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Titre 1 CH 2 Sect 6
Titre 1 CH 2 Sect 6
61. OBJECTIFS
61. OBJECTIFS
Il est très rare de constater l’introduction d’un cadre comptable par l’intermédiaire d’une loi ; la
mise en place d’un tel outil d’organisation des comptes relève en général d’un arrêté, tout au plus
d’un décret.
Pourtant, le législateur marocain a estimé que le dispositif de forme fait partie intégrante de la
nouvelle normalisation comptable et doit occuper le même rang que les éléments du dispositif de
fond (méthodes d’évaluation et états de synthèse). C’est dire l’aspect obligatoire et central du
cadre comptable dont l’application s’impose désormais à tous les assujettis (1 ).
«Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des classes de
comptes de gestion et des classes de comptes spéciaux, telles qu’elles sont définies aux
tableaux annexés à la présente loi».
Cette disposition a pour objectif de faire converger obligatoirement tous les types de comptes
subdivisionnaires et sous-comptes en un modèle de plan comptable unique, qui permettrait une
informatisation intégrale de toutes les nomenclatures, et constituer par conséquent un interface
rigoureux vers les traitements de la comptabilité nationale.
Ce souci répond également à un autre objectif majeur : Obtenir le passage automatique des
comptes aux états de synthèse, lesquels sont eux-mêmes conçus comme une simple présentation
agrégée des mouvements et soldes des comptes qui découlent à leur tour du cadre comptable.
1
Sous réserve d'adaptations que proposera le CNC au législateur (en particulier pour les secteurs, banques,
assurances, etc..)
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LE CADRE COMPTABLE
Ainsi, le législateur a codifié avec précision les différents éléments du «Chemin obligatoire»
de l’élaboration comptable :
Evaluation selon la
loi
Dérogation au principe
de séparation des
exercices
ECRITURES COMPTABLES
De nouvelles
informations OUI
complémentaires à
l'ETIC sont-elles
suffisantes ? COMPLETER
L'ETIC
OUI
1ère conséquence : Le cadre comptable est le reflet symétrique des états de synthèse
L’objectif étant d’aboutir directement aux états de synthèse à partir des comptes, sans aucun
retraitement extra-comptable, le comité permanent a élaboré une architecture en arborescence qui
relie directement l’événement, fait économique ou situation aux états de synthèse .
Chaque masse est elle même subdivisée en rubrique, et chaque rubrique renferme un certain
nombre de postes, qui eux-mêmes regroupent un certain nombre de comptes, dits principaux
selon l’architecture suivante :
ETATS DE SYNTHESE
MASSE
RUBRIQUE
POSTE
COMPTE PRINCIPAL
Chaque compte principal peut renfermer autant de comptes divisionnaires qu’une entreprise
souhaite créer pour la description complète de ses activités ; ces comptes pouvant eux-mêmes
être en scindés en comptes subdivisionnaires et en sous-comptes.
2ème conséquence : La numérotation des rubriques permet d’identifier celles dont les
soldes viennent en sens contraire par rapport à leur masse.
Il s’agit essentiellement des rubriques qui viennent en correction de la valeur d’entrée des actifs,
afin de refléter aux états de synthèse la perte de substance que l’entreprise a subie :
Les rubriques qui expriment le cumul des amortissements affectant les valeurs d’entrée des biens
et services immobilisés comportent le chiffre 8 en 2ème position.
Les rubriques qui totalisent les provisions constituées par l’entreprise, à retrancher de la valeur
des actifs concernés, comportent le chiffre 9 en 2ème position.
En effet les comptes dont l’existence au sein d’une rubrique ont pour vocation de corriger la
valeur finale de celle-ci aux états de synthèse, sont nettement distingués, afin d’indiquer que leur
solde vient en diminution de la rubrique à laquelle ils appartiennent.
Il s’agit de la numérotation de tous les comptes de tiers qui ont vocation à être normalement
débiteurs (cas des clients) ou créditeurs (cas des fournisseurs) mais dont le solde en fin d’année
exprime une position contraire.
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LE CADRE COMPTABLE
Il s’agit également des autres comptes de tiers qui peuvent être indifféremment débiteurs ou
créditeurs, selon le résultat des opérations enregistrées dans leurs comptes durant l'exercice, ainsi
que des comptes de régularisation de fin d'exercice qui sont mouvementés pour permettre le
rattachement des produits et des charges à la bonne période qui les concerne.
Le cadre comptable a ainsi prévu pour chaque type de tiers et de compte de régularisation une
rubrique spécifique dont la numérotation est symétrique à l’actif et au passif, , sur la base du
découpage suivant :
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Il en est de même des comptes courants tenus avec les banquiers, qui par vocation, peuvent être
indifféremment soit débiteurs, soit créditeurs. Il sont groupés selon le cas dans l’un ou l’autre
poste ci-après:
En pratique ü Chacun des comptes collectifs des clients et des fournisseurs ainsi que des
comptes individuels des tiers et banquiers sera, selon son solde de fin d’exercice
:
. soit maintenu dans le poste et la rubrique dans laquelle il a été ouvert en début
d’exercice si le sens de ce solde n’est pas différent de celui du compte à
l’ouverture de l’exercice.
. soit viré dans le poste et la rubrique symétrique, dans le cas où le sens du solde
en fin d’exercice est l’inverse du sens du solde à l’ouverture.
Exemple
ü A l’ouverture :
31/12/94
3421 Clients débiteurs 1.150.000
44211 Clients créditeurs 1.150.000
Le même type d’écritures doit ainsi être constaté en fin d’exercice sur tous les
comptes collectifs de tiers, des comptes courants associés et des banques dont le sens
du solde a changé entre l’ouverture et la clôture.
1
341xx Fournisseurs débiteurs x
441xx Fournisseurs x
3
343xx Personnel xx débiteur x
443xx Personnel xx créditeur x
Virement au passif des comptes
du personnel créditeurs
ou 4
343xx Personnel xx débiteur x
443xx Personnel xx créditeur x
Virement à l'actif des comptes
du personnel débiteurs
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LE CADRE COMPTABLE
Les écritures du type 3 ou 4 sont les mêmes concernant les comptes Etat-débiteur ;
associés, autres débiteurs.
5
514xx Banques, solde débiteur x
554xx Banques, solde créditeur x
ou 6
514xx Banques xx solde débiteur x
554xx Banques xx solde x
créditeur
Virement au passif des comptes
banques créditeurs
341 441
$ (SD)
(V) (V)
342 442
(SC) $
(V) (V)
343 443
(SC) $
(V) (V)
343 443
$ (SD)
(V) (V)
514 554
$ (SD)
(V) (V)
514 554
(SC) $
(V) (V)
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LE CADRE COMPTABLE
Le compte de produits et de charges dans les nouveaux états de synthèse différencie dans une
colonne spécifique, les opérations constatées par l’entreprise au titre des activités antérieures à
l’exercice en cours. Cette initiative permet d’apprécier avec un maximum d’efficacité l’incidence
des rattrapages de charges et de produits dans la comptabilité et une connaissance précise du
résultat réellement récurrent.
Ainsi toutes les opérations de produits et de charges rattrapées sont inscrites dans les comptes
correspondant aux rubriques qui les concernent avec le chiffre 8 en 4ème position.
Ceci implique que chaque fait, opération, transaction, événement ou situation concernant la vie
de l’entreprise doit trouver à s’insérer naturellement dans le cadre comptable proposé par la loi,
dont le découpage a été conçu en parfaite homogénéité avec l’architecture des états de synthèse.
TRANSACTION
COMPTABLE
POSTE 3 CHIFFRES
CADRE
COMPTABLE
OBLIGATOIRE RUBRIQUES 2 CHIFFRES
(PAR LA LOI)
MASSE
1 CHIFFRE
CLASSE
BILAN CPC
ETIC
TF ESG
ETATS DE
SYNTHESE
NORMALISES
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LE CADRE COMPTABLE
Ainsi pour bien appréhender le contenu du cadre comptable, il est nécessaire de partir des états de
synthèse : Actif, passif, compte de produits et de charges, et état des soldes de gestion, comme
cela est présenté aux tableaux ci-après :
2
ACTIF IMMOBILISE 21 Immobilisations en 211 Frais préliminaires
non-valeurs 212 Charges à répartir sur
plusieurs exercices
213 Primes de remboursement des
obligations
TABLEAU 9 : (Suite 1)
2
ACTIF IMMOBILISE 28 Amortissements des 281 Amortissements des non valeurs
immobilisations Amortissements des immobilisation
282 incorporelles
Amortissements des immobilisation
283 corporelles
3
ACTIF CIRCULANT 31 Stocks 311 Marchandises
312 Matières et fournitures
consommables
313 Produits en cours
314 Produits intermédiaires et produits
résiduels
315 Produits finis
TABLEAU 9 : (Suite 2)
3
ACTIF CIRCULANT 39 Provisions pour 391 Provisions pour dépréciation des
dépréciation des stocks
comptes de l'actif 394 Provisions pour dépréciation des
circulant créances de l'actif circulant
395 Provisions pour dépréciation des
titres et valeurs de placement
5
TRESORERIE ACTIF 51 Trésorerie – Actif 511 Chèques et valeurs à encaisser
1
PASSIF PERMANENT 11 Capitaux propres 111 Capital social ou personnel
TABLEAU 10 : (Suite 1)
4
PASSIF CIRUCLANT 44 Dettes du passif 441 Fournisseurs et comptes rattachés
circulant
442 Clients créditeurs, avances et
acomptes
443 Personnel – créditeur
444 Organismes sociaux
445 Etat-créditeur
446 Comptes d'associés -créditeurs
448 Autres créanciers
449 Comptes de régularisation-passif
5
55 Trésorerie passif 552 Crédits d'escompte
TRESORERIE PASSIF 553 Crédits de trésorerie
554 Banques (soldes créditeurs)
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 6 : LE DISPOSITIF COMPTABLE DE FORME – LE CADRE COMPTABLE
7
PRODUITS 71 Produits 711 Ventes de marchandises
d'exploitation
712 Ventes de biens et services produits
713 Immobilisations produites par
l'entreprise pour elle-même
716 Subventions d'exploitation
718 Autres produits d'exploitation
719 Reprises d'exploitation, Transferts
de charges
6
CHARGES 61 Charges 611 Achats revenus de marchandises
d'exploitation
612 Achats consommés de matières et
de fournitures
613/ Autres charges externes
614
616 Impôts et taxes
617 Charges de personnel
618 Autres charges d'exploitation
619 Dotations d'exploitation
8
RESULTAT 81 Résultat 810 Résultat d'exploitation
d'exploitation
811 Marge brute
814 Valeur ajoutée
817 Excèdent brut d'exploitation