Audit 1

ISCAE
ISCAE
III- NOTIONS
III- NOTIONS DE
DE TECHNIQUES
TECHNIQUES DE
DE
LL’AUDIT
’AUDIT
A.DIOP
1 A.DIOP
ISCAE
ISCAE
SOMMAIRE
Notions de techniques de l ’audit

•L ’appréciation du contrôle interne
•L ’inventaire physique
•La confirmation directe
•Les sondages
•La revue analytique
A.DIOP
2 A.DIOP
ISCAE
ISCAE
L ’APPRECIATION DU CONTRÔLE INTERNE
A.DIOP
3 A.DIOP
ISCAE
NOTIONS DE TECHNIQUES D ’AUDIT: ISCAE
L ’APPRÉCIATION DU CONTRÔLE INTERNE
Définitiondu
Définition ducontrôle
contrôleinterne
interne
Le contrôle
Le contrôle interne
interne est
est constitué
constitué par
par ll’ensemble
’ensemble des des mesures
mesures
de contrôle,
de contrôle, comptable
comptable ou ou autre,
autre, que
que la la direction
direction définit,
définit,
applique et
applique et surveille,
surveille, sous
sous sa
sa responsabilité,
responsabilité, afin
afin dd’assurer
’assurer la
la
protection du
protection du patrimoine
patrimoine de de ll’entreprise
’entreprise et et la
la fiabilité
fiabilité des
des
enregistrements comptables
enregistrements comptables et et des
des comptes
comptes annuels
annuels quiqui en
en
découlent».».
découlent
A.DIOP
4 A.DIOP
ISCAE
ISCAE
DÉMARCHE D’ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE

DÉMARCHE D’ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
DESCRIPTION DU SYSTÈME OBJECTIF
Tests de conformité
(compréhension du système)
Forces théoriques Première évaluation du système Faiblesses théoriques
Tests de permanence
Application des points forts
Points forts Points forts

appliqués non appliqués
FORCES Evaluation définitive FAIBLESSES

du contrôle interne
IMPACT SUR LA PREPARATION

RECOMMANDATIONS
DES COMPTES
A.DIOP
5 A.DIOP
ISCAE
ISCAE
L ’INVENTAIRE PHYSIQUE
A.DIOP
6 A.DIOP
ISCAE
ISCAE
NOTIONS DE TECHNIQUES D ’AUDIT:

Introduction
Introduction
 L ’inventaire physique
 Obligation légale
 Nécessité comptable
 Nécessité de gestion
Production
Commercial
 Diligence prévue par les normes internationales
d ’audit
A.DIOP
7 A.DIOP
ISCAE
ISCAE

Introduction
Introduction
 Types d ’inventaire physiques
 Inventaire en une seule fois

 Inventaires tournants
A.DIOP
8 A.DIOP
ISCAE
Introduction
 L’inventaire physique ne concerne pas que les

marchandises et matières :
 Immobilisations corporelles
 Effets, Espèces, etc…
 Un inventaire raté est irrattrapable
 Prévenir immédiatement en cas de problème les

responsables de l ’ inventaire et la direction de la
société
A.DIOP
9 A.DIOP
ISCAE
ISCAE
Organisationdd’inventaire
Organisation ’inventaire
L ’ organisation de l ’opération doit prévoir :
 Procédure écrite complète
 Identification de l ’ensemble des lieux de stockage
 Internes
 Sur des lieux de stockage extérieurs
 Détenus par des tiers
 Détenus pour le compte de tiers
A.DIOP
10 A.DIOP
ISCAE
ISCAE

Organisationd’inventaire
Organisation d’inventaire
 La procédure d ’inventaire doit prévoir :
 Planning détaillé
 Intervenants : responsable opérationnel, CAC, Audit
interne
 Arrêt de l'activité (ou procédure d ’exception)
 Techniques de comptage
 Maîtrise de l ’exhaustivité
 Maîtrise de la séparation des exercices
 Auto-contrôle des comptages
A.DIOP
11 A.DIOP
ISCAE
Organisation d ’inventaire
 Procédure d ’inventaire : planning détaillé
 Date de démarrage
 Temps alloué à chaque magasin
 Date d ’arrêt des comptages
 Date de rapprochement entre stock physique et stock
permanent
 Date d ’analyse des écarts
 Date de remise de l état définitif de l ’inventaire
A.DIOP
12 A.DIOP
ISCAE
 Procédure d ’inventaire : intervenants
 Responsable de l ’inventaire
 Equipes de comptage
 Equipes de saisie des données
 Equipes chargés du rapprochement entre le stock
physique et le stock permanent
 Audit interne
 Commissaire aux comptes
A.DIOP
13 A.DIOP
ISCAE
 Procédure d ’inventaire : Arrêt de l'activité
 Le plus souvent arrêt complet avec zones particulières

pour :
réceptions en cours d ’inventaire

expéditions en cours d ’inventaire
 Ces zones doivent être suivi avec la plus grande

attention
A.DIOP
14 A.DIOP
ISCAE
ISCAE

 Procédure d ’inventaire :Techniques de comptage
 Unité de mesure clairement précisée
 Modalités : comptage, pesée, jaugeage
A.DIOP
15 A.DIOP
ISCAE
 Procédure d ’inventaire :maîtrise de l ’éxhaustivité
 Feuilles de comptage prénumérotées (ou équivalent)

 Etiquetage clair de l ’ensemble des stocks
 Retour de l ’ensemble des feuilles de comptage :
utilisées, annulées, non utilisées …
A.DIOP
16 A.DIOP
ISCAE
ISCAE

 Procédure d ’inventaire : auto-contrôle des comptages
 Double comptage systématique
 Double comptage sélectif
A.DIOP
17 A.DIOP
ISCAE
Auditde
Audit dell’inventaire
’inventaire
ASSISTANCE A L ’INVENTAIRE PHYSIQUE

 Visiter les lieux de stockage et vérifier:
 Respect des procédures

 Exhaustivité de l ’étiquetage
 Compréhension par le personnel des travaux
effectués
 Arrêt des mouvements
A.DIOP
18 A.DIOP
ISCAE
Auditde
’inventaire
ASSISTANCE A L ’INVENTAIRE PHYSIQUE
 Effectuer des contrôles de comptage

 Relever les stocks obsolètes ou a rotation lente
 Contrôler l ’exhaustivité des comptages
 Relever les éléments relatifs à la séparation des exercices
A.DIOP
19 A.DIOP
ISCAE
Auditde
’inventaire
ASSISTANCE A L ’INVENTAIRE PHYSIQUE :

CONTRÔLE DE L ’ÉXHAUSTIVITÉ
RISQUE
 Omission de certaines références

 Possibilité de prise en compte par la société de quantités
non existantes en stock
A.DIOP
20 A.DIOP
ISCAE
Auditde
’inventaire
ASSISTANCE A L ’INVENTAIRE PHYSIQUE :

CONTRÔLE DE L ’ÉXHAUSTIVITÉ
 Vérification des séquences numériques des feuilles de

comptages
 utilisées
 annulées
 non utilisées
A.DIOP
21 A.DIOP
ISCAE
Notede
Note desynthèse
synthèse
 Description du travail effectué

 Identification des points relevés
 Liste des éventuelles recommandations
 Conclusion
A.DIOP
22 A.DIOP
ISCAE
ISCAE
LES DEMANDES DE CONFIRMATIONS
A.DIOP
23 A.DIOP
ISCAE
LA CONFIRMATION DIRECTE
Définition
 Demande auprès d’un tiers en relation avec l’entreprise
 Réunion d’information sur la :
 Réalité et exhaustivité d ’un solde
 Réalité ou caractère complet de certaines

informations
 Diligences d ’audit
A.DIOP
24 A.DIOP
ISCAE
Portée des demandes de confirmation
 Directe
 Réalité et exhaustivité des soldes confirmés

 Inventaire des risques
 Indirecte
 Présomption de bon fonctionnement d ’une

procédure
 Caractère nécessaire et suffisant des provisions
A.DIOP
25 A.DIOP
ISCAE
Avantages
Avantages
 Niveau de preuve
 Simplicité
 Efficacité
 Caractère suffisant des enregistrements
A.DIOP
26 A.DIOP
ISCAE
Limites
Limites
 Mise en œuvre conjointe d’autres contrôles
 Taux de réponse parfois insuffisant
 Maîtrise des délais
 Technique parfois inapplicable
 Fiabilité parfois insuffisante
A.DIOP
27 A.DIOP
ISCAE
Domaines d’applications
 Terrains et immeubles
 Immobilisations incorporelles
 Matériel
 Dépôts et cautionnements
 Stocks : Matérialité (stocks détenus chez des tiers)
 Clients débiteurs divers : Matérialité
 Fournisseurs/créditeurs divers
 Trésorerie
 Avocats et conseils
 Assurances
A.DIOP
28 A.DIOP
ISCAE
Différents types de circularisations

 Positive
 Réponse systématique
 Négative
 Réponse en cas de désaccord
 Ouverte
 Sans montants (banques, avocats, parfois fournisseurs)
 Fermée
 Avec montants (clients/autres débiteurs)
A.DIOP
29 A.DIOP
ISCAE
Méthodologie
 Préalables à la mise en œuvre
 Préparation de la demande
 Exploitation des réponses
 Contrôles alternatifs
 Synthèse et conclusions
A.DIOP
30 A.DIOP
ISCAE
Méthodologie, préalables à la mise en oeuvre
 Insertion dans le planning d ’intervention
 Choix de la date
 Accord sur le texte
A.DIOP
31 A.DIOP
ISCAE
Méthodologie, préparation de la demande

 Sélection des tiers, accord de la direction
 Mise en place des éléments de suivi
 Dactylographie, signature
 Expédition des demandes
 Réception des réponses, relances
A.DIOP
32 A.DIOP
ISCAE
Méthodologie, exploitation des réponses
 Dépouillement et traitement des réponses
 Contrôles alternatifs
 Synthèse et conclusions
A.DIOP
33 A.DIOP
ISCAE
Critères de sélection des tiers à confirmer
 Montants
 Importants (en soldes ou en mouvements)

 Soldés
 Soldes de sens anormal ou anciens
 Quelques soldes au hasard
 Catégories de tiers
 Administrations/particuliers
 Locaux/Etrangers
A.DIOP
34 A.DIOP
ISCAE
Synthèse
CATEGORIE SUR QUELLE BASE ? SUR QUELS QUE RECHERCHE –

CRITERES ? T-ON
Clients Balance auxiliaire clients Solde Réalité
Fournisseurs Balance auxiliaire Mouvements Exhaustivité

fournisseurs
Banques Balance Générale Exhaustivité Réalité + Engagements
Avocats Service juridique Exhaustivité Litiges
A.DIOP
35 A.DIOP
ISCAE
ISCAE
LES SONDAGES
A.DIOP
36 A.DIOP
ISCAE
LES SONDAGES
Définition
Définition
 C ’est l’application de procédures d’audit à une partie

seulement des éléments d ’un solde de compte ou d ’une
catégorie de transactions.
Cela permet à l’auditeur :
 d’obtenir et d’évaluer des éléments probants sur

certaines caractéristiques des éléments sélectionnés ;
 d’aboutir à une conclusion ou d’aider à tirer une

conclusion sur l ’ensemble de la population. A.DIOP
37 A.DIOP
ISCAE
LES SONDAGES
Choixdd’un
Choix ’unéchantillon
échantillon
 Pour définir un échantillon, l ’auditeur doit considérer :
 les objectifs spécifiques de l ’audit, la population

dans laquelle le sondage doit être effectué
 la taille de l ’échantillon.
A.DIOP
38 A.DIOP
ISCAE
LES SONDAGES
Lapopulation
La population
C’estun
C’est unensemble
ensembledededonnées
donnéessur
surlesquelles
lesquelles
ll’auditeur
’auditeursélectionne
sélectionneun
unéchantillon
échantillonpour
pourparvenir
parvenir
ààune
uneconclusion.
conclusion.
A.DIOP
39 A.DIOP
ISCAE
LES SONDAGES
Tailledd’un
Taille ’unéchantillon
échantillon
 Pour déterminer sa taille, l ’auditeur doit prendre en

compte :
 le risque d’échantillonnage
 l’erreur tolérable
 l’erreur escomptée
A.DIOP
40 A.DIOP
ISCAE
LES SONDAGES
Tailledd’un
Taille ’unéchantillon
échantillon
 La taille dépend du niveau du risque d ’échantillonnage

que l ’auditeur est prêt à accepter..
NB : Plus le risque accepté est faible, plus la taille de

l ’échantillon sera importante.
A.DIOP
41 A.DIOP
ISCAE
LES SONDAGES
Sélectionde
Sélection del’échantillon
l’échantillon
 L’échantillon choisi doit être représentatif.
 Les trois principales méthodes de sélection :
 Sélection aléatoire : tous les éléments de la

population ont la même chance d ’être sélectionnés.
 Sélection systématique : En appliquant un intervalle

ayant un point de départ aléatoire.
A.DIOP
42 A.DIOP
ISCAE
LES SONDAGES
Sélectionde
Sélection del’échantillon
l’échantillon
 Sélection au hasard : alternative acceptable à la

sélection aléatoire, à condition que l ’auditeur
s’efforce de constituer un échantillon représentatif
de la population entière,
A.DIOP
43 A.DIOP
ISCAE
LES SONDAGES
Evaluationdes
Evaluation desrésultats
résultatsdd’un
’unsondage
sondage
 Après avoir appliqué à chaque élément de

l ’échantillon des procédures d ’audit adaptées à
l ’objectif d ’audit, l ’auditeur doit :
 analyser les erreurs décelées dans l ’échantillon ;

 effectuer une projection des erreurs décelées dans
l ’échantillon à l ’ensemble de la population ;
 réévaluer le risque d ’échantillonnage.
A.DIOP
44 A.DIOP
ISCAE
ISCAE
LA REVUE ANALYTIQUE
A.DIOP
45 A.DIOP
ISCAE
LA REVUE ANALYTIQUE
Portée de l’examen analytique
 L ’examen analytique est un moyen de contrôle qui

permet à l ’auditeur de vérifier :
 La régularité et la sincérité de certains éléments

constitutifs des comptes annuels,
 La cohérence de l ’ensemble des comptes annuels
A.DIOP
46 A.DIOP
ISCAE
LA REVUE ANALYTIQUE
L ’examen Analytique
Il a pour objet de :
 Définir les ratios qui lui semblent les plus révélateur

de l ’évolution de l ’entreprise.
 S ’assurer que les éléments nécessaires à l ’explica-

tion de leur variation seront disponibles.
A.DIOP
47 A.DIOP
ISCAE
LA REVUE ANALYTIQUE
Il doit permettre de :
 Appréhender les éléments significatifs de l ’entreprise
 Vérifier la cohérence globale des états de synthèse

entre eux.
A.DIOP
48 A.DIOP
ISCAE
LA REVUE ANALYTIQUE
Il doit permettre de :
 S’assurer du caractère complet et exact, et de la

validité des informations contenues dans les comptes.
 Retenir les indicateurs les mieux appropriés

permettant une revue significative et critique des
comptes.
A.DIOP
49 A.DIOP
ISCAE
ISCAE
VI- SYNTHÉSE
VI- SYNTHÉSE DES
DES TRAVAUX
TRAVAUX
A.DIOP
50 A.DIOP
ISCAE
ISCAE
SOMMAIRE
Synthèse des travaux

•Plan indicatif
•Rédaction des recommandations
•Planning de réalisation
•Principales lacunes à éviter
A.DIOP
51 A.DIOP
ISCAE
SYNTHESE DES TRAVAUX ISCAE
RAPPORT AUDIT INTERNE
Planindicatif
Plan indicatif
Anomalies soulevées par cycle

Risques éventuels identifiés
Recommandations à mettre en œuvre
Personnes ou poste de responsabilité concernés
Planning de réalisation
A.DIOP
52 A.DIOP
ISCAE
L ’EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE: ISCAE
REDACTION DES RECOMMANDATIONS
SCHEMA TYPE
1.1. PROBLEME
PROBLEME
2.2. CONSTATS
CONSTATS
3.3. CAUSES
CAUSES
4.4. IMPACTS
IMPACTSOU
OURISQUES
RISQUES
5.5. RECOMMANDATIONS
RECOMMANDATIONS
A.DIOP
53 A.DIOP
ISCAE
ISCAE
SCHEMA TYPE(suite)
5.5. RECOMMANDATIONS
RECOMMANDATIONS
6.6. COMMENTAIRES
COMMENTAIRESDE
DELL’AUDITE
’AUDITE
7.7. RESPONSABLE
RESPONSABLEDE
DELA
LAMISE
MISEEN
ENOEUVRE
OEUVRE
8.8. DELAIS
DELAIS
A.DIOP
54 A.DIOP
ISCAE
Rédaction des recommandations

 Description des faits
 Décrire la procédure existante ou la situation

concernée
 Illustrer à l ’aide d ’exemples trouvés lors du
travail effectué.
A.DIOP
55 A.DIOP
ISCAE
 Risques encourus
 Mettre en évidence les risques et déficiences

 Eliminer les recommandations trop procédurières,
coûteuses, mineures.
A.DIOP
56 A.DIOP
ISCAE
 Commentaires de la société
 Résumer les observations de la société sans porter

de jugement qualitatif sur ces réactions.
A.DIOP
57 A.DIOP
ISCAE
 Recommandations
 Expliquer comment la recommandation peut-être

mise en oeuvre et comment le système pourrait être
modifié.
 Décrire les bénéfices pour le service concerné.
 Formuler les recommandations avec diplomatie en
les présentant comme des suggestions constructives.
A.DIOP
58 A.DIOP
ISCAE
Planningde
Planning deréalisation
réalisation
 Les mesures à mettre en œuvre pour la réalisation

des recommandations doivent respecter un planning
précis en distinguant :
 Les délais de réalisation

 Les objectifs assignés
 Les résultats escomptés
A.DIOP
59 A.DIOP
ISCAE
RAPPORT D ’AUDIT EXTERNE
Planindicatif
Plan indicatif
 Corrections proposées sur les comptes

 Limitations au champ de révision
 Faits significatifs de l ’exercice et données
chiffrées
 Exceptions ou difficultés d ’application relatives
aux principes et méthodes comptables
 incertitudes ou risques identifiés lors de la
phase intérimaire et nouveaux risques identifiés
A.DIOP
60
 Opinion relative à la certification des comptes.
A.DIOP
ISCAE
Principaleslacunes
Principales lacunesobservées
observéesààéviter
éviter
 Sur la forme
 Ecriture familière ou incorrecte
 Recours à des abréviations ambiguës
 Phrases longues
 Numérotation séquentielle du plan non vérifiée
 Chiffres non alignés dans les tableaux
 Utilisation hétérogène (des capitales, du caractère gras)
 Totaux non vérifiés
 Rapprochements entre tableaux non effectués A.DIOP
61 A.DIOP
 Homogénéité des unités de compte (DH, KDH MDH)

ISCAE
Principaleslacunes
éviter
 Sur le fond
 Plan non structuré
 Pas d ’ordre de priorité des points relevés
 intérêt de recouvrir à la structure
synthèse/commentaires/détaillés
 Manque de précisions, absence d ’exemple chiffrés
A.DIOP
62 A.DIOP
ISCAE
Principaleslacunes
éviter
 Manque de nuances ; problèmes non replacés dans

leur contexte
 Incohérence entre opinion et points relevés
 Absence de suivi des problèmes d ’un exercice à
l ’autre
A.DIOP
63 A.DIOP
ISCAE
REDACTION DE RAPPORT
 L ’opinion exprimé dans le rapport doit être le juste

reflet des conclusions de la mission telles que reflétées
par le dossier et la note de synthèse et être
compréhensible par tout lecteur, même non avisé.
A.DIOP
64 A.DIOP
ISCAE
FORMULATION DE L ’OPINION
 Certification sans réserves
 Certification avec réserves
 Désaccord
 Limitation
 Refus de certifier
 Désaccord
 Limitation
 Incertitude
A.DIOP
65 A.DIOP

Audit 1

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Notions de techniques de l ’audit

L ’APPRECIATION DU CONTRÔLE INTERNE

L ’APPRÉCIATION DU CONTRÔLE INTERNE

DÉMARCHE D’ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE

DESCRIPTION DU SYSTÈME OBJECTIF

Forces théoriques Première évaluation du système Faiblesses théoriques

Points forts Points forts

FORCES Evaluation définitive FAIBLESSES

IMPACT SUR LA PREPARATION

NOTIONS DE TECHNIQUES D ’AUDIT:

NOTIONS DE TECHNIQUES D ’AUDIT:

 Types d ’inventaire physiques

 Inventaire en une seule fois

 L’inventaire physique ne concerne pas que les

 Un inventaire raté est irrattrapable

 Prévenir immédiatement en cas de problème les

L ’ organisation de l ’opération doit prévoir :

 Procédure écrite complète

 Identification de l ’ensemble des lieux de stockage

NOTIONS DE TECHNIQUES D ’AUDIT:

 La procédure d ’inventaire doit prévoir :

 Procédure d ’inventaire : planning détaillé

 Procédure d ’inventaire : intervenants

 Procédure d ’inventaire : Arrêt de l'activité

 Le plus souvent arrêt complet avec zones particulières

réceptions en cours d ’inventaire

 Ces zones doivent être suivi avec la plus grande

NOTIONS DE TECHNIQUES D ’AUDIT:

 Procédure d ’inventaire :Techniques de comptage

 Unité de mesure clairement précisée

 Modalités : comptage, pesée, jaugeage

 Procédure d ’inventaire :maîtrise de l ’éxhaustivité

 Feuilles de comptage prénumérotées (ou équivalent)

NOTIONS DE TECHNIQUES D ’AUDIT:

 Procédure d ’inventaire : auto-contrôle des comptages

 Double comptage systématique

 Double comptage sélectif

ASSISTANCE A L ’INVENTAIRE PHYSIQUE

 Respect des procédures

ASSISTANCE A L ’INVENTAIRE PHYSIQUE

 Effectuer des contrôles de comptage

ASSISTANCE A L ’INVENTAIRE PHYSIQUE :

 Omission de certaines références

ASSISTANCE A L ’INVENTAIRE PHYSIQUE :

 Vérification des séquences numériques des feuilles de

 Description du travail effectué

LES DEMANDES DE CONFIRMATIONS

 Demande auprès d’un tiers en relation avec l’entreprise

 Réunion d’information sur la :

 Réalité et exhaustivité d ’un solde

 Réalité ou caractère complet de certaines

Portée des demandes de confirmation

 Réalité et exhaustivité des soldes confirmés

 Présomption de bon fonctionnement d ’une

 Caractère suffisant des enregistrements

 Mise en œuvre conjointe d’autres contrôles

 Taux de réponse parfois insuffisant

 Maîtrise des délais

 Technique parfois inapplicable

 Fiabilité parfois insuffisante

Différents types de circularisations

 Exploitation des réponses