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UNIVERSITELIBREDESPAYSDESGRANDSLACS
B.P.368GOMA
FACULTEDESSCIENCESECONOMIQUESETDEGESTION
ETUDESURL'EFFICACITE DE LA GESTION
BUDGETAIRE DANS UNE INSTITUTION PUBLIQUE
CAS DE LA SNEL/ GOMA de 2014 à 2018.
Travaildefindecycleenvudel'obtentiondudiplômedegraduatd
anslafacultédesscienceséconomiquesetdegestion.
Doctorant
Assistant
Septembre 2019.
1
EPIGRAPHE
Le succès est une échelle sur laquelle on ne peut pas monter les mains dans le dos.
Proverbe Américain.
2
DEDICACE
REMERCIEMENTS
Loin d’être une œuvre conçue d’une façon solitaire, ce travail est le fruit d’effort
conjugués de plusieurs personnes, c’est pour cette raison qu’il nous soit permis sur cette page
de remercier toutes les personnes qui ont contribué de loin et de près à la réalisation de ce
travail.
A Dieu Tout Puissant, maître des temps et des circonstances pour nous avoir assuré
protection et bienveillance jusqu’à ces jours, au Doctorant Laurent MUMBERE MUSAY et
l’assistant Papy BAKENGE CIBUZA, respectivement Directeur et encadreur du présent
travail de fin de cycle, qui ont fournis beaucoup d’effort pour assumer la direction malgré
leurs multiples occupations.
Aux autorités de l’Université Libre des Pays des Grands-Lacs (ULPGL/GOMA) pour
leur succès d’assurer une formation de qualité aux étudiants, futurs gestionnaires du pays.
Aux ami (es) et connaissances tel que : Eliezer KULIMUSHI, Eliezer MWEZE, Jospin
YAMPANYA, Aluba NATACHA, MURWA Isabelle, Yolande MUSHAGALUSA, Bienfait
MUSOLE, Mardochée MUHINDO, pour une amitié sincère et une franche collaboration de
leur part et leurs encouragements et avec qui nous avons partagés peines et joies durant notre
parcours.
SIGLES ET ABREVIATIONS
HT : Haute Tension
MT : Moyenne Tension
TR : Taux de Réalisation
INTRODUCTION
1. PROBLEMATIQUE
Les enquêtes montrent que leur usage est quasi universel dans les grandes et moyennes
entreprises. La méthode de budgétaire donne aux dirigeants une vision de l’avenir et les mets
en position favorable pour exploiter les opportunités. Elle leur permet d’anticiper les
problèmes, comme le disait un connaisseur. « peu d’entreprises défaillantes ont omis de
planifier ». Suite à toutes ces considération particulière ç la gestion budgétaire, car elle occupe
une place primordiale dans la vie d’une entreprise. L’activité de l’entreprise est une activité
nécessaire, organisée, caractérisée par des règles fondamentales qui aboutissement à une
nécessaire coordination des responsabilités. La capacité de l’organisation à réaliser les
activités planifiées et à suivre financièrement dépend de budgétisation. La personne qui s’en
charge doit comprendre les valeurs, les stratégies et les plans de l’organisation, comprendre ce
que signifie la rentabilité et le bon rapport coût/Performance, comprendre ce que qu’implique
la création et la collecte de fond2.
En effet, dans le cadre de notre recherche, nous nous sommes intéressés à la SNEL. Au cours
de notre passage dans cette entreprise pendant la période de stage, notamment dans le service
financier, nous avons remarqué une anomalie dans ce dernier. Il ressort dans cette entreprise
1 S.MPERE BOYE MPERE ET N.IFEKA BONKOMO, Gestion budgétaire, « EDUPC » . Kinshasa, P.1
2 H.BOUQUIN, la maitrise des budgets dans l’entreprise EDICEF, Paris. P.9.
2
que les montants des recettes prévues et des dépenses prévues dans certaines rubriques sont
supérieurs aux montants réalisés.
Nous cherchons à savoir le nœud du problème qui persiste dans cette entreprise vu la
répétition de ce cas pendant les 5années en période d’étude et proposer des solutions à cette
dernière pour que pareil cas ne se répète pas. C’est ainsi que nous nous sommes posées des
questions suivantes :
- Nous estimons que la SNEL n’arrive pas à réaliser ses recettes suite au non paiement des
factures par certains abonnés, mais aussi par la faible production de l’énergie électrique qui
entraine le manque de l’énergie dans les ménages.
- Nous postulons aussi que les écarts seraient défavorables et significatif suite au manque de
discipline dans l’exécution budgétaire3
3.1. Méthodes
futur, la méthode descriptive nous a servi à présenter la SNEL. Les méthodes sont soutenues
par des techniques.
3.2. TECHNIQUES
4. OBJECTIFS DE RECHERCHE
Le fait d’opter pour ce sujet n’est pas un fait du hasard, ceci étant dans le souci d’approfondir
des notions en gestion budgétaire, du point de vue pratique, les dirigeants de l’institution en
étude pourront servir de nos conclusions en vue d’une amélioration de la gestion car nous
offrons à travers ce travail un modèle de contrôle de gestion et d’analyse de budget. Sur le
plan scientifique, les fruits de notre recherche scientifique permettrons à d’autres chercheurs
de trouver dans cette thématique certains éléments ou informations importants pour le
traitement de leur question.
6. DELIMITATION DU SUJET
Vu que la matière de gestion budgétaire est très vaste et pour bien mener notre enquête, il
nous parait indispensable de donner ou de déterminer le sujet de recherche dans le temps et
dans l’espace. Dans l’espace notre étude a comme milieu de recherche la direction provinciale
de la SNEL.GOMA eu NORD-KIVU en République Démocratique du Congo. Dans le temps,
notre sujets concerne cinq années, allant de 2014 à 2018.
7. SUBDIVICIONç
Dans ce chapitre, nous allons expliquer les concepts clés employés dans notre étude afin de
faciliter la compréhension. Il s’agit des notions suivantes :
- Le budget
- Le contrôle budgétaire
- La gestion budgétaire
Autant d’auteurs, autant des définitions. Nous avons retenu quelques-unes. En effet, selon
GEORGE LANGLOIS, le budget est l’expression quantitative du programme d’action
proposé par la direction.il contribue à l’exécution de ce programme et couvre les aspects, tant
financiers que non financiers. Le budget est donc l’expression monétaire des attentes de la
direction, concernant, à titre illustratif, le chiffre d’affaires ; alors que le budget non financier
indique par exemple, le volume à produire, le volume prévisionnel des ventes ou l’effectif du
personnel à employer5.
Selon HENRY BOUQUIN, le budget est l’expression chiffrée des plans d’actions retenus
pour les objectifs visés et les moyens disponibles sur le court terme convergent vers le but à
long terme de l’organisation.
Ce la signifie qu’ils sont conçus pour permettre les fonctions de finalisation, pilotage, post
évaluation sur un horizon de court terme, généralement annuel. Le choix de l’année comme
préférence budgétaire est souvent justifié par la coïncidence nécessaire avec l’exercice
comptable. C’est un aspect en fait artificiel, dans la mesure où l’exercice comptable est
parfois arbitrairement définis. Il est fréquemment par référence à l’exercice fiscal, qui lui-
même n’a pas nécessairement de rapport avec le cycle économique de l’activité. en tant
qu’instrument de contrôle, le système budgétaire est certainement plus efficace lorsqu’il colle
à la réalité du cycle économique que lorsqu’il se calcule sur l’années fiscale7.
Nous venons de voir en effet que le contrôle de gestion, qui doit garantir la convergence entre
la stratégie et les actions et décision de cours et moyen terme dispose à cette fin deux outils, la
structure de l’entreprise étant supposée et son organisation8.
Le budget rempli une multitude des fonctions, au sein d’une organisation ; ces fonctions sont
les suivantes :
La poursuite d’un objectif nécessité la planification des actions ; il, s’agit du plan d’action,
lorsque celui-ci est arrêté, ont définit les moyens nécessaires à son exécution. Un choix n’est
jamais définit, tant qu’on n’aura pas mesuré les moyens nécessaire à sa réalisation.
Lorsque le budget est conçu dans un esprit dynamique et volontariste, sa pratique peut
débouche sur la délégation lorsque la gestion est basée sur la fixation d’objectifs à réaliser, au
lieu d’être sur la fixation des tâches à exécuter. La délégation ou la décentralisation s’instruit
en général dans un mode participatif de fixation des objectifs, qui permet de déboucher sur
une meilleure motivation des responsables9.
Toute fois, pour réunir la voie de délégation ou la décentralisation, la direction doit mètre en
place des outils de suivi de contrôle.
L’objectif global de l’entreprise est fractionné en objectifs partiels des centres, fonctions ou
activités. Ainsi pour garantir la cohérence entre objectifs partiels et objectifs global de
l’entreprise, il faut instaurer un dialogue à la fois entre les niveau hiérarchiques ( dialogues
d’échange et de dialogue sont peu fréquents dans les grandes organisations et sont pourtant
très utiles.
Le travail réalisé à l’occasion de la préparation du budget est l’un de ces moments clés ; il
veut renforcer la communication entre les niveaux hiérarchiques et entre les fonctions, mais il
suppose une implication entière de la direction générale aux étapes de l’élaboration
budgétaire.
Préparer un budget dans l’optique dynamique et volontariste revient à réaliser une multitude
de choix dans les différents domaines couverts par le budget. Le niveau fixé à un poste
budgétaire donné est la conséquence des choix et arbitrage concernant ce poste. C’est dans le
sens que le budget est considéré comme un outil de contrôle à priori. S’assurer que le choix
réalisés est conformes aux objectifs négociés. Il peut à ce niveau être évalué sur son degré
d’implication dans le processus budgétaire. C’est ainsi que le budget contribue à la maitrise de
la gestion et à l’optassions des choix.
Dans le cadre d’une approche participative de la budgétisation, le responsable est invité à faire
preuve d’initiative en vue de proposer un budget correspondant aux objectifs négociés. Il peut
à ce niveau être évalué sur son degré d’implication dans le processus budgétaire. lors du
Selon E.COHEN, on identifie généralement quatre ensembles des budgets au sein d’une
organisation :
- Le budget d’exploitation
- Le budget d’investissement ;
- Le budget d’opérations financières
- Le budget de trésorerie
1.4.1. Le budget d’exploitation
Le budget d’exploitation regroupe les prévisions de charges et de produits associés aux grands
domaines de l’activité courante de l’entreprise. Ils sont donc définis à partir d’un découpage
de cette activité en fonction traduisant les grandes missions associés à l’activité courante. quoi
que ce découpage puisse conduire à des nomenclatures budgétaires particulièrement
ramifiées, on y raconte de façon inévitable certains budgets fondamentaux
Ainsi, le budget de ventes récapitule les prévisions réelles actives aux produits de vente et aux
coûts spécifiques de la fonction commerciale (publicité, transports, rémunération des
représentants et d’autre intermédiaire). Le budget de production lui recense l’ensemble de
prévision de produits et des charges liées à l’activité de fabrication et aux activités connexes
(entretiens, achat, sous- traitante)10.
Celui-ci reprend les prévisions concernant les acquisitions d’actifs durables, qu’ils soient
matériels (terrains bâtiments, matériel (brevet, fonds de commerce) ou être contre balancées,
au moins particulièrement par des cession qui engendrent des ressources, cession des titres
financières, terrains11.
Ce dernier récapitule enfin les prévisions des recettes et des dépenses que l’on peut associer
aux différents budgets. Ils permettent de calculer et de justifier l’évolution des disponibilités
ou d’encaissement de l’entreprise. Ainsi, les produits prévus par le budget d’exploitation
susciteront des recettes, compte tenu des délais d’encaissement à prévoir, de même, des
cessions d’immobilisations et des opérations de financement se traduiront par des rentrées de
monnaie. A l’inverse, on peut associer les prévisions de dépenses aux charges incluses dans
les budgets d’exploitation, aux investissements, aux remboursements d’empruntes à la
rémunération des apporteurs des capitaux.
La première loi budgétaire date de 1921mais le budget a été élaboré pour la première fois
comme étant un budget administratif en 1925. En 1975 fait élaborer le budget de liquidité
consolidé regroupant aussi bien des activités administratives, judiciaires que celles des
entreprises publiques.
En 1984, en France, pour répondre à la nécessité de lutter contre les défaillances d’entreprise,
la crise économique et prévenir les faillites, il fut introduit dans le droit positif, la loi du
prévenir Mars 1884 relative et la prévention, et au règlement des difficultés des entreprises,
les principes d’une obligation en matière de gestion prévisionnelle.
NB : pour des grandes entreprises, les prévisions budgétaires s’élaborent en juin tandis
que dans des petites et moyennes entreprises, les prévisions budgétaires s’élaborent en
septembre.
- Principe de totalité : le budget ne doit laisser aucun détail ( quantifié et chiffré) c’est-
à-dire toute activité de l’entreprise doit être budgétiser même la plus moindre 12.
12 B.AUGE,op.cit P.182
10
- principe de couplage du système budgétaire avec le système des décision dans les
quels ont trouve la présence d’un centre des décisions budgétaires c’est-à-dire autant
des budgets autant de centre des décisions13.
13 B.AUGE,op.cit P.182
14 J.MEYER, gestion budgetaire éd . Dumod, Paris 1989, P88
15 S.MPERE BOYE MPERE, Op.cit . P23
11
Les budgets financiers sont l’expression monétaire des atteintes de la direction. Concernant le
chiffre d’affaire, la situation financière et les flux monétaires. Alors que les comptes annuels
concernant habituellement les exercices passés, ont peut aussi établir des comptes pour les
exercices futurs ( ex : un compte de résultat personnel, un bilan prévisionnel). A l’appui des
budgets financiers, on trouve les budgets non financiers indiquant par exemple le volume à
produire, le volume prévisionnel des ventes où l’effectif du personnel à détailler des
nombreuses organisations adopte le cycle budgétaire suivant
Définition des objectifs de l’organisation, dans son ensemble comme au niveau de ses
subdivisions. L’équipe de direction donne son accord au projet.
Etablissement d’un cadre de référence d’un ensemble de prévision détaillés, aux quels
les résultats réels seront comparés.
Recherche des écarts par rapport aux prévisions si nécessaires, des actions correctives
sont entreprises.
Redéfinition d’un programme, compte tenu du retour d’expérience et de l’évolution de
la situation.
Le budget général réalise la synthèse des prévisions figurant dans les budgets particuliers
d’une organisation. Il reflète les décisions d’exploitation concernant l’achat et l’utilisation des
résoudre rares. La décision à la façon dont la comptabilité aide les responsables à prendre les
décisions d’exploitation. Dans ce chapitre nous traitons plus particulièrement les budgets
d’exploitation17.
Les budgets(1) obligent à planifier et à exécuter les plans, ces donnent des critères
d’évaluation des résultats, (3) contribuent à la communication et à la coordination et (4)
modifient les procédures et les relations dans l’organisation. Par ailleurs dans les PME, le
contrôle budgétaire est souvent négligé. Les chefs des petites entreprises peuvent pouvoirs
entier sans système formaliste. Leur autorité et leurs relations directes avec les salariés leur
semblent suffisantes.18 :
La méthode budgétaire rend d’avantage des services quand elle est integrée à la strategie de
l’organisation.
Prévision à L.T Plans
Stratégie
Observons la figure 4.1. la stratégie implique une planification aussi bien à long terme qu’à
court terme qui conduit à la formulation des plans (long terme) et des budgets(court terme) 19.
Les flèches pointées dans les deux directions signalent que les plans et les budgets sont
indendants.les budgets apportent aux dirigeants un retour d’expérience sur les effets probables
de leurs plans stratégiques. Qu’ils peuvent ainsi réviser dans le contexte d’une économique en
évolution rapide, les consommateurs comparent les offres et en demandent plus pour ce qu’ils
payent. Le fait de se donner un budget précisant l’objectif vers le quel on veut aller et les
plans d’action pour y arriver, ne garantit pas que l’on obtienne les résultats souhaités, car
l’environnement n’est jamais portés, les budgets devront être assortis d’une procédure de
contrôle budgétaire dont le budget sera de suivre les réalisations et d’amener les responsables
à déclencher des actions correctives, si le réel s’écarte trop de l’objectif. 20
Le contrôle budgétaire peut donc ainsi être défini, au sens strictement mathématique ou
comptable, comme étant une comparaison entre prévisions et réalisations, en vue de dégager
les écarts, les correctives. Il s’explicite dans l’équation suivante :
Prévision- Réalisation=±Ecarts
18 KHEMAKHEM.A , idem
19 S.MPERE BOYE MPERE,Op.cit.P18
20 C.HONEREN,A.BHIMANI,S.DATAR,G.FOSTER,op.cit.P10
13
Le contrôle budgétaire est incontournable, pour la maitrise d’une bonne gestion.il permet
d’orienter l’avenir l’avenir de l’entreprise. Les avantages possibles du contrôle budgétaire
peuvent se résumer en cinq points, à savoir :
Le contrôle budgétaire prévient le gaspillage, car il contrôle les dépenses en fonction de leur
nature et en conformité avec les autorisations données par la haute direction de l’entreprise.
Le contrôle budgétaire permet de régler le volume des dépenses dans les limites des recettes,
en permettant de prévoir les entrées et les sorties.
Le contrôle budgétaire contraint le direction à étudier les marchés et ses produits pour établir
les prévisions de la période suivante.
23R.N ANTHONY, le contrôle de gestion pour un pilotage intégrant stratégie et finance éd.
managemnt, paris 1999.p10
24J.L.ARDOUIN,le contrôle de gestion, édpublic, paris 1985 P8.
15
La DNK est localisé dans la commune de Goma quartier les volcans, rue LYN LUSI N o 036 ,
en outre, il est à signaler que le centre de distribution de Goma dépend directement depuis le
mois de Septembre 2009 de la direction provinciale du Nord-Kivu (DNK)
En remontant dans l’histoire vers les années 1950, les forces hydro électrique de l’Est avaient
pour mission de mettre en valeur tous les sites hydroélectrique de l’Est du Congo notamment
la province du Katanga et une partie du Rwanda et du Burundi.
L’impulsion fut si forte qu’il y eut création de deux sociétés dénommées « force hydro
électrique de l’Est et force hydro électrique du Bas-Congo » qui ont construit respectivement
la centrale de RUZIZI au KIVU, de la TSHOPO au Haut Congo, de Kimbi et bendera au
KATANGA et la centrale de ZONGO au Bas-Congo qui alimente Kinshasa.
16
A cette époque, en plus des activités de desserte d’eau, la REGIDESO, occupait aussi de la
distribution et de la commercialisation de l’Energie électrique produite par toutes les
centrales.
C’est le 16 Mai 1970, par l’ordonnance –loi No 033/70 que la SNEL fut créée avec comme
rôle principal, le maitre d’ouvrage dans les travaux d’aménagement du site INGA.
En 1973, par l’ordonnance loi no24/002 du 10 juillet 1973, toutes les sociétés furent
Nationalisées. De ce fait, les patrimoines de la connective, des forces de Bas Congo furent
cédés à la SNEL.
Le centre de distribution de Goma fut inauguré le 10 mai 1985 ; ainsi fut fait le remplacement
de la centrale thermique par un poste d’arrivée de la ligne BUKAVU - GOMA. Travaux
effectué par la société YOUGOS LAVE « ENERGONVEST ».
La société SNEL étant une société publique a caractère industriel est aussi commerciale
possède le statut juridique et le régime juridique
a. Statut juridique
Qui est un texte portant création d’une organisation c’est ainsi que la SNEL a été créé par
l’ordonnance loi numéro 033 /70/1970 du 16 Mai 1970.
b. Régime juridique
Est d’alimenter toute l’étendu du Territoire national ainsi que les pays étrangers, elle a pour
mission :
- Minova
- Kirotshe
- Sake
- Goma
- Butembo
- Beni
- Oicha
- Kasindi
- Bweremane
Production et transport
Administration
Finance
Service commercial
Traitement Informatique ;
Service médical
SAKE
KIROTSHE-SHASHA
MINOVA- BWEREMENA ;
KASINDI l’inauguré le 30 Juin 2010 ; il est un peu autonome).
Elle indique la manière dont les tâches sont reparties entre différents intervenants par un
organigramme qui est une représentation schématique de celle-ci.
NB : sachons que la SNEL/GOMA est une entreprise hiérachico fonctionnelle, par hierarchico
nous entendons que l’ordre vient de la hiérarchie pour être exécuter par les subalternes et par
fonctionnelle, nous entendons que chaque fonction a des relations complémentaires envers
l’autre.
Ici il ya la présence des inspecteurs qui s’occupent du contrôle de toute la société et des ses
clients en matière commerciale et comptable
1I.7.5. Le secrétariat
La transmission de toutes les correspondances adressées à la SNEL se fait dans ce service qui
assume aussi l’expédition des différents courriers lors de la réception.
- Le sceau de réception ;
- La date et visa de réception ;
- Le numéro de courriers réceptionné ;
- L’enregistrement des courriers réceptionné.
- L’étude, analyse et visa technique : faire les études des réseaux leur modification si cela
est nécessaire, l’exécution du rapport technique mensuel, l’actualisation des nouveaux
raccordements.
20
La DNK a son rayon d’action généralement sur toute la province du Nord-Kivu et une partie
dans la province du Sud-Kivu(Minova,Shasha, Bweremena).
- Unité de Kasindi
- Unité de Sake
- Unité de Kirotche et Shasha
- Unité de Minova et Bweremana
Selon la convention collective, la SNEL prend en charge les soins médicaux des ces agents
ainsi que les membres de leurs famille.
DNK
CONSEILLER JURIDIQUE
SECRETARIAT TRAITEMENTINFORMATIQUE
Centre RDN PROD. & TRANSPO. CNK ANTENNE APPRO. SC. ADMIN. FINANCES SC. MEDICAL
Aut. BENI
SECRET.
Centre Aut.
PROD. TRANSPORT COODINAT°
BUTEMBO G. Per.
THERM. Gest. des Achats Gest. Contr. de Comptab. Trésoreri MED.
Bes. locaux et des Gestion e
Centre
ExploitatioTh Poste Sc. Soc.
Aut. Centr & Pr. des Pharmacie
ermique de Magasinie Cpté. Immo Ch. de Bque
Anal. des M. El. Anal. Gest.
UNITE Travaux Sc. Gx
Maintenance Cpté. Tiers Ch. de Nursing
KASINDI Postes Coord. des Pr. des
& Travaux Rég. Budg.
St. des Mag. M. Log. Cpté. Cl.. V. Ch. de Cais
UNITE DE Travaux Protocole
et Recouvr. Laboratoir
SAKE Lignes Nomen. & Pr. des
Cpté Financ. Caisse
Rel. M. Div.
Unité de KIROT. Opérateur Triage
& SHASHA Doua. & Central.
Collecteurs
Transpo de Fonds
Unité de
MINOVA Opérateur
de Saisie
Manutentio
nnaire
ETUDES COMM. CVS / GOMA INSPECTION CVS / KARIBU
EAVT MTN EXPLOITATION COMMERCIALE
Coordinatio
Charge Etude Protection n
Sc Pmt & Rec Gest° T BT Gest° de Stock Sc Pmt & Rec Gest° T BT Gest° de Stock
Technique Comptable
GCL HT/MT
N. Client Agent Dépannage N. Client Agent Dépannage
Dessinateur Localisation Magasinier Magasin
chargé de BT. chargé de BT.
défaux 1ère Classe 1ère Class
GA GA
Porte feuille
Travaux d’Etat Accueil & Maintenanc Accueil & Maintenanc
neufs Gesti° Récouvr. e BT Gesti° Récouvr. e BT
Dans ce parti essentiel du travail, il est question de présenter les données, de procéder à leurs
analyses et d’interpréter les résultats obtenus
Le système de gestion budgétaire de la SNEL est constitué de trois types de budgets, à savoir :
- Le budget d’exploitation
- Le budget d’investissement
- Le budget de trésorerie
1.1. Le budget d’exploitation
Il est question de présenter l’objet central de notre travail qui est de développer les points
suivants :
- Considération méthodologiques ;
- Gestion budgétaire au sein de la SNEL ;
- Présentation des données ;
- Analyse comparative de la situation budgétaire de la SNEL / Goma.
Dans cette partie nous décrivons la méthodologie de cette étude sur la gestion budgétaire dans
la direction provinciale de la SNEL/Goma.
La technique statistique a permis de traiter et analyser les données récoltées. L’analyse des
données récoltées a porté principalement sur l’analyse de la situation budgétaire et l’analyse
comparative de la gestion budgétaire de la SNEL/Goma.
Ce budget se rapporte aux prévisions et réalisations des dispenses courantes et des actions
d’exploitations et d’investissements.
a. Dépenses courantes
Les dépenses courantes sont toutes celles qui concourent à assurer de manière régulière, le
fonctionnement normal de l’activité de l’entreprise25.
Par exemple, les consommations de carburant des véhicules d’exploitations et des centrales
thermiques, les dépenses d’entretien des installations, les charges du personnel, etc… .La
caractéristique essentielle de ce type des dépenses est son caractère répétitif et quotidien.
b. Action d’exploitation
sont considérées, comme actions d’exploitation, toutes celles qui sont programmées en
fonction d’une date préalablement définie. Par exemple, les actions liées aux missions de
service tant à l’intérieur qu’à l’extérieur.
Ce deux types de dépenses sont par la suite, réparties en fonction de leur nature telle que
définie et répertoriée dans le cadre budgétaire qui regroupe l’ensemble des rubriques utilisées
à la SNEL.
Les dépenses d’investissements sont affectées à l’acquisition des biens ou à la réalisation des
travaux des immobilisations la construction des cabines, le tirage des nouvelles de transport,
etc).
Est considéré comme investissement à la SNEL toute dépense d’un montant minimum de
100$, destiné à améliorer, remplacer les équipements ou accroitre de manière sensible les
performances ou la durée de vie des actifs éxistants.les investissements sont regroupés en
deux catégories :
1.2.1.Investissement s stratégiques
1.2.2.Investissement d’appui :
26
Ils sont constitués de tous les autres matériels et équipements dont se sert l’entreprise dans le
but d’atteindre les objectifs qu’elle s’est fixé. Il s’agit notamment de l’acquisition de :
Il sied ici d’épingler l’importance et le rôle que joue le budget d’investissement dans une
entreprise. En effet, les acquisitions qui sont consentie en vue de renforcer les capacités
productrices de l’entreprise constituent un facteur majeur de croissance et du développement
de l’entreprise.
26 SNEL,OP.cit, P.13.
27 SNEL,OP.cit,15.
27
Suivant le type de budget, un suivi de l’exécution du budget est au sein de la SNEL. Il s’agit
du suivi journalier du :
- Budget d’exploitation ;
- Budget d’investissement ;
- Budget de trésorerie.
Ace niveau il existe un ensemble des supports ou fiche de suivi budgétaire qui ont été conçus
à cet effet, il s’agit des fiches de suivi par catégorie des clients et niveau de tension pour les
rubriques ci-après :
Ces fiches permettent la collecte des informations auprès de la coordination des activités
commerciales et des entités opérationnels afin de permettre à la direction du budget des
produits, de comparer les prévisions aux réalisations, d’en justifier les écarts.
Pour ces deux types de budget, le suivi au quotidien est effectué à travers des fiches
budgétaires par l’endettement de toutes les dépenses qui sont engagées au budget. A la fin
d’une période donnes, le gestionnaire du budget doit être à mesure de déterminer le niveau de
dépenses engagées et les crédits disponibles pour chaque rubrique donnée.
Il est tenu un suivi du budget d’investissement stratégique directement liés à l’objectif social
de l’entreprise et un suivi du budget d’investissement d’appui. Des fiches de suivi journalier
sont utilisées à cet effet pour gérer les engrangements des dépenses.
Dans le cadre du suivi de l’exécution des budgets, la direction des budgets rédige des rapports
périodiques sur l’état d’exécution des budgets et les transmet au département de l’organisation
et contrôle qui dressera à cet effet un rapport final à direction générale de l’entreprise 28.
Commentaire : au vu dece tableau, il ressort les recettes prévues de 2014 à 2018. De ce qui
précède, nous remarquons que l’année qui a prévus plus de cette années 2016 avec comme
28 SNEL,OP.cit, P42
29
recette 32303513 suivi de l’année 2017 avec comme recette 30083720, l’année 2015 avec
comme recettes 29321612 ? L’année 2014 avec comme recette 27549407 et enfin l’année
2018 qui a prévu les recettes annuelles inférieurs aux autres années : 3973250 dollars
américains.
Commentaire : au vu de ce tableau, il ressort les recettes réalisées par la SNEL de 2014- 2018.
De ce qui précède nous remarquons que l’année qui a réalisé plus de recettes est l’année 2016
avec comme réalisation 10046641 suivie de l’année 2015 avec comme réalisation 8987769,
l’année 2014 avec comme réalisation 8890852, l’année 2017 avec comme réalisation 6723146
et enfin l’année 2018 qui a avec comme réalisation les recettes annuelles inférieures aux
autres années : 2812570 dollars américains.
l’année 2016 avec comme dépense : 32303513 suivie de l’année 2017 avec comme dépenses
30083720, l’année 2015 avec comme dépenses29321612 , l’année 2014 avec comme
dépense : 27549407, en fin l’année 2018 qui a prévu les dépenses annuelles inférieures aux
autres années : 27549407 en dollars comme il s’observe que le budget de la SNEL/GOMA
est,équilibré en recettes comme en dépenses.
Le contrôle budgétaire consiste à comparer les prévisions aux réalisations, c’est-à- dire,
comparer les résultats attendus aux résultats obtenus en vue de dégager les écarts et de
prendre des mesures correctives. Ces écarts peuvent être favorables ou défavorables ;
il sied de signaler que l’écart est significatif lorsque le tx(E) est˃à 5 %, il est négligeable
lorsque le tx(E) est inferieur à5%29
Il ressort de ce tableau que la SNEL/GOMA n’a pas réalisé son budget des recettes pendant
toutes les années en étude, étant donné que pendant la période en étude la SNEL Goma à
réalisé un solde de favorable de85770524. durant les années d’étude, la SNEL/GOMA a
dégagé un écart défavorable de 86296234 $ avec un taux de réalisation de 30,3% et 312,6%
d’écart .Il s’observe une inefficacité de la SNEL/GOMA suite à une sur estimation des
prévisions et l’incapacité de la part de la SNEL a atteindre le chiffre du montant prévu.
Il ressort de ce tableau que les écarts dégagés ont été favorables. Nous remarquons aussi une
situation d’inefficacité de la part de la SNEL/GOMA du fait que les écarts dégagés sont
significatifs. La SNEL/Goma a atteint un taux de réalisation de 30,3% et un taux d’écart de
312,6% ; ici nous remarquons que la SNEL n’a pas atteint ces objectifs car les écarts dégagés
dans les lignes budgétaires sont significatif pendant la période en étude
CONCLUSION
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Nous voici au terme de ce travail intitulé Etude l’efficacité de la gestion budgétaire dans une
institution publique cas de la SNEL/Goma de 2014 à 2018
Elaborant ce travail ; notre préoccupation dans cette étude étant celle de savoir :
- Dans la période de sous étude, pourquoi la SNEL n’arrive pas à réaliser ses recettes ?
- Quelles sont les causes de ces écarts ?
Pour y parvenir nous avons utilisé la méthode analytique, la méthode historique, la méthode
descriptive.
En effet dans le cadre de notre travail, nous formulons les hypothèses suivantes :
- Nous pensons que la SNEL n’arrive pas ç à réaliser ses recettes suite au non paiement
des factures par certains abonnés, mais aussi par la faible production de l’énergie
électrique qui entraine le manque de l’énergie dans les ménages.
- Nous pensons aussi que les écarts seraient défavorables suite au manque de discipline
dans l’exécution budgétaire. Cette démarche méthodologique nous a conduit à repartir
le présent travail en trois chapitres dont le premier a porté sur les généralités
théoriques sur le budget ; le deuxième sur la présentation de la SNEL et le troisième a
analysé la ^pratique et l’interprétation de la gestion budgétaire au sein de la
SNEL .Apres investigation il se dégage ce qui suit :
- Pour ce qui concerne, le tableau de contrôle du budget des recettes de 2014 à 2018, il
s’observe que la SNEL n’a pas réalisé son budget des recettes pendant toutes les
années en étude, étant donné que pendant cette période le SNEL a réalisé un solde
favorable de 85770524$ . Durant les 5années d’étude la SNEL a dégagé un écart
défavorable de 86296234$ avec un taux de réalisation de 30,3% et d’écart.
- Pour ce qui concerne, le tableau de contrôle du budget des dépenses de 2014à2018 ?
Nous remarquons aussi une situation d’inefficacité de la part de la SNEL du fait que
les écarts dégagés sont significatifs.
Ainsi, le résultat de notre recherche a confirmé l’hypothèse selon la quelle les écarts à la
SNEL sont défavorables et significatifs, au vu de cas constats, nous suggérons à la
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direction de la SNEL, afin d’accroitre son efficacité et par la même occasion sa rentabilité
ce qui suit :
- De minimiser les montants des dépenses prévues afin d’évité l’obtention des écarts qui
sont significatifs vue les montants des dépenses réalisées.
- Des maximiser les recettes par des mesures appropriées de recouvrement pour faire
face aux manques à gagner ; mais aussi d’augmenter la production de l’énergie
électrique pour satisfaire les ménages dans la mesure où ces derniers seront inciter à
payer leurs factures vue la permanence du courant électrique.
BIBLIOGRAPHIE
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Ouvrages et Dictionnaire
R.N. ANTHONY, Le contrôle de gestion pour un pilotage intégrant stratégie et finance, éd.
Management, Paris 1999.
Autres sources