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FIPECO le 28.05.2016
Les fiches de lencyclopdie

I) Les comptes publics

3) La comptabilit gnrale de lEtat

Larticle 27 de la loi organique relative aux lois de finances (LOLF) du 1er aot 2001 dispose
que lEtat doit tenir une comptabilit gnrale de lensemble de ses oprations . Son article
30 prcise quelle est fonde sur le principe de la constatation des droits et obligations et
que les oprations sont prises en compte au titre de lexercice auquel elles se rattachent par
leur fait gnrateur indpendamment de leur date de paiement ou dencaissement.
Les premiers comptes de lEtat rpondant ces obligations ont t ceux de lexercice 2006, la
mise en place des systmes dinformation et des procdures comptables ainsi que la formation
des agents ayant pris plusieurs annes.
Cette fiche prcise quelles sont les normes comptables appliques, comment sont produits,
adopts et prsents les comptes puis comment ils sont certifis.

A) Les normes comptables

Larticle 30 de la LOLF prcise que les rgles applicables la comptabilit gnrale de lEtat
ne se distinguent de celles applicables aux entreprises quen raison des spcificits de son
action. Ces rgles comptables sont arrtes par le ministre charg des comptes publics aprs
avis dun comit consultatif de personnalits qualifies publiques et prives, le conseil de
normalisation des comptes publics (CNOCP).
Ces normes comptables sont rassembles dans un recueil rgulirement mis jour qui
comprend un cadre conceptuel et les 21 normes (en 2015) proprement dites (par exemple
sur les immobilisations non financires, les produits rgaliens ou les vnements postrieurs
la clture des comptes).
Le cadre conceptuel prcise notamment en quoi les spcificits de laction de lEtat
conduisent adopter des normes de prsentation des comptes ou de traitement des oprations
qui diffrent de celles applicables aux entreprises.
En particulier, le principal actif de lEtat, sa capacit lever limpt pendant un temps
illimit, nest pas comptabilis car il est inestimable. En consquence, ses actifs peuvent tre
infrieurs ses passifs sans que cela remette en cause sa prennit. La situation nette de
lEtat (cart entre le total des actifs et le total des passifs) est dailleurs ngative (- 1 000 Md
fin 2014), ce qui correspond laccumulation des dficits raliss depuis ses origines (il na
pas de capital initial car on ne sait pas exactement quand et comment il a t cr).
La capacit lever limpt de lEtat rsulte de son pouvoir souverain, qui a des consquences
sur la comptabilisation de certaines oprations. Les engagements quil prend envers ses agents
au titre de leur retraite, par exemple, ne sont pas inscrits au passif de son bilan mais seulement
annexs hors bilan car il peut toujours lui-mme modifier les rgles de liquidation et de
revalorisation de leurs pensions.

Une norme est consacre aux biens historiques et culturels, qui sont gnralement
comptabiliss lactif du bilan pour un euro symbolique.
La comptabilit gnrale de lEtat couvre tous les services ou institutions de lEtat non dots
dune personnalit juridique, mme si ces institutions sont qualifies dindpendantes.
LEtat exerce galement un contrle sur de nombreuses entits disposant dune personnalit
juridique, par exemple parce quil les possde, les finance ou dtient une part majoritaire de
leur capital. Les normes comptables qui lui sont applicables prcisent, selon la nature du
contrle exerc ou non, les modalits de prise en compte de ces entits, principalement
lactif de son bilan. En revanche, il nexiste pas de comptes consolids de lEtat en
comptabilit gnrale1.
En dpit de ces particularits, les normes comptables de lEtat sont souvent proches de celles
qui sont appliques dans les entreprises.
Il existe un systme international de normes, dites IPSAS2, applicables aux organismes
publics, dont les normes comptables de lEtat en France sinspirent mais se dmarquent assez
souvent. En effet, selon la Cour des comptes, ces normes sont labores par un organisme
priv qui associe peu les pouvoirs publics, sont trop calques sur les normes comptables
internationales des entreprises prives et ne sont en ralit pas adaptes aux spcificits du
secteur public.
La France est un des rares pays europens o lEtat a des comptes tenus en droits constats et
certifis par une institution indpendante. La Commission europenne, travers Eurostat, a
lanc un projet dlaboration de normes europennes de comptabilit gnrale applicables aux
administrations publiques, mais cest un chantier de trs long terme3. Certains pays,
notamment lAllemagne, prfrent se limiter une comptabilit budgtaire de caisse et ceux
qui ont adopts une comptabilit gnrale, ou lenvisagent, sont encore loin de saccorder sur
les normes applicables.

B) La production, ladoption et la prsentation des comptes

1) La production et ladoption des comptes
Les comptables publics , agents de la direction gnrale des finances publiques, sont seuls
chargs de tenir la comptabilit gnrale. Ils produisent les comptes de lEtat en sappuyant
depuis 2012 sur un systme dinformation financire dnomm CHORUS, driv dun
progiciel de gestion intgre SAP, qui est partag entre les ordonnateurs , les comptables
et la Cour des comptes4.
Les tats financiers de lexercice clos sont prpars par un comptable centralisateur des
comptes de lEtat puis arrts par le ministre des finances et des comptes publics.

Le compte des administrations publiques en comptabilit nationale constitue une forme de consolidation des
comptes publics.
2
International Public Sector Accounting Standards.
3
Ce projet sappelle EPSAS, European Public Sector Accounting Standards.
4
LEtat a dabord essay dadapter son ancien systme dinformation, appel ACCORD, aux exigences de la
LOLF, mais ce fut un chec.

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Ils sont prsents dans un document intitul compte gnral de lEtat qui comprend : un
bilan, un compte de rsultat, un tableau des flux de trsorerie, un tableau des engagements
hors bilan et une annexe qui fournit les informations ncessaires la comprhension et
linterprtation de ce document.
Le compte gnral de lEtat est accompagn dun rapport de prsentation qui expose les faits
marquants de lexercice et prsente une analyse des comptes, dun rapport sur le contrle
interne comptable de lEtat qui dcrit les actions menes pour limiter les risques financiers
ainsi que dune plaquette de communication financire. Ces documents sont joints au projet
de loi de rglement du budget de lexercice clos qui est prsent, fin mai ou dbut juin, par le
Gouvernement au Parlement puis adopt par celui-ci.
2) La prsentation des comptes
Les comptes de lexercice clos sont systmatiquement rapprochs des comptes de lexercice
prcdent, ou des deux exercices prcdents, ceux-ci tant retraits pour neutraliser limpact
des changements de mthodes.
a) Le compte de rsultat
Le compte de rsultat comprend trois tableaux :
-

un tableau des charges nettes distinguant les charges de fonctionnement

(personnel, achats) nettes des produits de fonctionnement (prestations de
services), les charges dintervention (subventions aux entreprises, transferts aux
mnages) nettes des produits dintervention (contributions reues de tiers) et les
charges financires (intrts sur la dette) nettes des produits financiers (produits des
immobilisations financires) ;

un tableau des produits rgaliens nets , qui regroupent les produits des impts, nets
des remboursements et dgrvements, et les autres produits rgaliens
(amendes), nets des contributions de la France lUnion europenne ;

un tableau de dtermination du solde des oprations de lexercice qui prsente le

solde des produits rgaliens nets et des charges nettes avec leurs principales
composantes.
Le tableau de dtermination du solde des oprations de lexercice 2015 (Md)

Charges de fonctionnement nettes

Charges dintervention nettes
Charges financires nettes
Charges nettes (I)
Produits fiscaux nets
Autres produits rgaliens nets
Ressources propres de lUnion europenne
Produits rgaliens nets (II)
Solde des oprations de lexercice (II I)
Source : compte gnral de lEtat pour lexercice 2015, FIPECO.

2015
188,9
136,8
38,7
364,3
291,6
8,7
- 18,5
281,8
- 82,5

2014 retrait
178,0
143,5
31,5
353,0
291,1
7,7
- 20,1
278,7
- 74,3

Larticulation entre ce rsultat en comptabilit gnrale et les rsultats de lEtat en

comptabilit budgtaire et en comptabilit nationale font lobjet dune fiche spcifique.
b) Le bilan
Le bilan comprend lactif : lactif immobilis, lactif circulant, la trsorerie, et les comptes
de rgularisation. Il distingue au passif : les dettes financires, les dettes non financires, les
provisions pour risques et charges, les autres passifs hors trsorerie, la trsorerie et les
comptes de rgularisation. Les actifs sont prsents la fois bruts et nets des amortissements
et dprciations.
Le bilan au 31 dcembre 2015 est caractris par un total des actifs nets denviron 1 000 Md
et un total des passifs denviron 2 100 Md, donc par une situation nette ngative hauteur
denviron 1 100 Md. Limportance des dettes financires (1 602 Md) est aussi notable.
Le bilan de lEtat au 31 dcembre 2015 (Md)
Actif net
Actif immobilis
Actif circulant
Trsorerie
Comptes de rgularisation

818,6
134,5
28,8
0,3

Passif
Dettes financires
Dettes non financires
Provisions
Autres passifs hors trsorerie
Trsorerie
Comptes de rgularisation

Total actif
982,3
Total passif
Situation nette
- 1 115,0
Source : compte gnral de lEtat pour lexercice 2015, FIPECO.

1 601,6
204,1
134,9
33,4
100,8
22,6
2 097,3

c) Les engagements hors bilan

Les engagements hors bilan, de lEtat et des autres administrations publiques, font lobjet
dune fiche particulire.

C) La certification des comptes

Larticle 47-2 de la Constitution dispose que les comptes des administrations publiques, dont
lEtat fait partie, sont rguliers et sincres. Ils donnent une image fidle du rsultat de leur
gestion, de leur patrimoine et de leur situation financire .
En application de larticle 58-5 de la LOLF, la Cour des comptes est charge de certifier la
rgularit, la sincrit et la fidlit des comptes de lEtat.
En consquence, elle publie chaque anne un acte de certification des comptes de lEtat qui
est annex au projet de loi de rglement du budget de lexercice coul et accompagn du
compte-rendu des vrifications ralises. Celles-ci sappuient sur des normes internationales
daudit comptable. Cet acte de certification prsente la position de la Cour et ses motivations
dtailles.

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Depuis 2006, premier exercice pour lequel les normes de comptabilit gnrale ont t
appliques, les comptes de lEtat ont toujours t certifis, mais avec des rserves dont
certaines sont qualifies de substantielles .
La Cour avait formul 13 rserves, toutes substantielles, sur les comptes de lexercice 2006.
Des progrs significatifs dans la tenue des comptes de lEtat ont ensuite t progressivement
raliss, la Cour se plaant dans une dmarche daccompagnement de la direction gnrale
des finances publiques, et les comptes de 2015 ont t certifis avec seulement 5 rserves,
toutes substantielles (les mmes que sur les comptes de 2014).
Ces rserves concernent : le systme dinformation financire, qui reste insuffisamment
adapt la tenue de la comptabilit gnrale et aux vrifications daudit ; les dispositifs
ministriels de contrle et daudit internes, encore trop peu efficaces ; la comptabilisation des
produits rgaliens et des crances et dettes sy rattachant, qui reste affecte par des
incertitudes et limitations significatives ; les immobilisations et stocks grs par le ministre
de la dfense, qui sont sources dimportantes incertitudes ; lvaluation des immobilisations
financires dont la fiabilit nest pas assure.