25/10/2022

Cycle supérieur approfondi : CCA

Niveau : 4ème année
Année universitaire : 2022/2023

Module :

Pr.Lhoussaine ALLA

Généralités

➢ Séquence 1 :
• Notion d’audit
• Intérêt de l’audit
• L’approche de l’audit
➢ Séquence 2 :
• Typologies de l’audit
• Profil de l’auditeur
➢ Séquence 3 :
• Spécificités de l’ACF
• Applications

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Généralités – séquence 3
➢ Objectifs intermédiaires :
▪ Cerner la notion d’ACF
▪ Caractériser l’ACF par rapport aux autres champs d’audit
▪ Déterminer le profil de l’auditeur financier et en particulier du CAC

➢ Contenu :
▪ Spécificités de l’ACF
▪ Applications

ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >4

➢ Définition :
Une mission d'audit des états de synthèse qui a pour objectif de permettre à
l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont été
établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel
comptable identifié et qu’ils donnent une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière de la société, du résultat de ses opérations et de
l’évolution de ses flux de trésorerie.

Pour ce faire, l'auditeur met en œuvre un référentiel de travail à même de lui

permettre de rassembler des éléments probants nécessaires pour tirer des
conclusions sur lesquelles se fonde son opinion.

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >5

➢ L’auditeur :
• L’auditeur financier doit être compétent et indépendant de
l’entreprise audité.
• L’auditeur s’exprime sur l’image fidèle que donnent, ou ne
donnent pas les états financiers dans leurs aspects significatifs
• L’auditeur apprécie la qualité des comptes par rapport à un
référentiel comptable déterminé en mettant en œuvre un
référentiel de travail « référentiel d’audit »
• L’auditeur financier exprime une opinion dans un rapport écrit.

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >6

➢ Cadre réglementaire :
• Les textes législatifs, la réglementation en vigueur et les différents arrêtés.

• Les normes d’Audit :

✓ Internationales : ISA (International Standard on Auditing) développées par
IAASB (International Auditing and Assurance Standards Boards)
✓ En France : NEP (Normes d’Exercices Professionnelles) établies par la CNCC
(Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes)
✓ Au Maroc : Normes de l’OEC (Ordre des Experts Comptables) et les textes du
CDVM (Conseil Déontologique des Valeurs Mobilières)

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >7

➢ Démarche Globale D’Audit :

• Contrôler des comptes avec un niveau de confiance raisonnable : utilisation de
seuil de signification.

• L’Auditeur ne peut pas tout contrôler : Contrainte de budget et de temps.

• Démarche d’Audit = une démarche par les Risques.

- Identifier les Risques
- Définir la Méthodologie pour couvrir ces risques.

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >8

➢ Les Assertions :
• Exhaustivité : Tous les achats ont été enregistrés ?
• Exactitude : Les achats sont correctement enregistrés ?
• Valorisation : Les stocks sont correctement évalués ?
• Séparation des exercices (Cut-off) : L’achat est comptabilisé au niveau du même
exercice ?
• Droit & Obligations : Le droit fiscal a été respecté ?
• Présentation et Information : Les états financiers sont conformes ?

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >9

➢ Les cabinets d’Audit :

On appelle les Big Four les quatre groupes d’audit les plus importants au niveau
mondial.
CA 2018
Cabinet Nationalité
(milliards de $)
PriceWaterhouseCoopers 64,5 Royaume-Uni
Deloitte 63,2 Etats-Unis
Ernst & Young 45,9 Royaume-Uni
KPMG 52,1 Pays-Bas
Au Maroc, en plus des Big Four, on trouve aussi : Mazars, Grant Thornton, BDO…

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >10

➢ Statut de l’auditeur : ↘Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Expert comptable inscrit à l’ordre des experts

Qui
comptables.

Assemblée générale ordinaire ou statuts lors de la

Désigné par
constitution.

3 ans renouvelables quand désigné par AGO

Durée du mandat
1 an quand désigné par Statuts.

SA et SA simplifiées
Obligatoire dans
SARL et sociétés de personnes à partir d’un CA = 50 millions DH
1 pour SA ne faisant pas appel public à l’épargne
Nombre de CAC
Au minimum 2 pour SA faisant appel public à l’épargne

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >11

➢ Statut de l’auditeur : ↘Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Missions
• Contrôle des comptes (mission permanente) : contrôler la
conformité de la comptabilité aux règles en vigueur.

• Certification des états de synthèse : certifier la fiabilité

des états de synthèse.

• Vérification du rapport des organes de direction : vérifier

la sincérité et la concordance du contenu de ces documents
avec les états de synthèses.

• Garantie de l’égalité entre actionnaires : vérifier le respect

du droit de vote, la juste répartition des dividendes, etc.

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >12

➢ Statut de l’auditeur : ↘Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Rapport spécial
• Faits de nature à compromettre l’exploitation de la société (procédure
d’alerte).
• Conventions réglementées passées par la société.
• Opérations de transformation, fusion, scission.
• Achat par la société d’un bien appartenant à un actionnaire.

Rapport général • Rapport d’activité du CAC

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >13

➢ Statut de l’auditeur : ↘Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Pouvoirs • Accès à toute l’information financière interne et externe.

• Participation à toutes les réunions des organes de gestion.

Obligation
• Au secret professionnel : Article 177 de la loi sur SA : «
Les commissaires aux comptes, ainsi que leurs collaborateurs et
experts, sont tenus au secret professionnel pour les faits, actes
et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance à raison
de leurs fonctions ».

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >14

➢ Statut de l’auditeur : ↘Commissaire aux comptes,…auditeur légal
Divulgation des irrégularités et inexactitudes.
Devoirs Article 169 de la Loi sur SA
« les commissaires aux comptes doivent porter à la
connaissance du conseil d'administration ou du directoire et
conseil de surveillance les faits qui leur apparaissent délictueux
dont ils ont eu connaissance dans l'exercice de leur mission »

Procédure d’alerte
La violation des lois
sur les sociétés
commerciales
signaler des faits, des situations, des
La violation de tout informations de nature à compromettre
autre texte légal ou la continuité d’exploitation
réglementaire

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >15

➢ Statut de l’auditeur : ↘Commissaire aux comptes,…auditeur légal
Éléments défavorables au maintien de la continuité
➢ D’ordre commercial : perte totale ou importante des parts de marché, grandes
difficultés d’approvisionnement en matières premières.

➢ D’ordre industriel : techniques de production devenues obsolètes avec

impossibilité pour l’entreprise d’adopter de nouvelles méthodes de fabrications.

➢ D’ordre social : conflits sociaux importants et répétés

➢ D’ordre politique : événements survenus dans un pays où l’entreprise avait

conclut des contrats importants.

➢ D’ordre financier : risque de cessation de paiement

➢ D’ordre naturel : tremblement de terre, inondation, cyclone…

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >16

➢ Statut de l’auditeur : ↘Commissaire aux comptes,…auditeur légal
Avant la procédure d’alerte

Recherche de validité de
l'hypothèse de continuité de
l'exploitation

non La continuité de oui Entretien avec

l'exploitation est- les dirigeants
elle compromise ?

non La continuité de oui

Fin l'exploitation est-
elle compromise ?

Déclenchement
de la procédure

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >17

➢ Statut de l’auditeur : ↘Commissaire aux comptes,…auditeur légal
La procédure d’alerte

1 Information du président du
conseil d’administration

(délai 15 j)

La réponse des 2
oui dirigeants permet- non convocation du
elle d'espérer un conseil
redressement ? (délai 8 j) d'administration

oui Les décisions du non

Fin CA permettent-
elles d'espérer un
redressement
Poursuite de
la procédure
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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >18

➢ Statut de l’auditeur : ↘Commissaire aux comptes,…auditeur légal
La procédure d’alerte

Convocation de
3 l'assemblée générale

(délai 8 j)
(Réunion selon statuts)

Les décisions 4
oui de l’AG permettent- non Information du
elles d'espérer un président du tribunal
redressement ? de commerce

Fin

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >19

➢ Statut de l’auditeur : ↘Commissaire aux comptes,…auditeur légal
Rémunération Honoraires à la charge de la société, fixés librement entre la
société et le CAC sur la base d’un programme de travail.

Responsabilités et sanctions
Civile à l’occasion de faute ou de négligence involontaire.

▪ Insuffisance de contrôle due à une négligence ou une incompetence

technique ;
▪ Appréciation inexacte ou injustifiée concernant les comptes et les
renseignements donnés par les dirigeants aux associés sur la situation de la
société ;
▪ Immixtion dans la gestion ;
▪ Détournements de fonds non décelés ;
▪ Des procédures d'alerte déclenchées tardivement.

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >20

➢ Statut de l’auditeur : ↘Commissaire aux comptes,…auditeur légal
Responsabilités et sanctions Pénale en cas d’infractions relatives au statut ou à
l’exercice de la fonction.

▪ Usage illicite du titre (toute manœuvre tendant à exagérer les pouvoirs des
commissaires aux comptes) (Emprisonnement de trois mois à deux ans et
une amende de 120 DH à 5 000 DH ou l’une de ces deux peines seulement) ;
▪ Exercice illégal (toute personne n'ayant pas été inscrite préalablement, au
tableau de l'ordre des experts comptables) ;
▪ (Emprisonnement de trois mois à 5 ans et une amende de 1 000 DH à 40 000
DH ou l’une de ces deux peines seulement) ;
▪ Violation des incompatibilités légales et des interdictions (emprisonnement de
un à six mois et/ou une amende de 8 000 à 40 000).

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >21

➢ Statut de l’auditeur : ↘Commissaire aux comptes,…auditeur légal

Incompatibilités légales (article 161 de la loi 17-95)

1.Les fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires d’avantages particuliers ainsi que les
administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la société ou de
l’une de ses filiales ;
2.Les conjoints, parents et alliés jusqu’au 2ème degré inclusivement des personnes visées au
paragraphe précédent ;
3.Ceux qui reçoivent des personnes visées au paragraphe 1 ci- dessus, de la société ou de ses
filiales, une rémunération quelconque à raison de fonctions susceptibles de porter atteinte à
leur indépendance ;
4.Les sociétés d’experts-comptables dont l’un des associés se trouve dans l’une des situations
prévues aux paragraphes précédents ».

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ACF-3 Généralités ↘ Spécificités de l’ACF >22

➢ Statut de l’auditeur : ↘Commissaire aux comptes,…auditeur légal
Interdictions (article 162 de la loi 17-95)
1. Les commissaires aux comptes ne peuvent être désignés comme administrateurs, directeurs
généraux ou membres du directoire des sociétés qu'ils contrôlent qu'après un délai minimum de 5
ans à compter de la fin de leurs fonctions.
2. Ils ne peuvent, dans ce même délai, exercer lesdites fonctions dans une société détenant 10% ou
plus du capital de la société dont ils contrôlent les comptes.
3. Les personnes ayant été dirigeants ou salariés d'une personne ou entité ne peuvent être nommées
commissaires aux comptes de cette personne ou entité moins de cinq années après la cessation de
leurs fonctions.
4. Pendant le même délai, elles ne peuvent être nommées commissaires aux comptes des personnes
ou entités possédant au moins 10 % du capital de la personne ou de l'entité dans laquelle elles
exerçaient leurs fonctions, ou dont celle-ci possédait au moins 10 % du capital lors de la cessation de
leurs fonctions.
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ACF-3 Généralités ↘ Applications >23

➢ Statut de l’auditeur :
Application 1 :

Le cabinet d’audit, dont Monsieur A est associé, est titulaire du mandat d'une société
devant publier des comptes consolidés, c'est-à-dire étant dans l'obligation de nommer
deux commissaires aux comptes.
Par simplification, le cabinet d’audit propose de nommer Oui
Monsieur A en tant que co-commissaire titulaire.

TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilités ou interdictions?

Source DSCG 4

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ACF-3 Généralités ↘ Applications >24

➢ Statut de l’auditeur :
Application 2 :

Monsieur B est le commissaire aux comptes de la SA FRIMA. Sa femme, qui est médecin
radiologue, procède une fois par an à des examens sur le personnel de l'entreprise. Elle reçoit
une rémunération à ce titre.
Non

TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilités ou interdictions?

Source DSCG 4

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ACF-3 Généralités ↘ Applications >25

➢ Statut de l’auditeur :
Application 3 :

Monsieur C est commissaire aux comptes d'une société filiale dont la société-mère est dirigée par
son beau-frère. La participation dans la filiale n'excède pas 50 % du capital.

Oui

TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilités ou interdictions?

Source DSCG 4

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ACF-3 Généralités ↘ Applications >26

➢ Statut de l’auditeur :
Application 4 :

Monsieur D est membre d'un cabinet qui organise des sessions de formation à la comptabilité
pour les employés des sociétés dont il est commissaire aux comptes. Ces cours sont effectués à
titre onéreux et facturés séparément.
Oui

TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilités ou interdictions?

Source DSCG 4

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ACF-3 Généralités ↘ Applications >27

➢ Statut de l’auditeur :
Application 5 :

Monsieur E est nommé commissaire aux compte d’une société dont la comptabilité est suivie
par un stagiaire autorisé dont il est le maître de stage.
OUI
TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilités ou interdictions?
Application 5 bis Source DSCG 4

:
Monsieur E est nommé commissaire aux compte d’une société dont la comptabilité est suivie par
comptable, ancien stagiaire dont il était le maître de stage.

Non

TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilités ou interdictions?

Source DSCG 4
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ACF-3 Généralités ↘ Applications >28

➢ Statut de l’auditeur :

Application 6 :

Monsieur F est nommé commissaire aux comptes de la Société Anonyme X dans laquelle il
détient 34% de part du capital social.
TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilités ou interdictions? Oui
Source DSCG 4

Application 6 bis:

Monsieur F est nommé commissaire aux comptes de la Société Anonyme X dans laquelle il
détient 1% de part du capital social.
Oui
TAF : Y-a-t-il ou non incompatibilités ou interdictions?
Source DSCG 4
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Déroulement de la mission d’audit

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