Chapitre 1 Le Système D'information Comptable: Positionnement Du Chapitre Dans Le Référentiel

Chapitre 1
Le système d’information comptable

Positionnement du chapitre dans le référentiel
Activité 1.1. Analyse du système d’information comptable (SIC)
Situation de travail 1.1.1. Identification des caractéristiques du SIC dans l’entreprise et ses
acteurs
Savoirs associés
– Forme de l’entreprise (entreprise publique/privée, entreprise individuelle,
EURL, SARL, SA, SAS) et ses caractéristiques (chiffre d’affaires
prévisionnel ou effectif)
– Différentes formes de comptabilité (comptabilité privée et comptabilité
publique)
– Notion d’information
– Gestion de l’entreprise : finalités, activités, processus, contrôle
– Métiers de la comptabilité
– Information comptable et information de gestion : obligations comptables
et fiscales, comptabilité de gestion et financière
– Constitution de l’entreprise
– Charges, produits, immobilisations, capitaux
– Financement de l’entreprise
– Système d’information comptable : principes et caractéristiques, rôle du
PGI
– Événements, opérations, transactions, flux, stocks
– Rôle et fonctions de la comptabilité
– Saisie, mémorisation, enregistrement de données
– Communication des informations obtenues
Compétence
Se situer et identifier le rôle et les ressources du système d’information
comptable en termes de traitement d’informations
Du Processus 1 au Processus 7
Activité/Situation Résultats attendus Correspondance avec le Processus 7
1.1.1 Identification des La caractérisation d’un 7.1.1 Caractérisation du système

caractéristiques du SIC système d’information dans d’information comptable
dans l’entreprise et ses ses différentes composantes
acteurs
Pistes pédagogiques pour explorer le Processus 7

Dans le Processus 7, la caractérisation du système d’information fait appel à ses composantes
humaines, techniques et organisationnelles. L’annexe 1 de ce chapitre aborde la composante
humaine en proposant l’organigramme de l’entreprise.
Pour aborder la composante technique, il faut repartir de la situation initiale où l’on nous
annonce que le parc informatique est à renouveler. On peut alors demander aux étudiants de
5
© Nathan Chapitre 1 – Le système d’information comptable
Processus 1
faire des recherches sur le matériel informatique (poste de travail, mémoire vive, taille de
disque dur, microprocesseur…) et de proposer des ordinateurs, imprimantes, scanneurs ou
autres matériels ayant un rapport qualité/prix intéressant.
L’annexe 2 présente la circulation de l’information à travers un diagramme de flux. Pour aller
plus loin, on peut aborder la notion de réseau informatique (câble, carte réseau, commutateur,
routeur) qui permet d’informatiser le système d’information et de faire circuler l’information
plus facilement.
Comme l’entreprise doit s’équiper d’un PGI, il peut être intéressant par la suite de demander
aux étudiants de rechercher (ou de leur montrer) quelles sont les caractéristiques techniques
nécessaires pour que le PGI fonctionne sur le réseau de l’entreprise.
La composante organisationnelle du système d’information peut être abordée par le biais de
l’annexe 4 : le processus d’achat chez Modélisme Provence. Il s’agit ici de montrer aux
étudiants qu’il faut une organisation bien établie.
À travers ce chapitre, il est donc possible de montrer les trois composantes du système
d’information : la composante humaine, la composante technique et la composante
organisationnelle.
Travail à faire (pp. 6-7)
I. Observer l’entreprise et son système d’information actuel

1. Quelles sont les caractéristiques de l’entreprise Modélisme Provence (forme,
taille…) ? Justifiez.
Caractéristiques Justification
Type Entreprise privée car elle appartient à des personnes privées ; la famille
d’entreprise Gari.
Forme Société anonyme.
Taille PME : son effectif est supérieur à 20 salariés et son chiffre d’affaires
est inférieur à 50 millions d’euros.
2. Par conséquent, quel type de comptabilité a-t-elle mis en place ?

En tant que personne morale, la société Modélisme Provence a mis en place une comptabilité
privée, articulée autour de deux axes :
– une comptabilité générale qui récapitule les flux monétaires engendrés par les relations avec
ses partenaires ;
– une comptabilité de gestion qui va analyser le caractère bénéficiaire ou déficitaire d’une
activité ou d’un service.
3. Précisez les raisons pour lesquelles le système d’information de Modélisme Provence

s’est complexifié au cours des dix dernières années.
Le système d’information de Modélisme Provence s’est complexifié car l’entreprise, au cours
des dix dernières années, a augmenté son effectif d’environ 150 % (de 8 à 25 salariés) et son
chiffre d’affaires de 250 000 € à 2 115 000 €. Les flux d’informations sont donc plus
nombreux : factures clients et fournisseurs, bulletins de paie…
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Chapitre 1 – Le système d’information comptable
Processus 1 © Nathan
P7 4. Justifiez pourquoi le traitement des commandes clients au sein de Modélisme
Provence fait partie du système d’information.
Un système d’information est un ensemble de composantes humaines, technologiques et
organisationnelles qui a pour fonction de collecter, stocker, traiter et diffuser l’information. À
travers le traitement des commandes clients, on retrouve les éléments suivants :
– composante humaine : les acteurs du processus dont Mme Mérabli ;
– composante organisationnelle : un processus précis décrit le traitement des commandes
clients ;
– composante technologique : le tableur Excel et le module gestion commerciale du PGI.
Toutes ces composantes permettent de récolter automatiquement certaines informations, de
les enregistrer et de les traiter afin de vérifier l’encours du client, de calculer le montant de la
commande et enfin de diffuser l’information ainsi obtenue sous la forme d’un accusé de
réception et d’un bon de fabrication.
5. Le service administratif et comptable d’Anissa Lam est au centre du système

d’information :
a) Pourquoi selon vous ?
Le service administratif et comptable est au centre du système d’information car c’est lui qui
centralise et mémorise les informations de tous les autres partenaires internes et externes. Ces
informations sont ensuite traitées par le service. Grâce à ces informations, le chef d’entreprise
peut prendre des décisions nécessaires au pilotage de son entreprise.
b) Comment ce service a-t-il connaissance des événements qu’il doit enregistrer en
comptabilité ?
Ce sont les autres partenaires internes et externes qui transmettent au service administratif et
comptable les événements qu’il doit enregistrer en comptabilité :
– le service achats : factures fournisseurs ;
– le service commercial : factures clients ;
– le service ressources humaines : bulletins de paie ;
– la banque : relevés bancaires ;
– les organismes fiscaux et sociaux : impôts et cotisations ;
– les associés : dividendes.
c) Selon vous, quels sont les inconvénients de cette organisation lorsque l’entreprise
commence à avoir une taille conséquente ?
Plus l’entreprise grandit, plus le système d’information est complexe.
6. Anissa Lam prévoit l’acquisition d’un PGI : quel sera l’intérêt ?

L’acquisition d’un PGI va permettre de faciliter la gestion des flux entre les services et le
service administratif et comptable :
– suppression de la saisie des écritures comptables relatives aux factures clients qui seront
créées automatiquement par le progiciel lors de la création de la facture par le service
commercial ;
– suppression de la saisie des écritures comptables relatives aux bulletins de paie qui seront
créées automatiquement par le progiciel lors de la création des bulletins de paie par le service
ressources humaines.
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Processus 1
7. Pourquoi la direction de l’entreprise, mais aussi les services opérationnels, ont-ils
intérêt à une maîtrise parfaite du système d’information ?
À travers les quatre fonctions du système d’information (émission, traitement, transmission et
utilisation de l’information), l’information devient une ressource créatrice de valeur pour
l’entreprise. Maîtriser parfaitement ces quatre étapes à tous les échelons hiérarchiques (de la
direction aux opérationnels) permet de rendre accessible une information fiable à toutes les
personnes de l’entreprise. La direction pourra ainsi choisir les meilleures orientations
stratégiques et les opérationnels pourront alors exploiter ces informations pour mieux
connaître leurs clients, pour gérer la paie et la trésorerie.
II. Découvrir la gestion de l’entreprise et analyser les

dysfonctionnements soulevés par les services commercial et
achats
8. Repérez les quatre activités de l’entr eprise : quelles sont les tâches qu’elles ont chacune
impliqué au cours du mois d’avril ?
Activités de l’entreprise Tâches
Activité administrative – Enregistrement des règlements des achats
– Enregistrement des factures fournisseurs
– Enregistrement des règlements des clients
– Élaboration de la paie
Activité commerciale – Réalisation d’une campagne de prospection client
– Établissement des factures de vente
– Traitement des réclamations clients
– Préparation des devis clients
– Préparation des livraisons aux clients
Activité de production – Réalisation du modèle du client Racing Car
– Contrôle de la qualité des produits finis
Activité – Préparation d’un appel d’offres aux fournisseurs pour la
d’approvisionnement fourniture de marchandises
– Passation des commandes aux fournisseurs
9. Analysez les anomalies relevées au cours du mois d’avril :

a) Quelle anomalie aurait pu être évitée si les processus de l’entreprise étaient
strictement respectés ? Justifiez.
Le service comptable a enregistré et payé une facture d’achat à tort, les quantités facturées ne
correspondent pas aux quantités livrées.
– Cette anomalie aurait pu être évitée si les processus de l’entreprise étaient strictement
respectés. En effet, le service achats doit vérifier la facture reçue par le fournisseur avec le
bon de commande et le bon de réception et apposer la mention « OK avec réception ».
b) Quelle anomalie aurait pu être évitée si l’entreprise utilisait un PGI ? Justifiez.
Un client a émis une réclamation car les produits commandés ont été livrés en retard.
– Cette anomalie aurait pu être évitée si l’entreprise utilisait un PGI car, lors de
l’enregistrement de la commande du client, un message précisant que le stock est insuffisant
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se serait affiché. Une commande au fournisseur aurait pu être immédiatement envoyée par le
progiciel.
10. Examinez le processus d’achat de Modélisme Provence :

a) Quelles sont les données sources d’entrée et de sortie ?
La donnée source d’entrée est la demande d’achat par le service achats à l’aide d’un cahier
des charges.
La donnée source de sortie est le règlement de la facture au fournisseur.
b) Dans les parties « réception de la marchandise » et « facture », quels éléments de
contrôle interne pouvez-vous repérer ?
Partie du Éléments de contrôle interne
processus
Réception de la Contrôle du bon de réception à l’aide du bon de commande
marchandise
Facture Contrôle de la facture à l’aide du bon de commande et du bon de réception
tamponné par le service achats
III. Résoudre les problèmes du service comptable

11. À partir des fiches salariés et des tâches effectuées au cours du mois d’avril :
a) Quel salarié semble avoir le plus de responsabilités ? Justifiez.
C’est Antonio Ramirez qui a le plus de responsabilités. Il est dans l’entreprise depuis plus de
10 ans et exécute des tâches telles que la gestion de la trésorerie, le tableau de bord de gestion
et la préparation des budgets prévisionnels. Ces tâches sont importantes pour le chef
d’entreprise car c’est à partir de ces documents qu’il va pouvoir prendre des décisions
engageant la pérennité de l’entreprise.
b) Précisez le métier de chacun.
Antonio Ramirez est chef comptable, il supervise le travail de Jérémy Di Lucca et s’occupe
des opérations comptables de fin de mois et des relations avec l’expert-comptable.
Jérémy Di Lucca est l’assistant d’Antonio Ramirez, il s’occupe de la saisie des écritures
comptables des factures fournisseurs et du suivi des règlements clients et fournisseurs.
c) L’embauche d’un responsable paie vous semblerait-elle judicieuse ? Justifiez.
L’embauche d’un responsable de la paie pourrait être envisagée. En effet, le gestionnaire de
paie est le spécialiste du bulletin de salaire dans l’entreprise. Pour élaborer ces fiches de paie,
il rassemble, analyse et traite les informations et éléments relatifs à chaque salarié de
l’entreprise. Il peut également se voir confier les missions suivantes :
– renseignement et gestion des déclarations sociales ;
– contrôle de l’application des règles sociales, des conventions collectives et notamment de la
législation sur la durée du travail, la rémunération, les congés payés ;
– renseignement de tableaux de bord concernant la gestion et le suivi des salaires ;
– relationnel avec les salariés pour expliquer le bulletin de salaire, informer et conseiller.
Il pourrait travailler également en parallèle avec le service des ressources humaines.
d) Combien d’heures seraient dégagées dans le cadre de ce poste ?
Avec cette embauche, cinq heures pourraient être dégagées pour Antonio Ramirez :
– 4 heures pour les déclarations fiscales et sociales ;
9
Processus 1
– 1 heure pour la gestion du dossier social.
Neuf heures pourraient également être dégagées pour Jérémy Di Lucca :
– 2 heures pour la gestion du dossier social ;
– 3 heures pour la préparation de la paie ;
– 2 heures pour la vérification des pointages des absences du personnel ;
– 2 heures pour le virement et la saisie des opérations de paie.
Au total, quatorze heures seraient dégagées et attribuées au responsable paie.
12. Pour les écritures annuelles de présentation des documents de synthèse, l’entreprise
Modélisme Provence fait appel à des partenaires comptables extérieurs. Lesquels
selon vous ?
La SA Modélisme Provence fait appel :
– pour les écritures annuelles de présentation des documents de synthèse : à un expert-
comptable ;
– pour le contrôle et la certification des comptes : à un commissaire aux comptes.
13. Parmi les tâches réalisées par les deux salariés, indiquez celles qui relèvent de la
comptabilité de gestion. Ces tâches sont-elles obligatoires ? Justifiez.
Tâches relevant de la comptabilité analytique :
– gestion de la trésorerie ;
– tableau de bord de gestion ;
– préparation de budgets prévisionnels.
Ces tâches ne sont pas obligatoires, elles servent uniquement en interne. Elles vont permettre
au chef d’entreprise d’avoir une interprétation fiable d’indicateurs financiers et de prendre les
décisions adéquates.
IV. Comprendre les notions élémentaires de la comptabilité

14. À partir de la colonne « passif » du document comptable, vous observez la manière
dont Modélisme Provence est financé :
a) Comment est réparti le financement à long terme entre les capitaux propres et les
capitaux étrangers ?
Le montant total du financement à long terme est :
Capitaux propres (Capital + Réserve légale + Résultat net de l’exercice) + Emprunts bancaires
= 678 244 + 199 500 = 877 744 €.
La part des capitaux propres est : 678 244/877 744 × 100 = 77,3 %.
La part des capitaux étrangers (emprunts) est : 199 500/877 744 × 100 = 22,7 %.
Plus de 77 % du financement à long terme sont des capitaux propres alors que 23 % sont
d’origine étrangère.
b) Quels sont les partenaires de l’entreprise à l’origine de ces financements ?
Le financement propre est apporté par les propriétaires de l’entreprise (les actionnaires).
Le capital représente les apports réalisés par les actionnaires lors de la création de l’entreprise.
Les réserves représentent les bénéfices passés, réalisés par l’entreprise, que les actionnaires
ont choisi de laisser à disposition de l’entreprise.
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Le résultat de l’exercice N-1 correspond aux gains générés par l’activité de l’entreprise. Il
revient aux actionnaires propriétaires de l’entreprise. Ceux-ci décideront en assemblée s’ils le
laissent ou non à disposition de l’entreprise.
Ce financement est acquis définitivement et « gratuit ».
Le financement étranger est réalisé par les établissements bancaires le plus souvent sous
forme d’emprunt. Ce financement doit être rendu selon un échéancier convenu avec le
banquier. Il est coûteux puisque l’entreprise paie des intérêts.
c) Quel est le total du financement à long terme ?
Le total du financement à long terme est de 877 744 €.
15. À partir de la colonne « actif » du document comptable, vous observez les biens
possédés par l’entreprise :
a) À quoi correspondent les immobilisations ?
Les immobilisations correspondent aux biens possédés par l’entreprise dont elle se servira
pendant plusieurs années. Par exemple : des terrains, des machines ou des véhicules.
Ce sont des valeurs détenues à long terme.
b) À quoi correspondent les stocks ?
Les stocks correspondent à des biens possédés par l’entreprise qui seront très vite consommés
ou vendus. Par exemple, des stocks de marchandises correspondent aux marchandises
achetées mais non encore revenues, destinées à être vendues très vite.
Les stocks de matières premières correspondent à des éléments à intégrer dans la fabrication
des modèles que l’entreprise n’a pas encore utilisés. Ce sont des valeurs détenues à court
terme.
16. Mme Lam vous explique que le financement à long terme doit toujours être suffisant
pour couvrir les immobilisations. Vérifiez que ce principe est respecté.
Le total du financement à long terme est supérieur à celui des immobilisations (877 744
> 684 490). Chez Modélisme Provence, le financement à long terme permet de financer les
immobilisations détenues à long terme. Le principe est bien respecté.
17. Vous observez l’activité de l’entreprise au cours du mois d’avril ; de nombreuses

opérations ont été réalisées :
a) Ressortez de cette liste les événements qui correspondent à des acquisitions
d’immobilisations.
Les achats de machine, de mobilier de bureau et de logiciel de dessin sont des acquisitions
d’immobilisations.
b) Parmi les éléments restants, recensez ceux qui sont considérés comme des charges
et ceux qui sont considérés comme des produits. Justifiez.
Immobilisation
Montant
Produit
Charge
Désignation Justification
HT
Ne sera pas consommé au premier usage.

Achat de machine 1 234,25 × Sera utilisé plusieurs années.
11
Processus 1
Représente un coût qui appauvrit
Carburant 664,01 × l’entreprise.
Vente de Représente un gain d’exploitation.
marchandises 1 645,80 × (Le client va payer les marchandises.)
Fournitures Représente un coût qui appauvrit
administratives 322,80 × l’entreprise.
Honoraires avocat 1 320,00 × l’entreprise.
Vente de produits
finis 2 458,62 × Gain d’exploitation.
Correspond à un produit financier (intérêts
Intérêts perçus 595,00 × de placement).
Achat de mobilier de Ne sera pas consommé au premier usage.
bureau 1 852,00 × Sera utilisé plusieurs années.
Frais de publicité 500,00 × l’entreprise.
Achat logiciel de Ne sera pas consommé au premier usage.
dessin 2 400,00 × Sera utilisé plusieurs années.
Salaires 86 362,21 × l’entreprise.
c) Pourquoi l’ensemble de ces événements sera-t-il mémorisé en comptabilité ?

C’est une obligation légale.
Cela permet aussi de calculer en fin d’année le résultat comptable de l’entreprise.
18. Pourquoi peut-on dire qu’en étant au cœur du système d’information, la

comptabilité est un outil indispensable au pilotage de l’entreprise ?
La comptabilité garde en mémoire l’ensemble des relations entre l’entreprise et ses
partenaires (clients, fournisseurs, banquier, État…). À partir de ces informations, le comptable
prépare des documents synthétiques sur lesquels le chef d’entreprise va s’appuyer avant de
prendre une décision.
La comptabilité met en évidence par exemple :
– une usure des matériels qui va inciter le chef d’entreprise à investir ;
– des difficultés de trésorerie qui vont inciter le chef d’entreprise à solliciter un nouvel
associé ;
– une baisse du chiffre d’affaires qui va inciter le chef d’entreprise à innover dans de
nouveaux produits.
La comptabilité est un support indispensable au pilotage de l’entreprise.
12
Corrigé des applications
Application 1 – Schématiser un système d’information

(p. 21)
1. À l’aide du document 1, complétez le schéma des flux d’informations (document 2).
2. Quelle est l’utilité d’un tel schéma ?

Ce schéma permet d’analyser les échanges d’informations au sein du système d’information
de l’entreprise. Il donne également une vue d’ensemble de la circulation de l’information
entre les acteurs concernés.
3. Sur quels documents va s’appuyer l’assistante pour émettre la facture ?

Pour émettre la facture, l’assistante va s’appuyer sur les documents suivants :
– le bon de commande signé par le client : ce document atteste que le client est d’accord avec
les termes de la commande ;
– l’état de fin de chantier signé : ce document atteste que les travaux sont terminés.
Application 2 – Opter pour un PGI (p. 22)

1. M. et Mme Roussin saisissent-ils les informations dans le même logiciel ?
Non, M. et Mme Roussin ne saisissent pas les informations dans le même logiciel :
– les devis et les bons de commande sont réalisés sur un tableur ;
– les factures sont créées sur un logiciel comptable professionnel.
13
Processus 1
2. Mme Roussin utilise un logiciel comptable professionnel et commet pourtant des
erreurs. À quel moment dans le processus d’élaboration des factures peut-on
identifier un risque ?
C’est au moment où Mme Roussin saisit les informations à partir de son tableur sur son
logiciel comptable qu’il y a risque d’erreur.
3. Un PGI devrait alléger la tâche de Mme Roussin et réduire les risques d’erreurs.
Pourquoi ?
Sur le PGI, Mme Roussin pourrait créer les devis et/ou les bons de commande. Ceux-ci seront
ensuite directement générés en facture sans effectuer de ressaisie. Le risque d’erreur est ainsi
réduit et le temps de saisie disparaît, allégeant de ce fait la tâche de Mme Roussin.
Application 3 – Appréhender les enjeux liés à l’information

comptable (p. 22)
1. Observez la facture du fournisseur Grégoire Tissus : selon vous, qui a tamponné
« reçu le 21/09/N » ? Pourquoi ?
C’est la personne qui a ouvert le courrier, en général l’assistant(e), qui a apposé cette mention
afin de permettre de visualiser que cette facture a été bien été reçue et à quelle date.
2. Le comptable de l’entreprise Xadorec a apposé sur cette facture deux autres

mentions : lesquelles ? Quel contrôle permettent-elles ?
Mentions apposées par le comptable :
– « Payé le 21/09/N » : atteste que cette facture a été réglée au fournisseur Grégoire Tissus ;
– « Comptabilisé » : atteste que cette facture a été enregistrée en comptabilité.
3. L’information comptable est à la fois un outil de communication, de preuve,

d’analyse et d’aide à la décision. En regard de ces différentes fonctions, justifiez les
différents moyens de contrôle mis en place dans l’entreprise Xadorec.
Fonction de
l’information Justification des moyens de contrôle
comptable
Outil de Réception de la facture.
communication
interne et externe
Paiement de la facture en cas de litige avec le fournisseur.
Moyen de preuve Comptabilisation de la facture en cas de contrôle des services
fiscaux.
Instrument Visualisation des achats effectués auprès du fournisseur et des
d’analyse tarifs appliqués d’une année sur l’autre.
Collecter et analyser toutes les factures payées à ce fournisseur
Instrument d’aide à
afin de décider si l’entreprise peut continuer son partenariat avec
la prise de décision
lui.
14
Chapitre 2
L’organisation comptable

Activité 1.1. Analyse du système d’information comptable (SIC)
Situations de travail
1.1.2. Repérage de l’organisation comptable : la hiérarchie des travaux
comptables
1.1.3. Repérage des sources du droit comptable et des obligations liées à

l’exercice du métier
Savoirs associés
– Hiérarchie des travaux comptables et système comptable : de la pièce
justificative aux documents de synthèse (journal, Grand Livre, balance)
– Enregistrement comptable, principe de la partie double
– Rôle du PGI dans ces traitements
– Modèle événement résultat avec acteurs
– Principales sources du droit comptable
– Articles du Code de commerce relatifs à la déontologie comptable
– Image fidèle, régularité et sincérité
– Principes comptables : prudence, indépendance des exercices, continuité
de l’exploitation, permanence des méthodes
– Normes d’exercice professionnel
– Processus de normalisation comptable
– Plan comptable général
– Actifs, passifs, produits et charges
– Preuve en comptabilité (pièces justificatives, livres)
– Rôle du PGI dans la sécurisation des traitements
– Principes d’une activité de veille
– Principes et mécanismes comptables de la TVA
Compétences
– Décrire et adapter l’organisation comptable et la hiérarchisation des
étapes de réalisation des travaux comptables (comptes, journaux,
procédures) en fonction des contingences
– Identifier et rechercher les textes légaux et réglementaires à mettre en
œuvre dans l’organisation
15
© Nathan Chapitre 2 – L’organisation comptable
Processus 1
1.1.2 Repérage de L’interprétation ou l’élaboration 7.1.2 Évaluation des besoins

l’organisation du schéma du processus d’information
comptable : la organisationnel
hiérarchie des travaux
Le repérage des acteurs de
comptables
l’organisation et de leur rôle
dans les activités
L’identification des besoins
d’information des acteurs
1.1.3 Repérage des L’identification des sources 7.1.4 Réalisation d’une veille
sources du droit d’information informationnelle
comptable et des
La conduite de veille régulière et
obligations liées à
documentée à l’aide des outils
l’exercice du métier
numériques
La mise en œuvre des
conditions de la traçabilité des
documents et des mises à jour
La fiabilité des sources
d’information

À partir du schéma du processus comptable à travers le PGI, on peut faire une initiation au
PGI en reprenant les principes de base du module comptabilité du PGI : une base de données
unique et un workflow qui reprend le déroulé du processus (du devis au règlement, de
l’enregistrement au journal aux documents de synthèse).
À partir du point IV « Respecter la réglementation », on peut se demander comment
s’informer de la réglementation. Quelle est la veille informationnelle à mettre en place pour
être toujours au courant de la réglementation en vigueur ? On peut mettre en place un
abonnement à des revues en ligne, des flux RSS, des liens vers des sites de référence. On peut
rechercher les sites officiels des organismes proposés dans la Fiche ressource 7 (p. 43) ou
partir du paragraphe 2 « L’activité de veille » de la Fiche ressource 8.
I. Appréhender la nécessité d’organiser les travaux comptables

1. Grâce à l’élaboration des comptes N-1, Mme Lam est en capacité d’expliquer
précisément combien et comment l’entreprise a réalisé de bénéfices cette année. Était-
elle obligée de produire ces documents ? Justifiez.
Mme Lam est obligée de produire ces documents. Il s’agit à la fois d’une obligation :
– fiscale : l’administration fiscale calcule l’impôt de l’entreprise sur la base du résultat réalisé
pendant l’exercice comptable ;
16
Chapitre 2 – L’organisation comptable © Nathan
Processus 1
– légale : l’article L. 123-12 impose, d’une part, d’établir des comptes annuels à la clôture de
l’exercice (bilan, compte de résultat et annexe) et, d’autre part, de transmettre les comptes
annuels aux associés d’une société.
P7 2. Quels sont les différents acteurs intéressés par ces informations ? Pourquoi ?
Les acteurs intéressés par ces informations sont :
– l’administration comptable qui a besoin de connaître le résultat qui sert de base à
l’imposition sur les revenus de l’entreprise ;
– les associés qui sont ainsi informés de la situation de leur entreprise et qui sont rémunérés
de leurs apports sur la base du résultat (distribution de dividendes) ;
– les banquiers qui peuvent ainsi évaluer la capacité de l’entreprise à rembourser les emprunts
demandés ;
– les fournisseurs qui se servent de ces documents pour connaître la solvabilité de
l’entreprise ;
– les salariés qui méritent d’être renseignés sur la santé financière et le devenir de leur
entreprise.
3. À quelle fréquence Modélisme Provence doit-elle les établir ? À quoi correspond cette
périodicité ?
Modélisme Provence doit établir ces documents tous les 12 mois. Cette périodicité correspond
à la durée de l’exercice comptable.
P7 4. Qui, au sein de l’entreprise, a permis l’élaboration de ces documents ? Quelle a été la

contribution de chaque acteur ? Précisez la chronologie des différentes interventions.
Tous les salariés du service comptable collaborent à l’élaboration de ces documents de
synthèse, chacun à un degré de complexité des tâches et une périodicité spécifiques.
Ce sont les tâches quotidiennes et courantes de M. Di Lucca qui initient les travaux
comptables ; il est le premier à intervenir.
M. Ramirez, qui réalise des tâches moins courantes et avec une fréquence moindre, est
l’acteur qui agit ensuite. Sa contribution suit celle de M. Di Lucca.
Enfin, Mme Lam est la dernière à intervenir dans l’élaboration des documents de synthèse
puisque ses travaux sont réalisés annuellement.
II. Observer l’enregistrement des pièces justificatives

5. Que s’est-il passé les 10 et 14 avril entr e Modélisme Provence et Aéro Club 13 ?
Le 10 avril, le client Aéro Club 13 a passé une commande de marchandises diverses. Le
14 avril, la vente est conclue définitivement.
17
Processus 1
6. Quels documents ont été produits à cette occasion ? Quels sont leurs rôles respectifs ?
Les documents établis sont :
– un bon de commande qui a pour rôle de préciser au fournisseur les biens (ou services) que le
client souhaite acheter, avec les quantités spécifiques ;
– une facture qui prouve le transfert de propriété des biens vendus et indique les quantités, les
prix et le montant total dû par le client. Elle constitue un moyen de preuve de la transaction
commerciale (puisque la signature d’un contrat de vente n’est pas habituelle).
7. Observez l’écritur e au journal :

a) Lequel des deux documents a déclenché cet enregistrement ? Justifiez.
C’est la facture qui a déclenché l’enregistrement comptable. En effet, seules les pièces
justificatives peuvent donner lieu aux enregistrements comptables ; or, le bon de commande
ne représente pas une pièce justificative, il ne peut donc pas générer un enregistrement en
comptabilité.
b) Surlignez dans la pièce comptable les montants qui ont été reportés dans le
journal.
FACTURE n° 04320
SA Modélisme Provence
61 rue Monte Christo
13006 Marseille DOIT AÉRO Club 13
….
….
Le 14/04/N
Ref Libellé Qté Prix HT Total

A460007 Étrier de frein en alu 5 118,93 594,66
A460017 Radiateur moteur en alu 3 24,68 74,05
A460011 Ressorts d’amortisseurs 10 17,95 179,52
Total Brut 848,23
Remise 8,00 % 67,86
Net commercial 780,37
TVA 20,00 % 156,07
Net à payer TTC 936,45
À payer à 30 jours fin de mois
c) L’entreprise Modélisme Provence procède à des enregistrements en « partie

double ». Quel en est l’intérêt ?
L’intérêt des enregistrements en « partie double » est qu’il est possible à tout moment de
savoir à combien s’élève chaque type de dépenses ou de recettes. L’entreprise peut ainsi faire
un historique complet de toutes les opérations qu’elle a réalisées.
d) Le détail des articles vendus apparaît-il dans l’écriture ?
Non, l’écriture fait apparaître de façon globale la vente de marchandises sans détailler en
fonction des références des articles.
e) Combien de comptes sont affectés par cette vente ? Quel est l’intérêt pour
Modélisme Provence de les suivre distinctement ?
Trois comptes sont affectés par cette vente :
– le compte de vente de marchandises ;
18
Processus 1
– le compte de TVA collectée ;
– le compte du client Aéro Club 13.
Chaque compte correspond à une opération ou à un partenaire particuliers. En suivant ces
trois comptes distinctement, Modélisme Provence pourra dissocier leur utilisation ultérieure.
Par exemple, le compte de « Ventes de marchandises » pourra aussi être utilisé lors de ventes
à d’autres clients ou le compte « Aéro Club 13 » pourra être utilisé lors d’une vente de
produits finis. Ainsi, l’enregistrement des opérations est plus précis.
8. Rappelez le mécanisme de la TVA et expliquez pourquoi Jérémy Di Lucca a dû isoler

dans un compte distinct le montant de la TVA réclamée au client.
La TVA est un impôt payé par le consommateur final mais transmis à l’État par l’entreprise.
Celle-ci joue le rôle de collecteur d’impôt auprès du consommateur au profit du Trésor
Public.
Le sigle TVA (taxe sur la valeur ajoutée) implique que chaque entreprise participant à la
chaîne de production et de distribution doit transmettre à l’État l’impôt qui porte sur la
richesse qu’elle a créée (ou la valeur qu’elle a ajoutée) par rapport à l’étape précédente.
Exemple : dans le graphique de la Fiche ressource 3, la valeur ajoutée par l’entreprise 2 est de
250 €, la TVA qu’elle doit remettre à l’État est de 50 €.
Jérémy Di Lucca a dû isoler la TVA réclamée au client dans un compte spécifique puisqu’il
s’agit de la TVA sur les ventes que l’entreprise devra reverser par la suite à l’État. Mais cela
ne se fera qu’après en avoir déduit la TVA que l’entreprise a payée sur les achats qu’elle a
faits. Les calculs seront facilités grâce à l’utilisation de comptes spécifiques pour la TVA sur
les ventes et pour la TVA sur les achats.
9. Expliquez en quoi le journal simplifie les enregistrements comptables.

Le journal simplifie les enregistrements comptables puisqu’il évite la manipulation simultanée
de nombreux comptes et permet d’avoir une vue synthétisée des opérations réalisées chaque
jour. Il présente les opérations de façon chronologique (ce qui facilite les éventuelles
recherches que pourrait faire l’entreprise).
III. Appréhender la chronologie des travaux comptables

10. Observez les trois comptes présentés.
a) Surlignez dans ces comptes les informations issues de l’écriture au journal du
14 avril.
411999 Client divers
DÉBIT CRÉDIT
Date Libellés Montants Date Libellés Montants
21/01/N Facture 01418 546,00 28/02/N chq 457825 546,00
03/02/N Facture 02056 612,00
17/03/N Facture 03258 5 820,00
05/04/N Facture 04098 4 800,00
14/04/N facture 04320 936,45
Total débit 12 714,45 Total crédit 546,00

Solde créditeur 0,00 Solde débiteur 12 168,45
Total 12 714,45 Total 12 714,45
19
Processus 1
4445712 TVA collectée 20 %
DÉBIT CRÉDIT
31/01/N Déclaration TVA 01 91,00 21/01/N Facture 01418 91,00
05/04/N Facture 04098 800,00
14/04/N facture 04320 156,07
Total débit 1 163,00 Total crédit 2 119,07

Solde créditeur 956,07 Solde débiteur 0,00
Total 2 119,07 Total 2 119,07
707003 Vente d'accessoires
DÉBIT CRÉDIT
21/01/N Facture 01418 455,00
03/02/N Facture 02056 510,00
17/03/N Facture 03258 4 850,00
05/04/N Facture 04098 4 000,00
14/04/N facture 04320 780,37
Total débit 0,00 Total crédit 10 595,37

Solde créditeur 10 595,37 Solde débiteur 0,00
Total 10 595,37 Total 10 595,37
b) Comment le report des informations depuis le journal a-t-il été effectué ?

Ces trois comptes correspondent à trois classes différentes. Lesquelles ?
Ce report des informations depuis le journal vers les comptes a été effectué grâce au PGI, de
façon automatique, évitant ainsi les erreurs de transcription.
Le compte 707003 « Vente d’accessoires » appartient à la classe 7, la classe des comptes de
produits, c’est-à-dire les événements qui permettent à l’entreprise de s’enrichir (c’est le cas
lorsqu’elle réalise des ventes).
Les comptes 445712 « TVA collectée 20 % » et 411999 « Clients divers » appartiennent à la
classe 4 – Comptes de tiers. En effet, le client et l’État à qui il faut reverser la TVA sont des
partenaires de l’entreprise.
c) Mme Lam a-t-elle choisi librement ses comptes ?
Mme Lam ne peut pas choisir librement ses comptes. Le Plan comptable général, qui est
l’ensemble des règles et normes à respecter pour tenir une comptabilité, s’impose à elle.
d) Quel est l’intérêt de rappeler la référence de la pièce justificative dans le libellé ?
La pièce justificative est le document qui autorise et génère l’écriture, elle constitue un moyen
de preuve. Le rappel de sa référence dans le libellé facilitera les recherches ultérieures si
nécessaire. (Dans l’exemple de l’écriture du journal en annexe 5, comme le compte client
utilisé est un compte global, on pourra retrouver de quel client il s’agit en reprenant la
facture.)
20
Processus 1
11. D’une manière générale, quelle est l’utilité d’un compte ? Imaginez une situation
qui nécessiterait le recours à la lecture d’un compte.
Le compte retrace toutes les opérations de même nature et fournit des informations sur chaque
situation. Il est aussi un moyen de preuve. De façon générale, il représente la mémoire de
l’activité de l’entreprise.
12. Observez l’extrait de balance présenté.

a) Surlignez dans les comptes les montants reportés dans la balance (changez de
couleur).
411999 Client divers
DÉBIT CRÉDIT
21/01/N Facture 01418 546,00 28/02/N chq 457825 546,00
03/02/N Facture 02056 612,00
17/03/N Facture 03258 5 820,00
05/04/N Facture 04098 4 800,00
14/04/N facture 04320 936,45

Solde créditeur 0,00 Solde débiteur 12 168,45
Total 12 714,45 Total 12 714,45
4445712 TVA collectée 20 %
DÉBIT CRÉDIT
05/04/N Facture 04098 800,00
14/04/N facture 04320 156,07
Total débit 1 163,00 Total crédit 2 119,07

Solde créditeur 956,07 Solde débiteur 0,00
Total 2 119,07 Total 2 119,07
707003 Vente d'accessoires
DÉBIT CRÉDIT
21/01/N Facture 01418 455,00
03/02/N Facture 02056 510,00
17/03/N Facture 03258 4 850,00
05/04/N Facture 04098 4 000,00
14/04/N facture 04320 780,37
Total débit 0,00 Total crédit 10 595,37

Solde créditeur 10 595,37 Solde débiteur 0,00
Total 10 595,37 Total 10 595,37
21
Processus 1
b) Comment s’est effectué le report dans la balance ?
Le report s’est fait automatiquement grâce au PGI. Celui-ci transfère les soldes des comptes
du Grand Livre dans la balance sans aucune intervention de l’utilisateur du PGI.
c) Quelle est l’utilité d’une balance ?
La balance est :
– un outil de synthèse : le gestionnaire peut avoir une vue synthétique (document de petite
taille) sur l’ensemble des comptes ;
– un outil d’informations : elle fournit les soldes des comptes en prévision de l’établissement
des comptes de synthèse ;
– un outil de contrôle : elle permet de s’assurer que la règle de la partie double a bien été
respectée.
13. Quels sont les éléments d’information regroupés dans le bilan ? Dans le compte de
résultat ? Quel est le rôle de chacun de ces deux documents ?
Bilan Compte de résultat
Éléments Actifs : biens et droits possédés par Ensemble des charges supportées par
d’informations l’entreprise l’entreprise
regroupés Passifs : dettes de l’entreprise Total des produits
Faire apparaître le patrimoine de Faire apparaître le résultat de l’activité de

Rôle
l’entreprise l’entreprise pendant une année
14. Observez les extraits de bilan et compte de résultat proposés par Mme Lam.
a) Surlignez dans la balance les montants qui ont été reportés dans les documents de
synthèse (changez de couleur). Repérez dans les documents les rubriques dans
lesquelles ils sont regroupés.
Extrait Balance au 30/04/N
N° Totaux Soldes
comptes Libellés Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
….. ….. ….. ….. ….. ……

….. ….. ….. ….. ….. ……
….. ….. ….. ….. ….. ……
411999 Clients DIVERS 12 714,45 546,00 12 168,45 0,00
….. ….. ….. ….. ….. ……
445712 TVA collectée 20 % 1 163,00 2 119,07 0,00 956,07
707003 Vente accessoires 0,00 10 595,37 0,00 10 595,37
Totaux ….. ….. ….. …..
Les valeurs suivantes ont été reportées dans le bilan, respectivement dans les rubriques :
– 12 168,45 € : rubrique Créances clients ;
– 956,07 € : rubrique Dettes fiscales et sociales.
La valeur 10 595,37 € a été reportée dans le compte de résultat dans la rubrique des ventes de
marchandises. Les 10 595,37 € sont confondus dans le montant total des ventes de
marchandises.
22
Processus 1
b) Pourquoi les soldes des trois comptes étudiés jusqu’alors ne sont pas visibles dans
les documents de synthèse ?
Comme leur nom l’indique, les documents de synthèse regroupent plusieurs comptes dans une
même rubrique. C’est pourquoi les soldes des trois comptes étudiés jusqu’alors n’apparaissent
plus distinctement.
c) Comment ces reports ont-ils été effectués ?
Ces reports ont été faits automatiquement grâce au PGI.
d) Quel est l’intérêt pour l’entreprise de recourir à un PGI pour l’ensemble de ces
reports ?
Les reports successifs (du journal au grand livre, puis à la balance et enfin aux documents de
synthèse) sont automatisés lorsque l’entreprise utilise un PGI. D’une part, cela permet d’éviter
les éventuelles erreurs de saisie lors de tous ces reports. D’autre part, cela génère un gain de
temps important.
IV. Respecter la réglementation et la déontologie comptables

P7 15. Mme Lam vous informe qu’elle s’est appuyée sur une règle du Plan comptable
général (PCG) pour enregistrer les ventes à leur valeur nette après remise. Quel est le
rôle du PCG ? Par quel organisme est-il élaboré ?
Le PCG précise les règles que toute entreprise doit suivre pour la tenue de sa comptabilité.
C’est une source du droit comptable majeure. En France, l’Autorité des normes comptables
crée des règlements qui sont à l’origine de l’élaboration et de l’évolution du PCG, en adaptant
les règles et pratiques internationales.
16. Quel est l’intérêt d’une normalisation des pratiques comptables ?

La normalisation des pratiques comptables permet de les harmoniser. Toutes les entreprises
tiennent leur comptabilité selon les mêmes standards, ce qui favorise les comparaisons et les
interprétations des informations comptables produites.
17. Pourquoi Mme Lam n’a-t-elle pas l’obligation de publier ses comptes dans le strict
respect des normes internationales IFRS ?
L’entreprise « Les Petites Gourmandises » n’est pas cotée en Bourse, Mme Lam n’est donc
pas tenue de publier ses comptes dans le strict respect des normes internationales IFRS. En
effet, cette obligation ne s’applique qu’aux entreprises cotées en Bourse.
18. En quoi consiste l’objectif d’image fidèle que doit garder en tête tout bon
comptable ?
L’objectif d’image fidèle consiste en la production d’une comptabilité :
– tenue dans le respect des règles et normes en vigueur, on parle de régularité des comptes ;
– tenue en appliquant les règles et principes comptables de bonne foi, on parle de sincérité des
comptes.
19. Le PCG ne peut pas anticiper tous les cas de figure, c’est pourquoi Mme Lam
s’appuie sur les principes comptables pour trouver parfois des solutions comptables. De
quoi s’agit-il ?
Les principes comptables constituent un guide pour le comptable lorsque se produit une
situation que les normes comptables n’ont pas prévue. Ils permettent de trouver une solution
comptable conforme à l’esprit des règles.
23
Processus 1
20. Justifiez les décisions prises l’an passé par Mme Lam par le principe comptable
adéquat.
Décisions Principes
C’est le principe de la permanence des
Choix d’une méthode d’enregistrement pour méthodes : les méthodes de comptabilité
une nouvelle voiture retenues doivent être conservées dans le
temps (sur plusieurs exercices).
C’est le principe de continuité
Utilisation des stocks restant en fin d’année d’exploitation : le stock non consommé
l’année suivante pourra l’être pendant l’exercice suivant
puisque l’activité n’est pas censée s’arrêter.
C’est le principe de l’indépendance des
Enregistrement d’une vente dans les comptes exercices : cette vente concerne l’exercice N,
avant l’établissement de la facture (qui sera elle doit être enregistrée dans les comptes de
éditée l’année suivante) l’exercice N même si la facture sera établie
en janvier N + 1.
C’est le principe de prudence : tout élément
Enregistrement en comptabilité d’une charge de nature à menacer la situation de
incertaine liée à un litige avec un fournisseur l’entreprise doit être enregistré en
comptabilité même s’il n’est pas certain.
21. Pourquoi, selon vous, les comptables, experts-comptables et commissaires aux

comptes doivent-ils respecter un code de déontologie lorsqu’ils organisent les
traitements comptables ?
Le code de déontologie est destiné à garantir de la part des spécialistes d’une profession (ici,
les professionnels de la comptabilité) des pratiques honnêtes et respectueuses d’une certaine
morale. Les bénéficiaires de cette profession sont ainsi « protégés » et assurés que la tenue de
leur comptabilité confiée aux comptables et experts-comptables sera effectuée dans le respect
des normes et des règles en vigueur.
24
Processus 1
Application 1 – S’assurer de la conformité de la comptabilité aux

textes réglementaires et de son utilité (p. 47)
1. Parmi les éléments cités (document 1), repérez les charges, les produits, les éléments
d’actif ou les éléments de passif. Justifiez votre classement.
Éléments de
Éléments Charges Produits Éléments d’actif
passif
Biens possédés par
Stock de jarres
l’entreprise, éléments
en terre cuite
de son patrimoine
Opération
Ventes de jarres
enrichissant
en terre cuite
l’entreprise
Bien possédé par
Caisse
l’entreprise, élément
enregistreuse
de son patrimoine
Opération
Salaires des
appauvrissant
membres du
l’entreprise,
personnel
éléments de coût
Matériels de
Biens possédés par
présentation des
l’entreprise, éléments
plants, valeur
de son patrimoine
unitaire : 650 €
Dette de
Emprunt de l’entreprise,
15 000 € élément du
patrimoine
Créance sur la Droit de créance
mairie possédé, élément de
d’Avignon son patrimoine
Opération
appauvrissant
Loyer du hangar
l’entreprise,
élément de coût
25
Processus 1
2. Pour les opérations suivantes (document 2), dites si la règle de la partie double a été
respectée. Sinon, relevez et expliquez l’anomalie.
Respect de la
règle de la
Opérations Anomalie et explication
partie double
(oui/non)
La somme de 1 200 € a bien été portée dans deux
1. Dépôt
comptes distincts (530000 et 512001) mais au crédit à
d’espèces à la Non
chaque fois, il aurait fallu utiliser un compte au débit et
banque (1 200 €)
l’autre au crédit.
2. Paiement du
client Dupont par
Oui
un chèque de
850 €
3. Achat de
timbres-poste,
Oui
paiement en
espèces 40 €
4. Paiement de la Deux comptes distincts ont été utilisés (512001 et
prime 616000), la somme portée au débit du compte 512001 est
Non
d’assurance par erronée : 1 053 € au lieu de 1 035 € et les deux comptes
chèque (1 035 €) ont été utilisés au débit.
3. Précisez l’utilité de la règle de la partie double à partir de ce que vous avez constaté à
la question précédente.
La règle de la partie double permet de s’assurer que les comptes utilisés sont respectivement
mouvementés au crédit et au débit pour des montants identiques.
4. Répondez aux questions que votre tuteur vous a posées (documents 3 et 4).
Questions Réponses Justifications
Quel est le montant des 8 085 € C’est le solde du compte Ventes de plants
ventes de plants de fusains du de fusains qui donne cette information.
Japon réalisées à ce jour ?
Je ne souhaite pas laisser plus Au minimum Le solde est de 1 190 €, M. Lebon ne
de 500 € dans la caisse. 690 € souhaite pas conserver plus de 500 € en
Préparez le dépôt d’espèces à caisse (690 = 1 190 – 500).
la banque que je dois faire.
Combien devons-nous au 10 025 € C’est le solde du compte du fournisseur qui
fournisseur de jarres en terre donne l’information.
cuite ?
Combien nous doit encore 2 127 € C’est le solde du compte du client qui
« L’Hôtel de la gare » ? donne l’information.
26
Processus 1
Application 2 – Appréhender l’organisation comptable (p. 49)
1. Que représente la facture pour le service comptable ? Comment doit-il l’utiliser ?
La facture représente une pièce justificative qui déclenche un enregistrement en comptabilité.
C’est également un moyen de preuve de la transaction commerciale.
P7 2. Pourquoi l’apprenti doit-il vérifier les pièces justificatives ? Comment doit-il faire,
quand il s’agit d’une facture adressée à un client ?
L’apprenti doit vérifier les pièces justificatives pour s’assurer :
– qu’elles correspondent effectivement à des opérations réelles ;
– de leur fiabilité.
Quand il s’agit d’une facture client, il devra la rapprocher du bon de commande et du bon de
livraison pour vérifier que les quantités et les conditions de vente (prix, réductions…) sont en
cohérence d’un document à l’autre.
P7 3. Pourquoi est-il important que les pièces justificatives soient traitées de la sorte par
l’apprenti ? Quelle est leur importance ?
Il est important que les pièces justificatives soient traitées de la sorte car elles représentent le
point de départ de l’ensemble des travaux comptables. Ce sont elles qui initient la chaîne
comptable. Leur fiabilité conditionne l’obtention de l’image fidèle de la réalité.
4. Quel est l’objectif de la comptabilité ?

L’objectif de la comptabilité est de donner une image fidèle de l’activité de l’entreprise, en
produisant notamment les documents de synthèse obligatoires.
P7 5. Représentez sous forme de schéma le devenir de la facture au sein de l’organisation

comptable.
27
Processus 1
28
Processus 1
Chapitre 3
Les mécanismes comptables
Activité 1.1. Analyse du système d’information comptable
Situation de travail 1.1.4. Analyse et description des mécanismes comptables : les modèles
comptables, les principes d’enregistrement
Savoirs associés – Comptabilité en termes de flux, d’emplois et de ressources
– Tenue, structure et fonctionnement des comptes
– Documents de synthèse
– Comptabilité basée sur le patrimoine et le résultat
– Principe de la partie double, décomposition débit/crédit, présentation des
comptes
– Gestion du poste de travail
– Paramétrage et personnalisation des ressources logicielles
– Sécurité, archivage et conservation des données
– Rôles et droits associés
Compétence Appréhender les mécanismes comptables et les principes de
l’enregistrement comptable de base.
1.1.4 Analyse et description Utilisation du PGI pour 7.3.2 Participation à l’évolution du

des mécanismes effectuer les système d’information
comptables : les modèles enregistrements et mettre à
comptables, les principes jour les données
d’enregistrement

Il s’agit ici d’utiliser le PGI pour enregistrer les écritures comptables du point II question 11
et de vérifier le report dans les comptes à la question 16.
Il est demandé également à la dernière question (question 22) de proposer et/ou regarder
quelques paramétrages possibles : les comptes, le plan comptable, les taux, la monnaie…
29
© Nathan Chapitre 3 – Les mécanismes comptables
Processus 1
I. Décomposer un événement en ﬂux physiques ou monétaires
1. Le véhicule a été acheté le 1er mars. Quand sera-t-il payé ?
Le véhicule a été acheté le 1er mars mais sera payé le 30 mars. Modélisme Provence dispose
d’un délai de règlement de 30 jours.
2. Pour cet événement du 1er mars, repérez :

a) Le flux sortant, précisez s’il est physique ou monétaire, précisez sa valeur.
Le flux sortant est une dette fournisseur. C’est un flux monétaire (futur) de 19 851,60 €.
b) Le flux entrant, précisez s’il est physique ou monétaire, précisez sa valeur.
Le flux entrant est un véhicule automobile. C’est un flux physique de 19 851,60 €.
c) Quel flux représente la ressource ? l’emploi ? Justifiez.
Le flux sortant, futur flux monétaire, est la ressource. C’est effectivement grâce à l’obtention
de cette dette que l’entreprise Modélisme Provence a pu, dès le 1er mars, acquérir un véhicule.
Le véhicule est donc l’emploi. La dette (ressource) a été « employée » à acheter un véhicule.
3. Proposez une représentation schématique de l’événement en respectant les

conventions gauche/droite.
Modélisme
Emploi Ressource
01/03/N 01/03/N
Véhicule Dette
C5 Attraction Fournisseur Citroën
19 851,60 € 19 851,60 €
4. À quelle date cet emprunt a-t-il été obtenu et viré sur le compte bancaire de
l’entreprise ?
L’entreprise a obtenu un emprunt le 29 mars N. Les sommes ont été virées le jour même sur
le compte de l’entreprise.
5. Après avoir repéré les flux sortant et entrant, proposez une représentation
schématique de cette réception de l’emprunt. Vous préciserez les valeurs, l’emploi, la
ressource.
Modélisme
Emploi Ressource
29/03/N 29/03/N
Versement des fonds Obtention d’un
sur compte bancaire emprunt bancaire
15 000 € 15 000 €
30
Chapitre 3 – Les mécanismes comptables © Nathan
Processus 1
L’obtention d’un emprunt (contractuel) a permis de virer 15 000 € sur le compte bancaire.
6. Après avoir repéré l’emploi et la ressource, proposez une représentation schématique

de ce règlement.
Emploi Ressource
Modélisme
30/03/N 30/03/N
Annulation dette Règlement par chèque
du fourn. Citroën de la facture
19 851,60 € 19 851,60 €
Le règlement par chèque a permis d’annuler la dette du fournisseur.
II. Enregistrer les écritures au journal

P7 7. À partir de votre analyse en termes de flux, tracez sur votre copie l’enregistrement au
journal des trois événements, dans l’ordre chronologique. Vous pouvez travailler sur
le PGI de l’entreprise.
01/03/N
218200 Matériel de transport Citroën C5 19 851,60
404000 Dette fourn. Immo. 19 851,60
Facture N° 123
29/03/N
512100 Virt bancaire 15 000,00
164100 Emprunt 15 000,00
Emprunt Bque du Sud
30/01/N
404000 Rgt dette fourn d'immo. 19 851,60
512100 Banque 19 851,60
Rgt fac 123 Chque 6547
Remarque : l’entreprise Modélisme Provence dispose d’un compte fournisseur Renault

(404300) mais pas de compte spécifique pour le fournisseur Citroën. Dans ce cas, il faut
enregistrer la dette dans le compte global 404000 fournisseurs d’immobilisations.
On peut imaginer que cet achat chez Citroën est inhabituel et ne nécessite pas la création d’un
compte dédié.
On peut imaginer aussi que l’entreprise a changé de fournisseur pour son parc automobile.
Dans ce cas, elle sera peut-être amenée à créer à terme un compte fournisseur dédié.
31
Processus 1
8. Justifiez les montants inscrits en colonne de droite et de gauche.
Les montants inscrits en colonne de droite correspondent à des ressources ; ceux inscrits en
colonne de gauche à des emplois.
La dette fournisseur de 19 851,60 € est une ressource qui a permis d’acheter le véhicule le
1er mars.
L’obtention de l’emprunt est une ressource qui a permis de virer 15 000 € sur le compte
bancaire.
Le chèque de 19 851,60 € est une ressource qui a permis de rembourser la dette au fournisseur
Citroën.
9. Vous analysez la facture de vente au client Les fous du modélisme :

a) La TVA collectée auprès du client fait l’objet d’un flux qu’il faudra
enregistrer distinctement. Pourquoi ?
Lors de la vente au client Les fous du modélisme, seul le prix de vente hors taxes revient à
l’entreprise Modélisme Provence. La TVA collectée auprès de ce client doit être enregistrée
séparément car elle devra, en fin de mois, être reversée à l’État.
En attendant la fin du mois, il faut l’enregistrer dans un compte de dette vis-à-vis de l’État.
b) Dans cet événement, repérez les flux d’emploi, de ressource. Recherchez les
comptes correspondants.
Analyse de l’événement sans tenir compte de la TVA :
Cette vente va permettre à l’entreprise d’obtenir un flux monétaire.
Comme le client dispose d’un délai de paiement de 30 jours, l’entreprise dispose dans
l’attente d’une créance, qui est un flux monétaire futur.
La créance correspond donc à l’emploi.
Cette créance a été permise par la vente. La vente correspond donc à la ressource.
Prise en compte de la TVA dans l’analyse :
La créance est de 2 856,00 €, soit un montant TTC.
Une partie de cette créance a été permise par la vente (part HT), une autre partie a été permise
par la collecte de TVA au profit de l’État.
Il faut donc décomposer la ressource en deux : la vente HT + la collecte de TVA qui sera
rendue à l’État en fin de mois.
c) Enregistrez cette vente sur votre copie.
12/04/N
411200 Créance client LfdM 2 856,00
701110 Vente de produits finis 2 380,00
445712 TVA collectée 476,00
Facture N° 567
d) Comment peut-on vérifier que le principe de la partie double est bien

respecté ?
Le total des valeurs au débit doit correspondre au total des valeurs au crédit.
2 380 + 476 = 2 856
32
Processus 1
10. Analysez la facture d’achat au fournisseur Futaba en suivant le même
raisonnement que pour la facture précédente. Sur votre copie, procédez aux
enregistrements au journal.
L’entreprise Modélisme Provence a acheté de la colle : c’est un emploi.
Cet achat a été permis par une dette : flux monétaire futur de sortie ; c’est la ressource.
Si l’on regarde de plus près, la dette (ressource) est TTC. Elle a permis deux emplois :
– l’achat de colle pour le HT ;
– une créance sur l’État qui devra rembourser cette TVA car Modélisme Provence n’est pas
un consommateur final.
13/04/N
601000 Achat de colle 183,00
445662 TVA déductible 36,00
401100 Dette fourn Futaba 219,00
facture N° 453
P7 11. Passez l’ensemble de vos écritures dans le PGI.

(Voir le site compagnon.)
III. Transférer les montants dans les comptes concernés

12. Quel est le lien entre les notions d’emploi, de ressource et celles de débit et de
crédit ?
Les flux de ressource seront enregistrés au crédit d’un compte.
Les flux d’emploi seront enregistrés au débit d’un compte.
13. Quel est le lien entre l’écriture au journal et les valeurs inscrites en compte ?
Chaque ligne du journal correspond à un mouvement dans un compte.
Sur chaque ligne du journal, on peut lire : le numéro de compte concerné, son libellé (pour
rappel), la valeur à inscrire dans le compte et le sens (débit ou crédit).
Ainsi, une écriture complète permet de mouvementer tous les comptes concernés par
l’événement.
L’ensemble des valeurs inscrites au débit et au crédit sera équilibré (principe de la partie
double).
14. Transférez les cinq écritures du journal dans des comptes. Présentez les comptes en
colonnes séparées.
(Voir réponse à la question 15.)
15. Calculez les soldes des comptes, précisez s’ils sont débiteurs ou créditeurs.
(Voir page suivante.)
33
Processus 1
218200 Matériel de transport 164100 Emprunt
DÉBIT CRÉDIT DÉBIT CRÉDIT
Date Libellés Montants Date Libellés Montants Date Libellés Montants Date Libellés Montants
01/03/N facture N° 123 19 851,60 29/03/N Emprunt Bque du Sud 15 000,00
Solde créditeur 0,00 Solde débiteur 19 851,60 Total débit 0,00 Total crédit 15 000,00
Total 19 851,60 Total 19 851,60 Solde créditeur 15 000,00 Solde débiteur 0,00
Total 15 000,00 Total 15 000,00
411200 Les fous du modélisme 401100 Fournisseur FUTABA
12/04/N facture N° 567 2 856,00 13/04/N facture N° 453 219,60
Total débit 2 856,00 Total crédit 0,00 Total débit 0,00 Total crédit 219,60
Solde créditeur 0,00 Solde débiteur 2 856,00 Solde créditeur 219,60 Solde débiteur 0,00
Total 2 856,00 Total 2 856,00 Total 219,60 Total 219,60
445662 TVA Déductible 404000 Fournisseur
13/04/N facture N° 453 36,60 30/01/N Rgt fac 123 Chque 6547 19 851,60 01/03/N facture N° 123 19 851,60
Total débit 36,60 Total crédit 0,00 Total débit 19 851,60 Total crédit 19 851,60
Solde créditeur 0,00 Solde débiteur 36,60 Solde créditeur 0,00 Solde débiteur 0,00
Total 36,60 Total 36,60 Total 19 851,60 Total 19 851,60
512100 Banque 445712 TVA Collectée
29/03/N Emprunt Bque du Sud 15 000,00 30/01/N Rgt fac 123 Chque 6547 19 851,60 12/04/N facture N° 567 476,00
Total débit 15 000,00 Total crédit 19 851,60 Total débit 0,00 Total crédit 476,00
Solde créditeur 4 851,60 Solde débiteur 0,00 Solde créditeur 476,00 Solde débiteur 0,00
601000 Achat de colle 701110 Vente de produits finis
13/04/N facture N° 453 183,00 12/04/N facture N° 567 2 380,00
Total débit 183,00 Total crédit 0,00 Total débit 0,00 Total crédit 2 380,00
Solde créditeur 0,00 Solde débiteur 183,00 Solde créditeur 2 380,00 Solde débiteur 0,00
34
Processus 1
Pour aller plus loin, on peut demander à l’élève de faire le lien entre le journal et les comptes
en surlignant.
01/03/N
Matériel de transport Citroën
C5 19 851,60
Dette fourn. Immo. 19 851,60
facture N° 123
29/03/N
Virt bancaire 15 000,00
Emprunt 15 000,00
Emprunt Bque du Sud
30/01/N
Rgt dette fourn d'immo. 19 851,60
Banque 19 851,60
Rgt fac 123 Chque 6547
12/04/N
Créance client LfdM 2 856,00
Vente de produits finis 2 380,00
TVA collectée 476,00
facture N° 567
13/04/N
Achat de colle 183,00
TVA déductible 36,60
Dette fourn Futaba 219,60
facture N° 453
218200 Matériel de transport 164100 Emprunt
01/03 facture N° 123 19 851,60 29/03 Emprunt Bque du Sud 15 000,00
Total débit 19 851,60 total crédit 0,00
Solde créditeur 0,00 Solde débiteur 19 851,60 Total débit 0,00 total crédit 15 000,00
Total 19 851,60 Total 19 851,60 Solde créditeur 15 000,00 Solde débiteur 0,00
Total 15 000,00 Total 15 000,00
411200 Les fous du modélisme 401100 Fournisseur FUTABA
12/04 facture N° 567 2 856,00 13/04 facture N° 453 219,60
Total débit 2 856,00 total crédit 0,00 Total débit 0,00 total crédit 219,60

35
Processus 1
445662 TVA Déductible 404000 Fournisseur
Rgt fac 123 Chque
13/04 facture N° 453 36,60 30/01 6547 19 851,60 01/03 facture N° 123 19 851,60
Total débit 36,60 total crédit 0,00 Total débit 19 851,60 total crédit 19 851,60
Solde créditeur 0,00 Solde débiteur 36,60 Solde créditeur 0,00 Solde débiteur 0,00
512100 Banque 445712 TVA Collectée
30/01/ Rgt fac 123 Chque
29/03 Emprunt Bque du Sud 15 000,00 N 6547 19 851,60 12/04 facture N° 567 476,00
Total débit 15 000,00 total crédit 19 851,60 Total débit 0,00 total crédit 476,00
Solde créditeur 4 851,60 Solde débiteur 0,00 Solde créditeur 476,00 Solde débiteur 0,00
601100 Achat de colle 701110 Vente de produits finis
13/04 facture N° 453 183,00 12/04 facture N° 567 2 380,00
Total débit 183,00 total crédit 0,00 Total débit 0,00 total crédit 2 380,00
2
Total 183,00 Total 183,00 Total 2 380,00 Total
P7 16. Vérifiez votre travail en consultant ces comptes dans le PGI.

Remarque : sur le PGI de l’entreprise Modélisme Provence, d’autres données apparaissent
mais l’étudiant doit pouvoir retrouver les montants.
IV. Transférer les soldes des comptes dans les documents de

synthèse
17. Que représente le bilan ? Quels sont les comptes qui l’alimentent ? Justifiez.
Le bilan représente le patrimoine de l’entreprise, c’est-à-dire l’ensemble des biens et dettes, à
un instant T (souvent le 31 décembre de l’année).
Il est alimenté par les comptes de bilan, donc les comptes des classes 1 à 5.
36
Processus 1
18. Que représente le compte de résultat ? Quels sont les comptes qui l’alimentent ?
Justifiez.
Le compte de résultat représente l’activité de l’entreprise pendant les 12 mois de l’exercice
comptable. L’activité correspond aux opérations d’enrichissement (exemple : les ventes) et
d’appauvrissement (exemple : les achats).
Il est alimenté par les comptes de gestion, donc les comptes des classes 6 et 7.
19. Placez chaque solde de compte dans le document et le poste qui lui correspond.
COMPTE DE RÉSULTAT Modélisme Provence simplifié

Charges d'exploitation Produits d'exploitation
Achats marchandises Vente de marchandises
res
Achats matières 1 et consommables 183,00 Vente de produits finis 2 380,00
Autres charges externes Total du chiffre d'affaires
Impôts, taxes et verst assimilés Autres produits
Salaires et traitements
Dotation aux amortissements
Total charges d'exploitation 183,00 Total produits d'exploitation 2 380,00
Charges financières Produits financiers
Total des charges 183,00 Total des produits 2 380,00
Solde créditeur : Bénéfice 2 197,00 Solde débiteur : Perte 0
Total général 2 380,00 Total général 2 380,00
BILAN Modélisme Provence simplifié

ACTIF PASSIF
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations incorporelles Capital
Immobilisations corporelles 19 851,60 Résultat de l'exercice 2 197,00
Immobilisations financières Total capitaux propres 2 197,00
Total actif immobilisé 19 851,60
Actif circulant Dettes

(1)
Stocks Emprunts et dettes 19 851,60
Créances clients 2 856,00 Fournisseurs 219,60
Créances fiscales 36,60 Dettes fiscales et sociales 476,00
Banque 0,00 Total des dettes 20 547,20
Caisse
Total actif circulant 2 892,60

(1) dont concours bancaires courants 4 851,60
37
Processus 1
Remarque : à l’aide du fichier Excel mis à disposition sur le site compagnon, l’enseignant
peut réaliser des simulations et montrer instantanément l’impact dans les documents de
synthèse (travailler sur l’onglet TaF).
Par exemple :
– modifier le montant de l’emprunt au journal : emprunter 20 000 € pour éviter le découvert
bancaire ; les dettes se réduisent et les disponibilités augmentent ;
– modifier le prix de vente au client Les fous du modélisme dans le journal : les ventes
augmentent, le RNC en conséquence. Impact au passif du bilan compensé par une
augmentation des créances à l’actif…
20. Observez la position de ces comptes dans les documents de synthèse, faites un lien
avec les notions d’emploi et de ressource, de débit et de crédit. Commentez.
Les soldes des comptes de charges sont débiteurs et sont placés à gauche dans le compte de
résultat. Dans les schémas, la gauche correspond aux emplois. Les charges sont donc bien des
emplois.
Inversement, les soldes des comptes de produits sont créditeurs et sont placés à droite dans le
compte de résultat. Or, dans les schémas, la droite correspond aux ressources. Les produits
(exemple : ventes) sont bien des ressources.
Les soldes des comptes d’actif sont débiteurs et sont placés à gauche dans le bilan. Dans les
schémas, la gauche correspond aux emplois. Les actifs sont donc bien des emplois.
Inversement, les soldes des comptes de passif sont créditeurs et sont placés à droite dans le
bilan. Or, dans les schémas, la droite correspond aux ressources. Les comptes de passif
(exemple : emprunt) sont bien des ressources.
V. Analyser vos travaux comptables

21. Observez les différents enregistrements comptables de la journée. L’entreprise
Modélisme Provence utilise-t-elle une comptabilité sur les encaissements ou une
comptabilité d’engagement ? Justifiez et présentez l’intérêt.
L’entreprise utilise une comptabilité sur les engagements car les événements sont enregistrés
dans les comptes au moment de la facturation et non du paiement.
Cette comptabilité présente l’intérêt de permettre à l’entreprise le suivi des créances et des
dettes.
P7 22. Vous avez pu bénéficier du PGI. Imaginez (ou observez sur poste) quelques
paramétrages qui ont pu faciliter la saisie de ces écritures au journal.
Dans le PGI, les factures sont créées dans le module de gestion commerciale. Elles génèrent
automatiquement une écriture au journal qui alimente les comptes, puis la balance, puis les
documents de synthèse.
38
Processus 1
Application 1 – Traduire des opérations en termes

d’emploi-ressource (p. 69)
Pour chaque opération, précisez quelle est la ressource et quel est l’emploi : complétez le
document.
Date Opération Emploi Ressource

A 5/01 L’entreprise vend 12 000 € de Créance client Vente de
marchandises au client Martin. Un Martin marchandises
délai de paiement lui est accordé.
B 7/01 L’entreprise achète des Achat de Dette vis-à-vis de
marchandises au fournisseur marchandises Blanco
Blanco : 5 500 €. Elle paiera plus
tard.
C 9/01 L’entreprise reçoit une facture de Achat service Dette fournisseur
l’assureur : 650 €. Le paiement est assurance
prévu dans 30 jours.
D 10/01 L’entreprise vend 4 500 € de Créance sur client Vente de
marchandises au client Patou. Patou marchandises
Paiement prévu dans 15 jours.
E 12/01 L’entreprise reçoit un chèque du Chèque Martin Créance Martin
client Martin : 12 000 €. (cette créance
s’annule)
F 17/01 L’entreprise paie la facture du Annulation de la Chèque de 5 500 €
07/01. dette vis-à-vis de (ou virement)
Blanco
G 30/01 L’entreprise constate le salaire de Achat de la force Dette vis-à-vis du
Mme Goult : 1 350 €. de travail salarié
H 31/01 Mme Goult est payée par chèque. Annulation de la Chèque de 1 350 €
dette vis-à-vis du (ou virement)
salarié
39
Processus 1
Application 2 – Enregistrer des opérations au journal
(p. 70)
Pour chaque événement, repérez l’emploi et la ressource puis enregistrez ces opérations
dans un journal unique.
1/6 Emplois Ressources
40 Fourn. d'ordi 3 500
21 Ordinateur 3 500
1/6
40 Fourn. d'ordi 3 500
51 Chque n° xxx ordi 3 500
3/6
60 Achat bourgogne 14 000
40 dette fourn. bourg 14 000
3/6
40 annul dette bourg 14 000
51 Chque n° Bourg 14 000
5/6
70 Vente Bordeaux 28 750
41 Créance Luc 28 750
6/6
60 Achat muscat 8 600
40 dette fourn. Beligne 8 600
10/6
60 EDF 450
40 dette fourn EDF 450
10/6
40 annul dette EDF 450
51 Chque EDF 450
12/6
61 Charge locative 1 400
40 dette fourn. location 1 400
12/6
40 annul dette location 1 400
51 Chque loyer 1 400
15/1
51 Chque xxx Luc 20 000
41 annul créance Luc 20 000
16/6
53 Caisse 250
51 virt vers caisse 250
18/6
40 annul fourn. Beligne 7 000
51 Chque Beligne 7 000
19/6
70 Vte Beaujolais 1 400
41 Créance Plichat 1 400
19/6
40
Processus 1
51 Encaisst Plichat 1 400
41 Créance Plichat 1 400
20/6
62 Achat timbres 120
53 Timbres 120
21/6
51 Chque xx Luc 8 750
41 solde créance Luc 8 750
25/6
64 Charge de personnel 1 800
42 dette Sal Magasinier 1 800
25/6
42 annul dette magasinier 1 800
51 Chque mag 1 800
Application 3 – Utiliser les comptes pour avoir des

informations (p. 70)
1. Expliquez à quoi correspond le solde au 01/04.
Il s’agit du solde du compte 41 « Client Dupont » au début du mois. Début avril, l’entreprise
Sigedof a une créance sur son client Dupont d’une valeur de 5 487 €.
2. Complétez le compte 41 « client Dupont ».

Compte à colonnes séparées 41 CLIENT DUPONT
DÉBIT CRÉDIT
Date Libellé Montant Date Libellé Montant
1-avr. Solde au 01/04/N 5 487,00 25-avr. Encaissement chèque 5 000,00
5-avr. Vente tables fact. VG743 au comptant 8 340,00 30-avr. Encaissement chèque 2 608,00
10-avr. Vente matelas fact. VG754 sous quinzaine 10 473,00 7-mai Virement LCL 8 340,00
15-avr. Vente bureaux fact. VF770 7 608,00 9-mai Encaissement chèque 5 487,00
Sous total 31 908,00 Sous total 21 435,00
31-mai Solde débiteur 10 473,00
Total 32 635,00 Total 32 635,00
3. Le client Dupont a-t-il réglé toutes ses factures ? Justifiez.

Le client n’a pas réglé toutes ses factures : il n’y a aucun règlement correspondant à la facture
n° VG754 du 10 avril.
4. Que devra faire l’entreprise SIGEDOF pour récupérer le montant de sa créance ?

Elle devra, dans un premier temps, envoyer une lettre de relance à son client.
5. Cette entreprise utilise-t-elle une comptabilité des encaissements ou d’engagement ?

Justifiez.
L’entreprise utilise une comptabilité des engagements puisque les ventes sont enregistrées
avant les paiements.
41
Processus 1
Application 4 – Mettre en œuvre les mécanismes
comptables, du journal aux documents de synthèse (p. 71)
1. Étudiez chaque événement présenté en document 1 : calculez (si besoin) le montant
total des transactions, HT puis TTC, repérez les flux d’emploi et de ressource,
recherchez les comptes affectés par ces événements.
Opérations 1re semaine de janvier N Montants HT Montants TTC Emploi Ressource

Vente au client l’Épis d’Or de
3 fauteuils à 435 € HT pièce.
01/01/N Facture n° 323. 1 305,00 1 566,00 Créance Vente
Le client obtient un délai de
règlement.
Vente au client Motelus d’un lot de
10 transats. Prix total HT 512 €.
02/01 512,00 614,40 Créance Vente
Facture n° 324.
Règlement sous huitaine.
Achat d’un rouleau de 50 m de tissu
coton. 654 € HT au fournisseur
TissTiss. Dette
03/01 654,00 784,80 Achat
FactureTissTiss n° 980. fournisseur
Règlement 50 % sous 8 jours, le reste
à 30 jours.
Obtention d’un emprunt de 25 000 €.
Virement sur Emprunt
04/01 Virement sur le compte bancaire le
compte contracté
jour même.
Annulation
Réception du règlement de l’Épis Encaissement
05/01 de la créance
d’Or, par chèque n° 6543. d'un chèque
Épis d'Or
Annulation
de 50 % de la
Règlement de 50 % de la facture du Décaissement
06/01 dette au
fournisseur TissTiss. bancaire
fournisseur
TissTiss
42
Processus 1
2. Enregistrez les opérations au journal de l’entreprise (document 2).
01-janv
411 Client 1 566,00
701 Vente produits finis 1 305,00
Épis d'or fact 323
02-janv
411 Client 614,40
701 Vente produits finis 512,00
Motelus fact 324
03-janv
601 Achat de matière première 654,00
44566 TVA déductible sur abs 130,80
401 Dette fournisseur 784,80
TissTiss fact 980
04-janv
512 Banque 25 000,00
164 Emprunt bancaire 25 000,00
05-janv
512 Banque 1 566,00
411 Créance client 1 566,00
Rglt Épis d'or fact 323
06-janv
401 Dette fournisseur 392,40
512 Banque 392,40
Rglt 50 % TissTiss fact 980
Totaux 29 923,60 29 923,60
3. Transférez les montants et références des pièces dans le grand livre (document 4).
411 Créances clients 164 Emprunt
Date Libellés Sommes Date Libellés Sommes Date Libellés Sommes Date Libellés Sommes
1/1 Épis d'Or fact 323 1 566,00 5/1 Rglt Épis d'Or fact 323 1 566,00 An Emprunt bancaire 50 400,00
2/1 Motelus fact 324 614,40 4/1 Emprunt bancaire 25 000,00
Total débit 2 180,40 Total crédit 1 566,00 Total débit 0,00 Total crédit 75 400,00
Total 2 180,40 Total 2 180,40 Total 75 400,00 Total 75 400,00
44566 TVA déductible abs 401 Fournisseur

3/1 TissTiss fact 980 130,80 6/1 Rglt 50 % TissTiss fact 980 392,40 3/1 TissTiss fact 980 784,80
Total débit 392,40 Total crédit 784,80

Total débit 130,80 Total crédit 0,00 Solde créditeur 392,40 Solde débiteur 0,00
Solde créditeur 0,00 Solde débiteur 130,80 Total 784,80 Total 784,80
Total 130,80 Total 130,80
43
Processus 1
512 BANQUE 4457 TVA collectée
4/1 Emprunt bancaire 25 000,00 6/1 Rglt 50 % TissTiss fact 980 392,40 1/1 Épis d'Or fact 323 261,00
5/1 Rglt Épis d'Or fact 323 1 566,00 2/1 Motelus fact 324 102,40
Total débit 26 566,00 Total crédit 392,40 Total débit 0,00 Total crédit 363,40
601 Achat matière première 701 Vente produits finis

3/1 TissTiss fact 980 654,00 1/1 Épis d'Or fact 323 1 305,00
2/1 Motelus fact 324 512,00
Total débit 654,00 Total crédit 0,00 Total débit 0,00 Total crédit 1 817,00
4. Transférez les soldes des comptes dans la balance (document 3).
BALANCE provisoire au 06/01

N° Comptes Totaux Soldes
Débit Crédit Débiteur Créditeur
101 Capital 150 000,00 0,00 150 000,00
164 Emprunt 0,00 75 400,00 0,00 75 400,00
213 Constructions 150 000,00 150 000,00 0,00
215 Matériel et outillage 56 000,00 56 000,00 0,00
22818 Amort. mat et outillage 5 600,00 0,00 5 600,00
401 Dettes fournisseurs 392,40 784,80 0,00 392,40
411 Créances clients 2 180,40 1 566,00 614,40 0,00
44566 TVA Déductible abs 130,80 0,00 130,80 0,00
4457 TVA collectée 0,00 363,40 0,00 363,40
512 Banque 26 566,00 392,40 26 173,60 0,00
res
601 Achat mat. 1 654,00 0,00 654,00 0,00
701 Vente produits finis 0,00 1 817,00 0,00 1 817,00
Totaux 235 923,60 235 923,60 233 572,80 233 572,80
44
Processus 1
5. Complétez les documents de synthèse (document 5).
COMPTE DE RÉSULTAT provisoire au 06/01

Charges d'exploitation Produits d'exploitation
Achats marchandises Vente de marchandises
res
Achats matières 1 et consommables 654,00 Vente produits finis 1 817,00
Autres charges externes Total du chiffre d'affaires
Impôts, taxes et verst assimilés Autres produits
Salaires et traitements
Dotation aux amortissements
Total charges d'exploitation 654,00 Total produits d'exploitation 1 817,00
Charges financières Produits financiers
Total des charges 654,00 Total des produits 1 817,00
Solde créditeur : Bénéfice 1 163,00 Solde débiteur : Perte 0
BILAN provisoire au 06/01

ACTIF PASSIF
Brut Amort. Net
Actif immobilisé Capitaux propres
Immobilisations incorporelles Capital 150 000,00
Immobilisations corporelles 206 000,00 5 600,00 200 400,00 Résultat de l'exercice 1 163,00
Immobilisations financières 0,00 Total capitaux propres 151 163,00
Total actif immobilisé 206 000,00 5 600,00 200 400,00
Actif Circulant Dettes

Stocks Emprunts et dettes 75 400,00
Créances clients 614,40 614,40 Fournisseurs 392,40
Créances fiscales 130,80 130,80 Dettes fiscales et sociales 363,40
Banque 26 173,60 26 173,60 Total des dettes 76 155,80
Caisse 0,00
Total actif circulant 26 918,80 0,00 26 918,80
Total général 232 918,80 5 600,00 227 318,80 Total général 227 318,80
45
Processus 1
6. Analysez l’événement du 2 janvier :
a) Surlignez dans votre journal la créance du client Motelus. Est-ce pour
l’entreprise un emploi ou une ressource ? Justifiez en précisant s’il s’agit d’une
augmentation ou d’une réduction des créances.
Pour les lignes à surligner dans la question 6, voir les tableaux précédents.
Cette créance est un emploi pour l’entreprise. Ici c’est une nouvelle créance (donc une
augmentation du total des créances).
Cette créance est un futur flux monétaire d’entrée.
b) Repérez et surlignez cette créance dans le compte qui la concerne. A-t-elle été
inscrite au débit ou au crédit ? Justifiez.
Cette créance a été inscrite au débit du compte car il s’agit d’un emploi, d’une nouvelle
créance.
c) Repérez et surlignez cette créance dans la balance. Est-elle encore visible ?
Justifiez.
Le montant de la créance du client Motelus n’est plus visible car elle est regroupée avec
d’autres clients.
d) Repérez et surlignez le poste (rubrique) du document de synthèse dans lequel elle
est regroupée. À la lecture du document, ce poste est-il un emploi ou une
ressource ? Justifiez.
À la lecture du bilan, les créances clients sont des emplois.
Ceci est cohérent avec le schéma des flux : les emplois sont positionnés à gauche.
46
Processus 1
Chapitre 4
La tenue et le suivi des dossiers clients
et fournisseurs
Activité
1.2. Contrôle des documents commerciaux
1.2.1. Tenue et suivi des dossiers clients : du contrôle du devis au contrôle
de l’encaissement
1.2.2. Tenue et suivi des dossiers fournisseurs : du contrôle de la
commande au contrôle du règlement
Savoirs associés
– Réglementation relative à l’établissement des documents commerciaux
– Documents commerciaux (doit et avoir)
– Clauses contractuelles dans les relations commerciales
– Contrôle interne appliqué aux documents commerciaux
– Réductions commerciales et financières
– Avances et acomptes
– Frais accessoires
– Contrôle interne appliqué aux documents commerciaux : application et
mise à jour
– Exigibilité de la TVA et incidence sur les enregistrements comptables
– Règles applicables en fonction du choix du régime de taxe sur la valeur
ajoutée (TVA) et d’option de TVA
Compétences
– Établir des documents commerciaux (doit et avoir) et calculer et appliquer
des réductions commerciales et financières, avances et acomptes, frais
accessoires dans le respect des procédures et de la réglementation.
– Contrôler les procédures relatives aux opérations commerciales avec les
fournisseurs, les opérations à traiter, repérer les anomalies et corriger les
erreurs entre les documents (comptables et commerciaux) et alerter.
1.2.1 Tenue et suivi des dossiers Des propositions de 7.3.2 Participation à l’évolution du
clients : du contrôle du devis au paramétrage système d’information
contrôle de l’encaissement (y compris taux de
remise, délais de
1.2.2 Tenue et suivi des dossiers paiement, mode de
fournisseurs : du contrôle de la règlement)
commande au contrôle du
règlement
47
© Nathan Chapitre 4 – La tenue et le suivi des dossiers clients et fournisseurs
Processus 1
Dans ce chapitre, les questions 9, 10 et 11 amènent l’étudiant à créer et paramétrer les factures
sur le PGI, à l’aide de la Fiche ressource 2.
I. Appréhender les documents commerciaux

1. Vous observez le dossier Corvano :
a) Quels sont les documents qui composent ce dossier ?
Dans le dossier du fournisseur Corvano, il y a :
– le bon de commande passée par l’entreprise à ce fournisseur le 5 janvier N ;
– le bon de livraison du fournisseur du 10 janvier N ;
– la facture du fournisseur du 18 janvier N ;
– l’avoir du fournisseur du 22 janvier N.
b) Que s’est-il passé avec ce fournisseur ? Détaillez les faits de façon chronologique.
5 janvier N : l’entreprise Modélisme Provence a passé une commande de fournitures au
fournisseur Corvano.
10 janvier N : le fournisseur Corvano a livré la marchandise à Modélisme Provence. Cette
livraison a été contrôlée et le magasinier a annoté le bon de livraison : colis abîmé, des
marchandises sont inutilisables et la référence des flans de carter ne correspond pas à la
commande.
18 janvier N : le fournisseur Corvano a envoyé la facture relative à cette commande à
Modélisme Provence.
22 janvier N : à la suite des retours, le fournisseur a émis un avoir à l’entreprise.
c) À quelle date le contrat de vente a-t-il été formé ? Quelles sont les obligations du
fournisseur Corvano envers Modélisme Provence à cette date-là ?
Le contrat de vente a été formé le 5 janvier N lors de la passation de la commande au
fournisseur Corvano.
Les obligations du fournisseur sont :
– délivrer les marchandises commandées ;
– garantir ces marchandises contre l’éviction, c’est-à-dire que Modélisme Provence est assuré
de devenir propriétaire de ces marchandises ;
– garantir ces marchandises contre les vices cachés et en garantir la conformité.
2. Vous examinez le message inscrit par le service réception sur le bon de livraison :
a) Que s’est-il passé ? Qui est responsable ? Justifiez
Lors de la réception de la commande, la personne chargée de réceptionner le colis s’est
aperçue de deux anomalies :
– le colis était abîmé et des pièces sont endommagées donc inutilisables ; c’est le transporteur
qui est responsable, le colis n’a pas été transporté dans de bonnes conditions ;
– la référence des flans de carter ne correspond pas à la commande ; c’est le fournisseur qui
est responsable, la commande a été mal préparée.
b) Que va faire le fournisseur ?
Le fournisseur va reprendre les pièces endommagées et celles ne correspondant pas à la
commande et effectuer une nouvelle livraison. Il devra également réaliser un avoir
correspondant à ces anomalies.
48
Chapitre 4 – La tenue et le suivi des dossiers clients et fournisseurs © Nathan
Processus 1
c) Quel est l’intérêt des conditions générales de vente ?
Les conditions générales de vente permettent de clarifier les modalités appliquées par le
fournisseur concernant la vente de ses produits sur les points suivants :
– la désignation des produits ;
– le prix des produits ;
– les réductions éventuelles accordées ;
– les conditions de règlement.
3. Par mi les documents, la factur e joue un rôle essentiel :

a) Elle est obligatoire. Pourquoi ?
La facture est obligatoire car elle permet d’assurer la transparence dans les relations entre
professionnels et de vérifier que l’entreprise ne vend pas ses produits à perte.
b) Quelles sont ses fonctions ?
La facture a quatre fonctions essentielles :
– une fonction juridique car elle va constituer la preuve que le vendeur a une créance sur son
client ;
– une fonction commerciale car elle permet de lister les produits vendus ;
– une fonction comptable car elle sert de support pour l’enregistrement des écritures
comptables ;
– une fonction fiscale car elle est la base pour le calcul de la TVA.
4. Vous étudiez la facture du fournisseur Corvano :

a) Ce document est-il conforme ? Dans la négative, listez les mentions manquantes.
Non, ce document n’est pas conforme. Certaines mentions obligatoires sont manquantes :
– le numéro de la facture ;
– le code NAF du fournisseur ;
– le numéro de la TVA intracommunautaire ;
– les conditions en cas d’escompte ;
– la date de la livraison.
b) Avec quel document allez-vous le rapprocher pour en effectuer le contrôle ?
Pour effectuer le contrôle de la facture, il faut la rapprocher avec le bon de livraison. En effet,
seules les marchandises livrées doivent être facturées, même si la livraison ne correspond pas
au bon de commande.
c) Relevez les problèmes éventuels. Que devra faire le fournisseur ?
– Les supports moteur ont tous été facturés alors que 2 ont été retournés au fournisseur pour
défaut.
– Les flans de carter ont été facturés alors qu’ils ont été retournés au fournisseur pour erreur
de référence. De plus, 12 ont été facturés alors que seulement 8 ont été livrés.
Le fournisseur doit effectuer un avoir pour les 2 supports moteur retournés et les 12 flans de
carter.
5. Vous étudiez la facture d’avoir du fournisseur Corvano :

a) Ce document est-il soumis aux mêmes contraintes de formalisme que la facture
de doit ? Justifiez.
Oui, ce document est soumis aux mêmes contraintes de formalisme que la facture de doit.
C’est elle qui va constater que le fournisseur a une dette envers son client. Elle devra donc
comporter les mêmes mentions obligatoires que la facture de doit, si ce n’est que le terme
49
Processus 1
« AVOIR » doit apparaître et que la mention « NET À PAYER » est remplacée par « NET
À VOTRE CRÉDIT » ou « NET À RECEVOIR ».
b) Avec quel(s) document(s) allez-vous rapprocher cet avoir pour en effectuer le
contrôle ?
Pour effectuer le contrôle de cet avoir, il faut le rapprocher avec :
– le bon de livraison pour vérifier les marchandises reçues et retournées ;
– la facture de doit pour vérifier les marchandises facturées.
c) Relevez les erreurs éventuelles sur ce dernier document.
Erreurs de formalisme : il manque la date de livraison, le code NAF et le numéro de TVA
intracommunautaire du fournisseur.
Erreurs de fond : la remise accordée sur la facture de doit n’a pas été reprise et seuls les
2 supports moteur alu ont été mentionnés. Les 12 flans de carter ont été oubliés.
d) Le dossier du fournisseur Corvano est-il enfin terminé ?
Non, le dossier n’est pas encore terminé. Le fournisseur Corvano doit effectuer une nouvelle
facture d’avoir pour les 12 flans de carter.
e) Seules les factures sont enregistrées en comptabilité. Pourtant l’ensemble des
documents commerciaux ont été indispensables au dossier. Justifiez.
On distingue deux catégories de documents commerciaux :
– certains ne déclenchent pas d’enregistrement en comptabilité. Par exemple les devis, bons
de commande ou bordereau de livraison ;
– d’autres déclenchent des enregistrements au journal : les factures par exemple. Elles
prennent le rôle de pièce comptable.
Cependant, l’ensemble de ces documents est utile au comptable. Pour vérifier par exemple les
éléments de la facture, il devra la confronter avec le bon de commande et le bon de livraison.
II. Établir des documents commerciaux

6. À par tir du schéma du processus de vente, listez les quatr e documents qui per mettent
la cr éation de la facture aux clients.
Les quatre documents qui permettent la création de la facture aux clients sont :
– la commande du client ;
– l’ordre de fabrication ;
– le bon de fabrication ;
– le bon de livraison.
7. Avant de réaliser les factures sur le PGI, vous préparez au préalable le montant dû
par chaque client :
a) Calculez le décompte dû par « Racing Car ». Ce client va bénéficier de deux
réductions commerciales différentes. Expliquez.
Décompte dû par le client Racing Car :
Désignation Quantité Prix unitaire Remise Montant HT
Boîte de vitesses 3 215,42 646,27
Triangle en alu 2 98,74 197,47
Étrier de frein en alu 2 118,93 237,86
Total brut HT 1 081,61
Remise 5,00 % 54,08
Remise 3,00 % 30,84
Net HT 996,69
TVA 20,00 % 199,34
NET À PAYER en € 1 196,03
50
Processus 1
Réductions commerciales :
– les 5 % correspondent à une remise accordée au client à chaque commande. Cette remise a
sûrement été négociée entre les deux partenaires ;
– les 3 % correspondent à un rabais accordé au client en raison du retard de livraison. C’est un
geste commercial afin de conserver avec ce client de bonnes relations.
Lorsqu’il y a des remises successives, on calcule un premier net commercial sur lequel on
applique la deuxième remise, puis on en déduit un deuxième net commercial.
b) Calculez le décompte dû par « Les fous du modélisme ». Expliquez pour quelle
raison l’escompte est une charge financière pour l’entreprise Modélisme
Provence.
Décompte dû par le client Les fous du modélisme :
Boîte de vitesses 3 215,42 646,27
Total brut HT 646,27
Escompte 2,00 % 12,93
Net commercial 633,35
TVA 20,00 % 126,67
NET À RÉGLER 760,02
L’escompte est une charge pour l’entreprise car il a pour conséquence une baisse du montant
réclamé au client. C’est une charge financière car il est lié aux moyens de paiement.
c) Le client « Les ailes volantes du 13 » a-t-il reçu une facture concernant l’acompte
qu’il a versé ? Calculez le décompte dû par ce client.
Le client a pu recevoir un document attestant qu’il a versé un acompte mais il ne s’agit pas
d’une facture. Seul son règlement (chèque par exemple) prouve généralement qu’il a versé un
acompte. L’entreprise enregistre cet acompte sur les bases de ce règlement.
Le montant viendra, sur la facture, réduire le montant net à payer.
Décompte dû par le client Les ailes volantes du 13 :
Disque compétition 5 38,15 190,74
Étrier de frein en alu 5 118,93 594,66
TVA 20,00 % 157,08
Total TTC 942,48
Acompte 30,00 % 282,74
Net à payer 659,74
d) Calculez le décompte dû par « Les amis du modèle réduit » : quelle est la

particularité des frais de port dans ce cas précis ?
Dans ce cas, il s’agit de frais de transport forfaitaire (30 €). L’entreprise qui fait appel à un
transporteur spécifique aurait pu demander un remboursement des frais à l’euro près. Mais
dans ce cas, elle choisit de facturer son client forfaitairement.
Décompte dû par le client Les amis du modèle réduit :
Audi A4 2 149,40 298,80
Lancia Delta 4 127,80 511,20
Frais de port 30,00
TVA 20,00 % 168,00
Net à payer 1 008,00
51
Processus 1
8. Calculez également le montant des avoirs à établir pour trois clients :
a) Le client « Sélect Concept » commande régulièrement des produits avec un
emballage consigné.

Emballage consigné 2 25,00 50,00
Total brut HT 50,00

Net à votre crédit 50,00
b) La facture du client « Les ailes volantes du 13 » comporte une erreur.

Corrigez-la.

Disque compétition 10 38,15 381,48

TVA 20,00 % 76,30
c) L’entreprise accorde chaque trimestre au client « Les fous du modélisme » une

ristourne sur son chiffre d’affaires.

Ristourne sur CA 1 1 350,00 1 350,00
Total brut HT 1 350,00

TVA 20,00 % 270,00
TOTAL TTC 1 620,00
9. La saisie d’une facture de doit ou d’avoir n’est pas toujours nécessaire dans le PGI :
a) Quelle est l’opération que vous devez effectuer ?
L’opération à effectuer pour éviter la saisie d’une facture de doit ou d’avoir est la génération.
Cette manipulation permet de transférer le bon de commande ou le bon de livraison en facture
sans aucune ressaisie des données.
b) Quel est l’intérêt de cette opération dans le contrôle ?
Cette opération, en « recopiant » le document, permet de visualiser directement la pièce
finale. Il devient donc inutile de vérifier les éléments recopiés (conditions de règlement,
conditions de paiement…). Seuls sont à contrôler les éléments à modifier.
c) Parmi les factures de doit et d’avoir dont vous avez calculé les montants, quelles
sont celles qui vont nécessiter une saisie ?
La seule facture qui va nécessiter une saisie est la facture de doit du client « Les fous du
modélisme ». En effet, cette facture n’est la suite d’aucun autre document commercial.
Les autres factures ne vont nécessiter qu’un complément ou une modification :
– facture de doit Racing Car : ajouter une remise de 3 % ;
52
Processus 1
– facture de doit Les fous du Modélisme : ajouter l’escompte de 2 %,
– facture de doit Les ailes volantes du 13 : ajouter l’acompte versé par le client ;
– facture de doit Les amis du modèle réduit : ajouter les frais de port ;
– facture d’avoir Sélect Concept : supprimer les lignes des produits et ne conserver que celle
des emballages ;
– facture d’avoir Les ailes volantes du 13 : supprimer la ligne des étriers de frein et modifier
la quantité pour les disques compétition (10 au lieu des 15 facturés).
P7 10. Utilisez le PGI :

a) Paramétrez les fiches clients en y insérant sur chacune d’elles les remises
accordées et les conditions de règlement.
Client Racing Car
53
Processus 1
Client Les fous du Modélisme
b) Établissez sur le PGI les factures et les avoirs des clients de la journée.
Facture Racing Car
54
Processus 1
Facture Les fous du modélisme
Facture Les ailes volantes du 13
Facture Les amis du modèle réduit
55
Processus 1
Avoir Sélect concept
Avoir Les ailes volantes du 13
56
Processus 1
Avoir Les fous du modélisme
11. Pour chaque document réalisé sur le PGI, vérifiez que votre calcul initial
correspond au montant affiché.
Document Calcul initial Montant PGI

Facture Total Brut HT 1 081,61
Racing Car Remise 5% 54,08
Remise 3% 32,45
Net HT 995,08
TVA 20,00% 199,02
NET A PAYER en € 1 194,10
Facture
Les fous du
modélisme
Facture Total Brut HT 785,40

TVA 20,00% 157,08
Les ailes Total TTC 942,48
volantes du Acompte 30% 282,74
Net à payer 659,74
13
Facture Total Brut HT 810,00
Frais de port 30,00
Les amis du TVA 20,00% 168,00
modèle Net à payer 1 008,00
réduit
Avoir Prix Unitaire Remise Montant HT
25,00 50,00
Sélect
Concept Total Brut HT 50,00
57
Processus 1
Avoir Total Brut HT 381,48
TVA 20,00% 76,30
Les ailes Net à votre crédit 457,78
volantes du
13
Avoir Total Brut HT 1 350,00
TVA 20,00% 270,00
Les fous du TOTAL TTC 1 620,00
modélisme
12. Après la génération de ces documents, que va-t-il se passer dans les stocks et dans la
comptabilité ?
Document Incidence dans les stocks Incidence dans la
comptabilité
Facture
Racing Car
Facture
Une écriture de vente est
Les fous du modélisme Les stocks de chaque article vont
créée dans le module
Facture être diminués des articles facturés.
comptable.
Les ailes volantes du 13
Facture
Les amis du modèle réduit
Avoir Le stock est augmenté du nombre
Sélect Concept d’emballages rendus.
Avoir Le stock est augmenté du nombre Une écriture d’avoir est
Les ailes volantes du 13 de disques. créée en comptabilité.
Avoir Aucune incidence sur le stock,
Les fous du modélisme c’est un avoir financier.
III. Prendre en compte les règles relatives à la TVA

13. Vous prenez comme exemple la facture du fournisseur Testlang et la facture du
client MR3Picardie :
a) Quel est le type de TVA de la facture du client MR3Picardie ?
La TVA de la facture du client MR3Picardie est de la TVA sur les débits. Cette TVA
concerne principalement les entreprises de ventes de biens, ce qui est le cas de Modélisme
Provence.
b) Quand cette TVA sera-t-elle exigible ?
Cette TVA est exigible dès l’émission de la facture, c’est-à-dire le 22 février N, et devra être
réglée au Trésor Public le mois suivant, c’est-à-dire au mois de mars N.
c) Quel est le montant de la TVA collectée ?
Montant de la TVA collectée : 289,44 €.
d) Quel est le montant de la TVA déductible ?
Montant de la TVA déductible : 296,00 €.
58
Processus 1
14. Quel est le régime d’imposition à la TVA de Modélisme Provence ? Justifiez.
Le régime d’imposition à la TVA de Modélisme Provence est le réel normal car elle réalise un
chiffre d’affaires supérieur à 783 000 €.
15. Modélisme Provence est à la fois assujettie à la TVA sur les débits et sur les
encaissements. Pourquoi ?
Modélisme Provence est à la fois assujettie à la TVA sur les débits et sur les encaissements
car elle vend des biens (pièces et modèles réduits) mais elle effectue également des
prestations de service (formation).
16. Modélisme Provence a opté pour les débits. En quoi ce choix permet-il de simplifier
les déclarations mensuelles de TVA ?
Modélisme Provence réalise deux activités :
– des ventes : la TVA est soumise au régime des débits ;
– des prestations de service : la TVA est soumise au régime des encaissements.
En optant pour les débits, l’entreprise simplifie les traitements comptables car l’ensemble des
activités est soumis au même régime.
Dans ce cas, la TVA à reverser chaque mois à l’État est calculée en fonction des factures et
non des règlements.
17. Quel est le risque d’opter pour le paiement de la TVA selon les débits en matière de
trésorerie ?
En matière de trésorerie, le choix d’opter pour le paiement de la TVA selon les débits oblige
l’entreprise à faire l’avance de la TVA alors qu’elle n’a pas encore encaissé le montant de la
facture.
59
Processus 1
Application 1 – Modifier un modèle de facture (p. 95)

1. Quel était le régime de TVA auquel était imposée Coraline Dalvi ?
Coraline Dalvi n’était pas soumise à la TVA en raison de son statut d’auto-entrepreneur.
2. À quel régime va-t-elle être soumise dorénavant ?

Dorénavant, elle va être soumise au régime du réel simplifié. En effet, elle effectue des
prestations de service et pour bénéficier de la franchise de TVA son chiffre d’affaires ne
devait pas dépasser 32 900 €.
3. Quelles seront les conséquences de ce changement de statut sur les mentions

obligatoires à faire apparaître désormais sur les factures ?
Les factures de Coraline Dalvi devront désormais comporter les mentions obligatoires.
4. Quelles seront les conséquences de ce changement de statut sur le calcul du net à

payer ?
Coraline Dalvi devra appliquer la TVA au taux en vigueur sur ses factures.
5. Repérez les éléments à supprimer et ceux à insérer sur le modèle de facture de

Coraline Dalvi afin qu’il corresponde à son nouveau statut.
Éléments à supprimer :
– Mention « Dispensé d’immatriculation au RCS et au répertoire des métiers »
– Mention « TVA non applicable, art. 293 B du CGI »
Éléments à insérer :
– Son numéro Siren : 732 829 320
– Son numéro Siret : 732 829 320 000074
– Son code NAF : 4334Z
– Les conditions d’escompte et de pénalités de retard
– La date de règlement
– Le montant HT
– Le montant de la TVA
– Le montant TTC
60
Processus 1
Application 2 – Réaliser des factures de doit et d’avoir (p. 96)
1. Calculez le montant de la facture des clients « Les marchés de Florelle » et
« Intermarché ».
Montant de la facture « Les marchés de Florelle »
Melons 30 1,70 51,00
Salades 36 0,75 27,00
Caisses melons 5 2,00 10,00
Caisses salades 3 1,50 4,50
Total brut HT 92,50
Remise 4% 3,12
Net HT 89,38
Frais de port 12,60
TVA 20,00 % 17,50
NET À PAYER en € 119,48
Remarques
La remise ne s’applique que sur les produits.
La TVA ne s’applique que sur les produits et les frais de port.
Montant de la facture « Intermarché »

Melons 80 1,50 120,00
—
—
—
Net HT 140,00
Frais de port 23,10
TVA 20,00 % 28,62
TOTAL TTC 191,72
Escompte 1,50 % 2,88
NET À PAYER en € 188,84
2. Déterminez le montant de l’avoir du retour des caisses pour le client « Les marchés
de Florelle ».
Caisses salades 3 1,50 4,50
Total brut HT 14,50
Remise —
Net HT 14,50
TVA 20,00 % —
NET À VOTRE CRÉDIT 14,50
61
Processus 1
62
Processus 1
Chapitre 5
Le contrôle des opérations
et l’archivage des documents

Activité 1.2. Contrôle des documents commerciaux
Situations de travail 1.2.3. Contrôle des opérations et des traitements dématérialisés

1.2.4. Conception des procédures d’archivage des documents commerciaux
dans le respect des procédures comptables
Savoirs associés
– Données clients/fournisseurs
– Opérations de contrôle interne liées aux opérations clients/fournisseurs
– Contrôle interne appliqué aux documents commerciaux : application et
mise à jour
– Transmission et conservation des documents commerciaux
Compétences – Mettre à jour les données clients/fournisseurs (PGI, papier et numérique),

effectuer les opérations de contrôle
– Mettre en œuvre les procédures internes pour l’archivage
1.2.3 Contrôle des La mise en œuvre des

opérations et des techniques de sécurité
traitements dématérialisés adaptées
1.2.4 Conception des L’archivage des documents

7.3.3 Contribution à la sécurité du
procédures d’archivage commerciaux conformes aux
système d’information
des documents règles comptables et aux
commerciaux dans le procédures en vigueur dans
respect des procédures l’organisation (chronologie,
comptables cohérence, formalisme,
traçabilité, responsabilité)

Pour explorer le Processus 7, il est tout à fait possible de partir de la Fiche ressource 4 et des
questions 12 à 15 pour approfondir les techniques de sauvegarde, d’archivage et
d’authentification. Et de là, aborder les dispositifs de sécurité à mettre en place dans une
organisation pour assurer la confidentialité, l’intégrité, la disponibilité et l’imputabilité en
insistant sur le fait que la démarche de sécurisation est une démarche d’amélioration continue
comportant trois aspects : technologique, organisationnel et humain.
63
© Nathan Chapitre 5 – Le contrôle des opérations et l’archivage des documents
Processus 1
I. Actualiser les données des clients et des fournisseurs

1. Vous mettez à jour les données clients :
a) Répertoriez les clients concernés par la mise à jour.
Clients concernés par la mise à jour

Nombre de
Nombre de
Clients et fournisseurs Client Fournisseur CA annuel factures de doit
commandes
ou d'avoir
COMPETITION TEAM X 71 350 13 17
MR3 PICARDIE X 26 874 12 15
RACING CAR X 80 000 32 25
SELECT CONCEPT X 35 784 10 12
Les clients ayant généré plus de 20 000 € de CA en N-1 sont au nombre de 4 :
COMPETITION TEAM, MR3 PICARDIE, RACING CAR et SELECT CONCEPT.
b) À quel type de données clients correspond la nouvelle remise ?

La nouvelle remise correspond à une donnée de type : données personnelles, conditions
accordées.
c) Repérez sur la fiche du client Racing Car l’endroit où est inscrite la remise
actuellement accordée.
En bas à droite, rubrique « Taux de remise : 5,00 ».
64
Chapitre 5 – Le contrôle des opérations et l’archivage des documents © Nathan
Processus 1
d) Dans la fenêtre de saisie, quel onglet vous permettra d’effectuer la modification ?
L’onglet qui permettra d’effectuer la modification est l’onglet « Conditions ».
2. Vous mettez à jour les données fournisseurs :

a) À quel type de données fournisseurs correspondent les nouveaux délais de
règlement ?
Les nouveaux délais de règlement correspondent au type : données d’achat, conditions de
règlement.
b) Qu’allez-vous choisir parmi les différentes propositions de votre PGI ?
LCA = lettre de change acceptée

Dans ce cas, lorsque le client reçoit la lettre de change, il la signe et la retourne à son
fournisseur. Par cette opération, le client reconnaît sa dette et ne peut plus se dédire.
65
Processus 1
II. Contrôler les procédures et les documents commerciaux au
service ventes
3. Vous étudiez le planning de suivi des commandes clients :
a) Observez les dates de livraison. D’une manière générale, que constatez-vous ?
En observant les dates de livraison effective sur le planning, on s’aperçoit que l’entreprise
Modélisme Provence respecte très rarement les dates de livraison prévues (une fois sur cinq).
En effet, en règle générale, la livraison s’effectue un voire deux jours après.
b) Observez les dates de traitement des commandes. Que constatez-vous ?
En observant les dates de traitement des commandes, on s’aperçoit que lorsqu’une commande
arrive dans l’entreprise, elle n’est pas immédiatement traitée. Le traitement s’effectue deux
voire trois jours plus tard.
c) La réclamation du client Racing Car vous permet de mettre en évidence un
problème dans l’entreprise. Lequel ?
Afin d’éviter les réclamations des clients, il est primordial d’effectuer des vérifications à tous
les stades du processus de vente. Modélisme Provence doit s’assurer que les commandes sont
traitées dans les meilleurs délais et que les délais de livraison sont respectés. Pour cela, des
outils et des moyens de contrôle doivent être mis en place.
Modélisme Provence a élaboré un planning de suivi des commandes et des livraisons clients,
mais, malgré ce planning, les commandes ne sont pas livrées aux dates prévues.
4. Vous étudiez les documents commerciaux concernant le client Racing Car :

a) Effectuez le contrôle du bon de commande, du bon de livraison et de la facture.
Que constatez-vous ?
Produits commandés Produits livrés Produits facturés

– 5 Ford Focus – 3 Ford Focus – 5 Ford Focus
– 5 Peugeot 206 – 5 Peugeot 206 – 5 Peugeot 206
– 3 Subaru Impreza – 5 Subaru Impreza – 3 Subaru Impreza
Remarques
Il manque donc 2 Ford Ce sont les produits qui ont été
Focus et il y a 2 Subaru commandés qui ont été facturés
Impreza en trop. et non ceux qui ont été livrés.
La remise exceptionnelle
accordée sur le produit Subaru
Impreza n’a pas été appliquée.
b) Quel document allez-vous envoyer au client Racing Car pour régulariser la

situation ?
Pour régulariser la situation, il faut :
– dans un premier temps, envoyer un avoir au client Racing Car. Sur cet avoir, il faut
mentionner les 2 Ford Focus qui n’ont pas été livrées mais qui ont été facturées, et appliquer
la remise sur les Subaru Impreza facturées ;
– dans un second temps, pour répondre entièrement à la commande du client, il faut
également reprendre les 2 Subaru Impreza indûment livrées et livrer et facturer les 2 Ford
Focus manquantes.
66
Processus 1
c) Calculez le montant de ce document.
Ford Focus 2 126,00 252,00
Remise sur Subaru Impreza 3 7,29 21,87
Remise 5% 12,60
Net HT 261,27
TVA 20,00 % 52,25
NET À VOTRE CRÉDIT 313,52
5. Quelles règles de contrôle interne vous semble-t-il utile de réactiver dans

l’entreprise ?
Il semble utile de réactiver les règles de contrôle interne des documents commerciaux dans le
processus de vente :
– vérifier la concordance entre les quantités commandées et les quantités livrées ;
– vérifier la concordance entre les quantités livrées et les quantités facturées ;
– être attentif aux remises exceptionnelles.
III. Contrôler les documents commerciaux au service achats

6. Vous procédez au contr ôle de la facture :
a) Vous disposez du bon de commande, du bon de livraison et de la facture. Quels
éléments allez-vous contrôler ?
Documents Éléments à contrôler
Du bon de commande au bon de réception La correspondance entre les quantités
commandées et les quantités reçues
La validation par la personne chargée du
contrôle des réceptions
Du bon de réception à la facture La concordance des quantités reçues et des
quantités facturées
Les conditions accordées par le fournisseur
b) Que constatez-vous ?
– Sur le bon de réception : deux supports moteur alu ont été livrés alors que trois ont été
commandés. Le logiciel mentionne d’ailleurs que trois moteurs alu sont en reliquat (c’est-à-
dire qu’ils restent à réceptionner).
– Sur la facture : les deux supports moteur alu non livrés ont été facturés par le fournisseur.
7. Vous cher chez à comprendre pourquoi cette err eur n’a pas été r epérée en amont :
a) Selon vous, quelle est la personne qui a réceptionné la marchandise ? Qu’a-t-elle
dû contrôler ?
La personne qui a réceptionné la marchandise est le magasinier au service livraison-réception.
Elle a dû contrôler la correspondance entre les quantités commandées et les quantités reçues
ainsi que la qualité et la conformité des produits reçus.
67
Processus 1
b) Paula Pérolini n’avait pas les moyens de voir, au regard du bon de réception, que
le contrôle avait été effectué. Elle n’a pas signalé de problème au fournisseur.
Que proposez-vous pour que cette erreur ne se reproduise plus ?
Le bon de livraison transmis par le service réception ne comportait aucune mention (tampon)
du contrôle effectué comme « contrôlé » ou « vérifié », ni d’annotation particulière
manuscrite précisant le nombre de marchandises manquantes ou celles livrées en trop.
IV. Mettre en place un EDI avec vos partenaires

8. Quels avantages Modélisme Provence pourrait-elle retir er de cette nouvelle
organisation avec ses partenair es ?
La technique de l’EDI permet de remplacer les échanges de documents papier (commandes,
bon de livraison, factures…) par des échanges entre ordinateurs. Dans ce cas, les documents
commerciaux sont « dématérialisés » ou « numérisés ».
Les avantages que Modélisme Provence pourrait retirer de cette organisation sont multiples :
– amélioration de la vitesse de traitement des documents : les bons de commande, les bons de
réception et les factures sont directement reçus sur poste informatique et peuvent donc être
traités instantanément sans aucune ressaisie ;
– réduction des coûts :
• coût de stockage des documents : les documents sont numérisés et ne sont donc plus sous
format papier,
• coût du classement : plus de classement physique donc diminution du temps consacré par les
salariés à cette tâche et diminution des achats de support de classement (classeurs, boîtes
archives…).
9. Déter minez, à l’aide des critèr es définis par Anissa Lam, les par tenaires avec lesquels
Modélisme Provence pourrait mettr e en place cette organisation :
a) Quels sont les clients visés ?
Nombre de
Nombre de
Clients et fournisseurs Client Fournisseur CA annuel factures de doit
commandes
ou d'avoir
COMPETITION TEAM X 71 350 28 17
LES AILES VOLANTES DU 13 X 26 620 28 35
RACING CAR X 81 167 32 25
PLANE X 38 966 18 15
Les clients concernés sont au nombre de 4, soit 50 % des clients. Il s’agit de COMPETITION
TEAM, LES AILES VOLANTES DU 13, RACING CAR et PLANE.
b) Quels sont les fournisseurs visés ?
Nombre de
Nombre de
Clients et fournisseurs Client Fournisseur CA annuel factures de
commandes
doit ou d'avoir
FUTABA X 56 000 17 16
TOUT POUR L'OUTILLAGE X 15 478 24 28
TESTLANG X 55 478 22 25
Les fournisseurs concernés sont au nombre de 3, soit 60 % des fournisseurs. Il s’agit de

FUTABA, TOUT POUR L’OUTILLAGE ET TESTLANG.
68
Processus 1
10. Évaluez les gains en ter mes de traitement sur une année.
Nombre de
Partenaire Coût en tenant
Nombre de factures de Coût
Clients et fournisseurs concerné compte de la
commandes doit ou actuel
par l’EDI dématérialisation
d’avoir
COMPETITION TEAM 28 17 × 541 271
FUTABA 17 16 × 433 217
LES AILES VOLANTES
28 35 × 847 847
DU 13
LES FOUS DU
11 15 354 354
MODÉLISME
MR3PICARDIE 22 18 504 504
RACING CAR 32 25 × 713 357
PLANE 18 15 × 417 417
TOUT POUR
24 28 × 660 660
L’OUTILLAGE
RUTA 16 18 434 434
SELECT CONCEPT 16 12 348 348
TESTLANG 22 25 × 599 300
TUNNING PRO 14 11 337 337
WINNER
9 10 251 251
COMPETITION
TOTAUX 6 438 5 295
ÉCONOMIE RÉALISÉE 1 143
Les gains sont évalués à 1 143 €, ce qui représente une économie d’environ 18 % par an. Si
cette mise en place se révèle concluante, elle pourrait être étendue à l’ensemble des clients et
des fournisseurs.
11. Concluez sur l’oppor tunité de cette mise en place.

La mise en place d’un EDI avec certains des clients et des fournisseurs de Modélisme
Provence se révèle très intéressante à deux niveaux :
– en termes de coûts : économie de 18 % ;
– en termes de rapidité et de fiabilité avec ces partenaires, ce qui peut être un avantage par
rapport à son image.
V. Rechercher des documents archivés

12. Pourquoi l’entr eprise Modélisme Provence a-t-elle pris soin d’organiser l’ar chivage
des documents papiers ?
L’entreprise Modélisme Provence a pris soin d’organiser l’archivage des documents papier
car celui-ci permet de produire des documents plus ou moins anciens lors d’éventuels
contrôles fiscaux ou de rechercher des informations lors de litiges avec des fournisseurs ou
des clients.
69
Processus 1
13. Quelles sont les dispositions prises pour assurer la sécurité des documents papiers ?
Pour assurer la sécurité des documents papiers, les archives sont stockées dans un local
indépendant fermé à clé. Les documents archivés sont rangés à l’intérieur d’une armoire
fermée à clé dans des boîtes cartonnées.
14. Vous recherchez les documents demandés par Anissa Lam.

a) Cette recherche est fastidieuse. Pourquoi ?
Cette recherche est fastidieuse pour deux raisons :
– pour pouvoir accéder au local où se trouvent les archives, il faut récupérer la clé auprès de
Mme Lam. Dans le cas où celle-ci est absente, la recherche devient impossible ;
– il y a beaucoup de documents à chercher, sur plusieurs années. Il va donc falloir ouvrir
toutes les boîtes des années concernées (N et N-1) et des documents recherchés (factures
clients, factures fournisseurs, contrats d’achat et de vente, plans).
b) Compte tenu des différents types d’archives, quelles solutions auraient pu être
adoptées pour archiver les documents papiers et faciliter la recherche
d’informations ? Justifiez.
Types d’archives Solution et justification Documents concernés
Factures clients et
Archives fournisseurs de l’année
En raison de leur utilisation fréquente,
indispensables au
il est préférable de conserver ces Contrats de vente et
traitement de
archives dans les bureaux. d’achats, plans des modèles
l’activité courante
de l’année
Factures clients et
fournisseurs des années N-1
La consultation de ces archives est et avant
Archives occasionnelle, elles doivent donc être
intermédiaires conservées à proximité (pièce dédiée) Contrats de vente et
et accessibles facilement. d’achats, plans des modèles
des années N-1 et
précédentes
Ces archives sont très peu consultées et
constituent le patrimoine de
Actes notariés, plans des
l’entreprise. Il n’est pas nécessaire
Archives locaux et des constructions,
qu’elles soient à proximité. Un local
historiques statuts, annexes et procès-
même éloigné, répondant aux qualités
verbaux
de stockage (aéré, propre et sec) est
suffisant.
P7 15. Vous suggérez à Mme Lam de mettre en place un archivage dématérialisé des
archives.
a) Quel est l’intérêt de la dématérialisation ?
La dématérialisation permet de transformer les documents papier en documents numériques.
Cette opération permet :
– de diminuer les coûts liés au volume papier ;
– de faciliter le partage de l’information grâce à une indexation et à un classement
numérique ;
– d’assurer la sauvegarde et la conservation de l’information en minimisant les risques.
70
Processus 1
b) Parmi les deux possibilités de dématérialisation de l’archivage (SAE et
externalisation), vous conseillez à Mme Lam de privilégier l’externalisation.
Pourquoi ?
La solution de dématérialiser l’archivage au sein de l’entreprise est un projet qui peut être
chronophage et coûteux. Externaliser l’archivage auprès d’un prestataire extérieur va au
contraire permettre à Modélisme Provence de :
– bénéficier d’une solution opérationnelle immédiatement : en effet, c’est le métier du
prestataire qui dispose déjà d’un service qui pourra être immédiatement intégré à la stratégie
de l’entreprise ;
– maîtriser les coûts : en effet, créer son propre SAE coûte cher aussi bien dans sa mise en
place que dans son fonctionnement. À l’inverse, l’externalisation permet d’économiser les
ressources, qu’elles soient humaines ou matérielles ;
– rester concentré sur son métier : en effet, la gestion en interne de l’archivage fait appel à des
compétences particulières que les salariés de Modélisme Provence ne possèdent peut-être pas.
Il est plus judicieux qu’ils se concentrent sur leur métier ;
– s’appuyer sur les compétences d’un professionnel extérieur qui va prendre en charge les
risques matériels (incendie, vol…) mais aussi informatiques (piratage, corruption).
71
Processus 1
Application 1 – Contrôler une facture fournisseur (p. 113)

1. Contrôlez la facture de ce fournisseur. Que remarquez-vous ?
En contrôlant la facture du fournisseur Biosinner, on s’aperçoit de deux erreurs :
– 5 cartons de biscuits aux amandes référence BT5241 ont été livrés et 6 ont été facturés ;
– le fournisseur a appliqué 3 % de remise sur toute la facture alors que les conditions
négociées sont 5 % sur les boissons et 3 % sur les autres produits.
2. Quelle va être votre démarche auprès du fournisseur pour régulariser la situation ?

La démarche est de prendre contact avec le fournisseur soit par téléphone soit par mail et de
l’avertir de ces deux erreurs. Il devra faire un avoir à l’entreprise.
3. Que constatez-vous concernant le contrôle effectué par votre fournisseur avant

l’envoi de ses factures ?
À l’évidence, il apparaît que le fournisseur ne contrôle pas avant l’envoi de sa facture à son
client :
– la concordance des quantités livrées et des quantités facturées ;
– les conditions accordées aux clients.
Application 2 – Réorganiser un système d’archivage

(p. 114)
1. Classez les documents actuels par types d’archives.
Types
Archives
d’archives
Compte rendu de conférences sur les énergies
Courante
renouvelables
Collection la Revue Fiduciaire Intermédiaire
Factures fournisseurs année N-1 Intermédiaire
Plans des installations chez les clients année N Courante
Articles scientifiques Intermédiaire
Documentations des fournisseurs Courante
Procès-verbaux des assemblées générales des
Historique
cinq dernières années
Comptes annuels des deux dernières années Historique
Documents relatifs aux normes de sécurité Intermédiaire
72
Processus 1
2. Déterminez ceux avec lesquels l’entreprise pourrait utiliser la GED. Justifiez.
Types Utilisation
Archives
d’archives de la GED
Compte rendu de conférences sur les énergies
Courante
renouvelables Oui
Collection la Revue Fiduciaire Intermédiaire Oui
Factures fournisseurs année N-1 Intermédiaire
Plans des installations chez les clients année N Courante Oui
Articles scientifiques Intermédiaire Oui
Documentations des fournisseurs Courante Oui
Procès-verbaux des assemblées générales des
Historique
cinq dernières années
Comptes annuels des deux dernières années Historique
Documents relatifs aux normes de sécurité Intermédiaire Oui
Justification : La GED pour ces documents va permettre de :

– faciliter le partage de l’information : compte rendu de conférence, collection la Revue
Fiduciaire, documents relatifs aux normes de sécurité… ;
– gérer quotidiennement les documents pour la conduite des affaires : plans des installations ;
– modifier et de détruire les documents : modifier les plans des installations des clients et
détruire la documentation fournisseur lorsqu’elle est obsolète.
3. Quelle précaution faudra-t-il prendre vis-à-vis des salariés lors de la mise en place de
cette nouvelle organisation ?
Cette nouvelle organisation va modifier la façon dont les salariés vont gérer les informations.
Il faudra donc que l’entreprise sensibilise ses salariés à ce fonctionnement par une
communication dès le début de la mise en place du projet afin de leur en expliquer les atouts.
Il sera également nécessaire de motiver les salariés afin qu’ils animent ce nouvel outil et
dynamisent sa mise à jour, son enrichissement et son évolution.
73
Processus 1
74
Processus 1
Chapitre 6
L’enregistrement des opérations
relatives aux clients

Activité 1.3. Enregistrement et suivi des opérations comptables relatives aux clients
Situation de travail 1.3.1. Enregistrement, contrôle et validation des opérations relatives aux
clients (y compris celles générées par le PGI)
Savoirs associés
– Comptabilisation des opérations de ventes de biens et services (doit,
avoir, réductions commerciales et financières)
– Traitement comptable de la TVA
– Frais de transport et frais accessoires
– Opérations sur emballages (consignation, déconsignation et vente)
– Créances en devises
– Règlement des clients au comptant et à crédit
Compétences – Enregistrer les opérations relatives aux ventes, aux prestations de

services, aux frais accessoires (transport, emballages), aux créances en
devises, au règlement au comptant et à crédit et contrôler leur cohérence
1.3.1 Enregistrement, L’utilisation du PGI pour 7.3.2 Participation à l’évolution du

contrôle et validation des effectuer les enregistrements système d’information
opérations relatives aux et mettre à jour les données
clients (y compris celles
générées par le PGI)

Tout au long de la réalisation des missions de cette situation professionnelle, on peut utiliser
le PGI pour effectuer les enregistrements comptables.
75
© Nathan Chapitre 6 – L’enregistrement des opérations relatives aux clients
Processus 1
Travail à faire (p. 116-117)
I. Enregistrer des factures de doit et d’avoir

1. Vous étudiez la facture 2354 avant de procéder à son enregistrement :
a) La facture 2354 comporte une remise et un escompte. Ces réductions seront-elles

enregistrées de façon identique ? Justifiez.
La remise est une réduction commerciale qui ne fait l’objet d’aucun enregistrement dans les
comptes car elle vient diminuer le produit de la vente.
L’escompte est une réduction financière qui constitue une charge pour le vendeur. Il figure
dans le compte de charge 665 « Escomptes accordés ».
b) Précisez l’impact de ces deux réductions dans le compte de résultat de l’entreprise.
Remise : diminution du montant des produits, donc diminution du bénéfice.
Escompte : augmentation des charges, donc diminution du bénéfice.
c) Enregistrez cette facture dans la comptabilité de l’entreprise Les Petites
Gourmandises.
Le 15/09/N
411210 Client La petite Marquise 1 861,02
665000 Escomptes accordés 36,00
701100 Ventes de Nougats 1 800,00
Facture n° 2354. Journal des ventes
2. Vous traitez comptablement la réclamation du client La petite Marquise :

a) Quels sont les motifs qui justifient l’avoir dont va bénéficier ce client ?
Cet avoir répond à un double motif :
– le retour de 20 boîtes de nougats endommagées ;
– un rabais de 5 % relatif à un retard de livraison.
b) Seront-ils traités comptablement de façon identique ? Justifiez.
Le retour des 20 boîtes endommagées fera l’objet d’une annulation du compte de produit
relatif aux ventes de nougats.
Le rabais de 5 % fera l’objet d’une diminution du compte de produit par l’utilisation du
compte de produit débiteur 7091 « R.R.R. accordés sur ventes de produits finis ».
c) Enregistrez la facture n° A112 au journal de l’entreprise.
Le 20/09/N
701200 Ventes de nougats 360,00

709100 R.R.R. accordés sur ventes de P.F. 72,00
411210 Client La petite Marquise 446,64
Facture n° A112. Journal des ventes.
76
Chapitre 6 – L’enregistrement des opérations relatives aux clients © Nathan
Processus 1
d) Cet avoir a-t-il un impact sur le chiffre d’affaires ? Justifiez.
L’impact est double :
– le retour des boîtes de nougats endommagées entraîne une baisse du chiffre d’affaires ;
– le rabais de 5 % entraîne une diminution des produits.
3. La petite Marquise procède au règlement le 30 septembre :

a) Justifiez le montant du chèque.
Montant initial de la facture de doit : 1 861,02 €
− Montant de la facture d’avoir : − 446,64 €
= Montant du chèque de règlement : 1 414,38 €
P7 b) Procédez à l’enregistrement en comptabilité.
Le 30/09/N
512000 Banque 1 414,38
411210 Client La petite Marquise 1 414,38
Chèque n° 000036. Journal de trésorerie.
4. Vous préparez les éléments avant l’enregistrement en comptabilité :

a) Calculez l’escompte sur le net commercial à mentionner sur la facture d’avoir.
Escompte HT : 1 350 × 2 % = 27 €.
TVA sur escompte : 27 × 5,50 % = 1,49 €.
Escompte TTC : 27 + 1,49 = 28,49 €.
b) Le traitement comptable sera-t-il le même que pour le client La petite Marquise ?
Non. La petite Marquise avait bénéficié d’un rabais de 5 % (diminution du produit de la
vente). Il s’agit ici de constater une charge financière (665 « Escomptes accordés »).
P7 c) Enregistrez dans la comptabilité de la société Les Petites Gourmandises les factures
de doit, d’avoir et le règlement du client par chèque n° 9807 le 15 octobre.
Le 02/10/N
411302 Client Le Sablé d’Or 1 424,25
701200 Ventes de calissons 1 350,00
Facture n° 2381. Journal des ventes.
Le 15/10/N
411302 Client Le Sablé d’Or 28,49
Facture d’avoir. Journal des ventes.
Le 15/10/N
512000 Banque (1 424,25 – 28,49) 1 395,76
411302 Client Le Sablé d’Or 1 395,76
Chèque n° 9807. Journal de trésorerie.
d) Cet avoir a-t-il un impact sur le chiffre d’affaires ? Justifiez.

Cet avoir n’a aucun impact sur le chiffre d’affaires car il n’entraîne pas une diminution des
produits mais une augmentation des charges financières.
77
Processus 1
II. Enregistrer des factures avec frais accessoires
5. Vous vérifiez la prise en compte des frais de transport dans la facture 2422 au client
Rose des vents :
a) Pourquoi le client Rose des vents doit-il payer des frais de transport ?
Parce qu’il habite à plus de 100 kilomètres.
b) Vérifiez le calcul de la TVA : quel est le taux de TVA appliqué aux frais de port
facturés ? Justifiez.
Base de calcul de la TVA : net commercial + port forfaitaire.
Base de calcul de la TVA : 6 480 + 20 = 6 500 €.
TVA facturée : 6 500 × 5,50 % = 357,50 €.
Les frais de port sont soumis au même taux de TVA que les produits vendus. Il s’agit donc
d’une vente aux « conditions arrivée ».
6. Vous analysez les frais d’emballage afin de préparer leur enregistrement en

comptabilité :
a) Indiquez pour quelle raison Les Petites Gourmandises a consigné les emballages.
Il s’agit de palettes, donc d’emballages réutilisables.
b) Ces emballages consignés sont-ils soumis à la TVA ? Justifiez.
Les emballages ne font pas partie de la base de calcul de la TVA (cf. réponse 5b). La
consignation est un prêt. Il ne s’agit donc pas d’une vente (pas de transfert de propriété).
c) Justifiez l’utilisation d’un compte de la classe 4 pour enregistrer cette
consignation.
Le compte relatif aux emballages consignés parle par lui-même : 4196 Clients, dettes pour
emballages consignés. Il s’agit donc d’une dette que l’entreprise Les Petites Gourmandises a
envers son client. C’est la raison pour laquelle on utilise un compte de tiers.
P7 7. Enregistrez dans la comptabilité de la société Les Petites Gourmandises la facture

n° 2405 du client Rose des vents.
Le 28/11/N
411211 Client Rose des Vents 6 907,50
419600 Clients, dettes pour emballages consignés 50,00
707200 Ventes de sucres d’orge 6 480,00
708500 Port et frais accessoires facturés 20,00
8. Présentez le détail du calcul de l’avoir relatif au retour des 4 palettes sur les 5.
Retour de 4 palettes à 10 € = 40 €.
La palette non retournée par le client sera considérée comme vendue. Le prix de consignation
est considéré comme le prix de vente TTC (10 €). La TVA est au taux normal sur des
emballages.
Prix de vente HT : 10/1,20 = 8,33 €.
TVA facturée : 8,33 × 20 % = 1,67 €.
78
Processus 1
9. Justifiez la nécessité d’utiliser un compte de la classe 7 pour enregistrer le non-retour
des emballages consignés. Quel est ce compte ?
Un non-retour d’emballages consignés est assimilé à une vente d’emballages, ce qui justifie
l’utilisation d’un compte de la classe 7. Ce compte est : 7088 « Autres produits des activités
annexes ».
P7 10. Enregistrez dans la comptabilité de l’entreprise Les Petites Gourmandises la facture

d’avoir.
Le 05/12/N
411211 Client Rose des vents 40,00
708800 Autres produits des activités annexes 8,33
Facture d’avoir n° A254. Journal des ventes.
III. Enregistrer des ventes réalisées hors de France

11. Comment appelle-t-on cette vente réalisée aux États-Unis ? Pourquoi n’est-elle pas
soumise à TVA ?
Une vente réalisée à destination d’un pays étranger s’appelle une exportation. Les
exportations ne sont pas soumises à la TVA car elles sont imposées aux taxes en vigueur dans
le pays de destination.
12. Calculez la valeur de la créance de l’entreprise Les Petites Gourmandises au

15 octobre puis au 15 novembre. L’entreprise réalise-t-elle un gain ou une perte de
change ?
Valeur au 15 octobre : 6 015 USD/1,228 = 4 898,21 €.
Valeur au 15 novembre : 6 015 USD/1,232 = 4 882,31 €.
Entre le 15 octobre et le 15 novembre, le cours du dollar a augmenté, donc celui de l’euro a
baissé, ce qui traduit une perte de change de : 4 882,31 – 4 898,21 = −15,90 €.
P7 13. Enregistrez dans la comptabilité de l’entreprise Les Petites Gourmandises les

écritures nécessaires le 15 octobre N et le 15 novembre N.
Le 15/10/N
411303 Client Mac Cake 4 898,21
707100 Ventes de calissons (5 850/1,228) 4 763,84
708800 Autres produits des activités annexes 134,37
(165/1,228)
Le 15/11/N
512000 Banque 4 882,31
666000 Pertes de change 15,90
411303 Client Mac Cake 4 898,21
Encaissement fact. n° 2372. Journal de
trésorerie.
79
Processus 1
IV. Enregistrer des prestations de services
14. La vente de prestation de service nécessite un traitement comptable particulier.
Lequel ?
La TVA sur les prestations de services n’est exigible que lors de l’encaissement du prix. Dans
l’attente de cet encaissement, les entreprises doivent utiliser le compte 445800 « TVA à
régulariser ou en attente » et non un compte de TVA collectée sur ventes.
15. Compte tenu de l’activité principale de l’entreprise Les Petites Gourmandises,

pourquoi Mme Sorgel a-t-elle choisi d’opter pour la TVA sur les débits ?
L’activité principale est la vente de produits finis. Les prestations de services représentent une
activité très marginale. Le fait d’opter pour le paiement de la TVA sur les débits (exigibilité
de la TVA lors de la facturation) permet à l’entreprise de s’aligner sur le fonctionnement des
comptes de TVA de l’activité principale.
16. Le client a versé un acompte de 60 € le 5 mai :

a) Cet acompte est-il soumis à la TVA ? Pourquoi ?
Un acompte sur une prestation de service est obligatoirement soumis à la TVA, même si
l’entreprise a opté pour le paiement de la TVA selon les débits.
P7 b) Passez au journal l’enregistrement comptable de cet acompte.
Montant de la TVA comprise dans l’acompte : 60/1,20 × 20 % = 10 €.
Le 05/05/N
512100 Banque (ou 530000 Caisse) 60,00
445800 TVA à régulariser 10,00
419100 Clients, avances et acomptes reçus 60,00
Encaissement acompte. Journal de
trésorerie.
c) Justifiez chaque compte utilisé.

Le compte 512100 « Banque » enregistre l’encaissement de l’acompte.
Le compte 419100 « Clients, avances et acomptes reçus » matérialise la dette envers le client.
Le compte 445800 « TVA en attente » est un compte provisoire qui recueille le montant de la
TVA collectée du compte 445710 « TVA collectée ». Il sera soldé lors de l’enregistrement de
la facture, comme la société a opté pour le paiement de la TVA selon les débits.
Le compte 445710 « TVA collectée » indique le montant de la TVA exigible sur l’acompte.
17. L’entreprise Les Petites Gourmandises a émis la facture le 12 mai :

a) Dans ce contexte, comment traiter la TVA mentionnée sur la facture ?
La TVA mentionnée sur la facture sera exigible le 12 mai du fait de l’option de la société pour
le paiement de la TVA sur les débits.
80
Processus 1
P7 b) Passez au journal l’enregistrement comptable de cette facture.
Le 12/05/N
411304 Client Nougatine 84,00
706000 Prestations de services 120,00
445710 TVA collectée (24 – 10) 14,00
c) Justifiez chaque compte utilisé.

Le compte 411304 « Client Nougatine » enregistre le montant net de la créance client après
déduction de l’acompte versé.
Le compte 419100 « Clients, avances et acomptes reçus sur commandes » est débité pour
solde.
Le compte 706000 « Prestations de services » enregistre le montant HT de la prestation.
Le compte 445710 « TVA collectée » est crédité du montant de la TVA exigible sur la
prestation de service diminué de celle déjà exigible lors du versement de l’acompte.
Le compte 445800 « TVA à régulariser » est crédité pour solde.
18. Le client Nougatine règle la facture le jour même :

a) Faudra-t-il faire ressortir la TVA collectée ? Justifiez.
Dans l’encaissement de la facture aucune TVA collectée ne devra ressortir vu que celle-ci
apparaît déjà dans les comptes en raison de l’option pour les débits.
P7 b) Passez au journal l’enregistrement comptable du règlement.

Le 12/05/N
530000 Caisse 84,00
411304 Client Nougatine 84,00
Encaissement de la facture n° 1295.
Journal de caisse.
81
Processus 1
Application 1 – Enregistrer une facture de DOIT

avec réductions (p. 131)
1. Complétez la facture du client Gerval (document).
SARL FLEURANS
DOIT : Monsieur GERVAL
Le 2 février N
Facture n° 102
Réf. Désignation Quantité Prix unitaire Montant
43158 Gaufres bio au miel 250 4,25 1 062,50
09115 Pain d’épices bio 150 4,50 675,00
01616 Infusion 50 5,65 282,50
Total Brut HT 2 020,00
Remise 10 % −202,00
Net commercial 1 818,00
Escompte 2 % −36,36
Net financier 1 781,64
TVA 5,5 % 97,99
Total TTC 1 879,63
2. Quelles différences faites-vous entre une vente de marchandises, de produits finis, de

prestations de services ?
Ventes de marchandises (compte 707) : marchandises achetées et revendues en l’état.
Ventes de produits finis (compte 701) : biens produits par l’entreprise.
Prestations de services (compte 706) : services rendus par l’entreprise moyennant
rémunération.
3. Citez deux autres réductions commerciales et précisez les raisons pour lesquelles elles
peuvent être accordées.
Rabais : réduction exceptionnelle du prix de vente (exemple : marchandise ayant un défaut de
qualité).
Ristourne : réduction périodique calculée sur le montant du chiffre d’affaires.
82
Processus 1
4. Rappelez la signification de l’escompte qui apparaît sur la facture. Précisez
l’incidence de cette réduction sur la trésorerie et le résultat de l’entreprise
FLEURANS.
L’escompte est une réduction financière accordée en cas de règlement anticipé de la part du
client. Le montant de l’escompte va venir diminuer la trésorerie (moins d’argent encaissé) et
diminuer le résultat de l’entreprise (l’escompte est une charge financière).
5. Précisez l’incidence de la TVA collectée sur le bilan de l’entreprise FLEURANS.

Rappelez la date d’exigibilité de la TVA sur les ventes de biens.
La TVA collectée est une dette envers l’État qui doit figurer au passif du bilan dans l’attente
de son règlement. La date d’exigibilité de la TVA sur les ventes de biens est celle de la
livraison de ce bien (en pratique la date de facturation).
6. Dans le PGI, procédez à l’enregistrement de la facture n° 102 et de son règlement

dans la comptabilité de l’entreprise FLEURANS.
Le 02/02/N
411000 Clients 1 879,63
701000 Ventes de produits finis 1 818,00
Application 2 – Enregistrer des factures avec frais

accessoires et emballages (p. 132)
1. Présentez schématiquement le corps des factures V164 et AV136 au client MIAGE
(document).
Facture V164
Piolets (facture V164) 4 000,00
Remise de 5 % (4 000 × 5 %) −200,00
= Net commercial 3 800,00
Port forfaitaire conditions arrivée 200,00
(taux de TVA identique à celui des biens)
= Montant soumis à la TVA 4 000,00
TVA facturée : 4 000 × 20 % 800,00
Emballages consignés : 2 × 50 € 100,00
Facture AV
Retour des deux emballages consignés : 2 × 35 € (facture AV 136) 70,00
Bonis sur emballages consignés : 100 – 70 = 30 € TTC soit 30/1,20 (HT) 25,00
TVA sur bonis : 25 × 20 % = 5 € 5,00
Montant de la facture d’avoir 100,00
83
Processus 1
2. Quel est le taux de TVA appliqué aux frais de port ? Justifiez votre réponse.
Il s’agit du même taux que celui appliqué aux marchandises car la vente est réalisée aux
conditions arrivée.
3. Indiquez ce que signifie la consignation d’emballages. Quelle est l’incidence de la

consignation d’emballages sur le bilan de l’entreprise CHAMOGNIARD ?
Une consignation d’emballages est une somme prélevée par l’entreprise sur la facture du
client afin que ce dernier retourne les emballages dans les délais et en bon état. L’entreprise a
donc une dette envers son client. La consignation figure dans le bilan dans un compte de dette
au passif.
4. Enregistrez dans la comptabilité de l’entreprise CHAMOGNIARD les écritures

relatives aux opérations du 10 et du 22 mars.
Le 10/03/N
411000 Clients 4 900,00
707000 Ventes de marchandises 3 800,00
Facture n°V164. Journal des ventes.
Le 22/03/N
411000 Clients 70,00
708600 Bonis sur reprises d’emballages consignés 25,00
Facture n°AV136. Journal des ventes.
Application 3 – Enregistrer une prestation de services en

tenant compte des options fiscales en matière de TVA
(p. 133)
1. Rappelez les règles applicables en matière de TVA sur les prestations de services.
Régime des encaissements
Pour les prestations de services, le fait générateur et l’exigibilité de la TVA sont dissociés.
Fait générateur : exécution totale de la prestation.
Exigibilité : paiement de la prestation (ce qui signifie que si le paiement est fractionné, il
existe plusieurs dates d’exigibilité). La TVA est exigible en cas de versement d’un acompte.
Option pour les débits
Pour les prestations de services, le fait générateur et l’exigibilité de la TVA sont associés, sauf
en ce qui concerne les acomptes.
Fait générateur : exécution totale de la prestation.
Exigibilité : date d’exécution des travaux ou date de facturation (et non plus date de
paiement).
La TVA est toujours exigible en cas de versement d’un acompte.
84
Processus 1
2. Que signifie le paiement de la TVA d’après les débits ?
La TVA est exigible dès l’exécution totale de la prestation, sans besoin d’attendre
l’encaissement du prix.
3. Dans quel compte les prestations de services sont-elles enregistrées ?

Elles sont enregistrées dans le compte 706 « Prestations de services ».
4. L’acompte reçu est-il soumis à la TVA ? Justifiez votre réponse. Quelle est l’incidence
de l’acompte reçu sur le bilan de la société LORRAINE ?
Un acompte sur prestation de service est systématiquement soumis à la TVA, même en cas
d’option sur les débits.
Dans le bilan, les fonds versés relatifs à l’acompte vont venir gonfler la trésorerie à l’actif et
constater la dette envers le client au passif.
5. Enregistrez dans la comptabilité de la société LORRAINE les écritures suivantes :

a) Versement de l’acompte le 05/02/N.
Le 05/02/N
512000 Banque 150,00
trésorerie.
b) Facturation le 15/02/N.
Le 15/02/N
411000 Clients 330,00
445710 TVA collectée (80 – 25) 55,00
c) Règlement du solde le 25/02/N.

Le 25/02/N
512000 Banque 330,00
411000 Clients 330,00
Journal de trésorerie.
85
Processus 1
6. On fait l’hypothèse que la société LORRAINE n’a pas opté pour le paiement de la
TVA sur les débits. Enregistrez les trois opérations de la question 5 dans la
comptabilité de la société LORRAINE.
a) Versement de l’acompte le 05/02/N (écriture identique).
Le 05/02/N
512000 Banque 150,00
trésorerie.
b) Facturation le 15/02/N.
Le 15/02/N
411000 Clients 330,00
c) Règlement du solde le 25/02/N.

Le 25/02/N
512000 Banque 330,00
411000 Clients 330,00
Journal de trésorerie.
Le 25/02/N
445800 TVA à régulariser (80 – 25) 55,00
Pour solde du compte 4458. Constatation
du solde de la TVA exigible.
Application 4 – Calculer et comptabiliser une ristourne

(p. 134)
1. Quelle est la nature de l’activité exercée par la SARL AUTO LAVAGE ?
Il s’agit d’une entreprise prestataire de services.
2. À quelle occasion une ristourne est-elle accordée à un client ?

Une ristourne est accordée sur l’ensemble du chiffre d’affaires réalisé avec un client sur une
période déterminée.
86
Processus 1
3. Présentez la facture d’avoir n° AV113 établie le 15/12/N relative au calcul de la
ristourne attribuée au client TLR.
La ristourne est calculée à partir du chiffre d’affaires réalisé avec le client TLR au
titre des opérations du mois de novembre N (documents 1 et 2).
Facture d’avoir n° AV113

Tranche 2 : de 500 à 1 000 € : (1 000 – 500) × 2 % 10,00
Tranche 3 : de 1 000 à 2 000 € : (1 541 – 1 000) × 3 % 16,23
Montant HT de la ristourne 26,23
TVA à 20 % 5,25
Net en votre faveur TTC 31,48
4. Comptabilisez dans la comptabilité de la SARL la facture d’avoir n° AV133.

Le 15/12/N
709600 R.R.R. accordés sur prestations de services 26,23
411000 Clients 31,48
Facture n° AV133 Journal des ventes.
Application 5 – Enregistrer des factures d’AVOIR (p. 135)

1. Enregistrez la facture n° V1204 (document 1) dans la comptabilité de MEUBLOIS en
utilisant le PGI.
Le 10/03/N
411000 Clients 1 370,88
Facture n° V1204. Journal des ventes.
2. Le client DELMAS retourne à MEUBLOIS deux chaises non conformes. Présentez la

facture d’avoir n° AV235 établie par MEUBLOIS le 15/03/N. Enregistrez l’écriture
comptable correspondante.

Retour de chaises non conformes : 2 × 40 80,00
− Remise de 15 % − 12
= Net commercial 68,00
− Escompte de 4 % − 2,72
= Net financier 65,28
+ TVA à 20 % 13,06
= Net en votre faveur TTC 78,34
87
Processus 1
Le 15/03/N
701000 Ventes de produits finis 68,00
411000 Clients 78,34
Facture n° AV235. Journal des ventes.
3. En utilisant le PGI, enregistrez la facture n° V1246 (document 2) dans la comptabilité

de MEUBLOIS.
Le 10/03/N
411000 Clients 4 320,00
Facture n° V1246. Journal des ventes.
4. Établissez la facture d’avoir n° AV315 adressée par MEUBLOIS à son client DAVID.

Rabais de 10 % pour retard de livraison : 3 600 × 10 % 360,00
Escompte de 5 % pour règlement anticipé : 3 600 × 5 % 180,00
Réductions nettes 540,00
+ TVA à 20 % 108,00
= Net en votre faveur TTC 648,00
5. Enregistrez cet avoir dans la comptabilité de MEUBLOIS.

Le 15/03/N
709100 R.R.R. accordés sur ventes de P.F. 360,00
411000 Clients 648,00
Facture n° AV315. Journal des ventes.
Application 6 – Enregistrer des ventes en devises (p. 136)

1. Comment qualifiez-vous la vente au client WILSON (document 3) ?
Il s’agit d’une livraison intracommunautaire facturée en devise britannique.
2. Expliquez pour quelle raison la vente n’est pas soumise à la TVA. Qui est redevable
de la TVA ? À quel taux ?
Les livraisons intracommunautaires ne sont pas soumises à la TVA par le vendeur à condition
que celui-ci dispose du numéro d’identification intracommunautaire de l’acheteur, ce qui est
le cas.
Le client britannique est redevable de la TVA dans son propre pays au taux en vigueur en
Angleterre.
88
Processus 1
3. Calculez la valeur en euros de la vente réalisée le 12 avril N (document 2).
Valeur au 12/04/N : 3 690/0,8951 GBP = 4 122,44 €.
4. Enregistrez au journal de l’entreprise PELEGRIS la facture n° 421 (document 1).

Le 12/04/N
411200 Clients intracommunautaires 4 122,44
5. Calculez le montant encaissé par l’entreprise PELEGRIS le 30 avril N. Concluez.

Valeur au 30/04/N : 3 690/0,8925 GBP = 4 134,45 €.
Il existe un gain de change de 4 134,45 – 4 122,44 = 12,01 €.
6. Enregistrez dans la comptabilité de l’entreprise PELEGRIS le règlement du client le

30 avril N (document 1).
Le 30/04/N
512000 Banque 4 134,45
411200 Clients intracommunautaires 4 122,44
766000 Gains de change 12,01
Encaissement de la facture n° 421. Journal de
trésorerie.
7. Qualifiez l’opération présentée au document 4.

Il s’agit d’une exportation libellée en devises américaines.
8. Comment a évolué le cours du dollar entre le 20 juin et le 15 juillet N (document 2) ?

Calculez le montant encaissé par PELEGRIS le 15 juillet N. Concluez.
Le cours du dollar américain a baissé par rapport à l’euro. Cela signifie que l’euro s’est
apprécié par rapport au dollar, donc l’entreprise doit encaisser moins que prévu.
Valeur de la créance au 20/06/N :
3 060/1,114 USD = 2 746,86 €
Valeur de la créance au 15/07/N :
3 060/1,119USD (montant encaissé) = 2 734,58 €
Différence de change :
2 746,86 € – 2 734,58 € = 12,28 €
9. Enregistrez dans la comptabilité de l’entreprise les écritures nécessaires le 20 juin et

le 15 juillet N (document 1).
Le 20/06/N
411300 Clients étrangers 2 746,86
Le 15/07/N
512000 Banque 2 734,58
666000 Pertes de change 12,28
411300 Clients étrangers 2 746,86
Encaissement de la facture n° 438. Journal de
trésorerie.
89
Processus 1
90
Processus 1
Chapitre 7
Le suivi des créances
et des effets de commerce

Activité 1.3. Enregistrement et suivi des opérations comptables relatives aux clients
Situations de travail 1.3.2. Suivi des créances, contrôle et lettrage

1.3.3. Enregistrement, suivi des effets de commerce créés
Savoirs associés
– Pointage et lettrage des comptes clients
– Enregistrements comptables associés
– Règlement des clients au comptant et à crédit
– Négociation des effets (LCR et LCR magnétique)
– Calcul des agios relatifs à la négociation des effets de commerce
– Tableau des engagements hors bilan (effets escomptés non échus)
– Enregistrements comptables associés à la mobilisation des créances et à
l’affacturage
– Traitement des impayés
Compétences – Lettrer, contrôler et corriger les erreurs éventuelles (y compris en utilisant

les outils intégrés dans le PGI)
– Enregistrer les opérations relatives aux effets de commerce
1.3.2 Suivi des créances, Utilisation du PGI pour

contrôle et lettrage effectuer le lettrage adéquat
(automatique ou manuel)
7.3.2 Participation à l’évolution du
1.3.3 Enregistrement, Utilisation du PGI pour système d’information
suivi des effets de effectuer les enregistrements,
commerce créés les contrôler et mettre à jour
les données

La question 2 nous invite à utiliser la fonction lettrage du PGI. Il est possible de montrer aux
étudiants les deux techniques : enregistrement manuel ou automatique.
Par la suite, les questions permettent d’utiliser le PGI pour corriger des erreurs et pour mettre
à jour les données.
91
© Nathan Chapitre 7 – Le suivi des créances et des effets de commerce
Processus 1
I. Contrôler, lettrer un compte client

1. Quel est l’objet du litige entre Les Petites Gourmandises et son client La Briacine ?
Le client aurait déjà réglé la facture alors que le règlement n’apparaît pas dans les comptes de
l’entreprise.
P7 2. Procédez au lettrage du compte client 411-BRIA au 31 mars N, manuellement ou à

l’aide du PGI.
Extrait du compte client BRIACINE (411102-BRIA) au 31/03/N
Date Solde Solde
Libellé de l’écriture Échéance Débit Crédit
écriture débiteur créditeur
01/03/N Solde à nouveau 345,76 A 345,76
05/03/N Fact D2723 20-mars 189,90 535,66
08/03/N Rgt fact 2711 345,76 AA 189,90
10/03/N Fact D2785 25-mars 621,35 B 811,25
15/03/N Fact AV249 20,00 B 791,25
25/03/N Rgt 2785 chq 543 601,35 B 189,90
28/03/N Fact D2792 10-avr 633,00 822,90
31/03/N 822,90
3. Quel est le solde du compte à la fin du mois de mars ? Quelles sont les factures non
réglées ? La lettre de relance est-elle justifiée ?
Le solde à la fin du mois de mars est égal à 822,90 € et correspond aux factures n° D2723 de
189,90 € et D2792 de 633 €. La lettre de relance est donc parfaitement justifiée en dépit des
affirmations du client.
4. À partir des éléments collectés, expliquez ce qu’il s’est passé.

Après recherche, les affirmations du client étaient fondées. La facture n° D2723 a bien été
réglée le 20/03/N mais son règlement a été affecté au client BRIOSET (411-BRIO) au lieu du
client BRIACINE (411-BRIA). Il s’agit donc d’une erreur d’imputation.
P7 5. Enregistrez au journal, au 31/03/N, les écritures correctives nécessaires. Complétez

manuellement les comptes clients concernés, corrigez les soldes.
Le 31/03/N
411112-BRIO Client BRIOSET 189,90
411102-BRIA Client BRIACINE 189,90
Pour correction erreur d’imputation.
92
Chapitre 7 – Le suivi des créances et des effets de commerce © Nathan
Processus 1
Extrait du compte client BRIACINE (411102-BRIA)
Date Solde Solde
05/03/N Fact D2723 20-mars 189,90 D 535,66
08/03/N Rgt fact 2711 345,76 A 189,90
10/03/N Fact D2785 25-mars 621,35 B 811,25
15/03/N Fact AV249 20,00 B 791,25
25/03/N Rgt 2785 chq 543 601,35 B 189,90
28/03/N Fact D2792 10-avr 633,00 822,90
31/03/N Erreur d'imputation 189,90 D
31/03/N Solde fin de mois 633,00
Extrait du compte client BRIOSET (411112-BRIO)

Date Solde Solde
05/03/N Fact D213 30-mars 432,00 B 975,00
06/03/N Fact A432 113,00 B 862,00
07/03/N Fact D214 30-mars 213,00 B 1 075,00
15/03/N Rgt fact 098 chq 543 543,00 A 532,00
20/03/N Rgt fact 2723 chq 258941 189,90 342,10
24/03/N Fact 432 15-avr 321,00 663,10
30/03/N Virt Brio 532,00 B 131,10
30/03/N Correction erreur 189,90 321,00
6. Réalisez un court compte rendu, à l’attention de Mme Sorgel : rappel de la situation,

méthode d’analyse mise en œuvre, résultats obtenus.
Émetteur : Vous.
Destinataire : Mme Sorgel.
Date : 31/03/N.
Objet : Litige avec le client La Briacine.
Vous m’avez demandé de m’occuper de la situation litigieuse avec le client La Briacine. Ce

dernier avait fait récemment l’objet d’une lettre de relance pour une facture impayée d’un
montant de 189,90 € et contestait le non-règlement de la facture. Il était donc nécessaire de
vérifier s’il n’y avait pas eu une erreur d’imputation de notre part.
93
Processus 1
J’ai donc commencé par rechercher la facture litigieuse. Il était indiqué que celle-ci avait bien
été réglée par chèque bancaire n° 258941 le 20/03/N. Cela pouvait signifier soit que le chèque
n’avait pas été remis à l’encaissement, soit qu’il s’agissait d’une erreur d’imputation (plus
crédible). La racine des numéros des comptes clients (411) est suivie des quatre premières
lettres du client. Pour le client Briacine, cela donne « BRIA ». J’ai donc recherché dans les
comptes clients commençant par « B » et se rapprochant le plus de « BRIA » ayant eu une
écriture de règlement le 20 mars.
Mes recherches ont permis de retrouver l’erreur. En effet, le client Brioset (BRIO) a été
imputé d’un règlement de la même somme à la même date sans qu’il existe dans son compte
une facture ou un ensemble de factures du même montant. De plus, le numéro du chèque
correspondait bien à celui du client Briacine. L’erreur d’imputation était évidente.
Je reste à votre disposition pour tout renseignement complémentaire.
Nom et Signature
II. Réaliser le suivi comptable des effets de commerce

7. Expliquez l’intérêt pour l’entreprise Les Petites Gourmandises de proposer à ce
client de régler ses factures avec un effet de commerce.
Les clients importants ont souvent tendance à imposer des délais de règlement assez longs car
ils sont dans une position dominante. Le fait de leur proposer un règlement des factures à
l’aide d’effets de commerce permet de garantir à l’entreprise Les Petites Gourmandises une
date d’encaissement prévisible et, si cette dernière est trop éloignée, d’escompter l’effet de
commerce.
8. Quelle est la nature de l’effet de commerce émis le 28 avril par Les Petites
Gourmandises ? Indiquez le nom du tireur, du bénéficiaire, du tiré.
Il s’agit d’une lettre de change. Le tireur et le bénéficiaire sont Les Petites Gourmandises et le
tiré (celui qui doit payer la somme convenue à la date d’échéance) est le client, La Belle
Meunière.
9. Le 30 avril N, le client La Belle Meunière retourne à l’entreprise Les Petites

Gourmandises la lettre de change acceptée. À quoi sert cette acceptation ?
Il s’agit de l’engagement par écrit du client de régler le montant de sa créance à une date
convenue, l’échéance.
P7 10. Enregistrez dans la comptabilité de l’entreprise Les Petites Gourmandises

l’acceptation de la lettre de change (la facture a déjà été enregistrée dans les
comptes).
Le 30/04/N
413000 Clients, effets à recevoir 1 000,00
411305-MEUN Client La Belle Meunière 1 000,00
Acceptation de la lettre de change.
11. Vous réalisez le suivi comptable de l’encaissement de cet effet de commerce :

a) Pourquoi le montant porté au crédit du compte banque de l’entreprise Les Petites
Gourmandises est-il inférieur à la valeur nominale de l’effet de commerce ?
Le nominal de l’effet de 1 000 € est diminué du montant des frais d’encaissement (12 € TTC).
94
Processus 1
P7 b) Enregistrez dans la comptabilité de l’entreprise la remise à l’encaissement du 30
juin et l’avis de crédit du 2 juillet.
Le 30/06/N
511300 Effets à l’encaissement 1 000,00
Remise de l’effet à l’encaissement.
Le 02/07/N
512000 Banque 988,00
627000 Services bancaires 10,00
445660 TVA déductible sur autres biens et services 2,00
Avis de crédit d’encaissement de l’effet.
12. Précisez l’intérêt pour Les Petites Gourmandises de cette remise à l’escompte. Quel
est le nouveau bénéficiaire de la lettre de change du client La Belle Meunière ?
L’escompte de l’effet de commerce va permettre à l’entreprise de disposer du montant de la
créance très rapidement au lieu d’attendre la date d’échéance. Le bénéficiaire sera l’entreprise
Les Petites Gourmandises.
P7 13. La LCR est acceptée le 04/07 et remise à l’escompte le 05/07. Enregistrez dans la
comptabilité de l’entreprise Les Petites Gourmandises la création et la remise à
l’escompte de la lettre de change.
Le 04/07/N
Acceptation de la lettre de change.
Le 05/07/N
511400 Effets remis à l’escompte 1 477,00
Remise à l’escompte de l’effet.
14. Justifiez le montant des intérêts figurant sur l’avis de crédit du 06/07. Quelle est
l’incidence de ces intérêts sur le résultat de l’entreprise ?
Nombre de jours d’escompte en juillet : 31 – 5 = 26 jours.
Nombre de jours d’escompte en août : 31 jours.
Nombre total de jours d’escompte : 26 + 31 = 57 jours.
Montant de l’escompte : 1 477 × 10 % × 57/360 jours = 23,39 €.
Le montant de ces intérêts financiers va diminuer le résultat de l’entreprise.
P7 15. Enregistrez l’avis de crédit au journal de l’entreprise Les Petites Gourmandises.

Le 06/07/N
512000 Banque 1 441,61
661000 Charges d’intérêts 23,39
Avis de crédit relatif à la remise à l’escompte.
95
Processus 1
16. Expliquez pourquoi la lettre de change magnétique n’est pas un effet de commerce
au sens du Code de commerce.
Sur le plan strictement juridique, l’absence d’un document écrit (essentiel) ne permet pas à la
lettre de change magnétique de bénéficier des mêmes garanties que celles sur support papier.
Il s’agit en fait d’un effet que l’on peut qualifier de « numérique ».
17. Quelles sont les conséquences sur les écritures comptables lors de la création, lors de
la remise à l’encaissement ou remise à l’escompte ?
Lors de la création d’une LCM, aucune écriture n’est enregistrée dans les comptes car la lettre
de change n’existe pas sur un plan juridique.
Lors de la remise à l’encaissement, le compte client sera crédité par le débit du compte
bancaire (sous déduction des frais d’encaissement).
En cas de remise à l’escompte, cette dernière sera assimilée à une avance de trésorerie de la
part de la banque (519 « Concours bancaires courants »).
18. Reprenez l’exemple de la lettre de change sur le client La Belle Meunière, à échéance
du 31 août : tracez manuellement les écritures qui auraient été passées au journal si
l’entreprise avait utilisé une LCRM. Commentez.
Lors de la création de la LCRM
Aucune écriture (le fournisseur a envoyé à sa banque par courrier électronique la liste des
créances à encaisser).
Lors de l’escompte de la LCRM
Aucune écriture car il n’existe pas de compte transitoire.
Lors de l’encaissement de l’escompte de la LCRM

Le 06/07/N
512000 Banque 1 441,61
519000 Concours bancaires courants 1 477,00
Avis de crédit relatif à la remise à l’escompte.
Lors du règlement du client à l’échéance

Le 31/08/N
512000 Banque 1 477,00
Encaissement de la créance client.
Lors du remboursement du concours bancaire courant

Le 31/08/N
512000 Banque 1 477,00
Remboursement de l’avance bancaire.
96
Processus 1
III. Traiter les impayés en comptabilité
P7 19. Enregistrez les écritures nécessaires dans la comptabilité de l’entreprise Les Petites
Gourmandises.
Le 01/09/N
445660 TVA déductible sur autres B/S (50 × 20 %) 10,00
512000 Banque 1 537,00
Effet escompté retourné impayé.
Le 01/09/N
411305 Clients 60,00
Refacturation des frais au client.
20. Quelle est la suite à donner à ce dossier selon vous ?

La Belle Meunière est un important client, il s’agit donc d’effectuer des démarches auprès des
services comptables de cette entreprise afin de comprendre ce qu’il s’est passé. Il est possible
que le client soit en situation financière difficile : s’il se retrouve en règlement judiciaire, il
faudra envisager un traitement comptable particulier de la créance (créance douteuse).
En attendant, il faut impérativement prévenir le service commercial de suspendre toute
exécution de commande de la part de ce client.
IV. Traiter en comptabilité l’affacturage

21. Vous présentez à la société FACASUR la facture du client La Rose des vents :
a) À quoi correspondent les commissions d’affacturage et de financement ? Calculez
les deux commissions pour la facture de doit du client Rose des vents.
Commission d’affacturage Commission de financement

Rémunération contre le risque de non- Rémunération de l’avance de fonds consentie par la
recouvrement de la créance société d’affacturage
Calcul Calcul
Commission d’affacturage HT : Nombre de jours de financement (mois de 30 jours) :
2 869,60 × 5 % = 143,48 € HT – septembre : du 3 au 30 inclus : 28 jours.
TVA : 143,48 × 20 % = 28,70 €. – octobre : 30 jours.
Commission d’affacturage TTC : Total : 28 + 30 = 58 jours.
143,48 + 28,70 = 172,18 €. Commission de financement : 2 869,60 × 10 % ×
58/360 jours = 46,23 €.
97
Processus 1
P7 b) Enregistrez au journal de l’entreprise Les Petites Gourmandises les opérations
nécessaires le 03 septembre N et le 05 septembre N.
Le 03/09/N
467000 Autres débiteurs – Société d’affacturage 2 869,60
411211-ROSE Client Rose des vents 2 869,60
Transfert de la créance à l’affactureur.
Le 05/09/N
512000 Banque (2 869,60 – 172,18 – 46,23) 2 651,19
622500 Rémunérations d’intermédiaires 143,48
668000 Autres charges financières 46,23
Facture n° 2124.
22. Présentez l’intérêt pour l’entreprise Les Petites Gourmandises de recourir à une
société d’affacturage pour le recouvrement de ses créances.
L’affacturage est un outil de financement à court terme qui permet à une entreprise de
procéder au recouvrement rapide d’une partie ou totalité de ses créances clients. Cela permet
d’améliorer la gestion des créances clients car le problème du recouvrement est transféré à un
tiers. Toutefois, il faut souligner que l’affacturage présente un coût élevé.
98
Processus 1
Application 1 – Contrôler, lettrer un compte client (p. 151)

1. Rappelez l’intérêt du contrôle des comptes de tiers.
Le contrôle des comptes de tiers (surtout des clients) permet à l’entreprise de connaître le
montant des créances encaissées et non encaissées à une date donnée. Ces informations
permettront la mise en œuvre des procédures de relance.
2. En quoi consiste le lettrage d’un compte de tiers ?

Le lettrage permet de faire apparaître distinctement et rapidement les factures impayées afin
de réaliser les relances nécessaires et de détecter les erreurs éventuelles.
3. Quelle est la signification du solde à nouveau au 01/06/N ?

Il s’agit du montant des créances dues par le client à cette date (factures antérieures non
encore réglées).
4. Procédez au lettrage du compte client 411-ELEC. Quelle anomalie constatez-vous ?
Date Libellé Débit Crédit Solde Solde

débiteur créditeur
01/06 Solde à nouveau 1 624,50 (a) 1 624,50
02/06 Chèque n° 211325 – acompte 625,00 (b) 999,50
03/06 Chèque n° 211329 328,50 (a) 671,00
05/06 Facture n° 5325 4 625,40 (c) 5 296,40
12/06 Facture n° 5332 6 254,50 (b) 11 550,90
15/06 Chèque n° 211422 1 296,00 (a) 10 254,90
20/06 Chèque n° 211428 5 629,50 (b) 4 625,40
21/06 Facture avoir AV 1620 625,40 (c) 4 000,00
21/06 Chèque n° 211431 4 000,00 (c) 0,00
22/06 Chèque n° 211438 - acompte 1 600,50 (e) 1 600,50
23/06 Facture n° 5422 1 660,20 (d) 59,70
24/06 Facture n° 5444 640,40 (d) 700,10
26/06 Facture n° 5451 3 420,00 (e) 4 120,10
29/06 Facture avoir AV 1632 300,60 (d) 3 819,50
30/06 Chèque n° 211441 2 000,00 (d) 1 819,50
30/06 Facture n° 5455 2 160,00 3 979,50
30/06 Chèque n° 211448 – 1 198,50 (e) 2 781,00
règlement facture 5451
Anomalie constatée sur lettrage (e) : 3 420 – 1 600,50 = 1 819,50 €. Le chèque de règlement
est de 1 198,50 €. Il s’agit d’une inversion de chiffres.
99
Processus 1
Le compte client aurait dû être crédité de 1 819,50 € alors qu’il a été crédité de seulement
1 198,50 €. En l’absence d’information supplémentaire, nous supposons que l’erreur provient
de notre part. La différence de 621 € doit faire l’objet d’une écriture correctrice.
5. Procédez à l’enregistrement comptable de l’anomalie constatée.

Le 30/06/N
512000 Banque 621,00
411-ELEC Client ELEC 621,00
Pour correction.
Application 2 – Renseigner une lettre de change (p. 152)

1. Quel est l’intérêt pour l’entreprise ATTR’ACTION de proposer des lettres de change
à ses clients ?
Du fait que les clients se montrent de plus en plus exigeants en matière de délais de paiement,
leur proposer des règlements par lettre de change permettra à l’entreprise ATTR’ACTION de
pouvoir les négocier (escompte) avant leur date d’échéance afin de pallier d’éventuelles
difficultés de trésorerie.
2. À partir des informations collectées (document 1), remplissez la lettre de change

(document 2).
3. Une fois cette LCR complétée, qu’allez-vous demander à votre client Didier
Matériaux ? Justifiez.
Il est nécessaire de demander au client d’accepter cette lettre de change en apposant sa
signature en bas à gauche (acceptation ou aval). Cette acceptation donne une valeur juridique
à la lettre de change.
100
Processus 1
Application 3 – Créer et négocier une lettre de change
papier (p. 153)
1. La facture n° 1416 comporte des frais de port. Du point de vue comptable, comment
s’analyse l’enregistrement d’un port forfaitaire et d’un port débours chez le
fournisseur ?
Le port forfaitaire s’enregistre au crédit du compte de produit 708500 « Port et frais
accessoires facturés ».
Le port débours s’enregistre en deux étapes :
– constatation du débours par le fournisseur dans un compte de charge (624200 « Transports
sur ventes ») ;
– récupération du débours lors de la facturation par annulation au crédit du compte de charge.
2. Enregistrez au journal des ventes la facture n° 1416.

Le 10/03/N
411STYL Client STYLDECOR 9 120,00
445710 TVA collectée 1 520,00
Facture n° 1416.
3. Quel est l’intérêt pour le fournisseur d’émettre une lettre de change ? Indiquez ses
avantages par rapport aux autres moyens de règlement (chèque, virement).
Le principal intérêt réside dans le fait que le fournisseur pourra obtenir les fonds avant que le
paiement ne soit parvenu à échéance (escompte de l’effet). Le chèque ou le virement sont des
moyens de paiement qui utilisent le circuit bancaire mais qui sont payables à vue (un chèque
peut être encaissé dès l’instant de son émission, contrairement à la lettre de change qui
présente une date d’échéance).
Une entreprise ne peut exiger de son client la remise d’un chèque ou l’émission d’un virement
avant la date d’échéance de la créance, mais elle peut demander à son client d’accepter une
lettre de change. Le client s’engage à régler à l’échéance mais le fournisseur peut escompter
l’effet avant cette date. C’est donc un moyen de financement à court terme intéressant.
4. Enregistrez au journal de l’entreprise BEAUBOIS la création de la lettre de change.

Indiquez le nom du tireur, du tiré et du bénéficiaire.
Le 13/03/N
411000 Clients 9 120,00
Acceptation LC n° 2014.
Tireur : Beaubois.
Tiré : Styldécor.
Bénéficiaire : Beaubois.
101
Processus 1
5. Dans quelles circonstances une entreprise est-elle amenée à négocier une lettre de
change ?
Il s’agit principalement de faire face à des difficultés de trésorerie. L’escompte de la lettre de
change va permettre de faire entrer des fonds de manière plus rapide sans attendre l’échéance
de la facture.
6. Suite à la remise à l’escompte, indiquez le nouveau bénéficiaire de la lettre de change.

Vu que l’effet a été cédé à la banque de l’entreprise Beaubois, c’est cette dernière qui devient
le nouveau bénéficiaire.
7. Calculez le montant des agios qui doit figurer sur l’avis de crédit. Justifiez le montant
de l’escompte.
Total des agios : 126,48 €.
Commissions bancaires HT : 21,60 € TTC/1,20 = 18 €.
Montant de l’escompte : 126,48 – 21,60 = 104,88 €.
Nombre de jours d’escompte : du 15 mars au 30 avril inclus, soit 16 + 30 = 46 jours (mois de
30 jours).
Calcul de l’escompte : 9 120 × 9 % × 46/360 jours = 104,88 €.
8. Enregistrez au journal de l’entreprise BEAUBOIS la remise à l’escompte ainsi que

l’avis de crédit relatifs à la lettre de change n° 2040.
Le 15/03/N
Remise à l’escompte de l’effet n° 2040.
Le 20/03/N
512000 Banque (9 120 – 126,48) 8 993,52
627000 Services bancaires et assimilés 18,00
Avis de crédit suite à la remise à
l’escompte.
102
Processus 1
Application 4 – Négocier une lettre de change magnétique
(p. 154)
1. Enregistrez au journal de l’entreprise MAREVA les factures décrites dans les
documents 1 et 2.
Facture n° 256 du 5 avril N
30 planches à voile à 140 € l’unité 4 200,00
− Remise de 10 % −420,00
= Net commercial 3 780,00
+ TVA à 20 % 756,00
= Net à payer TTC 4 536,00
Le 05/04/N
411LOIS Client Loisimer 4 536,00
Facture n° 256.
Facture n° 261 du 25 mars N
10 planches de surf à 140 € l’unité 1 400,00
+ Port forfaitaire 100,00
= Montant soumis à la TVA 1 500,00
+ TVA à 20 % 300,00
Le 25/03/N
411WISH Client Club Wishbon 1 800,00
Facture n° 261.
2. Quels sont les avantages d’une lettre de change magnétique par rapport à un
support papier ?
La lettre de change magnétique (LCM) évite de manipuler le support papier des lettres de
change classiques. En étant dématérialisée, la LCM simplifie et accélère le traitement de ce
moyen de paiement.
3. Expliquez pourquoi la lettre de change magnétique n’est pas, au sens du Code de

commerce, un effet de commerce.
La LCM est un fichier informatique qui n’est pas reconnu juridiquement comme une lettre de
change puisqu’il manque l’essentiel, le support papier et l’acceptation scripturale (signature)
du tiré.
103
Processus 1
4. Enregistrez au journal de l’entreprise MAREVA la (les) écriture(s) nécessaire(s)
relative(s) à la remise à l’encaissement de la lettre de change tirée sur le client Club
LOISIMER (document 1).
La remise à l’encaissement de la lettre de change magnétique le 31/03/N n’entraîne aucune
écriture particulière. Il faut attendre l’avis de crédit de la banque le 02/04/N.
Le 02/04/N
512000 Banque (4 536 – 18) 4 518,00
627000 Services bancaires (18/1,20) 15,00
411LOIS Client Loisimer 4 536,00
Encaissement de la LCM
5. Présentez le contenu de l’avis de crédit n° 26 en justifiant le calcul de l’escompte

(document 2).
Total des agios : 27 €.
Commissions bancaires HT : 12 € TTC/1,20 = 10 €.
Montant de l’escompte : 27 – 12 = 15 €.
Nombre de jours d’escompte : le mois d’avril, soit 30 jours (mois de 30 jours).
Calcul de l’escompte : 1 800 × 10 % × 30/360 jours = 15 €.
6. Enregistrez au journal de l’entreprise MAREVA l’écriture nécessaire relative à la

remise à l’escompte de la lettre de change émise sur le client Club WISHBON.
Lors de l’encaissement de l’escompte de la LCRM
Le 02/04/N
512000 Banque (1 800 – 27) 1 773,00
Avis de crédit relatif à la remise à
l’escompte.
7. Le 03 mai N, la banque informe l’entreprise MAREVA du règlement du client

WISHBON. Enregistrez les écritures comptables nécessaires dans la comptabilité de
MAREVA.
Lors du règlement du client à l’échéance
Le 03/05/N
512000 Banque 1 800,00
411WISH Client Wishbon 1 800,00
Lors du remboursement du concours bancaire courant

Le 03/05/N
512000 Banque 1 800,00
104
Processus 1
Application 5 – Effets de commerce impayés (p. 155)
1. Présentez les factures simplifiées (détail des calculs) du client LA MAISON DU

PANTALON n° 278 et n° 124 (document).
Facture de doit n° 278 du 04/09/N
200 Jeans à 34 € l’unité 6 800,00
− Remise de 10 % −680,00
= Montant net commercial 6 120,00
+ Port forfaitaire 120,00
+ TVA à 20 % (6 120 + 120) × 20% 1 248,00
+ Emballages consignés : 2 × 20 € 40,00
Facture d’avoir n° 124 du 08/09/N

Retour des 2 emballages consignés 40,00
Net en votre faveur 40,00
2. Expliquez pour quelle raison les emballages consignés ne sont pas un produit pour
l’entreprise SHOPANTA.
Les emballages consignés au client sont destinés à être restitués par ce dernier : il s’agit d’un
simple prêt qui ne peut en aucun cas être considéré comme un produit (absence de transfert de
propriété).
3. Enregistrez dans la comptabilité de l’entreprise SHOPANTA les écritures relatives

aux opérations a, b et c.
Le 04/09/N
411PANT Client La maison du pantalon 7 528,00
445710 TVA collectée 1 248,00
419600 Clients, dettes sur emballages consignés 40,00
Facture n° 278.
Le 08/09/N
419600 Clients, dettes sur emballages consignés 40,00
411PANT Client La maison du pantalon 40,00
Facture d’avoir n° 124.
Le 12/09/N
413000 Clients, effets à recevoir (7 528 – 40) 7 488,00
Acceptation lettre de change n° 1352.
105
Processus 1
4. Établissez le bordereau d’escompte n° 2485 adressé par la banque à l’entreprise
SHOPANTA. Vous justifierez tous les calculs.
Total des agios : 76,54 + 18 = 94,54 €.
Commissions bancaires HT : 18 € TTC/1,20 = 15 €.
TVA sur commissions bancaires : 15 × 20 % = 3 €.
Nombre de jours d’escompte : du 15 septembre à fin octobre, soit 16 + 30 = 46 jours (mois de
30 jours).
Calcul de l’escompte : 7 488 × 8 % × 46/360 jours = 76,54 €.
Nominal de l’effet n° 1352 7 488,00
− Intérêts sur escompte − 76,54
− Commissions bancaires (dont TVA : 3 €) − 18,00
= Net porté au crédit de votre compte 7 393,46
5. Enregistrez dans la comptabilité de l’entreprise SHOPANTA les écritures relatives

aux opérations d et e.
Le 15/09/N
Remise à l’escompte de l’effet n° 1352.
Le 18/09/N
512000 Banque 7 393,46
Avis de crédit n° 2485.
6. Présentez schématiquement l’avis d’impayé adressé par la banque à la société

SHOPANTA le 2 novembre (opération f). Enregistrez la (les) écriture(s)
nécessaire(s).
Effet n° 1352 retourné impayé 7 488,00
+ Commissions bancaires (dont TVA : 60/1,20 × 20 % = 10 €) 60,00
= Net porté au débit de votre compte 7 548,00
Le 02/11/N
512000 Banque 7 548,00
Avis d’impayé.
Le 02/11/N
106
Processus 1
7. Enregistrez les écritures correspondantes.
Le 12/09/N
Acceptation lettre de change n° 1352.
Le 30/10/N
Remise à l’encaissement de l’effet
n° 1352.
Effet n° 1352 retourné impayé 7 488,00

+ Commissions bancaires (dont TVA : 30/1,20 × 20% = 5 €) 30,00
Le 02/11/N
512000 Banque 7 518,00
Avis d’impayé.
Le 02/11/N
Application 6 – Opérations financières sur créances

(p. 156)
1. Présentez l’intérêt des lettres de change dans la gestion de la trésorerie d’une
entreprise.
Les lettres de change sont un instrument de financement à court terme pour la trésorerie. En
ayant la possibilité de les escompter avant leur date d’échéance, les entreprises ont ainsi la
possibilité de se procurer des liquidités.
2. Calculez l’escompte relatif à la lettre de change magnétique émise sur le client

ARBONA.
Nombre de jours d’escompte : du 12 juin à fin juillet, soit 19 + 30 = 49 jours (mois de 30
jours).
Calcul de l’escompte : 18 500 × 9,5 % × 49/360 jours = 239,22 €.
107
Processus 1
Avis de crédit n° 121
Escompte LCM 18 500,00
− Intérêts sur escompte −239,22
− Commissions bancaires 16 € + TVA (16 × 20% = 3,20 €) −19,20
3. Enregistrez dans la comptabilité de l’entreprise LEBIHAN les écritures nécessaires

relatives à la négociation de la lettre de change magnétique émise sur ARBONA.
Le 12/06/N
512000 Banque 18 241,58
Escompte LCM.
Lors du règlement du client à l’échéance (non explicitement demandé dans la question)

Le 31/07/N
512000 Banque 18 500,00
411ARBO Client Arbona 18 500,00
Lors du remboursement du concours bancaire courant (non explicitement demandé dans la

question)
Le 31/07/N
512000 Banque 18 500,00
4. Présentez schématiquement l’avis de crédit n° 254. Enregistrez les écritures

correspondantes dans la comptabilité de l’entreprise LEBIHAN.
Avis de crédit n° 254
Encaissement LCM sur le client Tristan 6 200,00
− Commissions bancaires 10 € + TVA (10 × 20 % = 2 €) −12,00
La remise à l’escompte d’une lettre de change magnétique ne donne lieu à aucune écriture en
date du 19 juin.
Le 21/06/N
512000 Banque 6 188,00
411TRIS Client Tristan 6 200,00
Encaissement LCM.
108
Processus 1
5. Présentez schématiquement l’avis d’impayé relatif à la créance du client MOIZAN.
Enregistrez les écritures correspondantes dans la comptabilité de l’entreprise
LEBIHAN.
Avis d’impayé LC remise à l’escompte client Moizan 2 100,00
+ Commissions bancaires 25 € + TVA (25 × 20 % = 5 €) 30,00
Le 25/06/N
411MOIZ Client Moizan 2 100,00
512000 Banque 2 130,00
Avis d’impayé.
Le 02/11/N
411MOIZ Client Moizan 30,00
6. Présentez l’intérêt pour l’entreprise LEBIHAN de recourir à une société

d’affacturage. Quels sont les services proposés par ces organismes ?
L’affacturage est un moyen de financement à court terme de la trésorerie. La gestion du
recouvrement des créances clients est transférée à la société d’affacturage, dégageant ainsi
l’entreprise du problème du recouvrement. Les services proposés par ces organismes sont les
suivants :
– financement de la trésorerie par la cession des créances clients à la société d’affacturage ;
– garantie du recouvrement des créances clients (le risque est transféré à la société
d’affacturage) ;
– gestion du poste client : l’entreprise n’a plus besoin de recourir à des demandes de
renseignements sur la solvabilité de ses clients vu que c’est désormais la société d’affacturage
qui s’en charge.
7. Calculez et indiquez ce que représentent les commissions d’affacturage et de

financement.
Commission d’affacturage : rémunération du recouvrement des créances et du risque
d’impayé.
12 500 × 3 % = 375 € HT + TVA (375 × 20 % = 75 €) = 450 € TTC.
Commission de financement : elle est relative à l’avance de fonds consentie par la société
d’affacturage.
Nombre de jours de financement (mois de 30 jours) : du 26 juin à fin juillet, soit 5 + 30 = 35
jours.
12 500 × 10 % × 35/360 jours = 121,53 €.
109
Processus 1
8. Enregistrez dans la comptabilité de l’entreprise LEBIHAN les écritures relatives à la
cession des créances à FACASUR.
Le 26/06/N
41100 Clients 12 500,00
Transfert des créances à l’affactureur.
Le 30/06/N
512000 Banque (12 500 – 450 – 121,53) 11 928,47
622500 Rémunérations d’intermédiaires 375,00
668000 Autres charges financières 121,53 12 500,00
467000 Autres débiteurs – Société d’affacturage
Encaissement des fonds.
110
Processus 1
Chapitre 8
La production de l’information
relative au risque client
Activité 1.4 Production de l’information relative au risque client
Situations de travail 1.4.1 Analyse de la composition du portefeuille client et de son évolution

1.4.2 Alerte, conseil pour réduire le risque client
1.4.3 Relance des clients
Savoirs associés – Calcul et interprétation de ratios de gestion

– Caractéristiques de la relation client
– Risques liés aux clients
– Conséquences de ces risques
– Relevé annuel des ventes
– Représentations graphiques adaptées
– Indicateurs relatifs aux clients
– Principes simples de gestion de trésorerie
– Encours client/ligne de crédit
– Balance âgée
– Technique de relance des clients
Compétences – Rechercher les informations nécessaires, mettre à jour le dossier client,

analyser le problème posé et les dysfonctionnements
– Proposer ou commenter des modifications de procédures internes afin de
réduire le risque client
– Enclencher les procédures de relance en cas de retards de paiement
111
© Nathan Chapitre 8 - La production de l’information relative au risque client
Processus 1
1.4.1 Analyse de la L’interprétation et la

7.1.3 Mises en œuvre des méthodes de
composition du structuration des données selon
recherche d’information
portefeuille client et de le modèle relationnel
son évolution
L’extraction de données et la
réalisation de tris croisés,
explicitation de critères de tris,
d’extraction
La production d’indicateurs 7.2.1 Contrôle de la fiabilité des
relevant et situant les anomalies informations
constatées
1.4.2 Alerte, conseil L’exploitation de données de

7.2.1 Contrôle de la fiabilité des
pour réduire le risque façon automatisée et
informations
client reproductible
1.4.3 Relance des L’utilisation du PGI pour générer

clients les traitements relatifs aux
travaux de relance.

Il est possible d’aller vers le Processus 7 en montrant aux élèves comment faire des
extractions de données en utilisant la base de données « Les gourmandises » : leur faire
extraire la liste des clients de la catégorie 1 par exemple (ou d’autres critères de sélection),
soit en utilisant les filtres soit en utilisant le monitor SQL intégré. Puis de là, leur montrer
quelques tables de la base de données.
Tous les calculs d’indicateurs (encours, etc.) peuvent être réalisés sur un tableur en essayant
d’automatiser les tableaux et en réalisant des graphiques à partir des données.
Enfin, si votre PGI a le module Suivi des règlements, il est possible d’effectuer les lettres de
relance directement sur le PGI.
I. Analyser la composition du portefeuille client

1. Combien de clients composent le portefeuille de l’entreprise Les Petites
Gourmandises ?
76 clients (57 boulangeries et épiceries, 19 collectivités et entreprises) + 304 particuliers non
identifiés.
112
Chapitre 8 – La production de l’information relative au risque client © Nathan
Processus 1
P7 2. À partir de l'extraction de données présentée en annexe 2, analysez la situation en
réalisant des tris sur un tableur :
a) Présentez une répartition du chiffre d'affaires par clients, triée par importance
du CA.
Client Catégorie Chiffre d’affaires Encours Délai moyen
304 Particuliers 3 192 850,00 € 0j
SARL Zantour 1 45 003,67 € 3 750,30 30 j
SARL Vivamel 1 36 542,00 € 2 537,63 25 j
Benyagoub SARL 1 31 250,00 € 3 906,25 45 j
Entreprise ToutEnBois 2 26 447,36 € 18 880,47 257 j
Entreprise Vallet 2 25 647,53 € 2 137,29 30 j
SARL Mimilo 1 21 590,00 € 2 698,75 45 j
Dupont SARL 1 21 540,00 € 1 795,00 30 j
Grèzes 1 20 100,00 € 1 675,00 30 j
Pardo 1 18 780,00 € 2 347,50 45 j
Épicerie Du Lac 1 18 737,00 € 1 821,65 35 j
Région Aquitaine 2 18 543,36 € 1 545,28 30 j
Restaurant La Marmotte 1 18 296,00 € 3 049,33 60 j
Paulet 1 18 290,00 € 762,08 15 j
Épicerie Délices du Nord 1 18 267,46 € 3 044,57 60 j
El Fadili 1 17 923,00 € 1 244,65 25 j
Conseil général de Nice 2 17 333,00 € 1 444,41 30 j
Mercati 1 15 872,00 € 1 322,66 30 j
Épicerie du coin 1 12 980,00 € 1 081,66 30 j
Salon de thé La Marquise 1 12 857,46 € 1 071,45 30 j
Mairie d'Albert 2 12 348,57 € 2 572,61 75 j
Épicerie Fauché 1 11 324,00 € 1 258,22 40 j
Martin 1 10 811,00 € 1 801,83 60 j
Sommer 1 10 372,35 € 1 008,42 35 j
Charreton 1 10 073,00 € 699,51 25 j
Pozo 1 10 036,42 € 836,36 30 j
Région Nord Pas de Calais Picardie 2 9 870,62 € 1 233,82 45 j
Carrembeu SARL 1 9 857,00 € 410,70 15 j
Tabarini 1 8 980,00 € 498,88 20 j
Le bon boulanger 1 8 790,00 € 488,33 20 j
Bouchon 1 8 636,23 € 719,68 30 j
Carton 1 8 492,37 € 353,84 15 j
Chkembé 1 8 364,48 € 697,04 30 j
Caron 1 7 999,00 € 555,48 25 j
Mairie de Sospel 2 7 850,00 € 981,25 45 j
Mairie de Toulon 2 7 850,00 € 1 308,33 60 j
Conseil général de Bourg en Bresse 2 7 800,00 € 975,00 45 j
113
Processus 1
Salon de thé Le cannois 1 7 650,00 € 637,50 30 j
Salon de thé Aux 4 coins 1 6 980,43 € 581,70 30 j
Mairie de Valence 2 6 970,00 € 871,25 45 j
Toutchoco 1 6 875,42 € 0,00 0j
Boulangerie du château 1 6 850,45 € 570,87 30 j
Perez 1 6 792,48 € 1 132,08 60 j
Entreprise Bricomac 2 6 781,46 € 565,12 30 j
Fauchié 1 6 780,00 € 1 130,00 60 j
Saglier 1 6 734,00 € 280,58 15 j
Flory 1 6 587,53 € 2 195,84 120 j
Martinez 1 6 547,32 € 636,55 35 j
Turlupin 1 5 510,00 € 229,58 15 j
Bank 1 5 423,98 € 150,66 10 j
Mairie de Rouen 2 5 380,56 € 672,57 45 j
Maginot 1 5 357,61 € 669,70 45 j
Moujdi 1 5 218,00 € 0,00 0j
Wulcerdorf 1 5 083,45 € 847,24 60 j
Zéphyr 1 4 980,78 € 622,59 45 j
Épicerie Breton 1 4 821,00 € 334,79 25 j
Gillet 1 4 792,00 € 399,33 30 j
Le bon pain 1 4 780,00 € 464,72 35 j
Richier 1 4 652,46 € 969,26 75 j
Mairie de Lillemont 2 4 345,00 € 724,16 60 j
Shmidt 1 4 200,00 € 525,00 45 j
Mairie du Bourg 2 3 985,00 € 332,08 30 j
Mairie de Breillier 2 3 890,45 € 324,20 30 j
Boulangerie Pains et gourmandises 1 3 780,00 € 315,00 30 j
Boulangerie Au bébé qui dort 1 3 756,00 € 313,00 30 j
Mazurchievitch 1 3 621,49 € 603,58 60 j
Super Génie 1 3 562,19 € 148,42 15 j
Zidani 1 3 298,49 € 274,87 30 j
Entreprise Chouk&co 2 3 250,72 € 0,00 0j
Caron 1 3 200,00 € 400,00 45 j
Mairie d'Hangest sur Somme 2 3 200,00 € 0,00 0j
Buckland 1 3 156,29 € 263,02 30 j
Harrosh 1 2 857,56 € 79,37 10 j
Dubrovski 1 2 500,00 € 381,94 55 j
Lapotre 1 2 320,00 € 64,44 10 j
Mairie de Vignacourt 2 1 382,00 € 230,33 60 j
Mairie de Crouy Saint Pierre 2 670,00 € 0,00 0j
TOTAL 956 829,00 €
114
Processus 1
b) Classez les clients par catégorie : quelle catégorie contribue le plus au CA de
l'entreprise ?
Si l’on travaille sur Excel en utilisant le tableau croisé dynamique, on obtient très rapidement
le résultat.
CA/catégorie
Catégorie
1 590 433,37 €
2 173 545,63 €
3 192 850,00 €
Total général 956 829,00 €
C’est la catégorie 1 « Boulangerie et épicerie » qui contribue le plus au chiffre d’affaires de
l’entreprise en N-1 et la catégorie 2 qui y contribue le moins.
c) À l'aide d'un tableau croisé dynamique, calculez le total des encours par délai
moyen.
Somme des encours Catégorie

Délai moyen 1 2 Total général
0 0,00 € 0,00 € 0,00 €
10 294,49 € 294,49 €
15 2 185,23 € 2 185,23 €
20 987,22 € 987,22 €
25 5 372,08 € 5 372,08 €
30 16 304,49 € 6 348,40 € 22 652,89 €
35 3 931,34 € 3 931,34 €
40 1 258,22 € 1 258,22 €
45 11 169,80 € 4 733,90 € 15 903,70 €
55 381,94 € 381,94 €
60 11 608,65 € 2 262,83 € 13 871,48 €
75 969,26 € 2 572,62 € 3 541,88 €
120 2 195,84 € 2 195,84 €
257 18 880,48 € 18 880,48 €
Total général 56 658,58 € 34 798,23 € 91 456,80 €
3. Vous choisissez d’utiliser la méthode Pareto pour analyser la composition du

portefeuille client de l’entreprise :
a) En quoi cela consiste-t-il ? Quel est l’intérêt ?

Un économiste italien, Wilfredo Pareto, a constaté que 20 % des causes produisent 80 % des
conséquences. Appliqué au portefeuille client d’une entreprise, la loi de Pareto permet de faire
apparaître un groupe de 20 % de clients environ qui contribuent à 80 % du chiffre d’affaires.
L’identification de ces clients permet d’assurer un suivi plus spécifique de ces « grands
comptes ».
115
Processus 1
b) Appliquez cette méthode au portefeuille des Petites Gourmandises.
On ne retiendra ici que les clients identifiés dans la base et non les particuliers qui viennent au
magasin.
RÉPARTITION DU CHIFFRE D’AFFAIRES (CA) PAR CLIENT, TRIÉ PAR IMPORTANCE DU CA
% cumulé
% du % du du
CA % cumulé portefeuille portefeuille
Client Catégorie CA Total du CA client client
SARL Zantour 1 45 003,67 € 4,70 4,70 0,0026 0,00
SARL Vivamel 1 36 542,00 € 3,82 8,52 0,0026 0,01
Benyagoub SARL 1 31 250,00 € 3,27 11,79 0,0026 0,01
Entreprise ToutEnBois 2 26 447,36 € 2,76 14,55 0,0026 0,01
Entreprise Vallet 2 25 647,53 € 2,68 17,23 0,0026 0,01
SARL Mimilo 1 21 590,00 € 2,26 19,49 0,0026 0,02
Dupont SARL 1 21 540,00 € 2,25 21,74 0,0026 0,02
Grèzes 1 20 100,00 € 2,10 23,84 0,0026 0,02
Pardo 1 18 780,00 € 1,96 25,80 0,0026 0,02
Épicerie Du Lac 1 18 737,00 € 1,96 27,76 0,0026 0,03
Région Aquitaine 2 18 543,36 € 1,94 29,70 0,0026 0,03
Restaurant La Marmotte 1 18 296,00 € 1,91 31,61 0,0026 0,03
Paulet 1 18 290,00 € 1,91 33,52 0,0026 0,03
Épicerie Délices du Nord 1 18 267,46 € 1,91 35,43 0,0026 0,04
El Fadili 1 17 923,00 € 1,87 37,31 0,0026 0,04
Conseil général de Nice 2 17 333,00 € 1,81 39,12 0,0026 0,00
Mercati 1 15 872,00 € 1,66 40,78 0,0026 0,01
Épicerie du coin 1 12 980,00 € 1,36 42,13 0,0026 0,01
Salon de thé La Marquise 1 12 857,46 € 1,34 43,48 0,0026 0,01
Mairie d'Albert 2 12 348,57 € 1,29 44,77 0,0026 0,01
Épicerie Fauché 1 11 324,00 € 1,18 45,95 0,0026 0,02
Martin 1 10 811,00 € 1,13 47,08 0,0026 0,02
Sommer 1 10 372,35 € 1,08 48,16 0,0026 0,02
Charreton 1 10 073,00 € 1,05 49,22 0,0026 0,02
Pozo 1 10 036,42 € 1,05 50,27 0,0026 0,03
Région Nord Pas de Calais Picardie 2 9 870,62 € 1,03 51,30 0,0026 0,03
Carrembeu SARL 1 9 857,00 € 1,03 52,33 0,0026 0,03
Tabarini 1 8 980,00 € 0,94 53,27 0,0026 0,03
Le bon boulanger 1 8 790,00 € 0,92 54,19 0,0026 0,04
Bouchon 1 8 636,23 € 0,90 55,09 0,0026 0,04
Carton 1 8 492,37 € 0,89 55,98 0,0026 0,04
Chkembé 1 8 364,48 € 0,87 56,85 0,0026 0,04
Caron 1 7 999,00 € 0,84 57,69 0,0026 0,05
Mairie de Sospel 2 7 850,00 € 0,82 58,51 0,0026 0,05
Mairie de Toulon 2 7 850,00 € 0,82 59,33 0,0026 0,05
Conseil général de Bourg en Bresse 2 7 800,00 € 0,82 60,14 0,0026 0,06
Salon de thé Le Cannois 1 7 650,00 € 0,80 60,94 0,0026 0,06
Salon de thé Aux 4 coins 1 6 980,43 € 0,73 61,67 0,0026 0,06
Mairie de Valence 2 6 970,00 € 0,73 62,40 0,0026 0,06
Toutchoco 1 6 875,42 € 0,72 63,12 0,0026 0,07
116
Processus 1
Boulangerie du château 1 6 850,45 € 0,72 63,83 0,0026 0,07
Perez 1 6 792,48 € 0,71 64,54 0,0026 0,07
Entreprise Bricomac 2 6 781,46 € 0,71 65,25 0,0026 0,07
Fauchié 1 6 780,00 € 0,71 65,96 0,0026 0,08
Saglier 1 6 734,00 € 0,70 66,66 0,0026 0,08
Flory 1 6 587,53 € 0,69 67,35 0,0026 0,08
Martinez 1 6 547,32 € 0,68 68,04 0,0026 0,08
Turlupin 1 5 510,00 € 0,58 68,61 0,0026 0,09
Bank 1 5 423,98 € 0,57 69,18 0,0026 0,09
Mairie de Rouen 2 5 380,56 € 0,56 69,74 0,0026 0,09
Maginot 1 5 357,61 € 0,56 70,30 0,0026 0,09
Moujdi 1 5 218,00 € 0,55 70,85 0,0026 0,10
Wulcerdorf 1 5 083,45 € 0,53 71,38 0,0026 0,10
Zéphyr 1 4 980,78 € 0,52 71,90 0,0026 0,10
Épicerie Breton 1 4 821,00 € 0,50 72,40 0,0026 0,11
Gillet 1 4 792,00 € 0,50 72,90 0,0026 0,11
Le bon pain 1 4 780,00 € 0,50 73,40 0,0026 0,11
Richier 1 4 652,46 € 0,49 73,89 0,0026 0,11
Mairie de Lillemont 2 4 345,00 € 0,45 74,34 0,0026 0,12
Shmidt 1 4 200,00 € 0,44 74,78 0,0026 0,12
Mairie du Bourg 2 3 985,00 € 0,42 75,20 0,0026 0,12
Mairie de Breillier 2 3 890,45 € 0,41 75,61 0,0026 0,12
Boulangerie Pains et gourmandises 1 3 780,00 € 0,40 76,00 0,0026 0,13
Boulangerie Au bébé qui dort 1 3 756,00 € 0,39 76,39 0,0026 0,13
Mazurchievitch 1 3 621,49 € 0,38 76,77 0,0026 0,13
Super Génie 1 3 562,19 € 0,37 77,14 0,0026 0,13
Zidani 1 3 298,49 € 0,34 77,49 0,0026 0,14
Entreprise Chouk&co 2 3 250,72 € 0,34 77,83 0,0026 0,14
Caron 1 3 200,00 € 0,33 78,16 0,0026 0,14
Mairie d'Hangest sur Somme 2 3 200,00 € 0,33 78,50 0,0026 0,14
Buckland 1 3 156,29 € 0,33 78,83 0,0026 0,15
Harrosh 1 2 857,56 € 0,30 79,13 0,0026 0,15
Dubrovski 1 2 500,00 € 0,26 79,39 0,0026 0,15
Lapotre 1 2 320,00 € 0,24 79,63 0,0026 0,16
Mairie de Vignacourt 2 1 382,00 € 0,14 79,77 0,0026 0,16
Mairie de Crouy Saint Pierre 2 670,00 € 0,07 79,84 0,0026 0,16
Particuliers 3 192 850,00 € 20,16 0,8000 0,80
TOTAL 956 829,00 €
Nombre de clients 380
c) Qu’en concluez-vous ?
20 % des clients représentent 79,84 % de l’activité, c’est donc pratiquement 80 %. On peut en
conclure que l’activité de l’entreprise suit la loi de Pareto. Il va falloir suivre de plus près les
20 % de clients qui représentent les 80 % du chiffre d’affaires. Ce sont les « grands
comptes ».
117
Processus 1
d) Pourquoi le client ToutEnBois doit-il être suivi de près ?
L’entreprise ToutEnBois est un client qui fait un bon chiffre d’affaires, tout comme Zantour,
Vivamel, Benyagoub… Il fait partie des 20 %, donc des « grands comptes ».
II. Étudier le risque client

4. Quelles sont les conditions de règlement des clients ?
Les conditions de règlement des clients sont différentes selon la catégorie de clients :
1. Boulangerie/épicerie : 30 ou 60 jours
2. Collectivité/entreprise : négocié avec le client
3. Particuliers : au comptant
5. Calculez le montant de l’encours clients et le délai moyen de paiement au 31/12/N-1.

À signaler aux étudiants : la direction de l’entreprise souhaite se rapprocher d’un délai de
règlement de 30 jours, c’est pourquoi les calculs sont faits sur cette base.
Délai Encours
Client Cat. CA Encours moy. théor.
SARL Zantour 1 45 003,67 € 3 750,31 30,00 3 750,31 OK
SARL Vivamel 1 36 542,00 € 2 537,64 25,00 3 045,17 OK
Benyagoub SARL 1 31 250,00 € 3 906,25 45,00 2 604,17 Alerte
Entreprise ToutEnBois 2 26 447,36 € 18 880,48 257,00 2 203,95 Alerte
Entreprise Vallet 2 25 647,53 € 2 137,29 30,00 2 137,29 OK
SARL Mimilo 1 21 590,00 € 2 698,75 45,00 1 799,17 Alerte
Dupont SARL 1 21 540,00 € 1 795,00 30,00 1 795,00 OK
Grèzes 1 20 100,00 € 1 675,00 30,00 1 675,00 OK
Pardo 1 18 780,00 € 2 347,50 45,00 1 565,00 Alerte
Épicerie Du Lac 1 18 737,00 € 1 821,65 35,00 1 561,42 Alerte
Région Aquitaine 2 18 543,36 € 1 545,28 30,00 1 545,28 OK
Restaurant La Marmotte 1 18 296,00 € 3 049,33 60,00 1 524,67 Alerte
Paulet 1 18 290,00 € 762,08 15,00 1 524,17 OK
Épicerie Délices du Nord 1 18 267,46 € 3 044,58 60,00 1 522,29 Alerte
El Fadili 1 17 923,00 € 1 244,65 25,00 1 493,58 OK
Conseil général de Nice 2 17 333,00 € 1 444,42 30,00 1 444,42 OK
Mercati 1 15 872,00 € 1 322,67 30,00 1 322,67 OK
Épicerie du coin 1 12 980,00 € 1 081,67 30,00 1 081,67 OK
Salon de thé La Marquise 1 12 857,46 € 1 071,46 30,00 1 071,46 OK
Mairie d'Albert 2 12 348,57 € 2 572,62 75,00 1 029,05 Alerte
Épicerie Fauché 1 11 324,00 € 1 258,22 40,00 943,67 Alerte
Martin 1 10 811,00 € 1 801,83 60,00 900,92 Alerte
Sommer 1 10 372,35 € 1 008,42 35,00 864,36 Alerte
Charreton 1 10 073,00 € 699,51 25,00 839,42 OK
Pozo 1 10 036,42 € 836,37 30,00 836,37 OK
Région Nord Pas de Calais 2 9 870,62 € 1 233,83 45,00 822,55 Alerte
118
Processus 1
Picardie
Carrembeu SARL 1 9 857,00 € 410,71 15,00 821,42 OK
Tabarini 1 8 980,00 € 498,89 20,00 748,33 OK
Le bon boulanger 1 8 790,00 € 488,33 20,00 732,50 OK
Bouchon 1 8 636,23 € 719,69 30,00 719,69 OK
Carton 1 8 492,37 € 353,85 15,00 707,70 OK
Chkembé 1 8 364,48 € 697,04 30,00 697,04 OK
Caron 1 7 999,00 € 555,49 25,00 666,58 OK
Mairie de Sospel 2 7 850,00 € 981,25 45,00 654,17 Alerte
Mairie de Toulon 2 7 850,00 € 1 308,33 60,00 654,17 Alerte
Conseil général de
Bourg en Bresse 2 7 800,00 € 975,00 45,00 650,00 Alerte
Salon de thé Le Cannois 1 7 650,00 € 637,50 30,00 637,50 OK
Salon de thé Aux 4 coins 1 6 980,43 € 581,70 30,00 581,70 OK
Mairie de Valence 2 6 970,00 € 871,25 45,00 580,83 Alerte
Toutchoco 1 6 875,42 € 0,00 0,00 572,95 OK
Boulangerie du château 1 6 850,45 € 570,87 30,00 570,87 OK
Perez 1 6 792,48 € 1 132,08 60,00 566,04 Alerte
Entreprise Bricomac 2 6 781,46 € 565,12 30,00 565,12 OK
Fauchié 1 6 780,00 € 1 130,00 60,00 565,00 Alerte
Saglier 1 6 734,00 € 280,58 15,00 561,17 OK
Flory 1 6 587,53 € 2 195,84 120,00 548,96 Alerte
Martinez 1 6 547,32 € 636,55 35,00 545,61 Alerte
Turlupin 1 5 510,00 € 229,58 15,00 459,17 OK
Bank 1 5 423,98 € 150,67 10,00 452,00 OK
Mairie de Rouen 2 5 380,56 € 672,57 45,00 448,38 Alerte
Maginot 1 5 357,61 € 669,70 45,00 446,47 Alerte
Moujdi 1 5 218,00 € 0,00 0,00 434,83 OK
Wulcerdorf 1 5 083,45 € 847,24 60,00 423,62 Alerte
Zéphyr 1 4 980,78 € 622,60 45,00 415,07 Alerte
Épicerie Breton 1 4 821,00 € 334,79 25,00 401,75 OK
Gillet 1 4 792,00 € 399,33 30,00 399,33 OK
Le bon pain 1 4 780,00 € 464,72 35,00 398,33 Alerte
Richier 1 4 652,46 € 969,26 75,00 387,71 Alerte
Mairie de Lillemont 2 4 345,00 € 724,17 60,00 362,08 Alerte
Shmidt 1 4 200,00 € 525,00 45,00 350,00 Alerte
Mairie du Bourg 2 3 985,00 € 332,08 30,00 332,08 OK
Mairie de Breillier 2 3 890,45 € 324,20 30,00 324,20 OK
Boulangerie Pains et gourmandises 1 3 780,00 € 315,00 30,00 315,00 OK
Boulangerie Au bébé qui dort 1 3 756,00 € 313,00 30,00 313,00 OK
Mazurchievitch 1 3 621,49 € 603,58 60,00 301,79 Alerte
Super Génie 1 3 562,19 € 148,42 15,00 296,85 OK
Zidani 1 3 298,49 € 274,87 30,00 274,87 OK
Entreprise Chouk&co 2 3 250,72 € 0,00 0,00 270,89 OK
119
Processus 1
Caron 1 3 200,00 € 400,00 45,00 266,67 Alerte
Mairie d'Hangest sur Somme 2 3 200,00 € 0,00 0,00 266,67 OK
Buckland 1 3 156,29 € 263,02 30,00 263,02 OK
Harrosh 1 2 857,56 € 79,38 10,00 238,13 OK
Dubrovski 1 2 500,00 € 381,94 55,00 208,33 Alerte
Lapotre 1 2 320,00 € 64,44 10,00 193,33 OK
Mairie de Vignacourt 2 1 382,00 € 230,33 60,00 115,17 Alerte
Mairie de Crouy Saint Pierre 2 670,00 € 0,00 0,00 55,83 OK
Total cat. 1 et 2 763 979,00 €
304 particuliers 3 192 850,00 €
Total 956 829,00 € 91 456,80 37,86 63 664,92
L’encours total est de 91 456,80 € alors que l’encours théorique souhaité est de 63 664,92 €.
Le délai moyen est de 38 jours (37,86).
Si on analyse par client, on se rend compte que certains clients ont bien dépassé leur encours
théorique. Les impayés peuvent mettre en difficulté la trésorerie de l’entreprise.
120
Processus 1
6. Dans une note de synthèse, présentez votre analyse du portefeuille client et des
risques qu’il présente.
NOTE DE SYNTHÈSE
Le portefeuille client de l’entreprise est composé de 57 boulangeries et épiceries, de
19 collectivités et entreprises et de 304 particuliers. Ce sont les boulangeries et épiceries qui
forment en CA la plus importante partie de la clientèle (590 433,37 €). Les collectivités et
entreprises : 173 545,63 €. Les particuliers : 192 850 €.
De l’analyse selon la loi de Pareto, où théoriquement 20 % de la clientèle doit procurer un
chiffre d’affaires de 80 %, il ressort que l’entreprise suit quasi parfaitement cette loi. En effet,
20 % de la clientèle nous procure 79,80 % du chiffre d’affaires. Au niveau commercial, il faut
suivre de près les meilleurs clients.
En ce qui concerne les encours clients, on s’aperçoit que l’encours total est de 91 456,80 €
alors que l’encours théorique souhaité, si l’on prend un délai de règlement de 30 jours, est de
63 664,92 €.
Les délais de règlement avec les clients ne sont pas toujours de 30 jours mais peuvent être de
60 jours ou négociés par le commercial avec le client. L’encours total est trop élevé.
Le délai moyen de paiement de 38 jours (37,86) est une valeur globale qui demande d’être
affinée par client pour pouvoir mettre en avant les risques d’impayés qui existent. Les
particuliers règlent au comptant, ce qui en fait une catégorie intéressante quant aux besoins de
trésorerie de l’entreprise. Il y a 7 clients en risque d’impayés sur les quinze premiers clients
pour l’année N-1, ce qui n’est pas négligeable.
Des risques sont donc présents :
– de nature financière : des impayés, des retards de paiement, des délais de règlement trop
longs. Cela pourrait entraîner des découverts bancaires, une mise en danger de l’équilibre de
la trésorerie ;
– de nature commerciale : les commerciaux doivent fidéliser les « bons clients » et non les
« mauvais payeurs » car cela peut accroître le risque financier ;
– de nature organisationnelle : le suivi des clients n’est pas bien organisé. L’entreprise a une
activité trop dispersée et ne fidélise pas assez.
Il est donc souhaitable de renforcer le suivi des clients au niveau commercial mais aussi au
niveau des règlements.
(Toute autre note de synthèse qui semble cohérente et argumentée peut être acceptée.)
III. Alerter et conseiller pour réduire le risque client

7. En vue de sécuriser davantage le poste client, proposez des modifications pour les
encours, les lignes de crédit et les délais accordés.
Pour les encours : quand les factures impayées dépassent les 60 jours échus, le client ne peut
plus passer de nouvelle commande. Ce qui serait le cas pour le restaurant La Marmotte,
Benyagoub SARL, Grèzes, Entreprise Vallet, SARL Zantour, SARL Vivamel, Dupont SARL,
Épicerie Délices du Nord et la société El Fadili.
La ligne de crédit est le montant maximal d’encours accepté pour un client. Le montant est
paramétré dans le module de gestion commerciale du PGI de manière à ce que là aussi le
système bloque le client s’il voulait passer une nouvelle commande.
Le délai de règlement : uniformiser les délais de règlement et adopter le délai légal pour tous
les clients dans la mesure du possible.
121
Processus 1
D’autres propositions de modifications sont possibles. Toute proposition cohérente et justifiée
est acceptable.
8. Rédigez une nouvelle fiche pour le livre de procédures.
FICHE : RÉDUIRE LE RISQUE CLIENT

Chaque semaine :
– Éditer la balance âgée
– Repérer les échéances en retard de plus de 30 jours
– Pour ces clients, mettre en place une limite de crédit autorisé correspondant à l’encours
maximal déterminé en prenant en compte l’historique du client
– Pour les clients ayant des échéances en retard de plus de 90 jours, bloquer la possibilité de
passer une nouvelle commande
P7 9. Modifiez les paramétrages des modalités de règlement dans le PGI.

Dans le module Gestion commerciale : dans la fiche client, aller dans l’onglet Règlement,
puis Délais de règlement. Modifier le mode de règlement.
10. Mettez à jour le dossier client en ajoutant les lignes de crédit.

Dans le module Gestion commerciale : dans la fiche client, aller dans l’onglet Règlement,
puis Ligne de crédit. Saisir le montant du crédit accordé et saisir le même montant du plafond
autorisé. Ne pas compléter la rubrique crédit demandé.
11. Testez les modifications avec le client ToutEnBois en retard de paiement depuis
plusieurs mois et vérifiez s'il peut encore passer une commande.
Le client ToutEnBois a un montant de 9 019,66 € non réglé à plus de 30 jours, une ligne de
crédit correspondant à l’encours théorique calculé à partir de l’historique qui est de 2 203,95 €
va être mise en place. (Module gestion commerciale, vente, client, fiche client ToutEnBois,
onglet Règlement, Ligne de crédit 2 200 € ou 2 203,95 avec exactitude.)
Pour vérifier s’il peut passer une commande, il faut aller dans Gestion commerciale, vente,
commande ; choisir ToutEnBois et vérifier si l’on peut créer une nouvelle commande. C’est
impossible.
12. Contrôlez l’extrait de la balance âgée au 12/07/N.
a) Observez les clients de cet extrait. Pourquoi Mme Sorgel les a-t-elle sélectionnés ?
Elle les a sélectionnés car ils font partie des clients les plus importants pour l’entreprise
d’après l’étude faite au départ.
b) Analysez les risques de retard et d’impayés.

Sur les quinze clients les plus importants de l’entreprise :
– quatre ont des factures arrivées à échéance il y a plus de 90 jours.
– 6 clients ont passé de nouvelles commandes alors qu’ils ont des impayés.
122
Processus 1
13. Faites un compte rendu de l’analyse et proposez des solutions de gestion du risque
client.
COMPTE-RENDU DE L’ANALYSE ET PROPOSITIONS DE SOLUTIONS
Il y a trop de risques d’impayés. En effet, sur les quinze clients les plus importants de
l’entreprise, il y a des problèmes de règlement.
Il faut mettre en place une procédure de suivi des règlements clients, c'est-à-dire une
organisation interne qui permette d’être rapidement au courant des risques d’impayés grâce
au suivi de la balance âgée ou au suivi de l’échéancier. Si l’entreprise n’est pas en mesure de
mettre en place des procédures de suivi de règlements en interne, elle peut recourir à une
société prestataire de recouvrement (mais ce ne sera pas la solution choisie ici).
Il semble que, actuellement, les commerciaux ne soient pas informés des problèmes de
règlement et continuent quel que soit le client à accepter de lui passer des commandes. Les
impayés s’aggravent donc.
La procédure proposée est la suivante :
– chaque semaine, éditer une balance âgée et relever les clients qui ne payent pas
régulièrement ;
– pour ces clients, mettre en place une ligne de crédit avec un encours maximal autorisé ;
– pour ceux qui ont des impayés trop anciens (supérieurs à 60 jours), prévenir les
commerciaux et interdire les nouvelles commandes à ces clients peu scrupuleux. Sur le PGI,
dans le module de Gestion commerciale, en allant dans la fiche client, onglet Général, cliquer
sur le feu tricolore, forcer l’arrêt et cocher feu rouge : cela interdit de passer une nouvelle
commande ;
– parallèlement, il faut relancer les clients.
IV. Relancer les clients

14. Rédigez une proposition de procédure de relance.
FICHE : PROCÉDURE DE RELANCE
Chaque semaine, à partir de l’échéancier, relever les factures échues depuis plus de 10 jours et
non réglées.
1. Envoyer une lettre simple mentionnant la somme exigible et la date à laquelle la créance
devait être honorée.
2. Si au bout de 15 jours, on est sans nouvelle du client, on lui adresse une deuxième lettre de
relance l’informant en plus qu’il s’expose à des intérêts de retard s’il ne paie pas dans les
8 jours. Envoyer ce courrier par lettre recommandée avec accusé de réception.
3. 8 jours plus tard, envoyer une lettre de mise en demeure en appliquant cette fois les intérêts
de retard.
15. Mettez en place la procédure pour le client ToutEnBois :
a) Définissez les périodes de relance.

1. Lettre simple : le 13/07
2. Lettre de relance en LRAR : le 27 juillet
3. Lettre de mise en demeure : le 3 août
4. Injonction de payer
123
Processus 1
b) Créez les courriers types.
Les élèves réalisent sur Word les courriers types.
1) Corps de la lettre simple
………, le……
Rappel urgent N° 1
Objet : Relance
Compte n° :
Madame/Monsieur,
L’examen de votre compte semble indiquer que vous avez omis de nous régler la somme de
………………………………… dont vous trouverez le détail ci-dessous :
Facture
Nature
Date
Échéance
Débit
Crédit
Reste à payer
Commentaire
Si vous en avez déjà effectué le paiement, veuillez nous excuser de ce rappel : votre compte
sera régularisé sans que vous ayez à intervenir.
Dans le cas contraire, nous vous remercions de nous en adresser le règlement par retour de
courrier.
Veuillez agréer, Madame/Monsieur, nos salutations distinguées.
La comptabilité clients
124
Processus 1
2) Pour la deuxième lettre de relance, le ton est un peu plus ferme.
………, le……
e
Objet : 2 RELANCE
Relevé du compte :
Madame, Monsieur,
Nous nous permettons de vous adresser notre rappel de paiement pour lequel nous sollicitons
le règlement des créances ci-dessous :
Facture
Nature
Date
Échéance
Débit
Crédit
Reste à payer
Commentaire
Nous vous serions très obligés de nous faire parvenir votre règlement de … sous HUITAINE
sinon, vous vous exposez à payer des intérêts de retard.
Dans le cas où un litige serait à l’origine du non-paiement, nous vous serions reconnaissants
de bien vouloir nous en informer.
Veuillez agréer, Madame, Monsieur, nos salutations distinguées.
125
Processus 1
3) La mise en demeure
Mise en demeure
Rappel urgent
…….., le………
Relevé du compte :
Messieurs,
Nous observons que nos rappels précédents sont restés sans réponse et que votre compte reste
toujours débiteur suivant le détail ci-dessous :
Facture
Nature
Date
Échéance
Débit
Crédit
Reste à payer
Commentaire
Intérêts de retard :
Nous nous trouvons donc dans l’obligation de vous mettre en demeure d’acquitter la somme
de ……………….sous HUIT jours francs à compter de la réception de la présente lettre.
À défaut d’un règlement total par tout moyen à votre convenance avant l’expiration de ce
délai, votre dossier sera transmis, sans autre avis, à notre SERVICE CONTENTIEUX.
Bien évidemment, si vous avez réglé sans préciser les références de votre compte, veuillez
nous indiquer par retour les modalités et la date de ce paiement afin d’éviter les désagréments
de cette lettre.
Rappel du calcul des intérêts

Intérêts de retard = montant dû TTC × taux d'intérêt × (nombre de jours de retard/365)
Le lien ci-dessous vous permet de calculer des pénalités de retard en trouvant le taux d’intérêt
actualisé (2,97 % au 1er juillet 2015) :
http://direct-recouvrement.fr/recouvrement/180-rappel-sur-le-calcul-des-penalites-de-retard
126
Processus 1
4) Pour l’injonction de payer, voir le dossier à remplir sur le site infogreffe.fr :
https://www.infogreffe.fr/societes/formalites-entreprise/injonction-de-payer.html
Imprimer le formulaire :
http://www2.infogreffe.fr/infogreffe/download/fr/IP_vierge.pdf
(Tout autre modèle de lettre peut être accepté s’il comporte les informations utiles.)
c) Faites les relances nécessaires auprès du client ToutEnBois en suivant la

procédure.
………, le……
Rappel urgent N° 1
Objet : Relance
Compte n° :
Madame ou Monsieur,
L’examen de votre compte semble indiquer que vous avez omis de nous régler la somme de
17 560,48 € dont vous trouverez le détail ci-dessous :
Facture Nature Date Échéance Débit
fact doit 03/04 30/05 4 751,42

fact doit 30/04 30/05 4 358,24
fact doit 04/05 30/06 4 389,54
fact doit 15/05 30/06 4 061,27
Si vous en avez déjà effectué le paiement, veuillez nous excuser de ce rappel : votre compte
sera régularisé sans que vous ayez à intervenir.
Dans le cas contraire, nous vous remercions de nous en adresser le règlement par retour de
courrier.
Veuillez agréer, Madame, Monsieur, nos salutations distinguées.
On peut prévoir de la même façon la deuxième et la troisième lettres.

Si l’on possède le module Suivi de règlement, il est possible de faire les relances sur le PGI.
127
Processus 1
Application 1 – Analyser un portefeuille client (p. 173)

1. Commentez l’évolution du chiffre d’affaires de Jardinage facile de 2012 à 2014.
Après une baisse en 2013, le chiffre d’affaires est reparti à la hausse.

On note une forte hausse du chiffre d’affaires au deuxième trimestre, période du printemps où
les demandes de travaux pour l’installation de l’arrosage automatique sont importantes, et une
forte baisse en hiver.
2. Analysez la structure du portefeuille client à l’aide de la méthode de Pareto. Qu’en

concluez-vous ?
Part
cumulée
Part des des
% cumulé Nombre clients clients
Type client CA % CA CA de clients en % en %
Administrations 180 000 0,60 0,60 4 0,07 0,07
Collectivités locales 60 000 0,20 0,80 8 0,13 0,20
Particuliers 57 000 0,19 0,19 43 0,72 0,72
Entreprises 3 000 0,01 0,20 5 0,08 0,80
300 000 60
Les administrations et les collectivités locales forment 20 % des clients et font 80 % du

chiffre d’affaires.
128
Processus 1
3. Affinez l’analyse avec la méthode ABC.
Part
cumulée
% Nombre Part des des
cumulé de clients clients
Type client CA % CA CA clients en % en %
Administrations 180 000 0,60 0,60 GROUPE A 4 0,07 0,07
Collectivités locales 60 000 0,20 0,80 8 0,13 0,20
Particuliers 57 000 0,19 0,19 GROUPE B 43 0,72 0,72
Entreprises 3 000 0,01 0,20 GROUPE C 5 0,08 0,80
Le groupe A représente les administrations et les collectivités.

Le groupe B est constitué par les particuliers et représente un chiffre d’affaires non
négligeable. Les entreprises ne représentent pas un chiffre d’affaires très intéressant et
forment le groupe C.
4. Appréciez l’intérêt pour l’entreprise de commercialiser cette nouvelle prestation

de service.
La nouvelle prestation de service proposée est un kit piscine comprenant les travaux de
terrassement et l’installation de la piscine.
Intérêt : l’offre concerne les particuliers qui font partie du groupe B et qui ont donc une
importance, mais les « grands comptes » de l’entreprise ne seront pas concernés. Or, il
vaudrait mieux savoir pourquoi une administration nous a quittés en 2013, car cela avait
vraiment fait chuter le chiffre d’affaires.
Le chiffre d’affaires est déjà élevé au second trimestre. Il faudrait donc proposer des prix
attractifs d’installation du kit piscine pour d’autres moments de l’année.
Application 2 – Réduire le risque client (p. 174)

1. À partir des documents 1, 2 et 3, comptabilisez sur le bordereau (document 5) les
écritures relatives aux clients Atoner et Consonet au 31/12/N.
Code Date Compte Compte Libellé écriture Débit Crédit

Jal général auxiliaire
10 31/12/N 416000 ATONE ATONER nouveau douteux 4 931,02
10 31/12/N 411000 ATONE (19 331,02 – 14 400) 4 931,02

10 31/12/N 681740 ATONER dépréciation 4 122,93
10 31/12/N 491100 (4 931,02/1,196) × 100 4 122,93
10 31/12/N 654000 CONSONET irrécouvrable 171,00
10 31/12/N 445510 (ou 445710) 33,52
10 31/12/N 416000 CONSO 204,52
CONSONET annulation
10 31/12/N 491100 85,50
dépréciation
10 31/12/N 781000 85,50
129
Processus 1
2. Calculez les ratios relatifs aux créances clients pour l’année N (documents 4, 6 et 7).
Indiquez le sens de l’évolution des ratios relatifs aux créances clients. L’entreprise
peut-elle bénéficier des dispositions de la loi LME 2013-776 du 4 août 2008
(document 8) ? Justifiez votre réponse.
Ratios clients N
N-1 N-2
Calculs justificatifs Montants
Poste clients/Total actif 1 400 077/3 116 478 44,93 % 41,36 % 28,52 %
Clients douteux/Clients 80 752/1 400 077 5,77 % 4,88 % 3,91 %
Dépréciations/Clients douteux 62 038/80 752 76,82 % 63,25 % 57,74 %
Durée du crédit client (1 400 077 × 360)/ [((6 024 849 –

(créances TTC/CA 733 782) × 1,196) + 783 782] 71 65 jours 46 jours
TTC) × 360 = 70,87
La part du poste client par rapport au total actif est en constante augmentation de N-2 à N.
Le poids des créances douteuses est également en augmentation.
On note une augmentation régulière de la durée moyenne du crédit client de N-2 à N pour
atteindre 71 jours en N.
Puisque la durée moyenne de ce crédit est supérieure à 60 jours, la disposition de l’article 21
de la loi LME de porter le taux d’intérêt minimal à trois fois le taux d’intérêt légal est
applicable.
3. À votre avis, pourquoi le législateur est-il intervenu pour limiter les délais de
paiement entre professionnels ?
Le législateur est intervenu pour éviter les abus de la part de certains clients en position
dominante (grandes surfaces, par exemple) qui demandaient des délais de paiement de
120 jours parfois. Une durée du crédit client trop longue peut mettre en difficulté l’entreprise.
C’est donc aussi pour éviter aux entreprises d’avoir des problèmes de trésorerie.
4. Procédez au calcul de l’ETE pour l’année N (document 9).

Calcul de l’ETE
Éléments de calculs Montant
EBE 526 747
– Variation du BFRE (973 295 – 749 638) 223 657
ETE N 303 090
5. À partir du document 10, expliquez en quoi l’ETE est un meilleur indicateur des
difficultés de trésorerie que l’excédent brut d’exploitation (EBE).
L’EBE constitue le flux potentiel de trésorerie d’exploitation et la trésorerie d’une entreprise
provient essentiellement de son activité d’exploitation. Il détermine la capacité de
l’exploitation à générer de la trésorerie et à garantir la pérennité de l’entreprise.
En revanche, l’ETE constitue le flux effectif de trésorerie d’exploitation, compte tenu des
besoins (crédit client) et des dégagements (crédit fournisseur) en fonds de roulement.
130
Processus 1
6. Expliquez les modifications qui pourraient être apportées à l’organisation comptable
(document 2) et qui permettraient d’avoir un suivi individualisé du risque clients.
Compte tenu de ce qui a été mentionné dans l’organisation comptable, il conviendrait de
compléter les fiches de tiers en remplissant les onglets complémentaires non encore
renseignés :
– modalités de règlements : permet d’établir par la suite des balances âgées par exemple ;
– solvabilité : mise en place d’un plafond d’encours qui permettrait de limiter les commandes
des clients si un seuil de créances non réglées est dépassé.
131
Processus 1
132
Processus 1
Chapitre 9
Le contrôle des documents liés aux
achats de biens ou d’immobilisations
Activité 1.5. Enregistrement et suivi des opérations relatives aux fournisseurs
Situations de travail 1.5.1. Recherche des informations, y compris techniques, relatives aux
factures fournisseurs
1.5.2. Vérification et validation des factures d’achat de bien, de service
et/ou d’acquisition d’immobilisation
1.5.3. Mise en évidence et traitement des anomalies dans le processus
d’achat
− Plan de comptes (matières premières, fournitures, marchandises,
Savoirs associés
immobilisation, prestation, etc…)
– Acquisition par crédit bail
– Calcul de conversion
− Coût et prix d’acquisition
– Charges activées
– Production immobilisée
– Immobilisations à composants et leurs particularités
− Réductions commerciales et financières, avances et acomptes, frais
accessoires, dettes en devises, couverture de change, exigibilité de la TVA
sur les prestations de services, règlements des fournisseurs au comptant et
à crédit
− Pointage et lettrage afin d’expliquer les écarts
Compétences − Préparer le contrôle des composantes d’une facture, rechercher et
analyser les informations complémentaires y compris d’ordre technique
pour assurer l’enregistrement
− Contrôler les opérations relatives aux achats de biens, de services et aux
acquisitions d’immobilisations
− Justifier les montants des factures et signaler les erreurs éventuelles
133
Chapitre 9 – Le contrôle des documents liés aux achats de biens ou d’immobilisations © Nathan
Processus 1
1.5.1 Recherche des

informations, y compris
techniques, relatives aux factures
fournisseurs
1.5.2 Vérification et validation des L’utilisation du PGI

factures d’achat de bien, de pour effectuer les
service et/ou d’acquisition traitements pertinents système d’information
d’immobilisation
1.5.3 Mise en évidence et

traitement des anomalies dans le
processus d’achat

Le chapitre 9 analyse les factures. L’utilisation du PGI pour enregistrer ces factures se fera au
chapitre suivant.

I. Contrôler les éléments chiffrés d’une facture d’achat
1. Vous observez la facture du fournisseur Prim’Distribution :
a) Pourquoi faut-il contrôler les éléments d’une facture d’achat ? Expliquez les
enjeux.
Un certain nombre de mentions sont obligatoires sur une facture d’achat : date d’émission,
numéro de la facture, identité de l’acheteur et du vendeur, etc. Lors de la réception de la
facture, le client doit en vérifier le contenu avant que celle-ci soit enregistrée en comptabilité.
Outre le contrôle des mentions obligatoires évoqué précédemment, il faut aussi contrôler :
– les produits, les quantités et les prix facturés ;
– les conditions de vente (réductions prévues accordées et aux taux convenus, frais
accessoires facturés, délais et conditions de règlement) ;
– les calculs (surtout pour les factures manuscrites).
Toute erreur ou oubli de la part du fournisseur entraîne une conséquence financière pour
l’entreprise (exemple : oubli d’une remise, erreur de prix).
b) Quelles sont les trois catégories d’achat possibles ?
Les biens consommables, les biens durables, les services.
c) À quelle catégorie correspond la facture de ce fournisseur ?
Il s’agit d’achat de biens consommables.
d) S’agit-il d’achat de matières premières ou de marchandises ? Justifiez.
Il s’agit d’achat de matières premières qui entrent dans la fabrication des produits
commercialisés par l’entreprise. Cela se vérifie dans le plan de comptes (annexe 1) par
l’utilisation des comptes 601 Achats de matières premières.
134
Processus 1
e) Toutes les matières premières de la facture sont-elles soumises au même taux de
TVA ? Expliquez l’intérêt de la codification des taux de TVA.
En examinant la facture de manière attentive, on peut s’apercevoir que les fèves et les
amandes (147,60 + 595 = 742,60 €) sont soumises au taux de TVA à 5,50 % alors que les
fruits confits relèvent du taux normal de 20 %.
Lorsque les marchandises achetées sont soumises à des taux de TVA différents, il est
nécessaire d’affecter une codification du taux de TVA à chaque bien. Cela permettra par la
suite un calcul exact de la TVA.
P7 f) Quels sont les comptes de gestion et les comptes de bilan concernés ?
Les comptes de gestion concernés sont des comptes de charges : les achats de matières
premières et les frais de port.
Les comptes de bilan concernés sont les suivants : la créance détenue sur le Trésor Public
relative à la TVA déductible sur le montant des achats, la créance détenue sur le fournisseur
relative aux emballages à rendre, le compte de dette fournisseur.
2. Vous procédez à des vérifications sur cette facture :

a) Effectuez le contrôle des prix en liaison avec les bons de commande et de
livraison. Précisez les erreurs éventuelles.
Les prix unitaires bruts avant remises sont exacts.
Les taux de remise ont bien été reportés.
Par contre le montant HT figurant sur la facture est différent de celui indiqué sur le bon de
commande (915,40 € contre 857,80 €). Ceci est dû à une erreur de livraison sur les quantités
et sera abordé plus loin.
b) Quelle est la nature de la réduction accordée ? Pourquoi l’entreprise n’a t-elle
pas obtenu une réduction financière ?
La réduction accordée est une réduction commerciale (remise sur les quantités commandées).
L’entreprise n’a pas obtenu de réduction financière (escompte de règlement) du fait qu’elle
règle la facture à 30 jours fin de mois de livraison (le 30/06/N).
c) Effectuez le même contrôle mais au niveau des quantités. Que remarquez-vous ?
Un problème se pose au niveau des quantités : 10 kg de fruits confits figurent sur le bon de
commande mais lors de la livraison 15 kg sont livrés. Les 5 boîtes supplémentaires sont
retournées (observations générales sur le bon de livraison). Or, la facture compte 15 kg au lieu
des 10 commandés. Il y a donc une erreur de la part du fournisseur sur le montant des kg de
fruits confits facturés. Cette erreur peut s’expliquer par le fait que la facture a été émise le
même jour que le bon de livraison.
d) Quelle démarche devez-vous effectuer ? De quelle manière ? Sur quoi va-t-elle
déboucher ?
Il ne faut pas transmettre cette facture à l’enregistrement car son montant à payer est inexact.
Il est nécessaire de contacter dès que possible le fournisseur par téléphone, par télécopie ou
par courriel afin de lui signaler l’erreur commise.
Le fournisseur devra soit envoyer une nouvelle facture rectifiée (à condition qu’il ne l’ait pas
déjà enregistrée dans ses comptes), soit envoyer une facture d’avoir.
P7 e) Quel est le compte utilisé pour les frais de transport ? Pour les emballages à
rendre ?
Il faut consulter l’extrait du plan de comptes.
Frais de transport : 624100 Transports sur achats.
Emballages à rendre : 409600 Fournisseurs, créances pour emballages à rendre.
135
Processus 1
f) Le net à payer correspond t-il au montant total de la facture ? Dans la négative,
expliquez à quoi correspond cette différence.
Le net à payer (748,80 €) est différent du montant total de la facture (915,40 + 90 + 93,40 +
150 = 1 248,80 €). Cette différence de 500 € correspond à l’acompte versé le 23/05/N (voir le
bon de commande).
g) Pourquoi l’acompte versé le 23/05/N n’est-il pas soumis à la TVA ?
La TVA n’est pas exigible sur une avance ou un acompte relatif à une commande de biens car
celle-ci est exigible lors du transfert de propriété (donc à la livraison).
II. Anticiper le traitement de la TVA

3. Vous observez les factures de prestations de services reçues :
a) Expliquez pourquoi l’acompte versé le 14/03/N a été soumis à la TVA,
contrairement à celui versé le 23/05/N.
L’acompte versé le 23/05/N était relatif à une livraison de biens : la TVA était donc exigible à
la livraison. Par contre, l’acompte versé le 14/03/N sur la facture de l’avocat concerne une
prestation de services : la TVA est exigible lors de l’encaissement d’un acompte relatif à une
prestation de services.
b) Comment l’entreprise peut-elle récupérer la TVA facturée par les fournisseurs
de prestations de services ? Quel compte de TVA faudra t-il utiliser si le paiement
du fournisseur n’est pas immédiat ?
La TVA facturée par un fournisseur prestataire de services ne peut être récupérée par
l’entreprise qu’en cas de paiement au comptant. Tant que la facture du fournisseur n’est pas
réglée, la TVA ne peut être enregistrée dans un compte de TVA déductible.
Dans l’attente du paiement par l’entreprise, la TVA devra être enregistrée au débit du compte
445800 « TVA à régulariser ou en attente ».
c) Quel est l’avantage pour l’entreprise si le fournisseur opte pour le paiement de la
TVA selon les débits ?
L’option pour les débits entraîne pour le fournisseur une exigibilité de la TVA dès l’exécution
de la prestation de services (en pratique lors de la facturation). Cela signifie que l’entreprise
cliente peut récupérer immédiatement la TVA facturée sur la prestation de services, même si
le paiement s’effectue ultérieurement. En revanche, le fournisseur doit faire l’avance de la
TVA.
P7 d) Quels sont les comptes de charges à utiliser pour ces deux factures ? Quel sera
leur impact sur le résultat ?
Facture de l’avocat : 622600 Honoraires.
Facture de la société intérimaire : 621100 Personnel intérimaire.
Le montant HT de ces deux factures (2 800 + 900 = 3 700 €) viendra diminuer le résultat.
e) La Société Intérimaire d’Indre et Loire est un nouveau fournisseur. Que faudra
t-il faire au niveau du PGI ?
Il faudra penser à créer le compte auxiliaire de ce fournisseur.
4. Vous examinez les factures relatives à des acquisitions hors de France :

a) Quelle distinction pouvez-vous établir entre la facture du fournisseur San Pablo
et celle du fournisseur Mondwest Fruit ?
Le fournisseur SAN PABLO est portugais, pays membre de l’Union Européenne et de la zone
euro (la facture est d’ailleurs libellée en euros). Il s’agit donc d’une acquisition
intracommunautaire.
136
Processus 1
Le fournisseur MONDWEST FRUIT est un fournisseur américain dont la facture est libellée
en devise étrangère (USD). Il s’agit dans ce cas d’une importation.
b) Pourquoi aucune TVA ne figure sur aucune de ces deux factures ? Justifiez.
Les biens importés ne subissent aucune taxe au départ de leur pays d’origine car celle-ci doit
être acquittée dans le pays de destination, ici en l’occurrence la France. Les factures sont donc
exonérées de TVA au départ mais y sont soumises à l’arrivée.
c) Quelles sont les formalités à accomplir en matière de TVA ?
Lors de leur entrée dans le territoire national, les biens en provenance de l’étranger sont donc
soumis à la TVA française. Il faut distinguer deux cas :
– l’acquisition intracommunautaire (fournisseur SAN PABLO) : c’est la société Les Petites
Gourmandises qui procèdera elle-même à l’opération d’auto-liquidation de la TVA (TVA à la
fois collectée car entrant sur le territoire national et déductible du fait de l’achat) ;
– l’importation (fournisseur MONDWEST FRUIT) : le transitaire en douanes est chargé par
la société Les Petites Gourmandises de procéder aux opérations déclaratives en douanes, et
notamment de calculer les droits de douane, la TVA sur les biens importés et le paiement au
service des douanes.
d) Quelle est l’incidence de la TVA sur la facture du fournisseur San Pablo ? À
partir de l’exemple de l’annexe 2, quel taux de TVA devra t-on retenir ? Quels
comptes seront utilisés ?
Les biens acquis au Portugal devront être soumis à la TVA au taux français en fonction de la
nature des biens. Il s’agit ici de fruits. Si l’on observe la facture du document 2 (fournisseur
PRIM’DISTRIBUTION), on s’aperçoit que les fèves et les amandes sont soumises au taux
réduit de TVA à 5,50 %. Les comptes utilisés seront les suivants (consulter l’extrait du plan
de comptes au document 1 et la fiche ressource) :
– au débit : 445662 TVA déductible sur autres biens et services – Union Européenne ;
– au crédit : 445200 TVA due intracommunautaire.
e) En vous aidant de l’annexe 1, expliquez pourquoi les matières achetées au
fournisseur américain ont un taux de TVA différent de celles achetées au
fournisseur portugais.
La facture de l’annexe 1 indique clairement que le taux de TVA sur les fruits confits est de
20 %. Les fruits confits livrés par le fournisseur américain seront donc soumis au taux normal
de TVA de 20 % lors de leur entrée dans le territoire national.
f) Quelle est la base de calcul de la TVA dans la facture du transitaire en douanes ?
Justifiez cette base.
Lorsque l’on observe la facture du transitaire en douanes, on s’aperçoit que la base de calcul
de la TVA est égale à 1 304,58 €.
Il s’agit :
 de la valeur retenue en douane pour les biens importés (1 230,18 €)
 augmentée des droits de douane (74,40 €). Les droits de douane font partie intégrante
du prix d’achat des biens importés et sont également soumis à la TVA.
137
Processus 1
III. Analyser une facture libellée en devise
5. Vous observez la facture du fournisseur américain Mondwest :
a) Justifiez le calcul de conversion en euro de la facture du fournisseur Mondwest
Fruit.
1 315 USD × 0,9355 € (cours au jour de réception de la facture) = 1 230,18 €.
b) Le cours retenu pour la conversion a été celui pratiqué sur le marché des changes
à la date de l’opération. Quelles autres méthodes pouvait-on appliquer ?
On pouvait également retenir soit le cours au comptant moyen à la date de l’opération, soit la
moyenne des cours au comptant durant la semaine ou le mois précédant l’opération.
c) Quel aurait été le montant de la facture en euros si l’on avait retenu la moyenne
des cours de la dernière semaine du mois de mai ?
1 315 USD × 0,9310 € = 1 224,27 €.
d) La facture doit être réglée le 30 juin. Quel mécanisme peut permettre à la société
Les Petites Gourmandises de se prémunir contre les variations des taux de
change ? Présenter brièvement ce mécanisme.
Il s’agit de la couverture de change. C’est un procédé qui, lors de la souscription d’un achat à
terme, permet de bloquer le taux de change jusqu’à la date de paiement.
e) La société s’occupe-t-elle personnellement des formalités douanières ? Justifiez.
La société confie ses formalités déclaratives en douanes à un transitaire en douanes
(intermédiaire). Ceci se vérifie par l’existence de la facture du transitaire en douanes
Transports du Havre.
6. Vous analysez la facture du transitaire en douanes :

a) Pourquoi n’y a t-il pas de compte de charge relatif aux droits de douane dans
l’extrait des comptes ? Dans quel compte doit-on alors les enregistrer ?
Les droits de douane font partie intégrante du prix d’achat des biens importés. Il faut donc les
enregistrer dans le compte de charge par nature, à savoir 601500 « Achats de fruits confits ».
b) Quel sera le compte utilisé pour la rémunération du transitaire en douane ?
Dans l’extrait du plan de comptes on trouve : 622400 « Rémunérations des transitaires ».
c) Le transitaire en douane, en qualité de prestataire de service, a t-il opté pour le
paiement de la TVA selon les débits ? Dans la négative, identifiez le compte de
TVA à utiliser.
En l’absence d’indication de sa part sur la facture, il est soumis au régime des encaissements.
Cela signifie que tant que la société Les Petites Gourmandises n’a pas procédé au paiement de
cette dernière (qui doit intervenir le 07/06/N), la TVA sera dans un compte d’attente 445800
« TVA en attente ou à régulariser ».
IV. Préparer le traitement d’une facture de crédit-bail

7. Vous identifiez la nature de chaque contrat :
a) Quels biens l’entreprise a-t-elle acquis en crédit-bail ? Ces biens sont-ils la
propriété de l’entreprise ? Justifiez.
La société a acquis deux biens en crédit bail :
– un matériel de transport Citroën C4 le 01/06/N ;
– une ligne de production de chocolat le 01/02/N-4.
138
Processus 1
Ces biens ne sont en aucune façon la propriété de l’entreprise car ils sont loués. Ils le
deviendront uniquement si la société lève l’option d’achat en fin de contrat.
b) Repérez la valeur d’acquisition, la périodicité et le montant des redevances.
Matériel de transport Ligne de production
Valeur d’acquisition HT 25 000 € 40 000 €
Périodicité Mensuelle (48 mois) Mensuelle (51 mois)
er
Redevances HT : 1 loyer 5 000 € 8 000 €
Redevances HT : autres loyers 625 € 850 €
c) Précisez la raison pour laquelle le montant du premier loyer pour le véhicule de
tourisme est de 6 000 €.
Il s’agit en fait du montant TTC du loyer : 5 000 + (5 000 × 20 %) = 6 000 € TTC.
La TVA sur les véhicules de tourisme n’est pas déductible. En conséquence, la TVA est un
coût pour l’entreprise.
d) Quel est le compte de charge utilisé pour enregistrer une redevance de crédit-
bail ? Pourquoi enregistre-t-on les redevances dans un compte de charge ?
Le compte de charge utilisé est le suivant : 612000 « Redevances de crédit-bail ». Les
redevances sont enregistrées dans un compte de charge car il s’agit d’une location et non
d’une acquisition d’immobilisation.
e) La TVA est-elle récupérable sur les redevances de crédit-bail pour les deux
biens ? Justifiez.
Si le bien n’est pas exclu du droit à déduction de la TVA, ce qui est le cas pour la grande
majorité des biens, la TVA est récupérable. C’est le cas pour la TVA facturée sur les
redevances relatives à la ligne de production. Si par contre le bien loué est exclu du droit à
déduction (le véhicule de tourisme Citroën C4), la TVA ne pourra être récupérée sur les
redevances facturées sur ce bien.
8. Vous vous intéressez à la levée de l’option :

a) À quoi correspond une levée l’option de crédit-bail ?
Il s’agit d’un acte qui permet à l’entreprise de devenir propriétaire du bien loué au terme de la
période de location selon un prix convenu à l’avance.
b) Comment contrôler la valeur de la levée de l’option ?
Il suffit de regarder les clauses du contrat de crédit-bail. La levée de l’option est fixée à un
pourcentage de la valeur d’acquisition (pour la ligne de chocolat, 6 % du prix d’achat HT –
article 8).
c) Effectuez ce contrôle. En cas d’anomalie, indiquez la marche à suivre (à qui
signaler, que faire).
Matériel de transport Ligne de production
Valeur d’acquisition HT 25 000 € 40 000 €
Levée de l’option en % 5% 6%
Levée de l’option en valeur 1 250 € 2 400 €
HT
TVA facturée à 20 % 250 480
Levée de l’option TTC 1 500 € 2 880 €
Pour l’instant, seule a été levée l’option d’achat pour la ligne de production puisque le contrat
de crédit-bail s’est terminé le 30/04/N au bout de 51 mois de location.
139
Processus 1
L’extrait de la facture relative à la levée de l’option d’achat présente une erreur : la base de
calcul doit être la valeur HT du bien acquis (40 000 €) et non la valeur TTC (48 000 €).
Cette facture ne doit en aucune façon être transmise au service des enregistrements
comptables. Il faut contacter la société de crédit-bail afin de demander une facture
rectificative en précisant l’erreur commise).
V. Préparer le traitement de factures d’achat d’immobilisations

9. Vous identifiez le type de factures reçues :
a) Les biens acquis ne constituent pas des charges. Justifiez.
Les deux factures du document 13 constituent des biens durables et non consommables car
destinés à être utilisés pour les besoins de fonctionnement de l’entreprise. Ils doivent donc
être classés parmi les biens immobilisés.
b) Pourquoi ne classe-t-on pas ces fournisseurs dans le compte 401 ? Procédez à la
création des deux comptes fournisseurs.
Les fournisseurs d’immobilisations sont considérés comme des fournisseurs à part car ils
concernent les opérations d’investissement.
Il est précisé dans le document 14 que les numéros des comptes de fournisseurs
d’immobilisations sont attribués dans l’ordre d’arrivée et que le dernier portait le numéro
404059. Donc :
– 404060 Fournisseur d’immobilisation DARLLIER INOX ;
– 404061 Fournisseur d’immobilisation INNOV’CHOC.
c) L’un des deux biens acquis doit faire obligatoirement l’objet d’une
décomposition dans le compte d’immobilisation. Pourquoi ? Quel est l’intérêt de
pratiquer ainsi ? Quels comptes faudra-t-il utiliser ?
La facture du fournisseur INNOV’CHOC contient deux éléments distincts : la structure
principale (l’enrobeuse à tempérage) et un composant (le tapis d’enrobage). Il est nécessaire
de décomposer cette immobilisation entre ces deux éléments pour la raison suivante : la durée
de vie de chaque élément est différente (le tapis d’enrobage a une durée de vie beaucoup plus
courte que la structure principale).
Il est nécessaire de pratiquer ainsi car ces biens vont faire l’objet de plans d’amortissements
avec des durées d’utilisation différentes (6 ans et 3 ans). Il sera nécessaire de détailler le
compte 215400 Matériel industriel en :
– 215410 Matériel industriel – Structure principale ;
– 215420 Matériel industriel – Composant.
d) Calculez le coût d’acquisition de chaque bien.
Le coût d’acquisition représente le prix d’achat net de réductions commerciales et financières,
augmenté de tous les frais annexes (transport, assurance, installation…).
140
Processus 1
Trempeuse bac Enrobeuse à tempérage
calorifugé Structure Composant
principale
Prix d’acquisition HT 3 450,00 9 900,00 3 000,00
Réductions commerciales −495,00 −150,00
Réductions financières −34,50
Frais de port 80,00 400,00
Frais de mise en route 500,00
Coût d’acquisition 3 495,50 10 305,00 2 850,00
e) Une facture a fait l’objet du versement d’un acompte. Quel compte avait-on
utilisé ? Y avait-il de la TVA sur cet acompte ?
Le compte utilisé pour un versement d’acompte sur une immobilisation corporelle est le
suivant : 238000 Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles.
Cet acompte n’était pas soumis à la TVA car il est relatif à une commande de bien.
f) La TVA est-elle récupérable sur les acquisitions d’immobilisations pour les deux
biens ? Justifiez.
Dès l’instant où les biens ne sont pas exclus du droit à déduction de la TVA (comme par
exemple les véhicules de tourisme), la société Les Petites Gourmandises peut récupérer la
TVA facturée sur les achats de ces deux immobilisations.
10. Vous observez les deux autres factures reçues le même jour :
a) S’agit-il d’immobilisations ou de charges ? Justifiez. Quels comptes doit-on
utiliser ?
La facture du fournisseur DISTRI’CONFISERIE est théoriquement une immobilisation, mais
vu son faible montant (inférieur à 500 € HT) elle doit être classée parmi les comptes de
charges (606300 Achats de petit équipement).
La facture du fournisseur de services INFO SERVICES relatif à la formation du personnel
représente des frais supportés postérieurement à la mise en service de l’immobilisation. Ils ne
doivent pas être rattachés au prix d’acquisition du PGI mais incorporés dans un compte de
charges (618500 Frais de formation du personnel).
b) Calculez l’escompte à obtenir sur la facture de Distri’Confiserie. Quel document
doit-on recevoir du fournisseur ?
Montant de l’escompte : 486 × 2 % = 9,72 € TTC.
Le fournisseur doit nous expédier une facture d’avoir car le règlement sera inférieur de 9,72 €
au montant de la facture.
11. Vous terminez votre travail par les annexes 17 et 18 :

a) S’agit-il d’immobilisations ou de charges ? Justifiez.
Les travaux de réfection du local de stockage constituent une production immobilisée à
inscrire dans un compte d’actif car elle vient augmenter la valeur du patrimoine de
l’entreprise.
Les titres acquis par la société Les Petites Gourmandises viennent également enrichir le
patrimoine de l’entreprise. Ils sont donc à classer parmi les immobilisations financières.
b) Déterminez le coût d’acquisition de chaque bien.
Production immobilisée
9 300 + 5 200 = 14 500 €.
141
Processus 1
Titres de participation (actions de la Chocolaterie Provençale)
120 000 + 960 − 160 (TVA déductible) = 120 800 €.
c) Une autre solution est-elle possible pour le coût d’acquisition des titres ? Si oui,
précisez laquelle.
Il est possible d’enregistrer les frais d’acquisition des titres dans le compte de charge concerné
(6271 Frais sur titres). Dans ces conditions, le coût d’acquisition des titres serait égal à leur
prix d’acquisition, soit 120 000 €.
142
Processus 1
Application 1 – Contrôler des factures d’achats de biens,

de services et des acquisitions intracommunautaires
(p. 203)
1. Contrôlez la facture du fournisseur Secury 2000 (document 3, facture 1) : pourquoi

ne comporte-t-elle pas de TVA ? Doit-on effectuer une opération particulière ?
La facture du fournisseur Secury 2000 est une acquisition intracommunautaire. Le fournisseur
belge, possédant le numéro d’identification intracommunautaire de l’entreprise Mercuria, ne
facture pas la TVA dans son pays d’origine.
Lors de l’entrée des marchandises en France, la TVA intracommunautaire est exigible au taux
français.
Montant de la TVA intracommunautaire : 4 179,97 × 20 % = 835,99 €.
Cette TVA est à la fois collectée et déductible.
2. Contrôlez les factures du fournisseur Domoburo (document 3, factures 2 et 3) :

justifiez le montant de l’escompte et celui de la TVA.
Facture de doit
Il est précisé que les emballages consignés ne bénéficient pas de l’escompte de règlement.
Base de l’escompte : 1 426,90 + 5 793,06 = 7 219,96 €.
Montant de l’escompte : 7 219,96 × 2 % = 144,40 €.
Les emballages consignés ne font pas partie de la base d’imposition à la TVA.
Montant soumis à la TVA : 8 675,56 + 200 – 1 600 = 7 275,56 €.
TVA : 7 275,56 × 20 % = 1 455,11 €.
Facture d’avoir
Il faut récupérer le montant de l’escompte uniquement sur les marchandises retournées (hors
emballages).
Montant de l’escompte : 356,72 × 2 % = 7,13 €.
La TVA se calcule sur le retour net financier HT hors emballages.
Base de calcul de la TVA : 356,72 – 7,13 = 349,59 €.
TVA : 349,59 × 20 % = 69,92 €.
3. Contrôlez les factures de la SARL Auto Lavage (document 3, factures 4 et 5).

a) Le décompte de la facture d’avoir présente une erreur : laquelle ?
Il s’agit de la ristourne mensuelle de 3 % habituellement accordée. La base de calcul de la
ristourne devrait être de 440 € alors qu’elle ne porte que sur 305 €. En fait, le dernier lavage
du 30 mars n’a pas été inclus dans la base de calcul de la ristourne (440 – 135 = 305).
Le montant de la ristourne devrait être égal à : 440 × 3 % = 13,20 € HT.
TTC : 13,20 × 1,20 = 15,84 €.
Il faut rédiger un mail au fournisseur pour l’informer de cet oubli et demander une facture
d’avoir rectificative.
b) Rédigez le corps du mail qui sera envoyé au fournisseur Auto Lavage.
143
Processus 1
Émetteur : aide comptable.
Destinataire : Auto Lavage.
Date : du jour.
Objet : Demande de rectification de facture.
Pièces jointes : copie des factures n°V8569 et AV174.
Madame, Monsieur,
Je tiens à vous signaler une erreur quant au calcul de la ristourne sur le chiffre d’affaires du
mois de mars N.
Le montant exact de cette ristourne TTC devrait s’élever, selon mes calculs, à 15,84 € et non à
10,98 € comme porté sur la facture d’avoir.
Cette erreur provient de l’oubli dans la base de calcul de la ristourne de l’opération relative au
lavage du 30/03/N qui n’a pas été prise en compte. Je vous prie de bien vouloir nous retourner
une facture d’avoir rectifiée.
Cordialement.
L’adjoint(e) comptable.
c) La TVA sur ces factures sera-t-elle déductible ou en attente ? Justifiez.
Vu que la facture comporte la mention « TVA acquittée sur les débits », la TVA pourra être
déduite sans attendre le règlement de la facture.
4. Contrôlez la facture du garage Delmas (document 3, facture 6) :

a) Pourquoi cette facture d’acompte mentionne-t-elle de la TVA ?
Il s’agit d’un versement d’acompte sur une réparation à venir. La TVA a été facturée par le
fournisseur car il s’agit d’une prestation de services.
b) La TVA sera-t-elle déductible ou en attente ? Justifiez.

La TVA acquittée lors du versement de l’acompte (facture n°13066 du 27/03/N mais reçue le
03/04/N) ne pourra être déduite car la procédure prévue dans le document 2 indique qu’en cas
de versement d’acompte, la TVA versée sur l’acompte ne sera régularisée que lors du
paiement.
Application 2 – Contrôler des factures d’achats de biens

(p. 207)
1. Vous travaillez sur le dossier « achats portes et fenêtres » et vous contrôlez la facture
du fournisseur Lovin (document 1, document 2).
a) Vous refusez la facture du fournisseur Lovin. Pourquoi ?
Les montants sur la facture sont exacts mais vu que la commande est supérieure ou égale à
3 000 € HT, le fournisseur aurait dû appliquer la remise de 10 %. Cette facture doit être soit
retournée au fournisseur pour rectification, soit il faut réclamer une facture d’avoir pour le
montant de la remise oubliée.
b) Il s’agit d’un nouveau fournisseur, proposez le numéro de compte à utiliser pour
l’enregistrement de la facture rectificative.
144
Processus 1
Codification proposée : 401LOVIN.
2. Vous travaillez sur le dossier « achats immobilisations » et vous contrôlez la facture

du fournisseur Informatique 3000 (document 2).
a) Plusieurs matériels sont achetés. Quel problème se pose par rapport à la remise
consentie ?
Il y a plusieurs matériels achetés : le serveur, l’imprimante et la clé USB. Une remise de 5 % a
été accordée sur l’ensemble. Il faudra donc extraire cette remise du montant de chaque
immobilisation.
b) Calculez la valeur de chaque matériel.
Le serveur doit se voir affecter les frais d’installation et retirer la remise de 5 %.
Prix d’acquisition HT du serveur : (1 599 + 500) – (1 599 + 500) × 5 % = 1 994,05 €.
L’imprimante est une autre immobilisation et doit se voir retirer la remise de 5 %.
Prix d’acquisition HT de l’imprimante : 575 – (575 × 5 %) = 546,25 €.
La clé USB peut être considérée comme un accessoire (petit matériel) en raison de sa faible
valeur. Son prix unitaire HT étant inférieur à 500 €, elle est classée dans un compte de charge.
Prix d’acquisition HT de la clé USB : 75 – (75 × 5 %) = 71,25 €.
Vérification : 1 994,05 + 546,25 + 71,25 = 2 611,55 € HT.
Il n’y a pas de TVA facturée sur les acomptes relatifs aux livraisons de biens.
c) Il s’agit d’un nouveau fournisseur, proposez un numéro de compte conforme aux
pratiques de l’entreprise.
Codification proposée : 404INFOR.
3. Vous contrôlez les factures des fournisseurs Caldman et International Logistic

(document 3, document 4).
a) L’immobilisation achetée doit être décomposée. Pourquoi ?
Il s’agit d’une immobilisation qui doit être obligatoirement décomposée entre la structure
principale (référence 8523) et le composant (référence 8963) car les deux biens n’ont pas la
même durée d’utilisation.
Dans le plan de comptes de la société, il faudra enregistrer l’immobilisation dans des comptes
distincts.
Exemple : 215410 Matériel industriel – Scie à ruban à commande numérique
215420 Matériel industriel – Lame de scie à métaux
b) Comment seront répartis les frais accessoires entre les différents composants ?
Il est précisé dans le document 4 que les frais de port et d’assurance sont affectés à la
structure principale référence 8523, la scie à ruban à commande numérique.
c) Calculez la valeur des deux biens, en euros. Justifiez vos calculs.
1 € = 1,1036 USD
Référence 8523 (scie à ruban) : (2 970 + 400 + 80) = 3 450 USD/1,1036 = 3 126,13 €.
Référence 8963 (lame de scie) : 1 900 USD/1,1036 = 1 721,64 €.
d) Justifiez la base de calcul de la TVA dans la facture du transitaire en douanes.
La base de calcul de la TVA est le prix d’achat de l’immobilisation converti en euros
(4 847,77 €) augmenté des droits de douane (511,58).
Base de calcul de la TVA : 4 847,77 + 511,58 = 5 359,35 €.
TVA à verser aux douanes : 5 359,35 × 20 % = 1 071,87 €.
145
Processus 1
e) Comment seront enregistrés ces droits de douane ?
Les droits de douane seront affectés comme indiqué dans le document 4 au prix d’acquisition
de la structure principale.
Prix d’acquisition HT de la structure principale : 3 126,13 + 511,58 = 3 637,71 €.
4. Vous travaillez sur les achats particuliers. Vous avez reçu un relevé de mouvements
de titres (document 5).
a) Les titres acquis seront enregistrés dans différents comptes. Lesquels ? Justifiez.
Les SICAV THESARD représentent le placement d’un excédent de trésorerie. Il ne faut pas
les immobiliser mais les enregistrer dans un compte financier de la classe 5 (50 Valeurs
mobilières de placement).
Les actions des Menuiseries Alsaciennes ont été acquises dans le but d’exercer un contrôle
dans le capital de cette société. Il s’agit donc de titres de participation qui vont être conservés
durablement (compte 261 Titres de participation).
b) Quel sera le traitement comptable des frais d’acquisition de titre ? Justifiez.
Les frais d’acquisition sur titres peuvent être :
– soit incorporés dans le coût d’acquisition ;
– soit enregistrés dans le compte de charge concerné (6271 Frais sur titres).
La société a choisi la première solution (intégrer les frais d’acquisition des titres dans le coût
d’acquisition).
5. Vous préparez les éléments pour enregistrer les travaux de mise en conformité des
locaux (document 6).
a) Quelle est la nature comptable des travaux de mise en conformité des locaux ?
Les travaux de mise en conformité des locaux représentent une livraison à soi-même (travaux
faits par l’entreprise pour elle-même). L’entreprise doit constater l’entrée dans l’actif de ces
travaux au coût de revient (agencements, aménagements, installations), la contrepartie au
crédit devant être portée dans un compte de production immobilisée.
b) Calculez la valeur de l’immobilisation qu’il faudra enregistrer.
Le service comptable va éditer une facture relative à cette livraison à soi-même :
Montant HT : 8 500 + 3 150 + 980 = 12 630 €.
c) Comment faudra-t-il traiter la TVA ?
Dans cette situation, il s’agit d’une livraison à soi-même car l’entreprise produit pour elle-
même des travaux d’immobilisations. Jusqu’à présent l’entreprise devait, lors de
l’enregistrement du bien immobilisé, procéder à une « autoliquidation » de la TVA, c’est-à-
dire qu’elle devait enregistrer à la fois une TVA déductible et une TVA collectée dans la
même écriture (ce qui revient à une opération blanche lorsque le coefficient de déduction de
l’entreprise est de 1).
Désormais, lorsque le coefficient de déduction de l’entreprise est de 1 (ce que l’on peut
supposer ici), il n’y a plus d’autoliquidation. L’enregistrement de la production immobilisée
est fait pour le montant HT, sans mention de TVA (article 32, loi 2014-1545, décembre 2014,
dans le cadre de la simplification de la vie des entreprises).
Remarque : Cette question est à traiter en lien avec le Processus 3 (3.2).
146
Processus 1
Chapitre 10
L’enregistrement des achats et de leur
financement, la gestion des échéances

Activité 1.5. Enregistrement et suivi des opérations relatives aux fournisseurs
1.5.4. Enregistrement des factures d’achat de bien, de service et/ou
d’acquisition d’immobilisation
1.5.5. Gestion des échéances relatives aux règlements des fournisseurs
1.5.6. Enregistrements relatifs aux opérations de financement
Savoirs associés
− Enregistrements comptables associés
− Règlement des fournisseurs (au comptant et à crédit)
– Relevé annuel des achats
– Principes simples de gestion de trésorerie
− Enregistrements liés aux modalités de financement (subvention ou aide
perçue lors de l’acquisition d’immobilisation, emprunt contracté, crédit-bail)
Compétences
− Réaliser et valider les enregistrements relatifs aux achats de biens, de
services et aux acquisitions d’immobilisation
− Gérer les échéances relatives aux règlements des fournisseurs
− Réaliser et valider les enregistrements relatifs au financement
147
© Nathan Chapitre 10 – L’enregistrement des achats et de leur financement, la gestion des échéances
Processus 1
1.5.4 Enregistrement des L’utilisation du PGI pour

factures d’achat de bien, effectuer les enregistrements,
de service et/ou les contrôler et mettre à jour
d’acquisition les données
d’immobilisation
1.5.5 Gestion des L’interprétation et la

échéances relatives aux structuration des données
règlements des selon le modèle relationnel
fournisseurs
Une extraction de données du
PGI exacte et répondant aux 7.1.3 Mises en œuvre des méthodes de
besoins d’identification des recherche d’information
échéances
La présentation d’indicateurs
(tris, regroupements) adaptés
aux besoins de l’utilisateur
1.5.6 Enregistrements L’utilisation du PGI pour

relatifs aux opérations de effectuer les enregistrements,
financement les contrôler et mettre à jour
les données
7.1.3 Mises en œuvre des méthodes de
La présentation d’indicateurs
recherche d’information
(tris, regroupements) adaptés
aux besoins de l’utilisateur

Le PGI peut être utilisé tout au long du déroulé du chapitre 10 pour effectuer des
enregistrements et les contrôler par le lettrage.
Pour aborder le 7.1.3, il faudrait, à partir du PGI, faire des recherches sur les fournisseurs
suivant certains critères (par exemple : liste des noms des fournisseurs avec leur délai de
paiement, ou liste des fournisseurs que l’on règle au comptant…) en utilisant les filtres ou le
monitor SQL. On pourra ensuite exporter ces informations sur Excel afin de les utiliser.
I. Comptabiliser les factures d’achats de biens

P7 1. Vous allez enregistrer dans le PGI la facture de doit reçue le 30/05/N du fournisseur
Prim’Distribution :
a) Mlle Caide vous demande d’enregistrer cette facture alors qu’elle comporte une
erreur. Pourquoi est-ce possible ?
Cette facture comportait une erreur de facturation sur les quantités. Vu que le fournisseur a
expédié une facture d’avoir rectificative, cette facture de doit peut être enregistrée.
148
Chapitre 10 – L’enregistrement des achats et de leur financement, la gestion des échéances © Nathan
Processus 1
b) Procédez à l’enregistrement de la facture de doit n° 14593 en tenant compte du
choix opéré par l’entreprise pour les frais accessoires.
Le 30/05/N
601100 Achats de fèves 147,60
601200 Achats d’amandes 595,00
601500 Achats de fruits confits 172,80
624100 Transports sur achats 90,00
445660 TVA déductible sur autres B/S - France 93,40
409600 Fournisseurs, créances pour emballages à 150,00
rendre
409100 Fournisseurs, avances et acomptes 500,00
versés sur commandes
401210 Fournisseur Prim’Distribution 748,80
Facture n° 14593. Journal des achats.
P7 2. Procédez à l’enregistrement de la facture d’avoir n° A4788, reçue du fournisseur

Prim’Distribution le 03/06/N.
Le 03/06/N
401210 Fournisseur Prim’Distribution 219,12
601500 Achats de fruits confits 57,60
409600 Fournisseurs, créances pour 150,00
emballages à rendre
Facture d’avoir n°A4788. Journal des
achats.
II. Comptabiliser les achats de services

P7 3. Vous vous occupez de la facture du fournisseur Renoux :
a) Que doit-on faire de la TVA déjà déduite lors du versement de l’acompte ?
Cette dernière viendra en diminution de la TVA déductible.
b) Quel est le montant de la TVA qui sera effectivement déduit ? Justifiez.
560 (TVA sur prestation) – 200 (TVA déduite lors du versement de l’acompte) = 360 € de
TVA effectivement déduite lors de la facturation.
c) Procédez à l’enregistrement de cette facture.
Le 30/05/N
622600 Honoraires 2 800,00
445800 TVA en attente ou à régulariser(1) 200,00
409100 Fournisseurs, avances et acomptes 1 200,00
401252 Fournisseur Paul RENOUX 2 160,00
(1) Pour solde du compte 445800 (annexe 6, chapitre 9).
149
Processus 1
Le 30/05/N
401252 Fournisseur Paul RENOUX 2 160,00
512100 Banque Régionale du Centre 2 160,00
Paiement facture n° 563. Journal de
banque.
P7 4. Comptabilisez la facture de la société intérimaire. Le numéro de compte attribué à ce

fournisseur est le 401288.
Le 30/05/N
621100 Personnel intérimaire 900,00
401288 Fournisseur SI Indre-et-Loire 1 080,00
III. Comptabiliser les acquisitions intracommunautaires et les

importations
P7 5. Vous comptabilisez les factures des fournisseurs San Pablo et Mondwest Fruit :
a) Enregistrez la facture du fournisseur San Pablo.
Le 01/06/N
601100 Achats de fèves 210,00
601200 Achats d’amandes 663,00
409100 Fournisseurs, avances et acomptes 150,00
401144 Fournisseur SAN PABLO 723,00
b) Enregistrez l’opération relative à l’exigibilité de la TVA sur cette acquisition

intracommunautaire.
Les marchandises sont soumises au taux réduit de TVA à 5,50 %.
TVA exigible : (210 + 663) × 5,50 % = 48,02 €.
Le 01/06/N
445562 TVA déductible sur autres B/S - UE 48,02
445200 TVA due intracommunautaire 48,02
Incidence de la TVA sur la facture
n° 145896. Journal des achats.
c) Enregistrez la facture du fournisseur Mondwest Fruit.
Le 01/06/N
601500 Achats de fruits confits 1 230,18
401128 Fournisseur Mondwest Fruit 1 230,18
150
Processus 1
P7 6. Comptabilisez la facture du fournisseur Transports du Havre.
Le 03/06/N
601500 Achats de fruits confits (droits de douane) 74,40
622400 Rémunérations des transitaires 47,75
445664 TVA déductible sur autres B/S - Étranger 260,92
401214 Transitaire en douanes du Havre 392,62
7. Vous chiffrez l’incidence de la TVA des opérations précédentes sur la déclaration de

TVA du mois de juin N.
a) La société bénéficie du dispositif d’autoliquidation de la TVA à l’importation.
Quelle est sa principale particularité ?
Il s’agit d’une mesure de simplification administrative. La TVA n’est plus à reverser au
service des douanes mais fait l’objet d’un reversement sur la déclaration mensuelle de TVA.
b) Mlle Caide a reporté dans les cadres A et B de la déclaration de TVA du mois de
juin N les sommes relatives aux opérations précédentes. Justifiez ces sommes.
Remarque : les centimes ne doivent pas figurer sur une déclaration de TVA.
Cadre A
Les 48 € correspondent à la rémunération des transitaires. Le montant a été arrondi à l’euro le
plus proche.
Les 1 305 € sont la base de calcul de la TVA des biens importés, c’est-à-dire à la valeur des
biens en douane augmentée des droits de douane.
La ligne 2B est utilisée par les entreprises bénéficiant du dispositif d’autoliquidation de la
TVA à l’importation.
Les 873 € correspondent au montant des acquisitions intracommunautaires.
Cadre B
Ligne 08 au taux normal de 20 % : Base HT : 1 353 (1305 + 48)
Taxe due (même ligne) : 9,55 + 260,92 = 270,47 arrondis à 270
Ligne 09 au taux réduit de 5,50 % : base HT : 873. Il s’agit de la base de calcul de la TVA due
intracommunautaire
Taxe due (même ligne) : 873 × 5,50 % = 48,01 arrondis à 48 €
Ligne 16 : Total de la TVA brute due (ici la TVA due intracommunautaire)
Ligne 7C : détail de la TVA due sur les importations
Ligne 17 : détail de la TVA due intracommunautaire
Ligne 20 : TVA déductible sur autres biens et services
TVA déductible sur acquisitions intracommunautaires : 48
TVA déductible sur importations : 260,92 arrondis à 261
Montant de la TVA déductible : 48 + 261 + 9 = 318
151
Processus 1
IV. Comptabiliser les achats d’immobilisations
P7 8. Enregistrez les factures reçues de Darllier Inox et Innov’Choc.
Le coût d’acquisition représente le prix d’achat net de réductions commerciales et financières,
augmenté de tous les frais annexes (transport, assurance, installation…).
Éléments Trempeuse bac Enrobeuse à tempérage
calorifugé Structure Composant
principale
Prix d’acquisition HT 3 450,00 9 900,00 3 000,00
Réductions commerciales − 495,00 − 150,00
Réductions financières − 34,50
Frais de port 80,00 400,00
Frais de mise en route 500,00
Coût d’acquisition 3 495,50 10 305,00 2 850,00
Le 02/06/N
215400 Matériel industriel 3 495,50
445620 TVA déductible sur immobilisations 699,10
404060 Fournisseur d’immobilisation 4 194,60
Darllier Inox
Le 02/06/N
215410 Matériel industriel Enrobeuse à tempérage 10 305,00
Structure principale
215420 Matériel industriel Enrobeuse à tempérage 2 850,00
Composant
445620 TVA déductible sur immobilisations 2 631,00
238000 Avances et acomptes versés sur 3 000,00
commandes d’immobilisations
404061 Fournisseur d’immobilisations 12 786,00
Innov’Choc
P7 9. Comptabilisez les factures des fournisseurs Distri’Confiserie et Info Services ainsi

que la facture d’avoir reçue le 05/06/N.
Le 02/06/N
606300 Achats de petit équipement 405,00
401096 Fournisseur Distri’Confiserie 486,00
Le 02/06/N
618500 Frais de formation du personnel 1 500,00
(1)
445800 TVA en attente ou à régulariser 300,00
401219 Fournisseur Info Services 1 800,00
(1) S’agissant d’un achat de service, en l’absence de mention « TVA payée sur les débits » et
un règlement en fin de mois, la TVA est affectée dans un compte d’attente.
152
Processus 1
Le 05/06/N
401096 Fournisseur Distri’Confiserie 9,72
765000 Escomptes obtenus 8,10
Facture d’avoir n°A478. Journal des
achats.
P7 10. Procédez à l’enregistrement des titres acquis de la Chocolaterie Provençale.

Les commissions sur frais d’acquisition de titres sont incorporées dans le coût d’achat des
titres : 120 000 + 960 – 160 de TVA, soit la somme de 120 800 €.
Le 02/06/N
261000 Titres de participation 120 800,00
Avis d’écritures n° 1464578. Journal des

achats et/ou de Banque.
P7 11. Procédez à l’enregistrement des travaux de réfection du local en date du 03/06/N.

Pourquoi n’est-il pas nécessaire de tenir compte de la TVA ?
Le 03/06/N
218100 Installations générales, agencements 14 500,00
(9 300 + 5 200)
721000 Production immobilisée 14 500,00
D’après document interne. Journal des
achats.
La livraison à soi-même d’une production immobilisée n’est pas soumise à la TVA.
153
Processus 1
V. Gérer les règlements fournisseurs
P7 12. Vous vous occupez de la lettre de change n° 48 :
a) Enregistrez l’acceptation de la lettre de change.
Le 17/06/N
404061 Fournisseur d’immobilisation Innov’Choc 12 786,00
405000 Fournisseurs d’immobilisations, 12 786,00
effets à payer
Acceptation LC n° 48. Journal des achats.
b) Anticipez l’écriture relative au paiement de la lettre de change.
Le 31/07/N
405000 Fournisseurs d’immobilisations, effets 12 786,00
à payer
Paiement LC n° 48. Journal de banque.
13. Vous vous intéressez au délai de règlement des fournisseurs :

a) Calculez le délai de règlement consenti par les fournisseurs pour l’exercice N-1.
Cette évolution est-elle positive ou négative ? Justifiez.
Ratio du crédit fournisseur = (Dettes fournisseurs/Achats TTC) × 360 jours
Ratio du crédit fournisseur en N-1 = (38 326/483 421) × 360 jours = 28,54 jours.
Ratio du crédit fournisseur en N-2 = 37,07 jours
Ratio du crédit fournisseur du secteur = 38 jours
On s’aperçoit que le temps de crédit consenti par les fournisseurs a baissé de presque 10 jours
en une année. On est en dessous de la moyenne du secteur d’activité. Cela a des impacts
négatifs sur la trésorerie car le fait de régler plus rapidement les fournisseurs fait diminuer les
avoirs en trésorerie plus vite.
b) Quel est l’intérêt de procéder à l’édition d’un relevé annuel des achats ?
Si l’entreprise Les Petites Gourmandises souhaite renégocier le temps de crédit accordé par
chaque fournisseur à la hausse, il est nécessaire de cibler les fournisseurs les plus importants
en volume d’achat afin de partir sur des bases à justifier.
14. Vous examinez de plus près le compte du fournisseur Distri’Confiserie :

a) Peut-on effectuer le lettrage de ce compte ? Quelle erreur a été commise ?
Il est impossible d’effectuer le lettrage de ce compte car le montant du règlement ne
correspond pas avec les deux factures de doit et d’avoir. En fait, une inversion de chiffres a
été commise en défaveur du fournisseur lors du règlement par chèque (467,28 € au lieu de
476,28 €).
b) À quoi peut-on s’attendre de la part du fournisseur ?
Le fournisseur peut soit retourner le chèque en demandant de le rectifier, soit demander un
chèque de 9 € pour solder le compte.
154
Processus 1
VI. Enregistrer les opérations de financement
P7 15. Vous enregistrez les opérations relatives au crédit-bail :
a) Enregistrez la levée de l’option de la ligne de production de chocolat suite à la
rectification de l’erreur sur la facture.
07/06/N
215400 Matériel industriel 2 400,00
401152 Fournisseur BRC Leasing 2 880,00
b) Enregistrez le premier loyer relatif au crédit-bail conclu sur le véhicule de

tourisme de marque Citroën.
Attention : la TVA n’est pas déductible sur les locations de véhicules de tourisme. La
redevance doit donc être enregistrée TTC.
Le 03/06/N
612200 Redevances de crédit-bail 6 000,00
Première redevance. Journal des achats.
Le 03/06/N
Avis d’écritures n° 1464593. Journal de
banque.
P7 16. Vous vous occupez de la subvention d’investissement :

a) Procédez à l’enregistrement de la notification de la subvention.
Le 19/06/N
441000 État – Subvention à recevoir 3 000,00
131000 Subventions d’équipement 3 000,00
Notification de la subvention municipale.
Journal des OD.
b) Anticipez l’écriture d’encaissement de la subvention à la fin du mois de juillet N.
Le 31/07/N
441000 État – Subvention à recevoir 3 000,00
Encaissement de la subvention.
155
Processus 1
17. Vous vous intéressez au financement par emprunt :
a) Retrouvez le détail du calcul du premier intérêt. Dans quel compte va-t-on
l’enregistrer ?
Premier intérêt : 8 000 × 1,20 % = 96 €.
Cette somme s’enregistre dans un compte de charges financières (661000 Charges d’intérêts).
b) Que représente ici l’amortissement de l’emprunt ? Dans quel compte va-t-on
l’enregistrer ? Pourquoi est-il progressif alors que les intérêts sont dégressifs ?
L’amortissement représente la part du capital remboursé. Il se déduit progressivement de la
dette (164000 Emprunts). Il est progressif afin de maintenir le montant de la trimestrialité qui
est constante. En effet, au fur et à mesure que l’on rembourse une partie du capital emprunté,
ce dernier diminue. Les intérêts portent alors sur un moindre capital, ce qui les fait également
diminuer. Or, il faut arriver à maintenir l’égalité : Trimestrialité = Intérêt + Amortissement.
18. Vous anticipez les enregistrements comptables relatifs à l’emprunt :

a) Anticipez l’enregistrement de l’encaissement des fonds le 15/07/N.
Le 15/07/N
164000 Emprunts et dettes auprès des 8 000,00
établissements de crédit
Encaissement des fonds. Journal de
banque.
b) Quelle écriture sera produite le 15/10/N lors du premier remboursement de

l’emprunt ?
Le 15/10/N
164000 Emprunts et dettes auprès des 623,80
établissements de crédit
512100 Banque Régionale du Centre 719,80
Paiement de la première trimestrialité.
Journal de banque.
156
Processus 1
Application 1 – Enregistrer des factures d’achats de biens,

de services et des acquisitions intracommunautaires
(p. 239)
1. Enregistrez au journal la facture du fournisseur Secury 2000 (Chapitre 9,
Application 1, document 3).
Le 25/03/N
607115 Achats de centrales d’alarme 1 955,16
607116 Achats de boîtiers 1 300,64
607125 Achats de relais lumière 544,17
401SEC Fournisseur Secury 2000 4 179,97
Vu qu’il s’agit d’une acquisition intracommunautaire, la TVA est exigible (et également
déductible) : 4 179,97 × 20 % = 835,99 €.
Le 25/03/N
445662 TVA déductible sur autres B/S – UE 835,99
445200 TVA due intracommunautaire 835,99
Exigibilité de la TVA intracommunautaire.
Journal des achats.
2. Enregistrez au journal les factures et règlements du fournisseur Domoburo

(Chapitre 9, Application 1, document 3).
Le 25/03/N
607118 Achats de claviers électroniques 1 426,90
607120 Achats de portiques 5 793,06
445660 TVA déductible sur autres B/S – France 1 455,11
409600 Fournisseurs – Créances pour emballages 1 600,00
à rendre
409100 Fournisseurs – Avances et acomptes 1 525,00
401DOM Fournisseur Domoburo 8 805,67
Le 25/03/N
512100 Banque LCL 8 805,67
Règlement facture n° 14788. Journal de banque.
157
Processus 1
Le 31/03/N
607118 Achats de claviers électroniques 356,72
409600 Fournisseurs – Créances pour 1 600,00
emballages à rendre
445660 TVA déductible sur autres B/S – France 69,92
Facture d’avoir n°A485. Journal des achats.
3. Procédez à l’enregistrement des factures du fournisseur Auto Lavage.

a) Enregistrez la facture de doit et le premier avoir (Chapitre 9, Application 1).
Le 01/04/N
615000 Entretien et réparations 440,00
401AUT Fournisseur Auto Lavage 528,00
Facture n° V8569. Journal des achats.
b) Enregistrez le second avoir (document 3). Justifiez le compte de ristourne que

vous utilisez.
Le 07/04/N
401AUT Fournisseur Auto Lavage 15,84
619000 Ristournes obtenues sur services extérieurs 9,15
Facture d’avoir rectificative n° AV174.
S’agissant d’une ristourne sur un service extérieur, le compte 619000 est approprié (et non le
compte 609000 qui concerne les achats).
4. Enregistrez au journal l’acompte du fournisseur Delmas (Chapitre 9, Application 1).

Le 03/04/N
409100 Fournisseurs – Avances et acomptes 240,00
512100 Banque LCL 240,00
Facture n° 13066. Journal de banque ou des
achats.
Le 03/04/N
445800 TVA à régulariser ou en attente 40,00
Déduction de la TVA versée sur l’acompte.
Journal des achats.
158
Processus 1
Application 2 – Enregistrer des factures d’achats de biens
et des opérations relatives à leur financement (p. 240)
1. Vous n’avez pas reçu la facture rectificative de Lovin (Chapitre 9, Application 2).
Faut-il enregistrer la facture initiale erronée ? Justifiez.
Non, on attend. Comme il s’agit d’une facture rectificative, elle va remplacer la précédente
point par point.
2. Enregistrez les factures d’immobilisation des fournisseurs Informatique 3000,

Caldman et International Logistic (Chapitre 9, Application 2).
Le 15/09/N
218310 Matériel informatique – Serveur(1) 1 994,05
218320 Matériel informatique – Périphériques(2) 546,25
445620 TVA déductible sur immobilisations – France(3) 508,06
606000 Achats non stockés de matières et fournitures(4) 71,25
445660 TVA déductible sur autres B/S – France(5) 14,25
238000 Avances et acomptes versés sur 1 000,00
commandes d’immobilisations corporelles
404INFOR Fournisseur d’immobilisation
Informatique 3000 2 133,86
(1) (1 599 + 500) – 5 % = 1 994,05 €.
(2) 575 – 5 % = 546,25 €.
(3) (1 994,05 + 546,25) × 20 % = 508,06 €.
(4) Clé USB : 75 – 5 % = 71,25 €.
(5) 71,25 × 20 % = 14,25 €.
Le 15/09/N
215410 Matériel industriel – Scie à ruban numérique 3 126,13
215420 Matériel industriel – Lame de scie à métaux 1 721,64
401CALDM Fournisseur Caldman 4 847,77
Le 15/09/N
215410 Matériel industriel – Scie à ruban numérique 511,58
445623 TVA déductible sur immobilisations – Étranger 1 071,87
622400 Rémunération des transitaires 710,40
(1)
445800 TVA à régulariser ou en attente 142,06
401INTER Fournisseur International Logistic 2 435,93
Facture n°SN14789. Journal des achats.
(1) La TVA sur le service rendu n’est pas encore récupérable car le paiement est prévu le
20/09/N.
159
Processus 1
3. Passez l'écriture nécessaire aux mouvements de titres et aux livraisons à soi-même
(Chapitre 9, Application 2).
Le 30/09/N
261000 Titres de participation (400 000 + 1 250) 401 250,00
445620 TVA déductible sur immobilisations – France 250,00
503000 Actions (21 000 + 200) 21 200,00
512100 Banque de Provence 422 740,00
Relevé d’opérations sur titres. Journal des achats
et ou de banque.
Le 01/09/N
218100 Installations générales, agencements(1) 12 630,00
445620 TVA déductible sur immobilisations – France(2) 2 526,00
445710 TVA collectée à 20 % – France 2 526,00
721000 Production immobilisée 12 630,00
Travaux de mise en conformité des locaux.
Journal des OD.
(1) Coût de revient : 8 500 + 3 150 + 980 €.
(2) TVA autoliquidée : 12 630 × 20 % = 2 526 €.
4. Calculez le coût d’acquisition de la nouvelle ligne de production de fenêtres

(document 2) et procédez à son enregistrement comptable.
Coût d’acquisition HT : 78 000 + 2 000 – 1 600 = 78 400 €.
Le 03/10/N
215430 Matériel industriel – Ligne de production 78 400,00
445620 TVA déductible sur immobilisations 15 680,00
404LEXIN Fournisseur d’immobilisations
Lexingmark France 94 080,00
5. Procédez aux enregistrements relatifs aux opérations de financement de cet

investissement (subvention et emprunt), ainsi qu’au paiement de la première
échéance, le 01/11/N (documents 3 et 4).
Le 20/09/N
441000 État – Subventions à recevoir 30 000,00
131000 Subventions d’équipement 30 000,00
Notification de la subvention. Journal des OD.
Le 01/10/N
164100 Emprunt Banque de Provence 40 000,00
Encaissement des fonds de l’emprunt
n° 343210987. Journal de banque.
Le 03/10/N
441000 État - Subventions à recevoir 30 000,00
Encaissement de la subvention. Journal de
banque.
160
Processus 1
Le 01/11/N
164100 Emprunt Banque de Provence 401,60
512100 Banque de Provence 561,60
Paiement de la première échéance de l’emprunt.
Journal de banque.
Application 3 – Gérer des règlements fournisseurs (p. 243)

1. Procédez à l’enregistrement du premier loyer de crédit-bail.
Le 01/12/N
612200 Redevances de crédit-bail 6 750,00
445660 TVA déductible sur autres biens et services 1 350,00
401000 Fournisseurs 8 100,00
Première redevance. Journal des achats.
Le 01/12/N
401000 Fournisseurs 8 100,00
512000 Banque 8 100,00
Paiement de la première redevance. Journal de
banque.
2. Procédez au lettrage des comptes fournisseurs du document 2 en vérifiant si les

conditions de règlement ont été respectées.
ENTREPRISE AGM Imprimerie Édition du 30/11/N
Comptes 4010100 à 4010200 Monnaie : euros Période du 01/09/N au 30/11/N
Date Journal Pièce Libellé Let. Débit Crédit Solde Cumulé

4010100 CALARIAN
01/09/N AN RAN A 4 730,00 4 730,00
02/09/N AC 004875 FACT N° 004875 B 3 910,00 8 640,00
16/09/N AC 004883 FACT N° 004883 B 435,00 9 075,00
30/09/N BQ CH 863241 REG FACT 004651 A 4 730,00 4 345,00
07/10/N AC 004951 FACT 004951 C 955,00 5 300,00
19/10/N AC 004982 FACT 004982 C 1 810,00 7 110,00
29/10/N BQ CH 863547 REG FACT 004875 et 004883 B 4 345,00 2 765,00
25/11/N BQ CH 863653 REG FACT 004951 et 004982 C 2 765,00 0,00
28/11/N AC 004984 FACT 004984 990,00 990,00
28/11/N AC 004985 FACT 004985 D 1 540,00 2 530,00
28/11/N BQ CH 863782 REG FACT 004985 D 1 493,80 1 036,20
30/11/N AC AV00159 FACT AVOIR n00159 D 46,20 990,00
Total pour le compte 4010100 13 333,80 14 370,00 1 036,20
4010122 TEXIER
01/09/N AN RAN A 610,00 610,00
05/09/N BQ CH 004994 REG FACT 004862 A 610,00 0,00
10/09/N AC 004890 FACT 004889 812,00 812,00
16/09/N AC 004893 FACT 004891 655,00 1 467,00
20/10/N AC 004896 FACT 004893 428,00 1 895,00
Total pour le compte 4010122 610,00 2 505,00 1 895,00
161
Processus 1
Pour le fournisseur Calarian, les conditions de règlement ont été respectées. La seule facture
non réglée de 990 € du 28/11/N est à payer à 30 jours fin de mois, soit le 31/12/N.
Pour le fournisseur Texier le problème est tout autre. Les factures du 10 et du 16/09/N
auraient du être réglées au plus tard le 31/10/N. De plus, la facture du 20/10/N est arrivée à
échéance le 30/11/N et n’a toujours pas été payée. Toutefois, nous ne sommes que le 01/12/N,
mais il convient d’être très prudent en raison des antécédents.
3. Justifiez le règlement de la facture n° 004985 du fournisseur Calarian en date du

28/11/N. Quel est le pourcentage d’escompte accordé par le fournisseur ?
Cette facture d’un montant TTC de 1 540 € a été réglée le jour même par chèque bancaire
n° 863782 mais d’un montant inférieur, soit 1 493,80 €. Les 46,20 € correspondent à une
facture d’avoir éditée deux jours plus tard. Il s’agit de l’escompte de règlement au comptant
de la facture.
Pourcentage de l’escompte : 46,20 / 1 540 × 100 = 3 %.
4. Précisez si le mail reçu du fournisseur Texier (document 3) est justifié. Si c’est le cas,
indiquez l’action à mener et rédigez la réponse à ce mail.
Le mail du fournisseur Texier est tout à fait justifié (voir question 3). Il faut joindre
immédiatement le service comptable afin de procéder non seulement au règlement des deux
factures, mais également au règlement de celle qui est arrivée à échéance à la fin du mois de
novembre.
Émetteur : service.comptabilite@brasseurslimousin.com
Destinataire : paul.texier@orange.fr
Date : 01/12/N
Objet : Réponse à votre mail du 29/11/N
Bonjour Monsieur,
Nous accusons réception de votre mail. Après vérification dans nos comptes, il apparaît
effectivement que les factures n° 004889 et 004894 du mois de septembre dernier n’ont
toujours pas été réglées.
Nous allons rectifier cet oubli dès aujourd’hui. De plus, le règlement va comprendre la facture
n° 004893 du 20/10/N qui est arrivée à échéance la veille.
En vous présentant nos excuses pour ce retard de paiement.
Bien cordialement.
Le service comptable.
5. Le fournisseur Texier est en droit de nous réclamer des intérêts de retard. En

admettant que le règlement intervienne le 1er décembre N, quel sera le montant des
intérêts de retard éventuellement facturés par le fournisseur ?
Le retard de paiement est d’un mois (fin octobre à fin novembre en ne comptant pas le
1er décembre). Le taux annuel des intérêts en cas de retard de paiement est de 4 %.
Montant des deux factures : 812 + 655 = 1 467 €.
Montant des intérêts de retard : 1 467 × 4 % × 1/12 mois = 4,89 €.
162
Processus 1
6. Calculez les délais du crédit moyen accordé par les fournisseurs pour les exercices
N-2 et N-1 (arrondir les chiffres au jour le plus proche). Que constatez-vous ? Existe-
t-il une marge de négociation ?
Délai moyen de règlement = Dettes fournisseurs TTC/Achats TTC
Délai moyen en N-2 = [88 200 / (885 300 × 1,20)] × 360 jours = 30 jours.
Délai moyen en N-1 = [41 700 / (897 200 × 1,20)] × 360 jours = 14 jours.
Le délai moyen de règlement est tombé de 30 jours en N-2 à 15 jours en N-1. Il est très
inférieur à celui de la moyenne du secteur (45 jours). Il existe donc une marge de négociation.
7. Indiquez un moyen qui permettrait à l’entreprise de renégocier son crédit

fournisseur.
Il serait souhaitable d’éditer un relevé annuel des achats par fournisseur afin de négocier des
délais de paiement plus importants. Si l’on prend simplement le relevé des dettes envers le
fournisseur Calarian du 01/09/N au 30/11/N, on s’aperçoit que le montant des achats s’élève à
14 370 €. Le montant élevé de la somme peut servir de base de négociation.
163
Processus 1
164
Processus 1
Chapitre 11
La réalisation
des rapprochements bancaires

Activité 1.6. Réalisation des rapprochements bancaires (comptabilité de trésorerie)
Situations de travail 1.6.1. Pointage des relevés et des comptes bancaires

1.6.2. Réalisation d’un état de rapprochement
1.6.3. Enregistrement des écritures de régularisation suite au
rapprochement bancaire
Savoirs associés
− Pointage des comptes
– Différents moyens de règlement
– Date de valeur et conditions bancaires spécifiques
− Calcul des intérêts (simples et composés)
– Agios et commissions
− État de rapprochement
– Enregistrements comptables associés
– Comptabilisation des régularisations
Compétences − Repérer et analyser les écarts entre le relevé bancaire et les comptes
« banque »
− Effectuer un état de rapprochement et traiter les écarts analysés afin de
préparer les enregistrements adéquats
− Enregistrer les écritures de régularisation nécessaires
165
© Nathan Chapitre 11 – La réalisation des rapprochements bancaires
Processus 1
1.6.1 Pointage des L’utilisation du PGI pour effectuer

relevés et des les traitements pertinents, les
comptes bancaires enregistrements des écritures de
banque, les contrôler et mettre à
jour les données
1.6.2 Réalisation d’un L’interprétation et la structuration

état de rapprochement des données selon le modèle
relationnel
Une extraction de données du
PGI exacte et répondant aux 7.3.2 Participation à l’évolution du
besoins d’identification des système d’information
échéances
La présentation (tris,
regroupements) adaptée aux
besoins de l’utilisateur
1.6.3 Enregistrement L’utilisation du PGI pour effectuer

des écritures de les enregistrements des écritures
régularisation suite au de banque, les contrôler et mettre
rapprochement à jour les données.
bancaire

Pour le rapprochement bancaire, il existe une fonctionnalité sur les PGI comme Yourcegid
mais difficile à mettre en place puisque, en général, nous n’installons pas dans les lycées la
liaison bancaire. Néanmoins, on peut faire certaines extractions à partir du PGI et faire le
rapprochement bancaire sur Excel. Puis on peut utiliser le PGI pour passer les écritures de
régularisation.
I. Contrôler les opérations financières

1. Vous observez le relevé de la Banque Régionale du Centre :
a) Quels sont les différents moyens de règlement utilisés par l’entreprise ?
Chèques (encaissements et règlements), prélèvements bancaires par les fournisseurs et la
banque, virements de la part des clients, encaissement et paiement par lettre de change,
escompte des lettres de change, dépôts et retraits d’espèces.
b) Des frais ont été facturés sur le découvert bancaire. Identifiez-les sur le relevé.
Le 05/07/N (date d’opération) :
– une commission de 42 € TTC sur le découvert non autorisé ;
– des intérêts sur le découvert autorisé pour 23,33 € ;
– des intérêts sur le découvert non autorisé pour 37,70 €.
166
Chapitre 11 – La réalisation des rapprochements bancaires © Nathan
Processus 1
c) La banque a-t-elle expédié une facture pour ces frais ? Dans le cas contraire,
quelle en sera la pièce comptable justificative ?
La banque n’expédie aucune facture. Le relevé bancaire sert de pièce comptable justificative.
d) Calculez le nombre exact de jours de découvert bancaire en tenant compte des
dates de valeur.
Le découvert bancaire va du 29 juin au 4 juillet inclus (date de valeur), ce qui fait 6 jours.
Mais comme la banque rajoute un jour de valeur supplémentaire, le nombre passe à 7 jours.
2. Vous procédez à des vérifications quant au calcul des intérêts facturés sur le
découvert bancaire :
a) Retrouvez le montant des intérêts facturés sur le découvert autorisé.
10 000 × 12 % × 7/360 jours = 23,33 €.
b) Effectuez le même travail sur le découvert non autorisé.
(22 011,23 – 10 000) × 16,14 % × 7/360 jours = 39,70 €.
3. Vous vérifiez le calcul des intérêts facturés sur les effets de commerce escomptés et
sur le prêt bancaire :
a) Déterminez la date de valeur qui servira de référence pour le calcul des intérêts
sur les effets escomptés et calculez le nombre de jours d’intérêts facturés ainsi
que leur montant. Comparez vos résultats à ceux figurant sur le relevé bancaire
(complétez l’annexe 5).
Tableau de calcul des intérêts facturés sur l’escompte d’effets de commerce
N° effet Date de remise Date de Date Nombre de Nominal de Intérêts
à l’escompte valeur d’échéance jours l’effet facturés
d’intérêts
457896 02/07/N 01/07/N 31/08/N 62(1) 15 108,06 352,87(2)
457899 07/07/N 06/07/N 30/09/N 87(3) 6 948,76 227,74(4)
457902 08/07/N 07/07/N 31/08/N 56(5) 395,28 8,34(6)
457915 13/07/N 12/07/N 31/08/N 51(7) 5 505,31 105,77(8)
(1) 31 jours en juillet + 31 jours en août = 62 jours.
(2) 15 108,06 × 13,75 % × 62/365 jours = 352,87 €.
(3) 26 jours en juillet + 31 jours en août + 30 jours en septembre = 87 jours.
(4) 6 948,76 × 13,75 % × 87/365 jours = 227,74 €.
(6) 395,28 × 13,75 % × 56/365 jours = 8,34 €.
(8) 5 505,31 × 13,75 % × 51/365 jours = 105,77 €.
b) Pourquoi l’effet de commerce n° 457915 ne figure-t-il pas sur le relevé bancaire ?
Cet effet a été remis à l’escompte le 13 juillet. En raison du décalage dans le temps de
l’opération, il figurera sur le relevé de la deuxième quinzaine du mois de juillet.
c) La banque prélève également des agios sur chaque remise à l’escompte. Quelle
différence faites-vous entre ces agios et les intérêts facturés, notamment au
niveau de la TVA ?
Les agios sur chaque remise à l’escompte représentent un service bancaire soumis à la TVA
alors que les intérêts facturés ne sont pas soumis à la TVA.
167
Processus 1
d) À l’aide de l’annexe 6, vérifiez par le calcul le montant des intérêts facturés par la
banque sur le prêt.
Intérêts = capital restant dû avant l’échéance × taux d’intérêt mensuel.
Intérêts = 23 110,96 × 0,35 % = 80,89 €.
4. Vous examinez les conditions financières du compte rémunérateur :

a) Quelle sera la valeur acquise du capital placé au bout des trois ans ?
Valeur acquise = 50 000(1,035)3 = 55 435,89 €.
b) Quelle sera la valeur acquise du capital en cas de retrait anticipé au bout de
deux ans ?
Valeur acquise = 50 000(1,035)2 – pénalité (50 000 × 3 %) = 53 561,25 – 1 500,00
Valeur acquise = 52 061,25 €.
II. Réaliser un rapprochement bancaire

5. Vous vous intéressez au rapprochement bancaire :
a) Quel est l’intérêt de pointer les comptes bancaires ?
La raison principale est le décalage dans le temps des opérations bancaires. Une somme
déposée en banque le 15 janvier n’est pas portée en compte immédiatement mais 1 ou 2 jours
après. Cela entraîne des écarts entre les sommes figurant sur le compte « 512 Banque » et
celles issues du relevé bancaire. Enfin, il peut y avoir des omissions et des erreurs.
b) Comparez les soldes au 15/07/N sur le relevé bancaire et sur le compte « 512100
BRC ».
Soldes Compte 512100 Relevé bancaire
Soldes au 15/07/N 1 314,10 (−) 47 607,57 (+)
c) Rajoutez le virement de 55 000 € effectué par le client Dutoit au solde figurant

sur le compte « 512100 BRC » au 15/07/N. Retrouve-t-on le même solde que celui
figurant sur le relevé bancaire ? Qu’est-ce qui peut expliquer cette différence ?
Éléments Sommes
Solde du compte « 512100 Banque BRC » au 15/07/N 1 314,10 (−)
+ Virement du client DUTOIT 55 000,00
Nouveau montant 53 685,90
Le solde présente une différence assez importante avec celui figurant sur le relevé bancaire.
Les décalages dans le temps et certaines opérations non enregistrées aussi bien par l’entreprise
que par la banque expliquent cette différence.
d) Le solde du 01/07/N est-il identique sur les deux documents (compte « 512100
BRC » et relevé bancaire) ?
Le solde de début de mois n’est pas identique : il est égal à − 22 011,23 € sur le relevé
bancaire et à − 19 525,72 € dans le compte « 512100 Banque BRC ».
168
Processus 1
6. Vous préparez votre travail sur le rapprochement bancaire :
a) Quelles seront les étapes à suivre ?
− Vérifier que les soldes de départ sont identiques. Dans le cas contraire, chiffrer la différence
et la rechercher dans les premières opérations effectuées en début de période (le plus souvent,
il s’agit de chèques émis la période précédente, enregistrés par l’entreprise et portés en
compte par la banque en début de période suivante). On ne doit pas tenir compte de ces
sommes pointées dans l’état de rapprochement.
− Pointer toutes les sommes identiques entre le compte « 512 Banque » et le relevé bancaire.
− Dresser l’état de rapprochement en faisant figurer les soldes de fin de période et reporter
toutes les opérations qui ne figurent pas sur l’un ou l’autre des documents (compte « 512
Banque » et relevé bancaire). Les soldes ainsi dégagés doivent être identiques.
− Enregistrer les écritures correctives dans les comptes de l’entreprise.
b) De quels documents devrez-vous disposer ?
− Dernier état de rapprochement bancaire effectué.
− Compte « 512 Banque ».
− Relevé bancaire.
7. Vous effectuez le rapprochement des soldes de départ :

a) Chiffrez la différence entre les soldes de départ et retrouvez l’explication de cet
écart en remplissant l’annexe 9. Aidez-vous de l’état de rapprochement effectué
lors de la quinzaine précédente (annexe 10).
Rapprochement des soldes de départ au 01/07/N
Dates Opérations Compte Relevé Écart
512100 bancaire
01/07 Solde de départ 19 525,72 22 011,23 2 485,51
Sommes figurant sur l’état de rapprochement bancaire du 30/06/N et présentes sur le relevé
bancaire du 1er au 15 juillet N :
– remise de chèques à l’encaissement du 03/07/N (relevé bancaire) : 4 789,74 € (C) ;
– chèque n° 000664 : 51,70 € (D) ;
– chèque n° 000665 : 189,77 € (D) ;
– chèque n° 000670 : 1 909,94 € (D).
Lorsque l’on regarde sur le compte « 512100 Banque Régionale du Centre » le premier
numéro de chèque, ce dernier porte le numéro 000683. Cela signifie que tous les chèques
antérieurs ont déjà été enregistrés par l’entreprise et figurent sur l’état de rapprochement de la
dernière quinzaine du mois de juin N.
Opérations figurant dans l’état de rapprochement au 30/06/N Montants
Erreur corrigée par la Banque du Centre et qui a été reportée dans le solde du 334,10
relevé bancaire au 01/07/N
Chèque n° 000664 51,70
Chèque n° 000665 189,77
Chèque n° 000670 1 909,94
Totaux 2 485,51
169
Processus 1
b) Expliquez pourquoi les chèques n° 664, 665 et 670 ne doivent pas figurer dans le
prochain état de rapprochement et pourquoi au contraire le chèque n° 655 doit y
être.
Les chèques n° 664, 665 et 670 figurent dans le relevé bancaire de la première quinzaine du
mois de juillet. Vu qu’ils figurent déjà dans l’état de rapprochement précédent, il est inutile de
les y faire figurer car le solde du relevé bancaire en fin de mois en tient compte.
Par contre, le chèque n° 665 d’un montant de 152,82 € n’a toujours pas été encaissé par la
banque à la date du 15 juillet. Il est donc nécessaire de le reporter sur l’état de rapprochement
de la première quinzaine du mois de juillet.
8. Vous procédez au lettrage des mouvements de la quinzaine :

a) Procédez au lettrage des mouvements (annexe 11). Que remarquez-vous quand
vous comparez les dates sur le compte « 512100 BRC » et celles figurant sur le
relevé ?
Sommes lettrées ou pointées du 01/07/N au 15/07/N
Compte 512100 Banque Régionale du Centre Relevé bancaire
Dates Opérations D (+) C (-) Dates Opérations D (-) C (+)
02/07 Escompte effet 15 108,06 09/07 Escompte effet 15 108,06
(A) (A)
04/07 Prélèvement EDF 345,23 (B) 05/07 Prélèvement EDF 345,23 (B)
06/07 Chèque n° 000683 437,40 (C) 03/07 Chèque n° 000683 437,40 (C)
06/07 Chèque n° 000686 1 761,50 08/07 Chèque n° 000686 1 761,50
(D) (D)
06/07 Chèque n° 000687 2 151,25 (E) 08/07 Chèque n° 000687 2 151,25
(E)
08/07 Escompte effet 6 948,76 13/07 Escompte effet 6 948,76
(F) (F)
10/07 Escompte effet 395,28 12/07 Escompte effet 395,28 (G)
(G)
11/07 Intérêts sur escompte 352,87 (H) 09/07 Intérêts sur escompte 352,87 (H)
11/07 Agios sur escompte 20,33 (I) 09/07 Agios sur escompte 20,33 (I)
12/07 Domiciliation LCR 9 057,52 (J) 10/07 Domiciliation LCR 9 057,52
(J)
12/07 Remise de chèques 5 747,58 12/07 Remise de chèques 5 747,58
(K) (K)
13/07 Intérêts sur escompte 16,15 (L) 12/07 Intérêts sur escompte 16,15 (L)
13/07 Agios sur escompte 8,34 (M) 13/07 Agios sur escompte 8,34 (M)
Les dates figurant sur le relevé bancaire sont différentes de celles issues du compte « 512100
Banque BRC » pour deux raisons :
– les décalages dans le temps d’opérations (exemple : la remise à l’escompte de l’effet
n° 457896 a été enregistrée le 2 juillet dans le compte tenu par l’entreprise mais ne figure que
le 9 juillet sur le relevé bancaire) ;
– l’incidence des dates de valeur (suite de l’exemple précédent : la banque applique un jour
supplémentaire de valeur, ce qui porte la date effective de prise en compte de l’effet le
10 juillet).
170
Processus 1
b) Regroupez les mouvements non lettrés dans l’annexe 12.
Sommes non lettrées ou pointées du 01/07/N au 15/07/N
Compte 512100 Banque Régionale du Centre Relevé bancaire
Dates Opérations D (+) C (-) Dates Opérations D (+) C (-)
10/07 Remise de chèques 4 307,46 03/07 Virement DUTOIT 55 000,00
13/07 Domiciliation LCR 5 650,24 05/07 Commission 42,00
13/07 Escompte effet 5 505,31 05/07 Intérêts 12 % 23,33
05/07 Intérêts 17 % 37,70
05/07 Amortissement prêt 381,78
05/07 Intérêts prêt 80,89
13/07 Dépôt d’espèces 1 468,36
13/07 Agios sur escompte 16,15
13/07 Intérêts sur escompte 227,74
15/07 Prélèvement 2 727,39
9. Vous remplissez l’état de rapprochement au 15/07/N :

a) Effectuez le report des soldes de fin de mois dans l’état de rapprochement.
b) Reportez les opérations non pointées dans l’annexe 13.
c) Déterminez les soldes rapprochés au 15/07/N.
État de rapprochement bancaire au 15/07/N

Liste des opérations non pointées ou Compte 512100 Relevé bancaire
présentant des différences Débit (+) Crédit (–) Débit (–) Crédit (+)
Solde au 15/07/N 1 314,10 47 607,57
Sommes non pointées au crédit du compte 512100
Banque du Centre
Chèque n° 000655 152,82
Domiciliation LCR 5 650,24
Sommes non pointées au crédit du compte 512100
Banque du Centre
Remise de chèques 4 307,46
Remise de traite 5 505,31
Sommes non pointées au débit du relevé bancaire
Commission sur dépassement découvert non autorisé 42,00
Intérêts sur découvert autorisé 23,33
Intérêts sur découvert non autorisé 37,70
Amortissement prêt 381,78
Intérêts prêt 80,89
Commission remise 16,15
Intérêts remise à l'escompte 227,74
Prélèvement assurances 2 727,39
Sommes non pointées au crédit du relevé bancaire
Virement client DUTOIT 55 000,00
Dépôt espèces 1 468,36
Soldes rectifiés au 15/07/N 51 617,28 51 617,28
Totaux 56 468,36 56 468,36 57 420,34 57 420,34
171
Processus 1
10. Vous effectuez les écritures de régularisation :
a) Examinez l’écriture corrective enregistrée le 30/06/N. Trouvez d’où proviennent
les sommes et expliquez-les.
Les sommes proviennent de l’état de rapprochement bancaire de la période précédente. Il
s’agit en fait de sommes (virements) reçues des clients qui n’avaient pas été enregistrées dans
nos comptes. Le fait de les enregistrer dans le compte bancaire tenu par l’entreprise permet de
tenir à jour non seulement ce dernier mais aussi les comptes clients.
P7 b) Enregistrez les écritures correctives relatives à l’état de rapprochement au
15/07/N. Retrouvez le solde rapproché à cette date.
Le 15/07/N
411021 Client DUTOIT 55 000,00
580000 Virements internes 1 468,36
D’après débit état de rapprochement.
Le 15/07/N
627000 Services bancaires (42 – 7) 35,00
661000 Charges d’intérêts (23,33 + 37,70) 61,03
164200 Emprunt bancaire BRC 381,78
627000 Services bancaires (16,15 – 2,70) 13,45
401050 Fournisseur Assurances de France 2 727,39
D’après crédit état de rapprochement.
Solde au 15/07/N avant rapprochement bancaire − 1 314,10

Augmentation du compte 512100 par le débit 56 468,36
Diminution du compte 512100 par le crédit − 3 536,64
Solde réel au 15/07/N 51 617,28
c) Pourquoi certains éléments sont enregistrés en classe 6 et d’autres en classe de

tiers ?
Les éléments enregistrés directement en classe de charges sont les prélèvements effectués par
la banque directement sur le compte (intérêts, commissions…). Le relevé bancaire fait office
de pièce justificative.
Par contre, les sommes relatives aux virements des clients et aux prélèvements effectués par
les fournisseurs ont déjà été enregistrées auparavant (factures client et fournisseur). Il ne
s’agit que de l’encaissement de la créance ou du règlement du fournisseur.
d) La société pourra-t-elle faire face à l’échéance du 22 juillet ?
Cette échéance, d’un montant de 45 000 €, doit normalement pouvoir être réglée car le solde
bancaire est supérieur de 6 617,28 € (51 617,28 – 45 000).
e) Quel est l’intérêt de procéder à un rapprochement bancaire ?
Le rapprochement bancaire permet de connaître le solde exact de liquidités détenues sur le
compte bancaire de l’entreprise.
172
Processus 1
Application 1 – Contrôler des opérations bancaires (p. 263)

1. Effectuer le contrôle des opérations bancaires relatives à l’état des recettes de la
journée du 7 juin N en sachant que les espèces encaissées n’ont pas été déposées en
banque (documents 1 à 3).
Les chèques bancaires ont été remis à l’encaissement le 08/06 et figurent sur l’extrait du
relevé bancaire.
Les encaissements par carte bleue de la journée du 07/06 figurent également sur l’extrait du
relevé bancaire.
2. À partir du solde indiqué sur la souche de chèque n° 00045783 (document 3),

établissez le rapprochement avec le solde de l’extrait du relevé bancaire.
Éléments Sommes
Solde au 07/06 avant prise en compte du chèque n° 00045783 10 240,98
Encaissement CB du 07/06 1 220,55
Chèque n° 00045783 − 1 810,44
Remise de chèque n° 00014589 480,00
Retrait d’espèces n° 0001478 − 300,00
Solde au 10/06/N 9 831,09
3. Vérifiez le montant des intérêts facturés sur l’escompte de l’effet de commerce

(document 4).
Point de départ du calcul des intérêts (date de valeur) : 01/06/N.
Point d’arrivée pour le calcul des intérêts (date d’échéance) : 31/08/N.
Nombre de mois : 3 mois.
Intérêts : 2 000 × 12 % × 3/12 mois = 60 €.
4. Indiquez les dates de valeurs retenues pour les opérations suivies précédemment en
fonction des informations contenues dans le document 6.
Opérations Date de réalisation Date de valeur
Encaissements par cartes bleues 07/06/N 09/06/N
Dépôt de chèques bancaires 08/06/N 09/06/N
Chèque n° 00045783 07/06/N 06/06/N
5. Pourquoi la mensualité de remboursement de l’emprunt bancaire (document 5) ne

figure-t-elle pas dans l’extrait du compte au 10/06/N (document 3) ? Quelle sera la
date de valeur du prélèvement mensuel ?
Le prélèvement de la mensualité de l’emprunt est prévu le 11/02/N. Elle ne sera donc prélevée
qu’à compter du lendemain. Par contre, comme la date d’échéance de l’emprunt est diminuée
d’un jour de valeur ouvré, la date de valeur du prélèvement mensuel sera le 10/02/N.
173
Processus 1
6. Vérifiez le montant des intérêts facturés pour le prélèvement du 10/06/N.
Intérêts = capital restant dû × taux d’intérêt mensuel.
Intérêts = 38 653,75 × 0,345 % = 133,36 €.
Application 2 – Réaliser un état de rapprochement bancaire

avec écritures de régularisation comptable (p. 266)
1. La société s’est-elle retrouvée en découvert sur son compte bancaire au mois de
décembre ? Justifiez.
Si l’on examine le compte « 512100 Banque de Provence », on s’aperçoit que la société s’est
retrouvée deux fois à découvert : le 5 décembre pour 896,90 € et le 30 décembre pour 7 873 €.
Ces deux découverts ont été très rapidement résorbés. Toutefois, l’examen du relevé bancaire
pour le mois de décembre N ne montre aucun découvert. Ceci est dû au décalage dans le
temps des opérations bancaires.
2. Certaines remises de chèques à l’encaissement ont fait l’objet de regroupement sur le

relevé bancaire. Retrouvez ces regroupements et procédez au rapprochement avec le
compte 512100 « Banque de Provence ».
Compte 512100 Banque de Provence Relevé bancaire
Dates Opérations Montant Dates Opérations Montant
02/12 Remise VALERY 3 500,00 06/12 Remises de chèques 14 850,00
05/12 Remise JACQUES 5 700,00
05/12 Remise FRANK EXP. 5 650,00
Totaux 14 850,00 Totaux 15 850,00

Dates Opérations Montant Dates Opérations Montant
21/12 Remise ALLAIN 2 420,00 22/12 Remise de chèques 8 350,00
21/12 Remise CAMILLE 5 930,00
Totaux 8 350,00 Totaux 8 350,00
3. Procédez au pointage des autres opérations réciproques.

Dates Opérations D (+) C (–) Dates Opérations D (–) C (+)
02/12 Ch. 0004529 5 328,50 05/12 Ch. 0004529 5 328,50
03/12 Ch. 0004530 5 325,50 12/12 Ch. 0004530 5 325,50
05/12 Ch. 0004532 11 810,00 07/12 Ch. 0004532 11 810,00
14/12 Ch. 0004533 1 345,80 14/12 Ch. 0004533 1 345,80
21/12 Retrait espèces 800,00 21/12 Retrait espèces 800,00

512100 bancaire
13/12 Remise à l’escompte 35 580,00 34 868,40 711,60
16/12 Chèque n° 0004534 685,50 865,50 180,00
174
Processus 1
Les 893,60 € correspondent aux commissions financières sur la remise à l’escompte :
– 615,60 € de frais financiers (non soumis à la TVA) ;
– 96 € TTC d’agios soumis à la TVA. Montant HT : 96/1,20 = 80 €. TVA : 16 €.
L’écart sur chèque n° 0004534 est une erreur commise par la société.
4. Justifiez l’écart sur le solde au 30/11/N ainsi que son traitement éventuel.

512100 bancaire
30/11 Solde de départ 20 247,10 22 087,10 1 840,00
Le solde provient du chèque n° 0004528 qui figurait dans l’état de rapprochement du mois de
novembre N et qui aurait dû être encaissé en décembre. Comme cela n’est toujours pas le cas,
il faut de nouveau le faire figurer dans l’état de rapprochement du mois de décembre.
5. Présentez l’état de rapprochement au 31/12/N (complétez le document 4).
Liste des opérations non pointées ou Compte 512100 Relevé bancaire

présentant des différences Débit (+) Crédit (–) Débit (–) Crédit (+)
Solde au 31/12/N 15 859,00 79 814,70
Sommes non pointées au crédit du compte
512100 Banque de Provence
Chèque n° 0004528 1 840,00
Chèque n° 0004531 2 180,00
Chèque n° 0004535 2 825,00
Chèque n° 0004536 1 250,00
Effets arrivés à échéance 55 349,80
Sommes non pointées au débit du compte 512100
Banque de Provence
Remise effet de commerce à l’encaissement 9 500,00
Remise de chèques client Paul Plomberie 14 232,00
Sommes non pointées au crédit du relevé
bancaire
Virement du client Gilbert 2 460,00
Encaissement dividendes SICAV 850,00
Cession de titres SICAV 21 978,00
Virement du client Andret 1 246,50
Sommes non pointées au débit du relevé bancaire
Prélèvement téléphonie mobile 1 280,00
Erreur sur chèque n° 0004534 180,00
Commissions financières et agios sur escompte 711,60
Frais sur cessions de titres SICAV 120,00
Soldes rapprochés 40 101,90 40 101,90
Totaux 42 393,50 42 393,50 103 546,70 103 546,70
175
Processus 1
6. Enregistrez les écritures de régularisation relatives aux opérations non pointées à
l’aide de l’extrait des comptes (document 5).
Le 31/12/N
411GIL Client Gilbert 2 460,00
411AND Client Andret 1 246,50
764000 Revenus de VMP 850,00
767000 Produits nets sur cessions de VMP 21 978,00
D’après débit état de rapprochement.
Le 31/12/N
626000 Frais postaux et de télécommunication(1) 1 066,67
445660 TVA déductible sur autres biens et services(2) 213,33
401LAM Fournisseur Lamarque 180,00
627000 Services bancaires(3) 100,00
445660 TVA déductible sur autres biens et services(4) 20,00
D’après crédit état de rapprochement.
(1) 1 280/1,20 = 1 066,67 €.
(2) 1 066,67 × 20% = 213,33 €.
(3) 120/1,20 = 100 € HT.
(4) 100 × 20% = 20 €.
176
Processus 1
Chapitre 12
Le processus de contrôle
et de traitement comptable
des opérations commerciales
Activité 1.7. Contribution à la performance du processus « Contrôle et traitement
comptable des opérations commerciales » et la recherche de la sécurisation
des opérations
Situations de travail 1.7.1. Présentation des caractéristiques de l’organisation du processus

« Contrôle et traitement des opérations commerciales »
1.7.2 Analyse du processus « Contrôle et traitement comptable des
opérations commerciales »
– Organisation comptable
Savoirs associés
– Procédures de validation, fiches de suivi, rapprochement des pièces
justificatives, codification des factures, mise à jour du plan comptable,
organisation du plan tiers…
– Procédures de contrôle interne
– Liste des comptes
– Risques, dysfonctionnements
Compétences – Présenter les principales caractéristiques d’une organisation comptable
afin de les analyser et d’apporter des solutions d’améliorations
– Analyser le processus « Contrôle et traitement des opérations
commerciales » et repérer les dysfonctionnements et risques inhérents
1.7.1 Présentation des _ _

caractéristiques de
l’organisation du processus
« Contrôle et traitement
des opérations
commerciales »
1.7.2 Analyse du L’interprétation ou 7.3.1 Optimisation du traitement de

processus « Contrôle et l’élaboration du schéma du l’information
traitement comptable des processus
7.1.2 Évaluation des besoins
opérations commerciales »
L’identification des besoins d’information
d’information des acteurs au
sein du processus
L’identification des sources
d’information
177
© Nathan Chapitre 12 – Le processus de contrôle et de traitement comptable des opérations commerciales
Processus 1
Pour aller vers le Processus 7, on pourrait reprendre les données du chapitre et interpréter les
processus proposés en identifiant les acteurs, les événements déclencheurs et résultats, les
activités et les besoins d’information avec la modélisation utilisée en P7 (le schéma
conceptuel des traitements analytiques).
Si, comme le propose la situation professionnelle, on constate des dysfonctionnements dans le
processus, on peut essayer d’amener les étudiants à réfléchir sur une modification du
processus en prenant en compte les modifications éventuelles aux niveaux humain, technique
et organisationnel.
I. Appréhender la notion de performance et l’intégrer au contrôle

interne
1. Qu’est-ce que la performance ? Pourquoi ne peut-elle être limitée à la seule notion
d’efficacité ?
La performance est la conjugaison de :
– l’efficacité, qui se définit comme la capacité à atteindre les objectifs que l’entreprise s’est
assignée ;
– l’efficience, qui est la capacité à optimiser la quantité de ressources mises en œuvre pour
atteindre les objectifs.
Être performant signifie atteindre ses objectifs en économisant au maximum la quantité de
moyens et de ressources utilisés.
La performance ne peut se limiter à la seule notion d’efficacité car atteindre ses objectifs sans
optimiser la gestion des ressources risque à terme de menacer la pérennité de l’entreprise.
2. Qu’est-ce que le contrôle interne ? En quoi les tâches prévues par Mme Lam relèvent-
elles du contrôle interne ?
Le contrôle interne est l’ensemble des politiques et procédures développées dans l’entreprise
afin d’assurer la gestion rigoureuse et efficace des activités.
Or, ces tâches ont pour but de s’assurer que les activités de l’entreprise sont assurées de façon
rationnelle et régulière ; elles ont donc des points communs avec le contrôle interne. On peut
de ce fait dire qu’elles relèvent du contrôle interne.
3. Pour chacune d’elles, indiquez l’objectif du contrôle interne correspondant.

Objectifs du contrôle
Tâches Justifications
interne correspondant
Comprendre pourquoi ces Objectif de sauvegarde des Vérifier que les actifs concernés
documents étaient en actifs. font (ou ont fait) l’objet des
attente dans le dossier traitements adéquats.
trouvé par hasard
Identifier la suite à Objectif de conformité aux Il faudra exécuter les traitements
donner : quels traitements lois et réglementations en nécessaires pour que la
ont déjà été effectués ? vigueur. comptabilité soit tenue de façon
régulière.
178
Chapitre 12 – Le processus de contrôle et de traitement comptable des opérations commerciales © Nathan
Processus 1
Objectif de fiabilité des Le solde du compte caisse doit
Comparer le solde du informations. correspondre à la réalité.
compte caisse et le Objectif de sauvegarde des En cas de différence, il faut
montant réellement dans actifs. expliquer l’écart et s’assurer que
la caisse des espèces n’ont pas été
détournées.
Mettre en place une liste Objectif de fiabilité de Cette liste de comptes permettra un
de comptes spécifique l’information. suivi précis de la situation de
pour les comptes de chaque client.
clients
Vérifier la pertinence de Objectif d’optimisation Il faut s’assurer que l’organisation
l’organisation actuelle du des ressources. du service des approvisionnements
service des ne pénalise pas le déroulement
approvisionnements d’autres activités.
4. Quel lien pouvez-vous faire entre contrôle interne et performance ?

La performance intègre la notion d’efficacité et la notion d’efficience, qui consiste à mettre en
œuvre de façon optimale les moyens et ressources nécessaires à l’atteinte des objectifs.
Le contrôle interne est l’ensemble des procédures et politiques destinées à favoriser une
gestion rigoureuse et efficace des activités. La gestion rigoureuse des activités correspond à
l’efficience. Le contrôle interne participe donc à la performance.
5. En quoi la découverte de cette pochette et les travaux qui en découlent relèvent-ils du

contrôle interne ?
Les travaux qui découlent de la découverte de cette pochette vont permettre de fournir une
information fiable conforme aux lois et réglementations en vigueur. Par ailleurs, les tâches
confiées par Mme Lam relèvent, elles aussi, du contrôle interne.
II. Mettre en place une organisation adaptée

P7 6. Analysez l’organisation du processus de gestion des stocks relevant du magasinier.
Vérifiez que l’organisation présente réellement toutes les caractéristiques définies par
l’AMF pour un contrôle interne de qualité.
Caractéristiques Oui/Non Explications/justifications

Les attributions du magasinier ont été
Organisation préalable Oui définies préalablement à la mise en place du
contrôle interne.
Il n’y a pas de document servant à attester
Organisation adaptée Non
des sorties de stocks.
Cette organisation peut être modifiée si
Organisation adaptable Oui
nécessaire.
Les procédures et modes opératoires ne sont
Organisation vérifiable Non
pas formalisés.
L’organigramme existe et le magasinier y est
Organisation formalisée Oui
intégré.
179
Processus 1
7. Repérez et expliquez les insuffisances de l’organisation actuelle.
La séparation des fonctions n’est pas respectée car le magasinier détient :
– la fonction de décision : c’est lui qui décide des achats et passe les commandes, il sert les
services demandeurs sans aucun document ;
– la fonction de détention matérielle des stocks : c’est lui qui gère les entrées et les sorties de
stocks et les enregistre grâce aux fiches de stocks.
De plus, il n’existe pas de procédure formalisée.
8. Procédez aux modifications nécessaires et décrivez la nouvelle organisation qui en

découle.
Pour retirer au magasinier la fonction de décision, il faudrait confier l’opération d’achat au
responsable des achats. Le magasinier devra désormais transmettre le bon de commande,
préparé en fonction de ses besoins, au service des achats qui se chargera de valider la
commande avant de l’adresser au fournisseur.
Pour ce qui est des sorties de stocks, il faudrait élaborer un document spécifique à remplir par
les personnes en charge des ventes du service commercial ou par les personnes en charge de
la fabrication, qui serait remis au magasinier pour autoriser (et pouvoir contrôler par la suite)
les sorties.
La fonction de détention matérielle du stock lui reste acquise car c’est le propre de ses
attributions.
La nouvelle organisation pourrait être représentée de la façon suivante :
180
Processus 1
III. Analyser un dysfonctionnement affectant un processus dans
l’entreprise
9. Quel a été le dysfonctionnement ? Quelles en sont les conséquences ?
Le dysfonctionnement a été la non- fourniture des cartouches demandées par le responsable
de la production dans un délai raisonnable. Ce dysfonctionnement a été à l’origine d’un arrêt
de la production avec toutes les conséquences commerciales que cela peut avoir : retard de
livraison aux clients ou ruptures de stocks de produits.
10. À quoi ce dysfonctionnement est-il dû ? De quel type de risque s’agit-il ?

Ce dysfonctionnement est dû à un défaut de circulation de l’information. Il s’agit d’un risque
organisationnel puisque la procédure habituelle qui aurait dû être suivie ne l’a pas été. C’est le
magasinier qui aurait dû réceptionner la livraison mais, en son absence, la personne qui l’a
fait ne l’en a pas informé.
11. Quelle aurait dû être l’attitude de l’assistante ? Justifiez votre réponse.

L’assistante aurait dû informer le magasinier de cette livraison puisqu’il était à l’origine de la
commande.
Elle aurait aussi pu se renseigner pour identifier la personne qui avait besoin de cette livraison
avant de stocker les cartouches.
Ainsi, cela aurait évité l’arrêt de la fabrication.
IV. Contrôler et assurer le traitement comptable des opérations

commerciales
12. Après vérification, vous constatez que le solde du compte caisse est supérieur au
montant des espèces réellement en caisse :
a) De quel type de contrôle s’agit-il ? Pourquoi est-il important ?
Il s’agit d’un rapprochement entre le solde du compte caisse et les avoirs réellement en caisse.
Il est important pour s’assurer que les données comptables coïncident bien avec les données
obtenues par vérification physique des éléments d’actif. Cela permet de détecter d’éventuels
oublis, erreurs ou fraudes.
b) Comment pouvez-vous expliquer cette différence ?
Cette différence pourra s’expliquer par le fait que deux tickets de caisse n’ont pas été remis au
service comptable et donc que ces deux pièces justificatives n’ont pas été enregistrées en
comptabilité.
Calculs pour expliquer la différence :
Solde du compte caisse = 415,90
Montant réellement en caisse = 256,86
Écart = 415,90 – 256,86 = 159,04
Achats de timbres : 59,04
Note de carburant : 66,12
Total débours non enregistrés = 59,04 + 66,12 = 125,16
Manque encore : 159,04 – 125,16 = 33,88
181
Processus 1
c) Vous n’avez pas pu justifier la totalité de l’écart. Vous vous adressez à Aline
Barel. Quelle anomalie relevez-vous ?
Vous constatez qu’une sortie d’espèces a eu lieu sans aucun justificatif et le montant de la
sortie ne correspond pas au montant de la dépense.
d) Quel objectif du contrôle interne est menacé dans cette situation ? Quel est le
principe d’organisation (préconisé par l’AMF) qui n’est pas respecté ?
C’est l’objectif de fiabilité de l’information qui est menacé dans cette situation. Mais on
pourrait aussi imaginer que si ce genre de situation se reproduisait, l’objectif de sauvegarde
des actifs serait également compromis. Le principe d’organisation préconisé par l’AMF non
respecté ici est celui de la mise en place de procédures (il faut instaurer que toute personne à
qui l’on a remis des espèces pour une dépense quelconque doit remettre en même temps que
le ticket de caisse, les espèces non utilisées ou mettre en place un autre mode de règlement
pour ne pas avoir à remettre indûment, à des personnes non habilitées, des espèces)
e) Quelle correction pourriez-vous suggérer ? Quel est l’argument que vous
pourriez présenter à M. Gari pour justifier votre proposition ?
La mesure de correction à envisager serait de rembourser a posteriori les dépenses réglées en
espèces (plutôt que d’en faire l’avance) sur présentation de la pièce justificative (note de frais,
ticket de caisse…).
L’argument à présenter à M. Gari serait le suivant : « le personnel serait davantage concerné
et responsabilisé, et les pièces justificatives nécessaires à la tenue de la comptabilité ne
seraient pas en attente ou même éventuellement perdues. »
P7 f) Faites-en une représentation schématique.
Achat réalisé par la personne

qui a dû gérer le besoin
Ticket de
caisse qui en
découle
Remboursement du montant exact de

la dépense
Transmission de la pièce comptable

au service comptable
13. Vous analysez la situation et vous cherchez des solutions :

P7 a) À votre avis, pourquoi la facture n’a-t-elle pas été transmise au service
comptable ? Qu’aurait dû faire le stagiaire ?
La facture n’a pas été transmise au service comptable car elle n’était pas accompagnée des
bons de commande et de livraison afférents.
182
Processus 1
Le stagiaire aurait dû contrôler l’enchaînement chronologique des différentes étapes du
processus d’achat. Il aurait dû faire les recherches nécessaires pour collecter ces documents
ou, dans l’impossibilité de se procurer ces pièces, il aurait dû repérer cette facture comme une
« facture en attente de traitement » en en indiquant les raisons.
P7 b) Quelles sont les personnes au sein de l’entreprise susceptibles de vous
renseigner ? Quelles informations rechercherez-vous ?
Comme il s’agit d’une facture d’un fournisseur, les salariés du service des achats sont
susceptibles de fournir les renseignements nécessaires, à savoir : bon de commande, bon de
livraison si la livraison a eu lieu, ou tout autre document ou information pouvant laisser croire
que cette facture est en attente d’un traitement particulier.
c) Récapitulez tous les contrôles que vous ferez en les justifiant. Indiquez comment
vous pourrez garantir que les contrôles ont bien eu lieu.
Documents Justification des Moyens de preuve
Étapes Contrôles
concernés contrôles du contrôle
Rapprocher la
Joindre la demande
demande
d’achat visée au
d’achat du bon
Bon de de commande. Vérifier le bien-fondé bon de commande.
Commande
commande de la commande. Y apposer une
Vérifier le visa
mention de
de la demande
vérification.
d’achat.
Rapprocher les Joindre le BL à la
Bon de informations du commande.
livraison (du BC et du BL S’assurer de la Y apposer un visa
Livraison fournisseur) ou (ou BR). traçabilité de toutes attestant de la
bon de Contrôler la les opérations. qualité et de la
réception qualité de la réalité de la
livraison. livraison.
Constituer une
S’assurer de la liasse avec tous les
cohérence de la documents jusqu’à
Rapprocher la chaîne des la facture.
Facturation Facture facture des BL documents
(BR) et BC. commerciaux et du Y apposer un visa,
bien-fondé de la la mention
transaction. « Enregistrée le »,
« Bon à payer ».
Rattacher le Apposer sur la
Chèque, avis de
règlement à la facture facture les
crédit de la Rapprocher de
Règlement pour éviter un oubli mentions « Réglée
banque, ticket la facture.
de règlement ou un le » et « Règlement
de caisse…
double règlement. enregistré le ».
14. Vous vous adressez au commercial qui a pris la commande pour comprendre la
situation :
a) Quels sont les objectifs du contrôle interne visés par votre démarche ? Quels
moyens de contrôle interne ont été mis en place lors de la commande ?
Les objectifs visés sont :
183
Processus 1
– de comprendre la situation pour la traiter en disposant de toutes les informations
nécessaires ;
– d’accélérer la procédure de traitement de la commande du client pour sauvegarder les
relations avec lui.
Le commercial a consulté le compte du client et a demandé l’approbation du directeur avant
de valider la commande car la situation de son compte (encours trop important) ne permettait
pas la prise en charge habituelle de la commande.
b) Quel dysfonctionnement s’est produit ? Pourquoi ? Qui en assume la
responsabilité ?
Le dysfonctionnement qui s’est produit est le défaut de communication pour avertir le client
de l’état du traitement de sa commande. L’assistante a transmis le dossier à Mme Lam au lieu
de le retourner au service commercial qui est en charge du traitement des commandes des
clients. C’est Aline Barel qui en assume la responsabilité.
c) Quelle aurait dû être la démarche du commercial lors des précédentes relances
du client ? Quel est l’objectif menacé par son comportement ?
Il aurait dû se renseigner sur l’état du traitement du dossier confié à M. Gari. L’objectif
menacé est celui du traitement diligent de la commande du client, qui va à son tour menacer
celui de la sauvegarde de la relation avec ce client.
184
Processus 1
V. Remettre vos conclusions
15. Rédigez un compte rendu de tous vos travaux pour M. Gari.
Employé(e)
M. Gari
Compte rendu
Processus de contrôle et de traitement des opérations commerciales
1/ Description de l’organisation
À la demande de Mme Lam, une analyse du contrôle interne a été menée. En effet, elle avait constaté
que certains travaux n’avaient pas été réalisés, ou relevé des anomalies. Cela a donc donné lieu à :
– une étude des fonctions du magasinier : il n’y a pas de procédure formalisée et cet acteur cumule
plusieurs fonctions dites incompatibles ;
– une étude du processus d’achat : une facture de fournisseur a été oubliée dans un dossier « perdu » ;
– une étude du processus de vente : la transmission de l’information n’a pas été suffisante ;
– divers rapprochements dans le cadre du contrôle interne : la vérification du compte caisse.
2/ Relevé des dysfonctionnements et énoncé des risques liés

Ces dysfonctionnements ont concerné :
– le processus d’achat : une livraison n’a pas été remise à son destinataire ;
– le processus de vente : le dossier a pris beaucoup de retard ;
– les sorties d’espèces sont possibles sans aucune pièce justificative.
Les risques liés sont :
– la perte d’un client ;
– la disparition d’actifs (disparition d’espèces) ;
– la production d’une information comptable erronée qui ne donne pas une image fidèle de la réalité.
3/ La réorganisation
Ces dysfonctionnements nécessitent des corrections. Il s’agira de :
– formaliser l’organisation en rédigeant des procédures et modes opératoires ;
– revoir les attributions du magasinier ;
– mettre en place une procédure différente pour les sorties d’espèces de la caisse (a posteriori sur
fourniture de la pièce justificative) ;
– rappeler à l’ensemble du personnel les attributions respectives de chacun afin de faciliter la
communication.
Conclusion : tous ces travaux ont pour but d’améliorer la performance du processus de contrôle et de
traitement comptable des opérations commerciales.
185
Processus 1
Corrigé de l’application
Application – Contrôler la procédure d’achat (p. 287)

1. Analysez le processus d’achat : repérez les différentes fonctions (au sens du contrôle
interne) et assurez-vous que le principe de séparation des fonctions est effectivement
appliqué.
Fonction de décision : chaque personne (le cuisinier pour les denrées alimentaires et
Mme Vincent pour les objets de décoration) commande ce dont elle a besoin.
Fonction de détention des actifs : ce sont respectivement le cuisinier et les équipes
d’installateurs qui détiennent les biens, mais la durée de vie est très courte, puisque les
livraisons sont concomitantes à l’utilisation des biens commandés.
En revanche, Mme Vincent détient les actifs monétaires puisqu’elle règle les factures aux
fournisseurs.
Fonction d’enregistrement et de comptabilisation : c’est Mme Denis qui est en charge de
la comptabilité et qui exerce cette fonction.
Fonction de contrôle : elle est assurée par Mme Vincent, elle centralise tous les bons de
livraison qu’elle rapproche des factures.
Les fonctions sont presque toutes exercées par des personnes différentes. Toutefois,
Mme Vincent cumule plusieurs fonctions : de décision, de détention des actifs et de contrôle.
2. Pourquoi le respect de ce principe est-il impératif ? À votre avis, pourquoi n’est-ce

pas toujours le cas dans l’entreprise ?
Le respect de ce principe est impératif pour éviter les fraudes. Les fonctions dites
incompatibles, si elles sont exercées par le même acteur, sont susceptibles de favoriser les
fraudes. Dans les petites entreprises où le nombre de salariés est relativement faible, il n’est
pas toujours possible de distribuer à autant de personnes différentes.
3. Proposez des modifications pour permettre que ce principe soit réellement respecté.
Dans les faits, les équipes sur les lieux de banquet perdent souvent les bons de
livraison et ne peuvent donc pas les remettre à Mme Vincent. Celle-ci met donc le
traitement du dossier en attente jusqu’à la réception d’une copie du bon de livraison
qu’elle est obligée de réclamer au fournisseur.
Plusieurs pistes d’amélioration visent à faire respecter la séparation des fonctions :
– confier aux installateurs le soin de contrôler les livraisons d’objets de décoration ;
– confier exclusivement à Mme Vincent la détention des valeurs monétaires pour le règlement
des factures aux fournisseurs.
4. Pourquoi la mise en attente des dossiers par Mme Vincent est-elle pénalisante pour
l’entreprise ?
Cette mise en attente est pénalisante dans la mesure où les factures ne seront établies que
tardivement et les règlements vont donc être plus longs à obtenir. La trésorerie de l’entreprise
risque d’être menacée.
5. Identifiez les origines de ce retard. Analysez la situation et proposez des solutions de

remédiation.
Ce retard s’explique par la non-fourniture ou la remise tardive des bons de livraison à
Mme Vincent, qui s’en sert pour établir les factures aux clients.
186
Processus 1
Ceux-ci sont perdus ou négligés par les équipes sur le terrain. Il est de plus difficile de
prendre des mesures particulières car il n’y a pas de responsable.
Solutions de remédiation :
– Mme Vincent pourrait demander aux fournisseurs de joindre un duplicata du bon de
livraison à la facture ;
– désigner un responsable sur le lieu du banquet pour réceptionner la commande ;
– avertir le fournisseur de cette nouvelle organisation et lui indiquer l’identité du responsable
qui devient l’interlocuteur du livreur ;
– fournir une pochette (ou une bannette) à ce responsable pour qu’il puisse y conserver les
bons de livraison.
6. Quelles autres anomalies avez-vous relevées dans le processus d’achat ? Quelles

modifications pourriez-vous proposer pour les corriger ?
Les autres anomalies portent sur le règlement des factures d’achat.
Cette attribution n’est pas confiée à une seule personne.
Les règlements ne sont pas indiqués à Mme Denis, qui est chargée de la comptabilité et des
relations avec les fournisseurs.
Propositions de modifications :
– désigner une seule personne responsable du règlement ;
– demander chaque jour à la personne responsable le détail des règlements reçus.
187
Processus 1

Chapitre 1 Le Système D'information Comptable: Positionnement Du Chapitre Dans Le Référentiel

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Chapitre 1 Le Système D'information Comptable: Positionnement Du Chapitre Dans Le Référentiel

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Chapitre 1

Le système d’information comptable

1.1.1 Identification des La caractérisation d’un 7.1.1 Caractérisation du système

Pistes pédagogiques pour explorer le Processus 7

Travail à faire (pp. 6-7)

I. Observer l’entreprise et son système d’information actuel

2. Par conséquent, quel type de comptabilité a-t-elle mis en place ?

3. Précisez les raisons pour lesquelles le système d’information de Modélisme Provence

5. Le service administratif et comptable d’Anissa Lam est au centre du système

6. Anissa Lam prévoit l’acquisition d’un PGI : quel sera l’intérêt ?

II. Découvrir la gestion de l’entreprise et analyser les

9. Analysez les anomalies relevées au cours du mois d’avril :

10. Examinez le processus d’achat de Modélisme Provence :

III. Résoudre les problèmes du service comptable

IV. Comprendre les notions élémentaires de la comptabilité

17. Vous observez l’activité de l’entreprise au cours du mois d’avril ; de nombreuses

Ne sera pas consommé au premier usage.

c) Pourquoi l’ensemble de ces événements sera-t-il mémorisé en comptabilité ?

18. Pourquoi peut-on dire qu’en étant au cœur du système d’information, la

Application 1 – Schématiser un système d’information

2. Quelle est l’utilité d’un tel schéma ?

3. Sur quels documents va s’appuyer l’assistante pour émettre la facture ?

Application 2 – Opter pour un PGI (p. 22)

Application 3 – Appréhender les enjeux liés à l’information

2. Le comptable de l’entreprise Xadorec a apposé sur cette facture deux autres

3. L’information comptable est à la fois un outil de communication, de preuve,

Positionnement du chapitre dans le référentiel

1.1.3. Repérage des sources du droit comptable et des obligations liées à

1.1.2 Repérage de L’interprétation ou l’élaboration 7.1.2 Évaluation des besoins

Pistes pédagogiques pour explorer le Processus 7

Travail à faire (pp. 24-25)

I. Appréhender la nécessité d’organiser les travaux comptables

P7 4. Qui, au sein de l’entreprise, a permis l’élaboration de ces documents ? Quelle a été la

II. Observer l’enregistrement des pièces justificatives

7. Observez l’écritur e au journal :

Ref Libellé Qté Prix HT Total

c) L’entreprise Modélisme Provence procède à des enregistrements en « partie

8. Rappelez le mécanisme de la TVA et expliquez pourquoi Jérémy Di Lucca a dû isoler

9. Expliquez en quoi le journal simplifie les enregistrements comptables.

III. Appréhender la chronologie des travaux comptables

Total débit 12 714,45 Total crédit 546,00

Total débit 1 163,00 Total crédit 2 119,07

Total débit 0,00 Total crédit 10 595,37

b) Comment le report des informations depuis le journal a-t-il été effectué ?

12. Observez l’extrait de balance présenté.

Total débit 12 714,45 Total crédit 546,00

Total débit 1 163,00 Total crédit 2 119,07

Total débit 0,00 Total crédit 10 595,37

Faire apparaître le patrimoine de Faire apparaître le résultat de l’activité de

….. ….. ….. ….. ….. ……

Totaux ….. ….. ….. …..

IV. Respecter la réglementation et la déontologie comptables

16. Quel est l’intérêt d’une normalisation des pratiques comptables ?

21. Pourquoi, selon vous, les comptables, experts-comptables et commissaires aux

Application 1 – S’assurer de la conformité de la comptabilité aux

4. Quel est l’objectif de la comptabilité ?

P7 5. Représentez sous forme de schéma le devenir de la facture au sein de l’organisation

1.1.4 Analyse et description Utilisation du PGI pour 7.3.2 Participation à l’évolution du

Pistes pédagogiques pour explorer le Processus 7

2. Pour cet événement du 1er mars, repérez :

3. Proposez une représentation schématique de l’événement en respectant les

6. Après avoir repéré l’emploi et la ressource, proposez une représentation schématique

Le règlement par chèque a permis d’annuler la dette du fournisseur.