Cours Controle Interne Audit Et Revision Des Comptes PDF

MAARON TRAINING
Business School Law School International Qualificatons
MAARON BUSINESS SCHOOL

Douala Cameroun
LICENCE PROFESSIONNELLE
COMPTABILITE FINANCE AUDIT
PAR : WANDJI Augustin
Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala

Bp : 3185 Tel : 233421838/696209963
Mail : training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
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Objectifs du cours :
Ce cours amne l'tudiant :
- intgrer et approfondir des connaissances thoriques et techniques en audit;

- dvelopper les habilets ncessaires la planification et la ralisation
d'audits d'tats financiers, par l'utilisation des mthodes et outils appropris ;
- dvelopper le jugement professionnel afin de prendre des dcisions et
dgager des conclusions en matire d'audit et dvelopper la capacit
donner des conseils sur les besoins de l'entit en matire de certification.
Rfrences
1- R. Jacques, Thorie et pratique de laudit interne , 7me dition, dition

dorganisation, 1995
2- C. Selmer, Toute la fonction finance , Dunod, Paris, 2006.
3- R. Perrotin & F. Soulet de Brugire, le manuel des achats , dition
dorganisation, 2007
4- O. Ghorbel & W. Rekik, Laudit dans un milieu informatis, mmoire, 2008.
5- R. Obert & M. Marie-pierre, comptabilit et audit, manuel et applications, 2me
dition, Dunod, Paris, 2009.
6- D. Ogien, Comptabilit et audit bancaire, 2me dition, Dunod, Paris, 2008.

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Plan du cours
Chapitre I : UTILITES ET CARACTERISTIQUES DE LINFORMATION COMPTABLE
I- Utilit de linformation comptable

1) Utilit contractuelle de linformation comptable
2) Utilit prvisionnelle de linformation comptable
II- Caractristiques qualitatives et qualit informationnelle de linformation
comptable
1) Caractristiques qualitatives de linformation comptable
a) Lintelligibilit
b) La pertinence
c) La fiabilit
d) La comparabilit
2) Qualit informationnelle de linformation comptable
a) Utilit informationnelle du rsultat comptable
b) Utilit informationnelle de la certification des tats financiers
c) Utilit informationnelle des modifications de la politique comptable
Chapitre II : GENERALITES SUR LA NOTION DAUDIT
I- Place de laudit dans le processus dinformation

II- Concept daudit
1) Un examen professionnel
2) Portant sur des informations
3) Expression dune opinion responsable et indpendante
4) Par rfrence un critre de qualit
5) Pour accrotre linformation
III- Les principaux domaines daudit
1) Laudit financier
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2) Laudit interne
3) Laudit oprationnel
IV- Relations entre les diffrents domaines daudit
1) Audit interne et audit oprationnel
2) Audit financier et audit oprationnel
3) Audit interne et audit financier
Chapitre III : LES OBJECTIFS DE LAUDIT FINANCIER
I- Les propositions relatives aux enregistrements

1) Lexhaustivit des enregistrements
2) La ralit des enregistrements
3) Les coupures denregistrements
II- Les propositions relatives aux soldes du bilan

1) Lexistence des soldes
2) Lvaluation des soldes
III- Les propositions relatives aux documents financiers
1) La prsentation des documents financiers
2) Les informations complmentaires aux documents financiers
Chapitre IV : LES RISQUES LIES A LA MISSION DAUDIT FINANCIER
I- Le risque daudit
1) Le risque de lentreprise
2) Le risque li au contrle (par lentreprise)
3) Le risque de non-dtection (par lauditeur)
4) Relation entre les composantes du risque daudit
II- Lincidence du risque daudit sur la mission de rvision
III- Le seuil de signification et importance relative
Chapitre V : LES NORMES DAUDIT FINANCIER
I- Les normes gnrales

1) La norme de comptence
2) La norme dindpendance
3) La norme de qualit de travail
4) La norme de secret professionnel
II- Les normes de travail
1) Orientation et planification de la mission
2) Apprciation du contrle interne
3) Obtention des lments probants
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4) Dlgation et supervision
5) Documentation des travaux
6) Utilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes
7) Application des normes de travail aux petites entreprises
III- Les normes de rapport
Chapitre VI : LA DEMARCHE DE LAUDITEUR FINANCIER
I- La phase prliminaire
1) Acceptation de la mission
2) Prise de connaissance de lentreprise
3) Synthse de la phase prliminaire
a) Note dorientation gnrale
b) Budget dtaill
c) Lettre de mission
II- Lapprciation du contrle interne
III- Contrle des comptes
IV- Travaux de fin de mission et rapport daudit
1) Travaux de fin de mission
a) Un examen densemble des comptes annuels
b) Evnements postrieurs la clture
c) Lettre daffirmation
2) Le rapport daudit
Chapitre VII : LA PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE LENTREPRISE
I- Information s gnrales
1) Identification de la socit
2) Bref historique de lentreprise
3) Situation de lentreprise dans la branche dactivit conomique
4) Politique du personnel
5) Organigramme et administration de lentreprise
II- Les caractristiques techniques
1) Les problmes dapprovisionnement
2) Les problmes de stockage
3) Etude de la capacit de production
4) Moyens mise ne uvre pour lexploitation
III- Les caractristiques commerciales de lentreprise
1) La clientle et son volution
2) La concurrence
3) Examen des procdures de tarification
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IV- Les caractristiques juridiques de lentreprise
1) Examen des statuts
2) Structure du capital
3) Les principaux contrats et conventions
4) Les aspects fiscaux
V- Les caractristiques comptables de lentreprise
1) Description gnrale du systme
2) Volume des oprations
3) Les options comptables
VI- Les caractristiques financires de lentreprise
1) Etude de la rentabilit
2) Etude de lquilibre financier
Chapitre VIII : LEVALUATION DU CONTROLE INTERNE
I- Dfinitions et diffrents aspect du contrle interne

1) Les aspects comptables du contrle interne
2) Les aspects administratifs du contrle interne
3) Les diffrents aspects du contrle interne et laudit
4) Les contrles de base du travail comptable
a) Les contrles dexhaustivit
b) Les contrles de ralit
c) Les contrles dexactitude
5) Les contrles sur le personnel de lentreprise
6) Les contrles rciproques par la sparation des tches
II- La mise en uvre de lvaluation du contrle interne
III- Description des procdures
1) Le mmorandum
2) Le diagramme de circulation des documents : DCD
IV- Confirmation de la comprhension du systme : tests de conformit
V- Lvaluation prliminaire
VI- Confirmation de lapplication du systme : tests de permanence
1) Choix des procdures tester
2) Mise en uvre de tests
3) Etendue des tests de permanence
VII-Lvaluation dfinitive du contrle interne
Chapitre IX : LES TECHNIQUES DEXAMEN DES COMPTES
I- Les tests de cohrence

1) Les revus de linformation
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2) Les comparaisons par calcul
II- Les tests de validation
1) Les modalits des tests de validation
a) Validation sur la base des documents dtenus par lentreprise
b) Validation par confirmation extrieure
c) Validation par inspection physique
2) Objectifs des tests de validation
Chapitre X : REVISION DES COMPTES
I- Le cycle des achats

1) Objectifs
2) Programme de travail entreprendre
a) Commandes
b) Rception
c) Factures /avoirs
d) Enregistrement comptable
e) Paiement
II- Stocks et travaux en cours
1) Objectifs
2) Programme des travaux effectuer
a) Existence relle et proprit
b) Exactitude des enregistrements comptables
c) Constance et acceptabilit des mthodes de valorisation
d) Reprsentation sincre et exacte du bilan
III- Les charges
1) Objectifs
IV- Salaire/paie
1) Objectifs
2) Evaluation des procdures
V- Clients et dbiteurs divers
1) Objectifs
2) Travaux effectuer
a) Enregistrements comptables
b) Existence proprit et ralisation
c) Provisions pour mauvaises crances
VI- Les immobilisations
1) Objectifs
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2) Programme de travail effectuer
a) Existence et proprit
b) Enregistrement comptable
c) Base de valorisation
d) Assurance
e) Amortissements
f) Reprsentation sincre au bilan
VII-Questionnaires assistance aux inventaires physiques
1) Prparation
2) Organisation
3) Indpendance/Sparation des exercices
4) Comptage
5) Autres stocks
6) Observation relever dossier de travail cabinet
Chapitre I : UTILITES ET CARACTERISTIQUES DE LINFORMATION COMPTABLE
Daprs la prface aux normes internationales de contrle qualit, daudit, de missions

dassurance et de services connexes, la mission de lIFAC (International Federation of
Accountants) est de : favoriser le dveloppement et l essor dune profession
comptable qui soit en mesure de rendre sur la base de normes harmonises et dans
lintrt du public, des services uniformes et de haute qualit .

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Une norme est une rgle, loi laquelle il faut se conformer.
Dans ce but, le conseil de IIFAC a cre lIAASB ( Comit des Normes Internationales
dAudit et de Missions dAssurance en anglais International Auditing and Assurance
Standards Board ) afin dlaborer et de publier, sous son autorit, des normes de
haute qualit pour les missions dAudit, dAssurance et de Services connexes, ainsi que
des Recommandations et des Normes de Contrle Qualit pour une application au
plan mondial.
Ce passage souligne limportance de lharmonisation normative au plan mondial

garant des services de qualit.
La qualit recherche concerne lorigine la base de la prparation et la diffusion de

linformation comptable.
Ceci se justifie par la grande importance et de linformation comptable parce quelle

est utile plus dun niveau.
En effet linformation comptable doit permettre :
de prdire lavenir de lentreprise pour faciliter aux investisseurs actuels et

potentiels de rationaliser leur processus de prise de dcision.
de contrler les contrats qui lient les diverses parties prenantes de lentreprise
contribuant ainsi la rduction de lasymtrie dinformation entre les diverses
parties.
I- Utilit de linformation comptable
Retenons dabord que la comptabilit a t dfinie comme un systme

dinformation, qui fournit des donnes chiffres en bon ordre :
pour dcrire a posteriori une situation ou une volution pour clairer des
prvisions,
pour rapprocher les prvisions des ralisations et,
pour faciliter la prise de dcisions de la part des parties intresses (Sylvain,
1982).
La comptabilit devrait donc servir : dune part comme moyen de reddition des
comptes (c'est--dire pour rendre compte) et, de lautre, en tant quaide la prise de
dcisions conomiques.

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Il sen dgage de ceci que linformation comptable a essentiellement une double
utilit :
une utilit contractuelle

une utilit prvisionnelle
1) Utilit contractuelle de linformation comptable
Lutilit contractuelle se manifeste par la relation qui existe entre un engagement

traduit par un contrat et le respect des termes du contrat en question.
En effet, Si lon considre que lentreprise est un ensemble de contrats formels et

informels entre diffrentes parties prenantes (dirigeants, actionnaires, salaris,...),
alors et dans cette perspective, linformation comptable doit fournir des lments
qualitatifs qui permettent aux diverses parties de sassurer que les engagements,
explicites ou implicites ont t respects (Dumontier & Raffournier, 1989).
2) Utilit prvisionnelle de linformation comptable
Quant lutilit prvisionnelle, elle provient de laptitude de la comptabilit fournir

des informations prdictives pertinentes pour la prise de dcisions conomiques.
Cette utilit est reconnue par la majorit des auteurs et des normalisateurs.
Rappelons que le cadre conceptuel de la comptabilit ainsi que celui de lIASC

(International Accounting Standards Commitee : organisme charg de favoriser
lmergence de rgles comptables globales) a numr, parmi les objectifs des tats
financiers, la fourniture dinformations utiles la prise de dcision relatives
linvestissement, au crdit et aux dcisions similaires .
De son ct, le FASB (Financial Accounting Standards Board : organisation charge

de llaboration des normes de comptabilit gnrale et de reporting), affirme, que
les documents financiers doivent fournir aux investisseurs, cranciers et autres
utilisateurs actuels et potentiels une information utile la prise de dcisions rationnelles
en matire dinvestissement, de crdit.
On en dduit de cette affirmation que linformation comptable doit :
rpondre des caractristiques de qualit et

prsenter une qualit informationnelle pour prendre une dcision rationnelle.

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II- Caractristiques qualitatives et qualit informationnelle de linformation

comptable
1) Caractristiques qualitatives de linformation comptable
Quelles sont les caractristiques qualitatives de linformation comptable ?
Le normalisateur a clairement dfini les caractristiques qualitatives de

linformation comptable. Ce sont les attributs (caractristiques) que doit revtir
linformation financire vhicule dans les tats financiers et qui sont indispensables
pour garantir la production et la divulgation dinformations financires utiles la prise
de dcision .
Le cadre conceptuel de la comptabilit financire prsente 4 principales

caractristiques qualitatives :
lintelligibilit,
la pertinence,
la fiabilit et
la comparabilit.
Nous les rappelons.
a) Lintelligibilit
Lintelligibilit de linformation comptable est la comprhensibilit de celle-ci par les

utilisateurs.
Pour cela, linformation comptable doit tre :
explicite, (bien exprim)

claire,
concise, et (exprime beaucoup de choses en peu de mots),
la porte des utilisateurs ( la disposition des utilisateurs).
Mais la comprhensibilit exige de la part des utilisateurs de linformation :
une connaissance raisonnable des affaires et de la comptabilit et

un souci dtudier et de traiter linformation avec diligence (vigilance et
attention).
b) La pertinence
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La pertinence de linformation comptable sapprcie travers :
ses valeurs prdictives (avenir), ses valeurs rtrospectives (historique), mais aussi
travers
sa rapidit de divulgation. (fournir linformation)
Donc, linformation comptable est pertinente dans la mesure o elle favorise la prise
de dcisions conomiques en aidant les utilisateurs :
soit valuer les vnements passs, prsents ou futurs

soit confirmer ou corriger leurs valuations antrieures.
c) La fiabilit
Une information est fiable lorsquelle est impartiale et digne de confiance ; cest--
dire quelle nest pas entache de biais ou danomalies significatives.
La fiabilit repose sur :
la vrifiabilit,
la neutralit et (impartialit)
la reprsentation fidle. (traduit la ralit des transactions)
d) La comparabilit
Linformation comptable doit permettre des comparaisons dans le temps et lespace.
Dans le temps, elle doit permettre de suivre lvolution et tendances des indicateurs
de la situation financire et de la performance de lentreprise.
Dans lespace, linformation comptable manant dune entreprise doit

permettre des rapprochements et des comparaisons avec des informations
comparables issues dautres entreprises et du secteur dactivit.
Le problme qui se pose cest la difficult datteindre ces quatre critres de

qualit, c'est--dire quil est difficile datteindre un niveau de qualit absolue (100%).
Il convient donc, de chercher atteindre un niveau global acceptable de qualit.
Pour cela, il devient ncessaire de dterminer limportance relative de linformation,
le seuil de qualit indispensable (exprim en pourcentage) et enfin les arbitrages
effectuer.

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2) Qualit informationnelle de linformation comptable
Quant la qualit informationnelle de linformation comptable, elle sapprcie

travers la raction du march financier la publication de ladite information.
Plusieurs recherches empiriques ont t menes pour tester la qualit

informationnelle des divers paramtres comptables. Il semble que seuls les trois
paramtres suivants nous intressent :
le rsultat comptable,
les modifications de la politique comptable et
la certification des comptes.
a) Utilit informationnelle du rsultat comptable
Pour ce qui concerne le 1er paramtre : rsultat comptable, les chercheurs qui
se sont intresss ltude de la raction du march financier la publication du
rsultat ont montre, que cette donne comptable na quun faible contenu informatif.
En effet, (le rsultat comptable peut tre manipul, il est dgag partir des
valeurs historiques, des arbitrages qui sont souvent entaches de subjectivit, des
politiques comptables qui ne sadaptent pas lvolution de lenvironnement de
lentreprise) alors que ce qui intresse la plupart des investisseurs cest la capacit de
lentreprise gnrer des cash-flows pour assurer la prennit et la croissance et qui
augmentent la valeur de lentreprise.
b) Utilit informationnelle des modifications de la politique

comptable
Quant au 2me paramtre, les conclusions des recherches traitant de la raction

du march aux changements de mthodes comptables sont mitiges. Nanmoins, la
plupart dentre elles va dans le sens que le march ne ragit pas aux modifications
purement comptables et quil ragit uniquement aux changements de la politique
comptable ayant un impact sur les cash-flows et donc sur la valeur de la firme.
c) Utilit informationnelle de la certification des tats financiers
Alors que pour le 3me paramtre, les recherches empiriques concernant lutilit
informationnelle du rapport daudit sont nombreuses ont conclu un faible contenu
informatif du rapport daudit dans ses deux composantes examines savoir : lavis
sur les comptes et la rvlation des modifications comptables releves.

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Ces deux lments bien quelles satisfassent aux assertions relatives dintgrit des
dirigeants, dexhaustivit des transactions, de conformit aux rglements, ce qui trs
essentiel la base, malheureusement, elles ne satisfont pas bien aux attentes
essentielles de linvestisseur savoir la capacit de lentreprise gnrer des cash-
flows pour assurer la prennit et la croissance et qui augmentent la valeur de
lentreprise.
De ce qui prcde, nous retenons que lutilit informationnelle de linformation

comptable nest pas primordiale.
Par ailleurs, le principal motif li la faible utilit informationnelle de linformation

comptable, cit par les auteurs, est le retard dans la divulgation de linformation
comptable. Celle-ci napporte ainsi pas dlments nouveaux mais confirme ou
infirme les anticipations des investisseurs effectues sur la base dautres sources
dinformations aussi bien internes quexternes.
En effet, ce retard va lencontre dune dcision pertinente et rationnelle, car

il nest pas vident quune information valable et utile aujourdhui, peut ltre demain.
Face ce constat, il est lgitime de poser des questions sur le caractre quitable des
sanctions et autres textes rpressif prvus I encontre des prparateurs et auditeurs
en cas dexistence derreurs dans les tats financiers. (Parce que la rapidit peut tre
lorigine derreurs).
Cela nempche dacclrer davantage les dlais de production et de publication

des informations comptables. Dailleurs, le lgislateur a multipli ses exigences en vue
dune activation de la divulgation des informations comptables.
En effet, le droit comptable OHADA, dans son article 23 a impos lobligation

dlaborer et prsenter les tats financiers au plus tard dans les quatre mois qui suivent
la date de clture de lexercice comptable.
De sa part, le droit des socits commerciales et de Groupement dintrt

conomique dans son article 72 (ou article 140 et 288) a exig qu compter de la
date de clture, lassemble gnrale annuelle soit tenue dans un dlai de six mois
aussi bien pour les socits responsabilit limite que pour les socits anonymes.
Par ailleurs, les investisseurs risque sont considrs par la plupart des normalisateurs
comptables comme les utilisateurs privilgis de linformation comptable, il est aussi
vrai que celle-ci constitue galement un droit lgitime pour une gamme trs varie
dautres utilisateurs (bailleurs de fonds, lEtat, les salaris, les clients, les fournisseurs,...).
Il sensuit que le manque denthousiasme du march financier la publication de
linformation comptable nte pas celle-ci sa pertinence.
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Chapitre II : GENERALITES SUR LA NOTION DAUDIT
I- Place de laudit dans le processus dinformation
Pour quils puissent se comprendre, les metteurs et les rcepteurs de linformation

doivent avoir le mme langage. Mais cela est- il suffisant ? En dautres termes peut-
on se fier entirement au message fourni par lmetteur ?
La rponse ne peut tre que ngative car les metteurs dsirent prsenter une image
flatteuse de leur entit. Un contre-pouvoir doit donc tre instaur et cest l que se
place la fonction de lauditeur, indpendant de lmetteur et du rcepteur,
connaissant parfaitement les normes du langage convenu entre eux.
Lactivit de lauditeur est commande par deux ensembles de connaissances

savoir les normes du langage et les normes de laudit.
Les normes du langage impliquent lexistence au pralable de rgles prcises,

formalises et acceptes des metteurs et des rcepteurs de linformation soumise
laudit. Cest ainsi que les normes de linformation financire sont constitues par les
principes comptables.
Quant aux normes de laudit, elles comportent des normes gnrales, de travail et de
rapport et simposent aux auditeurs. Elles seront tudies plus loin.
II- Concept daudit
L'entreprise au travers de son activit, poursuit un certain nombre d'objectifs. Leur

ralisation intresse tous ceux qui contribuent son financement ou sont intresss par
ses rsultats et performances. Il s'agit notamment :
des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour prendre des
dcisions et grer au mieux son activit ;
de ses propritaires (actionnaires, associs, etc.), qui souvent loigns de la
conduite des affaires, sont dsireux d'obtenir des informations sur les rsultats et
sur l'volution de la situation financire afin de juger le bien fond de leur
investissement ;
des salaris qui se proccupent des problmes relatifs la gestion pour se
rassurer de leur avenir ;
en fin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, Etat etc., traitent
avec l'entreprise et s'y intressent.

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Ainsi, l'entreprise est amene produire un certain nombre d'informations rpondant
aux diverses proccupations qu'elle suscite. Comme il ne sert rien de disposer
d'informations dont la qualit est douteuse, on ne peut dissocier l'obligation de
produire des informations de la ncessit de garantir leur qualit, tel est le rle de
l'auditeur. Historiquement, ce sont les informations comptables et financires qui
revtirent une importance capitale. Ainsi, le premier type d'audit qui s'est dvelopp
est l'audit financier externe dans le secteur priv. On a en effet coutume de faire
remonter l'origine de l'audit (dans son acception moderne) au XIX sicle, au moment
o s'est instaure la distinction entre les dtenteurs des capitaux et les gestionnaires
de ces capitaux. L'auditeur tait alors le garant des dtenteurs de capitaux contre les
ventuels abus des gestionnaires. Progressivement il est apparu que l'audit, portant
essentiellement sur l'information financire, pouvait tre effectivement appliqu
d'autres types d'informations.
D'une manire gnrale l'audit peut tre dfini comme l'examen professionnel
d'une information en vue d'exprimer sur cette information une opinion motive,
responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit ; cette opinion doit
accrotre l'utilit de l'information.
Examinons les termes cls de cette dfinition.
1) Un examen professionnel
Le caractre professionnel de l'examen se manifeste par :
une mthode : la dmarche gnrale pour conduire l'examen ;

des techniques et des outils utiliser dans le cadre de la mthode
L'auditeur est un professionnel comptant double titre :
il a une connaissance suffisante des activits et informations qui font l'objet de

son examen ;
il connat les mthodes et les outils d'audit ;
il a des connaissances multiples dans le domaine de la gestion : droit, finance,
comptabilit, fiscalit
2) Portant sur des informations
La notion d'information est ici conue de faon trs extensive. Les diffrentes sortes
d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont :
informations analytiques ou synthtiques ;

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informations historiques ou prvisionnelles ;
informations internes ou externes ;
informations qualitatives ou qualitatives ;
informations formalises ou informelles.
La trs grande varit des informations qui peuvent tre soumises l'audit montre la
trs large ouverture de son champ d'application.
3) Expression dune opinion responsable et indpendante
L'opinion est motive dans le sens o l'auditeur doit justifier toutes ses conclusions.
L'opinion mise par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de faon
personnelle que ce soit sur le plan civil ou pnal.
Elle est galement indpendante tant l'gard de l'metteur de l'information qu'

l'gard des rcepteurs.
L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement sur l'information
ayant fait l'objet de l'examen, soit encore tre complte par la formulation de
recommandations.
4) Par rfrence un critre de qualit
L'expression d'une opinion implique toujours la rfrence un critre de qualit connu

et accept de l'metteur, des rcepteurs et de l'auditeur. Parmi les critres de qualit
souvent utiliss, on trouvera :
la rgularit qui est la conformit la rglementation ou, en son absence, aux

principes gnralement admis ;
la sincrit qui rsulte de l'valuation correcte des valeurs comptables, ainsi que
d'une apprciation raisonnable des risques et des dprciations de la part des
dirigeants. Il s'agit de donner une image fidle de l'entreprise ;
la performance qui regroupe son tour l'efficacit, l'efficience et la pertinence
5) Pour accrotre linformation
L'auditeur doit contribuer accrotre l'utilit de l'information sur laquelle il porte, le

principal apport de l'auditeur concerne la crdibilit et la scurit que l'on peut
attacher l'information. Ces lments peuvent tre apprcis par les utilisateurs
internes et externes de l'information mise

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Au sens large, laudit dsigne ltude critique de documents et dautres preuves en
vue de dterminer lauthenticit et lexactitude dun registre ou dune assertion, ou
pour valuer la conformit des lignes de conduite ou des clauses contractuelles
(Sylvain, 1982).
A travers cette dfinition, le mot audit veut dire : vrification de la correspondance

entre un existant et un rfrentiel prtabli.
Une premire dfinition de laudit financier pourrait tre la suivante : ensemble de

travaux mens, selon une dmarche (processus) prcise, par un professionnel
comptent et indpendant, conformment des normes professionnelles, et
conduisant exprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit
dinformations financires
Une deuxime dfinition pourrait tre la suivante : un processus par lequel un

professionnel comptent et indpendant runit et value des lments probants
relatifs des informations financires manant dune entit conomique, en vue de
dterminer leur degr de concordance avec des critres tablis et de le prsenter
dans un rapport ;
Ces deux dfinitions peuvent tre compltes par celle donne par Obert (1994) pour
qui laudit financier est lexamen critique auquel procde un professionnel
indpendant et externe lentreprise en vue dexprimer une opinion motive sur la
fidlit de limage donne par les documents financiers de lentreprise .
Une autre dfinition peut tre retenue et qui est la suivante : Laudit financier est
lexamen auquel procde un professionnel comptent et indpendant, en vue
dexprimer une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des tats
financiers dune entit juridique.
III- Les principaux domaines daudit
Laudit financier
Laudit interne
Laudit oprationnel
1) Laudit financier
L'audit financier est un examen critique des informations comptables, effectu par
une personne indpendante et comptente en vue d'exprimer une opinion motive
sur la rgularit et la sincrit des tats financiers d'une entit.
Il importe de distinguer entre deux missions diffrentes :

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la mission d'un audit financier contractuel, ralis la demande d'une entit ou
d'un individu, pour des fins qui sont dfinies dans la convention avec l'auditeur.
Cet audit vise souvent la certification des comptes aux tiers au moment par
exemple d'une introduction en bourse ou d'un appel public l'pargne ;
la mission du commissariat aux comptes (dnomme parfois mission d'audit
lgal), prescrite par la loi sur les socits, qui est constitu de deux lments
distincts :
une mission d'audit financier externe ;
un ensemble d'obligations spcifiques mises la charge du commissaire
aux comptes par des dispositions lgales et rglementaires (information
des actionnaires, dtection des actes frauduleux).
L'audit financier tel qu'il a t dfini ci-dessus peut tre ralis par un professionnel
interne l'entit mais dans ce cas il ne peut garantir la sincrit et la rgularit des
informations comptables que pour le besoin de la direction gnrale. Sa position
interne ne la lui permet pas de certifier les comptes de l'entreprise des tiers ;
2) Laudit interne
Plusieurs dfinitions de l'audit interne ont t donnes, mais nous retenons celle de
l'Institut Franais des Auditeurs et des Contrleurs Internes (IFACI) que nous jugeons
riche et synoptique :
L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une direction
pour contrler et grer l'entreprise. Cette activit est exerce par un service
dpendant de la direction gnrale et indpendant des autres services. Les objectifs
principaux des auditeurs internes sont donc, dans le cadre de cette rvision
priodique, de vrifier si les procdures en place comportent les scurits suffisantes,
si les informations sont sincres, les oprations rgulires, les organisations efficaces,
les structures claires et actuelles .
L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattach directement la

direction gnrale pour garder son objectivit. Ce service est charg d'valuer les
performances de toutes les fonctions de l'entreprise.
3) Laudit oprationnel
Dans leur ouvrage "pratique de l'audit oprationnel" P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY

dfinissent l'audit oprationnel comme suit :

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L'audit oprationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet, de
spcialistes utilisant des techniques et des mthodes spcifiques, ayant pour objectifs
:
D'tablir les possibilits d'amlioration du fonctionnement et de l'utilisation des

moyens, partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est
obtenu ;
De crer au sein de l'entreprise une dynamique de progrs selon les
axes d'amlioration arrts .
L'audit oprationnel n'est pas l'audit des activits oprationnelles au sens o les
activits oprationnelles s'opposent aux activits fonctionnelles de l'organisation. Il
n'est pas davantage l'audit d'une fonction oprationnelle particulire de l'entreprise;
de tels audits, dits spcialiss, portent par exemple sur les domaines suivants :
marketing ; informatique, ressources humaines, production, contrle de gestion
L'audit oprationnel est une des formes d'audit global d'une organisation. Il peut
couvrir l'ensemble des activits et des fonctions d'une organisation. Mais il peut tre
restreint l'une des entits composant l'organisation, telle qu'une direction d'un grand
ministre ou bien ou bien une division d'une entreprise importante.
IV- Relations entre les diffrents domaines daudit
Pour dterminer ces relations, on peut utiliser deux critres :
L'objectif poursuivi par l'auditeur ;

La positon de l'auditeur par rapport l'organisation audite.
Ces deux critres sont lis ; les objectifs de l'auditeur dterminent, en effet, sa position.
1) Audit interne et audit oprationnel
On retrouve les objectifs de l'auditeur interne dans ceux de l'auditeur oprationnel.

L'un et l'autre on un champ d'application qui peut s'tendre des multiples fonctions
de l'organisation. L'un et L'autre en poursuivent la performance. Il n'en reste pas moins
que la notion d'audit oprationnel est plus large que celle d'audit interne dans le sens
de l'auditeur oprationnel peut s'tendre mme la Direction gnrale. Dans ce cas
l'auditeur doit tre obligatoirement externe pour respecter le principe de
l'indpendance. Ainsi, l'auditeur oprationnel peut tre interne ou externe selon le cas,
alors que l'auditeur interne est par dfinition un membre du personnel de l'entreprise.
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2) Audit financier et audit oprationnel
Il pourrait tre tentant de considrer que l'audit financier n'est qu'une partie de l'audit
oprationnel. Ce serait, en ralit, faire abstraction de l'objectif spcifique de l'audit
financier, savoir certifier, pour les tiers les comptes de l'entreprise. Certes, l'auditeur
oprationnel pourra examiner l'information financire, il sera mme amener en
vrifier la, qualit tout comme l'auditeur financier, mais il agira dans la perspective de
l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion, et non dans l'intention
unique de se porter garant de sa sincrit et rgularit.
On voit donc que les objectifs des ces deux types d'audit sont fondamentalement
diffrents. Rappelons en fin que la certification des comptes des tires ne peut tre
faite que par un auditeur financier externe.
3) Audit interne et audit financier
Ils diffrent :
Au niveau des objectifs ; l'audit financier a un objectif spcifique que n'a pas
l'auditeur interne : la certification des comptes vis--vis des tiers. Toutefois,
lauditeur interne peut s'assurer, pour la direction uniquement, de la qualit du
fonctionnement comptable et des documents mis ;
Au niveau de la position, l'un est salari de l'entreprise (l'auditeur interne) et

l'autre doit tre externe (l'auditeur financier).
Ces rflexions peuvent tre schmatises comme suit :
Comparaison des principaux types d'audit
Objectifs En vue de la certification En vue de lapprciation

des comptes des performances
Auditeur
Audit oprationnel
Externe Audit financier
externe
Interne (1) Audit interne
(1) A titre dlments du contrle interne.

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Chapitre III : LES OBJECTIFS DE LAUDIT FINANCIER
La mission d'audit financier est d'mettre une opinion sur la rgularit et la sincrit des
comptes. Sans doute cette dfinition permet-elle de comprendre le sens de l'action
qui est mener ; elle reste malgr tout insuffisante pour en dterminer le contenu. Il
parat donc ncessaire de lui apporter quelques prcisions en numrant les questions
essentielles auxquelles l'auditeur doit rpondre avant de se prononcer.
Sept questions expriment les proccupations de l'auditeur :
1. Toutes les oprations de l'entreprise devant tre comptabilises ont-elles fait

l'objet d'un enregistrement dans les comptes ?
2. Tous les enregistrements ports dans les comptes sont-ils la traduction correcte
d'une opration relle ?
3. Toutes les oprations enregistres durant l'exercice concernant-elles la priode
coule et elle seule ? inversement, des oprations concernant cette priode
ne sont-elles pas enregistres dans un autre exercice ;
4. Tous les soldes apparaissent au bilan reprsentent-ils des lments d'actif et de
passif existant rellement ;
5. Ces lments d'actif et de passif sont-ils valus leur juste valeur ?
6. Les documents financiers sont-ils correctement prsents ?7-
7. Les documents financiers font-ils des informations complmentaires qui sont
ventuellement ncessaires ?
A ces sept questions correspondent sept propositions qui, lorsqu'elles sont vrifies,
permettent de penser que les comptes sont sincres et rguliers. Ces diffrentes
propositions seront prsentes en distinguant :
Celles qui sont relatives aux enregistrements ;

Celles qui sont relatives aux soldes du bilan ;
Celles qui sont relatives aux documents financiers.
I- Les propositions relatives aux enregistrements
1) La proposition dexhaustivit des enregistrements
La proposition d'exhaustivit des enregistrements est vrifie si et seulement si toutes

les oprations sont enregistres sans aucune omission.

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2) La proposition de ralit des enregistrements
La proposition de ralit est vrifie quand tous les enregistrements traduisent

correctement des oprations relles. La notion de ralit concerne la fois l'opration
et sa comptabilisation.
3) La proposition des coupures denregistrements
La proposition de coupure traduit l'un des principes fondamentaux de la comptabilit

gnrale savoir la sparation des exercices : une opration doit affecter les rsultats
de l'exercice au cours duquel elle a effectivement eu lieu. En d'autres termes, les
produits et les charges ne doivent tre comptabiliss que dans les comptes de
l'exercice qui les concerne
II- Les propositions relatives aux soldes du bilan
1) La proposition dexistence des soldes
Cette proposition est vrifie lorsque, chacun des lments qui constitue ce solde,
correspond effectivement l'lment d'actif ou de passif qu'il est cens recouvrir. Par
exemple, le stock final "existe" s'il peut tre justifi par un ensemble de valeurs
d'exploitation qui existent physiquement et qui sont bien la proprit de l'entreprise
la clture de l'exercice
2) Lvaluation des soldes
La proposition d'valuation des soldes est vrifie partir du moment o les lments
d'actifs ou de passif qui les constituent sont correctement valus.
III- Les propositions relatives aux documents financiers
Mme si les propositions relatives aux soldes et aux enregistrements sont vrifies, les
tats financiers peuvent donner une image biaise de la ralit.
Ce sera le cas :
si les comptes sont mal prsents ;
si les documents financiers ne sont pas accompagns des informations

complmentaires qui sont ventuellement ncessaires
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1) La proposition de prsentation des documents financiers
Les atteintes les plus frquents cette proposition rsultent :
d'une mauvaise classification des comptes qui peut porter atteinte la sincrit
des documents financiers ;
d'un regroupement abusif de plusieurs comptes.
Le contrle de la prsentation consiste donc essentiellement vrifier que les comptes

sont correctement classs et qu'ils prsentent un degr de dtail suffisant.
2) Les informations complmentaires aux documents financiers
Les documents comptables et financiers doivent tre accompagns des informations

complmentaires pour donner toutes les explications ncessaires sur les conditions
d'tablissement des comptes. Au Maroc, le code gnral de normalisation comptable
prvoit parmi les tats de synthse prsenter chaque anne par les entreprises un
tat des informations complmentaires (ETIC).
Cet tat peut donner par exemple des informations sur :
La mthode d'valuation des stocks utilise par l'entreprise ;

Les changements de mthode de comptabilisation.

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Chapitre IV : LES RISQUES LIES A LA MISSION DAUDIT FINANCIER
L'ensemble des travaux effectus par l'auditeur financier a pour objectif premier de
limiter le risque d'mettre une opinion errone sur les comptes soumis la certification,
dans la limite des outils d'importance relative. Pour des raisons d'efficacit, l'auditeur
financier a intrt orienter ses travaux sur les aspects les plus sensibles de l'entreprise
et par cela identifier les zones de risques.
I- Le risque daudit
Ce risque correspond la possibilit pour l'auditeur de formuler une opinion

inapproprie eu regard aux circonstances : par exemple, formuler une opinion sans
rserve alors que les comptes prsentent une anomalie significative. Le risque d'audit
peut tre analys en trois composantes :
Le risque de l'entreprise ;
Le risque de contrle ;
Le risque de non-dtection
1) Le risque de lentreprise
Trois zones de risque peuvent tre distingues dans l'entreprise :
Les risques lis l'activit, tels que la taille de l'entreprise, le march, les produits
de l'entreprise, les approvisionnements, la structure du capital, la structure
financire, la structure de l'entreprise, l'organisation, le management, laspect
juridique et fiscal
Les risques lis au systme d'information, c'est dire le systme comptable, le

systme informatique, le systme de gestion commercial, de production, de
personnel
Les risques lis aux lments financiers, c'est dire les risques lis l'importance
et aux variations des postes des comptes.
2) Le risque li au contrle (par lentreprise)

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Le risque li au contrle est le risque que le systme de contrle interne n'assure pas la
prvention ou la correction des erreurs.
Ce risque li au contrle doit tre valu dans la phase de l'apprciation du contrle

interne. Une bonne connaissance du contrle interne de l'entreprise permet
l'auditeur :
D'identifier les types d'erreurs possibles par les lacunes du systme ;

De mesurer le risque de survenance des erreurs
3) Le risque de non-dtection (par lauditeur)
Le risque de non-dtection peut tre dfini comme le risque que les procdures mises
en uvre par l'auditeur ne lui permettent pas de dtecter d'autres erreurs
significatives. Ce risque est li l'importance du programme de contrle des comptes
annuels mis en place par l'auditeur.
4) Relation entre les composantes du risque daudit
L'ensemble de la dmarche d'audit peut se mesurer par cette quation :
Risque d'audit = Risque de l'entreprise + Risque li au contrle + Risque de non-

dtection
L'auditeur se fixe un risque d'audit acceptable : il ne lui reste plus qu' valuer chacune
des composantes (il est noter qu'il y a souvent corrlation entre le risque li au
contrle).
II- Lincidence du risque daudit sur la mission de rvision
La planification de la mission d'audit doit permettre de maintenir le risque d'audit un

niveau acceptable. Le plan de la mission doit tenir compte des risques analyss ses
diffrents niveaux :
Recensement des risques lors de la prise de connaissance de l'entreprise ;

Evaluation des risques du contrle interne ;
Evaluation du risque du risque financier par examen analytique ;
Programme de contrle adapt.

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L'auditeur doit apprcier conjointement le seuil de signification et les diffrents risques
lors de la prparation du programme de rvision et de la dtermination de la nature,
du calendrier et de l'tendue des travaux de rvision qui sont appropris au cas
particulier de la mission.
III- Le seuil de signification et importance relative
Le seuil de signification est la limite en de de laquelle une erreur commise de bonne

foi par l'entreprise est sans incidence sur l'image fidle des comptes annuels, tant
entendu que l'image fidle ne se rsume pas la seule inscription rgulire au bilan,
elle dpend galement de l'importance que le lecteur des comptes donne
l'obtention de l'information. Est significative :
toute information qui, si elle n'tait pas communique, serait susceptible de

modifier le jugement de l'actionnaire sur les comptes ;
toute information qui permet de comprendre l'exercice coul et

d'apprhender un avenir raisonnablement envisageable ;
toute information pertinente et utile qui n'apparat pas clairement au bilan ou

au compte de rsultat.
Le seuil de signification est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir
duquel une erreur, une inexactitude ou une commission peut affecter la rgularit et
la sincrit des comptes annuels. C'est l'apprciation que peut faire l'auditeur des
besoins des utilisateurs des comptes annuels. L'auditeur doit orienter ses contrles de
manire tudier le plus compltement possible les postes et les oprations dont
l'importance est significative et qui sont, priori, les plus porteurs de risque. Cette
dmarche, base sur l'importance relative des choses, ne doit pas conduire l'auditeur
ne faire aucune vrification des postes de faible valeur ou risque ; simplement
l'auditeur concentre ses vrifications sur les lments les mieux susceptibles de lui
permettre de fonder l'opinion qu'il doit donner sur l'image fidle des comptes.
Il existe toujours un risque de non-dtection d'une erreur parce qu'il est toujours
possible que l'auditeur choisisse une procdure de contrle inadapt. L'existence d'un
risque de non-dtection d'une erreur est indissociable de la nature mme du travail
de l'auditeur, laquelle consiste travailler par sondage.
En rsum, la fixation de seuil de signification permet :

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de mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux sur les
lments significatifs et sur les chiffres qui dpassent le seuil de signification ;
d'viter les travaux inutiles lors de la recherche d'lment probant, par exemple
viter de longue recherche sur un post qui peut receler des erreurs peu
significatives ;
de justifier les dcisions concernant l'opinion mise : fidlit ne signifie pas

exactitude, et des comptes peuvent donner une image fidle mme s'ils
contiennent des erreurs dont le cumul est infrieur au seuil de signification.
La littrature professionnelle retient souvent comme seuil de signification une

fourchette se situant entre 5 et 10%. Ainsi, plusieurs erreurs ou inexactitudes cumules
seront en gnral juges non significatives si elles prsentent moins de5% des montants
de rfrence et juges significatives au-del de 10%, l'intrieur de la fourchette
constitue une zone d'incertitude.
Toutefois, il faut prciser qu'aucun pourcentage ne saurait constituer une rfrence

absolue. Les pourcentages mentionns sont titre indicatif car c'est lintrieur de
cette fourchette que les dcisions sont complexes.

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Chapitre V : LES NORMES DAUDIT FINANCIER
La ralisation de toute mission d'audit, quels qu'en soient les objectifs, implique
l'existence au pralable de rgles prcises, formalises, connues et acceptes des
metteurs et des rcepteurs de l'information soumise l'audit.
Malgr le caractre parfois gnral de la formulation de ces normes, il faut souligner

leur caractre pratique et oprationnel.
En effet, l'utilisation d'une mthode, de techniques et d'outils en matire d'audit ne

peut tre rellement efficace et adapte aux objectifs de l'audit que si l'auditeur aune
ide claire des normes qu'il doit appliquer. Les normes constituent la fois une aide
dans la mise en uvre des mthodes et techniques et un recours en cas de difficults
dans le droulement de la mission.
Il n'y a malheureusement pas aujourd'hui unicit de normalisation et l'auditeur dans

son activit se trouve frquemment confront une superposition de dispositions
normatives nationales et internationales. Cette pluralit de normes externes conduit
souvent les cabinets d'audit dfinir, leur niveau, pour leurs collaborateurs, un
certain nombre de normes internes venant renforcer les normes externes.
Dans ce chapitre nous aborderons successivement, selon une structure reconnue

internationalement :
les normes gnrales ;

les normes de travail ;
les normes de rapport.
I- Les normes gnrales
Les normes gnrales sont personnelles par nature, elles concernent la comptence
de l'auditeur, son indpendance, la qualit de son travail le secret professionnel.
1) La norme de comptence
Les qualifications requises pour tre un commissaire aux comptes sont dfinies parles
textes. En outre, le commissaire aux comptes complte rgulirement et met jours
ses connaissances. Il s'assure galement que ses collaborateurs ont une comptence
approprie la nature et la complexit des travaux raliser.
2) La norme dindpendance

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La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation l'auditeur d'tre et de
paratre indpendant, c'est dire d'viter toute situation qui pourrait faire prsumer
d'un manque d'indpendance. L'auditeur doit non seulement conserver une attitude
d'esprit indpendante lui permettant d'effectuer sa mission avec intgrit et
objectivit, mais aussi d'tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprt comme
constituant une entrave cette intgrit et objectivit. Il s'assure galement que ses
collaborateurs respectent les rgles d'indpendance.
3) La norme de qualit de travail
L'auditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence

permettant ses travaux d'atteindre un degr de qualit suffisant compatible avec
son thique et ses responsabilits. Il doit s'assurer que ses collaborateurs respectent les
mmes critres de qualit dans l'excution des travaux qui leur sont dlgus.
4) La norme de secret professionnel
L'auditeur ou le commissaire aux comptes (CAC) est astreint au secret professionnel

pour les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses
fonctions. Il est tenu de respecter le caractre confidentiel des informations recueillies
qui ne doivent tre divulgues aucun tiers sans y tre autorisation ou une obligation
lgale ou professionnelle de le faire. Il s'assure galement que ses collaborateurs sont
conscients des rgles concernant le secret professionnel et les respectent.
L'thique de la profession et les normes gnrales d'audit financier peuvent tre

schmatises ainsi :

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ETHIQUE PROFESSIONNELLE
Principe
Lexercice de la profession implique le respect des devoirs et

obligations envers :
Le public
Le tiers dont
dpend
lexcution des
Les personnes missions
qui font appel
aux services de
ses membres
La Les membres de
profession la Compagnie

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INDEPENDANCE
Incompatibilits lgales Rgles professionnelles
Loi sur les socits Situations susceptibles de

commerciales et GIE compromettre lindpendance
Norme n12 :
Indpendance

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NORMES DE COMPORTEMENT PROFESSIONNEL
INDEPENDANCE DU CAC
ETRE PARAITRE
ET
Indpendant
Lindpendance sapprcie la fois par rapport un

comportement et Deido,
Rond point un tat desprit
Immeuble College Alfred Saker, Douala
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NORME DE COMPORTEMENT PROFESSIONNELLE
INDEPENDANCE
Relations avec les clients
Pas de relations
Pas de participation
financires
significative (1) au capital
Attention aux relations

familiales ou personnelles
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(1) Non substantielle / symbolique
COMPETENCE
Le CAC consacre au moins 40 heures par an sa formation

permanente (Norme n11)
En dehors des heures consacres

la documentation
professionnelle
Qualit du travail
Norme n13
Conscience Respect des

professionnell normes
e
Diligences Nombre et
suffisantes complexit des
QUALITE
missions
DU College Alfred Saker, Douala compatibles
Rond point Deido, Immeuble
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TRAVAIL
Mail : training@maarontraining.com avec les moyens
Web : www.maarontraining.com
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Exercice
Documentatio
personnel et
n des travaux
supervision
Secret professionnel
Norme n14
Le commissaire aux comptes (CAC) et ses collaborateurs

sont tenus au respect professionnel pour les
informations obtenues dans lexercice de leurs
fonctions.
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Art. : du Droit des

socits commerciales et GIE
Attention aux
conversations dans
les lieux publics et
la protection des
dossiers
II- Les normes de travail
1) Orientation et planification de la mission
Le commissaire aux comptes ou l'auditeur doit avoir une connaissance globale de

l'entreprise lui permettant d'orienter sa mission et d'apprhender les domaines et les
systmes significatifs.
Cette approche a pour objectif d'identifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des
contrles et la planification ultrieure de la mission qui conduisent :
dterminer la nature et l'tendue des contrles, eu regard au seuil de

signification ;
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organiser l'excution de la mission afin d'atteindre l'objectif de certification de
la faon la plus rationnelle possible, avec le maximum d'efficacit et en
respectant les dlais prescrits.
2) Apprciation du contrle interne
A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de

mission, l'auditeur effectue une tude et une valuation des systmes qu'il a jugs
significatifs, en vue d'identifier d'une part les contrles internes sur lesquels il souhaite
s'appuyer, et d'autre part les risques d'erreurs dans le traitement des donnes afin d'en
dduire un programme de contrle des comptes adapts.
L'apprciation du contrle interne doit tre effectue quelle que soit la taille de
l'entreprise
ETUDE ET EVALUATION SYSTEMS DES CONTROLES INTERNES CONNEXES
Comprhension du systme comptable et de contrle interne

Planification
A-t-on
lintention Non
Rond point de Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala
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sappuyer
sur le Page 42 sur 98
contrle Oui
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Dterminer et documenter les Contrles internes
Procder lvaluation prliminaire
A-t-on
toujours
Dterminer les lacunes du C.I
lintention
Etude et de
valuation sappuyer
sur les C.I ?
Dterminer les C.I sur lesquels on peut sappuyer
Procder la vrification de conformit
Evaluation des C.I : examen des rsultats de la

vrification de conformit
Y-a-t-il
Va-t-on sappuyer sur les
C.I pour dterminer la dautres C.I
nature, ltendue et le sur lesquels
on peut
calendrier des procds
de corroboration ? sappuyer ?
Procds de Modifier la nature, ltendue et le

corroboration Appliquer les procds de corroboration calendrier des procds
3) Obtention des lments probants
Le commissaire aux comptes ou l'auditeur obtient tout au long de sa mission les

lments probants suffisants et appropris, pour fonder l'assurance raisonnable lui
permettant de dlivrer sa certification. A cet effet, il dispose de diverses techniques
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de contrle notamment les contrles sur pices et de vraisemblance, lobservation
physique, la confirmation directe, l'examen analytique. Il indique dans ses dossiers les
raisons des choix qu'il a effectus. Il lui appartient de dterminer les conditions
auxquelles il soumet la mise en uvre de ces diffrentes techniques ainsi que
l'tendue de leur application.
4) Dlgation et supervision
La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes.

Cependant l'audit est gnralement un travail d'quipe et le commissaire aux
comptes peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs ou des experts
indpendants. L'auditeur doit diriger, superviser et examiner avec soin les travaux qui
peuvent tre dlgus des assistants. L'auditeur doit arriver la conviction
raisonnable que les travaux effectus par les autres correspondent aux objectifs qu'il
a dfinis. Il importe de prciser que l'auditeur ne peut pas dlguer tous ses pouvoirs
ses collaborateurs.
5) Documentation des travaux
Cette norme dispose que des dossiers doivent tre tenus afin de documenter les
contrles effectus et d'tayer les conclusions de l'auditeur. Ces dossiers permettent
par ailleurs de mieux orienter et matriser la mission et d'apporter les preuves des
diligences accomplies. Ils sont constitus des feuilles de travail tablis par l'auditeur et
ses collaborateurs et des documents ou copies de documents recueillis. Ils numrent
galement quels sont les principaux lments susceptibles de figurer tant dans le
dossier permanent que dans le dossier de lexercice. La tenue des documents est
indispensable pour une bonne organisation du travail.
6) Utilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes
L'auditeur doit se rfrer aux travaux de contrle (s'ils existent) :
des auditeurs internes ;

de l'expert comptable ;
des commissaires aux comptes.
Lutilisation des travaux d'un auditeur interne fournit des directives pour valuer les
travaux faits par les auditeurs internes lorsque l'auditeur externe veut pouvoir les utiliser
7) Application des normes de travail aux petites entreprises

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Les objectifs de l'auditeur sont indpendants des caractristiques des entreprises et
notamment de leur taille. Les normes ont un caractre gnral qui permet l'auditeur
quel que soit le contexte dans lequel il exerce sa mission. Il applique donc les mmes
normes quelles que soit la taille de l'entreprise.
Par contre, il adapte son approche, sa dmarche et le choix de ses techniques pour
tenir compte des particularits de la petite entreprises pour laquelle il doit veiller, d'une
part prendre en compte les travaux effectus par les autres intervenants extrieurs
notamment l'expert comptable, d'autre part limiter les contraintes imposes au
regard de la capacit organisationnelle de l'entreprise.
III- Les normes de rapport
Dans l'ensemble que constituent les normes d'audit, la partie relative aux rapports est
par dfinition celle qui sera perue le plus directement par les utilisateurs de
l'information financire externe.
Le commissaire aux comptes ou l'auditeur financier certifie que les comptes annuels
sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat de l'exercice coul
ainsi que la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice.
Il prcise dans son rapport qu'i a effectu les diligences estimes ncessaires selon les
normes de la profession. Les comptes annuels sont annexs au rapport. Lorsqu'il certifie
avec rserve(s) ou refuse de certifier, le commissaire aux comptes en expose
clairement les motifs, et si possible en chiffre l'incidence.
Le rapport d'audit comporte :
un paragraphe d'introduction qui situe la mission, prcise l'origine de la

nomination, le nom de l'entreprise, l'exercice concern et prsente les deux
parties de la mission ;
l'opinion sur les comptes annuels qui comprend un paragraphe sur l'tendue de
la mission faisant rfrence aux normes de la profession et le paragraphe de
l'opinion proprement dite ;
les vrifications et informations spcifiques qui concernent les informations

donnes aux actionnaires notamment dans le rapport de gestion, la relation des
irrgularits qui n'affectent pas les comptes annuels (irrgularits juridique,
infraction) et les informations prvues par la loi sur les participations et l'identit
des personnes dtenant le capital.

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La dcision des commissaires aux comptes sur les comptes annuels peut s'exprimer
selon les modalits suivantes :
certification sans rserve ;

certification avec rserve(s) : dsaccord sur l'application des principes
comptables, limitations l'tendue des travaux, incertitudes ;
refus de certification en raison d'irrgularits comptables (opinion dfavorable)
ou de limitations ou incertitudes (impossibilit d'exprimer une opinion).
Nous reproduisons ci-aprs un modle de certification des comptes sans rserve :
En excution de la mission qui ma t confie par votre assemble gnrale du .., je vous prsente
mon rapport sur :
le contrle des comptes annuels de la socit tels quils sont annexs au prsent rapport ;
les vrifications et informations spcifiques prvues par la loi,
relatifs lexercice clos le .
I- Opinion sur les comptes annuels
Jai procd au contrle des comptes annuels en effectuant les diligences que jai estimes
ncessaires selon les normes de la profession.
Je certifie que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donne une image fidle du rsultat
des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit
en la fin de cet exercice.
II- Vrification et informations spcifiques
Jai galement procd, conformment aux normes de la profession, aux vrifications spcifiques
prvues par la loi.
Je nai pas dobservations formuler sur la sincrit et concordance avec les comptes annuels des
informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration et dans les documents
adresss aux actionnaires sur la situation financire et les comptes annuels.
Fait ..
Le
Signature

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Les normes daudit peuvent tre schmatises comme suit :
NORMES DAUDIT GENERALEMENT RECONNUES
Normes gnrales Normes de travail Normes de rapport
Planification Collecte de
et linformation
probante
Etude et valuation du C.I
Encadrement
et sondage de conformit
Sondages Examen Vrification

dtaills analytique globale

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Chapitre VI: LA DEMARCHE DE LAUDITEUR FINANCIER
Les auditeurs financiers respectent une mthodologie qui comprend des tapes de
travail et des techniques mettre en uvre lors de chacune de ces tapes. La
parfaite connaissance de l'entit audite, de ses antcdents et de ses besoins,
permet parfois d'viter une tape ou d'imaginer dans un cas d'espce une mthode
particulirement efficace mme si elle est peu courante. Nanmoins, dans les cas les
plus usuels, l'auditeur lgal respecte, lors de l'audit financier et comptable conduisant
la certification, Quatre principales tapes : la phase prliminaire, apprciation du
contrle interne, contrle direct des comptes, travaux de fin dmission et rapport
d'audit.
I- La phase prliminaire
Cette phase prliminaire est particulirement importante dans le cas d'une premire
mission mais, pour les missions ultrieures, elle devra tre actualise afin de prendraient
considration l'volution de l'entit.
SCHEMA DE LA PHASE PRELIMINAIRE
DIAGNOSTIC DAUDIT
PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE
NOTE DORIENTATION GENERALE
BUDGET DETAILLE
LETTRE DE MISSION PLANIFICATION

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1) Acceptation de la mission
L'acceptation d'une mission par auditeur financier repose sur cinq lments
fondamentaux :
La mission envisage ne lui fait pas perdre son indpendance ; par corollaire, le
commissaire aux comptes n'est pas dans une des situations d'incompatibilit ou
d'interdiction prvue par la loi vis--vis de l'entit qu'il envisage auditer ;
Il dispose de la comptence ncessaire pour mener bien sa mission ;
Il dispose du personnel et du temps ncessaire ;
Il mesure les consquences de risques importants qui existent dans l'entreprise :
contrle interne insuffisant, comptabilit mal tenue, personnel incomptent,
conflits sociaux importants;
Il a pris contact avec son prdcesseur afin de connatre les raisons de non-
renouvellement du mandat de celui-ci.
A ce stade, l'auditeur procde un diagnostic d'audit (voir annexe). Il cherche

collecter un maximum d'information dans un minimum de temps pour juger si sa
mission est ralisable, pour quels dlais et pour quel budget. C'est l'issue de cette
phase que sera rdige la premire lettre de mission. Dans cette lettre, il synthtise ses
conclusions (zones de risques, difficults envisages, etc.) expose les modalits
principales de son intervention et propose l'enveloppe financire rmunrant ses
services.
2) Prise de connaissance de lentreprise (elle sera plus dtaille au chapitre

suivant)
Dans le cadre d'un premier audit cette phase est intimement lie la phase de
diagnostic d'audit dont elle ne sera gnralement qu'un prolongement. Lors de cette
tape l'auditeur ne cherche pas fonder son opinion mais collecter des informations
sur l'entreprise et son environnement afin de mieux la connatre et de dtecter les
risques sur l'analyse desquels il orientera sa mission. A ce stade l'auditeur doit tre en
mesure de srier les informations financires en fonction de leur origine :
donnes rptitives ;
donnes ponctuelles ;
donnes exceptionnelles.

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C'est en fonction de la prise de connaissance de l'entreprise que l'auditeur dfinit le
seuil de signification qui lui servira tout au long de sa mission pour programmer
l'tendue de ses sondages et apprcier la gravit des anomalies ventuellement
constates.
3) Synthse de la phase prliminaire
a) Note dorientation gnrale
Toutes les informations recueillies sont classes dans le dossier permanent et sont
synthtises dans la note d'orientation gnrale de la mission, galement appele
programme de travail" ou "plan de mission . Exemple de plan de notre dorientation
gnrale :
I- Prsentation de lentit
Dnomination
Structure
Historique
Activit
Composition du capital
Localisation
Noms connatre
Etc.
II- Chiffres significatifs
Comparaison avec les concurrents
Budgets
Ralisations
Seuil de signification
Etc.
III- Informations comptables
Particularit du systme comptable
Principes comptables suivis
Systme dinformations de gestion
IV- Dfinition de la mission
Lgale ou contractuelle
Autres rviseurs
Rpartition des travaux avec dautres rviseurs
V- Rcapitulatif des risques
VI- Orientation du programme de travail
Apprciation du Bpcontrle interne
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Mail
Travaux particuliers
: training@maarontraining.com Web : www.maarontraining.com
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Confirmations directes
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b) Budget dtaill
La connaissance gnrale de l'entit permet l'auditeur d'tablir un budget dtaill.

Ce budget doit comprendre :
une valuation du temps ncessaire pour effectuer les contrles ; cette

valuation distingue chaque grande rubrique de contrle
une rpartition de ce temps par niveau de collaborateurs, selon la complexit
du travail excuter, les risques identifis et la structure du cabinet ;
une valorisation de ces temps par niveau de collaborateurs en fonction des taux
horaires pratiqus par le cabinet.
La formalisation de ce budget facilite :
la discussion avec le client qui est plus mme de comprendre le pourquoi des
honoraires demands ;
l'adaptation des moyens du cabinet ses engagements ;
le suivi du temps par chaque collaborateur et l'analyse des carts entre budget
et rel
c) Lettre de mission
Aprs avoir actualis sa connaissance de l'entit, sa note d'orientation gnrale de la

mission et valu les cots de l'intervention, il est souhaitable que l'auditeur confirme
pat crit, l'entit, les lments relatifs la mission. Cette lettre ne doit pas faire double
emploi, avec la premire lettre de proposition qui en tient lieu, sauf si des lments
nouveaux ont t dtects pendant la prise de connaissance qui ncessite une mise
jour de cette dernire.
L'accord du client sur les termes de la lettre est matrialis par :
soit la contre signature de la lettre ;

soit une lettre d'acceptation qui y fait rfrence.

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II- Lapprciation du contrle interne
Le chapitre VII tant entirement consacr au contrle interne (C.I), nous prsentons
seulement ici la place de l'apprciation du C.I dans la dmarche de l'audit financier.
Lorsque l'auditeur contrle un poste comptable, par exemple le poste "achat", la

manire la plus sre pour vrifier son montant est de contrler toutes les factures
d'achat de l'exercice.
Dans la pratique un contrle exhaustif enregistrements est souvent impossible avec

l'existence des centaines voire des milliers des factures par an. Pour esquiver ce
problme, l'auditeur apprcie les procdures de C.I avant d'examiner les pices
comptables en quantit plus ou moins importante selon la qualit des procdures.
Ainsi, l'objet de l'valuation du C.I (du systme d'organisation comptable) est double
:
d'une part, la fiabilit des procdures conduit l'auditeur procder des

sondages peu nombreux lors de l'tape de l'examen des comptes ; contraire,
lexistence de procdures peu fiables l'incite des tests de validation
particulirement exhaustifs ;
d'autre part, l'inefficacit ventuelle des procdures conduit l'auditeur

recommander des amliorations, d'un cot raisonnable, ayant pour objectif
d'liminer toute source de risque vitable. L'auditeur contribue ainsi
l'amlioration des performances de l'entreprise. Le commissaire aux comptes a
le droit de donner des avis, des recommandations et des conseils en matire de
C.I
III- Contrle des comptes
Le chapitre IX tant entirement consacr au contrle des comptes, nous prsentons

seulement ici sa place dans la dmarche de l'audit financier.
L'examen des comptes consiste comparer les chiffres des comptes annuels avec
divers justificatifs qui vont servir de preuves : actes notaris, factures, bon de
commande ou de livraison, relevs bancaires, fiches de paie, etc. Le contrle direct
des comptes revient toujours justifier un chiffre par une pice comptable ou partout
autre lment probant.

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Il n'existe pas de normes d'audit indiquant quelle quantit de contrles directs doit tre
mene en fonction de la bonne ou de la mauvaise qualit des procdures du C.I ou
en fonction du seuil de signification. L'auditeur est seul juge en la matire : Il doit
orienter ses contrles de manire tudier le plus compltement possible les postes
et les oprations dont l'importance est significative et qui sont, a priori, les plus porteurs
de risques.
L'auditeur procde des contrles allgs lorsqu'il estime qu'il peut s'appuyer sur des
procdures de C.I satisfaisantes. Il procde des contrles tendus en absence de
procdures fiables ou de l'application des procdures juges de bonne qualit.
IV- Travaux de fin de mission et rapport daudit
Les travaux de fin de mission prcdent la formulation de l'opinion de l'auditeur

financier qui fera l'objet du rapport.
1) Travaux de fin de mission
a) Un examen densemble des comptes annuels
Cet examen a pour objet de vrifier que les chiffres sont cohrents compte tenu de la
connaissance, l'auditeur, des comptes annuels, du secteur d'activit et de contexte
conomique. Il prend appui sur des procds d'analyse qui permettent de vrifier la
cohrence entre les divers chiffres tablis par l'entreprise.
b) Evnements postrieurs la clture
Si un vnement a un lien avec une situation existant la clture et qu'il se produit

avant la date d'arrt des comptes, en ce cas les comptes annuels doivent tre
ajusts.
Exemple : fait ou information relatif l'existence d'un client douteux considr comme
ordinaire.
Si l'vnement n'est pas li des conditions existant date de clture et qu'il se produit
avant la date d'arrt des comptes, dans ce cas les tats de synthse n'ont pas tre
modifis, mais une information doit tre donne annexe afin de permettre aux
utilisateurs de bnficier d'une information la plus complte possible.
Exemple : sinistre intervenu aprs la clture

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c) Lettre daffirmation
L'auditeur utilise, quand il n'a pas d'autre solution, des affirmations de la direction,
consigne dans une lettre comme moyen de collecte d'lments probants. La lettre
d'affirmation est signe par la direction et adresse au commissaire aux comptes.
2) Le rapport daudit
L'auditeur financier achve sa mission par la rdaction d'un rapport appel Rapport
gnral dans lequel il donne son opinion sur la rgularit et la sincrit des tats
financiers et comptables de l'entreprise (voir modle de rapport au chapitre
prcdent et/annexes).

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Chapitre VII : LA PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE LENTREPRISE
L'objectif de l'auditeur est de se familiariser avec l'activit de l'entreprise. Recueillant

dans un premier temps des informations gnrales sur son environnement, il pourra
ensuite s'informer ses aspects techniques commerciaux et juridiques.
I- Informations gnrales
Ses informations constituent les premiers lments d'un dossier "permanent" ; titre
indicatif, on peut mentionner les lments ci-aprs :
1) Identification de la socit
Dnomination sociale ;
Nationalit ;
Sige social ;
Liste des usines, bureaux des succursales ;
Numro de registre de commerce ;
Forme juridique et capital, date de constitution ;
Objet social
Etc.
2) Bref historique de lentreprise
Il s'agit de connatre les vnements majeurs qui ont jalonn la vie de l'entreprise
durant les cinq dernires annes :
Augmentation du capital ;
Diversification des produits ;
Evolution de son activit (CA, part du march) ;
Changement de la forme juridique ;
Changement de l'quipe dirigeante ;
Introduction en bourse ;
Etc.
3) Situation de lentreprise dans la branche dactivit conomique
L'auditeur en situant l'entreprise, poursuit plusieurs objectifs :
Apprcier la position de l'entreprise dans son secteur. S'agit-il d'un secteur de

pointe, d'un secteur en expansion ou en rgression ? Comment se situe
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l'entreprise par rapport aux autres quant la taille, le chiffre d'affaires, la
rentabilit ;
Recueillir des informations sur la conjoncture particulire la branche ;
S'informer sur la rglementation, qu'il lui faudra connatre, propre la profession

(rglementation des prix, rglementation professionnelle).
4) Politique du personnel
Les lments que l'auditeur runira cet gard lui permettront de se faire une
premire opinion sur la comptence du personnel. Il se fera prciser les mthodes de
recrutement, de promotion interne, de formation, ainsi que la rotation du personnel. Il
s'informera galement sur la politique sociale adopte par l'entreprise.
5) Organigramme et administration de lentreprise
IL est indispensable que l'auditeur ait sa disposition un schma de l'organisation de

l'entreprise qui prcise, secteur par secteur, les principales responsabilits. Cet
organigramme lui sera prcieux tout au long de sa mission et lui servira dterminer
les personnes contacter pour l'tude de tel ou tel problme particulier. Il sera
particulirement utile que l'auditeur se le fasse commenter.
L'tude l'organigramme et de l'administration de l'entreprise permet l'auditeur de se

faire une premire opinion du degr d'organisation de l'entreprise. Il s'informera sur les
mthodes et les procdures crites qui peuvent exister, les dispositifs de contrles
existant dans l'organisation ainsi que les moyens de traitement de l'information.
II- Les caractristiques techniques
1) Les problmes dapprovisionnement
Une rapide enqute sur l'approvisionnement en matire premires est souvent

indispensable ; les problmes qui peuvent se poser dans ce domaine sont parfois
susceptibles d'influencer les rsultats de la socit, voire mme la continuit de
l'exploitation.
En fait deux types de contraintes peuvent diminuer l'indpendance de l'entreprise. Les

unes sont lies au cot des matires premires (chert, instabilit). Les autres se
rapportent aux fournisseurs de l'entreprise. Lauditeur pourra se renseigner sur leur
nombre et sur les relations qu'ils entretiennent avec l'entreprise. Un nombre limit de
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fournisseurs rend l'entreprise tributaire de ces fournisseurs. Dans ca cas, lauditeur
s'assurera que l'entreprise ne vit pas sous la menace perptuelle d'une interruption des
livraisons.
2) Les problmes de stockage
L'auditeur pourra prendre connaissance de la politique de stockage qui conditionne

normalement le volume du stock. L'auditeur en dduire de que doit tre le stock
normal et pourra relever par la suite les anomalies ventuelles. Les principales sont la
plthore et l'insuffisance des quantits stockes. L'ampleur du stock. Son volume, les
multi-stockages, permettent par ailleurs de dterminer les risques pesant sur sa
conservation ou son existence.
3) Etude de la capacit de production
L'auditeur pourra s'informer de la capacit de production de l'entreprise. Cette

information peu se rvler utile.
En effet, cette information permet l'auditeur de rsoudre certains problmes

particuliers. Par exemple en cas de sous-activit, l'auditeur pourra vrifier que des
cots indirects excessifs n'ont pas t intgrs dans le stock.
L'auditeur pourra aussi s'informer sur les units de production, leur importance
respective, leur situation gographique, leur quipement Ce travail est utile
l'auditeur pour programmer l'ampleur de ses travaux futurs. Ainsi, s'il y a plusieurs
units de production, il pourra prvoir des effectifs voulus pour les contrles
d'inventaire.
4) Moyens mise ne uvre pour lexploitation
L'auditeur pourra chercher s'informer sur les machines, sur leur nombre, leur type, leur
marque, l'ordre de grandeur de leur cot, leur valorisation, les expertises effectues,
leur tat gnral, leur ge moyen, leur taux d'amortissement, etc. Il se fera prciser les
investissements qui ont augment la capacit de production au cours des cinq
dernires annes.
III- Les caractristiques commerciales de lentreprise
1) La clientle et son volution
L'auditeur peut recueillir les lments suivants :

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Chiffre d'affaires H.T des cinq dernires annes ;
Productivit en volume et en valeur des cinq dernires annes ;
Evolution moyenne des prix et des marges ralises par grande catgorie de
produits sur les cinq dernires annes ;
Structure du rsultat ;
Etc.
L'auditeur s'attachera galement analyser la structure de la clientle pour valuer

les problmes ventuels qui peuvent en rsulter : dans le cas d'un nombre trs rduit
de clients la perte d'un client pourra avoir des consquences catastrophiques sur la
sant financire de l'entreprise.
Par ailleurs, l'auditeur devra se renseigner sur l'volution globale du chiffre d'affaires.
Cette volution lui permettra de recueillir des lments sur l'avenir long terme de
l'entreprise.
2) La concurrence
L'tude de la concurrence permet de situer l'entreprise dans son secteur. Elle est
prcieuse l'auditeur pour connatre les normes de la profession, tant sur le plan de la
croissance que sur celui du dveloppement technologique. Il est important de
regarder l'volution de la part du march dtenue par l'entreprise. A cet gard, si cet
lment, un tableau comparatif sur plusieurs annes pour les principales entreprises
du secteur lui sera souvent profitable pour apprcier les progrs ou les reculs de son
client.
3) Examen des procdures de tarification
Deux proccupations animent l'auditeur ce niveau :
La premire est de dterminer les lments constitutifs du prix de vente ;

La seconde est de s'assurer que l'entreprise dfinit une politique des rductions
accordes aux clients. En d'autres termes est ce que l'entreprise dfinit
clairement les conditions d'octroi des rductions commerciales et financires
qu'elle pourra accorder ses clients ?
IV- Les caractristiques juridiques de lentreprise
L'tude du cadre juridique de l'entreprise est trs importante pour l'auditeur. Les
contraintes qui en dcoulent constituent une armature dans laquelle se dploie
l'activit de l'entreprise. Il est donc indispensable que l'auditeur ait une connaissance
solide des principales sources de rglementation avant mme de commencer sa

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mission. Il lui reste, au niveau de l'approche gnrale, passer en revue les principales
contraintes qui psent de faon spcifique sur la socit.
1) Examen des statuts
Les statuts contiendront des informations de base sur le cadre juridique que se sont
fixs les associs : forme juridique, montant du capital, dispositions relatives au
fonctionnement de la socit, dlimitation des pouvoirs et des droits de chacun,
dure de l'exercice social, etc. Ils apportent l'auditeur une connaissance juridique
de base sur la socit.
2) Structure du capital
L'auditeur prendra soin d'analyser la structure du capital. La connaissance qu'il en tire

permettra gnralement de traiter en toute connaissance de cause les problmes de
conflit d'intrt qui pourraient surgir. Elle permettra galement l'auditeur d'avoir une
ide sur la rpartition du capital et par consquent sur le groupe des actionnaires
majoritaires et celui des actionnaires minoritaires.
3) Les principaux contrats et conventions
L'auditeur se fera communiquer par l'entreprise la liste des principaux contrats et

conventions signs par l'entreprise. La lecture des procs-verbaux des conseils
d'administration lui permettra ventuellement de la complter. L'analyse de des
contrats permettra l'auditeur de connatre les engagements de l'entit vis--vis des
tiers et d'valuer les risques potentiels qui psent sur cette dernire. L'auditeur devra
s'assurer que ces contrats sont signs dans les normes et avec la transparence
ncessaire.
4) Les aspects fiscaux
En matire fiscale, les proccupations de l'auditeur se font sentir plusieurs niveaux

bien distincts. Le praticien devra s'assurer, tout d'abord, que l'entreprise respecte bien
ses obligations fiscales et travaille dans la transparence. Il se renseignera, par ailleurs,
sur les contrles fiscaux dont la socit a fait l'objet. Son attention se dirigera tout
particulirement sur les principaux chapitres de redressement prsents par
l'administration. En fin, l'auditeur valuera les chois fiscaux oprs par l'entreprise et
leur bien fond.
V- Les caractristiques comptables de lentreprise
1) Description gnrale du systme

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L'auditeur se fait dcrire la fonction comptable dans l'entreprise, son organisation
gnrale. En particulier, il se fait dcrire :
L'organigramme dtaill de la comptabilit ;

Les systmes utiliss (informatique, manuel) ;
Les contrles mis en place ;
Les procdures internes.
L'auditeur s'informera galement sur la priodicit des tats comptables, de leur

nature, de leurs dlais de sortie. Il se fera expliquer comment sont classes les pices
justificatives.
2) Volume des oprations
Au cours de l'entretien, l'auditeur va recueillir les ordres de grandeur qui lui permettront
de faire une premire estimation de la nature des travaux effectuer.
Les exemples suivants permettront de prciser le type de questions que l'auditeur

pourra poser :
Pour les achats :

le nombre de factures mensuelles ;
le nombre de comptes fournisseurs ;
les modes de paiements retenus ;
les effectifs du service achat ;
les effectifs du service fournisseur ;
etc.
Pour les stocks :

le nombre de lieux de stockage ;
le nombre d'articles en stock ;
les modes de rceptions et de sorties quotidiennes ;
les effectifs des magasins ;
la frquence des inventaires physiques ;
etc.
3) Les options comptables
L'auditeur procdera une premire revue des options comptables afin de vrifier
qu'elles sont en conformit avec les principes comptables gnralement admis et sont
optimales. Il sagit par exemple du choix entre l'amortissement dgressif et celui
linaire, le choix entre les diffrentes mthodes d'valuation des stocks.

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VI- Les caractristiques financires de lentreprise
Cette approche est ncessaire l'auditeur pour connatre l'image que l'entreprise
donne d'elle-mme vis--vis de l'extrieur. En fait, lorsqu'il se livre cette analyse, il
s'agit essentiellement pour l'auditeur de voir comment ces lments se recoupent
avec les donnes de gestion (recoupement avec la comptabilit analytique,
recoupement avec des tableaux de financement avec les prvisions, etc.).
Il s'agit donc pour l'auditeur d'un point de dpart pour deux recherches : la premire
axe sur le rsultat d'exploitation et la seconde sur l'quilibre de la trsorerie et les plans
d'investissement.
En rsum, cette approche permet d'obtenir :
une comprhension de l'image extrieure de l'entreprise ;

des lments de recoupement avec les diffrents documents de l'entreprise
pour apprcier la cohrence d'ensemble de l'information
1) Etude de la rentabilit
Elle se fait sur la base de la comptabilit gnrale par rapprochement avec les
analyses de la comptabilit analytique et de la gestion budgtaire.
L'auditeur pourra dgager les quatre valeurs suivantes sur les comptes d'exploitation
des trois ou cinq dernires annes :
la marge brute ;
la valeur ajoute ;
la marge brute d'exploitation ;
la marge nette.
L'auditeur examinera la progression de ces valeurs et les comparera utilement avec

les rsultats des entreprises de mme nature.
2) Etude de lquilibre financier
Cette tude se fait par le biais d'une analyse indiciaire de base et, lorsque l'entreprise
prsente des tableaux de financement, par une revue de ces tableaux.
L'analyse indiciaire pourra comprendre par exemple, si ncessaire, une tude :
d'une part des ratios de structure, notamment : structure du passif, structure de

l'actif, structure passif par rapport l'actif, etc. ;
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d'autre part, des ratios de gestion, notamment : rotation des stocks, rotation des
comptes clients, rotation des comptes fournisseurs, etc.
Cette analyse pourra tre compte, dans un souci de la recherche d'une cohrence
d'ensemble, par l'analyse de l'volution du fonds de roulement ; l'tude des tableaux
de financement de l'entreprise sera, cet gard d'une grande utilit. L'auditeur
examinera galement les problmes de gestion financire de l'entreprise ;

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Chapitre VIII : LEVALUATION DU CONTROLE INTERNE
Nous commencerons par dfinir le contrle interne avant de passer la mise en uvre
de son valuation.
I- Dfinition et diffrents aspect du contrle interne
Le contrle interne est l'ensemble des scurits contribuant la matrise

de l'entreprise. Il a pour but d'assurer, d'un ct, la protection, la sauvegarde
du patrimoine et la qualit de l'information, de l'autre ct, l'application
des instructions de la direction et de favoriser l'amlioration des performances. Il
se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune
des activits de l'entreprise pour maintenir la prennit de celle-ci .
Le contrle interne a donc non seulement des objectifs comptables, mais galement
des objectifs administratifs
1) Les aspects comptables du contrle interne
Les aspects comptables du contrle interne regroupent toutes les procdures ou

particularits qui, dans l'organisation de l'entreprise, favorisent l'tablissement des
comptes sincres et rguliers.
L'influence de ces procdures doit tre sensible tout au long de l'exercice. En premier
lieu, elles doivent favoriser la qualit des travaux journaliers de comptabilisation et
garantir l'intangibilit des enregistrements comptables et des pices justificatives.
Ensuite, elles doivent constituer un ensemble des contrles qui jouent normalement
la fin de l'exercice.
2) Les aspects administratifs du contrle interne
Les aspects administratifs du contrle interne comprennent l'ensemble des procdures

qui vise promouvoir l'efficacit de la gestion. La prise en compte de ces aspects
enrichit la notion de contrle interne, qui prend un caractre beaucoup positif. Le
contrle interne n'a plus pour objectif unique la dtection des erreurs et fraudes ou la
prvention ; il doit amliorer l'organisation de l'entreprise. Il ne doit pas seulement
donner la direction certaines garanties ; il doit aussi amliorer la rentabilit de
l'entreprise.
3) Les diffrents aspects du contrle interne et laudit

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La distinction des aspects administratifs de ceux comptables du contrle interne ne
signifie gure dire que ces deux ensembles sont hermtiquement disjoints. Un dispositif
de contrle interne caractre avant tout administratif peut prsenter de l'intrt sur
le plan comptable et inversement. Ainsi, une procdure de relance des clients, qui
ressort d'abord des aspects administratifs du contrle interne, concerne galement
ses aspects comptables : mettant en vidence l'existence de clients douteux, elle
pourra contribuer la sincrit des comptes en faisant ressortir la ncessit d'une
dprciation. Rciproquement, une procdure de rconciliation bancaire, qui est
une procdure comptable, poursuit des objectifs caractre administratif ; l'absence
de surveillance des mouvements bancaires pourrait entraner des fraudes qui nuiraient
l'efficacit de l'exploitation.
De tout cela, il rsulte que l'auditeur, bien que privilgiant dans son valuation du
contrle interne les aspects comptables, touche par la force des choses des aspects
oprationnels.
Pour le rviseur charg de se prononcer sur la fiabilit des comptes, l'assurance quel
es dispositifs administratifs du contrle interne sont efficaces prsente un double intrt
:
c'est une garantie du bon suivi des engagements et, dans cette mesure, une
garantie de dispositifs d'alerte immdiats. Le rviseur doit, de ce fait, s'y
intresser. La prennit de l'entreprise influence son apprciation des
comptes. C'est la notion de la continuit de l'exploitation ;
c'est un lment de recoupement : les statistiques, les donnes budgtaires,

les tudes de prix de revient, les rsultats du contrle de qualit viennent
tayer la fiabilit qui peut s'attacher certaines informations comptables
4) Les contrles de base du travail comptable
a) Les contrles dexhaustivit
Quatre techniques de contrle interne sont couramment utilises pour viter les oublis
ou les omissions d'enregistrement :
L'existence et le respect de squence numriques ;

Le rapprochement des documents affrents la mme opration ;
Les fichiers pour l'archivage des informations ;
Liste ou classement mnmotechnique.

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b) Les contrles de ralit
Deux techniques peuvent tre cites :
contrles physiques ou inventaire ;

la validation par recoupement externe (demande de l'information aux tiers).
c) Les contrles dexactitude
Nous citons parmi ces contrles :
Les comparaisons globales de donnes ;

Les contrles arithmtiques
5) Les contrles sur le personnel de lentreprise
Les principaux contrles hirarchiques sont :
Procdure d'autorisation ;
La supervision des travaux ;
La politique du personnel (prsence d'un personnel comptent et intgre) ;
Rglementation de l'accs aux biens de l'entreprise ;
L'audit interne.
6) Les contrles rciproques par la sparation des tches
Ces contrles sont galement appels "auto-contrle" qui dsigne tout systme de
rpartition des responsabilits, de division de travail, et toutes les mthodes de
comptabilisation des oprations par lesquelles le travail d'un employ ou d'un groupe
d'employs se trouve sans cesse vrifi du fait qu'il doit concorder avec le travail des
autres employs, du fait qu'il est en fonction de ce travail ou encore du fait qu'il doit
correspondre au travail d'autres employs. L'un des traits essentiels du systme rside
dans le fait qu'aucun employ ou groupe d'employs n'a le contrle exclusif
d'oprations quelconques ni d'un ensemble quelconque d'oprations.

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II- La mise en uvre de lvaluation du contrle interne
Le schma suivant illustre les tapes de l'valuation du contrle interne :
EVALUATION DU CONTROLE INTERNE
Description du systme
Test de conformit
Evaluation prliminaire
Forces thoriques
Faiblesses thoriques
Test de permanence
Points Points forts non

forts appliqu
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FORCES
FAIBLESSES
EVALUATION DEFINITIVE
DU CONTROLE INTERNE
III- Description des procdures
Deux techniques de base peuvent tre utilises par l'auditeur pour saisir un dispositif
de contrle interne : le mmorandum et le diagramme de circulation des documents
(DCD).
1) Le mmorandum
Une premire approche possible du contrle interne est la description narrative,

laquelle on donne traditionnellement le nom de mmorandum. L'auditeur fait la
synthse crite des entretiens qu'il a avec les responsables intresss et des documents
qu'il a pu runir.
Pour se faire dcrire les procdures, l'auditeur pourra se servir d'un questionnaire dit
ouvert . Ce questionnaire se caractrise par le fait qu'une rponse par oui ou
non est impossible. Chaque question implique un dveloppement et ncessite
donc une comprhension du systme. L'utilisation de ce questionnaire est
gnralement trs efficace pour prparer l'interview avec les responsables et pour
vrifier, aprs coup, qu'aucun point n'a t omis.
2) Le diagramme de circulation des documents : DCD
Un diagramme de circulation est la description graphique d'un ensemble

d'oprations. Celle-ci s'opre au moyen d'une ligne de flux qui retrace dans un ordre
chronologique le cheminement des documents gnrs par ces oprations.

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L'tablissement d'un DCD suppose l'emploi d'une table de symboles et le choix d'un
type de prsentation.
S'agissant des symboles, il n'y a pas une table normalise utilise par tous les cabinets
d'audit. Dans l'annexe nous prsenterons, titre indicatif, une liste des symboles utiliss
par certains cabinets marocains. Le choix d'une table de symbole n'est pas
fondamental, il importe qu'il y ait une homognit totale au sein d'un mme groupe
de travail.
Concernant le type de prsentation, il y a deux de DCD :
Un DCD vertical avec une brve description narrative. Ce DCD est utilis
gnralement pour dcrire les procdures simples
DCD vertical
Client :.. Rdacteur :

Diagramme : .. Date :.
Description narrative Opration n Description graphique
Un DCD horizontal frquemment utilis dans le cas d'une procdure complexe

et longue :
DCD horizontal
Client :.. Rdacteur :

Diagramme :.. Date :.
Service A Service B Service C Service D Service E
IV- Confirmation de la comprhension du systme : tests de conformit

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L'objectif de cette tape est de s'assurer qu'il a saisi correctement le contrle interne
de l'entreprise. Il doit donc prendre une une les diffrentes procdures qui figurent
dans son mmorandum ou dans son DCD et vrifier que sa description est conforme
la ralit.
Ces tests peuvent tre faits par :
Une observation directe ;

Une confirmation verbale ;
Une observation a posteriori.
Exemple 1
Un DCD indique que tout bon de commande est mis aprs cration, par une
personne autorise, d'une demande d'achat signe. Le test de conformit consistera
s'assurer pour quelques factures reues que :
A des factures correspondent des bons de commandes et des demandes

d'achats signes ;
La signature est celle d'une personne comptente.
Exemple 2
Un DCD indique que la personne A rapproche le bon de commande de la facture et

qu'ils sont archivs ensemble aprs en avoir la concordance. L'auditeur vrifiera
l'existence d'un dossier o ces deux documents figurent ensemble.
L'importance quantitative qu'il convient de donner ces tests drive de leur objectif.
Il s'agit de vrifier que la procdure en cause existe et non qu'elle est bien applique.
Accessoirement, ces tests pourront permettre l'auditeur de dtecter ventuellement
des procdures dont il n'aurait pas connaissance. Il en rsulte que l'inspection
physique des documents sera plus limite.
V- Lvaluation prliminaire
En analysant les procdures, l'auditeur cherche dgager les forces et les faiblesses
thoriques du systme. Pour cela, deux mthodes sont sa disposition :
La premire consiste regarder le systme et chercher les points forts et les

points faibles. Elle comporte invitablement des risques d'oubli ;

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La seconde, plus formalise et centre sur les dispositifs de contrle, consiste
se poser un certain nombre de question tournant d'une proccupation
gnrale que l'on peut formuler de la manire : est-ce que quelque chose peut
mal fonctionner ? Est-ce que tel dfaut peut se produire ?
Ces questions sont rassembles dans les questionnaires, qui, par opposition aux
questionnaires ouverts dont nous avons parl prcdemment, sont appels
questionnaires ferms. Ce type de questionnaire se caractrise en ce qu'il est formul
de telle manire que les seules rponses possibles sont, soit oui , soit non , la
rponse ngative traduisant dans la plus part des cas une faiblesse du systme tudi.
Exemple de questions fermes concernant le circuit d'achat :
1- Les doubles des factures sont-ils, ds leur rception ou ds leur tirage, marqus
Duplicata ? (Risque : double comptabilisation et double rglement.)
2- Les doubles des factures non employes dans le circuit des achats sont-ils
dtruits ? (Risque : double comptabilisation et double rglement).
3- Les quantits factures sont-elles bien celles qui ont t reus ? Y a-t-il
rapprochement, sur ce point, entre facture et bon de rception (ou de livraison)
vis par le magasinier ?( Risque : Inscription de charges non conformes la
ralit).
4- Les prix facturs sont-ils contrls avec :

la commande ?
et dfaut avec un fichier "prix" mis jour ?
(Risque : Comptabilisation de charges et rglement trop important.)
5- Y a-t-il contrle arithmtique de la facture ? (Risque : Comptabilisation de

charges et rglement trop important.)
6- Y a-t-il visa attestant ces contrles sur la facture ou un document

l'accompagnant?(Risque : Absence de contrle.)
7- En cas de contestation portant sur les quantits, qualits et prix, le Service

Achats est-il rapidement inform de faon intervenir auprs du fournisseur
? (Risque : Enregistrement de charges non conformes.)
8- Se garde-t-on de comptabiliser des factures sur lesquelles existe un litige ?

(Risque : Enregistrement de charges non conformes la ralit.)
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9- Si rponse affirmative la question 8, les procdures ncessaires sont-elles

prvues pour tenir compte de la charge relle en fin d'exercice.(Risque : Non-
respect du principe d'indpendance.)
10- Les factures de prestation de services sont-elles accompagnes des justificatifs

suffisants ? (Risque : Inscription de charges non conformes la ralit)
Etc.
A l'issue de cette valuation prliminaire du contrle interne, l'auditeur tablit un

document de synthse qui recense pour chaque procdure examine :
les points forts thoriques ;

les points faibles de conception.
VI- Confirmation de lapplication du systme : tests de permanence
1) Choix des procdures tester
Les tests de permanence sont mis en uvre pour dterminer si les points forts du
systme (les contrles faits par l'entreprise) qui ont t estims comme assurant la
fiabilit des procdures et des enregistrements ont fonctionn effectivement tout au
long de l'exercice. Les tests doivent tre mis en uvre pour dtecter les dviations de
procdures qui auraient pu se produire.
2) Mise en uvre de tests
Elle consiste contrler aprs coup, partir des lments laisss par l'excution de la
procdure, que celle-ci s'est droule conformment aux principes prvus.
Exemples :
1- A la rponse la question suivante du questionnaire de contrle interne : Est-

ce que les vents crdit peuvent tre faites des clients non solvables ? il a
t rpondu : non parce qu'il existe un fichier des limites autorises par client .
L'auditeur testera :

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que les factures mises ne dpassent jamais les limites autorises ;
que le fichier des limites autorises a bien t mis jour priodiquement.
2- A la question :
des marchandises peuvent-elles tre livre sans factures ?
Il a t rpondu non parce que :
la sparation des tches est ralise entre livraison, facturation et encaissement;

la protection physique des marchandises est satisfaisante ;
c'est le bon de livraison pr-numrot qui sert de pices de base de la
facturation; par ailleurs un contrle vise s'assurer que tous les bons de livraison
ont bien t transmis
Lauditeur testera :
qu'il n'y a pas de rupture de squence dans les bons de livraison ;

qu'un mme nombre de bons de livraison et de factures a t mis ;
qu'aucun bon de livraison non numrot n'a exist (c'est--dire qua toute sortie
de stock correspond un bon de livraison numrot).
3) Etendue des tests de permanence
L'auditeur peut arrter le nombre des tests effectuer en se basant sur :
L'utilisation des techniques statistiques pour dterminer l'tendue des sondages;

Le jugement de l'auditeur qui reste le critre fondamental qui sans aucun doute
prend en compte de manire subjective les critres statistiques, mais galement
tous les paramtres impossibles chiffrer
VII- Lvaluation dfinitive du contrle interne
Les tests de permanence permettent l'auditeur d'valuer dfinitivement le contrle

interne. En plus des faiblesses de conception dtermines la suite de sa premire
valuation, l'auditeur se prononcera dans cette phase sur les point forts thoriques et
distinguera entre :

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Les points forts de conception qui sont effectivement exploits : points forts
thoriques et pratiques classs parmi les forces du systme ;
Les points forts de conception mais qui restent thoriques : points forts non
appliqus rangs parmi les faiblesses du systme.
Un document de synthse rcapitulera les lments dgags lors de l'valuation du

contrle. A partir de ces lments, l'auditeur dtermine l'impact que peuvent avoir sur
la rgularit et sincrit des comptes les forces et les faiblesses du systme de contrle
interne.

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Chapitre IX : LES TECHNIQUES DEXAMEN DES COMPTES
Les techniques d'examen des comptes comprennent :
des tests de cohrence ;

des tests de validation.
Ces techniques ne sont pas utilises l'une aprs l'autre, mais gnralement combines
dans le programme d'intervention de l'auditeur
I- Les tests de cohrence
Les tests de cohrence constituent un des aspects principaux de ce que l'on appel
l'audit analytique. L'audit analytique dsigne l'ensemble des tudes et des contrles
caractre d'ensemble qui sont effectus par l'auditeur.
Les tests de cohrence permettent l'auditeur de vrifier l'homognit des

informations caractre comptable et oprationnel qui sont sa disposition. Fonds
soit sur la simple logique, soit sur un raisonnement mathmatique, ils apportent
l'auditeur des lments de preuve qui sont a priori entirement fiables.
On peut distinguer essentiellement deux types de tests de cohrence. Les premiers

sont fonds sur une simple revue de l'information, les seconds sur la mise en uvre de
calculs ayant un caractre mathmatique ou statistique.
1) Les revus de linformation
Elles consistent examiner l'information sur un plan gnral afin de dceler les
incohrences notoires qui pourraient transparatre.
Il s'agit de lier ou de se remettre en mmoire les informations caractre

extracomptable qui sont affrents aux comptes concerns : contrats, procs-verbaux,
budgets, rapports d'activit, tableaux de bord, etc. Ds lors, de deux choses l'une, ou
bien les informations se corroborent entre elles par exemple les chiffres figurant dans
les documents financiers refltent bien la situation conomique gnrale, la tendance
du secteur d'activit alors l'information gagne en force probante du fait de sa
cohrence, ou bien l'harmonie cde le pas la contradiction par exemple, les stocks
augmentent alors que la production a t interrompue.
Il s'agira galement d'oprer une "inspection rapide" : l'auditeur "scrute" les critures
importantes pour dterminer celles pouvant avoir un caractre suspect. On n'omettra
pas en fin les comparaisons entre les documents comptables et les balances avant et
aprs la date d'examen ainsi que l'examen des critures de centralisation.

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2) Les comparaisons par calcul
Les analyses faites par l'auditeur pourront tre fondes sur le calcul. Il existe de
nombreuses possibilits parmi lesquelles on peut citer :
les vrifications de vraisemblance les plus frquentes sont les contrles

indiciaires, dont l'objet est d'analyser l'volution d'une ou de plusieurs variables,
ou encore l'volution d'un rapport (tude de corrlation, analyse par ratio, etc.)
les vrifications par approximation : par exemple, un auditeur pourra contrler

la vraisemblance d'une dotation aux amortissements en appliquant un taux
moyen aux valeurs brutes immobilises
II- Les tests de validation
1) Les modalits des tests de validation
Trois sortes de tests de validation pourront tre utilises par l'auditeur :
validation sur la base de documents ;

validation par confirmation extrieure ;
validation par inspection physique.
a) Validation sur la base des documents dtenus par lentreprise
Il s'agira, pour l'auditeur de se baser sur les documents dtenus par l'entreprise pour
juger le bien fond des critures comptables passes et valider les soldes des comptes
importants slectionns.
L'examen des documents crs ou reus par l'entreprise porte souvent sur les pices,
factures, lettres, dossiers, relevs bancaires et autres documents justificatifs permettent
de vrifier une procdure ou un solde.
L'auditeur ne vrifie jamais aveuglement n'importe quelle pice : le plan de mission,

l'apprciation du contrle interne et l'utilisation des techniques de sondage le
conduisent examiner un nombre suffisant et pertinent de documents pour fonder
son opinion sur les comptes annuels.

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b) Validation par confirmation extrieure
La confirmation directe, appele galement circularisation, consiste demander

un tiers ayant des liens avec l'entreprise audite (le banquier, le client, le fournisseur,
lexpert comptable, l'avocat) de confirmer directement des informations, des
oprations, des soldes, ou de lui donner tout renseignement ncessaire.
La circularisation aux tiers peut tre "positive". L'auditeur communique au tiers le solde
qui apparat dans les comptes de l'entreprise audite. Il lui demande, soit de confirmer
ce solde, soit en cas de dsaccord, de bien vouloir justifier le sien.
La circularisation peut tre aussi "aveugle". L'auditeur demande alors au tiers de lui
donner avec un maximum de dtails le solde qui apparat dans ses livres. Cette
seconde manire d'interroger est donc plus contraignante pour la personne sollicite,
puisque dans tous les cas il lui est demand une rponse dtaille.
La mise en uvre suppose le respect des modalits suivantes :
La demande de renseignements doit tre formule sur papier en-tte de

l'entreprise audite. Le texte retenu doit donc rsulter d'un accord entre celle-
ci et l'auditeur ;
La demande doit tre signe par un membre autoris du personnel de
l'entreprise ;
La demande doit tre expdie par l'auditeur ;
L'auditeur doit recevoir, sans intermdiaire, la rponse de la personne
interroge.
Exemples d'lments pouvant faire l'objet d'une circularisation :
Brevet (confirmation de la proprit auprs de l'organisme comptent) ;

Nantissement du fonds de commerce (demandes adresses au greffe de tribunal
de commerce) ;
Immobilisations corporelles (confirmations de la proprit foncire auprs de la
conservation foncire) ;
Immobilisations financires (confirmations de la proprit de titres auprs d'un
intermdiaire financier) ;
Crances clients, dettes fournisseurs, comptes courants d'associs;
Etc
c) Validation par inspection physique

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L'observation physique est une technique qui consiste vrifier physiquement
l'existence matrielle d'un actif. Elle est le moyen de contrle le plus direct pour
s'assurer de l'existence d'un lment comptabilis par l'entreprise, et jouit par
consquent d'une force probante particulirement leve.
Observer rellement un lment physique (un stock, un immeuble, une machine) ne

signifie nanmoins pas que l'entreprise audite est rellement propritaire des biens
observs : les stocks qui sont montrs l'auditeur peuvent avoir t vendus il y a
quelques jours mais pas encore expdis ay client, ou encore, l'immeuble qui est
montr l'auditeur peut ne plus appartenir l'entreprise audite ou tre lou.
L'observation doit donc tre complte par d'autres tests. Les actifs qui peuvent faire
l'objet d'une observation physique sont ceux qui peuvent tre touchs, inventoris :
espces en caisse, traites retournes acceptes par les clients ou encore remis en
banque, stock, immobilisation corporelles, mais ce sont les stocks qui, de tous les actifs
observables de l'entreprise, donnent le plus souvent lieu une observation physique.
On parle alors de l'inventaire physique des stocks, c'est--dire du comptage des stocks
de biens qui existent dans l'entreprise la clture de l'exercice social.
2) Objectifs des tests de validation
Une distinction supplmentaire peut tre opre entre les tests de validation. On peut,
en effet, distinguer :
Ceux qui portent sur une opration qui a t enregistre dans un compte durant
l'exercice. Ce premier type de test constitue des tests de validation des
enregistrements ;
Ceux qui visent plus spcifiquement justifier le solde d'un compte apparaissant
au bilan. Ce second type de test constitue des tests de validation des soldes.
On remarquera qu' une modalit technique de mise en uvre ne correspond pas

forcment un seul de ces objectifs. Le schma ci-aprs permet de retrouver la
correspondance existant habituellement entre les modalits et les objectifs de la
validation effectue.
Types de tests Tests de validation des Tests de validation des

enregistrements soldes
Moyens utilis

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Examen des documents Difficile mettre en
Utilis
internes ouvre
Confirmation extrieure Trs peu utilis Utilis
Difficile mettre en
Inspection physique Utilis
uvre
Aprs l'examen des comptes, l'auditeur achve sa mission par la rdaction d'un
rapport dans lequel il va mettre son opinion sur les tats financiers de l'entreprise
audite (voir contenu et normes de rapport daudit au chapitre IV).
Comme nous l'avons dj mentionn, l'auditeur peut soit :
certifier les comptes sans rserves ;

certifier les comptes avec rserves ;
refuser de certifier les comptes
Chapitre X : REVISION DES COMPTES
I- Le cycle des achats
1) Objectifs
1. Sassurer de la validit des enregistrements comptables en vrifiant la rception

des marchandises et matriels pour une valeur quivalente aux passifs
enregistrs.
2. Sassurer que les achats sont enregistrs dans leur totalit et avec exactitude.
3. Contrler les procdures de base (pr comptabilisation) afin de sassurer que

les enregistrements comptables sont traduits dans les rsultats dune manire
conforme aux principes comptables gnralement admis.
2) Programme de travail entreprendre
a) Commandes
- Tout achat doit faire lobjet dune commande qui sinscrira dans le systme
budgtaire.
- Les bons de commande doivent normalement tre pr numrots et les carnets

de commande doivent tre rigoureusement contrls.
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- Parcourir les souches des carnets de bons de commande pour sassurer que
toutes les commandes ont t dment signes par le responsable/chef de
service et/ou le directeur des achats selon le systme en vigueur : vrifier la
comptabilit des commandes (marchandises, matriels, services, etc.) avec
lactivit du client.
- Vrifier que les commandes font lobjet dune demande dachat signe par le
chef de service concern, sassurer que le service approvisionnements
demande priodiquement aux fournisseurs des devis ou des tarifs.
- Existe til un plafond de commande par responsable qui limite les engagements
de la socit, celui ci peut aussi exister par catgorie dachat, darticle, de
service ou par dpartement.
- Revoir le systme de lancement de suivi des commandes et demander des
explications des vieilles commandes non livres/soldes.
b) Rception
Il doit exister un bon de rception pour chaque type dachat dont un exemplaire reste
la souche ou est class dans un chrono .
- Vrifier squentiellement que les numros des bons se suivent.
- Vrifier par sondage que les bons de rception sont conformes :

o la commande
o aux enregistrements sur les fiches de stocks/inventaire permanent,
o au bon de livraison/wagon/voiture fournisseur,
o la facture fournisseur dment enregistre et comptabilise.
- Revoir les souches des bons de rception pour insuffisance de quantit ou

dautres incidents techniques et tester un bon de (retour/renvoi), ou dautres
revendications ventuelles, auprs du fournisseur ; contrler la rception de
notes de crdit/avoirs qui sont dment dduites de la facture au moment du
rglement.
c) Factures /avoirs

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- Revoir : rception, dpouillement, enregistrement, suivi et acheminement du
courrier vers les services intresss.
- Revoir factures/avoirs pour approbation formelle en testant par sondage les

signatures/paraphes/visas.
- Slectionner un chantillon (min. 10, max. 25) de factures dachat possible et

tester les lments suivants :
o bon de commande : prix et qualit
o bon de rception
o bon de livraison fournisseur, lettre de voiture/wagon
o enregistrements entres en stock/inventaire permanent
o exactitude mathmatique : additions et multiplications (PU x Qt
Remises)
d) Enregistrement comptable
- Voir enregistrement journal dachat et additionner journal dachat par sondage

afin de vrifier lexactitude et le bien fond des enregistrements dans le compte
fournisseur (gnral) au grand livre.
- Pointer chantillon 3 (factures/avoirs) avec enregistrements comptes

fournisseurs auxiliaires et dbit aux diffrents comptes de charge en sassurant
de lexactitude de limputation.
- Veiller ce que la mention enregistre/passe soit marque sur la facture afin

dviter les doubles enregistrements.
- Veiller lenregistrement des duplicata ou des photocopies et demander des

explications et des claircissements appropris.
e) Paiement
- Revoir scurit des carnets de chques et signatures habilites.
- Selon le systme en vigueur, le responsable habilit engager la Socit par

lautorisation du paiement doit avoir toute la liasse des documents diffrents au
paiement avant dapposer son Bon payer sur les factures.
- Veiller ce que les factures soient tamponnes, payes aprs rglement.

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- En ce qui concerne les fournisseurs trangers, veiller lexistence des paiements

par traites, effets, billets ordre et revoir le circuit des virements bancaires en
prtant une attention spciale au contrle de change.
f) Evaluer le systme de contrle interne et rdiger les notes de

recommandations concernant les faiblesses
g) Conclure
h) Prparer les critures de redressements ventuels
II- Stocks et travaux en cours
1) Objectifs
- Sassurer de lexistence relle et de la proprit des stocks.
- Sassurer de lexactitude des enregistrements comptables.
- Sassurer de la constance des mthodes de valorisation au plus bas entre le prix

de revient et la valeur vnale nette aprs dduction des frais de finition et de
distribution (vente)
- Sassurer de ladquation des provisions pour dprciation ncessites par le

surstockage, la dtrioration, lobsolescence technique, la mvente, la
saturation du march, les produits comptitifs moins chers etc.
- Sassurer de la reprsentation sincre et exacte au bilan conformment la

lgislation fiscale et comptable en vigueur (droit des socits).
a) Existence relle et proprit
- Obtenir une copie des instructions dinventaire du client avant la date de

linventaire, commenter les failles et informer le client.

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- Assister linventaire, faire des observations et remplir le questionnaire de prise
dinventaire.
- Obtenir les certificats de stocks auprs des tiers avec la mention de non
nantissement.
- Veiller la non comptabilisation des stocks dtenus pour le compte des tiers.
- Vrifier la rception ultrieure des marchandises en cours et leur

comptabilisation au compte fournisseur.
b) Exactitude des enregistrements comptables
- Revoir les marques et les conclusions des tests approfondis sur les oprations
types, dune part, les observations, les conclusions de lassistance linventaire
physique, dautre part afin de dterminer ltendue des travaux de vrification
entreprendre.
- Revoir et rechercher les diffrences entre les valeurs physiques et les valeurs
comptables, et obtenir des explications du client avant les rapprochements et
les investigations.
- Obtenir la liste des diffrences entre quantits/poids/volumes etc. selon les

inventaires permanents (fiches de stocks) et les comptages physiques et revoir
les enqutes (2e comptage etc.) et explications du client.
- Sil nexiste pas un inventaire annuel, vrifier que tous les articles sont compts
en rotation au moins une fois par an.
- Pointer et comparer les notes et les comptages physiques cabinet avec les
feuilles dinventaires valoriss du client.
- En partant des numros des feuilles dinventaire, contrler et sassurer que toutes
les feuilles mises ont t collectes et comptabilises (squence des numros).
- Si les feuilles de comptages (brouillon) ont t recopies sur des feuilles

dfinitives au propre, vrifier par sondage dans les deux sens la transposition des
chiffres.

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- Vrifier les additions et les multiplications par sondage et pointer les totaux avec
feuilles sommaires.
- Comparer les valeurs, les quantits et les prix unitaires, article par article, avec
les inventaires de lanne prcdente, et rechercher les principales variations
par article et par dpartement.
- Revoir les inventaires des quantits excessives et des valeurs anormales et faire
un rapprochement avec les capacits de stockage.
- Vrifier que tout achat de marchandises comptabilis au compte fournisseur ou

dcaiss, non reu, est compris dans les marchandises en cours.
- Contrler la comptabilisation des livraisons reues mais non acceptes la

rception.
- Recevoir le gle des stocks lors des inventaires et veiller une bonne coupure
vis--vis des achats et des ventes, afin dassurer lindpendance des exercices.
- Recevoir les tableaux de concordance des mouvements physiques en quantit
prpars par le client (stocks de dpart + entre (achat/production)
(sortie/vente) = stocks de clture) et en absence de tels tableaux avertir le client
de leur ncessit avant de les prparer vous-mme.
c) Constance et acceptabilit des mthodes de valorisation
- Vrifier que les mthodes et les bases sont celles utilises lanne prcdente.
- Si les stocks ont t valoriss par expertise extrieure, veiller lindpendance

et aux comptences de lexpert : obtenir et revoir son rapport.
- Considrer la vraisemblance des estimations de valeur globale de certains lots.
- Vrifier le prix de revient des stocks vendre en ltat avec les facteurs
fournisseurs, douanires, transitaires etc. et dterminer lexactitude de
lapplication et du calcul des mthodes utilises.
- Excuter les tests mathmatiques par sondage
d) Reprsentation sincre et exacte du bilan

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- Veiller ladquation des notes au bilan sur les principes et mthodes retenues.
- Vrifier la classification correcte entre long terme et court terme.
- Vrifier ladquation des provisions et prsentation de provisions pour

dprciation, en cas dinsuffisance matrielle, proposer une note de rserve
mettre dans notre lettre opinion daudit.
III- Les charges
1) Objectifs
- Sassurer de la validit et de la ncessit de toutes les dpenses engages.
- Sassurer de lexactitude de lenregistrement comptable de toutes les dpenses

engages.
- Sassurer de la reprsentation sincre des charges dans le compte de rsultats

conformment aux principes comptables gnralement admis.
- Dmarrer une analyse des charges poste par poste, y compris les sous comptes.
- Faire une comparaison avec les charges des annes prcdentes.
- Demander des explications sur les variations importantes qui doivent tre
justifies dans le cas des frais variables par des changements dans le volume
dactivit et dans le cas des frais fixes par le phnomne de linflation, la
survenance dimprvu, etc
- Demander le budget annuel et la justification des carts comme dans le

programme prcdent.
- Demander une analyse des loyers, des assurances et des honoraires incorporant
des payer et pays davance en dbut et en fin dexercice, ainsi que les
dcaissements rels.

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- Vrifier avec des documents de base (facture) par sondage.
- Demander une analyse de lentretien et rparation ; contrler les dpenses les

plus importantes avec les pices justificatives et veiller la prise en charge des
frais qui auraient dus tre immobiliss (voir point programme du travail des
immobilisations).
- Noter les charges rintgrer dans le calcul des impts tels que les dons,
cadeaux, les provisions relatives aux charges non dductibles, les intrts,
- Contrler les dotations aux amortissements (voir points sur les Immobilisations).
- Demander le dtail des pertes et profits exceptionnels ou sur exercices

antrieurs, des reprises de provisions non utilises, des charges diverses.
- Entreprendre une recherche de passifs non enregistrs et sassurer que toute

charge contracte ou affrente aux produits de lexercice et non facture, soit
dment provisionne.
IV- Salaire/paie
1) Objectifs
- Sassurer que sont payes seulement les heures rellement travailles par le
personnel de la Socit.
- Sassurer de lexactitude du calcul de la paie = salaires bruts plus indemnits

moins retenues.
- Sassurer de lexactitude de lenregistrement comptable.
- Sassurer du versement des retenues et charges patronales aux impts et

dautres organismes concerns dans les dlais prvus.
- Sassurer de la reprsentation sincre au bilan et au Compte de rsultat.
2) Evaluation des procdures

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- Il doit normalement exister un Service de Personnel qui maintient un dossier ou

fiche individuelle pour chaque employ.
- Tous les antcdents et changements de situation : confirmation dembauche,

augmentation de salaire, mutations internes, licenciements, pravis, dmissions
doivent tre enregistrs par le service des personnels et classs avec les autres
renseignements de lemploy.
- Le sommaire de la Paie doit tre vis et sign par un haut responsable avant le
versement des salaires.
- Les critures comptables concernant la Paie doivent tre prpares par

quelquun qui ne participe pas au calcul de la Paie.
- Quelquun doit veiller ce que les comptes de salaires et de retenues soient

rgulirement solds par des versements ou des paiements effectifs dans les
dlais lgaux.
- Quel est le moyen de retirer de largent de la Banque afin de payer les salaires
en espces ? Quelles sont les mesures de scurit entre la banque et les locaux
de la Socit ? Doit-elle de nouveau compter le montant des espces aprs
rception dans les locaux ? Y-a-t-il une police dassurance couvrant le risque de
perte despces au cours du transport ?
- Les salaires de base, primes danciennet et dautres primes et avantages
doivent tre conformes aux conventions collectives.
- Tester le calcul des salaires bruts par sondage et veiller ce que toute heure
supplmentaire paye soit autorise au pralable par le Chef de Service ou
dautres personnes responsables.
- Vrifier les retenues par rapport aux dispositions juridiques et fiscales (impts,
scurit sociale, cotisations syndicales, civiques et politiques), senqurir de
lexistence de saisies, avances de quinzaines, prts qui doivent faire lobjet
dune retenue.
- Veiller lapurement du poste rmunrations dues.

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V- Clients et dbiteurs divers
1) Objectifs
- Sassurer de lexactitude de lenregistrement comptable de tous les comptes

clients et dbiteurs divers.
- Sassurer de lexistence, de la proprit et de la ralisation (encaissement) de

toutes les crances.
- Sassurer de la constitution dune provision adquate pour toutes les crances

dont lencaissement est en doute.
- Sassurer de la reprsentation sincre au bilan conformment la loi et aux

principes comptables gnralement admis.
2) Travaux effectuer
a) Enregistrements comptables
- Revoir les procdures relatives aux oprations journalires et mettre le dossier de

notes permanentes jour.
- Contrler les procdures en vigueur par sondage sur la base de tests globaux
en portant une attention particulire sur les variations mensuelles non
expliques.
- Prparer une liste des failles et des points de faiblesse et conclure sur la
satisfaction des systmes en place.
- Proposer des amliorations aprs discussion avec le client sur la base des
conclusions sur lacceptabilit et lefficacit des systmes ; dterminer
ltendue des tests de vrification oprer sur les diffrents postes de bilan.
- Pointer avec le total des balances auxiliaires aprs sparation des comptes
dbiteurs et crditeurs.

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- Contrler les additions des balances.
- Pointer les balances avec les soldes des comptes clients.
- Demander lanalyse par antriorit des crances et tester son exactitude par
sondage avec le dtail des comptes.
- Prparer un rsum des mouvements mensuels du compte client dans le grand

livre en demandant des explications sur les variations anormales.
- Revoir lauthenticit et le bien-fond de toutes les critures enregistres au

compte de grand livre pendant le dernier mois de lexercice, et en cas
danomalie ou doute, vrifier avec les documents donnant le lieu lcriture.
- Prparer des demandes de confirmation de solde et contrler leur expdition.
- Afin dassurer lindpendance des exercices veiller la bonne coupure en

sassurant que les dates de sortie de stock, de bons de livraison et de factures
de ventes correspondent et quil na pas une rduction ou augmentation fictive
des ventes du dernier mois.
- Revoir les factures et avoirs tablis aprs la fin de lexercice.
b) Existence proprit et ralisation
- Ponter les balances auxiliaires avec les encaissements aprs la fin de lexercice.
- Revoir les avoirs et notes de crdit aprs la fin de lexercice pour sassurer quils
ne donnent pas lieu la constitution dune provision la date du bilan.
- Pointer les effets recevoir avec lchancier et contrler leur encaissement

ultrieur avec les avis de crdit de la banque.
- Examiner la justification des soldes fournisseurs dbiteurs, vrifier avec
documents de base et veiller ce quils ne soient solds par des achats
ultrieurs.
c) Provisions pour mauvaises crances
- Lire et contrler les rponses des avocats.

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- Tirer les annonces lgales et reprer les saisies effectues de la part de la

Socit, des Socits clientes en liquidation.
- Voir le dossier de correspondance pour les crances restant longtemps

impays.
- Revoir les chques impays aprs la fin de lexercice.
- Discuter les provisions constitues avec le personnel responsable de la Socit.
- Veiller et noter la rintgration fiscale des provisions concernant les crances

de lexercice qui ne sont pas fiscalement dductibles du bnfice.
VI- Les immobilisations
1) Objectifs
- Sassurer de lexistence des immobilisations

- Sassurer de la proprit des immobilisations
- Sassurer de lacceptabilit de base de valorisation
- Sassurer du bien-fond de la politique et application des amortissements
- Sassurer de lexactitude de lenregistrement comptable
- Sassurer de la reprsentation sincre au bilan conformment aux principes
comptables gnralement admis.
2) Programme de travail effectuer
a) Existence et proprit
- Inspection et examen de titres fonciers, actes de vente, cartes grises, certificats

dassurance etc.
- Identification physique en partant du registre ou des fiches dimmobilisation, ou

en cas de non existence du tableau damortissement, en veillant sur le bon
fonctionnement de chaque immobilisation.
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- Revue de procdure de la socit cet gard.
- Confirmation des immobilisations chez les tiers.
b) Enregistrement comptable
- Comparaison des acquisitions de lexercice avec le budget dinvestissement

(sil y en a).
- Vrification des acquisitions avec la facture fournisseur, bon de commande,

bon de livraison, devis/estimations des entreprises de construction, acte de
vente, etc.
- Vrification des immobilisations fabriques par la socit elle mme avec le

taux horaire ouvrier, feuilles de temps, prix de revient des matires et fournitures
consommes etc.
- Veiller sur une distinction convenable et exacte entre les amnagements et

amliorations de faon permanente qui sont immobiliser et des prparations
constituant une remise en bon tat de fonctionnement qui sont gnralement
comptabiliss en charges.
- Revue des procdures de la socit concernant les cessions et vrification avec

les factures de vente et les notes de service des diffrents responsables (chef
dquipe, datelier etc...) signalant les mises au rebut avec attention spciale
aux critures comptables et la taxation des plus-values.
- Autorisation du responsable concern des acquisitions et cessions.
- Contrle de subventions dEtat aux entreprises prioritaires en matire

dassistance aux investissements.
- Faire la concordance entre les comptes et les rcapitulations des fiches

dimmobilisation.
- Pour toute immobilisation qui fait lobjet dune rvaluation, contrler celle-ci
avec les certificats dvaluation de lexpert habilit et les critures comptables
affrentes et veiller la taxation des plus-values.

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c) Base de valorisation
- Revue de la base de valorisation qui doit tre normalement la valeur

dacquisition au prix cotant historique moins les amortissements cumuls, cest-
-dire la valeur rsiduelle.
- En cas de rvaluation, contrler avec le certificat de lexpert habilit et

sinformer sur la raison de la rvaluation.
d) Assurance
- Comparaison avec les valeurs assures.
- Veiller sur la survenance des ventualits telles que le refus dun permis de
construire, lobsolescence technique, lacquisition force dun terrain par lEtat
dans le cadre dun programme de dveloppement, qui compromettent la
valeur conomique et la dure dutilisation dune catgorie dimmobilisation.
- Veiller la validit du principe de la durabilit de la socit et la continuation

de ses activits dexploitation.
e) Amortissements
- Examen de lacceptabilit des taux appliqus en rapport avec la durabilit de

chaque catgorie dimmobilisation, sa vie conomique, des instructions du
sige/socit mre etc.
- Comparaison avec ceux appliqus dans le pass en notant tout changement

de politique/principe comptable.
- Comparaison avec les taux fiscalement admis en rduction dans le calcul du

B.I.C. afin de rintgrer les excdents de taux conomiques dans le calcul.
- Veiller sur le traitement des subventions reues en matire dinvestissement.
- Veiller sur la rintgration dans un compte de rserve des amortissements

calculs en fonction du cot anticip de remplacement des immobilisations.

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- Considrer le principe de la durabilit de lentreprise et la continuation de

lexploitation.
- Tester le calcul des amortissements par sondage.
f) Reprsentation sincre au bilan
- Sont inclure soit dans les tats financiers, soit dans les rapports annexes,
- Les principes comptables retenus.
- La valeur brute et les amortissements cumuls par catgorie dimmobilisations.
- La dotation damortissement de lexercice.
- Toute diffrence matrielle entre la valeur vnale et la valeur rsiduelle des

terrains et des constructions.
- Les engagements hors bilan concernant les investissements qui impliquent un

examen du budget dinvestissements, des projets dj autoriss et amorcs, du
carnet des commandes, des procs verbaux.
- Les vnements survenus aprs la date du bilan rsultant dans la destruction ou

des pertes des immobilisations qui pourraient aboutir une rupture dactivit
dont la perte de bnfices nest pas assure, ou perte par non assurance ou
sous assurance de la valeur rsiduelle ou vnale.
- Tout ajustement tenir en compte la diffrence entre les valeurs vnales et

rsiduelles occasionnes par la mise en doute de lapplication du principe de
la durabilit de lentreprise.
VII- Questionnaires assistance aux inventaires physiques
1) Prparation
- Existe-t-il des directives crites ?

o ont-elles t discutes avec le personnel dsign prendre les inventaires
?
o obtenir une copie,

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o commenter les failles et informer le client.
- Ces directives, recouvrent-elles suffisamment tous les aspects de linventaire,

savoir : organisation, comptages et contrle des quipes et des informations ?
- Noter le nom ou les noms du responsable de chaque secteur.
- Existe-t-il des inventaires permanents (fiches de stock) ?

o Combien de comptable physique par an ?
o Des inventaires complets ou des comptages rotatifs chelonns sur toute
lanne avec ajustement des rapports aprs examen des diffrences ?
o Chaque article doit tre compt au moins une fois par an.
2) Organisation
- Commenter le rangement (alles casiers, aires, etc...) des stocks, facilite-t-il des
comptages complets et exacts ?
- Quelles prcautions sont opres pour viter des doubles comptages, dune
part, et des omissions, dautres parts ?
- Noter les dates de la dernire rvision ou vrification de lexactitude des points

bascules, des balances, des enregistreuses automatiques, des jauges et autres
instruments de pese ou de mesure ?
- Y-a-t-il eu vrification des tares des containers, bennes, camions et autres

rcipients ?
- Existe-t-il des stocks dans dautres localits et lieux (magasins gnraux etc...)
qui doivent figurer sur les feuilles de comptage ? Avons-nous visit ces lieux et
localits ?
- Y-a-t-il des stocks dans les mains des tiers (sous traitants, faonniers, dpts de
consignation, etc...) ? Confirmer la proprit et existence de ces stocks avec
mention de non nantissements ?

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- Existe-t-il sur les lieux et dans les magasins de notre client des stocks appartenant
aux tiers (consignations, matires sous traites, emballages consigns, etc...) ?
Si oui :
o pourquoi ? Quelle est leur raison dtre l ?
o existe-t-il des mesures de sgrgation de ces stocks afin de les inventorier
sparment ?
- Existe-t-il des stocks dont la proprit est conteste ?
- Quelles sont les procdures mises en place pour identifier et relever les vieux
stocks (morts) et les articles peu mouvements, endommags, dfectueux, en
excdent et autrement non vendables ou utilisables ?
o quelles sont les personnes qualifies et comptentes qui peuvent donner
une apprciation technique sur ces points ?
o comment identifier ces stocks ?
o seront-ils relevs sparment ?
- Quelles mesures ont t prvues pour valuer et quantifier les stocks qui ne
peuvent pas tre identifis/compts lunit ou par poids (ferraille, cuves,
chambres froides, emballages ferms, etc...) et qui peuvent tre affects par
des alas de stockage (temprature, humidit, etc...).
- Existe-t-il des directives pour geler les stocks et empcher leur mouvement lors
des inventaires ? Sinon, noter les mesures de contrles qui sont prises leur
gard.
- Quelles procdures de comptages ont t envisages dans le cas o tous les

articles de la mme catgorie ne peuvent pas tre compts en mme temps
concernant les stocks ?
3) Indpendance/Sparation des exercices
- Recevoir des directives comptables concernant les stocks reus ou expdis

peu avant ou aprs les inventaires. Veiller aux dcalages entre les dates de ces
mouvements, leur facturation et enregistrement comptables.
- Tels marchandises et mouvements sont-ils identifiables et nots sparment ?
4) Comptage

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- En ce qui concerne les fiches de stock, les feuilles (brouillons) de comptage :

o sont-elles prnumrotes dans des sries de numros squentiels ?
o sinon, comment peut-on les identifier et les contrler afin de veiller sur leur
perte ventuelle ?
o sont-elles dlivres aux quipes dinventaires contre dcharge (signature
de bons de prises en charge) ?
o le contrleur/responsable vrifie-t-il le retour de toutes les feuilles et les
fiches aprs inventaires ?
- Veiller la signature de toute feuille/fiche par celui qui compte et celui qui
relve les quantits comptes.
- Les diffrentes catgories de stocks doivent tre normalement comptes ou

contrles par quelquun dautre que la personne normalement responsable
pour ces mmes stocks.
- Il y a lieu normalement de constituer les quipes de deux (2) personnes dont un

(1) compte et lautre relve les quantits comptes.
- Y-a-t-il un deuxime comptage ? Complet ou partiel par sondage ? En cas de

diffrence y-a-t-il un 3me comptage ?
- Etes-vous satisfait du contrle et supervision des diffrentes quipes ?
- Qui est dot de la responsabilit finale de sassurer quil ny pas domission dans
les comptages afin dapprouver lefficacit des comptages et arrter les
inventaires de chaque section.
- Vous-mme avez-vous effectu un tour dinspection de chaque section (aire

gographique) pour vous satisfaire que tout article a t compt et relev
(vidence de croix sur les casiers, etc).
- Avez-vous veill et rflchi sur tous les aspects qui peuvent avoir une incidence
sur lexistence, proprit, valeur, etc des stocks :
o possibilit domissions-stocks sous inspection dans le bureau du DG, dans
les alles dans les camions et camionnettes en attente dexpdition etc
o utilisation de feuilles brouillons de calcul, premier comptage, etc.. et leur
remise au responsable et conservation, etc,

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o inscription dfectueuse sur les feuilles dinventaire, mauvais chiffres,
illisibles,
o codes-rfrences incomplets, descriptions incompltes ou ambigus,
units de comptage litre au lieu de poids, bottes/lots au lieu de
quantits/poids, etc
5) Autres stocks
- Quels autres stocks peuvent exister qui doivent normalement tre inventoris ?
Et quelles procdures ont t prconises leur gard ?
o produits dentretien,
o fournitures de bureau,
o Petits outillages,
o pices dtaches,
o emballages,
o cantine,
o infirmerie.
6) Observation relever dossier de travail cabinet
- Nos observations devraient couvrir les points et les informations suivantes :

o Comptage cabinet
quantit, description, code-rfrence article, n et feuille
dinventaire,
o Comptage client :
Slectionner plusieurs feuilles dinventaire pour chaque
catgorie/aire de stock et relever la dernire ligne et la plus grande
quantit. Ceci afin de veiller contre les insertions ultrieures,
o Arrt net de lexercice :
noter les numros des derniers bons de sortie et de rception avant
les inventaires,
o Fiches : feuilles dinventaire :
noter les numros de celles utilises et celles non utilises,
o Stocks dfectueux, peu mouvements (morts)
noter ltat dusure, fonctionnement, moisissures, etc
o Conclusion

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- Relever les remarques et votre avis afin de conclure sur :
o la satisfaction, suffisance et adquation des directives et des procdures
de notre client, le respect des directives, procdures et mthodes
prconises,
o lexactitude des comptages et leur enregistrement et description sur les
feuilles dinventaire,
o ladquation des mthodes retenues afin didentifier et de relever les
tats dusures et de fonctionnement des vieux stocks, peu mouvements,
endommags, dfectueux, en excdent ou autrement non vendables.
- Relever des points inclure dans notre lettre de commentaires sur les faiblesses
trouves dans les procdures et systmes de gestion. Transmettre vos
observations sur les dficiences et insatisfactions qui peuvent avoir une
incidence sur notre opinion daudit la Direction et noter leur raction et les
mesures quils prconisent pour les redresser.

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Business School Law School International Qualificatons

MAARON BUSINESS SCHOOL

PAR : WANDJI Augustin

Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala

Ce cours amne l'tudiant :

- intgrer et approfondir des connaissances thoriques et techniques en audit;

1- R. Jacques, Thorie et pratique de laudit interne , 7me dition, dition

Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala

I- Utilit de linformation comptable

Chapitre II : GENERALITES SUR LA NOTION DAUDIT

I- Place de laudit dans le processus dinformation

Chapitre III : LES OBJECTIFS DE LAUDIT FINANCIER

I- Les propositions relatives aux enregistrements

II- Les propositions relatives aux soldes du bilan

Chapitre IV : LES RISQUES LIES A LA MISSION DAUDIT FINANCIER

Chapitre V : LES NORMES DAUDIT FINANCIER

I- Les normes gnrales

Chapitre VI : LA DEMARCHE DE LAUDITEUR FINANCIER

Chapitre VII : LA PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE LENTREPRISE

Chapitre VIII : LEVALUATION DU CONTROLE INTERNE

I- Dfinitions et diffrents aspect du contrle interne

Chapitre IX : LES TECHNIQUES DEXAMEN DES COMPTES

I- Les tests de cohrence

Chapitre X : REVISION DES COMPTES

I- Le cycle des achats

Chapitre I : UTILITES ET CARACTERISTIQUES DE LINFORMATION COMPTABLE

Daprs la prface aux normes internationales de contrle qualit, daudit, de missions

Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala

Ce passage souligne limportance de lharmonisation normative au plan mondial

La qualit recherche concerne lorigine la base de la prparation et la diffusion de

Ceci se justifie par la grande importance et de linformation comptable parce quelle

En effet linformation comptable doit permettre :

de prdire lavenir de lentreprise pour faciliter aux investisseurs actuels et

I- Utilit de linformation comptable

Retenons dabord que la comptabilit a t dfinie comme un systme

Rond point Deido, Immeuble College Alfred Saker, Douala

une utilit contractuelle

1) Utilit contractuelle de linformation comptable

Lutilit contractuelle se manifeste par la relation qui existe entre un engagement

En effet, Si lon considre que lentreprise est un ensemble de contrats formels et

2) Utilit prvisionnelle de linformation comptable

Quant lutilit prvisionnelle, elle provient de laptitude de la comptabilit fournir

Rappelons que le cadre conceptuel de la comptabilit ainsi que celui de lIASC

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