DAAG - COMPTA GENERALE I-MANUEL PEDAGOGIQUE ACTUALISE 2016 (Initiation - Courante - Inventaire)

BAREME/FORMATION COMPTABILITE
Comptabilité GENERALE
MANUEL PEDAGOGIQUE
CODE GENERAL DE NORMALISATION
COMPTABLE
MARS 2016
0
I-
INTRODUCTION AU CODE GENERAL DE LA

NORMALISATION COMPTABLE (CGNC)
1
LES SUPPORTS COMPTABLES
1 - LE JOURNAL (livre - journal)
Le journal est un document comptable obligatoire, sur lequel doivent être enregistrés, dans un ordre
chronologique tous les mouvements affectant le patrimoine de l'entreprise.
1.1 Document comptable

En application des dispositions du code de commerce, une entreprise doit tenir obligatoirement un
livre journal.
1.2 Enregistrement dans un ordre chronologique

Les opérations de l'entreprise doivent être enregistrées au jour le jour. Dans la pratique le journal est
détaillé en autant de journaux auxiliaires que les besoins de la répartition des tâches, le nécessite.
Exemple : Journal achat fournisseur, journal des ventes - clients, journal des opérations diverses,
journal de caisse, journal de banque.
1.3 Pièce justificative

Tout enregistrement comptable dans le journal doit être appuyé par une pièce justificative externe ou
interne.
Exemple : opération d'achat -----> Facture Fournisseur
opération de ventes -----> Facture adressée aux clients
1.4 Présentation d'un article du journal

L'article du journal correspond à une opération de l'entreprise. Il se présente comme suit :
(1)
(2) (6)
(4)
(3) (7)
(5)
(8)
(1) Date de l'opération

(2) Numéro du compte débité
(3) Numéro du compte crédité
(4) Intitulé du compte débité
(5) Intitulé du compte crédité
(6) Montant débit
(7) Montant crédit
(8) Libellé = références du document justificatif
2
Application : Le 2.04.2008 reçu n° F 117 du fournisseur SENHAJI concernant sa livraison de

matières du 28.03.2008. Montant 5.000 DH
6121 Achat de matière 5 000
4411 Fournisseurs 5 000
SENHAJI SA facture n°117
________ ___________
1.5 Ordre chronologique des articles du journal

Les articles sont présentés l'un après l'autre dans un ordre chronologique. A chaque fin d'une page, on
totalise les mouvements de débits et de crédits. On vérifie que le total des débits = total des crédits.
Application : Enregistrer les opérations du mois de janvier au journal.
2.01.2007 : Achat de fournitures d'atelier à crédit, montant 520,00 DH. Facture F118
"Quincaillerie Agdal".
4.01.2007 : Retrait de la banque par chèque n° 2129 pour alimenter la caisse 2.000,00 Dh
6.01.2007 : Ventes de produits au client SALHI notre facture n° 420; montant = 50.000,00 DH
8.01.2007 : Payé par caisse diverses charges 800,00 DH, taxes 400,00 DH, fournitures de bureau
250,00 DH.
12.01.2007: Remboursement de l'emprunt BNDE par virement bancaire 4.000,00 DH.
15.01.2007: Réglé par chèque n° 2130 de la facture F118 du 02.01.2007.
18.01.2007: Virement bancaire en notre faveur : client SALHI en règlement de la facture n° 420.
22.01.2007: Payé la patente 1 200 DH par chèque n° 2131.
25.01.2007: Achat de timbres poste par caisse 200,00 DH, timbre quittance par caisse 500,00 DH.
28.01.2007 : Payé salaires du mois 15.000,00 DH,
- par chèque ................. 10.000,00 DH
- en espèces ................. 5.000,00 DH
3
________________________02.01.2007 ____________________
Achat de fournitures 520
Fournisseur Q.A 520
Quincaillerie agdal sa facture F118
______________________ 04.01.2007 _____________________
Caisse 2 000
Banque 2 000
Alimentation caisse : chèque n°2129
______________________ 06.01.2007 _____________________
Client SALHI 50 000
Ventes de biens 50 000
Notre facture n°420
______________________ 08.01.2007 _____________________
Charges externes 800
Impôts et taxes 400
Achat fournitures de bureau 250
Caisse 1 450
Pièce de caisse n°.......
______________________12.01.2007 ______________________
Emprunt B.N.D.E 4 000
Banque 4 000
Ordre de virement n°.....
_____________________ 15.01.2007 ______________________
Fournisseur Q-Agdal 520
Banque 520
notre chèque n°2130 règlement fact F118
_____________________ 18.01.2007 ______________________
Banque 50 000
Client SALHI 50 000
Virement n°......notre facture n°20
_____________________ 22.01.2007 ______________________
Impôts et taxes 1 200
Banque 1 200
Chèque n° 2131 patente
_____________________ 25.01.2007 ______________________
Frais postaux 200
Impôts taxes 500
Caisse 700
Pièce de caisse n°.........
_____________________ 28.01.2007 ______________________
Charges de personnel 15 000
Banque 500 10 000
Caisse 5 000
n/chèque n°.....pièce de caisse n° .......
_____________________ ______________________
4
2 - Le GRAND LIVRE
2.1 Définition
Il est formé de l'ensemble des comptes de l'entreprise, chaque compte fait apparaître distinctement:
- Le solde au début de l'exercice
- Le cumul des mouvements débits et crédits depuis le début de l'exercice
- Le solde en fin de période
2.2 Le grand livre peut être détaillé en autant de grands livres auxiliaires que les besoins de
l'entreprise l'exigent.
Exemple : grand livre auxiliaire clients fournisseurs.
2.3 Le grand livre est établi par report des écritures du journal.
2.4 Les totaux du journal = Totaux du grand livre.
2.5 L'état récapitulatif des comptes est recensé dans un support appelé balance qui recense tous les
comptes du grand livre.
2.5.1 - Recensement des comptes : Pour reporter les comptes du grand livre dans la balance, il
faut totaliser les comptes et tirer les soldes.
2.5.2 - La balance est un instrument de contrôle de la partie double.
2.5.3 - La balance doit être établie en respectant l'ordre du plan des comptes.
N° LISTE SOL.DEBU. PERIODE MOUV.PERIODE SOL.FIN PERIODE

COMPTE DES
COMPTES S. D S. C. T. D. T. C. S. D. S. C.
TOTAUX
3 . LES ETATS DE L'ENREGISTREMENT COMPTABLE
Le journal Le grand livre
___________
_____________
Report Report
________ Report
____________
_________
LA BALANCE
5
INTITULE
MOUVEMENT SOLDES
COMPTES
T.D T.D S.D S.C
4 - LE MANUEL DES PROCEDURES
L'article 4 de la loi n° 9.88 du 25.12.92 prescrit l'établissement du manuel des procédures pour les entreprises
dont le chiffre d'affaires annuel est supérieur à 7,5 millions de dirhams.
5 . LE LIVRE D'INVENTAIRE
Le livre d'inventaire doit être tenu dans les conditions prescrites par la loi support dans lequel sont transcrit le
bilan et le CPC dans chaque exercice.
5.1 LA NORME GENERALE COMPTABLE

1. Nécessité d'une norme comptable
.Pour que la comptabilité soit un instrument d'information au service de tous les utilisateurs des comptes
(le chef d'entreprise, les tiers banquiers organismes sociaux, administration fiscale...), un langage
comptable commun devrait constituer la plate forme commune à toutes les entreprises quelque soit leurs
particularités.
.A cet effet la norme comptable édicte les règles de fond et de forme qui vont régir le langage comptable
entre tous les utilisateurs.
2. Composition du C.G.N.C
Le code comprend deux parties :

1ère partie : la norme générale comptable
2ème partie : le plan comptable général des entreprises
(PCGE)
Le PCGE comprend :
- Les états de synthèses
- Les règles d'évaluation
- Cadre comptable et plan des comptes
- Modalités de fonctionnement des comptes

6
- Dispositions diverses.
2.1 Les états de synthèses sont composés
- du bilan (B.L)
- du compte produits et charges (CPC)
- de l'état des soldes de gestion (ESG)
- du tableau de financement (T.F)
- de l'état des informations complémentaires (E.T.I.C).
2.2 Les règles d'évaluations concernent
La valeur d'entrée, la valeur comptable nette, la valeur actuelle des éléments du patrimoine de
l'entreprise.
2.3 Le cadre comptable recense le plan des comptes au niveau des masses, rubriques et postes (1,
2, 3 chiffres).
.Le plan des comptes donne la nomenclature détaillée des comptes pour le modèle normal et le
modèle simplifié.
2.4 La partie concernant "les modalités de fonctionnement des comptes" décrit le mécanisme
comptable des principaux comptes.
2.5 Dispositions diverses
Cette partie est consacrée aux opérations particulières présentant des difficultés comptables ainsi
que le cadre général de la comptabilité analytique et des comptes spéciaux.
3. LE PLAN DES COMPTES
3.1 Le Bilan
Les opérations du bilan sont classées dans 5 classes appelées comptes de situation.
Classes Comptes
1 Financement permanent
2 Actif immobilisé
3 Actif circulant
4 Passif circulant
5 Trésorerie
3.2 Le compte produits et charges (C.P.C)

Les opérations concernant ce compte sont réparties dans 3 classes:
Classe 6  Comptes de charges
Classe 7  Comptes de produits
7
Classe 8  Comptes de résultat
3.3 Les autres classes

La classe 9 concerne la comptabilité analytique
La classe 0 concerne le bilan d'ouverture, de clôture et les engagements hors bilan.
LA CODIFICATION
1. LE NIVEAU DE CODIFICATION
Niveau des chiffres Intitulé Prescriptions du CGNC
Un Masse ou classe Les masses, rubriques, postes et comptes principaux
Deux Rubrique ont un caractère obligatoire
Trois Poste
Quatre Compte principal
CINQ Compte divisionnaire Le compte divisionnaire est recommandé
SIX sous-compte Le sous-compte est laissé à l'initiative de l'entreprise
2. SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES DE LA CODIFICATION
1er 2e 3e 4e
Signification
Position
4 Compte de créance ou de dette
7 Compte d'écarts de conversion a l'exception du 67. impôts sur les résultats
2 8 Compte d'amortissements
9 Compte de provisions pour dépréciation
8 Poste intitule "autres" sauf 118
0 Compte de regroupement
8 - Compte "autres" ou "Divers" lorsqu'il est utilise pour les classes du bilan
9 - Compte "....sur exercices antérieurs" lorsqu'il est utilise pour les comptes de
produits & charges
0 Compte soustractif (sens contraire d'un compte)
Compte de regroupement ou compte global
1 pour le C.P.C. concerne les opérations d'exploitation
3 Pour le C.P.C. concerne les opérations financières
5 Pour le C.P.C. concerne les opérations non courantes
3. EXEMPLES - CODIFICATION
POSITION SIGNIFICATION EXEMPLES OBSERVATION
4 en 2e position créance ou dette 1480 autres dettes Concerne uniquement
2411 prêts au personnel les comptes de situation
8
4411 Fournisseurs
8 en 2e position Compte d’amortissement 2832 Amortisse ment des Concerne les comptes de
constructions la classe 2
8 en 3e position Compte issu d'un poste autre 238 autres immobilisations Sauf le poste 118
corporelles résultat net...
9 en 2e position Compte de provision pour 3942 provisions pour
dépréciation dépréciation compte client
9 en 4e position Compte utilisé en sens 6119 RRRO
contraire du poste principal 7119 RRRA
4. PARALLÉLISME DES CODIFICATIONS

POSITION SIGNIFICATION EXEMPLES OBSERVATION
7 en 2e position Ecart de conversion Rubrique 17,27, concernent comptes de
37, 47 situation
Actif et passif Créances et dettes 343 ----- 443
circulation 2e et 348 ---- 448
3e position 349 ---- 449
1 en 2e position Compte de charges et produits 61 -------- 71
d'exploitation et compte de résultat 81 Parallélisme entre
3 en 2e position Compte de charges et produits 63 --------- 73 l'exploitation le financier
financiers et compte de résultat 83 et le non courant
5 en 2e position Compte de charges et produits non 65 ---------- 75
courant et compte de résultat 85
9
II
LES OPERATIONS COURANTES
10
LES IMMOBILISATIONS
1. DÉFINITION :
Les immobilisations sont "les biens de toute nature, meubles ou immeubles, corporels ou incorporels"
destinés à servir de façon durable à l'activité de l'entreprise.
Dans les immobilisations, on distingue :
- L'immobilisation en non valeurs, rubrique 21

- Les immobilisations incorporelles, rubrique 22
- Les immobilisations corporelles, rubrique 23
- Les immobilisations financières, rubrique 24/25.
2. L'IMMOBILISATION EN NON VALEURS :
2.1 Définition :
Ce sont des charges qui ont concouru à l'établissement ou au développement de l'entreprise et qui
doivent profiter, normalement aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de
revente à des tiers en tant que telles.
2.2 L'immobilisation en non valeur comprend :
- Le poste 211 : Les frais préliminaires
Ce sont les frais engagés lors de la création de la société ou lors de la mise en place d'activités
nouvelles, ces frais compte tenu de leur importance, et des conditions dans lesquels ils ont été
engagés sont donc susceptibles de profiter à plus d'un exercice.
Exemple :
lors de la constitution d'une société les droits d'enregistrement, les honoraires du notaire et de
la Fiduciaire.
- Le poste 212 : Les charges à répartir sur plusieurs exercices.
11
Ces charges correspondent à des charges engagées pendant l'exercice mais qui concernent
également les exercices ultérieurs.
Exemple : Les frais d'acquisition d'immobilisation, les droits de mutation, frais d'acte,
honoraires et commissions.
Les frais de transport, d'installation et de montage doivent être compris dans la valeur
d'entrée des immobilisations concernées et non dans les comptes de charges à répartir.
Les frais d'émission des emprunts :
Ce sont des frais occasionnés par l'émission d'un emprunt : frais de publicité; frais de guichet ;
frais de tirage des titres...
- Le poste 213 : Primes de remboursement des obligations
Elles représentent la différence entre la valeur de remboursement des obligations et leur prix
d'émission.
2.3 Comptabilisation :
L'entreprise doit d'abord constater en charge les dépenses engagés puis les transférer par décision de
gestion en utilisant les nouveaux comptes de transferts de charges qui ont été crées par le CGNC.
Exemple :
Lors d'une compagne publicitaire en Mars 2007. Les frais de prospection et de publicité ont été
enregistrés en charges (270.000 DH). Au 31.12.07 la société a décidé de les répartir sur un délai de 3
ans.
Passez les écritures au 31/12/2007 et au 31/12/2008
______________31/12/07__________
2116 frais de prospection 270.000
7197 TC exploitation 270.000
Transfert
______________ d ______________
6191 DEA des immob en non valeur 90.000
2811 Amt des frais 90.000
préliminaires
Etalement
____________31/12/08___________
6191 DEA des immob en non valeur 90.000
2811 Amort des frais prélim.¦ 90.000
______________ ______________
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3. LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES :
3.1 Définition
Ce sont des biens immobilisés qui ont une existence matérielle et sont destinées à servir de façon
durable à l'entreprise.
3.2 Elles comprennent
- Poste 231 : Les terrains qui seront distingués selon qu'ils soient nus ou bâtis.
Pour un terrain construit, le prix global doit faire l'objet d'une ventilation entre le poste terrain et le
poste constructions.
Cette ventilation s'explique par le fait que le terrain n'est pas amortissable contrairement à la
construction.
Si l'acte d'achat n'indique qu'un prix global, une ventilation sera faite en tenant compte :
- Soit des prix des terrains de même nature, compte tenu de l'emplacement et d'un abattement
pour terrain occupé.
- Soit d'une répartition forfaitaire en fonction de l'emplacement, de la densité et de l'âge de la

construction.
Le compte agencements et aménagement des terrains correspond aux travaux destinés à mettre les
terrains en états d'utilisation.
Exemple : Clôtures, mouvements de terre. Ces travaux peuvent être amortis.
- Poste 232 : Les constructions
Elles comprennent essentiellement les bâtiments, installations, agencements, aménagements et les

ouvrages d'infrastructure.
Les bâtiments seront les fondations et leurs appuis ; les mûrs, planchers, toitures ainsi que les
aménagements faisant corps avec eux, c'est à dire ne pouvant facilement en être détachés.
13
Feront à notre avis partie du coût des constructions, les frais destinés a permettre la construction, tels
que les frais d'étude, les honoraires d'architectes, les travaux de terrassement indissociables des
fondations, les frais de démolition de l'ancienne construction....
- Les constructions édifiées sur les terrains n'appartenant pas à l'entreprise doivent être individualisées
dans des comptes spécifiques. (compte 2323)
Les agencement et aménagements des constructions sont les travaux nécessaires à l'utilisation des
constructions de l'entreprise. (compte 2327)
- Poste 233 : Installations techniques, matériel et outillage.
Un compte a été ouvert pour enregistrer les unités fixes d'usage spécialisé qui comprennent des
éléments qui, bien que séparés par nature, sont techniquement liés pour leur fonctionnement et qui
sont donc passibles du même rythme d'amortissement. (compte 2331)
Cas par exemple des bâtiments et du matériel incorporés dans une usine de raffinage de canne à
sucre, dans la mesure où les bâtiments seuls ne pourraient être utilisés à une autre activité.
- Poste 234 : Matériel de Transport (P.M)
Le poste 235 comprend aussi le Matériel informatique,

Mobilier, Matériel de Bureau et Aménagements
divers.
Signalons dans ce poste l'ouverture d'un compte 2356 "Agencements, installations et aménagements
divers" destiné à enregistrer les agencements et aménagements dont l'entreprise n'est pas propriétaire.
- Poste 239 : Immobilisations corporelles en cours
Elles comprennent :
- Les immobilisations non achevées à la date de clôture ;

- Les avances et acomptes versés sur les commandes d'immobilisations.
14
3.3 Comptabilisation des immobilisations en cours
Exemple 1 :
Une entreprise a construit un hangar sur un terrain, la comptabilité analytique fournit les
renseignements suivants : Matière première : 6.800 salaire 3.500 charge administrative 1.200.
On vous informe que la date de l'achèvement des travaux s'est faite dans le même exercice.
Taux TVA 14%

_____________ _____________
2328 Autres constructions (hangar) 11.500
3455 Etat TVA récupérable 1.610
7143 Immob corp produite 11.500
4455 Etat TVA facture 1.610
Const hangar suivant décompte n..
____________ ______________
Exemple 2 :
Le 04/01/2008 nous effectuons une commande à notre fournisseur métallurgie du Maroc pour
l'acquisition d'une machine outil. Le fournisseur nous réclame un acompte de 62.000 que nous
réglons le 12/01/2008 par chèque sur la BMCI.
La 24/01/08 livraison de la machine outil, prix hors taxe 650.000DH frais de transport s'élève à
15.000 HT.
_______________12/01/08__________
2397 Avances et acomptes versés s/cde 62.000
d'immobilisations corporelles
5141 Banque 62.000
n/chèque n°...
___________24/01/08______________
2332 Matériel et outillage (1) 665.000
4481 Dettes sur acquisition 791.350
d'immobilisation
____________ _______________
(1) Frais de transport inclus dans le coût de l'immobilisation.
15
Exemple 3 :
Une entreprise a loué un terrain en 2006 auprès de la CDG. Sur ce terrain l'entreprise construit un
Bâtiment industriel en 2007 destiné aux ateliers de produit de l'entreprise on vous fournit les
renseignements suivants :
- Valeur du terrain : 250.000 DH.

- Facture du fournisseur : Const : 205.200 TTC
- Achèvement novembre 2007.
Passez les écritures.
___________Nov 07_________
2323 Const s/terrain d'autrui 180.000
d'immobilisations
___________ ___________
Pour le terrain, l'entreprise va payer un loyer à la CDG suivant les termes du contrat et le montant du
loyer sera passé en charge compte 6131.
4. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES :
4.1 Définition :
Ce sont des droits qui ne constituent pas des objets matériels par opposition aux biens corporels.
4.2 Ces immobilisations comprennent :
- Le poste 223 : Fonds commercial
Le fonds commercial : Constitué par les éléments incorporels, clientèle, droits au bail, nom
commercial acquis.
Si ces éléments ont été créés par l'entreprise, ils ne sont pas inscrits en comptabilité, car il n'y
a pas de valeur historique.
- Le Poste 222 : Brevets, marques, droits et valeurs similaires. On introduira dans ce compte,
les dépenses réalisées pour l'obtention de l'avantage que constitue la protection accordée, sous
certaines conditions, à l'inventeur, l'auteur ou bénéficiaire du droit d'exploitation d'un brevet,
d'une marque,.... ou titulaire d'une concession.
16
Les logiciels de traitement informatique acquis nous paraissent constituer un droit d'usage
pour l'entreprise et peuvent être classés dans ce poste, notamment s'ils font l'objet d'une
facturation distincte.
- Le poste 221 : L'immobilisation en recherche et

développement.
Elle correspond aux dépenses réalisées par l'entreprise pour son propre compte en matière de
recherche appliquée et de développement.
En règle générale, en vertu du principe de prudence, les frais de recherche et développement

entrent dans l'exercice au cours duquel ils sont engagés. A titre exceptionnel ils pourront être
immobilisés si :
- Les projets sont nettement individualisés et leurs coûts sont distinctement établis.
- Chaque projet à la date d'établissement des comptes a de sérieuses chances de

rentabilité.
En tout état de cause, l'immobilisation de ces frais ne doit être réalisée qu'avec la plus grande
prudence.
Les frais d'exploitation minière pourront rentrer dans cette catégorie, et si au bout de la
seconde année par exemple cette recherche s'avère un échec, les montants comptabilisés sont
virés dans les charges de l'exercice pour constater l'échec.
4.3 Comptabilisation :
Exemple :
L'entreprise X au cours de l'année 2006, a engagé les frais suivants pour la conception d'un nouveau
médicament mis en vente au cours de 2007 :
- Salaires 135.000
- Honoraires extérieurs 200.000
Les écritures suivantes ont été comptabilisées :

En cours d'exercice :
____________ __________
6171 charges du personnel 135.000
443 Personnel créditeur 135.000
___________ ___________
614 Autres charges externes 200.000
4411 Fournisseurs 200.000
___________ __________
17
A la clôture de l'exercice, ces charges sont transférées en immobilisation par le compte

d'immobilisations produites.
_____________ ___________
2210 Immobilisation en R & D 335.000
7142 Immobilisations incorp
produites 335.000
____________ ___________
Les amortissements sont constatés (sur 5 ans au maximum)

______________ _____________
6192 Dotations d'exploit. aux amor. 67.000
des immob. incorporelles
2821 Amort. de l'immob. en R & D 67.000
_____________ ______________
Supposons qu'à la fin de la seconde année, le médicament est interdit de vente.
Le solde non encore amorti des frais immobilisés doit être repris en charges par l'utilisation du
compte de charges non courantes:
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations.
______________ ____________
6591 D.A.E des immobilisations x
2821 Amortissement de l'immob
en R & D x
_____________ ____________
5. LES IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES :
Les immobilisations financières sont regroupées dans deux rubriques 24 et 25.
La rubrique 24 regroupe les droits de créance de l'entreprise et comprend :
- Poste 241 : prêts immobilisés (la partie à moins d'un an reste inscrite à ce niveau);
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- Poste 248 : Autres créances financières dont :
* Les titres immobilisés qui confèrent seulement un droit de créance et non un droit de
propriété ... (ex : les obligations et bons du trésor).
* Les dépôts et cautionnements versés. RED, Cautions sur loyers...
La rubrique 25 regroupe l'ensemble des titres acquis par l'entreprise, qui lui donnent un droit de
propriété et comprend notamment les titres de participation.
- Poste 251 : Titre de participation.
- Poste 258 : Autres titres immobilisés.
- Les titres de participation représentent des apports faits à des sociétés commerciales, à titre de
Capital, et tels que leur possession durable, permettent d'exercer une certaine influence dans ces
sociétés,et sont utiles à l'activité de l'entreprise.
La prise de participation dans une société peut bien être en % très importante et pourtant ne pas
constituer des titres de participation. Si cette acquisition est faite dans un but de gain à brève échéance
et de revente. Dans ce cas, les acquisitions de titres seront classées dans la rubrique 35 Titres et
valeurs de placement.
24 Droits de créance
- Prêts
- Autres créances
25 Droits de propriété, possession durable.
251 Titres participation : Influence notable.

258 Autres actions : Simple placement à long terme sans souci d'exercer une influence notable.
Le prix d'achat des actions est porté au débit des comptes de la rubrique 25. Les frais accessoires
d'achat sont portés dans un compte de charges.
19
LA TRESORERIE
1. VALEURS A L'ENCAISSEMENT
1.1 Chèque à encaisser ou à l'encaissement
"Le compte 5111 enregistre à son débit à la fois les chèques reçus des clients et non remis à
l'encaissement et les chèques remis à l'encaissement et non encore portés au crédit du compte de
l'entreprise par la banque, le compte 5111 est crédité pour solde dès réception de l'avis de crédit du
compte de l'entreprise par la banque, en contre partie le compte de la banque intéressée est débité."
Exemple :
Le 05/01/07 notre client nous transmet un chèque en règlement de la facture n? 40, nous remettons ce
chèque par bordereau à la banque, le 13/01/07 nous recevons l'avis de crédit correspondant au
montant 5.000 DH.
_______________05/01/07___________
51112 Chèques à l'encaissement 5.000
3421 Clients 5.000
Bordereau de remise du chèque

______________13/01/07____________
5141 Banque 5.000
51112 Chèques à l'encaissement 5.000
Avis de crédit
_____________ _______________
1.2 Effet à l'encaissement
"Le compte 5113 est débité à la fois des effets échus acceptés par les clients et non remis à
l'encaissement et des effets remis à l'encaissement non encore portés au crédit du compte de
l'entreprise par la banque. Il fonctionne dans les mêmes conditions que le compte 5111."
Exemple :
Le 03/02/07 M. SADKI tire un effet sur son client SALMI accepté le même jour, d'échéance
30/03/07 d'un montant de 4.700 DH.
Le 10/02/07 M. SADKI remet l'effet à l'encaissement.

Le 13/02/07 M. SADKI reçoit l'avis de crédit :
Valeur nominale 4.700 DH

Commission 50 DH
TVA sur commission 7 DH
Net 4.643 DH
20
______________01/02/07____________
51132 Effets à l'encaissement 4.700
3425 Clients - effets à reçevoir 4.700

_____________13/02/07____________
5141 Banque 4.643
6147 Services bancaires 50
3455 Etat, TVA récupérable 7
51132 Effets à l'encaissement 4.700

Avis de crédit n°....
_____________ _______________
1.3 Virements de fonds
"Le compte 5115 est un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre
les différents comptes de trésorerie. Il doit être soldé en fin d'exercice."
Le poste "5115" virement de fonds :
Exemple :
.Virement à la banque des recettes en espèces
.Virement de banque à banque (virement interbancaire)
.Alimentation caisse par chèque bancaire
Chèque n° 0058 d'un montant de 2.500 DH pour alimenter la caisse.
_____________ ____________
5115 Virements de fonds 2.500
5141 Banque 2.500

_____________ ____________
5161 Caisse 2.500
5115 Virements de fonds 2.500
21
2. CAISSE ET REGIE
2.1 Caisse dépense
Exemple :
05/11/07 Facture de fourniture de bureau : 367 DH
07/11/07 Quittance RED (électricité) : 261 DH
10/11/07 Déplacement : 60 DH
_______________05/11/07_____________
61254 Achats de fournitures de bureau 367
5161 Caisse 367
Pièces de caisse n° 230

______________07/11/07______________
61251 Achat de fournitures non stockables 261
(électricité)
5161 Caisse 261
Pièce de caisse n° 231

______________10/11/07______________
61431 Voyages et déplacement 60
5161 Caisse 60
Pièces de caisse n° 232

______________ _______________
2.2 Caisse recette
Exemple :
Chèque n° 2900 d'un montant de 6.000 DH pour alimenter la caisse.
____________ ____________
5161 Caisse 6.000
5115 Virement de fonds 6.000

___________ ____________
22
2.3 Régie d'avance
"Le compte 5165 enregistre les mouvements des fonds gérés par les régisseurs et les accréditifs
ouverts par les banques en nom des tiers ou d'un agent de l'entreprise.
Le compte 5165 est débité du montant des fonds remis aux régisseurs et aux titulaires d'accréditifs par
le crédit d'un compte de trésorerie. Il est débité :
.du montant des dépenses effectuées par les régisseurs ou par les banques pour le compte de
l'entreprise par le débit d'un compte de tiers ou de charge
.du montant des reversements de fonds avancés, par le débit d'un compte de trésorerie."
Exemple :
Le 25/12/07 chèque n° .... au régisseur DOUKKALI 220.000 DH pour règlement des dépenses
suivantes :
. Déplacements du personnel 40.000 DH

. Téléphone 2.000 DH
. Fête du Trône 8.000 DH
. Mains d'oeuvre occasionnel 150.000 DH
Le 28/12/07 le régisseur transmet les pièces justificatives à la société X et verse le reliquat à la banque
(avis de versement n°...).
_____________25/12/07___________
5165 Régies d'avances et accréditifs 220.000
5141 Banque 220.000

_____________ d° ______________
61431 Déplacements 40.000
61455 Frais de téléphone 2.000
61436 Réceptions 8.000
6171 Rémunérations du personnel 150.000
5165 Régies d'avances et 200.000

accréditifs
Relevé des pièces régies
_____________ d° _____________
5141 Banque 20.000
5165 Régies d'avances et 20.000

accréditifs
Reliquat/avis de versement n°....
__________ _______________
23
2.2.3 RAPPROCHEMENT BANCAIRE

Le relevé bancaire de la société X reçu de la banque se présente comme suit au 30/09/2007
Crédit du Maroc Société X
Montant
Date Libellé
Débit Crédit
01/09/2007 Solde à nouveau 2.380,00
04/09/2007 Chèque n°00705 1.335,00
07/09/2007 Chèque n°00706 960,00
12/09/2007 Virement client SAMIR reçu 20.000,00
23/09/2007 Chèque n°00710 4.370,00
30/09/2007 Agios au 30/08/2007 109,50
Totaux 6.774,50 22.380,00

Solde créditeur 15.605,50
Le compte banque tenu par la société X se présente comme suit pour le mois de Septembre :
5141/ Crédit du Maroc
Montant Solde
Date Libellé
Débit Crédit Débit Crédit
01/09/2007 Solde à nouveau 2.380,00
03/09/2007 Chèque n°00705 1.335,00
05/09/2007 Chèque n°00706 960,00
10/09/2007 Chèque n°00707 1.000,00
14/09/2007 Virement client SAMIR reçu 20.000,00
14/09/2007 Chèque n°00709 200,00
14/09/2007 Chèque n°00710 4.370,00
Totaux 20.000,00 7.865,00 2.380,00
Solde créditeur 14.515,00

L’état de rapprochement chez la société X se présente ainsi :
Etat de rapprochement du mois de Septembre
Chez la Société X Chez la Banque
Montant Solde
Date Libellé Débit Crédit Débit Crédit
10/09/2007 Solde au 30/09/2007 14.515,00 15.605,50
14/09/2007 Chèque n°00707 1.000,00
30/09/2007 Chèque n°00709 200,00
Agios au 30/08/2007 109,50
Totaux 14.515,00 109,50 1.200,00 15.605,50
Solde 14.405,50 14.405,50
63115 Intérêts bancaires 109.50

5141 Banque 109.50
2.3 SUBVENTIONS
2.3.1. DEFINITION
Une subvention est une somme d’argent versée à fonds perdus par l’Etat ou une collectivité
publique à une entreprise.
Le P.C.G.E. distingue trois catégories de subventions : d’équilibre, d’exploitation et d’investissement
24
1.1 Les subventions d'équilibre

D'après le P.C.G.E., il s'agit d'une subvention dont bénéficie l'entreprise pour compenser,
en tout ou partie, la perte globale qu'il aurait constatée si cette subvention ne lui avait pas
été accordée.
Si l'octroi et le versement de la subvention ne sont pas concomitants, on débite d'abord

34513 "subventions d'équilibre à recevoir" par le crédit de 7561 "Subventions d'équilibre
reçues de l'exercice", puis un compte de trésorerie par le crédit de 34513.
1.2 Les subventions d'exploitation

D'après le P.C.G.E., il s'agit d'une "subvention dont bénéficie l'entreprise pour lui
permettre de compenser l'insuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face
à certaines charges d'exploitation". Exemples : subvention accordée à une compagnie
aérienne par une collectivité locale pour qu'elle desserve un aéroport régional, aides à
l'innovation ou à la recherche, primes à l'embauche de certaines catégories de salariés,
etc.
Lors de l'octroi, on débite 34512 "subventions d'exploitation à recevoir" par le crédit de

7161 "Subventions d'exploitation reçues de l'exercice" ; lors du versement, on débite le
compte de trésorerie concerné par le crédit de 34512.
1.3 Les subventions d'investissement

D'après le P.C.G.E., il s'agit d'une "subvention dont bénéficie l'entreprise en vue d'acquérir
ou de créer des valeurs immobilisées (subvention d'équipement) ou de financer des
activités à long terme". Le P.C.G.E. a prévu des dispositions permettant le rapport
de la subvention au résultat par fractions sur plusieurs exercices : "le poste 131 est
destiné à la fois à faire apparaître au bilan le montant des subventions d'investissement
jusqu'à ce qu'elles aient rempli leur objet, et à permettre aux entreprises subventionnées
d'échelonner sur plusieurs exercices la constatation l'enrichissement provenant de ces
subventions" dans ce cas l'enregistrement comptable est le suivant :
* Le compte 1311 " subventions d'investissement reçues" est crédité du montant

de la subvention par le débit du compte d'actif intéressé 34511 "subventions
d'investissement à recevoir" ou un compte de trésorerie.
2. COMPTABILISATION
La subvention n'est utilisée que lorsqu'elle est certaine.
2.1 Comptes à utiliser
345. Etat débiteur

3451. Subventions à recevoir
34511. Subventions d'investissement à recevoir

34512. Subventions d'exploitation à recevoir
34513. Subventions d'équilibre à recevoir
131. Subventions d'investissement

1311. Subventions d'investissement reçues
25
1319. Subventions d'investissement inscrites au compte

de produits et charges
716. Subventions d'exploitation
7161. Subventions d'exploitation reçues de l'exercice
7168. Subventions d'exploitation reçues des exercices

antérieurs
756. Subventions d'équilibre
7561. Subventions d'équilibre reçues de l'exercice
7568. Subventions d'équilibre reçues des exercices antérieurs

757. Reprises sur subventions d'investissement
7577. Reprises sur subventions d'investissement de l'exercice
7578. Reprises sur subventions d'investissement des

exercices antérieurs
2.2 Exemple d'illustrations

(subventions à recevoir)
Exemple 1 : Subvention d'équilibre
Le 10/01/07 l'INRA a reçu pour l'exercice 94 une notification du MAMVA une

subvention exceptionnelle pour faire face aux factures RED - ONE 10 millions de
dirhams notifiée par le contrôleur financier.
Le 15/03/07, 1ère tranche débloquée avis TG n°017, 3 millions de dirhams. Le

20/06/94 2ème tranche 4 millions de dirhams, le reliquat a été débloqué le 10/02/95.
____________10/01/07____________
34513 Subventions d'équilibre à 10 M
recevoir
7561 subventions d'équilibre 10 M
reçues de l'exercice
Décision
____________15/03/07___________
5143 Trésorerie Générale 3M
34513 Subventions d'équilibre à 3M

recevoir
1ère tranche A/C n°..../TG

____________20/06/07____________
26
34513 Subventions d'équilibre à 4M

recevoir
2ème tranche A/C n°..../TG

___________31/12/07____________
Voir Bilan et CPC
___________10/02/08____________
34513 Subventions d'équilibre à

recevoir 3M
Reliquat A/C n° ...../TG
___________ ____________
27
Exemple 2 : Subvention d'exploitation
La SCAM reçoit en Janvier 2015 une décision sur le financement des marchandises en
stock pour couvrir le prix de vente aux agriculteurs d'un montant de 500.000 DH. Le
déblocage se fait au fur et à mesure des ventes de la SCAM. 1ère tranche de ventes
nettes le 10/05/0 débloquée par un avis de crédit sur Wafabank par virement 40%, 2ème
tranche en novembre 07 20%, le reliquat a été annulé par le Ministère pour insuffisance
du chiffre d'affaires.
___________________Jan. 15_______________
34512 Subventions d'exploitation à recevoir
7161 Subventions d'exploitation 500.000
__________________10/ 05. 15______________ 500.000
5141 Banque
à recevoir
1ère tranche 40% 200.000
________________Nov. 15______________
5141 Banque
à recevoir
2ème tranche 20% 100.000
________________31/12./15______________
7161 Subventions d'exploitation
reçues de l'exercice 200.000
34512 Subventions d'exploitation
200.000
Annulation de la partie non débloqué
________________ ______________
2.3 Particularité de la subvention d'investissement
La subvention d'investissement est rapportée dans les produits par l'utilisation des
comptes 1319 et 7577.
L'étalement se fait sur la durée d'amortissement de l'immobilisation financée par la

subvention.
Pour les terrains financés par une subvention, l'étalement se fait sur la durée
d'inaliénabilité ou à défaut sur 10 ans.
28
1er cas : subvention finançant une immobilisation en totalité

Exemple :
20.02.15 La société "R" reçoit une subvention de 800.000,00 DH de la société
mère "S.M" pour l'acquisition d'un matériel de production.
05.03.15 Déblocage de la subvention. La société "R" reçoit l'avis de crédit
correspondant.
01/07/15 Livraison du matériel de production commandée chez la société
"Outillage du Maroc" 800.000,00 DH/HT facture n° F 8/94 (amortis.
sur 8 ans).
20/07/ N/chèque n° 0025, règlement facture n° F 8/94.
___________________20.02.15______________
34511 Subventions d'investissement à
recevoir 800.000
1311 Subventions d'investissement
reçues 800.000
Notification de la subvention
__________________05. 03. 15______________
5141 Banque 800.000
34511 Subventions d'investissement 800.000
à recevoir
Avis de crédit n°.../déblocage subv
______________01.07.15________________
2332 Matériel et 800.000
34551 Etat - TVA récupérable sur les 152.000
immobilisations
d'immobilisations
"Outillage du Maroc" s/fact. n° F8/94
_______________20.07.15_____________
4481 Dettes sur acquisition d'immob 952.000
5141 Banque 952.000
Chq. n° 0025 Règlement fact. n° F8/94
______________31.12.15______________
61933 D.E.A des installations 50.000
techniques, matériel et outillage
28332 Amortissement du matériel
et outillage 50.000
800.000 x 12,5% x 6/12 = 50.
_____________ d ___________________
1319 Subventions inscrites au compte de
produits et charges 50.000
7577 Reprises sur subventions
d'investissement de l'exercice 50.000
Etalement de la subvention
_______________ ________________
29
2è cas : Subvention finançant partiellement une immobilisation
Exemple :
20.02.07 La société "R" reçoit une subvention 560.000,00 DH/HT de la société
mère "S.M" pour l'acquisition d'un matériel de production.
05.03.07 Déblocage de la subvention, la société "R" reçoit l'avis de crédit
correspondant.
01.07.07 Livraison du matériel de production commandé chez la société
"Outillage du Maroc" 800.000,00 DH/HT. Facture n° F10/94
(amortissement sur 8 ans).
20.07.07 Chèque n° 0030 pour règlement facture n° F10/94.
______________20/02/07_____________
34511 Subventions d'investissement à 560.000
recevoir
reçues
Notification de la subvention
______________05/03/07_____________
5141 Banque 560.000
à recevoir
Avis de crédit n°.../déblocage subv.
_____________01/07/07______________
2332 Matériel et outillage 800.000
34551 Etat - TVA récupérable sur les 152.000
immobilisations
d'immobilisations
"Outillage du Maroc" s/fact. n° F10/94
_____________20/07/07_____________
4481 Dettes sur acquisition d'immob. 952.000
5141 Banque 952.000
Chq. N° 0030 Règlement fact. n° F10/94
____________31/12/07_______________
61933 D.E.A des installations 50.000
techniques, matériel et outillage
28332 Amortissement du matériel 50.000
et outillage
800.000 x 12,5% x 6/12 = 50.000
______________ d° _______________
inscrites au compte de produits
et charges
7577 Reprises sur subventions 35.000
d'investissement de
l'exercice
560.000 x 12,5% x 6/12 = 35.000
_____________ _________________
30
LES EMBALLAGES
1 – DEFINITION ET CLASSIFICATION
1.1 Définition générale
Objets destinés à contenir les produits ou marchandises et livrés à la clientèle en même

temps que leur contenu.
Par extension, tous objets employés dans le conditionnement de ce qui est livré.
1.2 Classification des emballages
1.2.1 Le matériel d'emballage
Réservés au logement ou au conditionnement des matières, produits et

marchandises manutentionnés dans l'entreprise, ces emballages servent aux seuls
besoins internes de celle-ci et ne sont pas destinés à être livrés aux clients; ils
constituent un actif permanent, une immobilisation.
Exemple : Citerne de stockage, cuve,...

classé dans les immobilisations corporelles, ce compte fonctionne comme les
autres comptes de matériel.
1.2.2 Les emballages récupérables identifiables

et non identifiables
Emballages susceptibles d'être provisoirement conservés par les tiers et que le

livreur s'engage à reprendre dans des conditions déterminées.
Ces emballages constituent normalement des immobilisations.
Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodément identifiables unité par unité, ils
peuvent compte tenu de leur nature et des pratiques, être assimilés à des stocks;
ils sont alors comptabilisés comme tels.
Ces emballages sont susceptibles d'être provisoirement conservés par les tiers et
que le livreur s'engage à reprendre dans des conditions déterminées. Ces
emballages sont prêtés ou consignés aux clients. Exemple : certains boites
métalliques de biscuits, caisses de stockage de produits alimentaires.
31
1.2.3 Les emballages perdus
Ce sont des emballages destinés à être livrés avec leur contenu sans consignation
ni reprise.
Les emballages perdus sont vendus à la clientèle avec la marchandise. Exemples

: papier entourant les tablettes de chocolat, bouteilles en matière plastique, boites
métalliques, etc.
La valeur de ces emballages est incorporée dans les prix des marchandises.
1.2.4 Les emballages à usage mixte
Ils sont indifféremment destinés à être vendus, prêtés ou consignés
2. COMPTES A UTILISER
2.1 Compte d'emballages
N° Compte Intitulés Observations

2333 Emballages récupérables identifiables identifiables unité par unité et sont
amortissables
3123 Stock d'emballage parallélisme entre les comptes d'achat et
de stock
6123 Achat d'emballages
Exemple de parallélisme
31231 Emballages perdus 61231 Achats d'emballages perdus
31232 Emballages récupérables non 61232 Achats d'emballages récupérables

Identifiables non identifiables
31233 Emballages à usage mixte 61233 Achats d'emballages à usage mixte
32
2.2 Compte de consignation
Opérations Chez le Fournisseur Chez le Client

Consignation 4425 Client dettes pour emballages et matériel 3413 Fournisseur créance pour
consignés emballage et matériel à rendre
Reprise 71275 Boni sur reprise d'emballages consignés 61317 Mali sur emballages rendus
Non restitution des 71278 Autres ventes et produits accessoires (1) 61317 Mali sur emballages rendus (2)
emballages 6123 Achat d'emballages
(1) On peut également les comptabiliser en ventes de marchandises
(2) En cas de destruction ou de perte (mali) si l'emballage est conservé (achat)
3. SCHEMA DE COMPTABILISATION
3.1 Exemple 1:
L'entreprise de chocolaterie du Maroc reçoit la facture suivante: (papier d'emballage de

chocolat
Montant : 8.000 DH/HT
TVA 19%
___________________
_____________________
8.000
61231 Achats d'emballages perdus
1520
3455 Etat, TVA récupérable
9520
4411 Fournisseurs
__________________ _____________________
3.2 Exemple 2 :
33
Facture d'achat des caissettes pour stocker les fruits :

Montant : 20.000 DH/HT
TVA 19%
________________ ______________
61232 Achats d'emballages récupérables 20.000
non identifiables
3455 Etat, TVA récupérable 3.800
4411 Fournisseur 23.800

_______________ _______________
4. LA CONSIGNATION DES EMBALLAGES
4.1 Le fournisseur note la dette de consignation à l'égard du client au crédit du compte

4425 "clients-dettes pour emballages et matériel consignés"
4.2 Le client note la créance "de consignation à l'égard du fournisseur au débit du

compte 3413" fournisseur créances pour emballages et matériel à rendre.
4.3 Lorsque le prix de reprise est inférieur au prix de consignation, à la date de restitution
, la différence constitue:
- Pour le fournisseur, un produit accessoire à comptabiliser dans le compte

divisionnaire 71275 "bonis sur reprise d'emballages consignés".
- Pour le client, une charge externe à comptabiliser dans le compte divisionnaire

61317 "malis sur emballages rendus"
34
4.4 Schéma de comptabilisation de la consignation
1er cas : Prix de consignation = prix de reprise
Exemple :
a) La société MARODIS facture à son client X des marchandises :
13.500 DH TVA 19%

20 caisses à 1.170 DH
b) Le retour des 20 caisses fait l'objet d'un avoir dont le net est 1.170 DH
Chez le fournisseur
_______________ ___________
3421 Clients 17.235
7111 Ventes de marchandises 13.500
4455 Etat TVA facturée 2.565
4425 Clients-dettes pour 1.170
emballages et matériel
consignés
Facture doit
_______________ _____________
4425 Clients - dettes pour emballages 1.170
et matériel consignés
3421 Clients 1.170
Facture Avoir
______________ ____________
Chez le Client
______________ ______________
6111 Achats de marchandises 13.500
3413 Fournisseurs créances pour 1.170
emballages et matériel à rendre
3435 Etat, TVA récupérable 2.565
4411 Fournisseur 17.235

Facture doit
_____________ _____________
4411 Fournisseurs 1.170
3413 Fournisseurs créances 1.170

pour emballages et
matériel à rendre
Facture Avoir
______________ ______________
35
2ème cas : prix de consignation > prix de reprise
Exemple : La même facture de MARODIS
L'avoir pour 20 caisses, le montant de reprise est de 900 DH
Chez le client
______________ ____________
4411 Fournisseurs 900
61317 Malis sur emballages rendus 226,89
3455 Etat TVA récupérable 43,11
3413 Fournisseurs créances 1.170

pour emballages et
matériel à rendre
Avoir
____________ ______________
Chez le fournisseur
___________ ______________
4425 Clients - dettes pour emballages 1.170
et matériel consignés
3421 Clients 900

71275 Bonis sur reprises 226,89
d'emballages consignés
4455 Etat, TVA facturée 43,11
___________ _____________
3ème cas : Restitution partielle
Exemple :
- Facture doit idem à l'exemple précédent
Prix de 20 caisses total 1.170 DH
Prix de consignation/unité = 58,50 DH
Prix de reprise 56,00 DH
- L'avoir : le client restitue 12 caisses et conserve 6 caisses dans les stocks, 2 caisses sont
détruites.
Chez le fournisseur
Compte client (prix de reprise) :

12 caisses x 56 = 672 DH
Compte Bonis :
(58,50 - 56) x 12 = 30 DH
Ventes de 8 caisses :
58,50 x 8 = 468 DH
36
III-
LES OPERATIONS D’INVENTAIRE
37
1.1. LES AMORTISSEMENTS
1.1.1. PRESCRIPTIONS DE CGNC
1.1.1.1 Définition :
L'amortissement est la constatation comptable de l'étalement du montant amortissable sur la durée

d'utilisation.
→ 1.1.1.1.1 Constatation Comptable : La perte subie est constatée en charges par les comptes du poste
619/639/659 et en diminution du comptes d'actif immobilisé des postes 281, 282, 283.
→ 1.1.1.1.2 Etalement du montant amortissable : Il prend la forme d'un plan d'amortissement prévisionnel
calculé sur la durée d'utilisation de l'immobilisation.
→ 1.1.1.1.3 Durée d'utilisation : Cette durée est choisie sur la base des critères économiquement justifiés
pour les immobilisations
. facteurs physiques : usure, détérioration ......
. facteurs économiques : obsolescence, marché.............
. facteurs internes : politique interne (renouvellement au bout de n années) limités juridiques d'utilisation
(concession, brevets) ----> compte tenu d'une valeur résiduelle à la fin de la période d'amortissement.
1.1.1.2 Les immobilisations amortissables :
L'amortissement est appliqué aux immobilisations corporelles et incorporelles et aux non-valeurs.
→ 1.1.1.2.1 L'amortissement de l'immobilisation en non-valeurs consiste à étaler des charges déjà

consommées ou supportées sur des exercices futurs par décision de gestion sur un délai maximum de 5
années.
→1.1.1.2.2 L'amortissement des immobilisations corporelles et incorporelles consiste à étaler la valeur
amortissable de l'immobilisation sur la durée de vie probable appréciée selon des critères économiques et
physiques.
1.1.1.3 Terminologie selon le CGNC
→ Valeur d'origine (PC57) valeur d'entrée (Immobilisation en non-valeur : somme des charges à étaler,
immobilisations corporelles et incorporelles : coût d'acquisition et coût de production)
→ Valeur comptable nette (PC57) VNA -----> pour les immobilisations amortissables, valeur d'entrée -
Amortissements pratiqués.
→ Valeur à inscrire au bilan (PC57) valeur comptable nette qui peut être soit la valeur entrée, soit la VNA
ou la valeur actuelle.
1.1.2. L'AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES
1.1.2.1. Mode de répartition de l'amortissement
→ Il est choisi sur la base de considérations essentiellement économiques.
→ Les amortissements annuels sont calculés selon les méthodes suivantes (méthode linéaire, dégressive ou
progressive)
1.1.2.1.1 Méthode de l'Amortissement linéaire
→ L'amortissement annuel est calculé en multipliant la valeur d'entrée par un taux correspondant à la durée
probable de vie (durée d'utilisation).
V E x T% = Amortissement Annuel.
T% = 100 n. correspond à la durée d'utilisation
38
→ Ex. Une voiture de service est acquise pour 72 000dh le 01.01.2007, (valeur d'entrée). Sa durée probable
de vie est de 5 ans, elle est amortissable à partir du 2 Janvier 2007.
Fin 2007 : T% = 100 = 20%
n
Amortissement pratiqué = VE x T%
= 72 000 x 20% = 14 400dh
→14 400dh, amortissement à pratiquer à chaque fin d'exercice d'une manière constante
→ Plan d'Amortissement de cette voiture
Ce plan prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant des amortissements successifs,
leur cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la VNA correspondante.
Date Valeur d’entrée T% Amorti. annuel Cumul fin exercice VNA

Fin 2007 72000 20% 14400 14400 57600
Fin 2008 72000 20% 14400 28800 43200
Fin 2009 72000 20% 14400 43200 28800
Fin 2010 72000 20% 14400 57600 14400
Fin 2011 72000 20% 14400 72000 0
72000
1.1.2.1.2 Méthode de l'amortissement dégressif

→ Alors que l'amortissement linéaire correspond à un amortissement constant d'une année à l'autre,
l'amortissement dégressif s'amoindrit d'une année à l'autre et se calcule de la façon suivante :
. Calcul sur la durée de vie probable selon un plan d'Amortissement.
. Un taux d'amortissement supérieur au taux linéaire.
. Un amortissement annuel calculé sur la VNA du début de chaque exercice.
→ Exemple : Soit un matériel industriel acquis début 2007.

V.E = 50 000, durée 5 ans taux dégressif 40% .
Années VNA début exercice T% Amort. pratiques Cumul VNA fin

exercice
2007 50.00,00 40% 20.000,00 20.000,00 30.000,00
2008 30.000,00 40% 12.000,00 32.000,00 18.000,00
2009 18.000,00 40% 7.200,00 39.200,00 10.800,00
2010 10.800,00 50% 5.400,00 44.600,00 5.400,00
2011 5.400,00 100% 5.400,00 50.000,00 0
50.000,00
1.1.2.1.3 La méthode de l'amortissement progressif
→ Dans l'amortissement progressif, l'annuité d'amortissement s'élève progressivement avec le temps.
→ Ce type d'amortissement ne saurait être pratiqué en matière d'amortissement de dépréciation des
immobilisations car ne correspondant pas à la diminution de valeur subie par l'immobilisation dans le temps
(l'expérience montre qu'un bien diminue de valeur au cours des premières années).
→ Ce type d'amortissement est concevable pour l'amortissement financier des emprunts qui augmente au
fur et à mesure que la charge d'intérêt s'allége.
Egalement pour les brevets d'invention qui se dévaluent à l'approche de l'échéance de protection.
→ Exemple : le 1.01.2010, une entreprise a acquis pour 180 000dh un brevet d'invention (durée de
protection 6 ans) compte tenu des conditions particulières de dévaluation de brevets, cette entreprise a
décidé de pratiquer ( sur la durée de protection juridique) un amortissement progressif au taux de 5% 10%
15% 20% 25% 25%.
39
Années V entrée T% Amort. pratique Cumul
2010 180.000,00 5% 9.000,00 9.000,00
2011 180.000,00 10% 18.000,00 27.000,00
2012 180.000,00 15% 27.000,00 54.000,00
2013 180.000,00 20% 36.000,00 90.000,00
2014 180.000,00 25% 45.000,00 135.000,00
2015 180.000,00 25% 45.000,00 180.000,00
100% 180.000,00
1.1.2.1.4 Les autres modes de répartition
→ Il existe des méthodes de répartition
. en fonction de la dépréciation réelle constatée (nombre d'heures d'utilisation : relevé compteur des
camions, voitures, machine ...)
. en fonction d'une politique de renouvellement du Matériel ......
1.1.2.2 DEBUT ET FIN DU CALCUL DE L'AMORTISSEMENT
1.1.2.1.1 Début du calcul (date de départ)
→ L'amortissement est calculé à compter de la date de réception de l'immobilisation acquise ou de la

livraison à soi-même de l'immobilisation produite.
→ L'entreprise peut différer le calcul de l'amortissement jusqu'à la date de mise en service lorsque
l'immobilisation ne se déprécie pas notablement dans l'intervalle.
1.1.2.2.2 Fin de calcul
→ L'amortissement est calculé jusqu'à la date de sortie du patrimoine de l'Immobilisation.
→ En cas de sortie en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser l'Amortissement couru depuis le début
de l'exercice jusqu'à la date de sortie pour déterminer la VNA de l'immobilisation à cette date.
→ Lorsque la somme des amortissements pratiqués = Valeur d'entrée, le calcul est arrêté et le bien figure au
bilan pour une VNA nulle et restera inscrit aussi longtemps qu'il n'est pas cédé ou retiré du Patrimoine
(sauf les non - valeurs).
1.1.2.2.3 L'utilisation du prorata
En cas d'acquisition d'une immobilisation en cours d'exercice, on utilise le prorata :
- l'amortissement linéaire : année civile de 360 jours mois de 30 jours;
- l'amortissement dégressif : année civile de 12 mois.
1.1.2.3 LES PRESCRIPTIONS DU CGNC CONCERNANT LA DUREE D'AMORTISSEMENT DE
CERTAINES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES
1.1.2.3.1 L'immobilisation en recherche et développement
Elle doit être amortie dans un délai maximum de cinq exercices sauf dérogation à justifier dans l'ETIC.
En cas d'échec du projet de recherche et de développement, les dépenses correspondantes sont
immédiatement amorties.
1.1.2.3.2 Les brevets d'invention
Ils sont normalement amortissables sur la durée du privilège ou sur la durée effective d'utilisation si elle est
plus courte.
1.1.2.3.3 Les marques, procédés, modèles, dessins
→ Les marques dont la protection n'est pas limitée dans le temps ne sont pas en principe, amortissables.
Les procédés, modèles, dessins susceptibles de devenir obsolètes sont amortissables.
Les éléments du fonds commercial qui ne bénéficient pas d'une protection juridique, sont amortissables.
1.1.2.3.4 Les terrains
40
ne sont pas en principe amortissables, sauf les terrains de gisement (carrières, sablières), mais après
épuisement du gisement, le terrain n'est plus amortissable.
3.1.2.4 L'ENREGISTREMENT COMPTABLE DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET
INCORPORELLES
1.1.2.4.1 Principe de comptabilisation
619 D.E aux amorts. 282/283 Amort. des immobilisations
&
639 _____________________________________________
&
659
Constatation de la Constatation de la diminution de
Charge l’immobilisation
1.1.2.4.2 Les comptes concernés

Les comptes de charges constatant la dotation d'amortissement sont enregistrés dans les comptes des
postes 619/639/659.
6191. Dotation d'exploitation aux amortissements des non-valeurs.
6192. Dotation d'exploitation (D.E) aux amortissements des immobilisations incorporelles.
6193. D.E aux amortissements des immobilisations corporelles .
Les comptes d'amortissements constatant la diminution de l'actif sont enregistrés dans les comptes des
postes 282 et 283.
Exemple :
2821. Amortissements de l'immobilisation en R et D
2823. Amortissements du fonds commercial
2831. Amortissements des terrains.
2838. Amortissements des autres immobilisations corporelles.
1.1.2.4.3 Comptabilisation des amortissements
en fin d'exercice.
________________ ________________
619. D.E aux amortissements x
282. Amortissements des x
immobilisations
_________________ __________________
1.1.2.4.4 Comptabilisation des cessions d'immobilisations
en cas de cession
1er étape. Dotation complémentaire concernant l'exercice de cession.
2ème étape. sortie de l'immobilisation amortissable.
3ème étape. Constatation de la cession.
Exemple:
41
Un matériel acquis pour 120 000dh, hors TVA (valeur d'entrée) le 1.07.2005 a une durée de vie probable
d'utilisation de 5 ans. Ce matériel est revendu le 30.06.2009 pour 32 000dh à crédit. Passez les écritures de
cession à la date du 30.06.2009 sachant que l'amortissement linéaire est utilisé.
→ Montant des amortissements pratiqués au 31.12.2007 : 24 000 x 3,5 = 84 000.

→Dotation complémentaire 2008 : 24 000 x 0,5 = 12 000
→ VNA au 30.06.2009 : 120 000 - 96 000 = 24 000.
_____________________30.06.2007_____________________
6193. D.E aux amortissements des 12 000
immobilisations corporelles
2833. Amortissements matériel
et outillage 12 000
Dotation complémentaire
_____________________ d° _________________________
2833. Amortissements matériel et 96 000
outillage
6513. VNA des immobilisation s 24 000
corporelles cédées
2332. Matériel et outillage 120 000
sortie de l'immobilisation
______________________ d° _______________________
3481. créances sur cession d'immobilisation 32 000
7513. P.C immobilisation 32 000
corporelles
cession d'immobilisation
______________________ _______________________
→ En cas d'échange d'immobilisations corporelles

. Il n'y a pas de compensation à opérer.
. La valeur d'entrée du nouveau matériel est inscrite en coût d'acquisition.
. La valeur de cession de l'ancienne immobilisation est évaluée en valeur actuelle.
42
→ Exemple :
Un matériel A de valeur d'entrée 600.000dh est déjà amorti à la fin de l'exercice 2014 pour 320.000dh. Au
30.07.2015, il est échangé contre un matériel B neuf acquis à 500 000dh, moyennant une soulte versée par
chèque bancaire pour 200 000dh. La durée de vie du Matériel A est de 10 ans.
Passez l'écriture d'échange du 30.07.2015.
____________________30.07.2015 ___________________
6193. D.E aux amortissements 35000
2833. Amortissement matériel outillage 35000
600 000 x 10% x 7/12 = 35000, dotation
complémentaire
____________________ d° _______________________
6513. VNA des immobilisations corporelles 245000
cédées.
2833. Amortissements matériel et outillage 355000
2332. Matériel et outillage (A) 600000
Sortie Matériel A
___________________ d° ______________________
2332. Matériel et outillage (B) 500000 ----- > coût
d’acquis
5141. Banque 200000 ---- >V actuelle

7513. P.C Immobilisations corpo 300000
relles (A).
PC = coût d’acquisition - Soulte
__________________ ____________________
1ère étape : Dotation complémentaire du matériel ancien
2ème étape : Sortie de l'ancien matériel compte tenu des valeurs inscrites en comptabilité.
3ème étape : Ecritures de cession compte tenu de leurs valeurs réciproques.
1.1.3. L'AMORTISSEMENT DE L'IMMOBILISATION EN NON-VALEUR
43
Voir dispositions particulières sur l'immobilisation en non- valeurs (rubrique 21).
1.1.4. L'AMORTISSEMENT DEROGATOIRE

1.1.4.1 DEFINITION
L'amortissement dérogatoire ne correspond pas à un amortissement économique, il est comptabilisé en
application de textes particuliers.
1.1.4.2 POSTE CONCERNE
L'amortissement dérogatoire fait partie des provisions réglementées (135).
1.1.4.3 COMPTABILISATION
_________________________ _________________________
65N. D.94.C aux provisions réglementées X
1351. Amortissement dérogatoire X
________________________ _________________________
1.1.4.4 DETERMINATION DE L'AMORTISSEMENT DEROGATOIRE.
---> L'amortissement dérogatoire est justifié exclusivement pour des considérations fiscales et réglementaires.
---> Lorsque l'amortissement fiscal est supérieur à l'amortissement comptable l'excédent doit être comptabilisé
dans le compte 1351 "amortissement dérogatoire".
---> Inversement si l'amortissement fiscal est inférieur à l'amortissement comptable, seul ce dernier est
maintenu en écritures, la différence faisant l'objet d'une réintégration extra-comptable dans l'état B12 (tableau
de passage du résultat net comptable au résultat net fiscal).
---> Exemple : afin d'inciter les entreprises à investir, l'Etat autorise fiscalement un amortissement à 50% du
montant de l'investissement concerné la première année (matériel industriel). Cet investissement dont la valeur
entrée = 500 000dh a une durée de vie de 10 ans.
____________________Fin d'année1___________________
6193. D.E aux amortissements 50 000
2833. Amortissement matériel 5 0 000
____________________ _____________________
65N. D.94.C provisions réglementés 200 000
1351. Amortissement 200 000
dérogatoire
____________________ ____________________
---> L'amortissement dérogatoire pratiqué en dotation non courante doit être normalement repris sur les
années restant à courir ou sur la durée fiscalement autorisée.
______________________Fin année2__________________
1351. Amortissement dérogatoire X
7594. Reprise non courante sure X
amortissement dérogatoire
______________________ ___________________
44
1.1.5. LES INFORMATIONS RELATIVES AUX AMORTISSEMENTS
→ L'ETIC (A1) doit mentionner la méthode d'amortissement utilisé.

→ Les méthodes d'amortissement retenues doivent être appliquées de façon constante d'un exercice à l'autre à
moins que des événements exceptionnels, justifient un changement (innovation technologique rendant
obsolète un matériel, utilisation accélérée du matériel).
→ La révision du plan d'amortissement doit être mentionnée dans l'ETIC avec indication de l'influence sur le
patrimoine, le résultat et la situation financière.
1.1.6. SYNTHESE DES INNOVATIONS AU NIVEAU DES AMORTISSEMENTS
1.1.6.1 La dotation aux amortissements est rattachée à chaque catégorie de charges en fonction de la nature
de l'immobilisation amortie :
619. D.E aux amortissements
639. D.F aux amortissements
659. DNC aux amortissements
1.1.6.2 Alors que les amortissements comptables sont portés en soustraction de l'Actif du bilan, les
amortissements dérogatoires sont portés au Passif du bilan dans le poste provisions réglementées.
1.1.6.3 La valeur d'entrée (V.E) diminuée des amortissements forme "la valeur nette d'amortissement" de
l'immobilisation (VNA).
1.1.6.4 La valeur comptable nette (V.C.94) : est la valeur à inscrire au bilan pour tous les éléments
patrimoniaux.
1.2.LES PROVISIONS
1.2.1. DEFINITION GENERALE DES PROVISIONS
A défaut d'une définition générale pour l'ensemble des provisions dans le CGNC, il nous semble que la suivante
paraît pouvoir être retenue.
Une provision est la constatation comptable :

- d'une diminution de valeur d'un élément d'actif ---> provision pour dépréciation (29-39-59).
- d'une augmentation du passif
précisée dans son objet (nature) mais incertaine dans sa réalisation.
* Survenance à plus d'un an : (15) Provisions durables pour risques et charges ;
* Survenance à moins d'un an : (45) Autres provisions pour risques et charges.
En outre la réglementation fiscale permet aux entreprises de créer des provisions qui ne répondent pas à la
définition ci-dessus, et qui sont constituées en application d'avantages fiscaux : ce sont des provisions
réglementées (poste 135).
1.2.2. PROVISIONS POUR DEPRECIATION D'ACTIF
1.2.2.1 Définition
Le CGNC les a défini ainsi : "Constatation comptable de l'existence, pour un élément d'actif d'une valeur
actuelle devenue inférieure à la valeur d'entrée ou à la valeur nette d'amortissements"
1.2.2.2 Nature des provisions pour dépréciation
45
Ces provisions sont constituées afin que la valeur comptable nette inscrite à l'actif du bilan soit la plus petite
des trois valeurs :
- Valeur d'entrée ;
- Valeur nette d'amortissements ;
- Valeur actuelle.
Et ceci en vertu du principe de prudence, d'où l'intérêt des méthodes d'évaluation décrites par le CGNC.
→ Caractère non irréversible des dépréciations.

En effet si la dépréciation est irréversible, on constatera un amortissement exceptionnel et non pas une
provision.
En pratique, difficile d'estimer l'irréversibilité ----> presque toujours une provision pour dépréciation.
Exemple de provision :
A l'actif de notre bilan, figure 100 actions (en titres et valeurs de placements) de la société Z acquises au cours
de l'année pour 25 600dh, (soit 256dh l'une). Au cours du dernier mois de l'exercice, le cours de ces actions n'a
été en moyenne que de 242dh.
Leur valeur à la clôture est donc inférieure à leur prix d'acquisition : il est donc prudent d'inscrire ces actions
dans le bilan pour 24 200dh seulement et de constater la moins value.
Comme cette moins value n'a pas un caractère définitif (la baisse du cours ne peut être que temporaire), cette
dépréciation sera enregistrée dans un compte de provisions pour dépréciation, qui est un compte d'actif
soustractif.
VE Amort. & prov VCN
25.600,00 1.400,00 24.200,00
Le rapprochement entre les différentes formes de la valeur mentionnée ci dessus va conduire à l'application du
principe de prudence :
- Les plus values ne sont pas enregistrées aussi longtemps qu'elles ne sont pas certaines.
- Les moins values sont enregistrées dès lors qu'elles sont probables.
1.2.2.3 Les principales provisions pour dépréciation
On peut citer :
- Les provisions pour dépréciation des immobilisations: rubrique 29
- Les provisions pour dépréciation des comptes de l'actif circulant: rubrique 39
- Les provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie: rubrique 59.
1.2.2.3.1 Les provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles et incorporelles
En général, ces provisions concernent surtout des immobilisations non amortissables telles que les terrains
et les éléments du fonds commercial.
La dépréciation de la valeur d'un terrain, suite par exemple à une modification des plans d'aménagement.
La dépréciation d'un fonds commercial suite à une baisse significative et prolongée du chiffre d'affaires.
1.2.2.3.2 Les provisions pour dépréciation des immobilisations financières
Les créances immobilisées, prêts au personnel, dépôts et cautionnements peuvent être sujets à moins values
lorsque certains faits permettent de douter de la solvabilité et de la ponctualité du débiteur.
Personnel : prêt accordé à un salarié démissionnaire ou décédé.
Dépôts et cautionnements : justificatifs égarés sur un cautionnement ancien.
Les provisions pour dépréciation de titres

La valeur actuelle des titres n'est pas la même s'il s'agit de titres de participation ou de titres immobilisés.
Pour les titres de participation, ce n'est pas le marché (souvent inexistant) qui servira de références. L'utilité
des titres sera la principale référence. Cette utilité sera appréciée sur la base d'éléments divers (la conjoncture
économique), la complémentarité entre les 2 entreprises, il convient donc plus de se rattacher à une valeur
d'usage qu'à une valeur de négociation éventuelle en bourse.
Pour les titres immobilisés, on s'appuiera soit sur la valeur en bourse, si elle existe, sinon sur une valeur
probable de négociation, laquelle doit être appréciée dans une hypothèse de cession à plus d'un an.
46
Cette valeur est difficile à estimer, et pourra éventuellement s'appuyer sur une baisse de bénéfice, une
réduction de son activité.
Valeur au bilan : Si la valeur d'entrée est supérieure à la valeur actuelle, telle que définie ci-dessus, on
enregistrera une provision pour dépréciation.
1.2.2.3.3 Les provisions pour dépréciation de l'actif circulant (au sens large)
- Provision pour dépréciation stocks Clients
- Provision pour dépréciation créances Autres actifs circulant
- Provision pour dépréciation trésorerie Titres et valeurs de placement
Dépréciation des stocks
On doit procéder à l'évaluation de la valeur des stocks à l'arrêté des comptes.
La provision pour dépréciation sera constatée si la valeur actuelle est inférieure à la valeur d'entrée.
Si un bien acquis pour 100 (V E)
vaut à la clôture 80 (V A)
--------
Provision 20
VCN = VA = VE - PROV.
80 = 80 = (100 - 20)
Comment apprécier la valeur actuelle d'un bien, sans entrer dans le détail.
Le CGNC a précisé que la valeur actuelle des biens en stocks est déterminée à partir du marché et de l'utilité
du bien pour l'entreprise.
En fait pour résumer, il s'agit du prix présumé d'un bien qu'accepterait d'en donner un acquéreur éventuel de
l'entreprise dans l'état et le lieu où il se trouve.
Les provisions pour dépréciation des créances
Les créances sur les clients, sur les débiteurs divers sont sujettes à dépréciation dans les mêmes conditions
que les créances de l'actif immobilisé.
Clients en cessation de paiements ou mis en faillite.
Avance à un fournisseur "disparu dans la nature" sans exécuter les travaux........
Les provisions pour dépréciation de titres et valeurs de placement
Le raisonnement est le même que celui qui concerne les titres immobilisés (autres que les titres de
participation).
Provision pour dépréciation des comptes de trésorerie
En général au niveau de la trésorerie, tout au moins au niveau des banques de la place, il est difficile
d'admettre qu'elles puissent être défaillantes. Cependant, le cas peut se produire pour des comptes ouverts à
l'étranger.
- Cas des avoirs bloqués dans des comptes à l'étranger.
1.2.2.4 Comptabilisation des provisions pour dépréciation d'actif
3.2.2.4.1 Les comptes utilisés
Les comptes de provisions inscrits au bilan sont des comptes d'actif soustractif.
(Ils viennent au moins d'un compte d'actif)
Ils sont repérés par le chiffre 9 en seconde position.
Le principe étant d'intercaler le 9 dans le code du compte concerné :
47
Les comptes de provision sont donc subdivisés ainsi :
22 Immob. incorporelles 2(9)20 provisions pour dépréciation des immob. incorp.
23 Immob. corporelles 2(9)30 Provisions pour dépréciation des immob. corporelles.
241 Prêts immobilisés 2(9)41 provisions pour dépréciation des prêts immobilisés
248 Autres créances financières 2(9)48 provisions pour dépréciation des autres créances financières.
251 Titres de particp. 2(9)51 provisions pour dépréciation des titres de participation
258 Autres titres immobilisés 2(9)58 provisions pour dépréciation des autres titres immobilisés
311 Marchandises 3(9)11 provisions pour dépréciation des marchandises.
342 Clients et comptes 3(9)42 provisions pour dépréciation des comptes clients et comptes
rattachés. Rattachés
350 Titres et valeurs de 3(9)50 provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement
placements
1.2.2.4.2 Création des provisions

Contrairement au plan comptable 57 où les provisions pour dépréciation des stocks faisaient l'objet d'une
comptabilisation spécifique, l'ensemble des provisions pour dépréciation de l'actif est comptabilisé de la
même manière, avec cependant une écriture complémentaire pour la dépréciation des comptes clients.
Ces dépréciations que l'on constate constituent des charges pour l'entreprise. Des charges, qui seront selon
leur nature, d'exploitation financière ou non courantes.
Ces charges sont des "charges calculées" au sens où elles ne correspondent pas à des décaissements pour
l'entreprise.
La comptabilisation d'une provision se fait de la manière suivante:
__________________ _________________
Débit compte dotations aux provisions Montant
(compte de charges) de la dotation
Crédit compte de provision Montant de

(en moins des comptes d'actif la dotation
__________________ _________________
Si l'année suivante, les provisions doivent être augmentées, l'écriture a lieu de la même manière que lors de
la création.
Quels sont les comptes de dotations aux provisions utilisés pour enregistrer les dotations pour dépréciation
d'actif
619. Dotations d'exploitation Immob. corporelles.
6194. D.E aux provisions pour dépréciation des immob. immob. Incorporelles
6196. D.E aux provisions pour Stocks
dépréciation de Clients
l'actif circulant Four. Débiteurs
Autres Débiteurs
6198. Dotations d'exploitation Ensemble des dotations
des exercices antérieurs quelque soit leur nature.
639. Dotations financières
6392. Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations financières.
6394. Dotations aux provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement.
6396. Dotation aux provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie.
6398. Dotations financières des exercices antérieurs.
48
659. Dotations non courantes.
6596. Dotations non courantes aux provisions pour dépréciation.
6598. Dotations non courantes des exercices antérieurs.
3.2.2.4.3 Annulation des provisions
Les provisions sont annulées, lorsqu’au cours des exercices qui suivent leur constatation, il s'avère qu'elles
sont devenues en tout ou partie sans objet.
Les provisions seront reprises selon le schéma suivant:
_____________________ ____________________
(29-39-59) compte de bilan soustractif X
(719-739-759) Compte de reprises X
sur provisions
_____________________ ___________________
Les comptes de reprises de provisions sont symétriques des comptes de dotations.
719. Reprises d'exploitation, transfert de charges
7194. Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations.
7196. Reprises sur provisions pour dépréciation de l'actif circulant.
7198. Reprises sur amortissements et provisions des exercices antérieurs.
739. Reprises financières, transferts de charges
7392. Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations financières.
7394. Reprises sur provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement.
7396. Reprises sur provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie.
7398. Reprises sur dotations financières des exercices antérieurs.
759. Reprises non courantes, transferts de charges
7594. Reprises non courantes sur provisions réglementées
7595. Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
7596. Reprises non courantes sur provision pour dépréciation
1.2.2.4.4 Exemples d'illustration de provisions pour dépréciation
Exemple 1 :
Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles ou incorporelles.
Un fonds commercial a été acquis en 2000 pour 500.000,00dh.
En 2008, suite à la transformation du parking à proximité en immeuble, ce commerce voit sa clientèle
sensiblement réduite.
Et il a été considéré comme prudent de considérer que la valeur de ce fonds ne pourrait, en l'état actuel,
dépasser 400.000dh au 31.12.2009.
En 2010, un nouveau parking a été ouvert qui déjà permet de constater une remontée des ventes et une
évaluation du fonds qui pourrait être ramené à 450 000dh au 31.12.2010.
AU 31.12.2010 la ligne du bilan concernant ce fonds de commerce se présentait ainsi :
Actif Exercice Exercice précédent
Brut Amort. & Prov Net Net
Fonds commercial 500.000,00 - 500.000,00 500.000,00
En 2008, les écritures suivantes vont être enregistrées.

________________________ 2008 ____________________________
6194. D.E aux provisions pour dépréciation des immobilisations 100 000
2920. Provisions pour dépréciation des immob. incorporelles 100 000
Dépréciation 2008 (500 000 - 400 000)
49
________________________ _____________________________
La ligne du bilan va donc se présenter ainsi au 31.12.2008

Fonds commercial 500.000,00 100.000,00 400.000,00 500.000,00
En 2010, l'écriture qui va constater la diminution de provision sera la suivante :

_______________________2010 ___________________
2920. Provisions pour dépréciation des 50 000
immobilisations incorporelles
7194 Reprises sur provision pour 50 000
dépréciation des immobilisations
______________________ ___________________
La ligne du bilan sera la suivante :
Fonds commercial 500.000,00 50.000,00 450.000,00 400.000,00
En effet la provision de 100.000,00dh a été réduite à 50.000,00dh
Exemple 2 :
Provisions pour dépréciation des immobilisations financières
Des dépôts et cautionnements sont inscrits au bilan de la société X pour 200 000dh, et concernent un loyer
versé à une agence de location.
L'agence de location a été mise en faillite, et le cautionnement ne pourra, peut être, pas être récupéré auprès
du propriétaire du local.
Présentation du bilan, avant provision
Exercice Net Exercice
Brut Amort. & Prov Net précédent
Autres créances financières 200.000,00 200.000,00- - 200.000,00
Constatation de la provision.
________________________ ___________________________
6392. Dotations aux prov. Dépréciation des immob. Financières 200 000
2948. Prov. pour dépréciation des autres créances
autres créances financières 200 000
_______________________ ___________________________
Ligne au bilan
Exercice Net Exercice
Brut Amort. & Prov Net précédent
Autres créances financières 200.000,00 200.000,00- - 200.000,00
Exemple 3 :
Provisions pour dépréciation des stocks
Nous détenons en stock final 1000Kg de marchandises dont le coût d'achat s'est élevé à 47dh et qui figurent
donc en stock pour 47.000dh.
Le cours de cette marchandise en fin d'exercice est de 40dh le Kg.(les frais accessoire d'achat sont estimés à
10%).
Une autre marchandises Y qui figure pour 110.000dh, compte tenu de la hausse des cours, est estimée à
140.000dh.
50
Que doit-on enregistrer ?
- Principe de prudence : plus-value sur Y non encore réalisée ----> aucune écriture.
- Par contre moins-value sur X à constater.
Et le principe de clarté -----> pas de compensation possible entre les deux marchandises.
Le montant de la moins value (donc de la provision pour dépréciation) est de
Valeur d'entrée 47 000dh
Valeur actuelle à l'inventaire
(40dh x 1,10dh) 1000 = 44 000dh
Provision 3.000dh
Dans le plan comptable 57 on ne comptabilisait pas par l'intermédiaire d'un compte de dotations aux
provisions, mais directement par le CEG.
____________________ ______________________
80. Exploitation générale X
39. Provisions pour dépréciation des stocks X
____________________ ______________________
Dans Le CGNC, les provisions pour dépréciation suivent le même sort que les autres provisions pour
dépréciation d'actif.
Tout d'abord, il faut comptabiliser le stock à la clôture de l'exercice.
_______________________ _________________________
3111 Stocks de marchandises 47 000
6114 Variation des stocks de marchandises 47 000
_______________________ ________________________
Puis constater la dépréciation.
_______________________ __________________________
61961. Dotations aux prov. pour dépréciation des stocks 3.000
3911. Provisions pour dépréciation des marchandises 3.000
_______________________ _________________________
La ligne concernée au bilan va donc se présenter ainsi :
Brut Amort. & Prov Net
Stocks marchandises 4700,00 3000,00- 44.000,00
Le CGNC a préconisé de passer les augmentations de provision de la même manière et les réductions par le
compte de reprise de provision 7196. Reprises sur provisions pour dépréciation de l'actif circulant.
Caractère courant et non courant des provisions
Le CGNC ne fournit aucune indication a ce sujet. En général, les dépréciations seront considérées comme
ayant un caractère d'exploitation (dépréciation résultant de variations de cours, de perspectives de ventes....).
En revanche, on peut considérer que les dépréciations ayant des causes accidentelles (incendies, inondation,
pollution) ont un caractère non courant.
Exemple 4 :
Provisions pour dépréciation des comptes clients
Les dépréciations des comptes clients présentent une particularité par rapport aux mécanismes que nous
venons de voir.
51
A fin de rendre les comptes plus clairs, on transfère d'abord les créances douteuses des comptes clients
ordinaires dans le compte des clients douteux, pour le total de la créance litigieuse (TTC).
___________________ ____________________
3424. Clients douteux ou litigieux xxx
3421 Clients xxx
__________________ _____________________
Après on constate la provision (hors taxe).
L'examen des comptes clients de l'entreprise V, au 31.12.2013 permet de constater les faits suivants.
- La créance sur le client B de 28560dh TTC est totalement irrécupérable.
- La créance de 24.990dh TTC sur le client M est douteuse, et on espère récupérer 60% de ce montant.
En 2014 M a réglé 18 000dh sur sa créance, le reste doit être considéré comme toujours litigieux (l'entreprise
est assujettie à la TVA au taux normal (19%) sur l'ensemble de ses opérations).
Les écritures seront :

________________________31.12.2013_________________________
4455. Etat, TVA facturée 4560,00
6182. Pertes sur créances irrécouvrables 24000,00
3421. Client B 28560,00
Insolvabilité totale du client B, la TVA
peut être annulée.
_______________________ d° ___________________________
3424. Clients douteux ou litigieux 24990,00
3421. Client M 24990,00
Virement en client douteux de la créance sur
M. (Pour la totalité)
_______________________ d° __________________________
6196. Dotations d'exploitation aux provisions pour 8400,00
dépréciation de l'actif circulant
3942. Provision pour dépréciation des
clients et comptes rattachés 8400,00
40% de la créance considérée comme difficile à récupérer
Provision sur le HT : 21 000dh client M
(21 000 x 40%)
________________________ 2014 ___________________________
5141 Banque 18000,00
3424 Clients douteux M 18000,00
Règlement client M
________________________31.12.2014_________________________
3N2 Provision pour dépréciation des clients 2526,06
et comptes rattachés
71963 Reprises non courantes sur provisions 2526,06
pour dépréciation de l’actif circulant
(24 990dh - 18 000dh) = 6 990dh TTC ----> HT = 5 873,Ndh
Reprise de prov. = 8 400 - 5 873,94 = 2 526,06
__________________________ ____________________________
Encaissement définitif de créance
Un client R, nous doit 13 000dh, cette créance avait été provisionnée à 50% soit 6 500dh à la fin de
l'exercice 2013, car R était en cessation de paiement.
En Novembre 2014, le liquidateur nous verse pour solde définitif une somme de 5 000dh, (on suppose R non
assujetti à la TVA).
L'opération doit être décomposée :
______________________ ____________________________
5141. Banque 5 000
52
6182. Pertes / créances irrécouvrables 8 000
3424. Clients douteux 13 000
Constatation de la perte Pour 13 000dh - 5 000dh = 8 000dh
______________________ ___________________________
3N2. Provisions pour dépréciation des 6 500
clients et comptes rattachés
7196. Reprises sur provisions pour 6 500
dépréciation de l'actif circulant
Annulation de la provision
______________________ ___________________________
Exemple 5 :
Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placements et titres immobilises.
Une entreprise possède 200 actions de la société K acquises au cours de 350dh, et 100 actions de la société L
acquises au cours de 1 300dh.
Action K, hypothèse : gain a brève échéance ----> compte 3501
Action L, hypothèse : conservation durable ----> compte 2581
A fin 2013, 2014 et 2015 les cours sont les suivants :
2013 2014 2015
K 362 331 342
L 1192 1307 1234
Le 15 Mars 2009, les titres K sont revendus à 346dh. Quelles seront les écritures à fin 2013, 2014, 2015 et au
15 Mars 2016.
______________________31.12.2013__________________________
6392. Dotations aux provisions pour dépréciation 10 800
des immobilisations financières
2958. Provisions pour dépréciation des autres titres immob. 10 800
Titre L (1 300 -1 192) x 100 actions
______________________31.12.2014__________________________
6393. Dotations aux provisions pour dépréciation des 3 800
titres et valeurs de placement
3950 Provisions pour dépréciation des titres et 3 800
valeurs de placement
Titre K (350 -331) x 200
______________________ d° __________________________
2958. Provisions pour dépréciation des autres titres immob. 10 800
7392. Reprises sur provisions pour dépréciation des 10 800
immobilisations financières
______________________31.12.2015__________________________
3950. Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement 2 200
K : Provision (350 -342) 200 = 1 600

Prov. constituée en 1989 : 3800 --> reprise 3 800 - 1 600 = 2 200
__________________________ d° _______________________
6392. Dotation aux provisions dépréciation des 6 600
immobilisations financières
2958 Provisions pour dépréciation 6 600
des autres titres immobilisés
L : (1 300 - 1 234) x 100 = 6 600
________________________15.03.2016_________________________
3950. Provisions pour dépréciation des 1 600
53
titres et valeur de placement
Annulation provision sur titres et valeurs de placement
________________________15.03.2016_________________________
6385. Charges nettes sur cession de 800
5141 Banque 69 200
3501 Actions société K 70 000
Moins value nette constaté (350-346)x200= 800
_________________________ _________________________
1.2.3. LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1.2.3.1 Définition CGNC
Provisions évaluées à l'arrêté des comptes, destinées à couvrir des risques et des charges que des événements
survenus ou en cours rendent probables, nettement précisés quant à leur objet mais dont la réalisation est
incertaine.
Lorsque la date de survenance du risque ou de la charge est estimée à plus d'un an à la date du bilan, il s'agit de
"provisions durables pour risques et charges" (rubrique 15). Sinon, il s'agit d'autres provisions pour risques et
charges (rubriques 45).
Ces provisions sont donc constituées dans un souci de prudence afin que le passif n'indique pas seulement les
dettes juridiquement nées, mais aussi les dettes probables déjà prévisibles.
On aura donc deux catégories :
- des charges non encore nées mais très probables (réparations à effectuer sur des immobilisations, indemnités
a accordées à des clients, ......
- des risques nettement précisés quant à leur nature, mais dont la date et le montant sont incertains (montant
des réparations à accorder aux clients pour mise en oeuvre de la garantie.
1.2.3.2 Comparaison avec les dettes
Le caractère essentiel de ces charges est d'être probables mais non certaines
En effet si la charge est certaine (et ne pose que des problèmes d'évaluation), elle est comptabilisée comme
une charge à payer rattachée aux comptes de tiers.
Exemples
1) A la date d'inventaire, on constate que le chemin d'accès à l'entreprise (qui fait partie d'un terrain figurant
pour 30.000dh au bilan) s'est affaissé et doit être réparé, on estime à 300 000dh, les travaux à effectuer,
lesquels ne devraient pas augmenter la valeur du terrain.
2) A la même date, on estime à 200 000dh, le montant des travaux de réparation effectués par la société B
d'Octobre à Décembre, ces travaux ne sont pas terminés, et la facture n'est pas parvenue.
Dans le premier cas, la charge n'est encore que probable. Peut être la réparation ne sera-t elle pas effectuée, on
constitue donc une provision pour charges.
Alors que dans le second cas, des travaux ont déjà été effectués, et on a donc une dette certaine envers le
fournisseur que l'on comptabilisera dans le compte 4417 "Fournisseurs, factures non parvenues".
1.2.3.3 Comparaison avec les provisions pour dépréciation
- Les provisions pour dépréciation régularisent l'actif du bilan
- Les provisions pour risques et charges régularisent le passif du bilan.
54
1.2.3.4 Les différentes catégories de provisions pour risques et charges
15. Provisions durables pour risques et charges 45. Autres provisions pour risques et charges
151. Provisions pour risques 450. Autres provisions pour risques et charges
1511. Prov. pour litiges 4501. Prov. pour litiges
1512. Prov. pour garanties 4502. Prov. pour garanties données aux clients
1513. Prov. pour propre assureur
1514. Prov. pour pertes sur marchés à termes.
1515. Prov. pour amendes double droits, et 4505. Prov. pour amendes, double droits et
pénalités pénalités.
1516. Prov. pour pertes de change 4506. Prov. pour pertes de change
1518. Autres prov. Pour risques
155. Prov. pour charges
1551. Prov. pour impôts 4507. Prov. pour impôts
1552. Prov. pour pensions de retraite et obligation
similaires
1555. Prov. pour charges à répartir sur plusieurs
exercices.
1558. Autres prov. pour charges 4508 Autres prov. Pour risques et charges
1.2.3.5 Les comptes de charges concernés

Exploitation.
6195. Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges
61955. DEP pour risques et charges durables.
61957. DEP pour risques et charges momentanés.
6198. Dotations d'exploitation des exercices antérieurs.
Financier
6393. Dotation aux provisions pour risques et charges financiers
6398. Dotations financières des exercices antérieurs.
Non courant
6595. Dotations non courantes aux provisions pour risques et changes.
65955. DNC aux provisions aux risques et charges durables.
65957. DNC aux provisions pour risques et charges momentanés.
6598. Dotations non courantes des exercices antérieurs.
1.2.3.6 Les annotations sur les provisions pour risques et charges
1.2.3.6.1 Provisions pour litiges
. La provision pour litige (fournisseurs, clients, salariés) doit être crée à la naissance du litige.
. En cas de jugement, en 1ére instance, le montant de la condamnation doit être traduit en comptabilité,
même si l'entreprise envisage de faire appel.
. Elle présente un caractère courant.
1.2.3.6.2 Provision pour garanties données aux clients.
. Risque important dans les sociétés industrielles et de services. Dans le bâtiment, ce sera à titre d'exemple, la
garantie de bonne fin de chantier, ainsi que la garantie correspondant aux obligations d'entretien.
Les principes de séparation des exercices et de prudence conduisent à considérer que la provision doit être
comptabilisée l'exercice où les biens ont été vendus et la garantie donnée.
L'estimation pourrait s'appuyer sur des données statistiques des exercices précédents.
1.2.3.6.3 Provisions pour propre assureur.
Définition :
55
C'est une provision destinée à couvrir la part de risque non couverte par une assurance lorsque ce risque est
rattachable aux exercices clos. Cette provision entre dans la catégorie des dettes provisionnées lorsqu'elle
concerne une obligation à l'égard des tiers.
1.2.3.6.4 Provisions pour pertes sur marchés à terme
Concerne essentiellement les entreprises qui détiennent à terme des matières premières ou réalisent des
contrats à terme.
1.2.3.6.5 Provisions pour amendes, doubles droits et pénalités
De même que les pénalités sur marchés, les pénalités et amendes fiscales ou pénales constituent des charges
non courantes, les provisions enregistrées constatées pour faire face à de tels risques seront constatés par le
biais des comptes 6595 : Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges.
1.2.3.6.6 Provisions pour pertes de changes
En résumé, ce compte va servir à enregistrer les pertes latentes sur des dettes et créances en monnaie
étrangères à la clôture de l'exercice.
La charge ainsi constatée est une charge financière, donc c'est le compte 6393. "Dotations aux provisions
pour risques et charges financiers" qui sera utilisé.
1.2.3.6.7 Provisions pour impôts
Le CGNC énonce "ce compte enregistre la charge probable d'impôt rattachable à l'exercice, mais différée
dans le temps et dont la prise en compte définitive dépend d'éléments futurs".
Par exemple l'amortissement accéléré fiscalement.
1.2.3.6.8 Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires
Ce compte sert à enregistrer les provisions relatives aux sommes affectées obligatoirement par l'entreprise à
un fonds de retraite interne constitué en vertu d'obligations légales réglementaires ou contractuelles.
En général, certains règlements intérieurs prévoient les conditions d'octroi d'indemnités de retraite aux
salariés.
1.2.3.6.9 Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
Il s'agit de charges prévisibles qui étant donné leur nature et leur importance, ne sauraient logiquement être
supportées par le seul exercice au cours duquel où elles sont engagées.
Ces provisions permettent donc l'étalement par anticipation d'une charge.
- Les charges à répartir à immobilisées sont déjà engagées, la charge est donc actuelle et certaine, elle est
donc soumise à amortissement,
- Les grosses réparations seront engagées seulement dans l'avenir: la charge est incertaine dans son montant
et future : elle est soumise à provision.
L'exemple type de ces provisions est constitué par les provisions pour grosses réparations ou de travaux
d'entretien à assurer périodiquement (grandes visites avions, navires....).
Le schéma est le suivant.
EXERCICE N N+1 N+1
Dotations aux provisions Dotations aux provisions Survenance de la charge
Le CGNC a prévu les conditions pour pouvoir constituer ces provisions pour grosses réparations :
Cette provision doit :
- être destinée à couvrir des charges importantes qui ne présentent pas un caractère annuel et ne peuvent être
assimilées à des frais courants d'entretien et de réparation,
- faire l'objet d'une prévision en fonction de la fréquence des grosses réparations envisagées.
56
1.2.3.7 Fonctionnement des comptes de provisions pour risques et charges création d'une provision
Le fonctionnement des comptes est le même que pour les provisions pour dépréciation d'actif.
1.2.3.7.1 Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pour risques et charges, on enregistre :
______________________________ ______________________________
(charges) Dotations aux provisions X
(Compte passif) Provisions pour risques et charges
(15) durables X
(45) si prévoit réalisation dans
un délai inférieur à un an
_____________________________ _______________________________
Ex. Fin 2014, on avait constitué une provision pour litige de 8 000dh, relative à un procès en cours avec un
client, fin 2015, la procédure n'est pas terminée, mais, compte tenue d'éléments nouveaux, on estime à
15.000dh le risque de perte dans cette affaire.
Au bilan on avait au 31.12.2014
1511. Provisions pour litiges ..... 8 000dh
En 2005, on comptabilisera :
__________________________31 12 2005_______________________
61955. DEP pour risques et charges durables 7 000
1511. Provisions pour risques et charges durables 7 000
15 000 - 8 000 = 7 000
___________________________ _________________________
Les diminutions de provisions sont constatées par le crédit des comptes de reprises : 7195, 7595.
1.2.3.7.2 Utilisation finale des provisions pour risques et charges
La charge lorsqu'elle survient est enregistrée dans les comptes de la classe 6, en fonction de sa nature et la
provision est ensuite soldée par les comptes de reprises.
Ex : On a constitué de fin 2012 à fin 2014 une provision pour grosses réparations d'un total de 210 000dh,
cette réparation est effectuée en Mai 2015, et la facture totale s'élève à 265 000dh.
__________________________ 05/10 _________________________
613/614 Charges externes 265 000
4411. Fournisseur 265 000
Enregistrement de la charge
__________________________ ____________________________
1555. Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices 210.000
7195. reprises sur provisions pour
risques et charges 210 000
__________________________ _____________________________
1.2.3.8 Les provisions réglementées
1.2.3.8.1 Définition
Le CGNC, les a défini comme "des provisions ne correspondant pas à l'objet normal d'une provision et
comptabilisées en application des dispositions légales ou réglementaires"
Ce sont donc des provisions que les entreprises ont le droit de constituer, généralement en franchise d'impôts,
en vertu de textes fiscaux particuliers.
1.2.3.8.2 Les différentes catégories de provisions réglementées prévues par le CGNC sont :
1351. Provisions pour amortissements dérogatoires
1352. Provisions pour plus values en instance d'imposition
1353. Provisions pour investissements
1355. Provisions pour reconstitution de gisements.
57
1356. Provisions pour acquisition et constructions de logements
1358. Autres provisions réglementées.
Les provisions pour investissement, pour reconstitution de gisement et pour acquisition et construction de
logement sont des provisions constituées en franchise d'impôt.
Ces provisions sont constituées selon la législation en vigueur et représentent en général un % du résultat.
Ces provisions sont définitivement libérées d'impôts si certaines conditions sont remplies.
1.2.3.8.3 Comptabilisation
La création et l'augmentation de ces provisions sont considérés comme des charges non courantes : 65N :
Dotations aux provisions réglementées et les reprises ou annulation sont comptabilisés aux compte 75N
"Reprises sur provisions réglementées".
Exemple : Amortissement 126 - 127
1.3. LES COMPTES DE REGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS

1.3.1. PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES
En application du principe de spécialisation des exercices, on ne rattache à l'exercice que les charges et les
produits concernant cet exercice.
On inclut les charges et les produits non comptabilisés en utilisant les comptes rattachés de "charges à payer"
et "produits à recevoir".
On exclut les charges et les produits déjà comptabilisés en utilisant les comptes de régularisation actif et passif
"charges et produits constatés d'avance".
58
1.3.2. COMPTES A UTILISER
1er Tableau
inclure les charges et les produits
Charges à payer Produits à recevoir
rattachés aux dettes concernées rattachés aux créances concernés
4417 Fournisseurs – factures non parvenues 3417 R.R.R à obtenir – avoirs non encore reçus
4427 R.R.R à accorder – avoir à établire 3427 Clients - factures à établir et créances sur
4437 Charges du personnel à payer travaux non encore facturables
4447 Charges sociales à payer 3467 Créances rattachées aux comptes d'associés
4457 Etat, impôts et taxes à payer 3487 Créances rattachées aux autres débiteurs
4487 Dettes rattachées aux autres créanciers 3493 Intérêts courus et non échus à percevoir
4493 Intérêts courus et non échus à payer
Débit = comptes de charges Débit = Comptes de produits à recevoir

Crédit = Comptes de charges à payer Crédit= Comptes de produits
2 2ème Tableau
Exclure les charges & les produits
comptes de régularisation actif Comptes de régularisation passif
3491 Charges 4491 Produits

constatées d'avance constatés d'avance
Débit = Charges constatées d’avances Débit = compte de produit

Crédit = Compte de charges Crédit = Produits constatés d'avance
1.3.3. LA CONTRE-PASSATION EN DEBUT DE L'EXERCICE 95
Les écritures de régularisation effectuées en fin d'exercice sont contre-passés au début de l'exercice suivant.
59
1.3.4. EXEMPLES D'ILLUSTRATION
1er exemple :
Marchandises reçues de notre fournisseur, la facture non encore parvenue 17.000dh/HT - TVA 19%
________________________ fin Déc. _______________________
3455.. Etat, TVA à régulariser 3.230
4417 fournisseurs factures non parvenues 20.230
________________________ _________________________
2ème exemple : Factures non encore reçues :

Eau - électricité / Décembre (TVA 7%) ............... 300dh
Téléphone / Décembre (dont TVA 19%) ................. 2.023dh
____________________Fin Déc._______________
61251 Achats de fournitures non 300
stockables (eau, électricité)
61455.. Frais de téléphone 1.700
3455 Etat - TVA à régulariser 344
4417 Fournisseurs-factures non parvenues 2.344
__________________ _________________
3ème exemple :
Intérêts du dernier trimestre sur emprunts BNDE 5000dh
(TVA 7%), avis de débit bancaire non encore parvenu.
___________________Fin déc.______________________
6311 Intérêts des emprunts et dettes 5.000
3455.. Etat, TVA à régulariser 350
4493 Intérêts courus et non échus à payer 5.350
Intérêts BNDE à payer
___________________ _______________________
4ème exemple :
Au 31 Décembre, le fournisseur CHORFI a livré à son client SALMI, des marchandises à 3.800dh/HT TVA
19%, non encore facturées.
Les intérêts sur le prêt accordé sont payables annuellement à terme échu le 30 Juin de chaque année, et
s'élèvent à 6.000dh.
__________________Fin Déc___________________
34271 Clients - factures à établir 4.522
7111 Ventes de marchandises 3.800
4455 Etat, TVA à régulariser 722
__________________ ______________________
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir 3.000
73811 Intérêts des prêts 3.000
6000 : 2 = 3000 (6 mois)
_________________ ______________________
60
5ème exemple :
- Facture des marchandises 5.000dh/HT, dont 50% n'est pas encore parvenue
- Prime d'assurance automobile concernant la période d'Octobre 2013 au 30 Septembre 2014. 6.000dh
___________________ 31/12/14 _________________
3491 Charges constatées d'avance 2.500
Marchandises non encore reçues, déjà
comptabilisées 5.000 : 2 = 2500
_________________ d ______________________
3491 Charges constatées d'avances 4.500
61345 Assurances - matériel de transport 4.500
Prime d'assurances concernant la
période de 9 mois : 6000 x 9/12
_________________ _______________________
1.4..LES VARIATIONS DE STOCK

1.4.1. LES VARIATIONS DE STOCK DE MARCHANDISES, MATIÈRES ET FOURNITURES (6114
ET 6124)
PC 57
CEG
SKI Achats SKF
La solution du P.C 57 permettait de ne prendre en charge que les achats consommés ou vendus.
SKI + achats - SKF = achats consommés ou vendus.
Le C.G.94.C introduit la notion de variations de stock, compte de charges pour les matières fournitures et
marchandises.
Pour solde stock initial (SKI)
En fin d'exercice
Constatation du stock final (SKF)
___________________ _______________________
311../312.. Stock SKF
6114/6124 variation de stock SKF
Constatation du stock final
___________________ _______________________
6114/6124. Variation de stock SKI
311../312.. Stock SKI
Pour solde du stock initial
___________________ _______________________
6114/6124 Variation de stock 6114/6124 Variation de stocks
______________________________ ____________________________
SKI SKF SKI SKF
S.C S.D
en diminution des achats en augmentation des achats
SK fin 04 Achat 2005 SK fin 05

Matières premières 500 200 300
61
Fournitures cons. 400 800 650
Marchandises 350 500 400
Variation stock matières 1ère Variation stock fournitures
_______________________________ ________________________________
500 300 400 650
SD 200 SC 250
200 Achat de l'exercice 800 Achat de l'exercice

+ 200 Variation de stock - 250 Variation de stock
400 Achats consommés 550 Achats consommés
Variation stock Marchandises

________________________________
350 400
SC 50
500 Achat de l'exercice

- 50 Variation de stock
450 Achats revendus
Achat de matières 1ère consommées 400 (200 + 200)
Achat de fournitures consommées 550 (800 - 250)
Achat de marchandises revendues 450 (500 - 50)
SKF > SKI une partie des achats a été stockée en diminution des achats de l'exercice.
SKI > SKF tous les achats de l'exercice ont été consommés. On a puisé sur le stock initial.
en augmentation des charges de l'exercice.
1.4.2. LES VARIATIONS DE STOCK DES PRODUITS ET SERVICES
Le Compte variation de stock reçoit à son débit le stock initial pour solde.
Le Compte variation de stock reçoit à son crédit le stock final.
Les Comptes de stock 313 Produits encours
314 Produits intermédiaires et résiduels
315 Produits finis
713 Variation de stock 713 Variation de stock
_________________________ _________________________
SKI SKF SKI SKF
S.Créditeur S.Débiteur
SKF > SKI SKI > SKF
Production stockée Production déstockée

Si le solde est créditeur, la production a augmenté, le solde du compte variation de stock s'ajoute
aux produits.
Si le solde est débiteur, il y a eu déstockage, le solde du compte variation de stock vient en
diminution des produits.
Données d’inventaires Stock d’ouverture Stock de clôture ±
Produits en cours 700 600 <100>
Biens produits 320 390 + 70
62
______________________ ___________________________
7131 Variation de stock des produits en cours 700
7132 Variation de stock des biens produits 320
3131 Biens en cours 700
3151 Produits finis 320
Annulation des stocks initiaux
____________________ ___________________________
3131 Biens en cours 600
3151 Produits finis 390
7131 Variation en cours 600
7132 Variation biens produits 390
____________________ ___________________________
1.5. CREANCES ET DETTES LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE
1.5.1. CREANCES ET DETTES LIBELLES EN MONNAIE ETRANGERE
1.5.1.1 Valeur d'entrée
Les créances et dettes sont converties et comptabilisées en dh sur la base du cours du jour de l'opération qui
peut être soit :
- La date de facturation en général
- La date de l'accord des parties
- La date de paiement pour les avances et acomptes reçus ou donnés.
1.5.1.2 Valeur au Bilan
Les créances et dettes libellées en monnaie étrangère sont enregistrées sur la base du dernier cours de change, à
la date de l'inventaire.
1.5.1.3 Enregistrement comptable
---> Les différences entre la valeur d'entrée et la valeur à l'inventaire majorent ou diminuent les montants
inscrits initialement dans les comptes.
---> Les différences constituent :
. des pertes latentes dans le cas de majorations de dettes ou de minoration de créances.
. des gains latents dans le cas de majoration de créances ou de minoration de dettes.
---> En comptabilité, les pertes latentes sont inscrites dans l'actif du Bilan dans les rubriques :
- 27 : écart de conversion actif de l'actif immobilisé.
- 37 : écart de conversion actif de l'actif circulant.
1.5.1.4 Comptes concernés

Ecarts Dettes de financement & Actif & passif circulant Ecart de
créances immobilisées conversion
Gains latents Ecarts de Dettes de financement Dettes circulantes 4702 17
conversion, 1720
passif Créances immobilisations Créances circulantes 47
1710 4701
Pertes latentes Ecarts de Dettes de financement Dettes circulantes 3702 27
conversion 2710
63
actif Créances immobilisations Créances circulantes 37
2710 3701
---> Les gains latents sont inscrit au passif du bilan dans les rubriques : --17 et 47 écart de conversion passif du
financement permanent et du passif circulant.
---> En application du principe de clarté et de prudence
. Il n'est pas opéré de compensation entre gains latents et pertes latentes
. Les gains latents ne sont pas comptabilisés
. Les pertes latentes sont comptabilisées sous forme de provisions pour risques et charges à caractère durable
(15) ou du passif circulant (45) selon que les créances et dettes sont à échéance à plus ou moins un an.
Exemple
. Soit un emprunt bancaire de 10 000 $ inscrit en comptabilité le 20/01/2013 au cours de 8dh.

. Le 31/12/13 le cours est de 8,14dh
. Le 27/11/14. Remboursement de l'emprunt au cours de 8,12dh.
______________________20.01.13_____________________________
5141. Banque 80 000
1481. Emprunt auprès des établissements de 80 000
Crédit
______________________31.12.13_____________________________
2720. Ecart de conversion Actif 1 400
Augmentat. des dettes de financement
1481 Emprunt auprès des établissements de 1 400
crédit
_______________________ d° _____________________________
6393. Dotations aux provisions pour R et C financiers 1 400
1516 Provisions pour pertes de charges 1 400
Const. perte latente
________________________1 01 14 ___________________________
1481. Emprunt auprès des établissements de crédit 1 400
2720 Ecart actif augmentation dettes de financement 1 400
contre-passation
________________________27.11.14 ___________________________
1481. Emprunt auprès des établissements de crédit 80 000
6331. Perte de change propre à l'exercice 1 200
5141. Banque 81 200
(8,12 - 8) 10 000
________________________ d° ______________________________
1516. Provision pour pertes de charge 1 400
7393. Reprise S/ provision pour R & C financiers 1 400
________________________ ______________________________
Exemple :
Un matériel d'équipement importé de la France 150 000 Euros, dont la facture a été comptabilisée le 5/11/14
au cours de 1,59dh. Le 11/02/15 règlement de la facture au cours de 1,56dh
.cours de change 31.12.08 est de 1,58dh
_____________________05.11.14 _____________________
2332. Matériel d'équipement 238 500
4481. Dettes sur acquisit. D’immob. 238 500
Cours 1,59dh
64
_____________________31.12.14 _____________________
4481. Dettes sur acquisition d'immobilisation 1 500
4702 Ecart passif diminution 1 500
des dettes circulants
(1,59 - 1,58) 150 000
_____________________01.01.15 _____________________
4702. Diminution des dettes circulantes écart passif 1 500
4481. Dettes sur acquisit. d’immob. 1 500
Contre-passation à l'ouverture de l’exercice
_____________________11.02.05 _____________________
4481. Dettes sur acquisition d'immobilisation 238 500
5141. Banque 234 000
7331. Gains de change 4 500
(1,56x150 000) x gains (1,59 - 1,56)150 000
__________________________________________________
1.5.1.5 Exceptions à la règle de constitution de provision pour les écarts de conversion Actif
---> Afin de donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de l'entreprise,
certains cas exceptionnels sont prévus par le CGNC pour la constitution partielle des provisions ou l'absence
de provision en cas de pertes latentes constatées en fin d'exercice.
1é exception : existence d'une couverture de change
2è exception : position globale de change
3è exception : emprunt en devises finançant des immobilisations à l'étranger.
4è exception : créance ou dettes à long terme (opération en devises affectant plusieurs exercices).
5è exception : réajustement exceptionnel des valeurs d'entrée.
6è exception : provisions calculées sur éléments définitifs.
1ère exception :
Lorsque l'opération traitée en monnaie étrangère, s'accompagne d'une opération parallèle destinée à couvrir les
conséquences de la fluctuation de change, la provision n'est à constituer qu'à concurrence du risque non
couvert
Exemple :
L'entreprise X a contracté un emprunt en $ comptabilisé à un cours de 8,00dh le 7 Mars 2013, montant =
5.000 $, le 31.12.13 le cours du $ est de 8,20dh
L'entreprise s'est constituée une couverture de change de 2 000 $.
______________________31.12.13 _________________________
2720. Ecart de conversion actif 1 000
Augmentation des dettes de financement
1481. Emprunt auprès des établissements de crédits 1 000
(8,20 - 8,00) 5 000 $
_______________________ d° __________________________
6393. Dotations aux provisions R et C 600
1516. Provisions pour pertes de change 600
(8,20 - 8,00) 3000 $ = 600dh --> risque non couvert
_______________________ _________________________
2ème exception :
Dans le cas où les échéances des créances et dettes sont suffisamment rapprochées, les gains et les pertes de
charges constituent une "position globale de change", seul l'excédent des pertes sur les gains peut faire l'objet
d'une provision.
N.B : * Dérogation au principe de clarté "élément d'Actif et passif doivent être évalués séparément"
65
* même devise ou devises confondues .
* échéances suffisamment rapprochées (quelques jours,...)
3ème exception :
Emprunt finançant des immobilisations à l'Etranger
. Immobilisation, propriété de la société, située à l'étranger et financée par un emprunt en devises ayant la
même unité monétaire que celle où est situé l'immobilisation.
Actif Bilan Passif
___________________________________________________________________________
Immobilisation située en France… emprunt en FF ........
La perte latente constatée sur l'emprunt est considérée comme couverte par la plus value latente afférente à
l'immobilisation située à l'étranger.
4ème Exception :
Créances et dettes à long terme.
Lorsque les pertes latentes sont attachées à une opération affectant plusieurs exercices, l'entreprise peut sous sa
responsabilité, procéder à l'étalement de ces pertes de façon dégressive.
Exemple : Opération de financement à long-terme pour lesquelles la prise en compte dans le résultat de la
totalité de la perte latente serait excessive.
5ème Exception :
Réajustement exceptionnel de la valeur d'entrée en cas d'une forte perte latente.
Dans le cas d'une grave dépréciation de la monnaie nationale affectant des dettes relatives à l'acquisition
récente de biens facturé en devise, l'entreprise peut réajuster en HAUSSE la valeur d'entrée de ce bien de tout
ou partie de la perte latente dans la limite de la valeur actuelle du bien à la date du bilan.
N.B : Provision calculée sur les pertes de changes définitives des connaissances entre la date de clôture et la
date d'arrêté des états de synthèse.
-----------------------------------------< >-----------------------------------------
66
IV-
LA PARTIE FINANCIERE DES ETATS DE

SYNTHESE
4.1 LE TABLEAU DE FINANCEMENT

4.1.1 Définition
67
C’est l’état de synthèse qui met en évidence " l’évolution financière " de l’entreprise au cours de l’exercice, en
décrivant les ressources dont l’entreprise a déposé et les emplois qu’elle en effectué.
4..1.2 Les Ressources et Emplois
* Ressources stables
• L’autofinancement de l’exercice
Haut du Bilan • cessions d’actifs immobilisés
• emprunt de l’exercice
• apports au capital de l’exercice
* Emplois stables
• Investissements réalisés (acquisition d’immobilisations au cours
de l’exercice)
• Remboursement des dettes de financement
* Ressources cycliques
Bas du Bilan • accroissement des créances clients
• remboursement des dettes fournisseurs
• accroissement des stocks
4.1.3 Présentation en termes de flux et de variations
Les ressources et emplois stables sont représentés en termes de flux (mouvements bruts de l’exercice)
Les actifs et passifs circulants sont représentés en termes de variations (mouvements nets de l’exercice)
4.1.4 Le Tableau de financement est généré directement par la comptabilité

La C.A.F. est obtenue à partir de l’état de synthèse E.S.G.
Les ressources et emplois stables et circulants sont obtenus à partir du bilan (comptes de financement
Permanent ; d’actif immobilisé ; actif et passif circulant)
Les détails de la variation des rubriques et postes sont établis à partit de l’ETIC
68
4.1.5 STRUCTURE DU TABLEAU DE FINANCEMENT
Il comprend deux tableaux : - la S.M.B.
- la T.E.R.
4.1.5.1 La synthèse de masses du bilan
La S.M.B. met en relief la variation du fonds de roulement fonctionnel (E.R.F.) et celle du besoin de
financement global (B.F.G.)
Exercice Exercice 2007 Variations
Masses N (b) Emplois Ressources
(a)
Financement permanent
Actif immobilisé
FRF (A) \ \
Actif circulant
Passif circulant
BFG (B) / /
Trésorerie nette A-B (actif-passif / /
La SMB est établie à partir des montants nets figurant dans les bilans de fin d’exercice
FRF = Financement permanent – actif immobilisé
BFG = Actif circulant – passif circulant
T. NETTE = FRF – BFG
Ou
Très. Actif – Très. Passif
FORMULE D’EQUILIBRE FINANCIER

Les montants nets de bilans sont reportés dans les colonnes (a) et (b)
Les variations constatées constituent : des emplois ou ressources financiers
Le FRF \ en ressources \ en emploi
Le BFG \ en emploi \ en ressources
La trésorerie \ en emploi
Exemple : Bilans fin 2013 / fin 2014 en Masses
ACTIF 2013 2014 PASSIF 2013 2014
Actif immobilisé 1.100 1.500 Financement permanent 1.800 2.000
Actif circulant 3.000 4.000
Trésorérie 900 200 Passif circulant 3.200 3.700
2013 2014 Variations

La SMB Emplois Ressources
Financement permanent 2.000 1.800 ---------- 200
Actif immobilisé 1.500 1.100 400 ----------
FRF (A) 500 700 200 ----------
Actif circulant 4.000 3.000 1.000 ----------
Passif circulant 3.700 3.200 ---------- 500
BFG (B) 300 (200) 500 ----------
Trésorerie nette A-B (actif-passif) 200 900 ---------- 700
Le T.E.R. présente quatre masses successives :
• Les deux premières en termes de flux de l’exercice (ressources stables et emplois stables)
• Les deux dernières (variations BFG et Trésorerie) en terme de variation nette globale.
69

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BAREME/FORMATION COMPTABILITE

INTRODUCTION AU CODE GENERAL DE LA

LES SUPPORTS COMPTABLES

1 - LE JOURNAL (livre - journal)

1.1 Document comptable

1.2 Enregistrement dans un ordre chronologique

1.3 Pièce justificative

1.4 Présentation d'un article du journal

(1) Date de l'opération

Application : Le 2.04.2008 reçu n° F 117 du fournisseur SENHAJI concernant sa livraison de

6121 Achat de matière 5 000

4411 Fournisseurs 5 000

SENHAJI SA facture n°117

1.5 Ordre chronologique des articles du journal

N° LISTE SOL.DEBU. PERIODE MOUV.PERIODE SOL.FIN PERIODE

3 . LES ETATS DE L'ENREGISTREMENT COMPTABLE

Le journal Le grand livre

T.D T.D S.D S.C

4 - LE MANUEL DES PROCEDURES

5.1 LA NORME GENERALE COMPTABLE

Le code comprend deux parties :

- Les états de synthèses

- Les règles d'évaluation

- Cadre comptable et plan des comptes

- Modalités de fonctionnement des comptes

2.1 Les états de synthèses sont composés

2.2 Les règles d'évaluations concernent

2.5 Dispositions diverses

3. LE PLAN DES COMPTES

3.2 Le compte produits et charges (C.P.C)

Classe 8  Comptes de résultat

3.3 Les autres classes

2. SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES DE LA CODIFICATION

4. PARALLÉLISME DES CODIFICATIONS

LES OPERATIONS COURANTES

Dans les immobilisations, on distingue :

- L'immobilisation en non valeurs, rubrique 21

2. L'IMMOBILISATION EN NON VALEURS :

2.2 L'immobilisation en non valeur comprend :

- Le poste 211 : Les frais préliminaires

- Le poste 212 : Les charges à répartir sur plusieurs exercices.

Les frais d'émission des emprunts :

- Le poste 213 : Primes de remboursement des obligations

3. LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES :

3.2 Elles comprennent

- Soit d'une répartition forfaitaire en fonction de l'emplacement, de la densité et de l'âge de la

Exemple : Clôtures, mouvements de terre. Ces travaux peuvent être amortis.

- Poste 232 : Les constructions

Elles comprennent essentiellement les bâtiments, installations, agencements, aménagements et les

- Poste 233 : Installations techniques, matériel et outillage.

- Poste 234 : Matériel de Transport (P.M)

Le poste 235 comprend aussi le Matériel informatique,

- Poste 239 : Immobilisations corporelles en cours

- Les immobilisations non achevées à la date de clôture ;

3.3 Comptabilisation des immobilisations en cours

Taux TVA 14%

(1) Frais de transport inclus dans le coût de l'immobilisation.

- Valeur du terrain : 250.000 DH.

Passez les écritures.

4.2 Ces immobilisations comprennent :

- Le poste 223 : Fonds commercial

- Le poste 221 : L'immobilisation en recherche et

En règle générale, en vertu du principe de prudence, les frais de recherche et développement