CHAPITRE VIII 

: LES REGLEMENTS

Les opérations commerciales sont réglées par des disponibilités ou par des effets de
commerce.
Section 1 : LES COMPTES DE TRESORERIE
Il s’agit essentiellement des comptes :
513 Chèques à encaisser
514 Chèques à l’encaissement
521 Banques locales
531 Chèques postaux
571 Caisses
585 Virements de fonds.

1.1. Le compte 521 Banques locales

Ce compte peut être subdivisé en fonction des besoins de l’entreprise.
521100 SGBS
521101 BICIS
521102 ECOBANK
521103 CBEAO
Si le solde est débiteur en fin d’exercice, il est porté à l’actif du bilan (avoir en banque).
Si le solde est créditeur en fin d’exercice, il est porté au passif du bilan (découvert bancaire).
521 Banques locales
Débit Crédit
Recettes : créances acquises Dépenses : dettes contractées
 Versements d’espèces ou virements en faveur de l’entreprise  Chèques émises ou virements en faveur des tiers

 Intérêts reçus  Factures domiciliées réglées

 Remises de chèque  Agios retenus par le banquier

1.2. Le compte 531 Chèques postaux

Le compte 531 chèques postaux fonctionne comme le compte 521 Banques mais avec une
seule différence : aucun découvert n’est octroyé par un centre de chèques postaux, d’où solde
du compte toujours débiteur.
531 chèques postaux

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 Débit Crédit
Recettes Dépenses
 Mandats cartes de versement d’espèces  Chèques de retrait pour alimenter la caisse

 Chèques de virements reçus des clients  Chèques remis aux fournisseurs

 Remise à l’encaissement de chèques  Factures domiciliées réglées

 Frais retenus par le centre

1.3. Le compte 571 Caisses

Ce compte enregistre les mouvements d’espèces :
- Entrées d’espèces ou recettes au débit,
- Sorties d’espèces ou dépenses au crédit.
Son solde ne peut être créditeur.

1.4. Le compte 585 Virements de fonds

Certaines entreprises utilisent plusieurs journaux :
- journal de caisse,
- journal de banque.
Lorsqu’une même opération concerne les deux journaux, on va utiliser le compte 585 pour
éviter la double comptabilisation.
Exemple
Chèque de retrait pour alimenter la caisse : 300 000 F
JA Banque
585 Virements de fonds 300 000
521 Banques 300 000
Chèque n°…..

JA Caisse
571 Caisse 300 000
585 Virement de fonds 300 000
PCR n°….

585
300 000 300 000

1.5. Le compte 513 Chèques à encaisser

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Il est utilisé pour constater la réception de chèques en attente d’affectation (garder en
portefeuille).
Ce compte est débité à l’entrée du chèque et crédité à la sorte. L’utilisation du compte en
cours d’exercice est facultative et obligatoire en fin d’exercice (31 Décembre) pour
régulariser les chèques en portefeuille mais imputés au compte 521 banque.

1.6. Le compte 514 Chèques à l’encaissement

Ce compte est débité en cours d’exercice lors de la remise à l’encaissement des chèques
déplacés ou hors place c'est-à-dire payable dans une ville autre que celle où ils sont remis à
l’encaissement.
Il est crédité pour solde lors de la réception de l’avis de crédit mentionnant l’encaissement
effectif. Des frais d’encaissement sont retenus par la banque (631) ou le centre de chèques
postaux (628).
Obligatoirement utilisé en fin d’exercice, son utilisation reste facultative en cours d’année.
Une régularisation s’impose en fin d’année pour les chèques non déplacés inscrits directement
au débit du compte 521, pour lesquels, il n’y a pas encore d’encaissement.
31/12/N
514 Chèques à l’encaissement Y
521 Banques -Y

Application : Journaliser les opérations suivantes :

28/10 chèque reçu du client FALL en règlement de notre facture du 15/9 : 220 000 F
29/10 chèque de 175 000 F tiré sur la BICIS agence de Thiès reçu en règlement d’un loyer ;
ce chèque est remis à l’encaissement à la SGBS agence de Dakar.
30/10 endossé le chèque reçu de FALL au profit de notre fournisseur DIOP.
4/11 remise à l’encaissement à la SGBS agence de Dakar, un chèque de 200 000 F tiré par
notre client SAKHO en règlement de notre facture du 14/9.
10/11 Avis de crédit de la SGBS : encaissement du chèque remis le 29/10 : net 169 500 F.
28/10
513 Chèque à encaisser 220 000
4111 Client FALL 220 000
FALL, son chèque
29/10
514 Chèque à l’encaissement 175 000
707 Produits accessoires 175 000
Remise chèque hors place
30/10
4011 Fournisseur DIOP 220 000
513 Chèque à encaisser 220 000
DIOP, mon endossement
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 04/11
521 Banque 220 000
4111 Client FALL 220 000
Notre remise de chèque
10/11
521 Banque 169 500
631 Frais bancaires 5 500
514 Chèque à l’encaissement 175 000
Avis de crédit

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 Section 2 : LES EFFETS DE COMMERCE
Dans les opérations Achats-Ventes à crédit, les effets de commerce sont utilisés pour garantir
le paiement. Ils permettent en même temps de prouver ces opérations.
Dans la pratique on peut rencontrer plusieurs types d’effet de commerce mais les principaux
sont : la lettre de change et le billet à ordre. Ces deux types d’effet ne sont pas présentés par la
même personne mais se comptabilisent de la même façon. La lettre de change est établie par
le créancier qu’on appelle tireur tandis que le billet à ordre est dressé par le débiteur appelé
souscripteur.
La lettre de change est un écrit par lequel le tireur (créancier) donne un ordre à son débiteur
(tiré) de payer une certaine somme d’argent à une date précise à lui-même ou à un autre
bénéficiaire.
Le billet à ordre est un écrit dressé par le débiteur ou souscripteur qui s’engage à payer une
certaine somme d’argent à une date précise à son créancier le bénéficiaire.
Le bénéficiaire de l’effet peut l’utiliser pour éteindre ces dettes, il l’endosse au profit de son
créancier.

2.1 Opération de création, d’acceptation, de circulation et d’encaissement d’effets

de commerce
Créer un effet consiste à établir matériellement le document selon le formalisme juridique
admis.
L’acceptation est la formalité qui consiste à signer l’effet (tiré).
On peut dans certains cas mettre en circulation un effet non accepté par le tiré. Les différents
bénéficiaires d’effet de commerce peuvent les faire circuler en les endossant ou en les
escomptant (vendant) ou en les négociant.
A l’échéance l’encaissement peut se faire directement par le tireur ou indirectement par sa
banque. Dans ce dernier cas l’effet doit être au préalable remis à l’encaissement à la banque.
Créancier Chez le débiteur Chez le créancier
Comptes Comptes
Opérations Débit Crédit Débit Crédit
60….. 401 411 70
Achats-ventes à crédit
2…… 481 4851 82
401 402 412 411
Création et acceptation d’effet de commerce
481 482 4852 4851
401 412
Endossement
481 4852
415 412
Remise à l’escompte (bordereaux de remise)
4855 4852
521 565
Remise à l’escompte (avis de crédit)
675
Remise à l’escompte (règlement à l’échéance) 565 415
5….. 412
Encaissement direct (paiement)
4852
Encaissement indirect ou remise à l’encaissement 512 412

5
Effet à l’encaissement (à l’échéance et à la réception de l’avis 402 5……. 521 (Net) 512
de crédit) 631 Frais bancaires

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Application 1

Le 03/01 DIOP effectue les ventes suivantes :

- Facture V02 à NDIAYE : produits finis 1 500 000 F, remise 10%, TVA 18%
- Facture V03 à BA : marchandises 2 000 000 F, escompte 5%, TVA 18 %
Le 12/01 DIOP tire sur NDIAYE la lettre de change n°12 au 28/02 le même jour NDIAYE
accepte la lettre de change.
Le 15/01 BA souscrit à l’ordre de DIOP le billet à ordre n°03 au 30/04
Le 20/01 DIOP remet à l’encaissement à la SGBS le billet à ordre n°03.
Le 21/01 la lettre de change n°12 est remise à l’escompte à la BICIS.
Le 25/01 escompte 9%, commission fixe 50 000F, commission d’endos 3%, TOB 17%, jour
de banque : 3.
Le 02/05 avis de crédit de la SGBS pour la remise du 20/01.
Total agios : 53 750 F
Travail à faire : Passer ces opérations au journal de DIOP.
03/01
411 Clients 1 593 000
702 Ventes de produits finis 1 350 000
443 Etat, TVA facturée 243 000
Facture V02
d°
411 Clients 1 900 000
673 Escomptes accordés 100 000
701 Ventes de marchandises 1 900 000
443 Etat, TVA facturée 342 000
Facture V03
12/01
412 Clients, effets à recevoir 1 593 000
411 Clients 1 593 000
Lettre de change n° 12
15/01
412 Clients, effets à recevoir 2 242 000
411 Clients 2 242 000
Billet à ordre n° 03
21/01
512 Effets à l’encaissement 2 242 000
412 Clients, effets à recevoir 2 242 000
Remise à l’encaissement
d°
415 Clients, effets escomptés non échus 1 593 000
412 Clients, effets à recevoir 1 593 000
Remise à l’escompte
25/01
521 Banque 1 509 028
675 Escomptes des effets de commerce 83 972
565 Escompte de crédit ordinaire 1 593 000

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 Avis de crédit reçu

02/05
521 Banque 2 188 250
631 Frais bancaires 53 750
512 Effets à l’encaissement 2 242 000
Avis de crédit de la SGBS

Application 2
12/01 facture n°2 de DIOP à NDIAYE : marchandises 10 000 000 F HTVA 18%.
15/01 NDIAYE souscrit à l’ordre de DIOP un billet à ordre n°13 au 28/02.
Le 20/01 DIOP en difficulté financière négocie à la CBAO le billet à ordre : bordereaux de
remise n°001.
Le 22/01 avis de crédit de la BCEAO pour la remise du 20/01, escompte 7%, commission
proportionnelle 2%, TOB 17%.
Le 03/03 la CBAO avise DIOP du paiement à l’échéance par NDIAYE.
Travail à faire : Enregistrer chez DIOP et NDIAYE.
Chez DIOP
12/01
411 Clients 11 800 000
701 Client FALL 10 000 000
443 Etat, TVA facturée 1 800 000
Facture n° 2
15/01
412 Clients, effets à recevoir 11 800 000
411 Clients 11 800 000
Billet à ordre au 28/02
d°
415 Clients, effets escomptés non échus 11 800 000
412 Clients, effets à recevoir 11 800 000
Remise à l’escompte
22/01
521 Banque 11 665 392
675 Escomptes des effets de commerce 134 608
565 Escompte de crédit ordinaire 11 800 000
Avis de crédit
03/03
565 Escompte de crédit ordinaire 11 800 000
415 Clients, effets escomptés non échus 11 800 000
Paiement de NDIAYE

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Chez NDIAYE
12/01
601 Achats de marchandises 10 000 000
445 Etat, TVA récupérable 1 800 000
401 Fournisseurs 11 000 000
Facture n° 2…
15/01
401 Fournisseurs 11 800 000
402 Fournisseurs, effets à payer 11 800 000
Billet à ordre n° 13
22/01
402 Fournisseurs, effets à payer 11 800 00
521 Banque 11 800 000
Paiement

2.2 Non paiement de l’effet à l’échéance

Les écritures varient selon que l’effet est encore dans le portefeuille de l’entreprise ou selon
qu’il a circulé.
a. L’effet n’a pas circulé
Si le tiré ne peut pas honorer l’échéance il peut demander une prorogation à son tireur.
Si le tireur accepte cela peut entrainer trois écritures :
- Annulation de l’ancien effet ;
- Imputation des frais et intérêts de retard au tiré ;
- Création du nouvel effet.
Si le tireur n’accepte pas, l’affaire peut être portée en justice. Le tireur peut ainsi s’adressé à
un huissier de justice pour faire constater le défaut de paiement.
Un protêt est alors dressé, il s’agit d’un acte d’huissier par lequel le tiré est déclaré
responsable des fris et préjudices.
b. L’effet n’est plus dans le portefeuille du tireur
L’effet est soit endossé au profit d’une autre personne, soit remis à l’encaissement ou à
l’escompte. Avant de protester l’effet, il est possible de procéder à un arrangement. Le tiré qui
ne peut pas honoré l’échéance peut demander à son tireur de lui avancer des fonds. Lorsque
l’arrangement n’est pas possible l’effet va être déclaré impayé. Trois cas peuvent surgir :
1er cas : L’effet a été remis à l’encaissement
- Frais d’impayé
Débit : 631
Crédit : 521
- Imputation au client du nominal + frais
Débit : 411

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 Crédit : 512, 707
2e cas : L’effet a été remis à l’escompte
- Annulation des comptes d’attentes
Débit : 565
Crédit : 415
- Frais d’impayé
Débit : 631
Crédit : 521
- Imputation au client des frais d’impayé et du nominal
Débit : 411
Crédit : 521, 707
3e cas : L’effet a été endossé
Ici les frais d’impayé facturé par le fournisseur (endossataire) ne sont plus imputés dans le
compte 631 puisqu’on n’a pas transité par la banque.

Remarque
La partie fiscale de l’avantage en nature est comptabilisé au cout de l’exercice dans le compte
de charge correspondant. En fin d’exercice, elle est transférée dans le compte 661 (débité) par
le crédit du compte 781 (Transfert de charges d’exploitation). De même la rémunération du
personnel extérieur enregistré au cours de l’exercice dans le compte 667 Rémunération
transférée du personnel extérieur.

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