DGELF (1508) du 26 novembre 2009

Régime fiscal applicable pour une société d’aviculture

Dans une prise de position (1508) du 26 novembre 2009, la DGELF a rappelé le régime fiscal
applicable pour les sociétés d’aviculture.

I- En matière d’impôts directs

Conformément à la législation fiscale en vigueur, les sociétés d’élevage du bétail et les sociétés
d’aviculture sont tenues de respecter toutes les obligations fiscales et comptables en vigueur et
notamment :

- La tenue d’une comptabilité régulière ;

- L’acquittement de l’impôt sur les sociétés au taux de 10%. Les acomptes provisionnels ne
sont pas dus.

II- En matière de TVA

L’activité d’aviculture ainsi que la vente des produits en provenant en l’état, sont exonérées de la taxe
sur la valeur ajoutée, et ce, conformément aux dispositions de l’article premier du code de la TVA.

En revanche, les acquisitions d’équipements, de produits ou de services par les sociétés d’aviculture
demeurent soumises à la TVA, et ce, sous réserve des exonérations prévues par la législation fiscale
en vigueur.

III- En matière de TCL

Les sociétés d’aviculture sont soumises à la TCL, dès lors qu’elles sont soumises à l’IS. Cette taxe est
égale à la taxe sur les immeubles bâtis calculée sur la base de la taxe de référence par mètre carré
construit pour chaque catégorie d’immeubles.

IV- En matière de TFP

Les sociétés d’aviculture sont passibles de la taxe de formation professionnelle au taux de 2% des
montants bruts des traitements, salaires et indemnités payés à leur personnel, y compris les
avantages en nature.

V- En matière de contribution au FOPROLOS

Sont exonérées de la contribution au FOPROLOS les sociétés d’aviculture privées, et ce,

conformément aux dispositions des articles 1 et 2 de la loi n° 77-54 du 3 août 1977.
‫»وﺏﻌﺪ‪ ،‬ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻤﻜﺘﻮﺏﻴﻜﻢ اﻟﺬیﻦ ﻃﻠﺒﺘﻢ ﺏﻤﻘﺘﻀﺎهﻤﺎ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻟﻠﺸﺮآﺔ "م" ﻟﺘﺮﺏﻴﺔ اﻟﺪواﺝﻦ‪،‬‬
‫یﺸﺮﻓﻨﻲ أن أﺣﻴﻄﻜﻢ ﻋﻠﻤﺎ ﺏﻤﺎ یﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -I‬ﻓﻲ ﻣﺎدة اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة‬

‫ﻋﻤﻼ ﺏﺎﻟﺘﺸﺮیﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺎري ﺏﻪ اﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬ﺗﺨﻀﻊ اﻷرﺏﺎح اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻓﻲ إﻃﺎر ﺵﺮآﺔ ذات ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﻣﺤﺪودة‬
‫ﺗﻤﺎرس ﻥﺸﺎط ﺗﺮﺏﻴﺔ اﻟﻤﺎﺵﻴﺔ واﻟﻄﻴﻮر واﻟﺪواﺝﻦ ﻟﺠﻤﻴﻊ اﻟﻮاﺝﺒﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺏﺎﻟﺘﺸﺮیﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺎري ﺏﻪ اﻟﻌﻤﻞ وﺧﺎﺹﺔ ﻣﻨﻬﺎ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻄﺎﺏﻘﺔ ﻟﻠﺘﺸﺮیﻊ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت‪،‬‬

‫‪ -‬دﻓﻊ اﻟﻀﺮیﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت ﺏﻨﺴﺒﺔ ‪ %10‬ﻣﻦ اﻟﺮﺏﺢ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺪّد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻤﺴﻮآﺔ‬
‫ﻟﻠﻐﺮض‪.‬‬

‫وﺗﻌﻔﻰ اﻟﺸﺮآﺔ اﻟﻤﺬآﻮرة ﻣﻦ دﻓﻊ اﻷﻗﺴﺎط اﻹﺣﺘﻴﺎﻃﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -II‬ﻓﻲ ﻣﺎدة اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫ﻻ یﺨﻀﻊ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻥﺸﺎط ﺗﺮﺏﻴﺔ اﻟﺪواﺝﻦ وﺏﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺘﻬﺎ ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‪.‬‬

‫ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﺗﺒﻘﻰ ﺵﺮاءات اﻟﺸﺮآﺔ "م" ﻟﻠﺘﺠﻬﻴﺰات أو اﻟﻤﻮاد أو اﻟﺨﺪﻣﺎت ﺧﺎﺽﻌﺔ ﻟﻸداء اﻟﻤﺬآﻮر ﺣﺴﺐ‬
‫اﻟﻨﺴﺐ اﻟﻤﺴﺘﻮﺝﺒﺔ وﻓﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 7‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ وذﻟﻚ ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻹﻋﻔﺎءات‬
‫اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺏﺎﻟﺘﺸﺮیﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺠﺎري ﺏﻪ اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬

‫‪ -III‬ﻓﻲ ﻣﺎدة اﻟﻤﻌﻠﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ذات اﻟﺼﺒﻐﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ أو اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ أو اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ‬

‫ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻞ ‪ 35‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺠﺒﺎیﺔ اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪ ،‬یﺨﻀﻊ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ذات اﻟﺼﺒﻐﺔ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ أو اﻟﺘﺠﺎریﺔ أو اﻟﻤﻬﻨﻴﺔ ﺧﺎﺹﺔ اﻷﺵﺨﺎص اﻟﻤﻌﻨﻮیّﻮن اﻟﺨﺎﺽﻌﻮن ﻟﻠﻀﺮیﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت‪.‬‬

‫وﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﻘﺮة ‪ IV‬ﻣﻦ اﻟﻔﺼﻞ ‪ 38‬ﻣﻦ ﻥﻔﺲ اﻟﻤﺠﻠﺔ‪ ،‬یﺴﺎوي اﻟﻤﻌﻠﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ﺏﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﻟﻰ‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻔﻼﺣﻴﺔ واﻟﺼﻴﺪ اﻟﺒﺤﺮي اﻟﺨﺎﺽﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮیﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﻌﻠﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻤﺒﻨﻴﺔ‬
‫ﺏﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﻟﻰ آﻞ ﻣﻘﺮ آﺎﺋﻦ داﺧﻞ ﻣﻨﻄﻘﺔ اﻟﺠﻤﺎﻋﺔ اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫وﺏﺎﻟﺘﺎﻟﻲ وﺏﺎﻟﻠﻨﺴﺒﺔ إﻟﻰ اﻟﺸﺮآﺔ "م" یﺴﺎوي اﻟﻤﻌﻠﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﻌﻠﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻤﺒﻨﻴّﺔ یﺤﺘﺴﺐ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻤﻌﻠﻮم اﻟﻤﺮﺝﻌﻲ ﺏﺎﻟﻤﺘﺮ اﻟﻤﺮﺏﻊ اﻟﻤﺒﻨﻲ وﻋﺪد اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺴﺪاة واﻟﻤﺴﺎﺣﺔ اﻟﻤﻐﻄﺎة ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم‬
‫اﻷﻣﺮ ﻋﺪد ‪ 1187‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2007‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 14‬ﻣﺎي ‪ 2007‬واﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺏﻀﺒﻂ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻤﻌﻠﻮم ﺏﺎﻟﻤﺘﺮ‬
‫اﻟﻤﺮﺏﻊ اﻟﻤﺮﺝﻌﻲ ﻟﻜﻞ ﺹﻨﻒ ﻣﻦ أﺹﻨﺎف اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻤﻌﺪّة ﻟﺘﻌﺎﻃﻲ ﻥﺸﺎط ﺹﻨﺎﻋﻲ أو ﺗﺠﺎري أو ﻣﻬﻨﻲ‪.‬‬
 ‫‪ -IV‬ﻓﻲ ﻣﺎدة اﻷداء ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﻮﻳﻦ اﻟﻤﻬﻨﻲ‬

‫ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻠﻴﻦ ‪ 338‬و‪ 364‬ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺸﻐﻞ‪ ،‬یﺨﻀﻊ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﻮیﻦ اﻟﻤﻬﻨﻲ ﺧﺎﺹﺔ‬
‫اﻷﺵﺨﺎص اﻟﻤﻌﻨﻮیّﻮن اﻟﺨﺎﺽﻌﻮن ﻟﻠﻀﺮیﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮآﺎت واﻟﺬیﻦ یﻤﺎرﺳﻮن ﻥﺸﺎﻃﺎ ﺹﻨﺎﻋﻴﺎ أو ﺗﺠﺎریﺎ أو‬
‫ﻓﻼﺣﻴﺎ‪.‬‬

‫وﺏﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺸﺮآﺔ "م" ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻜﻮیﻦ اﻟﻤﻬﻨﻲ ﺏﻨﺴﺒﺔ ‪ %2‬ﻣﻦ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺨﺎم ﻟﻠﻤﺮﺗﺒﺎت‬
‫واﻷﺝﻮر واﻟﻤﻨﺢ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻤﻮﻇﻔﻴﻬﺎ ﺏﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻹﻣﺘﻴﺎزات اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -V‬ﻓﻲ ﻣﺎدة اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ﻓﻲ ﺻﻨﺪوق اﻟﻨﻬﻮض ﺑﺎﻟﻤﺴﻜﻦ ﻟﻔﺎﺋﺪة اﻷﺟﺮاء‬

‫ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻔﺼﻠﻴﻦ ‪ 1‬و‪ 2‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻥﻮن ﻋﺪد ‪ 54‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 1977‬اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ ‪ 3‬أوت ‪ ،1977‬ﺗﺴﺘﻮﺝﺐ‬
‫ﺝﺮ ﻋﻤﻮﻣﻲ أو ﺧﺎص ﻣﺒﺎﺵﺮ ﺏﺎﻟﺒﻼد‬
‫اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ﻓﻲ ﺹﻨﺪوق اﻟﻨﻬﻮض ﺏﺎﻟﻤﺴﻜﻦ ﻟﻔﺎﺋﺪة اﻷﺝﺮاء ﻋﻠﻰ آﻞ ﻣﺆ ّ‬
‫اﻟﺘﻮﻥﺴﻴﺔ ﺏﺈﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﻴﻦ اﻟﻔﻼﺣﻴﻴﻦ اﻟﺨﻮاص‪.‬‬

‫وﻋﻠﻰ هﺬا اﻷﺳﺎس‪ ،‬وﺏﺈﻋﺘﺒﺎر أن اﻟﺸﺮآﺔ "م" ﺵﺮآﺔ ﺧﺎﺹﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻻ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻠﻤﺴﺎهﻤﺔ ﻓﻲ ﺹﻨﺪوق‬
‫اﻟﻨﻬﻮض ﺏﺎﻟﻤﺴﻜﻦ ﻟﻔﺎﺋﺪة اﻷﺝﺮاء‪« .‬‬

‫‪Imposition : IS / TVA / TCL / TFP / FOPROLOS‬‬

‫‪Thème : Régime fiscal des sociétés d’aviculture‬‬

‫‪Activité : Agriculture et pêche / Aviculture‬‬