Mon Cours Comptabilite Generale II

THEME 1 : LES REGLEMENTS
Les opérations achat-ventes de marchandises, d’emballages, bref les opérations commerciales

donnent droit au règlement, ce règlement peut être au comptant (caisse, banque, carte
bancaire, CCP…) ou à terme (effets de commerce…).
CHAPITRE I : LES REGLEMENTS AU COMPTANT
INTRODUCTION
Toute opération effectuées par l’entité tant avec ses clients qu’avec ses fournisseurs doit se
dénouer par un règlement financier.
Les règlements au comptant regroupent les règlements en espèces, par banque, chèques
postaux et par monnaie électronique.
I. LES REGLEMENTS EN ESPECES
Les règlements en espèces s’effectuent par les pièces et les billets détenus en caisse. Ce mode
de paiement est peu utilisé dans les entreprises :
-Du fait des risques de vol que comportent les transferts et de fonds en espèces ;
-Parce que la loi impose aux entreprises de payer par chèque tous les biens et les services d’une
certaine valeur supérieure à un million.
1) Les documents utilisés

Les documents utilisés pour les règlements en espèces sont :
-La pièce de caisse : c’est un document interne à l’entreprise remis à une personne qui a effectué
un paiement ou un règlement en espèce et établi chaque fois qu’il y a des entrées ou des sorties
d’espèces.
-Le ticket : c’est un document constatant le retrait ou le versement d’espèces en banque.
-Le reçu : c’est un document ou un écrit qui constate la remise d’une somme d’argent, d’un
chèque ou d’un objet quelconque.
-La quittance : c’est un écrit remis par le débiteur à son créancier et qui atteste que celui-ci a
été payé.
2) Analyse comptable
Il est primordial à ce niveau d’étudier le fonctionnement du compte caisse. Celui-ci peut être
schématisé comme suit
DEBIT CREDIT
Versements des clients Règlements des fournisseurs

Versements de fonds retirés à la Retraits de la caisse pour alimenter la
banque ou aux chèques postaux banque et les chèques postaux
Encaissement divers (produits Paiements de divers charges (loyer,
financier, produits accessoires etc.) salaires etc.)
Excédents ou surplus de caisse Manquants de caisse
COURS PREPARE ET DISPENSE PAR MME ATOUBA NGUEKO CHRISTELLE. D. PLETP/CG DIPLOME DE
1
L’UNIVERSITE DE YAOUNDE 2 SOA ET DE L’ENSET D’EBOLOWA (237) 695346945
Remarques :
Le solde du compte caisse ne peut être créditeur. Il correspond toujours au montant des existants
réels en caisse. Les différences constatées peuvent revêtir plusieurs formes :
- Un manquant de caisse : lorsque le solde du compte caisse est supérieur aux existants réels
en caisse. Il s’enregistre au débit du compte 678-pertes sur risques financiers par le crédit du
compte 57-caisse.
- Un excédent de caisse : lorsque le solde du compte caisse est inférieur aux existants réels en
caisse. Il s’enregistre au crédit du compte 778-gains sur risques financiers par le débit du compte
57-caisse.
Si l’entité est autorisée à détenir des devises, celles-ci font l’objet de deux comptes caisse tenus
séparément (l’un en devises et l’autre en francs CFA). En fin de période, après la conversion,
la différence peut être une perte de change enregistrée au débit du compte 676 « perte de change
» ou un gain de change enregistré au crédit du compte 776 « gain de change ».
Application : le 16/05/2022, les établissement Nkolo implanté à Yaoundé règle la facture

n°A240 chez NIKI de 840 000F en espèces (reçu n°0120)
Travail à faire :
1- Présenter le reçu n°0120
2- Enregistrer ces opérations chez le client et chez le fournisseur
Solution :
1- Présentation du reçu n°0120
Reçu n° 0120 BPF 840 000FCFA Reçu n° 0120 B.P.F 840 000FCFA
De M. De M.
NKOLO……………………… NKOLO……………………………
La somme de huit cents quarante ……………………..................
mille francs CFA ……………………………………
Pour règlement facture n°A240 ……………………………………
Avance………………/Reste……… ………………
…… La somme de huit cents quarante
Fait à Yaoundé le 16/05/22 mille francs CFA….....
Pour règlement de la facture
n°A240
Avance…………. …./………….
Reste …………./……….
Fait à Yaoundé, le 16 mai 2022

Enregistrer ces opérations chez le client et chez le fournisseur
Chez le fournisseur NIKI
16/05/2022
571 Caisse siège social 840 000
411 Clients 840 000
( S/Reçu n°0120 )
2
Chez le client NKOLO
16/05/2022
401 Fournisseurs 840 000
571 Caisse 840 000
( S/Reçu n°0120 )
Application 2 : le 15/08/2021, les établissement KUATE règle la facture n°A260 chez FOKOU
de 140 000F par pièce de caisse n°07.
Travail à faire :
1- Présenter la pièce de caisse n°07
2- Enregistrer ces opérations chez le client et chez le fournisseur
Solution :
Pièce de caisse N°07
Recette Dépense
140 000F /
Motif : règlement facture n°A260 Visa
Date : le 15/08/2021 Sté FOKOU

Enregistrement :
-Chez le fournisseur FOKOU
15/08/2021
411 Clients 140 000
(S/Pièce de caisse n°07)
-Chez le tiré client Kuate
15/08/2021
571 Caisse 140 000
(S/Pièce de caisse n°07)
3
II. LES REGLEMENTS PAR BANQUE
Toute entité financière indépendante a l’obligation d’avoir un compte bancaire. Les

règlements par banque sont ceux effectués par l’intermédiaire d’une institution bancaire. Ils
nécessitent l’utilisation du compte 52-banque.
1) Documents utilisés
Il s’agit des documents tels que :
-Le chèque bancaire : C’est un écrit par lequel une personne appelé tireur, qui a constitué des
fonds chez une autre personne appelée tiré (banque), lui donne l’ordre de payer à vue une
somme déterminée à elle-même ou à une autre personne appelée bénéficiaire.
-L’ordre de virement : C’est soit un formulaire fourni par la banque et rempli par le donneur
d’ordre ou une simple lettre adressé au banquier mentionnant : l’identité de l’émetteur, son
numéro de compte et sa signature, la mention ordre de virement, le bénéficiaire (nom, adresse,
banque, n° du compte) et le montant en chiffre et en lettres.
Chez le client Chez le fournisseur

Débit : 521 Débit : 401
Crédit : 411 Crédit : 521
Ordre de virement n°… Ordre de virement n°…
-La carte bancaire ou carte de crédit : c’est une carte délivrée par la banque à son client et lui
permettant de régler ses achats auprès des commerçants disposant des TPE (terminaux de
paiement électronique)
-L’avis de débit : c’est un document remis par le banquier au titulaire du compte pour justifier
le paiement effectué par l’intermédiaire de son compte.
Débit : 4/5/6
Crédit : 521
Avis de débit n°…..
-L’avis de crédit : c’est un document remis par le banquier au titulaire du compte pour lui
tenir informé de l’inscription d’une somme au crédit de son compte
Débit : 521
Crédit : 4/5/7
Avis de crédit n°…..
a. Fonctionnement du compte banque
Il est primordial d’étudier le fonctionnement du compte banque. Le compte banque enregistre
à son débit toutes les sommes reçues par l’entreprise par l’intermédiaire de sa banque et à son
crédit tous les paiements effectués par elle. Il peut être schématisé comme suit :
4
DEBIT CREDIT
Virements des clients Règlements des fournisseurs

Remises d’espèces en banque Retraits d’espèces
Versements de fonds retirés aux Domiciliations échues
chèques postaux Les agios, commissions, frais de tenue
Les intérêts créditeur (à notre faveur) de compte et intérêts débiteurs
Encaissement divers (produits Paiements de divers charges (loyer,
financier, produits accessoires etc.) salaires etc.)
Remarque : Le solde du compte banque peut être :

- Débiteur : cela signifie que l’entreprise a les fonds en banque ou qu’il y a avoirs
- Créditeur : cela signifie que l’entreprise doit à la banque, on dit qu’il y a découvert bancaire.
b. Règlement par chèque bancaire

L’analyse comptable du règlement par chèque bancaire se fait comme suit :
-Chez le client (ou tireur) : la comptabilisation se fait dès l’émission par l’écriture
Date
401 Fournisseurs X
521 Banque locale X
(S/chèque n°….)
-Chez le fournisseur (bénéficiaire) : la comptabilisation se fait en trois étapes (la réception,

la remise à l’encaissement et l’avis de crédit)
Date
513 Chèque à encaisser X
2/4/5 X
(S/Réception chèque n°……)
Date
514 Chèque à l’encaissement
513 Chèque à encaisser
(S/Remise à l’encaissement du chèque)
Date
521 Banque locale Net
631 Frais bancaire Commission HT
4454 Etat, TVA récupérable sur services ext. TVA/Commission
514 Chèque à l’encaissement ht X
(S/Avis de crédit ou réception du bordereau)
5
Application :
L’entreprise MVONDO B.P 244 Yaoundé a effectué les opérations suivantes en février 2018 :
1er/02 : achat fournitures de bureau par chèque 119 250F TTC
05/02 : Vente de marchandises au client KOFFI BP 140 Obala, facture n°V40 montant 357 750
F TTC réglée par chèque bancaire n° 0670B à la SGBC
08/02 : remise chèque n° 0670B à l’encaissement
10/02 : réception du bordereau de la banque relatif à l’encaissement du chèque n°0670B ; frais
3 577.5 F TTC
TAF : présenter le chèque n°0670B et passer au journal les écritures qui s’imposent
Solution
1) Présentation du chèque
Chèque n°0670B
Date : 05/02/18
Payer contre ce chèque non endossable

Ordre : MVONDO Pay against this cheque non endossable
TROIS MILLIONS SIX CENTS VINGT HUIT SEPT CENT
SOIXANTE DIX HUIT XAF
Montant : À l’ordre de MVONDO
Payable au Cameroun fait à /Place of issue Obala Le/the 05/02/2018
357 750F
YAOUNDE MARCHE CENTRAL
BP 244
AVENUE DU MARCHE
N°3460232 SERIE : AF
KOFFI
B.P 140 Obala
6
2) Enregistrement au journal
1 er/02
6047 Fourniture de bureau 100 000
4454 Etat tva récupérable/Svces exterieurs 19 250
521 Banque locale 119 250
Achat fournitures par chèque bancaire
05/02
513 Chèque à encaisser 357 750
701 Vente de marchandises 300 000
4431 Etat tva facturée sur vente 57 750
Vente de marchandises contre chèque
08/02
514 Chèque à l’encaissement 357 750
Remise à l’encaissement
10/02
6318 Frais bancaire 3 000
4454 Tva récupérable sur service extérieur 578
514 Chèque à l’encaissement 357 750
Réception du bordereau
c. Règlement par carte de crédit

L’analyse comptable du règlement par carte de crédit ou carte bancaire se fait comme suit :
Chez le client : la comptabilisation se fait sur la base du ticket édité par le TPE et détaillant ses
achats. Ainsi, après enregistrement de l’opération d’achat, on passe l’écriture suivante pour
constater le règlement :
Date
401 Fournisseurs X
521 Banque locale X
(S/règlement par carte de crédit)
Chez le fournisseur : après la comptabilisation de la vente, l’enregistrement du règlement se
fait en deux phases (au moment de l’édition du ticket et lors de la réception de l’avis de crédit
de la banque)
Date
515 Carte de crédit à encaisser
411 Clients
(S/ carte de crédit à encaisser)
d°
521 Banque locale Net
6315 Commission sur carte de crédit Commi HT
4454 Etat, TVA récup/services extérieurs TVA/commi
515 Carte de crédit à encaisser
(S/avis de crédit)
7
Application :
Les établissements ESSOME ont effectués les opérations suivantes au mois d’octobre 2018 :
08/10 : Paiement de la facture de téléphone par carte de crédit 57 240F
12/10 : Vente de marchandises par carte de crédit d’un montant de 429 300F TTC
24/10 : Réception du bordereau de la banque relative à l’encaissement de la carte de crédit du
12/10, net porté en compte 424 530F
Travail à faire : passez au journal toutes les écritures qui s’imposent chez ESSOME.
Solution :
08/10/2018
(S/règlement par carte de crédit)
12/10/2018
411 Client 429 300
4431 Etat, TVA facturée sur vente 69 300
(S/vte de marchandises)
d°
515 Carte de crédit à encaisser 429 300
411 Client 429 300
(S/carte de crédit)
24/10/2018
6315 Commission/ carte de crédit 4 000
4454 Etat, TVA récup/svces extérieurs 770
(S/avis crédit)
III. LES REGLEMENTS PAR COMPTE COURANT POSTAL (CCP)

1) Généralités
Le compte courant postal est un service de la poste qui offre les services identiques qu’un
compte bancaire. Ainsi les documents utilisés pour les règlements par CCP sont :
 Le chèque postal
8
Présentation du chèque postal
N0…………… C N0……………. B.P.F…………………………

C C
C P CHEQUES POSTAUX CAMEROUN
P Payer contre ce chèque de …………………………………………………
B.P.F. ……. …………………………………………………………………………
A l’ordre de.… A l’ordre de ………………………………………………………………
……………… Adresse : …………… C/CN0 ……… Centre…………
Le …………… A………………………. Le……………
Signature de l’émetteur
 L’ordre de virement
 L’avis de débit
 L’avis de crédit
Le compte 531-chèques postaux fonctionne comme le compte 52-Banque. D’où l’analyse
comptable reste également identique.
NB : le schéma d’écriture ci-dessus ne change pas. On remplace seulement le compte 521-
banque par le compte 531-chèques postaux.
TPE 2 :
Les ETS NZIKO ont vendu contre chèque postal le 05/03/2019 les marchandises d’une valeur
de 310 000F TTC. Le 02/04/2019, ils émettent un chèque postal N° 0015 d’un montant de
375 000F à l’ordre de son fournisseur BOBO BP 212 YAOUNDE, payable à l’agence de
NGOA-EKELLE.
TAF : Présenter ce chèque et le comptabiliser
SOLUTION
Présentation du chèque postal
N° 0015 C N° 0015 B.P.F. 375 000 FCFA
C C
C P CHEQUES POSTAUX CAMEROUN
P Payer contre ce chèque de TROIS CENT SOIXANTES QUINZE
B.P.F 375 000 MILLES FRANCS CFA
A l’ordre de….. A l’ordre de BOBO
BOBO Adresse : BP 212 Yaoundé C/CN0 … Centre NGOA-EKELLE
Le … 02/04/2019 A Yaoundé Le 02/04/2019
Signature émetteur
NZIKO
9
Ecritures comptables
05/03/2019
531 Chèques postaux 310 000
701 Ventes de marchandises 259 958
4431 Etat tva facturée sur ventes 50 042
Vte de m/ses contre chèque post.
02/04/2019
531 Chèques postaux 375 000
(Règlement du fournisseur par CCP)
IV. LES REGLEMENTS PAR MONNAIE ELECTRONIQUE

1) Définition
L’instrument de monnaie électronique est constitué d’une valeur monétaire stockée sous une
forme électronique, y compris magnétique, représentant une créance sur l’émetteur, qui est
émise contre la remise de fonds aux fins d’opérations de paiement et qui est acceptée par une
personne physique ou morale autre que l’émetteur de monnaie électronique.
Pour tout chargement et paiement par instruments monnaie électronique, l’entité doit exiger un
justificatif lui permettant de passer les écritures suivantes :
 Au moment du chargement
Date
55. Instrument de monnaie électronique X
52. /53. /57 Banque/CCP/Caisse X
(Svt/Chargement)
Date
6317 Frais sur instrument de monnaie électronic
4454 Etat, TVA récup/Services extérieurs
52./53./57 Banque/CCP/Caisse
(S/constatation des frais de chargement)
 Au moment du règlement ou du transfert de fonds :
Date
4. Comptes des tiers
55 Instruments de monnaie électronique
(S/règlement ou transfert)
Date
6317 Frais sur instruments monnaie électronique Frais HT
4454 Etat, TVA récupérable sur sces ext. TVA/frais
55 Instruments de monnaie électronique Frais TTC
(S/constatation des frais de transfert)
10
NB : en fonction de la nature de l’instrument de monnaie électronique, lors du chargement ou
du transfert les frais peuvent être appliqués d’où l’écriture de constatation des frais.
Application : au cours du mois de septembre 2022, l’entreprise ATANGO a réalisé les

opérations suivantes :
-02/09 : dépôt de 500 000 F d’espèces pour chargement de son compte Orange money
-05/09 : transfert de 357 750 F au fournisseur NIKI pour règlement de la facture n°A465 ; frais
4 000 F TTC ;
-12/09 : réception transfert Orange money du client AHMED 225 000 F
Travail à faire : passer les écritures qui s’imposent au journal de l’entreprise ATANGO
Solution :
02/09/2022
552 Monnaie électronique téléphone portable 500 000
571 Caisse 500 000
(S/chargement Orange Money)
05/09/2022
552 Instru monnaie électronique-téléphone 357 750
(S/règlement facture n°A465)
d°
6317 Frais sur instruments monnaie électronique 3 354
4454 Etat, TVA récupérable sur sces ext. 664
(S/constatation des frais de transfert)
12/09/2022
411 Clients 225 000
(S/réception transfert du client AHMED)
TPE 1
Les opérations suivantes ont été réalisées sur le téléphone portable en monnaie électronique
par l’entité :
- Chargement de la monnaie en espèces 500 000F ;
- Frais de chargement payé en espèces 5 000F ;
- Achat de carburant par monnaie électronique 70 000F ;
- Paiement de la facture d’électricité par téléphone portable 145 000F ;
- Transfert de fonds dans le porte-monnaie électronique d’un employé en déplacement
à titre d’acompte 200 000F, frais de transfert 700F
TAF : Présenter l’analyse comptable de ces opérations
11
SOLUTION

6317 Frais sur instruments monnaie électronique 5 000
(Chargement en monnaie électronique)
6053 Fournitures non stockables autres énergies 70 000
551 Monnaie électronique carte carburant 70 000
(Achat de carburant )
6052 Fournitures non stockables électricité 145 000
(Paiement facture d’électricité)
4212 Personnel, acomptes 200 000
6317 Frais sur instruments monnaie électronique 700
554 Porte-monnaie électronique 200 700
(Paiement de l’acompte sur salaire )
12
CHAPITRE 2 : LES REGLEMENTS A TERME : EFFETS DE COMMERCE
INTRODUCTION
En fonction de ses conditions de vente, le fournisseur peut accorder un délai au client avant le
règlement de sa dette. Ainsi, lorsque le règlement n’est pas immédiat, on dit qu’il est à terme.
I. LES DOCUMENTS RELATIFS AUX REGLMENTS A TERME
Les règlements à termes sont effectués au moyen d’effets de commerce. Les effets de commerce
sont les outils de mobilisation des créances commerciales.
1) La lettre de change
a. Définition
La lettre de change ou traite est un écrit par lequel une personne appelée « tireur », donne l’ordre
à une autre personne appelée « tiré », de payer à une certaine date appelée « échéance », une
somme déterminée à elle-même ou à une tiers personne appelée « bénéficiaire ». Une traite peut
donc être créée à l’ordre du tireur lui-même ou d’un tiers.
b. Présentation
……(1)…… A…(2)…..Le…(3)……Au …(4)…… BPF # (5) #

………………….
Veuillez payer contre cette lettre de change,
A l’ordre de : …….…………….(6)……………………………………
………………………………………………………………........................
La somme de ………………. (7)………………………………...
Acceptation
Aval Tiré (Valeur en ….……..(9)………….)
(8) (10)
Domiciliation Signature
(11) (12)
N°…(13)… Timbre fiscal
(14)
(1) Noms et adresse du tireur

(2) Lieu d’émission (localisation du tireur)
(3) Date d’émission
(4) Date d’échéance
(5) Somme en chiffres
(6) Nous même (pour la traite émisse à l’ordre du tireur lui-même) ou noms du bénéficiaire
dans le cas contraire
(7) Somme en lettres
(8) Rayer la mention inutile ; si pour acceptation : « pour somme et date », date
d’acceptation et signature du tiré ; si pour aval : signature de l’avaliste
13
(9) « marchandises » (pour la traite émisse à la facturation) ou « en compte » pour celle émise
après
(10) Noms et adresse du tiré
(11) Lieu de paiement de la traite (la banque du tiré) et numéro de compte
(12) Signature du tireur
(13) Numéro de la traite
(14) Timbre fiscal à barrer
Application :
Le 5 juin 2022, l’entreprise ALPHA tire sur son client ETS BOUBA, la traite n°42 de valeur
nominale 1 500 000 F échéant au 31/07/2022 et domiciliée à la SCB-Bertoua compte
n°0134556047. La traite n°42 est acceptée le 6 juin 2022.
Travail à faire : présenter la traite n°42.
Solution : Présentation de la traite n°24
Entreprise A Bertoua, le 05/06/2022 Au 31/07/2022 BPF # 1 500 000 #
ALPHA
Veuillez payer contre cette lettre de change,
A l’ordre de : nous-même
La somme de : un million cinq cent mille francs……………….
Acceptation
Aval Tiré (Valeur en compte)
Pour somme et date ETS BOUBA
Le 06/06/2022 Domiciliation Signature
ETS BOUBA SCB-Bertoua ALPHA
cpte n°0134556047 Timbre fiscal
N°42
2) Le billet à ordre
a. Définition
Le billet à ordre est un écrit par lequel une personne appelée « souscripteur », s’engage à payer
à une autre personne appelée « bénéficiaire », une somme déterminée à une certaine date
appelée « échéance ».
b. Présentation
Comme la traite, le billet à ordre est un imprimé qui peut se présenter comme suit :
14
Billet à ordre
…… (1) …. A…… (2) …, le… (3) …… Au …… (4) …… BPF # (5) #
…………..
Contre ce billet à ordre stipulé sans protêt, nous paierons à l’ordre de : …………
….. ……………………………… (6) ………………………………...................
La somme de …………………… (7) ………………………………………….
………………………………………………………………………………...
Aval Domiciliation (valeur en ………(9)………..)
(8) (10) Signature

(11)
Timbre
Fiscal
N°…12…
(1) Noms et adresse du souscripteur

(2) Lieu d’émission
(3) Date d’émission
(4) Date d’échéance
(5) Somme en chiffres
(6) noms du bénéficiaire
(7) Somme en lettres
(8) signature de l’avaliste
(9) « marchandises » (lorsque la souscription se fait à la facturation) ou « en compte » dans le
cas contraire
(10) Lieu de paiement de la traite (la banque du tiré) et numéro de compte
(11) Signature du souscripteur
(12) Numéro du billet à ordre
(13) Timbre fiscal à barrer
Application :
Le 15 juillet 2021, les ETS AKONO & FILS souscrivent, à l’ordre de la société FOKOU, le
billet à ordre n°070 d’une valeur nominale de 2 400 000 F échéant au 20 août 2021 et domicilié
à ECOBANK agence d’Ebolowa compte n°01234567890.
Travail à faire : présenter le billet à ordre n°070.
15
Solution : Présentation du billet à ordre n°070
Billet à ordre
ETS AKONO A Ebolowa, le 15/07/2021 Au 20/08/2021 BPF #2 400 000#
& FILS
Contre ce billet à ordre stipulé sans protêt, nous paierons à l’ordre de :
Société FOKOU
La somme de : Deux million quatre cent mille francs ……………………..
………………………………………………………………………………...
Aval Domiciliation (valeur en compte)

ECOBANK-Ebolowa
Cpte n°01234567890 Signature
AKONO & FILS
Timbre
Fiscal
N°070
II. ANALYSE COMPTABLE DES REGLEMENTS A TERME
1) La création des effets de commerce

Dès leurs émissions ou leurs réceptions, les effets de commerce doivent être comptabiliser. La
date retenue pour l’enregistrement comptable des effets de commerce est la date d’émission
pour les effets créés par l’entité et la date de réception pour les effets créés par les tiers.
Cependant pour la traite, la date d’enregistrement est la date d’acceptation.
Ainsi, pour la création d’effets de commerce, les écritures suivantes sont passées :
 Chez le fournisseur (tireur bénéficiaire)
Date
412/4142/4852/511 Clients, EAR/…. VN
411/4141/4851 Clients VN
(S/création effet n°………….)
 Chez le tiré (ou souscripteur) ou client
Date
401/481 Fournisseurs VN
402/482 Fournisseurs, EAP VN
(S/création ou acceptation ou souscription effet n°….)
16
 Chez le fournisseur (tireur non bénéficiaire)
Date
401/481 Fournisseurs VN
411/4851 Fournisseurs, EAP VN
(S/création effet n°………….)
Application :
Au cours du mois de juin 2021, l’entreprise BENGONO a effectué les opérations suivantes :
 06/06 : émission de la traite n°025 adressée le même jour au client ANAN ; valeur
nominale 200 000 F.
 10/06 : émission du billet à ordre N°T45 d’un nominal de 150 000 F à l’ordre du
fournisseur entreprise ALPHA.
 15/06 : afin d’éteindre sa dette envers ALPHA, l’entreprise tire sur son client DAVID
la traite N°026 d’un nominal de 120 000 F à l’ordre du fournisseur ALPHA.
TAF : passer les écritures comptables nécessaires au journal de l’entreprise BENGONO
Solution : passation des écritures chez BENGONO

06/06/2021
412 Clients, EAR 200 000
411 Clients 200 000
(S/création traite n°025)
10/06/2021
402 Fournisseurs, EAP 150 000
(S/création billet à ordre n°T45)
15/06/2021
411 Clients 120 000
(S/émission traite n°026)
Remarque : Si le fournisseur présente la traite à l’acceptation du client au même moment que

la facture et que le client accepte immédiatement, la comptabilisation est la suivante :
Chez le fournisseur Chez le client

Débit : 4121 Débit : 601
Crédit: 701 Débit : 4452
Crédit: 4431 Crédit : 4021
2) L’encaissement des effets de commerce

A l’échéance, le bénéficiaire d’un effet doit recouvrer son montant. Les écritures comptables
cependant dépendent que l’effet soit en portefeuille ou remis à l’encaissement.
17
2.1.Effet en portefeuille
Il s’agit de l’encaissement direct de l’effet par le bénéficiaire lui-même. En effet, ce dernier
présente l’effet au tiré qui en contrepartie lui remet la somme correspondante. Les écritures
suivantes sont constatées :
 Chez le bénéficiaire
Date
571/ Caisse VN
412/ Clients, EAR VN
(S/encaissement effet n°…)
 Chez le tiré (ou souscripteur)

Date
402/ Fournisseurs, EAP VN
571/ Caisse siège social VN
(S/paiement effet n°…)
Application :
Le 30/07/2020 TB encaisse la traite n°066 tiré sur son client ABDOUL et dont la valeur
nominale est de 145 000 F.
TAF : passer les écritures nécessaires chez les deux parties.
Solution :
Enregistrement comptable de l’encaissement de la traite n°066
Chez TB (bénéficiaire)
30/07/2020
571 Caisse 145 000
(S/encaissement traite n°066)
Chez ABDOUL (tiré)

30/07/2020
(S/paiement traite n°066)
2.2.Effet remis à l’encaissement

Le bénéficiaire peut remettre l’effet à son banquier pour encaissement à l’échéance. Dans ce
cas après encaissement, le banquier retient ses commissions et vire le net dans le compte du
bénéficiaire.
On a : 𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑛𝑒𝑡𝑡𝑒=𝑉𝑁−𝐶𝑜𝑚𝑚𝑖𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛𝑠 𝑇𝑇𝐶
Les écritures comptables suivantes sont passées :
18
 Chez le bénéficiaire
Date
512 Effet à l’encaissement VN
412 Clients, EAR VN
(S/remise d’effet à l’encaissement)
Date
521 Banque locale, Valeur nette
6312 Frais sur effets Commis HT
4454 Etat TVA récup/ Services extérieurs TVA/commi
512 Effets à l’encaissement VN
(S/avis de crédit)
 Chez le tiré (ou souscripteur)

Date
402 Fournisseurs, EAP VN
521 Banque locale VN
(S/domiciliation échue)
Application :
Reprenons l’application précédente en supposant que la traite n°066 a été remise à
l’encaissement le 28/07/2020 et les commissions retenues par la banque au moment de son
encaissement s’élèvent à 8 000 F HT. L’avis de crédit est reçu le 31/07/2018 par TB.
Solution :
 Calcul de la valeur nette : 145 000−9 540=135 460 𝐹
 Enregistrement comptable
- Chez TB (bénéficiaire)
28/07/2020
512 Effet à l’encaissement 145 000
(S/remise d’effet à l’encaissement)
31/07/2020
521 Banque locale, 135 460
6312 Frais sur effets 8 000
4454 Etat TVA récup/ Services extérieurs 1 540
512 Effets à l’encaissement 145 000
(S/avis de crédit)
Chez ABDOUL (tiré)

30/07/2020
(S/domiciliation échue)
19
NB :
Lorsqu’il s’agit des acquisitions d’immobilisations, le compte 401-fournisseur est remplacé par
le compte 481-fournisseur d’investissement et le compte 482-fournisseur d’investissement
effet à payer doit être utilisé à la place du compte 402-fournisseur effet à payer.
2.3.Les mentions de l’échéance

- Echéance à vue : l’échéance correspond à la date de présentation du document.
Exemple : payable à vue
- Echéance à un certain délai de vue : on décompte après un délai qui part du jour de
l’acceptation. Exemple : 30 jours de vue
- Echéance à un certain délai de date : on décompte après un délai qui part du jour de
la création. Exemple : 45 jours de date
- Echéance à jour fixe : l’échéance est indiquée. Exemple : 30 juin
- Echéance à un certain délai de fin de mois : on décompte à partir du début du mois
suivant. Exemple : 40 jours fin de mois
NB :
Effet x jour fin du mois, signifie que l’effet commence à courir à la fin du mois.
Effet Y jour de date, signifie que l’effet commence à courir à partir de son établissement.
Effet Z jour à vue signifie que l’effet commence à courir à partir de son acceptation par le tiré.
La traite est établie par le fournisseur (tireur) alors que le billet à ordre est établi par le client
(souscripteur)
TPE
Le 02 janvier 2020 AKONO vend des marchandises à ETEME pour 2 500 000FHT avec
échéance le 31 janvier. Le 04 janvier AKONO tire une lettre de change N° 30 sur ETEME
acceptée le 06 janvier 2020. Passer les écritures chez AKONO et chez ETEME.
A l’échéance, AKONO présente la traite à ETEME pour paiement de la somme de 2 981 250,
en espèce. Passer les écritures chez AKONO et chez ETEME
SOLUTION
CHEZ AKONO (fournisseur)
02/01
411 Clients 2 981 250
701 Ventes de marchandises 2 500 000
(Vente de marchandises à crédit)
20
04/01
4121 Client effet à recevoir 2 981 250
411 Clients 2 981 250
(Traite N° 30)
CHEZ ETEME (Client)
02/01
601 Achat de marchandises 2 500 000
4452 Etat tva récupérable sur achat 481 250
401 Fournisseurs 2 981 250
(Achat de marchandises à crédit)
06/01
4021 Fournisseurs effet à payer 2 981 250
(Acceptation de la traite N° 30)
À l’échéance
Chez le fournisseur AKONO
571 Caisse siège social 2 981 250
(Encaissement direct traite n°)
Chez le client ETEME
4021 Fournisseur effet à payer 2 981 250
571 Caisse siège social 2 981 250
(Paiement de la traite n°)
TPE :
Le 31 janvier 2020, AKONO remet à l’encaissement la traite tirée sur ETEME. Le 03/02 avise
AKONO de l’encaissement de l’effet moyennant les frais bancaires de 3 200F HT. Passons les
écritures.
21
SOLUTION
Chez le fournisseur AKONO
512 Effet à l’encaissement 2 981 250

(Remise à l’encaissement )
521 Banques locales 2 977 434

6312 Commissions sur effet 3 200
4454 Etat tva récupérable/services extérieurs 616
(Réception du bordereau de la banque)
Chez le client ETEME

(Paiement de la traite )
22
THEME 2 : LES SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION
I. DEFINITION
Les soldes intermédiaires de gestion (SIG) permettent de comprendre et d’analyser comment
s’est formé le résultat d’une entreprise. Le seul montant du résultat ne suffit pas à donner un
avis sur la situation financière de l’entreprise. Ce sont des soldes car ils représentent des
différences entre des produits et des charges. Leur appellation d’intermédiaires fait référence à
des « paliers » entre la production et le résultat.
II. LES PRINCIPAUX SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION (SIG)
Les SIG sont des outils d’analyse de l’activité et de la rentabilité de l’entité. Les SIG
permettent de déterminer le résultat de l’entité par étapes successives. Le système normal
distingue 8 SIG qui se calculent en cascade.
Marge commerciale : MC
Valeur ajoutée : VA (intégrer le compte 781)
Excédent brut d’exploitation : EBE
Résultat d’exploitation : RE
Résultat des activités ordinaires
(RAO)
Résultat financier : RF
Résultat HAO : RHAO
Résultat net : RN
1. La marge commerciale : entreprise commerciale

C’est la différence entre les ventes de marchandises et le coût d’achat des marchandises
vendues. La MC concerne uniquement les entités commerciales ou celles ayant une activité
commerciale. Ce solde permet de juger la performance d’une entreprise commerciale afin de
pouvoir la comparer avec les autres entreprises du même secteur.
MC = Ventes de marchandises - (Achats de marchandises + variations de stock)
2. La production de l’exercice : entreprise industrielle
La production de l’exercice mesure l’activité des entreprises industrielles. Ce solde concerne

les entreprises qui réalisent des activités industrielles (fabrication de produits, construction,
…) et les prestataires de services (transports, ...)
La production de l’exercice inclut trois éléments principaux :
23
La production vendue
La production stockée (représente les stocks des productions en cours)
La production immobilisée (production que l’entreprise a conservée pour elle-même)
Production de l’exercice = Production vendue + Production immobilisée + Production

stockée
3. La valeur ajoutée (VA)

La valeur ajoutée mesure la richesse créée par l’entreprise au cours du processus de
production. Elle évalue la dimension économique de l’entité.
VA = MC + Production de l’exercice -Consommations de l’exercice en provenance des tiers
(de 602 à 63)
Consommation de l’exercice en provenance des tiers : (Achats de MP… + , Δ Stocks de

MP…+ Autres achats et charges externes + services extérieurs + autres services extérieurs...)
NB : Une entreprise qui ne fait que distribuer les produits fabriqués par les autres entreprises a
une valeur ajoutée plus faible que celle qui produit elle-même les produits qu’elle vend.
4. L’excédent brut d’exploitation (EBE)

L’EBE est avant tout la différence entre la création de richesse et la destruction de richesse. Il
a pour but de mesurer la performance de l’entité dans le domaine économique. C’est la
ressource générée par l’exploitation de l’entité.
EBE = Valeur ajoutée + Subvention d’exploitation – Impôts, taxes et versements assimilés –
Charges de personnel
5. Le résultat d’exploitation (RE)

C’est le résultat dégagé par l’activité normale de l’entité. Le résultat d’exploitation mesure la
performance industrielle et commerciale inter-entités indépendamment des activités et charges
financières.
RE = EBE + Reprises de provisions et d’amortissements d’exploitation – Dotations aux

amortissements et aux provisions d’exploitation– Autres charges d’exploitation.
6. Le résultat financier (RF)
Le résultat financier met en évidence les choix effectués en matière de financement (activité
d’endettement et de placement) et l’impact du mode de financement sur le résultat de l’entité.
RF = Revenus financiers + Transferts de charges financières
+ Reprises de provisions financières – Frais financiers
-Dotations aux amortissements et aux provisions financières
7. Le résultat des activités ordinaires (RAO)

Le résultat des AO mesure la performance de l’activité économique et financière de l’entité.
C’est le résultat courant, c’est-à-dire provenant de l’activité normale et habituelle de l’entité.
RAO = RE + RF
24
8. Le résultat hors activités ordinaires (RHAO)
Le résultat HAO est le résultat des opérations peu fréquentes et non récurrentes de l’entité.
RHAO = Produits des cessions + Produits HAO + Reprises HAO
+ Subventions d’équilibre – Valeurs comptables de cessions
– Charges HAO – Dotations HAO
9. Le résultat net (RN)

Le résultat de l’exercice représente le revenu qui revient aux associés. En principe, une partie
de ce résultat est distribuée aux associés et l’autre est réservée à la constitution de
l’autofinancement de l’entité pour assurer sa croissance.
RN = RAO + RHAO – Participation des travailleurs – Impôts sur les bénéfices
III. L’ANALYSE DES SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION PAR LES

RATIOS
Un ratio est un rapport entre deux grandeurs qui permet d’évaluer un poste en pourcentage et
ainsi, de rendre comparable des entreprises de taille très différente. Les ratios suivants
permettent de mieux comprendre la formation du résultat net.
Intitulés Ratios Conclusions
Taux de variation du Chiffre 𝐶𝐴 − 𝐶𝐴 A

d’affaire 𝐶𝐴
Taux de profitabilité 𝑅é𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑡 𝑛𝑒𝑡 A
𝐶ℎ𝑖𝑓𝑓𝑟𝑒 𝑑′𝑎𝑓𝑓𝑎𝑖𝑟𝑒𝑠
Taux de marge commerciale 𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒 𝑐𝑜𝑚𝑚𝑒𝑟𝑐𝑖𝑎𝑙𝑒 A
𝐶𝑜û𝑡 𝑑 ′ 𝑎𝑐ℎ𝑎𝑡 𝑑𝑒𝑠 𝑀𝑉
Taux de marque 𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒 𝑐𝑜𝑚𝑚𝑒𝑟𝑐𝑖𝑎𝑙𝑒 A
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑑𝑒𝑠 𝑚𝑎𝑟𝑐ℎ𝑎𝑛𝑑𝑖𝑠𝑒𝑠
Taux de charges externes 𝑆𝑒𝑟𝑣𝑖𝑐𝑒𝑠 𝑒𝑥𝑡é𝑟𝑖𝑒𝑢𝑟𝑠 B
Taux de valeur ajoutée 𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑎𝑗𝑜𝑢𝑡é𝑒 A
Taux de charges de personnel 𝐶ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑜𝑛𝑛𝑒𝑙 B
𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑎𝑗𝑜𝑢𝑡é𝑒 𝑜𝑢 𝐶𝐴
Taux d’EBE 𝐸𝐵𝐸 A
Taux de charges financières 𝐶ℎ𝑎𝑟𝑔𝑒𝑠 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑛𝑐𝑖è𝑟𝑒𝑠 B
𝐶𝐴
A : Plus le ratio est élevé, plus la situation est favorable
B : Plus le ratio est élevé, plus la situation est défavorable
25
Application : La SA MVAME est une entreprise de négoce au capital de 110 000 000 FCFA
(actions de 10 000 FCFA) implantée à Bertoua, numéro d’identification B-45670101. On vous
donne sa balance au 31 décembre 2018 :
SOLDE
MOUVEMENTS SOLDE DE CLOTURE
N° INTITULES D'OUVERTURE
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
101 Capital social 80 000 000 30 000 000 110 000 000
1051 prime d'émission 5 000 000 5 000 000
109 Apporteurs cap. sousc. NA 10 000 000 10 000 000
111 Réserve légale 5 000 000 6 000 000 11 000 000
1181 réserve facultative 16 000 000 10 000 000 15 000 000 21 000 000
121 report à nouveau 500 000 500 000 1 500 000 1 500 000
131 résultat net 60 000 000 60 000 000
162 Emprunts 10 000 000 2 000 000 5 000 000 13 000 000
191 Provision pour litige 1 000 000 1 000 000
2122 Licences 3 000 000 3 000 000
222 Terrains nus 8 000 000 8 000 000
231 Bâtiments 20 000 000 20 000 000
244 Matériel et mobilier 120 000 000 12 000 000 108 000 000
245 Matériel de transport 30 000 000 10 000 000 40 000 000
26 titres de participation 1 500 000 1 500 000
2812 Amortissement des licenc. 1 000 000 500 000 1 500 000
283 Amort. des bâtiments 6 000 000 2 000 000 8 000 000
2844 Amort. Mat. et mobilier 16 500 000 4 500 000 4 500 000 16 500 000
2845 Amort. du mat. Transport 7 000 000 5 000 000 12 000 000
296 Dépréciat. titres de part. 500 000 500 000 300 000 300 000
311 marchandises 10 000 000 34 000 000 40 000 000 4 000 000
335 Emballages 2 800 000 2 200 000 3 000 000 2 000 000
401 Fournisseurs 8 500 000 40 000 000 44 122 500 12 622 500
411 Clients 9 200 000 107 325 000 97 325 000 19 200 000
422 Personnel, rémun. Due 11 000 000 11 000 000
431 sécurité sociale 1 100 000 1 100 000
441 Etat, impôts sur les bénéf. 6 105 000 6 105 000
443 Etat, TVA facturée 18 865 000 18 865 000
444 Etat, TVA due 8 697 150 9 663 500 966 350
445 Etat, TVA récupérable 9 201 500 9 201 500
447 Etat, impôt retenu à la s. 8 170 000 8 170 000
461 Apporteurs, op. sur capital 15 000 000 15 000 000
465 Apporteurs, div. à payer 38 000 000 38 000 000
481 Fournisseurs d'invest. 9 540 000 11 925 000 2 385 000
485 Créances sur cessions 9 540 000 7 632 000 1 908 000
521 Banques locales 5 000 000 111 700 000 115 081 150 1 618 850
571 Caisse 1 500 000 16 957 000 2 410 000 16 047 000
26
6011 Achat de marchandises 30 000 000 30 000 000
6015 frais sur achat 4 000 000 4 000 000
6031 Var. stock marchandises 40 000 000 34 000 000 6 000 000
6033 Var. stock autres approv 3 000 000 2 200 000 800 000
605 Autres achats 800 000 800 000
608 Achat d'emballages 2 000 000 2 000 000
6085 frais sur achat 200 000 200 000
625 Primes d'assurance 1 500 000 1 500 000
628 frais de télécom. 800 000 800 000
646 droits d'enregistrement 1 200 000 1 200 000
647 Pénalités fiscales 300 000 300 000
6582 Dons 800 000 800 000
661 Rémun. directes versées 14 000 000 14 000 000
671 Intérêts des emprunts 500 000 500 000
681 Dotations aux amort. 12 000 000 12 000 000
691 Dotations aux prov d'expl. 1 000 000 1 000 000
697 Dot. aux prov et dépréc. Fi 300 000 300 000
701 Ventes de marchandises 82 000 000 82 000 000
707 produits accessoires 8 000 000 8 000 000
75 Autres produits 2 000 000 2 000 000
77 Revenus financiers 1 700 000 1 700 000
797 reprises de prov et dép. Fi 500 000 500 000
812 Valeur comptable cession 7 500 000 7 500 000
822 Produits de cession 8 000 000 8 000 000
891 Impôt sur les bénéfices 6 105 000 6 105 000
TOTAUX 211 000 000 211 000 000 664 800 650 664 800 650 325 078 850 325 078 850
Travail à faire :
1) À partir de la balance et du tableau de correspondante, calculer dans le compte de

résultat les différents SIG de cette entité au 31/12/2018.
2) Calculer le taux d’EBE, taux de profitabilité et le taux de valeur ajoutée
27
Annexe 2 : Tableau de correspondance du compte de résultat
Désignation entité : …………………………........... Exercice clos le 31-12-………….
Numéro d’identification : …………………………. Durée (mois) ……………………
NUMEROS DES COMPTES A
REF LIBELLES INCORPORER DANS LES
POSTES
TA Ventes de marchandises + 701
RA Achats de marchandises - 601
RB Variation de stocks de marchandises ± 6031
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB)
TB Ventes des produits fabriqués + 702, 703, 704
TC Travaux, services vendus + 705, 706
TD Produits accessoires + 707
XB CHIFFRE D’AFFAIRES (A+B+C+D)
TE Production stockée (ou déstockage) ± 73
TF Production immobilisée + 72
TG Subvention d’exploitation + 71
TH Autres produits + 75
TI Transferts de charges d’exploitation + 781
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 602
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures ± 6032
liées
RE Autres achats - 604, 605, 608
RF Variation de stocks d’autres approvisionnements ± 6033
RG Transports - 61
RH Services extérieurs - 62, 63
RI Impôts et taxes - 64
RJ Autres charges - 65
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB) + somme TE à
RJ
RK Charges de personnel - 66
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC + RK)
TJ Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations + 791, 798, 799
RL Dotations aux amortissements et aux dépréciations - 681, 691
financières
XE RESULTAT D’EXPLOITATION (XD + TJ + RL)
TK Revenus financiers et assimilés + 77
TL Reprises des provisions et dépréciations financières + 797
TM Transferts de charges financières + 787
RM Frais financiers et charges assimilés - 67
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 697
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à RN)
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE + XF)
TN Produits des cessions d’immobilisations + 82
TO Autres produits HAO + 84, 86, 88
RO Valeurs comptables de cessions d’immobilisations - 81
RP Autres charges HAO - 83, 85
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (somme TN à RP)
RQ Participation des travailleurs - 87
RS Impôts sur le résultat - 89
XI RESULTAT NET (XG + XH – RQ – RS)
28
EXERCICE AU EXERCICE AU
REF LIBELLES Note 31/12/N 31/12/N-1
NET NET
TA Ventes de marchandises A + 21 82 000 000
RA Achats de marchandises - 22 -34 000 000
RB Variation de stocks de marchandises -/+ 6 -6 000 000
XA MARGE COMMERCIALE (Somme TA à RB) 42 000 000
TB Ventes de produits fabriqués B + 21 /
TC Travaux, services vendus C + 21 /
TD Produits accessoires D + 21 8 000 000
XB CHIFFRE D’AFFAIRES (A+B+C+D) 90 000 000
TE Production stockée (ou déstockage) -/+ 6 /
TF Production immobilisée 21 /
TG Subventions d’exploitation 21 /
TH Autres produits + 21 2 000 000
TI Transferts de charges d’exploitation + 12 /
RC Achats de matières premières et fournitures liées - 22 /
RD Variation de stocks de matières premières et fournitures liées -/+ 6 /
RE Autres achats - 22 -3 000 000
RF Variation de stocks d’autres approvisionnements -/+ 6 -800 000
RG Transports - 23 /
RH Services extérieurs - 24 -2 300 000
RI Impôts et taxes - 25 -1 500 000
RJ Autrescharges - 26 -800 000
XC VALEUR AJOUTEE (XB+RA+RB)+(somme TE à RJ) 43 600 000
RK Charges de personnel - 27 -14 000 000
XD EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION (XC+RK) 29 600 000
TJ Reprises d’amortissements, provisions et dépréciations + 28 /
RL Dotations aux amortissements, aux provisions et dépréciations - 3C&28 -13 000 000
XE RESULTAT D’EXPLOITATION (XD+TJ+RL) 16 600 000
TK Revenus financiers et assimilés + 29 1 700 000
TL Reprise de provisions et dépréciations financières + 28 500 000
TM Transferts de charges financières + 12 /
RM Frais financiers et charges assimilées - 29 -500 000
RN Dotations aux provisions et aux dépréciations financières - 3C&28 -300 000
XF RESULTAT FINANCIER (somme TK à RN) 1 400 000
XG RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES (XE+XF) 18 000 000
TN Produits des cessions d’immobilisations + 3D 8 000 000
TO Autres produits HAO + 30 /
RO Valeurs comptables des cessions d’immobilisations - 3D -7 500 000
RP Autres charges HAO - 30 /
XH RESULTAT HORS ACTIVITES ORDINAIRES (Somme TN à RP) 500 000
RQ Participation des travailleurs - 30 /
RS Impôts sur le résultat - -6 105 000
XI RESULTAT NET (XG+XH+RQ+RS) 12 395 000
29
THEME 3 : LES AMORTISSEMENTS
CHAPITRE 1 : GENERALITES SUR LES AMORTISSEMENTS
INTRODUCTION
La quasi-totalité des entreprises possède des immobilisations corporelles et incorporelles,
indispensables pour leur fonctionnement. La plupart de ces immobilisations se déprécient
progressivement avec le temps. La constatation de cette dépréciation se fait au cours des
travaux d’inventaire. Ainsi, les amortissements occupent une place très importante parmi les
travaux de fin d’exercice.
I. NOTION D’AMORTISSEMENT
Dans la plupart des entreprises, certaines immobilisations se déprécient

progressivement suite à :
 L’usure ou la détérioration de ces biens au fur et à mesure qu’ils sont utilisés ou à cause
de leur existence (construction, bâtiment, matériel)
 L’obsolescence suite au progrès technique qui met sur pied des produits plus
performants et adaptés au marché.
1. Définition de l’amortissement
C’est la constatation comptable de la perte subit par les immobilisations qui se

déprécient progressivement avec le temps, l’usage ou en raison de changement de technique.
Cette définition nous permet de révéler que :
 Les amortissements ne concernent pas toutes les immobilisations.

 Les critères retenus pour le calcul et la constatation de l’amortissement est l’écoulement
du temps et non le degré d’utilisation.
2. Les conditions pour qu’une immobilisation soit amortissable
Pour qu’une immobilisation soit amortissable, il faut remplir les conditions suivantes :
 L’immobilisation doit être inscrite à l’actif du bilan

 L’immobilisation doit être de nature à se déprécier avec le temps
3. L’importance de la comptabilisation des amortissements

 L’enregistrement des amortissements permet :
 De corriger les valeurs des immobilisations afin d’obtenir une image fidèle.
 D’obtenir un résultat d’exercice qui prend en compte la dépréciation de ces
immobilisations.
 La comptabilisation des amortissements est une obligation selon la loi fiscale et la non
comptabilisation conduit à la présentation de compte erroné ce qui est réprimandé par la loi.
30
 Sur le plan financier, l’amortissement pratiqué chaque année par une entreprise
constitue une ressource interne qui pourra servir au renouvellement des immobilisations.
4. Terminologie en matière d’amortissement

 Bien amortissable : ce sont des biens soumis à l’usure du temps ou l’obsolescence. Il
s’agit des immobilisations incorporelles à l’exception de fonds de commerce, des
immobilisations corporelles enregistrées dans les comptes 23 et 24.
 Valeur d’acquisition ou valeur d’origine (VO) : c’est la valeur du bien amortissable
lors de son entrée dans le patrimoine de l’entreprise. Sa valeur correspond soit au coût d’achat
de ce bien soit à son coût de production.
 L’annuité d’amortissement (A) : c’est l’amortissement annuel c’est-à-dire le montant
de dépréciation de l’immobilisation correspondant à une durée de 12 mois.
Remarque : il peut arriver que la première ou la dernière annuité ne corresponde à la

dépréciation de douze (12) mois lorsque le bien est acquis en cours d’exercice.
 Taux d’amortissement (t) : c’est un coefficient généralement exprimé en pourcentage

que l’on applique à la VO ou à la base à amortir pour déterminer l’annuité d’amortissement.
 Valeur nette comptable (VNC) : c’est la différence entre la valeur d’origine et le total
des amortissements pratiqués depuis la mise en service du bien.
 Cumul des amortissements (∑A) : c’est la somme des annuités pratiquées depuis la
date de mise en service de l’immobilisation jusqu’à la fin de l’exercice comptable donnée.
 Date de mise en service : c’est la date de début d’amortissement de bien. Cette date est
généralement postérieure à la date d’acquisition.
 Durée d’amortissement (n) : c’est le nombre d’année pendant lequel l’immobilisation
doit être amortir. Elle correspond souvent à la durée d’utilisation ou de vie probable du bien.
Remarque : pour certaines immobilisations, l’administration fiscale a fixé la durée de

vie en générale.
 Système d’amortissement : c’est la manière par laquelle les annuités d’amortissements

sont calculées. Il existe plusieurs systèmes d’amortissements : l’amortissement constant ou
linéaire, l’amortissement dégressif à taux décroissant, l’amortissement dégressif fiscal.
Dans le cadre de ce cours, nous retiendrons l’amortissement constant et dégressif.
 Tableau d’amortissement : c’est un tableau prévisionnel conçu pour déterminer les
annuités à pratiquer pour une immobilisation donnée.
31
II. CALCUL DES AMORTISSEMENTS SELON LE SYSTEME LINEAIRE OU
CONSTANT
1) Quelques formules
A = Vo * t * n/100 V0*t !100 ou A = Vo/n ; n = Vo/A ou n = 100/t
T = A * 100/Vo ou t = 100/n ; Vo = A * n ou Vo = A * 100/t
VNC = VO -∑A ; ∑A = Vo *t *n/100 ou ∑A = Vo * t * n/1200

∑𝒂∗𝟏𝟎𝟎 𝒂∗𝟏𝟎𝟎 ∑𝒂 ∗𝟏𝟐𝟎𝟎
Durée DMS pour le décompte = 𝑽𝟎 ∗𝒕𝒄
; tc= 𝑽𝟎
; tc = 𝑽 𝒐𝒖 𝑩𝑨∗𝒏
𝒂
𝑽𝟎 ∗𝒕𝒄 ∗𝒏(𝒏𝒃𝒓𝒆 𝒅𝒆𝒔 𝒎𝒐𝒊𝒔 𝒅𝒆 𝒍 𝒂𝒏𝒏é𝒆 𝒅𝒆𝒔 𝒂𝒎𝒐𝒓𝒕𝒊𝒔𝒔𝒆𝒎𝒆𝒏𝒕𝒔 𝒑𝒓𝒂𝒕𝒊𝒒𝒖é𝒔) ∑𝒂 ∗𝟏𝟐𝟎𝟎

∑a = 𝟏𝟎𝟎
;n=𝑽
𝟎 𝒐𝒖𝑩𝑨∗𝒕𝒄
𝑽 𝒕 ∗𝒏 𝒂∗𝟏𝟎𝟎 ∑𝒂 ∗𝟏𝟐𝟎𝟎
VNC = VO -∑A ou VNC = 𝑽𝟎 − 𝟏𝟎𝟎𝟎∗𝒐𝒖𝒄𝟏𝟐𝟎𝟎 ; 𝑽𝟎 = 𝒕𝒄
ou 𝑽𝟎 = 𝒂 ∗ 𝑫 ; V0= 𝒕𝒄 ∗𝒏
NB : lorsque l’immobilisation acquise a une valeur résiduelle,

Base amortissable = coût d’acquisition ou coût d’achat ou VB-valeur résiduelle (VR)
(BA = VB-VR)
VNC = valeur brute (VB) – cumul des amorts. A la fin la VNC doit être égale à la VR
III. PRESNTATION TABLEAU D’AMORTISSEMENT ET CALCULS DES

AMORTISSEMENTS
On distingue deux systèmes d’amortissements constant et dégressif
Le système constant est celui retenu par l’administration fiscale. Ici, l’annuité d’amortissement
est constante durant la période à amortir.
1) Acquisition en début d’exercice
L’immobilisation est acquise au cours du mois de janvier. Dans ce cas l’annuité et la VO sont
constantes.
Application
Le 15 janvier 2018 les scieries du sud achètent un matériel de transport de 12 000 000 FCFA
HT, amortissable linéairement au taux de 20 %.
TAF :
1. Calculer la durée de vie, l’annuité constante de cette immobilisation
2. Présenter le tableau d’amortissement.
Solution
1- Calcul :
 La durée de vie de cette immobilisation(n)
32
𝟏𝟎𝟎 𝟏𝟎𝟎
𝐧= 𝐭
AN : 𝐧= 𝟐𝟎
= 5 ans
 Annuité
𝐕𝐎 𝟏𝟐 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
𝐚= 𝐧
AN : 𝐚= 𝟓
= 𝟐 𝟒𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
2- Tableau d’amortissement
Exercises VO A ∑a VNC
2018 12 000 000 2 400 000 2 400 000 9 600 000
2019 12 000 000 2 400 000 4 800 000 7 200 000
2020 12 000 000 2 400 000 7 200 000 4 800 000
2021 12 000 000 2 400 000 9 600 000 2 400 000
2022 12 000 000 2 400 000 12 000 000 0
2) Acquisition encours d’exercice
Lorsque l’immobilisation est mise en service au cours de l’exercice, le 1er amortissement est
calculé au prorata temporis en mois à partir de la date de mise en service de l’immobilisation.
Notons que tout mois entamé est tenu pour consommer dans le tableau d’amortissement.
Nombre de ligne = durée de vie de l’immobilisation + une ligne.
Application :
Le 15 avril 2018 les abattoirs du centre achètent un matériel de 10 000 000 FCFA HT
amortissable sur 5 ans.
TAF :
1- Calculer la 1ère et la dernière annuité
2- Calculer l’amortissement constant
3- Présenter le tableau d’amortissement
Solution
1- Calculons :
𝟏𝟎𝟎 𝟏𝟎𝟎
𝐭= 𝐧
AN : 𝐭 = 𝟓
= 𝟐𝟎 %
- La 1ère annuité (a1)

𝐕𝐎𝐱𝐭 𝐱 𝐧 𝟏𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝐱 𝟐𝟎 𝐱 𝟗
𝐚𝟏 = 𝟏𝟐𝟎𝟎
AN : 𝐚𝟏 = 𝟏𝟐𝟎𝟎
= 𝟏 𝟓𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
- Annuité constant
33
𝐕𝐎 𝟏𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
𝐚= 𝐧
AN : 𝐚= 𝟓
= 𝟐 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
- La dernière annuité
𝐕𝐎𝐱𝐭 𝐱 𝐧 𝟏𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝐱 𝟐𝟎 𝐱 𝟑
- 𝐚𝟔 = 𝟏𝟐𝟎𝟎
AN : 𝐚𝟔 = 𝟏𝟐𝟎𝟎
= 𝟓𝟎𝟎 𝟎𝟎𝟎
31/12/2018 10 000 000 1 500 000 1 500 000 8 500 000
31/12/2019 10 000 000 2 000 000 3 500 000 6 500 000
31/12/2020 10 000 000 2 000 000 5 500 000 4 500 000
31/12/2021 10 000 000 2 000 000 7 500 000 2 500 000
31/12/2022 10 000 000 2 000 000 9 500 000 500 000
31/12/2023 10 000 000 500 000 10 000 000 0
TPE1
Le 10 juillet 2018 les abattoirs du centre commercial achètent un mobilier dont la valeur brute
est de 3 500 000FCFA mise en service le 05 août 2018 et amortissable linéairement sur 4 ans.
Valeur résiduelle 150 000F
TAF :
1- Calculer la base amortissable
2- Calculer la première et la dernière annuité
3- Présenter le tableau d’amortissement
Solution
3- Calculons :
𝟏𝟎𝟎 𝟏𝟎𝟎
𝐭= 𝐧
AN : 𝐭 = 𝟒
= 𝟐𝟓 %
- La 1ère annuité (a1)

𝐕𝐎𝐱𝐭 𝐱 𝐧 𝟑 𝟑𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝐱 𝟐𝟓 𝐱 𝟓
𝐚𝟏 = 𝟏𝟐𝟎𝟎
AN : 𝐚𝟏 = 𝟏𝟐𝟎𝟎
= 𝟑𝟒𝟖 𝟗𝟓𝟖
- Annuité constant
𝐕𝐎 𝟑 𝟑𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎
𝐚= 𝐧
AN : 𝐚= 𝟒
= 𝟖𝟑𝟕 𝟓𝟎𝟎
34
- La dernière annuité
𝐕𝐎𝐱𝐭 𝐱 𝐧 𝟑 𝟑𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝐱 𝟐𝟓 𝐱 𝟕
- 𝐚𝟓 = 𝟏𝟐𝟎𝟎
AN : 𝐚𝟓 = 𝟏𝟐𝟎𝟎
= 𝟒𝟖𝟖 𝟓𝟒𝟐
Base amortissable (V0):
(BA = VB-VR) = 3 500 000 – 150 000 = 3 350 000

VB = valeur brute et VR = valeur résiduelle
31/12/2018 3 350 000 348 958 348 958 3 151 042
31/12/2019 3 350 000 837 500 1 186 458 2 313 542
31/12/2020 3 350 000 837 500 2 023 958 1 476 042
31/12/2021 3 350 000 837 500 2 861 458 638 542
31/12/2022 3 350 000 488 542 3 350 000 150 000
REMARQUE :
Le décompte des amortissements se fait en mois et non en jours, alors tout mois entamé est
tenu pour consommer.
Les amortissements se calculent à partir de la date de mise en service et non la date

d’acquisition (pas de date de mise en service, prendre la date d’acquisition).
Pour une immobilisation acquise en cours d’exercice, la première annuité se calcul au prorata
temporis.
35
CHAPITRE 2 : CALCUL DES AMORTISSEMENTS SELON LE MODE DEGRESSIF
I. LE MODE DEGRESSIF A TAUX DECROISSANT OU MODE SOFTI (OF THE

YEARS DIGITS)
1) Principe :
Ici l’annuité d’amortissement est calculée par application d’un taux décroissant sur la base
amortissable.
Le taux décroissant est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir
jusqu’à la fin de la durée d’utilisation du bien et la somme des numéros d’ordre de l’ensemble
des années. Ainsi, pour une durée d’utilisation de 5ans par exemple la somme des N° d’ordre
est égale à : 1+2+3+4+5=15 et les taux décroissants seront les suivants : 5/15, 4/15, 3/15, 2/15,
1/15.
2) Plan d’amortissement
La présentation est la même que dans l’amortissement constant.
Application :
Une entité a acquis une immobilisation d’une valeur de 4 200 000 le 1er janvier 2020. Cette
immobilisation est amortie selon le mode dégressif à taux décroissant sur 6 ans
TAF : présentez le tableau d’amortissement dans les cas suivants :
1. La date de mise en service est la même que la date d’acquisition (acquisition en début
d’exercice)
2. La DMS est le 1/04/2020 (acquisition en cours d’exercice)
Solution :
DMS : 01/01/2020
Calcul des taux dégressifs : N° d’ordre 1+2+3+4+5+6 = 21
Taux dégressif : t1=6/21 ; t2 =5/21 ; t3=4/21 ; t4=3/21 ; t5=2/21 ; t6=1/21
Tableau d’amortissement
Années V0 Taux Annuité ∑A VNC
2020 42 000 000 6/21 12 000 000 12 000 000 30 000 000
2021 42 000 000 5/21 10 000 000 22 000 000 20 000 000
2022 42 000 000 4/21 8 000 000 30 000 000 12 000 000
2023 42 000 000 3/21 6 000 000 36 000 000 6 000 000
2024 42 000 000 2/21 4 000 000 40 000 000 2 000 000
2025 42 000 000 1/21 2 000 000 42 000 000 0
36
DMS : 01/04/2020
À la première année l’amortissement sera calculé au proata temporis et la durée restante pour
compléter les 12 mois.
AnnuitéN+1 = V0*tn-1*le taux de la durée restante pour compléter 12 mois + V0* taux de l’année
en cours*taux du nombre de mois couru à la première année.
NB : La dernière annuité est calculée sur la durée restante pour compléter les 12 mois* le taux
décroissant
Décompte : 01/04/2020 au 31/12/2020 = 9 mois
A2020= 42 000 000*6/21*9/12
Années Calcul Annuité ∑A Valeurs nette

comptable
2018 42 000 000 x 6/21 X 9 000 000 9 000 000 33 000 000
9/12
2019 42 000 000 x 6/21 X 10 500 000 19 500 000 22 500 000
3/12 + 42 000 000 x
5/21 x 9/12
2020 42 000 000 x 5/21 X 8 500 000 28 000 000 14 000 000
3/12 + 42 000 000 x
4/21 x 9/12
2021 42 000 000 x 4/21 X 6 500 000 34 500 000 7 500 000
3/12 + 42 000 000 x
3/21 x 9/12
2022 42 000 000 x 3/21 X 4 500 000 39 000 000 3 000 000
3/12 + 42 000 000 x
2/21 x 9/12
2023 42 000 000 x 2/21 X 2 500 000 41 500 000 500 000
3/12 + 42 000 000 x
1/21 x 9/12
2024 42 000 000 x 1/21 x 500 000 42 000 000 0

3/12
37
II. LE MODE DEGRESSIF FISCAL
1) Principe
L’amortissement dégressif fiscal s’obtient en appliquant le taux dégressif sur la valeur nette
comptable des immobilisations en début d’exercice.
Le taux dégressif est obtenu par application d’un coefficient sur le taux constant. Ce coefficient
est fonction de la durée d’utilité de l’immobilisation. Les principaux coefficients sont :
- 1,5 si la durée est de 3 ou 4 ans

- 2 si la durée est de 5 ou 6 ans
- 2,5 si la durée est supérieure à 6
Exemple : compléter le tableau suivant :
Immobilisation Durée d’utilité Taux
Constant Dégressif
Matériel A 10 ans 10% 25%
Matériel B 4 ans 25% 37,5%
Matériel C 5 ans 25% 50%
Matériel D 8 ans 12,5% 31,25%
2) L’expression mathématique des amortissements (A) et de la VNC

Désignons par t le taux pour 1F ; V0 la valeur d’origine. On a le tableau suivant :
Période Base de calcul Annuité VNC
1 V0 V0t V1=V0t→V1=V0(1-t)
2 V1 V1t=V0(1-t)t V2=V0(1-t) – V0(1-t)t→V0(1-t)2
3 V2 V0t=V0(1-t)2t V3=V0(1-t)3
N Vn-1 Vn-1=V0(1-t)n Vn-1=V0(1-t)n
Avec ce tableau on peut à partir d’une annuité quelconque déterminer toutes les autres annuités
lorsque le taux d’amortissement est connu.
1ère annuité = a1
2ème annuité = a2=a1(1-t)
3ème annuité = a3= a1 (1-t)2 = a2 (1-t)
4ème annuité = a4 = a1 (1-t)3 = a3 (1-t)
38
Nème annuité = an=an-1(1-t)=a1(1-t)n-1
VNC1=V0(1-t) VNC3=V0(1-t)3
VNC 2
2=V0(1-t) VNCn=V0(1-t)n
Nous constatons que les amortissements et les VNC constituent une progression géométrique
de raison (1-t)
3) Tableau ou plan d’amortissement

Application :
Une entreprise achète le 01/01/2020 un véhicule à 5 000 000 F. ce véhicule est amorti
selon le système dégressif fiscal sur 5 ans.
TAF : Présenter le tableau d’amortissement dans les cas suivants

1. Le véhicule est mis en service le 17/01/2020
2. Le véhicule est mis en service le 1/04/2020
Solution :
1)DMS 17/01/2020
Périodes Valeur Taux Annuités ∑Amort Valeur fin
début
Constant Dégressif
2020 5 000 000 20% 40% 2 000 000 2 000 000 3 000 000
2021 3 000 000 25% 40% 1 200 000 3 200 000 1 800 000
2022 1 800 000 33,33% 40% 720 000 3 920 000 1 080 000
2023 1 080 000 50% 40% 540 000 4 460 000 540 000
2024 540 000 100% 40% 540 000 5 000 000 0
NB : dans un tableau d’amortissement dégressif fiscal lorsque le taux constant calculé sur le
nombre d’année à courir devient supérieur au taux dégressif fiscal on doit appliquer le taux
constant.
39
DMS 1/04/2020
Périodes Valeur Taux Annuités ∑Amort Valeur fin

début
Constant Dégressif
2020 5 000 000 20% 40% 1 500 000 1 500 000 3 500 000
2021 3 500 000 25% 40% 1 400 000 2 900 000 2 100 000
2022 2 100 000 33,33% 40% 840 000 3 740 000 1 260 000
2023 1 260 000 50% 40% 630 000 4 370 000 630 000
2024 630 000 100% 40% 630 000 5 000 000 0
Remarque :
Dans le système dégressif fiscal lorsque l’immobilisation est mise en service en cours
d’exercice, seule la première annuité est calculée au prorata temporis. De plus le nombre de
ligne du tableau d’amortissement est égale à la durée d’utilité du bien.
III. LE MODE OU SYSTEME DEGRESSIF PAR UNITE D’ŒUVRE
1) Principe
Ce mode d’amortissement consiste à répartir le montant amortissable en fonction des unités
d’œuvre qui peuvent être :
- Le nombre de produit fabriqué ;

- Le nombre de kilomètres parcouru ;
- Le nombre d’heure de fonctionnement d’une machine
- Le nombre d’heure de travail …
L’annuité d’amortissement et obtenue en multipliant la base amortissable par le rapport entre
l’unité d’œuvre consommée pendant l’exercice et le nombre total d’unité d’œuvre prévu.
𝐧𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝 𝐮𝐧𝐢𝐭é𝐬 𝐝 𝐨𝐞𝐮𝐯𝐫𝐞𝐬 𝐜𝐨𝐧𝐬𝐨𝐦𝐦é𝐞𝐬

𝑨𝒏𝒏𝒖𝒊𝒕é = 𝐁𝐚𝐬𝐞 à 𝐚𝐦𝐨𝐫𝐭𝐢𝐫
𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐝 𝐮𝐧𝐢𝐭é𝐬 𝐝 𝐨𝐞𝐮𝐯𝐫𝐞𝐬 𝐩𝐫é𝐯𝐮𝐞𝐬
VNC = valeur brute (VB) - ∑amort ou VNC =base à amortir-∑A+ valeur résiduelle
40
2) Tableau d’amortissement
Application : le 1/01/2021 l’entité NYANGONO a acquis une machine outils dont le coût est
de 6 500 000F. la valeur résiduelle est estimée à 500 000F et la durée d’utilisation à 5ans. On
vous indique que les avantages attendus sur les 5 ans sont mesurés en fonction des unités
fabriquées. Soit respectivement
Années 2021 2022 2023 2024 2025 Total
Unités 9 000 8 000 6 000 4 000 3 000 30 000

fabriquées
TAF : présenter le tableau d’amortissement par unité d’œuvre

Solution :
Base à amortir = 6 500 000 (VB) – 500 000(VR) = 6 000 000
∗
Annuité2021= → a2021= 1 800 000
VNC2021 = 6 500 000 – 1 800 000 = 4 700 000
Années BA Annuité ∑A VNC
2021 6 000 000 1 800 000 1 800 000 4 700 000
2022 6 000 000 1 600 000 3 400 000 3 100 000
2023 6 000 000 1 200 000 4 600 000 1 900 000
2024 6 000 000 800 000 5 400 000 1 100 000
2025 6 000 000 600 000 6 000 000 500 000
NB : dans le système dégressif par unité d’œuvre, même si l’immobilisation est mise en service
en cours d’exercice, on ne calcul pas l’amortissement au prorata temporis ; car les annuités se
calculent en fonction des unités d’œuvre consommées et non en fonction du temps.
Dans le calcul des amortissements, lorsque les données ou informations sont prélevées dans la
balance avant inventaire le décompte s’arrête à la fin de l’exercice précédent.
Lorsque par contre les données sont extraites de la balance après inventaire, le décompte de la
durée relatif aux calculs des amortissements s’arrête à la fin de l’exercice d’inventaire.
41
TPE 2 :
Compléter le tableau d’amortissement suivant :
Nature DMS V0 Taux ∑a au Mode d’amort

31/12/2021
A 01/01/2017 10 000 000 5% 2 500 000 Constant
B 07/07/2014 2 340 000 10% 1 755 00 Linéaire
C 01/01/2016 60 000 tc = 10% 36 000 Constant
D 01/01/2019 60 000 000 40% 47 040 000 Dégressif fiscal

VNC2021= 12
960 000
E 01/10/2018 3000000 5/15 250 000 Dégressif à taux

décroissant/
5ans
Solution :
A. DMS = ? ; V0 = 10 000 000 ; t=5% ; ∑a= 2 500 000

∑ ∗ ∗
Durée de décompte = ∗
→ ∗
= 5ans
Décompte : 5ans
2021 : 5ère année
2020 : 4ème année
2019 : 3ème année DMS : 01/01/2017
2018 : 2ème année
2017 : 1ère année
B. V0= ? ; DMS : 07/07/2014 ; t=5% ; ∑a= 1 755 000

∑ ∗
V0= ∗
; décompte pour déterminer n : de juillet 2014 au 31/12/2021 =
7ans 6mois = 90 mois
∗
V0 = ∗
= 2 340 000
C. V0 = 60 000 ; t = ? ; ∑a= 36 000 ; DMS : 01/01/2016

∑ ∗
tc = ∗
; décompte pour calculer n du 01/01/2016 au 31/12/2021 = 6ans
∗
tc = ∗
= 10 ; tc = 10%
42
D. DMS : 01/01/2019 ; t = ? ; ∑a = ? ; V0 = 60 000 000
VNC3=V0(1-t)3
12960000 = 60000000(1-t)3 → (1-t) 3 = → (1-t)3 = 0,216 → (1-t) = √0,216
1-t = 0,6 → t = 1-0,6 → t = 04, = 40%
E. DMS : 01/10/2018 ; V0= ? ; t = ? ∑a= 250 000

Nombre d’ordre : 1+2+3+4+5 = 15 ; td = 5/15 ; ∑a= V0*td*t (nbre de mois à compléter)
∗
250000 = V0* ∗ → 250000 = V0* ; V0 = = 3 000 000
V0 = 3000000
NB :
 Lorsque des données (informations) sont prélevées de la balance avant inventaire, le

décompte relatif aux calculs des amortissements s’arrête à la fin de l’exercice précédent.
 Lorsque les données sont extraites de la balance après inventaire, le décompte de la
durée relatif au calcul des amortissements s’arrête à la fin de l’exercice d’inventaire.
NB : lorsque l’immobilisation acquise a une valeur résiduelle,
Base amortissable = coût d’acquisition ou coût d’achat-valeur résiduelle (VR)
VNC = valeur d’acquisition – cumul des amorts. A la fin la VNC doit être égale à la VR
43
CHAPITRE 3 : ENREGISTREMENT ET ETABLISSEMENT DES TABLEAUX DE LA
DSF RELATIFS AUX AMORTISSEMENTS
INTRODUCTION
Après le calcul des amortissements il convient de consigner la charge annuelle des dits
amortissements sous forme de dotation au journal. Dans ce bilan, les amortissements viennent
en diminution de la VNC. Pour aider le fisc, il est important de noter les amortissements dans
des tableaux appelés tableaux de la DSF.
I. ENTREGISTREMENT DE L’AMORTISSEMENT AU JOURNAL

1) Principe :
Le système comptable OHADA impose la pratique de l’amortissement indirect pour les
immobilisations. Les comptes utilisés sont :
 6812 ; pour ce qui est des immobilisations incorporelles

 6813 ; pour les immobilisations corporelles
 687 ; pour les opérations à caractère financier
 852 ; pour les dotations hors activités ordinaires
 28. Pour constater les charges d’amortissements
2) Schéma d’écriture
Le mécanisme d’enregistrement distingue
- La dotation aux amortissements d’exploitation

- La dotation aux amortissements à caractère financier
- La dotation aux amortissements hors activités ordinaires
a. Dotation aux amortissements d’exploitation
 Pour les immobilisations incorporelles
6812
281.
 Pour les immobilisations corporelles

6813
282.
283.
284.
b. Dotations aux amortissements à caractère financier

287
282.
283.
284.
44
c. Dotation aux amortissements hors activités ordinaires
852
28.
d. Les reprises éventuelles d’amortissements sont enregistrées comme suit selon le

cas.
28.
798.
862.
Application :
A la fin du 2ème exercice de fonctionnement d’une entité l’état des immobilisations se présente
ainsi ;
Nature DMS V0 Taux Mode
Matériel de transport
-Toyota 01/01/20 6 000 000 20% Linéaire
-Peugeot 01/01/20 5 000 000 40% Dégressif fiscal
Matériel de bureau
-Machine à écrire 01/01/20 200 000 15% Linéaire
-Machine comptable 01/01/20 250 000 20% Linéaire
-Ordinateur 01/01/20 800 000 40% Dégressif fiscal
TAF : calculer et comptabiliser les amortissements au 31/12/2021 sachant que l’achat de la

Peugeot est une opération exceptionnelle.
Solution :
1Calcul des dotations

a-matériel de transport
∗
-Toyota : V0 = 6 000 000 ; t = 20% 𝑎 = = 1 200 000
-Peugeot : V0 = 5 000 000 ; tc = 40% ; a2021 = V0 (1-t)t
𝑎 = 5000000(1 − 0,4)0,4 = 1 200 000
b-Matériel de bureau
∗
-Machine à écrire : V0 = 200000 ; tc = 15% 𝑎 = = 30 000
45
∗
-Machine comptable : V0 = 250 000 ; tc = 20% ; 𝑎 = = 50 000
Ordinateur : V0 = 800 000 ; tc= 40% ; 𝑎 = 800 000(1 − 0,4)0,4 = 192 000
2Ecritures :
31/12/2021
852 Dotations aux amortissements HAO 1 200 000
2845 Amortissements du matériel de transport 1 200 000
Dotation aux amortissements HAO
d0
6813 Dotations aux amorts des immo corporelles 1 472 000
2841 Amort du matériel et outillage indus et co 80 000
2842 Amort du matériel et outillage agricole 192 000
2845 Amort du matériel de transport 1 200 000
Dotations aux amortissements d’exploitation
II. PLACE DES AMORTISSEMENTS DANS LE BILAN

Pour les immobilisations corporelles et incorporelles, le cumul des amortissements figure à
l’actif du bilan sur la ligne des immobilisations concernées et dans la colonne amortissement et
provision prévu à cet effet.
Application :
Reprenons le cas du matériel informatique de l’exemple précédent et présentons le bilan au

31/12/2021
Solution :
Ref Actif ExerciceN-1 Exercice N
Brut Amort/Prov Net Net
Matériel 800 000 512 000 288 000 /

informatique
NB : ∑a = a2020+a2021= 512000 ; a2020 = V0*t = 800000*40 = 320000 ; a2021= V0(1-t)t = 192 000
VNC = V0 -∑a = 288 000
III. ETABLISSEMENT DU TABLEAU DE LA DSF RELATIF AUX

AMORTISSEMENTS
Il s’agit de la note 3B ou 3C dans certaines annexes qui se présente comme suit (voir annexe)
46
Application : l’extrait de la situation des immobilisations d’une entité se présente comme suit
au 31/12/2021 avant inventaire.
Rubriques Brut Net Observation
Frais de 5 750 000 4 600 000 Amortissable depuis janvier 2020/5 ans
recherche
Fonds 16 800 000 9 100 000 DMS : 05/03/2019

commercial
Matériel de 8 200 000 2 050 000 Tc = 25% ; DMS : 01/01/2018

transport
Matériel de 5 000 000 2 000 000 DMS : 01/01/2018 ; D :5ans ; ∑a =

bureau 3000000
TAF : compléter le tableau ci-dessus et présenter la note 3C

Solution :
Calculs annexes
a) Frais de recherche : t = 100/5 = 20%

∗ ∗ ∗
VNC = 𝑉 − →4 600 000 = V0- → 4 600 000 = → 4600000=
4 600 000 =0,8𝑉 →𝑉 = ,
= 5 750 000 ;
∗ ∗
∑a = = = 1 150 000 ; 𝑎 = 5 750 000*0,2 = 1 150 000
b) Fond commercial
VNC = V0 - ∑a → ∑a = V0 -VNC → ∑a = 16 800 000 - 9 100 000 = 7 700 000 = a1
Décompte : du 05/03 2019 au 31/12/2020 = 22 mois
Calcul du tc
∗ ∗ ∗ ∗
∑a = → 7 700 000 = →7 700 000 = 308 000*tc → tc = 25%
∗ ∗
a2021 = → a2021 = = 4 200 000
c) Matériel de transport : tc = 25% ; DMS 01/01/2018

∗ ∗ ∗ ∗ ∗
a2021 = = = 2 050 000 ; ∑𝑎 = = = 6 150 000
Vérification : VNC = 𝑉 − ∑𝑎 → VNC = 8 200 000 – 6 150 000 = 2 050 000
d) Matériel de bureau
Décompte : janvier 2018 → 31/12/2020 = 3ans
∗ ∗ ∑ ∗ ∗
∑a = →𝑉 = ∗
= ∗
= 5 000 000 ;
47
∗ ∗
Net = VNC = 5 000 000 -3 000 000 =2 000 000 ; 𝑎 = = = 1 000 000
TPE 3 :
On vous communique l’information ci-après extraite de la balance après inventaire de l’entité
MENE au 31/12/2017
Immobilisation DMS Valeur d’origine Durée Amorts pratiqués Mode

voiture 13/03/2016 5 000 000 4ans ? Unité d’œuvre
CHIMTOK
La voiture CHIMTOK est amortie sur le nombre de kilométrage prévue sur sa durée d’utilité
soit au total 800 000 KM ; ce kilométrage sera réparti sur les quatre années selon les coefficients
suivants :
2016 : 1.5 ; 2017 : 1.25 ; 2018 : 0.75 ; 2019 : 1.5
TAF :
1) Calculer les amortissements déjà pratiqués sur la voiture CHIMTOK au 31/12/2017

2) Enregistrer et présenter l’extrait du bilan au 31/12/2017
48
CHAPITRE 4 : LES DEPRECIATIONS
INTRODUCTION :
A la clôture de chaque exercice, doit apprécier s’il existe un quelconque indice qu’un bien a
subi une perte de valeur. Si c’est le cas, il convient d’estimer la valeur actuelle du bien concerné
et la comparer avec la VNC.
I. DEFINITION
La dépréciation est la perte de valeur d’un élément d’actif. Contrairement à l’amortissement
cette perte de valeur est réversible
On distingue deux types de dépréciations :
- Les dotations pour dépréciation
- Les charges pour dépréciation
II. LES DOTATIONS POUR DEPRECIATION

Elle constate la perte de la valeur des immobilisations incorporelles et financières
1) Calcul de la dotation
La dotation pour dépréciation est constatée à l’inventaire en comparant la VNC avec la valeur
actuelle (valeur vénale ou valeur de la date d’inventaire). Si la VA est inférieure à la VNC, on
parle de moins-value qui correspond à la dépréciation.
Dépréciation = VNC – VA (valeur actuelle)
Pour le cas des titres de participation, la VA peut être le cours du jour de l’inventaire pour les
titres cotés en bourse.
2) Comptabilisation
A l’inventaire, il faut d’abord faire une reprise de la dépréciation antérieurement constituée et
doter celle de l’exercice en cours. Soit l’écriture suivante :
----------Date----------- ------------- d°--------------
29. Dépréciation antérieure 69. Dépréciation de l’exercice
79. Dépréciation antérieure 29. Dépréciation de l’exercice
(Reprise de dépréciation) ( dotation de l’exercice)
49
Application :
La société BITOUMOU afin de procéder aux travaux d’inventaire au 31/12/2021 vous fournis
les informations suivantes :
Dans le portefeuille des actions, on trouve :
500 actions « SABC » achetées à 5 000 000 F
100 actions « SICAM » achetées à 2 500 000 F
150 actions « SEMC » achetées à 8 250 000 F
Le 31/12/2020, les actions étaient cotées à la bourse de Douala :
SABC à 8 800F ;
CICAM à 26 000F ;
SEMC à 60 000F
Le 31/12/2021, jour de l’inventaire, les actions sont cotées à la bourse de Douala :
SABC à 12 500F ;
CICAM à 20 000F ;
SEMC à 54 500F.
Par ailleurs, suite à un nouveau plan d’urbanisation, une route risque de traverser l’un des
terrains de l’entreprise acheté à 2 500 000F. Il vaut aujourd’hui 2 250 000F. La provision
constituée au 31/12/2020 était de 150 000F
TAF :
1) Présenter l’état d’inventaire des titres au 31/12/2021 ;

2) Calculer la dépréciation sur le terrain au 31/12/2021 ;
3) Procéder à la comptabilisation d’inventaire au 31/12/2021
Solution :
1-Etat des titres au 31/12/2021
Nature Nbres Prix Cours au Dépréciation
d’achat 31/12/2020 31/12/2021 2020 2021
SABC 500 5 000 000 4 400 000 6 250 000 600 000 /
CICAM 100 2 500 000 2 600 000 2 000 000 / 500 000
SEMC 150 8 250 000 9 000 000 8 175 000 / 75 000
TOTAL 600 000 575 000
2-Calcul de la dépréciation du terrain

Dépréciation = 2 500 000 – 2 250 000 = 250 000
50
3-écritures de régularisation
31/12/2020
292 Dépréciation des terrains 150 000
7914 Reprise provision des imo corpo 150 000
(Reprise sur provision terrain)
d°
296 Dot aux dépréciation des titres de parti 600 000
7972 Reprise de prov sur imo financièr 600 000
(Annulation prov antérieur)
31/12/2021
6914 Dot aux dépréciation des immob corpor 250 000
292 Dépréciation des terrains 250 000
(Dotation aux prov de l’exercice)
d°
6972 Dotation aux dépré des immob financiè 575 000
296 Dépréciation des titres de particip 575 000
(Dotation de l’exercice)
III. LES CHARGES POUR DEPRECIATION

Elles constatent la perte de valeur des éléments d’actif circulant. Il s’agit :
- Des stocks
- Des créances
- Des titres de placement
1) Les charges pour dépréciation sur stock
a. Calcul de la charge
A la fin de chaque exercice, on procède à l’inventaire physique des stocks puis à leur évaluation.
Les stocks sortent
- Au coût d’achat unitaire pour les marchandises, matières premières et autres
approvisionnement.
- Au coût de production unitaire les PF et encours
51
Le jour de l’inventaire, lorsqu’on constate que le coût réel des marchandises sur le marché est
inférieur au coût d’achat, on constate la dépréciation ou la différence.
Dépréciation/stock = valeur d’entrée – valeur réelle
Valeur réelle = PV ou cours du jour – la décote forfaitaire représentant les frais de
distribution et le bénéfice
b. Comptabilisation
A l’inventaire on annule (reprise) la dépréciation antérieure et on dote celle de l’exercice en
cours de la manière suivante :
-------------Date--------- -------------Date---------------
393. dépréciation anté 6593 dépréciation de l’exercice
7593 dépréciation anté 393. Dépréciation de l’exo
(Pour annulation de la charge antérieure) (Pour dodation)
Application
Au 31/12/2021 le coût d’achat des marchandises est de 790 000. Les frais de distribution
normaux et la marge bénéficiaire représentent respectivement 12% et 10% de la vente. Le prix
de vente de ces marchandises au jour de l’inventaire est de 915 000 et la charge pour
dépréciation au 31/12/2020 était de 80 000.
TAF : calculer la dépréciation à constituer et passer les écritures nécessaires
Solution ;
Calcul de la dépréciation
Calcul de la valeur réelle
Frais de distribution : 12%
Marge bénéficiaire 10%
Décote forfaitaire = 22%
Valeur réelle = 915 000 – (915 000 *22%) = 713 700
Dépréciation = 790 000 – 713 700 = 76300
Comptabilisation
-------31/12/2021------ ---------d°--------
393 80 000 6593 76 300
7593 80 000 393 76 300
(Pour annulation) (Dotation de l’exercice)
52
2) Charge pour dépréciation sur créance
a. Vocabulaire
Créance douteuse : c’est celle qui a fait l’objet de la réclamation et restée sans suite ou encore
celle sur un débiteur étant en état de cessation de paiement/
Créance litigieuse : il y a créance litigieuse lorsqu’un litige oppose l’entreprise au débiteur
portant sur l’existence ou sur le montant de la créance.
Créance irrécouvrable : c’est lorsqu’une procédure régulière de recouvrement a été engagée
et a échouée.
Créance privilégiée : c’est celle qui bénéficie d’un privilège de recouvrement lorsqu’un client
est en liquidation.
Créance chirographaire : c’est celle qui ne bénéficie d’aucun privilège on parle encore de
créance ordinaire.
b. Le calcul de la charge pour dépréciation
Elle correspond à la partie de la créance qu’on risque de pas recouvrer lorsqu’un client a des
difficultés de règlement. Elle est calculée sur le solde de la créance HT. Si une créance est
totalement irrécouvrable (perte), l’entité a le droit de récupérer auprès du fisc la TVA qui avait
été collectée. La dépréciation des terrains se calcul dans un tableau ci-dessous appelé « Etat de
créance douteuse et irrécouvrable (confère fiche)
e. Enregistrement comptable
-Transfert de créances dans un compte distinct
416 solde TTC
4111 (client qui a la déprécia N mais pas en N-1) créance TTC
-Reprise de la charge pour dépréciation antérieur
491 dépréciation N-1
7594
-Constatation de la charge pour dépréciation de l’exercice
6594 dépréciation N
491
-Sortie d’actif des créances irrécouvrables
4431 TVA/perte
6511 perte HT
416 solde TTC créance douteuse (qui n’a pas de dépré à N ni en N-1 mais a une perte)
4111 solde TTC créance ordinaire (qui n’a pas de dépré à N ni en N-1 mais a une perte)
53
Application
L’état de créance douteuse et irrécouvrable des ETS MOANKOUEN se présente comme suit
au 31/12/2021
Noms des Créances TTC Règlement Dépréciation Observations au 31/12/2021

clients 2021 2020
ABOSSOLO 477 000 429 300 50% Pour solde
ABOMO 178 875 Néant 40% Porter la dépréciation à 60%
ATENE 357 750 238 500 30% Porter la dépréciation à 50%
MVONDO 238 500 / / On espère recouvrer au plus

70%
NYANGONO 298 125 / / Client porté disparu
AKONO 95 400 / / Perte probable 35%
TAF : présenter et enregistrer l’état des créances douteuses au 31/12/2021
Solution :
Comptabilisation au 31/12/2021
31/12/2021
4162 333 900 (client qui a la déprécia N mais pas en N-1) créance TTC
4111
Transfert de créances
d°
491 350 000

7594
Dépréciation antérieure
d°
6594 228 000
491
Dépréciation de l’exercice
d°
6511 290 0000
4431 55 825
4111 298 125 (qui n’a pas de dépré à N ni en N-1 mais a une perte)
4162 47 700 (qui a la dépréciation N-1 mais pas en N) créance TTC
54
Clients Créances Règlement 2021 Soldes Provisions Perte TVA sur
HT perte
HT TTC HT TTC HT TTC N-1 N
ABOSSOL 400 000 477 000 360 000 429 300 40 000 47 700 200 - 40 000 7700
O 000
ABOMO 150 000 178 875 - - 150 178 875 60 000 90 000 - -
000
ATENE 300 000 357 750 200 000 238 500 100 119 250 90 000 50 000 - -
000
MVONDO 200 000 238 500 - - 200 238 500 - 60 000 - -

000
NYANGO 250 000 298 125 - - 250 298 125 - - 250 000 48 125
NO 000
AKONO 80 000 95 400 - - 80 000 95 400 - 28 000
350 228 290 000 55 825

000 000
𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝒅𝒆𝒔 𝒃𝒊𝒆𝒏𝒔 𝒄𝒓é𝒂𝒏𝒄𝒆 𝒑𝒓𝒊𝒗𝒊𝒍é𝒈𝒊é𝒆
Taux de Récupération (TR) = ; Taux de Dépréciation (TD)= 1-TR
𝒄𝒓é𝒂𝒏𝒄𝒆 𝒄𝒉𝒊𝒓𝒐𝒈𝒓𝒂𝒑𝒉𝒂𝒊𝒓𝒆
55
CHAPITRE 4 : LES DEPRECIATIONS POUR TITRE DE PLACEMENT ET PLACE
DES DEPRECIATIONS DANS LE BILAN
I. CHARGES POUR DEPRECIATION POUR TITRE DE PLACEMENT

1) Principe
Les titres de placement détenus en portefeuille par une entreprise sont évalués à la clôture de
chaque exercice. Il y a lieu de constituer une charge pour dépréciation si la valeur d’inventaire
d’un titre est inférieure à sa valeur d’acquisition.
Dépréciation = valeur d’acquisition – valeur à l’inventaire
La valeur d’inventaire peut être :
Le cours du dernier mois pour les titres cotés en bourse
La valeur probable des ventes pour les titres non cotés
2) Comptabilisation
- L’annulation ou reprise de la dépréciation antérieurement constituée
590 Dépréciation N-1
7795
- Dotation de la dépréciation de l’exercice encours

6795 dépréciation N
590
Application :
La situation des titres de placement de la société NGBWA se présente comme suit au

31/12/2021
Nature Qtés Prix d’achat Cours 2020 Cours 2021

Actions SABC 20 20 000 16 000 24 000
Actions CICAM 10 25 000 26 000 21 000
Actions SIAC 30 21 000 20 000 22 000
Actions CASINO 100 15 000 17 000 14 000
TAF :
1) Présenter l’état des titres de placement
2) Passer les écritures nécessaires
56
Solution
Etat des titres de placement au 31/12/2021
Nature Qtés Coût d’achat Cours Dépréciations

2020 2021 2020 2021
Actions SABC 20 400 000 320 000 480 000 80 000 /
Actions CICAM 10 250 000 260 000 210 000 / 40 000
Actions SIAC 30 630 000 600 000 660 000 50 000 /
Actions CASINO 100 1 500 000 1700 000 1 400 000 / 100 000
Totaux 110 000 140 000
Ecritures de constitution de la charge d’exercice
590 110 000 d° 6795 140 000
7798 590
Pour reprise de la dépréciation dotation de la dépréciation
Remarque
La régularisation des dépréciations peut aussi se passer par ajustement en augmentation ou en

diminution
- Ajustement en augmentation : si la dépréciation de l’exercice est supérieure à la dépréciation

antérieure. Dans ce cas on passe l’écriture de dotation qui aura pour montant la différence des
deux dépréciations.
- Ajustement en diminution : si la dépréciation de l’exercice est inférieure à la dépréciation

antérieure dans ce cas on passe l’écriture de reprise qui aura pour montant la différence des
deux dépréciations
Exemple : reprendre l’application et procéder à la régularisation par ajustement
6795 30 000
590
Cours préparé et dispensé par Mme ATOUBA NGUEKO CHRISTELLE. D. PLETP/CG Diplômé
57
de l’université de Yaoundé 2 SOA et de l’ENSET D’EBOLOWA (237) 695346945
II. PLACE DES DEPRECIATIONS AU BILAN
Comme les amortissements, les dépréciations sont inscrites à l’actif du bilan sur la ligne du
compte des dépréciations concernées et dans la colonne amortissement/provision prévu à cet
effet.
Application
Dans l’extrait de la balance après inventaire au 31/12/2021 on lit :
Terrain 20 000 000

Stock de marchandises 3 000 000
Clients 7 000 000
Dépréciation des terrains 9 800 000
Dépréciation du stock de marchandises 900 000
Dépréciation des créances 2 100 000
TAF : présenter l’extrait de bilan au 31/12/2021
Solution
Extrait du bilan au 31/12/2021
N° de Actif Exercice N Exercice N-1

compte
Brut Amort/prov Net
222 Terrain 20 000 000 9 800 000 10 200 000
311 Marchandise 3 000 000 900 000 2 100 000
411 Clients 7 000 000 2 100 000 4 900 000
III. ETABLISSEMENT DES TABLEAUX DE LA DSF RELATIF AUX

DEPRECIATIONS
Il s’agit précisément de la note 28 provision et dépréciation inscrite au bilan. Il se présente de
la manière suivante (voir document)
Application : reprenons l’exemple précèdent l’état de créance et présentons la note 28
58
CHAPITRE 5 : LES PROVISIONS
INTRODUCTION
Contrairement aux dépréciations qui sont attachées à la perte de valeur d’un élément d’actif, les
provisions sont un passif externe (dette) dont l’échéance ou le montant est incertain. Toutefois,
lorsque l’échéance probable du risque ou de la charge est à court terme, les provisions sont
constituées par constatation des charges pour risque à court terme et inscrites au passif du bilan
dans la rubrique passif circulant. La constitution des dotations pour provisions pour risque et
charge est à inscrire au passif du bilan dans la rubrique dette financière.
I. PRINCIPE DE COMPTABILISATION
1) Dotation aux provisions pour risque et charge à plus d’un an
a. Comptes à débités
-6911 : dotations aux provisions pour risque et charges
-6971 : dotations aux provisions et aux dépréciations financières pour risque et charge
-854 : dotations aux provisions pour risque et charges HAO
b. Comptes à créditer
-191 à 194 et 1983 pour les provisions pour risques
-195 à 1981, 1984,1985 pour les provisions pour charges
2) Les charges pour provision pour risque

Le SYSCOHADA les considèrent comme des charges pour dépréciation
a. Comptes à débiter
-6591 : sur risque à court terme
-6791 : sur risques financiers
-839 : charges pour dépréciation et provision pour risque à caractère fi
b. Comptes à créditer
-499 : provision pour risque à court terme
-599 : provision pour risque à court terme à caractère financier
3) Reprise de provision pour risque et charge

a. Provision à plus d’un an
La reprise ici passe par l’écriture
19.
7911/7971/864
b. Provision à moins d’un an

La reprise à moins d’un an se fait à partir de l’écriture suivante
4499
7591/7791/849
59
NB :
Les provisions pour risque sont destinées à couvrir les risques identifiés et qui ont trait à
l’activité de l’entreprise : il s’agit des :
 Litiges avec les tiers (clients, fournisseurs, employés) ;
 Garanties données aux clients ;
 Amendes et pénalités ;
 Les pertes de changes.
Les provisions pour litige sont celles constituées lorsqu’en fin d’exercice l’entreprise engagée
dans un procès risque d’être condamnée au versement de dommage et intérêts ou autres
indemnités. Elle s’enregistre au moment de leur constitution au débit du compte
6911 : dotation aux provisions d’exploitation pour risques et charges par le crédit du compte
191 : provision pour litiges. Lorsque le paiement de cette provision devient effectif, on le
constate et en fin de période, on annule la provision par l’écriture
Débit 191
Crédit 7911.
Application :
Au cours de l’exercice 2019, un litige est né opposant l’entité MENDOMO à l’un de ses clients
suite à une livraison tardive. Au tribunal du commerce, une provision pour litige 2 000 000 est
constituée à la fin de cet exercice.
A la fin de l’exercice 2020, le litige reste en suspens entrainant un risque évalué à 2 300 000.
Le 06/08/2021, l’entité après jugement est contrainte de verser à son client par chèque bancaire
la somme de 2 500 000 et 400 000 d’honoraires. Par ailleurs les provisions suivantes sont
constituées à l’inventaire.
- Pour litige à moins d’un an avec un ancien salarié 750 000

- Pour perte de change réduite de 10% par rapport à l’année 2020 ; 900 000
- Pour grosse réparation 400 000
TAF : passer au journal chronologiquement, les écritures qui s’imposent.
60
Solution :
Ecriture normale des 3 premières écritures
6911
191
d°
6911 6911 combinaison par ajustement

6591 d° 191
2021 : 900 000 ; 2020 : x d’où 900 000 = x – 10%x équivaut à 900 000 = x-0,1x
900 000 = 0, 9x finalement x = 1 000 000 ;
Ajustement en (+) = dotation 2 300 000 (2020) – 2 000 000 (2019) = 300 000
Ajustement en (-) = reprise 900 000 (2021) - 1 000 000(2020) = -100 000
61
31/12/2019
6911 2 000 000
191 2 000 000
(Constatation de la provision pour litige)
31/12/2020
6911 300 000
191 300 000
(Ajustement provision pour litige)
06/08/2021
6588 2 500 000
6342 400 000
521 2 900 000
(Pour indemnisation)
31/12/2021
191 300 000
7911 300 000
(Pour reprise)
d°
6591 750 000
4991 750 000
(Pour dotation)
d°
194 100 000
7911 100 000
(Pour ajustement)
62
d°
6911 400 000
197 400 000
(Pour dotation)
II. PLACE DES PROVISIONS DANS LE BILAN
Les provisions pour dépréciation sont portées à l’actif du bilan dans la colonne prévue à cet
effet et viennent en diminution de la valeur des postes qu’elles concernent.
Les provisions financières pour risques et charges sont inscrites au passif du bilan dans les
dettes financières et ressources assimilées, les risques à court terme sont assimilés aux charges
provisionnées et représentent une dette probable à moins d’un an.
Application
On extrait de la balance après inventaire au 31/12/2021, le compte « 191 » provision pour litige
150 000F.
TAF : présenter l’extrait du bilan au 31/12/2021

Ref PASSIF EXERCICE N EXERCICE N-1
Dc Provision pour risque et charge 150 000
TPE 5 :
On extrait de la balance après inventaire du 31/12/2013 les comptes suivants :
 191 Provision pour litiges 150 000 ;
 195 Provision pour impôt 50 000
 222 Terrain nus 1 500 000 ;
 311 Marchandises 600 000
 391 Dépréciation de stock de marchandises 90 000
 2922 Provision pour terrain nus 200 000 ;
 499 Risques provisionnés 30 000
TAF : présenter ces comptes dans le bilan
63
Solution
Numéros de Actif EXERCICE EXERCICES
comptes
BRUT Amort/Provision NET 2012
222 Terrain 1 500 000 200 000 1 300 000
311 Marchandises 600 000 90 000 510 000
Passif du bilan
Références PASSIF Exercice 2013 Exercice 2012
DD Provision financière pour risque et charges 200 000
DN Risques provisionnés 30 000
III. ETABLISSEMENT DES TABLEAUX DE LA DSF RELATIFS AUX

PROVISIONS
Il s’agit de la note 28 qui se présente comme suit (voir document)
Application : 750 000 (exploitation), prov ouvertur (300 000) dot (400 000) reprise
= 1050000
Reprendre l’avant dernière application et présenter la note 28
Application :
Suite à une livraison tardive de l’un de nos clients. Il porte plainte et exige des dommages et
intérêts. L’opération se passe au mois de Mars 2021, le jugement n’est pas encore rendu. Mais
on estime que le client aura raison et nous devrons lui payer une somme de 600 000 F. le
10/10/2022, le jugement est rendu et l’entreprise doit verser une somme de 720 000 FHT. Passer
les écritures au 31/12/2021 ainsi que les opérations de 2022.
64
Solution
31-12-2021
6911 Dotation aux provisions pour litige 600 000
191 Provision pour litige 600 000
Dotation provision pour perte envisageable.
10/10/2022
6511 Perte sur créance 720 000
4712 Créditeur divers 720 000
Constatation des dommages à verser
31/12/2022
191 Provision pour litige 600 000
7911 Reprise provision pour litige 600 000
Reprise provision antérieure
IV. AUTRES DEPRECIATIONS

 Les provisions pour charges à repartir sur plusieurs exercices
Il s’agit des charges prévisibles qui, compte tenu de leur nature et de leur importance
ne peuvent être supportées par un seul exercice. Ce sont souvent des provisions pour grosse
réparation qu’il faut établir sur plusieurs exercices.
Application : en 2013, à la suite d’un glissement de terrain, un des bâtiments de l’entreprise

risque de tomber. Face à cette situation, on devra construire un mur de soutènement dans les
années avenir. Cette construction pourra coûter 8 000 000 F.
Au cours de l’année 2014, les travaux sont effectués et on décide d’étaler les coûts sur 4 ans.
TAF : passer l’écriture nécessaire à la fin de chacune de 4 années.
Solution : provision = 8 000 000/4 = 2 000 000

31/12/2013
6911 Dotat provision pour risque et charges 2 000 000
197 Provision pour restructuration 2 000 000
Provision pour charges
A la fin de l’opération c’est-à-dire au 31/12/2017, on annule ces provisions d’où l’écriture :
31/12/2017
197 Provision pour restructuration 8 000 000
7912 Repr prov pour risque et charges 8 000 000
Annulation provision pour grosse rep.
65
Provisions pour garanties données aux clients
Dans le cadre du service après-vente, certaines entreprises accordent aux clients des
biens d’équipements, une période de garantie au cours de laquelle les appareils sous garanties
sont dépannés ou réparés gratuitement. Ainsi, cette provision vise à prendre en compte les
risques liés aux garanties données et qui sont en cours en fin d’exercice.
Application : Dans les conditions de vente d’une entreprise, il est accordé à chaque client qui
achète un bien durable une garantie de 3 ans. Le 31/12/2023, on juge raisonnable de doter une
provision pour garantie données aux clients représentant 2% des ventes du semestre qui sont de
6 000 000 FHT. Passer les écritures nécessaires.
Solution : provision = 6 000 000 * 2 /100 = 120 000
31/12/2023
691 Dotat provision d’explpr risque et char 120000
192 Provision pour garantie donnée clt 120 000
Charges de l’exo provision pour garant
NB : Les provisions financières pour risques et charges peuvent être réajustées à la

clôture de l’exercice soit par dotation supplémentaire, soit par reprise des provisions
antérieures.
Application
Dans une entreprise, on a constaté que les réparations gratuites d’un an au titre de la garantie
donnée aux clients représentent une charge d’environ 4% du CA de l’exercice écoulé. Pour
faire face aux éventuelles réparations gratuites, une provision pour risques et charges est
constituée à la fin de chaque année. Les CA des exercices 2021, 2022, 2023, sont
respectivement de 2 500 000, 4 000 000, 3 500 000.
TAF : passer les écritures relatives aux différentes provisions.
Solution
Provision 2021 : 2 500 000 * 4% = 100 000
Provision 2022 : 4 000 000 * 4% = 160 000
Provision 2023 : 3 500 000 * 4% = 140 000
Ajustement en 2022 (augmentation) : 160 000 – 100 000 = 60 000
66
Ajustement en 2023 (diminution) : 140 000 – 160 000 = - 20 000
31-12-2021
691 Dotation aux provisions pourrisq et charg 100 000
192 Provision pour garantie client 100 000
Dotation provision pour l’exercice.
31-12-2022
691 Dotation aux provisions pourrisq et charg 60 000
192 Provision pour garantie client 60 000
Réajustement de la provision antérieure
31-12-2023
192 Provision pour garantie donnée aux clients 20 000
7911 Reprise provision pour risque et c 20 000
Réajustement de la provision antérieure
67
FICHE DE TRAVAUX DIRIGES
Exercice 1 :
L’entreprise MONGO a effectué les opérations suivantes :
-1er/08 remise à la banque d’un ordre de virement de 200 000F au profit du fournisseur
HELLA.
-03/08 réception d’un avis de virement du client HAPPY 205000F.
-08/08 Paiement de la facture de téléphone par carte de crédit 26 235F TTC.
-10/08 Vente de marchandises par carte de crédit d’un montant de 286 200F TTC.
-12/08 Remise de la carte de crédit à l’encaissement.
-13/08 Réception du bordereau de la banque relative à la remise du 12/08. Net porté au
compte 283 815F. frais bancaires 2 000F
TAF : Passer toutes les écritures qui s’imposent.
SOLUTION
1er/08
521 Banques locales 200 000
(Ordre de virement d’un fournisseur)
03/08

205 000
411 Clients
(Ordre de virement)
08/08
6281 Matières non stockables : électricité 22 000
4454 Etat tva récupérable sur services 4 235

extérieurs
515 26 235
Carte de crédit à encaisser
(Paiement de la facture d’électricité)
10/08
68
(Vente de marchandises)
12/08
PAS D’ECRITURE
13/08
521 Banques locale 283 815
6318 Frais bancaires 2000
4454 Etat tva récupérable sur services 385

extérieurs
515 286 200
Carte de crédit à encaisser
(Réception du bordereau de la banque)
Exercice 2
Enregistrer les opérations suivantes dans la comptabilité de la société MADO :
- 02/10 nous réglons par chèque N°0089 le fournisseur TATI : 180 000 ;
- 06/10 reçu chèque N°56 du client GOWE : 1 500 000 ;
- 07/10 nous nous présentons auprès de la banque pour encaissement le chèque N°56 ;
- 09/10 avis de crédit N°208 du chèque N°56 : 1 500 000 ;
- 10/10 avis de débit N°101 chèque N°0089 : 180 000 frais 7 500 HT.
Solution
02/10
(chèque N°0089 à TATI)
06/10
513 Chèque à encaisser 1 500 000
411 Clients 1 500 000
(Chèque N°56 du client GOWE)
07/10
514 Chèque à l’encaissement 1 500 000
513 Chèque à encaisser 1 500 000
(remise à l’encaissement chèque N°56
09/10
514 Chèque à l’encaissement 1 500 000
69
(Avis de crédit N°208)
10/10
6318 Frais bancaires 7 500
4454 TVA facturé sur service 1 444
(Avis de débit N°101)
Exercice 3 :
Le 02 janvier 2021 la société NIKI BP 500 : Ydé: vend des marchandises à BOUBA BP : 33
KRIBI pour 2 500 000FHT avec échéance le 31 janvier Enregistrer les opérations suivantes
dans la comptabilité de la société MADO :
- 02/10 nous réglons par chèque N°0089 le fournisseur TATI : 180 000 ;
- 06/10 reçu chèque N°56 du client GOWE : 1 500 000 ;
- 07/10 nous nous présentons auprès de la banque pour encaissement le chèque N°56 ;
- 09/10 avis de crédit N°208 du chèque N°56 : 1 500 000 ;
- 10/10 avis de débit N°101 chèque N°0089 : 180 000 frais 7 500 HT.
Passer les écritures chez NIKI et chez BOUBA

SOLUTION
CHEZ NIKI (fournisseur)
02/21
411 Clients 2 981 250
701 Ventes de marchandises 2 500 000
Vente de marchandises à crédit
04/01
4121 Client effet à recevoir en porte feuille 2 981 250
411 Clients 2 981 250
Traite N0 30
70
CHEZ BOUBA (Client)
02/01
601 Achat de marchandises 2 500 000
4452 Etat tva récupérable sur achat 481 250
Achat de marchandises à crédit
04/01
4021 Fournisseurs effet à 2 981 250

payer
Acceptation de la traite N0 30
Exercice 4
Le 10 Octobre 2014, TAMO adresse à son client BALA une lettre de change au 30 Novembre
2014 en règlement de sa facture du 29 Septembre ; montant 50 000 F. Le 12/10/2014, BALA
lui retourne la traite n° 121 acceptée et domiciliée à la BICEC Agence de Bafoussam.
TAF : Présenter cette lettre de change et enregistrer chez le tireur et chez le tiré
Solution (dans le cours en pdf)
Exercice 5 :
Le 31 janvier 2021, NIKI remet à l’encaissement la traite tirée sur BOUBA. Le 03/02 la
banque avise NIKI de l’encaissement de l’effet moyennant les frais de 3 200F HT.
TAF : Passer les écritures.
SOLUTION
Chez le fournisseur NIKI
Remise à l’encaissement par NNIKI
521 Banques locale 2 977 434
6312 Commissions sur effet 3 200
4454 616
71
512 Etat tva récupérable sur services 2 981 250
extérieurs
Effet à l’encaissement
Réception du bordereau de la banque
Chez le client BOUBA

Paiement de la traite par BOUBA
Exercice 6 : comptabiliser les opérations sur les effets suivants au journal de l’entité EVINA
en 2020
03/04 : création de la traite n°581 tiré sur ZAL au nominal de 160 000F ;
08/04 : création du billet à ordre n°291 souscrit par NDJOMO au nominal de 210 000F ;
10/04 : EVINA souscrit au billet à ordre n°302 auprès de son fournisseur TISSIO d’une
valeur nominale de 300 000F ;
12/04 : DELIR tire sur EVINA la traite n°T21 au nominal de 500 000F ;
14/04 : réception du chèque n°011 d’AMBATA d’une valeur de 95 000F ;
16/04 : remise à l’encaissement de la traite n°581 tiré sur ZAL ;
17/04 : remise à l’escompte du billet à ordre n°291 souscrit par NDJOMO ;
19/04 : réception de l’avis de crédit n°254-BICEC relatif à la remise à l’encaissement de la
traite n°581 tiré sur ZAL. Frais 3000F, TVA 578F, valeur nette 156 422F
-Remise à l’encaissement du chèque n°011 d’AMBATA.
03/04
4121 Client effet à recevoir
160 000
411 Clients 160 000
(Création traite n°581 sur ZAL)
08/04
Clients effet à recevoir
4121 210 000
411 Clients 210 000
(Billet à ordre n°291)
72
10/04
Fournisseurs
401 300 000
Fournisseurs, effets à payer
4021 300 000
(Billet à ordre n°302)
12/04
401 Fournisseurs
500 000
4021 Fournisseurs, effets à payer 500 000
(Traite n°T21 )
14/04
513 Chèque à encaisser
95 000
411 Clients 95 00
(Chèque n°011)
16/04
512 Effets à l’encaissement
160 000
4121 Clients, effets à recevoir 160 000
(Remise à l’encaissement traite n°581 )
17/04
415 Effets escomptés non échus
210 000
4121 Clients, effets à recevoir 210 000
(Remise à l’escompte effet sur DJOMO)
19/04
521 Banques locales
156 422
631 Frais bancaires
4454 TVA récupérable sur services extérieurs 3000
512 Effets à l’encaissement 160 000
578
(Avis de crédit n°254-BICEC)
d°
514 Chèque à l’encaissement
(Remise à l’encaissement chèque n°011)
95 000
Exercice 7 :
73
Le stock de marchandises de la société MEKA comporte trois types de marchandises A, B, et
C au 31/12/2020 jour de l’inventaire. La valeur au 31/12/2019 de la marchandise B est de
330 000F
- Marchandise A : coût d’achat 113 000F, cours du jour au 31/12/2020 est 127 500F ;
- Marchandise B : coût d’achat 314 000F le SF au 31/12/2020 est de 150 000F, cours du
jour 290 400F,
- Marchandise C : coût d’achat 198 000F, cours du jour 187 000F.
TAF : Evaluer au 31/12/2020 la provision totale sur l’ensemble des marchandises et

enregistrer.
Solution
Stock de Coût d’achat Cours du jour à Provision

marchandises l’inventaire
Marchandise A 113 000 127 500
Marchandise B 314 000 290 400 23 600
Marchandise C 198 000 187 000 11 000
TOTAL 34 600
Passons les écritures nécessaires :
31-12-2020
6031 Variation de stock de marchandises 330 000
311 Marchandises 330 000
Constatation stock initial.
d°
311 Marchandises 150 000
6031 Variation de stock de marchandises 150 000
Constatation stock final
6593 Charges provisionnée d’expl. sur stock 34 600

391 Dépréciation de stock de m’ses 34 600
Charges de l’exercice
74
Exercice 8 :
L’état des créances douteuses et irrécouvrables de l’entreprise BITOTE se présente comme

suit au 31/12/2018
Clients Créances Provision au Règlement Observation au 31/12/N

TTC 31/12/N-1
NOUMBI 477 000 50% 429 300 Pour solde
SIKATI 178 875 40% Néant Porter la provision à 60%
ATOK 357 750 30% 238 500 Porter la provision à 50%
ZEH 238 500 - - On espère recouvrer au

plus 70%
OYONO 298 125 - - Totalement irrécouvrable

parce que client porté
disparu
MENGUE 95 400 - - Perte probable 35%
TAF : présenter l’état d’inventaire de ces créances et enregistrer
Solution :
Clients Créances Règlement exo Soldes Provisions Petre TVA

HT sur
HT TTC HT TTC HT TTC N-1 N perte
NOUMBI 400000 477000 360000 429300 40000 47700 200000 - 40000 7700
SIKATI 150000 178875 - - 150000 178875 60000 90000 - -
ATOK 300000 357750 200000 238500 100000 119250 90000 150000 - -
ZEH 200000 238500 - - 200000 238500 - 60000 - -
OYONO 250000 298125 - - 250000 298125 - 250000 250000 48125
MENGUE 80000 95400 - - 80000 95400 - 28000 - -
TOTAL 350000 578000 290000 55825
75
Ecritures correspondantes.
31-12-2018
6594 Charge provisionnée d’exploitation sur cr 578 000
491 Dépréciation de compte client 578 000
(Dotation provision exercice)
d°
491 Dépréciation de compte client 350 000
7594 Reprise de charge provisionnée 350 000
(Annulation provision antérieure)
4162 Créances douteuses 80 000
411 Client 80 000
(Nouvelle créance douteuse)
6511 Perte sur créance clients 290 000

443 Etat, TVA facturée 55825
4161 Client douteux 345 825
(Créance irrécouvrable)
Exercice 9 :
Au 31/12/2020, on vous donne les informations suivantes de la société ALIMA :
- Stock de marchandises 4 800 000F ;

- Créances sur clients 2 000 000F ;
- Provision pour dépréciation de stock 10% ;
- Provision pour créances douteuses 300 000F ;
- Provision pour risque et charges 200 000F ;
TAF : présenter l’extrait du bilan au 31/12/2020
Solution
Actif
N°cpte ACTIF EXERCICE N
Brut Amort/Prov Net
311 Marchandises 4 800 000 480 000 4 320 000
411 Clients 2 000 000 300 000 1 700 000
76
Passif
N° cpte Passif Exercice N
Provision pour risque et charges 200 000
Exercice 10 :
L’entreprise ESSOMBE a acquis en avril 2017, un matériel de bureau pour une valeur de
8 000 000 F. la durée normale d’utilisation de ce matériel est de 5 ans.
Travail à faire N°1 : amortissement constant
1. Sans calculer le taux, déterminer l’annuité constante.
Calculer l’amortissement de la 1ère année.
2. Présenter le plan d’amortissement.
Travail à faire N°2 : amortissement dégressif fiscal
1. Calculer le taux
2. Calculer l’amortissement de la 1ère année.
Solution
Mode linéaire
1. Calcul de l’anuité
𝐴= = ↔ 𝐴 = 1 600 000 A1= 1 600 000 × = 1 200 000
2. Présentation du plan d’amortissement
Valeur
Année Annuité Cumul amorts VNC
d’origine
2017 (9 mois) 8 000 000 1 200 000 1 200 000 6 800 000
2018 8 000 000 1 600 000 2 800 000 5 200 000
2019 8 000 000 1 600 000 4 400 000 3 600 000
2020 8 000 000 1 600 000 6 000 000 2 000 000
2021 8 000 000 1 600 000 7 600 000 400 000
2022 (3 mois) 8 000 000 400 000 8 000 000 0
77
Mode dégressif fiscal
1. Calcul du taux
100
𝑡= × 2 → 𝑡 = 40%
5
2. Calcul de l’amortissement de la 1ère année
8 000 000 × 40 × 9
𝐴= → 𝐴 = 2 400 000
1 200
3. Plan d’amortissement
taux
Années Base Annuité Cumul VNC
constant dégressif
2017 (9 mois) 8 000 000 20 40 2 400 000 2 400 000 5 600 000
2018 5 600 000 25 40 2 240 000 4 640 000 3 360 000
2019 3 360 000 33,33 40 1 344 000 5 984 000 2 016 000
2020 2 016 000 50 40 1 008 000 6 992 000 1 008 000
2021 1 008 000 100 40 1 008 000 8 000 000 0
Exercice 11 :
Une PME dispose d’un mobilier de bureau acquis à une certaine date et à un prix quelconque.
Il est amorti suivant le système dégressif fiscal. L’annuité de la 1ère année est de 553 755 F et
celle de la 2ème année est de 387 628,5 F.
Travail à faire :
1. Calculer : le taux, la valeur d’origine, et la durée d’utilité de ce mobilier (supérieure à 6
ans).
Solution
a. Calcul du taux
𝐴 𝐴 387 628,5
𝐴 = 𝐴 (1 − 𝑡) → 1 − 𝑡 = → 𝑡 = 1− →𝑡 =1− → 𝑡 = 0,3 = 30%
𝐴 𝐴 553 755
b. Calcul de la Vo
𝑉𝑜 × 𝑡 𝑉𝑜 × 30 553 755
𝐴 = → 553 755 = → 𝑉𝑜 = → 𝑉𝑜 = 1 845 850
100 100 0,3
c. Calcul de la durée d’utilité
30 100
𝑡 = → 𝑡 = 12% → 𝑁 = → 𝑁 = 8 𝑎𝑛𝑠 4 𝑚𝑜𝑖𝑠
2,5 12
78
1. Présentation du plan d’amortissement
Taux
Années Base Annuité Cumul VNC
constant dégressif
N 1 845 850 12 30 553 755 553 755 1 292 095
N+1 1 292 095 13,63 30 387 628,5 941 383,5 904 466,5
N+2 904 466,5 15,78 30 271 339,95 1 212 723,4 633 126,6
N+3 633 126,6 18,75 30 189 937,98 1 402 661,38 443 188,62
N+4 443 188,62 23,07 30 132 956,59 1 535 618 310 232
N+5 310 232 30 30 93 069,6 1 628 687,6 217 162,4
N+6 217 162,4 42,85 30 93 054,08 1 721 741,68 124 108,32
N+7 124 108,32 75 30 93 081,24 1 814 822,9 31 027,1
N+8 (4
31 027,1 100 30 31 027,1 1 845 850 0
mois)
Exercice 12 :
Un matériel d’exploitation est amorti suivant le système dégressif fiscal. Son troisième
amortissement est de 3 375 000 F et le quatrième de 2 531 250 F.
Travail à faire :
1- Déterminer le taux d’amortissement dégressif
2- Calculer la valeur d’origine du matériel.
3- Quel est la durée d’utilité de ce matériel sachant que le coefficient applicable est 2,5 ?
Solution
1. Calcul du taux dégressif
2 531 250
𝐴 = 𝐴 (1 − 𝑡) ↔ 2 531 250 = 3 375 000(1 − 𝑡) ↔ 1 − 𝑡 = ↔ 𝑡 = 25%
3 375 000
2. Calcul de la Vo du matériel
𝑉𝑁𝐶 3 375 000
𝑉𝑁𝐶 = 𝑉𝑜(1 − 𝑡) ↔ 𝑉𝑜 = ↔ 𝑉𝑜 = ↔ 𝑉𝑜 = 8 000 000
(1 − 𝑡) (0,75)
3. Calcul de la durée de vie
25 100
𝑡 = = 10% 𝑑 𝑜𝑢 𝑁 = ↔ 𝑁 = 10 𝑎𝑛𝑠
2,5 10
79
Exercice 13 :
Le tableau d’amortissement du matériel de transport de l’entreprise ANI se présente comme

suit :
Plan d’amortissement du matériel de transport durée : 5 ans
Période Base Annuité Cumul amort Valeur nette
2014 2 400 000
2015
2016
2017 1 728 000
2018 0
Travail à faire : compléter ce tableau d’amortissement.

Solution :
Plan d'amortissement du matériel de transport
taux
période base constant degressif annuité cumul VNC
2014 12 000 000 20% 40% 2 400 000 2 400 000 9 600 000
2015 9 600 000 25% 40% 3 840 000 6 240 000 5 760 000
2016 5 760 000 33,33% 40% 2 304 000 8 544 000 3 456 000
2017 3 456 000 50% 40% 1 728 000 10 272 000 1 728 000
2018 1 728 000 100% 40% 1 728 000 12 000 000 -
Exercice 14 :
La société NANA a acheté le 01/07/2015 une voiture Toyota à 10 000 000 F et un tracteur 2
mois après à 15 000 000 F. les amortissements cumulés au 31/12/2018 des deux
immobilisations sont de 4 250 000 F et égal respectivement entre eux comme 7 est à 10.
Travail à faire :
1- Déterminer la somme des amortissements de chaque immobilisation au 31/12/2018.

2- Déterminer leur taux unique d’amortissement.
Solution :
1. Calcul du cumul des amortissements des immobilisations

 TOYOTA : 7 × = 1 750 000
 TRACTEUR : 10 × = 2 500 000
80
2. Calcul du taux unique d’amortissement
Décompte : du 01/07/15 au 31/12/18 = 42 mois
𝑉𝑜 × 𝑡 × 𝑛 10 000 000 × 𝑡 × 42
𝐴= ↔ 1 750 000 = ↔ 𝑡 = 5%
1 200 1 200
Exercice 15 :
Monsieur Fabien a acquis le 02/09/2015 une machine à 3 200 000 F. le 30/04/2017, il acquiert
une seconde machine ASTER au prix de 2 420 000 F. les deux machines sont amorties au même
taux constant le 31/12 de chaque année.
Le bilan de fin d’exercice du 31/12/2018 fait apparaitre une valeur nette comptable de
4 495 000 F pour les deux machines.
Travail à faire : Déterminer le taux unique d’amortissement des deux machines.
Solution :
Calcul du taux unique des deux machines

Décompte :
- 1ère machine : du 02/09/15 au 31/12/18 = 40 mois
- 2e machine : du 30/04/17 au 31/12/18 = 20 mois
𝑉𝑜 × 𝑡 × 𝑛
𝑉𝑁𝐶 = 𝑉𝑜 −
1 200
3 200 000 × 𝑡 × 40 2 420 000 × 𝑡 × 20
3 200 000 − + 2 420 000 − = 4 495 000
1 200 1 200
−106 666,667𝑡 − 40 333,333𝑡 = 4 495 000 − 3 200 000 − 2 420 000 ↔ −147 000𝑡
= −1 125 000 ↔ 𝑡 = 7,65%
Exercice 16 :
On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2018 les renseignements suivants :

Matériel et outillage……………………………………1 940 000
Amortissement du matériel et outillage……………………975 750
On précise que jusqu’à cette date, la société dispose de deux immobilisations : un
matériel industriel acquis le 06/08/2013 à 680 000 F et un outillage commercial acquis le
01/10/2015.
Travail à faire :
1- Quel est la valeur d’origine de l’outillage commercial ?
2- Calculer le taux unique d’amortissement du poste matériel et outillage et en déduire
sa durée d’utilité.
81
Solution :
1. Calcul de la Vo de l’outillage commercial
𝑉𝑜 = 1 940 000 − 680 000 ↔ 𝑉𝑜 = 1 260 000
2.
a. Calcul du taux
Décompte :
Matériel industriel : du 06/08/13 au 31/12/17 = 53 mois
Outillage commercial : du 01/10/15 au 31/12/17 = 27 mois
680 000 × 𝑡 × 53 1 260 000 × 𝑡 × 27
+ = 975 750 ↔ 30 033,33𝑡 + 28 350𝑡
1 200 1 200
975 750
= 975 750 ↔ 𝑡 = ↔ 𝑡 = 16,71%
58 383,33
b. Calcul de la durée d’utilité
100
𝑁= ↔ 𝑁 = 5 𝑎𝑛𝑠 11 𝑚𝑜𝑖𝑠 24 𝑗𝑜𝑢𝑟𝑠
16,71
Exercice 17 :
Vous êtes chargé de réaliser les travaux nécessaires à la clôture de l’exercice au 31/12/2015
au sein de l’entité NKOLO. On vous donne les informations suivantes :
A. Situation des immobilisations
L’extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2018 de l’entreprise NKOLO donne
les informations suivantes :
N° compte Intitulés Débit Crédit
245 Matériel de transport ?
2845 Amortissement matériel de transport 10 000 000
Le poste matériel de transport est composé des véhicules suivants :
Véhicules Coût Date de Durée Amortissements Mode d’amortissement

d’achat mise en de vie antérieurs
service
Toyota Carina 9 000 000 12/09/2015 5 ans 6 000 000 Dégressif à taux décroissant
Peugeot 607 ……………. 08/05/2015 8 ans 4 000 000 Constant
Camion Benz 8 000 000 02/04/2018 5 ans - Dégressif fiscal
82
Travail à faire N°1 :
1. Déterminer le coût d’acquisition de la Peugeot 607.
2. Régulariser la cession de la Peugeot au 31/12/2018.
3. Comptabiliser les dotations au 31/12/2018 et présenter l’extrait de l’actif du bilan
(annexe 9 à rendre avec la copie).
5 pts
B. Situation des créances douteuses et litigieuses
Charge
Créances Règlement
Clients provisionnée au Observations
TTC 2015
31/12/2014
1 192
YAYA - - On espère recouvrer 70%
500
Porter la perte probable à 35% du
MVOGO 357 750 15% 59 625
solde
BAKANG 524 700 40% 524 700 -
MVELE 608 175 - - Totalement insolvable
1 132 En faillite (1)
KUATE 20% 238 500
398
(1) La situation de KUATE est la suivante : actif net : 12 000 000 ; passif exigible :
16 500 000 F (dont 7 000 000 F envers le personnel et 3 500 000 F envers l’Etat).
Travail à faire N°2 :
1. Présenter l’état des créances douteuses et litigieuses au 31/12/2018.

2. Passer au journal les écritures de régularisation nécessaires.
Solution :
A. Situation des immobilisations 10 points
4. Déterminer le coût d’acquisition de la Peugeot 607. 2 pts
𝑉 × 32 × 12,5
= 4 000 000 𝑠𝑜𝑖𝑡 𝑉 = 12 000 000
1200
Comptabiliser les dotations au 31/12/2018 et présentation de l’extrait de l’actif du bilan.

31/12/2015
6813 Dotations aux amorts d’exploitation 4 000 000
Dotation de l’exercice
83
extrait de l’actif du bilan
Réf. Actif Exercice N Exercice N-1
Brut Amort/prov Net Net
AM Matériel - - - -
AN Matériel de transport 17 000 000 10 000 000 7 000 000 11 000 000
B. Charges provisionnées sur créances et autres régularisations

1. Présentation de l’état de créances douteuses au 31/12/2018
NOMS CREANCES Règlement SOLDE PROVISION PERTE TVA

2015 HT
TTC HT TTC HT 2014 2015
YAYA 1 192 500 1 000 000 - 1 192 500 1 000 000 - 300 000 - -
MVOGO 357 750 300 000 59 625 298 125 250 000 45 000 87 500 - -
BAKANG 524 700 440 000 524 700 - - 176 000 - - -
MVELE 608 175 510 000 - 608 175 510 000 - - 510 000 98 175
KUATE 1 132 398 949 600 238 500 893 898 749 600 189 920 562 200 - -
TOTAL 410 920 949 700 510 000 98 175
2. Passer les écritures de régularisation nécessaires.

31/12/2018
6594 Charges pr dépréciation sur créances 949 700
491 Dépréciation des comptes clients 949 700
d°
491 Dépréciation des comptes clients 410 920
7594 Reprise de charges pr dép. sur créances 410 920
Annulation de la provision antérieure
84
d°
651 Pertes sur créances 510 000
4431 États, Tva facturée sur ventes 98 175
411 Clients 608 175
Constatation de la perte
Exercice 18 :
En vue de la clôture de ses comptes au 31 Décembre 2018, la société ALPHA vous remet les
documents suivants :
 Annexe 1 : état des immobilisations au 31 décembre 2018 avant inventaire
 Annexe 2 : état des valeurs mobilières de placement (VMP)
Travail à faire :
1. Déterminer la date de création de l’entreprise ;
2. Déterminer la valeur d’origine de la voiture Toyota Avensis ;
3. Présenter l’état des titres de placement ;
4. Passer toutes les écritures de régularisations nécessaires au 31/12/2018.
Annexe 1 : état des immobilisations au 31 décembre 2018 avant inventaire

Date de Valeur
Valeur Durée Cumul des
Immobilisations mise en nette observations Système
d’acquisition de vie amortissements
service comptable
Matériel
6 000 000 8 ans 01/05/2015 2 000 000 4 000 000 - L
industriel
Voiture TOYOTA
? 5 ans 01/07/2016 2 600 000 ? - DF
AVENSIS
Cédé le
10 20/03/2018
Camion Benz 10 000 000 01/01/2015 3 000 000 7 000 000 L
ans à 6 500 000
F HT
85
Annexe 2 : état des valeurs mobilières de placement au 31/12/2018 avant inventaire
TITRES Nombre Coût d’achat Cours moyen unitaire
unitaire
31/12/2017 31/12/2018
Bons du trésor 50 15 000 14 900 16 000
Actions SCB 80 45 000 45 600 44 500
Actions UCB 75 21 000 20 400 20 000
Actons SABC 15 86 000 - 90 000
Solution :
1. Calcul de la valeur d’origine de la voiture Toyota Avensis
100
𝑡𝑑 = × 2 = 40%
5
× ×
Annuité première année (2016): 𝐴 = = 0,2𝑉
( , )×
Annuité deuxième année (2017): 𝐴 = = 0,32𝑉
Cumul amortissements 2017 : 0,2𝑉 + 0,32𝑉 = 0,52𝑉 = 2 600 000
𝑽𝟎 = 𝟓𝟎𝟎𝟎𝟎𝟎𝟎
2. Présentation de l’état des Valeurs Mobilières de Placement
TITRES Nombre Prix d’achat Cours globaux Provisions

Unitaire Global 31/12/2017 31/12/2018 31/12/2017 31/12/2018
Bons du trésor 50 15 000 750 000 745 000 800 000 5 000 -
Actions SCB 80 45 000 3 600 000 3 648 000 3 560 000 - 40 000
Actions UCB 60 21 000 1 260 000 1 530 000 1 200 000 45 000 60 000
Actons SABC 15 86 000 1 290 000 - 1 350 000 - -
TOTAL 50 000 100 000
Passation des écritures de régularisation au 31/12/2018
 Calculs annexes
 Calcul des dotations
× ,
 Matériel industriel : = 750 000
86
 Matériel de transport
×
Toyota avensis : = 960 000
× ×
Camion Benz (dotation complémentaire) : = 250 000
 Calcul du cumul des amortissements du camion Benz : 3000000 + 250000 =

3 250 000
 Ecritures comptable au journal
31/12/2018
6813 Dotations aux amorts d’immobs corp 1 960 000
2841 Amortissements matériel industriel 750 000
2845 Amortissements du mat de transport 1 210 000
(Dotations de l’exercice)
d°
812 Valeur comptable de cession d’immobs. corps. 10 000 000
245 Matériel de transport 10 000 000
(Dé comptabilisation camion benz)
d°
812 Valeur comptable de cession d’immobs. corps. 3 250 000
(Dé comptabilisation camion benz)
d°
87
d°
6795 Charges pour dépréciation de titres de placement 100 000
590 Dépréciation des titres de placement 100 000
d°
590 Dépréciation des titres de placement 50 000
7795 Reprises de charges pour dep titre de plac 50 000
annulation ou reprise
d°
6971 Dotations aux prov fin. pour risques et charges 47 500
194 Provisions pour pertes de changes 47 500
d°
88
EXERCICE
Calculer les SIG à partir du compte de résultat de l’exercice 2021 de la société
Annexe 4 : Extrait de la balance de la société SOBAF après inventaire au 31/12/2021
N° de Intitulés des comptes SOLDES
comptes Débiteurs Créditeurs
601 Achats de marchandises 68.000 000
6031 Variation de stocks de marchandises 1.200 000
605 Autres achats 1.500 000
61 Transports 8.000 000
622 Locations et charges locatives 2.400 000
624 Entretien, réparation et maintenance 1.600 000
627 Publicité 520 000
628 Frais de télécommunications 1.700 000
631 Frais bancaires 2.860 000
637 Rémunération du personnel extérieur 3.800 000
64 Impôts et taxes 4.580 000
65 Autres charges 10 000 000 5 575 000
66 Charges de personnel 19.410 000
67 Frais financiers 2.360 000
681 Dotation aux amortissements d’exploitation 12.370 000
691 Datations aux provisions et aux dépré d’exploition 1.240 000
701 Vente des marchandises 67 500 000 180 000 000
707 Produits accessoires 15.200 000
71 Subventions d’exploitation 15.000 000
75 Autres produits 1.650 000
77 Revenus financiers et produits assimilés 4.350 000
781 Transferts de charges d’exploitation 2.030 000
787 Transferts de charges financières 1.160 000
791 Reprise de provisions et dépréciation d’exploitation 2.650 000
81 Valeur comptable des cessions d’immobilisations 22.030 000
82 Produits des cessions d’immobilisations 24.800 000
87 Participation des travailleurs 1.745 000
891 Impôts sur les bénéfices de l’exercice 11.550 000
89

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THEME 1 : LES REGLEMENTS

Les opérations achat-ventes de marchandises, d’emballages, bref les opérations commerciales

CHAPITRE I : LES REGLEMENTS AU COMPTANT

I. LES REGLEMENTS EN ESPECES

1) Les documents utilisés

Versements des clients Règlements des fournisseurs

Application : le 16/05/2022, les établissement Nkolo implanté à Yaoundé règle la facture

Pièce de caisse N°07

Motif : règlement facture n°A260 Visa

Date : le 15/08/2021 Sté FOKOU

-Chez le tiré client Kuate

Toute entité financière indépendante a l’obligation d’avoir un compte bancaire. Les

Chez le client Chez le fournisseur

Virements des clients Règlements des fournisseurs

Remarque : Le solde du compte banque peut être :

b. Règlement par chèque bancaire

-Chez le fournisseur (bénéficiaire) : la comptabilisation se fait en trois étapes (la réception,

Payer contre ce chèque non endossable

c. Règlement par carte de crédit

III. LES REGLEMENTS PAR COMPTE COURANT POSTAL (CCP)

N0…………… C N0……………. B.P.F…………………………

TAF : Présenter ce chèque et le comptabiliser

IV. LES REGLEMENTS PAR MONNAIE ELECTRONIQUE

Application : au cours du mois de septembre 2022, l’entreprise ATANGO a réalisé les

552 Monnaie électronique téléphone portable 500 000

I. LES DOCUMENTS RELATIFS AUX REGLMENTS A TERME

……(1)…… A…(2)…..Le…(3)……Au …(4)…… BPF # (5) #

(1) Noms et adresse du tireur

Aval Domiciliation (valeur en ………(9)………..)

(8) (10) Signature

(1) Noms et adresse du souscripteur

Aval Domiciliation (valeur en compte)

II. ANALYSE COMPTABLE DES REGLEMENTS A TERME

1) La création des effets de commerce

 Chez le fournisseur (tireur bénéficiaire)

 Chez le tiré (ou souscripteur) ou client

TAF : passer les écritures comptables nécessaires au journal de l’entreprise BENGONO

Solution : passation des écritures chez BENGONO

Remarque : Si le fournisseur présente la traite à l’acceptation du client au même moment que

Chez le fournisseur Chez le client

2) L’encaissement des effets de commerce

 Chez le tiré (ou souscripteur)

Chez ABDOUL (tiré)

2.2.Effet remis à l’encaissement

 Chez le tiré (ou souscripteur)

Chez ABDOUL (tiré)

2.3.Les mentions de l’échéance

CHEZ AKONO (fournisseur)

CHEZ ETEME (Client)

Chez le fournisseur AKONO

571 Caisse siège social 2 981 250

4121 Client effet à recevoir 2 981 250

(Encaissement direct traite n°)

Chez le client ETEME

4021 Fournisseur effet à payer 2 981 250

571 Caisse siège social 2 981 250

(Paiement de la traite n°)

Chez le fournisseur AKONO

512 Effet à l’encaissement 2 981 250

521 Banques locales 2 977 434

Chez le client ETEME

4021 Fournisseur effet à payer 2 981 250

II. LES PRINCIPAUX SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION (SIG)

Valeur ajoutée : VA (intégrer le compte 781)

VNC = VO -∑A ; ∑A = Vo t n/100 ou ∑A = Vo * t * n/1200