QUIZ Corrige Audit Interne Referentiels Risques

Groupe Institut Supérieur de Commerce
et d’Administration des Entreprises

Centre de Rabat
Mémoire de fin d’étude

Option :
Audit et Contrôle de gestion
Apport de la mission d’audit financier dans la

gouvernance d’entreprise
Rédigé par : MIMI Nadia
Encadré par : Mr. El HADDAD Mohammed
Année universitaire : 2014-2015

Apport de la mission d’audit financier dans la gouvernance d’entreprise
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Remerciements
Avant d’entamer le présent mémoire, la politesse et la courtoisie voudraient que je remercie

tous ceux qui, de près ou de loin ont contribué à sa réussite.
Tout d’abord je tiens à exprimer mes vifs remerciements à :
Mr. El HADDAD Mohammed, Enseignant à l’Université Mohammed V- Agdal; Mon

professeur encadrant, à qui j’exprime tous mes respects et mes spéciales reconnaissances,
pour les directives, la disponibilité et les encouragements incontestables, ses orientations nous
ont été décisives pour la finalisation de cette modeste recherche. Ce fut un grand honneur
d’avoir pu bénéficier de votre expérience et tirer profit de vos précieux conseils. Je vous
exprime ma profonde gratitude et mes sentiments les plus distingués.
Mr. TAYOUBI Mounir, Chargé de mission à IFAC MAROC (groupe JPA), mon
encadrant professionnel, pour m’avoir accueilli au sein du cabinet IFAC MAROC, et pour
l’attention particulière dont il a fait preuve à mon égard. Avec mes spéciales reconnaissances,
pour son soutien et les précieux conseils qui n’a cessé de prodiguer tout au long de mon stage.
Ma gratitude à tout le staff du cabinet IFAC MAROC sans exception. Pour leur aide et leur
soutien. Sans oublier ma mère et mes chères sœurs auxquelles je dédie ce modeste travail, le
fruit d’un soutien matériel et immatériel de leur part.
Je profite également de l’occasion pour remercier tout le corps professoral de l’ISCAE -

RABAT.
Que tous ceux que j’ai cités, trouvent dans cet humble travail l’expression de ma profonde
gratitude.
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Sommaire
Remerciements ...................................................................................................................................................1
Sommaire ...........................................................................................................................................................2
Avant-propos ......................................................................................................................................................4
Liste des tableaux et des figures .........................................................................................................................6
Introduction générale..........................................................................................................................................8
Partie I : Cadre conceptuel de la démarche d’audit financier : du contrôle interne

au contrôle des comptes
Introduction de la première partie ...................................................................................................................14

Chapitre I : Cadre théorique et approche méthodologique de l’audit financier………………….......16
Section 1 : Positionnement et typologie de l’audit ..................................................................16
Section 2 : Méthodologie de conduite d’une mission d’audit ...................................................24
Chapitre II : Dispositif de contrôle interne et démarche d’évaluation………………………………..37
Section 1 : Cadre conceptuel du contrôle interne ..................................................................37
Section 2 : Démarche d’appréciation du contrôle interne ......................................................42
Chapitre III : Contrôle des comptes et apport dans la gouvernance d’entreprise.............................55
Section 1 : Méthodes de contrôle des comptes .....................................................................55
Section 2 : Contrôle des comptes par cycles .........................................................................62
Section 3 : Rôle de l’audit dans la gouvernance d’entreprise .................................................69
Conclusion de la première partie .........................................................................................................75
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Partie II : Conduite d’une mission d’audit financier dans le cabinet IFAC

MAROC
Introduction de la deuxième partie ......................................................................................................78

Chapitre I : Présentation du champ d’application et planification de la mission…………………….80
Section 1 : Présentation du cabinet IFAC MAROC et méthodologie de travail…………………..80
Section 2 : Prise de connaissance de l’entreprise ALPHA et son secteur d’activité…………........87
Section 3 : Cadrage et planification de la mission…………………………………………………95
Chapitre II : Audit financier de l’entreprise ALPHA, de l’évaluation du contrôle interne au contrôle
des comptes………………………………………………………………………………………….....102
Section 1 : Evaluation du contrôle interne………………………………………………………..102
Section 2 : Contrôle des comptes…………………………………………………………..........130
Chapitre III : Recommandations et apports de l’audit pour l’entreprise ALPHA ..........................145
Section 1 : Synthèse et recommandations ..........................................................................145
Section 2 : Apports de l’audit mené au sein de la société ALPHA dans sa bonne gouvernance..147
Conclusion de la deuxième partie .......................................................................................................152
Conclusion générale ...........................................................................................................................154

Bibliographie .....................................................................................................................................156
Webographie .....................................................................................................................................157
Table des matières .............................................................................................................................158
ANNEXES .........................................................................................................................................164
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Avant-propos
La philosophie de l’enseignement à l'Institut supérieur de commerce et d'administration

des entreprises s’insère dans une logique de formation des Hommes de demain, des futurs
managers et piliers de la société active, une responsabilité importante d’autant plus que la
qualité de tout système d’enseignement supérieur s’apprécie à travers ses diplômés.
A cet égard, l’ISCAE - RABAT en tant qu’école reconnue par son excellence dans le
réseau des écoles de commerce marocaines, accorde au développement des aptitudes
professionnelles et managerielles chez les étudiants autant d’importance que la formation
académique. Ceci dit, les étudiants de l’ISCAE sont amenés à développer des qualités
indispensables pour tout manager : responsabilité, créativité, rigueur, organisation et
leadership.
C’est dans cette perspective que s’insère le stage de fin d’étude qui permet d’approfondir
les connaissances de l’étudiant, de mettre en pratique ses acquis académiques et d’approcher
de près les méthodes pratiques de travail et les nouveautés des métiers de l’entreprise. De
plus, il lui donne une occasion pour développer ses capacités de communication et créer un
réseau relationnel avec les professionnels et les acteurs du monde de travail.
Le stage de fin d’étude est aussi le fruit d’une formation de cinq ans, ce qui rend cette
expérience professionnelle importante pour enrichir les bases théoriques de l’étudiant, tout en
apportant une valeur ajoutée à l’entreprise, complétée par un effort de réflexion, d’analyse et
de synthèse résumé dans un rapport de stage.
Dans ce sens, mon choix de l’entreprise d’accueil a porté sur un cabinet d’audit et de
conseil de renommée internationale IFAC MAROC (groupe JPA). Un choix qui est le fruit
d’une grande volonté de ma part de participer dans des missions couvrant plusieurs secteurs
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d’activité, des environnements différents et des thèmes de travail diversifiés. Une expérience
que j’ai jugée de très enrichissante du point de vue personnel et professionnel avant d’entamer
le monde du travail.
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Liste des tableaux et des figures
Tableau 1 : Différences entre l'auditeur interne et l'auditeur externe

Tableau 2 : Nuance entre l'audit financier et l'audit opérationnel
Tableau 3 : Exemple de seuils de signification
Tableau 4 : Programme des travaux
Tableau 5 : Calcul du seuil de signification
Tableau 6 : Domaines significatifs
Tableau 7 : Etapes d'organisation de la mission
Tableau 8 : Tests de conformité des procédures d’achat
Tableau 9 : Tests de conformité des procédures d’acquisition des immobilisations corporelles
Tableau 10 : TFfA du Cycle Achats-fournisseurs
Tableau 11 : TFfA du Cycle Immobilisations corporelles
Tableau 12 : Tests de permanence des procédures d'achat
Tableau 13 : Tests de permanence des procédures d’acquisition des immobilisations
corporelles
Tableau 14 : Synthèse des masses du bilan
Tableau 15 : Variation des comptes de résultats
Tableau 16 : Variation de la valeur ajoutée
Tableau 17 : Répartition de la richesse créée par l'entreprise
Tableau 18 : Variation des frais financiers
Tableau 19 : Ratios de la structure financière
Tableau 20 : Revue des charges d'exploitation
Tableau 21 : Revue des achats consommés de matières et fournitures
Tableau 22 : Revue des autres charges externes
Tableau 23 : Revue des dettes fournisseurs
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Figure 1 : Descriptif de la démarche d'audit financier

Figure 2 : Descriptif de la démarche de l’évaluation du contrôle interne
Figure 3 : Descriptif de la démarche du contrôle des comptes
Figure 4 : Le rôle de l’audit financier dans la relation d’agence de l’entreprise
Figure 5 : L’organigramme qui suit représente le personnel du cabinet IFAC MAROC
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Introduction générale
La gouvernance d’entreprise est l’un des thèmes qui ont soulevé le plus de débats en
matière de management pendant les dix dernières années dans le monde des affaires, politique
et académique. Cela est dû à la diversité des acteurs qui entrent en jeu (actionnaires, clients,
dirigeants, bailleurs de fonds...) mais aussi à la multiplicité des thèmes soulevés, surtout la
répartition des pouvoirs, le contrôle et la direction des entreprises.
Tout le monde a entendu parler des scandales financiers qui ont eu lieu, que ça soit
Enron, WorldCom, Vivendi ou autres, le point commun c’est que dans chacun des cas, les
organes de contrôle et de gouvernance ont été défaillants, incapables de prévenir les
malversations boursières ou comptables. En effet, divers moyens de comptabilité créative ont
été utilisés par les organes administratifs de ces entreprises pour maquiller les comptes et
présenter une situation la plus favorable possible aux actionnaires.
C’est dans cette perspective que s’est accrue l’importance des moyens de contrôle interne
afin de s’assurer d’une part de la fiabilité des informations financières communiquées aux
partenaires de l’entreprise et d’autre part du degré d’atteinte des objectifs organisationnels et
de permettre de retracer la trajectoire s’il existe d’importants écarts entre les buts fixés et les
résultats réalisés, et par conséquent assurer une bonne performance.
Cette régularité et cette performance que l’on cherche de plus en plus, est appréciée à
travers des états financiers annuels qui sont largement établis par les personnes même que
l’on cherche à contrôler: les dirigeants de l’entreprise. L’audit financier est alors apparu
comme un moyen efficace pour vérifier que l’activité de l’entreprise est fidèlement traduite
dans les comptes annuels conformément aux référentiels comptables. Il répond ainsi au besoin
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de contrôle et donne les sécurités nécessaires à tous les partenaires de l’entreprise.
Cette réflexion sur la gouvernance de l’entreprise et l’importance de l’audit financier m’a

donc mené à effectuer mon stage dans un cabinet d’audit. En effet, ce choix n’est pas du
hasard, il émane d’une grande volonté de ma part de participer dans des missions d’audit
légal ou contractuel ou même des missions de conseil dans divers entreprises et secteurs
d’activités, ce qui me donnera une vision des pratiques et des enjeux de la gouvernance
d’entreprise dans des milieux différents.
Le thème du présent projet porte sur l’apport de l’audit comptable et financier légal dans la
bonne gouvernance d’une PME marocaine. L’intérêt de ce thème se manifeste tout d’abord à
travers la possibilité qu’offre une telle mission pour avoir une vue d’ensemble sur les
systèmes et les sous-systèmes de l’organisation. De plus, j’ai voulu à travers ce choix aller au-
delà de l’aspect purement financier pour analyser la structure opérationnelle de l’entreprise, et
ce à travers l’évaluation des procédures des cycles achats-fournisseurs et immobilisations
corporelles, puis en présentant les conseils et les recommandations nécessaires.
En outre, l’intérêt de ce travail consiste aussi à fournir à l’entreprise au sein de laquelle

j’ai mené la mission et surtout à ses structures opérationnelles des éléments qui lui
permettront de bien comprendre le fondé de l’audit financier, les amener à ne plus voir les
auditeurs uniquement comme des «gendarmes de l'entreprise», mais aussi comme des
individus qui agissent dans l'intérêt de tous, et qui par leurs conseils et leur recommandations,
permettent à l'entreprise de créer davantage de conditions d’une bonne gouvernance.
En partant du constat qu’une grande partie des entreprises marocaines souffrent d’un
déclin de performance dû à une mauvaise gouvernance et à une asymétrie d’information entre
les organes d’administration, j’ai formulé une problématique qui se résume à travers une
question centrale :
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Dans quelle mesure l’audit financier allant du contrôle interne au contrôle des comptes
peut-il contribuer dans la bonne gouvernance de l’entreprise ?
La réponse à cette problématique suggère la prise en compte des conclusions et des

résultats de la mission d’audit menée ainsi que l’examen des comptes financiers comme des
éléments, entre autres, pour améliorer la performance de l’entreprise ainsi que son système de
gouvernance.
D’une part l’audit des comptes et des procédures de l’entreprise éclaire le chemin de la
performance pour les acteurs et les intéressés du mode de pilotage de l’organisation. Et
d’autre part, c’est un outil (parmi d’autres) qui permettrait de soulever d’éventuels
dysfonctionnements, au niveau de la performance et de la gouvernance, pour la prise des
actions correctives nécessaires.
Une analyse plus approfondie de la problématique m’amène à poser plusieurs questions

auxquelles il faut apporter des réponses concrètes pendant le déroulement de la mission
d’audit.
Quelle est la pertinence d’une mission d’audit combinant entre l’évaluation du contrôle
interne et le contrôle des comptes ?
Quel est le rôle de l’évaluation du contrôle interne dans la programmation des travaux de
contrôle des comptes ?
Comment l’audit financier peut lever l’asymétrie d’information qu’il y’a entre les dirigeants
et les autres parties prenantes de l’entreprise?
Comment est-ce qu’il contribue à l’amélioration de la performance et quelle est sa place dans
la vie de l’entreprise ?
La réponse à ces questions nous mène à mettre le point sur l’attention particulière que doit
mettre les décideurs sur les dispositifs de contrôle interne de leur entreprise (formalisation et
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contrôle des procédures, séparation des tâches…). En effet, Il faut reconnaitre qu’en pratique,
la plupart des causes de la non fiabilité des informations diffusées dans les états financiers, de
la stagnation et de la faillite qui surviennent dans les entreprises sont fonctions de
l'inexistence ou de l’inefficacité des moyens permettant d'évaluer les processus de contrôle, de
management des risques et de gouvernement de l’'entreprise qui contribuent à l’amélioration
de la performance.
Parmi les hypothèses que je peux émettre au sujet de ces questions, c’est que la démarche
d’audit qui combine entre l’évaluation du contrôle interne et le contrôle des comptes permet
de mieux apprécier le dispositif de contrôle et mieux connaitre les procédures internes de
l’entreprise, dans le but de mieux diriger les travaux de contrôle des comptes.
C’est aussi un moyen efficace qui lève l’asymétrie d’information en rassemblant des
éléments probants rassurant les autres parties prenantes (actionnaires, clients, fournisseurs,
banques, employé…).
Enfin, c’est un outil par excellence d’évaluation des systèmes de contrôle interne, et de
gestion financière dans une vision d’amélioration continue et de recherche de la performance.
La méthodologie de travail que j’ai adopté au sein du cabinet IFAC MAROC tout au long
de la réalisation des travaux d’audit et pendant la rédaction du rapport peut être assimilée à
une méthode PDCA (Plan-Do-Check-Act).
D’abord une planification préalable du déroulement de stage qui permet de mieux gérer le
temps et les tâches effectuées tout en maitrisant l’avancement des travaux effectués pour ne
pas laisser tout jusqu’à la fin de la période, puis le développement, c’est-à-dire la réalisation
effective des travaux d’audit, la participation dans les différentes missions du cabinet mais
aussi la rédaction de rapport. Et comme tout travail ne peut être idéal et bien fait sans être
contrôlé, il était évident pour moi d’être supervisé tout le temps par mon tuteur de stage pour
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contrôler mes actions et les diriger dans le bon sens, pour ensuite ajuster les éventuels
dysfonctionnements.
Ainsi, les principales phases de mon stage se résument comme suit :

1. Recherche documentaire
2. Choix du thème et de la problématique
3. Formation à la conduite d’une mission d’audit
4. Affectation à une mission dans le cabinet
5. Réalisation des travaux et participations dans d’autres missions
6. Rédaction du rapport
Pour mener à bien ce travail, j’ai réparti le présent rapport en deux principales parties, la
première partie, divisée en trois chapitres, présente l’état d’art du thème de stage, c’est-à-dire
un cadre conceptuel de l’audit comptable et financier et la démarche de sa conduite, en plus
d’un aperçu théorique sur son apport dans la gouvernance d’entreprise.
La deuxième partie quant à elle retrace, en plus de la méthodologie et la présentation du

cabinet d’accueil, les étapes pratiques de déroulement de notre mission, de la prise de
connaissance de l’entreprise et le cadrage de la mission, en passant par l’évaluation du
dispositif de contrôle interne, jusqu’au contrôle des comptes. Elle apporte également des
réponses concrètes à la problématique et aux questions posées au début de ce rapport.
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Partie I : Cadre conceptuel de la démarche

d’audit financier : du contrôle interne au
contrôle des comptes
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Introduction de la première partie
La première partie de ce rapport présente l’état de l’art de l’audit comptable et financier au

Maroc, il s’agit de placer le thème dans son cadre théorique pour mieux comprendre son
positionnement dans l’entreprise, ses objectifs et sa démarche avant d’entamer la conduite de
la mission dans l’entreprise.
L’objectif étant de mettre l’accent sur l’évolution de l’audit comptable et financier d’une
simple mission de vérification et d’appréciation de la régularité et la conformité des comptes
de l’entreprise, à l’appréciation de l’efficacité et la contribution dans la bonne gouvernance
d’entreprise.
Cela nous amène à poser plusieurs questions :
En quoi consiste l’audit financier ?

Existe-il une méthodologie précise et préétablie de l’audit ou s’agit-il d’une démarche qui
évolue de façon anarchique ?
Quelle est la place du dispositif de contrôle interne dans la démarche d’audit ? Et comment
peut-on l’évaluer ?
Comment peut-on contrôler la régularité et la sincérité des comptes de l’entreprise ?
Quelle est la contribution de l’audit dans l’amélioration des performances de l’entreprise et
son système de gouvernance ?
Pour répondre à l’ensemble de ces questions, j’ai réparti la première partie de ce rapport
en trois chapitres.
Dans un premier lieu je vais positionner le concept d’audit financier dans le contexte de
l’entreprise tout en mettant l’accent sur sa métrologie. Puis dans un second lieu je vais traiter
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le contrôle interne et sa démarche d’évaluation. Et enfin je vais présenter un aperçu sur le

programme de contrôle des comptes et son apport dans la gouvernance d’entreprise.
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Chapitre I : Cadre théorique et approche méthodologique

de l’audit financier
L’audit financier est un concept largement étudié au niveau académique vu son importance
prépondérante dans le monde des affaires. Les pratiques d’audit reconnues et appliquées se
voient de plus en plus dépassées et les réglementations en vigueur ne constituent plus un filtre
contre les transactions frauduleuses. C’est ce contexte actuel qui a rendu nécessaire la
reconsidération de l’information comptable et financière et la mise en œuvre d’une nouvelle
génération de mesures réglementaires régissant la sphère financière et le métier d’audit.
Dans ce chapitre, je vais positionner le concept d’audit dans le contexte économique

actuel en définissant ses objectifs et ses limites, ensuite je vais éclaircir les différents types
d’audit qui différent selon la nature de la mission ou encore le statut de l’auditeur.
Dans une deuxième section, je vais présenter les phases de conduite d’une mission d’audit
tel qu’elles sont reconnues par les organes de règlementation d’audit nationaux et
internationaux.
Section 1 : Positionnement et typologie de l’audit
I. Audit Financier : Définition et objectifs
1. Définition de l’audit financier :
La définition de l'audit telle qu'elle est proposée par la profession d’expertise comptable
exprime de façon simple sa finalité : « L'audit financier est l'examen auquel procède un
professionnel compétent et indépendant en vue d'exprimer une opinion motivée sur la
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régularité et la sincérité des comptes d'une entreprise donnée »1. Il consiste en un examen
critique des états financiers qui comprennent le bilan, le compte de résultat et l'annexe afin
d'émettre un jugement à leur sujet.
L’objectif principal de l’audit financier et comptable est donc de donner une opinion sur
les comptes annuels de l’entreprise. Et cela sur la base de trois critères :
o La régularité : Les informations financières doivent être lisibles et comprises par tous
ses utilisateurs, et leur traitement doit être conforme aux règles et aux principes
comptables appliqués;
o La sincérité : Les valeurs comptables doivent être évaluées correctement, et les
risques et dépréciations appréciés raisonnablement.
o L’image fidèle : Le respect des règles et des principes admis, les faits traduits au
travers de l’information financière doivent refléter fidèlement la réalité financière de
l’entreprise.
2. Objectifs et assertions de l’audit financier :
Parmi les objectifs de l’audit financier, c’est de s’assurer que les comptes annuels soumis
à l'examen de l'auditeur répondent aux assertions de l’audit :
o La réalité : Il est question ici pour l'auditeur de s'assurer que tous les actifs et toutes
les dettes ainsi que les transactions enregistrées en comptabilité sont réels et non
fictifs, par exemple Les créances inscrites à l'actif existent-elles réellement, les dettes
au passif sont-elles effectivement dues ?
o L’exhaustivité : Il s'agit ici de savoir si toutes les opérations de l'entreprise sont
enregistrées. Par exemple A-t-on inscrit à l'actif tous les stocks de l'entreprise ?
1
Raffegeau et al, 1994
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o Le rattachement : Il est question ici de s'assurer que toutes les transactions de

l'entreprise sont comptabilisées dans la bonne période.
o L’évaluation : Il s'agit de vérifier si la valeur des actifs et des passifs ainsi que les
charges et produits sont correctement évalués. Pour ce faire, l'auditeur doit s'assurer
par exemple que : Les provisions constituées sont suffisantes, ou encore que les stocks
sont correctement évalués.
o La mesure : Il s'agit de vérifier que les charges et les produits sont correctement
évalués. A cet effet, l'auditeur doit par exemple s'assurer que les ventes de
marchandises résultent de l'exactitude des prix facturés, de l'exactitude arithmétique de
la facture, de l'exactitude du montant comptabilisé par rapport à celui de la facture.
o Droits et obligations : Cette assertion vise à s'assurer que les actifs enregistrés en
comptabilité sont la propriété de l'entreprise, que les passifs lui sont attribuables et que
l'entreprise est réellement partie aux transactions et que celles-ci sont effectivement
réalisées pour ses besoins.
o La présentation et la publication de l’information : Ce critère a pour objectif de
s'assurer que toutes les opérations de l'entreprise sont correctement enregistrées,
présentées et publiées à bonne date.
II. Frontières et limites de l’Audit Financier
La définition habituelle de l’audit se limite à mentionner la vérification des données

comptables en tant que résultat d'un processus de production d'information et n’évoque pas
explicitement l'appréciation des moyens de production de cette information par l'entreprise.
Or, l'évolution actuelle de l'audit financier souligne le double aspect de sa démarche : il

s'agit tout à la fois d'un contrôle sur les comptes de l'entreprise tels qu'ils sont présentés, mais
aussi d'un contrôle sur la manière dont les comptes sont établis. Les procédures de leur
constitution – c’est-à-dire l’organisation et le fonctionnement du système d’information
comptable et financier de l’entreprise – font partie intégrante de la confiance que l’on va
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accorder aux états financiers. Ceci amène à une vision plus large de l'audit financier que l'on
peut présenter comme « un examen critique qui permet de vérifier les informations données
par l'entreprise et d'apprécier les opérations et les systèmes mis en place pour les traduire »2.
Cette définition inclut spécifiquement l’évaluation de ce que l'on appelle le « contrôle interne
» de l'entreprise, c’est-à-dire les mesures, procédures et contrôles mis en place dans
l’organisation pour assurer la protection du patrimoine et la qualité de l'information
comptable. Mais elle ne remet pas en cause l’objectif de l’audit qui reste la certification des
comptes annuels.
En revanche, certains vont plus loin et affirment par exemple que « les objectifs à long
terme de l'audit doivent être d'apporter un guide aux décisions futures de la direction sur
toutes les questions d'ordre financier telles que contrôles, prévisions, analyse et établissement
des rapports »3. Cette définition dépasse la finalité de certification en incluant un rôle de
conseil. Elle pose donc le problème de l’influence éventuelle de l'auditeur sur la gestion de
l'entreprise. Cependant, dans le contexte réglementaire marocain, l’immixtion de l’auditeur
dans la gestion de l’entreprise n’est pas autorisée dans le cadre des missions d’audit légal, ce
qui interdit en principe les recommandations de gestion.
Il convient donc de bien délimiter ce que nous entendons par audit financier par rapport à
d’autres activités voisines. L’audit financier est réalisé dans le cadre du « contrôle légal » ou «
contrôle contractuel », c'est-à-dire un contrôle des comptes annuels réalisé par une personne
indépendante.
III. Typologie d’audit
On recense plusieurs types d’audit selon trois critères différents, le statut de l’auditeur, la
nature de l’audit et la relation entre l’auditeur et l’entreprise.
2 (Raffegeau et al. 1994), repris par Démoli dans sa thèse doctorale
3 (Holmes, cité par Raffegeau et al. 1994), repris par Démoli dans sa thèse doctorale
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1. Critère relatif au statut de l’auditeur :
Si on prend en considération le statut de l’auditeur, soit il est employé par l’entreprise et là

on parle d’auditeur interne, soit il est indépendant de l’entreprise et exerce son activité avec
un organisme externe, et là on parle d’auditeur externe.
a. Audit interne
La déclaration des responsabilités de l’audit interne précise que : « L’audit interne est, à
l’intérieur d’une entreprise, une activité indépendante d’appréciation du contrôle des
opérations, il est au service de l’entreprise ». C’est dans ce domaine un contrôle qui a pour
fonction d’estimer et d’évaluer l’efficacité des autres contrôles.
Son objectif est d’assister les membres de l’entreprise dans l’exercice efficace de leur
responsabilité.
Dans ce but, l’audit interne leur fournit des analyses, des recommandations, des avis et des
informations concernant les activités examinées. Ceci inclut la promotion du contrôle efficace
à coût raisonnable.
b. Audit externe
Il est effectué par un personnel indépendant de l’entreprise auditée, l’audit externe a vu

son champ d’application s’élargir en dépassant le cadre du contrôle et de la certification des
comptes pour englober différents aspects de la gestion. Le tableau ci-dessous représente les
principales différences entre l’audit interne et l’audit externe.
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Tableau 1: Différences entre l'auditeur interne et l'auditeur externe4
Critères Interne Externe

Il est au service de Il effectue ses missions
l’entreprise et sa mission comme mandataire soit du
Au mandat répond aux intérêts et conseil d’administration, des
préoccupations de la actionnaires soit des autorités
direction générale. de tutelle.
S’assurer, pour la direction Exprimer une opinion
générale uniquement, de la motivée sur la régularité et la
qualité des procédures sincérité des comptes annuels
comptables et des documents de l’entreprise.
Aux objectifs
élaborés, de la fiabilité des
informations financières
servant de base à la prise de
décision.
Il est, par définition, membre Intervient en tant qu’expert
du personnel de l’entreprise. juridiquement indépendant
Au statut de l’entreprise ; son
engagement vers celle-ci soit
légal soit contractuel.
Son indépendance est assurée Son indépendance est
par sa fonction dans garantie à la fois par son
l’organigramme (il doit être statut et par le respect
A l’indépendance
placé en dehors de l’entité des normes et diligence
auditée) ainsi que par son professionnelles.
objectivité.
Il travaille au niveau des Ils s’appuient essentiellement
procédures comptables ou sur les dispositions légales et
Le cadre de référence administratives propres à des normes professionnelles
l’entreprise en respectant les de contrôle légal.
doctrines de l’audit interne.
4
Cf L. COLLINS & S.-E.BENJELLOUN, « L’audit interne : outil de compétitivité », P61, Les Editions Toubkal, Déc. 1994
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2. Critères relatifs à la nature de la relation existante entre l’auditeur

et l’entreprise :
Cette distinction porte sur la nature de ce contrôle. Il peut s’agir d’un contrôle purement
contractuel qui vise à s’assurer que les opérations ont été correctement comptabilisées. Dans
ce cas, le contrôle des comptes est souvent appelé « révision comptable des comptes ».
Mais il peut aussi s’agir du contrôle légal des comptes, c'est-à-dire du commissariat aux
comptes, qui obéit à des normes d’audit très contraignantes destinées à offrir aux tiers une
garantie sur l’image fidèle des comptes.
a. Audit légal
L’audit légal ou encore commissariat aux comptes est défini par la loi « Il doit être
désigné dans chaque société anonyme, un ou plusieurs commissaires aux comptes chargés
d’une mission de contrôle et de suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts
déterminés par la présente loi. »
Selon l’article 80 de la loi N° 5-96 relative à la SNC, SCA, la SARL, et la SP, les
associées peuvent nommer un ou plusieurs commissaires aux comptes dans les conditions
prévues au deuxième alinéa de l’article 75. (De ladite loi). Toutefois, sont tenues de désigner
un commissaire aux comptes au moins, les sociétés à responsabilité limitée dont le chiffre
d’affaire, à la clôture d’un exercice social, dépasse le montant de cinquante millions de
dirhams, hors taxes. Même si le seuil indiqué à l’alinéa précédent n’est pas atteint, la
nomination d’un commissaire aux comptes peut être demandée au président du tribunal,
statuant en référé, par un ou plusieurs associés représentant ou moins le quart du capital.
b. Audit contractuel
Cet audit s’inscrit dans le cadre d’un contrat librement signé entre l’entreprise et un
auditeur externe. Dans cette perspective, la mission de l’auditeur externe consistera à vérifier
Nadia MIMI Page 24

et à exprimer une opinion objective sur les comptes de l’entreprise et sur leur conformité aux
principes généralement acceptable en matière d’enregistrement comptable, de présentation et
d’évaluation.
3. Critère relatif à la nature de l’audit :
Selon la nature de l’audit, il existe deux types d’audit :
a. Audit comptable et financier
Communément appelé l’audit financier, comme défini dans le premier axe de cette section,
c’est un examen qui porte sur les comptes de l’entreprise, à propos desquels l’auditeur
exprime une opinion sur leur conformité et leur régularité.
Il s’agit de l’examen des comptes annuels, d’une entité économique, auquel procède un
professionnel compétent et indépendant, en vue d’exprimer une opinion motivée sur les
comptes annuels qui traduisent, d’une part la satisfaction financière et le patrimoine de l’entité
à la date de clôture et d’autre part, les résultats de l’entité pour les exercices considérés ; en
tenant compte du droit et des usages du pays ou l’entité à son siège.
L’audit financier garantit la qualité des comptes annuels auprès des tiers utilisateurs
(actionnaires actuels ou potentiel, personnel, client, fournisseurs, banquiers, etc.….) ; cette
garantie ne peut être apportée que par un professionnel compétent et indépendant choisi en
respectant les dispositions relatives à la désignation du CAC ; par conséquent, l’audit
financier est réalisé par un auditeur externe, c'est-à-dire non membre du personnel de l’entité
auditée.
La qualité des comptes annuels est appréciée par rapport aux normes comptables du pays
où est située l’entité.
Nadia MIMI Page 25

b. Audit opérationnel
C’est un examen des informations relatives à la gestion de chaque fonction d’une entité, en
vue d’exprimer une opinion responsable et indépendante, par référence aux critères de
régularités de fiabilité et d’efficacité.
L’audit opérationnel est l’examen des activités d’une entité en fonction de sa finalité et ses
objectifs en vue d’évaluer les réalisations, en identifiant les pratiques non-économiques,
improductives et inefficace, dans le but d’émettre des recommandations d’amélioration.
Il peut y avoir par conséquent autant d’audit qu’il existe de fonctions dans l’entreprise. A
titre d’exemple (et sans être exhaustif), on peut citer : l’audit marketing, l’audit de trésorerie,
l’audit informatique, l’audit fiscal, etc. Un exemple est résumé dans le tableau suivant :
Tableau 2: Nuance entre l'audit financier et l'audit opérationnel
Audit financier Audit opérationnel

L’audit financier s’assure que toutes les L’audit opérationnel s’assurera que la gestion
opérations de trésorerie effectivement du trésorier a été optimale.
réalisées sont bien comptabilisées dans les
comptes adéquats et que le solde des comptes
de banque est exact.
Section 2 : Méthodologie de conduite d’une mission d’audit
On distingue entre cinq grandes étapes caractérisant en général la démarche de l’audit

financier et permettent à l’auditeur de fonder son opinion sur la sincérité et la régularité des
comptes. Ces étapes sont résumées sur la figure suivante :
Nadia MIMI Page 26

Figure 1: Descriptif de la démarche d'audit financier
Acceptation de la mission 1. Lettre de mission

2. Programme de travail et budget
d’honoraires
1. Connaissance générale de
Orientation et planification l’entreprise
de la mission 2. Identification des domaines et
systèmes significatifs
3. Plan de mission
1. Prise de connaissance du
Appréciation du contrôle système
interne 2. Description du système
3. Evaluation des procédures
4. Vérification des procédures
Observation et analyse des

comptes suivant les résultats de
Contrôle direct des comptes l’évaluation du contrôle interne et
les recommandations du papier
de travail
1. Travaux de fin de mission

Achèvement de la mission
2. Rapports
3. Feuilles et dossiers de travail
I. Acceptation de la mission
Lors de cette étape, il est possible pour l’auditeur d’accepter ou de refuser la mission qui
lui est demandée, et ce après la prise en compte d’un certain nombre d’éléments :
Nadia MIMI Page 27

o Absence de situations d’incompatibilité interdisant au commissaire l’exercice de

l’audit ;
o Connaissance générale de la société auditée, de son environnement et détermination
du risque d’audit.
S’ajoute à cela l’établissement par l’auditeur d’une lettre de mission et d’un programme
de travail. Ces éléments sont expliqués ci-après :
1. Lettre de mission :
Il est dans l’intérêt du client et de l’auditeur qu’une lettre de mission (audit engagement
letter) soit préparée, de préférence avant le début de la mission afin d’éviter tout malentendu.
Cette lettre confirme l’acceptation par l’auditeur de sa nomination et décrit l’objectif et

l’étendue de l’audit ainsi que ses responsabilités vis-à-vis du client, et la forme du rapport.
2. Programme de travail et budget d’honoraires :
Le commissaire aux comptes adresse à la société un programme de travail et son budget

d’honoraires relatifs à la mission.
Ces documents ont la même finalité que la lettre de mission, c’est-à-dire éviter les
malentendus et préciser les normes de travail. Ils peuvent comporter :
o Les noms des collaborateurs appelés à intervenir dans la mission ;

o La description des normes de travail et des rapports et la liste des vérifications
spécifiques ;
o Les délais légaux à respecter ;
o Le calendrier des interventions ;
o Une estimation du temps total de travail et des honoraires.
Nadia MIMI Page 28

II. Orientation et planification de la mission
En aucun cas, l’auditeur ne travaille au gré de son inspiration. Comme dans toute autre
démarche de travail, il faut prendre le temps d’orienter et de planifier afin de mieux cerner les
domaines de contrôle et minimiser les risques d’erreurs.
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de l’entreprise lui
permettant d’orienter sa mission et d’appréhender les domaines et les systèmes significatifs.
Cette approche a pour objectif d’identifier les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrôles et la
planification ultérieure de la mission qui conduisent à :
o Déterminer la nature et l’étendue des contrôles, eu égard au seuil de signification ;

o Organiser l’exécution de la mission afin d’atteindre l’objectif de certification de la
façon la plus rationnelle possible, avec le maximum d’efficacité et en respectant les
délais prescrits.
1. Connaissance générale de l’entreprise :
Pour comprendre l’activité de la société à auditer, l'auditeur externe doit prêter attention
aux éléments suivants : principales préoccupations des dirigeants concernant les objectifs et
stratégies de l’entreprise, structure organisationnelle de l’entreprise, fonctionnement de son
activité, résultats d'exploitation, capacité à s'autofinancer, principales opérations et autres
événements économiques susceptibles d'affecter ses états financiers, problèmes comptables et
changements de ses méthodes comptables, et sources de financement.
Pour obtenir ces informations, l'auditeur doit rencontrer les dirigeants et examiner les
rapports et les autres documents.
Nadia MIMI Page 29

2. Identification du seuil de signification :
La définition des seuils de signification est cruciale pour déterminer la nature, l'étendue, et
le calendrier des procédures d'audit. Un seuil de signification est une limite au-delà de
laquelle les erreurs potentielles sont considérées comme problématiques. Si la somme des
anomalies non corrigées identifiées durant l'audit dépasse le seuil de signification, l'auditeur
peut être dans l'impossibilité d'émettre une opinion sans réserve.
Le seuil de signification dépend des facteurs déterminants identifiés pendant la

planification de la mission. Un facteur déterminant des états financiers est un facteur sur
lequel les utilisateurs des états sont le plus susceptibles de porter leur attention, compte tenu
de la nature de l’entreprise. L'identification des facteurs déterminants est affaire de jugement
professionnel.
Les facteurs déterminants, qui peuvent être utilisés pour déterminer le seuil de
signification, sont par exemple le résultat net, le total des actifs, les produits, et les fonds
propres (tableau).
Les seuils de signification peuvent varier entre 2 et 10 % d'un facteur déterminant.
Tableau 3: Exemple de seuils de signification
Facteur déterminant Contrôle interne fort Contrôle interne faible

(risque faible) (risque élevé)
Résultat net 10 5
Total des actifs 2 1
Produits 3 1
Ressources propres 5 1
Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible
d'influencer les décisions économiques prises par les utilisateurs sur la base des états
financiers.
Nadia MIMI Page 30

Le caractère significatif dépend de la taille de l'élément ou de l'erreur évaluée dans les

circonstances spécifiques de son omission ou de son inexactitude. Le caractère significatif
constitue donc un seuil ou une borne plutôt qu'un critère qualitatif que cette information doit
posséder pour être utile. L'auditeur doit considérer l'éventualité que des anomalies sur des
montants relativement faibles puissent avoir, globalement, un impact significatif sur les états
financiers. Par exemple, une erreur au niveau d'une procédure de fin de mois peut indiquer
une anomalie significative potentielle, si cette erreur est reproduite chaque mois.
3. Rédaction d’un plan de mission :
L’analyse des informations collectées lors de la prise de connaissance ainsi que des
systèmes et domaines significatifs ainsi identifiés donne lieu à la rédaction d’un document
appelé plan de mission. Ce plan a pour objectif de synthétiser l’information obtenue et de
formaliser les décisions qui en découlent. Ainsi, son contenu doit comprendre les éléments
relatifs à l’entreprise, à sa comptabilité, à la mission elle-même, aux domaines significatifs, le
programme de travail tracé par l’auditeur ainsi que la composition de l’équipe et le budget
prévu pour la mission.
III. Appréciation du contrôle interne
La connaissance d’ensemble sur l’entreprise étant acquise, l’auditeur s’intéresse à

l’organisation du système comptable, afin d’évaluer la sécurité qu’il présente. Autrement dit,
il s’efforce d’apprécier dans quelle mesure le contrôle interne de la société garantit un bon
fonctionnement de la fonction comptable. Quelle est, à cet égard, la qualité des procédures
comptables et administratives ? Ces procédures sont-elles appliquées sans défaillance ?
Existe-t-il un service d’audit interne qui les empêche de se dégrader ?
Autant la nécessité d’acquérir une connaissance générale de l’entreprise pourrait à la

limite se passer de démonstration, autant il faut insister sur la nécessité pour l’auditeur
Nadia MIMI Page 31

d’évaluer la sécurité que présente le système comptable.
L’auditeur financier doit pouvoir s’appuyer sur la qualité de l’organisation de l’entreprise

qu’il est amené à contrôler. En effet, son objectif est de contrôler l’information financière de
synthèse qui est fournie par l’entreprise et qui est la résultante de l’enregistrement correct et
exhaustif d’une multitude d’opérations. La démarche de l’auditeur, reposant sur une approche
sélective et non exhaustive, s’appuie nécessairement sur l’existence de procédures internes à
l’entreprise qui conduisent à un enregistrement correct.
L’examen des procédures de contrôle interne s’effectue par étapes successives (Détaillées
dans le chapitre II) :
o La saisie des procédures ;

o Les tests de conformité ;
o L’évaluation préliminaire du contrôle interne ;
o Les tests de permanence ;
o L’évaluation définitive du contrôle interne.
La mise en œuvre de l’évaluation du contrôle interne peut être résumée selon le schéma
suivant :
Nadia MIMI Page 32

Figure 2: Descriptif de la démarche de l’évaluation du contrôle interne
Utilisation de diagrammes de circulation, de

1. saisie de procédures : mémorandums et d’un manuel de procédures
Suivi de quelques transactions pour s’assurer de

2. Tests de conformité :
la compréhension et de la réalité du système
Points forts du Faiblesses du

3. Evaluation préliminaire du contrôle interne : Système Système
Tests pour s’assurer que les

4. Tests de permanence : points forts sont appliqués
Non application
Points forts du Faiblesses de

5. Evaluation définitive du système : Système conception
IV. Contrôle des comptes
Enfin, l’auditeur entreprend l’examen des comptes et des documents financiers. Il vérifie
le bien-fondé des écritures enregistrées, des soldes obtenus, examine la cohérence d’ensemble
des états financiers ainsi que leur bonne présentation (examen direct des documents
comptables).
Nadia MIMI Page 33

Tout d’abord, il faut bien envisager le cas où le contrôle interne présente des défaillances ;
l’auditeur est alors bien obligé de vérifier directement les comptes pour en mesurer l’impact.
Ensuite, et surtout, il est essentiel de voir que même si l’évaluation du contrôle interne se
révèle satisfaisante, l’auditeur a tout au plus acquis une présomption de la régularité et de la
sincérité des comptes qu’il lui faut confirmer.
Notons enfin que l’examen du contrôle interne ne permet pas d’appréhender ces écritures
particulières que sont les écritures de clôture. Ces écritures, qui reflètent souvent les grandes
options de l’entreprise, doivent être contrôlées une à une par le praticien.
Ainsi, compte tenu de ses conclusions sur le contrôle interne, de l’examen préalable de
certaines opérations de nature exceptionnelle de l’exercice et de ses observations relevées au
cours de l’inventaire physique, l’auditeur est en mesure de procéder au contrôle des comptes
annuels sur lesquels porte son rapport de certification en définissant avec précision un
programme de travail adapté.
Ce contrôle consiste à la fois en un examen de cohérence globale (examen analytique) et

en un examen de détail (compte par compte et revue de l’annexe), en mettant en œuvre les
techniques de l’audit comptable et financier.
L’examen d’ensemble des comptes annuels a pour objet de vérifier:
 que ceux-ci:
- sont cohérents, compte tenu de la connaissance générale de l’entreprise, de son secteur

d’activité et du contexte économique;
- concordent avec les données de la comptabilité;
- sont présentés selon les principes comptables et la réglementation en vigueur;
- tiennent compte des événements postérieurs à la date de clôture;
Nadia MIMI Page 34

 que toute l’information nécessaire est présentée de façon à ce que l’utilisateur des
comptes annuels ne puisse être trompé.
L’examen des comptes et des états financiers comprend trois étapes (Détaillées dans
le Chapitre III) :
o L’adaptation du Programme d’examen des comptes ;

o Les tests de validation et de cohérence ;
o L’achèvement de l’audit.
Ces phases peuvent être résumées selon le schéma suivant :
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Figure 3 : Descriptif de la démarche du contrôle des comptes
Evaluation définitive du contrôle

interne
Points forts Points faibles
Adaptation du
programme
Tests complémentaires
Adaptation du
programme
Programme minimum d’examen des comptes Renforcement du programme minimum

d’examen des comptes (accroissement des
- Tests de coupure sondages et des tests utilisés)
- Tests de cohérence
- Tests de validation des soldes
Achèvement de l’audit
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V. Travaux de fin de mission
Ces travaux comprennent :
o L’examen d’ensemble des comptes annuels pour vérifier la cohérence des chiffres ;
o L’identification des événements postérieurs à la clôture ;
o L’utilisation d’un questionnaire de fin de mission ;
o La rédaction, par la société auditée, d’une lettre d’affirmation, comme preuve de son
engagement à avoir communiqué tous les éléments ayant eu un impact sur sa situation
financière ;
o La rédaction d’une note de synthèse résumant les remarques et les observations les
plus importantes.
A l’issue de tous ces travaux, l’auditeur est en mesure de rédiger son rapport dans lequel il
émet son opinion sur la régularité, la sincérité et la fidélité de l’image traduite dans les états
financiers de l’entreprise. Le rapport général doit être déposé au siège social ou au lieu de la
direction administrative de l’entité auditée au moins 15 jours avant la date de l’assemblé
générale. Il est également déposé par la société au greffe du tribunal de commerce.
Dans ce rapport, le commissaire aux comptes peut faire état par ailleurs de ses
recommandations et de ses conseils sans que cela puisse être une enfreinte à l’obligation de
non immixtion dans la gestion.
Conclusion du premier chapitre

Au niveau de ce chapitre, on a pu voir qu’il existe plusieurs types d’audit, interne ou
externe, financier ou opérationnel, légal ou contractuel. Mais ils convergent tous vers le but de
recherche de performance ou de régularité.
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La démarche de conduite de la mission d’audit décrite dans la deuxième section n’est pas
sans poser des problèmes aux professionnels quant à son application. Certes, les organes qui
gouvernent la profession tentent de la rendre la plus aisée pour permettre d’une part aux
auditeurs de pratiquer leurs diligences de manière méthodique et simple et aux instances
judiciaires et aux tiers d’autre part d’accéder à l’information sans trop d’ambiguïté. Toutefois,
en pratique, le déroulement de la démarche subit des conditions contraignantes pour le
réviseur et suppose la mise en œuvre de techniques mathématiques et statistiques de plus en
plus adaptées à l’évolution socio-économique et la prépondérance de l’outil informatique dans
les organisations.
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Chapitre II : Dispositif de contrôle interne et démarche

d’évaluation
Le contrôle interne est un dispositif que doit mettre en place toute société pour améliorer
ses performances et protéger son patrimoine, il est donc primordial pour l’auditeur d’évaluer
le degré de maitrise de ce dispositif et sa viabilité, je vais donc présenter dans la première
section de ce chapitre les différentes conceptions du contrôle interne et ses objectifs.
Dans la deuxième section, je vais présenter L’appréciation du contrôle interne qui

constitue la première phase pratique de l’audit, dans laquelle l’auditeur cherche à décrire les
procédures de l’entreprise, puis évaluer leur conformité et leur permanence, pour analyser
enfin les forces et les faiblesses qui feront objet de recommandations.
Section 1 : Cadre conceptuel du contrôle interne
I. Définition du contrôle interne
Le contrôle interne a été largement étudié au niveau académique et professionnel, d’où la

présence d’un grand nombre de définitions, nous étalerons dans ce qui suit celles qui nous ont
parues les plus complètes.
L’ordre des experts comptables le définit ainsi : «Le contrôle interne est l’ensemble des
sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Il a pour but d’assurer la protection, la
sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, d’une part et de l’autre, l’application
des instructions de la direction et de favoriser l’amélioration des performances.
Nadia MIMI Page 39

Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et procédures de chacune des activités de

l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci. »5
La CNCC française quant à elle le définit comme étant :« Le contrôle interne est constitué
par l’ensemble des mesures de contrôle, comptable ou autre, que la direction définit, applique
et surveille, sous sa responsabilité, afin d’assurer la protection du patrimoine et la fiabilité des
enregistrements comptables et des comptes annuels qui en découlent. »6
Selon le COSO : « Le contrôle interne est le processus mis en œuvre par le conseil
d’administration, les dirigeants et le personnel d’une organisation, destiné à fournir
l’assurance raisonnable quant aux objectifs suivants : la réalisation et l’optimisation des
opérations, la fiabilité des opérations financières, la conformité aux lois et aux
réglementations en vigueur. »7
La direction de l’entrepreneurship et de la gestion d’entreprises au Québec le définit ainsi

: «Le système de contrôle interne est l’ensemble des lignes directrices, mécanismes de
contrôle et structure administrative mis en place par la direction, en vue d’assurer la conduite
ordonnée et efficace des affaires de l’entreprise.»8
Enfin, on énonce la définition de l’AMF : « Le contrôle interne est un dispositif de la

société, défini et mis en œuvre sous sa responsabilité. Il comprend un ensemble de moyens, de
comportements, de procédures et d’actions adaptés aux caractéristiques propres de chaque
société qui :
5
L’ouvrage du congrès 1977 de l’ordre des experts comptables et comptables agréés portant sur le contrôle interne,
6
Les commentaires de la norme 2102 de la CNCC (française)
7
Le C.O.S.O (committee of sponsoring organizations of the tread way Commission)
8
Définition de la direction de l’entrepreneurship et de la gestion d’entreprises au Québec
Nadia MIMI Page 40

o Contribue à la maîtrise de ses activités, à l’efficacité de ses opérations et à l’utilisation

efficiente de ses ressources ;
o Doit lui permettre de prendre en compte de manière appropriée les risques

significatifs, qu’ils soient opérationnels, financiers ou de conformité.»9
Cette dernière définition est assez complète et fait la synthèse des définitions précédentes.
Les définitions sont variées, mais elles ne sont pas fondamentalement contradictoires. On
perçoit bien que tous s’accordent pour préciser qu’il ne s’agit pas là d’une fonction, mais d’un
« ensemble de dispositifs mis en œuvre par les responsables de tous niveaux pour maîtriser le
fonctionnement de leurs activités ».
Après avoir approché la notion de contrôle interne, il convient de se pencher sur les
objectifs de ce dernier et ce, en vue de mieux en cerner la notion.
II. Objectifs du contrôle interne
L’examen du contrôle interne consiste à s’assurer qu’il existe dans l’entreprise révisée un
ensemble de procédures visant à :
1. Maîtriser l’entreprise :
La maîtrise de l’entreprise est l’un des objectifs évidents d’un conseil d’administration et
des dirigeants opérationnels. L’acceptation du terme «maîtrise» dépasse le simple contrôle
dans la mesure où les dirigeants sont les garants de la pérennité de l’entreprise.
9 Définition de l’Autorité des Marchés Financiers (AMF), En 2006,
Nadia MIMI Page 41

A ce titre, ils doivent définir clairement les objectifs, les budgets, les structures et les
procédures. C’est donc un ensemble de dispositifs intégrés qu’on appelle le contrôle de
gestion de l’entreprise.
2. Sauvegarder les actifs :
L’obligation de l’administrateur est de s’assurer que les actifs de la société acquis grâce au
capital (et éventuellement d’autres ressources) sont protégés en permanence, à travers les
diverses transformations du cycle opérationnel.
Les fonds disponibles initialement se transforment, par exemple, en investissements

immobiliers ou en stocks d’exploitation. Leur protection exige la mise en place d’un ensemble
cohérent de moyens de contrôle.
Ceci exige non seulement que l’existant physique concorde avec l’enregistrement
comptable de l’actif, mais que toutes les entrées et les sorties pendant un exercice soient
complètes, régulières, autorisées et justifiées.
3. Assurer la qualité de l’information :
L’information comptable doit être objective. Il s’agit de donner une image fidèle de
l’entreprise dans son environnement. L’information doit être disponible dans la forme et les
délais prescrits par la loi pour servir d’outil aux tiers.
Il convient de signaler que la plupart des faillites, des dépôts de bilan et de liquidations
judiciaires font ressortir une faiblesse commune : le manque d’un système d’information de
qualité.
La prévention préalable des difficultés dans les entreprises nécessite un système

d’information fiable, car une entreprise ne peut être gérée, dirigée ou maîtrisée s’elle ne le
possède pas.
Nadia MIMI Page 42

4. Assurer l’application des instructions de la direction :
Il s’agit essentiellement de :
o La conformité des décisions avec la politique de la direction;

o Le respect des politiques, plans et procédures;
o La conformité aux orientations de l’organe exécutif.
Il est nécessaire d’envisager une étape de contrôle, qui consiste à faire comparer par un
tiers les instructions données et les actions exécutées, afin de donner des garanties sur
l’application effective d’instructions valables à tous les niveaux de l’entreprise.
5. Favoriser l’amélioration des performances :
Cet objectif peut être décliné sous forme des sous objectifs suivants :
o Utilisation économique et efficace des ressources;

o Promotion de l’efficience opérationnelle;
o Prévention et détection des fraudes et des erreurs.
Dans une acceptation plus évolutive du contrôle interne, on peut intégrer un objectif plus
ambitieux que les précédents. Les définitions les plus modernes du contrôle interne lui
assignent l’objectif de respect de l’efficacité et de l’efficience de l’entreprise.
L’efficacité concerne la capacité d’une organisation à atteindre le but qu’elle s’est fixée,
L’efficience est la qualité de l’organisation qui lui permet d’être efficace au moindre coût.
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Section 2 : Démarche d’appréciation du contrôle interne
La démarche utilisée par l’auditeur dans son appréciation du contrôle interne relatif aux
principaux cycles d’opération et éléments d’actif ou de passif qui en résultent, peut être
schématiquement résumée dans les cinq étapes suivantes :
o La première étape consiste à prendre une connaissance rapide mais suffisante des
modalités de son fonctionnement interne et des réalités de son environnement;
o Après cette phase préliminaire, l’auditeur effectuera une prise de connaissance
détaillée du dispositif du contrôle interne;
o La troisième étape consiste en l’évaluation du dispositif de contrôle interne;
o Au cours de la quatrième étape, le réviseur effectuera plusieurs tests de permanence
d’application des procédures du contrôle interne;
o Dans la dernière étape, il formulera son jugement, à partir de son évaluation des
conclusions obtenues au cours des quatre premières étapes.
I. Prise de connaissance des procédures
La prise de connaissance générale d'une entreprise ne suffit pas pour porter une
appréciation sur son contrôle interne. Un examen particulier des procédures doit être effectué.
Par procédure, il faut entendre principalement les consignes d'exécution des tâches, les
documents utilisés, leur contenu, leur diffusion et leur conservation, les autorisations et
approbations, la saisie et le traitement des informations nécessaires à la vie de l'entreprise et à
son contrôle.
Nadia MIMI Page 44

1. Description des procédures:
Chaque service, chaque fonction de l'entreprise peut utiliser des procédures qui lui sont
spécifiques; c'est pourquoi la description des procédures doit s'effectuer au cours d'une ou
plusieurs entrevues avec les responsables de la fonction intéressée.
L'auditeur peut utiliser trois techniques différentes:
o L'entretien;
o Les questionnaires descriptifs et les guides opératoires;
o Les diagrammes de circulation.
a. L'interview
C'est la technique de prise de connaissances la plus informelle, elle consiste à se faire

décrire la procédure en vigueur sans utiliser le moindre support. Cette description narrative est
également appelée mémorandum.
Cette technique possède quelques avantages, elle permet une certaine souplesse dans le
déroulement de la conversation qui conduit les interlocuteurs se sentant moins contrôlés à être
plus prolixes et plus coopératifs. L'auditeur peut même être amené à connaître des faits qui ne
lui auraient pas été révélés s'il avait utilisé une autre approche.
Néanmoins, cette technique présente l'inconvénient majeur de ne pas pouvoir être utilisée
lorsque la procédure est relativement complexe. En effet, la synthèse de la masse des
informations recueillies oralement est souvent difficile à effectuer. Les propos tenus sont
quelquefois diffus, ils mêlent assez fréquemment l'essentiel et l'accessoire, et certains aspects
importants sont parfois omis. Ainsi cette méthode n'est recommandée que dans les cas
simples.
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b. Les questionnaires descriptifs et les guides opératoires
Ces questionnaires servent à décrire les procédures, ils se caractérisent par le fait qu'une
réponse par "oui" ou par "non" aux différentes questions est impossible. Celles-ci impliquent
obligatoirement des réponses détaillées qui nécessitent une compréhension du système.
Les guides opératoires, quant à eux, sont semblables aux questionnaires descriptifs à la
différence près qu'ils ne se présentent pas sous forme de questions.
Les questionnaires et les guides opératoires pallient partiellement les inconvénients du

libre entretien. L'auditeur peut, en effet, utiliser ces documents comme support de la
discussion, ils sont utilisés comme des éléments de référence qui lui permettent de ne pas
oublier certains points importants des procédures étudiées.
c. Les diagrammes de circulation
"Un diagramme de circulation est une représentation graphique d'une suite d'opérations,
dans laquelle les différents documents, postes de travail, de décisions, de responsabilité,
d'opérations sont représentés par des symboles réunis les uns aux autres suivant l'organisation
administrative de l'entreprise", définition donnée par l'ordre des experts comptables.
L'établissement d'un diagramme de circulation suppose l'emploi d'une table de symboles,

il existe plusieurs tables mais le choix de l'une d'entre elles n'est pas fondamental. Il faut
seulement que le graphisme soit le plus simple possible et qu'à l'intérieur d'un groupe de
travail les symboles utilisés soient toujours les mêmes.
2. Les tests de conformité :
L'auditeur doit à présent s'assurer que la procédure qu'il a appréhendée est bien celle en
vigueur dans l'entreprise, les tests de conformité, appelés également tests sur cycles complets
Nadia MIMI Page 46

ou tests structurels, ont pour objet de vérifier que la description de la procédure du début
jusqu'à la fin ou du "berceau jusqu'au tombeau" pour employer une expression imagée.
Il est possible de procéder de deux manières différentes:
o Confirmation verbale: l'auditeur contacte les différents exécutants qui interviennent

dans la procédure contrôlée afin, d'une part, de s'en faire confirmer le déroulement et,
d'autre part, de vérifier l'existence des éléments matériels qui sont impliqués par sa
mise en œuvre (visa, tampons….) ;
o Etude de quelques opérations: l'auditeur, à partir d'un document, retrace son
cheminement suivant l'ordre indiqué sur le diagramme en vérifiant les différentes
opérations effectuées. L'importance quantitative du test doit être limitée à l'examen
d'un petit nombre d'opérations, en principe une seule transaction est même suffisante
pour apprécier la réalité du système. Cependant si ce système comporte plusieurs
variantes, il est indispensable de tester chacune d'entre elles (par exemple: ventes
exportation, ventes au personnel, ventes deuxième choix….).
Les tests de conformité permettent:
o De rectifier les erreurs de compréhension qui incombent à l'auditeur;

o De corriger les inexactitudes dans les informations recueillies apurés de ses
interlocuteurs;
o D'approfondir la connaissance des procédures, notamment sur les points de contrôle
du système.
II. Evaluation préliminaire des procédures
C'est la phase capitale de l'analyse des procédures, celle-ci:
Nadia MIMI Page 47

o Dégage les points forts du système (sécurité du contrôle interne) ;

o Décèle les points faibles du système (défaillances du contrôle interne) ;
o Permet au réviseur de porter une appréciation sur les procédures.
Cette appréciation constitue la première évaluation du contrôle interne ou évaluation

préliminaire. Elle porte sur la conception de l'organisation en place mais ne présume pas de sa
bonne application par les exécutants.
Différentes méthodes peuvent être utilisées pour effectuer l'évaluation préliminaire des
procédures.
1. L'étude visuelle :
Elle consiste à "ausculter" le système pour s'imaginer de quelle manière, il est susceptible
de réagir à certaines situations. Cette approche comporte inévitablement des risques d'oubli,
un support est donc nécessaire pour rationaliser l'approche de l'auditeur.
2. Les questionnaires du contrôle interne :
Ce sont des questionnaires employés pour évaluer le contrôle interne, il existe plusieurs
sortes de questionnaires. Néanmoins, ils sont souvent "fermés" c'est à dire qu'ils sont conçus
de telle sorte que les réponses aux différentes questions se font par "oui" ou par "non".
De plus, les réponses négatives impliquent généralement des faiblesses de contrôle interne
qu'il convient ensuite d'examiner précisément.
L'utilisation de ces questionnaires et surtout celles des questions fermés aboutit à une
classification des points de contrôle en deux catégories:
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o Les points forts: ils correspondent aux réponses positives obtenues et indiquent que
l'entreprise dispose théoriquement de mesures appropriées propres à atteindre les
objectifs de contrôle interne.
o Les points faibles: par opposition aux points forts, ils résultent des réponses négatives
aux différentes questions et ils concernent une ou plusieurs failles des procédures.
Ces questionnaires pallient partiellement les inconvénients de l'étude visuelle dans la

mesure où ils attirent l'attention de l'auditeur sur les éléments importants du dispositif de
contrôle.
Ils peuvent néanmoins faire l'objet de plusieurs critiques:
o Ils sont utiles pour déceler les faiblesses des procédures mais ne dégagent pas assez
précisément les forces de celles-ci dans la mesure où les moyens utilisés par
l'entreprise ne sont pas analysés. L'auditeur a donc tendance à s'orienter uniquement
vers les points faibles. Cette approche est alors insuffisante car il a l'obligation
d'examiner chaque point de contrôle pour juger correctement la procédure. En effet,
les points forts théoriques qui résultent de cette première analyse, s'ils ne sont
appliqués dans la pratique, constituent en réalité des faiblesses;
o Ils mélangent souvent les questions relatives aux moyens et celles ayant trait aux
objectifs.
3. La méthode des "points de contrôle" :
Cette méthode utilise la notion de "point de contrôle" appelé également "point clé"; il
s'agit de véritables verrous du système aptes à donner ou non une garantie concernant un
aspect du contrôle interne. L'analyse de chaque point de contrôle se trouve à la base de
l'opinion portée par l'auditeur sur les procédures.
Nadia MIMI Page 49

La méthode des points de contrôle consiste généralement à:
o Recenser les objectifs prioritaires du contrôle interne relatifs à la procédure étudiée;

o Décrire les différents moyens dont dispose l'entreprise pour atteindre ces objectifs;
o Apprécier la manière dont les objectifs sont atteints.
a. Le recensement des objectifs
Le recensement des objectifs constitue le premier stade de l’évaluation préliminaire.

L’auditeur doit à cet effet définir les points de contrôle pour chaque procédure étudiée. Il est
possible de distinguer deux sortes d’objectifs :
o Les objectifs communs à toutes les entreprises indépendantes de leur dimension et des
moyens de traitement de l’information dont elles disposent. Des questionnaires par
objectifs concernant les procédures usuelles peuvent être établis (achat, frais généraux,
ventes, immobilisations, stocks, trésorerie, paie) ;
o Les objectifs spécifiques à chacune d’entre elles. Ils concernent les particularités
éventuelles de la procédure contrôlée et complètent, le cas échéant, les points de
contrôle évoqués précédemment.
b. La description des moyens
Les objectifs étant désormais définis, l’auditeur doit chercher les moyens que l’entreprise
possède pour les atteindre en examinant le diagramme et les fiches descriptives
précédemment étudiées. Suivant le cas, l’auditeur pour chaque objectif :
o Mentionne les divers moyens ;

o Indique l’unique moyen ;
o Constate l’absence de moyens.
Nadia MIMI Page 50

c. Evaluation préliminaire
Les objectifs et les moyens correspondants étant maintenant déterminés, cette évaluation
peut se réaliser. L’appréciation de l’auditeur porte sur chaque objectif et elle est fonction de la
qualité des moyens que l’entreprise met en œuvre pour atteindre chacun d’eux, les points de
contrôle peuvent être classés en quatre catégories.
o Les points « très forts » : ils se rencontrent dans les cas où l’entreprise possède
plusieurs moyens pour atteindre les objectifs fixés.
o Les points forts : dans ces situations, l’entreprise ne possède qu’un seul moyen pour
parvenir aux objectifs retenus.
o Les points faibles : ils correspondent en réalité à un objectif non atteint mais dont
l’obtention demeure néanmoins possible.
o Les points « très faibles » : ils concernent des défaillances importantes des procédures
en vigueur. Les contrôles s’avèrent notamment impossibles à réaliser lorsque les
documents n’existent pas ou sont systématiquement détruits.
d. La feuille des « points de contrôle »
C’est un document récapitulatif de l’évaluation des objectifs de la procédure. Elle est

créée lors de l’évaluation préliminaire. A ce stade de l’analyse, l’auditeur mentionne pour
chaque objectif :
o Les moyens utilisés par l’entreprise ;

o L’évaluation préliminaire qui en résulte.
Elle sera complétée ultérieurement par les résultats des contrôles de fonctionnement qui
permettront à l’auditeur de procéder à l’évaluation définitive des procédures.
Nadia MIMI Page 51

III. Contrôle du fonctionnement des procédures
Le programme de travail appelé également programme de contrôle fait suite à l’évaluation

préliminaire. Il définit les contrôles à effectuer, ceux-ci consistent à :
o Vérifier l’application des points forts théoriques (contrôles de permanence) ;

o Matérialiser les points faibles (contrôles révélateurs).
Les résultats de ces contrôles permettent à l’auditeur de procéder à l’évaluation définitive

des procédures.
1. Les programmes standards :
Ces programmes prévoient des contrôles généraux. Cependant, certains de ces contrôles
ne sont pas adaptés à chaque entreprise particulière. A l’inverse, les contrôles spécifiques ne
sont pas prévus.
2. Le programme par « points de contrôle » :
Il indique pour chaque objectif :
o La référence à la feuille des « points de contrôle » ;

o Les contrôles à effectuer ;
o Le suivi des temps ;
o La référence aux papiers de travail.
Les deux notions d’objectifs et de moyens sont complémentaires et doivent toujours être
présentes à l’esprit de l’auditeur qui établit le programme de révision.
Nadia MIMI Page 52

Chacune d’entre elles confère au programme par « points de contrôle » des avantages
particuliers :
o Le fait de se référer aux objectifs prioritaires évite à l’auditeur d’accomplir certains

travaux sans grande utilité et facilite ultérieurement sa conclusion ;
o Le fait d’être établi en fonction des moyens propres à l’entreprise considérée permet
des vérifications adaptées à celle-ci.
3. Les contrôles de permanence :
Ils ne concernent que les points réputés forts ou très forts lors de l’évaluation préliminaire.
Ils ont pour objet de vérifier que ces points sont réellement appliqués et cela d’une façon
constante.
La vérification de l’application permanente de ces points nécessite généralement des

contrôles d’une certaine ampleur afin qu’ils couvrent l’ensemble de l’exercice. Ils doivent, en
effet, contrairement aux tests de conformité, apporter à l’auditeur des éléments de preuve sur
l’application des procédures en vigueur. Il n’est pas possible de donner des indications
précises sur l’importance des différents contrôles ; celle-ci est définie par l’auditeur en
fonction des circonstances.
Outre certains contrôles de cohérence comme le collationnement de plusieurs documents,

par exemple, l’auditeur est souvent amené à effectuer plusieurs sortes de sondages.
L’emploi des sondages est expressément prévu par les instances professionnelles :
« L’utilisation des méthodes de contrôle par sondages dans l’exercice d’une mission
censoriale est une nécessité absolue. L’obligation d’attestation de sincérité et l’impossibilité
matérielle d’entreprendre une révision intégrale de la comptabilité imposent qu’il y soit
largement fait recours ».
Nadia MIMI Page 53

a. Les sondages orientés
Les caractéristiques de ces sondages peuvent se résumer comme suit :
o Les individus sélectionnés sont en fonction d’une appréciation raisonnée des risques
possibles ; l’auditeur sélectionne, par exemple, les documents parmi ceux établis par
du personnel nouvellement recruté ou intérimaire ;
o L’étude des autres individus de la population est abandonnée ;
o Il est impossible d’extrapoler à l’ensemble de la population les conclusions faites au
niveau des individus sélectionnés.
b. Les sondages statistiques
Ils sont surtout utilisés pour l’étude des populations importantes. Ils permettent entre
autres à l'auditeur d’effectuer une appréciation sur la fréquence des anomalies concernant
l’ensemble de la population.
4. Les contrôles révélateurs :
Ces contrôles concernent les points faibles résultant d’un défaut de conception du
système. En théorie, tout contrôle est inutile, la faiblesse existe et ce, même si l’auditeur ne
parvient pas à trouver une erreur.
Cependant toute défaillance des procédures occasionne un risque et l’auditeur est ainsi
amené à craindre qu’une irrégularité ait pu être commise. Son objectif peut être alors de
détecter le fait révélateur. S’il arrive à prouver qu’une erreur a effectivement été commise,
son existence lui permet de confirmer le bien-fondé de son analyse et de ses craintes. Elle lui
sert, en outre, à concrétiser ses remarques lors de la rédaction de son rapport relatif à
l’évaluation des procédures. Cette recherche du fait révélateur n’a cependant pas, dans
l’immédiat tout du moins, pour objet de mesurer l’incidence qui en résulte au niveau des
comptes.
Nadia MIMI Page 54

La technique des sondages statistiques peut être également employée. Il s’agit alors de
sondages révélateurs appelés aussi sondages à la découverte ou de dépistage.
IV. Evaluation définitive des procédures
Elle est faite suite à ces différents contrôles, la feuille « des points de contrôle » est alors
complétée. Pour chaque objectif, l’auditeur mentionne :
o Les contrôles du fonctionnement (contrôle des performances et contrôles révélateurs) ;

o L’évaluation définitive ;
L’auditeur est ainsi amené à distinguer :
o Les forces du système qui sont à la fois théoriques et pratiques ;

o Les faiblesses imputables soit à un défaut de conception du système soit à une
application de ce dernier.
 Analyse des faiblesses :
Elle concerne deux types d’anomalies :
o Les faiblesses de conception décelées lors de l’évaluation préliminaire ;

o Les faiblesses d’application résultant du non-respect des procédures mises en place par
l’entreprise.
Ces anomalies peuvent engendrer des erreurs qu’il convient d’analyser en profondeur en
fonction :
Nadia MIMI Page 55

o De leur cause (erreur intentionnelle, de principe, accidentelle) ;

o De leur forme (erreur arithmétique, d’imputation, de transcription, par omission,
résultant d’opérations fictives ou d’un double enregistrement) ;
o De leur conséquence (erreur sans conséquence monétaire, de présentation de comptes,
pouvant provoquer une perte de substance).
L’analyse de ces erreurs, qui sort du domaine statistique, permet à l’auditeur de faire une
appréciation « qualitative » des risques et de suggérer des actions correctives.
Elle ne permet pas de conclure sur leur incidence monétaire. Cependant, l’auditeur doit en
tenir compte pour l’établissement de son programme de contrôle des comptes.
Conclusion du deuxième chapitre
A l’issu de ce chapitre, nous avons pu voir que le contrôle interne a pour principal
objectifs de maitriser l’entreprise, sauvegarder ses actifs, assurer l’application des instructions
de la direction, et aussi favoriser l’amélioration des performances.
La démarche d’évaluation du contrôle interne quant à elle passe généralement par la

description des procédures et la réalisation des tests donnant l’assurance que ces procédures
sont respectées, puis vient l’étape de détection des faiblesses et proposition des
recommandations nécessaires.
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Chapitre III : Contrôle des comptes et apport dans la

gouvernance d’entreprise
Le contrôle des comptes est l’avant dernière étape d’audit, qui permet de juger la sincérité
et la régularité des comptes de l’entreprise, si les étapes précédentes d’audit ont été beaucoup
plus concentrées sur le volet organisationnel et procédural, cette étape s’intéresse plus aux
enregistrements, au respect des principes comptables et à la sincérité que reflètent les états de
synthèse.
Je vais donc présenter dans un premier temps les méthodes et les tests effectués lors d’un
examen des comptes, puis le programme provisoire de contrôle des comptes dans le cadre des
cycles achats-fournisseurs et immobilisations corporelles, objets de présent rapport.
Dans un dernier lieu, je vais mettre le point sur la relation entre la gouvernance
d’entreprise et l’audit, en expliquant la relation d’agence et l’importance des informations
financières dans la bonne gouvernance des entreprises.
Section 1 : Méthodes de contrôle des comptes
Dans la mission de contrôle des comptes, le commissaire aux comptes procède à:
o L’élaboration du programme de contrôle.

o La réalisation des tests de cohérence.
o La réalisation des tests de validation.
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I. Elaboration du programme de contrôle
Le commissaire aux comptes élabore son programme de contrôle des comptes sur la base
des résultats de l’évaluation du système de contrôle interne qui lui a permis de dégager:
o Des points forts, pour lesquels un programme de contrôle allégé sera appliqué.
o Les points faibles, pour lesquels les contrôles seront plus approfondis.
En général, le commissaire procédera sur la base de sondages statistiques ou

aléatoirement.
La différence entre le contrôle des points forts et des points faibles se traduira au niveau de la
taille des échantillons et de l’importance des tests appliqués. Les techniques de contrôle des
comptes peuvent être regroupées en deux catégories :
o Les tests de cohérence.

o Les tests de validation.
Le choix entre ces techniques doit être effectué en fonction de celles qui fournissent au
commissaire une valeur probante suffisante, lui permettant d’émettre une opinion motivée sur
la régularité, la sincérité et l’image fidèle des états de synthèse.
II. Tests de cohérence
Les tests de cohérence permettent de s’assurer que les informations vérifiées sont
cohérentes entre elles. Deux techniques sont utilisées à ce niveau :
o La revue analytique ;
o Les contrôles contradictoires.
Nadia MIMI Page 58

1. La revue analytique :
La revue analytique permet de donner une vue comparative sur l’évolution et les
fluctuations des informations comptables et financières (soldes) et de dégager les importantes
incohérences.
2. Les contrôles contradictoires :
Les contrôles contradictoires reposent sur les techniques de recoupements d’informations

approximatives. Ils consistent à analyser la cohérence d’une ou de plusieurs variables et
peuvent être appliqués à titre d’exemple dans les contrôles globaux des comptes de la TVA.
Le chiffre d’affaires de l’état de la déclaration de la TVA avec celui du compte résultat.

Les salaires du compte résultats avec celles figurant sur l’état de déclaration de l’IGR ; les
dotations aux amortissements du compte résultats avec celles figurant sur l’état des
immobilisations… Chaque rapprochement doit être référencé sur les feuilles de travail et sur
les documents.
III. Tests de validation
Ils ont pour objet de vérifier la réalité d’une information comptable. Ils comprennent :
1. Contrôle sur pièces :
Le contrôle des documents reçus ou crées permettra de s’assurer de la réalité et de

l’exactitude des enregistrements et des soldes. Il est indispensable pour vérifier l’évaluation
d’un actif dont l’existence physique a été prouvée (le pointage de certains éléments qui
consistent à sélectionner un certain nombre d’éléments composant un solde pour les valider en
raison de leur importance et du risque inhérent).
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2. La confirmation directe :
La confirmation directe est une procédure qui consiste à demander à un tiers ayant des
liens d’affaires avec l’entreprise vérifiée de confirmer directement au commissaire aux
comptes la réalité des informations concernant l’existence d’opérations, de soldes, ou tout
autre renseignement, il appartient au commissaire aux comptes de déterminer les conditions
auxquelles il soumet sa mise en œuvre ainsi que l’étendue de son application.
Généralement ; il est préférable de demander une confirmation de solde ou d’information

à la date de clôture de l’exercice comptable. Ainsi l’élément confirmé sera directement
utilisable dans le cadre de la vérification des états de synthèse de clôture.
3. L’observation physique :
L’observation physique est une diligence qui a une valeur de force probante. Le champ de
l’observation physique couvre les actifs corporels, (immobilisations corporelles, stocks, effet,
caisses). Elle a pour objet de s’assurer de l’existence d’un bien. La propriété et l’évaluation du
dit bien doivent être contrôlées (contrôle sur pièces).
En effet, deux diligences doivent être respectées :
o La vérification de l’exactitude mathématique,

o La vérification du respect du principe de séparation des exercices.
Le commissaire aux comptes choisit les actifs à vérifier en fonction de sa confiance dans
le système de contrôle interne et de la valeur significative des actifs concernés. Il doit d’une
part, s’assurer que les procédures mises en place permettent de garantir la fiabilité des
quantités relevées et aviser dans le cas contraire l’entreprise sur les mesures à prendre, et
d’autre part, assister ou se faire représenter dans les opérations de prise d’inventaire pour
Nadia MIMI Page 60

s’assurer que les procédures sont correctement appliquées et vérifier la bonne utilisation par
l’entreprise des résultats des compagnes. Il doit en outre s’assurer que les transmissions
(vente, achats), les actifs (immobilisations) et les passifs sont réels, comptabilisés dans les
comptes appropriés et évalués selon les méthodes comptables en vigueur.
4. L’examen analytique :
L’examen analytique (appelé aussi contrôle indiciaire) est un ensemble de procédures

d’audit qui consistent à :
o Faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données
antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise ou des données d’entreprises
similaires, et établir des relations entre elles ;
o Analyser les fluctuations et les tendances ;
o Etudier et analyser les éléments inhabituels résultant de ces comparaisons.
L’examen analytique est une procédure qui s’intègre très bien dans une mission de
révision s’appuyant sur une analyse des risques.
Les principales techniques de la procédure de l’examen analytique sont :
a. La revue de vraisemblance
La revue de vraisemblance consiste à procéder à un examen critique des composantes

d’un solde pour identifier celles qui sont priori anormales.
Relativement facile à mettre en œuvre, cette technique utilisée par l’auditeur permet
d’examiner les opérations ou les groupes de comptes dont les mouvements semblent
anormaux.
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On peut citer à titre d’exemple :
o Importance du solde d’un compte ;

o Compte dont le solde est dans un sens inhabituel (par exemple compte caisse
créditeur);
o Ecritures sans libellés…
Cette revue peut être faite à partir de l’ensemble des documents financiers tels que les
balances ou les journaux comptables ; elle est néanmoins, limitée dans le sens où elle ne peut,
à elle seule prouver qu’un compte ou un document ne contient pas d’anomalies.
b. La comparaison de données absolues
Cette technique consiste à faire des analyses de données de l’exercice par rapport :
o A celles des périodes antérieures pour déterminer si l’évolution est cohérente ;

o A celles issues d’un budget pour savoir si les objectifs fixés ont été atteints, sinon
pour en connaitre les motifs ;
o Aux mêmes données dans des entreprises comparables pour identifier les particularités
de l’entreprise.
Elle suppose que les données soient considérés en tant que telles et non comme un
système de référence (il ne s’agit pas de faire une analyse financière).
Par ailleurs, ces comparaisons ne sont significatives que si :
o Il existe une logique dans l’évolution d’une période à une autre ;

o Les composantes n’ont pas été volontairement modifiées pour respecter les prévisions ;
o Les entreprises similaires établissent leurs comptes sur la base des mêmes principes
comptables.
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c. La comparaison des données relatives
Il s’agit principalement de déterminer et d’analyser des ratios significatifs (ratios

d’exploitation, ratios de structure de bilan, ratios de rotation), d’où la nécessité de l’existence
d’une relation directe et fixe entre une donnée et un élément de référence.
Cette technique se révèle plus précise que la précédente, dans la mesure où elle fait
référence à plusieurs données obtenues de façon indépendante.
Cette technique et celle étudiée précédemment sont généralement utilisées conjointement.

En effet, à l’expérience on s’aperçoit que l’analyse des variations en valeurs absolues est
insuffisante et qu’elle n’atteint un degré de validité satisfaisant que si cette comparaison est
complétée par des données en valeurs relatives.
Les limites de cette technique résident dans :
o La difficulté liée au choix des éléments de référence ;

o La difficulté de définir les relations réelles qui existent entre deux données ;
o La nécessité d’une bonne connaissance de l’activité ou du secteur de l’entreprise pour
pouvoir détecter les absences de variation.
d. L’analyse des tendances
A ce stade, cet examen consiste à procéder à l’analyse des différents résultats, issus de la
comparaison de données absolues ou relatives, en essayant d’en tirer des règles plus précises
sur les relations qui existent entre les données utilisées.
Cette analyse peut être réalisée de façon empirique ou par l’application de techniques
statistiques.
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Toutefois, les limites de cette technique tiennent :
o Aux limites de fiabilité des données utilisées ;

o Au coût de l’investissement de base nécessaire à la mise en œuvre des techniques
statistiques.
Section 2 : Contrôle des comptes par cycles
En contrôlant les comptes d’une entreprise l’auditeur doit fixer clairement, pour chaque
cycle, les objectifs à atteindre ou les éléments à vérifier. Dans cette section je vais mettre
l’accent sur deux cycles principaux à savoir le cycle immobilisations (notamment les
immobilisations corporelles) et le cycle achats- fournisseurs, tout en signalant les objectifs à
atteindre et les principales vérifications à faire.
I. Contrôle des comptes : Cycle Achats-fournisseurs
A la clôture de l’exercice social de la société, les procédures que l’auditeur peut mettre en
œuvre peuvent être résumées en procédures d’examen analytique et procédures générales.
1. Objectifs d’audit généralement identifiés :
 Toutes les charges sont correctement comptabilisées.
 Le principe de comptabilisation des charges est correctement appliqué et est en adéquation

avec les normes comptables en vigueur.
 Le principe de séparation des exercices (cut-off) est correctement appréhendé.
 Les comptes fournisseurs sont constitués d'achats non payés.
 Toutes les sommes payées sont correctement comptabilisées.
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 Les débits non monétaires aux comptes fournisseurs (avoirs reçus) sont justifiés et
correctement calculés.
2. Procédures d’audit du cycle achats – fournisseurs :
 Exemples de procédures analytiques substantives

 Comparer le poste fournisseurs et comptes rattachés avec les exercices précédents et les
budgets prévisionnels.
 Obtenir les indicateurs de gestion internes, comparer la durée du crédit fournisseur avec le
budget, les moyennes des entreprises du secteur et les durées de crédits négociés.
 Comparer les postes d'achats avec les exercices antérieurs, le budget et le CA.
 Exemples de tests de détails

 Vérifier la présentation des comptes fournisseurs et rattachés au bilan.
 S'assurer de la concordance (en mouvements et en soldes) entre le grand livre

fournisseurs, la balance des comptes individuels, le compte collectif et le bilan. En cas
d’écarts constatés, s’assurer qu’ils ont été analysés par le client et que les résultats des
investigations faites par le client ont été revus et approuvés par la personne responsable.
 S'assurer de la justification des soldes à la clôture de l'exercice.
 Faire un contrôle systématique des comptes fournisseurs débiteurs et s’assurer qu’ils ne

sont pas compensés au bilan.
 Vérifier que les avances fournisseurs correspondent bien à des commandes en-cours ou à
des acomptes.
 S'il existe des comptes fournisseurs ou comptes rattachés ouverts au nom de dirigeants ou
d'associés, d'entreprises interposées, ou d'entreprises du groupe, apprécier le caractère
courant et normal des opérations, rapprocher les soldes de ceux des entreprises
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concernées, rechercher les conventions réglementées et rapprocher celles-ci des décisions

des organes de la société.
 Vérifier que les ristournes commerciales concernant l'exercice ont été intégralement
comptabilisées.
 Vérifier la justification du poste effets à payer et son classement par échéance.
 Contrôler par sondage les effets à payer, leur ancienneté, les pièces justificatives, leur
dénouement sur l'exercice suivant.
 Interroger la direction sur les dispositions prises pour assurer l'indépendance des
exercices.
 S'assurer que les derniers bons de réception de l'exercice ont donné lieu à enregistrement
d'une facture ou d'une provision.
 S'assurer que les dernières factures enregistrées correspondent à des opérations de

l'exercice.
 S'assurer que les premières réceptions de l'exercice suivant n'ont fait l'objet d'aucune
comptabilisation de facture ou de provision sur l'exercice contrôlé.
 S'assurer que les premières factures enregistrées sur l'exercice suivant ne correspondent
pas à des mouvements de stocks de l'exercice.
 Appliquer la même démarche pour les retours de marchandises et les avoirs.
 Analyser les écarts entre l'inventaire permanent et l'inventaire physique.
 En liaison avec le contrôle de la séparation des exercices, analyser le compte de

"fournisseurs factures non parvenues". Obtenir le détail du compte et le rapprocher au
solde de la balance générale. Contrôler la justification du compte par l’obtention des bons
de réception ou la confirmation de réalisation de la prestation et valider leur apurement sur
l’exercice suivant.
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 Examiner les premiers mois de l'exercice suivant pour détecter les ristournes acquises et
non provisionnées.
 Faire une revue des avoirs à recevoir et de leur justification. Vérifier leur apurement sur la
période subséquente.
 Demander à la direction s'il y a eu des achats significatifs autour de la clôture.
 Faire une revue des principaux contrats avec les fournisseurs, et s'assurer qu'il n'y a pas
d'engagements pouvant générer des pertes pour la société.
 Vérifier que les dettes libellées en devises sont comptabilisées au cours de clôture et que la
différence de change figure en écarts de conversion.
 Contrôler le traitement comptable et fiscal des écarts de conversion et faire le lien avec les
provisions pour perte de change.
II. Contrôle des comptes : Cycle Immobilisations corporelles
Les travaux à mettre en œuvre lors du contrôle final des comptes se déclinent comme suit :
1. Objectifs d’audit généralement identifiés :
 Les immobilisations existent et appartiennent à l'entreprise, qui les utilise dans le cadre de
son activité.
 Les montants immobilisés sont justes et ne comprennent pas d'éléments devant être
comptabilisés en charges.
 Les cessions et autres mouvements de sortie sont tous comptabilisés ainsi que les plus ou
moins-values qu'ils ont générées.
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 La valorisation et la présentation sont correctes et en adéquation avec les normes

comptables en vigueur.
2. Procédures d’audit des immobilisations corporelles :
 Exemples de procédures analytiques substantives

 Demander ou préparer le tableau récapitulatif des mouvements intervenus sur l'exercice et
rapprocher les totaux des valeurs brutes, nettes et des amortissements aux soldes
comptables.
 Effectuer la comparaison des acquisitions et des cessions ainsi que les frais d'entretien et
de réparation avec les budgets d'investissements. Faire attention aux produits de cession et
aux engagements hors bilan éventuels.
 Appliquer un taux moyen d'amortissement aux valeurs brutes par poste
 Apprécier l'âge moyen des immobilisations par famille de taux d'amortissements.
 Calculer l'amortissement global par famille de taux d'amortissements et vérifier la

cohérence avec les dotations aux amortissements.
 Comparer les produits des placements financiers avec le budget et l’exercice précédent.
 Exemples de tests de détails

 Vérifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des méthodes et de
l'adéquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit.
 Vérifier la reprise des à nouveaux.
 S'assurer par sondage que les pièces justificatives relatives à ces à nouveaux figurent au
dossier permanent (DP).
 Balayer la liste valorisée des immobilisations pour s'assurer qu'il n’y a pas d'anomalies
(utiliser si possible les outils de révision assistée par ordinateur).
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 Etablir une ventilation par nature des immobilisations corporelles.
 Circulariser la conservation des hypothèques, le cadastre et les tiers détenteurs d'actifs.
 Se procurer un état des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan.
 Rapprocher les mouvements comptables des pièces justificatives. Vérifier les dates,
quantités, prix, parties, désignations, imputations comptables, l'existence physique et
l'utilisation faite par l'entreprise de ces immobilisations. Recalculer les plus ou moins-
values. Vérifier la détermination de la valeur comptable et/ou la reprise des provisions.
S'assurer de l'encaissement du prix de vente. Vérifier le cas échéant le reversement de la
TVA.
 S'assurer que le coût d'acquisition des immobilisations inscrites à l'actif inclut certains
frais d’acquisition (droits de mutation, honoraires ou commissions) seulement si cette
option prévue par le PCG a été choisie.
 Sur la base d'un sondage, vérifier l'existence, l'état et l'utilisation des immobilisations.
 Sensibiliser le client à l’intérêt de sortir régulièrement les immobilisations hors service

(optimisation base taxe professionnelle).
 Sur la base d'un sondage, vérifier que les immobilisations présentes physiquement
apparaissent dans la comptabilité.
 Vérifier les titres de propriété pour les immobilisations significatives.
 Vérifier par sondage les opérations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice ;

rapprocher avec les pièces justificatives (bons de livraison, bons de réception, bons de
commande, factures...).
 S’assurer que les cessions aux dirigeants respectent les règles portant sur les conventions
réglementées. S’assurer le cas échéant que les conventions n’entrent pas dans le cadre des
conventions courantes et ont été autorisées par l’organe compétent et qu’elles ne sont pas
interdites.
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 Faire une revue de certains comptes de charges (réparations, etc...) et s'assurer qu'il n'y a
pas lieu d'immobiliser certains frais.
 Contrôler les immobilisations en-cours avec les pièces justificatives.
 S'assurer que les comptes d'immobilisations en cours ne contiennent pas d'actifs déjà en
service.
 Demander éventuellement confirmation au fournisseur des acomptes sur commandes.
 Dans le cas de production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les coûts
imputés sont justifiés et que le formalisme exigé par les livraisons à soi-même est
respecté.
 S'assurer que l'entreprise établit des plans d'amortissements.
 Les vérifier par sondage (bases, taux, calculs, conformité avec les comptes).
 Contrôler la justification des provisions pour dépréciation (motif, calcul).
 S’il existe un indice de perte de valeur à une date proche de la clôture, s’assurer que le
client a procédé à des analyses permettant de justifier la valeur actuelle à retenir à la
clôture, apprécier la vraisemblance des conclusions du client sur l’existence d’éventuelles
pertes de valeur, justifier les hypothèses retenues par le client ainsi que le montant de la
dépréciation.
 S'assurer qu'aucun événement n'est susceptible d'altérer la valeur d'inventaire des

immobilisations.
 S'assurer qu'aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de causalité avec
des opérations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des
immobilisations corporelles.
 Vérifier que les actifs immobilisés sont correctement protégés et assurés. Examiner les
polices d'assurance.
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 Contrôler les comptes de charges et produits liés aux immobilisations corporelles. Vérifier
leur traitement fiscal.
 Juger la valeur nette des immobilisations destinées à être louées et/ou vendues (crédit bail,
leasing, matériel de démonstration, etc...).
 Vérifier le respect et la bonne application des règles fiscales.
 Contrôler le traitement comptable des subventions et les problèmes fiscaux liés.
 Contrôler l'application correcte des taux de change pour les montants exprimés en
monnaie étrangère.
Section 3 : Rôle de l’audit dans la gouvernance d’entreprise
Dans les grandes entreprises, l’expérience montre que la direction, quelquefois, manque le
temps, la méthodologie et l’objectivité nécessaire afin de contrôler d’une façon efficace et
complète les opérations (y compris les systèmes de contrôle interne) de l’entreprise. Dans de
telles instances, le fournissement des appréciations objectives portant sur les systèmes de
gestion des risques de l’entreprise, fournies par un comité externe à l’entreprise et à temps,
contribueraient considérablement à renforcer le contrôle des opérations par la direction, et
contribueraient donc à un sain gouvernement d’entreprise.
Le besoin de telles appréciations est aussi apparent dans les entreprises qui, par leur nature,
ont une position spéciale. Ceci inclurait des entreprises du secteur public qui,
indépendamment de leur dimension, exécutent des fonctions particulièrement vitales ou qui
peuvent être examinées minutieusement par le public et aussi les entreprises privées qui sont
dépendantes de la confiance des investisseurs.
Dans ce chapitre nous essayerons de démontrer la place de l’audit financier dans la vie de
l’entreprise, en parlant bien sûr de son importance pour les parties prenantes de l’entreprise, et
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de son rôle dans la gouvernance et la sauvegarde de l’image de l’entreprise.
I. L’importance de l’Audit Financier dans la relation d’agence

l’entreprise
Dans le premier chapitre de cette partie théorique, nous avons dit que l’objectif principal
de l’audit financier était de donner une opinion sur les comptes annuels de l’entreprise sur la
base de trois critères tels que : La régularité, La sincérité et l’Image fidèle.
Ces états financiers annuels qui constituent une synthèse de l’activité de l’entreprise
permettent :
o aux actionnaires, de déterminer la valeur de leur participation dans l'entreprise, ainsi

que la rémunération de cette participation par le versement de dividendes
conditionnés par les résultats annuels ;
o aux dirigeants de voir de plus en plus leur rémunération déterminée, au moins pour
partie, par les résultats financiers de l'entreprise qu'ils dirigent ;
o A l’état et les autres autorités publiques de déterminer les impôts et taxes qui leur sont
dus ;
o Aux fournisseurs, clients et institutions de crédit d’analyser l'information financière
afin de déterminer la solvabilité de leur partenaire.
Et nous avons aussi dit dés dans notre introduction que les comptes annuels sont établis
par les dirigeants de l’entreprise, ceux-là même qu’on cherche à contrôler. Et qu’eux seuls ont
un accès direct réel à l’activité de l’entreprise, d’où la notion de l’asymétrie d’information :
ceci laisse planer un doute sur la sincérité de l’information diffusée dans les comptes annuels.
L’audit financier joue son rôle ici, par la levée de cette asymétrie d’information entre les
dirigeants et les autres intervenants en s’insérant donc dans la relation d’agence autour de
l’entreprise en tant que processus de contrôle des comptes établis par l’entreprise afin de
garantir la diffusion d’une bonne information financière et permettre à chaque intervenant de
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faire son diagnostic ou sa prise de décision dans un climat de confiance.
Figure 4 : Le rôle de l’audit financier dans la relation d’agence de l’entreprise
Image fidèle ?
Dirigeants Entreprise Comptes annuels
Contrôle Tiers
Audit
II. L’apport pratique de l’audit financier dans l’amélioration de

la communication Financière de l’entreprise
La communication financière d’une entreprise capitaliste désigne l'organisation de la

diffusion des informations financières vers les actionnaires, les investisseurs, les analystes
financiers, les journalistes de la presse spécialisée et les agents de l'environnement
susceptibles d'être intéressés par l'entreprise, dans une politique de maintien ou d’amélioration
de son image. Néanmoins personne autre que les dirigeants de l’entreprise ne sait si cette
image est évaluée à sa juste valeur.
On peut se poser la question de savoir si la société est véritablement honnête à l'égard de

ses actionnaires en ce qui concerne les informations qu'elle leur fournit. Les informations
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diffusées par la société sont-elles fidèles à la situation réelle ? Reflètent-elles ses véritables
performances ou la société cherche-t-elle à masquer ses contre-performances ou au contraire
est-elle clair à propos de ses ratés ? En outre, quel est le degré de transparence des
informations diffusées ? Pour répondre à ces questions, les analystes financiers et toute autre
personne chargée d’étudier les documents de l’entreprise s'appuient sur les comptes certifiés
et le rapport d’audit qui facilitent une compréhension de l’entreprise dans son ensemble, des
résultats ainsi que de l’environnement de l’activité sur l’exercice écoulé. Les auditeurs leur
donnent :
o la garantie d’une information plus complète et constante ;

o une nette information sur le processus de maîtrise des risques, en tant que clé de voûte
du contrôle interne ;
o Une information éclairée aux actionnaires.
1. La garantie d’une information plus complète et constante :
Les rapports d’audit sont des instruments de dialogue constructifs au sein des organes
dirigeants. Ils offrent la possibilité de débattre plus longuement, que ne peut le faire le conseil,
des sujets éminemment sensibles qui sont à la source des informations publiées.
Dans ces conditions, il n’est pas étonnant de constater que les bonnes pratiques de
gouvernement d’entreprise, se traduisent par une préparation plus efficace des travaux et des
décisions du conseil.
2. la maîtrise des risques est assurée grâce à l’audit financier :
Dans Le rapport d’audit, le C.AC assure qu’il existe ou non une réelle prise en charge, par
l’ensemble de l’organisation, du concept du contrôle interne.
En pratique, un nombre important de sociétés considèrent que le rôle de l’audit financier

consiste à apprécier le contrôle interne, « qui doit garantir une certaine adéquation entre les
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responsabilités confiées aux intervenants de l’entreprise, et l’utilisation qu’ils en font ».
Pourtant, la mission du comité ne se limite pas à valider des outils : Il doit également
prendre en compte l’environnement du contrôle, le pilotage du contrôle, les informations
produites et leur diffusion.
Ces activités participent à l’appréciation de la maîtrise des risques, qui est nécessaire pour
garantir l’efficacité de l’entreprise. L’auditeur constitue par là même, son opinion sur la
réalisation des opérations ; la fiabilité de la communication financière et la conformité aux
lois et réglementations. Cette veille active lui permet de détecter les faiblesses et donc
d’alerter les organes opérationnels, afin de faire restaurer la bonne marche de l’organisation.
Et ce résultat ne devrait donc être que la conséquence d’une démarche plus globale, visant
à appréhender les risques qui s’exercent dans et sur l’entreprise.
3. Une information éclairée aux actionnaires :
Les intérêts des actionnaires ne seront pas partiellement satisfaits, si leur curiosité n’est
pas alimentée par des informations tangibles.
A travers le rapport d’audit, l’auditeur s’offre l’occasion de s’exprimer, il pousse

implicitement les dirigeants à mieux l’écouter et son avis a d’autant plus de force quand il a
une bonne connaissance ou expérience du secteur d’activité de l’entreprise.
Le travail d’audit est perçu par les actionnaires comme un stimulant qui permet à
l’entreprise de mieux affronter les risques financiers et opérationnels, courants ou
exceptionnels en période de restructuration ou en période de développement. Par sa seule
existence, l’audit financier contribue à faire remonter les problèmes et à les faire prendre en
charger sans détour.
Enfin, l'attention du commissaire aux comptes doit être accrue, sur le respect par la société
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d'une communication financière irréprochable du point de vue de l'actionnaire. Les données à

prendre en considération dépassent le simple cadre des comptes annuels: elles recouvrent les
arrêtés semestriels, les informations ponctuelles ainsi que les medias les plus fréquemment
consultés par les actionnaires.
Conclusion du troisième chapitre
Le contrôle des comptes est la dernière phase du processus d’audit financier. A la fin de
cette étape, le commissaire aux comptes donne son opinion sur les comptes annuels de la
société auditée. Cette opinion peut être soit la « certification sans réserve » c'est-à-dire que les
comptes annuels sont réguliers, sincères et donnent une image fidèle, soit la « certification
avec réserve », autrement dit, que l’auditeur est en désaccord sur un point comptable ou une
limitation dans l’étendue des travaux de contrôle ce qui ne lui permet pas d’exprimer une
opinion sans réserve, sans que l’incidence de cette réserve soit suffisamment importante pour
entraîner un refus de certifier. Ou encore le « refus de certifier » dans ce cas l’auditeur
considère qu’une réserve est insuffisante pour révéler le caractère trompeur ou incomplet de
l’information comptable. Il est également exprimé en cas d’incertitudes très graves sur les
comptes.
Dans la dernière section, il était question d’étudier l’importance de l’audit financier dans
la relation d’agence de l’entreprise, et dans la gouvernance et la réduction de l’asymétrie
d’information entre les différentes parties prenantes.
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Conclusion de la première partie
Dans cette première partie, il était question de placer le thème de l’audit comptable et
financier dans son contexte théorique tout en analysant son apport dans la gouvernance
d’entreprise. Et ce, en répondant à plusieurs questions auxquelles j’ai apporté des réponses
dans les trois chapitres.
Dans le premier chapitre, j’ai été amené à éclaircir le concept de l’audit financier qui
consiste, entre autres à procéder à un examen des états financiers afin d’émettre un jugement à
leur sujet, mais au-delà de cette définition, il ressort que l’audit financier ne se résume pas
seulement à l’analyse des comptes. En effet, son objectif diffère selon le type d’audit mené,
on distingue alors entre divers types selon la nature de l’audit, le statut de l’auditeur ou encore
la relation qui le lie à l’entreprise.
Si on parle de l’audit financier, ce n’est pas une démarche anarchique, au contraire, il

s’agit d’une démarche règlementée qui respecte des normes établies par les organisations
internationales mais aussi nationales comme l’ordre des experts comptables. Sa démarche de
mise en œuvre passe alors par plusieurs étapes dont la prise de connaissance de l’entreprise et
de son environnement de contrôle puis le contrôle de ses comptes et l’émission de
recommandations ou d’opinions.
Dans le deuxième chapitre, il était question de mettre le point sur le concept de contrôle
interne qui se résume dans la mise en place par la direction de mesures de contrôles afin
d’assurer la protection du patrimoine et la fiabilité des enregistrements. Le rôle de l’auditeur
étant donc d’évaluer la fiabilité de ce dispositif, cela passe par la description des procédures et
la mise en place des tests nécessaires pour s’assurer de la conformité et de la permanence des
contrôles, pour ensuite analyser les forces et proposer des recommandations pour les
faiblesses détectées.
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Finalement, j’ai apporté dans le troisième chapitre des éléments de réponse pour la
démarche d’évaluation des comptes et les différentes techniques et tests utilisés (cohérence,
valorisation, revues…), puis j’ai mis le point sur l’apport de l’audit dans la relation d’agence
de l’entreprise, et dans les relations existences entre les parties prenantes et la réduction de
l’asymétrie d’information entre elles.
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Partie II : Conduite d’une mission d’audit

financier dans le cabinet IFAC MAROC
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Introduction de la deuxième partie
Dans cette deuxième partie du rapport, je vais présenter les travaux pratiques effectués
dans l’une des missions d’audit auxquelles j’ai participé dans le cabinet IFAC MAROC. Il
s’agit d’une mission d’audit financier légal menée dans la société ALPHA spécialisée dans les
travaux de façades légères et architectures transparentes.
Les étapes de cette mission se sont déroulées selon la démarche déjà expliquée dans la
partie théorique de ce rapport. En effet, j’ai essayé au mieux de confronter les bases
théoriques de l’audit financier aux réalités de l’entreprise marocaine, tout en tirant des
conclusions pouvant servir de recommandations en fin de mission.
Plus précisément, j’ai essayé de répondre à ensemble de questions pendant le déroulement

de cette mission :
Quelles sont les caractéristiques de la société ALPHA, ses objectifs, sa stratégie ?

Comment évolue son secteur d’activité et quels sont les risques qui y sont associés ?
Quel est le degré de maitrise de son dispositif de contrôle interne ? Les procédures sont-elles
formalisées ? Et quelles recommandations peut-on proposer pour mieux les organiser ?
La comptabilité de la société ALPHA présente-elle une image fidèle de la réalité ? Les
enregistrements comptables sont-ils réguliers et justifiés ?
Quel est le rôle des corrections proposées dans l’amélioration de la performance de
l’entreprise ALPHA et dans sa bonne gouvernance ?
Pour répondre à l’ensemble de ces questions, j’ai réparti la deuxième partie en trois
chapitres.
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Dans un premier temps je vais présenter le cabinet, la méthodologie de travail que j’ai
adopté dans la mission et la présentation de l’entreprise auditée. Puis dans un second temps, je
vais procéder à l’évaluation du contrôle interne de la société ALPHA et à l’examen de ses
comptes. Enfin, je vais synthétiser les principaux résultats pour proposer des
recommandations pour améliorer la performance et la gouvernance de l’entreprise.
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Chapitre I : Présentation du champ d’application et

planification de la mission
Dans ce premier chapitre de la partie pratique de mon travail, je vais mettre le point sur
une étape très importante dans toute mission d’audit, celle de la planification de la mission et
la prise de connaissance de l’entreprise. En effet, la réussite de la mission est conditionnée par
la bonne exploitation des informations recueillies lors de cette étape.
Ainsi, dans une première section je vais présenter le cabinet IFAC MAROC et la
méthodologie de travail que j’ai suivie pendant la mission, puis dans un seconde section je
vais présenter l’entreprise ALPHA, et enfin je vais procéder à la planification des travaux de
la mission.
Section 1 : Présentation du cabinet IFAC MAROC et

méthodologie de travail
I. Présentation du cabinet d’audit et de conseil IFAC MAROC
Le cabinet IFAC MAROC est membre d’un réseau international de cabinets d’audit
nommé JPA International. Il serait donc judicieux de commencer par une brève présentation
de ce groupe à travers la fiche signalétique suivante :
1. Fiche du groupe JPA International :
Date de création 1987
Fondateur JACQUES POTDEVIN
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Contribuer au développement des membres

Objectif du réseau des cabinets d’audit comptable et
financier à l’international.
o Le partage des expériences de chaque

membre dans le réseau ;
Compétences o La participation en commun à des
opérations de haut niveau au sein de
groupes multinationaux ;
o L’organisation de formations pour
associés et collaborateurs ;
o Le développement et entretien d’un
niveau de qualité professionnelle élevée.
JPA International est un réseau de cabinets

indépendants, de taille moyenne, de structure
identique, partageant :
o La même ambition d’un service de

qualité et de proximité ;
Organisation o La même éthique, fondée sur nos
valeurs de compétence et
d’indépendance.
La relation au sein du réseau JPA

International permet de participer en commun
au développement de techniques, à la mise au
point de logiciels, à l’échange des
compétences, et à participation aux cycles de
formation pluridisciplinaires.
o Présence sur 47 pays ;

Faits marquants o Regroupant plus de 140 cabinets ;
o Disposant d’un porte feuille clients
dépassant 35 000 clients.
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o Agir dans le respect des règles de

déontologie des pays respectifs ;
o Absence d’intérêt financier, matériel ou
personnel significatif susceptible de
remettre en cause l’indépendance
professionnelle de JPA International dans
Valeurs l’accomplissement d’une mission ou
l’expression d’une opinion ;
o Promouvoir une image financière
transparente, sincère et fidèle de la
société ;
o Prendre toutes les mesures nécessaires
pour que chaque cabinet amené à
intervenir auprès d’un client du réseau
puisse conserver sa totale indépendance.
2. Fiche technique du cabinet IFAC MAROC :
Date de création 2008
ABDELKARIM AAZIBOU,
Fondateurs BOUCHAIB RIZKI,
RACHID OMARI EL ALAOUI.
o Audit comptable et financier ;

Métiers o Assistance comptable ;
o Conseil juridique et fiscale ;
o Certification légale et contractuelle.
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o Les grandes entreprises et

multinationales ;
Portefeuille clients o Les petites et moyennes entreprises
(PME) ;
o Les collectivités publiques ;
o Les associations et fondations.
Parmi les missions d’audit et de commissariat

de comptes qui ont marqué la réputation du
cabinet, nous pouvons citer :
o Audit des Coûts et résultats

analytiques du première opérateur
privé de télécommunication au Maroc
–MEDITELECOM- ;
Faits marquants o Audit des Coûts et résultats
analytiques l’opérateur de
télécommunication WANA au titre de
2008 ;
o Audit de la Caisse Marocaine des
Retraites au titre des exercices 2009 et
2010 ;
o Commissariat aux comptes de Société
Chaabi Capital Investissement S.A ;
o Audit de l’Association Tour Hassan II
du Golf.
3. Historique du cabinet IFAC MAROC :
Après une longue expérience au sein d’un cabinet international d’audit parmi les Big
Four, les fondateurs : Abdelkrim AAZIBOU, Bouchaib RIZKI et RACHID OMARI EL
ALAOUI se sont réunis pour créer un Réseau de Cabinets Indépendants au Maroc.
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La première société a été créée à Casablanca en 2005 et a pour dénomination juridique IAF
Group.
La deuxième société a été créée en 2006 à Tanger au nord du Maroc: TIFS.
La troisième société a été créée en 2008 à Rabat: IFAC.
4. Organisation du cabinet IFAC MAROC :
Chacun de ces cabinets est géré collégialement par les fondateurs du Réseau, et en
fonction de la nature des missions confiées par les clients, la prestation est réalisée par
l’équipe dédiée à ce type de prestations et ayant l’expertise et le savoir-faire nécessaires.
Chacune des sociétés du Réseau dispose d’une équipe spécialisée dans le domaine
d’expertise comptable: tenue de comptabilité, préparation des déclarations fiscales et sociales,
préparation de la paie, travaux de secrétariat juridiques, etc.
Le cabinet IFAC MAROC est géré par une équipe diversifiée composée d’experts
comptables, d’auditeurs, de diplômés d’études supérieures en finances et comptabilité, et
d’ingénieurs informaticiens.
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Figure 5 : L’organigramme qui suit représente le personnel du cabinet IFAC MAROC
Experts
comptables
gérants associés
Responsable des Manager des

procédures auditeurs
Secrétaire juridiques Chef comptable
Equipe des Equipe des

Comptables auditeurs juniors et
seniors
II. Méthodologie de travail :
Pour mener à bien la mission d’audit, j’ai procédé à l’application de la méthodologie des
auditeurs inspirée des consignes de l’ordre des experts comptables marocain et du guide
d’audit interne du réseau IFAC MAROC, et pour des raisons de confidentialité des données
comptables et financières des entreprises, je garde caché le nom de l’entreprise, je l’appellerai
désormais l’entreprise ALPHA.
Au cours de mon stage au sein du cabinet, j’ai assisté à plusieurs missions d’audit et de
commissariat aux comptes, mais la mission concernant la société ALPHA m’est apparue plus
intéressante à évoquer dans le présent rapport vu qu’il s’agit d’un audit légal où j’aurais plus
de marge de manœuvre pour donner les recommandations nécessaires.
Par ailleurs, je vais me limiter dans le présent rapport à l’audit des deux cycles Achats-
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Fournisseurs, et Immobilisations (notamment les immobilisations corporelles) vu leur

importance dans l’activité de l’entreprise ALPHA.
Durant les différentes phases d’audit décrites dans la première partie, j’ai été amené à
réaliser un ensemble de travaux soit dans les bureaux du cabinet (préparation des dossiers de
travail, planification, rédaction des guides d’entretien, analyses des données…) soit dans les
locaux de l’entreprise auditée.
Le tableau suivant résume les principaux travaux effectués durant les étapes de la mission :
Tableau 4 : Programme des travaux
Phases d’audit Travaux effectués
o Consultation du dossier juridique de

l’entreprise (statuts, procès-verbaux etc.).
o Consultation des brochures, site internet,
états de synthèse et liasses fiscales de
l’entreprise.
Définition et planification de la mission o Administration du questionnaire de prise
de connaissance.
o Analyse du secteur d’activité de
l’entreprise.
o Détermination du contexte et objectifs
de la mission.
o Evaluation des risques (questionnaire).
o Détermination du seuil de signification.

Planification des o Détermination des axes de contrôle.
travaux o Planification du déroulement de la
mission.
o Description des procédures à travers des

entretiens avec les responsables de
l’entreprise.
o Tests de conformité des procédures.
o Elaboration de la grille de séparation des
tâches.
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Examen du contrôle o Préparation et administration des

interne questionnaires de contrôle interne.
o Elaboration du TFFA (tableau des forces
et des faiblesses apparentes).
o Tests de permanence.
o Elaboration des FRAP (feuille de
révélation et d’analyse des problèmes).
o Elaboration du programme de contrôle

des comptes.
o Analyse des masses du bilan.
o Analyse des variations des principaux
Examen des comptes comptes du bilan et CPC.
o Contrôle des comptes du cycle achats-
fournisseurs.
o Contrôle des comptes du cycle
immobilisations corporelles.
Constats et o Synthèse des résultats.

recommandations o Proposition des recommandations.
Section 2 : Prise de connaissance de l’entreprise ALPHA et son

secteur d’activité
I. Présentation générale de l’activité de l’entreprise ALPHA
La société ALPHA est une société marocaine qui opère, depuis 1992, dans la conception,
la fabrication et la gestion de projets relatifs aux travaux de façades et menuiseries
métalliques, principalement, la menuiserie Aluminium.
Cette activité fait partie de la filière de la fabrication d’éléments en métal pour la

construction. Il s’agit de la combinaison de plusieurs éléments (Aluminium, Acier, Inox,
Verre, Bois) pour la production soit des fermetures, soit des menuiseries, soit des portes et
fenêtres.
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Ainsi, la gamme de produits proposée par ALPHA comprend : les vérandas, les verrières,
les revêtements de façades/murs rideaux, les brise-soleil, les charpentes métalliques, les
auvents, les cloisons, les passerelles, les portes, les menuiseries mixtes alu/bois, les volets
roulants, les travaux spéciaux (guichets et volets par balles) etc.
La Société est cependant positionnée principalement en tant que façadier Aluminium. En

effet, cette matière prend une proportion importante dans les façades des structures modernes
au Maroc en raison des avantages de légèreté et de flexibilité qu’elle offre.
Par ailleurs la société ALPHA détient, à 70%, AR Factory, société spécialisée dans la
fabrication de façades, de portes et fenêtres en Aluminium, bois et métal pour le compte
d’ALPHA. Cette filialisation permet à la société ALPHA de se concentrer sur son cœur de
métier, à savoir, la partie ingénierie de projet et conception et de regrouper la production au
niveau d’AR Factory.
II. Environnement sectoriel des matières premières :

L’aluminium et le bois
1. L’Aluminium :
a. Aperçu du marché international de l’Aluminium
Avec une production annuelle de plus de 40 millions de tonnes, l'Aluminium est le métal
le plus consommé dans le monde après le fer et représente de ce fait, le deuxième plus grand
marché des métaux.
En effet, la demande croissante pour ce métal léger a été largement alimentée par le boom
économique de la Chine qui consomme un tiers de la production mondiale d'Aluminium.
Ainsi, en 2012, la Chine serait le plus grand consommateur d’Aluminium au monde avec
environ 40% de la production mondiale.
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En outre, du fait de l’introduction d’exigences plus strictes d'émissions de CO2 pour les
constructeurs automobiles dans l'Union Européenne, la demande d'Aluminium est fortement
stimulée en raison de la légèreté du matériau par rapport à l’acier.
Enfin, la hausse des prix des métaux de remplacement, tels que le zinc et le cuivre, stimule
une augmentation directe de la demande pour l'Aluminium dans l'énergie, le transport et la
construction. Néanmoins, il est à noter que le prix de l’Aluminium a lui aussi connu une
hausse conséquente durant les dernières années.
L’Aluminium est employé dans de nombreuses industries d’où son importance pour
l’économie mondiale. La faible densité du matériau, sa longévité et sa résistance font de
l’aluminium un élément indispensable dans les BTP. En effet, l’Aluminium est un matériel de
choix pour les murs-rideaux, cadres de fenêtres et autres structures vitrées. Il est largement
utilisé pour les volets roulants, portes, revêtements extérieurs et toitures, plafonds suspendus,
panneaux muraux et cloisons, équipements de chauffage et de ventilation, et dispositifs de
protection solaire. Les débouchés de l’Aluminium dans les BTP ne cessent de se développer.
Ainsi, plus de la moitié des profilés Aluminium sont destinés, chaque année, à ce secteur.
b. Principaux indicateurs du marché international de l’Aluminium
L’Aluminium est produit à partir de la bauxite. La production d’une tonne d’Aluminium,

nécessite approximativement 4 à 5 tonnes de bauxite. Le Ghana, l’Australie et le Vietnam
comptent parmi les pays détenant les réserves les plus importantes de ce minerai. Cependant,
la production d’Aluminium est souvent découplée des mines de bauxite. Ainsi, l’Australie qui
extrait 31% de la bauxite mondiale, ne produit que 4% de l’Aluminium.
Les principaux débouchés de l’Aluminium sont l’automobile et les BTP avec 50% de la
production destinée à l’aéronautique et les installations électriques. Ces deux derniers secteurs
ont été lourdement touchés par la crise économique mondiale. A partir de 2010, la demande
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augmente suite à la reprise de l’activité économique mondiale ce qui induit une hausse des
prix assez importante.
En 2011, la production mondiale a atteint 44 millions de tonnes, en amélioration de près

de +7% par rapport à 2010 pour ensuite s’apprécier de près de 3% et atteindre 45,2 millions
de tonnes en 2012.
Premier producteur et premier consommateur, la Chine est l’acteur principal du marché de

l’Aluminium. Elle compte ainsi pour 44% de la production mondiale d’aluminium primaire,
loin devant la Russie (9,1%), le Canada (6,9%), l’Australie (4,6%), et les Etats-Unis (4,1%).
En ce qui concerne la consommation, la Chine s’accapare également la première place
mondiale avec 39% de la consommation mondiale, suivie des Etats Unis (15%), du Japon
(4%) et de l’Allemagne (4%).
c. Evolution des prix de l’Aluminium
Au premier trimestre 2013, la tonne d’Aluminium s’échangeait à un peu plus de 2 000

dollars sur le LME (London Metal Exchange) alors qu’elle s’échangeait à 2 500 dollars en
février 2011. Cette baisse est due à la conjoncture mondiale en proie à une crise de confiance
par rapport à la crise en Europe.
Malgré cette baisse conjoncturelle de prix, sur le long terme, les qualités de l’Aluminium
par rapport aux autres métaux (recyclabilité notamment) et le coût de l’électricité nécessaire à
sa fabrication, devraient maintenir les prix à la hausse.
d. Aperçu du secteur de l’Aluminium au Maroc
Le marché de l’Aluminium a enregistré une forte croissance depuis 2007, compte tenu des
programmes annoncés par les donneurs d’ordre du secteur qui peuvent être segmentés en cinq
grands groupes : les grands ensembles immobiliers (économique et moyen standing), les
grands ensembles résidentiels de standing, les projets touristiques, l'immobilier professionnel
et les projets particuliers.
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Par ailleurs, le secteur de l’Aluminium s’est libéralisé en ouvrant les portes du marché
marocain à l’importation des produits en provenance d’Espagne, des pays du Golfe et surtout
d’Egypte. Cette situation concurrentielle pousse les entreprises marocaines à mieux se
positionner localement et à l’international.
Cette concurrence sur le marché de l’aluminium brut profite aux entreprises opérant dans
la transformation des profilés d’aluminium en produits finis puisque celles-ci arrivent de plus
en plus à négocier des tarifs compétitifs.
2. Le Bois :
a. Aperçu du marché international du Bois
Le secteur mondial des produits forestiers représente 1 % du PIB mondial et 3 % des

volumes d’échanges internationaux, avec un chiffre d’affaires annuel d’environ 200 milliards
de dollars.
La filière bois est hétérogène, les grands producteurs de bois « tempéré » étant les Etats-
Unis, la Russie, la Chine et le Canada, ceux de bois « tropical » étant le Brésil, l’Inde,
l’Indonésie, la Malaisie et la Chine.
Le commerce international est cependant dominé par les Etats-Unis et la Chine, qui est le
plus important importateur mondial de bois (principalement depuis la Russie), mais également
le plus important exportateur mondial de bois transformé (en meubles, notamment).
Les utilisations du bois sont aujourd’hui les suivantes, par ordre décroissant d’importance
: construction, ameublement, emballage, produits papetiers et énergie.
L’un des enjeux stratégiques les plus importants de la filière bois est celui de la
déforestation : le bois en grumes (avec troncs ébranchés, encore recouverts d’écorce) apporte
des marges bien moins importantes à ses exportateurs, mais il est le plus facile à produire.
On comprend l’interdiction d’exporter du bois en grumes intervenue ces dix dernières

années au Brésil, en Indonésie ou encore à Madagascar.
Nadia MIMI Page 93

En ce qui concerne son négoce, les contrats à terme portant sur le bois ne sont quasiment
pas normalisés, sauf ceux sur le bois de charpente qui sont négociés sur le Chicago Mercantile
Exchange, mais l’impact de ce marché ne dépasse pas le cadre de l’économie américaine.
En 2011, la production mondiale des principaux produits forestiers a enregistré en

moyenne, une hausse de1 à 4 % par rapport à 2010. Les chiffres montrent aussi que l'industrie
des produits forestiers des pays de la région Asie-Pacifique est le moteur de cette sortie de
crise.
En 2012 le prix du bois est stimulé structurellement par la reprise de la construction de

maisons aux USA et par la forte demande des économies émergentes telles que la Chine ou
l’Inde pour la construction d’habitations et d’infrastructures. L’ouragan Sandy accentue
l’ascension des prix. L’hiver approchant, les reconstructions de logements sont une priorité.
L'industrie mondiale des produits forestiers se remet lentement de la crise économique, la

région Asie- Pacifique, en particulier la Chine, faisant preuve de leadership.
b. Aperçu du secteur du Bois au Maroc
Le Maroc dispose d’environ 9.037.714 ha de formations forestières, para-forestières et

alfatières, soit un taux de couverture de 12,7% du territoire national. Les formations
forestières boisées couvrent une surface de 5.814.000 ha et sont constituées à 63% d’essences
feuillues (chêne vert, chêne-liège, arganier et acacias sahariens) et à 20% d’essences
résineuses (cèdre, thuya, genévrier, pin, cyprès de l’Atlas et sapin).
Il convient de souligner que la forêt marocaine contribue à hauteur de 30% à la couverture

des besoins du pays en bois d’œuvre et d’industrie. Malgré les exportations de certains
produits (pâte à papier, liège et autres produits forestiers non ligneux), le commerce des
produits forestiers avec le reste du monde demeure déficitaire.
Cette concurrence profite aux entreprises qui opèrent dans la transformation de bois
puisqu’elle leur permet de disposer d’une large offre en termes de matières premières et
surtout de négocier de meilleurs tarifs.
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Le marché du bois et de ses dérivés au Maroc compte aujourd’hui environ 500 entreprises
lesquels emploient plus de 10 000 personnes, et génèrent pour près de 11 milliards de dirhams
de chiffre d’affaires.
III. Présentation du marché de la menuiserie métallique au

Maroc
1. La menuiserie métallique au Maroc :
La menuiserie métallique consiste en la combinaison de divers éléments tels que,

l’aluminium, l’acier, l’inox, le verre ou le bois en vue de produire soit des fermetures, soit des
menuiseries, soit des portes et fenêtres.
Cette activité rassemble les fabricants de portes, de fenêtres, de cadres, et de fermetures

destinées à la construction individuelle ou collective, aux bâtiments industriels ou
commerciaux ou à l’infrastructure.
La menuiserie métallique est un maillon important dans la chaîne de production d’un

projet de construction.
La menuiserie métallique est restée longtemps cantonnée aux ouvrages industriels mais est
depuis quelques années répandue à tous les domaines de la construction. Ainsi, les portes et
les fenêtres en Aluminium sont entrées directement en concurrence avec la menuiserie en bois
et en plastique pour des ouvrages haut de gamme.
2. Taille et segmentation du marché de la menuiserie métallique au Maroc :
En l’absence de statistiques officielles, la taille du marché de la menuiserie métallique au

Maroc est estimée sur la base des appels d’offres soumissionnés par Jet Alu et qui
représentent globalement le marché structuré de la menuiserie métallique.
Nadia MIMI Page 95

Ce marché s’est établi, en 2012 à 4,7Gdh, en croissance de 7% par rapport à 2011 (4,4
Gdh). Il est dominé par une dizaine d’opérateurs marocains qui opèrent autour du marché des
BTP et de l’infrastructure.
Par ailleurs, la menuiserie métallique s’adresse à différents opérateurs économiques :
o Le public ;
o Les offices ;
o Le semi-public ;
o Le privé.
La répartition des marchés entre les donneurs d’ordre de la menuiserie métallique évolue
d’année en année principalement en fonction des investissements publics, de la conjoncture
des secteurs de l’infrastructure et des BTP et de la nature et la taille des projets.
Ainsi, la part des donneurs d’ordres public/semi public et offices est passée de 60% en
2006 à 52% en 2012. En comparaison, la part du privé est passée de 32% en 2006 à 33% en
2012. Quant aux entreprises de BTP, elles enregistrent une progression significative durant la
même période pour passer de 8% à 15% du total marché en 2012.
Section 3 : Cadrage et planification de la mission
I. Définition de la mission
1. Contexte et nature de la mission :
L’intervention du cabinet dans la société ALPHA s’inscrit dans le cadre d’une mission
d’audit légal financier qui va donner un état des lieux sur l’organisation de l’entreprise, ses
procédures et l’examen de ses comptes en vue de donner des conseils et des
recommandations.
Nadia MIMI Page 96

A cet effet, une équipe présidée par Mr. Abdelkrim AAZIBOU, expert-comptable et
commissaire aux comptes procède à l’évaluation du contrôle interne et à l’examen des
comptes clôturés au 31/12/2013, pour déboucher ensuite sur un rapport d’audit présentant les
recommandations nécessaires.
2. Objectifs de la mission :
L’intervention du cabinet vise à :
o Évaluer la structure organisationnelle de la société ALPHA et apprécier son contrôle

interne ;
o Formaliser les procédures opérationnelles et comptables ;
o Apprécier et évaluer le système d’information comptable et identifier les pistes
d’amélioration;
o Examiner les comptes de la société.
II. Evaluation des risques
L’évaluation des risques constitue une étape très importante dans le cadrage de toute
mission d’audit, puisqu’elle va permettre de mieux apprécier les zones de risques et ainsi
ajuster les travaux d’audit effectués. Pour évaluer les risques liés à cette mission, un
questionnaire (Voir ANNEXE 1) a été établi pour chaque catégorie de risques :
1. Les risques inhérents :
o Le coût de production d’ALPHA est constitué en partie par des achats de matières
premières (Aluminium, bois…). Ces matériaux connaissent une volatilité découlant de
l’offre et de la demande tant sur la marché local qu’international. Notons que le
surcoût enregistré au niveau des matières premières est répercuté sur le client (clauses
de révision des prix au niveau des contrats).
Nadia MIMI Page 97

o L’économie mondiale connaît une forte mutation durant ces dernières années
matérialisée par l’ouverture des frontières et la suppression des droits de douane pour
un certain nombre de produits.
Il résulte de cette situation l’exacerbation de la concurrence au niveau mondiale, de
par les possibilités offertes aux opérateurs et investisseurs étrangers pour l’exercice
d’activités proches de celles d’ALPHA au niveau national.
o S’approvisionnant majoritairement sur le marché international, ALPHA est soumise, à

l’instar de toute société importatrice, aux risques inhérents aux variations des taux de
change sur le marché des devises (clause de révision des prix).
o A l’instar de toutes les sociétés commerciales, ALPHA est exposée au risque de

défaillance et d’impayés de l’un de ses clients.
2. Les risques de non contrôle :
o L’activité de l’entreprise ALPHA requière demande des compétences techniques aussi

bien niveau de l’encadrement (ingénieurs et techniciens) qu’au niveau des ouvriers
(soudeurs, monteurs…). L’entreprise pourrait donc être confrontée à un risque de
pénurie de main d’œuvre.
o La nature des activités de l’entreprise ALPHA implique des risques d’accidents dans
les ateliers.
o Les procédures de contrôle interne ne sont pas formalisées, ce qui constitue une
défaillance pouvant affecter l’ensemble des informations comptables et financière de
l’entreprise. L’auditeur doit dans ce cas se baser sur ses propres constatations et ne pas
se fier aux contrôles effectués en interne de manière arbitraire.
Nadia MIMI Page 98

3. Les risques de non détection :
Le principal risque de non détection que peut rencontrer l’auditeur dans le cas de la
société ALPHA est celui lié au système d’information utilisé (TOPAZ), celui-ci n’est pas
facile à prendre en main, il est conçu spécialement pour les besoins de la société. Ainsi, des
anomalies peuvent donc ne pas être détectées.
III. Identification des domaines significatifs
1. Seuil de signification :
On admet que le seuil de signification pour l’entreprise ALPHA est représenté par un
pourcentage de 2% du chiffre d’affaires de l’entreprise en 2013.
Tableau 5 : Calcul du seuil de signification
Chiffre d’affaires au 31/12/2013 523 191 775

Pourcentage d’erreur toléré 2%
Seuil de signification = 10 463 836
2. Domaines significatifs :
Pour déterminer les domaines significatifs, nous avons analysé les données qui ont un
pourcentage important par rapport au total du bilan ou par rapport à d’autres libellés
significatifs contenus dans le bilan et le compte de résultat de l’entreprise ALPHA.
Tableau 6: Domaines significatifs
Part des stocks dans le total du bilan 20,04%
Part des ventes dans les produits

100%
d’exploitation
Nadia MIMI Page 99

Part des créances clients dans le bilan 47,52%
Part des achats dans les charges

73,60%
d’exploitations
Part des dettes fournisseurs dans le bilan 14,45%
Part des immobilisations dans le total du

15,50%
bilan
Part de la trésorerie 11,16%
D’après les données du tableau ci-dessus on constate que les domaines les plus
significatifs sont :
o Le cycle ventes-clients dont les ventes représentent 100% du total des produits
d’exploitation et les clients 47,52% du total bilan ;
o Le cycle achats-fournisseurs dont les achats représentent 73,60% du total des charges
d’exploitation et les fournisseurs 14,45% du total bilan.
Les comptes qui résultent de l’évaluation des risques inhérents peuvent receler des erreurs
dont le montant est supérieur au seuil de signification :
o Les immobilisations : 15,50% du total bilan ;

o Trésorerie : 11,16% du total bilan ;
o Les stocks : 20,04% du total bilan.
IV. Plan de mission
1. Axes principaux de contrôle :
Suite au calcul du seuil de signification (3 448 629,05) et à la détermination des

principaux domaines significatifs, et à l’évaluation des différents types de risques liés à cette
mission, on peut planifier les principaux axes sur lesquels l’auditeur va intervenir :
Nadia MIMI Page 100

Le cycle achats-fournisseurs :
o Charges d’exploitation ;
o Dettes fournisseurs ;
o Créances de l’actif circulant.
Le cycle immobilisations corporelles :
o Installations techniques, matériel et outillage ;

o Matériel informatique.
En effet, on a choisit de traiter la démarche d’audit des immobilisations corporelles vu que

Les immobilisations constituent une composante importante de l’actif des entreprises. Elles
traduisent le patrimoine qui reste le plus longtemps dans l’entreprise.
2. Organisation de la mission :
Suite à la définition du cadre de la mission, l’évaluation des risques et l’identification des

domaines significatifs, nous sommes en mesure de déployer un plan de mission qui répond
aux termes du contrat signé entre les deux parties, un plan qui vise à réaliser tous les objectifs
cités dans le délai convenu.
Tableau 7 : Etapes d'organisation de la mission
Fait par
Tâches Date limite Expert - Responsable Assistant
comptable de mission
Prise de connaissance de
l'entreprise et définition de 10/03/2014 X X X
la mission
Nadia MIMI Page 101

Evaluation du contrôle
interne des
cycles achats-fournisseurs 25/03/2014 X X
et immobilisations
corporelles
Analyse des données
collectées dans 10/04/2014 X X
le cadre du contrôle interne
Contrôle des comptes 20/04/2014 X X X
Rapport provisoire 30/04/2014 X X
Rapport définitif 30/06/2014 X
Conclusion du premier chapitre
A l’issue de ce chapitre, nous avons pu voir que la première étape d’audit consistant en la
prise de connaissance de l’entreprise constitue une condition sine qua non de la réussite de la
mission, car elle permet de cadrer les travaux et de diriger les contrôles vers les zones de
risques, en l’occurrence les fonctions achats et immobilisations dans le cas de la société
ALPHA.
Nadia MIMI Page 102

Chapitre II : Audit financier de l’entreprise ALPHA, de

l’évaluation du contrôle interne au contrôle des comptes
Dans ce chapitre, je vais présenter les résultats concrets de l’évaluation du contrôle

interne de la société ALPHA, une étape qui commence par la description des procédures pour
finir avec la formulation de recommandations pour améliorer les volets organisationnels à
travers les feuilles de révélation et d’analyse des problèmes.
Les travaux d’évaluation du contrôle interne menés, vont permettre de mieux cerner les
zones de risques, et les comptes susceptibles de contenir le plus d’erreurs. La deuxième
section vient donc présenter les trois phases suivies pour le contrôle des comptes de la société
ALPHA.
Dans un premier temps, une analyse des variations des principaux comptes et des masses
de bilan pour apprécier la santé financière de l’entreprise, puis dans un second temps la
réalisation des tests de cohérence et de valorisation sur les comptes des cycles achats –
fournisseurs et immobilisations corporelles pour détecter les erreurs potentielles.
Section 1 : Evaluation du contrôle interne
I. Prise de connaissance du dispositif de contrôle interne
Dans cette phase d’évaluation du contrôle interne de l’entreprise, la première étape à faire
est la description des procédures, comme mentionné auparavant, je vais me limiter dans cet
audit aux deux cycles les plus importants pour l’entreprise : le cycle achats-fournisseurs et le
cycle immobilisations corporelles.
La description des procédures de ces deux cycles a été faite par l’intermédiaire de
plusieurs outils et moyens, principalement des entretiens avec les responsables et le personnel
Nadia MIMI Page 103

de l’entreprise, et ce d’une manière plutôt informelle qui laisse à l’interviewé la liberté de

décrire les procédures comme il les applique quotidiennement, et en même temps cela permet
une certaine souplesse dans le déroulement de la conversation qui permet aux interlocuteurs
de se sentir moins contrôlés, à être plus spontanés et plus coopératifs.
Une analyse a été faite également sur quelques documents internes décrivant les
procédures et les tâches à effectuer par chaque service ou responsable même si l’entreprise ne
les a pas formalisés dans un manuel de procédures comptables.
1. Description des procédures :
a. Cycle Achats - fournisseurs
Sélection des fournisseurs :
Une fois que la demande d’achat est remplie, une consultation des fournisseurs est faite en
se référant à la base de données par le responsable des achats pour obtenir les meilleures
conditions d’achat, combinant les prix, la qualité, délais de livraison et conditions de
règlement, ce service dispose d’une liste de ses principaux fournisseurs par type d’achat en
essayant de s’inscrire dans une stratégie plus large de diversification des sources
d’approvisionnement.
En cas des achats à l’étranger, Un contrat sera alors signé (achats importés) suite à une
réunion d'un comité composé par le responsable des achats et du Directeur Général selon
l'importance du contrat.
Le lancement de la Commande :
Une fois le fournisseur est désigné, le service des achats élabore le bon de commande
(signé par le Directeur Général) au nom du fournisseur choisi.
Nadia MIMI Page 104

La bon de commande est établit en deux exemplaires sans pré-numérotation :
 1° exemplaire est destinée au fournisseur ;

 2°exemplaire est gardé sur le carnet au service des achats.
Pour les achats à l’étranger :
 La commande (contrat pour les fournisseurs étrangers) sera envoyée par email ou par
fax au fournisseur.
 Lors de la réception de la facture pro -forma, elle sera procédée à une comparaison
entre les prix et les quantités demandées. En cas d'accord sur les conditions du pro-
forma, il sera établi un bon de commande qui sera signé par le directeur et envoyé au
fournisseur par la même voie.
 Après avoir eu la confirmation par avis de réception de la part du fournisseur, le
responsable des achats va se charger de lui communiquer le nom et l'adresse du
transitaire qui va acheminer les marchandises commandées.
Réception de la marchandise:
Cette étape, concerne le processus de réception du bien à partir de la livraison du

fournisseur.
Le service réception et magasinage assure la réception des commandes, l’alimentation des

services en fournitures, signe les bons de réception et procède à l’archivage d’un exemplaire
de bon de réception.
Un rapprochement est effectué par le service réception et magasinage entre les quantités
en Bons de livraison pour les achats réceptionnées, ou la liste de colisage pour les achats à
l'importation pour vérifier la conformité entre les articles réellement livrés et ceux du bon de
réception pour signature et autorisation d’entrée en stock.
Nadia MIMI Page 105

A la réception du Bon de réception pour les achats à l’importation, le responsable des

achats procède à la détermination du prix de revient à partir de la base de données, et établit
un dossier comptable d’import qui lui sert de justificatif de la détermination du prix de
revient.
Ce dossier comptable sera transmis à la comptabilité pour l’enregistrement.
Lorsque les marchandises livrées ne sont pas conformes à la commande, Le service achat
va remonter l'information au fournisseur lorsqu'il s'agit des achats locaux, ou au transitaire
pour les achats importés.
Réception de la facture :
Pour les factures des achats à l’étranger :
En général, la facture est envoyée par fax et l'originale est reçue par courrier. La secrétaire
numérote la facture dans un registre. La facture sera transmise au service budgétisation pour
enregistrement dans un registre des factures à payées et pour valider et apposer la mention « à
payer ». Ensuite, elle sera transmise à la comptabilité pour enregistrement.
Comptabilisation :
Cette étape concerne le processus de vérification et de comptabilisation de la facture

fournisseur en vue de son règlement par le service budgétisation. Ce service utilise le logiciel
SAGE COMPTABILITE.
Les doubles factures sont oblitérées d’une remarque « duplicata- ne pas enregistrer ».
Les montants sur la facture sont affectés à leurs comptes respectifs : comptes de charges,
fournisseur, TVA.
Nadia MIMI Page 106

Une fois enregistrée, la facture est cachetée par un tampon « saisie » est classée dans le
dossier comptable physique.
Paiement :
Cette dernière étape du cycle achats fournisseurs concerne le règlement des factures
fournisseurs.
Cette opération est assurée par le service Budgétisation en collaboration avec le Directeur
Général de l’entreprise et le service comptable.
Le service budgétisation qui se charge de la trésorerie prépare des chèques les envoie au
directeur pour approbation ou procède au règlement par ordre de virement.
Le règlement des fournisseurs étrangers s'effectue dès réception de la facture par ordre de
virement.
b. Cycle Immobilisations
Nous avons procéder à décrire le processus du cycle immobilisations dans son ensemble.
Commande d’immobilisations :
Il existe un budget annuel d'investissement qui est approuvé par la Direction et suivi tout
au long de l'année.
Toute commande d'immobilisation est approuvée préalablement par une personne

habilitée et est conforme aux instructions de la direction quant au respect du budget, de la
procédure de choix des fournisseurs et d'acceptation des prix, et des conditions de règlement.
Un bon de commande pré numéroté est établi et est classé séquentiellement par
l'entreprise.
Nadia MIMI Page 107

Suivi des mouvements :
Tous les mouvements (acquisitions, transferts, cessions, mises au rebut) sont suivis
régulièrement par l'entreprise.
A chaque réception d'immobilisation un bon de réception pré numéroté est émis par
l'entreprise.
Les bons de réception sont rapprochés des bons de commande.
Les acquisitions d'immobilisations sont rapprochées des budgets d'investissement.
Les travaux faits par l'entreprise pour elle-même sont évalués avec précision (suivi des
coûts : matière et temps passé) et sont soumis aux mêmes procédures d'autorisation que les
acquisitions d'immobilisations.
Des P.V. de mise au rebut sont établis pour chaque destruction d'immobilisation.
Les cessions et les mises au rebut sont autorisées par une personne habilitée et les prix de
cession sont autorisés par une personne compétente.
L'entreprise rapproche ses factures de cession d'immobilisation du fichier des

immobilisations afin de s'assurer qu'aucune de ces immobilisations ne figure encore dans ce
fichier.
Un inventaire physique des immobilisations est fait périodiquement et est exploité.
L'entreprise effectue périodiquement un rapprochement entre le fichier des

immobilisations, l'inventaire permanent et l'inventaire physique.
L'entreprise rapproche son fichier d'immobilisations des polices d'assurance.
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Réception de la facture :
Les factures réceptionnées sont rapprochées des bons de commandes, des bons de
livraison du fournisseur et des bons de réception (prix, description, partie, quantité).
Les factures fournisseurs sont contrôlées arithmétiquement.
Les factures sont comptabilisées rapidement.
La méthode de valorisation et dépréciation (ou amortissement) des immobilisations est

cohérente avec la nature des immobilisations et est revue chaque année en fonction de la
nature et de l'utilité des immobilisations concernées.
Une liste des immobilisations réceptionnées et non encore facturées est régulièrement
tenue à jour par l'entreprise et sert de base à la provision pour factures d'immobilisations à
recevoir à la date de clôture de l'exercice.
Les comptes fournisseurs d'immobilisations sont régulièrement analysés.
Amortissement des immobilisations :
Le service comptable a connaissance des dates de mise en service des immobilisations

pour les amortissements linéaires et contrôle que ces dates sont correctement saisies dans le
fichier d'immobilisations.
Il y a permanence des méthodes d'un exercice à l'autre.
La durée d’amortissement et la valeur résiduelle des immobilisations sont revues

régulièrement.
Engagements hors bilan :
Le service comptable est avisé des gages et hypothèques consentis par des tiers sur les
immobilisations de l'entreprise.
Nadia MIMI Page 109

Le service comptable est au courant de tous les contrats de crédit-bail conclus par
l'entreprise.
Protection des immobilisations :
L'accès aux locaux est contrôlé, et n'est permis qu'aux personnes autorisées.
Les immobilisations sont protégées contre le risque de vol ou de détérioration.
Les assurances couvrent tous les risques pour des montants suffisants.
Les titres de propriété sont conservés en lieu sûr.
Participations :
Des réunions de la direction sont organisées régulièrement (mensuellement ou

trimestriellement) pour approuver les acquisitions et les cessions et commenter les
performances des participations financières.
La société dispose d'informations financières régulières et fiables sur les participations

financières qu'elle détient (comptes annuels, rapport des éventuels Commissaires aux
Comptes, comptes prévisionnels...).
Les valeurs cotées donnent lieu à des évaluations régulières (mensuelle ou trimestrielle) et
cette analyse débouche sur la comptabilisation systématique d'une écriture de régularisation.
La société dispose d'informations régulières sur les décisions de gestion des participations
financières, notamment en termes de distribution de dividendes.
Autres immobilisations financières :
Dépôts et cautionnements : il existe un suivi régulier et les documents justificatifs sont

conservés.
Nadia MIMI Page 110

Prêts au personnel : il existe un contrôle régulier du respect des échéanciers. Les prêts sont
pris en compte systématiquement lors de la rédaction du solde de tout compte.
II. Evaluation préliminaire du contrôle interne
Dans cette section, je vais apprécier le contrôle interne des deux cycles en se basant sur les
procédures dument décrites dans le mémorandum et le flowchart. Et ce à travers les tests
nécessaires : dans un premier temps, effectuer les tests de conformité, et dans un deuxième
temps, dresser la grille de séparation des tâches et remplir le questionnaire du contrôle interne
pour identifier les forces et les faiblesses.
1. Tests de conformité :
Les tests de conformité permettent d’apprécier l’existence du contrôle interne, et nous

assurent sur la fiabilité des informations collectées et présentées dans les procédures de la
société ALPHA, et ils vérifient pour chaque facture :
o L’existence de tous les documents associés (Facture, Bon de commande, Bon de

livraison, Bon de retour, Bon de chargement, dossier de voyage…).
o L’existence des signatures et des visas nécessaires.
o La comptabilisation de la facture.
o L’archivage…etc.
Pour faire ces tests, j’ai choisi de manière arbitraire un échantillon de 10 factures d’achat
et 10 factures d’acquisition des immobilisations corporelles datant de l’exercice 2013. Les
résultats des tests effectués sont résumés dans les tableaux suivants :
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a. Les achats
Tableau 8 : Tests de conformité des procédures d’achat
Vérifications
Existence des
N° Documents Signature
documents Comptabilisation Archivage
s et Visas
BC BL BR
F 01-2013 MEA WOOD-
1 ATELIER RELAIS Oui Oui Non Oui Oui Oui
F 03-2013 MEAWOOD-
2 WIFAQ Oui Oui Non Oui Oui Oui
F 083/2013 UNION
3 SUPPORT Oui Oui Non Oui Oui Oui
F EC130613JA EC
4 SOLAR 26320$8.4467 Oui Oui Oui Oui Oui Oui
F 61/2013 INOU
5 13577.50€11.189 Oui Oui Oui Oui Oui Oui
F 53837
NOSTRAFORMA
6 Oui Oui Oui Oui Oui Oui
12876.59€11.190
F 175785 HYDRO ALU

F KA048326 ASMP
F 13243 PMS
F89001131WELSER PRO
Nadia MIMI Page 112

D’après les tests effectués, la majorité des procédures dûment décrites dans le cycle achats
semblent être suivies, les bons de commandes sont bien signés par le responsable des achats,
les bons de livraison d’aluminium et du bois sont aussi tous cachetés, même les bons de
réception sont utilisés dans la procédure.
b. Les acquisitions d’immobilisations corporelles
Tableau 9 : Tests de conformité des procédures d’acquisition des immobilisations

corporelles
Vérifications
Existence des
N° Documents Signature
documents Comptabilisation Archivage
s et Visas
BC BL BR
F 2580117209 ETCE
F 20135343 ETCE -PC

2 DELL Non Oui Oui Oui Oui Oui
F.2580116464 ETCE
3 INFO MACBOOK Non Oui Oui Oui Oui Oui
F 2580117939 ETCE-PC
4 PORTABLE HP Non Oui Oui Oui Oui Oui
F 1307-151 TOP DESK-

5 IMPRIMENTE HP Non Oui Oui Oui Oui Oui
F 1309-200 TOPDESK-
6 IMPRIMENTE HP Non Oui Oui Oui Oui Oui
F.FC011546 AIR
CONSEIL
7 Non Oui Oui Oui Oui Oui
COMPRESSEUR
Nadia MIMI Page 113

F 13/61301 LE
COMPTOIRE
8 Oui Non Oui Oui Oui Oui
METALLURGIQ
F 20131638 IFC METAL

F 2580117507 ETCE-
10 IMPRIMENTE HP Oui Non Oui Oui Oui Oui
Les tests effectués sur les factures d’acquisition des immobilisations corporelles révèlent
la non application de certaines procédures par manque de documents non parvenus de la part
des fournisseurs ou encore par méconnaissance de la procédure.
III. Identification des forces et des faiblesses
1. Grille de séparation des tâches :
La grille de séparation des tâches permet d’apprécier le degré de séparation des tâches
opérationnelles, de contrôle, d’enregistrement et d’autorisation entre les diverses fonctions de
l’entreprise. J’ai procédé à cet outil pour avoir une idée claire sur qui fait quoi et comment
dans les deux cycles étudiés.
Les résultats extraits de cette grille (Voir ANNEXES 2 et 3) m’a permis de compléter le
tableau des forces et des faiblesses qui sera présenté par la suite.
2. Questionnaire du contrôle interne :
Dans la continuité de l’identification des forces et des faiblesses du dispositif de contrôle

interne de la société ALPHA, le questionnaire du contrôle interne permettra de porter un
diagnostic sur chaque cycle (Immobilisations corporelles et Achats). Chaque réponse positive
est considérée comme étant un point fort du cycle car cela permet de répondre aux objectifs
Nadia MIMI Page 114

d’audit. En revanche, toute négation est systématiquement interprétée comme une défaillance
de la procédure. Enfin, certains points de contrôle ressortant du questionnaire peuvent ne pas
être appliqués dans le cas de la société ALPHA (Colonne « N /A : Non appliqué).
Les questionnaires (Voir ANNEXES 4 et 5) ont été élaborés sur la base des objectifs de
contrôle interne suivants :
a. Cycle Achats-fournisseurs
o S'assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes.

o S'assurer que les commandes sont dûment autorisées et que leur suivi permet de
connaître les engagements pris par l'entreprise.
o S'assurer que les marchandises et les services reçus sont conformes aux commandes
quant à la qualité, et qu'ils sont enregistrés sans délais.
o S'assurer que les marchandises retournées ainsi que les réclamations les quantités,
qualités ou délais de livraison, sont suivies de façon à obtenir des avoirs
correspondants.
o S'assurer que les factures et les avoirs sont contrôlés avec les bons de réception ou de
retour pour les quantités et la qualité, et avec les bons de commandes pour les prix et
conditions de paiement, et que ces factures et avoirs sont approuvés avant d'être
enregistrés en comptabilité.
o S'assurer que toutes les dettes (ou recettes) concernant des marchandises ou services
reçus (ou retournés) sont enregistrés dans les livres, même si les factures (ou avoirs)
correspondants ne sont pas encore reçus ou approuvés.
b. Cycle Immobilisations corporelles
Pour les principales opérations afférentes aux immobilisations corporelles, les objectifs
essentiels du contrôle interne sont les suivants:
Nadia MIMI Page 115

-assurer le contrôle des opérations d'investissement : celles-ci doivent être financièrement

bonnes et être régulièrement approuvées;
-assurer et vérifier la bonne conservation physique des investissements au sein de

l’entreprise ;
-assurer et contrôler des opérations de investissement: les sorties d'immobilisations de l’actif

doivent être financièrement bonnes et régulièrement approuvées;
-prévoir, sur chaque immobilisation, une information individuelle, qui soit suffisante pour
son suivi comptable et les décisions de gestion.
3. Tableau des forces et des faiblesses apparentes :
Comme conclusion pour cette section d’identification des forces et des faiblesses du dispositif de
contrôle interne, j’ai dressé le TFFA qui constitue l’état des lieux des forces et faiblesses réelles ou
potentielles, et permet de hiérarchiser les forces et les faiblesses dans le but de préparer les Feuilles de
révélation et d’analyse des problèmes (FRAP).
a. Cycle Achats-fournisseurs
Tableau 10 : TFfA du Cycle Achats-fournisseurs
Opinions
Objectifs de contrôle Procédures Indicateurs Commentaires
PF / Pf Conséquences
Le responsable achat Le cumul des
assure en même temps deux fonctions Le responsable achat et
l’approvisionnement et peut générer des stock s’occupe des
la gestion du stock. Pf risques comme commandes
S'assurer que les le suivi non Aluminium & bois et
séparations de Séparation des rigoureux des autres fournitures,
fonctions sont fonctions stocks. contrôle la réception de
suffisantes.
Cumul entre les marchandises et gère
Manipulations, en même temps le
fonctions
Pf protection du stock.
opérationnelles et de
Patrimoine.
contrôle.
Nadia MIMI Page 116

Opinions
Livraisons
majoritairement
Choix objectif des
PF Conformes
Fournisseurs.
(quantité et
qualité).
La sélection des
Fournisseurs
fournisseurs est
devenues
Liste des fournisseurs approuvée par la
Sélection des Pf défaillants, ou
non mise à jour. direction opérationnelle
fournisseurs proposant des
à travers une liste
prix élevés.
établie, mais elle est
S'assurer que les Choix et rarement mise à jour.
commandes sont opportunités
Nombre de
dûment autorisées et limités,
fournisseurs Pf
marge de
que leur suivi contactés est réduit.
négociation
permet de connaître réduite.
les engagements Bons de commandes
pris par l'entreprise. signés par un PF Achats contrôlés. Toutes les commandes
responsable. ne passent pas par
l’établissement des BC
Passation des Achats dont les avant l’achat, celui-ci
commandes quantités et la
BC non établis est parfois établi après
Pf qualité ne sont la réception de la
systématiquement.
pas bien marchandise.
déterminés.
Non existence d’une La relance se fait
Retards dans la
Relance des procédure formalisée quelque fois
Pf livraison de
fournisseurs de relance des uniquement via
Marchandises.
fournisseurs. téléphone.
Conformité de la
S'assurer que les Rapprochement entre quantité et Dès réception de la
PF marchandise, des
marchandises et les BC et BL. qualité de la
marchandise. contrôles physiques et
services reçus sont
documentaires sont
conformes aux Réception de la Possibilité effectués, mais sans
Bons de réception
commandes quant à marchandise Pf d’erreurs ou de établissement de BR.
non établis.
la qualité, et qu'ils détournement.
sont enregistrés sans Qualité du Les entretiens ou
Contrôle des services
délais. Pf service rendu réparation ne sont pas
reçus non formalisé.
non confirmée. contrôlés.
Nadia MIMI Page 117

Opinions
S'assurer que les Bon de retour établi Détermination Les marchandises
Marchandises pour chaque exacte de la retournées sont
marchandise PF
retournées ainsi que marchandise et envoyées avec les bons
retournée. de sa quantité. de retour
les réclamations les Suivi des retours
quantités, qualités correspondants, mais le
de la
suivi n’est pas régulier,
ou délais de livraison, marchandise Absence d’une revue Factures avoir on attend les dates de
sont suivies de façon à des retours et des Pf non reçues, perte révisions comptables
obtenir des avoirs Réclamations. de patrimoine. pour détecter les avoirs
correspondants. non comptabilisés.
Factures
Rapprochement de la
conformes (prix,
facture avec le BC et PF
produits,
BL.
S'assurer que les quantité…). Les factures sont
factures et les avoirs Dates de rapprochées avec les
sont contrôlés avec réception non autres documents, mais
Factures reçues non elles sont données au
les BC, BR et BL, et Contrôle de la contrôlés, et
Transmises responsable achat en
qu’elles sont facture directement au
Pf possibilité de
dépassement du premier lieu, ce qui les
approuvées avant service comptabilité. retarde pour
délai de
d'être enregistrés en l’enregistrement
règlement.
comptabilité. comptable.
Non distinction entre Non détection
facture originale et Pf des factures
copie. originales.
Seules les
Rapprochements
factures
S'assurer que toutes documentaires avant PF
conformes sont
toute comptabilisation. La comptabilisation se
les dettes (ou recettes) Comptabilisées.
fait de manière
concernant des Factures rigoureuse mais
Visa de
marchandises ou PF comptabilisées l’absence de quelques
comptabilisation.
services reçus (ou Comptabilisation une seule fois. factures, BC ou BL
retournés) sont influence
Impossibilité de
enregistrés dans les l’enregistrement et
Absence de l’ensemble vérification
livres, même si les l’émission des
des documents (BC, ultérieure des
Pf règlements à temps.
factures (ou avoirs) BL) lors de factures avec les
correspondants ne l’archivage. BC ou BL
sont pas encore reçus correspondants.
ou approuvés. Validation des moyens Approbation de Tous les règlements
Règlement de paiement par la PF tous les sont approuvés par la
direction. règlements. direction après
Nadia MIMI Page 118

Règlements établissement des

Suivi tardif des
tardifs et perte pièces par le
comptes Pf
de confiance des comptable, les
fournisseurs.
fournisseurs. ajustement et
vérifications ultérieurs
Assurance quant
sont faits par le
à la réalité des
Rapprochement entre comptable.
enregistrements
les soldes et les relevés
PF comptables et
envoyés par les
détection des
fournisseurs.
anomalies
potentielles.
Tableau 11 : TFfA du Cycle Immobilisations corporelles
Nadia MIMI Page 119

Opinions
La société ALPHA
dispose d’un plan
d’investissements à
long terme revu Maîtrise de la
chaque année, établi gestion
par la direction PF d’investissement.
générale et découlant
de la stratégie et des
objectifs de la firme.
Les achats de
matériels sont
précédés d’appels
adéquation de L’approbation de
d’offres afin de
l’investissement l’investissement doit
sélectionner les
Commande avec les besoins être faite par la
fournisseurs qui
d’immobilisation identifiés par la direction de
offrent le meilleur
société et production et la
Assurer le contrôle rapport qualité prix.
l’acquisition direction générale.
des opérations Ces éléments sont PF d’immobilisations
d'investissement : soumis au signataire
dans les
celles-ci doivent être de la commande, ce
meilleures
financièrement dernier vérifie la
conditions de
bonnes et être conformité de la
prix/qualité.
régulièrement commande par rapport
approuvées. au plan
d’investissement.
Achats
Les bons de
d’immobilisations
commande sont prés PF
corporelles
numérotés.
contrôlés.
Pour la réception des
immobilisations, la Suivi des
société émet des bons PF commandes
de réception d’immobilisations. Pour un meilleur suivi
prénumérotés. de ses
Suivi des
immobilisations, la
mouvements Risque de non-
Les bons de réception société doit utiliser des
conformité des bons de réception
ne sont pas
acquisitions prénumérotés.
rapprochés des bons Pf
d’immobilisations
de commande.
aux attentes de la
société.
Nadia MIMI Page 120

Objectifs de Opinions
Procédures Indicateurs Commentaires
contrôle PF / Pf Conséquences
Les factures
réceptionnées sont
rapprochées des Les factures sont
bons de Eviter les contrôlées avant
commandes, des erreurs qui paiement, quant à
bons de livraison peuvent la qualité, le prix
du fournisseur et PF entacher les des
des bons de factures. immobilisations, le
réception (prix, délai de livraison et
description, partie, autres calculs.
Réception de la quantité).
facture
Le non exhaustivité
se traduit souvent
Le service
par une minoration
comptable ne tient
de la réalité
pas un registre des Entrées
comptable des
réceptions pour Pf d’actifs non
immobilisations par
lequel les factures comptabilisés.
rapport à leur
n’ont pas été
réalité physique et
reçues.
juridique.
L'accès aux locaux

est contrôlé, et n'est
permis qu'aux
personnes
autorisées.
Assurer et vérifier
la bonne Les
Protection et
conservation immobilisations Existence de
Protection des sauvegarde du
physique des sont protégées procédures pour la
immobilisations PF patrimoine de
investissements contre le risque de protection des
l’entreprise
au sein de vol ou de immobilisations.
ALPHA.
l’entreprise. détérioration.
Les assurances
couvrent tous les
risques pour des
montants
suffisants.
Nadia MIMI Page 121

toutes les sorties
Des P.V. de mise d'actif sont
au rebut sont établis autorisées par une
pour chaque PF personne non
destruction Le contrôle responsable de
d'immobilisation. régulier de l'immobilisation
toute sortie concernée. D'autre
d'actif afin part, l'entreprise se
d'éviter soit des sépare des
cessions dans immobilisations
Suivi des
des mauvaises dont la possession
mouvements
Les ventes ou mises conditions, soit ne présente pas ou
au rebut sont la destruction ne présente plus
dûment autorisées ou la mise au d'intérêt pour
Assurer et PF
et fon l’objet d’un rebut de l'entreprise.
contrôler des
bon de sortie pré matériel L'ensemble des
opérations
pouvant encore immobilisations
d’investissement: numéroté.
servir. font régulièrement
les sorties
l'objet d'un examen
d'immobilisations
en ces secs par un
de l’actif doivent
responsable.
être
financièrement
bonnes et Le service
régulièrement comptable a
approuvées. connaissance des
dates de mise en
service des
immobilisations
la méthode
pour les PF Eviter le risque
d’amortissement est
amortissements d’erreur au
Amortissement clairement définie
linéaires et contrôle niveau du
des dans le livre de
que ces dates sont calcul de la
immobilisations procédures
correctement saisies dotation aux
comptables.
dans le fichier amortissements.
d’immobilisations.
Il y a permanence
des méthodes d’un PF
exercice à l’autre.
Nadia MIMI Page 122

Un inventaire
physique des
immobilisations est
fait périodiquement PF La certitude au
et est exploité. niveau de la
protection et de
l’existence des Les inventaires
L'entreprise immobilisations physiques
effectue (l’assurance périodiques
Prévoir, sur périodiquement un que toutes les constituent l'un des
chaque rapprochement immobilisations éléments les plus
immobilisation, entre le fichier des inscrites en importants du
une information immobilisations, comptabilité contrôle interne. Ils,
individuelle, qui Suivi des l'inventaire PF permettent
existent
soit suffisante mouvements permanent et physiquement). d'identifier les
pour son suivi l'inventaire pertes ou vols, les
comptable et les physique. destructions, etc., et
décisions de de prendre
gestion. éventuellement les
mesures de
Une assurance protection
L'entreprise ne insuffisante des nécessaires.
rapproche pas son immobilisations
fichier contre les
d'immobilisations Pf risques qui
des polices peuvent
d'assurance. menacer leur
existence
physique.
IV. Appréciation de la permanence du contrôle interne et

évaluation définitive
Dans cette dernière section d’évaluation du contrôle interne, je vais effectuer dans un
premier temps les tests de permanence nécessaires pour s’assurer que les points forts décelés
dans la section précédente, et jugés comme signe de fiabilité des procédures, ont réellement
fonctionné tout au long de l’exercice. Dans un second temps, je vais procéder à l’évaluation
Nadia MIMI Page 123

définitive du contrôle interne en élaborant les FRAP (Feuille de Révélation et d’Analyse des
Problèmes).
1. Tests de permanence :
Les points forts du dispositif de contrôle interne, relevés dans le TFFA vont faire objet de
tests pour s’assurer de leur permanence.
a. Cycle Achats - fournisseurs
Tableau 12: Tests de permanence des procédures d'achat
Permanence
Forces
Oui / Non Commentaire
Choix objectif des Les fournisseurs sont parfois choisis sur la base de confiance
Non
fournisseurs. instaurée avec eux, et non pas les prix ou la qualité des produits.
Bons de commandes signés Tous les bons de commande sont visés par le responsable achat
Oui
par un responsable. et stock.
A chaque réception de marchandise (Aluminium & Bois ou
Rapprochement entre BC et autres fournitures et outillages), le rapprochement est effectué
Oui
BL lors de la réception de marchandise. pour s'assurer de cohérence entre la commande et la commande
reçue.
Bon de retour établi pour
Nous n'avons pas pu vérifier cette procédure vu l'absence de
chaque marchandise Non
marchandises retournées pendant l'exercice.
retournée.
Rapprochements
Certaines factures sont comptabilisées malgré le manque du BC
documentaires avant toute Non
ou BL.
comptabilisation.
Toutes les factures consultées contiennent le tampon de
Visa de comptabilisation. Oui
comptabilisation.
Validation des moyens de Aucune émission de paiement ne peut être faite sans l'accord de
Oui
paiement par la direction. la direction, tous les chèques sont signés par le directeur.
Rapprochement entre les
soldes et les relevés envoyés Non Les relevés ne sont pas toujours envoyés par les fournisseurs.
par les fournisseurs.
Nadia MIMI Page 124

Tableau 13 : Tests de permanence des procédures d’acquisition des immobilisations

corporelles
Permanence
Forces
La société ALPHA dispose d’un plan
d’investissements à long terme revu Il existe un budget annuel d'investissement qui est approuvé par
chaque année, établi par la direction Oui la Direction et suivi tout au long de l'année.
générale et découlant de la stratégie et
des objectifs de la firme.
Les achats de matériels sont précédés
d’appels d’offres afin de sélectionner
les fournisseurs qui offrent le meilleur
 La sélection des fournisseurs est parfois effectuée sur la base
rapport qualité prix.
Ces éléments sont soumis au signataire Non de confiance instaurée avec eux, et non pas les prix ou la
de la commande, ce dernier vérifie la qualité des produits.
conformité de la commande par rapport
au plan d’investissement.
Les bons de commande et les bons de

réception sont prés numérotés.
Les factures réceptionnées sont
rapprochées des bons de commandes,
des bons de livraison du fournisseur et
des bons de réception (prix,
description, partie, quantité). Les mouvements des immobilisations sont appuyés par des
documents dûment autorisés prouvant l’existence de ces
Oui mouvements.
Des P.V. de mise au rebut sont établis
pour chaque destruction
d'immobilisation.
Les ventes ou mises au rebut sont

dûment autorisées et fon l’objet d’un
bon de sortie pré numéroté.
Nadia MIMI Page 125

L'accès aux locaux est contrôlé, et n'est

permis qu'aux personnes autorisées.
Les immobilisations sont protégées La protection des actifs de la société est assurée par l’existence
contre le risque de vol ou de de moyens humains et matériels de protection physique et
Oui
détérioration. l’existence d’une couverture adéquate de risque de sinistre par
des assurances.
Les assurances couvrent tous les risques
pour des montants suffisants.
Permanence
Forces
Le service comptable a connaissance
des dates de mise en service des
immobilisations pour les Les fichiers de données relatifs aux immobilisations reflètent les
amortissements linéaires et contrôle que dates réelles des opérations ce qui permet de s’assurer que les
ces dates sont correctement saisies dans Oui amortissements sont calculés sur des bases, durées et méthodes
le fichier d’immobilisations. En outre, il de calcul appropriées.
y a une permanence des méthodes d’un
exercice à l’autre.
Un inventaire physique des

immobilisations est fait périodiquement Des inventaires d’immobilisations sont périodiquement effectués
Oui par des personnes indépendantes des responsables de la gestion
et est exploité.
de ces immobilisations.
L'entreprise effectue périodiquement un

rapprochement entre le fichier des Les immobilisations détériorées ou inutilisables sont identifiées
lors des inventaires, les ajustements de la valeur comptable sont
immobilisations, l'inventaire permanent Oui portés dans les livres et les fichiers extra comptable appropriés.
et l'inventaire physique.
Ces tests nous ont révélé que certains points du système estimés forts, ne le sont pas
forcement, chaque point fort dont la permanence est négative peut être ajouté aux points
faibles déjà identifiés.
Nadia MIMI Page 126

2. Les FRAP :
L’évaluation définitive du dispositif de contrôle interne de la société ALPHA est effectuée

au moyen des feuilles de révélation des problèmes (FRAP), celles-ci présentent les points
faibles majeurs identifiés dans le TFFA, et ceux ajoutés après les tests de permanence.
Elles se composent des éléments suivants : le problème, le constat ou le fait, les causes, les
conséquences et enfin les recommandations.
Client : STE ALPHA

Etabli par : Nadia MIMI
Exercice : 2013 FRAP N° 1
Approuvé par :
Date : 03/04/2013
Incompatibilité des tâches et non séparation des

Problème
fonctions.
Les fonctions d’achats et de gestion du stock sont

Fait assurées par le même responsable, celui-ci exerce
des tâches opérationnelles et les contrôle lui-
même.
 Absence d’un cadre ayant suffisamment

d’expérience et d’ancienneté dans
l’entreprise pour exercer l’une des tâches.
Causes
 Réticence de la direction quant à
l’engagement de coûts supplémentaires de
charges du personnel.
 Suivi non rigoureux des stocks.
 Difficultés d’évaluation lors de

Conséquences l’établissement de l’inventaire physique du
stock.
 Possibilité de manipulations, prise de

marchandise sans bon de sortie…
Nadia MIMI Page 127

 Confier la gestion du stock à une autre

personne et laisser le responsable actuel
s’occuper uniquement des
Recommandations
approvisionnements.
 Confier les tâches de réception et de contrôle

de marchandises au responsable stock ou
magasinier.
Client : STE ALPHA

Approuvé par :
Date : 03/04/2013
Problème Choix subjectif des fournisseurs.
La liste des fournisseurs de l’entreprise n’est pas

Fait
mise à jour, leur service n’est pas réévalué durant
le temps.
 L’entreprise opte pour une certaine confiance

vis à vis des anciens fournisseurs.
 Manque d’une politique d’achat formalisée et

Causes connue par le responsable
d’approvisionnement.
 La direction n’intervient que pour les achats

dont les montants sont importants (matériel
de transport, aluminium, bois, pièce de
rechange).
 Achats de marchandises ou services à un prix

supérieur à la moyenne du marché.
Conséquences
 Augmentation des charges de l’entreprise.
 Choix et opportunités limités en plus d’une

marge de négociation réduite.
Recommandations  Formaliser une procédure d’évaluation des

fournisseurs en prenant en considération la
qualité des produits ou service, le prix, la
disponibilité et les modalités de paiement.
Nadia MIMI Page 128

 Suivi historique des incidents survenus avec

les fournisseurs (retards de livraison, produits
défectueux, prix élevé…).
Client : STE ALPHA

Approuvé par :
Date : 03/04/2013
Incertitude de la conformité des livraisons avec

Problème les commandes (quantité et qualité).
Les bons de réception ne sont pas rapprochés des

Fait
bons de commande.
Causes Les réceptions ne sont pas validées par les

personnes habilitées pour ce fait.
Le manque de précision, existence d’achats
Conséquences
fictifs, détournements…).
La société ALPHA doit vérifier le respect du

Recommandations
principe de la réalité des opérations liées à
l’autorisation, l’acquisition ou à la réception des
immobilisations.
Nadia MIMI Page 129

Client : STE ALPHA

Approuvé par :
Date : 03/04/2013
Problème Non comptabilisation de certains paiements.

Fait La réception des immobilisations sans
enregistrement de la facture à recevoir.
Le service comptable ne tient pas un registre des
Causes
réceptions pour lequel les factures n’ont pas été
reçues.
Conséquences
Entrées d’actifs non comptabilisées.
L’Adoption d’un registre des réceptions pour

Recommandations lequel les factures n’ont pas été reçues, constitue
une procédure fiable permettant de s’assurer que
l’ensemble des réceptions des immobilisations
figure en comptabilité de manière exhaustive.
Client : STE ALPHA

Approuvé par :
Date : 03/04/2013
Le non respect de certaines mesures de protection

Problème
d’immobilisations de la société ALPHA.
L'entreprise ne rapproche pas son fichier
Fait
d'immobilisations des polices d'assurance.
Le non maintien de la durabilité du

Causes rapprochement du fichier d'immobilisations des
Une assurance insuffisante des immobilisations

Conséquences
contre les risques qui peuvent menacer leur
existence physique.
Nadia MIMI Page 130

Recommandations L’exercice d’un contrôle régulier de l’application

des procédures de la politique de maintenance et
protection des immobilisations.
Section 2 : Contrôle des comptes
I. Synthèse et variation des principaux comptes
Pour mieux comprendre la structure financière de l’entreprise, j’ai procédé à une analyse
des masses du bilan et des variations des principaux comptes. Cela m’a permis d’avoir une
idée sur l’évolution des comptes pendant les deux derniers exercices, et de dresser l’état de la
structure financière de la société ALPHA grâce aux ratios calculés. En même temps, cela
facilitera la compréhension des éventuelles anomalies pendant les phases d’examen des
comptes des cycles achats et immobilisations corporelles.
1. Synthèse des masses du bilan :
Tableau 14 : Synthèse des masses du bilan
Masse Exercice 2013 Exercice 2012 Variation Variation %

Financement permanent 465 198 049 384 703 668 80 494 381 21%
Actif immobilisé 164 192 315 109 430 710 54 761 605 50%
Fonds de roulement fonctionnel (FRF) 301 005 734 275 272 958 25 732 776 9,35%
Actif circulant 894 118 741 645 165 205 248 953 536 39%
Passif circulant 417 294 545 289 948 609 127 345 934 44%
Besoin de financement global (BFG) 476 824 196 355 216 596 121 607 602 34,23%
Trésorerie nette (TN) -175 818 462 -79 943 638 -95 874 826 120%
L’analyse des trois grandes masses du bilan (FRF, BFG, TN) de la société ALPHA nous
mène à dégager les conclusions suivantes :
Nadia MIMI Page 131

La trésorerie nette est négative sur les deux exercices, sa situation s’est même aggravée en
2013 vu l’augmentation du BFR d’une façon plus importante que le fond de roulement. Cela
signifie que l’entreprise ne détient pas suffisamment de ressources pour financer ses dépenses
et se voit obligée de recourir à des emprunts bancaires.
Le fond de roulement quant à lui est positif, ce qui montre que l’entreprise est capable de
couvrir ses immobilisations avec des financements permanents.
Le BFR a fortement augmenté entre 2012 et 2013, passant à plus de 475 millions de
dirhams, ce qui montre que les besoins de l’entreprise sont supérieurs aux ressources
d’exploitation, c’est une situation préoccupante puisque la société ALPHA souffre d’un
décalage entre les encaissements et les décaissements.
2. Variation des principaux comptes :
Pour mieux approfondir notre analyse, nous avons étudié l’évolution de certains éléments
comme le chiffre d’affaires et les achats, en plus du calcul des rations de l’analyse financière.
Tableau 15 : Variation des comptes de résultats
Eléments 2013 2012 Variation en %

Chiffre d’affaires 523 191 775 410 531 800 27%
Achats consommés de fournitures 285 207 380 315 924 743 -10%
Résultat d’exploitation 97 812 485 97 666 639 0%
Excédent brut d’exploitation 193 451 272 123 900 960 56%
Résultat net 68 972 581 83 801 376 -18%
a. Chiffre d’affaires
L’entreprise ALPHA a réalisé un chiffre d’affaires avoisinant les 524 Millions de dirhams,
ce qui représente une augmentation de 27 % par rapport à 2012. Cela est dû à l’augmentation
Nadia MIMI Page 132

des ventes de marchandises et de services favorisée par une variation des stocks négative (-
149% par rapport à 2012) ainsi qu’à l’élargissement de la clientèle.
b. Achats consommés de matières et fournitures
Les achats consommés de matières et fournitures ont diminué de 10%, ce qui montre que
le poids des charges d’exploitation devient de plus en plus faible, et mène à un accroissement
de rentabilité.
c. Résultat d’exploitation et EBE
Le résultat d’exploitation est resté stable alors que l’excédent brut d’exploitation a
augmenté de 56%, ce qui représente une variation plus importante que celle du chiffre
d’affaires. Cela peut s’expliquer par une meilleure maitrise des charges d’exploitation de
l’entreprise et une hausse remarquable de 644% des ventes de marchandises en 2013 par
rapport à 2012.
d. Valeur ajoutée
La valeur ajoutée représente la richesse créée par l’entreprise et constitue un indicateur

pertinent de son poids économique et de sa taille. L’évolution de la VA nous donne une idée
sur la croissance de l’activité.
L’évolution de la valeur ajoutée créée par l’entreprise ALPHA est présentée dans le tableau
suivant :
Tableau 16 : Variation de la valeur ajoutée
2013 2012 Variation en %

Valeur ajoutée (VA) 217 493 886 145 031 596 50%
Nadia MIMI Page 133

La richesse créée par l’entreprise ALPHA (représentée par la valeur ajoutée) a augmenté
de 50% entre 2012 et 2013, cela est dû en partie à l’évolution positive de la production de
l’exercice et du niveau des ventes de marchandises. Cependant, cet indicateur ne reflète pas
une performance de l’entreprise, mais un indicateur de croissance.
On peut alors calculer la répartition de cette richesse créée entre les divers partenaires de
l’entreprise : le personnel, l’Etat et les organismes financiers.
Tableau 17 : Répartition de la VA créée par l'entreprise
Valeur en %
Répartition Formule Variation en %
2013 2012
Etat Impôts et taxes / VA 0,75% 0,58% 29,31%
Personnel Charges du personnel / VA 10,29% 13,98% -26,39%
Organismes financiers Charges financières / VA 6,35% 2,30% 176,08%
La richesse créée par la société ALPHA est répartie entre plusieurs acteurs. Cependant,
nous constatons qu’une part assez grande est affectée au personnel (13,98% en 2012 et
10,29% en 2013). La part de l’Etat et des organismes financiers demeure faible, avec une
hausse légère entre 2012 et 2013. On note aussi que la part affectée à l’autofinancement de
l’entreprise reste importante en 2013.
e. Frais financiers
Tableau 18 : Variation des frais financiers
Frais 2013 2012 Variation %

Frais financiers 10 088 431 2 987 109 237,73%
Part dans l’EBE 5,21% 2,41% 116,18%
Part dans le CA 1,93% 0,73% 164,38%
Nadia MIMI Page 134

Les frais financiers pour l’entreprise ALPHA sont représentés par les charges d’intérêt
générés par les crédits et les opérations bancaires ainsi que les pertes de change liées aux
ventes effectuées pour des clients étrangers. On note que les frais financiers ont augmenté
entre 2012 et 2013, grâce notamment à une hausse conséquente des charges d’intérêts.
En général, ces charges ne sont pas très élevées, en 2013 elles avoisinent les 6% de l’EBE,
si l’entreprise continue dans sa politique de diminution d’endettement les charges vont
diminuer pour les années prochaines.
Tableau 19 : Ratios de la structure financière
Valeur en %
Ratios Formule Variation en %
2013 2012
Autonomie financière Capitaux propres / Dettes 89,93% 127,92% -29,69%
Endettement Dettes totales / Total Passif 43,38% 38,06% 13,97%
Rentabilité commerciale Résultat net / CA TTC 10,98% 17,01% -35,45%
Rentabilité financière Résultat net / Capitaux propres 16,69% 22,43% -25,59%
f. Autonomie financière
L’autonomie financière de l’entreprise ALPHA s’est détériorée entre 2012 et 2013. Elle
est passée de 127,92% à 89,93%. Cependant, cette diminution n’impacte pas le fait que
l’entreprise possède encore une autonomie financière satisfaisante, ce qui lui laisse une
grande marge pour recourir à des emprunts en cas de besoin, le risque d’insolvabilité étant
faible.
g. Capacité d’endettement
L’endettement global de l’entreprise est passé de 38,06% à 43,38% entre 2012 et 2013.
Cette augmentation peut être considérée comme étant plutôt élevée, mais laisse encore une
marge pour prendre d’autres dettes en cas de besoin.
Nadia MIMI Page 135

h. Rentabilité
La rentabilité commerciale qui mesure la part du résultat net dans le chiffre d’affaires est
significative pour l’entreprise ALPHA, même si elle est passée de 17,01% à 10,98% entre
2012 et 2013, soit une diminution de 35,45%. Cela signifie que le résultat de l’entreprise est
un peu influencé par des éléments n’entrant pas directement dans l’exploitation.
La rentabilité financière quant à elle a connu une diminution de 25,59% entre 2012 et
2013, c'est-à-dire que le rendement des capitaux propres a été moins bon qu’en 2012.
Cependant ce ratio reste positif vu que l’entreprise a pu récupérer plus de 16% des capitaux
investis.
II. Contrôle des comptes du cycle achats-fournisseurs
Après avoir analysé la structure financière de l’entreprise ALPHA, à travers les masses du
bilan et les ratios calculés, nous avons pu avoir un état des lieux de la santé financière de
l’entreprise, et nous pouvons mieux comprendre les origines des dysfonctionnements relevés
lors du contrôle de comptes.
Comme stipulé dans le programme de contrôle, l’examen du cycle achats-fournisseurs va

porter sur plusieurs éléments qui nous permettront de s’assurer que les produits et les charges
provenant des opérations d’achat ont été correctement et intégralement enregistrés dans les
comptes et que les dettes sont correctement évaluées et bien classées.
Nous avons donc procédé à plusieurs tests, des rapprochements entre les soldes figurant
dans la balance et le grand livre, des revues analytiques pour suivre l’évolution des soldes
entre 2012 et 2013 ainsi que des tests de valorisation portant sur les enregistrements
comptables, leur régularité et leur sincérité.
Nadia MIMI Page 136

1. Analyse des charges d’exploitation :
Tableau 20 : Revue des charges d'exploitation
Solde au Solde au Variation en

Intitulé Variation en %
31/12/2013 31/12/2012 valeur
Achats de marchandises 24 571 030 3 392 670 21 178 360 624%
Achats consommés de matières
285 207 380 315 924 743 -30 717 363 -10%
et de fournitures
Autres charges externes 39 377 772 34 949 422 4 428 350 13%
Impôts et taxes 1 652 094 847 055 805 039 95%
Charges de personnel 22 390 520 20 283 581 2 106 940 10%
Autres charges d'exploitation 0 0 0 -
Dotations d'exploitation 47 733 915 44 547 852 3 186 063 7%
Total 420 932 711 419 945 321 987 390 0%
Les charges d’exploitation de l’entreprise ALPHA sont restées presque stables entre 2012
et 2013. Pour mieux déceler les origines de cette stabilité nous avons analysé chaque solde à
part en effectuant les tests nécessaires.
a. Achats consommés de matières et de fournitures
La variation des comptes composant les achats consommés de matières et de fournitures

se compose comme suit :
Tableau 21 : Revue des achats consommés de matières et fournitures

N° de compte Intitulé Variation en %
31/12/2013 31/12/2012 valeur
6121 Achats de matières premières 111 148 184 126 827 139 -15 678 955 -12,36%
Achats de matières et
6122 20 764 091 23 059 357 -2 295 266 -9,95%
fournitures consommables
Variation des stocks de
6124 12 020 203 18 563 651 -6 543 448 -35,25%
matières et fournitures
Achats non stockés de
6125 20 531 357 22 135 080 -1 603 723 -7,25%
matières et de fournitures
Nadia MIMI Page 137

Achats de travaux, études et

6126 120 743 545 125 364 195 -4 620 650 -3,69%
prestations de service
Total 285 207 380 315 949 422 -30 717 363 -10%
Les données de la balance montrent une évolution négative de l’ensemble des composants
des achats consommés de matières et de fournitures en 2013. En effet, l’entreprise a augmenté
son recours aux achats de marchandises notamment des achats à l’étranger, d’où l’évolution
négative et logique des achats de matières et de fournitures ainsi que leur variation.
Résultat de la revue analytique : évolution cohérente.
 Tests de validation sur les comptes :
Nous avons mené des tests plus détaillés pour deux comptes essentiels dans les achats
consommés à savoir :
o Achats de matières premières (111 148 184 DHs).

o Achats de travaux, études et prestations de service (120 743 545 DHs).
Achats de matières premières :
Ce compte se compose en grande partie des achats d’Aluminium et du Bois qui se sont
élevés à 51 841 354,04 Dhs en 2013. Ceux-ci sont totalement justifiés par les documents
nécessaires.
Résultat du test : satisfaisant.
Achats de travaux, études et prestations de service :
Les achats de travaux représentent plus de 70% de l’ensemble des achats de ce compte
avec une valeur de 113 717 499,04 DHs en 2013. En outre, les achats de travaux, études et
prestations de service sont totalement justifiés par les documents nécessaires.
Nadia MIMI Page 138

Résultat du test : satisfaisant.
b. Autres charges externes
Les autres charges externes de l’entreprise ont augmenté de près de 13% en 2013, cette
différence est identifiée dans le tableau suivant :
Tableau 22 : Revue des autres charges externes

N° de compte Intitulé Variation en %
31/12/2013 31/12/2012 valeur
6131 Locations et charges locatives 6 523 306 4 878 629 1 644 677 33,71%
6132 Redevances de crédit – bail 7 525 305 6 728 630 796 675 11,84%
6133 Entretien et réparations 4 108 538 3 729 304 379 234 10,17%
6134 Primes d’assurances 7 602 032 6 570 850 1 031 182 15,70%
Rémunérations du personnel
6135 876 031 841 031 35 000 4,16%
extérieur à l’entreprise
Rémunérations d’intermédiaires et
6136 2 268 430 2 158 292 110 138 5,10%
honoraires
6141 Etudes, recherches et documentation 534 706 510 230 24 476 4,80%
Déplacements, missions et
6143 958 430 708 405 250 025 35,30%
réceptions
Frais postaux et frais de
6145 970 994 834 051 136 943 16,42%
télécommunications
Autres charges 8 010 000 7 990 000 20 000 0,25%
Total 39 377 772 34 949 422 4 428 350 13%
La principale augmentation de charges est enregistrée pour les locations et charges

locatives. Cela s’explique par le fait que l’entreprise a eu recours à d’autres contrats de
location durant 2013.
L’augmentation des charges d’entretien et réparations s’explique par un accroissement
Nadia MIMI Page 139

des acquisitions d’immobilisations corporelles, ce qui nécessite davantage de frais de

maintenance pour assurer la qualité de la procédure de production.
2. Analyse des dettes fournisseurs :
 Fournisseurs et comptes rattachés :
Le tableau ci-dessous dont les données sont tirées de la balance générale au 31/12/2012 et
au 31/12/2013 retrace l’évolution des dettes fournisseurs.
Tableau 23 : Revue des dettes fournisseurs
Solde au Solde au Variation en Variation en

N° de compte Intitulé
31/12/2013 31/12/2012 valeur %
4411 Fournisseurs 86 290 180 77 198 007 9 092 173 11,80%
4415 Fournisseurs - effets à payer 19 848 349 16 778 127 3 070 222 18,30%
4418 Autres fournisseurs et comptes 46 946 460 32 029 950 14 916 510 46,60%
rattachés
Total 153 084 989 126 006 084 27 078 905 21 %
En général, les dettes fournisseurs ont augmenté de plus de 11% en 2013, avec une hausse
importante de la part des effets payés. En effet, cette situation est due aux retards de
paiements clients qui se sont répercutés directement sur la capacité de l’entreprise à honorer
ses engagements vis-à-vis des fournisseurs.
Le compte Fournisseurs – factures non parvenues ne contient aucun enregistrement

pendant l’exercice 2013, ce qui montre que l’ensemble des achats de l’entreprise ont été
justifiés par les factures correspondantes.
Nadia MIMI Page 140

3. Les créances de l’actif circulant :
a. Les avances fournisseurs
Selon la balance générale au 31/12/2013, Le solde du compte Fournisseurs débiteurs,

avances et acomptes affiche un montant de 19 834 575 DHs, soit à peu près le même montant
qu’en 2012.
L’analyse de détail du compte révèle l’existence d’avances sur des travaux effectués par
un ensemble de fournisseurs.
En effet, pour bénéficier du remboursement de TVA, il faut justifier les avances octroyées
par des factures correspondantes, sinon l’entreprise risque d’être privée du droit au
remboursement.
Pour cela, l’entreprise ALPHA applique un suivi régulier et rigoureux des avances afin
d’éviter les rejets de remboursement.
b. Les charges constatées d’avance
Pour l’entreprise ALPHA, la source des charges constatées d’avance peut être les primes
d’assurance. En effet, l’échéance de celles-ci ne coïncide pas toujours avec l’année civile, ce
qui implique l’enregistrement d’écritures de régularisation pour constater les charges n’ayant
pas leur origine dans l’exercice en cours.

Dans ce cas, l’entreprise essaye de souscrire les assurances sur une période qui coïncide
avec l’année civile, du 01/01/N au 31/12/N.
Nadia MIMI Page 141

III. Contrôle des comptes du cycle immobilisations corporelles
Le contrôle des comptes du cycle achats-fournisseurs a révélé l’existence de plusieurs

anomalies dont on a présenté les corrections nécessaires. Pour compléter cette analyse, nous
avons entamé les tests nécessaires pour vérifier les comptes du cycle immobilisations
corporelles.
Nous avons choisi d’axer ce contrôle sur les points suivants, en prenant en considération
les anomalies et les faiblesses identifiées lors de la phase de contrôle interne :
o Installations techniques, matériel et outillage ;

o Matériel informatique.
1. Revue analytique des immobilisations corporelles :
Ce test a pour objectif de :
o S'assurer de l'exhaustivité de la comptabilisation des mouvements des immobilisations

courant l'exercice.
o S'assurer que ces mouvements ont été comptabilisés dans les bons comptes.
Ainsi, la variation des immobilisations corporelles (Installations techniques, matériel et

outillage & Matériel informatique) s’analyse comme suit :
Immobilisations brutes au 31/12/2012 14 783 326

+Acquisitions de l’exercice 2013 22 340 468,99
-Cessions de l’exercice 2013 1 672 456,20
-Retraits de l’exercice 2013 0
-Cumul des amortissements de l’exercice 2013 3 503 455,18
Immobilisations nettes au 31/12/2013 31 947 883,61
Nadia MIMI Page 142

Les acquisitions de l’exercice s’inscrivent dans le cadre de l’extension de l’activité de

l’entreprise ALPHA.
2. Vérification de la distinction charges/immobilisations :
L’objectif principal de cette étape est de s’assurer de l’enregistrement correcte des

immobilisations dans les comptes adéquats, ainsi une attention particulière est portée sur les
comptes d’achats de pièces de rechanges et d’entretien et réparation afin de nous assurer
qu’ils ne comportent pas des éléments à immobiliser. Et dans une approche inverse nous
procédons à l’analyse de la nature des nouvelles acquisitions pour nous assurer qu’il s’agit
bien de bien immobilisé et non de charge à faire supporter à l’exercice.
Pour notre cas pratique, nous avons passé en revue les comptes d’achats de pièces de
rechange et d’entretien et réparations et nous n’avons pas relevé l’existence de montants
importants nécessitant d’être immobilisés.
3. Test des acquisitions d’immobilisations corporelles :
L’objectif de ce test est de s’assurer de la comptabilisation correcte des acquisitions

d’immobilisations de l’exercice (exactitude et bonne période).
Et s’assurer également que les immobilisations nouvellement acquises sont supportées par des
pièces justificatives probantes.
Notre démarche s’est débutée par la sélection, avec un scope moyen, d’un échantillon
d’acquisitions et ensuite par la validation des assertions suivantes :
o S’assurer que toutes les acquisitions sont appuyées par des bons de commande ;
Nadia MIMI Page 143

o S’assurer que toutes les acquisitions sont appuyées par des bons de réception internes
ou des bons de livraison du fournisseur ;
o S’assurer que toutes les acquisitions sont appuyées par des factures ;
o Valider les composantes du coût d’entrée de l’immobilisation ;
o S’assurer de la correcte distinction entre charges et immobilisations ;
o Vérifier le respect du principe de spécialisation des exercices.
Ainsi, nous avons pu conclure que le test (Voir ANNEXES 6 et 7) est satisfaisant :
o La comptabilisation des acquisitions d’immobilisations se fait généralement par

référence à la date de la facture.
o La comptabilisation des acquisitions d’immobilisations importées, se fait
généralement par référence à la valeur facturée.
o Les acquisitions d’immobilisations ne sont pas appuyées par des bons de commande.
4. Test des amortissements d’immobilisations corporelles :
Les objectifs de ce test (Voir ANNEXES 8 et 9) se déclinent comme suit :
o S’assurer que les durées d’amortissement appliquées par la société sont raisonnables et
reflètent la dépréciation réelle de l’immobilisation.
o S’assurer du calcul correct des amortissements en conformité avec les règles
comptables.
Les dotations sont calculées automatiquement par le système et notre test n’a pas relevé
d’anomalies ce qui nous permet de conclure que le test est satisfaisant.
Nadia MIMI Page 144

Conclusion du deuxième chapitre
Au terme de ce chapitre, nous avons vu que les comptes de la société ALPHA présentent
certaines erreurs d’enregistrement dues essentiellement aux faiblesses de contrôle interne et
parfois au manque de compétence des comptables ou des responsable des services.
L’analyse des soldes des achats et des immobilisations corporelles nous ont permis
d’apprécier la cohérence de leur évolution, et pour tout résultat insatisfaisant, nous avons
menés des tests de détail pour valider les soldes ou rechercher l’origine de l’erreur.
De manière générale, les comptes représentent l’image fidèle de l’activité de l’entreprise,

hormis quelques erreurs significatives auxquelles nous avons proposés des recommandations
urgentes à mettre en œuvre avant le début de l’audit légal.
Nadia MIMI Page 145

Chapitre III : Recommandations et apports de l’audit

pour l’entreprise ALPHA
Dans ce troisième et dernier chapitre, je vais présenter les principaux résultats issus des
travaux d’audit effectués dans l’entreprise ALPHA tout en proposant les recommandations
nécessaires pour les dysfonctionnements majeurs décelés.
Dans un second temps, je vais mettre le point sur la contribution de l’audit comptable et
financier dans la gouvernance de l’entreprise ALPHA, que ça soit l’aide à la prise de décision
des dirigeants, la minimisation des conflits entre les partenaires ou encore l’amélioration de la
performance globale de l’entreprise.
Section 1 : Synthèse et recommandations
I. Amélioration du dispositif de contrôle interne
L’évaluation détaillée du dispositif de contrôle interne de l’entreprise ALPHA –plus

précisément les cycles achats-fournisseurs et immobilisations corporelles - nous a permis de
détecter plusieurs anomalies auxquelles nous avons apportés des corrections et des
recommandations.
De manière générale, le dispositif de contrôle interne de la société ALPHA nécessite une

formalisation pour améliorer le rendement des différents services, les procédures sont parfois
ambigües et non connues par les employés, ce qui influence négativement les enregistrements
comptables et leur fiabilité. Nous recommandons vivement à l’entreprise de mettre en place
un manuel de procédures plus cohérent, celui-ci peut être même une suite de notre mission
puisqu’on a formalisé un bon nombre de procédures durant la description du système de
Nadia MIMI Page 146

contrôle. Il servira également de référence pour la formation des employés, et constituera un

élément de force lors d’un contrôle fiscal éventuel.
II. Amélioration de la sincérité et de la régularité des comptes
Le contrôle des comptes que nous avons mené avait pour objectif de détecter toutes les
anomalies qui peuvent remettre en cause la cohérence, la sincérité et la régularité des comptes
de l’entreprise. Suite aux divers tests de cohérence et de valorisation effectués, nous avons
détecté et corrigé les erreurs décelées. En effet, puisqu’il s’agit d’une mission d’audit légal,
nous n’avons pas pu intervenir et corriger les anomalies(le respect du principe de non
immersion), ce qui n’est pas le cas d’une mission d’audit contractuel. Ainsi, les corrections
proposées ont été faite par nos soins.
Si on considère notre mission comme un audit ayant pour but la certification des comptes,
l’entreprise aurait rencontré des difficultés pour voir ses comptes certifiés par le commissaire
aux comptes vu la présence d’un bon nombre d’anomalies significatives influençant la
présentation de l’image fidèle de l’entreprise à travers ses états de synthèse.
Heureusement, l’entreprise a pris conscience des erreurs qu’elle a commises et a fait appel à
l’expertise du cabinet pour auditer les comptes, et corriger les erreurs en même temps.
Après la fin de cette mission, nous pouvons dire que la comptabilité de l’entreprise
ALPHA est réelle, elle respecte en général tous les principes comptables, ce qui va contribuer
à l’émission d’une certification sans réserve lors de l’audit légal effectué par le commissaire
aux comptes de l’entreprise.
Nadia MIMI Page 147

Section 2 : Apports de l’audit mené au sein de la société

ALPHA dans sa bonne gouvernance
L’audit ne se limite pas à la vérification des comptes et à l’évaluation du contrôle interne

de l’entreprise. Le jugement porté par l’auditeur sur les états financiers aide aussi d’autres
acteurs internes et externes à l’entreprise à prendre des décisions et à se rendre compte de
leurs conséquences. Nous allons donc mettre le point dans ce qui suit sur l’apport de l’audit
effectué dans la prise de décision des parties prenantes de l’entreprise ALPHA.
I. Amélioration de la communication financière et aide à la

prise de décision
1. Associés et actionnaires :
Les associés de la société ALPHA ont décidé d’investir dans l’entreprise pour en tirer un
profit financier et pour valoriser leur richesse. Ils ont donc besoin de mesurer et d’apprécier si
l’entreprise gagne ou perd de l’argent, cela n’est possible qu’en analysant le bilan et le compte
de résultat.
L’audit financier effectué intervient donc pour rassurer ces actionnaires quant à la fiabilité
des chiffres qui ont été préparés et validés par les dirigeants de l’entreprise, et leur permet
également d’apprécier la situation financière et patrimoniale de la société.
2. Salariés de l’entreprise :
Le rapport d’audit, qu’il soit rédigé par l’auditeur légal ou l’auditeur contractuel, constitue
une source d’information financière et comptable très importante pour les salariés, il leur
indique la bonne ou la mauvaise gestion de la santé de l’entreprise à laquelle ils appartiennent.
Nadia MIMI Page 148

Cela les rassure également quant à la sécurité de leur emploi et aux résultats auxquelles ils
peuvent prétendre.
Tout au long de la mission d’audit menée dans l’entreprise ALPHA, les employés des
services comptable et achats ont manifesté un grand intérêt pour les travaux effectués. En
effet, après avoir donné les renseignements nécessaires pour juger de la fiabilité de leur
gestion, ils tenaient à voir si leur travail a été bel et bien validé et donc que les résultats
obtenus par l’entreprise sont réels et rassurants.
De plus, les responsables sont conscients de l’importance des corrections apportées dans
l’amélioration des conditions de leur travail et la réduction des conflits avec les dirigeants et
actionnaires de l’entreprise.
3. Investisseurs potentiels :
Au cas où la société ALPHA voudrait augmenter son capital en l’ouvrant à d’autres

investisseurs, ceux-ci s’appuieront sur le rapport d’audit contractuel ou légal qui leur offre des
informations sur l’état réel de la société à savoir la structure des capitaux propres, la situation
des dettes, la trésorerie et toute information financière nécessaire à la prise de décision.
4. Clients de l’entreprise :
Bien que les clients n’ont pas toujours accès aux rapports et aux états de synthèse interne
de l’entreprise. Dans certains cas, l’entreprise peut être amenée à justifier sa bonne santé
financière en présentant les rapports d’audit. En effet, la préoccupation majeure des clients est
de savoir s’ils peuvent compter sur l’entreprise pour leurs achats et qu’ils vont être livrés
durablement.
Nadia MIMI Page 149

L’audit financier et comptable apporte donc des éléments de réponse à ces préoccupations
quotidiennes sur la santé économique et financière de l’entreprise, et surtout sur la fiabilité
des informations émises.
Cet audit devient plus important pour les clients avec lesquels l’entreprise a conclu un
contrat de vente s’étalant sur des périodes considérables, par exemple ceux qui ont l’habitude
d’exporter leurs marchandises en Europe en achetant les prestations d’ALPHA doivent être
rassurés quant à la capacité de l’entreprise à répondre continuellement à leurs besoins.
5. Fournisseurs de l’entreprise :
Les grands fournisseurs de l’entreprise ALPHA (HYDRO ALU pour les achats
d’Aluminium par exemple) s’intéressent également à la santé financière de l’entreprise dans
la mesure où les délais de paiement influencent directement leur performance financière. Une
consultation des rapports d’audit peut donc les aider à décider sur la nature de leurs relations
futures avec l’entreprise en question et diminue les risques liés aux retards de paiement et aux
créances irrécouvrables.
6. Etat :
L’Etat est l’un des principaux partenaires de l’entreprise qui se basent sur les états de
synthèse et les rapports d’audit légal (commissariat aux comptes). L’information financière
qu’apporte ces documents sert de base à des analyses macro et micro-économiques, pour les
comptes nationaux, et permet également de déterminer les revenus fiscaux imposables.
Par ailleurs, les entreprise recherchent sans cesse la limitation des prélèvements qui
grèvent le profit des propriétaires de l’entreprise, d’où leur recours à des méthodes
comptables de dissimulation des richesses qui réduisent le résultat.
Nadia MIMI Page 150

L’audit financier intéresse donc l’Etat quant au respect par l’entreprise des lois et normes
comptables en vigueur et quant à la réalité des résultats comptable et fiscal présentés. En effet,
les auditeurs financiers dans le cadre de leur mission d’audit remplissent une mission d’intérêt
public en effectuant leur travail, car les états financiers sont destinés aussi à des utilisateurs
autres que les actionnaires.
L’audit financier qu’il soit contractuel ou légal intervient aussi sur le passage du résultat
comptable au résultat fiscal, pour s’assurer que les règles de déductibilité des charges sont
respectées et que le résultat fiscal déclaré correspond à la réalité.
II. Réduction des conflits d’intérêt entre les partenaires
Dans la plupart des entreprises, les dirigeants disposent de plus de pouvoir que les
actionnaires, c’est notamment le cas de la société ALPHA car les dirigeants ont plus accès à
l’information stratégique, et peuvent la manipuler à leur avantage vu l’absence de surveillance
effective des associés. L’audit financier peut donc contribuer à réduire les conflits
conséquents en réduisant l’asymétrie d’information et instaurant l’équilibre des pouvoirs entre
différentes parties.
1. Entre la direction et les actionnaires :
Les conflits d’intérêt qui peuvent survenir entre les dirigeants et les actionnaires se
manifestent à travers la divergence des intérêts des deux parties. En effet, la direction à
tendance à divulguer les bonnes informations et dissimuler les mauvaises, ce qui est en
contradiction avec la volonté des actionnaires de maximiser les profits. Le rapport d’audit
peut réduire donc cette asymétrie d’information en présentant l’information fiable et juste qui
donne la vraie situation de l’entreprise.
Nadia MIMI Page 151

2. Entre la direction et les employés :
Les employés de l’entreprise ont besoin de s’assurer que leur gestion de l’entreprise
apporte des résultats positifs, ils ont besoin aussi d’une certaine reconnaissance de la part de
la direction, ce qui n’est pas toujours le cas. L’audit financier intervient à travers les rapports
émis en donnant les réalisations exactes et les dysfonctionnements relevés, ce qui instaure une
transparence entre la direction et les employés, chacun partie est assurée quant aux
réalisations et au travail de l’autre.
III. Amélioration de la performance globale de l’entreprise
Les corrections que j’ai pu élaborées pourraient améliorer les processus comptable et
financier de l’entreprise ALPHA puisque ces corrections ont touché un nombre conséquent de
dysfonctionnements, surtout au niveau des procédures d’achats et d’immobilisations, les
modalités de facturation, le règlement des fournisseurs, le contrôle des factures et des bons
reçus etc. Cela conduit bien sûr à l’accélération des processus d’achat et d’immobilisations, et
permet l’enregistrement exacte, et aux bons moments des transactions de l’entreprise.
Du point de vue comptable et financier, les recommandations émises constituent à la fois

une préservation du patrimoine de l’entreprise, mais également des éléments pouvant
contribuer dans la richesse crée et le profit de l’entreprise. Une bonne gestion signifie tout
simplement de meilleures performances.
Toutes ces recommandations convergent vers le but ultime de l’entreprise qui est la
recherche continue de la performance. Plus concrètement nous estimons que l’application des
consignes de cet audit effectué va améliorer directement les principaux indicateurs de
performance comme la croissance des ventes, la réduction des coûts, l’amélioration de la
gestion de trésorerie et du fond de roulement etc.
Nadia MIMI Page 152

Conclusion de la deuxième partie
A l’issue de cette deuxième partie qui présente la mission d’audit comptable et financier
que j’ai mené, j’ai pu mettre en pratique la démarche d’audit financier dans une entreprise
marocaine qui évolue dans la conception, la fabrication et la gestion de projets relatifs aux
travaux de façades et menuiseries métalliques, principalement, la menuiserie Aluminium.
L’objectif était d’émettre une opinion sur la réalité, la régularité et l’image fidèle des états de
synthèse de l’entreprise auditée. Certes, il s’agit d’un audit légal, c’est-à-dire pas d’accès vers
du conseil, mais j’ai donné une importance significative aux travaux d’évaluation du contrôle
interne, et à la correction des dysfonctionnements détectés sur place afin de pouvoir mettre en
lumière l’apport de notre mission.
Ainsi, dans une première partie, j’ai pris connaissance de l’entreprise en effectuant des
entretiens avec les principaux interlocuteurs de l’entreprise, ce qui m’a permis, en
collaboration avec l’équipe d’audit, de cadrer la mission et de planifier l’organisation des
travaux. J’en ai profité aussi pour étudier le secteur d’activité de la société pour mieux évaluer
les risques qui y sont liés.
La deuxième étape a consisté à l’évaluation du contrôle interne de la société, plus

précisément les cycles achats-fournisseurs et immobilisations corporelles. Il en ressort que la
plupart des procédures sont formalisées mais mal appliquées par les responsables, ou même
négligées dans certains cas. Cela a poussé l’équipe d’audit à réaliser certains tests de
cohérence et de permanence des procédures et en général les résultats sont assez satisfaisants.
Le tableau des forces et des faiblesses quant à lui a permis de mieux cerner les points sur
lesquels il faut renforcer le contrôle des comptes tout en proposant les recommandations
nécessaires via les FRAP.
Nadia MIMI Page 153

D’après les travaux effectués dans la troisième phase d’audit, c’est-à-dire le contrôle des
comptes, dans l’ensemble, les enregistrements comptables reflètent la réalité. Les erreurs ou
les dysfonctionnements détectés ont fait objet de correction immédiate ou recommandations à
appliquer pour les exercices futurs.
Enfin, la synthèse des résultats nous a permis d’apprécier l’apport de l’audit dans la
gouvernance de la société ALPHA, sachant que le rapport qui devra être rédigé en fin de
mission apportera des réponses concrètes aux questionnements des actionnaires et ainsi
améliorer la performance de l’entreprise et la relation entre les différentes parties prenantes.
Nadia MIMI Page 154

Conclusion générale
Dans un contexte de crise qui chamboule l’environnement dans lequel évoluent les
entreprises marocaines, surtout celles liées étroitement avec l’Europe, et dans la présence de
plusieurs problèmes qui influencent la performance de ces entreprises, notamment le manque
de qualification des ressources humaines, et l’incompétence de quelques organes de direction,
souvent à caractère familial, l’audit comptable et financier trouve tout son intérêt.
Le présent rapport présente un cas concret de ces problèmes soulevés. En effet, la société
ALPHA exerce une activité de conception ; fabrication et de gestion de projets relatifs aux
travaux de façades et menuiseries métalliques, principalement, la menuiserie Aluminium, ce
qui la rend vulnérable à toute crise qui touche ses clients. De plus, elle souffre d’une certaine
faiblesse au niveau de ses organes de gestion d’où l’intervention du cabinet IFAC MAROC
pour mener une mission d’audit qui lui permettra d’améliorer son efficacité et ainsi sa
gouvernance de façon à satisfaire tous ses partenaires.
Durant ma participation dans cette mission, j’ai pu m’approcher de la réalité de l’exercice

des missions d’audit dans le contexte marocain. Parmi mes principales conclusions à l’issu de
ce travail, en relation avec la problématique étudiée, c’est que l’audit comptable et financier a
pour principale vocation d’analyser la bonne gestion comptable d’un établissement, de
vérifier l’application permanente des normes et lois en vigueur, et le cas échéant d’en
découvrir les faiblesses afin de présenter des solutions pratiques pour assurer une présentation
fiable et sincère de l’information financière contenue dans les états de synthèse.
Tout cela converge vers un but ultime qui est la recherche de la bonne gouvernance de
l’entreprise, plus la relation entre les dirigeants et les actionnaires se base sur la confiance et
le respect mutuel, plus l’entreprise est efficace, et plus elle créer de la richesse pour les
actionnaires.
Nadia MIMI Page 155

Durant ce travail j’ai pu mieux assimiler l’intérêt d’une mission d’audit légal pour
améliorer la gestion de l’entreprise. En effet, au-delà de la vision externe critique qu’apporte
l’auditeur, on a toujours besoin dans une entreprise d’être reconnu par un organe compétent
externe. Cela donne d’une part un certain apaisement légal aux parties intéressées concernant
la qualité de leur gouvernement ou gestion, et d’autre part il permet à la direction de voir les
anomalies présentes dans leur processus de gestion et de tout remettre en ordre par des
remarques établies dans le rapport d’audit.
Du point de vue personnel, la participation dans différentes mission au sein du cabinet

(commissariat aux comptes, expertise comptables, missions d’audit…) m’a permis d’élargir
considérablement mon champ de connaissances dans les domaines comptable, financier et
organisationnel. En plus d’une expérience relationnelle très importante puisque c’est le
premier stage dans lequel je rencontre autant de clientèle et de collaborateurs différents.
Enfin, je peux dire que ma participation dans différentes missions et dans des entreprises
totalement différentes les unes des autres m’a donné envie de commencer ma carrière
professionnelle dans ce domaine parce que je sens qu’il y a encore beaucoup de choses
apprendre et à découvrir en vue de réaliser l’un de mes objectifs professionnels, celui
d’exercer le métier d’expertise comptable.
Nadia MIMI Page 156

Bibliographie
Ouvrages :
 Alain MIKOL, « Les audits financiers », Editions d’Organisation, 1999.

 Démolli, « Vers un cadre conceptuel d’audit des systèmes d’information comptables
et financiers : outils et perspectives ». Thèse de Sciences de Gestion (Université de
Nice– Sophia Antipolis), Nice, 1992.
 Jacques Renard, « théorie et pratique de l’audit interne », Editions d’Organisation,
7ème édition, 2010.
 Lionel COLLINS, Salah-Eddine BENJELLOUN, « Audit interne : outil de
compétitivité », les Editions Toubkal & Publi-Union, Décembre 1994.
 Mohamed LAHYANI, « l’Audit pour tous : Références et analyses », Edition AL
MADARISS.
 Michèle CARTIER LE GUERINEL, « Guide pratique d’audit, aide à la mise en
œuvre du référentiel des normes », Ordre des experts comptables du Maroc.
 Robert OBERT, Marie-Pierre MAIRESSE « DSCG 4 Comptabilité et Audit »,
DUNOD, 2ème édition, 2009.
Nadia MIMI Page 157

Webographie
 Audit Comptable et Financier sur Wikipedia. Disponible sur :

http://fr.wikipedia.org/wiki/Audit_comptable_et_financier
 Dispositif du contrôle interne

http://www.ifaci.com/
 Audit des cycles de l’entreprise

http://www.scribd.com/doc/4062762/audit-des-cycles-de-lentreprise
 Essai de planification d'une mission d'audit suivant l'approche par les risques
http://www.memoireonline.com/
Nadia MIMI Page 158

Table des matières
Remerciements ...........................................................................................................................1
Sommaire ....................................................................................................................................2
Avant-propos ..............................................................................................................................4
Liste des tableaux et des figures ..................................................................................................6
Introduction générale .................................................................................................................8
Partie I : Cadre conceptuel de la démarche d’audit financier : du contrôle interne au contrôle
des comptes……………………………………………………………………………………………13
Introduction de la première partie ...........................................................................................14
Chapitre I : Cadre théorique et approche méthodologique de l’audit financier…………………16
Section 1 : Positionnement et typologie de l’audit ...............................................................16
I. Audit Financier : Définition et objectif ..........................................................................16
1. Définition de l’audit financier ....................................................................................16
2. Objectifs et assertions de l’audit financier ...................................................................17
II. Frontières et limites de l’Audit Financier ......................................................................18
III. Typologie d’audit .......................................................................................................19
1. Critère relatif au statut de l’auditeur ...........................................................................20
a. Audit interne.............................................................................................................20
b. Audit externe ...........................................................................................................20
2. Critères relatifs à la nature de la relation existante entre l’auditeur et l’entreprise ..........21
a. Audit légal ................................................................................................................22
b. Audit contractuel ......................................................................................................22
3. Critère relatif à la nature de l’audit ..............................................................................22
a. Audit comptable et financier .....................................................................................23
b. Audit opérationnel ....................................................................................................23
Section 2 : Méthodologie de conduite d’une mission d’audit .................................................24
I. Acceptation de la mission ..............................................................................................25
1. Lettre de mission......................................................................................................... .26
2. Programme de travail et budget d’honoraires..............................................................26
II. Orientation et planification de la mission.......................................................................27
1. Connaissance générale de l’entreprise..........................................................................27
2. Identification du seuil de signification..........................................................................28
3. Rédaction d’un plan de mission....................................................................................29
III. Appréciation du contrôle interne..................................................................................29
IV. Contrôle des comptes .................................................................................................. 31
V. Travaux de fin de mission..............................................................................................35
Chapitre II : Dispositif de contrôle interne et démarche d’évaluation ………............................37
Section 1 : Cadre conceptuel du contrôle interne ..................................................................37
I. Définition du contrôle interne ........................................................................................37
Nadia MIMI Page 159

II. Objectifs du contrôle interne ........................................................................................39

1. Maitriser l’entreprise...................................................................................................39
2. Sauvegarder les actifs .................................................................................................40
3. Assurer la qualité de l’information ..............................................................................40
4. Assurer l’application des instructions de la direction.....................................................41
5. Favoriser l’amélioration des performances ...................................................................41
Section 2 : Démarche d’appréciation du contrôle interne ......................................................42
I. Prise de connaissance des procédures...............................................................................42
1. Description des procédures ..........................................................................................43
a. L’interview ..............................................................................................................43
b. Les questionnaires descriptifs et les guides opératoires................................................44
c. Les diagrammes de circulation ..................................................................................44
2. Les tests de conformité...............................................................................................44
II. Evaluation préliminaires des procédures ........................................................................45
1. L’étude visuelle............................................................................................................46
2. Les questionnaires de contrôle interne .........................................................................46
3. La méthode des « points de contrôle »……………………………………………………..47
a. Le recensement des objectifs......................................................................................48
b. La description des moyens ........................................................................................48
c. Evaluation préliminaire .............................................................................................49
d. La feuille des « points de contrôle »… .......................................................................49
III. Contrôle du fonctionnement des procédures .................................................................50
1. Les programmes standards............................................................................................50
2. Le programme par « points de contrôle »......................................................................50
3. Les contrôles de permanence ……………………………………………….......................51
a. Les sondages orientés..................................................................................................52
b. Les sondages statistiques ............................................................................................52
4. Les contrôles révélateurs……………………………………………….............................52
IV. Evaluation définitive des procédures..............................................................................53
Chapitre III: Contrôle des comptes et apport dans la gouvernance d’entreprise.........................55
Section 1 : Méthodes de contrôle des comptes ........................................................................55
I. Elaboration du programme de contrôle .............................................................................56
II. Tests de cohérence…………………………………………………………………………...56
1. La revue analytique .........................................................................................................57
2. Les contrôles contradictoires ..........................................................................................57
III. Tests de validation ............................................................................................................57
1. Contrôle sur pièces .........................................................................................................57
2. La confirmation directe ..................................................................................................58
3. L’observation physique ..................................................................................................58
4. L’examen analytique ......................................................................................................59
a. La revue de vraisemblance ..........................................................................................59
b. La comparaison de données absolues .........................................................................60
c. La comparaison des données relatives :.......................................................................61
d. L’analyse des tendances ..............................................................................................61
Section 2 : Contrôle des comptes par cycles ...........................................................................62
I. Contrôle des comptes : Cycle Achats-fournisseurs ...........................................................62
Nadia MIMI Page 160

1. Objectifs d’audit généralement identifiés........................................................................62

2. Procédures d'audit du cycle achats - fournisseurs............................................................63
II. Contrôle des comptes : Cycle Immobilisations corporelles................................................65
1. Objectifs d’audit généralement identifiés.........................................................................65
2. Procédures d'audit du cycle immobilisations corporelles……….....................................66
Section 3 : Rôle de l’audit dans la gouvernance d’entreprise ...................................................69
I. l’importance de l’Audit Financier dans la relation d’agence l’entreprise :........................70
II. L’apport pratique de l’audit financier dans l’amélioration de la communication Financière
de l’entreprise : .......................................................................................................................71
1. La garantie d’une information plus complète et constante ..............................................72
2. la maîtrise des risques est assurée grâce l’audit financier: ...............................................72
3. Une information éclairée aux actionnaires .......................................................................73
Conclusion de la première partie ...................................................................................................75
Partie II : Conduite d’une mission d’audit financier dans le cabinet IFAC MAROC…..............77
Introduction de la deuxième partie................................................................................................78
Chapitre I : Présentation du champ d’application et planification de la mission ...................80
Section 1 : Présentation du cabinet IFAC MAROC et méthodologie de travail.......................80
I. Présentation du cabinet d’audit et de conseil IFAC MAROC............................................80
1. Fiche du groupe JPA international....................................................................................80
2. Fiche technique du cabinet IFAC MAROC......................................................................82
3. Historique du cabinet IFAC MAROC...............................................................................83
4. Organisation du cabinet IFAC MAROC..........................................................................84
II. Méthodologie de travail :....................................................................................................85
Section 2 : Prise de connaissance de l’entreprise ALPHA et son secteur d’activité .................87
I. Présentation générale de l’activité de l’entreprise ALPHA…………………………………87
II. Environnement sectoriel des matières premières : Aluminium et Bois..............................88
1. L’Aluminium.....................................................................................................................88
a. Aperçu du marché international de l’Aluminium...........................................................88
b. Principaux indicateurs du marché international de l’Aluminium…………...................89
c. Evolution des prix de l’Aluminium.................................................................................90
d. Aperçu du secteur de l’Aluminium au Maroc.................................................................90
2. Le Bois……………………………………………………………………………………...91
a. Aperçu du marché international du Bois.........................................................................91
b. Aperçu du secteur du Bois au Maroc...............................................................................92
III. Présentation du marché de la menuiserie métallique au Maroc..........................................93
1. La menuiserie métallique au Maroc....................................................................................93
2. Taille et segmentation du marché de la menuiserie métallique au Maroc.........................94
Section 3 : Cadrage et planification de la mission........................................................................95
I. Définition de la mission ........................................................................................................95
1. Contexte et nature de la mission..........................................................................................95
2. Objectifs de la mission ........................................................................................................95
II. Evaluation des risques ...........................................................................................................95
1. Les risques inhérents ...........................................................................................................96
2. Les risques de non contrôle .................................................................................................96
3. Les risques de non détection ................................................................................................97
Nadia MIMI Page 161

III. Identification des domaines significatifs ..............................................................................97

1. Seuil de signification ............................................................................................................97
2. Domaines significatifs ..........................................................................................................98
IV. Plan de mission .....................................................................................................................99
1. Axes principaux de contrôle .................................................................................................99
2. Organisation de la mission ..................................................................................................100
Chapitre II : Audit financier de l’entreprise ALPHA, de l’évaluation du contrôle interne
au contrôle des comptes .................................................................................................................102
Section 1 : Evaluation du contrôle interne ...................................................................................102
I. Prise de connaissance du dispositif de contrôle interne .........................................................102
1. Description des procédures .................................................................................................103
a. Cycle Achats-fournisseurs ................................................................................................103
b. Cycle Immobilisations corporelles ..................................................................................106
II. Evaluation préliminaire du contrôle interne .........................................................................110
2. Tests de conformité .............................................................................................................110
a. Les achats .........................................................................................................................111
b. Les acquisitions d’immobilisations corporelles...............................................................112
III. Identification des forces et des faiblesses ............................................................................113
1. Grille de séparation des tâches ............................................................................................113
2. Questionnaire du contrôle interne .......................................................................................113
b. Cycle Immobilisations corporelles....................................................................................114
3. Tableau des forces et des faiblesses apparentes ..................................................................115
IV. Appréciation de la permanence du contrôle interne et évaluation définitive ......................122
1. Tests de permanence ...........................................................................................................123
a. Cycle Achats-Fournisseurs ...............................................................................................123
2. Les FRAP...........................................................................................................................126
Section 2 : Contrôle des comptes ................................................................................................130
I. Synthèse et variation des principaux comptes ......................................................................130
1. Synthèse des masses du bilan .............................................................................................130

2. Variation des principaux comptes .......................................................................................131
a. Chiffre d’affaires ..............................................................................................................131
b. Achats consommés de matières et fournitures .................................................................132
c. Résultat d’exploitation et EBE .........................................................................................132
d. Valeur ajoutée ..................................................................................................................132
e. Frais financiers .................................................................................................................133
f. Autonomie financière .......................................................................................................134
g. Capacité d’endettement ...................................................................................................134
h. Rentabilité .......................................................................................................................135
II. Contrôle des comptes du cycle achats-fournisseurs ............................................................135
Nadia MIMI Page 162

1. Analyse des charges d’exploitation ...................................................................................136

a. Achats consommés de matières ......................................................................................136
b. Autres charges externes ..................................................................................................138
2. Analyse des dettes fournisseurs .........................................................................................139
3. Les créances de l’actif circulant .........................................................................................140
a. Les avances fournisseurs .................................................................................................140
b. Les charges constatées d’avance......................................................................................140
III. Contrôle des comptes du cycle immobilisations corporelles...............................................141
1. Revue analytique des immobilisations corporelles.............................................................141
2. Vérification de la distinction charges / immobilisations…………………………………..142
3. Test des acquisitions d’immobilisations corporelles...........................................................142
4. Test des amortissements d’immobilisations corporelles ……………….............................143
Chapitre III : Recommandations et apports de l’audit pour l’entreprise ALPHA .....................145
Section 1 : Synthèse et recommandations ....................................................................................145
I. Amélioration du dispositif de contrôle interne .......................................................................145
II. Amélioration de la sincérité et de la régularité des comptes ................................................146
Section 2 : Apports de l’audit mené au sein de la société ALPHA dans sa bonne gouvernance.147
I. Amélioration de la communication financière et aide à la prise de décision .........................147
1. Associés et actionnaires ......................................................................................................147
2. Salariés de l’entreprise ........................................................................................................147
3. Investisseurs potentiels .......................................................................................................148
4. Clients de l’entreprise..........................................................................................................148
5. Fournisseurs de l’entreprise ................................................................................................149
6. Etat ......................................................................................................................................149
II. Réduction des conflits d’intérêt entre les partenaires ...........................................................150
1. Entre la direction et les actionnaires ...................................................................................150
2. Entre la direction et les employés .......................................................................................151
III. Amélioration de la performance globale de l’entreprise .....................................................151
Conclusion de la deuxième partie .....................................................................................................152
Conclusion générale ...........................................................................................................................154
Bibliographie.......................................................................................................................................156
Webographie ......................................................................................................................................157
Table des matières .............................................................................................................................158
ANNEXES ..........................................................................................................................................164
Nadia MIMI Page 163

ANNEXES
Nadia MIMI Page 164

Liste des ANNEXES :
ANNEXE 1 : Questionnaire d’évaluation des Risques de la société ALPHA
ANNEXE 2 : Grille de séparation des tâches du cycle Achats-fournisseurs
ANNEXE 3: Grille de séparation des tâches du cycle Immobilisations corporelles
ANNEXE 4: Questionnaire de Contrôle Interne du cycle Achats-fournisseurs
ANNEXE 5: Questionnaire de Contrôle Interne du cycle Immobilisations corporelles
ANNEXE 6: Test des acquisitions du Matériel informatique
ANNEXE 7: Test des acquisitions des Installations techniques, matériel et outillage
ANNEXE 8: Test des amortissements du Matériel informatique
ANNEXE 9: Test des amortissements des Installations techniques, matériel et outillage
Nadia MIMI Page 165

ANNEXE 1 : Questionnaire d’évaluation des Risques de la société ALPHA
Client : STE ALPHA Questionnaire d’évaluation Fait par : Nadia MIMI

Exercice : 2013 des risques Folio : / 1
L’appréciation du risque se matérialise par une quantification sur chaque ligne et par
une résultante au niveau de la section (zone grise) ; le risque est jugé : élevé (E), moyen
(M) ou faible (F)
Appréciation
des risques
Risques liés à l’activité et à l’entreprise M

Secteur d’activité (croissance ou récession). F
Capacité technologique et de développement de l’entreprise. F
Risques spécifiques aux produits et au marché. M
Intégrité et compétence de la direction. M
Facteurs d’influence sur la direction. M
Intérêt de la direction pour les données comptables et financières. M
Degré de fragilité de la structure financière. F
Ratios comparés de l’entreprise et de la moyenne du secteur. F
Respect des lois et règlements. -
Degré de sensibilisation au risque de fraudes et erreurs. M
Existence d’opérations juridiques particulières en cours. F
Existence et nombre de conventions réglementées. F
Difficultés entre associés ou avec des partenaires. F
Appréciation de la continuité d’exploitation. F
Identification de retards de règlements. M
Qualité de l’organisation générale de l’entreprise. M

Existence d’un manuel de procédures et de documentations. E
Nadia MIMI Page 166

Compétence du personnel. E
Place des intervenants externes. F
Risques liés aux opérations de contrôle E

Complexité du système et des opérations. E
Qualité de suivi de la comptabilité. M
Anomalies détectées dans les données comptables et financières. E

Existence de changements de méthodes et choix de règles comptables
M
particulières.
Existence d’opérations exceptionnelles, particulièrement complexes ou

M
inhabituelles.
Implication de la direction dans le suivi des opérations. M
Existence de procédures de contrôle interne. E
Fiabilité de l’environnement informatique. E
Principales transactions comptables. M
Risques liés aux cycles M
Cycle Immobilisations corporelles :

M
Appréciation de la variation des postes d’immobilisations corporelles.
Part des locations et crédits – baux. M
Productivité et obsolescence de l’outil de production. M
Assurance du parc immobilier. F
Cycle Achats / fournisseurs :

M
Appréciation du ratio de rotation stocks.
Existence de litiges. F
Risque général d’audit M
Nadia MIMI Page 167

ANNEXE 2 : Grille de séparation des tâches du cycle Achats-fournisseurs
TACHES
Chef du
Service Comptabilité Service des Directeur Réception et Service
service
demandeur budgétaire achats Général magasinage comptable
Demandeur
1. Emission des demandes X

d’achat (DA).
2. Contrôle des DA. X X
3. Validation des DA. X
4. Classement de l’avis X
d’acceptation des DA.
5. Etablissement du Bons X
de Commande (BC).
6. Autorisation des BC. X
7. Réception de
Marchandises et bons de
X
livraison (BL).
8. Comparaison BL et BC. X
9. Comparaison
quantitatives et
qualitatives des
marchandises reçues
avec le BL et X
établissement d’avis de
conformité.
10. Signature de l’avis de X
conformité.
11. Etablissement des BR. X
12. Signature des BR. X
13. Imputation comptable. X
Nadia MIMI Page 168

14. . Accès à la comptabilité X

générale.
15. Signature des chèques
autorisation des modes
X
de paiement.
16. Acceptation des traites. X
17. Suivi de règlement. X
ANNEXE 3: Grille de séparation des tâches du cycle Immobilisations corporelles
PERSONNEL CONCERNE
FONCTIONS Directeur
Trésorier Comptable
Production
1. Approbation de la demande
d’acquisition. X
2. Réception des
immobilisations. X
3. Enregistrement d’acquisitions
et cessions. X
4. Signature des traites après

rapprochement de la facture le
bon de la commande et la X
demande approuvée.
5. Autorisation des mises au

rebut. X
6. Paiement des acquisitions.

X
7. La tenue d’un fichier
d’immobilisations. X
8. Recherche et choix des

acheteurs des immobilisations
X
obsolètes.
9. Rédaction de la demande de
cession. X
10. Autorisation de cessions.

X
Nadia MIMI Page 169

11. Rectification du fichier

d’immobilisations après
X
cessions.
12. Rapprochement du fichier

avec a comptabilité. X
13. Encaissement des chèques

X
reçus.
Nadia MIMI Page 170

ANNEXE 4 : Questionnaire de Contrôle Interne du cycle Achats-fournisseurs
Questionnaire de Contrôle
Client : STE ALPHA Fait par : Nadia MIMI
Interne du Cycle Achats-
Exercice : 2013 Folio : / 5
Fournisseurs
Nadia MIMI Page 171

Procédures
Oui Non N/A Commentaires
Procédure d’achat :
Il y a une procédure d’achat
o Une procédure d’achat est –elle mise en formalisée, autorisée par un

place au sein de la société ? expert du service d’achats.
o Les achats sont elles biens suivies par un  Les demandes d’achats sont
service achat ou un collaborateur en bien centralisées auprès du
charge d’achats ? service commercial qui
s’occupe de la gestion de la
Commandes : relation entreprise/ fournisseur.
o Les achats de biens ou de services sont-

ils commandés seulement sur la base de

demandes d'achats établies par des
personnes habilitées ?
o Des bons de commande sont-ils

systématiquement établis ? 
o Si oui, ces bons de commandes sont-ils :


a) prénumérotés ?, 

b) établis en quantités et en valeur ?, 
c) signés par un responsable au vu de la 
demande d'achat ?
o Les achats courants sont-ils effectués

auprès de fournisseurs dont la liste est 
approuvée par un responsable ?
o Cette liste est-elle régulièrement revue L’entreprise instaure une


pour déterminer si les prix payés ne sont certaine confiance avec ses
pas au-dessus du marché ? fournisseurs durant le temps et
ne cherche pas à les changer
pour une petite différence de
o Les achats non courants font-ils l'objet prix.

d'appel d'offre (au moins au-dessus d'un
plafond) ?
Nadia MIMI Page 172

Procédures
o Si des bons de commandes prénumérotés

sont utilisés, se sert-on de la séquence 
numérique pour identifier les retards
d'exécution ?
o Les commandes en cours sont-elles

régulièrement évaluées pour déterminer

les engagements pris par l'entreprise ?
o Y-a-t-il une procédure de relance des  Procédures non formalisée,

fournisseurs en retard de livraison ? parfois appel par téléphone.
Réception des marchandises :
o Les marchandises reçues sont-elles

rapprochées des bons de commande en ce
qui concerne :
a) les quantités ? 
b) la qualité ? 
o Des bons de réceptions sont-ils établis


systématiquement (y compris pour des
chantiers en cours à l'extérieur et les
livraisons directes aux clients) ?
o Si oui, sont-ils :
a) pré numérotés ? 
b) signés par le réceptionnaire ?
o Un système de bon d'inspection ou autre

système de contrôle approprié est-il 
exercé pour les services reçus ?
(éventuellement décrire ces contrôles par
Nadia MIMI Page 173

nature de service : personnel intérimaire,

entretien, etc…).
Nadia MIMI Page 174

Procédures
Retours de marchandises :
o Les marchandises ou emballages

retournés aux fournisseurs, font-ils l'objet
d'un bon de retour ? 
Si oui, sont-ils pré numérotés ?
o Les autres réclamations faites aux Les réclamations sont

fournisseurs font-elles l'objet d'un  parvenues directement aux
enregistrement systématique ? fournisseurs sans
enregistrement.
o Les bons de retour et les demandes
d'avoir sont-ils transmis aux personnes 
chargées d'obtenir les avoirs ?
o Si oui, ces personnes se servent-elles de

la prénumérotation pour vérifier qu'elles
reçoivent tous les bons de retour et de 
demandes d'avoir ?
o Est-il procédé régulièrement à une revue 

des retours et des réclamations non
recoupées avec des avoirs ?
Contrôle des factures :
o Les factures et avoirs des fournisseurs

sont-ils directement transmis du service 
courrier au service comptable ?
o Est-ce qu'il y a un système de

numérotation séquentielle des factures et

avoirs à la réception par le service
comptable ?
o Indique-t-on la date de réception sur la 

facture (ou avoir) en même temps ?
o Les doubles de factures et avoirs sont-ils 

Difficulté de distinction entre
identifiés à l'aide d'un tampon
original et copie.
Nadia MIMI Page 175

"DUPLICATA" ?
Nadia MIMI Page 176

Procédures
o Les factures et avoirs fournisseurs sont-

ils vérifiés par le service comptable :
Le service comptable est le
a) pour les quantités, qualités, prix et plus organisé en matière de
conditions de paiement avec les bons  contrôle des pièces
commandes ? justificatives, rares sont les
b) les qualités et quantités avec les bons documents non contrôlés.

de réception ou de retour ?
c) l'exactitude arithmétique ? 
d) l'imputation comptable ? 
e) les remises et bonifications dues ? 
o Ces vérifications sont-elles indiquées sur 

les factures ?
o Lorsque des marchandises sont livrées L’entreprise reçoit les


directement sur un chantier ou chez un marchandises
client, est-ce que l'on a toutes les principalement dans son
informations permettant le contrôle des atelier ou dans le siège.
factures d'achat ?
o Le responsable du service comptabilité

approuve-t-il les factures (appuyées des 
bons de commande et bons de réception)
avant d'ordonnancer le paiement et
l'imputation comptable ?
o Si des factures sont envoyées aux

services utilisateurs pour approbation :

a) sont-elles accompagnées des pièces
justificatives ?
b) la comptabilité garde-t-elle une trace
de ces envois ?
c) les services utilisateurs sont-ils
régulièrement relancés ?
Nadia MIMI Page 177

Procédures
o Réserve de propriété :
a) existe-t-il une procédure concernant 

l'identification des
opérations qui comportent des clauses de
réserve de propriété ?
b) cette procédure permet-elle de
s'assurer que les actifs et/ou les soldes,
des comptes concernés par de telles
clauses sont correctement suivis ?
Comptabilisation et règlement :
o Le service comptable utilise-t-il les

séquences numériques des documents
suivants pour s'assurer qu'il reçoit toutes
les informations nécessaires :

a) bons de commande ?

b) bons de réception ? 
c) bons de retour et/ou demandes d'avoir
? 
d) factures et avoirs reçus ?
o Le service comptable se sert-il de la

séquence numérique des factures et
avoirs reçus pour vérifier qu'ils sont tous 
comptabilisés (numérotation d'ordre
interne) ?
o L'imputation comptable est-elle vérifiée


systématiquement ?
Nadia MIMI Page 178

Procédures
o Lorsque des fournisseurs adressent des

relevés de compte à la société :
a) ces relevés sont-ils comparés avec les 

soldes des comptes en comptabilité ?
b) les différences sont-elles recherchées 
et apurés ?
c) ces ajustements sont-ils approuvés par 
un responsable ?
o En fin de période, la comptabilité utilise-

t-elle :
a) les bons de réception non facturés et 

les factures en instance, d'approbation
pour évaluer les charges à payer ?
b) les bons de retour ou demandes d'avoir

pour évaluer les produits à recevoir ?
c) les bons de commande non honorés 
pour « évaluer les engagements en cours
et/ou rechercher les passifs non
enregistrés pour services reçus ».
ANNEXE 5: Questionnaire de Contrôle Interne du cycle Immobilisations corporelles
Nadia MIMI Page 179

Questionnaire de Contrôle
Client : STE ALPHA Fait par : Nadia MIMI
Interne du Cycle
Exercice : 2013 Folio : / 6
Immobilisations Corporelles
Procédures
Commande d’immobilisation
o Il existe un budget annuel

d'investissement qui est
approuvé par la Direction et 
suivi tout au long de l'année.
o Toute commande
d'immobilisation est
approuvée préalablement par
Toute acquisition devrait être
une personne habilitée et est  approuvée par le conseil
conforme aux instructions de
d’administration.
la direction quant au respect
du budget, de la procédure de
choix des fournisseurs et
d'acceptation des prix, et des
conditions de règlement.
o Un bon de commande pré

numéroté est établi et est 
classé séquentiellement par
l'entreprise.
Suivi des mouvements

Le responsable « Comptabilité
o Tous les mouvements Immobilisation » tient un
(acquisitions, transferts,
 registre des immobilisations
cessions, mises au rebut) sont qu’elle actualise à l’occasion de
suivis régulièrement par chaque mouvement.
l'entreprise.
Nadia MIMI Page 180

o A chaque réception
d'immobilisation un bon de
réception pré numéroté est 
émis par l'entreprise.
Procédures
o Les bons de réception sont

rapprochés des bons de 
commande.
o Les acquisitions
d'immobilisations sont 
rapprochées des budgets
d'investissement.
o Les travaux faits par

l'entreprise sont évalués avec
précision (suivi des coûts : 
matière et temps passé) et
sont soumis aux mêmes
procédures d'autorisation que
les acquisitions
d'immobilisations.
o Des P.V. de mise au rebut

sont établis pour chaque 
destruction d'immobilisation.
o Les cessions et les mises au

rebut sont autorisées par une
personne habilitée et les prix 
de cession sont autorisés par
une personne compétente.
o L'entreprise rapproche ses
Nadia MIMI Page 181

factures de cession
d'immobilisation du fichier
des immobilisations afin de 
s'assurer qu'aucune de ces
immobilisations ne figure
encore dans ce fichier.
o Un inventaire physique des

immobilisations est fait La société procède à
périodiquement et est  l’inventaire physique des
exploité. immobilisations.
Procédures
o L'entreprise effectue
périodiquement un
rapprochement entre le 
fichier des immobilisations,
l'inventaire permanent et
l'inventaire physique.
o L'entreprise rapproche son

fichier d'immobilisations des

Réception de la facture
o Les factures réceptionnées Les dites factures subissent un

sont rapprochées des bons premier contrôle par le
de commandes, des bons de responsable du service
livraison du fournisseur et émetteur de la commande. Ce
des bons de réception (prix, 
contrôle est matérialisé par le
description, partie, visa dudit responsable.
quantité).
Ce contrôle est effectué par la
o Les factures fournisseurs
 responsable « Comptabilité
sont contrôlées
Immobilisation » avant chaque
arithmétiquement.
comptabilisation.
o Les factures sont 
Nadia MIMI Page 182

comptabilisées rapidement.
o Une liste des

immobilisations
réceptionnées et non encore
facturées est régulièrement 
tenue à jour par l’entreprise
et sert de base à la provision
pour factures
d'immobilisations à recevoir
à la date de clôture de
l'exercice.
Procédures
o Les comptes fournisseurs

d'immobilisations sont 
régulièrement analysés.
Amortissement des
immobilisations
o Le service comptable a
 Les immobilisations sont
connaissance des dates de
amorties dés la date de leurs
mise en service des
acquisitions. La société ne
immobilisations pour les
prévoit pas des P.V de mise en
amortissements linéaires et
service.
contrôle que ces dates sont
correctement saisies dans le
fichier d'immobilisations.
o Il y a permanence des

méthodes d'un exercice à
l'autre.
Engagements hors bilan
Nadia MIMI Page 183

o Le service comptable est

avisé des gages et
hypothèques consentis par 
des tiers sur les
immobilisations de
l'entreprise.
o Le service comptable est au

courant de tous les contrats 
de crédit-bail conclus par
l'entreprise.
Protection des immobilisations
o L'accès aux locaux est 

contrôlé, et n'est permis
qu'aux personnes autorisées.
Procédures
o Les immobilisations sont

protégées contre le risque de 
vol ou de détérioration.
o Les assurances couvrent

tous les risques pour des 
montants suffisants.
o Les titres de propriété sont


conservés en lieu sûr.
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ANNEXE 6: Test des acquisitions du Matériel informatique
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ANNEXE 7: Test des acquisitions des Installations techniques, matériel et outillage
ANNEXE 8: Test des amortissements du Matériel informatique
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ANNEXE 9: Test des amortissements des Installations techniques, matériel et outillage
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RÉSUMÉ
L’image fidèle, la sincérité, la réalité des états financiers sont des objectifs que toute entreprise doit s’assigner à
atteindre en vue d’obtenir des informations fiables et transparentes pouvant servir de base pour toute étude ou analyse.
La réalisation de ses objectifs passe nécessairement par un audit financier et comptable complet de l’entreprise.
L’audit recouvre, dans les faits, un concept assez large. Il consiste d’une manière générale, en un examen mené par un
observateur professionnel sur la manière dont est exercée une activité, par rapport à des critères spécifiques à cette activité.
La révision comptable est un examen technique, rigoureux et constructif auquel procède un professionnel compétent
et indépendant afin d’exprimer une opinion motivée sur la qualité et la fiabilité de l’information financière présentée par une
entreprise au regard de l’obligation qui lui est faite de donner en toutes circonstances, dans le respect des règles de droit et
des principes comptables en vigueur, une image fidèle de son patrimoine, de sa situation et de ses résultats.
The faithful image, sincerity, the reality of the financial statements are objectives which very undertaken must assign
to reach in order to obtain reliable and transparent information being able to be used as a basis for any study or analyzes.
The realization of its objectives necessarily passes through an audit of financial statement and complete accountant of
the company. The audit recovers, in the facts, a rather broad concept. It consists generally, in an examination carried out by a
professional observer on the way in which an activity is carried on, compared to criteria specific to this activity.
The audit is a technical examination, rigorous and constructive to which proceeds a qualified and independent
professional in order to express an opinion justified on the quality and the reliability of the financial information presented by
a company in comparison with the obligation which is made to him give in all circumstances, in the respect of the legal
provisions and the accounting policies into force, a faithful image of his heritage, his situation and his results.
LEXIQUE
 La gouvernance d’entreprise : La gouvernance (ou gouvernement d’entreprise) peut être entendue, au sens large,
comme l’organisation et la répartition des pouvoirs entre les différentes instances d’une entreprise. Plus
précisément, il s’agit de l’ensemble des procédures et structures mises en place pour diriger et gérer les affaires
d’une entreprise de façon à assurer transparence et équilibre des pouvoirs entre le management, les propriétaires de
l’entreprise et leurs élus à l’assemblée générale, et les administrateurs.
 La théorie de l’agence : La théorie de l'agence ou théorie des mandats remet en cause le postulat représentant
l'entreprise comme un acteur unique pour mettre l'accent sur les divergences d'intérêts potentielles entre les
différents partenaires (dirigeants, actionnaires et créanciers...). Le comportement de l'entreprise résulte dès lors d'un
processus complexe d'équilibrage qui occasionne un certain nombre de coûts appelés coûts d'agence et qui sont
nécessaires pour que les dirigeants, par exemple, adoptent un comportement conforme à l'intérêt des actionnaires
qui les ont mandatés.
 Le risque d’audit : La recommandation international n° 25, « Importance relative et risque d'audit », de

l'International Fédération of Accountants (IFAC), définit le risque d'audit de façon suivante : « Le risque d'audit est
le risque qu’un auditeur puisse exprimer une opinion inappropriée sur une information financière comportant des
inexactitudes significatives. »
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QUIZ Corrige Audit Interne Referentiels Risques

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Groupe Institut Supérieur de Commerce

et d’Administration des Entreprises

Mémoire de fin d’étude

Audit et Contrôle de gestion

Apport de la mission d’audit financier dans la

Rédigé par : MIMI Nadia

Encadré par : Mr. El HADDAD Mohammed

Année universitaire : 2014-2015

Nadia MIMI Page 2

Avant d’entamer le présent mémoire, la politesse et la courtoisie voudraient que je remercie

Tout d’abord je tiens à exprimer mes vifs remerciements à :

Mr. El HADDAD Mohammed, Enseignant à l’Université Mohammed V- Agdal; Mon

Je profite également de l’occasion pour remercier tout le corps professoral de l’ISCAE -

Nadia MIMI Page 3

Partie I : Cadre conceptuel de la démarche d’audit financier : du contrôle interne

Introduction de la première partie ...................................................................................................................14

Nadia MIMI Page 4

Partie II : Conduite d’une mission d’audit financier dans le cabinet IFAC

Introduction de la deuxième partie ......................................................................................................78

Conclusion de la deuxième partie .......................................................................................................152

Conclusion générale ...........................................................................................................................154

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La philosophie de l’enseignement à l'Institut supérieur de commerce et d'administration

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Nadia MIMI Page 7

Liste des tableaux et des figures

Tableau 1 : Différences entre l'auditeur interne et l'auditeur externe

Nadia MIMI Page 8

Figure 1 : Descriptif de la démarche d'audit financier

Nadia MIMI Page 9

Nadia MIMI Page 10

de contrôle et donne les sécurités nécessaires à tous les partenaires de l’entreprise.

Cette réflexion sur la gouvernance de l’entreprise et l’importance de l’audit financier m’a

En outre, l’intérêt de ce travail consiste aussi à fournir à l’entreprise au sein de laquelle

Nadia MIMI Page 11

La réponse à cette problématique suggère la prise en compte des conclusions et des

Une analyse plus approfondie de la problématique m’amène à poser plusieurs questions

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Nadia MIMI Page 13

Ainsi, les principales phases de mon stage se résument comme suit :

La deuxième partie quant à elle retrace, en plus de la méthodologie et la présentation du

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Partie I : Cadre conceptuel de la démarche

Nadia MIMI Page 15

Introduction de la première partie

La première partie de ce rapport présente l’état de l’art de l’audit comptable et financier au

Cela nous amène à poser plusieurs questions :

En quoi consiste l’audit financier ?

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le contrôle interne et sa démarche d’évaluation. Et enfin je vais présenter un aperçu sur le

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Chapitre I : Cadre théorique et approche méthodologique

Dans ce chapitre, je vais positionner le concept d’audit dans le contexte économique

Section 1 : Positionnement et typologie de l’audit

I. Audit Financier : Définition et objectifs

1. Définition de l’audit financier :

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2. Objectifs et assertions de l’audit financier :

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o Le rattachement : Il est question ici de s'assurer que toutes les transactions de

II. Frontières et limites de l’Audit Financier

La définition habituelle de l’audit se limite à mentionner la vérification des données

Or, l'évolution actuelle de l'audit financier souligne le double aspect de sa démarche : il

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