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I : les amortissements
- le principe du cout historique : l’immobilisation garde sa valeur d’entrée pendant l’exercice
-définition : c’est la constatation de la dépréciation de la valeur d’un élément de l’Actif immobilisé à cause
d’utilisation ou progrès technique, cette diminution est certaine et irréversibles
NB : toute les bien de L’AI sont amortissable sauf : TERRAIN, FOND COMMERCIAL .TP
- Rôle d’amortissement : 1- étaler le cout d’une immobilisation sur plusieurs exercices
2- le renouvellement des immobilisations Td = Tc *coefficient
3- économie d’impôts
- Type d’amortissement : constant et dégressif Si 3 ‹DV‹4 Coef =1.5
- Terminologies et règles de calcul :
1- Valeur d’entrée : VE Si 4‹DV‹5 coef= 2
2- Date d’acquisition
3- Durée de vie : DV Si DV ›6 coef= 3
4- Taux d’amortissement : T constant = 100/DV POUR L’amortissement dégressif : →
5- Annuité ou dotation = VE*T*m (m= nombre de mois d’utilisation dans l’exercice ‹ 12 MOIS)
1200
6- ∑Amorti = VE*T*M (M= Nombres de mois a partir de la date d’acquisition jusqu’a date demandé ?)
1200
7- VNA = VE- ∑Amorti

II : règles de calcul
Dotation constant = VE *T *m /1200  ∑Amorti = VE*T*M (formule magique)
Dotation dégressif = VNA début* Td*m/1200 1200
Taux=100/DV ou bien 1200/mois 1- VE = ∑Amorti* 1200
∑Amorti constant = VE *Tc *M/1200
T *M
∑Amorti dégressif (voir le plan d’amorti dégressif)
2- T = ∑Amorti* 1200
VNA fin dég = VE - ∑Amorti
VNA fin dég = VNA début – annuité dég VE*M
∑Amorti de la dernière année = VE 3- M = ∑Amorti* 1200
VNA de la dernière année =0 VE*T
Résultat de cession =PC – VNA (+ : value) (- : value)
III : les écritures comptables
1- Les dotations de l’exercice au 31/12/2020
6191 D.E.A des immo en non valeurs (frais …)
6192 D.E.A des immo incorporels (brevet et logiciel) Dot
6193 D.E.A des immo corporels (Contr, ITMO, MT, MDB INFO) Dot
281… Amortissement de frais …
282… Amortissement de Brevet Marque droit...
283… Amortissement de (const /ITMO/MT/INFO)

2- La régularisation de la cession
 L’écriture de cession date de cession
5141 Banque (cession par chèque) Prix de
cession Prix de
5161 Caisse (cession en espèce)
cession
3481 Créance sur cession des immobilisations (cession a crédit)
751. Produit de cession des immobilisations..
Cession de …..
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 L’écriture de sortie de l’immobilisation au 31/12/2020

28. Amortissement de … ∑A
6513 VNA des immobilisations corporelles cédé VE-∑
23.. (MT/ITMO/INFO ...) VE
Calcule justificatif :
- ∑amorti = le cumul a partir de la date d’acquisition a la date de cession VNA = VE-∑amorti

- VI : quelque astuces adaptée a l’exam2021 :

1- Tableau des immobilisations (VE)

Eléments Montant bru début Augmentation Diminution Montant bru fin

d’exercices 01/01/2020 d’exercices 31/12/2020
Les Les VE des Les VE des La VE des
immobilisations immobilisations immobilisations immo 1+2 -3
acquises avant 2020 acquises au cédés au
cours de 2020 cours 2020
1 2 3
2- Tableau des amortissements du 01/01/20 au 31/12/2020

Elements ∑amort début d’exercices Dotation Amort des ∑amort fin

immobilisations d’exercices
sorties
Les Le ∑Amort de toutes les Dotation ∑Amort de l’immo
immobilisations immobilisations au 2020 cédés a partir de la 1+2 -3
31/12/2019 date d’acquisition (c’est le
(31/12/2020 avant a la date de cession ∑Amort au
inventaire) 31/12/2020)
2 3
1
3- Extrait du bilan au 31/12/2020

Eléments Brut Amort /prov Net

Immobilisations VE au 31/12/2020 ∑Amort au 31/12/2020 Brut - ∑Amort

4- Extrait de la balance après inventaire au 31/12/2020

Compte SD SC
Immobilisation VE
Amortissement de … ∑Amort
31/12/2020
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 NB : la dotation de frais … Toujours 12/12

- Si les frais sont acquis au /x/x /2016 taux 20% au 31/12/2020 on doit faire le
retrait :
281.. Amortissement de frais … VE
21.. Frais de … VE
Retrais de frais ….

Le compte schématique : Amortissement

Amorti de …

∑amorti 31/12/2019

SC =∑a 31/12/20 Dotation 31/12/2020

I : la régularisation des stocks

1- Notion de la Variation de stock

VS = SF –SI

 Si : SF › SI  Si SF ‹ SI
 VS= SF –SI = ++ Variation positive  VS = SF- SI = --- variation négative
Il s’agit d’un stockage Il s’agit d’un déstockage
 SC  SD
VS … VS …
SI SF SI SF
SC SD

2- Les stocks étudiés dans le programme

3111 : M/SES
3121 : MP 611 : achat revendues de M/SES = achat de M/se – RRRO –VS de M/ses
3151 : Produit finis 612 : achat de M et F + Achat Non stocké de MF –RRRO – VS de M et F
6114 : VS de m/ses 712 : production de l’ex = vente de bien produit au Maroc –RRRA +vs pdt
61241 : VS de M et F
71321 : VS de produit finis

3- Les écritures comptables :

- Annulation de stock initiale
- Constatation de stock final
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1- Annulation de stock initial

6114 VS de M/ses SI
61241 VS de MP SI
71321 VS de Produit finis SI
3111 M/ses SI
3121 MP SI
3151 Produit finis SI
Annulation de stock initial de …..
2- Constatation de stock final
3111 M/ses SF
3121 MP SF
3151 Produit finis SF
6114 VS de M/ses SF
61241 VS de MP SF
71321 VS de Produit finis SF
constatation de stock final de …..
3- Quelque astuce :
Au 01/01/2020 = stock initial Au 31/12/2020 = Stock final
Balance avant inventaire → SI annulation
Inventaire physique ou extra ou balance après inventaire →SF constations
VS balance avant inventaire = SI déjà annulé
VS balance après inventaire = VS SD déstockage (-)
SC stockage (+)

II : la régularisation de provision de stock

1- Principe
- Annulation de SI → Annulation de la provision de stock initial = reprises
- Constatation de SF →constatation de la provision de stock final= dotation
 Annulation de la provision initiale
3911 PPD de M/se Prov I
3912 PPD de MP Prov I
3915 PPD de produit finis Prov I
7196 Reprise sur PPD de l’Actif circulant Prov I
Annulation de Porv initial de …
 Constations de la provision finale
3911 D.E.P pour dép de l’Actif circulant Prov F
3912 PPD de M/ses Prov F
3915 PPD de MP Prov F
7196 PPD de Produit finis Prov F
Constatation de Porv final de …
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2- Quelques astuces :
Extrait de grand livre au 31/12/2020
D 6114 VS de M/ses C D PPD de M/ses C
01/01/2020 500 000 420 000 31/12/2018 60 000 PI 60 000 PI

SD : 80 000 SC : 84 000 84 000 PF

C’est un déstockage SD → VS = - 80000

SI déjà annulé ok ???
3111 M/se 420 000
6114 VS de M/ses 420000
Constatation de SF de M/ses
84 000
6196 D.E.P pour dép de l’AC 84 000
3911 P.P.D de M/ses
Constatation de PF de M/ses 60 000
3911 P.P.D de M/ses 60 000
7196 Rep sur PPD de l’actif circulant
Annulation de Prov Initial de M/ses

Extrait du bilan au 31/12/2020

Elément BRUT Amorti/Prov NET
M/ses 420 000 (SF) 84 000 (PF) 336 000

- On garde même exemple mais avec une autre manière OK ?????

Extrais de la balance au 31/12/2020

N° de Intitulé Solde avant inventaire 31/12/20 Solde après inventaire 31/12/20

comptes Débiteur Créditeur Débiteur Créditeur
3111 M/ses - - 420 000 -
3911 P.P.D de M/ses - 60 000 - 84 000
6111 Achat de M/ses 650 000 - 650 000 -
6119 RRRO / achat de Mse 12000 - 12 000
6114 VS de M/ses 500 000 - 80 000 -

1- Une simple lecture à lire attentivement ??!

 M/ses après inventaire = SF →constatation = 420 000
 PPD avant inventaire = Prov initial →reprise = 60 000
 PPD après inventaire = Prov finale →Dotation = 84 000
 VS avant inventaire = Stock initial déjà annulé = 500 000
 VS après inventaire = Vs →SD = - 80 000
2- Même écriture que le 1 er exemple
3- 611 : achat revendue de M/ses = Achat de M/se – RRRO – VS
= 650 000 - 12000 – (-80 000) = 718 000
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- On garde même exemple mais avec une autre manière OK ????

Au 31/12/2020 d’après l’inventaire extra comptable le stock de M/se est de 420 000
Ce stock risque de subir une dépréciation de 20%
Au 31/12/2019 la dépréciation de stock est de 60 000
Donc : même écriture
 SF est de 420 000 →constatation
 Prov final = 420000 * 20/100 = 84000 →dotation
 Provision initial = 60 000 → reprise
 Si : déjà annulé

- On garde même exemple mais avec une autre manière OK ????

1- Passer les écritures au 31/12/2020 ??
Extrait du bilan au 31/12/2019
Compte Brut Amorti/ Prov Net
3111 : M/ses 500 000 60 000 440 000

Extrait du bilan au 31/12/2020

Compte Brut Amorti/ Prov Net
3111 : M/ses 420 000 84 000 336 000

Donc même écriture

Au 31/12/2017 SI =500 000 déjà annulé
au 31/12/2017 PI = 60 000 reprise
au 1/12/2018 SF = 420 000 constatation
au 31/12/2018 PF = 84 000 dotation
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Provision pour dépréciation des immobilisations corporelles et incorporelles

Fond commercial :
6194 : D.E.P pour dép des immobilisations (caractère courant)
65962 : D.N.C pour dép de L’AI (caractère non courant
7194 : Reprise sur PPD des immobilisations
75962 :R.N.C aux PPD de l’AI Si VE =VA →pas de provision
2920 : PPD Des immo incorporels
Terrains : Si VA›VE → pas de provision
6194 : D.E.P pour dép des immobilisations (caractère courant)
Si VA‹VE → provision = VE –VA
65962 : D.N.C pour dép de L’AI (caractère non courant
7194 : Reprise sur PPD des immobilisations Ajustement de la provision
75962 :R.N.C aux PPD de l’AI
2930 : PPD Des immo corporels - Si AP= NP
- Si NP›AP →DOTATION (NP-AP)
- SI NP‹AP →Reprise (AP- NP)
- Si NP =0 → Reprise =AP
II : les écritures comptables :

- Dotation

6194 D.E.P pour dép des immobilisations (caractère d’exploitation)

65962 D.N.C pour dép de L’AI(caractère non courant) DOT
2920 P.P.D des immo incorporels DOT
2930 P.P.D des immo corporels

- Reprise

2920 P.P.D des immo incorporelles

2930 P.P.D des immo corporelles Rep
7194 Reprise sur PPD des immobilisations Rep
75962 R.N.C sur PPD de L’AI

III : exemple

Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2020

N°compte Intitulé SD SC

2201 Fond commercial 300000

2920 P.P.D des immo incorporels 50000
Aux cours de l’exercice l’E/se a rendu compte Qu’une firme concurrente voisine vient de s’installer

Elle a du estimé la valeur de son Fond commercial a 240000 (Cas Non courant)
Prov 2019= 50 000
- Passer l’écriture de régularisation au 31/12/2020 Prov 2020= (300 000- 240 000)=60 000
65962 D.N.C aux PPD de L’AI 10000 Ajustement = dotation de 10 000
2920 PPD des imm Incorporelles 10000
Augmentation de la Prov
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I : Dossier Titre de participation (TP) TVA 10%

1- Jeux des comptes : -2 quelque règles de calcul

2510 TP Provision = (PAU -cour) * nombre
2951 P.P.D de TP SI cour < PAU
6392 D.A.P dép des IF PAU = cour → pas de provision
7392 Rep sur PPD des IF Cour ›PAU →Pas de provision
6514 V.N.A des IF cédés
6147 Services Bancaire

3-les écritures comptables

 L’écriture de cession a la date de cession

5141 Banque (d) ……

6147 Service bancaire(b) ……
3455 Etat tva récupérable© …..
7514 P.C.Immo financières cédées (a) …….
Cession de …
(a) : Prix de cession * nombre cédés
(b) : service bancaire HT (voir forme de calcul dans l’application)
(c) : Etat TVA récupérable)= SB HT *10/100
(d) : Banque =a – (b+c)
 Les écritures de régularisations au 31/12/2020
6392 D.A.P pour dép des IF Dot
2951 P.P.D de TP Dot
Dot : TP non cédés
2951 P.P.D de TP Rep
7392 Rep sur PPD des IF Rep
Rep sur TP cédés
6514 V.N.A des if cédés PAU*NB cédés
2510 TP PAU*NB cédés

Sortie de TP cédés (PAU*NOMBRE cédés)

4- exemple particulier !
- Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2020:

Solde
Débit Crédit
2510 Titre de participation 50 000
2951 P.P.D de TP 12000
- Au 31/12/2020 la valeur des TP est estimée à 45 000

Provision 2019 =12000

Provision 2020 = (50000-
Faites l’écriture de reprise s il vous plait ????? Ok merci
45000)= 5000
Ajustement : prov2020 -
prov2019 : donc reprise =
7000
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II : dossier TP application :
 Etat de TP
Titre Nombre PAU Provision 2019 Cour 2020
Cession
Date Nombre Prix
2510 : TP 400 150 4000 130 12/20 180 200
NB : avis de crédit mentionne des commissions HT de 2 dh par titre TVA 10% aucune
écritures n’est passées :
Titre Nombre PAU Provision 20 Provision 19 Dot Rep
TP cédés 180 150 - 1800 1800
TP conservés 220 150 4400 2200 2200

Provision 2017 cédés =

(400→4000
(180→X donc X= 4000*180 /400 = 1800
Provision 2017 conservés → 4000-1800 =2200
Provision 2018 = 0 car sont cédés
Provision 2018 conservés → (150-130)*220= 4400
Ajustement cédés →reprise 1800
Ajustement conservé →4400-2200=2200

 Cession de 180 TP a la date de cession

5141 Banque (d) 35604

6147 Service bancaire(b) 360
3455 Etat tva récupérable© 36
7514 P.C.Immo financières cédées (a) 36000
Cession de 180
(a) : Prix de cession * nombre cédés → (200*180)
(b) : service bancaire HT (voir forme de calcul dans l’application) → 180*2 = 360
(c) : Etat tva récupérable)= SB HT *10/100→ 360*10/100 = 36
(d) : Banque =a – (b+c) →36000 -(360+36) =35 604
(e) Les écritures de régularisations au 31/12/2020
6392 D.A.P pour dép des IF 2200
2951 P.P.D de TP 2200
Dot : TP non cédés
2951 P.P.D de TP 1800
7392 Rep sur PPD des IF 1800
Rep sur TP cédés
6514 V.N.A des if cédés 27000
2510 TP 27000
Sortie de TP cédés (PAU*NOMBRE cédés)→(150*180)
NB :-
- Possible de donner SB HT 360 DH dans ce cas le calcul est simple
-Possible de donner SB HT 1% de prix de vente donc = (180*200)*1/100= 360 ok ???
- si SB TTC on calcul le SB HT = SB TTC /1.1 OK ???

1 - on vous demande de présenter la balance après inventaire au 31/12/2020

N° Intitulé des comptes SD SC

comptes
2510 Titres de participation 33000 (a)
2951 PPD de TP 4400 (b)
A :( nombre non cédés * PAU) = 150*180

B : provision 2020= 4400

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II : Dossier créances : (exemple d’application)

1- Au 01/01/2018 l’état des créances client se présente ainsi : (TVA 20%)

Clients Créances au 01/01/2020 Règlement au Provision 2019 Observations 2020

(ou bien 31/12/2019) cours 2020

Walid 93600 54000 55% On estime perdre 35%

de la créance

Rita 132000 69600 77000 Règlement pour solde

Nessrine 76800 - - Recouvrement probable

de 35%
2- Tableau d’ajustement de créances
Clients Créances au Créance Ajustement
31/12/2020 irrécouvrable HT
(solde) déjà on a Provision 2020 Provision 2019 (perte) Dot Rep
retranché le
règlement
TTC HT
Walid 39600 33000 11550 42900 - - 31350
Rita 62400 52000 - 77000 52000 - 77000
Nessrine 76800 64000 41600 - 41600
3 – méthode de calcul :
 Client Walid : créances au 31/12/2020 = 93600-54000/ 1.2
Provision 2019 = (93600/1.2) * 55%
Provision 2020 = (33000*35%)
Ajustement = prov 2020- prov 2019 (11550-42900)= -31350 donc reprise
 Client Rita : créances au 31/12/2020 = 132000-69600/ 1.2
Provision 2019 = 77000
Provision 2020 = pas de provision ( perte HT)
Ajustement = prov 2020- prov 2019 (0-77000)= -77000 donc reprise
 Client Nessrine : créances au 31/12/2020 =76800 / 1.2
Provision 2019 = pas de provision
Provision 2020 = (64000*65%)=41600
Ajustement = prov 2020- prov 2019 (41600-0)= +41600 donc dotation
3- Ecriture comptable :
3424 Client douteux ou litigieux 76800
3421 Clients 76800
Reclassement du client : Nessrine
6196 D.E.P pour dép de l’actif circulant 41600
3942 P.P.D de Client et comptes rattachés 41600
Dotation du client : Nessrine
6182 Perte sur créance irrécouvrable 52000
4455 Etats TVA facturée 10400
3424 Clients douteux ou litigieux 62400
Perte sur client : Rita
3942 P.P.D de clients et comptes rattachés 108350
7196 Reprises sur P.P.D de l’actif circulant 108350
Reprises du client :Walid , RITA
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I : Dossier créances : Règles de calcul

1 : les observations

Provision 2020 = solde HT au
31/12/2020 * taux de
provision
-Perte probable de %
-On estime perdre %
-Provision de %
-Amener la provision a %
-Porter la provision a %
2- les règles de calcul :
Provision 2020 = soldes HT au
31/12/2020* (100-%)
-On estime récupérer %
- Recouvrement probable de%
- Encaissement probable de %
Pas de provision pour 2020
- Règlement pour solde
- Client insolvable
- Créances irrécouvrable
- déclarer faillite

Provision 2019 = créance 01/01/2020 (31/12/2019) /1.2 * taux de provision

Provision 2020 = créance au 31/12/2019 –REGLEMENT /1.2 (solde HT) * taux de provision
On cas de perte = le solde HT
Ajustement :
SI prov 2020-prov2019 = + On a une dotation
Si prov 2020 - prov2019 = - On a une reprise
Balance avant inventaire au 31/12/20 :
1 - PPD de CCR : ce sont les provisions de 2019
2- client douteux ou litigieux = (créances –regl ) + (créances –règl) juste les clients qui ont provisions 2019
3- On a provision 2019 et taux de provision 2019 donc créance au 31/12/2019= provision/taux *1.2

3- Les écritures comptables

3424 Client douteux ou litigieux Créance

3421 Clients TTC Créance
Reclassement du client : ….. TTC
6196 D.E.P pour dép. de l’actif circulant DOT
3942 P.P.D de Client et comptes rattachés DOT
Dotation du client : …..
6182 Perte sur créance irrécouvrable Solde HT
4455 Etats TVA facturée TVA (20%)
3424 Clients douteux ou litigieux Solde TTC
Perte sur client : Rita
3942 P.P.D de clients et comptes rattachés Reprises
7196 Reprises sur P.P.D de l’actif circulant Reprises
Reprises du client :……
NB : si on n’a pas de règlement ni provision 2019 ni provision 2020 et on a une
observation de perte :

6585 Créances devenues irrécouvrable solde HT

4455 Etats tva facturés TVA
3421 Client Solde
Client …. Insolvable TTC
4- Quelques astuces :

Client douteux ou litigieux PPD de CCR

Toutes les écritures de

créances au 31/12/2020
ok ??
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Dossier Titre et valeur de placement (TVP) TVA 10%

1- Jeux des comptes : -2 quelque règles de calcul

3500 TVP *Provision = (PAU- cour) * nombre
3950 P.P.D de TVP SI cour < PAU
6394 D.A.P dép de TVP *PAU = cour → pas de provision
7394 Rep sur PPD de TVP *Cour ›PAU →Pas de provision
6385 Charge Nette sur cession de TVP
7385 Produit Net sur cession de TVP
6147 Service bancaire
3-les écritures comptables

 L’écriture de cession a la date de cession

→Si le Prix d’achat › Prix de cession (Résultat de cession = moins value)

5141 Banque (e) ……..

6147 Service bancaire(b) ……..
3455 Etat tva récupérable© ……...
6385 Charge nette sur cession de TVP(d) …….. …….
3500 TVP (a)
Cession de …
(a) : Prix d’achat * nombre cédés
(b) : service bancaire HT (voir forme de calcul dans l’application)
(c) : Etat tva récupérable)= SB HT *10/100
(d) : résultat de cession = moins value = (PAU- Prix de cession)*Nombre cédés
(e) : banque = TVP – (Sb +Tva+charge nette sur cession de tvp)
 Les écritures de régularisations au 31/12/2020
6394 D.A.P pour dép des TVP Dot
3950 P.P.D de TVP Dot
Dot : TVP non cédés
3950 P.P.D de TVP Rep
7394 Rep sur PPD de TVP Rep
Rep sur TVP cédés
→Si le Prix de cession › Prix d’achat (Résultat de cession = plus value)

L’écriture de cession a la date de cession

5141 Banque (e) ……..

6147 Service bancaire(b) ……..
3455 Etat tva récupérable© ……...
6385 Pdt net sur cession de TVP(d) …….. …….
3501 TVP (a) ……..
Cession de …
(a) : Prix d’achat * nombre cédés
(b) : service bancaire HT (voir forme de calcul dans l’application)
(c) : Etat tva récupérable)= SB HT *10/100
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(d) : résultat de cession = plus value = (prix de cession- PAU)*Nombre cédés

(e) : banque = TVP +pdt net sur cession de tvp – (Sb +Tva)
II : application TVP

Situation au Cession de l’exercice 2020 Situation au

31/12/2019 31/12/2020
Nbre : 980 Nbre cédés =380 Cour = 170
PAU=180 Résultat sur cession= moins value global de 1900
Cour =172 Commission bancaire = 1.5 DH par titre
Aucune écriture n’est passée

TAF :
1-
Compléter l’annexe de TVP
2-
Passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/2020
3-
Déterminer prix de cession de TVP
Nature Nombre Provision Ajustement
2020 2019 Dot Rep
TVP cédé 380 - 3040 3040
TVP non cédés 600 6000 4800 1200
Provision 2017 cédés = (180-172)*380 =3040
Provision 2017 non cédés → (180-172)*600 = 4800
Provision 2018 = 0 car sont cédés
Provision 2018 non cédés → (180-170)*600= 6000
Ajustement cédés → reprise 3040
Ajustement conservé →6000-4800=1200
- Cession de TVP a la date de cession

5141 Banque (e) 65873

6147 Service bancaire(b) 570
3455 Etat tva récupérable© 57
6385 Charge nette sur cession de TVP(d) 1900
3500 TVP (a) 68400
Cession de380 TVP

(a) : Prix d’achat * nombre cédés = (180*380)=68400

(b) : service bancaire HT = 1.5 *380 =570
(c) : Etat tva récupérable)= SB HT *10/100 =570*10/100 =57
(d) : résultat de cession = moins value = 1900
(e) : banque = TVP – ( Sb +Tva+charge nette sur cession de tvp)=65873
6394 D.A.P pour dép des TVP 1200
3950 P.P.D de TVP 1200
Dot : TVP non cédés
2951 P.P.D de TVP 3040
7392 Rep sur PPD de TVP 3040
Rep sur TVP cédés

-prix de cession ?

Résultat de cession (moins value)= (PAU –Prix de cession)* NBR cédés

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→1900=(180 – X) *380 donc 1900/380 = 180- X donc 5 = (180 –x) alors X=175 Prix de cession

1 - on vous demande de présenter la balance après inventaire au 31/12/2020

N° Intitulé des comptes SD SC

comptes
3501 Titres et valeurs de placement 108000(a)
3950 PPD de TVP 6000 (b)
A :( nombre non cédés * PAU) = 600 *180

B : provision 2020 = 6000

TVP PPD de TVP

2- Extrait de bilan au 31/12/2020

Elément Brut Amortissement /provision Net
TVP 108000 6000 102000
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Provisions pour risques et charges (PRRC)

1. Définition :
Les provisions pour risque et charge sont destinées à couvrir des risque et des
charges nettement précisés quant a leur objet, mais dans la réalisation est incertaine et
probable.
 Rappel :
Les provisions pour risque et charges régularisent le passif (dettes probable) alors
que les provisions pour dépréciations régularisent l’actif (charge probable).
2. Les types de provisions pour risque et charges :
a. Les provisions durables pour risque et charge :
provisions dont le délai de réalisation est supérieur à 12 mois
Rubrique : 15

Poste Les comptes

1511-provisions pour litiges
151 – Provision pour risque 1512-provisions pour garanties données aux clients
1515-provisions pour amende DD et pénalités

155- Provision pour charges 1555-provisions pour charge a répartir Sur Plusieurs
exercices
b. Autre provisions pour risques et charges :
provisions dont le délai de réalisation est inférieur ou égal à 12 mois
Rubrique : 45
Poste Les comptes
4501-provisions pour litiges
4502-provisions pour garanties données aux clients
450-autres provision pour risque et charge 4505- provisions pour amende DD et pénalités

c. Comptabilisation des provisions pour risques et charges :

Constitution d’une provision pour risques et charges

Constatation d’une charge constatation d’une dette probable

Compte de charge à débiter compte du passif à créditer

- 6195 D.E.P pour risque et charge - 15 prov pr RC

- 6595 D.N.C aux prov pr risque et charges - 45 prov pr RC

-D : reprise

15.. Provision durable rep

45… Provision momentanées Rep
7195 Rep d’exp pour R et C (cas d’expl)
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7595 RNC pour R et C (cas non courant)

I : La régularisation des charges et produits (principe de spécialisation d’exercice)

1- Les charges constatées d’avance

- Définition : ce sont des charges enregistré (payé) en N mais elle concerne
l’exercice N+1
- Mot clés : déjà payé + déjà comptabilisé + M/ses facturés + Timbre Non
utilisé + facture existe etc. …..
 Quelques exemples de charges constatées d’avance adaptée à l’examen 2019
1 : le 27/12/2018 la facture d’achat a été comptabilisé mais les M/ses ne sont pas encore
reçues au 31/12/2018 montant : 43000 DH
3491 Charges constaté d’avance 43000
6111 Achat de m/ses 43000
M/se Non reçues
2 : il reste en stock pour décembre 2018 des timbres fiscaux non utilisés 350 DH
3491 Charges constaté d’avance 350
61671 Droit d’enregistrement et timbres 350
Timbres Non utilisés
3 : L’E/se a réglé au début octobre 2018 le loyer semestrielles des locaux qu’elle occupe
pour 2500 DH ce loyer couvre la période du 01/10/2018 au 31/03/2019
3491 Charges constaté d’avance 1250
6131 Location et charge locative 1250
2500*3/6
4 : la prime d’assurance annuelle a été réglé le 01/10/2018 Montant 14400 DH pour la
période du 01/10/2018 au 30/09/2019
3491 Charges constaté d’avance 10800
6134 Prime d’assurance 10800
14400 * 9/12
5 : il reste en stock des timbres 250 DH et fourniture de bureau 450 DH au 31/12/2018
3491 Charges constaté d’avance 700
6167 Impôt taxe droit assimilé 250
6125 Achat non stocké de M et F 450
Timbres et MF Non utilisés
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2- charges a payé
- définition : ce sont des charges qui ont leur origine en N mais pour les quelle
nous n’avons pas la pièce justificatif
- Mot clés : Facture non reçue (parvenues) + on as rien payé + non réglé +TVA
existe etc ….
- Quelques exemple de charges a payées adaptés a l‘exam 2019
1 : le 27/12/2018 L’Ese a reçue 54700 DH HT de M/ses au 31/12/2018 la facture relatif
n’est pas encore parvenues TVA 20%
6111 Achat de M/ses 54700
3458 Etat autre comptes débiteurs 10940
4417 Frss – facture non parvenues 65640
M/se sans facture
2 : le 26/12/2018 l’Ese a effectué une réparation des ses machines au 31/12/2018 la note de
réparation n’est pas encore reçue Montant 1000 DH HT TVA 20%
6133 Entretien et réparation 1000
3458 Etat autre comptes débiteurs 200
4487 Dettes rattaché aux autres créanciers 1200
Note non reçue
3 : un emprunt a été contracté le 01/04/18, la première annuité d’intérêt aura lieu le
31/03/2019 montant d’intérêt = 8400 TVA 10%
6311 Intérêt des emprunts et dettes 6300
3458 Etat autre comptes débiteurs 630
4493 Intérêt cours et non échus a payé 6930
8400*9/12 ( les mois d’intérêt a payé au 31/12/18/)
4 : RRRA → dans le cas ou nous sommes FRSS
On doit accorder au plusieurs client des ristourne annuel de 800 dh HT TVA 20% la facture
d’avoir n’est pas encore établis
7119 R.R.R accordé par l’E/se 1000
4458 Etat autre comptes créditeur* 200
4427 R.R.R a accordé avoir à établir 1200
Note non reçue
*4458: état autre compte créditeur seulement dans le cas de RRRA
- quelques comptes a utilisé dans les charges a payés
Compte de charges Compte de dettes (charges a payé)
611 : achat de M/se 612 : achat de MP. 4417 : Frss facture Non parvenues
613 /614 : autre charges externe (location, 4487 : dettes rattachés aux autres créanciers
Etude recherche, publication etc. …
616 : impôt et taxe 4457 : Etat impôt taxe a payé
6171 : Rémunération de personnel 4437 : charges de personnel a payé
6174 : charges social (CNSS …) 4447 : charges social a payé
6311 : intérêt des emprunts et dettes 4493 : intérêt courus et non échus a payé
7119/7129 : R.R.R accordé par l’E/se 4427 :R.R.R a accordé avoir a établir
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- 3 : les produits constatés d’avance :

- Définition : ils ‘agit des produit enregistré (encaissé) pendant N mais qui
concerne l’exorcise N+1
- Mots clés : déjà encaisser + déjà comptabilisé + M/se facturé sans livraison
- Quelques exemples de Produit constaté d’avance
1 : le 28/12/2018 La facture de vente a été envoyé au client alors que les M/se ne sont pas
encore livrés 75000 Dh
7111 Vente de M/ses 75000
4491 Produit constaté d’avance 75000
M/se Non livrés
2 : L’E/se a encaissé le 01/12/2018 le loyer trimestrielles montant 9000 pour la période du
/01/12/2018 au 28/02/2019
71271 Location diverses reçus 6000
4491 Produit constaté d’avance 6000
9000*2/3

4 : les produits à recevoir

- Définition : ce sont des produit relatif a N mais on as pas la pièce justificatif
- Mots clés : M/se livrés sans facture + On doit encaisser
- Quelques exemples des produits à recevoir

1 : L’E/se a livré des M/se au client mais la facture n’est pas encore envoyé 20000 dh HT TVA 20%

3427 Clt-facture à établir 24000

7111 Vente de M/ses 20000
4458 Etat autre comptes créditeur 4000

2 : RRRO →dans le cas ou nous sommes client

Le frss nous a promis des remises de 2500 dh sur les achats de 2018 TVA 20%
3417 R.R.R à obtenir avoir non reçues 24000
6119 R.R.R obtenu sur achat de M/se 20000
3458 Etat autre comptes débiteur * 4000

*3458: état autre compte débiteur seulement dans le cas de RRRO

3 : le /01/10/2018 un prêt a été consentis a la banque la première annuité sera encaissé le
30/09/2019 montant d’intérêt annuel est de 12000 Dh TVA 10%
3493 Intérêt courus et non échus a percevoir 3300
7381 Intérêt et produit assimilé 3000
4458 Etat autre comptes créditeur 300
12000*3/12 (montant d’intérêt à encaisser pour 2018)
- quelques comptes a utilisé dans les produits a recevoir
Compte de produits Compte de créances (produit à recevoir)
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711/712 : vente de M/se ou vente de produit … 3427 :clt –facture a établir

71271 : location diverse reçues 3487 : créances rattachés aux autres créanciers
7381 : intérêts et produits assimilés 3493 : intérêts cours et non échus a percevoir
6119/6129 : R.R.R obtenu … 3417 :R.R.R à obtenir avoir non reçus

I : Analyse du bilan

A- Les principaux retraitements à apporter au bilan pour passer du bilan comptable au

bilan financier (redressement et reclassement →voir tableau ci-dessous
B- L’analyse par la méthode des ratios
B 1- Calcul et interprétation de principaux indicateurs
Ratios Formule Commentaire (interprétation)
FRL : Fond de roulement FRL›0 Les ressources stables arrivent a financer la totalité de
liquidité l’actif immobilisé
CP+DLMT – AI
FRL‹0 L’actif immobilisé n’est pas financé intégralement par les
ressources stables
FRP : Fond de CP-AI FRP›0 Seule les capitaux propre peuvent financer L’AI
roulement propre L’AI n’est financé que partiellement par les capitaux
FRP‹0
propres
RFP : ration de CP+DLMT RFP›1 Les capitaux permanents peuvent financer les emplois
financement stables
permanant
AI Les capitaux permanents ne peuvent pas financer les
RFP‹1
emplois stables
RAF : Ratio CP RAF›1 L’ES/e a une bonne autonomie financière car ses capitaux
d’autonomie propres sont supérieurs aux dettes
financière DLMT+DCT L’ES/e n’est pas autonome financièrement
RAF‹1
RTG : Ratio de VE+VR+VD RTG›1 En liquidant son actif L’ES/E peut rembourser ses DCT
trésorerie général
DCT RTG‹1 La TG ne peut pas faire face aux DCT
RTE : Ratio de VR+VD RTE›1 Les VR et VD peuvent faire face aux DCT
trésorerie a échéance Les VR et VD ne peuvent pas faire face aux DCT
DCT RTE‹1
RTI : Ratio de VD * 100 RTI L’ES/E peut rembourser immédiatement % de DCT
trésorerie immédiate
DCT
RSG : Ratio de ACTIF TOTAL RSG›1 L’ES/E est solvable car son actif représente... fois ses dettes
solvabilité général (l’actif est capable de couvrir total de dettes)
DLMT+DCT
RSG‹1 L’ES/E n’est pas solvable car son actif ne peut par faire face
aux dettes
C- Quelques astuces
Total actif = total passif
VI : valeurs immobilisé (AI)
VE : valeurs d’exploitation (stock)
VR : valeurs réalisable (créance et TVP)
VD : valeurs disponible (trésorerie actif)
CP : capitaux propres (capital social +++.. résultat net)
DLMT=emprunt+ autre dettes de financement
DCT=passif circulant+trésorerie passif
Capitaux permanant= CP+DLMT
Actif = AI +Stock+créances et TVP+TA
Passif =CP+DLMT+DCT
Amortissement et provision →augmentation→- value
Amortissement et provision →diminution →+ value
Les plus value : (+CP) et (+Actif concerné)
Les moins value : (-CP) et (-actif concerné)
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Fond commercial crée (plus value)

Appréciation de la valeur = +value
Augmentation de la dépréciation = -value
Diminution de la dépréciation= +value
Autre provision pour risque et charges sont des DCT
Totaux comptables ++ --- RETRAITMENT = totaux financiers
- Pour passer du Valeurs Financières au Valeurs Comptable on change les signes ok !!!!!!!!!!!

II : ETAT DE SOLDE ET DE GESTION (ESG)

- 1- Rappel de CPC
- 2- Tableau de formation de résultat (TFR)
- 3- Tableau de calcule de la Capacité d’autofinancement(C.A.F)
1 : CPC
Résultat d’exploitation = Produit d’exploitation-charges d’exploitation
Résultat financier= produit financier –charges financière
Résultat courant= Résultat d’exploitation+résultat financier
Résultat non courant= produit non courant-charges non courantes
Résultat Net = Résultat courant +Résultat Non courant – impôt

- 2 : TFR
I : Marge brut= Vente de M/SES –Achat revendue de M/Ses
II : Production de l’exercice=Ventes de B&S +VS de produit (+/-) + imo pro par l’ES/e
III : Consommation de l’exercice = Achat consommés de M&F +autre charges externes
I + II – III = valeur ajoutée
VA+ Subvention d’exploitation – Impots et taxe – charge de personnel = EBE+/IBE-
EBE + Autres Pdt d’exp – Autres charges d’exp + Reprises d’exp – Dotation d’expl= R+d’exp
R+d’expl+ R+financier = R+ courant
R+courant + R+ Non courant – impôt = R+ NET
!!!!!!! NB : On prend toutes les dotations d’exploitation et Reprises d’exploitation

3- CAF et Autofinancement
= Résultat Net
+ Dotation d’exploitation → Amortissement et AI (Fond commercial et terrains) et PPRCD
+ Dotation financière → (Immo financière : TP)
+ Dotation Non courante → (AI : Fond commercial et terrain) et PPRC Durable
- Reprises d’exploitation →AI (Fond commercial et terrain) et PPRCD
- Reprises financière→ Immo financières (TP)
- Reprises Non courante AI → Fond commercial et terrain et PPRCD
- Produit de cession d’Immobilisation
+ Valeur Nette d’amortissement (VNA)
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= CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT
- Distribution de bénéfice
= AUTOFINANCEMENT
!!! on prend seulement des les dotations et reprises durable relatif a L’actif
immobilisé et financement permanant OK ?????? actif circulant et passif circulant
4- quelques astuces :
619 : dotation d’exploitation 719 : reprises d’exploitation

639 : dotation financières 739 : reprises financières

659 : dotation non courantes 759 : reprises Non courantes

5 – les dotations et les reprises prises dans le calcul de la CAF en numéro de comptes

6191 D.E.A des immo en non valeur (CAF)

6192 D.E.A des immo incorporels (CAF)
6193 D.E.A des immo corporels (CAF)
6194 D.E.P pour dép des immobilisations (CAF)
6195 D.E.P Risque et charges durable (CAF)
6196 D.E.P pour dép de l’Actif circulant (NON CAF)
6392 D.A.P pour dép des IF (CAF)
6394 D.A.P pour dép de TVP (NON CAF)
6591 D.A Exceptionnel des immo (CAF)
6595 D.N.C P R et Charges (durable) (CAF)
65962 D.N.C pour dép de l’AI (CAF)

7191 Rep sur amort des imm en non valeur (CAF)

7192 Rep sur amort des immo incorporels(CAF)
7193 Rep su amort des immo corporels (CAF)
7194 Rep sur Prov pour dép des immobilisations (CAF)
7195 Rep sur prov pour R et C durable (CAF)
7196 Rep sur prov pour dép de l’actif circulant (NON CAF)
7392 Rep sur PPD des IF (CAF)
7394 Rep sur PPD de TVP (NON CAF)
7595 Rep NC pour risque et charges durable (CAF)
75962 Rep NC pour dép de l’AI (CAF)

6- Définition

* Marges brut : c’est un indicateur de performance commerciale de l’E/se

*Valeur ajoutée : c’est la richesse crée par l’E/se et sa contribution a

l’économie national

*EBE : premier niveau de résultat d’exploitation

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*CAF : c’est une ressource de financement générée par l’activité de l’E/SE

avant l’affectation du résultat
-Attention :

611 : achat revendues de M/se = Achat de M/se –RRRO – VS de M/ses

712 : Vente de B et S = vente de bien produit au Maroc – RRRA

III : Analyse d’exploitation

1- Tableau d’exploitation différentiel : T.E.D

Elément Calcul Montant %
= Chiffre d’affaire CA 100 %
∑ ventes – RRRA
-Cout variable CV T CV= CV/CA*100
+Achat revendue de M/se
+Achat consommé de M et F
+Autre charges variables
─Produit variable (VS de pdt) +/-
T M/CV = Mcv/CA*100
=Marge sur cout variable M/CV
-COUT FIXE
+ charges fixes
-produits fixes
=Résultat courant
T.E.D simplifié :

Elément Montant %
=CA ……… 100%
-CV …….. CV/CA*100

=M/CV …….. Mcv/CA*100

-CF …….
=R+ courant ………..
 1- Pdt variable : VS pdt + immo produit par L’E/se
2- Autres charges variable selon ventilation
3- M/CV= CA-CV
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4- M/CV-CF= Résultat courant
5- CF=M/CV-Résultat courant
6- CA= Ventes – RRRA
7- SR = CF/T Mcv * 100 ou bien SR =CF*Mcv/ CA
8- PM = SR*12 / CA
9- Marge de sécurité = CA-SR
10- Indice de sécurité =CA-SR
CA
1-Le seuil de rentabilité :- c’est le CA pour le quel l’E/se commence à réaliser de bénéfice
- C’est le CA pour le quel le résultat courant est nul
- C’est le CA a partir du quel l’E/se couvre la totalité de ses charges
- C’est le CA pour le quel l’E/se ne dégage ni perte ni bénéfice
-
2-La date de réalisation de SR= Point mort : a partir de cette date l’E/se commence à réaliser de bénéfice ou
bien la date de réalisation de SR est le.../../18

3- IS : L’E/SE peut réduire son CA de % sans subir une perte