrakech.
Vous prcisez cet gard que le projet immobilier en question correspond un mall
ne comportant que des locaux commerciaux non amnags donns en location et
que votre cliente la socit Y rencontre des difficults avec les locataires au moment
du recouvrement des loyers, vu que certains dentre eux considrent que lesdits loyers ne
doivent pas tre soumis la TVA du moment que les locaux ne sont pas amnags.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connatre quen application des dispositions
prvues aux articles 89(I-10) et 98 du Code Gnral des Impts (C.G.I), les locations
portant sur des locaux usage industriel ou commercial, sont passibles de la TVA au taux
normal de 20%.
Dans le cas despce, il y a lieu de vous informer que la location portant sur les locaux
prcits est passible de la TVA au taux de 20% dans les conditions de droit commun,
compte tenu de lemplacement desdits locaux dans lenceinte du mall susvis et
limportance des caractristiques de ce centre commercial.
355
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 490
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous avez bien voulu demander connatre lavis de la
Direction Gnrale des Impts sur le traitement fiscal, rserv en matire de TVA, aux
rgularisations de charges relatives aux dossiers dimportation de gaz butane effectues par
la Caisse de Compensation sous couvert du Ministre de lEnergie, des Mines, de lEau et de
lEnvironnement .
Vous prcisez ce titre que les sommes reues ou verses la Caisse de Compensation
dans le cadre de la rgularisation des charges sont toujours dtermines en hors taxe et par
rfrence au cot dachat et non pas au prix de vente.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que les subventions qui vous sont accordes
par la Caisse de compensation, linstar des subventions octroyes aux autres secteurs
dactivit conditionns par la rglementation des prix, sont des subventions dexploitation
qui doivent tre incluses dans le chiffre d'affaires imposable ds lors quelles sont alloues
dans le but de soutenir le prix de vente du gaz butane.
Par consquent, cellesci sont comptabilises parmi les produits dexploitation et de ce fait
restent passibles de la TVA dans les conditions de droit commun.
356
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 016
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connaitre le traitement fiscal rserv, en
matire de TVA, aux oprations dabonnement des bases de donnes sur ligne contenant
des revues et des livres lectroniques (ebook).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions de larticle
91(I-E)-1) du Code Gnral des Impts (CGI), sont exonres de la TVA sans droit
dduction, les oprations de vente portant sur les journaux, les publications, les livres, les
travaux de composition, dimpression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi
que les CD-ROM reproduisant les publications et les livres ayant un caractre exclusivement
culturel ou ducatif, tant prcis que le produit de la publicit nest pas concern par
lexonration.
Ainsi, l'exonration concerne toute publication rpondant cette dfinition et ce, quel que
soit son support, papier ou lectronique.
357
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 017
Articles
Objet ( ) .
Question :
( )
.
.
Rponse :
2 - IV -91
.
.%20
20 21 92
:
-
-
.
358
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 020
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez connatre si lacquisition dun logement
social, finance par le biais du contrat "mourabaha" bnficie de la restitution du montant
de la T.V.A. ayant grev ladite acquisition.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen vertu des dispositions de larticle 92 (I-
28) du code gnral des impts (C.G.I.), les oprations de cession de logements sociaux
usage dhabitation principale sont exonres de la T.V.A. Cette exonration est matrialise
par le versement au notaire, du montant de la T.V.A. grevant lacquisition du logement
social par le receveur de lAdministration fiscale, dans les conditions de larticle 93- I du
code prcit.
Sur le plan fiscal, le contrat "mourabaha" est assimil un contrat de crdit classique et, par
consquent, le traitement fiscal rserv audit contrat relatif lacquisition du logement
social se prsente comme suit :
Par ailleurs, il y a lieu de vous signaler que la base imposable est dtermine par le prix
dudit logement rgl par ltablissement bancaire, lexclusion de la rmunration stipule
au profit dudit tablissement, conformment aux dispositions des articles 96 et 131 (1- 1er
tiret) du mme code.
359
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 052
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI), afin
dexposer le cas de la socit X, installe dans la zone franche dexportation du port de
Tanger depuis 1997 et active dans les secteurs dinspection, danalyses des produits et
textiles, jouets, produits ptroliers, fertilisants, minraux et audits sociaux.
Vous prcisez galement que vous avez deux comptes bancaires, un premier en devises
(USD) et un autre en dirhams convertibles. Seulement, pour la mme entreprise, la banque
agit de deux manires diffrentes. A ce titre, vous sollicitez lavis de la DGI quant la TVA
prleve sur les commissions relatives aux oprations effectues partir du compte en
dirhams convertibles.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler quen vertu des dispositions de larticle 92-I-27-
a) et 36 du code gnral des impts (CGI) sont exonrs avec droit dduction :
- Les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches
dexportation et provenant du territoire assujetti (92-I-36) :
Par consquent, les commissions et frais bancaires relatifs aux oprations lies aux activits
des socits sises aux zones franches, sont exonrs de la TVA au sens des articles prcits.
360
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 053
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez connaitre lavis de la Direction Gnral Des
Impts sur le traitement fiscal rserv la dductibilit de la TVA ayant grev les produits
lubrifiants utiliss pour les besoins dexploitation des vhicules de transport des personnes
et des marchandises utiliss par les professionnels.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quaux termes des disposition de larticle 106 du
Code Gnral des Impts : Nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev les produits
ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de fabrication,
lexclusion du :
- gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif
routier des personnes et des marchandises ainsi que le transport routier des
marchandises effectu par les assujettis pour leur compte et par leurs propres
moyens ;
- gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport ferroviaire
des personnes et des marchandises ;
A ce titre, la note circulaire n 717, Premire partie -Titre III-, prcise dans le paragraphe
commentant le droit dduction du gazoil ( page 170) que : le droit dduction est
toutefois accord pour les produits ptroliers et assimils jusqu'au stade final d'utilisation. Il
en va ainsi de ceux utiliss comme matire premire ou agents de fabrication (cas du gasoil
utilis pour le fonctionnement des engins spcialiss de travaux publics tels que tracteurs,
bulldozer, btonnires...), comme combustible, ou encore revendus en l'tat par les
repreneurs en raffinerie ou par les stations services assujetties. Il en est de mme pour les
lubrifiants utiliss par le garagiste pour les vhicules de ses clients.
Ainsi, il dcoule de ce qui prcde que les lubrifiants utiliss par les transporteurs viss
larticle 106 du CGI bnficient du droit dduction au mme titre que le gasoil.
361
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 054
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts que vous reprsentez une socit qui effectue lexport de la caroube et de produits
drivs. Vous indiquez que votre socit opre dans le march international par
lintermdiaire dun courtier (personne non rsidente) en contre partie dune commission.
A cet effet, vous demandez savoir si votre socit est tenue de sacquitter du versement
de la TVA sur cette commission.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser quau sens des dispositions de larticle 89-10 du
Code Gnral des Impts (CGI), la commission prcite se rapporte des prestations de
services qui sont utilises et exploites en dfinitive au Maroc et sont de ce fait passibles de
la TVA au taux normal de 20%, dans les conditions de droit commun.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que conformment aux dispositions de larticle 115 du CGI
: toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables doit faire accrditer auprs de ladministration fiscale un reprsentant domicili
au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les
redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la TVA exigible.
A dfaut daccrditation dun reprsentant, la taxe due par la personne non-rsidente doit
tre dclare et acquitte par son client tabli au Maroc .
Dans le cas despce, votre socit est tenue de faire figurer, dans sa propre dclaration du
chiffre daffaires du mois ou du trimestre qui suit celui au cours duquel le paiement a t
effectu, le montant de la taxe due au titre des commissions verses la personne non
rsidente et doprer la dduction de la taxe ainsi dclare. Toutefois, dans le cas de crdit
de taxe, votre socit doit reverser au Trsor la TVA due au titre de ces commissions.
362
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 076
Articles
Objet
.
Question :
122
154 .
Rponse :
274
.
275 60
.
363
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 079
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts que dans le cadre dune convention dinvestissement, signe le 29 janvier 2009,
entre lEtat et la socit X, celle-ci a ralis un projet touristique dnomm HOTEL Y
pour un montant qui dpasse 420 millions de dirhams dont un montant de TVA qui avoisine
20 millions de dirhams.
Vous prcisez, cet effet, que cet investissement a dbut en 2006 et a t ralis travers
des appels doffres relatifs des marchs touchant tous les corps de mtiers et que ce nest
quau deuxime trimestre 2012 que lhtel a commenc raliser un chiffre daffaire et par
consquent, la socit a accumul un crdit de TVA important.
Vous soulignez galement quen 2012, lors de la rception du permis dhabiter, votre
tablissement a procd au dpt dune dclaration de livraison soi-mme de
construction dun montant de TVA de 56,8 millions de dirhams et quen date du 25 juillet
2014, il a dpos une demande de remboursement dun montant de 9,3 millions de
dirhams dans le cadre du remboursement du crdit de taxe cumul prvu par les
dispositions de larticle 247-XXV du Code Gnral des Impts (CGI) sans tenir compte du
montant de la TVA affrente la livraison soi-mme prcite afin dtre en conformit
avec la note circulaire n 723 relative au remboursement du crdit de taxe cumul.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que votre socit est ligible au
remboursement de la TVA ayant grev les travaux de construction de votre htel slevant
9,3 millions de dirhams en application des dispositions de larticle 247-XXV du CGI, tant
prcis que le montant demand en remboursement ninclut pas le montant de la TVA
dclare dans le cadre de la livraison soi-mme.
364
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 086
Articles
Objet .
Question :
. x .
Rponse :
103
92 .
x
x 92-I-8
.
4 2.06.274 10
1427 31.2006
3-IV 2015
36
24 31201
365
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 092
Articles
Question :
Par courrier cit en rfrence, vous demandez connatre le sort fiscal dun groupe
dinvestisseurs qui envisage de sinstaller dans une zone franche dexportation pour y
exercer une activit principale dexportation de mtaux de rcupration.
Vous prcisez que des achats de mtaux de rcupration seront effectus auprs de
fournisseurs installs soit en zone franche ou en territoire assujetti.
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 6-I-D-1 du Code Gnral des Impts (CGI), les
entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation bnficient :
- de lexonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter
de la date du dbut de leur exploitation ;
Dans le cas despce, lesdits investisseurs qui seraient autoriss sinstaller en zone franche
bnficieront des avantages prcits.
Toutefois, selon les dispositions de larticle 7- IX du CGI, loctroi des avantages aux
oprations ralises entre les entreprises installes dans une mme zone franche ou dans
des zones franches diffrentes est subordonn ce que le produit final soit destin
lexportation.
366
En matire de Taxe sur la Valeur Ajoute
En ce qui concerne les mtaux de rcupration livrs une zone franche et provenant dun
territoire assujetti, ceux-ci sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute, et ce
conformment aux dispositions de larticle 92-I-36 du CGI.
367
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 095
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts (DGI), quune personne physique a conclu un contrat prliminaire dacquisition
dun Ryad en son nom et a pay une partie du prix avant la cration dune socit dont il est
actionnaire. Le contrat dfinitif est tabli au nom de cette socit qui a rgl le restant d
au vendeur.
A cet effet, vous demandez lavis de la DGI au sujet de la dductibilit par cette socit de la
TVA affrente aux rglements partiels effectus par lassoci avant la cration de ladite
socit.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que conformment aux dispositions de l'article
101-1 du C.G.I. "le droit dduction prend naissance l'expiration du mois de
l'tablissement des quittances de douane ou de paiement, partiel ou intgral, des factures
ou mmoires tablis au nom du bnficiaire".
En consquence, la TVA paye par lassoci, avant la constitution de la socit, ne peut tre
dductible par celle-ci. Toutefois, le montant de la TVA pay par la socit pour rgler le
reliquat restant d au vendeur est dductible dans les conditions de droit commun.
368
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 133
Articles
Question :
Par lettre ci-dessus rfrence, vous avez demand connaitre le traitement fiscal
applicable au contrat de concession dune licence dexploitation dun module
denseignement exprimental X conclu entre la socit canadienne A et lUniversit B de
Rabat.
Le contrat prcit prvoit que la licence est concde pour une dure de deux ans, en
contrepartie dun montant de 30 000 dollars canadiens la rception des documents et
dun montant annuel de 15 000 dollars canadiens (redevances annuelles).
Rponse :
Il est rappel que les produits bruts verss, mis la disposition ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales non rsidentes au titre de redevances pour la concession
de licence dexploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds
secrets, de marques de fabrique ou de commerce sont soumis la retenue la source au
taux 10%, conformment aux dispositions des articles 5-II, 15 et 19 (IV - B) du Code gnral
des impts (CGI), sous rserve des conventions de non double imposition conclue entre le
Maroc et le pays de rsidence des personnes concernes.
Les modalits de retenue, de versement et de dclaration de cet impt sont prvues par les
articles 154, 160 et 171 (I-A) du CGI.
Ainsi, la retenue la source doit tre opre, pour le compte du Trsor, par les organismes
payant ou intervenant dans le paiement desdites rmunrations comme prvu larticle
369
160 du CGI et le montant de limpt retenu doit ensuite tre vers au receveur de
lAdministration fiscale dans le mois suivant celui du paiement, conformment aux
dispositions de larticle 171 du C.G.I.
Au sens des dispositions de larticle 89-10 du Code Gnral des Impts (CGI), lesdites
redevances sont verses contre une licence utilise et exploite en dfinitive au Maroc et
est de ce fait passible de la TVA au Maroc au taux normal de 20%, dans les conditions de
droit commun.
A cet gard, il y a lieu de prciser que conformment aux dispositions de larticle 115 du CGI
: toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables doit faire accrditer auprs de ladministration fiscale un reprsentant domicili
au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les
redevables exerant au Maroc, et payer la taxe sur la valeur ajoute exigible.
A dfaut daccrditation dun reprsentant et lorsque le client exerce une activit exclue du
champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute, lalina 4 de larticle 115 du CGI prvoit
que ce client est tenu de procder au recouvrement de ladite taxe due au nom et pour le
compte de la personne non-rsidente par voie de retenue la source.
Dans le cas despce, la TVA due par la socit canadienne doit tre retenue et verse au
Receveur de ladministration fiscale au cours du mois qui suit celui du paiement, et ce
conformment aux dispositions de larticle 117-III du CGI.
370
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 144
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez connaitre le rgime fiscal applicable en
matire de TVA suite la cession lintrieur du dlai de 4 ans, dun immeuble
affect initialement la location professionnelle.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que lorsquil sagit dune cession dune
immobilisation, ayant fait lobjet dune livraison soi-mme, avant lexpiration de la
quatrime anne qui suit celle de lachvement des travaux, la rgularisation pour
dfaut de conservation est effectue dans le cadre des dispositions de larticle 96-4 du CGI
qui prvoient que le chiffre daffaires pour les oprations de promotion immobilire est
constitu par le prix de cession de louvrage diminu du prix du terrain actualis par
371
rfrence aux coefficients prvus larticle 65 dudit CGI.
Par ailleurs, il y a lieu de vous prciser galement que le montant de la TVA sur le prix de
cession doit tre factur lacqureur. Le montant de la TVA y affrent ouvre droit
dduction chez lacqureur.
372
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 168
Articles
Objet TVA sur les prestations effectues par les agences de voyage.
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts
(DGI) afin dexposer les faits suivants :
- aux factures rgles aux fournisseurs, lagence ajoute une marge et tablit une
facture globale au client comprenant la marge et les frais dintervention ;
- certains organismes publics refusent de rgler les factures ainsi tablies au motif
que la TVA au taux de 20% doit tre calcule sur le montant global.
A cet effet, vous avez sollicit des claircissements concernant la base imposable de la TVA.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen application des dispositions de larticle 96
du code gnral des impts (CGI), le chiffre daffaires imposable la TVA comprend le prix
des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent
ainsi que les droits et taxes y affrents lexception de la TVA.
Par consquent, votre chiffre daffaires imposable la TVA est constitu du montant global
des encaissements reus de vos clients, tant prcis que votre agence bnficie du droit
dduction de la TVA grevant les prestations de services factures par vos fournisseurs.
373
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 184
Articles
Question :
Par fax cit en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI) afin de
connatre le rgime fiscal rserv en matire dimpt sur les socits (IS) et de taxe sur la
valeur ajoute (TVA), aux sminaires de formation raliss au Maroc par une socit
marocaine au profit du personnel des socits non rsidentes.
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 5 du Code Gnral des Impts (CGI), les socits,
quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de lensemble des
produits, bnfices et revenus se rapportant aux biens quelles possdent, lactivit
quelles exercent et aux oprations lucratives quelles ralisent au Maroc, mme titre
occasionnel.
A ce titre les bnfices raliss au Maroc par la socit trangre non rsidente au nom de
laquelle la formation est dispense sur le territoire national par une socit marocaine sont
imposables au Maroc.
374
Concernant le bnfice des dispositions de larticle 6-I-B-1 du CGI, il y a lieu de vous
prciser que les prestations de formation ralises sur le territoire national au profit du
personnel de socits non rsidentes sont imposables limpt sur les socits dans les
conditions de droit commun, nonobstant le fait que lesdites prestations soient rgles en
devises, ou dispenses des personnes de nationalit trangre.
375
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 186
Articles
Question :
Par fax et courriel cits en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts (DGI)
afin dexposer le cas de votre socit qui a conclu un contrat de recherche et
dveloppement avec la maison mre sise ltranger, pour la ralisation des programmes
de recherches dans le domaine agricole savoir la conduite des essais exprimentaux de
nouvelles varits pour le compte de ladite maison mre.
Vous prcisez cet gard que le rsultat des essais prcits pourrait tre exploit par la
maison mre dans plusieurs pays, y compris au Maroc ventuellement.
Vous signalez, par ailleurs, que vos frais engags sont facturs lidentique, avec une marge
de 5%.
- lactivit prcite est-elle passible ou non de la TVA du moment que les rsultats de
la recherche sont exploits essentiellement ltranger ?
- au cas o cette activit serait taxable, la taxe devra-t-elle porter uniquement sur la
marge, sachant que les autres frais sont refacturs lidentique et ne comprennent
pas de TVA rcuprable ?
Rponse :
En vertu des dispositions de larticle 7- IV du CGI, les avantages prvus en faveur des
socits exportatrices sappliquent la dernire prestation de service rendue sur le
376
territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-
mme.
Par consquent, votre socit pourra prtendre aux avantages prvus pour les entreprises
exportatrices en matire dimpt sur les socits par larticle 6-II-A-1 du CGI condition
que son chiffre daffaires soit ralis en devises conformment aux prescriptions de larticle
7-IV prcit.
Aux termes des dispositions de larticle 92(I-1) du CGI, la prestation de service ralise par
votre socit est considre comme tant une prestation de service rendue lexport,
exonre de la TVA, ds lors quelle est facture au nom de la maison mre installe
ltranger et que le paiement est effectu en devises.
377
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 215
Articles
Objet
Question :
Rponse :
2016 ) 91 ( -1
.
378
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 221
Articles
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous informez la Direction Gnrale des Impts
(DGI) que votre cliente la socit de droit franais X a conclu avec Y des contrats cl
en mains, ayant pour objet lexcution dtudes, des fournitures, des travaux, la formation
du personnel, des essais et mise en service, dinstallation de scurit et de signalisation ou
de contrle de vitesse.
Vous avez signal galement que le prix de ces contrats est compos :
- Dune part payable en euros rmunrant les fournitures importes et les prestations
dtudes, de formation et de documentation, dessais et de mise en service ;
- Dune part payable en dirhams rmunrant les travaux dinstallation, les essais et
mise en service et la maintenance de garantie ;
- La part Euros hors TVA est facture X pour le compte de ltablissement stable ;
- Sagissant dun contrat cl en main dont la totalit du prix est soumis la TVA entre
les mains de X , les encaissements reus en Euros et en Dirhams sont dclars la
TVA mensuellement sous lidentifiant de ltablissement stable.
379
- La TVA facture au titre de la part Euros des prestations peut- elle tre paye par Y
sur le compte bancaire de ltablissement stable de X ?
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que ltablissement stable en question est
passible de la T.V.A au taux normal de 20%, dans les conditions de droit commun
conformment aux dispositions prvues aux articles 88, 89 et 98 du Code Gnral des
Impts.
- pour les travaux, par le prix global de l'unit livre y compris la valeur des
quipements et du matriel, mme si ceux-ci ont t imports ou acquis localement
par le matre de l'ouvrage et cds l'entrepreneur ;
- pour les prestations de services, par le montant brut des commissions ou autres
rmunrations.
Par consquent, toutes les factures doivent tre tablies par ltablissement stable et leurs
paiements doivent tre effectus par Y sur le compte bancaire ouvert au nom dudit
tablissement.
380
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 232
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous faites part de la dolance du groupement X pour le
paiement de la part fournitures en Euros ( 27.084.861,90 Euros HT) au compte bancaire
ouvert en France la Socit Gnrale au nom de Y , au lieu du compte bancaire,
figurant dans son appel doffre, ouvert la banque Socit Gnrale Rabat au nom de Y
Succursale et ce, dans le cadre de lexcution du march relatif la liaison grande
vitesse entre Casablanca et Tanger.
A cet effet, vous demandez connatre limpact de cette requte sur les rglements des
prestations en devises ltranger au lieu du Maroc.
Rponse :
Sous rserve des dispositions des conventions fiscales de non double imposition, lorsquun
march conclu avec un groupement de socits non rsidentes est rattach une
succursale au Maroc, ce march devient imposable au Maroc limpt sur les socits (IS)
au nom de cette succursale dans les conditions du droit commun, conformment aux
dispositions de larticle 5 (II-2e alina) du Code Gnral des Impts (CGI).
En effet, les rmunrations perues au titre dudit march sont comprises dans le rsultat
fiscal de la succursale qui est impos lIS, dans ce cas, comme une socit de droit
marocain et les bnfices raliss par cette succursale sont soumis au taux normal prvu
larticle 19-I-A du C.G.I.
Les bnfices distribus par cette succursale la socit mre sont soumis la retenue la
source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils au taux de 10%,
conformment aux dispositions de larticle 13-IV du C.G.I.
Par consquent, les montants facturs au titre de ce march ne peuvent tre transfrs
directement la socit mre, ils doivent tre verss dans les comptes de la succursale au
Maroc qui doit respecter ses obligations fiscales de dclaration et de versement de limpt
381
sur les socits y affrent.
Par ailleurs, les rmunrations des prestations de services rendues par une des socits du
groupe sans intervention de la succursale au Maroc sont soumises limpt retenu la
source sur les produits bruts viss larticle 15 du C.G.I. au taux de 10%, conformment aux
dispositions combines des articles 5-II, 15, 19 (IV B) du C.G.I.
Enfin, les rmunrations des prestations de services de toute nature rendues par la socit
mre ou par une autre socit non rsidente, pour le compte de la succursale au Maroc,
sont soumis limpt retenu la source sur les produits bruts viss larticle 15 du C.G.I. au
taux de 10%, conformment aux dispositions combines des articles 5-II, 15, 19 (IV B) du
C.G.I.
Par consquent, toutes les factures doivent tre tablies par ltablissement stable et leurs
paiements doivent tre effectus par A sur le compte bancaire ouvert au Maroc au nom
dudit tablissement.
- pour les travaux, par le prix global de l'unit livre y compris la valeur des
fournitures, mme si ceux-ci ont t imports ou acquis localement;
- pour les prestations de services, par le montant brut des commissions ou autres
rmunrations.
Par ailleurs, lorsque la maison mre ou toute autre socit non rsidente ralise des
prestations de services dans le cadre dudit march, ltablissement stable, en tant que
client, est tenu de dclarer la TVA exigible sur lesdites prestations sur sa propre dclaration
de chiffre daffaires et de procder en mme temps la dduction du montant de la TVA
exigible ainsi dclar.
382
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 241
Articles
Objet .
Question :
X
.
Rponse :
19 2-IV-
.
88 81 18 11 .
-
.
383
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 244
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous sollicitez lavis de la Division de la Lgislation sur le taux
applicable, en matire de TVA, aux oprations de ventes livres domicile effectues par
des tablissements exerant l'activit de restauration.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que larticle 99-2 prvoit lapplication du taux
rduit de TVA aux oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place,
ralises dans les restaurants.
A cet gard et dans le but duniformiser le taux de TVA applicable aux oprations de
restauration, la note circulaire 717 prcise que les ventes ralises par les tablissements
de restauration rapide, sont considres pour leur totalit comme des ventes consommer
sur place et donc soumises au taux de 10 % ds lors que ces tablissements mettent la
disposition de leur clientle des installations mme sommaires permettant de consommer
sur place ou emporter.
De mme, cette position est prise au niveau de ladite note circulaire de soumettre
galement au taux rduit de 10% les activits des traiteurs qui ralisent des oprations de
restauration livres domicile.
Dans le mme sillage, il est important de retenir galement que dune manire gnrale les
oprations de restauration portant sur les livraisons domicile sont soumises la TVA au
taux rduit de 10%.
384
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 246
Articles
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous faites part la Direction Gnrale des Impts
(DGI) du cas de votre socit X , en tant quagent consignataire de Y Dubai,
affrteurs et chargeurs de navires destination du Maroc, vous organisez lescale des
navires pour lesquels vous confie Y la consignation.
Vous prcisez galement que pour les besoins de son activit, votre socit traite, pour le
compte de Y , avec lAgence A et les oprateurs portuaires agrs fournissant des
prestations de services lies aux escales des navires. Ces prestations font lobjet dun bon
de commande dlivr par votre socit pour le compte de son mandant et comportant
toutes les mentions requises par larticle 14 du dcret n 2.06.574 pris pour lapplication de
la TVA, relatif aux oprations de transport international ainsi que lengagement de la
socit de verser la TVA si les prestations ne recevraient pas la destination justifiant leur
exonration.
A cet gard, vous sollicitez lavis de la DGI par rapport lligibilit de Y lachat en
exonration de TVA des prestations qui lui sont rendues par les organismes prcits.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser quau sens des dispositions de larticle 92-I-35
du code gnral des impts (CGI), bnficient de lexonration avec droit dduction les
oprations du transport international ainsi que les prestations de services qui leur sont
lies.
Cette exonration sapplique selon les conditions prvues par larticle 14 du dcret
n2.06.574 du 31/12/2006, tel que complt et modifi, pris pour lapplication de la TVA,
qui prvoit, entre autres, que les entreprises de transport international doivent dlivrer un
bon de commande leurs prestataires de services.
Par consquent, les prestations de services lies au transport international maritime, objet
des bons de commande tablies par X , agissant pour le compte de Y , selon la mission
qui lui est dvolue, bnficient de lexonration de la TVA, en application des dispositions
de larticle 92 prcit.
385
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 247
Articles
Question :
Par correspondance cite en rfrence, Vous informez la Direction Gnrale des Impts
(DGI) que suite divers incidents dordre contextuel et technique, la socit X a accus
un retard dans la ralisation du march relatif au parc A. Ce qui a pouss son client la
socit Y a rclam une indemnit pour retard de lordre de 22.986.600 DHS TTC.
A ce sujet, vous souhaiteriez avoir lavis de la DGI sur le traitement fiscal rserver, en
matire de TVA, ladite indemnit. Vous faites savoir galement que la socit Y a
bnfici de lexonration de TVA pour la ralisation du parc A, objet de lattestation n
773/SI date du 24/9/2012 (dont copie ci-jointe).
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire connaitre que conformment aux dispositions de
larticle 96 du CGI, le chiffre daffaires imposable comprend le prix des marchandises, des
travaux ou des services y compris les recettes accessoires qui sy rapportent ainsi que les
frais, droits et taxes lexception de la taxe sur la valeur ajoute.
Constituant une recette accessoire, lindemnit pour retard dans lexcution des travaux
constitue un lment du chiffre daffaires et elle est, de ce fait, imposable la TVA dans les
conditions de droit commun.
Nanmoins, lindemnit rclame par la socit Y suit en principe le sort fiscal du chiffre
daffaires ralis qui est, dans le cas despce, exonr de la TVA et par consquent ladite
indemnit est galement exonre de la TVA.
386
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 250
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez bien voulu poser des questions se rapportant au
remboursement du crdit de taxe cumul dont le montant du crdit, la date du 31
dcembre 2013, est suprieur vingt millions (20 000 000) de dirhams et infrieur ou gal
cinq cent millions (500 000 000) de dirhams.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les rponses vos questions sont indiques
dans le tableau ci- joint.
387
Questions : Rponses :
Il convient de noter que ces demandes partielles sont motives uniquement par des
contraintes dordre pratique lies lexistence de dizaines de milliers de factures de
biens et services rendant la prparation des dossiers de demandes pour lensemble
de la priode ligible quasiment irralisable pour ce type dentreprises.
388
2me situation :
Si elle peut prsenter les justificatifs de linvestissement seul, doit- elle produire la
justification du seul montant demand en remboursement, soit MMAD 20 ou bien les
pices justificatives de la totalit de linvestissement ralis, soit MMAD 45 dans notre
cas ?
me
3 Situation :
Il ressort de la procdure de remboursement que les entreprises sont tenues de Le duplicata dune facture constitue une reproduction conforme loriginale mise
prsenter des factures originales en support de leur dossier de remboursement. par le fournisseur qui appose sa signature et son cachet. Par consquent, les
duplicatas des factures sont admis en remboursement.
En effet, dans certains cas limits seuls des duplicatas de factures sont disponibles,
ces pices consistent en une reproduction mise, signe et cachete par le Il y a lieu de rappeler, ce sujet, que la note circulaire n 723 du 30 mai 2015, page
fournisseur. 6, a autoris les entreprises disposant dun seul exemplaire de leurs factures
dachat, de prsenter dans leur dossier de remboursement lesdits exemplaires et
En vue dviter tout cueil lors de linstruction de la demande de remboursement, leurs duplicatas.
nous souhaiterions obtenir la confirmation de votre administration quant la
recevabilit de duplicatas de factures en accompagnement des demandes de A la fin de la liquidation du remboursement, les exemplaires des factures sont remis
remboursement. lentreprise et les copies conformes sont conservs par ladministration.
389
4me Situation :
Certaines entreprises qui exploitent plusieurs htels, reoivent les factures des Bien que ces factures soient libelles au nom de lhtel et non pas au nom de la socit
fournisseurs de biens et services qui livrent directement les htels, libelles aux noms propritaire, elles sont recevables si elles remplissent les conditions lgales et
des htels, et non pas libelles avec la dnomination juridique de la socit. Bien rglementaires prvues cet effet.
entendu, les factures sont payes sur des comptes bancaires ouverts au nom de la
socit propritaire et exploitant de ces Htels.
5me situation :
Plusieurs entreprises, ont ralis leurs investissements avant lanne 2008 en TVA Le crdit de taxe li linvestissement est ligible au remboursement prvu larticle
acquitte sans utiliser loption dachat en exonration de TVA, ou de remboursement 247-XXV du CGI. Par consquent le cas despce ouvre droit audit remboursement.
qui taient prvues par le CGI avant son amendement en 2008. La TVA lie ces
investissements non encore impute la date de la demande fait-elle partie du crdit
ligible au remboursement ?
390
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 255
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez bien voulu poser des questions se rapportant au
remboursement du crdit de taxe cumul dont le montant du crdit, la date du 31
dcembre 2013, est suprieur vingt millions (20 000 000) de dirhams et infrieur ou gal
cinq cent millions (500 000 000) de dirhams.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous informer que les rponses vos questions sont indiques
dans le tableau ci- joint.
391
Tableau rcapitulatif des questions poses
Questions Rponses
1re Situation: Le montant de TVA imput soustraire du crdit de taxe fin 2013, est obtenu
par la diffrence entre le crdit de taxe au 31/12/2013 et le crdit le plus faible
Comment dterminer le crdit de TVA imput aprs le 31 dcembre 2013 ayant t enregistr au cours de la priode allant du 1/1/2014 au 30/6/2015.
lorsque ledit crdit volu la hausse et la baisse entre le 31 dcembre
2013 et la dernire dclaration avant le dpt de la demande? Reprenons le mme exemple, le crdit de taxe au:
- 31/12/2013 :50 MMAD;
Exemple : Crdit fin 2013 MMAD 50, il a augment MMAD 56 puis diminu - 30/4/ 2014 : 56 MMAD ;
un niveau minimum de MMAD 45 pour atteindre fin mai 2015, MMAD 53. - 31/10/2014 :45 MMAD;
- 30/11/2014 :43 MMAD;
Faut-il comparer uniquement le crdit fin 2013 avec le crdit au 31 mai ou - 30/6/2015: 48 MMAD.
bien tenir compte du niveau minimum atteint dans l'intervalle fin 2013 - mai
2015 ? Ainsi, le montant de TVA imput est gal 7 MMAD soit la diffrence entre le
crdit au 31/12/2013 et le crdit le plus faible atteint au 30/11/2014 soit (50-
43).
392
Crdit antrieur 2011 non li l'investissement de 500. 2013 TVA exigible 1.500
- 2011 : TVA exigible 1000, TVA sur charges 700, TVA sur investissement 500 Crdit antrieur -700
soit un crdit de 200 li investissement et un cumul de 700 TVA sur les charges -1700
- 2012 : TVA exigible 1200, TVA sur charges 1. 100, TVA sur investissements TVA si invts -400 400
600, soit un crdit de l'anne 2011 de 500 li l'investissement et un cumul de Crdit de taxe -1.300 1.500
1.200
- 2013 : TVA exigible 1500, TVA sur charges 1.700, TVA sur investissements 400, Selon les lments des dclarations dposes, la liquidation du
soit un crdit de l'anne 2013 de 600 dont TVA investissement de 400 et un remboursement s'effectue comme suit:
cumul fin 2013 de 1.800.
1- Prsentation totale des factures
1. Si Calcul Global : on demandera TVA/investissement de 1.500 Le dossier du remboursement doit comporter les factures se rapportant aux
Crdit cumul fin 2013 : 1800 charges et l'investissement compter du 1er janvier 2011.
TVA investissements (500+600+400) soit un total de 1.500, le reliquat de 300
sera considr comme TVA sur charges non remboursable? On suppose que toutes les factures prsentes sont conformes, le montant
rembourser est gal 1300 et la diffrence (1500-1300) de 200 est suppose
dj impute.
393
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 329
Articles
Question :
Vous sollicitez, cet gard, laccord de la Direction Gnrale des Impts pour
sapprovisionner en exonration de TVA auprs de vos fournisseurs.
Rponse :
Cette exonration de TVA nest pas transfrable par la socit A ses sous-traitants. Par
consquent, elle doit sapprovisionner en taxe acquitte et demander le remboursement de
la TVA qui lui est facture en cas de crdit de taxe non imputable en application des
dispositions de larticle 103 du CGI.
394
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 331
Articles
Question :
A cet effet, vous sollicitez lavis de la DGI sur le traitement fiscal rserv, en matire de TVA,
ladite prestation.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous faire savoir que la prestation de formation effectue par
X au profit de la socit de droit marocain Y sanalyse en tant que prestation de
service passible de la TVA au taux normal de 20%, dans les conditions de droit commun.
395
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 351
Articles
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous avez saisi la Direction Gnrale des Impts afin
dexposer le cas dune socit ayant pour objet lexploitation de muses historiques qui
sinterroge sur le sort, en matire de TVA, des recettes affrentes aux tickets dentre pour
les visites des muses et des sites historiques.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer que les visites des muses et des sites
historiques sanalysent en tant que prestation de service passible de la TVA au taux normal
de 20%, en application des dispositions de larticle 89-10 du Code Gnral des Impts.
396
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 005
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous demandez savoir si votre socit, dont lactivit est la
reprsentation fiscale des socits non rsidentes oprant au Maroc, a la possibilit de
reprsenter fiscalement des socits trangres ayant contract des marchs de
fournitures auprs des clients marocains.
Vous notez que, compte tenu de lexigence de certains clients marocains de faire accrditer
un reprsentant fiscal au Maroc, ces socits trangres vous sollicitent pour les
reprsenter fiscalement auprs de lAdministration fiscale afin que vous puissiez recevoir de
leurs clients marocains le montant de la TVA quelles ont rgl limportation et de
procder son virement sur leurs comptes bancaires ltranger.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que conformment aux dispositions de larticle
115 du Code Gnral des Impts (CGI), toute personne nayant pas dtablissement au
Maroc et y effectuant des oprations imposables au profit dun client tabli au Maroc, doit
accrditer auprs de ladministration fiscale un reprsentant fiscal qui doit sengager se
conformer aux obligations auxquelles sont soumis les contribuables exerant leurs activits
au Maroc.
Par ailleurs, il y a lieu de prciser que dans le cadre de marchs de fournitures, lopration
dimportation est passible de la TVA dont le rglement incombe au client marocain qui
demeure le contribuable assujetti la TVA limportation en application des dispositions
des articles 87, 121 et 123 du CGI.
397
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 100
Articles
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous faites savoir quil a t convenu entre la
Fondation X et ses partenaires locaux de constituer des fonds durables ddis
exclusivement couvrir les divers frais de fonctionnement et de gestion des centres sociaux
raliss par ladite Fondation et ses partenaires locaux.
- les locations des fins commerciales portent sur un immeuble non meubl et non
agenc ;
A cet gard, vous demandez lavis de la Direction Gnrale des Impts par rapport au
traitement fiscal rserv, en matire de TVA, aux contrats de location des locaux susviss.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que les locations portant sur des locaux non
meubls ou non garnis et en labsence des lments incorporels de fonds de commerce, ne
sont pas passibles de la TVA en application des dispositions de larticle 89-10 du code
gnral des impts.
398
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 108
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous sollicitez l'avis de la Direction Gnrale des Impts au
sujet d'une prestation de service ralise par une socit de droit marocain spcialise dans
la logistique qui assure, dans le cas d'espce, le stockage, la gestion et l'exportation des
marchandises confectionnes dans le cadre de l'admission temporaire par un industriel
install au Maroc.
A cet gard, vous prcisez que la facturation de cette prestation est libelle au nom d'une
socit franaise de logistique qui, son tour, refacture ladite prestation la socit
franaise propritaire de la marchandise confectionne.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous faire savoir que s'agissant de la dernire prestation de
service rendue sur le territoire marocain ayant pour effet direct et immdiat de raliser
l'exportation elle-mme, celle-ci est considre comme tant une opration ligible
l'exonration avec droit dduction en application de l'article 92-1-1 du code gnral des
impts condition de produire des factures tablies au nom du client l'tranger et des
pices justificatives de rglement en devises.
399
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 109
Articles
Question :
Par lettre cite en rfrence, vous portez la connaissance de la Direction Gnrale des
Impts que votre socit, uvrant dans le secteur industriel, importe ses matires
premires via le port de Casablanca principalement.
Vous notez que, certaines compagnies agissant sur ce port incluent la taxe sur les services
portuaires, prvue par la loi n47- 06 relative la fiscalit des collectivits locales, dans la
base imposable la TVA. A cet effet, vous demandez savoir si cette pratique est en
conformit avec la lgislation en vigueur.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que conformment aux dispositions de larticle
96 du Code Gnral des Impts, le chiffre daffaires imposable comprend le prix des
marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires qui sy rapportent,
ainsi que les frais, droits et taxes y affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute.
En consquence, la taxe sur les services portuaires fait partie intgrante de la base
imposable la TVA.
400
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 119
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous avez demand connaitre le traitement fiscal, en
matire dimpt sur les socits (IS) et de taxe sur la valeur ajoute (TVA), des montants
que le locataire dun tablissement commercial peroit du propritaire pour couvrir les frais
du personnel.
Vous ajoutez quaux termes des clauses contractuelles, lensemble des charges
dexploitation sont la charge du locataire. Quant aux travaux de rparations, ils sont pris
en charge par le propritaire qui sengage rduire le dlai de ralisation desdits travaux
afin dviter toute perturbation dans lexploitation de ltablissement commercial.
Vous avez prcis quen application desdites clauses et compte tenu de la situation du local,
le propritaire a procd la ralisation des travaux de mise niveau durant lesquels
lactivit commerciale sest arrte pendant deux annes et le propritaire a accept de
verser au locataire les frais du personnel.
Rponse :
- en matire de TVA, les montants verss par le propritaire au locataire pour couvrir
les frais du personnel durant larrt de lexploitation, constituent une rparation
dun prjudice et revtent par consquent, le caractre de dommages et intrts
non taxables au regard de la TVA.
401
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 262
Articles
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous avez bien voulu demander tre clair sur
lligibilit la dduction de la TVA sur les loyers que vous facturez en devises des filiales
de socits trangres installes au Maroc.
Vous prcisez cet gard, que votre socit a dj obtenu lautorisation de loffice de
changes de facturer ses loyers en devises.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser quen application des dispositions des articles 88
et 89-I-10 du code gnral des impts (CGI), les locations portant sur des locaux industriels
ou commerciaux ainsi que des locaux amnags et agencs des fins professionnelles,
faites par X, sont passibles de la TVA dans les conditions de droit commun et ce, quelle que
soit la monnaie utilise dans le rglement des factures.
Par consquent et conformment aux dispositions des articles 101 et 104-I-b) du CGI, la TVA
ouvre droit dduction dans les conditions du droit commun.
402
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 286
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous faites savoir que vous effectuez une mission
darchitecture concernant un site Rabat, pour le compte de votre cliente A qui se charge
du paiement de la TVA et la retenue la source de 10%.
Vous avez indiqu par ailleurs que vous sous-traitez la partie suivi du chantier la socit
marocaine B qui vous facture ses honoraires, taxe comprise. Dans ce cadre, vous signalez
que pour cette sous-traitance, la TVA est paye deux fois, par votre cliente la socit A et
par vous-mme travers la socit B.
A cet gard, vous demandez des claircissements concernant les points suivants :
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous informer quen vertu des dispositions de larticle 115 du
CGI : " Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposable au profit dun client tabli au Maroc doit accrditer auprs de ladministration
fiscale un reprsentant domicili au Maroc qui doit s'engager se conformer aux
obligations auxquelles sont soumis les contribuables exerant leurs activits au Maroc et
payer la taxe sur la valeur ajoute exigible. A dfaut daccrditation dun reprsentant, la
taxe due par la personne non-rsidente doit tre dclare et acquitte par son client tabli
au Maroc.
Par consquent, dans votre cas vous devez dsigner un reprsentant fiscal, autre que votre
cliente la socit A, afin de soccuper de vos obligations fiscales affrentes toutes les
oprations imposables que vous effectuez sur le territoire marocain. Ainsi, votre
reprsentant fiscal est tenu de dclarer et de payer la TVA due au titre des oprations
effectues et pourra ainsi dduire le montant de la TVA facture par vos sous traitants.
403
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 311
Articles
Objet TVA sur les subventions reues par les associations but non
lucratif.
Question :
Par ailleurs, vous vous enqurez de lapplication de lexonration sans droit dduction
prvue larticle 91-IV-2 du code gnral des impts (CGI) aux prestations fournies par les
associations but non lucratif qui nont pas la qualit dassociation reconnues dutilit
publique.
Rponse :
- les subventions perues par les associations but non lucratif ne sont pas soumises
la TVA lorsquelles sont alloues pour le financement dune activit non passible
de la TVA.
- les prestations de services fournies par les associations but non lucratif reconnues
d'utilit publique sont exonres de la TVA sans droit dduction conformment
aux dispositions de larticle 91-IV-2 du CGI.
404
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 673
Articles
Question :
Par correspondance cite en rfrence et pour le compte de l'un de vos clients, vous
demandez des prcisions concernant l'application des dispositions de l'article 92-135 du
Code Gnral des Impts (CGl) concernant une socit marocaine installe Casablanca qui
s'occupera du transport sur le trajet marocain pour le compte d'un transporteur
international bas l'tranger lequel paie la socit en devises.
Rponse :
En rponse, j'ai l'honneur de vous rappeler que conformment aux dispositions de l'article
92-1-35 du code prcit, bnficient de l'exonration de la TVA avec droit dduction les
oprations de transport international. Cette exonration porte sur la totalit de l'opration
de transport international y compris la partie affrente au parcours effectu sur le territoire
marocain et quel que soit le sens du trajet.
Par consquent, l'opration de transport effectue par votre client est exonre de la TVA
en application des dispositions de l'article 92-1-35 prcit, condition que les factures
soient tablies au nom du transporteur international non rsident et que le paiement soit
effectu en devises.
405
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 767
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous sollicitez lavis de la Division des Etudes Lgislatives et
Rglementaires au sujet du traitement fiscal rserver aux crches en matire de TVA.
Rponse :
En rponse, je vous informe que les crches sont assimiles des tablissements de
lenseignement priv, dans la mesure o lobjet de leur activit tel que dfini par la loi n40-
04 promulgue par le Dahir n 1-08-77 du 20 octobre 2008 portant statut des crches
prives, est de fournir des prestations ducatives rpondant aux besoins de lge des
enfants.
Par consquent, cette activit est situe en dehors du champ dapplication de la TVA. Par
ailleurs, les crches bnficient de lachat en exonration des biens dquipement,
matriels et outillages conformment larticle 92-I-8 du Code Gnral des Impts
linstar des tablissements privs et de la formation professionnelle.
406
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 779
Articles
Question :
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que les dispositions de larticle 125 ter du CGI
prvoient la dductibilit de la taxe non apparente sur le prix dachat des lgumes, fruits et
lgumineuses non transforms dorigine locale destins la production agroalimentaire
vendue localement.
407
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 241
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous souhaitez savoir si la socit A , situe dans une zone
franche et attributaire du march des travaux de dragages dun port, peut bnficier de
lachat en exonration de la TVA des voitures et du matriel destins tre utiliss
lintrieur de ladite zone franche.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que conformment aux dispositions de larticle
92(I-36) du Code Gnral des Impts (CGI), les produits livrs et les prestations de services
rendues dans les zones franches dexportation par les entreprises installes dans le
territoire assujetti, sont exonrs avec droit dduction.
Etant installe dans une zone franche, votre socit peut bnficier de lexonration de la
TVA. Pour cela, vos fournisseurs doivent vous livrer en exonration de la TVA, sans
formalits, tous les biens et services utiliss pour les besoins dexploitation lexception des
voitures de transport de personnes vises larticle 106 (I-3) du CGI.
408
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 574
Articles
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous faites savoir que dans le cadre de lactivit de
votre socit A vous envisagez de raliser des oprations de vente de vhicules de
tourisme ainsi que des vhicules utilitaires pour le transport de marchandises ou de
personnes, de pices de rechange et de services aprs ventes pour lesdits vhicules avec
des socits installes dans des zones franches.
A cet gard, vous souhaitez une confirmation de lligibilit des socits installes en zone
franche au bnfice dachat en exonration de TVA sans formalits auprs de votre socit,
sachant que les vhicules susviss peuvent circuler en dehors des zones franches ainsi que
les pices de rechange et rparation de ces vhicules.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que conformment aux dispositions de larticle
92(I-36) du Code Gnral des Impts (CGI), les produits livrs et les prestations de services
rendues dans les zones franches dexportation par les entreprises installes dans le
territoire assujetti, sont exonrs avec droit dduction.
Etant donn que votre socit compte effectuer des oprations commerciales avec des
socits installes dans des zones franches, elle peut livrer en exonration de la TVA, sans
formalits, les vhicules utilitaires servant au transport de marchandises et au transport
collectif de personnes.
Sagissant des voitures de tourisme, leur traitement relve de la rgle gnrale prvue
larticle 106 (I-3) du CGI selon laquelle nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev
les vhicules de transport de personnes .. . Comme le droit fiscal consacre travers
larticle 4-III du dcret pris pour lapplication de la taxe sur la valeur ajoute, le principe que
lexonration quivaut une dduction initiale de 100% et vu que les vhicules de
tourisme sont exclus du droit dduction, ils ne peuvent par consquent tre ligibles
lexonration.
409
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 770
Articles
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous faites savoir que dans le cadre de
lhumanisation des conditions de dtention, votre Etablissement a procd la
gnralisation de lexternalisation de la restauration collective des dtenus des
entreprises spcialises.
Vous prcisez cet gard que ce projet stratgique a ncessit la mobilisation de ressources
financires importantes pour couvrir le cot journalier de restauration dun dtenu estim
21 dirhams TTC, sur la base dun taux de TVA de 20%.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que les oprations de restauration qui doivent
tre soumises au taux de 10 % en application des dispositions de larticle 99-2 du Code
Gnral des Impts, sentendent des ventes de denres ou de boissons consommer sur
place servis dans les lieux amnags cet effet et ayant lautorisation dexercer lactivit de
restauration.
Lapplication du taux de 10 % susvis est galement tendue aux activits de traiteurs qui
sont considrs comme des tablissements ralisant des ventes de plats cuisins mis la
disposition des clients (NC n 717 page 139).
410
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 910
Articles
Question :
Par courriel cit en rfrence, vous demandez connatre le rgime de la TVA applicable
votre socit X, installe Casablanca, concernant un contrat par lequel la socit Y,
installe dans la zone franche de Tanger, vous commande une charpente mtallique et vous
demande de la livrer son client, la socit Z, installe dans la zone franche de Kenitra.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappelez que les produits livrs et les prestations de
services rendues aux zones franches dexportation et provenant du territoire assujetti sont
exonrs de la TVA avec droit dduction conformment aux dispositions de larticle 92-I-
36 du code gnral des impts.
Par ailleurs, dans le cas o le volume de la TVA sur les acquisitions des produits et services
grevant cette opration na pas pu tre imput en totalit, votre socit peut demander le
remboursement du crdit de taxe y affrent, dans les conditions et suivant les modalits
prvues larticle 25 du dcret pris pour lapplication de la TVA.
411
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 1442
Articles
Question :
Par correspondance cite en rfrence, vous faites savoir que votre activit consiste en le
change manuel qui nest pas rmunr par des commissions tant donn que votre marge
est constitue par la diffrence entre les gains et les pertes sur les oprations de change.
A cet gard, vous souhaitez savoir si les oprations de change effectues par les bureaux de
change manuel sont situes ou non dans le champ dapplication de la TVA.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous prciser que lorsquil sagit doprations dachat et de
vente de devises, une commission de change de 1%o, TVA comprise, est prleve sur
lesdites oprations en contrepartie de dirhams, lorsque ces dernires sont effectues par
des intermdiaires autoriss et est de ce fait, passible de la TVA au taux de 10%, en
application des dispositions de larticle 99-2 du code gnral des impts (CGI). Cette
commission est perue lorsque le change de devises seffectue par cartes ou virements
bancaires.
Par contre, lorsquil sagit dune opration de change manuel, les marges dgages lors des
oprations prcites ne constituent pas un chiffre daffaires passible de la TVA. En effet, le
rsultat positif de change est considr comme un gain situ hors champ dapplication de la
TVA.
412
Impts / Taxes Taxe sur la Valeur Ajoute
N Rponse 1749
Articles
Question :
Par lettre, vous demandez lavis de la Direction Gnrale des Impts au sujet de lobligation
de dpt des dclarations de chiffre daffaires par les socits installes dans la zone
franche dexportation.
Rponse :
En rponse, jai lhonneur de vous rappeler que conformment aux dispositions de larticle
92-I-36 du Code Gnral des Impts, tel que modifi et complt par la loi de finances pour
lanne 2017, les produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches
dexportation, sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute.
Par consquent, les entreprises installes dans ladite zone exonres de la TVA ne sont pas
tenues de dposer les dclarations de chiffre daffaires et ce, en application des dispositions
de larticle 107 du CGI relatif aux modalits de dclaration de chiffre daffaires.
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