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IV- TRAITEMENT DES OPERATIONS ET COMPTE INTER GROUPE

Afin que les comptes consolidés donnent une image fidèle de la situation financière et de l’activité d’un groupe,
il convient de ne retenir que les opérations réalisées avec des tiers extérieurs au groupe. Pour ce motif, les comptes
consolidés ne comprennent que :
 Les actifs ou passifs à l’égard des tiers extérieurs au groupe ;
 Les seules transactions réalisées avec des tiers ;
 Les seuls résultats réalisés avec des tiers.
1- Elimination des opérations et comptes réciproques
Il s’agit des opérations réalisées entre entités du périmètre et dont la réciprocité est à priori parfaite dans les
comptes (une créance dans une entité entraîne une dette du même montant dans l’autre, de même pour les charges
et les produits).
Il convient d’éliminer les comptes de bilan et les comptes de résultat réciproques entre la société mère et une
filiale ou l’inverse comme
 Clients fournisseurs,
 Prêts emprunts,
 Effets à recevoir effets à payer,
 Autres créances et autres dettes
 Achats ventes,
 Charges financières produits financiers,
 Autres charges et autres produits
 Locations revenus des immeubles
 …etc.

Comptes inter compagnie

Opérations à l’intérieur du groupe
à éliminer

Opérations commerciales : achats et ventes de biens et Créances clients et fournisseurs, ventes et achats
de services réciproques…

Prêts, créances rattachées et emprunts financiers,

Opérations de financement Compte courant de trésorerie, intérêts courus
réciproques …

Opérations de structure : refacturation de frais généraux

Autres créances et autres dettes, autres produits
et de frais de holding (« management fees »),
et charges externes réciproques
redevances de brevets etc.

2- Retraitement des opérations non réciproques

Il s’agit des opérations réalisées entre entités du périmètre et dont la comptabilisation n’est pas réciproque (résultat
dans une entité et pas dans l’autre).

Opérations Montant non réciproque à éliminer

Opérations commerciales : détention d’un stock acheté à

Marge intragroupe incorporée dans la valeur
l’intérieur du groupe, avec marge incorporée dans la valeur
du stock
d’entrée du stock chez l’acheteuse

Opérations de structure : cession ou apport internes

d’immobilisations ou d’autres actifs à l’intérieur du groupe, avec Plus ou moins-value de cession interne
plus ou moins-value

Opérations de financement : distribution de dividendes

d’entreprises consolidées Dividende enregistré en produit financier

Produits financiers dans le CR consolidé,

Versement d’un dividende par la filiale correction sur le résultat et le réserve
consolidé
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Exemple
La société SM a acheté des marchandises à l’extérieur du groupe pour un montant de 100, ces marchandises ont
été revendues pour moitié à sa filiale F pour un montant de 180. La filiale F a revendu 80 % des marchandises
achetées à SM à des tiers, pour un montant de 300. Ces opérations ont été réalisées au comptant.
1. Retracer ces opérations dans les états financiers individuels de SM et F.
2. Reprendre ces opérations comme si elles avaient été réalisées en totalité par la société SM
3. Vérifier la logique de la question 2 par la consolidation des comptes des deux sociétés.
Application :
Les dirigeants de la société M décident de consolider les comptes de la société filiale F avec les données ci-après :
Bilan de la société M au 31-12-N
ACTIFS Brut Amort. Et PV Net Passifs et CP Montant
Bâtiment 220 000 70 000 150 000 Capital social ( 2 000 actions ) 200 000
Titres de participation ( Actions F ) 60 000 60 000 Réserve légale 15 000
Marchandises 50 000 50 000 Réserves facultatives 80 000
Clients 40 200 5 200 35 000 Résultat net de l’exercice 24 000
Banque 59 000 59 000 Fournisseurs 30 000
Etat 5 000
TOTAL 429 200 75 200 354 000 TOTAL 354 000
Compte de résultat de M au 31-12-N
Ventes de marchandises 550 000
I- PRODUCTION DE L'EXERCICE 550 000
Achats consommés des marchandises 390 000
Services extérieurs 15 000
II- CONSOMMATIONS INTERMEDIAIRES 405 000
III- VALEUR AJOUTEE 145 000
Charges de personnel 72 000
Impôts et taxes 8 000
III - EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION 65 000
Dotations d’exploitation 30 000
IV- RESULTAT OPERATIONNEL 35 000
Produits financiers
Revenus des titres de participation 2 500
Intérêts et autres produits financiers 17 500
20 000
Charges financières
Intérêts des emprunts et dettes 15 000
V- RESULTAT FINACIER 5 000
VI- RESULTAT AVANT IMPOTS 40 000
Impôt sur résultat 16 000
VII- RESULTAT DE L'EXERCICE 24 000
Opérations intergroupes :
1- La société F a vendu à la société M des marchandises pour 90 000 Ar.
2- La société M doit 12 000 Ar à la société F.
3- Le stock de marchandises de M au 1 er Janvier N comprenait 12 000 Ar de marchandises achetées de
chez F avec une marge bénéficiaire de 2 000 Ar.
4- Le stock de marchandises de M comprend au 31 Décembre N des marchandises achetées de chez F à 20
000 Ar avec une marge de 3 000 Ar.
5- Durant l’exercice N, M a reçu 2 500 Ar de dividendes de sa filiale F.
6- La société F a constater une perte de valeur de 1 200 Ar pour déprécier sa créance sur M, il convient de
l’éliminer et de constituer une provision pour l’impôt latent de ( 1 200 x 35% )
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Bilan de la société F au 31-12-N

ACTIFS Brut Amort. Et PV Net Passifs et CP Montant
Bâtiment 200 000 60 000 140 000 Capital social ( 1 000 actions ) 100 000
Marchandises 30 000 30 000 Réserve légale 6 000
Clients 33 000 3 000 30 000 Réserves facultatives 64 000
Banque 25 600 25 600 Résultat net de l’exercice 11 600
Fournisseurs 40 000
Etat 4 000
TOTAL 288 600 63 000 225 600 TOTAL 225 600
Compte de résultat de F au 31-12-N
Ventes de marchandises 300 000
I- PRODUCTION DE L'EXERCICE 300 000
Achats consommés des marchandises 190 000
Services extérieurs 14 000
II- CONSOMMATIONS INTERMEDIAIRES 204 000
III- VALEUR AJOUTEE 96 000
Charges de personnel 40 000
Impôts et taxes 6 000
III - EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION 50 000
Dotations d’exploitation 12 000
IV- RESULTAT OPERATIONNEL 38 000
Produits financiers
Intérêts et autres produits financiers 2 000
2 000
Charges financières
Intérêts des emprunts et dettes 18 000
V- RESULTAT FINACIER -16 000
Produits exceptionnels 0
Charges exceptionnelles 3 800
VI- RESULTAT EXCEPTIONNEL -3 800

VII- RESULTAT AVANT IMPOTS 18 200

Impôt sur résultat 6 600
VIII- RESULTAT DE L'EXERCICE 11 600
TAF : Présentez le bilan consolidé et le compte de résultat consolidé du Groupe.