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OBJECTIFS DU COURS
Former aux mthodes d valuation du contrle interne
Fournir une mthodologie de l audit comptable et financier
Dtailler les outils et les techniques de l audit comptable et
financier
Prsenter les types de rapports mettre
Dvelopper les types d opinion que l auditeur doit mettre
 PLAN DU COURS

Introduction Gnrale
1er chapitre: la phase prliminaire
2me chapitre: valuation du systme de contrle interne
3me chapitre: les techniques de contrle des comptes
4me chapitre: laboration du rapport
 Introduction Gnrale

1- LE CONCEPT GENERAL DAUDIT (RAPPEL)

2- LE CONCEPT DAUDIT COMPTABLE

ET FINANCIER
1- LE CONCEPT GENERAL DAUDIT
(RAPPEL)
 A- ESSAI DE DFINITION DE LA
FONCTION DAUDIT

1re dfinition:
L '" audit" est la procdure de vrification dans
un domaine comptable, fiscal, juridique, ou
social confie un professionnel dnomm
quelquefois " auditeur" , dont la mission est de
contrler l'opportunit d'un projet ou la
conformit la loi, d'un acte ou d'une srie
d'actes juridiques et d'en faire rapport.
Merle (Ph.), ,Mercier (A .),Flahaut-jas son (C l.), A udit et
commissariat aux comptes , 2003,d.Franis Lefebvre.
 A- ESSAI DE DFINITION DE LA
FONCTION DAUDIT suite-

2me dfinition:
Processus mthodique, indpendant et document
permettant de recueillir des informations objectives
pour dterminer dans quelle mesure les exigences
satisfont aux rfrentiels du domaine concern.
Dictionnaire de S erge B raudo
 A- ESSAI DE DFINITION DE LA
FONCTION DAUDIT suite-

3me dfinition:
Laudit est une dmarche dinvestigation et dvaluation
des risques (latent et manifests) et des lments de contrle
interne, qui:
* Sopre partir dun rfrentiel;
* I nclut un diagnostic et conduit ventuellement des
recommandations; Seffectue de faon indpendante et sur
mandat;
* C ontribue la matrise de lorganisation.

LA RA QUI HOUS S A INI LA udit interne

( oprationnel et financier ) C ollection A uditor
 A- ESSAI DE DFINITION DE LA
FONCTION DAUDIT suite-
Le concept daudit fait donc lobjet de dfinitions
diverse selon le contexte, les tendances des auteurs et
la proccupation des praticiens. A cet effet, nous
proposons la dfinition suivante:

4me dfinition: Laudit est lexamen professionnel dune

information en vue dexprimer sur cette information une

opinion responsable et indpendante par rfrence un

critre de qualit. Cette opinion doit accrotre
lutilit de linformation.
B- LIMPORTANCE DE LAUDIT

Pour les dirigeants

Une contrainte pour les dirigeants

Une garantie supplmentaire du bon fonctionnement
I nstrument daide la prise de dcision
B- LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-

Pour les tiers

Afin de porter jugement sur la situation de lentreprise

Apprciation de la solvabilit de lentreprise
(Fournisseurs, Banques..)
Apprciation de la prennit de lentreprise (C lients)
B- LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-

Pour les salaris

Donne une ide sur la prennit de lentreprise et par

consquent la prennit du travail
B- LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-

Pour les actionnaires

Apprciation et valuation de la rentabilit

B- LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-

Pour ltat

Suivi de la gestion pour les entreprises publiques

Assiette pour la dtermination de nombreux impts
I nspection du travail en cas de licenciement pour cause
conomique
B- LIMPORTANCE DE LAUDIT suite-

Pour les analystes financiers

Sassurer de la fiabilit de linformation afin de pouvoir

mener bien une analyse et une tude bien fonde et
confiante
C- LES ACTEURS DE LAUDIT

Laudit est une rencontre dacteurs, un change

dinformation, une relation de confiance entre des
personnes, avant dtre un crit.
C es acteurs sont:
L e donneur dordre
Lauditeur
L es audits
C- LES ACTEURS DE LAUDIT suite-

L e donneur dordre
L e donneur dordre est celui qui va commander
laudit, accepter le devis, signer le contrat, dlivrer
la lettre de mission et enfin entriner les conclusion
du travail effectu. C est lui qui mettra en
application les suggestions et les recommandations
de lauditeur.
C- LES ACTEURS DE LAUDIT suite-

Lauditeur
Lauditeur est une personne ayant la comptence pour
raliser un audit.
I l travaille soit dans des cabinets indpendants de
l'entreprise et de ses dirigeants (Ernst & Young, Deloitte,
K PM G , PriceWaterhouse ) soit dans lentreprise en
tant que salari.
L e premier est qualifi dauditeur externe et le second
dauditeur interne
 Lauditeur suite-
a- L es auditeurs externes
C e sont des professionnels entirement indpendants de lentit objet de
laudit. I ls peuvent tre des agents privs qui agissent dans un cadre lgal
(commissaires aux comptes) ou contractuel (experts comptables dans le cas de
missions daudit financier, cabinets spcialiss dans le cas daudit
oprationnel), ou des agents publics relevant dorganismes tatiques tels que
la cour des comptes, les structures du contrle financier de lEtat, les
I nspections gnrales des M inistres[1].

[1] C es agents sont considrs comme auditeurs quoiquils ne pratiquent pas

laudit dans ses acceptions modernes; on les considre comme tels du
moment quils empruntent lapproche daudit certaines aspects techniques
et mthodologiques.
 Lauditeur suite-

b- les auditeurs internes

C e sont des agents salaris de lentit objet daudit; ils
travaillent pour le compte des dirigeants de celle ci. Laudit
quils pratiquent est essentiellement oprationnel; ils peuvent
intervenir dans le domaine financier mais sans habiliter
dexprimer une opinion sur les comptes.
C- LES ACTEURS DE LAUDIT suite-
Laudit
Si tous les membres de lentreprise ou de ladministration
concerne sont des audits en puissance, lauditeur naura pas
le temps dcouter tout le monde et devra slectionner
certaines personnes.
L a slection se fera dune part selon les recommandations du
donneur dordre qui connat bien le personnel de son
entreprise et dautre part au vu du rsultat dun questionnaire
rponse envoy tous les membres du personnel avant le
dmarrage de laudit.
N.B: lauditeur ne contrle pas les personnes, il contrle
linformation et les personnes sont des sources dinformations
 D- OBJECTIFS DE LA FONCTION DAUDIT
OBJE C TI FS TR ANSVER SAUX
Globalement l audit est un examen caractre
dynamique s inscrivant dans la propre logique
culturelle de l Organisation;
o tous les niveaux de management sont absolument
concerns ;
, en constituant une assurance raisonnable d atteindre
les objectifs ;
OBJECTIFS SPCIFICS
Assurer la protection du patrimoine de
lOrganisation ;
Veiller sur la qualit du systme dinformations
Sassurer de la conformit des actions aux
politiques, plans, programmes, procdures, lois
et rglements (Directives) ;
Conduire lutilisation optimale des ressources;
Prvenir les risques et les zones de vulnrabilit
Limiter les cas de fraudes
a. PR OTEC TION DU PATR IMOINE
Non uniquement les actifs incorporels, corporels ou
circulants de l Organisation ;
Mais aussi ses ressources humaines contre les risques
sociaux ;
son image de marque de l Organisation ;
son savoir faire technique et gestionnaire ;
ainsi que la confidentialit de ses informations non
partages
b. QUA LIT DU S YS TEME DINFORMATIONS

Il ne suffit pas que l information soit bonne, encore

faut-il que le systme permet sa fiabilit et
vrifiabilit
Il ne sert rien qu une information soit exacte si elle
n est pas empreinte d exhaustivit
La qualit de l information sous-tend galement que
l exhaustivit de l information soit conjugu sa
Pertinence
Mais ce n est pas l abondance de l information qui
compte, mais surtout son Accessibilit
c. C ONFOR MIT A UX DIREC TIVES

1. D abord, examiner le degr du respect

des dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur;
des politiques, plans, programmes et budgets
prvisionnels;
de la traabilit des procdures codifies;
1. Ensuite, analyser les causes ventuelles du non
respect des directives :
Mauvaise communication;
Dfaut de supervision ;
Confusion des tches
Etc.
d. UTILIS ATION OPTIMA LE DES RES S OURC ES

S assurer si les ressources mobilises par

l Organisation rpondent aux facteurs cls du succs
Efficacit

Efficience

conomie
e. PR VENTION DES R IS QUES ET ZONES DE
VULNR A B ILIT
L'analyse des risques et leur incidence possible sur le
fonctionnement de l Organisation et donc sur la mission de
l'auditeur est particulirement importante lors de l'orientation
de la mission car elle conditionne l'tablissement du plan de
mission.
 f. RVELATION DES IRREGULARITES,
INEXACTITUDES ET INFRACTIONS
Dans le cadre de sa mission, l'auditeur peut tre amen dtecter le non-respect
de dispositions lgales ou rglementaires applicables l'entit.
Actuellement les rfrentiels normatifs ont totalement intgr la prise en
considration des risques de fraudes et erreurs.
Ces notions peuvent tre rapproches de celles d'inexactitude et irrgularit,
plus frquemment utilises prcdemment, sans toutefois les remplacer.
Pour mmoire, les dfinitions de ces termes sont les suivantes:
irrgularit : non-conformit aux textes lgaux et rglementaires, aux rgles
dictes par un rfrentiel adopt ou aux dcisions des organes dlibrant de
l'entit ; elle peut tre volontaire (fraude) ou involontaire ;
inexactitude : traduction comptable ou prsentation d'un fait, non conforme la
ralit ; elle peut tre volontaire ou involontaire (erreur).
 f. RVELATION DES IRREGULARITES,
INEXACTITUDES ET INFRACTIONS (suite)
L'erreur intervient dans un contexte non intentionnel ex: erreur dans le
recensement ou le traitement d'informations prises en compte dans les tats
financiers, estimation comptable incorrecte raison d'information errone ou
de mauvaise interprtation de situations existantes,
La fraude intervient dans un contexte intentionnel du fait d'une personne
faisant partie de la direction ou du gouvernement d'entreprise, d'un membre du
personnel ou d'un tiers, usant de moyens frauduleux pour obtenir un avantage
injustifi ou illgal.
Les anomalies vises, qui concernent l'auditeur, sont celles lies la production
d'informations financires mensongres ou conscutives des dtournements
d'actifs. Ce peut tre une manipulation comptable visant dissimuler la vrit
ou une prsentation errone ou l'omission de faits majeurs dans les tats
financiers,
 Diffrentes formes de laudit
Selon trois formes

Classement selon le Statut de lauditeur

Classement par domaines audits

Classement par objectifs

 Diffrentes formes de laudit
1- Classement selon le Statut de lauditeur

Audit Externe Audit interne

Indpendant de lentreprise Dpendant de lentreprise

Prestation de service Salari

(honoraire)
Travail pour Dir. Gn.
Travail pour les
actionnaires..
A responsabilit interne
A responsabilit externe
A une mission gnralement
A une mission gnralement permanente
ponctuelle
complmentarit
 Diffrentes formes de laudit
2- Classement par domaine audit

Audit Financier Audit Oprationnel

Exprimer une opinion sur la
rgularit et la sincrit des
comptes financiers prpars par
lentreprise et arrt une date
donne
Laudit financier peut tre ralis
dans un cadre soit:
A- Lgal (audit financier lgal ou
commissariat aux comptes
B- Facultatif linitiative de
lentreprise
Lexamen professionnel des
informations relatives la gestion
des oprations ou des fonctions de
lentreprise.
On peut citer titre dexemple
laudit informatique, laudit
juridique, laudit de production,
laudit de qualit..
 Diffrentes formes de laudit
3- Classement par objectif

Laudit de rgularit/conformit
Laudit defficacit ou de performance
Laudit de management
Laudit de stratgie
 2- LE CONCEPT DAUDIT
COMPTABLE ET FINANCIER
A/ DEFINITION DE LAUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER

Laudit comptable et financier est lexamen auquel procde un

professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer
une opinion motive sur la rgularit, la sincrit et la fidlit
avec laquelle les comptes annuels dune entit traduisent sa
situation la date de clture et ses rsultats pour lexercice
considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o
lentit a son sige
 A/ DEFINITION DE LAUDIT COMPTABLE ET
FINANCIER suite-
L audit comptable et financier ainsi dfini ne peut tre effectu que par un
professionnel indpendant comptent (Expert comptable, par exemple).
L e rfrentiel de jugement correspondant est compos :

Des normes comptables dfinies par des textes lgislatifs et des

organisations comptentes lgalement ;
Et des normes daudit gnralement admises galement dfinies par
des organisations professionnelles reconnues.

Ainsi, aussi bien lobjet de laudit comptable et financier (systme

dinformation comptable) que sa pratique se trouvent encadrs par des
normes bien tablies et partages lchelle internationale.
B/ LE ROLE DE LAUDITEUR DANS LE DOMAINE
COMPTABLE ET FINANCIER

L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur :

- la conformit des comptes aux rgles comptables
et lois en vigueur,
- la sincrit des informations au regard des
oprations ralises par l'entreprise,
- l'image fidle donne par les tats de synthse des
comptes et oprations de l'entreprise et de sa
situation financire.
Dans des cas particuliers lauditeur peut mener une
mission daudit pour:
- Dtecter les cas de fraudes
- Amliorer la gestion de lentreprise
C/ LA MISE EN UVRE DE LA MISSION DAUDIT
COMPTABLE ET FINANCIER

La mise en uvre de la mission repose sur

l'apprciation des risques de nature engendrer des
anomalies significatives pouvant altrer
l'apprciation du rsultat, de la situation financire
ou de la prsentation des tats de synthse.
Ces risques sont associs :
- aux dcisions prises par les dirigeants et la
traduction chiffre des vnements passs et futurs,
- aux limites intrinsques du contrle interne,
- la situation de l'entreprise.
C/ LA MISE EN UVRE DE LA MISSION DAUDIT
COMPTABLE ET FINANCIER suite-

Lapprciation de ces risques se fait selon le schma

Top down. En effet, lauditeur examine les risques
lis la nature de lactivit de lentreprise, aux biens
quelle produit et quelle vend, son financement et
aux autres facteurs pertinents. Lauditeur identifie
parmi les sources dinformation, les oprations et
les domaines aux quels sintresse laudit, ceux qui
sont le plus (et le moins) susceptibles de contenir
des erreurs matriels ou irrgularit. Il dtermine et
value les risques spcifiques chaque composant
et ne dpasse pas le stade o il estime quune
analyse plus approfondie namliorerait pas laudit.
 C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF

C aractre significatif
L e caractre particulier de la mission (obligation
de moyens aborde par une apprciation des
risques et mesure par la collecte d'lments
probants lors de sondages) emporte de dfinir des
critres de slection pour orienter les travaux
mener.
C es critres s'apprcient par la qualification des
risques (voir plus loin) et par la dfinition de seuils
de signification.
 C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF suite-

Une information est significative si son omission ou

son inexactitude est de nature influencer les
dcisions prises par les utilisateurs des comptes. L a
difficult concrte pour lauditeur est didentifier
la part quantitative et qualitative retenir dans la
dtermination dun seuil de signification.
 C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF suite-

Le seuil de signification est fix par rfrence :

- aux termes marquants des tats financiers : rsultat
courant avant impt, rsultat net comptable,
situation nette, chiffre daffaires, marge brute,
- et par application ceux-ci, de taux, variables selon
la nature du poste:
il est retenu par exemple un seuil de 5 10% du
rsultat courant, 1 2% de la marge brute, 0,5 2%
du total bilan, 1 5 % des capitaux propres, 0,5
1% du chiffre daffaires.
 D/ Diffrence entre audit comptable et financier & contrle
de gestion

Audit comptable & Financier Contrle de gestion

Organisation Analyse des rsultats

+
Mthodes et

outputs
Comptes Explications des carts
Inputs

procdures
financiers
+
Outils de Mise en place des plans dactions
travail

Contrle Contrle des Prise de dcision

interne comptes

Cest un contrle de Cest un contrle de performance

fonctionnement et de fiabilit
 E/ LIMITES DE LAPPROCHE DAUDIT

Contrairement ce que pensent beaucoup de gens,

laudit nest pas la solution miraculeuse tous les
problmes et maux de la gestion, ni la garantie
absolue contre tous les risques.
Laudit est en fait une fonction daide la gestion et
non une fonction de gestion; sa force vient de sa
dmarche rigoureuse de diagnostic et de recherche
de solutions dont la mise en uvre demeure la
responsabilit des gestionnaires.
 E/ LIMITES DE LAPPROCHE DAUDIT

En gnral, les limites de lapproche daudit se situent deux

niveaux :
Au niveau de la mthodologie : les techniques et les outils
qui demeurent, en dpit de leur rigueur, entachs dun niveau
minimal dinexactitude, tel est le cas des sondages et du
concept de seuil de signification couramment utiliss dans la
dmarche daudit. Les rsultats de lvaluation des risques et
des vrifications ne sont pas alors certains.
A cela, il y a lieu dajouter les limites inhrentes au systme de
contrle interne sur lequel repose la mthodologie daudit ; ces
limites seront prsentes ultrieurement.
Au niveau des auditeurs : ce sont avant tout des tres
humains entachs naturellement de subjectivit, daspirations
personnelles, lobjectivit des rapports daudit peut en tre
affecte.