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Les immobilisations corporelles

Plan
Introduction
I-

Gnralits : 1- Dfinition dune immobilisation 2- Distinction entre stock et immobilisation 3- Classification des immobilisations corporelles

II-

Cot dentre des immobilisations corporelles

1- Le cot dacquisition : 2- Le cot de production : 3- Acquisition dune immobilisation corporelle et rgularisation de la TVA : 4- Cas spcifiques :
III-

Evaluation postrieur la date dentre : Amortissement Rgles gnrales damortissement : Diffrents types damortissement : Rvision du plan damortissement : Cession des immobilisations corporelles

123-

IV-

1- Principe et comptabilisation : 2- Rgularisation de la tva : 3- Cas dapplication :


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Conclusion

Introduction
Devant un environnement turbulent, une forte croissance de la demande et une concurrence acharne, lentreprise est amene suivre cette progression en diversifiant son investissement et en augmentant ses capacits de production afin de rpondre aux besoins du march ainsi que daccroitre ses profits. Pour ce, lentreprise doit consacrer une part trs importante de son budget pour linvestissement dans lacquisition des immobilisations susceptible de crer une valeur ajoute et assurer la continuit de son activit. En effet, les immobilisations absorbent une grande partie du capital de lentreprise et constituent la richesse de cette dernire vu quelles

prennent une part importante dans lactif du bilan et aussi sont caractrises par leurs utilisations rptitives et durables. Au fait, le plan comptable marocain distingue trois dimmobilisations : Immobilisations incorporelles : il s'agit d'immobilisations qui n'ont pas d'existence corporelle. Les immobilisations incorporelles comprennent ainsi les frais de recherche et de dveloppement, le montant des acquisitions des brevets ou bien encore des licences et les carts d'acquisition.
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types

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Immobilisations corporelles Cette rubrique regroupe les immeubles

proprement dits, les constructions, les terrains ou bien encore les immobilisations en cours. Ces dernires concernent les immobilisations qui sont en cours de construction. Immobilisations Financires : il sagit des prts immobiliss, autres crances financires, titres de participation Lobjet de cet expos est de prsenter le primtre, les rgles et les traitements comptables relatifs aux immobilisations corporelles, mais avant dentamer ceci, il convient tout dabord de dfinir ce concept. Une immobilisation corporelle reprsente l'ensemble des biens qui ont une consistance physique, et sur lesquels s'exerce un droit de proprit propre et absolu. Cette dfinition exclut les biens utiliss en location qui sont inclus, sous certaines conditions, parmi les immobilisations.
I-

Gnralits :

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Dfinition dune immobilisation :

Le terme immobilisation a plusieurs dfinitions, parmi lesquelles on peut citer celles-ci : Les immobilisations corporelles reprsentent l'ensemble des biens qui ont une consistance physique, et sur lesquels s'exerce un droit de proprit propre et absolu. Cette dfinition exclut les biens utiliss en location que cet institut inclut, sous certaines conditions, parmi les immobilisations. Une immobilisation corporelle est un actif physique dtenu, soit pour tre utilis dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lou

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des tiers, soit des fins de gestion interne et dont lentit attend quil soit utilis au-del de lexercice en cours. Elle peut tre value au cot dacquisition ou au cot de production. (Comptabilit approfondie : Manuel et applications p.70 Robert Obert / MariePierre Mairesse) lments corporels destins servir de faon durable l'activit de l'entreprise. Ils ne se consomment pas par le premier usage. On distingue deux types dimmobilisation corporelle : Les immobilisations professionnelles, c'est--dire, celles qui sont utilises (ou destines tre utilises) par l'entreprise pour la production de biens ou services; et les immobilisations non professionnelles. Deux critres doivent tre runit pour quune immobilisation corporelle soit inscrite lactif : Il est probable que des avantages conomiques futurs associs cette immobilisation bnficieront lentreprise. Le cot de cette immobilisation peut tre mesur dune manire fiable pour assurer lobjectivit.
2-

Distinction entre stock et immobilisation :

Le stock est lensemble des biens qui alimentent le cycle dexploitation de lentreprise et qui sont destins tre revendus en ltat, tre intgrs dans le processus de production ou bien tre consomms lors de leur utilisation. Ce qui distingue les immobilisations et les stocks : cest la destination et la dure. Les immobilisations sont destines rester durablement dans lentreprise.
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Les stocks sont destins tre consomms durant le cycle dexploitation. Remarque: Pour les pices de rechange : Les pices de rechange spcifiques utilises exclusivement pour les immobilisations non interchangeables font partie du cot de limmobilisation alors que les pices de rechanges qui peuvent tres utilise dune manire diversifie sont enregistres dans les stocks Sont constates en immobilisations corporelles, les pices de rechange principales, dont la dure dutilisation est suprieure un an. Les pices de rechange et le matriel dentretien, dont lutilisation est irrgulire et ne pouvant tre utiliss quen association avec un lment des immobilisations corporelles, sont comptabiliss en immobilisation corporelle. (http://membres.lycos.fr/fakheramara/hobbies.html)

3- classification des immobilisations corporelles :


La rubrique des immobilisations corporelles regroupe les postes suivants : BILAN Terrains. Constructions. Installations techniques, matriel et outillage. Matriel de transport. Mobilier matriel de bureau et amnagements divers.

231 . 232 . 233 . 234 . 235 .


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238 . 239 . Autres immobilisations corporelles. Immobilisations corporelles en cours.

a- Terrains : (231)
Expression utilise lorsque l'entreprise est propritaire des trois lments : sol, sous-sol, sursol. Il y a lieu de distinguer dans les comptes particuliers les terrains sans construction, les terrains supportant une construction propre les terrains supportant une construction d'autrui Terrains de gisement Terrains d'extraction de matires destines soit aux besoins de l'entreprise, soit tre revendues en l'tat ou aprs transformation. Sol, sous-sol, sursol Termes utiliss lorsque l'entreprise n'est pas propritaire de ces trois lments attachs une mme parcelle de terrain. C'est ainsi que "sursol" est le terme utilis lorsque l'entreprise a un droit de construction ou d'utilisation de l'espace situ au-dessus d'un sol dont elle n'est pas propritaire.

b- Constructions, construction sur sol dautrui : (232)


Constructions Elles comprennent, essentiellement, les btiments, les installations, agencements, amnagements et les ouvrages d'infrastructure.

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Btiments Sont considrs comme tels les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures, ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, l'exclusion de ceux qui peuvent en tre facilement dtachs ou encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte en comptabilit. Agencements et amnagements Travaux destins mettre en tat d'utilisation les diverses immobilisations de l'entreprise, essentiellement les terrains et les btiments. Ouvrages d'infrastructure Ouvrages destins assurer les communications sur terre, sous terre, par fer et par eau, ainsi que les barrages pour la retenue des eaux et les pistes d'arodromes. c-Installations techniques, matriel et outillage : (233) Installations caractre spcifique Installations qui, dans une profession, sont affectes un usage spcifique et dont l'importance justifie une gestion comptable distincte. Installations complexes spcialises Units complexes fixes d'usage spcialis pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrversible rend passibles du mme rythme d'amortissement. Outillage

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Instruments (outils, machines, matriels, ...) dont l'utilisation, concurremment avec un matriel, le spcialise dans un emploi dtermin. Matriel Ensemble des quipements et machines utiliss pour : l'extraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures ; les prestations de services. d- Matriel de transport : (234) Ce poste regroupe tous les comptes qui enregistrent lacquisition de tous les moyens (vhicules, engins, appareils cycles, etc.) servant pour le transport de personnes, de marchandises, de matires et produits, et qui sont immatriculs auprs de ladministration en tant que moyen de transport sur la voie publique.

e- Mobilier, matriel, de bureau et amnagement divers : (235)

Mobilier de bureau : Il comprend les meubles, et objets assimils, destins tre utilises par les diffrents services et bureaux de lentreprise. Matriel de bureau : Il comprend tous les matriels destins faciliter les travaux administratifs et utiliss cette fin par les employs de lentreprise (machine crire, machine calculer, etc..) Matriel informatique :
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Ce compte comprend le matriel informatique tels que ordinateurs, imprimantes, etc. accompagns de leurs programmes dexploitation non dissocis. Agencements, installations et amnagements divers : Ce compte enregistre la valeur des agencements, installations et amnagements divers incorpors dans les immobilisations dont lentreprise nest pas propritaire ou sur lesquelles ne dispose daucun droit rel EX : -Amnagement dune aire de stationnement sur une voie publique -Agencement dun local lou Autres mobiliers, matriels de bureau et amnagements divers : Ce compte reoit linscription des divers lments dimmobilisation non prvues spcifiquement ci-dessus.

f- Autres immobilisations corporelles : (238) Installations gnrales Ensemble d'lments dont la liaison organique est la condition ncessaire de leur utilisation et qui sont distincts des units techniques annexs des installations d'exploitation ou de transport par canalisation. Il en est ainsi par exemple : des installations tlphoniques dont la mise en place incombe l'entreprise ; des installations de chauffage du sige et des bureaux administratifs.

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Emballages rcuprables Emballages susceptibles d'tre provisoirement conservs par des tiers et que le livreur s'engage reprendre dans des conditions dtermines. Ces emballages constituent normalement des immobilisations. Toutefois lorsqu'ils ne sont pas commodment identifiables unit par unit, ils peuvent, compte tenu de leur nature et des pratiques, tre assimils des stocks ; ils sont alors comptabiliss comme tels.
g- Les immobilisations corporelles en cours : (239)

Elles comprennent les immobilisations non acheves ou non mises en services larrt. Ainsi, que les avances et acomptes verss sur des commandes dimmobilisations corporelles. Ce poste les principaux comptes suivants : Immobilisations en cours de terrains et constructions Immobilisations en cours des installations techniques, matriels et outillage Immobilisations en cours de matriel de transports Immobilisations en cours de mobilier, matriel de bureau et amnagements divers Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles Autres immobilisations corporelles en cours

II-

Cot dentre des immobilisations corporelles :

1. LE COUT DACQUISITION : Daprs le plan comptable marocain, le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu de :

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-

Le prix dachat : il sagit du prix dachat, net de toute rduction de caractre commercial diminu de la TVA rcuprable au titre de cette opration. Par contre, les rductions financires sont analyses comme produits financiers et ne sont donc pas prises en considration pour la dtermination du cot dacquisition.

Les frais accessoires : comprendre obligatoirement dans le CA : les frais correspondent aux charges directement ou indirectement lies lacquisition du bien et sa mise en tat dutilisation, ce sont : les droits de douane pour les biens imports ;

la TVA et les taxes assimiles non rcupres par lEntreprise, les frais de transports, dinstallation et de montage ncessaire la mise en service du bien. Dans lhypothse o ces dernires oprations ont t directement effectues par lEntreprise elle-mme, il convient alors denregistrer une production immobilise ;

et plus gnralement, tous les frais accessoires ncessaires pour rendre le bien conforme sa destination. Ainsi, en est-t-il des frais de peinture aux couleurs de lEntreprise en vue dun effet publicitaire avant la mise en service dun vhicule.

Le rgime des frais accessoire non comprise dans le CA : Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes sont considrs comme des charges, mais, sur option peuvent tre tablis sur plusieurs exercices par les immobilisations sous le compte 2121 frais

dacquisition des immobilisations en crditant en contrepartie le compte


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7197 Transferts de charges dexploitation. Ces frais immobiliss sont amortissables sur 5 ans. En France, ces frais peuvent tre rattachs au cot dacquisition, cest le cas aussi pour les normes IFRS. Dautres frais, par contre ne peuvent tre immobilises (frais dessaie) que sous dcision des dirigeants. On utilise dans ce cas le compte 2128 : Autres charges rpartir. le rgime des frais financiers lis lacquisition dune immobilisation : Lorsquune immobilisation est acquise crdit, ou fait lobjet dun financement par le moyen dun emprunt contract par lEse, les frais financiers induits sont considrs comme des charges financires (intrts des emprunts et dettes 6113). Cependant, les intrts financiers intercalaires de prfinancement (dun emprunt pour les avances) sont inclure dans le cot dacquisition si la dure dacquisition est suprieure 1 an. Avec mention expresse dans lETIC (daprs le CGNC). Position fiscale sur les frais financiers intercalaires Ladministration fiscale exclue expressment du cot de production les charges financires. Lentreprise qui les intgre ses cots comptables devra procder des retraitements extra comptables : Dduction fiscale des charges financires la clture de ou des exercices correspondant la priode de fabrication. Rintgrations fiscales, partir de lexercice de mise en service, pour corriger le montant des amortissements calculs sur une base comprenant les charges financires.
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2. LE COUT DE PRODUCTION : Les biens produits par lentreprise pour elle-mme sont immobiliss pour la valeur du cot de production, dtermine par addition des lments suivants: le cot des matires consommes; les charges directes de production : en particulier la main d'uvre, ainsi que les charges oprationnelles ou de structure directement lies la ralisation du bien (amortissement du matriel utilis par exemple); les charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent raisonnablement tre rattaches la production du bien. En sont exclus, en principe : les charges financires. Toutefois, le PCM prvoit la possibilit dincorporer au cot de production les intrts des emprunts contracts par lentreprise pour le financement des immobilisations fabriques par elle, mais seulement pour le montant des intrts supports pendant la priode de fabrication dont le cycle est suprieur 12 mois, avec mention dans lETIC. Les frais de recherche et dveloppement ; Les charges dadministration gnrale ; La quote-part des charges correspondant la sous activit. Le cot de sous-activit est dtermin par la mthode de l'imputation rationnelle, en comparaison de l'activit relle et l'activit normale. Il ne concerne que les charges fixes. COMPTABILISATION : Les immobilisations produites par l'entreprise pour elle mme, constituent un produit d'exploitation comptabilis son cot de production, au crdit du compte : 714 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle mme.
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Si la clture de lexercice limmobilisation nest pas termine, on dbite le compte : 239 immobilisation corporelle en cours par le crdit du mme compte 714. Sur le plan fiscal : La production dimmobilisation par lEse constitue une livraison soi-mme toujours passible de la TVA (article 89 de CGI), celle-ci est due lors de la mise en service du bien. Convergence entre la position fiscale et la position comptable sur le cot de production. Exemple: Lentreprise Alpha a fabriqu pour elle-mme un entrept de stockage, proximit de son usine. Lensemble des cots directs a t dtermin par la comptabilit analytique. Il en ressort : Cot des matires et approvisionnements utiliss : 140000 100000

Cot des services extrieurs (honoraires darchitecte) : Cot du personnel : * Salaires * Charges sociales Total des cots directs

80000 40000 360 000

Les cots indirects pouvant tre rattachs cette construction sont les suivants : Cot dadministration gnrale : Cot dtudes techniques : Cot financier (*) :
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70000 8000 19000

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Total des cots indirects

97000

La construction a commence le 1 juillet N et a t achev et mise en service le 30 septembre de la mme anne. (Dure dutilisation prvue : 20 ans). (*) Ce cot correspond aux intrts sur lanne entire au taux de 10%, dun emprunt de 190000 DH contract pour financer la construction.

Solution Lvaluation de la construction est effectue de la manire suivante : Cots directs 360000 Cots indirects Cot dadministration gnrale : ( exclure). Cot des tudes techniques : ( retenir) 8000

Cot financier :

4750 ( exclure)

(190000*10%*3/12 = 4750). Cot de production Les enregistrements comptables: 30/09 368000

2331
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Btiments

368000

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34551 7143 4455 tat, TVA rcuprable sur immobilisations (14%) Immobilisations. Corp. Produites. Par l'e/se pour elle-mme tat, TVA facture 51520 368000 51520

31/12

6193 28321

DEA des immobilisations .corporelles Amortissements des btiments

4600 4600

(368000*5%*3/12)

3-Acquisition dune immobilisation et rgularisation de TVA : Lorsquune entreprise a une activit mixte (une partie soumise la TVA, une seconde partie non soumise la TVA), elle ne peut rcuprer la TVA sur ses immobilisations quen fonction dun prorata reprsentant la quotepart de son chiffre daffaire soumis la TVA sur son chiffre dacquisition total (selon les articles 103 et 104 de code gnral des impts). CA soumis la TVA + CA exonr avec droit dduction ou ralis en suspension de la TVA +TVA thorique Prorata= Total numrateur + CA hors champ dapplication ou exonr sans droit
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dduction

En effet la loi prvoit que quand le prorata accuse une variation de plus de 5% ou moins de 5% par rapport au prorata provisoire appliqu limmobilisation son acquisition, lEntreprise procde des rgularisations de la TVA y affrente cette immobilisation au cours de lune des 5 annes suivant celle de lacquisition, il sagit soit dun reversement ou rcupration supplmentaire:
-

Lorsque la variation de prorata enregistre une augmentation dpassant 5%, lentreprise a le droit de rcuprer un supplment de TVA, il sagit ici dun produit exceptionnel crdit au compte 7582 : Dgrvements dimpts.

Lorsque la variation du prorata enregistre une baisse de (-) 5%, lentreprise est tenue de reverser une partie de la TVA initialement dduite, 6582 : rappels dimpts Le montant de TVA rgulariser est calcul comme suit : 1/5 * (TVA de la facture * variation de prorata) 4- CAS SPECIFIQUES :

a. Acquisition dune immobilisation par crdit bail: Le contrat de crdit bail constitue une opration de location assortie dune promesse de vente du bien au locataire lexpiration de la priode de location.

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Les immobilisations obtenues par crdit-bail ne sont pas enregistres lactif du bilan de lutilisateur, en effet, pendant la priode de location, cest la socit de leasing qui reste propritaire du bien. Le locataire enregistre seulement les montants des redevances (loyers priodiques) payes qui sont comptabiliss: Dbit: 6132: Redevances de crdit-bail (mobilier et matriel) Crdit: compte de trsorerie ou de dettes. La TVA sur les oprations de crdit-bail est rcuprable lexception des redevances leasing relatives aux voitures de tourisme o la TVA nest pas dductible. N.B : Au dpart du contrat de leasing est exige en gnral une garantie du locataire qui s'enregistre comme suit :
Date

2486 5141

Dpts et cautionnements verss Banques

Garantie Garantie

Date

6132 34552 5141

Redevances de crdit-bail tat, TVA rcuprable sur les charges Banques

HT TVA TTC

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lissue de la priode de location: Si le locataire ne lve pas loption dachat, aucune opration nest enregistrer en dehors du remboursement de lventuel dpt de garantie. Si loption est leve, cest une acquisition dimmobilisation doccasion qui doit tre enregistr; sa valeur correspond au montant vers la socit de crdit-bail. cette acquisition permet ultrieurement damortir le bien si les conditions ncessaires sont remplies. Sagissant dun bien doccasion, cet amortissement est linaire.
Date

2... 2486 5141

"Immobilisation" Dpts et cautionnements verss. Banques

Prix convenu Garantie

b. Acquisition dune immobilisation dont le prix est index Lacquisition dune immobilisation est parfois accompagne de loctroi dun crdit de longue dure par le fournisseur. Dans cette hypothse, les annuits de paiement peuvent faire lobjet dune indexation. Enregistrement comptable : Le cot dacquisition dun bien acquis dans ces conditions doit tre dtermin conformment aux rgles gnrales dvaluation. Les modalits de rglement du prix demeurent sans incidence sue ce cot.

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Les diffrences lies la variation de lindex doivent tre analyss comme des charges financires rattachables, pour leurs parts respectives, aux diffrents exercices de paiement du prix (respect de principe de spcialisation des exercices). Ainsi lventuelle diffrence entre le cot dacquisition et prix effectivement pay doit sanalyser comme un changement de montant de la dette et non comme un changement de la valeur dentre de limmobilisation (principe de cot historique).

Traitement comptable des diffrences dindexation : Le plan comptable gnral ne donne aucune indication sur les modalits de traitement des dettes indexes. Cependant lapplication des principes comptables conditionne le traitement de cette opration en trois phases : Lors de son acquisition : la VE = le cot dacquisition dtermin selon les rgles gnrales dvaluation. Ce cot est tabli en particulier partir du prix mentionn dans la facture ou le contrat de vente, et selon le principe de cot historique, la modification de ce cot est interdit. Ultrieurement : les diffrences qui apparaissent ventuellement du fait de lindexation font lobjet du traitement suivant :

A la clture de chaque exercice :

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Les diffrences dindexation sur les chances restant payer sont prises en compte selon des modalits identiques celle applicables aux oprations en devises :
-

Les diffrences dindexation-actif sont enregistres dans le compte Ecart de conversion actif (2720 Augmentation des dettes de financement), elles correspondent des pertes potentielles. Une provision pour risques doit tre constate (principe de prudence) sous le compte 1518 Autres provisions pour risques.

Les diffrences dindexation-passif sont comptabilises dans le compte Ecart de conversion passif, elles correspondent des gains latents.

A lchance de la dette: Les carts de conversion tant annuls au dbut de chaque exercice. Au cas particulier, le supplment de versement provenant de la clause dindexation doit tre enregistr dans le compte 63118 autres intrts des emprunts et dettes. Il convient galement de reprendre la fraction de la provision pour risques puisque il devient sans objet. EXEMPLE : La socit X a acquis le 01/01/N un matriel dune valeur (HT) de

1.000.000 DH, le rglement doit tre effectu selon les modalits suivantes :
-

250000 (HT) la livraison du bien. Le reste en 3 versements gaux, les 31/12/N, N+1, N+2. Ces montants font lobjet dune indexation.

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Le 31/12/N+1, la clture de lexercice, lvolution de lindex (inflation) fait apparatre que le montant du dernier versement devrait slever 350000. T .A.F : prsenter les critures comptables en N, N+1, N+2, sachant que lvolution de lindex a conduit aux paiements suivants : 31/12/N : 300000. 31/12/N+1 :300000 31/12/N+2 : 370000. Corrig : A lanne N :
01/01/N

2332 34551 1486 5141

Matriel et outillage tat, TVA rcuprable sur immobilisations Fournisseurs dimmobilisations Banque

1.000.000 200.000 900.000 300.000

3112/N

1486

Fournisseurs dimmobilisations

300 000

5141

Banque

300.000

EN 31/12/N+1 : 31/12/N+1

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1486

Fournisseurs dimmobilisations

300 000

5141

Banque

300 000

Augmentation des dettes de financement Fournisseurs dimmobilisation

50 000 50 000

6393 1518

Dot. Aux provisions pour risques et charges Autres provision. Pour risque

50 000 50 000

EN N+2 : 01/01/N+2

1486

Fournisseurs dimmobilisation

50 000

5141

Augmentation des dettes de financement

50 000

31/12/N+2
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1486 6138

Fournisseurs dimmobilisations Autres intrts des emprunts et dettes

300 000 70 000

Banques

370 000

6393 1518

Autres provisions. Pour risque Reprise sur provisions pour risques et charges

50 000 50 000

c. Acquisition dune immobilisation bnficiant dune subvention dinvestissement : Les subventions dinvestissement sont des aides dont bnficie lentreprise en vue dacqurir ou de crer des valeurs immobilises (subvention dquipement) ou de financer des activits long terme. Gnralement les subventions dinvestissement sont imposables sur plusieurs exercices. Ces Immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur cot de production, sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique " capitaux propres assimils "). En effet, les subventions dinvestissement doivent tre rintgres dans les produits concurrence de lamortissement des biens quelles ont permis de financer.

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Ladministration fiscale considre en effet quil serait normal que le bnficiaire de ces subventions comptabilise en charges lamortissement comptable sur une machine ou sur un btiment que lentreprise na pas pay avec ses propres ressources. Pour permettre cependant aux bilans de donner une image fidle des actifs immobiliss, le fisc autorise lamortissement des biens subventionns, mais il exige que soient comptabiliss en produits des montants identiques ces amortissements. Si la subvention a servi au financement par exemple dune machine amortissable en cinq ans, il conviendra donc dinscrire chaque anne en produits exceptionnels 1/5 de la subvention et de rduire du mme montant le poste subvention dinvestissement au passif du bilan. Comptabilisation des subventions dinvestissement : Puisquelle constitue une ressource de financement, lors de sa rception, laide senregistre dans les capitaux propres assimils sous le compte 1311 Subventions dinvestissement reues en dpitant en contrepartie le compte 34511 Subvention dinvestissement recevoir ; mais le profit quelle reprsente est rapport au rsultat dun certain nombre dexercices, afin de compenser les charges conscutives lamortissement du bien quelle a permis de financer.
-

A la date de la notification de la subvention : Subvention dinvestissement recevoir Subvention X

34511

1311
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dinvestisseme nt reu

A la rception du montant de la subvention (dblocage des fonds) : Banque X

5141

34511

Subvention dinvestissement recevoir

A la reprise de la subvention :

Cest en gnrale linventaire que lon constate le rattachement dune partie de la subvention laide de lcriture suivante : 1319 Subvention dinvestissements inscrits au CPC Reprises sur Subvention dinvestissement Y (*)

7577

Y (*)

(*)

: limputation va se faire au prorata des amortissements, si

limmobilisation est amortissable. Au passif du bilan inscrire la diffrence entre le solde crditeur du poste 1311 et le solde dbiteur du poste 1319.

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Si laide reprsente seulement une partie de linvestissement, le montant de la reprise annuelle correspond en gnral au produit de la dotation de lexercice par le rapport : subvention reue/ cot de limmobilisation. Il est galement possible de procder une reprise pour un montant gal la dotation aux amortissements pratiqus au titre de lexercice. Cette solution conduit une reprise plus rapide de laide. Cas des immobilisations non amortissables finances par une subvention dinvestissement : Dans ce cas, la reprise de la subvention doit seffectuer par fraction en fonction du nombre danne pendant lesquelles les immobilisations non amortissables acquises ou crer au moyen de la subvention sont inalinables (lentreprise na pas le droit de les revendre lintrieur dune priode dinalinabilit fix par lEtat) au terme du contrat. A dfaut dune clause dinalinabilit dans le contrat, le montant de la reprise sera gal au 1/10 de la subvention.

III-

Evaluation postrieur la date dentre : Amortissement

1- Rgles gnrales damortissement :


Lamortissement est le fait d'inscrire au bilan la perte de valeur constate sur les actifs. En effet, les actifs sont inscrits au bilan pour leurs valeurs comptables. Cette valeur comptable ne retranscrit pas la ralit puisque les actifs perdent de leur valeur au cours de leur dure de vie. La valeur comptable est exacte seulement au moment de l'achat de l'actif, c'est la valeur marchande du bien cet instant. L'amortissement est donc la pour constater cette perte de valeur comptable. Cette perte de valeur est due deux lments. Le premier est l'usure du bien, car l'utilisation rgulire d'une machine par exemple, a pour effet d'user ses
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composants, elle peut tomber en panne, il faut alors changer telle ou telle pice. Cette dernire perd donc de la valeur au fur et mesure de son utilisation. L'amortissement se fait alors, en fonction de l'utilisation de l'actif. La deuxime raison de la perte de valeur est l'obsolescence. Cela est li aux diverses innovations technologiques. Si on prend le cas de notre machine, il pourrait y avoir une autre machine ayant la mme fonction mais avec un rendement suprieur, notre machine perd donc de sa valeur. Larticle 14 de la loi comptable marocaine stipule que : La valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est limite dans le temps doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme d'amortissement. L'amortissement consiste taler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa dure prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement. , Do lobligation de lamortissement pour les immobilisations corporelles. En rgle gnrale, la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment au plan damortissement pour chaque actif amortissable mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice. NB : Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages conomiques qui lui sont attachs. Cette date correspond gnralement la mise en service de lactif. Lamortissement est dtermin par le plan damortissement propre chaque actif amortissable tel quil est arrt par la direction de lentit. Le mode damortissement doit permettre de traduire au mieux le rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif par lentit ; il est appliqu de manire constante pour tous les actifs de mme nature ayant des conditions dutilisation identiques.

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Le plan damortissement est dfini la date dentre du bien lactif. Toutefois, toute modification significative de lutilisation prvue, par exemple dure ou rythme de consommations des avantages conomiques attendus de lactif, entraine la rvision prospective de son plan damortissement. De mme, en cas de dotation ou de reprise de dprciations rsultant de la comparaison entre la valeur actuelle dun actif immobilis et sa valeur nette comptable, il convient de modifier de manire prospective la base amortissable. Les contraintes fiscales poses lamortissement et notamment le fait de ne pouvoir le dduire du rsultat fiscal sil nest pas comptabilis, font que lamortissement fiscal doit tre constat, quelle que soit la situation de lentreprise et mme sil ne correspond pas une vraie dprciation. Ceci explique lutilisation de lamortissement drogatoire.

2- Diffrents modes damortissement :


Plusieurs mthodes damortissement peuvent tre utilises et lentreprise doit choisir la mthode qui traduit, de la manire la plus fidle possible, la consommation des avantages lis limmobilisation, sur le plan comptable, lamortissement se calcule selon deux mthodes : a- Amortissement linaire : La mthode de lamortissement linaire, c'est--dire un talement galitaire de la valeur amortissable de limmobilisation sur sa dure dutilisation, ce mode damortissement est gnralement utilis, lorsque les niveaux des avantages conomiques associs limmobilisation ne varient pas sensiblement, dun exercice un autre. L'annuit d'amortissement dductible est constante : elle est obtenue en divisant le prix de revient de l'lment d'actif par la dure normale de l'utilisation.

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Le point de dpart dans ce mode damortissement est la date de mise en service. Les taux normaux damortissement linaire gnralement admis sont: Nature de l'immobilisation immeubles dhabitation et usage commercial immeubles industriels construits en dur constructions lgres mobiliers, installations, amnagements et agencements gros matriel informatique micro-ordinateurs, priphriques, logiciels matriel roulant outillage de faible valeur Taux d'amortissement 44% 55% 110% 110% 110% 115% 220-25% 330%

Il est noter que lamortissement linaire est le rgime de droit commun, et sur le plan fiscal, il est ncessaire d'amortir les lments d'actif au minimum suivant l'amortissement linaire. b- Amortissement Dgressif : Dans lamortissement dgressif, le taux damortissement est obtenu en multipliant lamortissement linaire par des coefficients variables suivant la dure dutilisation de limmobilisation. Les annuits de l'amortissement ne sont pas constantes, lintrt de ce mode damortissement pour la trsorerie est que l'entreprise va pouvoir dduire immdiatement, aprs avoir acquis le bien, une somme leve. C'est une forme dincitation fiscale l'investissement. Ce mode damortissement est un rgime facultatif, mais le choix est irrvocable (pour l'entreprise). C'est une dcision de gestion opposable l'AF (l'administration fiscale ne pourra substituer un autre type d'amortissement). Aussi, lamortissement dgressif est obligatoire lorsque le niveau des avantages conomiques dcrot dun exercice un autre.

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Les caractristiques de ce mode damortissement sont : Il concerne les biens acquis ltat neuf Le point de dpart est le premier jour du mois dacquisition Lamortissement annuel = valeur nette damortissement*(taux usuel linaire *coefficient dutilisation) Les coefficients dutilisation prvus par le CGI (Art10.III C) : 1.5 pour les biens dont la dure damortissement est de 3 ou 4 ans 2 pour les biens dont la dure damortissement est de 5 ou 6 ans 3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure 6 ans. c- Amortissement drogatoire : Les amortissements drogatoires reprsentent en gnral, la quote-part

supplmentaire damortissements pratiqus, afin de bnficier davantages fiscaux. Le plan comptable gnral franais dfinit les amortissements drogatoires comme tant : " Amortissements ou fraction damortissements ne correspondant pas lobjet normal dun amortissement pour dprciation et comptabiliss en application des textes particuliers ". Les amortissements drogatoires font partie des provisions rglementes. Selon le Code gnral de normalisation comptable : Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique, lamortissement comptable ne concide pas ncessairement avec lamortissement fiscalement ou rglementairement autoris : Lorsque lamortissement fiscal est infrieur lamortissement comptable, ce dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant lobjet d'une " rintgration " fiscale extra comptable ;
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Lorsque lamortissement fiscal, suprieur lamortissement comptable, doit tre, en vertu des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les critures comptables (et non simplement dduit de faon extra comptable), il y a lieu de porter dans les "provisions rglementes " lexcdent de lamortissement fiscal sur lamortissement comptable dnomm " amortissement drogatoire ". Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des amortissements drogatoires est significatif dans les tats de synthse, eu gard lobjectif d'obtention d'une " image fidle ". 3- Rvision du plan damortissement : Le principe de la permanence des mthodes sapplique aux amortissements des immobilisations. La loi franaise, permet la rvision du plan en cours dexcution lorsque lon constate pour le bien une modification significative des conditions dutilisation (dure, rythme de consommation des avantages conomiques attendus de lactif). Cette modification peut porter sur les exercices futurs, elle peut aussi tre effectue au titre des exercices antrieurs. La rvision des exercices antrieurs se constate par une dotation exceptionnelle ( 6198 Dotations dexploitation aux amortissements des exercices antrieurs), si lamortissement constat tait insuffisant, ou par une reprise (7198 Reprises sur amortissements des exercices antrieures ), si lamortissements constat est trop important. La rvision des exercices futurs se constate par la modification du plan damortissement ; Il est noter que la rvision dun exercice antrieur correspond une correction derreur, la loi franaise prcise que les corrections rsultant derreurs sont
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comptabilises dans le rsultat de lexercice au cours duquel sont constates et que lincidence, aprs impt, des corrections derreurs significatives est prsente sur une ligne spare du compte de rsultat, sauf lorsquil sagit de corriger une criture ayant t directement impute sur les capitaux propres. La rvision dun exercice futur est, quant elle, correspond un changement destimation. La loi prcise que lincidence du changement correspondant lexercice en cours est enregistre dans le compte de lexercice. Il est noter quun changement de mode de calcul de lamortissement serait un changement de mthode comptable.

IV-

Sortie des immobilisations corporelles :

Titre 3 du CGNC :
Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition ou destruction, cessent de figurer aux comptes d'immobilisations. Les d'amortissements et de provisions de toutes natures

comptes

correspondant ces immobilisations sont simultanment retirs de leurs comptes respectifs. Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des lments sortis et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 6513 "Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations corporelles cdes". Simultanment, le compte 7513 "Produits des cessions des immobilisations corporelles" est crdit par le dbit du compte 3481 "Crances sur cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.

Principe :
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Les immobilisations corporelles


La sortie d'une immobilisation peut-tre volontaire (cession, mise au rebut, donation...) ou force (vol, destruction, expropriation...). L'enregistrement comptable reste le mme quelle que soit la cause. La cession dimmobilisation a deux consquences en comptabilit : La sortie physique de limmobilisation (= sortie du bilan) La constatation dune entre de trsorerie (ou dune crance) gale au prix de cession. Ainsi en vertu du principe du cot historique, la valeur de sortie d'un

lment inscrit en comptabilit doit tre gale sa valeur dentre exprime en units montaires courantes la date dentre. Il convient de distinguer : - la cession proprement dite ( la date de cession); - la rgularisation de la cession (en fin d'exercice, lors de l'inventaire).

1- Cession de limmobilisation :
Date

3481 7513 4455

Crance sur cession dimmobilisations P .C corporelles des immobilisations

Px cession TTC Prix HT TVA

Etat TVA facture

2- Rgularisation de la cession de limmobilisation :


a. Complment damortissement de limmobilisation cde :
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Les immobilisations corporelles


Date

6193

D.E.A des immobilisations corporelles

Complment damort (1) Complmnt damort

283

Amortissement immobilisations

des corporelles

(1) Complment damortissement de limmobilisation cde= Dotation annuelle prvue au plan damortissement rduite : au prorata temporis du dbut de l'anne de cession jusqu'au jour de cession si le plan amortissement est linaire; au prorata temporis du dbut de l'anne de cession jusqu'au mois prcdent la cession si le plan amortissement est dgressif; au prorata de "consommation relle" par rapport la consommation annuelle prvue au cours de l'exercice de cession si le plan d'amortissement est tabli en fonction d'un critre "d'usure".
b) Sortie de limmobilisation :

Date

283 6513 23

Amortissement des immo corpo V.N.A des immo corpo cdes(2) Immobilisations corporelles

Total Amrt

Cot dacquisition

c) Rsultat de cession :

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Les immobilisations corporelles


RC=Prix de cession Valeur nette comptable au jour de la vente (VNC). Avec VNC = VO total des amortissements pratiqus au jour de la cession Rgularisation de la TVA en cas de retrait des

immobilisations amortissable Article 102 du Code gnral des impts CGI : Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit dduction, doivent tre inscrits dans un compte d'immobilisation. Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une priode de (5) cinq annes suivant leur date d'acquisition et tre affects la ralisation d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu des articles 92 et 94 ci-dessus. A dfaut de conservation du bien dductible pendant le dlai prcit et dans le cas o celui-ci est affect concurremment la ralisation d'oprations taxables et d'oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu de l'article 91 ci-dessus, la dduction initialement opre donne lieu rgularisation, conformment aux dispositions prvues larticle 104II ci-dessous Article 104 II-2 du CGI La rgularisation prvue au dernier alina de l'article 102 ci-dessus, pour dfaut de conservation pendant un dlai de cinq annes des

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Les immobilisations corporelles


biens dductibles inscrits dans un compte d'immobilisation,

s'effectue comme suit : Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ces biens. Les rgularisations prvues au 1 et 2 du II du prsent article doivent intervenir dans les dlais prvus aux articles 110 et 111 ci-dessous. Pour l'application des dispositions du prsent article, l'anne d'acquisition ou de cession d'un bien est compte comme une anne entire. Lorsquune entreprise achte une immobilisation et paie une TVA elle est tenue de conserver cette immobilisation au moins pendant une dure de 5 ans pour que la TVA soit totalement rcuprable. En cas de cession de la dite immobilisation dans un dlai de infrieur 5 ans compter de la date dacquisition, il y a lieu de reverser au Trsor une partie de la TVA initialement rcupre. La TVA reverser est calcul partir des coefficients suivants : TVA vt=TVA ir * Nnc /5 Avec : TVA vt: TVA verser au Trsor TVA ir: TVA initialement rcupre Nnc : Nombre danne de non conservation

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Les immobilisations corporelles 3- Cas dapplication ;


Le 15/03/N la socit X a acquis une machine outil commande numrique et effectue les dpenses suivantes : Prix dachat brut : 72000 Remise accorde par le fournisseur : 2000 TVA : 20% Frais de montage, dinstallation et de transport de 20000. La socit suit un mode damortissement linaire pour cette machine pour une dure de 5ans. Le 30 Avril N+3, pour des raisons dobsolescence, la socit dcide de vendre la dite machine pour un montant de 30000 Dhs. Correction : Cot dacquisition de la machine (HT)= Prix dachat-Remise+ frais accessoires lachat Soit 72000-2000+2000=90000 Calcul de la 1ere annuit : 90000* 1/5 * 10/12 = 15000 Calcul de la dernire annuit : 90000 * 0.2 * 4/12= 6000 La cession ayant lieu le 30 avril N+3, le nombre dannes ou fraction dannes coules depuis la date dacquisition est de 4 donc le montant de la TVA reverser au Trsor est de 18000 * 1/5 = 3600 Lentreprise X peut dlivrer lacqureur une attestation comportant un montant de taxe calcul comme suit :

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Les immobilisations corporelles


Montant de la TVA dductible ayant grev le matriel 18000 Attnuation 18000 * 4/5 14400

Donc le droit dduction est transmissible lacqureur du matriel cd, pour le montant revers par le cdant(le vendeur a d reverser 4000 dh ; lacqureur bnficiera de 4000 dh de TVA rcuprable) NB : en cas de cession en cours dexercice dune immobilisation partiellement amortie, il y a lieu de comptabiliser lamortissement complmentaire pour la priode allant du dbut de lexercice jusquau dernier jour du mois de cession. Tableau damortissement linaire :

Date

Valeur dentre

Annuit

Cumul damortisseme nt 15000 33000 51000 57000

VNA

N N+1 N+2 N+3 N+4

90000 90000 90000 90000

15000 18000 18000 6000

75000 57000 39000 33000

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15/03/N

2332 34551

Matriel et outillage E TVA rcuprable sur immobilisation tat 1486 Fournisseur dimmobilisation 31/12/N D .EA des immobilisations corporelles Amort des immo corporelles 31/12/N+1/N+2

90000 18000 108000

6193 2833

15000 15000 18000 18000

IDEM
30/04/N+3 Crances sur cessions des immo corpo

3481 7513 4455

36000 30000 6000

PCdes immo corporelles E tat,TVA facture 31/12/N+3 DE sur immobilisations corporelles A

6193 2833

6000 6000

Amortissement des immo corporelles

2833 6513

31/12/N+3 Amortissements des immobilisations corporelles VNA des immobilisations corporelles cdes 2332 Matriel et outillage 4456 E TVA due tat

57000 36600 90000 3600

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Conclusion :
Vu limportance des immobilisations au sein de lentreprise, ces dernires doivent subir un certain contrle de la part du comptable. Ce contrle est gnralement effectu par le chef comptable. Lobjectif de ce contrle est de 1- Sassurer que les montants inscrits aux postes dimmobilisations refltent lintgralit :
des biens dont lentreprise est propritaire et quelle utilise des cots encourus pour lacquisition ou la cration de ces biens

2- Sassurer que les montants figurants en dotations aux amortissements et en amortissements cumuls refltent lintgralit des amortissements calculs conformment aux principes comptables gnralement admis et de faon constante. 3- A la fin des contrles effectus, porter un jugement sur les postes principaux 4- sassurer que les principes comptables sont respects

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Programme dutilisation
Rfrence Points pour Fait par Feuille de Associ et date Travail

PROCEDURES ANALYTIQUES
1- Expliquer lvolution et toute variation inattendue

2-

3-

4-

5-

ou inhabituelle entre les montants de lexercice en cours et ceux de lexercice prcdent et ceux budgtiss en ce qui concerne : les valeurs brutes des immobilisations par catgorie lamortissement cumul par catgorie les acquisitions et cessions par type dimmobilisations les frais dentretien et rparation la charge damortissement Revoir les enregistrements dlments importants ou inhabituels au grand livre relatifs aux acquisitions et cessions ainsi que les amortissements. Etudier la vraisemblance globale des dotations aux amortissements en multipliant les taux moyens damortissement par les valeurs brutes des immobilisations corporelles de lexercice par catgorie. Comparer le rapport des dotations aux amortissements sur les valeurs brutes des immobilisations corporelles de la priode avec celui de la priode prcdente. Sassurer que les politiques damortissement et les taux appliqus sont appropris et constants.

CONTROLES STANDARDS
1- Obtenir

le tableau de variation des immobilisations (valeurs brutes, amortissements, Provisions 2- Rapprocher les soldes douverture avec les comptes de lexercice prcdent.
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3- Rapprocher les soldes de clture avec le grand

livre.
4- Vrifier lexactitude des totaux du tableau de

variation des immobilisations. 5- FICHIER DES IMMOBILISATIONS ET INVENTAIRE PHYSIQUE : Indiquer sil existe un fichier des immobilisations ,en expliquant ses principales caractristiques ainsi que les modalits de sa mise jour. Sassurer que les totaux du fichier sont rapprochs rgulirement des lments figurant en comptabilit , et au moins la clture de lexercice. Prciser limportance et lorigine des carts ventuels. Indiquer la date laquelle la socit a procd au dernier inventaire physique de ses immobilisations. Si linventaire physique a t ralis dans le courant de lexercice , sassurer que les rsultats obtenus ont t rapprochs du fichier des immobilisations. Prciser les impacts ventuels sur les comptes annuels , notamment limportance des moins values sur les mises en rebuts constates. 6- Choisir les acquisitions les plus importantes de lexercice : examiner les pices justificatives (contrats ,factures , livraisons...) rapprocher avec le budget sassurer quil sagit effectivement dune dpense immobiliser vrifier leur correct enregistrement en comptabilit contrler leur existence physique 7- Au cas o il y a eu production dimmobilisations par lentreprise ,sassurer que les cots imputs sont corrects.

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Rfre nce Papier Travail


8- Vrifier par sondage ,dans les comptes de

Points Fait par pour et date Associ

charges ,que des biens immobiliser nont pas t tort inscrits dans les frais gnraux. Porter une attention particulire aux grosses rparations. 8- Slectionner les cessions et les sorties les plus importantes de lexercice : vrifier les pices justificatives (factures ,autorisations , encaissement du prix ,PV de destruction ou de reforme...). vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du fichier. vrifier le calcul des plus ou moins values de cession. sassurer du correct enregistrement comptable de ces oprations. 9- Obtenir le dtail des immobilisations en cours : vrifier les pices justificatives (factures ,dcomptes...) sassurer quil sagit bien dimmobilisations non encore mises en service. sassurer que les encours prcdents ,mis en service , ont bien fait lobjet dun virement un compte dimmobilisations. examiner les projets qui voluent lentement ou pas du tout. 10- Rappeler les principaux taux damortissement appliqus et vrifier ,par sondage ,le calcul des dotations de lexercice. Sassurer de leur conformit avec les politiques
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autorises et leur constance par rapport la priode prcdente.

Bibliographie :
DCG unit10 : Comptabilit gnrale approfondie : 2me dition Code gnral de normalisation comptable Code de commerce Code gnral des impts Comptabilit approfondie : Manuel et applications p.70 Robert Obert / Marie-Pierre Mairesse

Webographie :
www.Actufinance.fr http://membres.lycos.fr/fakheramara/hobbies.html www.leconomiste.ma www.lavieeco.ma
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