MASTER COMPTABILITE CONTRÔLE ET AUDIT

MODULE : FUSIONS ET FISCALITE DES GROUPES

ETUDE DE CAS N 1

Les frères Kassam, Hamid et Houcine exploitent une entreprise familiale, la société à responsabilité
"Les abris" spécialisée dans la fabrication de tentes caidales, de parasols, abris de jardins, bâches etc.
…………..
La société a réalisé au 31.12.07 un chiffre de 12 millions de DH.

Quant au résultat comptable il accuse un déficit de 370 500 DH, dont 312 800 DH d'amortissement.

Vous avez examiné les comptes et vous avez constaté que dans ce résultat les opérations suivantes
ont été réalisées :
1/ Salaires :
Les deux associés d'un commun accord, perçoivent 25 000 DH chacun ; Hamid perçoit en plus 8 000
DH comme indemnité de représentation vu qu'il s'occupe des relations commerciales. Mme Hamid
assure le secrétariat à mi temps et est rémunéré à 13 600 DH par mois. (Elle ne dispose d'aucun
contrat de travail mais est inscrite à la CNSS).
2/ Assurance décès :
Les associés bénéficient d'une assurance décès d'un montant de 10 000 DHS souscrite par an au
profit de la société.
La société leur prélève à titre de compensation 500 DHS par mois.

3/ Réparations :
La société a procédé le 5 mai à des réparations de deux camions pour un montant assez élevé de 42
000 DH.
Ces camions entièrement amortis, ont été acquis à d'occasion le 1er mars 2001 pour un montant
global de 363 000 DHS.
4/ La société dispose dans son actif d'un certain nombre d'actions acheté à la bourse de Casablanca
pour un montant de 941 000 DHS.
Les dividendes perçus et comptabilisés s'élèvent à 20 330 DHS.
5/ Les intérêts de comptes courant ont été servis aux deux associés à raison de 27 000 DHS pour
Hamid et 39 000 DHS pour Houcine. (Le taux fixé est de 10%).

6/ La société a payé à une société étrangère, pour un brevet exploité au Maroc, 14 000 à titre de
redevances.
7/ Mr Houcine dispose d'une voiture de service acquise en 2001 à 415 000 DHS.

Cette automobile a fait l'objet d'une révision générale dont la facture est détaillée comme suit :

- Peinture au four 8 000 DHS

- Installations d'accessoires 6 500 DHS
( alarme et radio)
- Echange standart du moteur 38 000 DHS
- Révision du système électronique 2 660 DHS
55 160 DHS
Le paiement a été payé au garagiste au comptant pour 10 660 DHS, le reliquat moyennant un
chèque.
Les amortissements sont comptabilisés régulièrement.

8/ Une note d'honoraires payée à un avocat pour 5 000 DHS n'a pas été déclarée dans l'état prévu
par la loi.
Après vérification,il s'avère que cette consultation date de 2006.

9/ La société a mis à la disposition de la fille d'un des associés (Mr Houcine) un appartement vide
qu'elle possède depuis 5 ans. La société prends en charge la totalité des frais d'entretien de cet
appartement et perçoit un loyer symbolique de 1 000 DHS versé par Mr Houcine.

10/ L'entreprise a subi un vol à deux reprises

a -une voiture commerciale dont la valeur nette est de 27 000 DHS.

b- un stock de marchandises (bâches) estimé à 26 900 DHS.

La société est assurée contre le vol automobile et s'attend à récupérer au moins 20 000 DHS.

11/ La société a cédé un droit au bail à 190 000 DHS, de droit acquis début 2002 est inscrit en
comptabilité pour 60 000 DHS.

Travail à faire :

1) Déterminer le résultat fiscal de la société

2) La société peut-elle être transformée en SNC?

3) Quelles sont les conséquences fiscales de cette transformation?

4) En tant que SNC, peut-elle opter pour l'IS ?

ETUDE DE CAS N 2
Votre nouveau client la société "Bissalam" SA au capital de 2 000 000 DH, commerciale des produits
de télécommunications importés de divers pays asiatiques. Elle fait appel à votre cabinet pour
arrêter son bilan au 31.12.2003. Cette société existe depuis 10 ans et emploie plus de 20 personnes.

Vous disposez des éléments suivants:

 Chiffre d'affaires au 31.12.2003 : 20 450 700 DH

 Résultat provisoire au 31.12.2003 : 560 300 DH

 Résultat fiscal au 31.12.2002 : -750 200 DH

(dont 128 600 DH d'amortissements différés)

Vous observez en vérifiant les documents comptables que certaines opérations doivent être
éventuellement corrigées.

1/ Deux factures de vente d'un montant de 130 00 DH et de 75 300 DH ont été adressées au même
client le 29 décembre 2003.
Le comptable ne les a pas comptabilisées, car les marchandises bien expédiées ne sont pas
parvenues à destination.

2/ Des marchandises d'un montant de 128 000 DH ont été retournées à la société sous prétexte
qu'elles présentent des défauts, le comptable n'a pas encore comptabilisé le rabais, la facture a été
établie le 28 septembre 2003.

3/ La société a importé pour le compte d'une société concurrente, avec laquelle elle entretient de
bonnes relations, des marchandises pour un montant de 235 000 DH. La société a facturé à
l'indentique la valeur de cette importation.

4/ La société a comptabilisé une provision de 60% pour une créance sur un client douteux soit 108
288 DH. La facture concernée était de 180 480 DH TTC, le dossier a été adressé à l'avocat qui va saisir
le client à partir du 12 janvier 2004.

5/ La société a perçu des indemnités d'un de ses fournisseurs pour des marchandises endommagées
pour un montant de 102 200 DH. Le comptable n'a comptabilisé que 96 400 DH, le reliquat étant viré
au compte du directeur commercial pour les efforts fournis pour cette opération.

6/ La société avait acheté une villa pour loger son directeur général pour un montant de 2 700 000
DH. Elle l'a cédée 6 ans plus tard soit le 23 novembre 2003 pour un montant de 3 500 000 DH; le
comptable a comptabilisé la plus value pour une somme de 800 000 DH.

7/ Les cadeaux publicitaires comptabilisés dans les charges s'élèvent à 38 500 DH; ils sont
comptabilisés comme suit:
 200 tapis pour tapis pour ordinateurs d'une valeur de 14 000 DH. Ces tapis sont distrbués à
tous les clients de la société.
 400 stylos d'une valeur unitaire de 30 DH;
  un ordinateur de démonstration offert au meilleur client de l'entreprise pour continuer à le
fidéliser.
Tous ces achats de cadeaux ont été réglés par chèques non endossable.

8/ L'un des actionnaires a avancé le 1er janvier 2003 une somme d'argent à la société pour un
montant de 800 000 DH. Il a perçu des intérêts pour 96 000 DH.

Cet actionnaire souhaite que cette avance servirait en 2004 à compléter la part du capital souscrit
mais non encore libéré.

9/ Divers avantages ont été accordés aux cadres de la société durant l'exercice 2003:

 Voyages au sud du Maroc: 9 000 DH

 Location de voiture : 5 000 DH
 Une assurance vie au profit d'un ingénieur pour un montant par an de :

12 000 DH

Le comptable a inscrit dans les frais de personnel un montant de 20 000 DH.

L'ingénieur prenant en charge une partie de la prime d'assurances.

Travail à faire :

1) Déterminer le résultat fiscal de la société au 31.12.2003 en commentant toutes les

réponses.

2) En cas de contrôle fiscal :

a - Quel est le délai octroyé pour se pourvoir en commission?

b- Quelles conséquences peut subir un contribuable s'il ne répond pas à tous les chefs de
redressement?
c- Quelles sont les mesures prévues quant au délai de vérification des sociétés?