MFG FR Outils Guide Audit Externe SFD Zone Uemoa 10 2010

Guide mthodologique de
laudit externe des SFD

dans les pays de la zone
UEMOA
A destination des auditeurs et des experts
comptables
Guide mthodologique daudit externe
Avertissement : Le prsent guide fait de nombreuses reprises rfrence aux instructions de la BCEAO.
Au moment de la rdaction de ce projet de guide, les instructions ne sont pas encore valides. Les auteurs
de ce guide se rservent le droit damender le texte en fonction des changements quapportera la BCEAO.
Octobre 2010
Table des matires

Tables et Figures ......................................................................................................................1
1.
2.
Introduction ......................................................................................................................1
1.1.
Destinataires du guide ........................................................................................................... 1
1.2.
Les objectifs de louvrage....................................................................................................... 1
1.3.
Les enjeux.............................................................................................................................. 1
1.4.
Limites du guide..................................................................................................................... 2
Les spcificits des SFD.................................................................................................3

2.1.
Segmentation fonctionnelle : SFD Unitaire, Intermdiaire et Art.44 ....................................... 3
2.2
Forme juridique des SFD : S.A./S. r.l., mutuelles/coopratives, associations...................... 5
2.3
Obligation du recours un Commissaire aux Comptes ......................................................... 5
2.4
La conformit lgale de lorganisation et du fonctionnement du SFD : les conditions de

gouvernance .......................................................................................................................... 6
2.5
Les principaux acteurs partenaires du dveloppement des SFD ........................................... 7
2.6
Cadre lgal........................................................................................................................... 10
2.7
Historique du dveloppement institutionnel de la microfinance dans la zone UEMOA ....... 18
2.8
Liste des mcanismes actuels de supervision de la loi Microfinance................................... 24
2.9
Rglementation prudentielle ................................................................................................ 28
2.10
Rfrentiel et plan comptable applicable ............................................................................. 58
3.
Acceptation, prparation et planification des audits ................................................ 66
4.
Outils et applications des normes et rfrentiels ..................................................... 79
5.
6.
4.1
Rappel des normes ISA ....................................................................................................... 80
4.2
Plan daction pour vrifier que le nouveau rfrentiel est bien appliqu .............................. 81
Outil de cartographie et dvaluation du cadre de contrle interne........................ 83

5.1
Dfinition et objectifs du contrle interne ............................................................................. 83
5.2
Dfinition des composantes du contrle interne .................................................................. 84
5.3
Les principes du contrle interne ......................................................................................... 90
5.4
Les acteurs du contrle interne............................................................................................ 91
5.5
Objectifs des contrles......................................................................................................... 95
5.6
Tester les contrles.............................................................................................................. 98
5.7
Mode demploi de loutil (cf. Annexe 5) ................................................................................ 99
5.8
Illustration de lutilisation de loutil ...................................................................................... 100
5.9
Systme de Contrle Interne et Systme dInformation de Gestion................................... 101
Audit des postes de crdit ......................................................................................... 102

6.1
Problmatique.................................................................................................................... 102
6.2
Approche daudit propose pour les postes de crdit ........................................................ 103
6.3
Description du cycle crdit ................................................................................................. 104
6.4
Tests de procdures sur le cycle du crdit......................................................................... 105
6.5
Vrification de la validit de linformation ........................................................................... 108
6.6
Revue de conformit.......................................................................................................... 111
6.7
Revue analytique ............................................................................................................... 111
Octobre 2010
7.
8.
9.
6.8
Prsentation et objectifs des Tests de dtails .................................................................... 113
6.9
Tests de dtails : Echantillonnage ..................................................................................... 114
6.10
Tests sur les parties lies................................................................................................... 119
6.11
Tests sur la demande ........................................................................................................ 120
6.12
Tests sur lvaluation ......................................................................................................... 123
6.13
Tests sur lapprobation....................................................................................................... 124
6.14
Tests sur le dblocage....................................................................................................... 125
6.15
Tests sur les remboursements........................................................................................... 126
6.16
Tests sur la Gestion du dossier de crdit........................................................................... 127
6.17
Tests sur les procdures de recouvrement........................................................................ 128
Epargne........................................................................................................................ 132
7.1
Particularits des comptes dpargne dans les SFD.......................................................... 132
7.2
Analyse et description du cycle dpargne......................................................................... 132
7.3
Tests de procdures .......................................................................................................... 134
7.4
Tests de conformit ........................................................................................................... 136
7.5
Revue analytique sur les comptes dpargne .................................................................... 136
7.6
Tests substantifs sur louverture du compte....................................................................... 136
7.7
Tests substantifs sur le suivi des comptes......................................................................... 137
7.8
Tests substantifs sur les versements ................................................................................. 138
7.9
Tests substantifs sur la fermeture des comptes................................................................. 138
7.10
Tests spcifiques sur les intrts ....................................................................................... 139
7.11
Tests spcifiques sur les dpts terme........................................................................... 139
7.12
Tests spcifiques sur lpargne obligatoire ........................................................................ 140
Tests des autres postes (Liquidits, Fonds Propres) ............................................. 142

8.1
Liquidits et comptes assimils.......................................................................................... 142
8.2
Fonds propres.................................................................................................................... 147
Certification des comptes .......................................................................................... 150

9.1
Champ dapplication .......................................................................................................... 150
9.2
Timing de la certification .................................................................................................... 150
9.3
Processus de certification .................................................................................................. 151
9.4
Contenu et format du rapport de certification..................................................................... 151
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Sigles et abrviations
AC
Agent de Crdit
AG
Assemble Gnrale
AR
Agent de Recouvrement
BCEAO
Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest
CA
Conseil dAdministration
CC
Comite de Crdit
CGAP
Groupe Consultatif dAssistance aux plus Pauvres
CIC
Comite interne de Crdit
CNSS
Caisse Nationale de Scurit Sociale
COOPEC
Cooprative dEpargne et Crdit
CSC
Comite de Surveillance et de Contrle
DRH
Direction des Ressources Humaines
DRS/SFD
Direction de la Rglementation et de la Supervision des SFD
FCFA
Franc de la Communaut Financire Africaine
FMI
Fond Montaire International
GEC
Groupement d'Epargne et de Crdit
GIE
Groupement dIntrts Economiques
GRH
Gestion des Ressources Humaines
IMCEC
Institut Mutualiste ou Cooprative d'Epargne et de Crdit
IMF
Institution de Microfinance
ISO
Institutions Isoles
LPF
Loan PerFormer
MEC
Mutuelle d'Epargne et de Crdit
OHADA
Organisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires
OMD
Objectifs du millnaire pour le dveloppement
ONG
Organisation Non Gouvernementale
ONU
Organisation des Nations Unies
PAR
Portefeuille A Risque
PARMEC
Projet dAppui la Rglementation sur les Mutuelles dEpargne et de Crdit
PASNAM
Programme dAppui la Stratgie Nationale de Micro finance
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PCA
Prsident du Conseil dAdministration
PME
Petites et Moyennes Entreprises
PMI
Petites et Moyennes Industries
PNUD
Programme des Nations Unies pour le Dveloppement
PV
Procs Verbal
SCI
Systme de Contrle Interne
SCIE
Systme de Contrle Interne et Externe
SFD
Systme Financier Dcentralis
SIG
Systme d'Information et de Gestion
SNMF
Stratgie Nationale de Microfinance
UEMOA
Union Economique et Montaire Ouest Africaine
Octobre 2010
Tables et Figures
Table 1 : Liste des 9 nouvelles instructions de la BCEAO en projet ___________________________________ 16
Table 2 : Liste des mcanismes actuels de supervision de la loi Microfinance ___________________________ 24
Table 3 : Tableau de correspondance normes ISA_______________________________________________ 80
Table 4 : Etapes pour la vrification de lapplication du nouveau rfrentiel ____________________________ 81
Table 5 : Exemples de tests de procdure sur le portefeuille dun SFD________________________________ 107
Table 6 : Tableau des erreurs types lies aux donnes du portefeuille crdit ____________________________ 108
Table 7 : Etapes de prparation laudit des donnes du portefeuille crdit ___________________________ 109
Table 8 : Type de tests sur le portefeuille crdit _______________________________________________ 114
Table 9 : Exemple de prsentation de la concentration des crdits __________________________________ 116
Table 10 : Exemple de stratification de la concentration des crdits _________________________________ 116
Table 11 : Exemple de documents constitutifs dun dossier de crdit ________________________________ 121
Table 12 : Questions se poser par lauditeur sur les pices du dossier crdit __________________________ 122
Table 13 : Tests de procdures sur l'Epargne _________________________________________________ 134
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1. Introduction
1.1. Destinataires du guide
Ce guide mthodologique de laudit externe est destin en priorit aux auditeurs externes mais galement
tous les acteurs du secteur de la microfinance, tels que les SFD, les investisseurs extrieurs, les bailleurs
et les autorits de tutelle, dans le cadre du renforcement de lenvironnement de contrle des SFD.
1.2. Les objectifs de louvrage

Les objectifs de ce guide sont de sensibiliser les cabinets daudit et les autres acteurs aux spcificits de
laudit externe de SFD et doffrir une approche pratique et spcifique des rles et responsabilits de
lauditeur externe.
Les SFD oprent dans un environnement spcifique, rgit par un cadre lgal propre, et un rfrentiel
comptable ddi.
Les relations entre contrle interne et audit externe sont dveloppes dans ce guide afin de pointer les
synergies possibles et souhaitables entre ces deux niveaux de contrle.
Laudit externe des SFD est conforme aux normes ISA, mais suit une prparation et une approche daudit
particulire. Ainsi, les activits de crdit et dpargne reoivent une attention particulire.
Enfin, laudit externe a une vocation de proposer des recommandations pour amliorer le contrle interne
des SFD ; cet aspect a t mis en vidence dans louvrage.
1.3. Les enjeux

Laudit externe assure trois fonctions principales :
1.
Certification des comptes ;
2.
Vrification et valuation des oprations et des contrles en place ;
3.
Recommandations sur bases des exceptions notes.
Les chapitres de ce guide ont t rdigs pour rpondre aux attentes multiples des destinataires et
souligner lutilit de laudit externe aux diffrents acteurs du secteur.
Laudit externe apporte une perspective indpendante sur les comptes et sur lorganisation
oprationnelle des services qui permet aux conseils (CA et CS) davoir une vision plus claire des
comptes et de la gestion oprationnelle ;
Les rapports daudit externe sont envoys aux autorits de supervision et permettent ainsi un suivi
global et panoramique du secteur de la microfinance ;
Enfin, la revue des rapports daudit externe permet aux investisseurs extrieurs, tels que les bailleurs
de fonds, dobtenir lassurance ncessaire leur permettant de dcider, en connaissance de cause, des
investissements dans les diffrents SFD.
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1.4. Limites du guide
er
Les SFD se doivent davoir mis en place le nouveau rfrentiel comptable (en vigueur partir du 1
janvier 2010), leurs manuels de procdures et leur systme de contrle interne afin de pouvoir profiter
pleinement de la valeur ajoute dun audit externe ;
Ce guide intgre les notions comptables rencontres dans le cadre des tests mais il na pas vocation
tre un manuel comptable ;
Il reprend les principes daudit externe mais na pas la prtention dtre un manuel daudit externe ;
Il ne vient pas en remplacement des nombreux guides daudit existants pour le secteur mais en
complment de ceux-ci ;
Lefficacit de ce guide est galement tributaire de lavancement des adoptions du projet de loi dans la
zone UEMOA et la publication dfinitive des instructions de la BCEAO.
Cependant ce guide apporte aux tapes de laudit externe, un clairage spcifique aux SFD et tend
prciser les tapes pratiques considrer et mettre en place lors de laudit externe.
Octobre 2010
2. Les spcificits des SFD

Les SFD prsents en Afrique de lOuest dans la zone UEMOA sont de tailles et de nature diverses. De la
caisse unique au plus grand rseau, tous se doivent dappliquer les principes gnraux de contrle interne.
Lhypothse dune solution universelle, applicable quel que soit le systme financier dcentralis semble
peu raliste. Pour tre en ligne avec la ralit du terrain, ce guide propose de tenir compte du facteur de
1
taille, repris dans trois catgories de SFD : les SFD unitaires, intermdiaires et art.44 . Lensemble des
lments contenus dans le prsent guide sarticule autour de ces trois catgories.
Par ailleurs, la nature juridique du SFD donne un cadre la structure des organes de gouvernance de
celui-ci. La loi du 6 avril 2007 rglementant les SFD ( la loi SFD ) Microfinance portant rglementation
des Systmes Financiers Dcentraliss formule par la BCEAO et dicte par le Conseil de lUEMOA
prcise la forme juridique que peut prendre tout SFD.
Association ;
S.A. ou S. r.l. (ou leur quivalent pour les pays ou ces formes ne portent pas les mmes noms) ;
Institution mutualiste ou cooprative dpargne et de crdit.
2.1. Segmentation fonctionnelle : SFD Unitaire,

Intermdiaire et Art.44
Les caractristiques de la segmentation fonctionnelle sont les suivantes :
Le niveau de couverture du territoire ;

La taille et le volume dactivit (encours des crdits et des dpts).
Lensemble des SFD de la zone UEMOA peut tre rattach lune des trois catgories prsentes dans le
tableau ci-aprs (les valeurs en italique sont donnes titre indicatif et ne servent pas directement la
classification).
Catgorie I
Critres
Encours des dpts

(en FCFA)
Encours de crdits
(en FCFA)
Nombre dagences et/ou de

structures de base (Mutuelles
dEpargne et de crdit ou
cooprative)
Nombre de clients / membres
Catgorie II
Catgorie III
Institutions
Institutions
Institutions
unitaire
intermdiaires
art.44
< ou =
> 250 000 000 et
= > 2.000.000.000
250 000 000
< 2.000.000.000
OU
< ou =
> 250 000 000 et
250.000.000
< 2.000.000.000
= > 2.000.000.000
Plus de 1
N/a
Plus de 5.000
N/a
ET
< = 5.000
En rfrence lArticle 44 du Projet de loi portant rglementation des Systmes Financiers Dcentraliss, dict par la
BCEAO et dcide le 06 avril 2007.
Octobre 2010
La cl de lecture du tableau est la suivante

1.
Critres 1 & 2 Encours des dpts ou des crdits : Tout SFD dont les encours de dpts OU de
crdits atteignent au moins deux milliards (2.000.000.000) de FCFA appartient doffice la catgorie
III Institutions art. 44 , quelles que soient les valeurs des autres indicateurs.
Les SFD qui nappartiennent pas cette catgorie poursuivent leur auto-positionnement.
2.
Critre 3 Nombre dagences et/ou de structures de base & Critre 4 Nombre de clients/membres :
Tout SFD, qui ne rpond pas positivement aux critres 1 & 2, qui ne possderait quune agence ET
qui a moins de 5.000 clients/membres, appartient doffice la catgorie I Institutions unitaires .
3.
Par dfaut, les SFD qui nont pas pu se positionner en catgorie III ou en catgorie I appartiennent la
catgorie II.
Exemple 1
1
Encours des dpts (en F CFA)
Encours de crdits (en F CFA)
Nombre dagences et/ou de structures de base
Nombre de clients/membres
40.968.883.000
Art 44 ?
930.992.020
Art 44 ?
14
Critres cat. I ?
N/a
243.987
Critres cat. I ?
N/a
Catgorie Identifie : III - Institutions art.44
Exemple 2
1
579.239.381
Art 44 ?
718.007.245
Art 44 ?
Critres cat. I ?
12.487
Critres cat. I ?
Catgorie Identifie : II - Institutions intermdiaires
Exemple 3
1
168.660.461
Art 44 ?
185.037.728
Art 44 ?
Critres cat. I ?
2.370
Critres cat. I ?
Catgorie Identifie : I - Institutions unitaires
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2.2 Forme juridique des SFD : S.A./S. r.l.,

mutuelles/coopratives, associations
Dans la loi SFD dicte par la BCEAO, trois formes juridiques sont possibles (art 15):
Association ;
Socit Anonyme (S.A.) ou socit responsabilit limite (S. r.l.) ;
Socit Cooprative ou Mutualiste.
Les associations
Les SFD peuvent adopter le statut associatif, plus souple en matire dorganisation interne que la socit
cooprative dpargne et de crdit. Le SFD peut ainsi tre plus proche du milieu social environnant,
notamment en intgrant les autorits coutumires dans le fonctionnement de la caisse ou peut, au
contraire, opter pour une professionnalisation complte des fonctions techniques (comme la gestion du
crdit et le contrle interne).
La loi SFD dfinit larticle premier ce quil faut entendre par association : Groupement de personnes
qui rpond la dfinition donne par la loi nationale y affrente .
Les institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit

La dfinition prcise larticle premier de la loi SFD prcise quil sagit dun groupement de personnes,
dot de la personnalit morale, sans but lucratif et capital variable, fond sur les principes dunion, de
solidarit et dentraide mutuelle et ayant principalement pour objet de collecter lpargne de ses membres
et de leur consentir du crdit .
Les S.A. ou S. r.l.

Enfin, les SFD qui ont choisi la forme de socits commerciales : elles rpondent alors galement aux
dispositions du droit OHADA.
2.3 Obligation du recours un Commissaire aux

Comptes
Le recours aux services dun Commissaire aux Comptes pour la certification annuelle concerne deux types
de SFD dans le cadre de cette segmentation fonctionnelle :
Les SFD entrant dans le cadre de larticle 44 de la loi SFD (encours de crdit et/ou dpargne > 2
Milliards XOF) ;
Octobre 2010
Les SFD ayant adopt une forme SA
Les SFD ayant adopt une forme SARL dans le cas o une des conditions suivantes est satisfaite :
Capital social > 10 Millions XOF ;
Chiffre daffaires > 250 Millions XOF (pour les SFD, comme pour les banques, la notion
de CA est rapprocher de celle de Produit Net Bancaire) ;
Effectif employ ETP > 50.

(Conditions applicables OHADA)
2.4 La conformit lgale de lorganisation et du

fonctionnement du SFD : les conditions de
gouvernance
Comme indiqu dans la section prcdente, les SFD de la sous-rgion peuvent recourir plusieurs types
de statuts juridiques, avec des diffrences importantes :
Les socits coopratives ou mutualistes ;
Les associations;
Les socits commerciales (notamment Socits Anonymes ou socits responsabilit limite) ;
Le mode et les conditions dexercice de la gouvernance sont entirement dtermins par le statut juridique
adopt :
Les IMCEC, qui ressortent essentiellement de la loi SFD, voient leur gouvernance organise et
partage autour dun Conseil dAdministration, dun Conseil de Surveillance (organe de contrle), dun
ou de plusieurs Comits de Crdit (organe de dcision sur lapplication oprationnelle de la politique
de crdit et sur loctroi des financements), et dune direction excutive responsable de
limplmentation de la politique de dveloppement de linstitution. Cette distribution des pouvoirs
(dorientation et de suivi, de contrle, de dcision sur les engagements, et de management
oprationnel) se dcline de faon homothtique chaque chelon des IMCEC structures en
rseau : Caisse Locale, Union, Fdration ( fatires ) ;
Les Associations ou ONG sont structures autour dun Conseil dAdministration et dune Direction ou
dun Secrtariat Gnral ;
Les SA, assujetties aux rgles OHADA de droit commercial, ont une organisation du pouvoir
clairement distribue entre le CA et la Direction excutive.
Le fonctionnement de la gouvernance, tel que dfini dans la loi et dans les statuts et rglements intrieurs
constitue un facteur de risque central de la plus haute importance, notamment dans les SFD forme
mutualiste ou associative.
Il appartient donc lauditeur externe dtre particulirement vigilant sur la ralit de lexercice des
pouvoirs au sein des organes dirigeants de ces SFD. Mais au-del de ces aspects relatifs au respect des
textes et procdures juridiques, il appartient lauditeur de sassurer que chacun des types dorgane
dirigeants est bien constitu conformment son objet et exerce pleinement les comptences et
responsabilits qui lui reviennent sans interfrences abusives, notamment de la Direction excutive de
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linstitution. Le risque de fonds valuer porte clairement sur la possibilit que le pouvoir effectif au niveau
stratgique et oprationnel soit concentr de fait entre les mains dun petit nombre de dirigeants
sexonrant de tout contrle effectif de la part des partenaires de linstitution (membres associs,
socitaires et leurs reprsentants, actionnaires) avec des dangers de drive pouvant avoir des impacts
financiers trs importants.
2.5 Les principaux acteurs partenaires du

dveloppement des SFD
Catgories dacteurs
Quatre catgories principales dinstitutions entretiennent avec les SFD des relations professionnelles et
contribuent leur dveloppement, selon une configuration qui est peu prs analogue dans les 8 pays de
la sous-rgion :
Politique nationale et de promotion de la micro finance
Ministre(s)
Dveloppement
conomique/social
Banques
commerciales
Direction
nationale
Micro
finance
Prestataires
spcialiss
Investisseurs
privs
MIF
Bailleurs de
fonds
Agences de
dveloppement
Cellule de
Contrle
et Suivi
Ministre
des finances
SFD
Direction
de la
Micro
finance
BCEAO
Auditeur
externe
Agence de
rating
Contrle de Rgulation / Supervision
Apport de fonds propres refinancement
Association
Professionnelle
Audit externe
Figure 1 : Les principaux acteurs partenaires du dveloppement des SFD
Les Autorits montaires (BCEAO & Commission bancaire) et les ministres des finances qui assurent
la surveillance du secteur (au mme titre que pour les banques et les tablissements financiers) ;
Les acteurs qui viennent en appui aux SFD dans le cadre de la politique nationale de la promotion de
la microfinance dirige par un ministre fonctionnel et par les associations professionnelles ;
Les oprateurs de financement plus spcifiquement orients vers la microfinance ;
Les oprateurs daudit externe ou de rating.
Octobre 2010
Rle de chacun des acteurs

La politique nationale de la microfinance est assure par les structures dappui et de promotion du secteur.
On citera:
En premier lieu les Directions Nationales de la Microfinance au sein de Ministres fonctionnels

orients vers le dveloppement conomique et social. Elles ont en charge la conception et le suivi
gouvernemental de la politique nationale de dveloppement de la microfinance mentione dans les
Lettres Sectorielles ou les Plans stratgiques, eux-mmes partie des Stratgies de Lutte contre la
Pauvret. En tant que telles, elles mnent les actions ncessaires pour runir les financements
ncessaires la mise en uvre des Plans dactions nationaux Microfinance , en relation avec les
Agences internationales de coopration mutli ou bilatrales et en assurer le suivi. A titre dexemple: la
DMF au sein du Ministre de la Famille, la Solidarit nationale, lentreprenariat et la microfinance au
Sngal ou la Direction du Crdit dcentralis au sein du Ministre de l'Amnagement du Territoire et
des collectivits locales au Niger.
Les Associations professionnelles nationales de Microfinance

Leurs adhrents sont constitus des principaux SFD de chaque Etat membre. Leur vocation est de
reprsenter le secteur vis--vis de lAdministration et de tous les partenaires de la microfinance,
dapporter des appuis mutualiss aux SFD sur le plan technique et en matire de formation
professionnelle, de mener les efforts de moralisation de la profession (codes de dontologie),
dassurer un suivi des besoins du secteur en coordination avec les DNM.
Le montage institutionnel de la plupart des AP/SFD a t appuy depuis le dbut des annes 2000 par
des projets des Ministres de tutelle et sur financement dAgences de coopration internationales.
La loi SFD du 6 avril 2007 modifie sensiblement le paysage des AP/SFD dans la mesure o, son
article 23 rend obligatoire ladhsion pour tous les SFD ayant reu agrment des autorits de tutelles.
Cette disposition largira sensiblement le cercle des adhrents, mais imposera galement une charge
de participation (cotisation) de nombreux SFD (notamment de petite taille) qui jusqu prsent
ntaient pas associs.
Les prestataires spcialiss dans lappui aux SFD

ONG, projets lis des agences de coopration, bureaux dtudes, GIE, structures ddies au conseil
et lassistance technique aux SFD sont prsents dans plusieurs des 8 pays UEMOA.
Les oprateurs de financement plus spcifiquement orients vers la microfinance :

Trois grands types dacteurs sont rangs dans cette catgorie :
1.
Les Agences de Dveloppement coopration Nord Sud ou bailleurs de fonds, qui depuis 15
ans ont investi dans le secteur de la microfinance dans le cadre de leur appui aux stratgies
de lutte contre la pauvret et de soutien aux objectifs du millnaire pour le dveloppement
(OMD). Les plus prsentes dans la sous-rgion ce titre sont la Banque Mondiale, mais
galement le PNUD, le FENU la BAD, la Coopration danoise et le FIDA. Le FMI est
galement intervenu au travers de sa filiale AFRITAC. Parmi les Agences bilatrales, les
rles de lAgence Franaise de Dveloppement a t historiquement important, de mme que
celui de GTZ KFW dans la plupart des 8 pays. Sont galement trs prsents sur le
financement des politiques MF lagence Lux Dveloppement, et la Coopration Technique
Belge. LACDI au titre du Canada a soutenu la structuration institutionnelle du secteur au
travers du projet PARMEC, puis PRAFIDE. Les cooprations des Pays-Bas et de Sude
Octobre 2010

(SIDA) sont galement actives de faon significative, notamment sur des projets de
dveloppement volet crdits.
Les apports financiers des Agences au secteur prennent de multiples formes allant du
soutien aux politiques globales, aux financements des SFD eux-mmes sous forme de
subventions dinvestissement et/ou dquilibre et de lignes de crdit destines refinancer la
distribution de crdits aux mnages et TPE formelles ou informelles.
2.
Les Banques commerciales se constituent progressivement en interlocuteurs significatifs

pour les SFD sur le registre du refinancement . La problmatique de laccs des
ressources de financement complmentaires celles quapporte la collecte dpargne (tant
en quantit quen maturit), dans un contexte o les Agences de Dveloppement rarfient
leurs offres de nouvelles lignes de crdit, et que les besoins lis la croissance dynamique
du secteur sont en forte et constante progression, se pose de plus en plus fortement.
Certaines des banques spcialises fortement orientes sur le financement de lAgriculture
se sont intresses au secteur depuis de nombreuses annes, en trouvant des accords avec
des rseaux SFD leur permettant doptimiser la distribution de petits crdits aux producteurs
dans des primtres spcifiques. Dsormais les principales banques commerciales de la
sous-rgion dans chacun des pays montrent leur intrt pour de telles dmarches en passant
des accords de refinancement avec de grands rseaux SFD.
Dans ce domaine, la fondation des Banques Rgionales de Solidarit, sous limpulsion de la
BCEAO ds 2004 participe de cette logique. Ces institutions, qui ont vocation tre des
banques universelles implantes dans chacun des pays, ont pour objectif de dvelopper une
collecte dpargne auprs des catgories urbaines moyennes et de trouver sur le march
financier des ressources moyen et long terme quelles peuvent affecter un portefeuille de
crdits de refinancement aux SFD.
3.
Les Fonds dInvestissement Microfinance (Microfinance Investments Funds ou Vehicles)

sont des acteurs relativement neufs pour la plupart dentre eux, notamment dans la zone
UEMOA. La plupart se sont dvelopps dans les pays du Nord dans le but spcifique
dinvestir en fonds propres ou quasi fonds propres dans les IMF du Sud. Ils relvent de deux
catgories complmentaires :
FIM vocation purement commerciale : compte-tenu de la monte en puissance des

capacits Capital dans les SFD qui leurs paraissent les plus prometteurs en termes de
profitabilit potentielle ;
FIM vocation thique dont lactivit sinscrit dans la coopration Nord Sud avec le
but daccompagner les SFD non seulement sur leurs besoins en FP, mais galement sur
le plan technique (professionnalisation/bancarisation). Les critres dintervention
sappuient sur des considrations qui vont au-del de la simple viabilit financire,
sintressant limpact conomique et social des entits sur leurs zones dintervention.
Les oprateurs daudit externe et de rating

Deux catgories pour rappel:
1.
Les cabinets dexpertise comptable inscrits au tableau de lordre de chaque Etat, habilits
procder des services de commissariat aux comptes et des prestations daudit comptable
et financier ;
Octobre 2010

2.
Les oprateurs de rating accentuent progressivement leur prsence auprs du secteur. Leur
objet social est dapporter aux SFD des prestations de services de notation (sur leur situation
financire, mais aussi plus rcemment sur leur impact social), dans le mme esprit que celui
des grandes agences de notation internationales vis--vis des entreprises la recherche de
partenaires de financement. Pour les SFD demandeurs, pour qui le service est payant, il
sagit de mettre en avant leur souci de transparence et leur volont de prsenter auprs de
leurs partenaires techniques et financiers un outil dvaluation crdible de leur situation et de
leur capacit de dveloppement.
La plupart des 50 grands rseaux SFD de lUEMOA ont fait procder une ou plusieurs fois
leur notation (parfois avec lappui financier dun de leur partenaire bailleur de fonds).
Les principaux intervenants sur le rating dIMF dans la sousrgion sont Planet Rating,
Microfinanza et Microrate.
2.6 Cadre lgal

Le modle dominant de SFD dans les 8 pays de lUEMOA est celui des IMCEC (Institutions Mutualistes ou
Coopratives dEpargne et de Crdit). Cependant nombre de SFD recourent dautres types de statuts sur
des bases relativement diversifies : Association, ONG, Socits de nature commerciale
Ainsi, le tableau suivant, qui rpertorie le cadre lgal global dans lequel volue le secteur de la
microfinance fait un rappel des diffrents dispositifs lgaux auxquels les diffrentes catgories de SFD
peuvent tre assujetties sur le plan des conditions statutaires.
Le cadre lgal rgissant le secteur de la microfinance est la loi PARMEC. Le projet de loi portant
rglementation des SFD adopt par le conseil des ministres de lUEMOA du 6 avril 2007 se substitue la
loi PARMEC aussitt quil est transpos en droit national. A la date de rdaction du guide, trois pays
(Sngal, Guine Bissau et Burkina-Faso) ont adopt la loi microfinance.
Il faut souligner que le nouveau cadre lgal introduit par lacte uniforme UEMOA du 6 avril 2007 se traduira
dans son application stricte par lobligation pour tout SFD dobtenir lagrment des autorits de surveillance
avant toute activit oprationnelle. Il en dcoule quun grand nombre de SFD non ou peu formaliss en tant
que tel (volets crdits de projets de dveloppement, Groupement dEpargne et de Crdit isols) se
verront dans lobligation dobtenir cet agrment avant 2012. Dans le cas contraire, ils devront cesser leurs
activits, ou fusionner avec des SFD existants ayant lagrment.
Octobre 2010
10

Intitul du texte
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Loi portant rglementation
Conseil des ministres
Droit financier rglementant des SFD (statuts, agrment,
des institutions coopratives
UMOA 30 dcembre
organisation, contrle, normes comptables et
ou mutualistes
1993
prudentielles, supervision, procdures prventives et

collectives) ;
dpargne et de crdit
Pour les IMCEC (Institutions Mutualistes ou Coopratives
(PARMEC)
dEpargne et de Crdit) la loi intgre de faon

substitutive le droit des Socits Coopratives, qui ne
sapplique que par drogation. ;
La loi (article 8) exclu les SFD du champ dapplication de
la loi bancaire).
Dcrets portant
rglementation des
UMOA
institutions mutualistes ou
Coopec
Texte dapplication de la loi.
30 dcembre 1993
Convention-cadre rgissant les
Dispositions particulires sappliquant aux SFD
structures ou organisations
UMOA 3 juillet 1996
associatives et ONG.
non constitues sous forme

mutualiste ou cooprative et
ayant pour objet la collecte de
lpargne et/ou loctroi de
crdit
Instructions relatives
lapplication de la
rglementation rgissant les
BCEAO
10 mars 1998
Systmes Financiers
Dcentraliss
Instruction N 01
BCEAO
10 mars 1998
Instruction N 02
BCEAO
10 mars 1998
Instruction N 03
BCEAO
10 mars 1998
Instruction N 04
BCEAO
10 mars 1998
Instruction N 05
BCEAO
Relative l'obligation pour les systmes

financiers dcentraliss de produire des
tats financiers.
Relative au regroupement des postes de la
situation patrimoniale.
Relative la classification des crdits sains
selon la dure initiale de remboursement.
Relative au dclassement des crdits en
souffrance et leur provisionnement.
Relative aux crances et dettes rattaches.
10 mars 1998
Instruction N 06
BCEAO
10 mars 1998
Relative aux modalits de dtermination des

ratios prudentiels.
Octobre 2010
11

Intitul du texte
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Instruction N 07
BCEAO
Relative lobligation pour les institutions

mutualistes ou coopratives dpargne et de
10 mars 1998
Instruction N 08
crdit produire un rapport annuel.
BCEAO
Relative l'obligation pour les structures ou

organisations non constitues sous forme
10 mars 1998
mutualiste ou cooprative et ayant pour objet

la collecte de l'pargne et/ou l'octroi de crdit
de produire un rapport annuel.
Projet de loi relative la
Conseil des Ministres
Droit financier concernant la rglementation des SFD
Rglementation des SFD
UEMOA
(statuts, agrment, organisation, contrle, normes
uniforme.
comptables et prudentielles, supervision, procdures
6 avril 2007
prventives et collectives) ;
Pour les IMCEC (Institutions Mutualistes ou Coopratives
dEpargne et de Crdit), la loi intgre de faon
substitutive le droit des Socits Coopratives, qui ne
sapplique que par drogation (art 3) ;
Processus de transposition en cours.
Dcrets portant
rglementation des SFD
UEMOA
Texte dapplication de la loi ;

Processus de transposition en cours.
6 avril 2007
Instructions relatives
lapplication de la
rglementation des Systmes
Octobre 2009
Les instructions BCEAO viendront se substituer aux 8

instructions existantes dans les diffrents domaines
En attente
couverts.
Financiers
Dcentraliss
Rfrentiel comptable
spcifique des SFD
BCEAO
Nouveau rfrentiel se substituant au plan de compte

inclus dans linstruction N 01 du
2008
10 mars 1998 principes comptables et plan de compte

dtaill ;
Applicable compter de lexercice 2010.
Loi portant rglementation
Application aux structures fatires de rseaux IMCEC
bancaire
UEMOA
dot dun organe financier ;
BCEAO
Art 120 de la loi du 6 avril 2007

Toute structure fatire peut se doter dun Organe
Financier. LOF est cre sous forme de Socit Capital
Variable obissant aux rgles daction mutualiste ou
cooprative. Il a le statut de Banque ou dEtablissement
Financier et est rgi, sauf drogation, par les dispositions
de la loi portant rglementation bancaire .
Octobre 2010
12

Intitul du texte
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Dcret-cadre relatif au calcul
Normes de calcul du TEG sur les crdits et conditions
du taux effectif global
UEMOA
daffichage respecter.
BCEAO
Loi portant dfinition et
rpression de l'usure
UEMOA
Modalits spcifiques dapplications pour les SFD.
BCEAO
Directive N
07/2002/CM/UEMOA relative
UEMOA
la lutte contre le
blanchiment de capitaux dans
Obligation de dclaration sur les oprations atypiques.
Juillet 2002
les Etats membres de

lUEMOA
Institution n 01/2007/RB
relative la lutte contre le
blanchiment de capitaux au
BCEAO
Obligation de dclaration sur les oprations atypiques.
2 juillet 2007
sein des organismes financiers

Rglement n
Obligation de dclaration sur les oprations suspectes et
14/2002/CM/UEMOA relatif
UEMOA
leurs auteurs.
au gel des fonds et autres

ressources financires dans le
2002
cadre de la lutte contre le

financement du terrorisme
dans les Etats membres de
l'Union
Economique et Montaire
Ouest Africaine (UEMOA)
- Dcision N
Obligation de dclaration sur les oprations suspectes et
04/2004/CM/UEMOA portant
UEMOA
leurs auteurs.
modification de la Dcision
5 juillet 2004
N 06/2003/CM/UEMOA du 26
juin 2003 relative la liste des
personnes, entits
ou organismes viss par le gel
des fonds et autres ressources
financires,
dans le cadre de la lutte
contre le financement du
terrorisme
dans les Etats membres de
lUEMOA,
Octobre 2010
13

Intitul du texte
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OHADA Acte Uniforme
Trait relatif
Le trait institue la primaut des Actes Uniformes sur le

droit national
lharmonisation du
droit des affaires en
et leur applicabilit directe.
Afrique
1. Droit commercial gnral,
17 octobre 1993
2. Droit des socits commerciales et du groupement

dintrt conomique,
3. Droit des srets,
4. Procdures simplifies de recouvrement et des voies
dexcution,
5. Procdure collective dapurement du passif,
6. Droit de larbitrage,
7. Lorganisation et lharmonisation de la comptabilit
des entreprises,
8. Les contrats de transport de marchandises par route.
Dcret dapplication 6 avril 2007 :
Les SFD non constitus sous forme mutualiste ou
cooprative demeurent soumis aux lgislations
spcifiques qui rgissent leur constitution, organisation
et fonctionnement
Art 36 de la loi SFD du 6 avril 2007
Un SFD peut crer, si besoin, des socits de service en
vue de satisfaire les besoins de ses membres et de
raliser ses objectifs, sous rserve de se conformer aux
dispositions lgales rgissant la constitution et le
fonctionnement de telles socits.
Les dispositions de droit commun relatives au rglement
prventif, au redressement judiciaire et la liquidation
des biens sont applicables aux SFD tant quil ny est pas
drog par les dispositions de la prsente loi.
Les procdures de redressement judiciaire et de
liquidation ne peuvent tre ouvertes quaprs avis
conforme des autorits montaires.
Octobre 2010
14

Intitul du texte
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Contenu lgal
Code CIMA et Rglements
Traite instituant une
Ce code constitue la rglementation unique qui remplace
associs
organisation intgre
les rglementations nationales en matire d'assurances
de l'industrie
dans les Etats Africains de la Zone Franc
des assurances dans

les tats africains
15 fvrier 1995
Un SFD peut souscrire des contrats dassurance en vue

de couvrir les risques lis ses activits et souscrire
galement toute assurance au profit de ses membres ou
de sa clientle titre individuel ou collectif.
Les SFD commercialisant des solutions dassurance sont

tenus de respecter certaines des dispositions CIMA,
notamment en qualit dintermdiaire en oprations
dassurance
Rglementation des Mutuelles
Lgislations nationales
de sant et de prvoyance
disparates
Sngal : loi 2003

Mali : loi 1996
Contraintes rglementaires intgrer par les SFD offrant
des services couverture sant par le biais de
mutuelles lies
Cadre lgal statut associations
Lgislations nationales
Les SFD sous statut associatif ou dONG sont assujettis
et ONG
disparates
au statut lgal correspondant pour tous les aspects non

couverts par la loi SFD du 6 avril 2007.
Octobre 2010
15

Intitul du texte
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Rglementation
dcision du Conseil
Les SFD peuvent tre habilits mettre :
Conseil Rgional de l'Epargne

Publique et des Marchs
Financiers CREPMF
des Ministres de
l'UMOA
3 juillet 1996
- des Titres de Crance Ngociables ;

- des obligations par placement priv sur le march
financier ;
- ou par appel public lpargne (diffusion de titres au-
Instruction du CREPMF de
del de 100 personnes).
lUEMOA n 01/97, article 1
Application de la rglementation dicte par le CREPMF ;
Dans le cas dmission de TCN, agrment de la BCEAO6

ncessaire ;
Dans lUEMOA, les TCN sont constitus des bons du

trsor (BT), des bons des
institutions financires rgionales (BIFR), des certificats
de dpts (CD), des BEFI et des billets de trsorerie. Ces
trois catgories sont susceptibles dtre mises par les
IMF.
Instruction N01/2006/SP
31 juillet 2006
Instruction relative aux Emissions de la monnaie

lectronique et aux tablissements de monnaie
lectronique qui concernent aussi les SFD qui aprs
obtention de lagrment de la Banque Centrale peuvent
exercer les activits de monnaie lectronique
conformment larticle 10 de linstruction
Table 1 : Liste des 9 nouvelles instructions de la BCEAO en projet

1.
Instruction n ... relative aux donnes priodiques transmettre par les systmes financiers
dcentraliss au ministre charge des finances, la banque centrale et la commission bancaire
de l'union montaire ouest africaine (Umoa) + annexe : donnes priodiques transmettre
2.
Instruction n________ relative au commissariat aux comptes au sein des systmes financiers
dcentralisent des tats membres de l'union montaire ouest africaine (UMOA)
3.
Instruction n________relative la mise en place d'un fonds de scurit ou de solidarit au sein

des rseaux d'institutions mutualistes ou coopratives d'pargne et de crdit des tats membres
de lUMOA
4.
Instruction n________ relative la mise en uvre du contrle dans les systmes financiers
dcentralisent des tats membres de l'union montaire ouest africaine (lUMOA)
5.
Instruction n________ relative l'obligation pour les systmes financiers dcentralisent des tats
membres de l'union montaire ouest africaine (lUMOA) de produire un rapport annuel
Octobre 2010
16

6.
Instruction n________ relative au retrait de la reconnaissance des groupements d'pargne et de

crdit en activit dans les tats membres de l'union montaire ouest africaine (lUMOA)
7.
Instruction n________ dterminant les lments constitutifs du dossier de demande d'agrment

des systmes financiers dcentraliss dans les tats membres de l'union montaire ouest
africaine (lUMOA)
8.
Instruction n________ relative aux rgles prudentielles applicables aux systmes financiers
dcentralis des tats membres de l'union montaire ouest africaine (Umoa)
9.
Projet d'instruction n ../2009/rb fixant les modalits de contrle et de sanction des systmes
financiers dcentralisent par la banque centrale des tats de l'Afrique de l'ouest et la commission
bancaire de l'union montaire ouest africaine
Octobre 2010
17
2.7 Historique du dveloppement institutionnel de la

microfinance dans la zone UEMOA
La situation globale du secteur de la microfinance dans la zone UEMOA rsulte dun double mouvement :
Dune part, au cours des annes 1960-70 se sont structures dans la plupart des 8 pays des Coopec
(Coopratives dpargne et de crdit) sur le modle des grands rseaux mutualistes existants en
France (Crdit Agricole, Crdit Mutuel). Les coopratives taient rassembles au sein de mouvements
contrls par lEtat et affilis une Caisse Nationale publique. Dans la ligne de ce modle
institutionnel initial, trs orient sur la collecte de lpargne et le financement du secteur rural, se
situent par exemple des institutions comme les RPCB au Burkina (1972), la FUCEC au Togo (1983),
les CREP/BNDA en Cote dIvoire (1976) Ces institutions taient soumises pour partie la loi
bancaire (pour leur organe financier central) et pour partie la lgislation nationale applicable aux
coopratives. Lchec financier de nombre des Caisses Centrales publiques a fortement mis en cause
ce modle dans les annes 80-90.
Dautre part, dans la seconde moiti des annes 80 on a assist lmergence, dans la ligne dun
phnomne en cours dans nombre de pays en dveloppement, de nouvelles institutions aux activits
clairement orientes vers les populations urbaines ou rurales exclues de tout service financier par les
tablissements
existants
(banques,
Caisses
dEpargne
postales),
qui
allaient
incarner
la
microfinance en UEMOA. Pour certaines, elles se rattachaient la philosophie mutualiste et

cooprative (le CMS au Sngal en 1988, ACEP en 1993 ou Kafo Jiginew au Mali en 1987, pour
dautres elles taient structures sur une base associative (comme les Caisses Villageoises
exemple : les CVECA du pays Dogon en 1986), pour dautres enfin, elles taient rattaches des
projets de dveloppement rural grs par des ONG avec un volet crdit.
Demble, ces IMF se sont distingues par deux approches diffrentes :
les unes, dans la logique Grameen bank se positionnant en distributrices de microcrdits

(essentiellement solidaires),
les autres axant leur dmarche sur la logique de lpargne comme pralable laccs au crdit
(mutualistes).
Leffervescence du secteur conduisit au dbut des annes 90 les Autorits montaires (la BCEAO)
mettre en place un processus de cration dune rglementation applicable au secteur, avec lappui
technique de lACDI et de la DID (coopration canadienne). Le rsultat en fut la loi PARMEC et ses textes
dapplication, transposs dans le droit des 8 pays de la sous-rgion dans les annes 94 96. Le cadre
lgal mis en place, sous forme de dcret uniforme du conseil des ministres de lUEMOA tait trs fortement
orient vers les IMF de type Coopec.
Ainsi, les IMF sont essentiellement dsignes comme SFD (Systmes Financiers Dcentraliss) par
rfrence aux dispositifs mutualistes composs de Caisses Locales regroupes en Union, Fdrations et
Confdrations. Cependant, les dbats mens autour du dispositif PARMEC lors de sa prparation entre
les Autorits montaires (AM), les Ministres des Finances nationaux, les partenaires techniques et
financiers concerns, les structures professionnelles en mergence ont aboutit largir le concept aux
autres formes juridiques dIMF de type para mutualiste (rseaux associatifs), socits commerciales,
institutions non mutualistes diverses de type fondations ou associations dutilit publique en leur
ouvrant la possibilit de reconnaissance et dagrment dans le contexte de la convention cadre .
Octobre 2010
18

Au total, sur environ 2000 IMF intervenant ce jour dans les 8 pays (dont une cinquantaine de grands
rseaux mutualistes et une multitude de micro-institutions), environ 75% relvent de la logique cooprative
(IMCEC), le reste se rattachant au rgime de la convention cadre.
Les nouvelles dispositions proposes par lacte uniforme du 6 avril 2007 ont pour rsultat premier dunifier
le rgime rglementaire de lensemble des IMF de la sous-rgion, indpendamment de leur nature
juridique, exonrant donc les IMF non IMCEC de la contrainte anxiogne de la convention cadre , qui
nest valable que 5 ans et renouvelable sous examen des Autorits montaires (AM). Dans le mme
temps, elles sont trs fortement incitatives un renforcement de la professionnalisation du secteur,
obligeant les IMF de toute catgorie obtenir un agrment en bonne et due forme des AM (suppression du
rgime de la reconnaissance simple), rapporter la tutelle et aux AM et adhrer aux Associations
professionnelles nationales. Elles devraient entraner terme une disparition des groupements de fait
dpargne et de crdit et une tendance forte la concentration du secteur.
Le cadre gnral du dispositif de supervision des SFD dans

lUEMOA
La supervision des SFD rpond aux objectifs gnraux de surveillance qui incombent aux Autorits
montaires rgionales et nationales de lUEMOA :
gestion de la masse montaire ;
contrle prudentiel ;
protection de la stabilit du systme financier ;
protection de lpargne publique.
Les modalits dorganisation du dispositif de supervision des SFD ont t dfinies dans le cadre de la loi
PARMEC (1993) et de ses textes dapplication. Le principe retenu a t que la supervision incombe aux
Autorits montaires de chacun des tats membres, reprsentes par les Ministres des Finances, en
collaboration avec la Commission bancaire de lUEMOA et la BCEAO.
La fonction de supervision sectorielle couvre les fonctions suivantes :
Agrment des institutions
Contrle sur pices et sur place
Le contrle sur pices sappuie notamment sur les obligations de transmission priodique
dtats financiers et dindicateurs standards.
Le contrle sur place porte sur la conformit du SFD avec lensemble de la rglementation
spcifique existante et sur la rgularit de son fonctionnement
Suivi du respect des ratios prudentiels dfinis par la BCEAO pour le secteur
Suivi des quilibres financiers globaux du secteur
Autorisations et actions portant sur toute procdure de restructuration (fusion/scission) ou de mise en

administration provisoire/liquidation et retrait dagrment.
Le schma suivant dcrit larchitecture globale du dispositif mis en place pour lexercice des fonctions de
contrle et qui est progressivement mont en puissance jusqu ce jour.
Octobre 2010
19
Autorits de tutelle
Ministre des Finances
BCEAO
Cellule de suivi/contrle des SFD
Commission
Bancaire
Direction de la Micro
Finance
Secrtariat de la CB
Contrle sur pice
Coordination annuelle
et suivi trimestriel
pour le contrle sur
Contrle sur pice
Rapports de
contrle internes
transmis aux
autorits de
surveillance
IM CEC
IM CEC
Fatire
Organe Financier
Contrle interne sur

pice et sur place
IM CEC
Union
SFD
sous convention cadre
GEC, Associations
IM CEC non affilis

Unions/Fdrations
Contrle sur pice
place
IM CEC
IM CEC
Institution
de Base
Institution
de Base
Contrle sur pice =

remonte priodique
dtats financiers et
dindicateurs
+ toute information requise
par les autorits
Source : Arthur GOUJON IDLO
Dans un contexte o le nombre total de SFD identifis dans la sous-rgion tait encore assez rduit (un
peu plus dune centaine) et o leur poids financier tait faible (quelque pourcents de la masse montaire),
cette organisation du dispositif de contrle prsentait deux grands avantages :
Elle permettait une approche de contrle sur pice et sur place et de suivi financier du secteur au plus
prs des ralits locales,
Elle concentrait principalement les interventions de la BCEAO, dont la Direction de la Microfinance est
situe Dakar, sur un nombre limit dentits, i.e. les fatires des IMCEC organises en rseau. La
loi leur fait en effet obligation dassurer le contrle interne de leurs units de base et cest sur les
rsultats de ce dernier que les travaux de contrle des Autorits montaires peuvent sappuyer dans
leur mission propre.
Concernant les procdures dagrment, les dcisions de sanction vis--vis des SFD non conformes ou en
irrgularit de gestion et les dcisions portant sur les oprations de restructuration et/ou de
redressement/liquidation, les Ministre des Finances, en tant quAutorits montaires nationales, sont
galement en premire ligne.
Par ailleurs, au-del de la fonction de surveillance du secteur, les Ministres des Finances se sont
galement vus attribuer dans les diffrents pays la comptence de dfinition et de promotion de la politique
nationale sectorielle microfinance. Les cellules de suivi et de contrle mises en place ont donc pris en
charge, en plus de leur fonction de surveillance, laccompagnement du dveloppement du secteur, le suivi
statistique de ses volutions, des actions de promotion et dappui la structuration interprofessionnelle
Octobre 2010
20

Le nouveau cadre lgal introduit par la loi du 6 avril 2007 en cours de transposition dans chacun des tats
de la sous-rgion et diverses dispositions dapplication apportent des modifications non ngligeables au
dispositif de surveillance sectoriel :
La tutelle des SFD demeure attache au Ministre des Finances (art 18)
Cependant, au-del dun certain seuil de volume dactivit, le contrle choit automatiquement la
BCEAO et la Commission bancaire (art 44 La Banque Centrale et la Commission bancaire
procdent, aprs information du Ministre, au contrle de tout systme financier dcentralis, dont le
niveau dactivit atteint un seuil qui sera dtermin par instruction de la Banque Centrale ). La
consquence de cette disposition sera que les quelques dizaines de grands rseaux mutualistes qui
gnrent plus de 80% des encours et flux financiers seront sous tutelle et contrle direct de la BCEAO
Au total la coopration dj trs engage entre les cellules de contrle ministrielles et la Direction
depuis plusieurs annes (formation des quipes de contrle, inspections conjointes) est en voie de
renforcement avec un effort dinvestissement trs important de la BCEAO
La sparation des activits de surveillance attribues aux Ministres des Finances de la fonction de
dfinition et dimplmentation de la politique de dveloppement sectorielle est en cours dans la plupart
des 8 pays. Ainsi cette dernire relvera dsormais de Directions Nationales de la Microfinance au
sein dun ministre autre, aux attributions orientes vers le dveloppement conomique et social
(quelle quen soit la dnomination), alors que la surveillance/contrle sera assume par une cellule ou
une agence spcialise au sein du Ministre des Finances.
Les lments de contrle et de surveillance prvus dans la rglementation aux fins de protger l'institution
contre les risques auxquels elle est expose sont les suivants :
Contrles sur place
Contenu des Instructions de la Banque Centrale
Rgles ou ratios prudentiels
Normes de prparation des tats financiers et manuels de procdures
Rapports annuels, tats financiers, rapports internes aux organes de gouvernance
Etats statistiques et indicateurs, etc.
Le contrle sur pice : les obligations rglementaires de

reporting des SFD
Les principales obligations relatives linformation produite sont confirmes dans la loi SFD du 6 avril
2007 :
Emploi des normes comptables arrtes par la Banque Centrale (art 49). Le nouveau rfrentiel
comptable en cours de dissmination est applicable compter de lexercice 2010.
Production dun rapport annuel dactivit comportant les tats financiers tablis selon les normes
dtermines par instruction de la Banque Centrale. Les tats financiers des IMCEC en rseau sont
tablis sur une base combine (art 50)
Octobre 2010
21
Communication du rapport et des tats financiers dans les six mois de la fin de lexercice aux autorits
de tutelle (art 51)
Les tats financiers des SFD de lart 44 (> seuil) sont obligatoirement certifis par un Commissaire aux
Comptes agr selon les normes OHADA (art 53), et approuv par le Ministre (art 53)
Communication en cours dexercice des donnes priodiques dont la forme, le contenu et le dlai de
transmission sont prciss par instruction de la Banque Centrale (art 55)
Le dtail des composantes de reporting auxquelles sont assujettis les SFD est de fait dcrit dans les
instructions dapplication de la BCEAO.
Les normes comptables sont reprises dans linstruction 01 (Relative lobligation pour les systmes
financiers dcentraliss de produire des tats financiers).
Linstruction 01 prcise galement la contexture des tats financiers ainsi que le contenu de leurs
postes et leur maquettage.
Ltat descriptif de la situation patrimoniale (Bilan)
Ltat de formation du rsultat et de prsentation des SIG
Ltat des crdits en souffrance
Les tats annexes
Encours des engagements par signature court terme
Encours des engagements par signature moyen et long termes
Montant total consacr par linstitution aux oprations autres que les activits dpargne et
de crdit
Nombre total de membres ou bnficiaires de linstitution
Nombre total de membres ou bnficiaires de sexe masculin de linstitution
Nombre total de membres ou bnficiaires de sexe fminin de linstitution
Population cible de la caisse (ou son estimation)
Dpts plus dun an de la caisse auprs des institutions financires
Dpts terme plus dun an des membres ou bnficiaires auprs de la caisse
Autres dpts plus dun an des membres ou bnficiaires auprs de la caisse
Recouvrements sur prts intervenus au cours de lexercice
Recouvrements sur prts attendus au cours de lexercice
La liste des dix dbiteurs les plus importants de linstitution
Le tableau de dtermination de lencours total des prts aux dirigeants
Le tableau des ressources affectes et des crdits consentis sur ressources affectes
Elle est complte par les instructions 02 04 qui explicitent les rgles de regroupement des postes
de bilan, de classification des crdits sains selon la dure initiale et de dclassement des crances en
souffrance et de provisionnement.
Octobre 2010
22
Le contenu du rapport annuel est dtaill dans les instructions 7 et 8, qui indiquent en annexe le
tableau du jeu dindicateurs extra comptables obligatoires (donnes gnrales sur la structure et
donnes sur les oprations de la structure)
La liste et le mode de calcul des ratios prudentiels sont dtaills dans linstruction 6. Les 7 points de
surveillance sont les suivants :
1-
ratio de limitation des oprations autres que les activits d'pargne et de crdit
2-
rserve gnrale
3-
limitation des risques portes par une institution
4-
couverture des emplois moyens et longs par des ressources stables
5-
limitation des prts aux dirigeants
6-
limitation des risques pris sur un seul membre
7-
norme de liquidit
Les instructions nouvelles de la Banque Centrale apportent quelques modifications en contenu et en forme
ces normes de transmission dinformations de surveillance.
Elles comportent pour les SFD de larticle 44 des obligations de reporting au-del de la priodicit
annuelle : tats financiers balances trimestrielles sur le modle des exigences vis--vis des banques et
tablissements financiers.
Le contrle sur place des autorits de tutelle

-
Il est conduit par le corps dinspection de chaque cellule ministrielle de contrle et/ou par celui de la
Direction de la Microfinance de la BCEAO conjointement ;
La mthodologie et le contenu du contrle sont prcisment dcomposs dans le guide ad hoc dont
disposent les intervenants.
Le but central de la procdure est de vrifier la conformit des oprations et de la gestion du SFD
avec la rglementation lgale et interne de linstitution, dvaluer la matrise des risques encourus par
les pargnants et les socitaires et de sassurer de la rgularit du fonctionnement.
Elle dbouche sur des recommandations prcises damlioration sur ces diffrents points, dont la mise
en uvre est vrifie lors de linspection suivante.
Linvestigation porte en particulier sur le respect par le SFD de son obligation lgale de dfinition et de
mise en uvre de procdures de contrle interne adaptes et sur lefficacit de ces procdures.
Les SFD ont une obligation lgale de transmettre au Ministre et/ou la Banque Centrale tous les
rapports internes de vrification ou dinspection (art 40 loi SFD) ds que ces derniers sont produits. Il
appartient aux missions dinspection des autorits de tutelle de faire bon usage de ces rapports, tels
que :
Dclenchement de mission de contrle ad hoc en cas de dtection dirrgularits ou anomalies

graves par le contrle interne
Analyse cible des points soulevs dans les rapports de contrle interne lors des missions
dinspection courante.
Octobre 2010
23
2.8 Liste des mcanismes actuels de supervision de la

loi Microfinance
Dans cette partie est prsente la liste des nouveaux mcanismes de supervision prvus dans la loi SFD
de la zone UEMOA. En fonction des objets de la supervision, la BCEAO, la commission bancaire ou le
Ministre des finances du pays sont les organismes superviseurs.
Table 2 : Liste des mcanismes actuels de supervision de la loi Microfinance
OBJET DE LA SUPERVISION
OBJECTIFS PAR RAPPORT AUX DISPOSITIONS DE LA REGLEMENTATION
SANCTIONS
PREVUES
FORMES JURIDIQUES DE LA
STRUCTURE
Association
Cooprative
Socit Anonyme
Socit Responsabilit Limite
- Sassurer que la forme juridique est autorise par la loi ;

- Que lobjet et les dispositions internes des statuts, rglements
intrieurs et manuels de procdures sont conformes aux
dispositions de la loi et de son dcret dapplication ;
Art 70 et 71, 72,

73, 74, 76, 77,
78, 79, 80, 81,
82, 83, 84
- Que les organes de gouvernance (AG, CA, DG) prvus par la loi et
leurs attributions soient en adquation avec les dispositions
rglementaires.
Mutuelle
LIDENTITE ET LES REFERENCES
DE LA STRUCTURE
-La dnomination
-La nationalit
-Les rfrences et dates
- Sassurer que les rfrences de publication de lagrment au journal

officiel et au greffe de la juridiction comptente sont conformes ;
- Que la structure est inscrite au greffe du tribunal, dans le registre
-La date de dmarrage des
- Que les organes (AG, CA ) se runissent dans les termes et dlais
statuts
-Le capital social et /ou les
dotations en Fonds Propres
-Ladhsion lassociation
professionnelle dans le dlai de 3
mois
dnomination
- Que linstitution est agre ;

- Que les statuts sont enregistrs ;
-La date denregistrement des
Art 71 pour la
des SFD et que linscription est publie au J.O . ;
dobtention de lagrment
activits
Art 74
prvus par les dispositions des statuts et rglement intrieurs ;

- Que les droits et obligations des actionnaires sont respects ;
- Que la dnomination rpond aux exigences requises ;
- Le dlai de convocation et de tenue des sances sont respectes ;
- Que Linstitution est membre de lassociation professionnelle ;
- Que toutes les rfrences lies lidentit et lagrment figurent
dans les actes et documents officiels;
- Que le capital social est libr .
Octobre 2010
24

LA TAILLE ET LE NIVEAU DES
ACTIVITES
-Ltendue du rseau
-Le niveau daffiliation
-Le nombre de points de services
(Siges et agences/caisses)
-Principaux indicateurs de
performance
- Vrifier que le niveau dactivit peut justifier lintervention ou non

de la Commission bancaire ;
- Que les dispositions des textes fondamentaux (Statuts, Rglement
intrieur, manuels de procdures) sont conformes la ralit et
Art 70 et 71, 72,

73, 74, 76, 77,
78, 79, 80, 81,
82, 83, 84
sont respectes ;
- Que les rgles de participation dans des filiales et /ou socits
apparentes et les quotits sont respectes ;
- Que les dlais de convocation et de tenue des sances des organes
statutaires sont respectes.
-Le contenu des documents

fondamentaux (Statuts
Rglement intrieur, Manuels de
procdures
LA QUALITE ET LES REFERENCES
DES DIRIGEANTS
-La nationalit
-La qualit des promoteurs
-Leurs nombres, les CV,
rfrences, adresses, domicile des
dirigeants (administrateurs
gestionnaires, contrleurs
internes, grants des caisses et
agences)
-Expriences, honorabilit
-Les extraits de casiers judiciaires
-Le respect des dispositions
statutaires
-Lassistance technique si cest
disponible
- Sassurer que les dossiers des dirigeants sont en conformit avec
Art 71
les dispositions statutaires et ont t approuvs par les autorits

lors de la dlivrance de lagrment ou du renouvellement des
mandats ;
- Vrifier le paiement des droits dadhsion et des cotisations par les
dirigeants ;
- Vrifier le respect du dlai prvu pour la communication des
rapports un mois aprs la prise des dcisions ;
- Sassurer que les dirigeants naient pas fait lobjet de condamnation
ou ne remplissent pas les critres requis pour tre membres;
- Que les prts aux dirigeants personnes morales ou physiques ont
t autoriss selon les dispositions statutaires et que le montant de
leurs encours respecte les quotits autorises ;
- Vrifier que lobligation de dpt des pices au greffe du tribunal et
de dclaration crite aux Ministres des Finances et la BCEAO est
respecte
- Sassurer de la transmission de la liste des pices au procureur dans
le dlai de 8 jours.
LES PRODUITS ET SERVICES

OFFERTS A LA CLIENTELE
-La collecte des dpts
-Loctroi des prts et
engagements par signature
Loctroi de prts uniquement et
engagement par signature
Autres produits et services
- Vrifier si la structure a obtenu les agrments requis pour les
Art 70 et 71, 72,
activits menes et sassurer que les produits et services offerts
73, 74, 76, 77,
sont agres et rpondent aux normes exiges, la catgorisation
78, 79, 80, 81,
prvue par la rglementation ;
82, 83, 84
- Sassurer que la tarification, les taux et conditions sont conformes

aux rgles dictes ;
- Vrifier les rfrences de publication de lagrment et son
enregistrement au greffe ;
- Sassurer que les conditions doffre des produits et services
rpondent aux normes fixes par la rglementation.
Octobre 2010
25

LES RAPPORTS DACTIVITES ET
- Sassurer que les rapports dactivit et tats financiers sont dicts
ETATS FINANCIERS ET LEURS
conformment aux dispositions comptables et aux rgles arrtes
CONFORMITES
par la Banque Centrale ;
- Quils sont approuvs par lAssemble Gnrale de linstitution

- Quils sont communiqus aux autorits (Banque Centrale
Commission bancaire) dans un dlai de 6 mois aprs la clture des
exercices et sont conservs dans de bonnes conditions.
LA GESTION ET LE SUIVI DU
PROCESSUS DE DECISIONS
-Les dcisions affectant les statuts
et les autorisations obtenues ;
-Les modifications des textes ;
-Le transfert du sige ;
- Vrifier que les autorisations requises ou les agrments ont t
Voir Art. 71
obtenus des autorits ;

- Vrifier que la filiation ou dsaffiliation ont t soumises
lautorisation des autorits et la dcision de cration dagence/
caisse ou de guichet ait t notifie dans le dlai de 30 Jours ;
- Sassurer que les sommes engages respectent les quotits
cessibles.
-La fusion, scission ;

-Les prises de participation ou
cession de participation ;
-Laffiliation ou dsaffiliation
- La cration dagences/caisses ou
de guichets
LA CONFORMITE DES
- Vrifier que les instruments de communication contiennent toutes
REFERENCES ET INFORMATIONS
les rfrences requises (formes juridiques, adresse, capital social, n
SUR LA STRUCTURE
denregistrement, n dagrment ;
-Vrification des indications
Art 71
- Sassurer que le dlai de 6 mois prvu pour la communication des
figurant dans les documents
rapports aux autorits aprs la clture de lexercice social est
fondamentaux
respect.
-Enttes, facturiers
-Enseignes panneaux
-La publication des tats
financiers dans le J.O Publicit
dans les journaux locaux
-La communication des rapports
aux autorits
CRITERES DE DESIGNATION DES
COMMISSAIRES AUX COMPTES
ET AUDITEURS EXTERNES
- Qualits, comptences ;
- Approbation du choix par les autorits comptentes ;

- Sassurer que les auditeurs et commissaires aux comptes
remplissent les conditions lies la connaissance de ce secteur.
LE RESPECT DES NORMES ET

RATIOS PRUDENTIELS
- Vrifier la libration du Capital Social ;
Art 73
- La constitution de rserves gnrales et obligatoires;

- Le respect des normes et ratios prudentiels dicts par la loi et les
dcrets dapplication ;
Octobre 2010
26

DISPOSITIONS SPECIFIQUES AUX
STRUCTURES MUTUALISTES
-Fonctionnement interne
-Fonctionnement des fdrations
et confdrations
- Sassurer que les dispositions relatives aux textes notamment les
Art 70 et 71, 72,
rgles de constitution du Capital, les statuts, les modalits de
73, 74, 76, 77,
fonctionnement de lAssemble Gnrale, du Conseil
78, 79, 80, 81,
dadministration, du Comit de Crdit, des organes de contrle sont
82, 83, 84
respectes ;
- Sassurer du respect des principes mutualistes notamment le
respect de la souscription de parts sociales, la limitation de la
rmunration des parts sociales, le respect de la norme de
capitalisation, la constitution de la rserve gnrale, le respect des
rgles de fonctionnement et des textes coopratives, le respect des
rgles lies la dmission, lexclusion ou le dcs dun membre, les
rgles relatives lapurement des crances et des dettes ;
- Sassurer que les fdrations et confdrations fonctionnent selon
les dispositions prvues par la loi.
CAS DE SITUATIONS LIEES A LA

RESTRUCTURATION
-Cas de situations de mesures
administratives, dadministration
provisoire ;
-Cas daffiliation, de dsaffiliation,
de fusion, de scission, de
dissolution et de liquidation ;
- Vrifier que les dirigeants ont t auditionns sur les mesures

envisages pour permettre le redressement et que les dirigeants
ont t suspendus dans le respect des dispositions rglementaires ;
- Sassurer que les conditions de nomination dun administrateur
provisoire ou dun liquidateur sont conformes aux dispositions
rglementaires ;
- Sassurer que les appuis ncessaires ont t formuls auprs des
actionnaires, socitaires, associs, ou de lassociation
professionnelle ;
- Veiller au respect des dispositions rglementaires et les textes de
lOHADA en matire dadministration provisoire ou de liquidation ;
- Vrifier que les accords conclus avec dautres institutions similaires
et le niveau dintervention, les autorisations de participations
respectent les dispositions rglementaires.
CAS DEXISTENCE DORGANES

FINANCIERS
- Sassurer que lorgane financier est agre ;
- Que les oprations effectues par lorgane respectent la lgislation

et ont t autorises ;
- Sassurer que les sommes engages nexcdent pas la fraction des
risques autoriss.
CONTROLEURS ET INSPECTEURS
- Sassurer que les fonctions de gestion et de contrle sont spares ;
-Respect des dispositions relatives
- Que les contrleurs et inspecteurs jouissent de lautonomie
au contrle interne,
-Qualit des inspecteurs et
contrleurs internes
-Priodicit de production des
rapports
RETRAIT DAGREMENT
requise ;
Mesures de
redressement si
les intrts des
dposants et
- Sassurer que les rapports respectent les dispositions lgales,

rglementaires et statutaires ;
des cranciers
sont menacs
- Sassurer de la transmission des rapports internes de vrification

aux autorits dans les 30 jours qui suivent leurs productions ;
- Sassurer que les conditions de retrait dagrment sont respectes ;
Octobre 2010
27
2.9 Rglementation prudentielle

Toute cette partie est base sur le rfrentiel comptable spcifique des systmes financiers dcentraliss
de lUEMOA et le projet dinstructions de la BCEAO, qui nest pas encore publi.
Llaboration du rfrentiel comptable spcifique des SFD rpond divers besoins exprims par les
acteurs de la microfinance :
uniformiser les principes comptables pour lensemble des SFD oprant dans lUMOA ;
harmoniser les mthodes et normes comptables financires ;
faciliter la collecte dune information financire plus exhaustive et plus fiable en vue damliorer la
surveillance des SFD et doffrir une base de donnes pour apprcier leur situation financire.
En matire de rglementation prudentielle, il convient de distinguer les SFD viss par larticle 44 des autres
SFD. En effet, la BCEAO et la Commission Bancaire de lUMOA procdent, aprs information du Ministre
charg des Finances de lEtat dimplantation, au contrle de tout SFD exerant ses activits dans lUMOA,
dont les encours de dpts OU de crdits atteignent au moins deux milliards (2.000.000.000) de FCFA2.
Schma rcapitulatif des obligations des SFD

Intitul
Dtail
SFD viss larticle 44
SFD non viss larticle 44

(autres)
Base :
Mensuelle
Dlai maximum :
30
Trimestrielle
jours
calendaires
compter de la fin du mois
30 jours calendaires compter de la fin du

trimestre concern
concern
Comptes
priodiques
Support :
Electronique
Envoy :
Banque
Electronique / Papier
Centrale
ou
Ministre
Commission Bancaire
Comptes
annuels (3)
Dlai
Communication : 6 mois
Communication : 6 mois
Maximum :
Publication : 6 mois
Non applicable
Support :
Electronique / Papier
Papier
Envoy :
Banque
Centrale
et
Ministre
Commission Bancaire
Commissaire aux
comptes
2
3
4
5
Nomination :
Obligatoire
Facultative
Projet dinstruction N10 de la BCEAO (sous rserve de modifications ultrieures)

Egalement appels tats rglementaires en Annexe V du Rfrentiel spcifique des SFD de lUMOA
Pas dobligation de publication
Un commissaire aux comptes est aussi obligatoire pour les confdrations, les fdrations et les unions.
Octobre 2010
28
Schma rcapitulatif du contenu des comptes priodiques et des

comptes annuels
Contenu
Comptes
priodiques
SFD viss larticle 44
SFD non viss larticle 44 (autres)
Indicateurs financiers incluant les indicateurs de rentabilit, de qualit du portefeuille,

defficacit/productivit, de gestion du bilan et dactivits.
Indicateurs non financiers incluant les tableaux n1 (Nombre de membres, bnficiaires ou
clients), n2 (Effectif des dirigeants et du personnel employ), n3 (Nombre de dposants), n4
(Nombre de crdits en cours), n5 (Rpartition des crdits selon leur objet) et n6 (Indicateurs sur
la surveillance).
6
Ratios supplmentaires : Limitation des Risques auxquels

est expose une institution, Limitation des Prts aux
Dirigeants et aux Personnels ainsi quaux Personnes Lies,
Limitation des Risques pris sur une Seule Signature, Norme
de Liquidit et Limitation des Oprations Autres que les
Activits dEpargne et de Crdit.
Comptes
annuels
Donnes gnrales incluant les Tableaux n1.1 (Nombre de membres, bnficiaires ou clients),
n1.2 (Effectif des dirigeants et du personnel employ).
Donnes sur les points de service
Donnes sur les oprations de collecte de dpts incluant les Tableaux n3.1 (Evolution du
montant des dpts), n3.2 (Evolution du nombre de dposants) et pour les socits de capitaux
seulement n 3.3 (Evolution du capital social et sa rpartition).
Donnes sur les crdits incluant les Tableaux n4.1 (Evolution du montant des crdits accords),
n4.2 (Evolution du nombre de prts accords), n4.3 (Engagement par signature), n4.4 (Encours
de crdits), n4.5 (Nombre de crdits en cours), n4.6 (Oprations de crdit sur ressources
affectes), n4.7 (Gestion du portefeuille de crdit).
Donnes sur les autres activits incluant les activits de transfert rapides dargent et de micro
assurance.
Autres informations sur les oprations avec la clientle incluant les Tableaux n6.1 (Tarification
des oprations avec la clientle), n 6.2 (Rpartition des crdits selon leurs objets) et n6.3
(Rpartition sectorielle des crdits accords).
Oprations avec les autres institutions financires
Donnes sur la performance des membres des rseaux
Fonctionnement et vie des organes
Comptes
annuels
Ratios prudentiels : Limitation des Risques auxquels est expose une institution, Couverture des
Emplois a Moyen et Long Terme par des Ressources Stable, Limitation des Prts aux Dirigeants et
aux Personnels ainsi quaux Personnes Lies, Limitation des Risques pris sur une Seule Signature,
Norme de Liquidit, Limitation des Oprations Autres que les Activits dEpargne et de Crdit,
Constitution de la Rserve Gnrale, Norme de Capitalisation et Limitation des Prises de
Participation.
Les modes de prsentation des tats priodiques et des comptes annuels sont identiques.
Ces ratios supplmentaires ne font pas partie intgrante des comptes priodiques mais doivent tre aussi
transmis sur une base trimestrielle pour les SFD non vises par lArticle 44.
Octobre 2010
29
Les comptes priodiques

Les comptes priodiques sont transmettre au Ministre charg des Finances, la Banque Centrale et
la Commission Bancaire de lUMOA sur base mensuelle pour les SFD viss larticle 44 et sur base
trimestrielle pour les autres.
Le dlai maximum de transmission est de 30 jours calendaires compter de la fin du mois concern pour
les SFD viss larticle 44 et de la fin du trimestre pour les autres.
Les comptes priodiques des SFD viss larticle 44 sont communiqus sur support lectronique aux
Autorits de contrle. Les autres SFD, dfaut de les fournir sur support lectronique, doivent les
transmettre sur support papier. Ils doivent tre revtus de la signature dune personne dment habilite
pour engager la responsabilit du SFD.
Ils sont constitus du bilan, du compte de rsultat et des soldes intermdiaires de gestion ainsi que des
annexes (notamment ltat des ratios prudentiels).
Les ratios prudentiels incluent :
Partie A] - Indicateurs financiers ;
Partie B] Indicateurs non financiers.
Comme dtaill ci-aprs.
Octobre 2010
30

PARTIE A]
TYPE DE RATIO
INDICATEURS FINANCIERS
NOM DU RATIO
FORMULE
ELMENTS DE CALCUL
INDICATEURS DE
RENTABILITE
Rentabilit des fonds
propres
Rsultat net dexploitation hors subventions (RNE)

_____________________________________
Montant moyen des fonds propres pour lexercice
(mmFP)
NORMES
RNE = Produits dexploitation hors

subventions (PE) - Charges dexploitation
(CE)
PE = Total des produits sauf Subventions
dexploitation et Produits exceptionnels
CE = Total charges sauf charges
exceptionnelles, les pertes sur exercices
antrieurs et les impts sur les excdents
>15%
Fonds propres
Si fonds propres (FP) mensuels ou
trimestriels non disponibles :
mmFP = (FP anne n+FP anne n-1)/2
Rsultat net dexploitation hors subventions (RNE)
Rendement sur actif _____________________________________
Montant moyen de lactif pour la priode
Autosuffisa
nce
oprationne
lle
M a rg e
bnficiaire
Montant total des produits dexploitation

_____________________________________
Montant total des charges dexploitation
Rsultat net dexploitation (RNE)
_____________________________________
RNE (voir Rentabilit des fonds propres )

Si montant de lactif mensuel ou
trimestriel non disponible :
mmAE = (Actif anne n+ Actif anne n-1 )/2
Produits dexploitation
>3%
>130%
Charges dexploitation
Dfinition des termes : voir plus haut
>20%
Montant total des produits dexploitation
Octobre 2010
31

PARTIE A]
TYPE DE RATIO
NOM DU RATIO
Coefficient
dexploitation
FORMULE
ELMENTS DE CALCUL
Frais gnraux (FG)

_____________________________________
Produits financiers nets (PFN)
INDICATEURS DE
QUALIT DU
PORTEFEUILLE
Portefeuille class
risqu
Encours des crdits comportant au moins

une chance impaye de x jours
_____________________________________
Portefeuille de crdit, montant brut
Frais gnraux (FG)

Produits financiers nets (PFN)
Numrateur= Montant des crdits dont une

chance au moins est impaye depuis plus
de x jours.
Dnominateur= Total des encours de
crdits y compris ceux en souffrance.
NB : x= 30 ; 90 ; 180 jours.
Taux de provisions
pour crances en
souffrance
Montant brut des provisions constitues

_____________________________________
Numrateur = Montant des crances ayant

fait lobjet de provisions pour prvenir
les pertes probables sur les crdits
Montant brut des crances en souffrance
NORMES
<ou=40% pour les
structures de crdit
direct
<ou=60% pour les
structures dpargne
et de crdit
<5% pour
x>ou=30 jours
<3% pour
x>ou=90 jours
<2% pour x>1 80
7
jours
>ou=40%
Dnominateur= Montant total des crances

en souffrance.
Taux de perte sur
crance
Montant des crdits passs en perte durant la

priode
_____________________________________
Dnominateur= Moyenne du total des

encours de crdits de la priode y compris
Montant brut du portefeuille de crdits de la priode pris ceux en souffrance
<2%
Les 3 ratios x=30, 90 ou 180 jours doivent tre respects
Octobre 2010
32

PARTIE A]
TYPE DE RATIO
NOM DU RATIO
Productivit des agents
de crdit
INDICATEURS
DEFFICACIT/
PRODUCTIVIT
FORMULE
ELMENTS DE CALCUL
Nombre demprunteurs actifs

_____________________________________
Nombre dagents de crdit
Productivit du
personnel
Nombre de clients actifs

_____________________________________
Nombre demploys
Numrateur = Nombre de personnes

ayant un ou plusieurs crdits en cours
avec linstitution. Un individu ne peut tre
pris en compte plus dune fois.
Numrateur = Nombre de personnes

ayant au moins un dpt et/ ou un crdit
en cours auprs de linstitution. Un
individu ne peut tre pris en compte plus
dune fois.
Charges dexploitation
Charges dexploitation Montant des charges dexploitation de la priode
_____________________________________
rapportes au
portefeuille de crdits
Montant brut du portefeuille de crdits de la ceux en souffrance.
priode
Ratio des frais
gnraux
rapports au
portefeuille
de crdits
Montant des frais gnraux de la priode

_____________________________________
Frais gnraux
Montant brut moyen du portefeuille de crdits de la Dnominateur= Moyenne du total des

priode
ceux en souffrance
NORMES
>ou gal 130
>115
<ou=35%
<15% pour les

structures de crdit
direct
<20% pour les
structures dpargne
et de crdit
Les structures qui ne respectent pas cette norme en raison des spcificits propres leurs institutions devront en donner les raisons.
Octobre 2010
33

PARTIE A]
TYPE DE RATIO
NOM DU RATIO
FORMULE
ELMENTS DE CALCUL
Ratio des charges de

personnel
Montant des charges de personnel de la priode

_____________________________________
Charges de personnel =

Montant brut moyen du portefeuille de crdits de la encours de crdits y compris ceux en
souffrance.
priode
INDICATEURS DE
GESTION DU
BILAN
Taux de rendement des Montant des intrts et des commissions perus au Numrateur = Intrts et commissions
cours de la priode
actifs
Dnominateur = Oprations avec les
_____________________________________
institutions financires et assimiles +
oprations avec les membres ou
Montant des actifs productifs de la priode
bnficiaires + titres court terme+
immobilisations financires
Ratio de liquidit de
lactivit
Disponibilits et comptes courants bancaires +

Numrateur = Encaisses et comptes
instruments financiers facilement ngociables de la courants ordinaires + titres court terme.
priode
Dnominateur = Total actif du bilan
_____________________________________
Actif total de la priode
Ratio de capitalisation
Montant total des fonds propres de la priode

_____________________________________
Montant total de lactif de la priode
INDICATEURS
DACTIVITS
Montant moyen
des crdits
dcaisss
Montant total des crdits dcaisss au cours de la

priode
_____________________________________
NORMES
<5% pour les
structures de crdit
direct
<10% pour les
structures dpargne
et de crdit
>15%
>2% pour les

structures de crdit
direct
>5% pour les
structures dpargne
et de crdit
Fonds propres
>15%
Dnominateur = Total actif du bilan
Tendance croissante
Nombre total des crdits dcaisss au cours de la

priode
Octobre 2010
34

PARTIE A]
TYPE DE RATIO
NOM DU RATIO
FORMULE
ELMENTS DE CALCUL
Montant moyen de
lpargne par
pargnant
Montant total des dpts la fin de la priode

_____________________________________
NORMES
Tendance croissante
Encours moyen
des crdits par
9
emprunteur
Nombre dpargnants la fin de la priode
Numrateur = Dpts des membres ou

bnficiaires
Dnominateur = Nombre de personnes
disposant dun ou de plusieurs dpts
auprs de linstitution, y compris lpargne
obligatoire. Un individu ne peut tre pris en
compte plus dune fois.
Total des encours des crdits la fin de la priode Numrateur = Crdits sains + crdits en
souffrance
_____________________________________
Nombre total demprunteurs la fin de la priode Dnominateur = Nombre de personnes
ayant un encours de crdit vis--vis de
linstitution. Un individu ne peut tre pris en
compte plus dune fois.
Tendance croissante
Les structures qui ne respectent pas cette norme en raison des spcificits propres leurs institutions devront en donner les raisons.
Octobre 2010
35

PARTIE B]
INDICATEURS NON FINANCIERS
Tableau n1 : Nombre de membres, bnficiaires ou clients (en units)
Trimestre
(T-1)3
Indicateurs
Trimestre
(T)
Variation
(%)
Nombre total de membres, bnficiaires ou clients (les

groupements sont compts sur une base unitaire) (1)+(2)
Nombre de personnes physiques non-membres d'un groupement (1)
= (a)+(b)
a)
Hommes
b)
Femme
Nombre de personnes morales (groupements de personnes

physiques, entreprises, associations, etc.) (2)
Nombre de groupements de personnes physiques - bnficiaires
Nombre total des membres des groupements de personnes
physiques -bnficiaires (a)+(b)
a)
Hommes
b)
Femmes
Tableau n2 : Effectif des dirigeants et du personnel employ (en units)
Trimestre
(T-1)
Indicateurs
Trimestre
(T)
Variation
(%)
Nombre de membres du Conseil d'administration ou de l'organe

quivalent
Nombre de membres du Conseil de surveillance (*)
Nombre de membres du Comit de crdit (*)
Effectif total des employs (1)+(2) = (a)+(b)
(1) Dirigeants (employs exerant des fonctions de direction ou de
grance)
(2) Autres employ
Agents nationaux sous contrat dure indtermine (a)
Agents nationaux sous contrat dure dtermine (b)
Personnel expatri sous contrat dure indtermine (c)
Personnel expatri sous contrat dure dtermine (c)
Octobre 2010
36
(*) A renseigner par les institutions coopratives ou mutualistes d'pargne et de crdit
Tableau n3 : Nombre des dposants
Indicateurs
Trimestre
(T-1)
Trimestre
(T)
Variation
(%)
Trimestre
(T-1)
Trimestre
(T)
Variation
(%)
Trimestre
(T)
Variation
(%)
Nombre total de dposants (1)+(2)

Nombre de dposants - personnes physiques non membres d'un
groupement (1) = (a)+(b)
a)
Hommes
b)
Femmes
Nombre de dposants - personnes morales (groupements de

personnes physiques, entreprises, associations, etc.) (2)
Tableau n4 : Nombre de crdits en cours
Indicateurs
Nombre de crdits en cours (1)+(2)
Nombre de crdits en cours sur les personnes physiques nonmembres d'un groupement (1) = (a)+ (b)
a)
Nombre de crdits en cours sur les hommes
b)
Nombre de crdits en cours sur les femmes
Nombre de crdits en cours sur les personnes morales

(groupement de personnes physiques, entreprises,
associations, etc.) (2)
Tableau n5 : Rpartition des crdits selon leur objet (en milliers de FCFA)
Objet des crdits
Trimestre
(T-1)
Crdits d'quipement
Crdits la consommation
Crdits de trsorerie
Autres crdits
Octobre 2010
37
Tableau n6 : Indicateurs sur la surveillance
Trimestre
(T-1)
Indicateurs
Trimestre
(T)
Variation
(%)
Nombre d'institutions affilies*

Nombre d'institutions affilies contrles*
Taux de mise en uvre des recommandations formules au cours
des contrles
Nombre de runions tenues par le Conseil de surveillance*
Nombre d'agences ou de points de services**
Nombre de rapport de contrle interne**
(*) A renseigner par les structures fatires des institutions mutualistes ou coopratives d'pargne et de crdit
(**) A renseigner par les institutions non mutualistes.
Les comptes annuels

Les SFD sont tenus de produire un rapport annuel la fin de chaque exercice social. Ils sont arrts au 31
dcembre de chaque anne et sont produits en francs CFA. Les comptes annuels doivent tre communiqus
dans les 6 mois aprs la clture dexercice et la dure maximale du premier exercice est fixe 18 mois.
Les rseaux (unions, fdrations et confdrations des SFD) sont galement tenus d'laborer un rapport annuel
sur une base combine tandis que les SFD non constitus sous forme mutualiste ou cooprative les prsentent
sur une base consolide (voir Section 1.2).
Les SFD constitus en rseau doivent transmettre en sus du rapport annuel sur une base combine, les rapports
de chacune des entits membres du rseau.
Le rapport annuel, destin la publication, contient, outre les informations sur les activits de linstitution, les
tats financiers approuvs par lassemble gnrale constitus du bilan, du hors bilan, du compte de rsultat,
des soldes intermdiaires de gestion ainsi que des annexes (notamment ltat des ratios prudentiels comme
dtaill plus bas).
Les SFD viss larticle 44 sont tenus de transmettre le rapport annuel sur support lectronique et papier au
Ministre charg des Finances, la BCEAO et la Commission Bancaire tandis que les autres SFD sont tenus
de le transmettre sur support papier, qui doit cependant tre revtu de la signature dune personne dment
habilite pour engager la responsabilit du SFD.
Le rapport annuel prsente de faon sommaire l'historique du SFD ainsi que les principales tapes de son
Octobre 2010
38

volution institutionnelle depuis sa cration. Il reflte la vie de l'institution par rapport notamment :
A son environnement socio-conomique ;
Aux pratiques mutualistes ou coopratives, le cas chant ;
A la gouvernance d'entreprise ;
A l'volution de sa situation financire ;
Aux prestations offertes ses membres (pargne, crdit, micro-assurance, transfert d'argent, montique,
etc.) ;
Aux innovations en cours concernant les services offerts ;
Les relations de l'institution avec son environnement, notamment les activits sociales ralises ;
La mise en uvre des obligations en matire de lutte contre le blanchiment des capitaux et le
financement du terrorisme ;
Aux changements intervenus dans son organisation ;
Aux difficults rencontres ;
A ses relations avec les Autorits de contrle ;
A ses partenaires ;
A ses perspectives.
Il est galement requis des statistiques sur les affiliations et dsaffiliations d'institutions membres relatives la
priode sous revue ainsi que la liste des autres institutions financires auprs desquelles l'institution effectue des
placements ou qui lui octroient des financements.
Le rapport annuel comporte notamment en son annexe:
Partie I] Donnes gnrales ;
Partie II] Donnes sur les points de service ;
Partie III] Donnes sur les oprations de collecte de dpts ;
Partie IV] Donnes sur les crdits (crdits et engagements par signature) ;
Partie V] Donnes sur les autres activits ;
Partie VI] Autres informations sur les oprations avec la clientle ;
Partie VII] Oprations avec les autres institutions financires ;
Partie VIII] Donnes sur la performance des membres des rseaux (unions, fdrations et
confdrations) ;
Partie IX] Fonctionnement et vie des organes.
Comme dtaill ci-dessous.
Octobre 2010
39
PARTIE I] DONNEES GENERALES (quivalent aux INDICATEURS NON FINANCIERS dans les
comptes priodiques)
Tableau n1.1 : Nombre de membres, bnficiaires ou clients (en units)
Mme contenu que la Tableau n1 inclus dans les comptes priodiques
Indicateurs
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Nombre de membres du Conseil d'administration ou de

l'organe quivalent
Nombre de membres du Conseil de surveillance (*)
Nombre de membres du Comit de crdit (*)
Nombre de membres des autres comits crs par le SFD (**)
Effectif total des employs (3) = (1)+(2)
Dirigeants (employs exerant des fonctions de direction

ou de grance) dont
a.
Nationaux
b.
Personnel expatri
Autres employs (2) = (a) (b) + (c)
Tableau n1 .2 : Effectif des dirigeants et du personnel employ (en units)

Contenu quivalent au Tableau n2 inclus dans les comptes priodiques
Indicateurs
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Agents permanents (a)

Agents contractuels (b)
Agents expatris (c )
(*) A renseigner par les institutions coopratives ou mutualistes d'pargne et de crdit
(**) A prciser.
Octobre 2010
40
PARTIE II] DONNEES SUR LES POINTS DE SERVICE

Tableau : Evolution du nombre de points de service
Paramtres
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Nombre d'institutions de
base
Nombre de guichets ou
d'antennes
PARTIE III] DONNEES SUR LES OPERATIONS DE COLLECTE DE DEPOTS
Tableau n3.1 : Evolution du montant des dpts (en milliers de FCFA)
Indicateurs
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Montant total des dpts des membres bnficiaires ou

clients (1) +(2)
(1) Montant des dpts de personnes physiques non membres
dun groupement = (a) + (b)
a.
b.
Montant des dpts des hommes

Montant des dpts de femmes
(2) Montant des dpts des personnes morales (groupements

de personnes physiques, entreprises, associations, etc.)
Tableau n3.2 : Evolution du nombre de dposants (membres, bnficiaires ou clients ayant un dpt dans les
livres du SFD) et des comptes inactifs
Indicateurs
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Montant total des dposants (1) +(2)

(1) Montant des dposants - personnes physiques non
membres dun groupement = (a) + (b)
a.
Nombre de dposants hommes
b.
Nombre de dposants femmes
(2) Montant des dposants - personnes morales (groupements

Nombre de comptes inactifs
Montant des soldes des comptes inactifs
Octobre 2010
41
Pour les socits de capitaux seulement

Tableau n3.3 : Evolution du capital social et sa rpartition
Indicateurs
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Montant du capital social (en milliers de FCFA)

Noms et prnom des principaux actionnaires
Part des principaux actionnaires (en %)
IV] DONNEES SUR LES CREDITS (PRETS ET ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE)
Tableau n4.1 : Evolution du montant des crdits accords dans l'anne (en milliers de FCFA)
Indicateurs
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Anne (n)
Variation (%)
Montant des crdits accords (1) + (2)

(1) Montant des crdits accords aux personnes physiques nonmembres d'un groupement (1) = (a)+(b)
a)
Montant des crdits accords aux hommes (a)
b)
Montant des crdits accords aux femmes (b)
(2) Montant des crdits accords aux personnes morales

(groupements de personnes physiques, entreprises, associations,
etc.)
Tableau n4.2 : Evolution du nombre de crdits accords dans l'anne (en unit)
Indicateurs
Anne (n-1)
Nombres de crdits accords (1) + (2)

(1) Nombre de crdits accords aux personnes physiques nonmembres d'un groupement = (a)+(b)
a)
Nombre de crdits accords aux hommes (a)
b)
Nombre de crdits accords aux femmes (b)
(2) Nombre de crdits accords aux personnes morales

(groupement de personnes physiques, entreprises, associations,
etc.)
Dure moyenne des crdits accords (somme des dures des
prts rapporte au nombre de prts accords)
Octobre 2010
42
Tableau n4.3 : Engagement par signature
10
Nature de lengagement donn
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Engagement de financement donn en faveur des institutions

financires
Engagement de financements donns en faveur des membres,
bnficiaires ou clients
Engagement de garantie d'ordre des institutions financires
Engagement de garantie d'ordre des membres bnficiaires ou
clients
Montant
Tableau n4.4 : Encours de crdits au 31 dcembre
Indicateurs
Encours total de crdits (1) + (2)
(1) Encours de crdits sur les personnes physiques non-membres
d'un groupement = (a)+(b)
a)
Encours de crdits sur les hommes (a)
b)
Encours de crdits sur les femmes (b)
(2) Encours de crdits sur les personnes morales (groupements

Tableau n4.5 : Nombre de crdits en cours au 31 dcembre (en unit)
Indicateurs
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Nombre de crdits en cours (1) + (2)

(1) Nombre de crdits en cours sur les personnes physiques nonmembres d'un groupement = (a)+(b)
a)
Nombre de crdits en cours sur les hommes (a)
b)
Nombre de crdits en cours sur les femmes (b)
(2) Nombre de crdits en cours sur les personnes morales

(groupement de personnes physiques, entreprises, associations,
etc.)
Tableau n4.6 : Oprations de crdit sur ressources affectes

10
Par une seule signature, il faut entendre toute personne physique ou morale agissant en son nom propre et/ou
pour le compte dune autre structure dont il dtient directement ou indirectement, un pouvoir de contrle, notamment
un contrle exclusif, conjoint ou une influence notable, tels que dfinis dans le rfrentiel comptable spcifique des
SFD. Les informations incluses dans ce tableau serviront calculer le ratio prudentiel IV Limitation des risques par
une seule signature.
Octobre 2010
43
Indicateurs
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Nombre de crdits accords sur ressources affectes

Montant des crdits accords sur ressources affectes
Nombre de crdits en cours sur ressources affectes
Montant des crdits en cours sur ressources affectes
Tableau n4.7 : Gestion du portefeuille de crdit
Indicateurs
Encours des crances en souffrances
Taux brut de crances en souffrance
Taux de remboursement des crdits accords (*)
Taux de recouvrement des crances en souffrance (**)
Encours des crances en souffrances sur ressources affectes
Taux brut de crances en souffrance sur ressources affectes
Taux de remboursement des crdits accords sur ressources
affectes
Taux de recouvrement des crances en souffrance sur ressources
affectes
Montant des crdits passs en perte
Taux de perte sur crances
(*) Rapport entre le montant des chances rembourses et le montant d au cours de l'anne - en
capital
(**) Rapport entre le montant des crances en souffrance recouvres et le montant total des
crances en souffrance
PARTIE V] DONNEES SUR LES AUTRES ACTIVITES
V.1. Activits de transfert rapides d'argent
Informations d'ordre gnral :
Nom et adresse du reprsentant (Banque, Poste) ;
Nom et adresse de la socit reprsente (Western union, Money gram, etc.) ;
Nombre d'oprations excutes au cours de l'anne :
l'mission ;
la rception.
Octobre 2010
44
Tableau n5. 1 sur les oprations (en milliers de FCFA)
Rubriques
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Transferts reus (1)

UEMOA
Union Europenne
Etats-Unis
Autres pays
Transferts mis (2)

UEMOA
Union Europenne
Etats-Unis
Autres pays
Solde des transferts (3) =(1) (2)
V.2 Activits de micro assurance

Informations d'ordre gnral :
nombre de bnficiaires ;
catgories de prestations offertes.
Tableau n5.2 sur les oprations
Rubriques
Transferts reus (1)
Montant des primes mises
Assurance-vie Assurance non vie
Montant des arrirs de primes
Montant des sinistres payer
Octobre 2010
45
PARTIE VI] AUTRES INFORMATIONS SUR LES OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE

Tableau n6.1 : Tarification des oprations avec la clientle (*)
Indicateurs
Anne (n-1)
Anne (n)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Taux d'intrt crditeur minimum servis sur les dpts des

membres, bnficiaires ou clients
Taux d'intrt crditeur maximum servis sur les dpts des
membres, bnficiaires ou clients
Taux d'intrt nominal dbiteur minimum sur les crdits accords
aux membres, bnficiaires ou clients
Taux d'intrt nominal dbiteur maximum sur les crdits
accords aux membres, bnficiaires ou clients
Taux d'intrt effectif global (**)
(*): Communiquer le taux d'intrt annuel
(**) Indiquer le mode de dtermination
Tableau n6.2 : Rpartition des crdits selon leurs objets
Indicateurs
Transferts reus (1)
Crdits d'quipement
Crdits la consommation
Crdits de trsorerie
Autres crdits
Tableau n6.3 : Rpartition sectorielle des crdits accords (*)
Secteurs dactivits
Agriculture, sylviculture et pche
Industries extractives
Industries manufacturires
Btiment et travaux publics)
Commerce, restaurants, htels
Electricit, gaz, eau
Transports, entrepts et communications
Assurances, immobilier, services aux entreprises
Services divers
(*) La sectorisation retenue dans ce tableau est celle prvue par le rfrentiel comptable spcifique des
SFD.
Octobre 2010
46
PARTIE VII] OPERATIONS AVEC LES AUTRES INSTITUTIONS FINANCIERES

Tableau n7 : Oprations avec les autres institutions financires (tablissements de crdit, SFD, autres
institutions financires) et les partenaires au dveloppement
Indicateurs
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Transferts reus (1)

Encours des placements auprs des autres institutions financires
Encours des emprunts auprs des autres institutions financires
Montant total des emprunts obtenus dans l'anne auprs des
autres institutions financires
Taux d'intrt moyen des emprunts obtenus dans l'anne auprs
des autres institutions financires
Ressources affectes
Subventions d'exploitation reues
Subventions d'quipement reues
PARTIE VIII] DONNEES SUR LA PERFORMANCE DES MEMBRES DES RESEAUX (UNIONS,
FEDERATIONS ET CONFEDERATIONS)
Tableau n8 : Indicateurs de performance des institutions affilies au rseau (*)
Indicateurs
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Anne (n-1)
Anne (n)
Variation (%)
Nombre d'institutions affilies dficitaires

Montant total du dficit d'exploitation des institutions affilies
Nombre d'institutions affilies excdentaires
Montant total de l'excdent d'exploitation des institutions
affilies
(*) Tableau renseigner par les structures fatires
PARTIE IX] FONCTIONNEMENT ET VIE DES ORGANES

Tableau n9 : Nombre de runions tenues au cours de l'anne
Indicateurs
Transferts reus (1)
Par l'Assemble Gnrale
Par le Conseil d'administration ou l'organe quivalent
Par le Conseil de surveillance (*)
Par le Comit de crdit (*)
Par les autres comits (*)
Octobre 2010
47
(*) A renseigner par les institutions mutualistes ou coopratives d'pargne et de crdit

De plus, les annexes doivent aussi inclure les ratios prudentiels qui sont relatifs aux rgles et normes
suivantes :
La limitation des risques auxquels est expos le SFD ;
La couverture des emplois moyen et long terme par des ressources stables ;
La limitation des crdits aux dirigeants, au personnel ainsi qu'aux personnes lies ;
La limitation des risques pris sur une seule signature ;
Le coefficient de liquidit ;
La limitation des oprations autres que les activits d'pargne et de crdit ;
La rserve gnrale ;
La norme de capitalisation ;
La limitation des prises de participation.
Les ratios rglementaires sont calculs sur la base des donnes ressortant des tats financiers arrts
au 31 dcembre de chaque anne et transmis en trois (3) exemplaires au Ministre charg des Finances,
la Banque Centrale et la Commission Bancaire dans un dlai de six (6) mois aprs la clture de
l'exercice.
Les SFD astreints la transmission trimestrielle de donnes priodiques aux Autorits (SFD non viss
par larticle 44) doivent galement leur faire parvenir, sur une base trimestrielle, les ratios relatifs aux
points suivants :
La limitation des risques auxquels est expos le SFD (Ratio prudentiel I);
La limitation des crdits aux dirigeants (Ratio prudentiel III);
La limitation des risques pris sur une seule signature (Ratio prudentiel IV) ;
Le coefficient de liquidit (Ratio prudentiel V) ;
La limitation des oprations autres que les activits d'pargne et de crdit (Ratio prudentiel VI).
L'tat rcapitulatif du calcul des ratios prudentiels est communiqu sur support lectronique en
complment du support papier au Ministre charg des Finances, la Banque Centrale et la
Commission Bancaire. Les tats rcapitulatifs sous support papier doivent tre revtus de la signature
d'une personne dment habilite engager la responsabilit du SFD ou de celle d'un commissaire aux
comptes, le cas chant.
Les modalits de dtermination des rgles et normes vises l'alina prcdent sont jointes dans le
tableau ci-dessous :
Octobre 2010
48
NUMERO DU
RATIO
NOM DU RATIO
OBJECTIFS DU
RATIO
RATIO
LIMITATION DES
Les risques auxquels

est expos un
systme financier
dcentralis ne
peuvent excder le
double de leurs
ressources internes et
externes.
PRUDENTIEL I
RISQUES
AUXQUELS EST
EXPOSEE UNE
INSTITUTION
(Article 147 de la
loi portant
FORMULE
Ratio = A/B x
100
ELEMENTS DE CALCUL
1. Numrateur : risques ports par une institution (A) : Montants nets des
provisions et des dpts de garantis
Comptes de prts ; Prts en souffrance ; Crdits court terme ; Crdits
moyen terme ; Crdits long terme; Crdits en souffrance ; Titres de
placement; Titres d'investissements ; Engagements par signatures donns.
NORMES
La norme
respecter est
de 200%
maximum
2. Dnominateur : ressources (B)
rglementation
Les autres comptes de dpts crditeurs reus des institutions financires
; les comptes d'emprunts; les autres sommes dues aux institutions
financires ; les comptes d'pargne rgime spcial ; les comptes
ordinaires crditeurs des membres, bnficiaires ou clients ; les dpts
terme reus des membres, bnficiaires ou clients ; les autres dpts de
garantie reus des membres, bnficiaires ou clients ; les autres dpts
reus des clients, membres ou bnficiaires ; les emprunts reus des
membres, bnficiaires ou clients moyen et long terme ; les autres sommes
dues aux membres, bnficiaires ou clients moyen et long terme ; les
provisions, fonds propres et assimils.
des SFD)
RATIO
PRUDENTIEL II
COUVERTURE DES
EMPLOIS A
MOYEN ET LONG
TERME
PAR DES
RESSOURCES
STABLES
(Article 147 de la
loi portant
rglementation
des SFD)
En vue d'viter une

transformation
excessive des
ressources vue
et/ou court terme
en emplois moyen
et long terme, les SFD
doivent financer
l'ensemble de leurs
actifs immobiliss
ainsi que de leurs
autres emplois
moyen et long terme
par des ressources
stables.
Pour le calcul du ratio,
Ratio = A/B x
100
1. Numrateur : ressources stables (A)

Les provisions, fonds propres et assimils (L01) ; les autres comptes de
dpts crditeurs (F2A) moyen et long terme ; les comptes d'emprunts
terme auprs des institutions financires (F3F) ; les autres sommes dues
aux institutions financires moyen et long terme (F50); les dpts
terme reus moyen et long terme (G15) ; les comptes d'pargne rgime
spcial des membres, bnficiaires ou clients moyen et long terme (G2A)
; les autres dpts de garantie reus des membres, bnficiaires ou clients
moyen et long terme (G30) ; les autres dpts reus des membres,
bnficiaires ou clients moyen et long terme (G35) ;les emprunts reus
des membres, bnficiaires ou clients moyen et long terme (G60) ; les
autres sommes dues aux membres, bnficiaires ou clients moyen et
long terme (G70).
La
norme
respecter
est
fixe 100%
minimum.
2. Dnominateur : emplois moyen et long terme (B) (Montants en nets)

Octobre 2010
49
NUMERO DU
RATIO
NOM DU RATIO
OBJECTIFS DU
RATIO
FORMULE
la notion de dure
rsiduelle ou dure
restant courir est de
plus de 12 mois.
RATIO
PRUDENTIEL III
LIMITATION DES
PRETS AUX
DIRIGEANTS ET AU
PERSONNEL, AINSI
QU'AUX
PERSONNES LIEES
(Articles 35 de la
loi portant
rglementation
des SFD et 20 du
dcret portant
application de la
loi portant
rglementation
des SFD)
RATIO
LIMITATION DES
RISQUES PRIS SUR
Dans le souci de
prvenir le risque de
concentration des
prts et des
engagements par
signature en faveur
des dirigeants et du
personnel des SFD, la
proportion de
ressources pouvant
leur tre ddie a t
fixe, par le ratio de
limitation des prts et
engagements par
signature aux
dirigeants et au
personnel 10% des
fonds propres .
Les risques pris sur

une seule signature
ELEMENTS DE CALCUL
NORMES
dpts terme constitus auprs des institutions financires plus d'un an

(A2H) ; dpts de garantie constitus auprs des institutions financires
plus d'un an (A2I) ; autres dpts constitus auprs des institutions
financires plus d'un an (A2J); comptes de prts terme auprs des
institutions financires plus d'un an (A3C) ; prts en souffrance auprs
des institutions financires (A70) ; crdits moyen terme aux membres,
bnficiaires ou clients (B30) ; crdits long terme aux membres,
bnficiaires ou clients (B40) ; crdits en souffrance des membres,
bnficiaires ou clients (B70) ; titres de participation (D1 E) ; titres
d'investissement (D1 L) ; prts et titres subordonns (D10) ; dpts et
cautionnements (D1S) ; immobilisations en cours (D23) ; immobilisation
d'exploitation (D30) ; immobilisation hors exploitation (D40)
Ratio = A/B x
100
1. Numrateur : prts et engagements par signature (A)

Le montant des prts et engagements par signature donns aux dirigeants
(A) est obtenu partir des tableaux annexs aux tats financiers et est
vrifi sur la base de l'tat dtaill des crdits mis en place et des
engagements par signature donns par l'institution.
La norme
respecter est
de 10%
maximum
2. Dnominateur : Fonds propres (B)

Subventions d'investissement (L1 0) ; Fonds affects (L20) ; Provisions pour
risques et charges (L30) ; Emprunts et titres mis subordonns (L41) ;
Fonds pour risques financiers gnraux (L45) ; Primes lies au capital (L50)
; Rserves (L55) ; Ecart de rvaluation des immobilisations (L59) ; Capital
(L60) ; Fonds de dotation (L65) ; Report nouveau positif (L70) ; Excdents
des produits sur les charges (L75) ; Rsultat positif de l'exercice (L80).
Elments dduire ;
Capital non appel (L62) ; Excdents des charges sur les produits (E05) ;
Immobilisations incorporelles nettes (D24+D31 +D41 +D46) ; Report
nouveau ngatif (L70) ; Rsultat dficitaire de l'exercice (L80) ;
Complment de provisions exigs par les Autorits de contrle ; Toutes
participations constituant des fonds propres dans d'autres SFD ou
tablissements de crdit.
Ratio = A/B x
1. Numrateur : prts et engagements par signature (A)
La norme
respecter est
Octobre 2010
50
NUMERO DU
RATIO
NOM DU RATIO
OBJECTIFS DU
RATIO
PRUDENTIEL IV
UNE SEULE
sont limits 5% des

fonds propres.
SIGNATURE
(Articles 147 de la
loi portant
rglementation
des SFD)
Par risques, il faut

entendre l'encours
des prts accords
ainsi que les
engagements de
financement et de
garantie donns aux
membres,
bnficiaires ou
clients.
Par une seule
signature, il faut
entendre toute
personne physique ou
morale agissant en
son nom propre et/ou
pour le compte d'une
autre structure dont il
dtient directement
ou indirectement, un
pouvoir de contrle,
notamment un
contrle exclusif,
conjoint ou une
influence notable, tels
que dfinis dans le
rfrentiel comptable
spcifique des SFD
FORMULE
100
ELEMENTS DE CALCUL
Le montant des prts et engagements par signature donns au plus gros

emprunteur est obtenu partir des annexes aux tats financiers et est
NORMES
de 5%
maximum.
vrifi partir de l'tat des prts accords par l'institution.

2. Dnominateur : Fonds propres (B)
Elments dduire :
Octobre 2010
51
NUMERO DU
RATIO
NOM DU RATIO
OBJECTIFS DU
RATIO
FORMULE
RATIO
NORME DE
Ratio = A/B x
PRUDENTIEL V
LIQUIDITE
La norme de liquidit
mesure la capacit de
l'institution faire
face son passif
exigible, c'est dire
honorer ses
engagements court
terme (trois (3) mois
au maximum) avec
ses ressources court
terme (trois (3) mois
au maximum),
savoir ses valeurs
ralisables et
disponibles.
(Article 147 de la
loi portant
rglementation
des SFD)
100
LIMITATION DES
PRUDENTIEL VI
OPERATIONS
AUTRES QUE LES
ACTIVITES
D'EPARGNE ET DE
CREDIT
(Article 36 de la loi
Sont considres
comme oprations
autres que les
activits d'pargne et
de crdit, toute
activit non comprise
dans le champ des
dfinitions des
activits de collecte
1. Numrateur : valeurs ralisables et disponibles (A) (Montants nets)

valeurs en caisse (A10) ; dpts court terme constitus auprs des
institutions financires (A2J); encours des prts court terme accords aux
institutions financires (A3B) ; encours des crdits court terme accords
aux membres, bnficiaires ou clients (B2D) ; titres de placement (C10);
comptes de stocks (C30) ; dbiteurs divers court terme (C40) ; valeurs
l'encaissement avec crdit immdiat (C56) ; crances rattaches
(A60+B65+C55+D60) ; encours des engagements de financement et de
garantie court terme donns.
2. Dnominateur : passif exigible (B)
comptes ordinaires crditeurs des organismes financiers auprs de
l'institution (F1A) ; autres comptes de dpts crditeurs des institutions
financires (F2A) ; autres dpts reus des institutions financires court
terme (F2D) ; emprunts court terme de l'institution auprs des
organismes financiers (F3E) ; autres sommes dues aux institutions court
terme (F50) ; comptes ordinaires crditeurs des membres, bnficiaires ou
clients (G10) ; dpts terme reus court terme (G15) ; comptes
d'pargne rgime spcial (G2A) ; autres dpts de garantie reus des
membres, bnficiaires ou clients court terme (G30) ; autres dpts
court terme des membres, bnficiaires ou clients auprs de l'institution
(G35) ; emprunts court terme de l'institution auprs des membres (G60) ;
autres sommes dues court terme (G70) ; versements restant effectuer
court terme (H 10) ; crditeurs divers court terme (H40) ; encours des
engagements de financement et de garantie court terme reus.
Pour le calcul du
coefficient de
liquidit, il est retenu
la notion de dure
rsiduelle ou dure
restant courir.
RATIO
ELEMENTS DE CALCUL
Ratio = A/B x
100
1. Numrateur : montant consacr par l'institution aux activits autres que

l'pargne et le crdit (A)
Le montant consacr par l'institution aux oprations autres que les
activits d'pargne et de crdit (A) peut tre obtenu partir des tableaux
annexs aux tats financiers.
Octobre 2010
NORMES
Pour les
institutions
non affilies,
la norme
respecter est
fixe 100%
minimum ;
Pour les
institutions
affilies, la
norme
respecter est
fixe 80%
minimum ;
Pour les
institutions
qui ne
collectent pas
des dpts, la
norme
respecter est
fixe 60%
minimum.
La norme
respecter est
de 5%
maximum.
52
NUMERO DU
RATIO
NOM DU RATIO
OBJECTIFS DU
RATIO
portant
de l'pargne et des
oprations de prts
prescrites aux alinas
1 et 2 de l'article 4 de
la loi.
rglementation
des SFD)
RATIO
CONSTITUTION DE
PRUDENTIEL
LA RESERVE
VII
GENERALE
(Articles 85 et 124
de la loi portant
rglementation
des SFD)
La dotation de la
rserve gnrale est
alimente par un
prlvement annuel
de 15% minimum sur
les excdents nets
avant ristourne ou
distribution de
dividendes de
chaque exercice, le
cas chant, aprs
imputation de tout
report nouveau
dficitaire ventuel.
Les sommes mises en
rserve gnrale ne
peuvent tre
partages entre les
socitaires, associs
ou actionnaires.
FORMULE
ELEMENTS DE CALCUL
NORMES
2. Dnominateur : risques ports par une institution (B) : Montants nets

des provisions et des dpts de garantis
Comptes de prts (A3A) ; Prts en souffrance (A70) ; Crdits court terme
(B2D) ; Crdits moyen terme (B30) ; Crdits long terme (B40) ; Crdits
en souffrance (B70) ; Titres de placement (D1E) ; Titres d'investissements
(D1 L) ; Engagements par signatures donns (N1A+N1J+N3A+Q1A).
Base : Rsultat (L80) + Report nouveau dficitaire (L70)
Dotation
annuelle :
Base x 15%
minimum
La dotation la
rserve gnrale est
obligatoire, quelque
soit le niveau atteint
par le montant
cumul de cette
rserve par rapport
au capital social de
l'institution.
Octobre 2010
53
NUMERO DU
RATIO
RATIO
NOM DU RATIO
OBJECTIFS DU
RATIO
FORMULE
ELEMENTS DE CALCUL
NORME
La norme de
capitalisation,
dtermine par le
ratio des fonds
propres sur le total
de l'actif, vise
garantir un minimum
de solvabilit
l'institution au regard
de ses engagements.
Ratio : A/Bx1
Les fonds propres moyens retraits sont dtermins, pour chaque priode,
savoir N-1 et N, comme suit :
PRUDENTIEL
VIII
DE
CAPITALISATION
(Articles 85 et 123
de la loi portant
rglementation
des SFD)
00
NORMES
La norme
respecter est
fixe 15%
A1 : fonds propres retraits de l'exercice N-1 :

minimum.
Les SFD en
activit la
date de la
signature de la
prsente
(L60) ; Fonds de dotation (L65); Report nouveau positif (L70) ; Excdents
instruction
disposent d'un
Elments dduire :
dlai de deux
(2) ans pour se
conformer la
norme de
capitalisation.
Complment de provisions exigs par les Autorits de contrle; Toutes

A2 : fonds propres retraits de l'exercice N :
risques et charges (L30) ;Emprunts et titres mis subordonns (L41) ; Fonds
pour risques financiers gnraux (L45) ; Primes lies au capital (L50) ;
Rserves (L55) ; Ecart de rvaluation des immobilisations (L59) ; Capital
des produits sur les charges (L75)* ; Rsultat positif de l'exercice (L80).
Elments dduire :
Capital non appel (L62) ; Excdents des charges sur les produits (E05)* ;
Octobre 2010
54
NUMERO DU
RATIO
NOM DU RATIO
OBJECTIFS DU
RATIO
FORMULE
ELEMENTS DE CALCUL
NORMES
Fonds propres moyens retraits de A = (A1 + A2) x 1/2
2. Numrateur : Total actif (E90) en montants nets (B)
RATIO
PRUDENTIEL IX
LIMITATION DES
PRISES DE
Les institutions de
Ratio = A x
finance
25%
PARTICIPATION
dcentralises
(Article 36 de la
peuvent prendre des
loi)
participations
dans
les socits dans la

limite de 25% de
leurs fonds propres.
Les fonds propres (A) sont composs :

Subventions d'investissement (L10) ; Fonds affects (L20) ; Provisions pour
des produits sur les charges* ; Rsultat positif de l'exercice (L80).
Elments dduire :
Capital non appel (L62) ; Excdents des charges sur les produits (E05)* ;
Immobilisations incorporelles nettes (D24+D31+D41+D46) ; Report
Complment de provisions exigs par les Autorits de contrle , Toutes
Octobre 2010
55
Le commissaire aux comptes

Les tats financiers des confdrations, des fdrations, des unions ou des SFD viss larticle 44
doivent tre certifis par un commissaire aux comptes. Pour les autres SFD qui ne remplissent pas les
critres de larticle 44, la nomination dun commissaire aux comptes est facultative.
Dans le cas des SFD qui ont choisi la forme de socits commerciales (S.A. et S..r.l.) : ils rpondent
galement aux dispositions du droit commercial OHADA et doivent tre certifis par un commissaire aux
comptes sils remplissent les conditions dcrites sous le paragraphe 2.3 du prsent guide.
La slection des cabinets daudit

Le choix du commissaire aux comptes est soumis l'approbation du Ministre charg des Finances, et,
dans le cas des SFD viss l'article 44, celle de la Banque Centrale ou de la Commission Bancaire
de l'UMOA.
Le commissaire aux comptes est dsign obligatoirement sur la liste des experts agrs par les ordres
nationaux d'experts comptables ou de comptables agrs. Afin de favoriser lindpendance des
commissaires aux comptes, leur slection est ralise par appel d'offres sur la base de procdures
adoptes par les organes dirigeants.
Champ de la certification
Le rapport de certification des comptes couvre notamment les points ci-aprs :
Le fonctionnement des organes (Conseil d'Administration, Conseil de Surveillance, Comit de

Crdit) ;
Le fonctionnement du contrle interne ;
L'opinion sur les comptes ;
Le respect de la rglementation prudentielle et de toute disposition lgale et rglementaire.
En outre, le commissaire aux comptes est tenu d'laborer un rapport spcial sur les conventions
rglementes ainsi que la gestion du fonds de scurit s'il y a lieu.
2.9.1
Le fond de scurit ou de solidarit
Dfinition
Le Fonds de scurit ou de solidarit s'entend de la rserve collective, en sus de la rserve gnrale,
dote obligatoirement par l'ensemble des entits ou institutions membres d'un rseau (unions,
fdrations et confdrations), pour se protger contre les risques lis leur activit.
Objectif
Le Fonds de scurit ou de solidarit est destin :
Octobre 2010
56
Contribuer au financement des institutions membres du rseau dont les fonds propres se situent
en de du niveau fix par les membres du rseau pour permettre l'institution de respecter les
normes prudentielles ;
Faire face aux difficults conjoncturelles des institutions affilies rsultant notamment :
des risques d'illiquidit ;
de choc exogne de nature entamer la viabilit financire du SFD.
Mode de constitution
Le Fonds de scurit ou de solidarit est constitu sous la forme d'un compte spcifique ouvert dans les
livres de la structure fatire.
Ressources
Le Fonds de scurit ou de solidarit est aliment par les cotisations annuelles non remboursables des
institutions membres, sur la base d'un prlvement minimum de 2% de la production de crdit de
l'exercice prcdent.
Les contributions de chacune des institutions affilies sont reues par la structure fatire au plus tard 6
mois aprs la clture de l'exercice.
La dotation du Fonds de scurit ou de solidarit est obligatoire quel que soit le niveau des fonds
propres du rseau.
Modalits dintervention
Le Fonds de scurit ou de solidarit intervient sur demande d'une institution membre du rseau. La
requte d'utilisation du Fonds de scurit ou de solidarit, accompagne du plan de redressement de
l'institution requrante, est soumise l'autorisation pralable du Conseil d'Administration de la structure
fatire.
La dcision d'octroi d'un concours au titre du Fonds de scurit ou de solidarit requiert l'approbation
des trois-quarts (3/4) des membres du Conseil d'Administration.
La dcision de mise en place de ce concours est galement tributaire de l'approbation pralable, par
l'organe de contrle de la structure fatire, du plan de redressement et du plan de trsorerie de
l'institution concerne.
Les ressources mises la disposition de l'institution emprunteuse constituent un prt subordonn
qu'elle s'engage rembourser selon les modalits mentionnes dans la dcision d'octroi de ce
concours. Les modalits de remboursement seront prcises dans le rglement intrieur du fonds de
scurit ou de solidarit.
Gestion des ressources

La surveillance du Fonds de scurit ou de solidarit est assure par l'organe de contrle de la structure
fatire.
Octobre 2010
57
L'organe de contrle est tenu d'laborer un rapport gnral de contrle de la gestion du Fonds de
scurit ou de solidarit et de rendre compte, au moins une fois l'an, l'Assemble Gnrale de la
structure fatire. Le rapport fait notamment ressortir le solde du compte en dbut et en fin de priode,
les cumuls des dotations du Fonds, des utilisations, des remboursements et le montant des cotisations
des membres au cours de l'anne ainsi que, les utilisations et les remboursements de la priode.
Le rapport de contrle porte galement sur l'valuation de la mise en uvre des plans de redressement
des institutions ayant bnfici des concours du fonds.
Pour les structures fatires vises l'article 44 de la loi SFD, le commissaire aux comptes peut dans le
cadre de sa vrification globale laborer un rapport spcifique sur la gestion du Fonds de scurit ou de
solidarit.
Rglement intrieur
Les rseaux (confdrations, fdrations et unions des SFD) dj constitus sont tenus d'instituer le
Fonds de scurit ou de solidarit et d'laborer, dans un dlai de 6 mois aprs cette date, un rglement
intrieur organisant son fonctionnement.
2.10 Rfrentiel et plan comptable applicable

Spcificits du nouveau rfrentiel comptable
Les principes comptables suivants restent inchangs :
Continuit de lexploitation : le SFD est prsum poursuivre ses activits sur un horizon
temporel prvisible. Dans le cas contraire, les actifs, les passifs et le hors bilan sont valus sur
la base de leur valeur liquidative ;
Indpendance des exercices (dautonomie, de sparation, de spcialisation ou de cut-off) : le

rfrentiel repose sur une logique de comptabilit dengagement ;
Cot historique : les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot dacquisition
exprim en units montaires courantes ;
Prudence : ce principe revient apprcier raisonnablement les faits et les oprations

enregistrer, afin dviter le transfert sur lavenir des risques actuels qui peuvent affecter le
patrimoine et le rsultat des SFD ;
Permanence des mthodes (ou de fixit) : les mthodes dvaluation et de prsentation

utilises pour ltablissement des tats financiers doivent tre constantes dun exercice un
autre pour en faciliter la comparabilit sauf changements exceptionnels dans la situation du
SFD ;
Importance relative ou importance significative : est significative toute information dont

lomission est susceptible dinfluencer les jugements et/ou les dcisions conomiques prises par
les destinataires des tats financiers. Les comptes dimportance significative doivent tre
prsents sparment dans les tats financiers ;
Octobre 2010
58
Non compensation : aucune compensation ne peut tre faite entre les actifs et les passifs,
entre les charges et les produits, ni entre les engagements hors bilan. Exemple classique : les
comptes nantis ne doivent pas tre comptabiliss avec les comptes crdit ;
Intangibilit des bilans ou la correspondance bilan de clture bilan douverture : le bilan

douverture doit correspondre au bilan de clture prcdent. Toutes les oprations intervenues
aprs l'arrt des tats financiers sont considres comme faisant partie de l'exploitation de
l'exercice suivant et n'affectent pas les soldes de dpart ;
Transparence : le SFD doit se conformer aux rgles et procdures en vigueur en les

appliquant de bonne foi sans tenter de dissimuler la vrit.
Cependant, le rfrentiel comptable spcifique des SFD de lUEMOA, mis par la BCEOA, fait intervenir
dans louverture des comptes plusieurs facteurs :
La nature des oprations ;
Lordre de liquidit des actifs et dexigibilit du passif ;
Les distinctions lies aux caractristiques des oprations et aux contreparties avec lesquelles
sont effectues ces oprations (notion dattributs comme dtaill ci-dessous).
Plan comptable
Nature des oprations
Les propositions douverture de comptes privilgiant la nature des oprations, les comptes sont rpartis
en huit (8) classes. Chaque compte est dsign dans le plan par un numro et un intitul. Le premier
chiffre ou compte reprsente le numro attribu la classe laquelle il appartient. Les autres chiffres
constitus de gauche droite dcrivent de faon plus dtaille la nature des oprations.
CLASSE
POSTE
COMPTE GENERAL
COMPTE
SOUS-COMPTE
20
202
2022
20221
Attributs
Un attribut donne pour chaque solde dun compte gnral une particularit relative lagent
conomique acteur de lopration vise ou la nature mme de lopration effectue. Cet attribut
apparat au niveau de lintitul du compte. Les attributs pris en compte dans llaboration du nouveau
rfrentiel comptable sont :
Dure initiale ;
Dure rsiduelle ;
Catgories dagents conomiques ;
Pays de rsidence des contreparties ;
Dpts et emprunts affects ou non affectes ;
Crdits mobilisables ou non mobilisables ;
Octobre 2010
59
Crdits sur ressources affectes ;
Objets des financements ;
Garanties affectes aux crdits aux membres, bnficiaires ou clients ;
Secteurs dactivit.
Le dtail des attributs est prsent en Annexe 3.
Octobre 2010
60
COMPTES DE BILAN
CLASSE 1
CLASSE 2
CLASSE 3
CLASSE 4
CLASSE 5
Oprations avec les Institutions

Financires(IF)
Oprations avec les membres

Oprations sur Titres et diverses
Valeurs Immobilises
Provisions,
assimils
10. Valeurs en caisse
20. Crdits aux membres ou

bnficiaires
30. Titres de placement
41. Immobilisations
financires
50. Subventions et autres fonds

reus
25. Comptes des membres ou

bnficiaires
32. Compte de stocks et emplois divers
42. Dpts et cautionnements
51. Provisions pour risques et

charges
11. Comptes ordinaires chez les

institutions financires
12. Autres comptes de dpts
chez les institutions financires
13. Compte de prts aux IF
15. Comptes ordinaires des IF
16. Autres comptes de dpts des
17. Compte Emprunts et autres
sommes dues aux IF
27. Emprunt et autre somme dues

aux membres, clients ou
bnficiaires.
29. Comptes de Crdits en
souffrance
33. Dbiteurs divers et crditeurs divers

37. Comptes transitoires et dattente
38. Comptes de rgularisation
39. Compte de liaison
43. Immobilisations en cours

44. Immobilisations dexploitation
45. Immobilisations hors exploitation
46. Oprations de crdit-bail et location
avec option dachat
47. Opration de location-vente
49. Compte de crances en souffrance
18. Ressources affectes
fonds
52. Provisions rglementes

53. Emprunts et titres mis
subordonns
54. Fonds pour risques financiers
gnraux
55. Primes lies au capital et
rserves
56. Fonds de dotation
57. Capital sociale
19. Compte de prt en

souffrance.
58. Report nouveau

59. Excdent ou dficit
Octobre 2010
propres
61
et
COMPTES DE HORS BILAN

ENGAGEMENTS HORS BILAN
90
Engagements de financement
93
Engagements sur Oprations en devises
91
Engagements de garantie
94
Autres engagements
92
Engagements sur Titres
96
Oprations effectues pour le compte des Tiers
99
Engagements douteux
COMPTE DE GESTION
CLASSE 6
CLASSE 7
Comptes de charges
Comptes de produits
60.
Charges dexploitation financire
70.
Produits dexploitation financire
61.
Achats et variations de stocks
71.
Ventes et variations de stocks
62.
Autres charges externes et charges diverses dexploitation
72.
Produits divers dexploitation
63.
Impts, taxes et versements assimils
73
Production immobilise
64.
Charges de personnel
74
Subvention dexploitation
65.
Dotations au fonds pour risques financiers gnraux
75
Reprises du fonds pour risques financiers gnraux
76
Reprises damortissements, de provisions et rcuprations sur crances

irrcouvrables
66.
Dotation aux Amortissements et provisions et pertes sur crances irrcouvrables
67.
Charges exceptionnelles et pertes sur exercices antrieurs
69.
Impts sur excdents.
77. Produits exceptionnels et profits sur exercices antrieurs
Octobre 2010
62
Guide mthodologique
que daudit externe
Etablissement des comptes consolids et combins

La combinaison et la consolidation des comptes a pour objectif de prsenter le patrimoine, la situation
financire et le rsultat dun groupe
group de SFD (Union, Fdration, Confdration ou Socit) comme sil
sagissait dune entit unique.
La combinaison des comptes

Les entreprises vises sont les entreprises
entr
appartenant aux secteurs coopratif ou mutualiste et
constituant un ensemble homogne stratgie et direction communes, c'est-
-dire : les unions,
fdrations et confdrations communment appeles les structures faitires.
Figure 2 : Schma de Structure Fatire
La mthode de combinaison des comptes des structures mutualistes ou coopratives prsente une
particularit essentielle, qui repose sur les spcificits de leur structuration financire. Le capital de la
structure fatire est dtenu par les caisses de base qui possdent chacune des titres
titres de participation.
Cependant, dans la mesure o cest la structure fatire qui prsente des comptes combins, elle
devient la structure combinante.
Sera alors intgre dans le primtre de combinaison toute structure mutualiste ou cooprative
rpondant
nt aux critres dunit et de cohsion et dtenant des titres de participation dans une structure
fatire.
Ne doivent tre prises en compte dans le primtre de combinaison que les entits reconnues en vertu
des dispositions lgales.. Toutefois, si lintgration
lintgration dune telle unit est dune importance significative (qui
doit tre justifie) pour donner une meilleure image des comptes combins prsents, la prise en
compte du SFD concern peut tre tolre dans le champ de combinaison sous rserve de justifi
justifier que
des mesures soient prises pour rgulariser sa situation juridique.
Lobligation dtablir des comptes combins incombe la structure fatire (Union, Fdration
ou Confdration).
Octobre 2010
63
Les comptes combins rsultent du cumul des comptes annuels des diffrents SFD compris dans le
primtre, ventuellement aprs retraitements et reclassements.
La consolidation des comptes

Sont viss les SFD nappartenant pas aux secteurs mutualistes ou coopratifs qui contrlent de manire
exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises, ou qui exercent sur elles une influence
notable.
Les tablissements qui tablissent des comptes consolids sont dnomms entreprises mres.
Est dsign sous le nom de groupe, lensemble compos de lentreprise mre et des entreprises
contrles de manire exclusive ou conjointe par celle-ci, directement ou indirectement.
Une entreprise est considre comme contrle de manire exclusive lorsque lentreprise mre y
dtient, directement ou indirectement, une participation en capital lui confrant, soit la majorit des
droits de vote, soit le pouvoir de nommer la majorit des membres des organes dadministration, de
direction ou de surveillance. Le contrle exclusif est galement prsum dans les deux cas suivants :
lorsquil nexiste pas dautres actionnaires ou associs dtenant ensemble une participation
suprieure celle de lentreprise mre ;
lorsque, notamment en vertu dun contrat de gestion ou de clauses statutaires, lentreprise mre,
exerce une influence dominante.
En labsence de contrle exclusif, une entreprise est considre comme contrle de manire conjointe
par lentreprise mre et dautres associs, lorsque son capital est dtenu par un nombre limit
dassocis ou dactionnaires qui dsignent conjointement les organes de direction en vue dune politique
commune.
Linfluence notable sur la gestion et la politique financire dune entreprise est prsume lorsquune
entreprise mre dispose, directement ou indirectement, dune fraction au moins gale 20% des droits
de vote de cette entreprise, lorsque les conditions dun contrle conjoint ne sont pas runies.
Les comptes des structures incluses dans le champ de consolidation dfini ci-dessus sont consolids
quelque soit la forme juridique de ces structures et le pays dexercice de leur activit.
Linclusion de certaines structures dans le champ de consolidation des comptes nest pas obligatoire
lorsquelle ne prsente pas de caractre significatif. Sont notamment considres comme tant dans ce
cas, les entreprises dont le total bilan est infrieur 2% du total bilan de lentreprise mre.
Les comptes des SFD non mutualistes, non coopratifs inclus dans le champ de consolidation sont
consolids par lapplication des mthodes suivantes :
les SFD non mutualistes, non coopratifs contrls de manire exclusive sont consolids par la
mthode de lintgration globale qui consiste substituer au montant des titres figurant au bilan
de lentreprise mre chaque lment du patrimoine et du rsultat de lentreprise consolide,
aprs limination des oprations rciproques ;
Les SFD non mutualistes, non coopratifs contrls de manire conjointe sont consolids par la
mthode de lintgration proportionnelle qui consiste substituer au montant des titres figurant
au bilan de lentreprise mre, proportionnellement la fraction des intrts dtenus, chaque
lment du patrimoine et du rsultat de lentreprise consolide, aprs limination des oprations
rciproques ;
Octobre 2010
64
les comptes des SFD non mutualistes, non coopratifs sur lesquels le groupe exerce une
influence notable sont consolids par la mthode de la mise en quivalence qui consiste
substituer au montant des titres figurant au bilan du groupe, la quote-part dtenue des capitaux
propres de lentreprise consolide.
Les mthodes de prsentation des tats financiers consolids sont identiques quil sagisse dune
consolidation ou dune combinaison.
Octobre 2010
65
3. Acceptation, prparation et planification des

audits
Cette phase vient en amont de laudit financier proprement parl et est dune importance capitale dans
le bon fonctionnement de la mission daudit. Une bonne prparation de laudit permet de fixer les termes
de la relation entre client et auditeur, dobtenir un premier confort daudit, de planifier au mieux
lintervention de lquipe daudit en relation avec les disponibilits du client. Tout cela se traduit par une
plus grande efficacit de laudit, une meilleure communication avec le client et un gain de temps
substantiel.
La phase de prparation peut se dcliner en 10 tapes indispensables qui sont les suivantes :
Etape 1 : Acceptation / continuation de la mission daudit

Selon la norme ISA 220 12, l'associ sassure que l'acceptation et le maintien de la relation client
respecte des procdures appropries et que les conclusions soient documentes.
Le risque dengagement est le risque quun auditeur soit amen exprimer une opinion incorrecte
du fait de nombreuses anomalies significatives dans les tats financiers.
Lvaluation de ce risque se fait par le biais dune connaissance des activits du client et de son
environnement, via des entretiens avec les dirigeants, les prcdents auditeurs, les organes de
surveillance, lanalyse de lenvironnement du client, etc.
Lauditeur devra notamment se pencher sur les objectifs et stratgies de linstitution, sa structure
oprationnelle, le fonctionnement de son activit, ses rsultats dexploitation, sa capacit
dautofinancement, les principales oprations et autres vnements conomiques susceptibles
daffecter ses tats financiers.
Une vision claire obtenue des principaux risques lis lacceptation de la mission permet alors
destimer les comptences et le personnel ncessaires pour la bonne ralisation de laudit.
De nombreuses institutions de micro finance connaissent une croissance rapide et le personnel, les
contrles ou les systmes adquats ncessaires pour soutenir cette croissance sont parfois trop faible
ce qui cre alors un risque dengagement trs lev pour laudit des institutions.
Si les premires investigations rvlent un niveau de risque dengagement inacceptable, lauditeur doit
refuser la mission et motiver son refus auprs de linstitution. Vis--vis du SFD demandeur, il appartient
lauditeur dexprimer clairement et nettement, dans une note crite, les raisons qui le conduisent ne
pas donner suite la demande de ralisation de la mission.
A noter que lune des raisons qui peuvent conduire un cabinet sabstraire dun projet daudit SFD est
endogne :
le
cabinet
peut
en
effet
prendre
conscience,
au
vue
de
sa
procdure
dvaluation/acceptation pralable, quil ne dispose pas pour lheure dune ressource de comptence
suffisante (en quantit et /ou en qualit) pour rpondre lappel.
Afin dillustrer ce point, nous proposons une liste non-exhaustive dinterrogations et dinformations
collecter durant cette phase :
Octobre 2010
66
Indpendance
3
Lauditeur (personne et cabinet) fournit il dj des services ce SFD (conseil, formation, mise en
place dun nouveau systme, taxes, etc.) ?
Le cabinet a-t-il dj offert des services ce client dans le pass ? De quelle nature (Audit et/ou
non-audit ?)
Lauditeur jouit-il dune relation privilegie vis-a-vis du SFD ou bien de lentourage du SFD ?
Informations gnrale
3
Le rsum des informations financires (total de lactif, total des fonds propres, total des
encours, rsultat net, etc.) semble cohrent et raliste ?
Lestimation des frais daudit susceptibles dtre engags (nombre dheures de travail,
ressources ncessaires, budget, % de ralis souhait) est raliste et acceptable ?
Quelle est la structure du SFD ? Quelles sont les parties lies ? Quel est le primtre de laudit ?
Combien dannes dexercice sont auditer ?
Recherche dinformations
3
Le cabinet ou dautres ont-ils dj abandonn ou refus dassurer certains services pour ce

client ?
Nombre dannes de services du prcdent auditeur
Raison du changement dauditeur selon le point de vue de lancien auditeur
Lancien auditeur a-t-il fait mention de faits ou circonstances indiquant un manque dintgrit de
la part de la direction ? De dsaccords entre le prcdent auditeur et la direction concernant les
principes comptables, les procdures daudit ou dautres points similaires ? De communications
envers les organes de surveillance relatif la fraude, des actes illgaux ou au contrle interne ?
(liste non exhaustive)
Lancien auditeur a-t-il refus ou abandonn le renouvellement de son mandat ?
Une part des frais daudit facturs par lancien auditeur restent-ils impays ?
Risques produits
3
Offre de produits et services offerts par le client (Diversifis ? Novateurs ? Risqus ?)
Position comptitive (situation sur le secteur ? Avantages comptitif ?)
Risques financier
3
Rythme de croissance de la socit ? Impact sur la capacit de la direction et des ressources

financires pour suivre cette croissance ?
Le SFD est il dans une situation dlicate qui pourrait le conduire enfreindre la lgislation dans le
but de continuer son exploitation ?
Est-ce que le management peut-tre susceptible de modifier les comptes annuels pour atteindre
certains objectifs ? Les objectifs du management sont-ils ralisables ?
Risques gouvernance
Octobre 2010
67
Quel est le niveau dindpendance du CA et lexprience de ses membres ?
Quel est son rle dans la prise de dcision stratgique ? Le CA reoit-il des informations fiables et
en temps rel pour dcider au mieux des directions stratgiques prendre ?
Risque li la performance passe

3
Par le pass, le SFD a-t-il ralis ses objectifs et ce malgr les changements de son
environnement ?
Risques thique et intgrit

3
Y a-t-il eu des dmissions au sein du management ou de la gouvernance laissant supposer des

problmes de conduite ou dattitude de la part des membres restants ?
Y a-t-il des indications permettant de croire que les investisseurs (bailleurs ou banques) ou
autres parties tierces ont des objectifs ou attentes irralisables de la part du SFD (du ou non
une mauvaise communication de la part du management ?)
Y a-t-il des indications permettant de croire que le management pourrait manipuler les
informations financires pour quelque raison que ce soit ?
Est-ce que les membres cls du management ont une attitude arrogante ou des personnalits
autocrate ?
Quelle est la rputation du management ?
Le ton donn par le management incite-t-il fournir rgulirement une information financire
fiable ?
Risques comptabilit et contrle

3
Prsence dun service daudit interne ?
Force du contrle interne ?
Implication du management dans le contrle interne ?
Systme comptable intgr chez le client ? Est-il en phase avec les besoins de linstitution ?
Comptences et formations des comptables ?
Les reporting financiers et oprations journalires sont-ils toujours justes ou corrigs a

posteriori ?
Quels sont les ajustements daudit lis aux audits prcdents?
Risques continuit dexploitation

3
Sur les trois dernires annes, la socit a-t-elle affich un dficit net dexploitation et/ou est
susceptible dtre dans cette situation dans les annes venir ?
Le SFD a-t-il rencontr des difficults financires durant les dernires annes ? (difficults
obtenir un financement, obligations de rajouter des garanties)
Y a-t-il un doute sur la capacit continuer lexploitation ?
Risques problmes daudit

3
Le client a-t-il fait des demandes non-ralistes lauditeur ? (refus daccepter un budget raliste,
Octobre 2010
68
insistance sur un dlai trop court, refus de mise disposition des informations ncessaires (ou
trop tard), tentative de restriction du champ daudit)
3
Prsence de pratiques comptables agressives ou cratives ?
Existence de transactions importantes trop complexes ou inhabituelles (Crdits croiss, ou trs

risqus, etc.)ou mise en uvre proche de la clture de la priode comptable ?
Quels poids ont les estimations comptables (provisions, recevoir, etc.) dans les tats financiers
?
Quelle est la frquence et le poids des transactions avec les parties lies ?
Etape 2 : Indpendance
Selon la norme ISA 220 12, l'associ sassure du respect des rgles d'indpendance concernant les
services dj prests pour ce mme SFD (repris dans les questions de la liste ci-dessus).
Pour ce faire, il est tenu :
3
didentifier et d'valuer les circonstances et les relations qui crent des menaces
l'indpendance ;
dapprcier l'information sur les manquements identifis et dterminer
si
ces
manquements crent une menace l'indpendance ;

3
de prendre les mesures appropries pour liminer ces menaces ou les ramener un
niveau acceptable ou, s'il le juge appropri, de se dmettre de la mission d'audit.
Les principales menaces lindpendance sont prsentes selon 5 catgories comme suit :
Menace par intrt personnel ;

Menace lie au manque de recul par rapport un client ;
Menace lie lobjectivit
Menace lie la familiarit
Menace lie lintimidation par un client
A noter que lon peut considrer que si lauditeur obit une demande pralable de formation de la part
des dirigeants du SFD sur le thme de lorganisation et des objectifs des oprations daudit, afin que
ces derniers se sentent mieux assurs de la pertinence de leur engagement dans de futurs audits, cette
mission de formation ne peut tre considre comme attentatoire lindpendance de lauditeur dans le
cas o il se positionne lors dune consultation ultrieures du SFD.
Etape 3 : Obtenir une lettre de mission signe

La lettre de mission est le contrat qui dfinit les termes de lengagement, les rles et responsabilits de
chaque partie, les normes daudit et comptables suivies dans le cadre de la mission de rvision, etc.
Dans le cas o le SFD justifie dune mission de commissariat aux comptes au sens normatif du terme
(droit des entreprises OHADA), notamment les SFD assujettis larticle 44 de la loi SFD, la lettre de
mission emporte mission dans le cadre du mandat de commissariat.
Une lettre de mission doit contenir au minimum les lments suivants :
Octobre 2010
69
Responsabilits de la direction (directeur et Conseil dAdministration) et de lauditeur. Ce

paragraphe reprend ltendue de la mission daudit, lobjectif de la mission daudit ainsi les
responsabilits de chaque partie. Il prcise en particulier quelle instance de gouvernance du SFD
engage contractuellement lopration daudit, et devant qui lauditeur est directement redevable
de
ses
dmarches
et
livrables
(Conseil
dAdministration,
Conseil
de
Surveillance),
indpendamment des modalits de gestion administrative de son intervention. ;
Etendue et conditions de la mise en uvre des travaux daudit. Ce paragraphe

comprendrait un rappel des normes daudit utilises, des procdures ncessaires dans le cadre
de la ralisation de laudit, des moyens, outils et accs linformation fournir par le client pour
le bon droulement de laudit ;
Lidentification du rfrentiel comptable applicable pour ltablissement des tats

financiers. Le cas chant le rfrentiel comptable des SFD de LUEMOA, mis par la BCEOA ;
Une indication qui prsente le(s) rapports(s) mis par lauditeur. Il faut galement prciser
que les rsultats finaux de ces rapports peuvent tre diffrents de ce qui a t initialement
convenu.
En plus d'inclure les points requis prsent ci-dessus, une lettre de mission d'audit peut aussi
faire rfrence aux points suivants (liste donne titre dexemple et non exhaustive):
Dure de validit des conditions de la lettre de mission ;
Honoraires prvus et leur modalit de calcul, Le niveau dhonoraires attendu est indiqu dans
la proposition financire de lauditeur. Il est le rsultat la fois de ses modalits de tarification
propres et de la nature et du volume des activits lies aux oprations de vrifications tels que
dfinis dans sa proposition technique. Ces variables sont bien entendu en corrlation troite
avec la taille du SFD et sa structure (strates oprationnelles et de gouvernance, nombre de
points de service) ;
Rgles de protection des donnes personnelles utilises dans le cadre de laudit ;
Rgles de secret professionnel auxquelles est soumis lauditeur externe ;
Rgles dindpendance. Elles interdisent lacceptation dune mission vis--vis de tout SFD avec
lequel le dirigeant associ du cabinet daudit, et/ou certains des collaborateurs entretiendraient
des liens spcifiques (familiaux un degr proche ou moins proche, ou conomiques) ;
Conditions gnrales du contrat.
Etape 4 : Mobiliser lquipe daudit

La norme ISA 220 14 indique que l'quipe affecte la mission doit avoir dans son ensemble les
comptences et la disponibilit ncessaires pour raliser la mission d'audit en accord avec les normes
et les obligations lgales et rglementaires, et mettre un rapport d'audit appropri.
Lobjectif de cette phase est triple. Elle vise :
Sassurer quune approche daudit efficace est labore ;
Permettre lassoci ou au directeur de la mission de partager sa connaissance du client avec

lintgralit de lquipe daudit ;
Octobre 2010
70
Sassurer que tous les membres comprennent la stratgie daudit, les risques cls et la manire
dobtenir un confort daudit sur ces risques.
Les points discuts durant la phase de mobilisation pourront notamment inclure :
Le processus dacceptation, les risques cls dfinis durant cette phase ;
Les conclusions de laudit prcdent (cest dire les points cls de laudit, les conclusions, les
points dattention relevs, les points communiqus aux organes de direction, etc.) ;
Lanalyse de lenvironnement du client tel que discut dans ltape 5 ;
La liste des contacts cls chez le client, incluant leurs fonctions et responsabilits ;
Le budget prliminaire et le calendrier du droulement de laudit ;
Les risques de fraude relevs ou potentiels.
Spcificits SFD
Les tests raliser devront tre connus et compris des auditeurs qui seront envoys chez le client.
Une slection de ces auditeurs sur base de leurs connaissances et de leur exposition aux SFD et au secteur de la
microfinance est essentielle.
Lassoci ou le directeur en charge de la mission pourra galement tenir une runion avant le lancement de la
mission pour expliquer et sensibiliser son quipe aux besoins, aux buts et aux risques de la mission et du client.
Cette runion permettra chaque membre de lquipe davoir les informations ncessaires pour effectuer les tests
avec le plus de recul et desprit critique possible et dobtenir une vision claire des tapes respecter.
Etape 5: Connaissance du client et de son environnement

La connaissance du client et de son environnement
Selon la norme ISA 315, l'auditeur doit acqurir une connaissance de l'entit et de son environnement
(y compris de son contrle interne) suffisante pour lui permettre d'identifier et d'valuer le risque que les
tats financiers contiennent des anomalies significatives (fraudes ou erreurs) et de concevoir et mettre
en uvre des procdures d'audit complmentaires.
Cette connaissance jette les bases pour planifier l'audit et exercer son jugement professionnel sur la
faon d'valuer le risque derreurs dans les tats financiers.
Une bonne connaissance du client et de son environnement permet par exemple de :
Dterminer un seuil de caractre significatif et dapprcier s'il reste adapt au cours du

droulement de l'audit ;
Examiner le bien-fond des principes comptables suivis et la pertinence des informations

fournies dans les tats financiers ;
Identifier les domaines pour lesquels des procdures spcifiques peuvent savrer ncessaires
(telles que oprations ralises avec des parties lies, l'hypothse de continuit de lexploitation
Octobre 2010
71
retenue par la direction, lorganisation et les ressources disponibles par rapport la taille et aux
activits de lentit, etc.) ;
Dterminer les rsultats attendus pour les comparaisons faites dans le cadre de procdures
analytiques ;
Concevoir et mettre en uvre des procdures d'audit complmentaires pour rduire le risque
d'audit un niveau acceptable (suite la revue initiale, dfinir les tests effectuer pour pouvoir
mettre une opinion sur les comptes) ;
Evaluer les hypothses retenues par la direction et des dclarations orales et crites faites par
celle-ci lors de la rencontre initiale.
Lauditeur dispose de plusieurs sources dinformation pour obtenir et dvelopper cette connaissance
du client et de son environnement :
Lauditeur rencontrera lors dentretiens avec les personnes cls comme le directeur gnral, le
responsable du crdit, le responsable des systmes dinformations, le responsable de laudit
interne/inspection, et tout autre personne susceptible de pourvoir lui fournir des informations ;
Les membres du conseil dadministration ainsi que les principaux actionnaires ou bailleurs de
fonds pourront tre contacts directement si possible ou lauditeur trouvera des informations
similaires dans les comptes rendu dassemble gnrale et de conseil ;
Lauditeur peut aussi visiter plusieurs agences et bureaux rgionaux pour acqurir une meilleure
comprhension de la ralit des activits de lentit sur le terrain ;
Les rapports dinspection et/ou des missions de contrle constituent galement une source
importante dinformations ;
Une dernire source dinformation est lexamen des rapports et documents tels que les tats
financiers prcdents (audits ou non), les budgets et la planification stratgiques, les rapports
dactivits (incluant les flux de trsorerie, les statistiques de crdit et les rapports sur les impay,
etc.), les accords de crdit et de subventions, les valuations faites par les bailleurs de fonds,
les rapports dvaluation et la correspondance provenant des autorits de rglementation, etc.
Octobre 2010
72
Mthodologiquement, la connaissance du client se base sur quatre piliers essentiels dcrits ci-dessous:
Vue du march/secteur
Stratgie
Activits gnratrices
de valeur
Performance financire
Environnement comptitif
Buts et objectifs
Clients
Position financire
Environnement rglementaire
Structure
organisationnelle
Personnes
Profile de risque
Environnement
macroconomique
Gouvernance
Produits
Performance conomique
Actionnariat
Systme dinformation
Analyse de segment
Aspect environnemental,
social, thique
Politiques comptables
Cette manire de procder incite lauditeur avoir une rflexion globale sur lenvironnement de
linstitution puis se focaliser de plus en plus vers les fonctions de linstitution.
Diffrentes questions que l'auditeur peut prendre en compte lors de sa prise de connaissance de lentit
et de son environnement sont jointes en Annexe 7.
Cette liste est labore titre informatif et na pas pour vocation dtre exhaustive ou applicable tout
client.
Etape 6 : Comprhension de la structure de contrle interne

Selon la norme ISA 315 12, lauditeur doit comprendre et valuer le contrle interne au sein de
lentit.
Le contrle interne est un processus, et non un simple dpartement, conu et mis en place par un
ensemble de personnes pour fournir une assurance raisonnable quant la fiabilit de linformation
financire, l'efficacit et l'efficience des oprations, ainsi que leur conformit avec les textes lgislatifs et
rglementaires applicables.
Les institutions de microfinance grent un nombre important de petites oprations, oprent dans des
zones rurales ou sur une population trs disperse qui ont un accs limit aux systmes bancaires et
aux systmes de communication avec un nombre demploys rduits limitant le degr de sparation des
tches.
Par ailleurs, la volont de rduire au maximum les cots de gestion est souvent ralise au dtriment
dun contrle interne efficace et de systmes dinformation adapts. De mme la croissance trop rapide
dont certains SFD sont victimes peut avoir un impact ngatif sur le contrle interne.
Un conseil dadministration passif et une structure de gouvernance laxiste peuvent crer des faiblesses
importantes au niveau de la mise en place dun systme de contrle interne fiable.
Le systme dorganisation du contrle interne dpend en effet en grande partie du niveau
dengagement et de comptence de sa direction et de son positionnement fonctionnel et hirarchique
par rapport aux organes de gouvernance du SFD.
Lauditeur externe veut comprendre les systmes comptables et de contrle interne de lentit au
travers :
de discussions avec les dirigeants et le personnel diffrents niveaux ;
Octobre 2010
73
de lexamen de documents tels que les manuels de procdures, les descriptions de postes et les
organigrammes ;
de lexamen des rapports produits par le service comptable ;
de lexamen des rapports du dpartement de laudit et du contrle interne et des inspections.
Lauditeur externe pourra se faire aider en considrant le travail des auditeurs internes qui valuent
et supervisent ces systmes. Laudit interne garantit un systme de contrle interne solide et
linvestigation de la fraude. Une collaboration constructive et rciproque entre les deux acteurs est donc
recommande.
Par exemple :
Domaines cls
Liquidits
Assistance possible des auditeurs internes aux auditeurs externes

Contrles de caisses limproviste
Examen des rconciliations ralises durant lanne
Visite des clients par rotation
Crdit
Examen des documents dans les dossiers de crdits

Dettes
Examen des accords de dette

Examen de la conformit aux clauses contractuelles relatives aux dettes
Financements des bailleurs
Vrification des imputations de fonds

Examen du respect des accords avec les bailleurs
Figure 3 : Assistance des Auditeurs internes (Source : Guide CGAP de laudit externe)
Laudit interne sera valu sur son objectivit, sa porte, ses comptences techniques et sa rigueur.
Cette valuation inclura un examen de lorganisation du service, de son personnel, de ses rapports et
de ses programmes.
Nous avons joint en Annexe 8, une liste des faiblesses de contrle interne auxquelles lauditeur devra
prter une attention particulire.
Selon la norme ISA 265, 5 lauditeur est tenu de communiquer, par crit, au gouvernement
d'entreprise et la direction les dficiences dans le contrle interne releves au cours de l'audit et
qui, selon son propre jugement professionnel, sont suffisamment importantes pour mriter leur attention.
L'auditeur doit inclure dans sa communication crite des dficiences majeures notes dans le contrle
interne :
Une description des dficiences et une explication de leurs effets potentiels;
Des informations suffisantes pour permettre aux
personnes
constituant
le gouvernement
d'entreprise et la direction de comprendre le contexte dans lequel cette communication est

faite.
Octobre 2010
74
Etape 7 : Evaluation du risque de fraude

Selon la norme ISA 240 11, le terme fraude dsigne un acte intentionnel commis par une ou
plusieurs personnes tous niveaux de lentit ou externe, impliquant des manuvres dolosives dans le
but d'obtenir un avantage indu ou illgal.
En pratique, la combinaison de trois facteurs pousse une personne commettre une fraude :
1.
La motivation
Le facteur motivation dsigne souvent le besoin, la cupidit et lego, mais il peut aussi inclure les
pressions contextuelles , comme celles du milieu social (famille, lieu de travail, partenaire, etc.)
2.
Lopportunit
La recherche dune opportunit de fraude existe avant tout dans lesprit du fraudeur. Les opportunits
existent partout mais dpendent surtout de la solidit et de lefficacit du systme de contrle interne.
Dans le cadre particulier de la microfinance, lactivit requiert une dcentralisation importante du pouvoir
et des structures (par exemple pour loctroi et la gestion de crdits) qui peut augmenter les opportunits
de fraude pour les employs. Par exemple, le contact permanent de lagent de crdit avec largent (il
reoit les remboursements de crdit et collecte lpargne des clients sur le terrain en ayant toute
possibilit de ne laisser aucune trace des mouvements en espces) est un champ dopportunits
important.
3.
La capacit
Si le systme de contrle interne peut tre djou sans laisser de traces par le personnel et/ou la
direction grce sa matrise des rouages de ce systme, alors la capacit est avre. Cependant les
personnes qui ont un niveau lev dintgrit sont beaucoup moins susceptibles de succomber cette
tentation.
Lorsque ces trois facteurs sont runis, alors la fraude est trs probable.
Une grande partie des fraudes est lie des crdits fictifs ou au non-enregistrement des
remboursements :
Un crdit fictif est par exemple un cas o lagent de crdit corrompu peut accorder un crdit un
client en dtournant son profit une part des flux de trsorerie. Ce mme agent peut ensuite
gnrer de nouveaux crdits pour rembourser le premier crdit crant ainsi une pyramide de
crdits fantmes. Si lagent de crdit est le seul responsable de la mise en place et du suivi des
crdits, il est difficile de dtecter la fraude tant que les retards des remboursements natteignent
pas une proportion telle quun autre responsable prenne le relai ;
Un agent de crdit peut galement dtourner les remboursements quil a collects. Il lui suffit de
ne pas les enregistrer. Il scoulera un certain temps avant que le superviseur ne saperoive
des retards de remboursement et ne fasse lui-mme une vrification auprs du client.
Dans ces 2 exemples, la fraude ne sera dtecte qu posteriori.

Comme illustrs dans ces exemples la fraude prend principalement la forme dune multitude
doprations non significatives qui, en sadditionnant, peuvent devenir significatives.
Octobre 2010
75
Au-del dune vrification a posteriori par lauditeur externe ou lauditeur interne (revue des dossiers de
crdits, etc.), le contrle interne doit tre strict, continu et adapt aux oprations dcentralises afin de
lutter efficacement contre la fraude.
Etape 8 : Matrice de confort daudit

Selon la norme ISA 330 5 , l'auditeur doit dfinir des rponses globales en fonction des risques
identifis au niveau des tats financiers, puis concevoir et mettre en uvre des procdures daudit
complmentaires afin de rduire le risque daudit un niveau faible acceptable.
La matrice de confort daudit se prsente comme telle :
Objectif du client
Risque dactivit
(les objectifs
peuvent tre dfinis
diffrents niveaux
(entit globale,
oprationnel,
gographique, par
activit, par
Exemple
:
(tout ce qui peut

empcher la
ralisation des
objectifs globaux
de lentit et tre
une source derreur
dans les tats
Exemple
:
Amliorer la
rentabilit du SFD
en rduisant les
cots de personnel
Diminution trop
importante des
ressources pour
assurer les
oprations
Rponse du
management
Risque cl
(risque qui a un
impact significatif
sur les tats
financiers)
(solution apport
par le management
pour atteindre
lobjectif en
matrisant le risque)
Exemple :
Exemple :
Equipe daudit
Externalisation de
interne trop
certaines tches
restreinte pour
effectuer les travaux
prvus
Section des
comptes et
assertion daudit
(identification des
comptes impacts
et de lassertion
daudit en jeu)
Approche daudit
(indication des
tapes de revue
des contrles et
des tests de
dtails)
Exemple :
Exemple :
Compltude,
Vrifier ladquation
existence et
des contrles en
exactitude des
place et tester les
provisions, des frais contrats, les fiches
de personnel
de paie, mais aussi
les rapports reus.
Communication au
client
(rsum du point
document dans la
Critical Matter et
rapport au client)
Exemple :
Comme document
dans la Critical
Matter n XX du
rapport 2009
Figure 4 : Exemple de matrice de confort

Cette matrice permet:
De lister les objectifs identifis lors de la rencontre initiale avec le client ;
De faire le lien entre la comprhension de lauditeur quant lactivit du client et aux risques
affrents et les impacts sur laudit ;
De lier les risques cls identifis avec les actions et procdures mises en place par le
management ;
Didentifier les postes du plan comptable et les assertions daudit impacts ;
De faire le lien entre les risques cls dtermins et les rponses apportes durant laudit par le
testing ;
Davoir une vue globale de lapproche daudit et des risques cls ;
De lier les points reporter au client en fonction de ses objectifs, afin de rendre les remarques
de lauditeur plus pertinentes.
Octobre 2010
76
Etape 9 : la dtermination des seuils significatifs (ISA 320) et la

revue analytique prliminaire (ISA 315, 520)
La dtermination des seuils significatifs
Selon la norme ISA 320 3, l'auditeur doit prendre en compte le concept de caractre significatif
des montants et le lien avec le risque d'audit. Une information est significative si son omission, ou son
inexactitude, peut influencer les dcisions conomiques que prennent les utilisateurs sur la base des
tats financiers.
Limportance relative dun lment dpend de sa taille ou de l'erreur rsultante de son omission ou de
son inexactitude. Elle fournit un seuil qui doit tre pris en compte lorsque l'auditeur dtermine la nature,
le calendrier et l'tendue des procdures d'audit.
En pratique, le seuil significatif dpend des facteurs, sur lequel les utilisateurs des tats sont le plus
susceptibles de porter leur attention.
Dans le cadre spcifique de la SFD, le principal facteur dterminant est le montant de lencours crdit.
Le seuil de signification est ensuite calcul comme un pourcentage de ce facteur dterminant. Le
pourcentage peut aller de 1 10% selon le niveau du risque daudit.
Le seuil significatif est inversement proportionnel au risque daudit. Ainsi, plus le risque daudit est
considr comme important, plus le seuil significatif est bas.
En effet, le montant des crdits reprsente un montant
significatif et lauditeur dfinira alors un
chantillonnage et les tests effectuer. En revanche, les frais de petites fournitures (comme les
crayons), peuvent tre en dessous de ce seuil, et ne feront donc pas lobjet de tests approfondis.
La revue analytique prliminaire
Selon la norme ISA 315, l'auditeur doit mettre en uvre des procdures analytiques pour acqurir la
connaissance de l'entit et de son environnement y compris de son contrle interne. La mise en uvre
de ces procdures peut rvler des aspects de l'entit dont l'auditeur n'tait pas conscient et l'aideront
valuer le risque d'anomalies significatives dans le but de dterminer la nature, le calendrier et l'tendue
des procdures d'audit complmentaires.
Les procdures analytiques comprennent la revue comparative des informations financires de l'entit,
notamment:
Les informations comparables des priodes prcdentes (par exemple la comparaison avec les
tats financiers de lanne prcdente) ;
Les rsultats attendus de l'entit (tels que des budgets, des prvisions et les anticipations de
l'auditeur) ;
Les informations similaires du secteur d'activit (telles que la comparaison des ratios prudentiels
par rapport la moyenne du secteur ou d'autres entits de taille comparable oprant dans le
mme secteur) ;
Les procdures analytiques comprennent galement la revue comparative entre des informations
financires et des informations non financires correspondantes (telles que le rapport entre les frais de
personnel et les effectifs).
Octobre 2010
77
Lauditeur procdera linvestigation des fluctuations inconsistantes ou des diffrences significatives

par rapport aux attentes de lauditeur.
Etape 10 : lapproche daudit

Lapproche daudit est lquilibre des tests substantifs (revue analytique et tests de dtails) et de la
revue des tests des contrles mis en place par le client sur base des informations prcdemment
rcolts et des risques identifis.
Lobjectif de lapproche daudit est de rduire au niveau minimum le risque dmettre une opinion
inapproprie sur des tats financiers. Ainsi pour un niveau de confort daudit requis, la balance entre
revue des contrles et procdures substantives variera comme illustr sur le graphique ci-dessous :
Approche daudit
modifie 1
Approche daudit
initiale planifie
Approche daudit
modifie 2
Procdures substantives
Contrles dapplication
(Manuels & Automatiques)
Contrles informatiques gnraux

Approche substantive
Approche contrles
Figure 5 : Approche d'audit

Lors de laudit des institutions de microfinance, lapproche daudit initiale pourra se dplacer
Vers la gauche du graphique (Approche daudit modifie 1, plus substantive) pour rpondre la
faiblesse des contrles internes en place ou
Vers la droite du graphique (Approche daudit modifie 2, davantage base sur les contrles),
mesure que le SFD intgre une politique de mise en place et de suivi du contrle interne avec
une meilleure utilisation des contrles internes existants.
Octobre 2010
78
4. Outils et applications
rfrentiels
des
normes
et
Ce chapitre sattache rappeler de faon dtaille les deux grands cadres normatifs qui gouvernent
principalement lapproche mthodologique des travaux daudit, notamment dans le cas spcifique des
SFD de la zone UEMOA :
Les normes ISA et leur traduction dapplication dans les diffrents chapitres de louvrage,
Le nouveau rfrentiel comptable dfini pour les SFD par la BCEAO, dont lapplication est
obligatoire compter du 1/1/2010.
Il na pas t jug indispensable de remettre en mmoire des utilisateurs deux autres jeux de normes,
qui sont videmment galement prendre en considration :
Celles qui relvent de la NEP 240 (Normes dExercice Professionnel) relatives aux erreurs et
fraudes dtectes dans laudit des tats financiers,
Celles qui sinscrivent dans le cadre IFRS (International Financial Reporting Standard).
Lhypothse est en effet retenue que les auditeurs utilisateurs potentiels de cet ouvrage, tous sans
exception inscrits au tableau des ordres de la sous-rgion, intgrent automatiquement ces dispositifs
normatifs dans leur dmarche daudit. Par ailleurs, concernant les normes IFRS, il est admis que leur
dclinaison dans le secteur de la microfinance UEMOA ressort du nouveau rfrentiel comptable au
niveau des principes comptables et dvaluation retenus.
Octobre 2010
79
4.1 Rappel des normes ISA

Le tableau suivant reprend les normes ISA appliquer lors dun audit. Le dtail des normes est prcis
en annexe 2.
Table 3 : Tableau de correspondance normes ISA
REFERENCE AUX
NORMES
TITRE DESCRIPTIF
CHAPITRES DU
GUIDE
Principes gnraux et responsabilits

ISA 200
Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats financiers

2.5 - 2.7 - 2.8
ISA 210
Termes de la mission d'audit
3.1 (tape 1 tape 3)
ISA 220
ISA 230
Contrle qualit dun audit dtats financiers

Documentation d'audit
3 (tape 1)
6-78
ISA 240
Responsabilit de l'auditeur dans la prise en considration de fraudes

dans l'audit d'tats financiers
3 (tape 7) - 5 6.6 - 6.10 - 6.12

- 6.14 - 6.16 7.3 - 7.4 - 7.6
ISA 250
Prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires dans l'audit

des tats financiers
2.1 - 2.2 - 2.6 2.7 - 9.1
ISA 260
Communication des questions souleves l'occasion de l'audit aux

personnes constituant le gouvernement d'entreprise
5 - 9.4
ISA 265
Communication des dficiences dans le contrle interne aux

personnes constituant le gouvernement dentreprise et la direction
3 (tape 7)
Evaluation des risques et lments de rponse aux risques identifis

ISA 300
Planification d'une mission d'audit d'tats financiers
ISA 315
Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du

risque d'anomalies significatives
3 (tape 5)
ISA 320
Caractre significatif en matire d'audit
3 (tape 9)
ISA 330
Procdures mettre en uvre par l'auditeur en fonction de son

valuation des risques
3 (tape 8)
ISA 402
Facteur considrer pour laudit lorsque lentit fait appel des

socits de services
ISA 450
Evaluation de lanomalie releve au cours de laudit
9.4
Elments probants
ISA 500/ISA
501
Elments probants & considrations supplmentaires sur des aspects

spcifiques
6.5 - 6.10 - 6.11

- 6.12 - 6.13 6.14 - 7.3 - 7.5 7.6 - 7.7 - 7.9
6.10 - 7.3
ISA 505
Confirmations externes
ISA 510
Missions initiales - Soldes d'ouverture
6.3 - 6.4 - 7.2 7.4
ISA 520
Procdures analytiques
6.4
ISA 530
Sondages en audit et autres modes de slection d'lments des fins

de tests
6.9 - 7.10
ISA 540
Audit des estimations comptables
6.11
Octobre 2010
80
ISA 550
ISA 560
ISA 570
ISA 580
Parties lies
Evnements postrieurs la date de clture
Continuit d'exploitation
Dclarations crites
6.9 et 7.3
9
3 (tape 1)
9
Utilisation des travaux d'autres professionnels

ISA 610
Prise en compte des travaux de l'audit interne
Conclusions de l'audit et rapport

ISA 700
ISA 705
ISA 706
ISA 710
ISA 720
Rapport de l'auditeur (indpendant) sur un jeu complet d'tats

financiers caractre gnral
Modifications apportes au contenu du rapport de l'auditeur
(indpendant)
Paragraphes dobservation et paragraphes descriptifs dautres
questions dans le rapport de lauditeur indpendant
Donnes comparatives
Autres informations prsentes dans des documents contenant des
tats financiers audits
9.2 - 9.3
9.4
4.2
9.4
Autres normes aux aspects particuliers

ISA 600
Aspect particuliers Audits dtats financiers du groupe
ISA 620
Utilisation des travaux dun expert dsign par lauditeur
ISA 800
Aspects particuliers Audits dtats financiers tablis conformment

des rfrentiels caractre spcifique
ISA 805
Aspects particuliers Audit dtats financiers pris isolment et

dlments, de comptes ou de rubriques spcifique dun tat financier
ISA 810
Missions ayant pour but dmettre un rapport dur des tats financiers
rsums
4.2 Plan daction pour vrifier que le nouveau

rfrentiel est bien appliqu
Afin de vrifier que le nouveau rfrentiel et les nouvelles normes sont bien mises en place, les
auditeurs doivent rcuprer lors de leurs audits les lments suivants :
Table 4 : Etapes pour la vrification de lapplication du nouveau rfrentiel
ETAPE
DOMAINE
ACTION
DELAI
INDICATIF
Technique
Vrifier que le nouveau rfrentiel comptable est appliqu ou quun

planning dimplantation du nouveau rfrentiel est prvu pour
alimenter les comptes annuels 2010 ;
01/01/2010
31/12/2010
Si il ny a pas de planning sassurer que le SFD a pris les dispositions

pour la transposition annuelle.
Vu le niveau de dtails du nouveau rfrentiel comptable (liste des
attributs), il convient de prvenir le SFD que si le rfrentiel nest
Octobre 2010
81
pas appliqu ds le dbut 2010 en phase oprationnelle, les

retraitements ultrieurs risquent dtre longs.
2
IT/SIG
Sassurer que le SFD a fait les vrifications essentielles sur la

possibilit de faire voluer son systme dinformation et de gestion
HR
Sassurer que le personnel comptable du SFD a reu les formations
01/01/2010
31/12/2010
01/01/2010
ncessaires lutilisation du nouveau rfrentiel

Sassurer que les dirigeants ont le niveau requis par la loi
4
Comptabilit
Sassurer que le Manuel de procdures comptables a t amend en
30/01/2009
fonction des nouvelles critures comptables

5
Comptabilit
Reporting
Reporting
Sassurer que le SFD a prpar les informations pour que les colonnes
de comparaisons avec lexercice prcdent puissent tre remplies
sous le nouveau rfrentiel
Sassurer que la Direction financire a initi les tches de calculs des
30/01/2009
ratios et des autres rapports priodiques

7
Lgal/DG
Vrifier que le SFD a entam le processus dtude de transformation
2 ans aprs la
institutionnelle en sappuyant sur les guides disponibles sur le sujet le
ladoption de
cas chant
la loi
Le montant des encours de dpts ou de crdits et vrifier sil atteint deux milliards
(2.000.000.000) de FCFA pour confirmer dans quelle catgorie et quelle surveillance le SFD
est soumis (Article 44 ou non) ;
Les comptes priodiques mensuels pour les SFD viss par larticle 44 et trimestriels pour les
autres ;
Le calcul des ratios prudentiels (mensuels ou trimestriels selon le cas) ;
Le rfrentiel comptable appliqu par le SFD et sassurer que celui-ci comporte 8 classes et que
les attributs sont bien utiliss.
Au cours de ces diffrentes tapes de vrification, et notamment dans la priode de transition qui
souvre pour le secteur sur le plan comptable, il appartient lauditeur de porter une attention
particulire aux moyens oprationnels dont se dote le SFD pour faire converger son Systme
dInformation de Gestion vers la mise en uvre court et moyen terme du nouveau rfrentiel
comptable de faon complte et scurise. Pour la plupart des SFD impliqus, le processus de
migration comptable sappuie sur une modification importante du SIG existant tant en terme de
cartographie fonctionnelle, quapplicative et/ou sur le recours un SIG entirement nouveau. Les
ressources financires ncessaires de tels projets, la capacit de management/pilotage et les
choix techniques mis en uvre sont-ils garants que la migration intervient sans risque oprationnel
majeur ? La question doit tre considre avec vigilance par lauditeur et donner lieu, si ncessaire,
lexpression des alertes ventuelles qui simposeraient.
Octobre 2010
82
5. Outil de cartographie et dvaluation du

cadre de contrle interne
5.1 Dfinition et objectifs du contrle interne
Dfinition
La notion de contrle interne dsigne lensemble des activits, mthodes et mesures (mesures de
contrle) ordonnes par le Conseil dadministration et la Direction afin de garantir un droulement
conforme de la marche des affaires.
Les mesures organisationnelles du contrle interne sont intgres dans les flux dexploitation, en ce
sens quelles ont lieu paralllement lactivit ou sont situes en amont ou en aval de lexcution de
celles-ci.
Le contrle interne apporte un soutien pour atteindre les objectifs de la politique dentreprise par une
gestion des affaires efficace et efficiente
-
pour respecter les lois et les directives
pour protger le patrimoine commercial
pour empcher, rduire et dtecter les erreurs et les irrgularits
pour garantir la fiabilit et lintgralit de la comptabilit
pour garantir la ponctualit et la fiabilit des rapports financiers
Les objectifs du contrle interne

11
Une instruction de la BCEAO
prcise les objectifs du contrle interne au sein des SFD :
Le systme de contrle porte principalement sur la :
Vrification de la conformit des oprations ralises, de lorganisation et des procdures

internes, avec
o
les dispositions lgislatives, rglementaires et prudentielles en vigueur,
les normes et usages professionnels et dontologiques,
les orientations et dcisions des organes dirigeants, notamment en matire de

risques,
de pouvoirs, de signature et de taux dintrt ;
Surveillance de la qualit de linformation comptable et financire, en particulier les conditions

denregistrement, de conservation et de disponibilit ;
protection des ressources humaines de l'institution, de ses usagers ainsi que des actifs de
l'institution ;
prvention, la dtection et la gestion des risques.
11
Annexe Dispositions organisant le contrle au sein des SFD de lUMOA - Instruction relative la mise en
uvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lUnion montaire ouest
africaine (UMOA), BCEAO
Octobre 2010
83
Les SFD sont galement tenus de procder l'identification de leurs clients / membres /
bnficiaires, conformment aux dispositions du chapitre 2 du titre II de la loi uniforme relative
la lutte contre le blanchiment des capitaux dans les Etats membres de l'UEMOA ainsi qu' celles
de l'annexe ladite loi uniforme, relatives aux modalits d'identification des clients / membres /
bnficiaires personnes physiques. Ils doivent mettre en place un programme interne s'appuyant
sur un dispositif dfinissant les procdures et rgles internes de prvention et de dtection du
blanchiment de capitaux.
5.2 Dfinition des composantes du contrle interne

12
Le COSO
est un rfrentiel international qui donne une dfinition standard du contrle interne et cre
un cadre pour valuer lefficacit de ce dernier.

Figure 6 Concept cadre dun systme de contrle interne
Les huit composants du cadre conceptuel COSO II doivent tre considrs sous deux dimensions: ils
stendent sur les diffrentes units dentreprise (les dpartements) mais se dclinent aussi, selon les
objectifs, sur des aspects de stratgie, dactivit commerciale oprationnelle, dmission de rapports et
de respect des prescriptions.
Les paragraphes suivants reprennent chaque composant du systme de contrle interne (SCI) selon
COSO II un un. Nous aborderons ces aspects du point de vue du SFD tant donn que
limplmentation et le suivi de lefficacit du SCI relve de la responsabilit du SFD. Les procdures
daudit effectues par laudit dans le cadre de la revue du SCI sont expliques dans la partie 5.5.
Lenvironnement de contrle
Lenvironnement gnral de contrle est dtermin par la charte de lentreprise et les qualits
individuelles des collaborateurs. Au niveau de lentreprise, le style de management et les rgles
comportementales comme le Code dthique ou le Code de conduite par exemple, jouent un rle
12
Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
Octobre 2010
84
essentiel. Les rgles relatives la dlgation des tches et des responsabilits ainsi que les objectifs de
performance font galement partie de lenvironnement de contrle.
Au niveau individuel, ce sont lintgrit, les valeurs thiques et les comptences professionnelles des
collaborateurs qui le faonnent dans une large mesure.
Lenvironnement de contrle constitue le cadre dexploitation du SCI. De concert avec la Direction, le
Conseil dadministration prcise ses attentes concernant les objectifs du systme de contrle interne.
Sur cette base, il en dfinit ltendue et le degr de dveloppement. Il sagit alors non seulement de
dterminer les domaines couvrir mais aussi le niveau de qualit souhait pour le SCI.
Il est important dtablir des critres qualitatifs afin que le Conseil dadministration soit en mesure
dvaluer lefficacit du SCI dans lexercice de ses fonctions de surveillance. Ce dernier peut, pour cela,
sorienter selon les critres suivants:
Optimis : Les activits du SCI sont harmonises avec dautres fonctions de contrle. La
gestion des risques et le SCI sont exploits comme un systme intgr. Les activits de
contrle sont largement automatises et lutilisation doutils permet des ajustements
rapides lorsque les conditions voluent.
Surveill : les principes dexploitation du SCI sont dcrits de manire dtaille.
Lexcution des activits de contrle est surveille rgulirement et la traabilit
assure. Les contrles sont adapts en permanence aux risques lorsque ceux-ci voluent
et la documentation est tenue jour.
Une fois par an, le Conseil dadministration reoit un rapport sur lvaluation du SCI
selon des critres de mesure objectifs (efficacit, traabilit et efficience). Les activits
de contrle effectues sont documentes selon un procd standardis. Un responsable
du SCI coordonne et surveille les activits de contrle sur la base dchantillonnage.
Standardis : des principes simples dexploitation du SCI sont dfinis. Les procdures et
les processus commerciaux sont documents (activits et contrles). La traabilit des
contrles effectus est assure. Un change dexpriences a lieu et les contrles sont
rgulirement ajusts lorsque les risques voluent. Une formation de base a t
organise pour les collaborateurs.
Informel : des contrles internes existent mais ils ne sont pas standardiss. Les contrles
existants ne sont excuts que rarement ou ne le sont pas du tout. Ils dpendent
fortement des personnes ; il ny a ni formation, ni communication les concernant.
Peu fiable : Il nexiste pas ou pratiquement pas de contrles internes. Selon les
circonstances, les contrles existants sont peu fiables.
Pour satisfaire aux exigences poses un SCI, il faut viser au moins le niveau 3 Standardis.
Les niveaux 1 et 2 ne sont pas des options car les activits de contrle ne peuvent tre retraces. Les
critres qualitatifs peuvent galement tre dfinis diffremment pour les divers secteurs dentreprise ou
les processus afin, par exemple, de mieux tenir compte de risques individuels.
Octobre 2010
85
Evaluation du risque
Objectif
Chaque entreprise doit avoir conscience des risques auxquels elle est expose et savoir comment les
piloter. La mthode consiste souvent identifier, analyser et valuer ces risques. La ralisation des
objectifs dentreprise, dont le Conseil dadministration et la Direction sont responsables, constitue
toujours le point de dpart dune valuation efficace du risque.
Identification du risque
Lorsque les objectifs en amont sont connus, les risques inhrents la branche, aux marchs, aux
produits et aux services, la rglementation ou au modle commercial slectionn et aux procdures,
susceptibles de compromettre les objectifs dentreprise, doivent tre traits et rpertoris
systmatiquement.
Evaluation du risque
Les risques identifis sont valus en fonction de leur probabilit de survenance et de ltendue de
limpact du sinistre au cas o ils se concrtiseraient (risque brut).
Mesures
Selon la stratgie de lentreprise, les risques devant tre couverts par des contrles sont identifis. De
cette propension au risque dpendent les domaines dans lesquels lentreprise accepte sciemment de
prendre des risques.
Pour les risques devant tre minimiss, des objectifs de contrle seront dfinis et devront tre couverts
par des mesures de contrle. Il conviendra dvaluer si ces mesures sont appropries pour minimiser le
risque en question. Un risque rsiduel (risque net) sera galement valu selon sa probabilit de
survenance et ltendue du sinistre.
A ce stade, il faudra alors estimer si ce risque net est acceptable pour lentreprise ou si dautres
contrles sont ncessaires. Cette approche trs entrepreneuriale (considrations cots/utilit) et
dynamique implique une gestion des risques et un SCI harmoniss pouvant tre dvelopps pour
devenir un outil de gestion intgr.
Pour identifier les principaux risques dune entreprise, il est ncessaire de comprendre parfaitement les
processus mtiers les plus importants. Dans ce contexte, une importance centrale est accorde la
documentation des procdures, qui permet une prsentation claire et transparente des droulements.
Cette documentation permet en outre de rglementer clairement les responsabilits relatives aux
diffrents droulements et leurs interfaces. Elle montre aussi sur quels systmes ces droulements
sappuient, ce qui constitue la base de lidentification et de lvaluation des contrles IT.
Une rvaluation permanente des opportunits et des risques ainsi que le recentrage rigoureux des
mesures en fonction de la politique de risque permettent de dterminer chaque niveau hirarchique
des mesures de contrle appropries. Ces mesures peuvent, en outre, aider atteindre les objectifs.
Octobre 2010
86
Activits de contrle
Les activits de contrle permettent de garantir que les mesures prises par la Direction en vue de piloter
les risques et de raliser les objectifs sont rellement mises en uvre. Pour plus defficacit, elles
devraient tre intgres le plus directement possible dans les processus mtiers. Selon leffet dans le
temps, un contrle peut tre prventif ou dtecteur. Les contrles prventifs ont pour objectif de
prvenir les erreurs. Cela peut consister notamment rglementer les comptences ou restreindre les
accs au systme par des mots de passe.
Les contrles dtecteurs sont par exemple des contrles de conformit et de concordance.
Des mesures organisationnelles peuvent dj permettre, elles seules, de runir des conditions
importantes pour crer un SCI efficace. Il peut sagir, par exemple, dune sparation approprie des
fonctions ou dune procdure dapprobation.
Les activits de contrle englobent les revues du management, la supervision directe dune activit ou
Les activits de contrle englobent les revues du management, la supervision directe dune activit ou
dune fonction, le traitement de linformation (exactitude, exhaustivit, validation, accs restreints),
contrles physiques, sparation des taches, contrles informatiques gnraux.
Les activits de contrle englobent diverses oprations, mthodes et mesures; elles peuvent tre
classes de la manire suivante:
Lefficacit, la traabilit ainsi que lefficience du SCI dpendent du dosage entre les diffrents types de
contrles. Un rapport quilibr entre les contrles prventifs et dtecteurs permet de mieux couvrir les
diffrents objectifs de contrle que les mesures dont le seul objectif est didentifier des erreurs. Les
contrles de management en amont ont un large rayon daction et permettent gnralement une
meilleure prise de conscience du contrle dans lentreprise.
Les diverses activits de contrle gnrent bien souvent des interactions. Il est ainsi possible, par
exemple, de mettre en uvre une sparation des fonctions au sein dune organisation par des
restrictions daccs au systme. Lactualit et lefficacit des restrictions daccs programmes peuvent
de plus tre vrifies par des contrles de conformit manuels.
Octobre 2010
87
Information et communication
Les voies dinformation et de communication doivent tre dfinies afin que les collaborateurs disposent
des informations dont ils ont besoin pour effectuer les contrles ncessaires.
Pour cela, les systmes dinformation doivent garantir que toutes les informations importantes soient
collectes de manire fiable et ponctuelle et diffuses convenablement. Cest le seul moyen, pour les
personnes comptentes, dassumer leurs responsabilits. Dans ce contexte, la communication par
niveau occupe une place particulire. Pour ce qui est du SCI, les collaborateurs doivent connatre leur
rle et leur responsabilit ainsi que les imbrications avec dautres units organisationnelles.
Surveillance
La pratique montre que diverses causes par exemple de nouveaux produits et marchs, des
restructurations, des fluctuations de personnel, de nouveaux systmes dinformation ou des
modifications de cadres rglementaires peuvent avoir pour consquence que les mesures de contrle
dfinies par le pass ne suffisent plus couvrir une nouvelle situation de risque, que certains contrles
ne sont plus effectus ou que leur qualit se dgrade.
Cycle de vie de la qualit dun contrle
Surveillance constante et rapports priodiques

Un SCI nest toutefois efficace que lorsque les mesures de contrle fonctionnent parfaitement dans la
dure. Le SCI dans sa globalit doit faire lobjet dune surveillance permanente aussi bien pour garantir
le respect des procdures dfinies que pour procder, le cas chant, des ajustements lorsque
lenvironnement connat des changements.
La surveillance du SCI seffectue diffrents niveaux. Des rgles organisationnelles au sein de
lentreprise permettent de surveiller le SCI au niveau des procdures. Les suprieurs surveillent que les
Octobre 2010
88
contrles sont rellement effectus, par exemple sur la base dchantillonnages ou dobservations. La
Direction garantit une surveillance du SCI dans toute lentreprise en crant les conditions structurelles
ncessaires (attribution de responsabilits, cration de systmes dinformation appropris, etc.), mais
aussi en dfinissant une procdure de rapport par exemple sur la prsentation des rsultats du contrle
ou sur des constatations importantes pour le SCI. Il est recommand ce sujet de dsigner un
responsable SCI qui assume, sur mandat de la Direction, une part essentielle des tches de
surveillance.
Dans lexercice de ses fonctions de surveillance, le Conseil dadministration sinforme, lors dentretiens
avec la Direction, sur le statut du SCI. Il devrait alors se concentrer sur les points suivants:
La surveillance permanente du SCI et les rapports sont des conditions fondamentales pour que le
Conseil dadministration puisse assumer sa responsabilit gnrale du SCI. Cette forme de surveillance
constitue lun des piliers dun SCI efficace.
Evaluation du SCI
Peu fiable
Informel
Standardis
Surveill
Optimis
Processus
Crdit
Epargne
Finances et
Comptabilit
Personnel
Etc.
Exigence de qualit du conseil dadministration:

au minimum niveau 3 standardis
Dans notre exemple, le secteur Crdit est class dans le niveau de qualit 2 Informel. Le
processus appliqu ne remplit donc pas les objectifs fixs par le Conseil dadministration, savoir
atteindre au minimum le niveau 3 Standardis.
Par consquent, des mesures doivent tre prises pour les procdures relatives au secteur Crdit. Sur
la base de lanalyse des diffrents critres, il est possible didentifier les domaines dans lesquels des
Octobre 2010
89
mesures doivent tre engages. Les exigences qualitatives concernant lefficacit des contrles ont t
remplies. En revanche, les critres traabilit et efficience ne sont pas suffisamment couverts.
5.3 Les principes du contrle interne

Le contrle interne, pour tre efficace, doit rpondre certains principes cls tels que :
-
Une culture de contrle : Il incombe au Conseil dadministration et la Direction Gnrale de

souligner, dans les termes utiliss et les actions entreprises, limportance du contrle interne;
cela passe notamment par les valeurs thiques mises en avant par la Direction dans son
comportement professionnel, tant lintrieur qu lextrieur de lorganisation.
Les termes, actes et attitudes de ces deux instances affectent lintgrit, lthique et les autres
aspects de la culture de contrle dun tablissement.
Si lexistence dune forte culture de contrle interne ne garantit pas une organisation
datteindre ses objectifs, son absence augmente les risques derreurs non dceles ou
dirrgularits.
la sgrgation des tches qui consiste assigner diffrentes personnes la responsabilit

de tches dun mme flux qui pourraient entraner des erreurs ou encourager des
comportements malhonntes si elles taient effectues par un seul employ. Prenons
lexemple dun employ recevant une facture payer, ce dernier ne peut pas mettre lordre de
paiement ni procder au paiement
lapprobation collgiale qui consiste faire approuver une opration par plusieurs personnes
diffrentes, rpartissant ainsi la responsabilit sur plusieurs personnes. Cest le cas du comit
de crdit compos de plusieurs membres prenant une dcision collgiale.
la vrifications croises qui peuvent se faire par laudit interne ou par tout autre employ.
Consiste en la vrification du travail dun employ par un autre employ. Par exemple, le chef
caissier peut procder au recomptage de la caisse aprs le caissier afin de sassurer que la
procdure de contrle interne bien t respecte.
lautorisations, dlgations et pouvoirs qui consistent rpartir au niveau adquat les

pouvoirs de dcision. Par exemple, une opration de dcaissement au guichet demandera
plusieurs signatures selon le montant dcaiss. Plus le montant sera lev et plus
lautorisation de la transaction devra tre faite une personne haut place dans la hirarchie.
le manuel de procdures est un des lments du cadre de rfrence interne du SFD. Les
procdures doivent tre segmentes pour plus de clart avec un systme de rfrence et
dindex qui permettent une navigation plus fluide et facilite la recherche des utilisateurs.
Chaque procdure peut reprendre les informations cls, comme la section, le sujet, la date de
rdaction, la rfrence, lapprobation, etc. Le contenu est libre et doit tre adapt au sujet de la
procdure. Il peut tre purement directif pour des oprations simples comme la procdure de
fin de journe pour les caisses avec 2 ou 3 tapes cls simples effectuer, ou plus qualitatif
comme une procdure de dcision doctroi de crdit ou de montage dun dossier de demande
de crdit.
Les procdures doivent tre accessibles tous les employs (sige, union/faitire, caisses, et
tout autres points de service) et bnvoles (comme les membres du Conseil) afin quelles
Octobre 2010
90
soient respectes tous les niveaux de lentit. La diffusion peut se faire informatiquement
(par rseau intranet ou par email) et physiquement (impression et distribution aux personnes)
afin de garantir laccs permanent et sans restriction tous.
-
la prvention et dtection de la fraude. En effet, dans le cadre des SFD, le risque de fraude
est important du fait mme de la prsence dargent physique en grande quantit et du nombre
importants de petites transactions non significatives.
lincidence des systmes dinformation sur le dispositif de contrle interne.
lvaluation du contrle interne qui consiste en une valuation de lefficacit et de lefficience

du contrle interne, i.e. savoir sil est toujours adapt la structure et lactivit du SFD et si
les procdures de contrle interne sont bien connues, appliques et respectes par lensemble
des employs.
du personnel comptent et en nombre suffisant afin de prendre des dcisions dans le

cadre de la politique fixe et sur base de pouvoirs dlgus, et afin d'excuter les dcisions
prises. Ces tches sont effectues sur base d'une description dtaille fixe par la Direction et
dans le cadre d'un organigramme des fonctions arrt par elle.
L'organigramme retient pour les diffrents services ou dpartements leur structure et les liens
hirarchiques et fonctionnels entre eux et avec la Direction. La description des tches remplir
par les excutants explique la fonction, les pouvoirs et la responsabilit de chaque excutant.
la documentation des oprations : Tout processus qui cre un engagement dans le chef de
l'tablissement ainsi que les dcisions y relatives doivent tre documents. La documentation
doit tre tenue jour et conserve par l'tablissement conformment la loi. Elle doit tre
organise de telle manire qu'elle puisse tre aisment consulte par un tiers autoris.
5.4 Les acteurs du contrle interne

Trs souvent le contrle interne est assimil la seule fonction de lauditeur interne, dont le rle est vu
comme le contrleur ex-post des oprations effectues pas les personnels du SFD.
Le concept de contrle interne dpasse cette seule fonction et doit tre vu comme lenvironnement que
met en place linstitution en vue de la dtection des erreurs et de la prvention de la fraude. Dans cette
optique, chaque employ, chaque organe de gestion ou de contrle participe, son niveau, la mise en
uvre de cet environnement.
Il ne sagit pas de vrifier a posteriori les oprations. Le contrle interne se conoit deux niveaux :
passif et actif.
Au niveau passif, lorganisation labore un ensemble de rfrentiels qui permettent chacun de savoir
quelles sont ses tches, comment et dans quelles limites doivent-elles tre effectues.
Au niveau actif : le contrle interne se dcline en auto-contrle, contrle du suprieur hirarchique,
contrle de gestion, et finalement inspection par les auditeurs internes.
Cette section prsente les acteurs du contrle interne ainsi que les moyens de le mettre en uvre.
Octobre 2010
91
Lassemble Gnrale (AG)

Lassemble Gnrale est linstance suprme de linstitution. Elle est constitue de lensemble des
13
membres ou de leurs reprsentants, convoqus et runis cette fin conformment aux statuts.
Lart 9 du Projet de Dcret dapplication de la loi portant rglementation sur les SFD numre les
comptences-cls de lAG :
Sans que la prsente numration soit limitative, lassemble gnrale a comptence pour :
1) sassurer de la saine administration et du bon fonctionnement de linstitution
2) modifier les statuts et le rglement
3) lire les membres des organes de linstitution et fixer leurs pouvoirs
4) crer des rserves facultatives ou tous fonds spcifiques, notamment un fonds de garantie
5) approuver les comptes et statuer sur laffectation du rsultat
6) adopter le projet de budget
7) fixer, sil y a lieu, le taux de rmunration des parts sociales
8) dfinir et adopter la politique de crdit et de collecte de lpargne de linstitution
9) crer toute structure quelle juge utile
10) traiter de toutes autres questions relatives ladministration et au bon fonctionnement de
linstitution
Le Conseil dadministration (CA)

Le Conseil dadministration est lorgane directeur du SFD. Il est responsable de diriger, dinfluencer et
de contrler les affaires du SFD. La gouvernance est la faon dont le Conseil dadministration exerce
son autorit, son contrle et sa Direction du SFD.
Rle et responsabilit
Les rles et responsabilits du CA sont les suivantes :
Le CA labore les politiques qui dictent l'orientation gnrale du SFD
Le CA prend des mesures et des dcisions visant faire en sorte que l'organisation dispose des
ressources humaines et financires suffisantes et appropries pour accomplir son travail
Pour des raisons de ressources limites, certains CA dcident de participer au fonctionnement du

SFD. Il ne sagit pas dun rle obligatoire.
Instruction de la BCEAO
Le Conseil dadministration ou lorgane assimil est tenu de veiller la mise en place et la mise
jour des politiques et procdures crites de contrle favorisant une saine et prudente gestion des
13
Art 7 du Projet de Dcret dapplication de la loi portant rglementation sur les SFD
Octobre 2010
92
activits du SFD. Pour chacun des principaux risques quantifiables auquel est expos le SFD, le
Conseil dadministration ou lorgane quivalent fixe des limites globales, dont le caractre adquat est
rvis priodiquement. Celles-ci sont dclines en limites oprationnelles par la Direction ou la grance,
qui sassure en permanence de leur respect. En outre, le Conseil dadministration ou l'organe quivalent
veille la sparation des tches incompatibles notamment la manipulation des valeurs,
14
lenregistrement, lautorisation des oprations, leur vrification et linspection.

Cette disposition est commune aux SFD.
Le Directeur ou le Grant
Dot des ressources ncessaires (financires et humaines), le Directeur ou le Grant assure la conduite
des oprations du SFD en accord avec la stratgique gnrale dfinie par le Conseil dadministration.
La Direction gnrale devrait tre charge de
mettre en uvre les stratgies et politiques approuves par le conseil,
laborer des processus permettant didentifier, de mesurer, de surveiller et de contrler les

risques encourus,
mettre en place une structure organisationnelle fixant clairement les rapports de responsabilit,
dautorit et de notification,
garantir lexercice effectif des responsabilits dlgues,
dfinir des politiques de contrle interne appropries et de surveiller ladquation et lefficacit du

systme de contrle interne.
Identifier et valuer les besoins en formation ou en matriel ncessaires pour la bonne marche
des oprations.
Instruction de la BCEAO
Le Directeur ou le Grant met en place un dispositif de contrle interne couvrant toutes les structures
du SFD et lensemble des risques auxquels linstitution de microfinance est expose. Il sassure en
permanence de la cohrence et de lefficacit du systme de contrle interne. Il est tenu galement de
sensibiliser lensemble du personnel, sur limportance et lintrt des contrles, notamment travers
15
une formation adapte et un enrichissement des tches.

14
uvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de lUnion montaire
ouest africaine (UMOA), 2.1. Dispositions communes aux SFD, BCEAO
15
Octobre 2010
93
Le conseil de surveillance
La fonction de contrle doit tre confie une personne ou un service spcialement constitu cet
effet, disposant d'une indpendance fonctionnelle et jouissant de prrogatives tendues quant au
16
champ de ses interventions et la communication des donnes des autres structures du SFD.
Les instructions de la BCEAO prcisent les dispositions spcifiques pour les mutuelles et les
coopratives :
Le Conseil de Surveillance est tenu de se doter, pour lexercice de son contrle, de procdures crites
et jour, relatives lvaluation des aspects suivants du fonctionnement de linstitution :
lefficacit du contrle interne ;
les politiques et pratiques financires (pargne, crdit, gestion financire et budgtaire, politiques
de placement et d'investissement) ;
la comptabilit ;
la caisse ;
les aspects de gestion administrative ;
les politiques et pratiques coopratives.
En outre, les rapports de vrification internes, quelle que soit leur nature ainsi que des contrles
externes sont communiqus au Conseil de Surveillance qui est tenu dvaluer le suivi de la mise en
uvre des recommandations qui en sont issues et den rendre compte, au moins une fois lan,
17
lAssemble Gnrale.
En outre, les instructions prcisent les dispositions spcifiques aux structures fatires
Le Conseil de surveillance sassure que les services de la structure fatire sont galement contrls
au mme titre que les entits affilies. Par ailleurs, le contrle interne porte galement sur la vrification
18
des tats financiers combins du rseau.
Lauditeur interne
La fonction daudit interne constitue un lment majeur de la surveillance en continu du systme de
contrle interne, parce quelle fournit une valuation indpendante du caractre adquat des politiques
et procdures tablies et du respect de la conformit ces dernires.
Il est essentiel que la fonction daudit interne soit indpendante du fonctionnement du SFD au quotidien
19
et quelle ait accs lensemble des activits conduites par lorganisation .

16
17
ouest africaine (UMOA), 2.2. Dispositions spcifiques aux institutions mutualistes ou coopratives dpargne
et de crdit, BCEAO
18
ouest africaine (UMOA), 2.2. Dispositions spcifiques aux institutions mutualistes ou coopratives dpargne
et de crdit, BCEAO
Octobre 2010
94
Le rle de lauditeur interne est double :
il vrifie le bon fonctionnement du contrle interne.
il aide lorganisation maintenir un dispositif de contrle appropri en valuant son efficacit et

son efficience et en encourageant son amlioration continue.
La mission de lauditeur interne est dfinie plus prcisment dans le chapitre 7 du prsent ouvrage.
Les oprants
Les oprants contrlent eux-mmes, sur une base quotidienne les oprations quils excutent, ceci afin
de dtecter le plus rapidement possible des erreurs et omissions survenues dans le traitement des
20
transactions courantes .
Des contrles critiques continus, assurs par les personnes charges du traitement administratif des
oprations qui incluent notamment :
le contrle hirarchique (agents de crdit par responsable dagence/de caisse par exemple)
les contrles rciproques (entre caissiers par exemple)
la rconciliation et la confirmation des comptes
le contrle du respect des limites internes imposes (notamment en matire de crdits)
5.5 Objectifs des contrles

Dans le cadre des procdures daudit, lauditeur externe va revoir le processus de contrle interne.
Le niveau de dveloppement du contrle interne dpend de nombreux facteurs. Lauditeur externe
pourra considrer les trois axes suivants :
19
Source : Basle Committee on Banking Supervision, Famework for internal control systems in banks
20
Source : Circulaire IML 98/143 telle que modifie par la circulaire CSSF 04/155
Octobre 2010
95
Figure 7 : Axes d'analyse du SCI

Un questionnaire-outil permet dtablir la cartographie des contrles internes au sein du SFD et
dvaluer si lentit possde les capacits ncessaires pour exercer son activit de contrle interne de
manire efficace et de prendre en compte les travaux de laudit interne.
Ce questionnaire-outil se prsente comme un tableau double entre (zones et niveaux de contrles)
et est disponible en Annexe 5.
La revue des contrles permet de vrifier que :
Les contrles sont bien conus
Considrant l'objet de contrles (prcision, par exemple) et leur pertinence pour

l'objectif de contrle;
Considrant le type de contrles (par exemple, de prvenir ou de dtecter les erreurs;

par jour, contre semaine) lis aux objectifs de contrle;
Procdures d'excution, telles que l'enqute du personnel de l'entit approprie et

observations de l'application de contrles spcifiques.
Les contrles sont mis en uvre et maintenus
Remarquer que les contrles lis l'objectif de contrle spcifi ont t mis en uvre
compter de la date de fin de priode.
Dterminer la nature, le calendrier et l'tendue des tests des contrles effectuer

pour dterminer si elles taient d'exploitation avec une efficacit suffisante pour
atteindre l'objectif de contrle lies pendant la priode couverte.
Octobre 2010
96
Il est videmment primordial de relier les postes des tats financiers, les assertions, les risques
dcoulant d'oprations de traitement et de contrle et les contrles afin de parvenir un audit plus
efficient et efficace pour:
Rduire les sur / sous audit
Slectionner les contrles les plus efficients et efficaces pour tre tests
Amliorer la balance tests substantifs vs. Tests de contrles
Amliorer nos rponses daudit aux carences
Exhaustivit
Objectif : toutes les transactions qui ont eu lieu sont enregistres et acceptes
Les contrles sur lexhaustivit sont conus pour veiller ce que:
Toutes les transactions enregistres sont accepts par le systme (une fois et une seule fois)
Les doubles enregistrements sont rejets par le systme
Toutes les transactions qui sont rejetes sont identifies, traites et corriges
Prcision
Objectif : les transactions sont enregistres conformment aux instructions reues.
Les contrles sur l'exactitude sont conus pour veiller ce que:
Les principaux lments de donnes pour les transactions enregistrs sont raisonnablement
correcte - par exemple, pour une ouverture de compte client, les lments de donnes cls
comprennent lidentification du client
Les
modifications
apportes
aux
donnes
permanentes
sont
correctement
entres
Exemple de contrle:
Obligation de complter des champs de donnes cls pendant le processus de validation de la
transaction
Validit /Calendrier
Objectif : les transactions sont enregistres et les processus sont excuts de telle
manire que des flux de travail internes sont conformes aux chances fixes.
Les contrles sur les dlais sont conus pour veiller ce que:
Les demandes reues sont enregistres et traites en temps opportun afin que les taux dintrts
corrects soient appliqus.
les diffrences identifies ou des erreurs de fonctionnement sont traites et corriges en temps
opportun afin que les flux internes ne soient pas retards ou excuts correctement.
Octobre 2010
97
Exemple de contrle
Le personnel d'exploitation vrifie rgulirement que les oprations sur comptes client ont t raliss et
enregistres au mme moment.
Validit /Autorisation
Objectif : toutes les oprations sont examines et approuves par le personnel
responsable, conformment leur autorit spcifique ou gnrale avant que la
transaction ne soit ralise
Les contrles sur l'autorisation sont conues pour veiller ce que:
Les transactions prdfinies, les problmes et les vnements soient ports l'attention de et
approuvs par la direction
Le risque de fraude potentielle est rduit
Exemple de contrle:
Les dcaissements importants ne peuvent tre excuts quavec l'approbation pralable dun suprieur
hirarchique.
Accs restreints
Les donnes sont protges contre les modifications non autorises.
Les contrles sur les accs restreints sont conus pour:
Protger contre les modifications non autorises de donnes.
Assurer la confidentialit et l'intgrit des donnes.
Protger les actifs physiques (tels que la trsorerie et des stocks) et des actifs lectroniques.
Exemple de contrle:
Examen priodique des profils d'accs dfinis pour une application spcifique.
5.6 Tester les contrles

Quatre types de tests est la disposition de lauditeur pour tester les contrles :
Rexcution
Inspection
Observation
Niveau de
confort
Enqute
Octobre 2010
98
Enqute: questions au client sur les contrles. Cela fournit des informations pertinentes, en particulier
lorsquun scepticisme professionnel est appliqu dans les discussions
Observation: est un bon moyen d'obtenir des preuves, si il n'ya pas de documentation de la mise en
uvre d'un contrle. Il est galement utile pour les contrles physiques, par exemple, voyant que la
porte du coffre fort est verrouille, ou que des chques en blanc sont protgs.
Inspection: souvent utilise pour dterminer si les contrles manuels sont effectus. Les preuves
peuvent comprendre des explications crites, des coches, ou d'autres indications de suivi document
sur le rapport dexception lui-mme.
Rexcution: la performance du contrle valu
Gnralement, les exceptions surviennent lorsque
Grce aux enqutes et observations, lauditeur a dtermin que le contrle n'a pas t bien
conu ou n'a pas t appliqu
Grce aux inspections ou rexcution, lauditeur a dtermin qu'un chantillon slectionn ne

rpond pas aux exigences des activits de contrle spcifiques
Lorsque lauditeur rencontre des exceptions, il faut

1.
Evaluer et comprendre la nature et la cause des exceptions, mme si le taux d'exception est
considr comme acceptable
2.
Envisager d'autres types de preuves de fonctionnement du contrle (par exemple, il existe

plusieurs faon la preuve une approbation);
3.
Si le taux d'exception dans lchantillon est plus grand que le taux acceptable, examiner si les
rsultats sont susceptibles d'tre reprsentatifs de la population et, le cas chant, de rejeter le
test ou, si ce n'est pas le cas, largir la population (typiquement au moins doubler la taille de
l'chantillon original)
5.7 Mode demploi de loutil (cf. Annexe 5)

Colonne A :
Liste des composants du cadre de contrle interne.
Colonne B :
Liste les sous parties de chaque composant
Colonne C :
Points pratiques dattention ( mettre jour afin de reflter les contrles en place
au sein de lentit).
Noter que tous les points ne sont pas applicables chaque entit et que certains points ne sappliquent
qu certains services/dpartements de lentit.
Colonnes H et aprs (grises) : Exemples de contrles habituels diffrents niveaux, mettre
jour pour reflter les contrles existants au niveau de lentit.
Chacun de ces contrles devrait tre li aux composants et sous composants pour permettre dvaluer
lexhaustivit et la pertinence de ces contrles.
Colonnes H et aprs (roses) : Description et les commentaires de lvaluation.
Octobre 2010
99
5.8 Illustration de lutilisation de loutil

L'exemple utilis est celui d'un SFD de type SA de taille moyenne avec une clientle urbaine mixte et
une activit de crdit individuel pure. Lillustration ci-dessous prsente lutilisation du tableau pour
lvaluation des mesures anti-fraude, lintgrit & thique, et les contrles de gestion du coffre.
Figure 8 : Outil d'valuation du contrle interne
Octobre 2010
100
Les croix indiquent les niveaux auxquels les contrles sont prsents et permettent ainsi de cartographier
les contrles et didentifier les faiblesses potentielles en cas dabsence de contrles un niveau (par
exemple aucun contrle au niveau informatique ou une absence de manuel de procdure, etc.)
La description et les commentaires (colonnes roses dans le tableau) sur ces contrles constituent
lvaluation quantitative permettant daboutir lapprciation du contrle interne et la conclusion.
5.9 Systme de Contrle Interne et Systme

dInformation de Gestion
Pour les SFD, comme pour toute entreprise de nature intrinsquement financire (Banque,
Etablissements financiers, Entreprise dassurance), la qualit du SIG est une condition absolument
ncessaire de lefficience du dispositif de contrle interne.
A cet gard, le travail de lauditeur tant pour lvaluation des risques associs au SCI, que pour son
apprciation de la fiabilit des donnes financires en gnral, ne peut pas faire lconomie dune vision
critique de la performance du SIG du SFD.
Les points les plus sensibles en terme de risques associs sur le SIG portent sur :
Le niveau dintgration entre linformatique transactionnelle du SFD et son informatique

comptable et de pilotage (degr de prise en charge des critures comptables gnres par les
oprations de production courantes) ;
Le niveau de scurit physique et logique du systme comptable (irrversibilit des entres,

protection des accs et gestion des habilitations, traabilit/historique des entres et traitements,
dispositif de back up systmatique et de maintien de la continuit des oprations ) ;
Le niveau de fiabilit et defficacit des circuits de gestion des flux de donnes circulant entre les
agences, caisses locales, points de service et le serveur principal du SFD. Les solutions fondes
sur une connexion permanente des terminaux locaux sur le serveur central par ADSL ou lignes
spcialises prsentent le maximum de scurit condition que les applicatifs utiliss les
supportent bien. Les solutions, encore trs majoritaires, bases sur des transferts de documents
papiers ou Email impliquant des re-saisies manuelles sont peu favorables lincorporation de
contrles de cohrence sur les enregistrements des oprations incorpors et comportent des
risques derreur trs importants et des risques de perte en ligne majeurs.
Octobre 2010
101
6. Audit des postes de crdit

Prambule : Le prsent chapitre et le suivant sont ddis la description dune mthodologie daudit
spcifique aux SFD, portant sur le mtier principal de ces institutions, i.e. le crdit et lpargne.
Ce guide, qui na pas vocation se substituer aux guides mthodologiques daudit dj existants, ne
couvre dlibrment pas laudit de postes tels que les oprations diverses, les emprunts, les
immobilisations, les comptes de produits et charges financires, les engagements hors bilan, etc.
6.1 Problmatique
Laudit des postes de crdit du portefeuille reprsente sans aucun doute la problmatique principale de
laudit dun SFD. Les principaux risques inhrents ce portefeuille sont de deux natures :
Risques exognes : lactivit de crdit du SFD sintgre dans un environnement local et national
qui comporte des facteurs de risques toujours significatifs :
La politique de crdit du SFD peut tre menace par exemple par un contexte de
concurrence locale exacerbe (entre des SFD travaillant dans des conditions ingales
en termes de ressources ou de soutien par les PTF ;
Le SFD peut tre soumis des pressions fortes de nature politique, le sollicitant pour des
financements en contradiction avec sa politique de crdit (venant par exemple des
collectivits locales attentives au dveloppement de leur territoire, ou de faon plus
immoral issues dautorits locales cherchant favoriser tel ou tel personne ou famille
lie.) ;
Risques endognes : il sagit des dangers lis aux tentations de dtournements offertes aux
collaborateurs du SFD tous niveaux de la hirarchie, induisant des octrois de crdit
transgressant les rgles de la politique de crdit en faveur de personnes lies (familles, amis,
complices) et se traduisant par le montage de dossiers biaiss, le dboursement de crdits
fantmes organiss en chanes de cavalerie .
La dtection de loccurrence de ces sinistres affectant le portefeuille est dautant plus importante
que ce dernier est constitu par nature dune multitude de petits crdits octroys sur des zones rurales
ou urbaines vastes. Le cycle de vie de la qualit du contrle et la certification des portefeuilles relve
donc dun double dfi au niveau de
la vrification ;
la confirmation de lexistence et de lexhaustivit de lensemble des dossiers et transactions lies.
Lauditeur doit trouver le juste quilibre entre dune part ltendue des tests de dtails et limpact en
termes de ressources et dautre part, la couverture du risque.
La faiblesse des contrles internes de bon nombre dinstitutions ne permet pas toujours lauditeur
externe de sappuyer sur les travaux de laudit interne dans le respect de la norme internationale daudit
ISA 610 qui concerne la prise en compte des travaux de l'audit interne.
Octobre 2010
102
TESTS DE DTAILS
BUDGET
Couverture du risque daudit
Figure 10 : Couverture du risque d'audit

Lenjeu du droulement et des rsultats de laudit sur le portefeuille de crdits aux mnages et aux
entreprises est dterminant pour les SFD, encore plus que pour les autres institutions financires. Il
reprsente en effet lessentiel de lactif de ces institutions. Ainsi toute erreur peut se traduire par un
impact consquent sur le rsultat comptable et lquilibre bilanciel.
Lobjectif principal de la dmarche daudit sur le portefeuille de crdit est, comme pour les autres postes
des tats financiers, de vrifier que les soldes relatifs aux crdits consentis auprs des membres et
clients (individus ou entreprises) :
sont en cohrence avec les enregistrements comptables de base des oprations relatives ces
derniers (engagements et remboursements paiement des intrts et frais de dossier) ;
et que ces oprations de bases ont une bonne probabilit dtre passes sans erreurs ni
irrgularits.
La suite de ce chapitre propose :
Une approche pour laudit des postes de crdit ;

Un guide pour rsoudre lquilibre de cette quation difficile notamment par le biais de lutilisation
de linformatique et des techniques dchantillonnage plus pousses ;
Un guide dchantillonnage;
Un guide dtaill des tests effectuer sur les dossiers de crdits retenus dans les chantillons ;
Un rapprochement des informations dans les tats financiers avec les donnes de base des
crdits.
6.2 Approche daudit propose pour les postes de

crdit
Lapproche propose pour laudit des postes de crdit est la suivante :
Description du cycle crdit ;
Tests de procdures ;
Vrification de la validit de linformation (en prparation des tests de dtails) ;
Rapprochement des informations dans les tats financiers avec les donnes de base crdits ;
Revue analytique des donnes crdits en grandes masses pour contrles de vraisemblance ;
Octobre 2010
103
Tests de dtail sur chacune des tapes.
Compte-tenu de lexprience accumule dans le secteur, lapproche propose ici accorde une grande
importance la vrification des donnes et aux tests de dtails. Cependant ces travaux ne peuvent tre
commencs sans une revue de procdures qui suit un travail de comprhension du cycle crdit.
6.3 Description du cycle crdit

Objectifs
Lauditeur doit effectuer avant tout travail substantif une revue du cycle crdit. Les objectifs de cette
tape sont :
La comprhension de lensemble du cycle et de ses diffrentes tapes ;
La comprhension des procdures qui accompagnent chacune de ces tapes ;
Lidentification des flux dinformation, financiers lis des diffrentes tapes du cycle ;
Lidentification des intervenants au niveau du cycle ;
La documentation du cycle et des procdures du cycle sous forme de tableaux ou de schmas ;
Lidentification des procdures existantes (qui seront testes par aprs).
Mthode
Lauditeur doit utiliser les outils type de lauditeur externe, savoir :
Interview des responsables de service ou de dpartement crdit ;
Interview des responsables dagence et des agents de crdit ;
Validation des informations recueillies en prenant un ou plusieurs cas prcis (avec les
intervenants) ;
Utilisation des flowchart (organigramme ou schmas de flux) ;
Validation de la description finale avec les responsables.
Octobre 2010
104
Expression du besoinbesoin
Elaboration du dossier
de demande de crdit
Linstruction
Procedures doctroi de crdit
Demadeur
Dcision doctroi du crdit
Demande
Dossier de crdit
Elaboration du dossier
crdit
Agent de crdit
Dcaissement
Communication
des documents
fournir
Instruction
Dcision
Dcaissement
Comit de crdit
Remboursement
Dcision
Suivi des paiements

The example companies, organizations, products, domain names, e-mail addresses, logos, people, places, and events depicted herein are fictitious. No association with any real company, organization, product, domain name, email address, logo, person, places, or events is intended or
should be inferred.
Figure 11 : Exemple de mapping simplifi

des tapes de cycle crdit
Figure 12 : Exemple 2 flowcharts
6.4 Tests de procdures sur le cycle du crdit

Ils ont pour objectif dexaminer si lauditeur est capable dobtenir lassurance que les procdures, les
rgles de gestion et le contrle interne du SFD lis au portefeuille soient correctement appliqus.
Lvaluation du taux de non respect dune procdure administrative ou dune procdure de
contrle interne est le rsultat attendu de cette dmarche. Si ce dernier dpasse un seuil donn, des
doutes srieux devront tre formuls sur la valorisation des postes comptables aliments sous-jacents,
et ltape suivante des tests de valorisation devra en tre srieusement renforce.
Octobre 2010
105
Guide mthodologique
que daudit externe
Les tests de procdures doivent porter sur chacune des tapes du cycle type du crdit, qui sont les
suivantes :
Figure 13 : Description du cycle de crdit

Instruction du dossier de demande de crdit :
i.
Enregistrement
Recueil donnes client/garantie et caution
Evaluation /scoring
Formulation davis par le ou les intervenants au processus de lecture (Agents de crdit

crdit)
ii.
Approbation/engagement
Fonctionnement des instances de dcision impliques (CC...)
Respect des normes (ventuelles) de dlgation
iii.
Dboursement/versement
Pices justificatives produites et traces comptables
Cohrence avec les variations dencaisse agence
iv.
Processus de remboursement
Pices justificatives
atives produites et traces comptables
Cohrence avec les variations dencaisse agence
v.
Traitement des dossiers litigieux/procdures de recouvrement
Traage des actions engages
Ecritures de provisionnement /dclassement
Les tests sont conduits sur un chantillon de dossiers clients calibr en fonction de lopinion pralable
que lauditeur sest constitue sur les capacits de contrle et de gestion du SFD lors de la phase
initiale de prise de contact et de revue documentaire du SFD.
Ces tests de procdures
ocdures sur dossiers impliquent dans la plupart des SFD un dplacement de lauditeur
dans les Points de Service, qui peuvent tre trs disperss sur le territoire daction du SFD.
Octobre 2010
106
Table 5 : Exemples de tests de procdure sur le portefeuille dun SFD
LIBELLE DU TEST
Gestion des crdits
OBJECTIFS DU TEST
PROCEDURES TESTEES
SUPPORTS DU TEST
Respect des diligences sur
Politique de crdit et
Dossier de crdit
les phases du cycle crdit
procdures doctroi
Manuel procdure
Contact client
Procdures de dclassement
Procdures de recouvrement
Respect manuel et
Procdures de
normes rglementaires
dclassement
Dossier de crdit
Respect des diligences sur
Politique de
Fichier des crdits
les phases de traitement
recouvrement
en souffrance et
Manuel procdure
dclasss
des crdits dfaillants

Procdure de retraits de fonds
Respect des conditions de
Procdures de gestion
sur compte client
ralisation
pargne
Provision constitue en fin
Respect des normes
Normes rglementaires
dexercice
rglementaires contrle
Reus retraits
Manuel procdures
Normes
rglementaires
des soldes
Procdures
comptables
Visite des clients
Confirmation des soldes
Procdure de gestion et
et des oprations
suivi des clients
Carnet client
Pices laisses
client
Source : Kekar Amase Mthodologie daudit du portefeuille des institutions de microfinance
Le but est dobtenir des lments probants quant la pertinence et la validit des traitements
comptables portant sur les comptes clients et les comptes lis et dtecter loccurrence derreurs et
danomalies. Le taux derreurs ou danomalies observ sur un chantillon reprsentatif des oprations
de gestion de crdit effectues au cours de lexercice sera un indicateur fondamental de la fiabilit des
soldes comptables inscrits dans les tats financiers.
Les vrifications sur chacun des dossiers chantillonns portent sur les montants enregistrs lors des
oprations dimputation en comptabilit lors des phases dengagement/versement et de remboursement
des crdits. Elles soprent par confrontation/rapprochement :
Des critures passes avec les pices correspondantes au dossier (notamment la fiche crdit
client) ;
Des pices au dossier avec les pices justificatives dtenues par le client et mises par le SFD
lors de chaque opration (livret client, reus). Ce deuxime volet de linvestigation suppose le
dploiement de ressources non ngligeables de la part de lauditeur (prise de contact avec les
clients, dplacements, vrifications sur pices).
Octobre 2010
107
6.5 Vrification de la validit de linformation

Liste des tats concerns par la vrification
Selon le nouveau rfrentiel comptable (NRC), les tats norms concerns par cette vrification sont
21
les suivants
1.
Bilan NRC Etat DIMF 2000,
2.
Compte de Rsultat NRC Etat DIMPF 2080,
3.
Tableau Emplois/Ressources NRC Etat DIMPF 2005,
4.
Etat des crdits en souffrance NRC Etat DIMF 2010,
5.
Informations annexes sur remboursements de crdits NRC Etat DIMF 2011,
6.
Etat des encours sur les 10 plus gros dbiteurs NRC Etat DIMF 2012,
7.
Etat des prts aux dirigeants NRC Etat DIMPF 2013,
8.
Etat des Crdits sur ressources affectes NRC Etat DIMF 2014
La pratique de laudit des SFD dans la zone UEMOA fait apparatre un certain nombre derreurs
rcurrentes au niveau de linformation fournies par les comptabilits des SFD. Ces erreurs sont
synthtises dans le tableau ci-dessous :
Liste des erreurs types lies au systme de gestion des donnes

du portefeuille crdit
Table 6 : Tableau des erreurs types lies aux donnes du portefeuille crdit
Erreur n1
Le portefeuille crdit gr par le logiciel de gestion du SFD nest pas intgr la comptabilit. En
consquence, il peut arriver que les informations comptables ne correspondent pas celle du
portefeuille de crdit parce que le logiciel de comptabilit na pas t mis jour avec le logiciel de
gestion des crdits.
Exemple : Logiciel de crdit utilis au niveau des agences mais un autre logiciel (Sage, Perfecto
etc.) est utilis par les comptables
Erreur n 2
Les logiciels bass sur un systme de Gestion de Base de donnes permettent rgulirement
deffectuer des filtres (requtes informatiques spcifiques) lors de la production des documents
demands lauditeur.
Exemple : Il peut arriver alors que lauditeur audite une base incomplte dont on a par exemple
enlev les crdits au personnel ou aux membres en souffrance)
Erreur n3
La comptabilit nest pas totalement informatise dans toutes les caisses du rseau du SFD ; En
consquence linformation sur les crdits disponibles au sige ou la structure fatire, nest pas
exhaustive.
Exemple : Caisse non lectrifie dont les informations ne sont pas parvenues temps la
fatire ou apparues de manire tronque
21
Les rfrences prsentes dans lnumration ci-aprs (DIMPF 2000, etc.) sont identifier dans le NRC
Octobre 2010
108
Erreur n4
Le logiciel du portefeuille de crdit ne permet pas le calcul des intrts selon la mthode prvue
et commercialise par le SFD
Exemple : Mthode dgressive ou mthode de type tontine non prise en compte dans le logiciel.
Erreur n5
Le logiciel de gestion du portefeuille de crdit ne permet pas denregistrer lhistorique des

modifications sur le compte du client (log file),
Exemple : Les rchelonnements ne sont pas toujours identifiables dans le portefeuille.
Erreur n6
Le SIG du SFD est dans lincapacit de conserver les donnes historiques de lactivit de crdit,
non seulement sur les transactions relatives aux crdits en cours, mais galement sur les crdits
chus antrieurement lexercice ou en cours dexercice. Inconvnients : impossibilit de
mesurer les volutions dans les comportements de remboursement des clients sur les cycles
successifs de crdit, limites dans les possibilits de reconstitution des soldes comptables
(notamment sur les variations dencours, les Intrts courus non chus rattachement-, .
Cette liste derreurs frquentes est non exhaustive mais elle est reprsentative des types derreurs le
plus souvent rencontres ; lauditeur doit en tre conscient et pour y faire face, la dmarche qui suit est
recommande.
Etapes de prparation laudit des donnes du portefeuille crdit

Table 7 : Etapes de prparation laudit des donnes du portefeuille crdit
Etape n1
Lauditeur doit vrifier la possibilit dexporter les donnes du portefeuille du logiciel (sous un
format de base de donnes ou Microsoft Excel.
Etape n2
Lauditeur doit demander le portefeuille de crdit sous format lectronique exploitable. Le

format lectronique doit idalement faire apparatre les informations suivantes :
-
Les informations sur les crdits (montant, chances, intrt, dure, date doctroi). Le dtail
des ces informations est repris plus loin dans la partie confrontation ;
Les informations sur le bnficiaire/client du crdit (nom, prnoms, date de naissance,

nature des activits, numro de compte, localisation gographique prcise) ;
Les informations sur les entits du SFD qui ont gr ce crdit (le nom ou le code de lagent
de crdit ayant trait ce crdit, le nom de lAgence, le nom des personnes ayant valid
loctroi du crdit) ;
Etape n3
Les informations relatives aux crdits risque (rchelonns, dclasss).
Les informations sur les crdits aux dirigeants et au personnel
Lauditeur doit ensuite vrifier que les informations de portefeuille remises par le SFD sont
correctes de la manire suivante :
-
Reprendre la description du cycle crdit effectue prcdemment ;
Sassurer que le total des encours du portefeuille correspond lencours enregistr dans la
comptabilit la date de laudit ;
Sassurer que les intrts courus non chus (ICNE) du portefeuille correspondent au
montant comptable ;
Octobre 2010
109
Sassurer que le total des montants des crances en souffrance provisionnes en crances
douteuses est bien identifi en comptabilit.
Rapprochement des informations dans les tats financiers avec les

donnes de base crdits
Cette approche rpond la recommandation normative du NRC dans sa partie Cadre Conceptuel de
procder en fin dexercice linventaire des fiches dpargne et de crdit.
A larrt, les fiches dpargne et de crdit doivent tre inventories. Ces travaux dinventaire
permettent de sassurer de la ralit, de lexactitude et de lexhaustivit du crdit accord et de
lpargne collecte. Les rsultats des travaux dinventaire des fiches dpargne et de crdit utilises
pour retracer les diffrentes oprations doivent tre exploits pour une comparaison avec les donnes
comptables.
Les comptes dattente actif (3791) et passif (3792) pourront tre utiliss pour retracer les carts
dinventaire dans lattente de la dcision de leur imputation en charges ou en produits dans un dlai
maximal de 3 mois aprs la clture .
La facilit relative de ces travaux de rapprochement dpend videmment du niveau de dveloppement
du SIG du SFD.
Dans le cas dinstitutions qui pratiquent la tenue des fiches client crdit (fiches qui sont censes retracer
de faon fidle et en temps rel la vie de chacun des crdits engags ainsi que ses caractristiques) sur
un mode purement manuel (papier), le cycle de mise en uvre de linformation de base peut tre lourd
et marqu de risques derreurs (saisie des fiches dans un fichier informatique pour traitement par un
logiciel dtude).
En revanche dans les SFD dont le SIG assure un traitement informatique des oprations lies au crdit
(en temps rel ou en batch), la possibilit dorganiser linformation individuelle sur les crdits en
gisement de donnes exploitables doit tre mise profit.
Les vrifications les plus courantes peuvent porter notamment sur :
1.
Les valeurs dencours au 31/12/A-1 tant sur le total des crdits que sur les catgories de
crdits affiches dans les Etats financiers norms (selon la dure initiale, selon lobjet.)
2.
La valeur dencours des crdits en souffrance et le niveau des provisions attaches
3.
La valeur des flux de versements et de remboursements des crdits sains
4.
La valeur des encours de crdits en souffrance
5.
La valeur des encours de provisions sur les crdits en souffrance
6.
La valeur des encours des crdits dclasss au cours de lexercice
7.
La valeur des pertes sur crdits dclasss imputes au cours de lexercice
8.
Le montant des intrts enregistrs au cours de lexercice
9.
Le montant des ICNE (Intrts courus non chus) enregistrs en crances rattaches
Octobre 2010
110
6.6 Revue de conformit

Objectifs
La revue de conformit permet lauditeur externe de vrifier que les oprations de crdit respectent les
rgles prudentielles prvues par le Dcret dapplication de la loi portant rglementation des SFD et du
manuel de procdures et de la politique de crdit.
Mthode
Lauditeur externe pourra procder par entretien auprs des personnes cls (agent de crdit, chef de
caisse, directeur, et mme les membres du Comit de crdit le cas chant) pour complter sa checklist
couvrant les obligations prvues par la loi qui sont dtailles dans le Chapitre 2.6 et 2.7 de ce guide.
Il procdera de manire analogue pour sassurer du respect des rgles prvues par le manuel de
procdures et la politique de crdit (telles que le niveau dautorisation pour un montant donn, la nature
et le montant des garanties fournir pour un crdit donn, la cohrence de lobjet du crdit avec la
politique applique par le SFD, etc.).
6.7 Revue analytique

Cette partie donne des indications lauditeur sur la revue analytique des donnes crdits en grandes
masses pour les contrles de vraisemblance.
Objectifs
Il sagit de sinterroger sur la cohrence interne des soldes tudis sur deux plans :
1.
En coupe instantane sur lexercice sous revue :

Une vrification simple consiste confronter les soldes comptables des intrts relatifs aux
diffrentes catgories de crdits avec le rsultat de la multiplication des taux pratiqus par
lencours moyen annuel (somme des encours mensuels divis par 12 par exemple). Un cart
significatif est un bon signal dalerte.
Une deuxime vrification peut porter sur la reconstitution de lvolution de lencours des
diffrentes catgories de crdits distribus entre le dbut et la fin de lexercice par reprise des
versements et remboursements sur les crdits non dclasss.
2.
En suivi des volutions observes sur les diffrents postes des tats financiers concernant le
crdit et celles qui marquent les principaux indicateurs dactivit du SFD.
Ltude peut tre mene sur trois exercices successifs, en reprenant les tats certifis des
deux derniers. La comparaison porte sur les taux de croissance (positifs ou ngatifs) observs
sur deux priodes et cherche dtecter si les rythmes propres aux soldes de crdit ont
quelque vraisemblance dans le contexte global de la situation du SFD.
Les indicateurs de vraisemblance qui peuvent tre considrs dpendent en partie de la nature
spcifique des activits et des principes daction et dorganisation du SFD.
Cependant titre dexemple il est toujours intressant de se pencher sur les comparaisons de
variations suivantes :
Octobre 2010
111
i. Nombre de clients ayant des crdits en cours /Nombre total de clients ;

ii. Encours des diffrentes catgories de crdits/encours total crdits ;
iii. Encours total crdits/nombre dagents de crdit ;
iv.
Encours moyen des diffrentes catgories de crdit.
Analyse du portefeuille via revue analytique (ratios et agrgats

cls)
Dans le cadre des travaux prparatoires aux tests de dtails, lauditeur doit effectuer une revue
analytique prliminaire des donnes du portefeuille crdit. Ce travail prliminaire lui permettra de
dtecter certaines anomalies lies la qualit du portefeuille et de confronter celles-ci aux comptes
dexploitation.
Cette revue analytique pourra comprendre :
Une revue des ratios prudentiels;

Une revue analytique des rapports du contrle interne ;
Une analyse plus dtaille des ratios suivants :
RATIO
METHODE DE CALCUL
SIGNIFICATION
RENDEMENT DU
PORTEFEUILLE
(Produits d'Intrt et de Commissions) /

(Encours moyen du portefeuille brut de
crdits)
Mesure la quantit de revenus (intrts et

commissions) effectivement perus durant
la priode. La comparaison entre le
rendement du portefeuille et le taux
d'intrt effectif moyen du SFD donne une
indication sur sa capacit collecter les
paiements de ses clients.
PORTEFEUILLE A
RISQUE (PAR)
(Encours des crdits comportant au moins

une chance impaye de x jours)/
(Montant brut du portefeuille de crdits)
Mesure la partie du portefeuille qui est

"contamine" par les impays et prsentant
un risque de non remboursement
RATIO DE PERTE
SUR CREANCES
(Montant des crdits passs en pertes

durant la priode)/ (Montant brut moyen
du portefeuille de crdits de la priode)
Reprsente les crdits qu'une institution a

dcid de rayer de sa comptabilit de crdit
en raison d'un doute important concernant
leur remboursement
Octobre 2010
112
6.8 Prsentation et objectifs des Tests de dtails

Prsentation
Les tests de dtails proposs dans le prsent guide doivent tre effectus en tenant compte :
Des normes daudit ISA 500 (Elments probants) et ISA 530 (Sondages) ;
Des rsultats de la revue des procdures et du cycle de crdit ;
Des rsultats de la revue analytique ;
Des objectifs daudit (ci-dessous) ;
Des ressources budgtaires mobilisables pour la ralisation des oprations dans le cadre des
honoraires et couverture de frais dintervention contractualiss entre le SFD et lauditeur.
Objectifs
Les tests de dtails doivent tre conduits de manire couvrir les objectifs daudit essentiels :
OBJECTIF
DESCRIPTION
Exhaustivit
Des lments, oprations ou vnements ne sont pas enregistrs.
Exactitude
Des oprations ou vnements sont enregistrs de manire inexacte (montants errons).
Validit
Certaines oprations enregistres ne sont pas valides, ou llment enregistr nappartient

pas lentit.
Rattachement
Les oprations sont enregistres dans la mauvaise priode
valuation
Les lments ne sont pas correctement valus.
Prsentation
Les agrgats comptables sont mal prsents
Existence
Les crdits existent-ils ou sont-ils fictifs
Les diffrents chantillons prsents ci-aprs servent chacun des objectifs de la manire suivante :
OBJECTIF
Description des tests effectus
Echantillon utilis
Exhaustivit
Tests de revue des dossiers au sige ou lagence (papier)
Echantillon I,II
Exactitude
Echantillon I,II
Validit
Echantillon I,II
Rattachement
Echantillon I,II
valuation
Echantillon I,II
Prsentation
Revue des Etats financiers et de la comptabilisation
Echantillon I,II
Existence
Visite sur le terrain + Confrontation sur le terrain
Echantillon III
Les diffrents types de tests sont dcris de la manire suivante :
Octobre 2010
113
Table 8 : Type de tests sur le portefeuille crdit
INTITULE DU TEST
DESCRIPTION RESUMEE
REFERENCE AU GUIDE
Tests de revue des

dossiers
Les tests de revue des dossiers consistent se rendre

au sein du sige et danalyser tous les dossiers crdits
repris dans lchantillon. Les dossiers doivent tre
consults de manire critique dans le but de dtecter
dventuelles anomalies chacune des tapes de la vie
du dossier crdit :
Voir partie sur le dossier
Revue des Etats

financiers et de la
comptabilisation
La demande
Lvaluation
Lapprobation
Le dblocage
Les remboursements
La gestion du dossier
Les tests de revue des Etats financiers sont excuter

en fin daudit et concernent la revue des Bilans, les
comptes de rsultats et les tats annexes.
(Tests sur la demande,

Tests sur lvaluation,
tests sur lapprobation,
etc.)
Voir partie sur

rglementation
prudentielle
la
La partie vrification de la comptabilisation est le

rapprochement entre le dossier crdit et sa
comptabilisation
Visite sur le terrain et
Confrontation sur le
terrain
La visite sur le terrain consiste confronter les

lments des dossiers de lchantillon III avec la
documentation dtenue par le client/ bnficiaire
Ces tests peuvent tre :
-
la confirmation du montant
la confirmation des remboursements effectus
la confirmation des informations du dossier
La vrification des garanties mobilires ou

immobilires
La vrification des lments de lutilisation du

crdit
La vrification de lidentit
Visite sur le terrain et

discussion
avec
les
bnficiaires sur leur
lieu de rsidence ou de
travail
6.9 Tests de dtails : Echantillonnage

Prsentation
La ralisation des tests de dtail est la partie la plus consommatrice de ressources pour lauditeur. Aussi
nous proposons une technique dchantillonnage labore sur base de celle utilise par le cabinet
KEKAR au Togo dont certains aspects sont dj appliqus par dautres cabinets de la sous-rgion. La
cl de cette mthode rside dans le traitement informatique de la liste des dossiers de manire
construire une srie dchantillons diffrents qui poursuivent chacun un objectif daudit (comme
prsents ci-dessus).
Lorsque les dossiers ne sont pas informatiss, un encodage informatique est conseill. Cet encodage
doit reprendre une information minimum sur les dossiers.
Octobre 2010
114
Mthode et critres dchantillonnage (mthode KEKAR) (22)

Pour la ralisation des tests de dtail sur laudit du portefeuille crdit, il est ncessaire de procder un
chantillonnage adquat. Les techniques dchantillonnage classiques telles que proposes dans les
normes ISA peuvent tre modules et adaptes de manire mettre en place une mthode plus en
adquation avec les risques couverts (ISA 530). Trois grandes rgles doivent rgir cette dmarche
dchantillonnage :
Lors de la dfinition de lchantillon, l'auditeur doit tenir compte des objectifs de la procdure
d'audit et des attributs de la population dont sera extrait l'chantillon ;
L'auditeur doit dfinir un chantillon de taille suffisante pour rduire le risque ;
L'auditeur doit slectionner les lments pour le sondage de manire telle que tous les lments
d'une population aient une chance d'tre retenus.
Il est propos ici de btir un chantillonnage sur base des extractions sous fichiers de la base de
portefeuille crdit. Trois chantillons sont construits sur base des critres suivants :
Construction du premier chantillon crdits spciaux (critres I )

23
Critre I.a
Crdits octroys au personnel ou aux parents
Critre I.b
Crdits octroys aux administrateurs
Critre I.c
Crdits refinancs ou rchelonns
Critre I.d
Crdits en souffrance
Critre I.e
Crdits en souffrance depuis plus de deux ans
En ce qui concerne lapplication du critre I.a , il est conseill lauditeur de se baser sur le
registre de parent du SFD ; un tel registre doit ncessairement faire apparatre lidentit des
membres de la famille nuclaire de chacun des employs, dirigeants, administrateurs. Dans le cas de
linexistence dun tel fichier il faudra envisager dinclure ce manquement dans la lettre de contrle
interne ou la lettre de recommandations qui suivra la fin des travaux de la mission daudit.
Sur les dossiers crdits de cet chantillon particulier , des tests trs exhaustifs sont conseills. En
effet bien que la norme ISA 550 ne prconise pas spcifiquement des tests exhaustifs24, il est propos,
vu les risques lis au secteur, de tester la totalit des crdits de ce premier chantillon de manire
couvrir le risque de fraude et le risque de transactions avec des parties lies non effectues aux
conditions du march. En outre les tests de dtails raliss sur cet chantillon crdits spciaux
permettent didentifier et de relever de nombreux facteurs de risques de fraudes, s'il en existe, dcoulant
de relations et d'oprations avec les parties lies, qui sont pertinents pour l'identification.
22
Mthode dchantillonnage labore par le cabinet KEKAR au Togo
23
Il est suggr aux auditeurs internes de mettre en place un registre de parent exhaustif (allant jusqu
plusieurs degrs de parent . Ltablissement de cet chantillon se fera sur base de ce registre
24
il sagit dans cette norme essentiellement d'acqurir une connaissance suffisante des relations et des oprations
avec les parties lies, que le rfrentiel comptable applicable tablisse ou non des rgles en la matire
Octobre 2010
115
Construction du deuxime chantillon (critres II )

Cet chantillon servira ltude physique des dossiers crdit ; il ne servira cependant aucun test de
circularisation (ou confirmation des soldes), confirmation de solde ou constatation sur le terrain de
lexistence du crdit et du bnficiaire. Le but de cet chantillon est dtablir une statistique danomalies
pour chaque dossier de lchantillon.
Cet chantillon est constitu partir du portefeuille crdit. La mthode prconise pour la constitution
de cet chantillon est la suivante :
1.
Trier le portefeuille de crdit de manire obtenir la liste des crdits par montant et par
agence.
2.
Analyser tout le portefeuille crdit filtr par agence et en dterminer sa concentration par
montant emprunt : la slection doit idalement reprsenter au moins 80% de lencours
crdit total. Ce pourcentage de couverture doit tre appliqu.
Table 9 : Exemple de prsentation de la concentration des crdits
BORNES INFERIEURES
BORNES SUPERIEURES
xxx xxx
xxx xxx
xxx xxx
x xxx xxx
x xxx xxx
x xxx xxx
x xxx xxx
x xxx xxx
xx xxx xxx
NOMBRE DE CREDITS
xx xxx
xxx xxx
xxx xxx
xxx xxx
x xxx xxx
x xxx xxx
x xxx xxx
x xxx xxx
x xxx xxx
+ xx xxx xxx
% PAR BORNES
xxx
x xxx
x xxx
x xxx
x xxx xxx
x xxx xxx
x xxx xxx
x xxx xxx
x xxx xxx
xx
x xxx
TOTAL
x,xx
xx,xx
xx,xx
xx,xx
xx,xx
xx,xx
xx,xx
xx,xx
xx,xx
xx,xx
100,00
Cette analyse nous permet de dterminer les limites de trois grandes catgories de crdit au sein de
chacune des Agences/caisses locales et de regrouper lensemble des crdits sous ces trois catgories :
Table 10 : Exemple de stratification de la concentration des crdits
CATEGORIES DE
BORNES
ENCOURS DE
CREDIT
CREDIT
NOMBRE DE
DOSSIERS
Petits Encours
Infrieurs ou gale XXX XXX FCFA
X xxx xxx xxx
xx,xx
X xxx
Moyens
Encours
Grands
Encours
Suprieurs XXX XXX FCFA et infrieurs ou gal

X XXX XXX FCFA
Suprieurs xxx xxx FCFA
X xxx xxx xxx
xx,xx
X xxx
X xxx xxx xxx
xx,xx
xxx
TOTAL
x xxx
3.
100,00
Au sein de chacune des strates, obtenir une reprsentativit de chacune des

Agences/caisses de bases
Lauditeur devra veiller ce quau sein de chacune des strates, chacune des agences locales ou
caisses locales soit reprsente.
Octobre 2010
116
Une fois cette stratification tablie, lauditeur devra y slectionner les crdits les plus importants ou
effectuer une slection au hasard de manire ce quau sein de chacune des strates (Petits, Moyens,
Grands Encours) chaque crdit aie une chance dtre slectionn et ce pour toutes les agences.
En rsum, cet chantillon est tri et analys et prsent en fonction des critres suivants :
CRITERE II.A
Taille
CRITERE II.B
Agence
CRITERE II.C
Types de clients
CRITERE II.D
Types de crdits
CRITERE II.E
Objet de financement
CRITERE II.F
Charg de crdit (ayant trait le dossier)
4.
Effectuer la revue des dossiers et relever les anomalies par catgorie
Une fois cet chantillon cr, lauditeur peut procder la revue des dossiers crdits au sige de
linstitution ou lagence si ncessaire. Les travaux effectuer sont prsents dans la suite du
chapitre ; en rsum il sagit de revoir lentiret des dossiers crdits (papier) et de reporter le nombre
danomalies dtectes chacune des tapes de la vie du dossier crdit. Voici quelques exemples
du type danomalies classiques qui peuvent tre dtectes au niveau des dossiers crdits :
Contrat non sign ou sign aprs le dblocage ;
Crdit approuv suprieur au plafond autoris ;
Taux dintrt minor ;
Aucun remboursement depuis le dblocage ;
Etc.
Dans la suite du chapitre nous guidons lauditeur pour la dtection des anomalies ou erreurs chacune
des tapes du dossier crdit et nous reprenons une liste indicative des anomalies/risques. Cette revue
doit aussi se baser sur le manuel de procdures.
Durant la revue ces anomalies doivent ncessairement tre reportes et catgorises par Module de
gestion ou par tape savoir :
La demande ;
Lvaluation ;
Lapprobation ;
Le Dblocage ;
Le Remboursement ;
Le Suivi ;
La clture du crdit .
25
25
La clture du crdit est une tape qui est marque que dans certains SFD : Elle ne devra donc pas obligatoirement
tre reprise en tant que Module de gestion dans la prsente mthode. Elle consiste essentiellement en lmission
dun certificat de clture lemprunteur une fois que celui-ci a rembours lentiret de son crdit.
Octobre 2010
117
Il est important, lissue de la revue de tous les dossiers crdits de ce premier chantillon, que toutes
les anomalies soient reportes et quelles soient clairement rattaches une tape de la vie du crdit
comme indiqu ci-avant (de la demande au suivi). Pour la ralisation pratique, nous conseillons au
cabinet une formation spcifique aux auditeurs et rviseurs qui auront faire ltude de ces dossiers. Il
conviendra dans cette formation de leur lister les anomalies possibles et Les vrifications effectuer par
dossier. La suite du guide offre un certain nombre dlments ce sujet.
Construction du troisime chantillon (critres III )

Le troisime chantillon sert de base aux visites sur le terrain : ces visites auront pour objectif de
confirmer les lments du dossier crdit. Ce troisime chantillon reprsente environ 60% 80% des
dossiers du deuxime chantillon.
Le troisime chantillon sera donc cr partir du deuxime chantillon (en reprenant les dossiers
crdits obtenus aprs le double tri Agence/taille des encours). Les critres de cration de cet chantillon
sont les suivants :
CRITERE III.A
Dure de retard des crdits
CRITERE III.B
Nombre danomalies par tape de la vie du dossier crdit
26
A ce niveau, en fonction des spcificits du SFD audit, dautres critres peuvent tre pris en compte.
Voici une liste non exhaustive de critres ou de combinaison de critres :
Montant de crdit par rapport la moyenne des montants de ce type de crdit
Montant du crdit par rapport la moyenne des crdits par Agence
Aucun remboursement effectu depuis le dblocage du crdit
Moyenne des encours de crdit par Agent de crdit
Nombre danomalies moyen par dossier de crdit pour chaque agent de crdit
Nombre de remboursements en retard par agent de crdit
En dfinitive, le troisime chantillon, de taille variable, doit permettre la mission

-
de confronter les clients du SFD ;
de confirmer les soldes ;
didentifier et danalyser les causes des retards de paiements non relevs

par ailleurs .
Limites de la mthode dchantillonnage
Les sauvegardes des bases de donnes des points de services ne sont pas toujours disponibles
au sige du SFD et peuvent ainsi limiter ltendue de la mission ;
26
Ici, il sagit des Modules de gestion : Demande, Evaluation, approbation, etc.
Octobre 2010
118
Le format dexportation de donnes du logiciel de gestion du portefeuille est inappropri et

ncessite des retraitements parfois fastidieux pour disposer dune base de donnes exploitable par
la mission ;
Le paramtrage discordant des produits de crdits dans le logiciel de gestion du portefeuille et la

mauvaise structuration du plan comptable dans le logiciel comptable ne permettent parfois pas une
classification et un regroupement ais des types de crdits et des soldes ;
La prsence de soldes ngatifs lis des erreurs denregistrement ;
La saisie dinformations ncessaires la constitution de lchantillon utile aux vrifications de

lauditeur nest pas systmatiquement ralise chaque tape de gestion du crdit par les
diffrents utilisateurs du logiciel de gestion du portefeuille. Notamment de la saisie des numros
manuels des dossiers de crdits, de l'objet et de la source de financement des crdits, du
gestionnaire de crdit, du type de crdit, etc. ;
Labsence de traitement spcifique des crdits rchelonns ou refinancs dans le logiciel de

gestion du portefeuille : confondus aux nouveaux crdits sans quil ne soit possible de retracer
lhistorique des refinancements ou du rchelonnement des chanciers de remboursement, etc.
Toutes ces limites sont autant dlments joindre aux lettres de recommandations la fin de laudit
externe.
6.10 Tests sur les parties lies

Tels quabords dans le chapitre 6.9 critre I , les parties lies sont une catgorie particulire pour
laquelle le risque est plus lev.
En effet sur lensemble du cycle de crdit, le risque est que les parties lies bnficient de conditions
particulires par rapport aux autres clients.
Le concept de parties lies est large et comprend notamment les membres de la famille nuclaire (si
possible), de chacun des employs, dirigeants, administrateurs, mais aussi les individus ou entreprises
qui ont un lien amical ou conomique avec des employs, dirigeants, et administrateurs du SFD.
Exemple
La socit ABUS SA, en la personne de Mme X (directrice de cette socit) effectue une demande de crdit pour CFA 10 Mio sans
garanties.
Le comit de crdit accorde ce crdit au taux applicable sans vrification supplmentaire.
Mme X est lpouse de Mr X qui est un membre influant du Comit de crdit et qui a su imposer la dcision doctroi de crdit
ABUS SA.
Le crdit sert financer laugmentation de la production de la socit ABUS SA et le crdit est rembours sans incidents.
Octobre 2010
119
Dans ce cas, les parties lies ont bnfici de conditions particulires grce leur relation avec une
personne du SFD.
Le fait que le crdit soit rembours ou non est presque accessoire, car dans les deux cas, le risque
support par le SFD est plus grand, mme en cas de dnouement heureux du crdit.
En effet, la relation avec une personne du SFD peut diminuer les exigences de garanties ou rduire le
niveau de vrification des dossiers (projets, montants, taux, dure, etc.)
Lauditeur externe devra vrifier quun contrle cibl sur les parties lies est effectu. Il tiendra
galement compte de cet aspect lors de sa revue de crdit et vrifiera notamment que:
Les parties lies sont consignes dans un registre mis jour rgulirement ;
Tous les crdits enregistrs ont un dossier de demande complet et document ;
Tous les dossiers accepts par le comit lont t sur base dlments figurant dans le dossier de
crdit.
Comment effectuer ces vrifications?
Obtenir le registre des parties lies (papier ou lectronique), vrifier la date de dernire mise jour
et sentretenir avec le responsable pour comprendre comment sont identifies les parties lies ;
Analyse des dossiers de demande ;
Analyse des cas de non-remboursement ;
Revue critique des comptes rendus des comits de crdit.
6.11 Tests sur la demande

Exemples de Risques associs ltape de la demande
Risque de dossiers de demande fictifs crs par lAgent de crdit ;
Sous valuation ou survaluation des revenus du demandeur ;
Non paiement, minoration ou majoration des frais dtude de dossier ;
Elments manquants dans le dossier de demande (contrat de travail, livret de CNSS ou autre),
autorisation de saisie sur salaire, bulletins de paye, historique des cotisations) ;
Non respect du dlai de capitalisation ;
Minoration ou majoration du taux d'intrt appliqu.
Constitution du dossier de crdit

Les expriences daudit des SFD dans la zone UEMOA signalent que la qualit du dossier crdit est un
des points critiques du test du cycle de crdit. Aussi le test dexistence relle du crdit doit sappuyer
non seulement sur lanalyse critique de chacune des pices mais aussi la cohrence de lensemble du
dossier.
Octobre 2010
120
De nombreuses expriences dauditeurs externes de SFD relatent des dossiers crdit trs
vraisemblables qui pourtant une fois la vrification de la cohrence (croisement des informations des
diffrentes pices) effectue, savrent faux ou trompeurs.
Chacun des SFD a mis en place une procdure propre pour la constitution du dossier, cependant on
retrouve gnralement les documents suivants vrifier et contrler :
Table 11 : Exemple de documents constitutifs dun dossier de crdit
1.
La photocopie de la pice didentit du client (Carte didentit ou Passeport)
2.
Photos didentit (plusieurs photos diffrentes)
3.
Photo didentit de chaque membre du groupement (si le crdit est demand conjointement par
plusieurs)
4.
Attestation de rsidence de chaque membre du groupement ou de la caution solidaire.
5.
La fiche dapprobation de crdit
6.
La fiche didentification client
7.
La fiche didentification du domicile du client et dvaluation de ses activits
8.
La fiche dengagement pour lemploy
9.
La fiche dengagement pour lemployeur pour les fonctionnaires du secteur priv
10. La dlgation de solde pour le personnel des armes

11. Deux lettres de recommandation (une lettre par membre pour les groupes)
12. Le programme dinvestissement
13. Les contrats de prts dj effectus
14. La photocopie de la pice didentit ou tout autre document didentification de lavaliseur si le client
est avalis
15. Le bon de dboursement
16. Lchancier
17. La liste des dirigeants (pour les ONG et les groupements)
18. La liste (nom et montant) des bnficiaires finaux (pour les ONG et les groupements)
19. Le spcimen de signature lgalis
20. Les documents justifiant la garantie relle
21. La fiche de certification de la garantie parcelle (terrain)
22. Les fiches de paie des 3 derniers mois (copie originale) pour les salaris
23. Le procs verbal de cession sur salaire
24. Lattestation de validit de service pour les fonctionnaires
25. Le contrat de travail
26. La fiche de contrle de dossier
27
27. Fiche didentification des garanties

28. Un exemplaire du contrat dassurance vie souscrit par le client (pour certains crdits)
29. Les statuts et rglements intrieurs de lONG ou du groupement
30. Le bordereau des pices reues concernant des biens immobiliers (parcelle ou autre)
31. Une photo densemble des membres du groupement
32. Procs-verbal de lassemble constitutive du groupement
33. La photo du chantier pour les crdits immobiliers
34. Attestation daval notarie dans les cas de conjoints
35. Autres documents spcifiques au type de crdit
36. Dclaration de lien de parent avec un membre ou un employ du SFD
37. Note sur lactivit mene par le demandeur
27
Checklist interne qui permet de vrifier que le dossier contient les pices prvues par les procdures
Octobre 2010
121
Lorsquil est difficile dobtenir certaines pices pour des garanties matrielles (par exemple la garantie
est du btail), lauditeur peut procder de la manire suivante :
Vrifier quil y a eu une constatation physique de la garantie par lagent de crdit (et par une tierce
personne du SFD si un lien de parent est avr avec lagent de crdit) ;
Vrifier quil y a une attestation sur lhonneur crite par lagent du SFD qui a t sur le terrain pour
vrifier lexistence de la garantie ;
Vrifier le cas chant que lagent de crdit a demand une validation par une personne tierce (qui
atteste, dans notre cas que le btail appartient bien au demandeur de crdit).
Dans cette liste, certains documents sont repris et concernent les crdits groups effectus par des
groupements. Par exemple une photo densemble du groupement permet dviter que des personnes
externes au groupement ne se glissent dans le groupe pour la demande de crdit alors quelles sont
inconnues de ce groupement.
Lauditeur dans ses travaux de vrification du dossier de crdit ne doit pas hsiter interroger son client
(responsable crdit) et confronter ses rponses aux informations contenues dans le dossier ou aux
informations obtenues sur le terrain.
Qualit des documents du dossier (moralit des pices)

Lors des tests de dtails ou des tests de procdures effectus sur le dossier lauditeur doit se poser
pour chacune des pices les questions suivantes :
Table 12 : Questions se poser par lauditeur sur les pices du dossier crdit
QUESTIONS A SE POSER PAR LAUDITEUR
EXPLICATIONS
La pice est-elle authentique ou sagit-il dune copie ?
La falsification est plus aise avec des copies
Sil sagit dune copie, y-a-t-il une vidence que loriginal ait t
Idem
prsent lagent de crdit et au comit de crdit ?

La pice est-elle clairement date dune date proche et
Tous les documents doivent tre dats et signs : Le
antrieure la demande de crdit ? Y-a-t-il des indications sur la
moment de linsertion au dossier peut tre un indicateur
date dinsertion de la pice au dossier ?
danomalie dans le dossier
Comment et quel moment la pice a-t-elle t fournie au
De nombreuses irrgularits proviennent du fait que tous
dossier ? Qui a apport cette pice au dossier (nom du receveur
les documents ne sont pas insrs dans le dossier ou le
de la pice)
sont par des personnes non autorises
Les lments contenus sur la pice sont ils cohrents avec le
Par exemple, la fiche de paie est-elle cohrente avec le
restant du dossier ?
contrat de travail ?
Y-a-t-il une cohrence interne sur la pice ?
Par exemple sil sagit dun budget prvisionnel, les

totaux sont-ils corrects ?
Lorsquil sagit dun client existant dj, les pices ont-elles t
La fermeture et la rouverture des crdits peut tre un
renouveles et revalides ?
moyen de masquer des crdits fictifs et de ne pas

catgoriser ces crdits dans le portefeuille risque (PAR)
La demande de crdit est-elle correctement remplie ET
A-t-on rempli tous les champs (pas de vides) ?
Octobre 2010
122
complte ?
La demande contient-elle toutes les informations sur
Ne pas se contenter dune simple B.P. (Boite
lemprunteur y compris la localisation physique exacte de
postale), ou dune simple indication du quartier. La
son domicile, du domicile de sa famille directe, et de son
localisation de la maison familiale est souvent
lieu de travail
lindication la plus sre.
Lidentit
du
demandeur
est-elle
correctement
mentionne (nom, prnoms, origine, nom du village)
Le
maximum
dinformations
relatives
au
demandeur est trs important pour le retrouver en

cas de dfaillance de remboursement
Le client remplit-il les conditions dligibilit (statut
Couvrir le risque de crdit facile et sassurer que la
social, nombre dannes dexprience ou dexercice, etc.)
procdure de demande est bien respecte
6.12 Tests sur lvaluation

Exemples de Risques associs ltape dvaluation
Garantie insuffisante, inexistante ou non valide dun crdit accord ;
Epargne nantir infrieure la quotit requise ;
Coefficient dendettement suprieur la quotit cessible du client ;
Visite de terrain pralable loctroi du crdit non effectu ou absence de rapport ;
Risques lis au manque de matrise du produit (warrantage, etc.) ;
Insuffisance de lanalyse du risque li la situation financire et commerciale de lentreprise sur

son secteur dactivit spcifique ;
Non prise en compte du comportement observ sur les crdits antrieurs (prorogation ou
renouvellement de crdit sans amortissement du capital prt ou avec amortissement partiel).
Les garanties
Pour sassurer que les garanties indiques dans le dossier de crdit sont relles et valides, lauditeur
vrifie que :
lexistence du bien mis en garantie a t confirme par une visite de terrain de laudit interne ou
dun responsable ;
la proprit de ce bien a t tablie par entretien et enqute de terrain auprs des voisins, ou toute
autre mthode ;
le compte rendu et les conclusions de ces travaux de vrification par laudit interne sont bien
documents dans des rapports joints au dossier de crdit.
Lauditeur veillera effectuer un contrle de plausibilit des lments du rapport. Il pourra par exemple
vrifier que le montant est cohrent avec la nature du bien ou encore que le titre de proprit prsent
est sans rature et que les noms et rfrences sur le document sont bien prsents. Dans le cas ou
Octobre 2010
123
28
lintervention dun juriste
devait tre requise pour analyser la garantie, sassurer que celui-ci a bien
document son travail de vrification dans le dossier.
Conformit avec la politique de crdit

Lauditeur obtiendra la version la plus rcente de la politique de crdit29, et vrifiera :
que les garanties prises pour les dossiers de crdit slectionns rpondent aux critres prvus par
la politique de crdit (nature, montant, diversification, etc.) ;
que ces garanties prsentent les qualits prvues par la politique de crdit (hypothque de 1er
rang, original du titre de proprit ou de la carte grise, certificat bancaire authentifi pour le
nantissement dune pargne, autorisation signe sur papier entte pour retenue sur salaire,
etc.) ; Lapproche devra tre ici module en fonction des procdures du SFD ;
que les garanties sont revues et au besoin rvalues rgulirement selon la frquence prvue
par la politique de crdit et surtout en cas de nouveaux crdits ;
que les garanties sont uniques et non de deuxime ou troisime rang. Pour ce faire lauditeur
obtiendra la preuve du travail de recherche et de vrification auprs dun fichier centralis des
risques ou par confirmation avec une autorit centrale (comme lassociation professionnelle, le
Ministre ou la Commission selon les cas) par laudit interne.
6.13 Tests sur lapprobation

Exemples de Risques associs ltape dapprobation
Approbation un niveau non autoris ;
Approbation faite aprs un dlai trop long ;
Approbation dun dossier bancal suite une confusion ;
Favoritisme sur certains dossiers.
Tests effectuer par lauditeur

Afin de couvrir les risques lis lapprobation du crdit, lauditeur obtiendra la dernire version du
manuel de procdures et vrifiera :
que lapprobation dun dossier est effectue au niveau dautorisation adquat selon les seuils
tablis par la procdure (par le comit de crdit de caisse jusqu un certain montant, puis remont
au comit de crdit central, puis au niveau de la direction et/ou du conseil dadministration par
exemple) ;
que lapprobation soit faite dans le dlai prvu par la procdure afin dviter que la situation dcrite
dans le dossier ne change et que la dcision soit prise sur des bases diffrentes et qui ne refltent
plus la ralit ;
28
29
Ce type de ressources est important pour les SFD viss lart 44

Comme tout document interne, lhistorique des versions et les dates damendement doivent tre visibles sur
le document :
Octobre 2010
124
que les pices soient clairement identifies et que les dcisions documentes mentionnent les
rfrences du dossier ;
que les dossiers soient revus par lensemble des membres du comit et que la dcision et le dtail
de sa motivation soient documents afin dviter le favoritisme de certains dossiers pour des
raisons personnelles.
6.14 Tests sur le dblocage

Exemples de Risques associs ltape de dblocage
Le dblocage est une des tapes o le risque est maximum ;
Les dcaissements ne correspondent pas au montant du crdit ;
Contrat de crdit non sign par le SFD et/ou le bnficiaire, ou sign bien aprs le dblocage ;
Absence de tableau damortissement dans le dossier de crdit ;
Affectation dune partie du crdit au profit de la caution/pargne nantie ;
Crdit peru par une personne autre que le bnficiaire contractuel ;
Montant dbloqu diffrent du montant figurant sur le contrat de crdit ou l'chancier;
Risques de fausses pices avec des faux carnets de reus (crdit peru par une autre personne) ;
Risques de rtrocession des employs (agents de crdit par exemple) dune commission occulte
pour services rendus dans le cadre de loctroi de crdit ;
Risques de faux frais de dblocage (frais fictifs).

Lors de ses travaux substantifs sur lchantillon III, il est conseill lauditeur de procder de la manire
suivante :
a.
Examiner en dtail le contrat de crdit et confirmer que les modalits de dblocage

correspondent aux dispositions contractuelles ;
b.
Vrifier quau moment du dblocage le manuel de procdures interne a t bien respect

(notamment en ce qui concerne la vrification ultime de la procdure dautorisation du SFD) ;
c.
A-t-on vrifi que le plafond maximum prvu par les procdures internes est bien respect ;
d.
Les reus :
i. sont-ils prsents dans le dossier de crdit (ou le dossier dblocage)?
ii. La signature est-elle la mme que sur la demande ?
iii. Le reu est-il bien sign et contresign par respectivement lagent de crdit, le
caissier et le chef dAgence ou de caisse ?
iv.
Le montant figurant sur le reu est-il bien celui octroy (dossier de crdit,
documents dapprobation) ?
v.
Le montant du reu est-il celui qui est enregistr en comptabilit dans le grand-livre
lagence ? et au sige ? et dans le logiciel de crdit ?
Octobre 2010
125
vi.
Le cachet de lagence est-il bien prsent sur le reu ? Le cachet est-il clair et
lisible ? Est-il exactement le mme que le cachet officiel ?
vii.
Le numro de reu suit-il une logique squentielle par rapport aux autres reus et
par rapport au carnet de reus ?
viii. A-t-on vrifi le reu aux folios du carnet ou la souche du carnet de reus ?
ix.
Est-il sign avec une date de signature par les parties (emprunteur, caissier) ? ;
x.
Le visa de la Direction Gnrale ou du chef dagence le cas chant ?
La prsence dindications claires sur le lieu de rsidence de lemprunteur au moment du

dboursement
Sassurer de le dblocage a bien t fait par chque pour les montants importants (si le
manuel de procdure ne le prvoit pas, dans ce cas le suggrer la Direction en
expliquant les risques)
La prsence dune preuve que la vrification didentit a bien t faite (photocopie

date30 de la carte didentit)
Sassurer que les fonds ont bien t perus lagence par le bnficiaire (vrifier
lexistence de ce point dans le Manuel de Procdures)
Dans certains SFD, le dblocage du crdit se fait par positionnement direct du montant
du crdit correspondant dans le compte courant du client ; il y a lieu aussi de prvoir les
points de vrification relatifs ce cas de figure. Le cas du dblocage du crdit par
tranches successives doit aussi tre pris en compte. Le cas aussi des reus gnrs
informatiquement doit tre pris en compte. Dans tous les cas, ces vrifications doivent
suivre les procdures prvues ce stade dans le manuel de procdures
6.15 Tests sur les remboursements

Avant dengager le cycle des tests de dtails sur les procdures de remboursement, lauditeur aura
intrt se doter dun aperu analytique des caractristiques des crdits identifis comme en
souffrance depuis plus dun an en sinterrogeant sur le type de bnficiaires concerns. Cette
dmarche lui permettra dacqurir une vision des principaux types doprations de nature
frauduleuse certaines tapes du cycle de crdit qui peuvent dans le cas prcis du SFD examin
expliquer certaines dfaillances : survaluation des demandes et rtrocession dune partie du capital,
cycles de cavaleries
Exemples de Risques associs ltape de remboursement
Non respect du tableau amortissement par certains dbiteurs (sans action documente du SFD) ;
Risque que les remboursements ne soient dtourns avant davoir t enregistrs ;
Prlvement sur pargne nantie pour payer les chances ou prlvement sur pargne nantie
avant le terme du crdit ;
30
On reporte des cas ou des reus ont t falsifis et que le falsificateur a repris la copie de la carte
didentit dj prsente dans le dossier client pour un ancien crdit ou une pargne
Octobre 2010
126
Retard ou irrgularit des remboursements ;
Aucun remboursement effectu depuis le dblocage du crdit ;
Retrait de lpargne nantie avant le terme du crdit ;
Crdits en retard soudainement solds sans mouvement de caisse31.

Les remboursements, tout comme tous les mouvements en liquide (dblocage, pargne) sont des
tapes de la procdure doctroi de crdit trs risque. Cest pourquoi lauditeur doit faire preuve de
vigilance lors de ses travaux daudits des remboursements.
Lauditeur devra :
Sassurer que tous les remboursements dj effectus sur le crdit sous revue lont t de
manire correcte et complte ;
Vrifier que la date et le montant des remboursements ont t correctement enregistrs en

comparant les registres client avec ceux de lagent de crdit ainsi que ceux du SFD ;
Discuter avec les employs et intervenants en cas dincohrence dtecte ;
Dans le cas o le client rembourse avec des chques postdats, y a-t-il une vidence dans le
dossier de suivi ou le dossier crdit, que le charg du dossier a bien effectu une vrification
ultrieure sur lacceptation de ces chques, en dautres termes y a-t-il une vidence du suivi
effectu sur ces chques ?
En cas de refinancement, ce fait est-il clairement identifi dans le systme ou dans le livre des
prts ?
Vrifier et enquter en cas de non respect du tableau de remboursement : Qua-t-on fait en cas de
retard de remboursement ou de remboursement partiel ? A-t-on vrifi le respect de la procdure
en cas de retard ? Y-a-t-il eu une visite chez le client documente dans le dossier suite une
absence de remboursement ?
En cas de crdit non rembours ou en retard de remboursement, lauditeur devra aussi rendre
visite au client de manire confirmer les lments du dossier : Au moment de cette visite, si la
garantie est matrielle, il est conseill de vrifier quelle existe toujours et quelle couvre toujours le
montant rembourser ?
Si le crdit saccompagne dune pargne, vrifier que lpargne est toujours prsente dans les
comptes et que celle-ci na pas t retire ou quil ny a pas eu de prlvement sur le montant.
6.16 Tests sur la Gestion du dossier de crdit

Exemples de Risques associs la Gestion du dossier de crdit
31
Non respect du tableau amortissement par certains dbiteurs ;
Il est report de nombreuses fraudes aux crdits fictifs. Les fraudeurs pour viter dtre dmasqu
enregistre le remboursement total du crdit et ouvre un autre dossier de crdit avec le mme
emprunteur.
Octobre 2010
127
Dtournement de lobjet du crdit ;
Changement de domicile du dbiteur sans pravis ;
Insuffisance du suivi de lAgent de crdit (pas assez de visites) ;
Clture irrgulire du dossier de crdit du client lissu du dernier remboursement ;
Non clture du dossier de crdit du client lissu du dernier remboursement.

Les tests ici dpendent beaucoup des vrifications et procdures mises en place par le contrle interne.
Dans le cadre du suivi du dossier de crdit, lauditeur externe devra :
Porter une attention particulire aux fiches incidents cres par le SFD, si applicable. Sur cet
chantillon, lauditeur externe revoit les moyens mis en uvre par le charg de crdit ;
En cas de non respect du tableau damortissement par certains dbiteurs, il devra vrifier et
enquter sur les moyens mis en uvre par le charg de crdit. Ces moyens respectent-ils la
procdure en cas de retard ? Y a-t-il eu une visite au client documente dans le dossier crdit ? Y
a-t-il eu une correspondance mise en uvre avec le client (envoi de courrier) avec une copie du
courrier dans le dossier de crdit ?
Afin de rduire le risque de dtournement de lobjet du crdit, lauditeur externe vrifiera par visite
au client lutilisation de la somme prte ;
En cas de changement de domicile du dbiteur sans pravis, lauditeur externe devra vrifier et
enquter sur les moyens mis en uvre par le charg de crdit pour retrouver la nouvelle adresse
du client. Ces moyens respectent-ils la procdure ?
En cas de non respect des procdures et/ou en cas dinsuffisance de suivi de la part du charg de
crdit, lauditeur externe devra reporter les points la direction ;
A lissue de la dernire chance du crdit, vrifier que les critures de clture ont bien t
passes tant dans le dossier client quen comptabilit (sorti de lencours) ;
Tests conduire par revue des dossiers de crdit chus au cours de lexercice.
6.17 Tests sur les procdures de recouvrement

Exemples de Risques associs ltape de recouvrement
Non solvabilit de lemprunteur ;
Impossibilit de faire jouer les garanties ou cautions solidaires ;
Certains mauvais payeurs tentent dutiliser leur relation particulire avec des interlocuteurs
externes ou avec des dirigeants du SFD pour intimider les responsables du recouvrement du SFD
de manire stopper la procdure de recouvrement et/ou de recours aux garanties.
Octobre 2010
128

Le recouvrement, est lultime recours avant la radiation du crdit. Lors des travaux de test sur les
procdures de recouvrement, il est conseill lauditeur de procder de la manire suivante :
1.
Lorsque le crdit est class en recouvrement, sassurer que le SFD a immdiatement

rassembl et bloqu les garanties en sa possession (pargne nantie, documents
dhypothques, titres de proprit, autorisation de saisie de salaire de lemprunteur, caution
solidaire sign par un parent, un tiers, etc.).
2.
Vrifier que linformation est reflte dans le systme et communique directement au

personnel concern (responsable dagence, agent de crdit, caissier, guichetier, etc.).
Les rapports et notes rdigs lors de cette mobilisation (point 1. et 2.) ou un entretien par
questions ouvertes avec le personnel concern, par exemple peuvent tre considrs comme
piste daudit.
3.
Vrifier que le client a t contact dans les plus brefs dlais (convocation la caisse,
entretien tlphonique, visite chez le client) pour discuter de la situation.
Lauditeur devra obtenir et analyser le compte rendu de cet entretien et vrifier que la situation
et le plan de recouvrement ont bien t expliqus. Lauditeur pourra galement procder par
entretiens (en questions ouvertes) avec le personnel concern.
4.
Obtenir le fichier des recouvrements et vrifier que le montant total recouvrir inclus le
montant du capital, les intrts restants payer ainsi que les pnalits de retard, le cas
chant.
5.
Vrifier quune estimation des actions, du temps et des cots ncessaires au recouvrement a
t soumise la direction et au comit de crdit pour leur approbation.
6.
Vrifier que les garanties et cautions indiques dans le dossier de crdit ont bien t identifies
et sollicites.
7.
Vrifier le suivi rgulier (hebdomadaire, mensuel, etc.) de lavancement du dossier par lagent
de crdit, la direction et le service de laudit interne, et ce en obtenant les rapports et notes
rdigs ou par entretien en questions ouvertes avec le personnel concern.
8.
Obtenir la liste des poursuites engages par le SFD auprs des autorits pour impays et
sassurer que les cas frauduleux ou les checs de recouvrements ont t reports aux
autorits. Les tentatives dintimidation de la part de certains mauvais payeurs visent viter ce
fichage et ces poursuites.
9.
Enfin, vrifier quune fois le dossier clos, les parts du montant recouvr et considr perdu (ou
radi) sont correctement calcules et comptabilises et provisionnes en accord avec le plan
comptable en vigueur (normes BCEAO et ventuellement normes plus serres si le SFD a une
politique de provisionnement plus prudente).
Lauditeur doit galement sassurer que la liste des crdits en recouvrement est exhaustive, en portant
son attention sur les crdits connaissant des retards significatifs qui ne seraient pas inclus dans le
portefeuille sous procdure.
Dans le cas o il dtecte des crdits en souffrance non rpertoris, il lui appartient dinvestiguer sur les
raisons qui conduisent le SFD faire limpasse sur le recouvrement ou la mise en jeu des garanties, et
Octobre 2010
129
sur les dcideurs du SFD qui sont impliqus. Si les motifs sont le fruit dun effet parties lies il doit
le mettre clairement en vidence.
Notons que certains SFD commencent recourir lassurance crdit. Cette assurance peut tre de
type dcs (prise en charge des remboursements par la socit dassurance si le contractant dcde
avant la fin de la priode de remboursement), invalidit / incapacit / chmage (prise en charge en cas
daccident ou perte demploi), contrepartie (prise en charge des remboursements par la socit
dassurance en cas dinsolvabilit de lemprunteur), etc.
Tous ces types dassurance semblent se dvelopper car ils permettent de rduire le risque de crdit
pour les SFD et pour les emprunteurs et leur famille.
Schma d'assurance de crdit
SFD
3
1
6
Companie d'assurance
Client emprunteur
En prvention:
1. couverture du client
2. octroi du crdit
3. facturation de la prime
4. surveillance rgulire
En sinistre:
5. recouvrement
6. indemnisation
Source : Altassura Group (www.e-assurance-crdit.com)

Figure 14 : Assurance crdit
Il existe plusieurs modles de dveloppement pour les activits de micro assurance sur le crdit par les
SFD. Les deux principales configurations en usage sont les suivantes :
Linternalisation de lactivit par le SFD par le biais du montage dun fonds ad hoc aliment par les
primes payes par les emprunteurs dans le cadre de leur contrat de crdit. Ce fonds peut tre log
dans le bilan du SFD, ou dans une filiale ad hoc capitalis par ce dernier ;
La contractualisation avec une compagnie dassurance dans laquelle le SFD prend une fonction
dagent (au sens assurantiel du terme), c'est--dire ralise pour le compte de la compagnie la
distribution du produit auprs de ses emprunteurs selon des termes conomiques et fonctionnels
entendus entre les deux parties.
La premire configuration incorpore des risques importants pour le SFD :
Conformit avec le droit des assurances (notamment dans la sous-rgion le corpus lgal (Code
CIMA) et le dispositif propre de surveillance des activits dassurance (agrment, rgles
prudentielles, fonds propres minimum, rgles demplois)) ;
Octobre 2010
130
Matrise de la gestion ressources/emplois et dexploitation du dispositif et de la gestion des risques

oprationnels lis ;
Couverture des risques spcifiques du mtier assurantiel par les fonds propres du SFD sans que
la mesure en soit effectivement value ;
Utilisation abusive du fonds dassurance au bnfice de certains emprunteurs non performants.
La seconde configuration ninduit aucun risque systmique ou financier pour le SFD :
Le risque de non-conformit existe, mais de faon attnue. Le SFD doit sassurer dun agrment
dagent auprs des autorits de surveillance du secteur et rpondre aux exigences dinformations
lies ;
Le SFD supporte un risque oprationnel classique sur les transactions sur les contrats placs
auprs des clients, sur les transactions miroirs avec le partenaire assurantiel et sur la gestion
de la bonne fin des prestations contractualises en cas de sinistre (remboursement des soldes sur
les crdits impacts) ;
Le SFD supporte un risque conomique sur le bon calibrage des commissions et chargements qui
lui sont rtrocds par lassureur en contrepartie des cots de distributions/placements engags.
Dans le premier cas, heureusement assez rare dans la sous-rgion, le travail de lauditeur doit porter
tant sur la conformit lgale du dispositif que sur la pertinence du modle conomique et financier mis
en uvre (en relation avec le besoin en fonds propres spcifique), que sur lefficience des procdures
de gestion mises en uvre et leur application effective (tests dtails).
Dans le second cas, lauditeur externe devra mener une investigation sur le contrat dagent pass avec
la compagnie partenaire, son rapport qualit, prix, ses modes dapplication et les drives ventuelles
que la passation du march par le SFD a pu susciter. Il devra galement analyser le contenu, les
termes et la validit du produit dassurance commercialis (quotit de couverture des sinistres, clauses
dexclusion, montant des limitations de remboursement et le paiement de la prime par lassur),
considrer la cartographie des risques spcifiques et leur traitement dans le SCI du SFD, et conduire
les tests de dtail sur les procdures spcifiques adoptes et leur efficience.
Octobre 2010
131
7. Epargne
7.1 Particularits des comptes dpargne dans les
SFD
Risques gnraux
Dpt comptabilis sur un autre compte que le compte du dposant ;
Dpt dtourn avant lenregistrement comptable ;
Falsification de pices comptables et des reus remis au dposant ;
Retraits non autoriss sur des comptes dormants ;
Diffrence entre les montants de retraits et les montants effectivement enregistrs ;
Risque que certaines caisses (structure avec fatires) proposent des produits non autoriss par le
conseil dadministration.
Les audits des comptes dpargne ne font pas appel des techniques spcifiques diffrentes de celles
utilises lors de laudit des comptes de crdit. Cependant certains risques sont bien diffrents. En
consquence le Chapitre suivant fera plusieurs rfrences au chapitre 6, tout en donnant des pistes
daudit et de rvision plus orientes.
Dfinitions des produits dpargne

Les dpts des membres sont constitus des dpts vue, terme et des autres dpts ainsi que des
dettes rattaches ces dpts qui font partie du produit :
Dpts vue : sont constitus des dpts dont l'chance initiale est infrieure un mois ;
Dpts terme : sont constitus des dpts rmunrs dont la dure initiale est suprieure un
mois.
7.2 Analyse et description du cycle dpargne

Objectifs
Avant tout travail substantif, lauditeur doit effectuer une revue du cycle pargne. Les objectifs de cette
tape sont :
La comprhension de lensemble du cycle et de ses diffrentes tapes ;
La comprhension des procdures qui accompagnent chacune de ces tapes ;
Lidentification des flux dinformation et financiers lis au cycle ;
Lidentification des intervenants au niveau du cycle ;
La documentation du cycle et des procdures lies sous forme de tableaux ou de schmas.
Octobre 2010
132
Mthode32
Afin de remplir ces objectifs, lauditeur externe pourra notamment utiliser les moyens suivants:
Entretien avec les responsables de services dpargne et les responsables dagence pour passer
en revue et comprendre les procdures ainsi que les contrles en place ;
Echantillon multiple et vari pour la validation des informations recueillies ;
Utilisation des flowcharts ;
Identification complte des diffrents produits dpargne et tablir une revue de la procdure pour
chaque produit ;
Validation (par entretiens) de la description des processus rdigs par lauditeur externe.
Caractristiques pratiques de la procdure dpargne

Louverture dun compte dpargne est un acte volontaire qui se fait gnralement par une demande
douverture de compte remplie et signe par le membre ou le client.
Une carte ou un livret ou livret unique et personnel (gnralement photo didentit) consigne les
informations fournies par le membre ou le client et confirme sa relation avec lentit.
Ce livret comprend gnralement deux parties :
La premire moiti est rserve aux oprations d'pargne (dpts et retraits sur l'pargne) ;
La seconde moiti est rserve aux oprations de crdit (dboursement, remboursements,

intrts ;
Les renseignements concernant chaque membre (Ncompte, nom et Prnoms, adresse,

profession, date dentre, date de sortie, motif de sortie, etc.) et les oprations effectues sont
inscrites chronologiquement.
Les principaux supports dpargne rencontrs dans loffre des SFD de la sous-rgion sont les suivants :
Carnet ou livret dpargne vue classique (dpt minimum trs faible, liquidit thorique totale,
rmunration par un taux dintrt fixe) ;
Dpts terme : engagement du client de ne pas retirer le solde avant la date dchance au
contrat, sauf pnalits sur le taux dintrt ; Les termes utiliss sont de 3 mois, 6 mois ou 1 an.
Ces dpts sont inscrits dans le carnet ou livret client (qui fait foi) ou matrialiss sous forme de
certificats de dpt terme ;

Epargne crdit ; aprs une phase daccumulation dont la dure et/ou le montant est prvue au
contrat, le client se voit ouvrir un droit prfrentiel crdit (dont le montant est fonction de
lpargne constitue). Ces produits peuvent tre orients sur des objets de crdit spcifiques
(logement, acquisition vhicule). Ils sont plutt prsents dans les gammes des grands rseaux
SFD, qui cherchent diversifier leur offre.
A noter que certains SFD exprimentent des vhicules formaliss qui sinspirent des dispositifs
informels ou spontans ou coutumiers de tontines, dispositifs trs rpandus sur tout le
continent dans la plupart des groupes sociaux. A notre connaissance il nexiste aucun cadre lgal relatif
ce type de formule financire, qui conjugue dans un mme cadre opratoire lpargne et son emploi
32
Mthode similaire la mthode utilise pour laudit des postes de crdit
Octobre 2010
133
immdiat en crdit aux membres (bnficiaires du tirage au sort priodique). Dans la mesure o les
adaptations tentes par certains SFD en sont au stade de la recherche, les projets en ce sens doivent
inclure une composante dtude de faisabilit en termes de conformit, ce dont lauditeur devra
sassurer.
7.3 Tests de procdures

Les tests de procdures effectus par lauditeur doivent couvrir :
Toutes les catgories dpargne proposes par le SFD ;
Les aspects informatiques du traitement des produits dpargne ;
Lexhaustivit de la comptabilisation des diffrentes transactions ;
Le rle des diffrents intervenants ;
La documentation relative aux vrifications douverture.
En outre, dans le cadre des tests de procdures, il est conseill lauditeur deffectuer les vrifications
suivantes :
Table 13 : Tests de procdures sur l'Epargne
OBJECTIFS / OBLIGATIONS
VERIFICATION / TEST
Vrification de carnets et
Pour les membres/clients qui se prsentent aux guichets durant les travaux de
conformit des
lauditeur externe, ce dernier pourra alors observer le droulement des oprations
transactions :
et effectuer les vrifications suivantes aux cts du guichetier :

a) Vrification de carnets de compte
1. vrifier lexactitude du (des) solde(s) du carnet avec celui (ceux)
inscrit(s) dans les fichiers de du SFD.
2. tout cart entre le carnet et la fiche doit tre expliqu sur-le-champ par
le grant et/ou le caissier.
b) Conformit des transactions
Sassurer que :
1. les critures sont enregistres simultanment dans le carnet du client
et sur la fiche
2. le carnet et la fiche sont paraphs par le caissier
Rapports
Vrifier que les rapports sont :

1. produits aux frquences requises
2. conformes aux exigences des demandeurs
3. conformes avec les donnes de la balance comptable la date du
rapport
4. signs par les personnes autorises
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134
Durant ces procdures lauditeur doit sappuyer sur les procdures qui existent au sein du SFD ; il doit
porter un jugement sur
La qualit de ces procdures et leur application ;

Leur application effective au sein de linstitution.
Dans tous les cas, pour les SFD ayant recours lpargne systmatique, lauditeur doit sattendre
trouver au minimum les procdures suivantes
Procdures relatives louverture de comptes
Toute ouverture de comptes doit faire lobjet dun formulaire de demande douverture de compte remplie
et signe par le membre.
33
Supports : Registre douverture, Fiche dpargne, contrat dpargne obligatoire
le cas chant
Procdures relatives aux comptes inactifs ou dormants

Les comptes inactifs doivent tre suivis et isols du reste des comptes : les critres dinactivit doivent
tre dfinis dans le manuel de procdures, une liste de ces comptes doit tre tablie mensuellement :
enfin, ils doivent rgulirement faire lobjet de contrles par le dpartement en charge de lInspection ou
de laudit interne.
Supports : Registre douverture, fiche dpargne, contrat dpargne obligatoire le cas chant
Procdures relatives au suivi des comptes et aux comptes dcouvert
Une vrification systmatique des soldes apparaissant sur la balance des pargnes (y compris les
dpts terme) est effectue avec la fiche individuelle du membre.
Une vrification systmatique des soldes apparaissant sur la balance des pargnes (y compris les
dpts terme) est effectue avec la fiche
Supports : Registre des contrles et fiches dpargne
Procdures relatives lmission des certificats dpargne terme
Procdures comptables denregistrement de lpargne

Toute pargne donne en garantie (quel que soit le type dpargne) devra tre transfre sur un compte
dpargne diffrent des comptes des autres types dpargne (prvoyance, etc. ) si ceux-ci existent.
Supports : Registre des contrles et fiches dpargne, contrat dpargne
En outre il est recommand lauditeur de vrifier lexistence :
Dune politique gnrale de gestion de lpargne au sein de linstitution, celle-ci doit tre mise
jour priodiquement et la disposition du personnel ;
33
Dune approbation formelle par le conseil dadministration des produits dpargne proposs.
Lpargne obligatoire correspond aux pratiques de certains SFD qui exigent en pralable tout examen de
demande de crdit que le client constitue un dpt dpargne pour un montant proportionnel celui du
crdit quil souhaite solliciter. Dans certains dispositifs SFD ce dpt peut tre aliment par une partie
du capital emprunt et doit demeurer stable jusqu la dernire chance du crdit.
Octobre 2010
135
7.4 Tests de conformit

Autres tests effectuer par lauditeur sur les procdures dpargne
DOMAINE DE CONFORMITE
EXEMPLES DE TESTS A EFFECTUER
Respect de la rglementation
Obtenir une copie de lautorisation de collecte dpargne accorde au

SFD par le Ministre des Finances et de lEconomie
Respect du manuel de procdures
Vrifier par exemple le nombre, lexistence, la proximit, etc. des

guichets et points de service par rapport la clientle tels que dcrits
dans le manuel de procdures
7.5 Revue analytique sur les comptes dpargne

La revue analytique des comptes dpargne a pour objectif de passer en revue les variations et les
carts significatifs entre deux exercices et au sein des comptes dpargne.
Lors de cette revue, lauditeur externe pourra utiliser les outils suivants :
Calcul du Montant moyen de lpargne par pargnant ;

Suggestion de ratio :
Concentration de
tablir le % de membres/clients dtenant une forte proportion de lpargne (au
lpargne
moins 5%) et inscrire cette mention au Rapport dinspection sil y a lieu.
Comparatif entre les montants dencours dpts de lexercice sous revue et ceux de lexercice
prcdent avec explication des variations significatives ;
Comparatif entre le niveau des encours crdit et le niveau des encours de dpts avec explication
des variations significatives ;
Analyse des comptes non mouvements depuis plus dun an ;

Revue analytique des intrts verss sur ces comptes dpargne avec explication des variations et
plausibilit des taux moyens recalculs.
7.6 Tests substantifs sur louverture du compte

Risques associs louverture
Manque de distinction entre lpargne groupe et lpargne individuelle ;

Faible identification du bnficiaire du compte ;
Fausse identification de lpargnant ;
En cas douverture par un groupement, erreur sur le nombre de personnes ;
Risque dmission de faux livrets et carnets.
Octobre 2010
136

Lauditeur doit sassurer que pour chaque dossier repris dans lchantillon
La demande d'adhsion est complte et les documents exigs sont produits (photo, etc.) ;
La demande d'adhsion est inscrite au registre des clients et que ce registre est tenu jour ;
La demande d'adhsion est accepte par une personne autorise ;
La part sociale a t souscrite et paye selon les rglements intrieurs ainsi que les droits
d'adhsion (et autres frais, selon le cas), et adquatement comptabiliss ;
La fiche Capital social est complte adquatement ainsi que la pice justificative supportant
les critures, sil y a lieu.
Pour ce faire il devra utiliser :
Le document de demande douverture de compte ;

La carte de membre ;
Le livret individuel d'pargne et de crdit ;
Le registre des membres / la liste des clients.
En outre, lauditeur devra vrifier que linventaire des carnets non mis est adquat.
Pour se faire il vrifiera notamment leur nombre, inscription au registre, mais aussi que les carnets
suivent bien une suite numrique squentielle, etc.
7.7 Tests substantifs sur le suivi des comptes

Risques associs au suivi
Prlvements non autoriss sur les comptes dormants ;
Survenance derreurs et dirrgularits non dtectes et rcurrentes.

Vrifications sur les comptes dormants :
a. Obtenir et vrifier une liste jour de ces comptes avec leurs soldes la date de clture et comparer
cette
liste (comptes et soldes) avec celle de laudit prcdent (ou gnrer cette liste la
prcdente date de clture si lhistorique systme le permet).
b. Identifier et lister les comptes dont le solde a diminu significativement par rapport laudit
prcdent.
c. Analyser les oprations de ces comptes identifis et sassurer de leur bien-fond et autorisation
(est ce que ces oprations semblent cohrente avec lactivit et le profil du client ? Les documents
de support de ces oprations, prouvant quelles ont t effectues par une personne autorise,
sont-elles acceptables ?).
d. Lauditeur portera une attention particulire aux comptes dont le solde a t mis zro depuis le
dernier audit et obtiendra une explication quant la raison pour laquelle le client a vid ce compte
sans le clturer.
Octobre 2010
137
e. Analyser les mouvements de ces comptes vers les comptes techniques ou de transits de lentit ou
entre comptes. Vrifier la motivation de ces mouvements intra-entit.
7.8 Tests substantifs sur les versements

Risques associs aux versements
Versements dtourns avant davoir t enregistrs ;
Versement sur un autre compte suite une erreur ou une fraude.

Les versements impliquent un mouvement en liquide et reprsentent donc une tape risque de la
procdure dpargne.
Lauditeur externe vrifiera que :
les versements dj effectus sur le compte dpargne sous revue laient t de manire correcte
et complte. Il pourra par exemple sassurer que la frquence et les montants des versements sont
cohrents, que les versements nont pas fait lobjet dextournes et de modifications postriori :
la date et le montant des versements ont t correctement enregistrs. Lauditeur pourra comparer
les registres guichet/caisse avec ceux de lagent en charge de lpargne ainsi que ceux de la
comptabilit ;
le versement a t effectu sur le bon compte. Lauditeur vrifiera pour se faire la cohrence entre
le nom inscrit et la signature sur le double du registre guichet/caisse et le nom du compte dans le
systme comptable. La prsence de ratures sur les registres doit attirer lattention
en cas dincohrence dtecte, une justification satisfaisante est obtenue auprs du personnel
concern.
7.9 Tests substantifs sur la fermeture des comptes

Risques associs la fermeture de comptes
Fermeture de comptes dont les titulaires sont encore des cranciers ;
Fermeture non autorise ou frauduleuse de comptes dormants ;
Fermeture frauduleuse en cas de dcs supposs des bnficiaires ;
Conditions ou procdures de fermeture non respectes ;
Frais de fermeture non appliqus ;

Lauditeur procdera un chantillonnage parmi les comptes ferms pendant la priode sous revue et
sassurera pour chaque compte slectionn que:
Octobre 2010
138
la demande de fermeture est faite par une personne autorise (membre/client, ayant-droit) ;
en cas de dcs, litige aggrav conduisant la dcision de clture dun compte dbiteur ou non,
que la personne qui engage la fermeture pour le SFD a reu lautorisation de procder ;
les pices justificatives sont signes par les personnes autorises (membre/client, ayant-droit,
employ ;
le membre/client a reu pleine compensation (intrts, bonis, etc.) pour son dpt et les frais de
fermeture de compte ont t appliqus et adquatement comptabiliss ;
les crdits et les autres engagements du client envers linstitution ont t solds ;
le remboursement des dpts aux hritiers est support par des documents lgaux et que ces
documents sont inclus dans le dossier client qui sera conserv 10 ans (34) aprs la fin de la
relation clientle.
7.10 Tests spcifiques sur les intrts

Risques associs au calcul des intrts
Mauvaise comptabilisation des intrts ;
Erreur de paramtrage des taux dans le systme ;
Paramtrage inadquat avec le produit choisi par le client.

Pour chacun des comptes dpts qui seront retenus dans lchantillon, il est recommand deffectuer
une revue des intrts verss sur le compte pargne. Ce recalcul doit tre mis en relation avec :
la revue analytique du portefeuille dpargne ;
la revue des procdures lies ces calculs dintrt.
Ainsi le calcul de lintrt moyen et des variations de taux dintrts annuels sont autant de moyens de
vrifier le calcul des intrts.
7.11 Tests spcifiques sur les dpts terme

Risques associs aux dpts terme
Mauvaise comptabilisation des dpts ;
Fermeture non autorise ou frauduleuse de comptes dormants ;
Risque lgal de mauvaise application de la rglementation ;
Difficult du SIG enregistrer le dpt terme.
34
Section 3.2 Annexe de linstruction n5 relative la mise en uvre du contrle dans les systmes financiers
dcentralis des tats membres de lunion montaire ouest africaine (UMOA)
Octobre 2010
139

Lauditeur devra slectionner laide de la liste exhaustive des certificats de dpts terme:
Un premier chantillon (A) de dpts mis durant la priode sous revue ;

Un deuxime chantillon (B) de dpts terme rembourss durant la priode.
Lauditeur dterminera la technique dchantillonnage et la taille de son chantillon en fonction du seuil

de signification et de son valuation du risque.
Pour chacun des dpts terme slectionns dans lchantillon (A), lauditeur devra :
Sassurer de la cohrence de la numrotation squentielle des certificats au registre et de leur

inscription adquat ;
Vrifier que les dpts slectionns soient complts et comptabiliss correctement ;
Examiner par sondage les lettres de blocage des dpts terme.
Pour chacun des remboursements slectionns dans lchantillon (B) lauditeur devra :
Sassurer que toutes les conditions de remboursement ont t respectes, telle que:
1.
la date dchance
2.
le dpt au compte du membre/client du capital et des intrts
3.
la rcupration du certificat ou lobtention dune quittance
Sassurer que les conditions ont t respectes pour les remboursements avant chance
(lorsque le manuel de procdures et les conditions gnrales sur les dpts terme du SFD le
permettent).
7.12 Tests spcifiques sur lpargne obligatoire

Description pargne obligatoire
Pour garantir le remboursement des crdits, les SFD exigent en dehors des srets et des cautions
dautres garanties, savoir les garanties financires. Ces garanties supplmentaires sont :
lpargne obligatoire ou fonds de garantie ;
lassurance complmentaire ou garantie dcs.
Les fonds de garantie

Les clients doivent constituer un fonds de garantie dont le montant varie selon le type et le montant du
crdit. Notons que le montant du fonds de garantie ne sera pas vers par le client avant lobtention du
crdit. Il est constitu progressivement sur la dure du crdit, ou prlev ds dblocage du crdit.
Notons que le montant du fonds de garantie est souvent vers par le client aprs dblocage du crdit.
Ce fonds de garantie peut tre rcupr par le client la fin de ses remboursements, lorsquil ne veut
plus sengager vis vis de linstitution, ou lorsque le client devient dfaillant, le fonds est utilis pour
couvrir tout ou partie des impays.
Octobre 2010
140
Exemples de Risques associs lpargne obligatoire
Retard ou irrgularit des versements obligatoire pour lpargne nantie ;
Non identification des dpts dpargne obligatoire en tant que tels dans les livres comptables du
SFD (faiblesse du SIG) qui entrane une impossibilit pour lagent de crdit de contrler le maintien
du dpt, incapacit du SFD piloter la ressource Epargne Obligatoire au plan bilanciel.
Tests effectuer sur le fonds de garantie et sur lpargne

obligatoire
Lauditeur vrifiera que :
le fonds de garantie est normalement constitu ;
la politique de constitution de ce fonds a t correctement suivie (montants, type dpargne, etc.) ;
les restrictions lies lpargne obligatoire sont respectes (conditions de retraits, nantissement
unique, etc.) ;
lpargne obligatoire nest pas utilise en fin plan damortissement pour assurer le remboursement
intgral du crdit ;
lpargne obligatoire est bien restitue la fin du cycle de remboursement (quitte assurer son
transfert en pargne classique) ;
lpargne obligatoire, en tant que ressource passive, est utilise de manire contrle et matrise
pour assurer des refinancements du portefeuille de crdit.
Octobre 2010
141
8. Tests des autres postes (Liquidits, Fonds

Propres)
Cette partie est volontairement centre sur les postes liquidits et Fonds Propres, qui prsentent des
facteurs de risque trs spcifiques au secteur de la micro finance. Les autres grandes catgories de
postes (notamment ceux prsents dans le compte de rsultats classes 6 et 7) et les valeurs
immobilises nont pas t abordes, car les tests des ces sections ne diffrent pas fondamentalement
des tests daudit externe des autres types dinstitutions ou dentreprises. Lauditeur pourra se rfrer en
la matire aux autres ouvrages existants ou aux normes internationales daudit (ISA).
8.1 Liquidits et comptes assimils

Les disponibilits et comptes assimils comprennent les avoirs en banque et les avoirs en caisse au
sige et dans les agences. Ce poste du bilan est considr comme un risque cl par sa nature. En effet,
de nombreux SFD maintiennent des soldes de trsorerie relativement levs dans les agences pour
conserver les liquidits ncessaires au dcaissement dun grand nombre de petits crdits et pour
couvrir les retraits.
Risques dexploitation potentiels

Le risque de liquidit et le risque de fraude sont les deux principaux risques lis aux disponibilits et
comptes assimils :
Lorsquune crise de liquidit oblige un SFD diffrer le renouvellement de crdit, la perception de

cette tension peut tre perue par les clients qui seront alors tents de diffrer leurs
remboursements crant ainsi dimportants impays en srie. Ce risque de liquidit est souvent
accentu par la forte dpendance de certains organismes de microfinance vis--vis des bailleurs
de fonds dont la frquence et le montant des subventions octroyes ne sont pas toujours
adaptes aux besoins des SFD ;
La prsence dargent physique lie lefficacit relative des systmes de scurit et des contrles
internes exposent particulirement les SFD au risque de fraude (interne et externe) ou de vol
direct et aux traumas encourus par les agents responsables des transferts ou de la garde des
encaisses dans lexercice de leurs fonctions ;
Le risque de fraude sur lutilisation des encaisses est dautant plus prononc que les procdures
de linstitution ne prvoient pas toujours de sparation hermtique entre la caisse
transactionnelle (lie aux oprations financires effectues avec les clients) et la caisse de
menues dpenses destine couvrir certains frais dexploitation courants (tant au niveau des
Points de Services, que des Caisses Locales et des Fatires) ;
Les institutions qui ne sont pas pourvues de systmes de scurit sont exposes des
cambriolages rpts. La fraude peut aussi venir des employs profitant de la faiblesse des
contrles internes mis en place.
Octobre 2010
142
Une personne se fait passer pour un client laide dun carnet dpargne vol pour effectuer un
retrait, ou encore un caissier peut prlever des fonds dans sa caisse et falsifier les documents
administratifs en fin de journe avec ou sans la complicit du chef dagence.
Tests de procdures
Une comprhension approfondie des procdures de contrle interne mise en place dans le SFD est
ncessaire pour cerner les risques affrents aux disponibilits.
Pour se faire lauditeur externe devra revoir les travaux de laudit interne portant sur les comptes
de liquidit notamment les revues de rconciliations, les tats de caisse en fin de journe, le
montant gard en caisse, etc.
Lauditeur obtiendra la dernire version du manuel de procdures afin danalyser la pertinence et

la qualit de ces procdures. Pour valuer la pertinence des procdures, lauditeur pourra vrifier
quelles contiennent au moins :
Ouverture en dbut de journe
Procdures dencaissement
Procdures de dcaissement
Approvisionnement et transferts
Vrification de caisse
Respect des plafonds maximum dencaisse en agence ou Point de service
Gestion du coffre
Dcaissement et rconciliation bancaires
Il devra galement vrifier le respect de ces procdures. Il pourra par exemple observer un
caissier afin de vrifier les oprations journalires, et lapplication des procdures prvues pour
chaque tche (comme un retrait/dpt dpargne, un versement de remboursement crdit,
participer aux comptages de caisse quotidiens ou encore revoir le compte rendu dventuels
comptages prvus par laudit interne ou inopins).
Tests substantifs
Avoirs en banque
Lexistence de ces avoirs et leur exhaustivit sont les principaux risques des avoirs en banque. La revue
analytique tant ici insuffisante, le test de dtails (comme la confirmation bancaire qui circularise les
comptes que le SFD possde auprs de banques) est le plus efficace.
La demande de confirmation est ouverte et sans prciser le montant indiqus en comptabilit, c'est-dire quelle demande la banque de bien vouloir confirmer les points suivants :
liste et soldes de tous les comptes courants et dpts terme la date de clture ;
Octobre 2010
143
liste et soldes de tous les crdits et lignes de crdit octroys (incluant les taux dintrts
applicables) ;
liste et soldes de tous les investissements (autres comptes pargnes, titres, obligations, etc.)
dtenus par le SFD ;
liste et soldes des garanties et engagements auxquels est soumis le SFD vis--vis de la banque ;
liste des personnes autorises signer et tendue de ces pouvoirs de signatures.
Chaque confirmation externe doit faire lobjet dune rconciliation par lauditeur externe avec les
montants inscrits dans le grand-livre avec laide du comptable du SFD. Tout cart doit tre justifi par
les oprations et mouvements manquants .
Lauditeur devra galement vrifier la rconciliation faite entre les relevs bancaires et le grand-livre par
le comptable du SFD. Lauditeur sassurera que le comptable ait repris et justifi les carts.
Lauditeur devra enfin sassurer du caractre raisonnable des frais prlevs par la Banque et par le
SFD. Pour se faire il devra recenser et vrifier les frais appliqus pour un chantillon de transactions.
Afin de prserver la validit de ce test, la confirmation doit tre envoye directement par la banque
lauditeur. Toute correspondance (demandes de confirmation et rponses) doit circuler directement
entre les banques et lauditeur, sans tre filtre par le SFD ou tout autre intermdiaire.
Avoirs en caisse
Comme pour les avoirs en banque, lexistence de ces avoirs et leur exhaustivit sont les principaux
risques des avoirs en caisse.
La revue analytique tant ici inefficace cause des fluctuations imprvisibles des avoirs de caisse, le
test de dtail est plus adapt. Il pourra alors vrifier la rconciliation faite par le comptable du SFD et
tracer les lments de rconciliation aux pices justificatives de la caisse/guichet (reu de remise/retrait,
copie de chque, etc.).
Coffre
Le coffre est le point de scurisation de la caisse et prsente des risques similaires aux avoirs en
caisse.
Les procdures de scurit physique et de sparation des tches (concernant le code et les cls)
doivent tre reprises dans le manuel de procdures et la description de poste des personnes
concernes.
Lauditeur externe veillera vrifier les consignes de scurit dans le manuel et dans la pratique (par
observation ou par entretien).
Octobre 2010
144
Etapes complter
PROCEDURES A COMPLETER
TRAVAIL EFFECTUE PAR LAUDITEUR

EXTERNE
Avoirs en banque
Circularisation bancaire
Confirmer les soldes en fin danne des comptes bancaires
maintenus par le SFD.
Lauditeur procdera par confirmation bancaire ouverte
directement reue de la banque ou par revue des relevs
bancaires si la demande de confirmation ne reoit pas de
rponse.
Fait; [indiquer le mode de

confirmation]
Conclusion : [rsum de la
conclusion]

EXTERNE
Comptes auprs dautres banques
- Obtenir une liste de tous les comptes ouverts par le SFD
Fait [indiquer la rfrence du

rapport informatique gnr qui
donne cette liste]
- Sassurer que tous les comptes sont sujets une rconciliation
Fait
- Vrifier si un des comptes de lanne prcdente nest plus

dans la liste cette anne. Demander pourquoi le cas chant et
obtenir les documents de support (demande de fermeture de
compte bancaire par le SFD auprs de la banque et transfert du
solde vers un autre compte du SFD, dernier relev de compte
avant fermeture, etc.)
Fait [indiquer les raisons et la

rfrence des documents de
support, le cas chant]
Fait [indiquer la rfrence des

documents de support]
conclusion]

documents de tests et de la copie
de ltat de caisse]
- Examiner les rconciliations des comptes pour tout montant

significatif ou inhabituel et vrifier la cohrence de cette
rconciliation avec le rsum comparatif (grand livre).
Obtenir les documents de support pour ces lments et
ajustements.
Ne pas oublier de faire le lien avec les documents de
circularisation bancaire reus directement des banques.
Avoirs en caisse
Caisse
Tester les liquidits en caisse pour obtenir le niveau de confort
(assurance) souhait, en effectuant les tches suivantes :
a) Compter les liquidits en caisse en prsence du caissier ou
observer le caissier compter les liquidits en caisse.
Dans le cas ou lauditeur effectue le comptage, obtenir la
signature du caissier pour vidence de lexactitude du
Octobre 2010
145

EXTERNE
comptage et le retour intgral des liquidits contenues dans la

caisse lissue du test.
b) Rconcilier les soldes des comptes et obtenir les lments
de rconciliation auprs de la comptabilit du SFD. Lauditeur
devra galement obtenir les documents de support (pices
comptables) pour chacun de ces lments de rconciliation.
c) Dterminer si il y a des dpenses non rembourses qui
devraient figurer dans les comptes (lments en suspens).

pices comptables justificatives]

documents de support de ces
dpenses non comptabilises]
conclusion]
Coffre
- Vrifier dans les procdures et physiquement que le
coffre est ignifug, la prsence d'un seau de sable,
dune lance incendie, dun extincteur, et
ventuellement des dtecteurs de fume.
- Sassurer que le coffre est dot dun systme
douverture cl ET combinaison.
- Vrifier dans les procdures et en pratique que deux
employs ouvrent le coffre (demander simuler
louverture et noter si un possde le code, l'autre la
cl)
-Sassurer que la cl du coffre fort est emporte et
conserve dans un endroit connu uniquement du
responsable administratif et financier (par
observation ou par entretien).
- Vrifier dans les procdures et en pratique que le
code des coffres est chang rgulirement (tous les
deux mois par exemple).
- Contrler dans les procdures et en pratique (par
observation ou par entretien) que laccs au coffre se
fait principalement quand lagence est ferme (en
dbut de journe ou en fin de journe).
- Vrifier dans les procdures et en pratique que les
entres et sorties de fonds du coffre sont
enregistres sur un registre sign du caissier et du
chef caissier et transmis au directeur financier.
Fait [indiquer la rfrence du manuel et la

date de vrification physique]



Fait [indiquer la rfrence du manuel et

vrifier que la date du dernier changement
de code concorde]


date de vrification physique du registre]
Conclusion : [rsum de la conclusion]
Octobre 2010
146
8.2 Fonds propres

La composition des fonds propres dpend du statut juridique de linstitution :
Pour une institution ayant le statut dorganisation but non lucratif, lactif net de linstitution est
form dun ensemble de subventions cumules et de bnfices ou pertes mis en rserves et est
gnralement considr comme une ressource. Cette ressource ne peut pas tre distribue des
personnes prives ;
En revanche, une entit ayant le statut de socit anonyme prsente des comptes de fonds
propres classiques, refltant les droits des actionnaires sur la socit ;
Enfin une structure de type mutualiste possde un capital compos de parts sociales payes par
les membres. Si les frais dadhsion ne sont pas remboursables en cas de dmission, de dcs ou
dexclusion du membre, il nen est pas de mme pour les parts sociales. Certains risques propres
ce type de structure devront alors tre considrs par lauditeur.
Les exigences formules par les bailleurs de fonds peuvent galement influencer le traitement des
comptes de fonds propres.
Par exemple, une subvention non-conditionnelle augmente les ressources de linstitution ;
A linverse, dans le cas dune subvention conditionnelle prvoyant le remboursement en cas

dvnements spcifiques, linstitution peut lenregistrer comme une dette jusqu ce que la
condition soit leve (soit par lexpiration de laccord de projet, soit par la notification crite du
bailleur indiquant que les fonds ne sont plus soumis condition). A ce moment, la subvention est
inscrite dans le compte de fonds propres.
Notons encore, que certains bailleurs de fonds demandent aux SFD de fournir des informations
financires permettant de mettre en vidence les diffrents types de subventions dans leurs rsultats
financiers.
Cela permet en effet une comparaison pertinente des performances dinstitutions de structures de
financement et de pays diffrents. Cela permet aussi aux analystes de juger de la capacit potentielle
35
dune institution accrotre ses activits en utilisant des ressources non subventionnes .
Risques dexploitation potentiels

Le risque fiduciaire et le risque rglementaire sont les principaux risques des fonds propres :
Le risque fiduciaire apparait lorsque les bailleurs exigent que leurs fonds soient spars des
autres fonds et activits de linstitution (par exemple, si un bailleur de fonds restreint laffectation
de ses fonds des programmes ducatifs ou des programmes de crdits spcifiques, linstitution
doit distinguer ces fonds la fois dans ses comptes de trsorerie et ses fonds propres grce un
systme de comptabilit par origine des fonds). Si linstitution ne respecte pas les exigences du
bailleur, elle risque de ne plus tre finance dans lavenir par ce bailleur et peut mme avoir
lobligation lgale de rembourser les fonds dj reus.
35
Les auditeurs doivent disposer des contrats/ conventions signes par le SFD avec les bailleurs de fonds qui
lappuient afin de pouvoir vrifier la comptabilisation des subventions ou autres appuis accords.
Octobre 2010
147
Le risque rglementaire est grand pour les institutions qui acceptent les dpts et qui sont
soumises la rglementation des autorits financires. En effet, les organes de contrle imposent
des niveaux de capitaux et des ratios dadquation des fonds propres minimums et la mise en
rserve dun pourcentage de leur surplus de capital (bnfices non distribus) pour renforcer la
scurit et la sant des institutions ;
Enfin, le risque de liquidit peut survenir en cas de dpart massif de membres, actionnaires qui
obligerait alors le SFD rembourser un grand nombre de parts ou actions, crant ainsi une
situation de stress de liquidit.
Tests de procdures
Lauditeur externe devra revoir le travail de laudit interne portant sur le registre des actionnaires,
les PV dAG mentionnant les dcisions dallocation des rserves, etc ;
Lauditeur vrifiera que les dcisions et les mouvements relatifs aux fonds propres soient effectus
en accord avec le plan comptable et que ces parts doivent respecter les dispositions prvues par
la Loi : Le capital social des institutions est constitu de parts sociales, dont la valeur nominale
est dtermine par les statuts. Les parts sociales sont nominatives, individuelles, non ngociables,
non saisissables par les tiers et cessibles selon les conditions prvues par les statuts
36
Tests substantifs
Une revue analytique permet une analyse de la variation des divers comptes composants les
fonds propres du SFD (capital, rserves, rsultats des exercices antrieurs et rsultat de lanne) ;
Pour couvrir ses assertions, lauditeur externe obtiendra un rsum mentionnant les soldes
douverture et les mouvements de fonds propres effectus pendant lexercice afin de vrifier :
les raisons et les sources de ces variations (qui couvre les assertions : exhaustivit,
exactitude, existence, et occurrence) ;
le respect des lois et rglementations relatives ladquation des fonds propres, (droit
et obligation) ;
la classification des ressources affectes et non affectes (prsentation) ;
ainsi que la conformit dautres exigences imposes par les accords des bailleurs
(droit et obligation).
Il obtiendra le registre des actionnaires/membres (selon la forme juridique du SFD) et sassurera

quil est bien mis jour de manire rgulire ;
Lauditeur vrifiera galement que les actions/parts mises ont t souscrites et payes et que
lattribution des parts sociales dans le cadre dune structure de type mutualiste se fasse de
manire quitable et cohrente. Tous les membres doivent avoir le mme nombre daction/parts et
ces actions/parts doivent tre payes avant leur attribution ;
Lauditeur vrifiera si le SFD a prvu un plan daction dans le cadre dun scnario catastrophe
o un grand nombre daction/parts font lobjet dune demande de rachat. Ce plan devra
comprendre des actions chiffres et chronologiques qui assurent le financement ncessaire la
36
Projet de Dcret dapplication de la loi portant rglementation des systmes financiers dcentraliss - Titre
I, Chapitre 2, Section 1, article 4.
Octobre 2010
148
prennit du SFD. Lauditeur aura charge dvaluer la plausibilit, la robustesse et ladquation

de ce plan.
Notons enfin que le travail de lauditeur externe sur les fonds propres portera sur lensemble des
oprations et des comptes et non sur un chantillon au vue de leur importance dans les comptes.
Octobre 2010
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9. Certification des comptes

9.1 Champ dapplication
Les instructions de la BCEAO prcisent les rgles de slection des commissaires aux comptes et les
missions qui leur sont dvolues:
Les tats financiers des confdrations, des fdrations, des unions ou des SFD viss l'article 44 de
la loi portant rglementation des SFD, doivent tre certifis par un commissaire aux comptes.
Pour les autres SFD qui ne remplissent pas ces critres, la nomination d'un commissaire aux comptes
est facultative
37
9.2 Timing de la certification

Les instructions de la BCEAO prcisent galement la priodicit de production du rapport annuel la fin
de chaque exercice social
38
TYPE DE SFD
BASE DU RAPPORT
FREQUENCE DU RAPPORT
Unions, fdrations et
confdrations
Base combine, conformment aux

dispositions du rfrentiel
comptable spcifique des SFD
Annuel
SFD constitus en rseau
Base combine pour le rapport de

lentit de rseau
Annuel
et pour les rapports de chacune

des entits membres du rseau
SFD non constitus sous forme

mutualiste ou cooprative
Base consolide conformment aux

dispositions du rfrentiel
comptable spcifique des SFD
Annuel
Lauditeur externe aura pralablement convenu de la date dintervention avec le SFD pour que les
comptes lui soient remis temps.
Les SFD viss larticle 44 sont tenus de faire publier dans un dlai de six (6) mois aprs la clture
39
de lexercice social, leur frais, leurs tats financiers .

A ce titre, lauditeur externe devra mettre une opinion sur ces comptes endans ce dlai de 6 mois.
La bonne pratique applique ce dlai aux comptes de tous les SFD, quils publient, ou reportent au
ministre des finances (Tutelle) ou non.
37
Instruction n3 relative au commissariat aux comptes au sein des systmes financiers dcentralis des tats
membres de lunion montaire ouest africaine (UMOA)
38
Instruction n6 relative lobligation pour les systmes financiers dcentraliss des tats membres de
lunion montaire ouest africaine (UMOA) de produire un rapport annuel
39
Article 54 du Projet de Loi BCEAO sur les SFD 2009.
Octobre 2010
150
Guide mthodologique
que daudit externe
Au-del ce cet aspect rglementaire du calendage des oprations de certification, il nest pas inutile de
souligner que les SFD ayant un objectif fort de scurisation de leurs comptes et doptimisation de leur
gestion pourraient trouver avantage travailler la certification en partenariat avec leur auditeur
externe sur une base plus continue que la simple certification annuelle. Dune part une intervention de
lauditeur sur les rsultats semestriel en juillet/aot serait une bonne prparation de la certificat
certification
annuelle proprement dite. Dautre part, le dmarrage de la phase dinvestigation approfondie de
lauditeur en amont de la fin de lexercice sur les processus dchantillonnage et de tests de dtails
(notamment sur le portefeuille dactivits) serait favorable
favorable au dveloppement dune culture de contrle
continu ou rapproch amliorant fortement la matrise des risques oprationnels.
9.3 Processus de certification

Les comptes mis par les SFD la fin de lanne fiscale (le 31 dcembre de lanne dexerci
dexercice) sont
audits ds que la balance et le compte de rsultat sont consolids et quilibrs.
9.4 Contenu et format du rapport de certification

40
Le rapport de certification des comptes couvre notamment les points ci-aprs

ci
le fonctionnement des organes (Conseil d'Administration, Conseil de Surveillance, Comit de

Crdit) ;
40
Instruction n6 relative lobligation pour les systmes financiers dcentraliss des tats membres de
lunion montaire
aire ouest africaine (UMOA) de produire un rapport annuel
et instruction n9 relative aux rgles prudentielles applicables systmes financiers dcentraliss des tats
membres de lunion montaire ouest africaine (UMOA) de produire un rapport annuel
Octobre 2010
151
le fonctionnement du contrle interne ;
l'opinion sur les comptes ;
le respect de la rglementation prudentielle et de toute disposition lgale et rglementaire ;
un rapport spcial sur les conventions rglementes ainsi que la gestion du fonds de scurit s'il y
a lieu.
Les opinions daudit prvues par les normes ISA 700, 705 & 706 sont :
Opinion sans rserve

Est exprime lorsque lauditeur conclut que les tats financiers prsentent une image fidle du
patrimoine et de la situation financire du SFD ainsi que des rsultats pour lexercice clos
conformment aux obligations lgales et rglementaires relatives ltablissement et la prsentation
des tats financiers en vigueur en UEMOA.
Exemple : le SFD produit des comptes sans erreur et que les commentaires sont accepts par la
direction.
Opinion avec paragraphe dobservation

Est exprime lorsque lauditeur conclut quil est ncessaire d'attirer l'attention des utilisateurs des tats
financiers sur un point ou des points prsents dans les tats financiers qui sont fondamentaux pour la
comprhension de ces tats financiers.
Exemple : une incertitude concernant l'issue future d'une action exceptionnelle en justice ou d'un
organisme rgulateur
Opinion avec rserve

doit tre exprime lorsque l'auditeur estime qu'une opinion sans rserve ne peut pas tre donne et
que l'incidence des dsaccords avec la direction, ou la limitation de l'tendue de ses travaux, n'est pas
dune importance telle et ne concerne pas un nombre important dlments contenus dans les tats
financiers, quelle conduirait une opinion dfavorable ou une impossibilit d'exprimer une opinion.
Une opinion avec rserve est traduite par le terme sous rserve de l'incidence des questions sur
lesquelles porte la rserve
41
Exemple : le SFD produit des comptes corrects mais conteste les ajustements et recommandations de
lauditeur externe sur la comptabilisation dune subvention en capital.
Impossibilit dexprimer une opinion

doit tre formule lorsque l'incidence d'une limitation de l'tendue des travaux est si importante et
concerne un nombre important dlments contenus dans les tats financiers que l'auditeur n'a pas t
en mesure de recueillir des lments probants suffisants et, par consquent, nest pas en mesure
dexprimer une opinion sur les tats financiers
41
12 de la norme ISA 705
42
42
Octobre 2010
152
Exemple : le SFD ne peut pas communiquer les informations lies aux crdits car ces archives et
dossiers ont brul et quil ne dispose pas de sauvegarde acceptable.
Opinion dfavorable
doit tre exprime lorsque l'incidence du dsaccord sur les tats financiers est si importante et
concerne un nombre important dlments contenus dans les tats financiers que l'auditeur estime
qu'une rserve dans son rapport ne suffirait pas informer sur la nature incomplte ou trompeuse des
tats financiers.
43
Exemple : le SFD a tent de dissimuler une perte lie un crdit frauduleux et refuse daccepter
lajustement recommand par le cabinet.
Remarque : Les exemples proposs ci-dessus le sont bien-sr titre strictement indicatif et la
responsabilit du choix de lopinion demeure celle de lauditeur externe. Chaque exemple nest pas une
indication de choix dopinion mais une simple illustration avec ses limites.
Notons que la norme ISA 705 prvoit galement une opinion sans rserve avec observation(s) qui
serait exprime lorsque lauditeur conclut que les tats financiers prsentent une image fidle du
patrimoine et de la situation financire du SFD ainsi que des rsultats pour lexercice clos mais souhaite
attirer lattention sur certains lments (comme un profit exceptionnel suite la fin dun actif ou dun
don, une acquisition importante, louverture dune nouvelle caisse, etc.).
Cependant nous avons constat que cette forme dopinion semble peu utilise et nous lindiquons titre
dinformation afin de prsenter tous les types dopinions proposs par la norme ISA 705.
La Significant Matter ( SM ) est un lment essentiel pris en compte dans le rapport de certification
puisquelle reprend les exceptions significatives et matrielles identifies lors des travaux daudit.
Il est recommand dy faire figurer les sections suivantes :
Faits / observations
Description du problme
Faits et circonstances
Preuves obtenues
Risques et consquences
Rfrence technique et analyse, incluant les implications directes et

indirectes.
Rsultats et consultations experts, le cas chant.
Recommandations
Suggestions de mesures correctives

Compte rendu succinct de discussion avec la Direction
Conclusions
Plan daction pour la mise en uvre

de la recommandation
Etapes et mesures pratiques mettre en uvre

Calendrier, chancier
Solutions aux retards et difficults ventuelles.
43
Octobre 2010
153
Annexes
Octobre 2010
154
ANNEXE 1 Bibliographie
Ouvrages
-
Amliorer le contrle interne, Anita Campion ; Microfinance Network/GTZ (2000)
Risque et scurisation du crdit rural, Franois Doligez ; IRAM (2000)
Risque de change en microfinance : dfinition et modes de gestion, CGAP (2006)
Audit externe des institutions de microfinance : Guide pratique, Volume 1, CGAP (1998)
Audit externe des institutions de microfinance : Guide pratique, Volume 2, CGAP (1998)
Manuel de gestion des risques en microfinance, Greg Churchill et Dan Coster (2001)
Guide-type de contrle interne des institutions de microfinance, Auditcom-Togo ; PNUD-FENUPASNAM (2007)
Manuel de procdures, WAGES (2006)
Normes ISA, traduction ralise par lInstitut des Reviseurs d'Entreprises (Belgique) en
coopration avec la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (France), IFAC
(2009) - http://www.ibr-ire.be/fra/documentatie_vertalingen_ISA.aspx
Normes de contrle interne, Institute of Internal Auditors (janvier 2008) http://www.theiia.org/guidance/standards-and-guidance/ippf/standards/
COSO Cube, Committee of sponsoring organizationsof the treadway commission

http://www.coso.org/
Projet de loi portant rglementation des Systmes Financiers Dcentraliss, dict par la
BCEAO et dcide le 06 avril 2007
Rfrentiel comptable spcifique des systmes financiers dcentraliss de lUEMOA, BCEAO.
Projet de dcret dapplication de la loi portant rglementation des SFD, BCEAO (2009)
Dispositions organisant le contrle au sein des SFD de lUMOA - Instruction relative la mise
en uvre du contrle dans les systmes financiers dcentraliss des tats membres de
lUnion montaire ouest africaine (UMOA), BCEAO
Instruction relative la mise en place dun fonds de scurit ou de solidarit au sein des
rseaux dinstitutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit des tats membres de
lUMOA, BCEAO
Guide d'Inspection BCEAO, BCEAO
Modele de manuel de contrle interne ralis par l'Association, ALAFIA
Formation la gestion des risques oprationnels, ALAFIA
Modle de Manuel des procdures Administratives ralis par l'Association professionnelle,

ALAFIA
Modle de Manuel des procdures Comptables ralis par l'Association professionnelle,

ALAFIA
Module Formation. Consortium.alafia.Ralisation mission audit .inspectiondoc.doc, ALAFIA
Rponse au questionnaire PwC par le Cabinet, BENAUDIT
Approche et questionnaire du Cabinet aux MFI, BENAUDIT
Octobre 2010
155
Manuel de Contrle interne, FECECAM
Manuel de l'inspecteur, FECECAM
Rponse au Questionnaire, FECECAM
Rponse au Questionnaire, VITAL FINANCE
Manuel des procdures de contrle, VITAL FINANCE
Manuel de procdure, PAPME
Manuel de Contrle interne, PAPME
Guide des procdures des produits l'ACFB, DANIDA
Guide des procdures des produits du RENACA, DANIDA
Plan de mise en uvre du dveloppement des produits ACFB, DANIDA
Plan de mise en uvre du dveloppement des produits RENACA, DANIDA
Rapport sur le Dveloppement des produits, DANIDA
Document de stratgie MF pour le BENIN, Internet
Liste des SFD, Internet
Questionnaire PwC rempli, SAFECO
Renforcement des Capacits des Auditeurs Externes dInstitutions de Micro finance, APIM
Rponse au questionnaire PwC, ASJD
MANUEL DORGANISATION ADMINISTRATIVE ET DE CONTROLE INTERNE , ASJD
MANUEL DE PROCEDURES, ASJD
Politique de crdit, ASJD
Guide de Contrle interne, AUDITCOM
Description des postes, COCEC
Rponse au questionnaire PwC, COCEC
Manuel de procdures comptables, COCEC
Manuel de Contrle interne MOT DE PASSE A OBTENIR, COCEC
Politique de crdit, COCEC
Prsentation de la COCEC, COCEC
Procdures oprationnelles (2eme partie du MDP), COCEC
Rglement intrieur, COCEC
Rponse au questionnaire, Mutuelle Akwaba
Rapport de la structure de surveillance 1er Trimestre 2009, CASIMEC
Rapport de la structure de surveillance 2e Trimestre 2009, CASIMEC
Rponse au Questionnaire PwC, KEKAR AMASE
Mthodologie d'audit du portefeuille, KEKAR AMASE
Guide daudit et de contrle interne, WAGES
Manuel de procdures comptables, WAGES
Organisation du dpartement inspection, WAGES
Procdure de recouvrement des crances, WAGES
Statuts, WAGES
Octobre 2010
156
Avenant aux Procdures de gestion de crdit et d'pargne, WAGES
Avenant2 aux Procdures de gestion de crdit et depargen, WAGES
Procdures de convoyage des fonds, WAGES
Procdures de gestion de crdit et depargen, WAGES
Rglement intrieur, WAGES
Procdures d'utilisation de la chambre forte, WAGES
Manuel de fonctionnement de la caisse, WAGES
Guide d'inspection avec identification des risques d'une cooprative et des ratios, FUCEC
Manuel de procdures Administratives, FUCEC
Manuel de procdures oprationnelles, FUCEC
Rglement intrieur de la FUCEC, FUCEC
Statuts de la Fatires FUCEC, FUCEC
Rponse au Questionnaire PwC, CPEC
Procdures d'audit pour les dpts de garantie, FIDEXCA
Procdures d'audit pour les dpts court terme, FIDEXCA
Procdures d'audit pour les disponibilits et comptes assimils, FIDEXCA
Procdures d'audit pour les emprunts long et moyen terme, FIDEXCA
Procdures d'audit pour les tats de formation du rsultat, FIDEXCA
Procdures d'audit pour les portefeuilles de crdit, FIDEXCA
Procdures d'audit pour les fonds propres, FIDEXCA
Procdures d'audit pour les grands quilibres vrifier, FIDEXCA
Procdures d'audit pour Les produits et les charges, FIDEXCA
Procdures d'audit pour L'obtention de la preuve d'audit, FIDEXCA
Procdures d'audit pour la planification de l'audit, FIDEXCA
Procdures d'audit pour Les provisions pour crances douteuses, FIDEXCA
Questionnaire de contrle internet pour les auditeurs externes, FIDEXCA
Rponse au questionnaire PwC, PADME
MANUEL DE PROCEDURE - POLITIQUE CREDIT ET APUREMENT DE CREDIT, PADME
Organigramme du PADME, PADME
Organisation des comits de crdit, PADME
Prsentation du service d'audit interne, PADME
Rglement intrieur, PADME
Fiche de poste dInspecteur/Auditeur Interne ACEP, ACEP
Manuel daudit des systmes dinformation, de gestion et de contrles du rseau dace,

ACEP
Questionnaire daudit du dpartement Ressources humaines et moyens gnraux, ACEP
Plan d'action de la DRS SFD (cellule de surveillance), DRS SFD
Manuel de procdures complet, PAMECAS
Rapport d'activits de la DRS SFD 2008 vers finale-1.pdf, DRS SFD
Octobre 2010
157
Rapport sur les SIG de la Micro finance, DRS SFD
Rapport sur le niveau de ralisation des activits du Plan d'Action de la Lettre de Politique
Sectorielle de la MF, CNM
Rglementation sngalaise, DRS SFD
Statistiques du secteur, DRS SFD
Rapport sur la mobilisation de fonds au 30 juin 2009, DRS SFD
Rapport sur la situation globale du secteur au 31 dcembre 2008, DRS SFD
Rapport sur le niveau de ralisation des activits du Plan d'Action de la Lettre de Politique
Sectorielle de la Micro finance (PA-LPS/MF) au 30 juin 2009, DRS SFD
Document actualise de politique sectorielle de la micro finance et plan daction (2008 2013),
DRS SFD
Rglementation sngalaise sur les SFD.pdf, DRS SFD
Dcrets d'applications de la loi SFD au Sngal, DRS SFD
Manuel de procdures DIVITEC, DIVITEC
PLANO DE ENDEREITAMENTO , DIVITEC
Livres de caisses de NIMBA, NIMBA
Diagnostic du secteur de la Microfinance, PNUD/FENU
ANALYSE DU DISPOSITIF DU CONTROLE INTERNE DES SFD, ANIP-MF
Code de dontologie, ANIP-MF
Liste des documents de travail du contrleur interne, ANIP-MF
Donnes statistiques de l'ANIP-MF, ANIP-MF
Rapport de formation contrle interne dans les imfs , ANIP-MF
Description des postes, ASUSU
Plan d'affaire ASUSU, ASUSU
Plan de formation, ASUSU
Plan des activits Service Contrle Interne 2009, ASUSU
Rapport de contrle inopin 1, ASUSU
Rapport de contrle inopin 2, ASUSU
Manuel de procdures comptables et financires, KOKARI
Manuel de contrle du controleur interne, KOKARI
Manuel de procdures des oprations de crdit a lusage des agents de crdit, KOKARI
Procdure de gestion des administratives(achats, courriers, etc.), KOKARI
Procdures budgetaires, KOKARI
Stratgie Nationale de la microfinance, ANIP-MF
Monographie des Exceptions et dfaillances notes dans le Contrle interne des IMF dans la
zone UEMOA, BENAUDIT
Nouveau Rfrentiel Comptable, BCEAO
Dcrets d'applications de la loi PARMEC, BCEAO
Loi SFD, BCEAO
Parutions dans le WORT, Wort
Octobre 2010
158
Prcis de rglementation des IMF, description intressante de la microfinance inclue, Internet
EVOLUTION DU SECTEUR DE LA MICROFINANCE DANS L'UEMOA ET IMPLICATIONS

POUR LA MISE EN OEUVRE DE LA NOUVELLE REGLEMENTATION, BCEAO
Compte rendu du sminaire rgional sur la supervision base sur Les risques dans les
institutions de microfinance, BCEAO
Description PRAFIDE, BCEAO
Programme d'appui a la Microfinance, BCEAO
Liste non exhaustive des documents utiles pour la conduite des tudes , LuxDevelopment
Document de projet AFR017, LuxDevelopment
MixMarket Database of all MFI in the world, Jean Pouit
Analyse transversale des Performances des imf Africaines, Internet
Benchmarking et Analyse du Secteur de la Microfinance en Zone UEMOA 2008, MixMarket
Viabilit et impact de la microfin. 2001.pdf, IRAM
Materiality Template 2007 Documentation, PwC
Global ICO Methodology Expanded View, PwC
Octobre 2010
159
Annexe 2 Plan comptable gnral du Nouveau

Rfrentiel Comptable
CLASSE 1
OPERATIONS DE TRESORERIE ET AVEC LES INSTITUTIONS FINANCIERES
10 - VALEURS EN CAISSE
101 - Billets et monnaies
1011 Billets et monnaies mis par la BCEAO
1012 Billets et monnaies trangers
11 - COMPTES ORDINAIRES CHEZ LES INSTITUTIONS FINANCIERES
110 - Banque Centrale
1101 - Banque Centrale
111 Organe Financier/Caisse Centrale
1111 Organe Financier/Caisse centrale
11111 Organe Financier
111111 Organe Financier
111116 Dettes rattaches
111117 Crances rattaches
11112 Caisse centrale
111121- Caisse centrale
112 Trsor Public

1121 Trsor Public
113 - Centre des Chques postaux

1131 - Centre des Chques postaux
114 - Banques et correspondants
1146 - Dettes rattaches
1147 - Crances rattaches
115 Etablissements Financiers
1151 Etablissements Financiers
116 Systmes Financiers Dcentraliss
117 Autres institutions financires
12 - AUTRES COMPTES DE DEPOTS CHEZ LES INSTITUTIONS FINANCIERES
Octobre 2010
160
126 - Dpts terme constitus

1261 - Dpts terme constitus
12611 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus
126111 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus chez lorgane financier
126112 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus au Trsor Public
126113 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus chez les CCP
126114 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus chez les tablissements de
crdit
126115 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus chez les tablissements
financiers
126116 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus chez les SFD
126117 - Dpts terme constitus de 0 6 mois au plus chez les autres institutions
financires
12612 - Dpts terme constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus
126121 - Dpts terme constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez lorgane financier
126122 - Dpts terme constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus au Trsor
Public
126123 - Dpts terme constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez les
CCP
banques et correspondants
tablissements financiers
SFD
12613 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus
126131 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez lorgane
financier
126132 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus au Trsor Public
126133 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les CCP
126134 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les
126135 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les
126136 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les SFD
126137 - Dpts terme constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les autres
12614 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus

126141 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez lorgane
financier
126142 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus au Trsor Public
126143 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les CCP
126144 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les
126146 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les SFD
126147 - Dpts terme constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les autres
12615 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus
126151 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez lorgane
financier
126152 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus au Trsor
Public
126153 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez les CCP
126156 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez les SFD
Octobre 2010
161
126157 - Dpts terme constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez les autres
12616 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans
126161 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans chez lorgane financier
126162- Dpts terme constitus de plus de 10 ans au Trsor Public
126163 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans chez les CCP
126164 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans chez les tablissements de
crdit
126165 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans chez les tablissements
financiers
126166 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans chez les SFD
126167 - Dpts terme constitus de plus de 10 ans chez les autres
127 - Dpts de garantie constitus
1271 - Dpts de garantie constitus
12711 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus
127111 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus chez lorgane financier
127112 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus au Trsor Public
127113 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus chez les CCP
127114 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus chez les tablissements
de crdit
127115 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus chez les tablissements
financiers
127116 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus chez les SFD
127117 - Dpts de garantie constitus de 0 6 mois au plus chez les autres
12712 - Dpts de garantie constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus
127121 - Dpts de garantie constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez lorgane financier
127122 - Dpts de garantie constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus au Trsor
Public
127123 - Dpts de garantie constitus de + de 6 mois 12 mois au + chez les CCP
127124 - Dpts de garantie constitus de plus de 6 mois 12 mois au plus chez les
SFD
12713 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus
127131 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez lorgane
financier
127132 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus au Trsor
Public
127133 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les CCP
127134 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les
127135 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les
127136 - Dpts de garantie constitus de plus d1 an 2 ans au plus chez les SFD
12714 - Dpts de garantie constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus
127141 - Dpts de garantie constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez
lorgane financier
127142 - Dpts de garantie constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus au Trsor
Public
127143 - Dpts de garantie constitus de plus de 2 ans 3 ans au plus chez les
CCP
Octobre 2010
162
SFD
12715 - Dpts de garantie constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus
127151 - Dpts de garantie constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus chez
lorgane financier
127152 - Dpts de garantie constitus de plus de 3 ans 10 ans au plus au Trsor
Public
127153 - Dpts de garantie constitus de + de 3 10 ans au + chez les CCP
127156 - Dpts de garantie constitus de + de 3 10 ans au + chez les SFD
12716 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans

127161 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans chez lorgane financier
127162- Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans au Trsor Public
127163 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans chez les CCP
127164 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans chez les tablissements de
crdit
127165 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans chez les tablissements
financiers
127166 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans chez les SFD
127167 - Dpts de garantie constitus de plus de 10 ans chez les
128 Autres dpts constitus
1281 Autres dpts constitus
13 - COMPTES DE PRETS AUX INSTITUTIONS FINANCIERES

131 - Prts moins d1 an
1311 - Prts moins d1 an
13111 Prts moins d1 an lOrgane Financier/Caisse Centrale
131111 Prts moins d1 an lOrgane Financier
131112 Prts moins d1 an la Caisse Centrale
13112 - Prts moins d1 an aux banques et correspondants
13113 - Prts moins d1 an aux SFD
13114 - Prts moins d1 an dautres institutions financires

133 - Prts terme
1331 - Prts terme
13311 Prts terme lOrgane Financier/Caisse Centrale
133111 Prts terme lOrgane Financier
133112 Caisse Centrale
13312 - Prts terme aux banques et correspondants
13313 - Prts terme aux SFD
13314 - Prts terme dautres institutions financires
Octobre 2010
163
15 - COMPTES ORDINAIRES DES INSTITUTIONS FINANCIERES

151 Organe financier
1511 Organe financier
152 - Trsor Public
1521 - Trsor Public
153 - Centre des chques postaux
1531 - Centre des chques postaux
155 - Etablissements financiers

1551 - Etablissements financiers
16 - AUTRES COMPTES DE DEPOT DES INSTITUTIONS FINANCIERES
161 - Dpts terme reus

16111 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus
161111 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus de lorgane financier
161112 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus du Trsor Public
161113 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus des CCP
161114 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus des tablissements de
crdit
161115 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus des tablissements
Octobre 2010
164
financiers
161116 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus des SFD
161117 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus des autres institutions
financires
16112 - Dpts terme reus de plus de 6 mois 12 mois au plus

161121 - Dpts terme reus de plus de 6 mois 12 mois au plus de lorgane
financier
161122 - Dpts terme reus de plus de 6 mois 12 mois au plus du Trsor
Public
161123 - Dpts terme reus de plus de 6 mois 12 mois au plus des
CCP
SFD
161127 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus des autres institutions
financires
16113 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus

161131 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus de lorgane
financier
161132 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus du Trsor Public
161133 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus des CCP
161134 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus des
161135 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus des
161136 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus des SFD
161137 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus des autres institutions
financires
16114 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus

161141 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus de lorgane
financier
161142 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus du Trsor Public
161143 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des CCP
161144 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des
161146 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des SFD
161147 - Dpts terme reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des autres
161151 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus de lorgane
financier
161152 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus du Trsor
Public
161153 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus des CCP
161156 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus des SFD
161157 - Dpts terme reus de plus de 3 ans 10 ans au plus des autres
16116 - Dpts terme reus de plus de 10 ans
Octobre 2010
165
161161 - Dpts terme reus de plus de 10 ans de lorgane financier

161162- Dpts terme reus de plus de 10 ans du Trsor Public
161163 - Dpts terme reus de plus de 10 ans des CCP
161164 - Dpts terme reus de plus de 10 ans des tablissements de
crdit
161165 - Dpts terme reus de plus de 10 ans des tablissements
financiers
161166 - Dpts terme reus de plus de 10 ans des SFD
161167 - Dpts terme reus de plus de 10 ans des autres institutions
financires
162 - Dpts de garantie reus
16211 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus
162111 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus de lorgane financier
162112 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus du Trsor Public
162113 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus des CCP
162114 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus des banques et
correspondants
162115 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus des tablissements
financiers
162116 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus des SFD
162117 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus des autres institutions
financires
16212 - Dpts de garantie reus de plus de 6 mois 12 mois au plus

162121 - Dpts de garantie reus de plus de 6 mois 12 mois au plus de lorgane
financier
162122 - Dpts de garantie reus de plus de 6 mois 12 mois au plus du Trsor
Public
162123 - Dpts de garantie reus de plus de 6 mois 12 mois au plus des
CCP
SFD
162117 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus des autres institutions
financires
16213 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus

162131 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus de lorgane
financier
162132 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus du Trsor
Public
162133 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus des CCP
162134 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus des
162135 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus des
162136 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus des SFD
162137 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus des autres
16214 - Dpts de garantie reus de plus de 2 ans 3 ans au plus

162141 - Dpts de garantie reus de plus de 2 ans 3 ans au plus de
lorgane financier
162142 - Dpts de garantie reus de plus de 2 ans 3 ans au plus du Trsor
Public
Octobre 2010
166
162143 - Dpts de garantie reus de plus de 2 ans 3 ans au plus des

CCP
SFD

162151 - Dpts de garantie reus de plus de 3 ans 10 ans au plus de
lorgane financier
162152 - Dpts de garantie reus de plus de 3 ans 10 ans au plus du Trsor
Public
CCP
SFD
16216 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans

162161 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans de lorgane financier
162162- Dpts de garantie reus de plus de 10 ans du Trsor Public
162163 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans des CCP
162164 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans des banques et
correspondants
162165 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans des tablissements
financiers
162166 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans des SFD
162167 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans des autres institutions
financires

165 - Autres dpts reus
17 - COMPTES D'EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES AUX INSTITUTIONS FINANCIERES
175 - Emprunts moins dun an

17511 - Emprunts moins dun an auprs de lOrgane Financier/Caisse Centrale
175111 - Emprunts moins dun an auprs de lOrgane Financier
175112 - Emprunts moins dun an auprs de la Caisse Centrale
17512 - Emprunts moins dun an auprs des banques et correspondants
17513 - Emprunts moins dun an auprs des SFD
Octobre 2010
167
17514 - Emprunts moins dun an auprs dautres institutions financires

178 Emprunts terme
1781 Emprunts terme
17811 - Emprunts terme auprs de lOrgane Financier/Caisse Centrale
178111 - Emprunts terme auprs de lOrgane Financier
178112 - Emprunts terme auprs de la Caisse Centrale
17812 - Emprunts terme auprs des banques et correspondants
17813 - Emprunts terme auprs des SFD
17814 - Emprunts terme auprs dautres institutions financires
179 - Autres sommes dues aux institutions financires

18
- RESSOURCES AFFECTEES
181 Ressources affectes court terme
182 - Ressources affectes moyen terme
183 - Ressources affectes long terme
19 - COMPTES DE PRETS EN SOUFFRANCE

191 Prts en souffrance de 6 mois au plus
1911 Prts en souffrance de 0 3 mois au plus
1912 - Prts en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus
199 - Provisions sur prts en souffrance

1991- Provisions sur prts en souffrance de 6 mois au plus
19911 Provisions sur prts en souffrance de 0 3 mois au plus
19912 - Provisions sur prts en souffrance de plus 3 mois 6 mois au plus
1992 - Provisions sur prts en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus
1993 - Provisions sur prts en souffrance de plus de 12 mois 24 mois au plus
CLASSE 2
OPERATIONS AVEC LES MEMBRES OU BENEFICIAIRES OU CLIENTS
20 - CREDITS AUX MEMBRES, BENEFICIAIRES OU CLIENTS

202 - Crdits court terme
2022 - Crdits ordinaires
20221 - Crdits ordinaires
202211 - Crdits court terme de 0 6 mois au plus
Octobre 2010
168
202212 - Crdits court terme de plus de 6 mois 12 mois au plus

203 - Crdits moyen terme
2031 - Crdits moyen terme
20311 - Crdits moyen terme de plus d1 an 2 ans au plus
20312 - Crdits moyen terme de plus de 2 ans 3 ans au plus
204 - Crdits long terme
2041 - Crdits long terme
20411 - Crdits long terme de plus de 3 ans 10 ans au plus
20412 - Crdits long terme de plus de 10 ans
25 - COMPTES DES MEMBRES, BENEFICIAIRES OU CLIENTS

251 - Comptes ordinaires
2511 - Comptes ordinaires

25211 - Dpts terme reus de 0 6 mois au plus
25212 - Dpts terme reus de plus de 6 mois 12 mois au plus
25213 - Dpts terme reus de plus d1 an 2 ans au plus
25216 - Dpts terme reus de plus de 10 ans
253 - Comptes d'pargne rgime spcial
2531 - Livrets d'pargne
25311 - Livrets d'pargne
2532 - Comptes d'pargne-logement
25321 - Comptes d'pargne-logement
2533 - Plans d'pargne-logement
25331 - Plans d'pargne-logement
2539 - Autres comptes d'pargne rgime spcial
25391 - Autres comptes d'pargne rgime spcial
Octobre 2010
169
25451 - Dpts de garantie reus de 0 6 mois au plus

25452 - Dpts de garantie reus de plus de 6 mois 12 mois au plus
25453 - Dpts de garantie reus de plus d1 an 2 ans au plus
25456 - Dpts de garantie reus de plus de 10 ans

27 - EMPRUNTS ET AUTRES SOMMES DUES AUX MEMBRES, CLIENTS OU BENEFICIAIRES
271 - Emprunts aux membres, clients ou bnficiaires

2711 - Emprunts
27112 - Emprunts terme
272 - Autres sommes dues aux membres, clients ou bnficiaires
2721 - Dispositions payer
2722 - Provisions pour chques certifis
2725 - Divers
29 - COMPTES DE CREDITS EN SOUFFRANCE

291 Crdits en souffrance de 6 mois au plus
2911 Crdits en souffrance de 0 3 mois au plus
2912 - Crdits en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus
292 - Crdits en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus
293 - Crdits en souffrance de plus 12 mois 24 mois au plus
299 - Provisions sur crdits en souffrance
2991- Provisions sur crdits en souffrance de 6 mois au plus
29911 Provisions sur crdits en souffrance de 0 3 mois au plus
29912 - Provisions sur crdits en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus
2992 - Provisions sur crdits en souffrance de plus de 6 mois 12 mois
2993 - Provisions sur crdits en souffrance de plus de 12 mois
CLASSE 3
OPERATIONS SUR TITRES ET OPERATIONS DIVERSES
30 - TITRES DE PLACEMENT
301 - Obligations
302 - Autres titres revenu fixe
Octobre 2010
170
303 - Actions
304 - Autres titres revenu variable
305 - Versements restant effectuer
309 - Provisions pour dprciation
32 - COMPTES DE STOCKS ET EMPLOIS DIVERS
321 - Stocks de biens meubles
3211 - Stocks de biens meubles
322 - Stocks de marchandises
3221 - Stocks de marchandises
323 Stocks de fournitures
3231 Stocks de fournitures
324 - Autres stocks et assimils
3241 - Autres stocks et assimils
33 - DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS
331 - Dbiteurs divers
3311 Fournisseurs dbiteurs
3312 Personnel
33121 Personnel, avances et acomptes
33122 Personnel non membre, crdits
3313 Organismes sociaux, crances diverses
3314 Etat, crances diverses
33141 Avances et acomptes verss sur impts et taxes directs
33142 Avances et acomptes verss sur impts et taxes indirects
33143 Autres crances diverses
3315 Organismes internationaux, crances diverses
3316 Autres dbiteurs divers
3319 - Autres crances en souffrance
33191 Autres crances en souffrance
331911 Crdits en souffrance accords au personnel non membre
331912 Autres crances en souffrance
33199 Provisions pour dprciation
331991 Provisions pour dprciation des crdits en souffrance accords au personnel
non membre
331992 Autres provisions pour dprciation des autres crances en souffrance
332 - Crditeurs divers
3321 Fournisseurs
3322- Personnel
3323 Organismes sociaux
3324 Etat et collectivits publiques
33241 Impts et taxes directs
33242Impts et taxes indirects
33243Autres impts et taxes
3325 Organismes internationaux
3326 Autres crditeurs divers
37 - COMPTES TRANSITOIRES ET D'ATTENTE

371 - Comptes d'encaissement
3711 - Valeurs l'encaissement avec crdit immdiat
37111 - reues des membres, bnficiaires ou clients
37112 - reues des correspondants
3712 - Comptes de valeurs imputer
Octobre 2010
171
3713 - Valeurs rejeter

372 - Comptes de recouvrement
373 - Comptes de contrepartie des comptes de recouvrement
374 - Comptes de diffrences de conversion
3741 - Comptes d'ajustement
37411 - Comptes d'ajustement devises
3742 - Comptes d'carts-actif
37421 - Comptes d'carts sur devises garantis
37429 - Autres comptes d'carts sur devises
3743 - Comptes d'carts-passif
37431 - Comptes d'carts sur devises garantis
37439 - Autres comptes d'carts sur devises
375 - Comptes de rvaluation des oprations de change
3757 - Comptes de position de change
3758 - Comptes de contre-valeur de position de change
376 - Comptes d'oprations sur crdits consortiaux
3761 - Comptes d'appels de fonds sur crdits consortiaux
3762 - Comptes de contrepartie de comptes d'appels de fonds sur crdits consortiaux
378 - Autres comptes transitoires
379 - Compte d'attente
3791 - Comptes d'attente - actif
3792 - Comptes d'attente - passif
38 - COMPTES DE REGULARISATION
381 - Comptes de rgularisation - actif
3811 - Charges rpartir sur plusieurs exercices
3812 - Charges constates d'avance
3814 - Comptes d'abonnement de produits
3815 - Produits recevoir
382 - Comptes de rgularisation - passif
3822 - Produits constats d'avance
3824 - Comptes d'abonnement de charges
3825 - Charges payer
39 - COMPTES DE LIAISON
CLASSE 4
VALEURS IMMOBILISEES
41 - IMMOBILISATIONS FINANCIERES
410 Prts et titres subordonns
4101 Prts et titres subordonns terme
41012 Prts subordonns terme
41014 - Titres subordonns terme
4102 Prts et titres subordonns dure indtermine
41022 Prts subordonns dure indtermine
41024 - Titres subordonns dure indtermine

412 - Titres de participation
4121 - Titres de participation des banques et correspondants et des tablissements financiers
4122 - Titres de participation de SFD
4123 - Titres de participation d'autres entreprises caractre financier
4124 - Titres de participation de socits immobilires
41241 - Titres de participation de socits immobilires d'exploitation
Octobre 2010
172
41242 - Titres de participation de socits immobilires hors exploitation

4125 - Titres de participation d'autres entreprises caractre non financier
4126 - Versements restant effectuer
414 - Titres d'investissement
4141 - Obligations
4142 - Autres titres revenu fixe
42 - DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS
421 Cautions sur loyers
422 Dpts pour llectricit
423 Dpts pour leau
424 Dpts pour le gaz
425 Dpts pour le tlphone, le tlex, la tlcopie
426 Cautionnements sur marchs publics
428 Autres dpts et cautionnements sur autres oprations
429 Provisions pour dprciation des dpts et cautionnements
43 - IMMOBILISATIONS EN COURS
431 - Immobilisations incorporelles en cours
4311 - Immobilisations incorporelles en cours
432 - Immobilisations corporelles en cours
4321 - Immobilisations corporelles en cours
43211 Amnagements de terrain en cours
43212 Btiments et installations en cours
43213 Matriels en cours
432131 Matriel et outillage industriel et commercial en cours
432132 Matriel et outillage agricole en cours
432133 Matriel demballage rcuprable et identifiable en cours
432134 Matriel et mobilier de bureau en cours
432135 Matriel de transport en cours
432136 Immobilisations animales et agricoles en cours
432137 Agencements et amnagements du matriel en cours
432138 Autres matriels en cours
43291 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles en cours
432911 Provisions pour dprciation des amnagements de terrains en cours
432912 Provisions pour dprciation des btiments et installations en cours
432913 Provisions pour dprciation de matriels en cours
44 - IMMOBILISATIONS D'EXPLOITATION
441 - Immobilisations incorporelles
4411 - Fonds commercial
44111 - Droit au bail
44112 - Autres lments du fonds commercial
4412 - Frais d'tablissement
4413 - Autres immobilisations incorporelles
4418 - Amortissements
Octobre 2010
173
442 - Immobilisations corporelles

44211 Terrains
442111 Terrains agricoles et forestiers
442112 Terrains nus
442113 Terrains btis
442114 Travaux de mise en valeur des terrains
442115 Terrains de gisement
442116 Terrains amnags
442117 Terrains mis en concession
442118 Autres terrains
44212 Btiments, installations techniques et agencements
442121 Btiments industriels, agricoles, administratifs et commerciaux sur sol
propre
dautrui
442123 Ouvrages dinfrastructure
442124 Installations techniques
442125 Amnagements de bureaux
442126 Btiments industriels, agricoles et commerciaux mis en concession
442127 Autres installations et agencements
44213 Matriel
442131 Matriel et outillage industriel et commercial
442132 Matriel et outillage agricole
442133 Matriel demballage rcuprable et identifiable
442134 Matriel et mobilier de bureau
442135 Matriel de transport
442136 Immobilisations animales et agricoles
442137 Agencements et amnagements du matriel
442138 Autres matriels
4428 Amortissements
44281 Amortissements des terrains
442811 Amortissements des terrains agricoles et forestiers
442814 Amortissements des travaux de mise en valeur des terrains
442815 Amortissements des terrains de gisement
44282 Amortissements des btiments, installations techniques et agencements
442821 Amortissements des btiments industriels, agricoles,administratifs et
commerciaux sur sol propre
442822 Amortissements des btiments industriels, agricoles, administratifs et
commerciaux sur sol dautrui
442823 Amortissements des ouvrages dinfrastructure
442824 Amortissements des installations techniques
442825 Amortissements des amnagements de bureaux
442826 Amortissements des btiments industriels, agricoles et commerciaux
mis en concession
442827 Amortissements des autres installations et agencements
44283 Amortissements des matriels

442831 Amortissements du matriel et outillage industriel et commercial
442832 Amortissements du matriel et outillage agricole
442833 Amortissements du matriel demballage rcuprable et identifiable
442834 Amortissements du matriel et mobilier de bureau
442835 Amortissements du matriel de transport
442836 Amortissements des immobilisations animales et agricoles
442837 Amortissements des agencements et amnagements du matriel
442838 Amortissements des autres matriels

44291 Provisions des terrains
442911 Provisions des terrains agricoles et forestiers
Octobre 2010
174
442912 Provisions des terrains nus

442913 Provisions des terrains btis
442914 Provisions des travaux de mise en valeur des terrains
442915 Provisions des terrains de gisement
442916 Provisions des terrains amnags
442917 Provisions des terrains mis en concession
442918 Provisions des autres terrains
44292 Provisions des btiments, installations techniques et agencements
442921 Provisions des Btiments industriels, agricoles, administratifs et
442923 Provisions des ouvrages dinfrastructure
442924 Provisions des installations techniques
442925 Provisions des amnagements de bureaux
442926 Provisions des btiments industriels, agricoles et commerciaux mis
en concession
442927 Provisions des autres installations et agencements
44293 Provisions des matriels
442931 Provisions du matriel et outillage industriel et commercial
442932 Provisions du matriel et outillage agricole
442933 Provisions du matriel demballage rcuprable et identifiable
442934 Provisions du matriel et mobilier de bureau
442935 Provisions du matriel de transport
442936 Provisions des immobilisations animales et agricoles
442937 Provisions des agencements et amnagements du matriel
442938 Provisions des autres matriels
45 - IMMOBILISATIONS HORS EXPLOITATION
4511 - Fonds commercial
45111 - Droit au bail
45112 - Autres lments du fonds commercial
4513 - Autres immobilisations incorporelles
45211 Terrains
452112 Terrains nus
propre
dautrui
45213 Matriel
Octobre 2010
175

4528 Amortissements
mis en concession

45292 Provisions des btiments, installations techniques et agencements
en concession
45293 Provisions des matriels

Octobre 2010
176

453 - Immobilisations incorporelles acquises par ralisation de garantie
4531 - Immobilisations incorporelles acquises par ralisation de garantie
454 - Immobilisations corporelles acquises par ralisation de garantie
4541 - Immobilisations corporelles acquises par ralisation de garantie
45411 Terrains
454112 Terrains nus
propre
dautrui
45413 Matriel
4548 Amortissements
mis en concession
Octobre 2010
177

45492 Provisions des Btiments, installations techniques et agencements
en concession
45493 Provisions des Matriels

46 - OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET
DE LOCATION AVEC OPTION D'ACHAT
461 - Crdit-bail
4611 - Immobilisations en cours
4612 - Crdit-bail mobilier
4613 - Crdit-bail immobilier
4614 - Crdit-bail sur actifs incorporels
462 - Location avec option d'achat
4622 - Location avec option d'achat mobilier
463 - Immobilisations en location simple
464 - Immobilisations non loues
468 Amortissements des immobilisations en crdit-bail et en location avec option dachat
469 - Provisions pour dprciation des immobilisations en crdit-bail et en location avec option
dachat
47 - OPERATIONS DE LOCATION-VENTE
472 - Location-vente
473 - Immobilisations en location simple
474 - Immobilisations non loues
478 Amortissements des immobilisations en location-vente
479 - Provisions pour dprciation des immobilisations en location-vente
Octobre 2010
178
49 - COMPTES DE CREANCES EN SOUFFRANCE

491 - Crances en souffrance de 6 mois au plus
4916 - Crances en souffrance de 6 mois au plus Sur oprations de crdit-bail et de
location avec option d'achat
49161 - Crances en souffrance de 6 mois au plus sur oprations de crditbail
491611 - Crances en souffrance de 0 3 mois au plus sur oprations de
crdit-bail
491612 - Crances en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus sur
oprations de crdit-bail
49162 - Crances en souffrance de plus de 6 mois au plus sur oprations de
491621 - Crances en souffrance de 0 3 mois au plus sur oprations de
491622 - Crances en souffrance de plus 3 mois 6 mois au plus sur
oprations de location avec option d'achat
4917 - Crances en souffrance de 6 mois au plus sur oprations de location-vente

491711 - Crances en souffrance de 0 3 mois au plus
sur oprations de location- vente
491712 - Crances en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus
sur oprations de location-vente
4926 - Crances en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus sur opration
crdit-bail et de location avec option d'achat

4927 - Crances en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus sur oprations
de location-vente

4936 - Crances en souffrance de plus de 12 mois 24 mois sur oprations de
crdit-bail et de location avec option d'achat

oprations de location-vente
499 - Provisions sur crances en souffrance

4996 - Provisions sur crances en souffrance sur oprations de crdit-bail et de
Octobre 2010
179
49961 - Provisions sur crances en souffrance de 6 mois au plus

499611 - Provisions sur crances en souffrance de 0 mois 3 mois au plus
499612- Provisions sur crances en souffrance de plus de 3 mois 6 mois au plus
49962 - Provisions sur crances en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au plus

4997 - Provisions sur crances en souffrance sur oprations de location-vente

49971 - Provisions sur crances en souffrance de plus 6 mois au plus
499711 - Provisions sur crances en souffrance de 0 3 mois au plus

CLASSE 5
PROVISIONS, FONDS PROPRES ET ASSIMILES
50 - SUBVENTIONS ET AUTRES FONDS RECUS
501 - Subventions d'investissement
5011 - Subventions d'investissement
50111 - Subventions d'investissement reues de lEtat
50112 - Subventions d'investissement reues dOrganismes internationaux
50113- Autres subventions d'investissement
5012 - Subventions d'investissement vires au compte de rsultat
502 - Fonds affects
5021 - Fonds de garantie
5022 - Fonds d'assurance
5023 - Fonds de bonification
5024 - Fonds de scurit
5029 - Autres fonds affects
503 - Fonds de crdit
51 - PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
511 - Provisions pour charges de retraite
512 - Provisions pour risque dexcution dengagement par signature
519 - Autres provisions pour risques et charges
52 - PROVISIONS REGLEMENTEES
521 - Provisions pour risques affrents aux oprations de crdits moyen et long termes
522- Provision spciale de rvaluation
53- EMPRUNTS ET TITRES EMIS SUBORDONNES
532 Emprunts et titres mis subordonns
5321 Emprunts et titres mis subordonns terme
53212 - Emprunts mis subordonns terme
53214 - Titres mis subordonns terme
5322 Emprunts et titres mis subordonns dure indetermine
53212 - Emprunts mis subordonns dure indtermine
53214 - Titres mis subordonns dure indtermine
Octobre 2010
180
54- FONDS POUR RISQUES FINANCIERS GENERAUX

55 - PRIMES LIEES AU CAPITAL ET RESERVES
551 - Primes lies au capital
552 - Rserves
5521 - Rserve gnrale
5522 - Rserves facultatives
5523 - Autres rserves
553 Ecart de rvaluation des immobilisations
56 FONDS DE DOTATION
57 - CAPITAL SOCIAL
571 - Capital
5711 - Capital souscrit appel
57111 - capital souscrit appel vers
57112 - capital appel souscrit non vers
5712 - Capital non appel
573 Actionnaires, associs ou membres
5731 Actionnaires, associs ou membres, capital souscrit non appel
5732 Actionnaires, associs ou membres, capital souscrit appel non vers
58 - REPORT A NOUVEAU
59 - RESULTAT
591 - Excdent ou dficit en instance d'approbation
592 - Excdent ou dficit de l'exercice
593 Marge
5931 Marge dintrts
5932 Marge commerciale
594- Produit financier net ou charge financire nette
595- Excdent ou dficit dexploitation
596- Excdent ou dficit exceptionnel
CLASSE 6
COMPTE DE CHARGES
60 - CHARGES D'EXPLOITATION FINANCIERE

601 - Charges sur oprations avec les institutions financires
6011 - Intrts sur comptes ordinaires chez les institutions financires
60111- Intrts sur comptes ordinaires chez lorgane financier
60112- Intrts sur comptes ordinaires chez la Caisse Centrale
60113- Intrts sur comptes ordinaires chez les CCP
60114- Intrts sur comptes ordinaires chez les banques et correspondants
60115 - Intrts sur comptes ordinaires chez les tablissements financiers
60116 - Intrts sur comptes ordinaires chez les SFD
60117 - Intrts sur comptes ordinaires dautres institutions financires
6015 - Intrts sur comptes ordinaires des institutions financires

60151 - Intrts sur comptes ordinaires de lorgane financier
60152 - Intrts sur comptes ordinaires du Trsor Public
60153 - Intrts sur comptes ordinaires du CCP
60154 - Intrts sur comptes ordinaires des banques et correspondants
60155 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements financiers
60156 - Intrts sur comptes ordinaires des SFD
Octobre 2010
181
6016 - Intrts sur autres comptes de dpts des institutions financires

60161 - Intrts sur dpts terme reus
60162 - Intrts sur dpts de garantie reus
60165 - Intrts sur autres dpts reus
6017 - Intrts sur comptes d'emprunts
60175 - Intrts sur emprunts moins dun an
60178 - Intrts sur emprunts terme
6018 - Autres intrts
60189 - Divers intrts
6019 Commissions
602 - Charges sur oprations avec les membres, bnficiaires ou clients

6025 - Intrts sur comptes des membres, bnficiaires ou clients
60251 - Intrts sur comptes ordinaires crditeurs
60252 - Intrts sur dpts terme reus
60253 - Intrts sur comptes dpargne rgime spcial
60254 - Intrts sur dpts de garantie reus
60255 - Intrts sur autres dpts reus
6027 Intrts sur emprunts et autres sommes dues aux membres, bnficiaires ou clients
6029 - Commissions
60291- Cotisations
60293 Autres commissions
603 - Charges sur oprations sur titres et sur oprations diverses
6031 - Charges et pertes sur titres de placement
6038 - Charges sur oprations diverses
6039 - Commissions
604 - Charges sur valeurs immobilises

6041 - Charges sur immobilisations financires
60411 - Frais d'acquisition
60412 Etalement de la prime
6046 - Charges sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat
60461 - Charges sur crdit-bail
604611 - Dotations aux amortissements
604612 - Dotations aux provisions
604613 - Moins-values de cession
604619 - Autres charges
60462 - Charges sur location avec option d'achat
Octobre 2010
182

60463 - Charges sur oprations de location simple
60464 - Charges sur immobilisations non loues

6047 - Charges sur oprations de location-vente
60471 - Charges sur immobilisations en cours
60472 - Charges sur location-vente
60473 - Charges sur oprations de location simple

60474 - Charges sur immobilisations non loues

605 - Charges sur fonds propres et assimils
6053 - Charges sur emprunts et titres mis subordonns
60532 - Charges sur emprunts et titres mis subordonns
605321 - Charges sur emprunts et titres mis subordonns terme
605322 - Charges sur emprunts et titres mis subordonns dure indtermine
606 - Charges sur oprations de change

6061 - Pertes sur oprations de change
6069 - Commissions
607 - Charges sur oprations de hors bilan

6071 - Charges sur engagements de financement reus
60712 - Charges sur engagements de financement reus des institutions financires
60714 - Charges sur engagements de financement reus des membres, clients ou
bnficiaires
Octobre 2010
183
6072 - Charges sur engagements de garantie reus

60722 - Charges sur engagements de garantie reus des institutions financires
60724 - Charges sur engagements de garantie reus des membres, bnficiaires ou clients
6073 - Charges sur engagements sur titres
6075 - Charges sur autres engagements reus
608 - Charges sur prestations de services financiers
6081 - Charges sur les moyens de paiement
6089 - Autres charges sur prestations de services financiers
609 - Autres charges d'exploitation financire
6091 - Moins-values sur cession d'lments d'actif
6098 - Transferts de produits d'exploitation financire
6099 - Diverses charges d'exploitation financire
61 - ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS
611 - Achats
6112 - Stocks vendus
6116 - Achats non stocks de matires et fournitures
61161 Carburant et lubrifiants
61162 - Autres matires et fournitures
6117 - Achats de marchandises
6118 - Frais accessoires d'achat
6119 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises
612 - Variations de stocks
62 - AUTRES CHARGES EXTERNES ET
CHARGES DIVERSES D'EXPLOITATION
621 - Services extrieurs
6211 - Redevances de crdit-bail
6212 - Loyers
6213 - Charges locatives et de coproprit
6214 - Entretien et rparations
6215 - Primes d'assurance
6216 - Etudes et recherches
6217 Frais de formation
62171 Frais de formation du personnel
62172 Frais de formation des membres
62173 Frais de formation des lus
6218 - Divers
6219 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services extrieurs
622 - Autres services extrieurs

6221 - Personnel extrieur l'institution
6222 - Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
6223 - Publicit, publications et relations publiques
6224 - Transports de biens
6225 - Transports collectifs du personnel
6226 - Dplacements, missions et rceptions
62261 - Dplacements
62262 - Missions
62263 - Rceptions
6227 - Frais postaux et frais de communication
6228 - Divers
6229 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services extrieurs
623 - Charges diverses d'exploitation
Octobre 2010
184
6231 - Redevances pour concessions, brevets, licences, procds, droits et valeurs

similaires
6232 - Indemnits de fonction verses
6233 Frais de tenue dassemble
6235 - Moins-values de cession sur immobilisations
62351 - sur immobilisations corporelles et incorporelles
62352 - sur immobilisations financires
6238 - Transferts de produits d'exploitation non financire
62381 - Produits rtrocds
62389 - Autres transferts de produits
6239 - Autres charges diverses d'exploitation non financire
62391 Dons
62392 Autres charges diverses dexploitation
63 - IMPOTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES

631 - Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations
6311 - Impts et taxes verss l'Administration des impts
6312 - Impts et taxes verss aux autres organismes
632 - Autres impts, taxes et prlvements assimils verss l'Administration des impts
6321 - Impts directs
6323 - Impts indirects
6324 - Droits d'enregistrement et de timbre
6329 - Impts et taxes divers
633 - Autres impts, taxes et prlvements assimils verss aux autres organismes
64 - CHARGES DE PERSONNEL
641 - Salaires et traitements
642 - Charges sociales
65 - DOTATION AU FONDS POUR RISQUES FINANCIERS GENERAUX
66 - DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, AUX PROVISIONS
ET PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES
661 - Dotations aux amortissements des immobilisations
6611 - Dotations aux amortissements des immobilisations d'exploitation
66111 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
d'exploitation
66112 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
d'exploitation
6612 - Dotations aux amortissements des immobilisations hors exploitation

66121 - Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
hors exploitation
66122 - Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
hors exploitation
662 - Dotations aux amortissements des charges rpartir
Octobre 2010
185
663 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations

6631 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations en cours
incorporelles en cours
corporelles en cours
6632 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations d'exploitation

incorporelles d'exploitation
corporelles d'exploitation
6633 - Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations hors exploitation
incorporelles hors exploitation
corporelles hors exploitation
664 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance
6641 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance de 6 mois au plus
66411 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance de 0 mois 3 mois
au plus
66412 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance de plus de 3 mois
6 mois au plus
6642 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance de plus de 6 mois 12 mois au +
6643 - Dotations aux provisions sur crances en souffrance de plus 12 mois 24 mois au plus
666 - Dotations aux provisions pour dprciation des autres lments d'actif
667 - Dotations aux provisions pour risques et charges
668 - Dotations aux provisions rglementes
669 - Pertes sur crances irrcouvrables
6691 - Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions
6692 - Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions
67 - CHARGES EXCEPTIONNELLES ET PERTES SUR EXERCICES ANTERIEURS
671 - Charges exceptionnelles
6711 - les pertes causes par un cataclysme
6712 - les charges de restructuration
6713 - les pnalits et amendes fiscales et pnales
6714 - Les rappels d'impts autres que l'impt sur les excdents
6715 les pertes rsultant d'un changement de mthode
6716 - Autres charges exceptionnelles
672 - Pertes sur exercices antrieurs
6721 - Pertes d'exploitation financire
6722 - Pertes d'exploitation non financire
6723 - Pertes exceptionnelles
69 - IMPOTS SUR LES EXCEDENTS
691 Impts sur les excdents lis lactivit dpargne et de crdit
692 Impts sur les excdents lis aux activits autres que lpargne et de crdit
Octobre 2010
186
CLASSE 7
COMPTE DE PRODUITS
70 - PRODUITS D'EXPLOITATION FINANCIERE
701 - Produits sur oprations avec les institutions financires
7011 - Intrts sur comptes ordinaires chez les institutions financires
70111 - Intrts sur comptes ordinaires chez lorgane financier
70112 - Intrts sur comptes ordinaires chez la caisse centrale
70113 - Intrts sur comptes ordinaires chez les CCP
70114 - Intrts sur comptes ordinaires chez les banques et correspondants
70115 - Intrts sur comptes ordinaires chez les tablissements
financiers
70116 - Intrts sur comptes ordinaires chez les SFD
70117 - Intrts sur comptes ordinaires chez les autres institutions
financires
7012 - Intrts sur autres comptes de dpts chez les institutions financires
70126 - Intrts sur dpts terme constitus
70127 - Intrts sur dpts de garantie constitus
70128 Intrts sur autres dpts constitus
7013 - Intrts sur comptes de prts aux institutions financires
70131 - Intrts sur prts moins dun an
70133 - Intrts sur prts terme
7015 - Intrts sur comptes ordinaires des institutions financires
70151 - Intrts sur comptes ordinaires de lorgane financier
70152 - Intrts sur comptes ordinaires du Trsor Public
70153 - Intrts sur comptes ordinaires du Centre des chques
postaux
70154 - Intrts sur comptes ordinaires banques et correspondants
70155 - Intrts sur comptes ordinaires des tablissements financiers
70156 - Intrts sur comptes ordinaires des SFD

7019 - Commissions
702 - Produits sur oprations avec les membres, bnficiaires ou clients
7021 - Intrts sur crdits aux membres, bnficiaires ou clients
70212 - Intrts sur crdits court terme
70213 - Intrts sur crdits moyen terme
70214 - Intrts sur crdits long terme
7029 - Commissions
Octobre 2010
187
70291 Cotisations et droits dadhsion

70292- Commissions sur transfert dargent
70293 Autres commissions
703 - Produits sur oprations sur titres et sur oprations diverses
7031 - Produits et profits sur titres de placement
7038 - Produits sur oprations diverses
7039 - Commissions
704 - Produits sur valeurs immobilises

7041 - Produits sur les immobilisations financires
70410 - Produits et profits sur prts et titres subordonns
704101 Produits et profits sur prts et titres subordonns terme
704102 - Produits et profits sur prts et titres subordonns dure
indtermine
70412 - Dividendes et produits assimils sur titres de participation
70414 - Produits et profits sur titres d'investissement
7046 - Produits sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat
70461 - Produits sur crdit-bail

704611 - Loyers
704612 - Reprises de provisions
704613 - Plus-values de cession
704619 - Autres produits
70462 - Produits sur location avec option d'achat
704621 - Loyers
70463 - Produits sur location simple

704631 - Loyers
70464 - Produits sur immobilisations non loues
7047 - Produits sur oprations de location-vente
70472 - Produits sur location-vente
704721 - Loyers
70473 - Produits sur location simple
Octobre 2010
188
704731 - Loyers
70474 - Produits sur immobilisations non loues
706 - Produits sur oprations de change
7061 - Gains sur oprations de change
7069 - Commissions
707 - Produits sur oprations de hors bilan
7071 - Produits sur engagements de financement donns
70711 - Produits sur engagements de financement donns aux
70713 - Produits sur engagements de financement donns aux membres,
7072 - Produits sur engagements de garantie donns
70721 - Produits sur engagements de garantie donns aux institutions
financires
70723 - Produits sur engagements de garantie donns aux membres,
7073 - Produits sur engagements sur titres

7075 - Produits sur autres engagements donns
7076 - Produits sur oprations effectues pour le compte de tiers
708 - Produits sur prestations de services financiers
7081 - Produits sur les moyens de paiement
7089 - Autres produits sur prestations de services financiers
709 - Autres produits d'exploitation financire
7091 - Plus - values sur cession d'lments d'actif
7098 - Transferts de charges d'exploitation
7099 - Divers produits d'exploitation
71 - VENTES ET VARIATIONS DE STOCKS
711 Ventes
7111 - Marges commerciales
7117 - Ventes de marchandises
7118 - Produits accessoires d'achat
7119 - Rabais, remises et ristournes accords sur ventes de marchandises
712 - Variations de stocks ngatives
72 - PRODUITS DIVERS D'EXPLOITATION
721 - Redevances sur concessions, brevets, licences, procds, droits et valeurs
similaires
722 - Indemnits de fonction et rmunrations d'administrateurs, grants reues
Octobre 2010
189
7251 - sur immobilisations incorporelles et corporelles

7252 - sur immobilisations financires
727 - Revenus des immeubles hors exploitation
728 - Transferts de charges d'exploitation non financire
7281 - Charges refactures
7282 - Charges rpartir sur plusieurs exercices
7289 - Autres transferts de charges
729 - Autres produits divers d'exploitation
73 - PRODUCTION IMMOBILISEE
74 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
75 REPRISES DU FONDS POUR RISQUES FINANCIERS GENERAUX
76 - REPRISES D'AMORTISSEMENTS, DE PROVISIONS
ET RECUPERATIONS SUR CREANCES IRRECOUVRABLES
761 - Reprises d'amortissements des immobilisations
763 - Reprises de provisions sur immobilisations
7631 - Reprises de provisions sur immobilisations en cours
76311 - Reprises de provisions sur immobilisations incorporelles en cours
76312 - Reprises de provisions sur immobilisations corporelles en cours
7632 - Reprises de provisions sur immobilisations d'exploitation
76321 - Reprises de provisions sur immobilisations
incorporelles
d'exploitation
76322 - Reprises de provisions sur immobilisations corporelles d'exploitation
7633 - Reprises de provisions sur immobilisations hors exploitation
76331 - Reprises de provisions sur immo. Incorporelles hors exploitation
76332 - Reprises de provisions sur immo. Corporelles hors exploitation
764 - Reprises de provisions sur crances en souffrance

7641 - Reprises de provisions sur crances en souffrance de 6 mois au plus
76411 - Reprises de provisions sur crances en souffrance de 0 mois 3 mois plus
76412 - Reprises de provisions sur crances en souffrance de plus de 3 mois 6 mois
au plus
au plus
au plus
766 - Reprises de provisions pour dprciation des autres lments d'actif
767 - Reprises de provisions pour risques et charges
768 - Reprises de provisions rglementes
769 - Rcupration sur crances amorties
77 - PRODUITS EXCEPTIONNELS ET
PROFITS SUR EXERCICES ANTERIEURS
771 - Produits exceptionnels
7711- Ddits, pnalits et libralits perus
7712 - Subventions d'quilibre
7713 - Dgrvement d'impts autres que limpt sur les excdents
Octobre 2010
190
7714 - Quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de

l'exercice
7715 - Produits rsultant d'un changement de mthode d'valuation
7716 Autres produits exceptionnels
772 - Profits sur exercices antrieurs
7721 - Profits d'exploitation financire
7722 - Profits d'exploitation non financire
7723 - Profits exceptionnels
CLASSE 9
COMPTE DENGAGEMENTS HORS BILAN
90 - ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT
901 - Engagements de financement donns en faveur des institutions financires
902 - Engagements de financement reus des institutions financires
903 - Engagements de financement donns en faveur des membres, bnficiaires ou clients
904 - Engagements de financement reus des membres, bnficiaires ou clients
91 - ENGAGEMENTS DE GARANTIE
911 - Cautions, avals et autres garanties d'ordre des institutions financires
9112 - Confirmations d'ouverture de crdits documentaires
9113 - Acceptations payer
9119 - Autres garanties donnes
912 - Cautions, avals et autres garanties reus des institutions financires
9121 - Cautions et avals reus
9122 - Contre-garanties reues sur les crdits distribus
9123 - Contre-garanties reues des engagements par signature donns
9124 - Autres garanties irrvocables et inconditionnelles reues
913 - Garanties d'ordre des membres, bnficiaires ou clients

9132 - Obligations cautionnes
9133 - Cautions, avals et autres garanties donns
9134 - Garanties de remboursement de crdits
9139 - Autres garanties donnes
914 - Garanties reues des membres, bnficiaires ou clients
9141 - Garanties reues de l'Etat et des organismes assimils
9142 - Garanties reues des entreprises d'assurance et de capitalisation
9149 - Autres garanties reues
92 - ENGAGEMENTS SUR TITRES

921 - Titres livrer
9211 - Interventions l'mission
9212 - March gris
9219 - Autres titres livrer
CLASSE 9
Octobre 2010
191
922 - Titres recevoir

9221 - Interventions l'mission
9222 - March gris
9229 - Autres titres recevoir
93 - ENGAGEMENTS SUR OPERATIONS EN DEVISES

931 - Oprations de change au comptant
9311 - Francs CFA achets non encore reus
9312 - Devises achetes non encore reues
9313 - Francs CFA vendus non encore livrs
9314 - Devises vendues non encore livres
932 - Oprations de change terme
9321 - Francs CFA recevoir contre devises livrer
9322 - Devises recevoir contre francs CFA livrer
9323 - Devises recevoir contre devises livrer
9324 - Devises livrer contre devises recevoir
933 - Oprations de prts ou d'emprunts en devises
9331 - Devises prtes non encore livres
9332 - Devises empruntes non encore reues
934 - Report/dport non couru
9341 - Report/dport recevoir
9342 - Report/dport payer
935 - Intrts non courus en devises couverts
9351 - Intrts non courus en devises couverts recevoir
9352 - Intrts non courus en devises couverts payer
936 - Comptes d'ajustement devises hors bilan
937 - Comptes de position de change hors bilan
938 - Comptes de contre-valeur de position de change hors bilan
95 - AUTRES ENGAGEMENTS
951 - Autres engagements donns
9513 - Loyers payer

9519 - Engagements divers donns
CLASSE 9
952 - Autres engagements reus
9522 - Valeurs reues en garantie
9523 - Loyers percevoir
9529 - Engagements divers reus
96 - OPERATIONS EFFECTUEES POUR LE COMPTE DE TIERS
961 - Oprations d'encaissement
9611 - Valeurs l'encaissement reues des membres, bnficiaires ou clients et non
disponibles
Octobre 2010
192
9612 - Comptes des membres, bnficiaires ou clients exigibles aprs encaissement

9613 - Valeurs l'encaissement reues des correspondants et non disponibles
9614 - Comptes des correspondants exigibles aprs encaissement
962 - Comptes de suivi des engagements consortiaux de financement donns

9621 - Engagements de financement
9622 - Part de chef de file
9623 - Parts des co-participants
963 - Comptes de suivi des engagements consortiaux de garantie donns
9631 - Engagements de garantie donns
965 - Comptes de suivi des crdits consortiaux distribus
9651 - Crdits consortiaux
9659 - Echances impayes
966 - Comptes de suivi des crdits distribus pour le compte de tiers

9661 - Crdits distribus pour le compte de tiers
9662 Ressources affectes aux crdits distribus pour le compte de tiers
99 - ENGAGEMENTS DOUTEUX
Octobre 2010
193
ANNEXE 3 Liste des attributs du Nouveau

Rfrentiel Comptable
Les attributs sont pris en compte dans llaboration du rfrentiel comptable dans la mesure du
possible.
1.
Dure initiale
Les crdits aux membres, bnficiaires ou clients, les prts aux institutions financires, les dpts et
emprunts, les oprations de crdit bail, de location avec option dachat et de location-vente, ainsi que
les engagements de hors-bilan, doivent tre ventiles suivant les dures initiales.
1.1 Crdits
1.1.1 Crdits court terme 1 an
Sont considrs comme crdits court terme, les prts aux membres, bnficiaires ou clients dont la
dure initiale de remboursement, y compris tout diffr ventuel, nexcde pas douze mois. Ils doivent
tre classs de la faon suivante:
0 6 mois au plus (dure 6 mois);
plus de 6 mois 12 mois au plus (6 mois < dure 12 mois).
Par convention, les comptes ordinaires dbiteurs sont classer dans la plage de 0 6 mois au plus
(dure 6 mois).
1.1.2 Crdits moyen terme plus de 1 3 ans au plus
Sont considres comme des crdits moyen terme, les crdits aux membres, bnficiaires ou clients
dont la dure initiale de remboursement, y compris tout diffr ventuel, est suprieur 1 an mais
infrieure ou gal 3 ans. La ventilation des crdits moyen terme suit lordre ci-aprs :
plus dun an 2 ans au plus (1 an < dure 2 ans);
plus de 2 ans 3 ans au plus (2 ans < dure 3 ans).

1.1.3 Crdits long terme plus de 3 ans
Sont considrs comme crdits long terme, les crdits aux membres, bnficiaires ou clients dont la
dure initiale de remboursement, y compris tout diffr ventuel, excd de 3 ans (dure > 3 ans). La
ventilation des crdits long terme peut suivre lordre ci-aprs:
plus de 3 ans 10 ans au plus (3 ans < dure 10ans);
plus de 10 ans (dure > 10 ans).

1.2 Prts
1.2.1 Prts moins dun an
Ils retracent les crdits conclus en vertu dune convention expresse avec une institution financire dont
la dure initiale de remboursement est infrieure un an. Les crdits moins dun an doivent suivre la
ventilation suivante:
0 6 mois (dure 6 mois);
plus de 6 mois et infrieur 1 an (6 mois < dure < 1 an).
Octobre 2010
194
1.2.2 Prts terme

Les prts terme sont conclus avec une institution financire pour une dure initiale de remboursement
suprieure ou gale a un an.
gale 1 an 2 ans au plus (1 an < dure 2 ans);
plus de 2 ans 3 ans au plus (2 ans < dure 3 ans);

1.3 Dpts
Les dpts terme et les dpts de garanties concernant les membres, bnficiaires ou clients et les
institutions financires suivent la ventilation selon les dures initiales suivantes
plus de 6 mois 12 mois au plus (6 mois < dure 12 mois);
plus de 2 ans 3 ans au plus (2 ans < dure 3 ans au plus);

1.4 Emprunts
1.4.1 Emprunts moins dun an
Ils retracent les engagements court terme lgard dune institution financire dont la dure initiale de
remboursement est infrieure un an. Les emprunts moins dun an doivent suivre la ventilation
suivante :
plus de 6 mois (6 mois < dure 1 an).

1.4.2 Emprunt terme
Ils portent sur les engagements lgard dune institution financire pour une dure initiale de
remboursement suprieure ou gale un an. Les emprunts terme doivent suivre la ventilation
suivante :
gale un an 2 ans au plus (1 an < dure 2 ans);
Octobre 2010
195
1.5 Engagement de hors bilan

Les engagements reus et donns doivent tre classs en fonction des dures initiales suivantes :
1.5.1 Engagements court terme
Sont considrs comme engagement court terme, ceux dont la dure initiale dengagement, y compris
tout diffr ventuel, nexcde pas douze mois. Ils doivent tre classs de la faon suivante.
0 6 mois au plus (dure 6 mois) ;
plus de 6 mois 12 mois au plus (6 mois < dure 12 mois).

1.5.2 Engagement moyen terme
Sont considrs comme engagements moyen terme, ceux dont la dure initiale dengagement, y
compris tout diffr ventuel excde un an mais ne dpasse pas trois ans. Ils doivent tre classs de la
faon suivante
plus de 2 ans 3 ans au plus (2 ans < dure 3 ans au plus).

1.5.3 Engagements long terme
Sont considrs comme engagements long terme, ceux dont la dure initiale dengagement, y
compris tout diffr ventuel, excde trois ans. Ils doivent tre classs de la faon suivante :

2.
Dure rsiduelle
Les emplois et les ressources doivent tre ventils suivant les dures rsiduelles suivantes :
plus de 6 mois 1 an au plus (6 mois < dure 1 an);
plus de 1 an 3 ans au plus (1 an < dure 3 ans);
Par convention les comptes ordinaires (dbiteurs ou crditeurs) et les comptes dpargne rgime
spcial non affects dun terme, les autres sommes dues, les crditeurs divers, les comptes dpargne
sur livret et les autres comptes dpargne-logement sont classer dans la dure 0 1 mois au plus
(dure 1 mois). Pour les autres comptes dpargne rgime spcial, il convient de retenir la dure
contractuelle dindisponibilit des fonds verss sur ces comptes.
Octobre 2010
196
3.
Catgories dagents conomiques
3.1 Institutions financires

3.1.1 Banque Centrale
Dans lUMOA, il convient dentendre par Banque Centrale , linstitut dmission commun aux Etats
membres.
3.1.2 Organe financier/Caisse centrale
Lorgane financier/caisse centrale est une structure cre par un rseau et dote de la personnalit
morale dont lobjet principal est de centraliser et de grer les excdents de ressources des membres du
rseau.
Tout rseau peut se doter dun organe financier. Lorgane financier est constitu sous forme de socit
capital variable obissant aux rgles prvues dans la loi portant rglementation des SFD.
Il a le statut de banque ou dtablissement financier et est rgi, sauf drogation par les dispositions de la
loi portant rglementation bancaire.
3.1.3 Trsor Public
Il sagit du Trsor Public du ou des pays o le SFD est autoris exercer.
3.1.4 Centre des chques postaux
Il sagit du centre des chques postaux (CCP) du ou des pays o le SFD est autoris exercer.
3.1.5 Banques et correspondants
Il sagit des entreprises agres en qualit de banques dans les pays membres de lUMOA ou les
entreprises installes hors de lUMOA et qui rpondent la dfinition de la loi portant rglementation
bancaire. La liste des banques agres est tablie par la Commission Bancaire de l UMOA.
Sont assimils des banques et correspondants :
les banques installes hors de l UMOA ;
certains organismes tablis dans un pays hors de lEtat dimplantation de dclarant : Instituts
dmission trangers, CCP, Trsor Public, sige ou succursales ltranger.
3.1.6 Etablissements financiers
Ce sont des personnes physiques ou morales agres en qualit dtablissements financiers dans les
Etats membres de lUMOA. La liste des tablissements financiers agrs est tablie par la Commission
Bancaire de lUMOA.
3.1.7 Systmes financiers dcentraliss
Les SFD sont des institutions, structure ou organisations dont les oprations de collecte de dpts, de
prts et dengagement par signature sont rgies par la loi portant rglementation des SFD de lUMOA.
3.1.8 Autres institutions financires
Cette catgorie comprend les institutions financires trangres ou internationales, y compris les
banques multilatrales de dveloppement, qui seffectuent des oprations de crdits dans le cadre de
leurs activits. Il sagit notamment les organismes suivants : United States Agency for International
Development (USAID) Banque Internationale pour la Reconstruction et le Dveloppement (BIRD),
Fonds Montaire International (FMI), Banque des Rglements Internationaux (BRI), Socit Financire
Internationale (SFI), Association Internationale pour le Dveloppement (AID), Banque Ouest Africaine
de Dveloppement (BOAD), Banque Africaine de Dveloppement (BAD), Banque Europenne
dInvestissement (BEI), Banque Islamique de Dveloppement (BID), Banque Arabe pour le
Dveloppement en Afrique (BADEA), Agence Franaise de Dveloppement (AFD), Fonds de garantie
du Conseil de lEntente, Fonds de Coopration, de Compensation et de Dveloppement de la
Communaut Economique des Etats de l Afrique de lOuest (FCCD), Fonds de Garantie et de
Coopration Economique (FAGACE), Fonds de Solidarit Africain (FSA).
Octobre 2010
197
3.2 Membres, bnficiaires ou clients

Est considre comme membre, bnficiaire ou client toute personne physique ou morale autre que les
institutions financires qui bnficie de services offerts par le SFD au titre de la rmunration de
lpargne de loctroi de crdits ou de tout autre produit ou service.
3.2.1 Etat et organisme assimils
3.2.1.1 Administration publique centrale
Sont compris dans cette catgorie lEtat et les organismes qui en dpendent (ministres, services
centraux) lexclusion du Trsor public considr comme une institution financire.
3.2.1.2 Administrations locales et rgionales
Sont viss notamment : les rgions, provinces, dpartements, communes et organismes divers de
ladministration locale.
3.2.1.3 Etablissements publics caractre administratif ou social exerant des fonctions
relevant du gouvernement central.
Sont concerns notamment la Caisse Autonome dAmortissement de la dette publique ou toute autre
structure en charge de la gestion de la dette publique, la Scurit Sociale et organismes en dpendent.
Les Caisses de Retraite affilies la Scurit Sociale.
3.2.1.4 Institutions Internationales non financires
Sont compris notamment dans cette catgorie : lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine, la
Communaut Economique des Etats de lAfrique de lOuest, lUnion Europenne, lUnion Africaine,
lOrganisation des Nations Unies et ses organismes spcialiss lexclusion des institutions financires
manant de ces organismes.
3.2.1.5 Ambassades
3.2.2 Autres agents conomiques
Les autres agents conomiques comprennent les catgories suivantes.
3.2.2.1 Les membres, bnficiaires ou clients financiers
La clientle financire est compose notamment des Organismes de Placement Collectif en Valeurs
Mobilires (OPCVM), en particulier les Socits d Investissement Capital Variable (SICAV), les
Socits dInvestissement Capital Fixe (SICAF) et les Fonds Communs de Placement (FCP).
3.2.2.2 Les socits dEtat et les tablissements publics caractre industriel ou
commercial.
Il sagit des institutions ci aprs :
les socits dEtat qui sont des entreprises non financires autres que les entreprises
dassurances et les caisses de retraite, ayant la forme juridique de socits, dont la fonction
principale est la production de biens ou la prestation de services et dont le capital est
entirement dtenu (100%) par lEtat et/ou ses dmembrements, ou par des socits
entirement contrles par lEtat et/ou ses dmembrements ;
les tablissements publics caractre industriel ou commercial qui sont des organismes dEtat
ou de collectivits publique autres que les entreprises dassurances et els causses de retraites
nayant pas la forme juridique de socit et dont la fonction principale est la production de
biens ou la prestations de services.
3.2.2.3 Les entreprises dassurances et els caisses de retraite
Sont concernes les compagnies dassurances ainsi que les caisses de retraite non affilies un
organisme de scurit sociale. On distinguera ainsi :
les socits dEtat et tablissements publics caractre industriel ou commercial ;
autres socits dassurances et caisses de retraite.
Octobre 2010
198
3.2.2.4 Les autres socits

Ce sont les socits autres que les socits dEtat, les membres, bnficiaires ou clients financiers, les
entreprises dassurances et caisses de retraire et dont la fonction principale est la production de biens
ou la prestation de services.
3.2.2.5 Les entreprises individuelles
Ce sont des entreprises non financires qui nont pas de personnalit juridique distincte de celle de
lentrepreneur personne physique. Sont viss notamment les artisans, commerants, exploitant
agricoles et membres de professions librales exerant leur activit titre individuel.
3.2.2.6 Les socits unipersonnelles
Il sagit de socits commerciales en raison de leur forme et que soit leur objet cres par une seule
personne physique ou morale dnomme associe unique ou actionnaire unique. Sont vises les
socits anonymes ou les SARL unipersonnelles.
3.2.2.7 Les particuliers
Cette catgorie regroupe les personnes physiques et des clients de passage, lexclusion des
entrepreneurs individuels.
Le SFD doit identifier par tout moyen technique les personnes faisant partie de son personnel.
3.2.2.8 Coopratives et groupement villageois
Il sagit des groupements villageois, des coopratives de production ou de consommation, des
coopratives dhabitat, dartisanat et de services.
3.2.2.9 Divers
La catgorie divers comprend les administrations prives et les organismes but non lucratif
notamment : cultes et communauts religieuses, partis politiques, syndicats de travailleurs, amicales,
associations et organisations non gouvernementales (ONG)
3.2.2.10 Cas particuliers
Sont classer dans cette rubrique :
les socits nationales de recouvrement et les liquidateurs figurant parmi les autres agents
conomiques en fonction de leur statut juridique : socits dEtat et tablissements publics
caractre industriel ou commercial, autres socits entreprises individuelles ;
les institutions financires en liquidation doivent tre retires de la catgorie institutions

financires partir de la date de notification du retrait dagrment ou dautorisation dexercer pour
tre reclasses parmi les Socits dEtat ou autres socits avec une identification adquate.
3.3 Obligations
Le SFD doit, pour toutes les catgories dagents conomiques dfinies ci-dessus, avec lesquels ses
activits sont ralises, identifier par tout moyen technique adquat (par un recueil dinformations
exhaustives notamment) les personnes morales ou physiques suivantes :
actionnaires ou associs ;
commissaires aux comptes ;
administrateur, grant ou membre de tout organe impliqu dans la gestion effective de

ltablissement notamment conseil de surveillance, conseil de gestion ou directoire.
Il sagit l dune application des dispositions des textes lgaux et rglementaires relatifs la lutte contre
le blanchiment des capitaux et le financement du terrorisme dans lUEOMA bases sur une bonne
connaissance de la clientle.
4.
Pays de rsidence des contreparties
Octobre 2010
199
Les emplois, les ressources et les engagements de hors bilan des SFD doivent suivre une classification
en fonction du pays de rsidence des contreparties (dbiteurs, cranciers, metteurs de titres,
bnficiaires, donneurs dordres ou garants)
4.1 Etat du dclarant
L Etat du dclarant est lEtat de lUEOMA sur le territoire duquel le SFD a reu lautorisation
dexercer ses activits. Relvent de l Etat du dclarant :
les personnes physiques, nationales ou non nationales ayant leur habitat habituel dans lEtat du
dclarant ;
les personnes morales, nationales ou non nationales pour leurs institutions faisant partie intgrante
de lconomie de lEtat considr.
4.2 Autres Etats de lUEMOA
Les Autres Etats de lUEMOA sont les Etats membres de lUEMOA autre que l Etat du
dclarant : Sont concerns par cette territorialit :
Les institutions internationales financires ou non dont la comptence territoriale se limite aux pays
membres de cette zone dmission ;
les personnes physiques ou morales tablies dans les autres Etats membres de lUEMOA ;
les ambassades des pays membres de lUEMOA installes dans lEtat du dclarant.
4.3 Reste du monde
Tous les pays autres que ceux appartenant lUEMOA constituent le Reste du Monde . Sont
classes dans cette catgorie :
les institutions internationales financires ou non financires dont la comptence territoriale stend
des pays non membres de lUEMOA ;
les personnes physique ou morales tablies dans les pays non membres de lUEMOA ainsi que les
ambassades des pays extrieurs lUEMOA.
Toutefois, une subdivision de la zone Reste du monde doit tre faite comme ci-aprs :
Octobre 2010
200
4.3.1 France
Sont inclus dans la France :
la France mtropolitaine laquelle est assimile le Principaut de MONACO ;
les dpartements franais dOutre-mer auxquels est rattache la Collectivit territoriale de SAINT
PIERRE-ET-MIQUELON ;
les territoires franais dOutre-mer dont dpens la collectivit territoriale de MAYOTTE.

4.3.2 Autres pays de la zone Euro
Cette zone regroupe, les pays de la zone Euro except la France.

4.3.2 Pays hors Zone Euro
Dans cette rubrique sont viss tous les pays autres que ceux appartenant la zone Euro
5.
Dpts et emprunts affects
Dans la dfinition de cet attribut sont considrs comme des dpts, les comptes crditeurs tenus par le
SFD (comptes ordinaires, comptes de dpts terme)
Par emprunts on sous-entend les ressources (autres que les dpts) obtenues auprs des
membres, bnficiaires ou clients, en vertu dune convention express prvoyant un remboursement en
une fois ou par tombes successives. Ces emprunts peuvent tre matrialiss ou non par des supports
(effets, titres).
Les dpts et emprunts doivent faire lobjet de la ventilation suivante :
5.1 Dpts et emprunts non affects
Ce sont les dpts et emprunts ne comportant aucune affectation, dont lemploi est laiss linitiative du
SFD.
5.2 Dpts et emprunts affects
Ce sont les dpts et emprunts autres que ceux dfinies ci-dessus. Ces dpts et emprunts doivent tre
subdiviss comme suit :
5.2.1 Dpts et emprunts affects en garantie
Il sagit des dpts et emprunts affects en garantie du dnouement de concours en trsorerie
consentis ou dengagements par signature donnes par le SFD concern ou par dautres institutions,
lorsque le SFD dtient des dpts nantis leur profit.
5.2.2 Dpts et emprunts affects des emplois dtermins
Il sagit des dpts et emprunts affects au financement demplois dtermins : crdits aux membres,
bnficiaires ou clients, prts aux institutions financires, oprations de crdit-bail, de location avec
option dachat ou de location-vente.
5.2.3 Fonds de contrepartie des prts trangers
Il sagit de dpts en francs CFA, constitus par des gouvernements trangers et provenant
essentiellement de la vente de marchandises, dont laffectation est prvue par accord entre le
gouvernement de lEtat du dclarant et le gouvernement tranger.
Il est noter que pour lattribut pays de rsidence , les fonds de contrepartie de prts trangers sont
classs parmi les dpts relevant de lEtat du dclarant .
Octobre 2010
201
5.2.4 Dpts et emprunts affects ayant un caractre spcial

Il sagit de dpts et emprunts comportant une affectation des oprations caractre particulier, non
rpertoris dans les autres catgories de dpts et emprunts affects.
6.
Crdits mobilisables ou non mobilisables
Les SFD doivent par tout moyen technique, scinder les encours de crdit aux membres bnficiaires ou
clients en deux catgories :
6.1 Crdits sont dits mobilisables lorsquils sont ligibles au refinancement auprs dun
organisme rescompteur tabli dans lUEMOA. Les crdits mobilisables partiellement seront classs
dans la catgorie mobilisables pour la fraction concerne.
6.2 Crdits non mobilisables inligibles au refinancement auprs dun organisme
rescompteur tabli dans lUEMOA. Les crdits partiellement non mobilisables seront classs dans la
catgorie non mobilisables pour la fraction concerne.
7.
Crdits sur ressources affectes
Les crdits sur ressources affectes peuvent tre ventils comme suit :
8.
Crdits sur ressources affectes par le Trsor ;
Crdits sur ressources affectes par les autres institutions financires ;
Crdits sur ressources affectes par lEtat et les organismes assimils ;
Crdits sur ressources affectes par les autres agents conomiques.
Objet des financements
Les SFD doivent ventiler par tout moyen technique adquat, les concours aux membres bnficiaires ou
clients selon leur objet conomique.
Lobjet conomique prendre en compte est celui de chaque crdit pris individuellement,
indpendamment de lobjet social ou du secteur dactivit de la personne morale ou physique
bnficiaire du concours.
8.1 Crdits dquipement
Il sagit de crdits consentis aux entreprises en vue :
de lacquisition de matriels fixes ou roulants neuf ou doccasion ;
du financement de lacquisition et de la construction dimmeubles ou dimmobilisations incorporelles

usage professionnel, ainsi que de gros travaux et autres amnagements durables concernant ces
immobilisations. Y sont inclus les financements de terrains usage industriel, commercial ou
agricole.
8.2 Crdit la consommation

Sont vises par cette catgorie de crdits les concours consentis des particuliers pour un objet autre
que professionnel et destins lacquisition de biens dquipements ou de consommation, ou
permettre le rglement de dpenses courantes. Sont concerns :
les prts lquipement des mnages (moyens de transport, biens dquipement mnagers) ;
les ventes crdit et les financements de ventes crdits de biens de consommation et

dquipement des mnages ;
les prts personnels ;
les prts affrents lusage des cartes de crdit ;
les comptes ordinaires dbiteurs des particuliers autres que les entrepreneurs individuels.
8.3 Crdits de trsorerie
Octobre 2010
202
Sont concerns les crdits court terme destins au financement des besoins courants dexploitation
des entreprises, quil sagisse dentreprises individuelles, de Socit dEtat, ou dtablissement publics
caractre industriel ou commercial ou dautres socits. Il sagit notamment :
des comptes ordinaires dbiteurs des entreprises ;
des mobilisations de crances commerciales ;
des mobilisations de dcouverts bancaires ;
des avances sur marchandises ;
des financements de marchs publics ou privs ;
des avances court terme sur avoirs financiers et autres avances assorties de diverses garanties
relles ;
des crdits court terme aux promoteurs immobiliers.
8.4 Autres crdits

Les crdits qui en raison de leur objet ne sont pas rpertoris dans les catgories prcdentes sont
classs dans les autres crdits
9.
Garanties affects aux crdits aux membres, bnficiaires ou clients.
Les SFD doivent par tout moyen adquat identifier les emplois et les engagements de hors bilan donns
qui sont couvert partiellement ou totalement par les catgories de garanties suivantes :
Avoirs financiers : comptes crditeurs tenus par le SFD concern, bons de caisse ;
Engagements par signature reus de : Organe financier/Caisse Centrale, Trsor, CCP, lEtat
et organismes assimils ;
Engagements par signature reus des banques et correspondants ;
Engagements par signature reus des tablissements financiers ;
Engagements par signature reus des SFD ;
Engagements par signature reus des autres institutions financires ;
Hypothque fermes du premier ou deuxime rand sur des logements ou autres

immeubles ;
Autres garanties
10. Secteurs dactivit

La comparabilit des statistiques au sein des Etats la fois membres de lUEMOA et dAFRISTAT
ncessite une harmonisation de la rpartition sectorielle du crdit et peut suivre les caractristiques
suivantes :
Agriculture, chasse et sylviculture ;
Pche, pisciculture, aquaculture ;
Activits extractives ;
Activits de fabrication ;
Production et distribution dlectricit, de gaz et deau ;
Construction
Commerce, rparation de vhicules automobiles et darticles domestiques ;
Octobre 2010
203
Htels et restaurants ;
Transports, activits des auxiliaires de transport et communications ;
Activits financires ;
Immobilier, locations et services aux entreprises ;
Activits dadministration publique :
Education ;
Activits de sant et daction sociale ;
Activits caractre collectif ou personnel ;
Activits des mnages en tant quemployeurs de personnel domestique
Activits des organisations extra-territoriales
Les branches dactivits et les activits retraces dans les secteurs dactivits slectionns font
lobjet dune liste exhaustive disponible auprs de lorganisme (www.afristat.org)
Octobre 2010
204
Annexe 4 Normes ISA

Etant donn le volume de cette annexe, nous proposons au lecteur de se rfrer aux sites web
suivants :
- www.ifac.org (version anglaise)
- www.ibr-ire.be/fra/documentatie_vertalingen_ISA.aspx (version franaise)
Octobre 2010
205
ANNEXE 5 Outil de cartographie et

dvaluation du cadre de contrle interne
.
ENVIRONNEMENT DE CONTROLE
Integrit et Ethique
Engagement pour la Comptence
Conseil d'administration, de surveillance et comits
Philosophie des dirigeants et style opratoire
Structure organisationelle
Attibution et repartition de l'autorit et des responsibilits
Politiques et pratiques des resources humaines
INFORMATION & COMMUNICATION
Information
Communication
SUIVI DES CONTROLES
Contrle continu
Evaluations spares
Reporting des faiblesses et erreurs
Confiance en la qualit de l'information
Revue des indicateurs de performance vs. Suivi des contrles
Auto-valuation des contrles
EVALUATION DU RISQUE
Objectifs au niveau entit (global)
Objectifs par activit / segment
Risques
Gestion du changement
ACTIVITES DE CONTRLE
Inclure les contrles pertinents
Procdures (EXEMPLE de l'octroi de crdits)
Apprciation et Conclusion
Description et commentaires
Revue de performance (KPI) /

Plannification & Analyse
Reporting fin de priode
Auto valuation des Contrles
Vrifications/visites terrain
Informatique
Supervision par CA, CS,
Fonction Contrle Interne
Comit de Crdit
Code de Conduite, Charte, etc.
Authorisation & Authorit
Manuels de Procedures
PROGRAMME ANTI-FRAUDE
Moyens
Descriptions crites des postes
Note: Les programmes ci-dessous et les niveaux de contrle

lists droite sont des exemples et doivent tre ammnags et
modifis pour correspondre aux programmes et contrles
effectivement en place dans l'entit.
Personnes/organes
Structure organisationelle
Rfrentiels
Prsence de procdures ncessaires au respect des conditions d'octroi de

crdit
Application de manire satisfaisante des contrles identifis
etc.
Revue des indicateurs de performance
Traitement des Informations
Sauvegarde des actifs et contrles physiques
Sparation des tches
Octobre 2010
206
ANNEXE 6 Connaissance du client et de son

environnement
Environnement
Indurstrie
- Qui sont les principaux concurrents de l'institution ?
- Comment la direction gre-t-elle cette concurrence ?
- Quel est la situation gouvernementale ? Est-ce une situation stable ?
- Quelle est l'implication du gouvernement dans le secteur de la microfinance
? Y a-t-il dj eu recours l'utilisation des IMF comme vhicule pour fournir
des aides la population ?
Economie
- Dans quelle mesure l'institution est-elle affecte par ou expose l'inflation,
aux variations de taux d'intrt, aux fluctuations montaires, aux instabilits
macro-conomiques ?
- Quel est le niveau de l'conomie ? L'conomie est-elle stable ? Quel est le
niveau d'inflation ? La monnaie est-elle volatile ?
- Quel est le rgime fiscal de la SFD ? Y a-t-il des dispositions particulires
lies sa forme juridique ou son objet social ?
Lois et rglementation
- Qui rglemente ou supervise l'institution ?
- L'institution a-t-elle connaissance de la nouvelle loi sur la microfinance ?
- L'a-t-elle comprise et respecte-t-elle les dispositions lgislatives et
rglementaires ?
- Y a--il des exigences particulires auxquelles l'institution doit se conformer
du fait de sa forme juridique ou de son objet social ?
- La preuve de l'agrement permettant d'exercer en tant que SFD est-elle
conserve ?
- Est-ce que les membres de la gouvernance au moins connaissent la
lgislation applicable et maitrisent correctement les instructions de la BCEAO?
Stratgie
Activits gnratrices de valeur
Performance financire
Structure organisationnelle
- Qui sont les dcideurs cls (conseil d'administration, directeur gnral,
bailleurs de fonds, contrleur de gestion) ?
- Quelle est leur attitude par rapport l'audit externe ?
- Obtenir un organigramme dtaill de la structure
Activits
- Quels sont les principaux types de produits, financiers et non financiers ?
- Comment fonctionnent les activits de crdit ?
- Comment les produits financiers et non financiers sont-ils lis entre eux ?
- Comment l'institution dveloppe-t-elle et contrle-t-elle les procdures ?
- L'activit est-elle cyclique ou saisonnire ? (Exemple : crdits agricoles)
- Dispersion gographique ?
- O se trouve le sige et les agences ?
Rsultats d'exploitation
- Quelle est votre principale source de revenus ?
- Les sources de revenus sont-elles suffisantes pour couvrir les charges
d'exploitation ?
- Etude de la structure du compte de profit et perte
Objectifs
- Quels sont les objectifs d'exploitation de l'institution ?
- Quels sont les objectifs sociaux de l'institution ?
- L'institution veut-elle dvelopper certains produits ? Toucher une nouvelle
clientle ? Accroitre son primtre gographique d'activit ?
Clientle
- Quel est le profil des clients principaux ?
- La clientle est-elle assez importante pour le maintien de l'activit?
Source de financement
- De quelle manire la SFD se finance-telle ?
- Quelle est sa structure d'endettement ? Incluant les garanties donnes, les
engagements et autres engagements hors bilan
- Fait-elle appel des bailleurs de fonds ?
- Est-elle sounises des conditions particulires lourdes poses par le bailleur
de fonds ?
- Rencontre-t-elle des difficults obtenir du financement ?
Gouvernance
- Qui sont les membres de la gouvernance ?
- Quel est leur niveau d'enseignement ?
- Savent-ils lire des tats financiers ?
- Quelle est la nationalit des membres des organes de gouvernance ?
- Exercent-ils une activit rmunre au sein de l'institution ou du rseau ?
- Ont-ils un casier judiciaire ?
Politiques comptables
- L'institution a-t-elle connaissance du rfrentiel comptable applicable ?
- L'institution respecte-t-elle le nouveau rfrentiel comptable ?
- A-t-elle des rgles comptables propres ? Sont-elles en accord avec le
nouveau rfrentiel comptable ?
- Les politiques comptables sont-elles bien documentes ?
- La comptabilit est-elle tenue rgulirement ?
- Obtenir le plan comptable
Systmes d'information
- La comptabilit est elle tenue uniquement au sige ou dans les agences ?
- Compte tenu du niveau d'activit, les systmes d'information de gestion sont- - Est-ce que les tats financiers prsents sont en accord avec la nouvelle loi
de microfinance ?
ils suffisament dvelopps ?
- Les tats financiers sont-ils tenus en FCFA ?
- NB : les oprations comptables des institutions sont gnralement
- La comptabilit est-elle tenue en FCFA ?
dcentralises. L'activit d'une agence est souvent comptabilis au niveau
rgional puis transmise priodiquement au sige. Dans certaines institutions, - Les tats financiers sont-ils signs par un responsable de l'institution ou par
un commissaire au comptes ?
toute la comptabilit est effectue au sige.
Actionnariat
- L'actionnariat est-il local ou tranger ? Dans quelle proportion ?
- L'actionnariat est-il identifi ?
- Quelle est la rputation de l'actionnariat ?
- Existe-t-il un registre rsumant l'tat des souscriptions du capital avec
indication de la participation des souscripteurs, nationalit et adresse et si les
parts ont t payes ou non ?
Finance
- Comment la fonction financire est-elle structure ?
- Qui assure la surveillance financire des activits crdit ?
- Comment la performance est-elle mesure ?
Mesures de la situation financire de l'entit

ratios-cls et statistiques oprationnelles ;
- indicateurs-cls de performance ;
- tendances ;
- utilisation de prvisions, de budgets et danalyse de variations avec le rel ;
- rapports danalystes financiers et rating de crdit ;
- analyse des concurrents ;
- comparatif des performances financires par priode (croissance des
revenus, rentabilit, ratio dendettement sur capitaux propres).
Est-ce que la socit respecte les rgles et normes imposes par la BCEAO
en matire de ratios prudentiels ?
- L'entit a-t-elle des statuts ?

- Ont-ils t dposs au greffe de la juridiction comptence avec la liste des
administrateurs ?
- Les runions d'assembles gnrales et de conseil d'administration sontelles rgulires ? Au moins une fois dans l'anne ?
- Les procs verbaux des runions sont-ils conservs dans l'IMF ?
- Les obligations de prsence et quorum sont-ils respects ?
Comptabilit
- Quelles sont les principales politiques comptables ?
- Sont-elles cohrentes avec les pratiques du secteur ?
- Quelle est la mthode comptable adopte ? Est-elle approprie ?
- NB : les normes et mthodes comptables des institutions de microfinance
peuvent ne pas tre conventionnelles, et demandent par consquent une
attention particulire de la part des auditeurs. Il doit dterminer quelles normes
comptables l'institution utilise. Beaucoup d'institutions de suivent pas les
normes nationales ou internationales. Beaucoup d'institutions ont adopt la
comptabilit d'engagement, pafois sous une forme modifie. Cette mthode
est conforme aux normes imposes par la plupart des organismes
comptables. Cependant quelques institutions continuent utiliser la
comptabilit de caisse. Dans ce cas, l'auditeur externe sait qu'il devra
proposer des ajustements relatifs au passage en comptabilit d'engagement.
Beaucoup d'institutions n'applique pas une mthode comptable uniforme d'un
compte l'autre, ce qui complique le travail de l'auditeur.
Procdures pour chaque activit

- La SFD a-t-elle des procdures fortes mises en place et documentes ?
- Obtenir une copie de toutes les procdures
- Se renseigner sur les procdures si pas documentes
Personnel
- L'institution pratique-t-elle une rotation excessive du personnel ?
- Le personnel est-il qualifi pour ses fonctions, en particulier les fonctions
financires et comptables ?
- La formation du personnel est-elle adapte ?
- De combien d'employs dispose la SFD ?
- Avez-vous une politique de ressources humaines formalise et applique ?
- Pouvez-vous fournir les profils de poste par niveau et fonction (agent de
terrain, superviseur et encadrement)
- Existe-il une politique d'intressement ?
Parties lies
- Y a-t-il des transactions avec parties lies ?
- Faites vous des transactions avec les parties lies ? Membres du personnel
ou de la direction ?
Octobre 2010
207
ANNEXE 7 Format de documentation des

erreurs et recommandations
Faits / observations :
Lors de notre revue, nous avons not que les versements faits au guichet par les emprunteurs en
remboursement de leur prt sont consigns par le guichetier dans son registre papier sans revue de
second niveau.
Risques / consquences :
Labsence de revue de second niveau sur une opration manuelle effectue par une seule personne
peut tre source de fraude et/ou derreur non-dtectes.
Lemprunteur, dont le versement ne sera pas correctement dduit de son solde rembourser, supporte
un risque financier.
Le SFD supporte lui un risque de rputation si lincident se rpte et est colport, mais aussi un risque
rglementaire li aux montants errons pris en compte dans le calcul des ratios prudentiels.
Recommandations :
Le SFD devra veiller ce que la consignation des versements de remboursement se fasse sur un
registre 3 feuillets (guichet, chef de caisse/responsable et audit interne) et fasse lobjet dune revue
parafe par le chef de caisse/responsable qui vrifiera que le montant inscrit dans le registre guichet
corresponde au montant indiqu sur le talon du reu qui sera donn lemprunteur.
Plan daction :
Le plan daction doit tre Spcifique, Mesurable, Atteignable, Raliste et Temporel ( SMART ).
1)
Modifier le manuel de procdure selon recommandation et le diffuser tous,
2)
Acqurir et mettre en place les registres 3 feuillets,
3)
Prsenter chaque chef de caisse / Responsable les contrles effectuer en

dtaillant les points et informations vrifier,
4)
Le chef de caisse / responsable devra prsenter le nouveau contrle tous les

guichetier(e)s et le mettre en place dans la semaine qui suit.
5)
Les feuillets chef de caisse / responsable et audit interne seront envoys au

chef de caisse / responsable et audit interne chaque semaine (ou mois selon
besoin) pour contrler lintgrit et pour archivage (piste daudit),
6)
Laudit interne procdera des tests sur ce contrle endans 2 mois aprs la
mise en place.
Octobre 2010
208
ANNEXE 8 Faiblesses potentielles du systme

de contrle interne
44
Liquidits
-
Pas de sparation des tches
Retard dans la prparation et l'examen des rapprochements bancaires
Scurit physique insuffisante des avoirs en caisse
Insuffisance du processus de supervision des contrles de caisse effectus par les guichetiers
Dfauts dans le rapprochement entre comptes interbancaires et comptes de compensation
Placements
-
Manque d'autorisations appropries de vente et d'achat
Non-respect des dcisions du conseil d'administration relatives aux placements ou la

politique de placement
Calcul incorrect des bnfices ou pertes sur les ventes
Scurit physique des placements insuffisante
Crdits
-
Vrifications non satisfaisantes dans le processus d'octroi des crdits
Respect insuffisant des politiques et procdures de l'institution
Absence de politiques de suivi immdiat des crdits en retard, ou non-respect de ces politiques
Documentation incorrecte des dossiers de crdits
Pas de distinction des crdits ayant fait l'objet d'un refinancement, d'un rchelonnement, ou
d'un remboursement non effectu en espces dans le systme de suivi des crdits
Refinancement ou rchelonnement excessif des crdits
Inexactitude ou non-disponibilit en temps voulu des informations du systme de suivi des

crdits
carts significatifs entre le systme comptable et le systme de suivi des crdits
Existence de crdits octroys des parties lies
Absence de fonction d'audit interne, y compris d'unit d'audit oprationnelle
Absence de visites surprises, des dirigeants et auditeurs internes, aux agences et aux clients
Dotations aux provisions pour crances douteuses

-
Classements par anciennet des retards inexistants ou incorrects
Principes de classement par anciennet non satisfaisants
Problmes de retards de remboursements masqus par la croissance
Respect insuffisant des textes lgislatifs et rglementaires
Adquation des fonds propres non vrifiable
Dettes court terme et charges payer

-
44
Source : Guide CGAP de laudit externe
Octobre 2010
209
Rattachement impropre
Estimations incorrectes de la direction utilises pour la dtermination des charges payer
Pas de numrotation pralable des chques
Pas de correspondance entre les connaissements et les factures et ordres d'achat
Dettes
-
Pas de suivi des contrats
Calcul incorrect des primes ou remises sur dettes
Pas d'enregistrement des emprunts aux bailleurs de fonds et enregistrement incorrect dans les
fonds propres
Pas d'approbation du conseil d'administration
Calcul incorrect des charges d'intrts
pargne et dpts
-
Pas de vrification des enregistrements sur les livrets d'pargne par l'audit interne
Pas de suivi de l'pargne obligatoire
Fonds propres
-
Pas de sparation des fonds soumis restriction et non soumis restriction
Pas d'autorisation du conseil d'administration sur les oprations de capitaux
Non-respect des termes du contrat avec le bailleur de fonds
Non-respect des normes d'adquation des fonds propres, et d'autres textes lgislatifs et
rglementaires
Produits et charges
-
Activit enregistre dans la mauvaise priode
Enregistrement incorrect du produit des intrts
Pas d'limination des intrts reus des agences dans la procdure de consolidation
Enregistrement incorrect des subventions du bailleur de fonds reues en retard
Comptabilisation incorrecte des actifs immobiliss
Achats enregistrs comme charges
Taux horaires de rmunration incorrects
Existence possible d'employs fantmes
Nombreux liens familiaux entre les salaris
Systmes d'information de gestion

-
Incapacit du systme grer un nombre important d'oprations
Erreurs de programmation conduisant des distorsions de l'information financire
Faiblesses dans les procdures de contrle d'accs et autres mesures de scurit
Pas de plan de rcupration en cas de sinistre
Pas de stockage externe des disquettes ou cassettes de sauvegarde
Octobre 2010
210
ANNEXE 9 Exemple de fiche produit

recommand par lauditeur Faiblesses
potentielles du systme de contrle interne
Source : Manuel de procdures des PAMECAS, Sngal
Section: PARGNE
Chapitre:pargne prvoyance
Sujet:
0700-01-02
Rdaction: Janvier
2004
Approuv par:
Page: 211
Rvision:
Description du produit
Le compte "pargne prvoyance" permet au membre d'amasser des pargnes graduellement. Cette
pargne pourra servir pour parer aux imprvus (maladie, naissance, mortalit etc.), planifier des
dpenses en raison de ftes religieuses ou simplement pour subvenir aux dpenses quotidiennes.
Caractristiques du produit
Les principales caractristiques sont:
Aucun frais d'ouverture du compte;
Aucun montant minimum nest requis pour les dpts ou retraits;
Le compte pargne Prvoyance ne porte pas intrt ;
Frais de tenue de compte mensuel de 200 FCFA.
Gestion des Comptes inactifs et inertes
Un compte est considr comme inactif (solde nul) et inerte (avec solde), s'il n'a pas t mouvement
pendant cinq mois.
Les prlvements sont suspendus lorsquaucun mouvement nest effectu par le membre durant une
priode de cinq mois. Le Directeur devra alors prendre contact avec le membre pour le sensibiliser sur
ltat de son compte. Si le membre ne se manifeste pas dans le cas dun compte inactif au bout de 18
mois, alors le directeur doit procder la fermeture du compte aprs dduction des frais de fermeture et
le reliquat est comptabilis en produits exceptionnels.
Les oprations sur les comptes inactifs et inertes doivent tre autorises par le caissier principal qui doit
les garder dans un bac cls, pour le cas dune Caisse en mode manuelle. La liste des comptes inactifs
et inertes doit tre produite et analyse mensuellement.
Avantages du compte pargne prvoyance
Aucun frais d'ouverture;
Aucun dpt ou retrait minimum requis;
Largent est disponible en tout temps.
Liste des formulaires ou documents relis aux transactions d'ouverture, de dpts ou de retraits
dans un compte "pargne prvoyance"
Le carnet du membre et sa pice d'identit;
La fiche "pargne Prvoyance (si la caisse nest pas informatise)";
Un bordereau de dpt ou de retrait;
Le formulaire de rcapitulation quotidienne des fiches (si la caisse nest pas informatise).
Octobre 2010
211
Description des diffrentes oprations et critures comptables relies ce produit

Dpt d'un membre dans son compte "pargne prvoyance"
Demander au membre son carnet de membre (le membre doit toujours avoir avec lui son carnet
pour dposer ou retirer de l'argent de son compte)
Si la caisse nest pas informatise : sortir la fiche pargne prvoyance du membre
Vrifier si le solde au carnet correspond au solde dans SAF (ou la fiche du membre); si non,
inscrire les critures manquantes au carnet;
Demander au membre de vous donner l'argent qu'il dsire dposer
Prparer le bordereau de dpt en indiquant le dtail du dpt
Faire ensuite signer le membre puis initialiser la pice; prendre soin de procder la remise de
numraire s'il y a lieu ;
Saisir la transaction dans SAF (ou si la caisse nest pas informatise : mettre jour la fiche
"pargne Prvoyance" du membre) et mettre jour son carnet; initialiser la transaction dans
le carnet et remettre ensuite le carnet au membre ;
Si la caisse nest pas informatise : procder ensuite au report des critures comptables de
l'ancien solde et du nouveau solde sur le formulaire de rcapitulation quotidienne des fiches
Si la caisse nest pas informatise : classer ensuite la fiche "pargne Prvoyance" dans l'ordre
dans le casier rserv cette fin en fin de journe.
Retrait d'un membre de son compte "pargne prvoyance"
Rcuprer le carnet du membre et une pice d'identit (ou si la caisse nest pas informatise :
sortir la fiche "pargne prvoyance" du membre). Vrifier si la personne effectuant le retrait
est bien celle dtenant ce carnet ;
Vrifier si le solde au carnet correspond au solde dans SAF (ou la fiche si la caisse nest pas
informatise); si non, inscrire les critures manquantes au carnet ;
Vrifier ensuite si le solde permet le montant dsir; si non, demander au membre s'il modifie le
montant dsir; si oui, sortir un bordereau de retrait ; vrifier l'identit de la personne en
comparant la pice d'identit et l'information inscrite dans le carnet (et dans la fiche pargne
prvoyance si la caisse nest pas informatise)
Si tout est dans l'ordre, complter le bordereau de retrait (prciser le billettage); faire signer par
le membre et initialiser la pice ;
Saisir la transaction dans SAF (ou si la caisse nest pas informatise complter la transaction
dans la fiche pargne prvoyance)
Complter le carnet du membre et initialiser la transaction; remettre ensuite au membre son
carnet et le montant de son retrait ;
Octobre 2010
212
ANNEXE 10 Description du Warrantage

Source : Le warrantage ou crdit stockage : un moyen pour les paysans de mieux valoriser
leurs produits et une scurisation du financement rural, Valorisation dexpriences
dorganisations paysannes: Accs au march et commercialisation de produits agricoles.
Forum rgional Bamako, 16-18 janvier 2007Inter-rseaux Dveloppement rural - CTA
INTRODUCTION
La saisonnalit des ventes des produits agricoles
La grande majorit des produits, dans les pays en dveloppement, est mise en march la rcolte,
priode de besoins montaires importants aprs la priode de soudure (remboursements de dettes,
frais de scolarit, crmonies) et priode de prsence de nombreux acheteurs sur le march. La
priode de rcolte tant souvent unique dans lanne, une grande partie des produits est sur le march
au mme moment, ce qui entrane une priode o les prix sont les plus bas. La grande majorit des
producteurs souhaiterait conserver ses produits pour vendre en priode de soudure, lorsque les prix
sont hauts (moindre disponibilit de produits) ou auto consommer au lieu de racheter ses propres
produits plus cher ; mais il faut faire face aux dpenses incontournables la rcolte, il est donc difficile
de garder ses produits. Par ailleurs, ceux qui peuvent stocker doivent pouvoir assumer des pertes au
stockage qui peuvent tre considrables en stockage individuel peu matris, et disposer dinfrastructure
de stockage, ce qui freine les initiatives.
Le cas particulier du financement de lagriculture familiale

Il faut savoir que seules les institutions de microfinance (IMF) sy intressent, mme si elles ne
rpondent que partiellement aux besoins des paysans. Les exploitations agricoles familiales sont
souvent exclues du systme bancaire, car elles prsentent un niveau de risque important : la production
est soumise aux alas climatiques, la rentabilit est variable, les besoins en crdit sont saisonniers,
lpargne est difficilement mobilisable (Inter-rseaux, 2002). Les dcisions de lexploitation sont souvent
lies celles de la famille : un vnement familial motivera souvent une vente prcoce. Aussi, les
institutions de microfinance sont souvent les seules financer les paysans.
Cependant, les paysans sont demandeurs dune grande diversit de crdits : consommation,
production, oprations de commercialisation, quipement, foncier, cultures prennes laquelle les
IMF ne peuvent pas toujours rpondre. Elles demandent une garantie, qui est la plupart du temps la
caution solidaire. Cette dernire ne permet pas de prter de grosses sommes, les risques de
dfaillances restant importants. De plus, les IMF sont souvent limites par leurs ressources financires.
Les cas de perte de confiance entre IMF et paysans ou organisations paysannes (OP) sont nombreux
en raison de dfauts de remboursement, et parfois de manque de professionnalisme dans la gestion du
crdit. Les montants prts sont plafonns, pour des produits financiers limits.
Le warrantage apparat comme un moyen la fois de rpondre la demande des producteurs et de
scuriser lIMF.
Octobre 2010
213
Le warrantage, un moyen pour conserver les produits pour le

producteur et pour limiter le risque pour lIMF
Le terme de warrant est utilis dans le vocabulaire commercial, o cest un rcpiss dlivr aux
commerants au moment o ils font dposer des marchandises dans un magasin ou entrept, et qui
constate la valeur des marchandises dposes. On parle maintenant de crdit stockage ou crdit
warrant : cest un crdit de quelques mois dont la garantie est un stock de produit liquidable par la
banque en cas de dfaillance (le warrant). Le paysan peut ainsi accder un crdit lui permettant de
faire face ses obligations la rcolte, et garder sa production pour les priodes de prix hauts ; pour
lIMF, la garantie est plus fiable. Cette pratique est couramment utilise par des grossistes qui
garantissent ainsi les crdits obtenus auprs des banques formelles pour assurer leur trsorerie la
rcolte, priode de disponibilit des produits. Quelques projets ont cherch adapter cette pratique aux
contraintes des paysans (Projet Intrants au Niger, National Resources Institute en Afrique de lEst et
centrale, Technoserve au Ghana), quelques-uns ont t relays par des organisations paysannes. Ce
sont ceux qui nous intressent ici.
Octobre 2010
214
Guide mthodologique
que daudit externe
ANNEXE 11 SIG Microfinance

Le Fonctionnement Gnral dun SIG
Le grand avantage du SIG est davoir supprim les diffrences entre les diffrents livres comptables:
journal, grand livre, pice comptable, registre des crdits,
crdits, registre des dpts, carnet de membre.
Auparavant, la recopie dune mme transaction
transaction jusqu 5 fois tait source derreurs potentielles et
pouvait gnrer des diffrences entre les documents comptables. De ce fait, lessentiel du travail de
contrle interne consistait sassurer de la cohrence entre les diffrents livres comptab
comptables. Dsormais,
le SIG permet quune une seule imputation comptable soit duplique instantanment dans les livres
concerns sans risque de non rconciliation.
Ainsi, les registres de crdits,
s, de dpts, journaux, grand livre ne viennent plus que dune sour
source
dinformations sans aucune incohrence possible entre les registres comptables.
Le SIG vite donc de consacrer la rconciliation une trop grande importance et dplace son attention
vers :
-
le contrle de lexhaustivit : toutes les pices ont-elles t saisies sur le SIG ?
le contrle de la fraude : linformation doit toujours rester accessible et non le privilge de

linformaticien (70% de la fraude informatique vient de linterne)
Les chaines de valeur ajoute

Le logiciel doit grer les diffrents cycles
cy
tel le cycle du crdit
mais aussi le cycle quotidien puis mensuel et annuel par consolidation
Octobre 2010
215
Guide mthodologique
que daudit externe
Les modules fonctionnels

Le SIG doit grer certains des modules suivants suivant la nature de lactivit et les besoins du SFD :
Comptabilit (agence
gence / sige) ;
Crdit ;
Dpts/pargne ;
Immobilisations ;
Stocks ;
Ressources humaines / paie ;
Autres services : transferts de fonds (remittances), dpts terme, micromicro-assurance, crditbail ;
Canaux de distribution: GAB/DAB(distributeur de billets), portable, Internet.
De plus, le SIG permet dextraire les donnes souhaites et dmettre tout type de rapport de manire
quasi instantane tels que les rapports de gestion ou rapports rglementaires en conformit avec les
obligations lgales et rglementaires auxquelles est sujet le SFD.
Les niveaux dinformatisation

Lapprentissage des outils informatiques est souvent progressif et commence par une bonne maitrise
des outils bureautiques (MS Office ou Open Office). Ainsi, la gestion papier est re
remplace par des
tableaux Excel qui montrent vite leurs limites car linformation peut tre modifie tout moment par
nimporte quel utilisateur.
Un logiciel comptable bon march de type CIEL constituera donc trs vite ltape suivante de la maitrise
de linformation comptable
omptable mais la gestion de crdits
crdits nest pas aise, mme si certaines institutions
consolident
ent les comptes auxiliaires crdits
crdits des membres sur un simple logiciel comptable. Cette solution
permet, partir de quelques centaines deuros par an, de maitriser une grande partie de linformation
comptable et de faciliter la consolidation des donnes.
Le systme le plus volu consiste en une base centralise qui ncessite une connexion permanente
entre lagence et le sige et devient accessible avec larrive de lADSL dans les zones urbaines mais
reste couteux pour la gestion des crdits.
crdits. Seule la gestion des retraits hors agence justifie rellement la
gestion centralise car un client pourrait retirer plusieurs fois le mme montant dans plusieurs a
agences
du rseau.
Octobre 2010
216
Guide mthodologique
que daudit externe
Lauditeur interne devra rester vigilant sur :

LA CONSOLIDATION DES DONNEES
La consolidation peut prendre diverses formes mais on veillera surtout au contrle de linformation
durant le transport. En effet, les donnes stockes sur une clef USB sont modifiables volont et on
veillera graver priodiquement une copie de la base sur DVD ou CD non rinscriptible pour avoir une
image de la base en cas datteinte lintgrit des donnes.
La base centralise qui vite la consolidation ncessite une bonne connectivit pour la mise jour en
temps rel et nest pas toujours disponible. Cependant, une simple interface automatise permet la
synchronisation et rplication de donnes (entire ou partielle) mais ncessite une connexion intern
internet
priodique ou dautres moyens de transmission plus coteux.
LINTEGRATION PRETS/COMPTABILITE
Lun des principaux challenges de linformatisation vient du fait que le gestionnaire de crdit bon march
ne gre pas la comptabilit et rciproquement, le logiciel
logiciel comptable bon march ne gre pas les crdits.
Entre les agences qui ont besoin dune quinzaine de comptes et le sige qui a des besoins incluant la
gestion de la paie, les immobilisations, les stocks, etc., il est probable que le logiciel comptable d
du sige
ne soit pas le mme quen agence.
Le gestionnaire de crdit s peut se contenter de transmettre de faon automatique ou manuelle un total
par produit (capital, intrts, frais, pnalits) et par agence mais une interface automatique transaction
par transaction avec les donns membre pour gnrer des critures automatiquement permet une
parfaite intgration des deux systmes.
LA FONCTION SUPPORT
La proximit est la cl dun support de qualit et il ne faut pas sous estimer les barrires linguistiques.
Lintervention des fournisseurs informatiques doit tre rigoureusement suivie par votre informaticien car
elle peut tre source de fraude externe.
Linstallation et la reprise des donnes peuvent tre faites par lditeur ou une tierce partie, un
revendeurr qui assure aussi la formation.
La documentation sur le logiciel devrait idalement comprendre une aide en ligne contextuelle, une aide
par case de saisie, un manuel utilisateur, un manuel technique, voire une copie lectronique pour
faciliter la mise jour, mais il est rare davoir tout cela parmi
parmi les logiciels spcialiss m
microfinance.
Octobre 2010
217
Certaines demandes peuvent tre faites auprs du fournisseur afin de personnaliser lapplication. Cela
engendre un risque en ce sens que le SFD utilisera une version divergente pouvant inclure des bugs
quil est le seul dsormais a pouvoir dcouvrir et qui peuvent porter atteinte la justesse des
informations comptables.
LA TARIFICATION
Il sagit de garder lesprit que le cot total du projet inclut non seulement les licences mais aussi la
personnalisation, linstallation, la migration des donnes, la mise niveau du matriel, le cblage et
lamnagement des guichets, le cot annuel de maintenance.
Les licences (par utilisateur, par station de travail ou combinaison des deux) ne reprsentent souvent
que 15% du cout total et la maintenance annuelle reprsente, elle-mme 15 25 % des prix de licences
annuellement.
LA PERSONNALISATION DES RAPPORTS

Si le jeu de rapports prdfinis ne suffit pas au SFD, il peut moindre cot utiliser un gnrateur de
rapports comme Crystal reports/Business Objects. Cependant, deux comptences sont requises:
-
la connaissance du modle de donnes
la capacit crire des requtes SQL (souvent facilite par le gnrateur de rapports)
LA SECURITE
Les 4 dimensions de la scurit du SIG sont les suivantes :
-
Disponibilit: sassurer que le systme est sauvegard et peut tre restaur sur un serveur
rapidement
Intgrit des donnes: sassurer quil ny a pas daccs direct possible la base dans le but de
dviter la corruption de donnes
Confidentialit: sassurer que le systme de mot de passe et dhabilitations permet de dlivrer

la bonne information au bon interlocuteur
Preuve: sassurer que le systme garde trace des imputations ou modifications dinformations
financires et non financires
LE CALCUL DES INTERETS

Le SFD devra parfois recalculer manuellement les chances, les intrts et pnalits afin de sassurer
que le logiciel est bien compatible avec la politique du SFD.
Evaluation: diagnostic et slection dun SIG

DIAGNOSTIC INFORMATIQUE
Lanalyse des besoins informatiques fait le point sur:
-
La stratgie: interview de la Direction et des chefs de dpartements sur lvolution future
Le Matriel: ncessit ou non damliorer le matriel en fonction des pr requis du nouveau

logiciel
Le logiciel SIG: compta, crdits, pargne, immobilisations, paie, stocks
Le rseau: rsolution des problmes de connectivit pour les besoins de la consolidation
Les procdures: mise jour des procdures de gestion, de scurit, de secours
Les comptences: valuation du niveau de formation des employs aux outils bureautiques et
au nouveau SIG
Octobre 2010
218
CRITERES D EVALUATION
Pour rpondre vos besoins comptables et de suivi du portefeuille de crdits, votre SIG doit rpondre
toutes ces catgories de critres :
1.
Fonctionnalits
1.1. Comptabilit:
- Etendue et qualit des rapports standards financiers
- Intgration du systme (rconciliation entre la comptabilit et le gestionnaire de crdits)
- Gestion Actif Passif (ALM)
- Fonctions de Trsorerie
- Intrts courus non chus
1.2. Suivi du portefeuille de crdits
1.3. Suivi de lpargne et des dpts
1.4. Approbation du Crdit
1.5. Evolutivit: Capacit du SIG croitre et stendre au fur et mesure de la cration de
nouveaux produits et clients
- Support de diffrentes mthodes de calcul des intrts sur dpts et crdits
- Agences multiples
2.
Pertinence et justesse des rapports

Dterminer si les calculs raliss par le systme sont justes
3.
Documentation relative au systme

- Qualit de la documentation destine lutilisateur incluant la prise en main, les manuels
dadministration, et les oprations planifies
- Utilit de laide en ligne (hyperliens, etc.)
- Correction derreurs facile
4.
Services fournis par la socit logicielle

- Installation du SIG
- Formation lutilisation et ladministration du SIG
- Support technique
5.
Capacits techniques
- Capacit du systme communiquer avec des systmes externes
- Sauvegarde, restauration et capacits en matire de scurit (incluant la fiabilit des
sauvegardes)
- Tolrance de panne et robustesse
- Contrle de la dgradation de performance due la croissance du systme et des utilisateurs.
6.
Technologie et architecture
- Technologie adquate (avenir, prix du matriel requis)
- Conformit aux standards
- Maintenance et disponibilit du code source (par exemple en cas de faillite)
- Gestion de version claire et non divergente
- Stratgie claire de mise jour
7.
Standards et conformit
- Qualit de la comptabilit et du respect des standards
- Adhsion aux rgles nationales et des autorits de rgulation
- Le module comptable et les autres fonctions peuvent tre modifis pour rpondre au contraintes
locales (ex: taxe sur les dpts, centrale des risques)
- Souplesse dadaptation aux nouvelles contraintes
Octobre 2010
219
8.
Tarification
- Prix des licences et de la maintenance eu gard au march et aux SIG similaires
- Prix de Base et structure tarifaire ( la transaction, au poste de travail,)
- Prix adapt au niveau de complexit et de fonctionnalits
Octobre 2010
220
Octobre 2009

MFG FR Outils Guide Audit Externe SFD Zone Uemoa 10 2010

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Guide mthodologique de

laudit externe des SFD

Guide mthodologique daudit externe

Table des matires

Destinataires du guide ........................................................................................................... 1

Les objectifs de louvrage....................................................................................................... 1

Les spcificits des SFD.................................................................................................3

Segmentation fonctionnelle : SFD Unitaire, Intermdiaire et Art.44 ....................................... 3

Forme juridique des SFD : S.A./S. r.l., mutuelles/coopratives, associations...................... 5

Obligation du recours un Commissaire aux Comptes ......................................................... 5

La conformit lgale de lorganisation et du fonctionnement du SFD : les conditions de

Les principaux acteurs partenaires du dveloppement des SFD ........................................... 7

Historique du dveloppement institutionnel de la microfinance dans la zone UEMOA ....... 18

Liste des mcanismes actuels de supervision de la loi Microfinance................................... 24

Rglementation prudentielle ................................................................................................ 28

Rfrentiel et plan comptable applicable ............................................................................. 58

Acceptation, prparation et planification des audits ................................................ 66

Outils et applications des normes et rfrentiels ..................................................... 79

Rappel des normes ISA ....................................................................................................... 80

Outil de cartographie et dvaluation du cadre de contrle interne........................ 83

Dfinition et objectifs du contrle interne ............................................................................. 83

Dfinition des composantes du contrle interne .................................................................. 84

Les principes du contrle interne ......................................................................................... 90

Les acteurs du contrle interne............................................................................................ 91

Objectifs des contrles......................................................................................................... 95

Tester les contrles.............................................................................................................. 98

Mode demploi de loutil (cf. Annexe 5) ................................................................................ 99

Illustration de lutilisation de loutil ...................................................................................... 100

Systme de Contrle Interne et Systme dInformation de Gestion................................... 101

Audit des postes de crdit ......................................................................................... 102

Approche daudit propose pour les postes de crdit ........................................................ 103

Description du cycle crdit ................................................................................................. 104

Tests de procdures sur le cycle du crdit......................................................................... 105

Vrification de la validit de linformation ........................................................................... 108

Revue de conformit.......................................................................................................... 111

Revue analytique ............................................................................................................... 111

Prsentation et objectifs des Tests de dtails .................................................................... 113

Tests de dtails : Echantillonnage ..................................................................................... 114

Tests sur les parties lies................................................................................................... 119

Tests sur la demande ........................................................................................................ 120

Tests sur lvaluation ......................................................................................................... 123

Tests sur lapprobation....................................................................................................... 124

Tests sur le dblocage....................................................................................................... 125

Tests sur les remboursements........................................................................................... 126

Tests sur la Gestion du dossier de crdit........................................................................... 127

Tests sur les procdures de recouvrement........................................................................ 128

Particularits des comptes dpargne dans les SFD.......................................................... 132

Analyse et description du cycle dpargne......................................................................... 132

Tests de procdures .......................................................................................................... 134

Tests de conformit ........................................................................................................... 136

Revue analytique sur les comptes dpargne .................................................................... 136

Tests substantifs sur louverture du compte....................................................................... 136

Tests substantifs sur le suivi des comptes......................................................................... 137

Tests substantifs sur les versements ................................................................................. 138

Tests substantifs sur la fermeture des comptes................................................................. 138

Tests spcifiques sur les intrts ....................................................................................... 139

Tests spcifiques sur les dpts terme........................................................................... 139

Tests spcifiques sur lpargne obligatoire ........................................................................ 140

Tests des autres postes (Liquidits, Fonds Propres) ............................................. 142

Liquidits et comptes assimils.......................................................................................... 142

Fonds propres.................................................................................................................... 147

Certification des comptes .......................................................................................... 150

Champ dapplication .......................................................................................................... 150