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06 Les plus et moins values

professionnelles

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Les plus et moins values professionnelles

Les + ou – values concernent les opérations de cession d’éléments d’actifs de
l’entreprise, de l’actif immobilisé.

1) les entreprises et biens concernés :

Les entreprises relevant de la catégorie des B.I.C, mais aussi celles relevant de la
catégorie des BNC et des BA.
Les biens concernés sont ceux qui figurent à l’actif immo de l’ent.

2) Nature des opérations concernés :

Vente d’immo peut être génératrice de + ou – value.

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Les plus et moins values professionnelles

A) Fait générateur des + ou – values :

1)Principe général :
Prises en compte au plan fiscal au titre de l’exercice où elles sont réalisées.
Cette date correspondant au transfert de propriété des immos (entente sur le bien et prix)

Définition :
« La vente est parfaite entre les parties, et la propriété est acquise de droit à l’acheteur à l’égard
du vendeur, dès qu’on est convenu de la chose et du prix, quoique la chose n’ait pas encore été
livrée ni le prix payé »

En cas d’apport en société, le fait générateur de la plus ou moins value consiste en la date
d’inscriptions de la personne au registre du commerce.

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B) Calcul de la plus ou moins-value :
1) Le prix de cession :
Il s’agit d’un prix net diminué des frais qui ont grevé l’opération de cession (honoraires,
commissions).

2) modalités du paiement du prix de cession :

N’est pas forcément payé au comptant.

3) Valeur nette comptable :

Diffère selon bien amortissable ou non.

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Si le bien est non amortissable, la VNC correspond également à la valeur d’origine

du bien.
Si le bien est amortissable, la VNC correspond à la valeur d’origine diminuée des
amortissements pratiqués et admis ou non en déduction du résultat fiscal.
(ex. : véhicule de tourisme).
2) modalités de calcul pour les entreprises relevant de l’IR :
Qualification fiscale des + ou – Values :
+ value lorsque le prix de cession est > à la valeur nette comptable
- Value lorsque le prix de cession est < à la valeur nette comptable

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Biens Cédés Immobilisations inscrites au bilan

Depuis - de 2 ans Depuis + de 2 ans

Plus-value Moins-value Plus-value Moins-value

Biens COURT TERME à hauteur

Amortissables COURT TERME COURT TERME des amortissements COURT TERME
Pratiqués LONG TERME
pour le surplus

Biens non
Amortissables COURT TERME COURT TERME LONG TERME LONG TERME

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1)Une entreprise détient à l’actif de son bilan une immo dont le prix de revient ht
est de 60 000 €. Les amortissements pratiqués s’élèvent à 40 000 €. Prix de vente
25 000 HT €.
Quelle est la plus value ?
25 000 € - (60 000€ -40 000 €)=5 000 €, étant inférieure aux amortissements
pratiqués, est à court terme
2)Un immeuble, dont le prix de revient est de 170 000 € figure à l’actif du bilan
d’une snc. Les amortissements pratiqués sur le bien s’élèvent à 120 000 €. Le
bien est cédé 2 ans après son acquisition pour un prix de 250 000 €.
Calculer sa plus value ?
La plus-value est égale à 250 000 –(170 000 – 120 000)€ = 200 000 €
Cette + value est à CT à concurrence des amortissements (120 000 €) et à LT pour
le surplus (80 000 €)

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3) Modalités d’imposition des + ou – values à court terme :
a) Plus value nette :
Cette + value fait partie du résultat imposable et elle est taxable l’année de la
constatation.
Les Ets relevant de l’I.R. peuvent toutefois étaler cette plus value à CT sur 3 ans.
Cet étalement est facultatif. Techniquement, la + value sera déduite fiscalement des 2 tiers
en année N et réintégrée à concurrence d’un tiers en n+1 et n+2.

B) – value nette :
Cette dernière s’impute automatiquement sur les bénéfices d’exploitation. Si le bénéfice
est insuffisant, l’excédent de – value non imputée prend le caractère d’un déficit
d’exploitation reportable.

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4) Modalités d’imposition des + ou – values à L.T. :

a) + value nette :
Si la compensation fait apparaître une + value nette à L.T, celle-ci est taxée en
principe au taux de 12,8%, majorée des prélèvements sociaux de 17,20 %, ce qui
fait une imposition effective de 30 %.
Cette + value peut toutefois s’imputer sur les – values nettes à L.T. subies au
cours des 10 exercices précédents ou sur le déficit de l’exercice.

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B) Moins value nette :

Cette moins value nette ne peut qu’être imputée sur les values à L.T.
éventuellement réalisées au cours des 10 exercices suivants. Elle fait donc l’objet
d’une réintégration fiscale.

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- Une ets passible de l’IR réalise un résultat comptable de 10 000 € et une + value
à CT de 12 000 €.
Elle a 2 possibilités sur le plan fiscal. Lesquelles ?

Pratique aucun étalement et les 12 000 € sont imposables en totalité au

taux progressif de l’IR au titre de N.

Etale la + value à court terme sur trois ans. Déduction de 2/3 de 12 000 =
8 000 € en N, laissant ainsi 4000 € dans son résultat fiscal. Elle réintégrera
4000 € en N+1 et 4000 en N+2.

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Mr DURAND réalise un bénéfice d’exploitation de 6 000 € et une moins value à

CT de 10 000 €.
Que fait-on de la moins-value ?
La moins-value s’impute à hauteur de 6 000 € et les 4 000 € d’excédent
deviennent un déficit d’exploitation.

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• Une entreprise dispose des éléments de résultat suivants :

- plus-value à LT de N : 15 000 €
- moins value à L.T. réalisée en N-4 et reportable sur 10 ans : 12 000 €
- déficit fiscal : 5 000 €.
Nous pouvons traiter la plus value selon 2 hypothèses, lesquelles ?

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• Hypothèse 1: l'entreprise soumet à l'impôt et aux prélèvements sociaux sa

plus-value à la L.T. soit 15 000 X 30 % = 4500 €.

• Hypothèse 2: l'entreprise impute sa plus-value à long terme sur la MVLT

antérieure en totalité mais pas sur le déficit de N, soit : 15000-12000=3 000 X
30 % = 900 €.
Le déficit de 5 000 € « remonte » sur le revenu global du chef d'entreprise et
s'impute sur ses autres revenus ou, à défaut, constitue un déficit global
reportable pendant 6 ans.

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