THÈME

Principe de la TVA À
L'INTERNATIONAL:
cas DE LA CEDEAO

Fatimata DIOP
 plan
I/ LA NOTION DE TVA
1)définition
2)historique

3)principes

II/L'ESPACE CEDEAO

III/ LES PRINCIPES DE LA CEDEAO

APPLICABLES AUX TRANSACTIONS
INTERNATIONALES EN MATIÈRE DE TVA
I/ LA NOTION DE TVA

2)définition

La TVA est un impôt indirect sur les dépenses de la consommation. Elle est
payée par le consommateur et collectée par les entreprises qui participent
au processus de production et de commercialisation.

Le montant de la TVA est proportionnel au prix de vente hors taxe (HT).

La TVA est jugée indolore et peu frauduleuse car les assujettis n’en
sont pas redevables. Et elle rentre vite dans les caisses de l’Etat.

La TVA est un impôt efficace, moderne.

I/ LA NOTION DE TVA

1)historique
Avant la création du système de la TVA

toutes les entreprises qui intervenaient dans les chaines de productions et de distributions
d’un bien ou d’un service étaient taxées.

plus il y avait
d’intermédiaire dans la
fabrication et la distribution
d'un produit, plus le prix
était élevé
I/ LA NOTION DE TVA

1)historique
Avant la création du système de la TVA

on aurait pu prélever la totalité de l’impôt lors de la

consommation finale, en pratiquant la vente au détail

Maurice Lauré
 I/ LA NOTION DE TVA

1)historique 1954 RÉVOLUTION FISCALE: NAISSANCE DE LA TVA

La tva remplacera les nombreuses taxes qui frappaient les entreprises et
sera payée par le consommateur final
Les entreprises de
production et de
distribution
collecteront chacune
une part de la tva pour
le compte de l’Etat.
I/ LA NOTION DE TVA

3)principes

ACHAT VENTE
marchandises HT marchandises HT

TVA déductible ENTREPRIS TVA collectée

Règlement TTC ( E Règlement TTC (
HT+TVA) HT+TVA)
FOURNISSEUR CLIENT
TVA collectée

TVA déductible

créance sur l’Etat

dette envers l’Etat
TVA à payer àL’ETAT
I/ LA NOTION DE TVA

3)principes

le consommateur final est entièrement redevable de la TVA.

La TVA n’a pas d’impact sur la trésorerie des entreprises. En matière de TVA
l’entreprise apparait seulement comme un collecteur d’impôt pour le compte de
l’Etat.

La TVA est neutre, son poids par rapport au prix payé par le consommateur reste le
même quelques soit le mode de fabrication et le circuit de distribution.
 I/ LA NOTION DE TVA

3)principes

LE PRINCIPE DE DESTINATION: TVA, puisqu'elle cible la consommation finale,

devrait être appliquées par et dans le pays de la consommation Il est aussi
généralement admis que toutes les recettes reviennent à ce dernier.

LE PRINCIPE D'ORIGINE: la TVA devrait être perçu dans et par le pays où la

valeur ajoutée est créé.

Le principe de destination est jugé préférable au principe d’origine et approuvé

par les règles de l’Organisation mondiale du commerce (OMC) comme étant la
norme applicable en matière de TVA dans les transactions commerciales
internationales.
 II/L'ESPACE CEDEAO

OBJECTIF MISSION
PRINCIPAL SOCIALE
maintien de paix et de la
promouvoir la
stabilité dans la région et
coopération et
de la sécurité de ses pays
l'intégration,
membres.
conduisant à
l'établissement
d'une Union Communauté MISSION
Economique en Economique ECONOMIQUE
Afrique de l'Ouest. Des réaliser consécutivement
Etats de l’ une Zone de Libre
Afrique de l’ Echange, une Union
Ouest Douanière, un Marché
.
Créé le 28 mai 1975 à Lagos au Nigeria Commun.
 II/L'ESPACE CEDEAO

la CEDEAO cherchent à promouvoir

et à faciliter les échanges au sein de la
région par la suppression ou la
gestion communautaire de certaines
barrières pour assurer la libre
circulation des biens et services à
travers les frontières des états
Communauté membres.
Economique c’est dans cette résolution que
Des
Etats de l’ s’inscrit la gestion de la TVA
Afrique de l’ applicable au transaction
Ouest
. transfrontalière au sein de la zone
Créé le 28 mai 1975 à Lagos au Nigeria
CEDEAO
 II/L'ESPACE CEDEAO DE L’ADOPTION DE LA TVA DANS LA CEDEAO

D’abord, la CEDEAO a adopté en 1996 un protocole portant institution de la TVA

dans les Etats membres par substitution aux nombreuses taxes internes qui frappaient
de manière discriminatoire les produits communautaires importés.

élaboration du programme des notions sur la TVA, ses

d'appuis a la transition
fiscale en Afrique de l'Ouest
axé sur la TVA pour mieux
la gérer et la coordonner
dans la région.
Guide pratique pour
permettre l'interprétation
harmonisée de la TVA.
champs d'applications et des
règles fiscales
communautaire applicables
dans la CEDEAO.
III/ LES PRINCIPES DE LA CEDEAO APPLICABLES AUX TRANSACTIONS
INTERNATIONALES EN MATIÈRE DE TVA

Le traité révisé de la CEDEAO avait prévu le principe de

traitement national des produits communautaires. Qui
dispose que les états membres renonçaient au droit
d'appliquer au produits d'origine communautaires des
charges fiscales supérieures à celles que subissent les produit
locaux similaires.
Donc, par principe, les pays de la CEDEAO doivent appliquer le même taux
de TVA pour les produits communautaires et extra-communautaire que pour
les produits et locaux

L’OMC également. Or tous les pays de la CEDEAO sont

membres de l’OMC.
III/ LES PRINCIPES DE LA CEDEAO APPLICABLES AUX TRANSACTIONS
INTERNATIONALES EN MATIÈRE DE TVA

TAUX ET BASE ce principe est provisoire, la CEDEAO aspire à l'unification

D’IMPOSITION du taux de la TVA et a déjà entamé depuis quelques années
des discussions pour l’ajustement des taux divergent.

La CEDEAO laisse a chaque Etat membre le soin de fixer le taux de la TVA

applicable aux importations toutefois dans la considération d'une fourchette
comprise entre 15 et 20%.
Notons que jusque-là les pays de la CEDEAO ont des taux de tva très différent. Pendant
que les 8 pays de la CEDEAO membres de l’UEMOA appliquent un taux de 18%, le
Nigéria n’est qu’à 7,5% pis encore, il y ‘a parmi les membres de la CEDEAO comme le
Libéria et la guinée qui ne pratiquent pas jusque-là la TVA.

En ce qui concerne les importations, la base imposable est constituée de la valeur

en douane additionnée au droit et taxe d'entrée (à l’exclusion de la TVA)
III/ LES PRINCIPES DE LA CEDEAO APPLICABLES AUX TRANSACTIONS
INTERNATIONALES EN MATIÈRE DE TVA

Opérations internationales imposables: Les importations

Personnes liées aux transactions internationales assujetties: les importateurs

Territorialité: en matière de tva pour les transactions internationales les pays

de la CEDEAO adoptent le principe de destination.
le fait générateur de TVA pour les transactions internationales est le
franchissement du cordon douanier pour la mise en consommation

L'éligibilité de la TVA est la déclaration de mise en consommation

III/ LES PRINCIPES DE LA CEDEAO APPLICABLES AUX TRANSACTIONS
INTERNATIONALES EN MATIÈRE DE TVA

La liquidation et le recouvrement de la TVA perçue à l'importation sont

effectués par les services douaniers ou par l'Administration compétente
dans chaque Etat membre.

La tva supportée sur les importations est déductible, le droit à déduction

prend naissance lors de la mise à la consommation.

Lorsque le montant de la TVA déductible au titre d'un mois est supérieur à

celui de la TVA exigible, l'excédent constitue un crédit de TVA
III/ LES PRINCIPES DE LA CEDEAO APPLICABLES AUX TRANSACTIONS
INTERNATIONALES EN MATIÈRE DE TVA

LES EXONÉRATIONS

Les bien déclarés à l'entrée, sous régime douaniers suspensif

Les opérations liés au trafic international concernant les navires utilisés pour une
activité industrielle commerciale en haute mer; les bateaux de sauvetages et
d’assistance; les aéronef et navires pour des opération d'entretien et de ravitaillements

les exportations directes de produits ou marchandises et les services assimilés à des

exportations

Pour toute exportation, l’exonération est subordonnée a une justification de la réalité

d’exportation

les exportateurs peuvent également bénéficier du remboursement du crédit de TVA

III/ LES PRINCIPES DE LA CEDEAO APPLICABLES AUX TRANSACTIONS
INTERNATIONALES EN MATIÈRE DE TVA

Ils doivent pour cela annexer à leur déclaration mensuelle les références
douanières des exportations effectuées au rapatriement des fonds sur les
ventes à l'exportation dont le remboursement est demandé.
 CONCLUSION

La bonne pratique de la TVA est une stratégie pilote pour mobiliser des fonds dans les pays ouest africains
cependant force est de constater que les pays de la CEDEAO ne sont pas sur la même longueur d'ondes
quand on parle TVA.
Malgré les efforts de la CEDEAO pour harmoniser les fiscalités, l'analyse de sa politique de gestion fiscal
des pays membres montre que TVA est perçu de façon non harmonisée Dans la zone bien que la fourchette
de taux applicable soit fixé par la CEDEAO entre 15 et 20 %, il y’a encore une grande divergence des taux
de TVA applicable dans les pays membres
Et tant que ce problème n’est pas résolu, l’harmonisation fiscal communautaire ne sera pas effective et le
projet de la CEDEAO d’unification de la TVA restera un rêve.
Toutefois un guide pratique sur la TVA est mis à la disposition des pays de la CEDEAO dans le cadre de
programme d’aide à la transition fiscale et il semblerait que les pays de la CEDEAO particulièrement ceux
qui sont en retard par rapport aux autres membres, sont engagés à suivre les normes communautaires en
matière de TVA. Les experts fiscaux ouest africains sont convaincus que l’application à la lettre de ce guide
par les pays membres réglerait les problèmes de la CEDEAO liés à la TVA.