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Les Opérations d’achats et de ventes

Achats et ventes de biens et services
Achat et ventes de biens Achats et ventes de services
Achat m/ses 2000 HT Ventes m/ses 2000 HT Achat prestation service 500 Vente Prestation service 500
---01/N—Facture achat ----01/N----Facture vente ---01/N---Facture achat ----01/N---Facture Vente
607 2000 411 2400 604 500 411 600
44566 400 707 2000 4458 100 706 500
401 2400 44571 400 401 600 4458 100
-02/N-Paiement fournisseur --02/N-Règlement client ----02/N---Paiement frs -----02/N---Règlement client
401 2400 512 2400 401 600 512 600
512 2400 411 2400 44566 100 4458 100
512 600 411 600
4458 100 44571 100
Escompte Achat stocké/Non stocké /Vente
765-Escompte obtenu Achat stocké Escompte obtenu achat non stocké Vente avec escompte accordé-665
Achat m/ses 2000 avec escompte 10% Achat m/ses 2000 avec escompte 5% Vente m/ses 2000 avec escompte 5%
Option : les m/ses sont mises en stock 01/N—Achat non stocké 01/N-Vente m/ses
01/N—Achat stocké 607 2000 411 2280
607 (2000*0.95) 1900 44566 (2000*95%*0.2) 380 665 100
44566 (1900*0.2) 380 401 2280 707 2000
401 2280 765 (2000*0.95) 100 44571 380
02/N—paiement fournisseur 02/N-paiement fournisseur 02/N-Règlement du client
401 2280 401 2280 512 2280
512 2280 512 2280 411 2280
Importation/Acquisition intracommunautaire
Acquisition intracommunautaire : Importation :
-Constat d’une tva déductible : 44566 -M/ses : Pas de TVA lors de l’acquisition, TVA payé au transitaire
-Constat tva intracommunautaire : 4452 -Droits de douanes : 6353 ou compte d’achat m/ses , pas de TVA
Achat en Italie de 2000 euros de m/ses Facture Achat 2000 m/ses aux E-U, facture du transitaire : droit de douane : 200,
---01/N---achat m/ses --02/N--Paiement commissions : 100
607 2000 401 2000 01/N—Achat m/ses --02/N—facture transitaire
44566 400 512 2000 607 2000 6224 100
401 2000 401 2000 44566 (100*0.2+2000*0.2) 420
4452 400 6353 200
401 transitaires 720
Remarque : Concernant les exportations et la livraison intracommunautaire, ces opérations sont exonérées de TVA
Frais de port : Compte de vente : 708 ; compte d’achat : 624
Vente m/ses pour 1000 euros, frais de port : 200 Achat m/ses pour 1000 euros, frais de port : 200
Vente condition Arrivée : Frais inclus Vente condition départ : Achat stocké : Frais de port inclus Achat non stocké : Frais de port
dans le compte d’achat Frais en compte 708 dans le compte d’achat en compte 624
411 1440 411 1440 607 1200 607 1000
707 1200 707 1000 44566 240 624 200
44571 240 708 200 401 1440 44566 240
44571 240 401 1440
-Port forfaitaire : port effectué par le frs. le cout s’ajoute au prix d’achat -Port débours : port effectué par un tiers
-Franco de port : transport à titre gratuit à la charge du fournisseur et inclus dans le prix de vente.
Avoir sur achat et ventes : Les réductions obtenues et accordées lors d’un retour de m/ses sont comptabilisés
Avoir sur achat: Retour au frs 1000 euros de m/ses sur 3000. Une Avoir sur vente: Retour du clt 1000 euros de m/ses sur 3000.
réduction de 5% a été obtenue sur les m/ses conservées Réduction 5% a été obtenue sur m/ses conservées
--1/01/N—Avoir sur achat --01/01/N—Avoir sur vente
401 1320 707 1000
607 1 000 709 (RRR accordée) 100
609 (RRR obtenue: 5%*2000) 100 44571 220
44566 220 411 1320
Remarque : Lors d’un retour de marchandises, et d’une réduction supplémentaire sur retour, la TVA sur la m/ses retournée et sur la réduction
obtenue/accordée comptabilisée auparavant, doit être remboursée.
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Définitions

Qu’est-ce qu’un exercice comptable :

Un exercice comptable est une période qui dure 12 mois.
Elle peut commencer le 01/01/N et se terminer le 31/1/N, elle peut également commencer le 1/9/N et se terminer le 31/08/N+1. Ce sont les
entreprises qui décident lors de leur création qu’elle sera leur date de clôture. Par exception, la première année de création d’une entité, l’exercice
peut aller jusqu’à 18 mois.
La dernière année de vie de l’entité peut également être inférieure à 12 mois. A chaque fin de période, il y obligation d’établir les comptes annuels.
L’année comptable se divise en 2 périodes : opération au sein de l’entreprise et contrôle comptable.

Qu’est-ce que la normalisation comptable ?

La normalisation comptable consiste à :
- produire des normes dans un espace géopolitique donné (régional, national ou mondial). La norme est une règle plus ou moins contraignante à
laquelle doivent se conformer les entités définies.
- harmoniser les pratiques autour d’une règle commune respectée par chacun.
La normalisation comptable répond normalement à :
- un besoin d’information fiable et lisible par tous (apporteur de capitaux, banque, salariés, fournisseurs) au niveau national et international.
- assurer la convergence des référentiels comptables nationaux
- faciliter les comparaisons inter-entreprises.
Les normes comptables constituent un ensemble de règles, de principe, de méthodes d’élaboration et de présentation des comptes de l’entreprise.

Quelles sont les principes comptables ?

Régularité Conformité aux régies et procédures en vigueur
Sincérité Appréciation objective et de bonne foi de la réalité économique
Continuité d'exploitation Présomption de poursuite d'activité (auto liquidation)
Indépendance des exercices Rattachement des charges et des produits à l'exercice concerné
Non-compensation Interdiction de compenser les comptes d'actif et de passif et de charges et de produits
Permanence des méthodes Non-modification des règles et options comptables appliquées par l'entreprise sauf cas exceptionnel
justifié
Prudence
Prise en compte, dans la détermination de la situation et du résultat. de l'impact d'évènements futurs
défavorables connus à la clôture de l'exercice
Intangibilité du bilan d'ouverture
Bilan d'ouverture de l'exercice = Bilan de clôture de l’exercice précédent
Valorisation des éléments du patrimoine à leur coût d'entrée. sans prendre en compte l'inflation et
Coût historique l'appréciation possible des éléments dans le temps

Fait générateur et exigibilité :

Le fait générateur est la date à laquelle l’entreprise est redevable de la TVA. A partir de cette date, la TVA doit apparaître dans les comptes de
l’entreprise. L’exigibilité va être la date où la TVA est effectivement due.
Achat/Ventes de Bien Achat/Ventes de services
FAIT GENERATEUR Livraison (facturation) Achèvement (facturation)
EXIGIBILITE Livraison Encaissement

Définitions RRR :
- Rabais : Une réduction accordée exceptionnellement liée à des défaillances de qualité de produits livrés ou une non-conformité des
produits par rapport à la commande
- Remises : Réduction liée à des relations particulières avec un client ou un fournisseur. Cela peut être des promotions ponctuelles
- Ristournes : Réduction de prix calculée sur le montant global des transactions réalisés sur une période donnée avec un même client. Leur
objet est la fidélisation de la clientèle.
- Escompte: C’est une réduction de prix en raison d’un paiement anticipée par rapport à des conditions ordinaires de ventes. Il doit être
mentionné sur la facture pour s’appliquer éventuellement en cas de paiement anticipée.

ANC :
Autorité des normes comptables résulte de la fusion du CNC et du CRC. L’ANC adopte ou donne des avis sur les projets de règlement comptable.
C’est le principal organisme de normalisation français.
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Les Emballages

Définition :

Types d’emballages Compte de Comptabilisation

Vente d’emballages 7088-autre produit d’activité annexe
Matériel d’emballage pour le stockage interne Compte 2154-Materiel industriel
des matières
Emballages perdus Compte 60261-emballages perdus (achat stocké)
Compte 606- achat non stocké de fournitures. Ne font pas l’objet d’un suivi de stock.
Emballages récupérables Identifiables Compte 2186- emballage récupérable : N° série affecté permettant de les suivre dans le temps

Emballages récupérables Non identifiables Compte 60265- emballage récupérable non identifiables
Compte 60267-emballage à usage mixte

Consignation d’emballage chez l’acheteur : L’acheteur consigne (« loue ») les emballages et doit les rendre selon les modalités Convenues
rendu au prix de consignation rendu au prix inferieur non restitués
1) facture d’achat 2) paiement facture achat 3) Consignation TTC : Simple achat de marchandises mais pas de
607 401 paiement car on a déjà payé l’emballage au fournisseur :
44566 512 6026
4096-FRS créance sur emballage 44566
401 4096
3) Comptabilisation dette 3) Comptabilisation dette frs avec mali : Consignation HT : Comptabilisation achat et TVA Seul la TVA est à
fournisseur : 401 payer car achat déjà payer :
401 6136-malis sur emballage 6026
4096 44566 44566
Paiement du retour 4096 4096
d’emballage par le Reçu Paiement du montant de l’emballage 401
fournisseur : moins le mali TTC : Paiement de la TVA :
512 512 401
401 401 512

- Si l’emballage est non restitué, l’achat se fait au prix de consignation sauf cas contraire
- Si 6136 : - HT, alors lors de la déconsignation on déduit la tva du compte 41
-TTC, alors lors de la déconsignation on déduit la TVA du compte 6136

Consignation emballage chez le vendeur :

rendu au prix de consignation repris au prix inferieur non restitués

1) facture de vente 2) règlement facture par le client 3) Consignation TTC : Simple comptabilisation vente de m/ses :
411 512 4196
707 411 7088
44571 44571
4196 –client dette sr emballage Consignation HT: Comptabilisation vte /TVA :
3) Comptabilisation dette due au 3) Comptabilisation dette frs avec bonis : 4196
client : 4196 411
4196 7086-bonis sur emballage 7088
411 44571 44571
Paiement du retour d’emballage 411 Paiement de la TVA par le client :
par le fournisseur au client : Paiement du montant de l’emballage moins 512
512 le mali TTC : 411
401 411 Remarque : La vente se fait au prix de consignation sauf cas
512 contraire.

Remarque : Même remarque que précédemment mais en remplaçant le compte 6136 par le 7086
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Opérations de trésorerie :
Principe : Un ordre de payer (effet de commerce) est émis par un fournisseur afin d'ordonner à l’acheteur un règlement à échéance au profit d’un
tiers. L’acheteur doit au préalable accepté cet effet de commerce. Le tiers n’est pas forcément un établissement de crédit.

Effet de commerce : Titre négociable qui constate pour le porteur une créance mobilisable et sert pour ses opérations de trésorerie.
Effet de commerce à échéance : Effet de commerce sous escompte : LCR magnétique
Principe général s’applique: Le Frs emprunte à la banque; en échange le Frs -Vendeur emprunte à la banque
tiers n’est pas forcément un lui remet la dette de l’acheteur qui devra -Le client paie le vendeur
établissement de crédit alors rembourser la BQ et non plus le FRS. -Le vendeur rembourse la banque
Vendeur 1) 411 2) réception acceptation LCR 2) Avance de la banque (date de réponse à la
/FRS 707 413 remise de la lettre)
44571 411 512
627
44566
Remise à l’encaissement à la Remise à l’escompte à la banque
661
banque 5114
5192
5113 413
Client règle facture
413 Avis de crédit pour escompte
512
Avis de crédit pour 512
411
encaissement 627
512 44566
Vendeur rembourse emprunt
627 661
5192
44566 5114
512
5113
Acheteur 1) Achat 2) Acceptation LCR 3) Avis de débit pour achat 2)
/CLT 601 401 403 401
44566 403 512 512
401

Crédit de mobilisation de créances Cessions de créance professionnelle affacturage

Emprunt à la banque On donne créance à la banque en garanti On vend nos créances client à une société pour
512 et la banque nous prête éviter les impayés
627 5121 Banque 467 Société affacturage
44566 5122 Retenue de garantie 6225 rémunérations affacturage
661 4116 clients-créances cédées 44566 TVA deductible
5191 Client nous paie 668 Charge nette
Remboursement de l’emprunt 5121 411
5191 crédits de mobilisation 4111 La société d’affacturage nous paie
de créances On rembourse l’emprunt à la Bq 512
512 4116 467
627 Définition : Les créances sont cédées à un
44566 établissement financier. Ce dernier prend en
661 charge le recouvrement des créances pour son
5121 compte et supporte par la même occasion le
5122 risque d’impayé. La société ne doit donc plus
conserver les créances en 411.
Définition :
- Lettre de change : document émis par le tireur (fournisseur) pour le compte de son client (le tiré). C’est un document qui indique que le tiré doit
payer une certaine somme au tireur à une date donnée. Elle doit être renvoyée signé par le client qui indique qui sera le payeur (en général la
banque).
- Lettre de change relevée (LCR) : intègre le relevé d’identité bancaire du client et peut donc être traité directement par la banque. 2 types de LCR :
papier et magnétique
- Billet à ordre : c’est un effet de commerce par lequel le client reconnaît devoir une certaine à une certaine échéance à son fournisseur.
- Effet de commerce remis à l’escompte : Les effets de commerce peuvent servir d’instrument de trésorerie. L’effet de commerce peut être remis à
l’escompte, c’est à dire que la banque avance les fonds à son client (qui est en fait le fournisseur) moyennant le paiement d’intérêts bancaires non
soumis à TVA et de commissions bancaires soumises à TVA.
-LCR magnétique : Une lettre de change-relevé magnétique est un titre négociable sur support magnétique qui constate pour le porteur une créance
mobilisable et sert pour ses opérations de trésorerie. Ce n’est pas un lette de change à proprement parler, elle est purement informatique.
-Crédit de mobilisation de créances : Moyen de financement à court terme. Plusieurs créances clients constatés par des factures sont regroupées par
l’entreprise sur n billet à ordre de la banque. Le billet à ordre est ensuite escompté par la banque qui verse à l’ entreprise le montant total des
factures sous déduction des intérêts , commissions et tva correspondante.
-Cession de créance professionnelle : Il s’agit de céder des créances avant leur échéance à la banque. Le vendeur devra établir un bordereau de
créance de cessions professionnel. La banque pourra informer les clients qu’elle est désormais propriétaire des créances. La cession peut être faite
en pleine propriété ou à titre de garanti du crédit accordé. Dans ce cas il s’agit d’ nantissement et la société conserve la propriété de ses créances.
On conserve les créances en 411
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La TVA

Régime du réel normal – CA3 Régime du réel simplifiée CA12

Comptabilisation régularisation mensuelle avec crédit de tva (montant Comptabilisation des acomptes : Juillet et decembre calculés sur N-1
à reporter sur le mois suivant et pas de liquidation ou se faire 44581
rembourser si crédit> 760) : 44551
44571 Paiement des acomptes
44567 44551
44566 512
44562 Comptabilisation de la régularisation annuelle de l’année N à payer en
758 (arrondi du crédit de TVA) Avril N+1
Comptabilisation de la régularisation MENSUELLE : 44571
44571 44566
658 (arrondi de TVA à décaisser. Ne plus prendre en compte l’arrondi 44562
du crédit de TVA) 44581(sommes acomptes payés)
44562 44551(TVA à décaisser - ∑acomptes payés)
44566 -On ne comptabilise pas l’immo dans le calcul des acomptes
44567(si crédit de TVA le mois dernier) -Achat/vente de prestation de service sont pris en compte uniquement à
44551 (TVA décaisser – crédit de TVA) l’encaissement/règlement des services. Achat/vente de biens ne sont
Liquidation de TVA pris en compte qu’ à la facturation
44551
512
Remarques CA12 : - Paiement de la TVA en 2 acomptes au cours de l’année N : le premier acompte versé représente 55% de la tva brute
due (sans déduction des acomptes) de l’année précédente N-1 au mois de juillet. Le deuxième acompte est versé sur 40% de la TVA brute
due de l’année précédente N-1.
- Les prestations de services sont prises en compte uniquement à l’encaissement et non à la facturation pour la base de
calcul des acomptes et pour la régularisation annuelle ou mensuelle de la TVA

L’acompte est toujours TTC (TVA comprise). Si B&S alors compte

Avances et Acomptes 4091/4191. Si immobilisation : compte 237/238

Acompte achat de biens / Acompte sur services et achat de service

Cas 1 : 5/10/N 5/10/N- Paiement de l’acompte
acompte 4091/238 1500 4091 1500
déduit sur 512 1500 44566 300
facture 25/10/N 4458 300
606 6000 512 1500
44566 1200 25/10/N- Comptabilisation facture
4091/238 1500
401 (7200-1500) 5700 604 6000
4458 1200
Cas 2 : le frs 5/10/N (pareil qu’en haut)
4091 1500
n’a pas 25/10/N
401 5700
déduit 607 6000
30/10/N- Paiement facture
l’acompte 44566 1200
401 5700
de la 401 7200
44566 900
facture 25/10/N
512 5700
401 1500
4458 900
4091/238 1500

Remarque : Concernant l’achat/vente /réparation d’une voiture de tourisme La TVA est comptabilisé dans le compte
d’achat/vente/réparation. Le cout de la carte grise (pas de tva sur la carte grise) est inclus dans le cout d’acquisition de la voiture de
tourisme. Le carburant (tva inclus dans le compte 606) est comptabilisé en 606.
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La Paie

Cout total d’un salarié pour l’employeur = salaire brut (compte 641) + cotisations patronales (compte 645)
Salaire brut = Salaire Net + Cotisations salariales -Le salaire NET est versé au salarié
-Cotisations salariales : directement prélevés par l’employeur. -Le salarié -Les cotisations salariales et patronales sont versées aux organismes
reçoit uniquement le salaire NET sociaux et forment les cotisations sociales.
-Les organismes sociaux sont l’URSAFF, pole-emploi(PE) etc…
Comptabilisation
1) X/X/N-Acompte/opposition 2) 31/XX/N-salaire brut
425/427 Acompte sur salaire Montant acompte 641 Rémunération personnel Salaire Brut
512 Montant acompte 421 rémunération du Salaire brut
3) 31/XX/N-Cotisations salariales 4) 31/XX/N-Charges patronales
421 Charges salariales 645
431(PE)/4371(URSSAF)/4372 Charges salariales 431/4371/4372
Remarque : Une partie de la rémunération du salarié va Remarque : L’employeur verse ses propre charges aux
Directement aux organismes sociaux organismes sociaux
5) 31/XX/N-Règlement salarié 6) 31/XX/N-Paiement des cotisations aux organismes
421 Salaire NET 431/4371/4372 Cotisations salariales + patronales
425/427 acompte/opposition Montant acompte 512 Cotisations salariales + patronales
512 Banque Salaire net - acompte
Remarque : L’employeur verse au salarié le salaire brut
Diminué des charges salariales

Taxe assises sur les salaires

Taxes sur les salaires 6311 Taxe sur salaires

447 Autres impôts, taxes et versements
Taxe d’apprentissage 6335 A fond perdu
6312 Au trésors
618/625 Dép. libératoires (compte de charge par nature)
512 Versements
4486/4686 Restant du
Participation à la formation 6333 DIF
professionnelle continue 6313 Actions de forma.
6.... Dép. libératoires (compte de charge)
512 Versements
4486 Restant dû
Participation à l’effort de 2... investissements
construction 6334 Vers, organismes
6314 Défaut d’investissement
512 Versements
4486 Défaut d’investissements.
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Acquisition Immobilisation corporelle et incorporelle :
Actif : Elément identifiable du patrimoine de l’entreprise, générant une ressource que l’entité contrôle du fait d’évènements passés et dont elle
attend des avantages économiques futurs. Son cout doit pouvoir être évalué avec une fiabilité suffisante
Éléments inclus dans le coût d'acquisition Eléments n'entrant pas dans le coût d'acquisition
-Prix d'acquisition, après déduction des réductions commerciales et des escomptes -TVA déductible
(l’escompte n’apparait jamais dans l’acquisition) -Coûts engagés après la mise en service
-Droits de douane, TVA non déductible -Coûts administratifs
-Coûts directement attribuables: transport, manutention, installation, essais, -Frais de formation du personnel
réparations
Option Hors/Dans cout d’acquisition:-Honoraires, commissions, frais d'acte, droits de mutation et enregistrement
(option définitive) -Coûts d'emprunts avant la mise en service

20…21 Compte d’immobilisation Cout d’acquisition

44562 TVA Immo TVA
404 FRS immo Montant TTC
Remarque :
- Pas de TVA sur compte 211-Terrain,
- En cas de donation on crédite le compte d’immo par le compte 775-Produits des cessions d’élément d’actifs et non le compte 404. La TVA sur le
don est payée directement en 512.

Immobilisation par composants :

Un immo corporel peut être constitué de plusieurs composants ayant une durée d’utilisation différente. Les composants sont constatés lorsque leur
valeur atteint 15%. Il existe 3 catégories de composants : la structure (élément principal de l’immo), composants de 1ere catégories (éléments
significatifs avec durée différente de la structure) et les composants de secondes catégories (couts de gros travaux à effectuer périodiquement et
ultérieurement)
Cas E acquiert un immo avec différents composants Cas E acquiert une immo pour 300000 avec composants 2d catégories de
21541 structure 600 000 50000
21542 composants 1ére catégories 200 000 21541 structures 250 000
21543 Autres composants 200 000 21542 2d catégories 50 000
44562 tva immo 200 000 44562 tva immo 60 000
404 1 200 000 404 360 000

Les frais sont inscrits en immobilisation si montant > 500 euros. Les frais d’acquisition d’une immo sur option immobilisée d’une immo
décomposable doivent être répartis proportionnellement aux valeurs des différents composants : Pour des frais de notaire de 10 000 euros et un
composant de 600 000 provenant d’une immobilisation d’une valeur de 1 000 000 la répartition se fait comme suit :
Valeur composant = 600 000 + 10 000 * (600 000 / 1 000 000)
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Immobilisation Incorporelle : Actif non monétaire sans substance physique
Composants Méthode Possibilité
Préférentielle D’option
201: Frais établissement : charges liées à la création de l’entreprise Charges Oui
617: Frais de recherche Charge Non
203:Frais développement en immo: Projet nettement individualisé, Sérieuse chance de réussites techniques Immo Oui
et de rentabilité commerciale, évaluation fiable des dépenses
205: Logiciels créés en interne: sous même condition que les frais de développement Immo Non
Logiciels Dissociés (205) : Logiciels acquis séparément ou qui font l’objet d’une ligne de facturation séparée
Logiciels Indissociés : Logiciel acquis avec le matériel informatique. incorporés au compte de matériel (2183)
Fonds commercial : Si il est acquis auprès d’un tiers, il est immobilisable car indépendant de l’entité mais si c’est l’entité elle-même qui le crée alors
il n’est pas immobilisable.

Production d’immobilisation corporelle et incorporelle :

Éléments inclus dans le coût de production Eléments n'entrant pas dans le coût de production
- Cout des matières et fournitures contenues dans l’immo -Coûts engagés après la mise en service
- Cout directs et indirects de productions (main d’œuvre, énergie consommée, loyer -Coûts administratifs
de l’entrepôt etc...) -Frais de formation du personnel
-Tous les couts afférents directement ou indirectement au bien produit
Sur option Hors/Dans cout d’acquisition : -Honoraires, commissions, frais d'acte, droits de mutation
(option définitive) -Coûts d'emprunts engagés pendant la période de production
Ex : Une entreprise réalise pour elle-même la construction d’une machine-outil en N. Les couts sont les suivants : Matériel : 62 000, MO : 18500,
Charges production : 5500, formation personnel 20 000 :
production sur un seul exercice : Product° sur plusieurs exercices, frais charge N: 10000
Cout de production : 62000+18500+5500= 86000 -----------N-1---------- Production
-------N----------------------------------- 231/232 Immobilisations en cours 86 000
2154 86000 721/722 Production immobilisée 86 000
721/722 Production immobilisée 86000 ----------N--------- Mise en service outil
2154 Coût totale (86000+10000) 96 000
231/232 Coût de N-1 86 000
721/722 Coût de N 10 000
EXCEPTION : concernant les biens dont la TVA n’est pas récupérable, il y’ a auto-liquidation de la TVA. Exemple : véhicule de tourisme acheté le
03/03N pour 10 000. Le 20/03/N des frais de mise en service pour 1000 euros ont été reçus .La mise en service a lieu le 20/03/N.
---------01/03/N----------------- --------- 20/03/N--------------------------
231 (10000*1.2) 12000 2182 Véhicule de tourisme 13200
404 FRS immo 10000 722 Production immobilisée 1000
44571 TVA collecté 2000 44571 TVA collectée 200
231immo en cours 12000
Remarque : - Concernant la livraison à soi-même d’immobilisation incorporelle, il n’y a pas de TVA lors de la mise en service.

Les cas particuliers :

Définition Phase de production inclus/exclu du Cout de production
LOGICIEL : Une entreprise peut concevoir un logiciel pour son propre Inclus : Exclu :
usage (interne) ou pour le commercialiser (externe). La réalisation -Analyse organique -Etude préalable
d’un logiciel peut se faire sur un ou plusieurs exercices - Programmation - Analyse fonctionnelle
Remarque : -PAS DE TVA POUR LOGICIELS INTERNES - Tests et jeu d’essais - Formation des utilisateurs
-TVA POUR LOGICIELS EXTERNES - Documentation -Maintenance
Sites : - Les sites publicitaires dits passifs sont destinés à donner des informations sur l’entreprise et ne participent pas au système d’information
ou commerciaux de l’entreprise. On ne peut démontrer qu’ils génèrent des avantages économiques futurs : Ils sont inscrits en charge
-Les sites internet actifs permettent d’enregistrer des commandes et/ou ne participent pas au système d’information de l’entreprise. Ils sont
actifs si on peut démontrer qu’ils génèrent des avantages économiques futurs. Son cout de production est constitué par les dépenses de
développement ou de production.

Dépôt de brevet d’invention : Lorsque l’engagement de frais R&D aboutit à un dépôt de brevet, La valeur d’entrée du brevet dans le patrimoine
est égale au montant des frais engagés, inscrits au compte 203.
-------N--------Frais de recherche engagée ------N+1-----Dépôt de brevet
203 Frais R&D 5000 205 Brevets 5000
721 Production immobilisée 5000 203 Frais R&D 5000
 BEN
Les Titres
Classification comptable des titres :
Classification comptable des titres Objectifs
261. Titres de participation (tp) Exercice d'une influence sur la société
273. TIAP Investissement financier à moyen ou long terme
271/272. Titres immobilisés Possession durable mais détention non utile à l'activité de l'E
50. VMP Placement de trésorerie ou obtention d’un gain à brève échéance

Comptabilisation des titres

Exemple : En N, L’Entreprise B achète 100 obligations pour 500 € au cours de 99.6% et frais bancaire 1200 € TTC. Comptabilisez
506 (261/271) Acquisition obligations 49800
6271 Frais de commissions 1000
44566 TVA sur frais 200
512(/464) Bq 51000
Rmq : - L’Entreprise peut choisir sur option d’incorporer les frais aux couts d’acquisition des titres
-Si l’avis de débit de la banque n’est pas encore parvenu on crédite le compte 464-dette sur acquisition
Cas particulier - Libération partielle d’action : payer les titres de manière fractionnée
Exemple : L’entreprise B participe à la création d’une SARL en souscrivant en numéraire à 200 parts d’une valeur nominale de 200 €. Les titres sont
libérés d’ 1 / 4 à la souscription le 1/10/N et le reste le 31/12/N
------1/10/N-----Souscription Titres --------31/12/N----------paiement reste
261 Valeur totale du titre 40 000 269 Titres non libérés 30 000
512 BQ 10 000 512 30 000
269 versements restants à effectuer 30 000

Revenus des titres : Ce sont des produits financiers

Revenu des actions et parts sociales -> Dividendes Revenu des obligations -> Intérêts
L’Entreprise C a acquis 4000 titres pour une valeur de 60 000 € en N et reçoit Le 1/03/N l’entreprise C acquiert 100 obligations pour 20000 €,
des dividendes de 8 €/action nominal=200€, taux: 4.5%, cours pied coupon : 103%. Les intérêts
-------N-------- Acquisition de titres sont payés le 30/11/N
261/271-272/273 60 000 Prix d’acquisition : 103%*20000= 20600
512 60 000 Coupon couru % /obligation: 4.5%*3/12=1.125%
------N+1------ Revenu des titres Coupon couru € /obligation: 4.5%*3/12*200=2.25€
512 BQ 32000 Intérêt à payer au 1/03/N: 20000*4.5%*3/12 = 225
761/762 revenus des titres 32000 Intérêt à recevoir au 30/11/N: 20000*4.5%= 900
-Cout des obligations= cout valeur obligation + intérêts courus (calculés ------01/03/N-------
entre la date d’achat en N et la date de versement des intérêts précédent 272/506 Obligation 20 600
l’achat) 762/764 Revenu des titres 225
-Cours pied du coupon: cours de l’obligation hors intérêt 512 20 825
-Coupon couru = intérêts courus -----30/11/N--------
-Les frais sur les titres sont inclus dans le compte de titre 512 900
-Les obligations peuvent être des VMP/TIAP/TP 762/764 900

Cessions de VMP et Immobilisation financière

01/N : Achat 100 actions A à 28€. 03/N : Acquisition 200 actions B à 31€. Le 06/N Elle cède 175 pour 29.9€
Prix Cession: 175*29.9 =5232.5 ; Prix acquisition (méthode CUMP): (100*28+200*31)/300=30 ; Prix acquisition (méthode PEPS): 100*28+75*31=5125
Cas Action sont des Immobilisation financière : Cas Actions sont des VMP :
Titres 261/271/272 TIAP-273 Actions (503) / Obligations (506)
--06/N—Prix de cession Cas Moins-Value Cas Plus-Value Cas d’une Moins-Value Cas d’une Plus-Value
462/512 5232.5 6/N-Prix de cession 6/N-Prix de cession 6/N--prix de cession 6/N--prix de cession
775 5232.5 462/512 5232.5 462/512 5232.5 465/512 5232.5 465/512 5232.5
--31/12/N—Sortie d’actif méthode 675 5232.5 775 5232.5 667 5232.5 767 5232.5
CUMP – CAS d’une Moins-Value 6/N-Sortie d’actif:
675 (30*175) 5250 CUMP 6/N-Sortie d’actif: 6/N-Sortie d’actif: 06/N--Sortie d’actif :
261/272 5250 675 5250 PEPS CUMP PEPS
--31/12/N—Sortie d’actif méthode 273 5250 775 5125 667 5250 767 5125
PEPS- Cas d’une Plus-Value 273 5125 503 5250 503 5125
675 5125
261/272 5125
 BEN

Opérations de Financement
Apports des associés :
Apports en numéraires Apports en nature
-01/02N--Apport en numéraire de 100 000 € : --01/02/N--Apport en nature matériel de 50 000 €
512 BQ 100 000 215 matériel industriel 50 000
101 Capital 100 000 101 Capital 50 000
Comptes courants d’associés : Associés prêtent de l’argent à Opérations avec le compte 108-Compte de l’exploitant
l’entreprise : remboursement et intérêts Virement de 4000€ Virement de 1000€
--01/03/N—Associé met à disposition 50 000 € 512 4000 512 1000
512 BQ 50 000 108 4000 108 1000
455 Associés 50 000 Paiement 1000€ frais Paiement 4000€ frais
01/10/N- paiement intérêt 3%, remboursement prêt 108 1000 108 4000
4551 Associé 50 000 512 1000 512 4000
661 Intérêt (5000*3%*7/12) 875 date fin exercice-Solde date fin exercice-Solde
512 BQ 50 875 108 (4000-1000) 3000 101 (4000-1000) 3000
101 3000 108 3000

Subventions :
Subvention d’équilibre
Aide financière accordée à l’entreprise pour
compenser, en totalité ou en partie, la perte
qu’aurait constatée l’entreprise si la
subvention ne lui avait pas été accordée
Décision d’octroyer la subvention :
451 Groupe
7715 Subvention d’équilibre
Réception des fonds :
512 BQ
451 Groupes
Remarque : Provient des associés
Subvention d’exploitation
Aides financières qui permettent à une
entreprise de compenser l’insuffisance de
certains produits d’exploitation ou de faire
face à certaines charges d’exploitation.
Décision d’octroyer la subvention : 441 Etat-
subvention à recevoir
74 Produit exploitation
44571 Tva collectée
Réception des fonds :
512 Bq
441 Etat-Subvention
Remarque : Provient de l’état
Montant 512 = Montant 74+44571
Subvention investissement/equip°
Aides financières pour l’entreprise qui sont
destinées à financer l’acquisition
d’immobilisations ou des activités à long terme.
Décision d’octroyer la subvention :
441 Etat-subvention à recevoir
131/138 Subvention d’équip°
Réception des fonds :
512 BQ
441 Etat-Subvention
Remarque :
-131-Financer investissement
-132-Financer activité de long terme
-Provient de l’état

Crédit-Bail :
Crédit-Bail Souscription contrat de crédit-bail au 01/N d’un matériel industriel, dépôt garanti : 10 000, redevance annuelle :
Contrat de location assorti d’une 12 000HT, Durée : 5ans, Levée option : 15 000
option d’achat au terme d’une 01/N 01/01/N+1à3 01/01/N+4-levée option 01/01/N+4-Pas de levée
certaine durée et définie par 275 Dépôt garanti 10 000 612 12000 215 15000 512 10 000 d’option
avance. Bien inscrit à l’actif si 612 Loyer 12 000 44566 2400 44562 3000 275 10 000
levée d’option 44566 2 400 512 14 400 275 10000
512 BQ 24400 512 8000

Remboursement de l’Emprunt
In FINE Amortissement constant Annuité constante
Emprunt effectué en N de Emprunt effectué en N de 300000 au taux de 5%, 𝒊
𝒂=𝑪∗
300 000€ au taux de 5% remboursé par amortissement constant sur 5 𝟏 − (𝟏 + 𝒊)^(−𝒏)
remboursé In Fine en n+5 ans : Emprunt effectué en N de 300000 au taux de 5% remboursable
Intérêt à payer/an : Emprunt à rembourser/an en 5 ans : 300 000/5 = par annuité constante.
300 000* 5%=15000 60 000 𝟎.𝟎𝟓
Annuité cste= 𝟑𝟎𝟎𝟎𝟎𝟎 ∗ =69292.44
𝟏−(𝟏+𝟎.𝟎𝟓)^(−𝟓)
L’emprunt est remboursé en Annuité de N : 60000+300000*5% Annuité N+1 :
Intérêt N= 300000*5%=15000
une seule fois en N+5 60000+240000*5%
Emprunt à rembourser N=69292.44-15000=54292.44
Intérêt N+1= (300 000-54292.44)*5%=12285.38
Emprunt N+1 =69292.44-12285.38= 57007.06
 BEN
Amortissement
Amortissement immo corporelle : Répartition systématique du montant amortissable de l’actif sur sa durée d’utilisation.
Un actif est amortissable s’il existe une fin à sa durée d’utilisation. EX : Un terrain est non amortissable car ne dépend pas du temps
Amortissement linéaire comptable : Amortissement dégressif fiscale :
Base amortissable= Valeur brute – Valeur résiduelle Base amortissable= Valeur brute la première année puis prend la valeur de la
Prorata : A partir de la date de mise en service VNF de l’année précédente
𝟏 Prorata : premier jour du mois d’acquisition
DAP : 𝐁𝐀 ∗ ∗ 𝐏𝐫𝐨𝐫𝐚𝐭𝐚
𝐝𝐮𝐫é𝐞 𝐝′ 𝐮𝐭𝐢𝐥𝐢𝐬𝐚𝐭𝐢𝐨𝐧 𝟏
Amortissement linéaire fiscale : Taux dégressif fiscal : ∗ 𝐭𝐚𝐮𝐱 𝐝é𝐠𝐫é𝐬𝐬𝐢𝐟
𝐍𝐛 𝐚𝐧𝐧é𝐞 𝐟𝐢𝐬𝐜𝐚𝐥𝐞
Base amortissable : Valeur brute Si NB=3 ou 4->TG= 1.25/ NB=5 ou 6->TG=1.75 si NB> 6 -> TG=2.25.
Prorata : A partir de la date de mise en service DAP : taux dégressif fiscal * BA * Prorata
𝟏 Remarque : - Lorsque le taux linéaire devient supérieur au taux fiscal, au cours
DAP : 𝐁𝐀 ∗ ∗ 𝐏𝐫𝐨𝐫𝐚𝐭𝐚
𝐝𝐮𝐫é𝐞 𝐝′ 𝐮𝐭𝐢𝐥𝐢𝐬𝐚𝐭𝐢𝐨𝐧 de l’année X, c’est la méthode de l’amortissement comptable que l’on applique
Amortissement par unité d’œuvre : -Il n’y a pas de prorata de fin de période
Base amortissable : Valeur brute - Valeur résiduelle
Amortissement Dérogatoire :
Prorata : Dans la plupart des cas, pas de prorata
𝐔𝐧𝐢𝐭é 𝐝′ 𝐨𝐞𝐮𝐯𝐫𝐞 𝐮𝐭𝐢𝐥𝐢𝐬𝐞 𝐬𝐮𝐫 𝐥′ 𝐚𝐧𝐧é𝐞 Si DAP comptable < DAP fiscale -> Dotation
DAP : 𝐁𝐀 ∗ ′ Si DAP comptable > DAP fiscale -> Reprise
𝐔𝐧𝐢𝐭é 𝐝 𝐨𝐞𝐮𝐯𝐫𝐞 𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥𝐞
Amortissement fiscale exceptionnel : Concernant les logiciels l’amortissement se fait sur 12 mois et la robotique sur 24 mois.
Base amortissable : Valeur brute / Prorata : A partir du 1er jour du mois d’acquisition / DAP : BA * (NB de mois de l’année N)/12
RMQ : Concernant une immobilisation avec composants, on amortit chaque composant sur la durée de renouvellement de ce même composant.
on ne prend pas en compte l’amort du matériel précédent (car sa période d’utilisation est terminée) et la nouvelle BA est celle du nouveau matériel.

Exemple :
Un matériel est acquis pour 5600 euros le 13/06/N et mis en service le 15/06/N. Il est prévu d’utiliser ce bien pendant 3 ans.la valeur de revente de
ce bien est estimée à 1200 euros. l’administration fiscale estime un amortissement dégressif sur 2 ans.
An Amortissement linéaire comptable Amortissement dégressif Fiscale Amortissement
𝟑𝟎−𝟏𝟓+𝟏+𝟔∗𝟑𝟎 𝟏𝟗𝟔 𝟏 dérogatoire
BA= 5600-1200= 4400/ = BA=5600/Taux : ∗ 𝟏. 𝟐𝟓 = 𝟔𝟐. 𝟓%
𝟑𝟔𝟎 𝟑𝟔𝟎 𝟐
BA Amortissement VNC BA Amortissement VNF TL D R
N 4400 𝟏 𝟏𝟗𝟔 4801. 5600 5600*.625*
𝟕∗𝟑𝟎 5600- 1/3 1562.57
𝟒𝟒𝟎𝟎 ∗ ∗ = 𝟕𝟗𝟖. 𝟓𝟐 𝟑𝟔𝟎
𝟑 𝟑𝟔𝟎 48 2041.67= =
=2041.67
3558.33 33%
+1 4400 𝟏 3334. 3558. 3558.33*0.625 3558.33- 1/2 1343.96
4400* = 1466.67
𝟑
81 33 =2223.96 2223.96= =
1334.37 50%
+2 4400 𝟏 1868. 1334. 1334.37*100% 0 100%>62. 533.7
4400* = 1466.67
𝟑
14 37 =1334.37 5% 7
+3 4400 𝟏 𝟑𝟔𝟎 − 𝟏𝟗𝟔 1200 0 0 0 668.1
𝟒𝟒𝟎𝟎 ∗ ∗ = 𝟔𝟔𝟖. 𝟏𝟒
𝟑 𝟑𝟔𝟎 4

Comptabilisation de l’amortissement :
Comptabilisation amortissement comptable Comptabilisation amortissement dérogatoire
30/12/N- Amortissement comptable Dotation : 30/12/N Reprise : 30/12/N+3
6811 798.52 6872 1562.57 145 668.14
2815 798.52 145 1562.57 7872 668.14

Modification du plan d’amortissement :

Ex : Un matériel acquis le 1/01/N pour 36K est amorti linéairement sur 6 ans. VR= 0. Apres 3 ans d’utilisation, L’E décide d’augmenter la cadence de
production et décide d’amortir le bien sur les 2 années qui suivent au lieu des 3 initialement prévues.
La révision du plan d’amortissement au 1/01/N+3 constitue un changement d’estimation liée à de nouvelles conditions d’utilisat° de l’actif.
An PLAN INITIAL PLAN REVISE
Durée résiduelle BA Annuité VNC Durée résiduelle Nouvelle BA Annuité révisée
restante restante
N 6 36000 36000*1/6= 6000 30 000 5 /
N+1 5 36000 6000 24 000 4 /
N+2 4 36000 6000 18 000 3 /
N+3 3 36000 6000 12 000 2 18000 18000*1/2 = 9000
N+4 2 36000 6000 6 000 1 9000 9000
N+5 1 36000 6000 0
31/12/N+3- La nouvelle annuité d’amortissement a un impact prospectif sur les comptes de résultat des années N+3 et N+4.
6811 9000
28154 9000 RMQ: Seul l’amortissement comptable est modifié.

Définitions :
Amortissement dérogatoire : Différence entre les amortissements fiscaux et comptables
Valeur résiduelle : Montant net des couts de sortie attendus qu’une entité obtienne de la cession de l’actif sur le marché à la fin de son utilisation.
Elle doit être mesurable, significative et déterminée à l’ origine
 BEN
Les stocks
Comptabilisation :
2 écritures d’inventaires sont nécessaires lors de la comptabilisation des stocks :
-L’ annulation du stock de début d’exercice
-constatation du stock de fin d’exercice
31/12/N-1 Constatation stock final 31/12/N Annulation stock initial 31/12/N Constat Stock final
37 Compte de stock 6037 Variation de stock 37 Compte de stock
6037 Variations de stock 37 Compte de stock 6037 Variation de stock

Equivalence compte de stock-variation de stock

stock Variation de Définition
stock
31 6031 Matières premières et fournitures : C’est ce qui a été acheté à l’extérieur et destinés à entrer dans la composition de
produits fabriqués.
32 6032 Matières, fournitures consommables et emballages achetés à l’extérieur pour concourir à l’exploitation sans entrer dans
la composition des produits.
37 6037 Biens achetés l’extérieur de l’entreprise et destinés à être revendus en l’état.
33 7133 Production de bien et travaux en cours d’achèvement à la clôture de l’exercice.
34 7134 Etudes et prestations de services en cours d’achèvement à la clôture de l’exercice.
35 7135 Produits intermédiaires (qui ont atteint un stade d’achèvement qui leur permet d’entrer dans une nouvelle phase de
production), Produits finis (qui ont atteint un stade d’achèvement terminal), Produits résiduels (déchets ou rebuts).

Les principes d’évaluation à l’inventaire :

Valeur brute : Valeur pour laquelle un actif est rentré dans le patrimoine de l’entreprise. Elle ne peut pas être modifiée en respect du principe du
cout historique
Valeur nette comptable(VNC) : Valeur d’un actif dont la valeur brute est diminuée des amortissements et des dépréciations éventuelles.
Valeur vénale : Montant que l’entreprise pourrait retirer de la vente de l’actif à la date de clôture.
Valeur d’utilité/usage : Somme des avantages économiques susceptibles d’être procuré par l’utilisation de l’actif et de sa vente au terme de son
utilisation.
Valeur actuelle/d’inventaire : Valeur la plus élevée entre la valeur vénale et la valeur d’usage de l’actif.
Valeur à l’arrêté des comptes : Valeur pour laquelle l’actif figure au bilan de fin d’exercice, dans la colonne « montant net ». (minimum entre VNC et
valeur d’inventaire) deux cas peuvent se produire :
*Si Valeur actuelle/d’inventaire < VNC -> valeur d’arrêté des comptes = valeur actuelle/d’inventaire
*Si Valeur actuelle/d’inventaire > Valeur nette comptable -> valeur d’arrêté des comptes = VNC
 BEN
Dépréciation : Perte de valeur constatée sur un élément d’actif

Dépréciations immobilisation
Immobilisation Non amortissable Immobilisation amortissable
Etape Déterminer indice de perte de valeur Puis s’il existe la Déterminer indice de perte de valeur Puis s’il existe la valeur actuelle et la
1 valeur actuelle et la VNC VNC. Pour trouver la valeur de la VNC, il faut effectuer le tableau
d’amortissement de l’immobilisation
Etape Effectuer le test de dépréciation pour une année N : Même chose que pour l’immo non amortissable.
2 Comparer valeur actuelle et VNC en N : Le tableau d’amortissement après dépréciation doit être modifié
- Si VA>VNC -> Rien à faire Remarque : - En N, le montant de la nouvelle VNC égale à la VNC du tableau
- Si VA<VNC -> Constatation dépréciation d’une valeur de d’amortissement initiale diminué de la dépréciation
VNC-VA en N -Les flux de trésorerie se calculent à partir de l’année après leur obtention
Etape Pour les années à venir : Même chose que pour l’immo non amortissable.
3 -Si VA<VNC -> constations d’une autre dépréciation En cas de reprise au cours de l’année N+1, le montant de la reprise est
-Si VA=VNC -> Rien à faire plafonné à VNC (n+1) du tableau initial – VNC (n+1) du tableau après
-Si VA>VNC -> Constatation d’une reprise d’une valeur de dépréciation.
VNC – VA
Etape 31/12/N-dépréciation 31/12/N-reprise 31/12/N-amortissement
4 6816 2911 6811
2911 7816 2815
Exemple :
Machine acquise le 1/09/N-2 pour 75 000 euros. valeur de revente : 1500, durée d’utilisation : 5 ans. En N les performances de la machine faiblissent
et les flux nets de trésorerie sont alors estimés à 9000 euros et valeur vénale= 0. En n+1, il est remédié au problème de la machine et les flux nets de
trésorerie annuels sont alors estimés à 24 000.
1) Plan d’amortissement initial 2) Indice de perte de valeur
An BA Amortissement VNC
L’indice de perte de valeur correspond à la baisse des performances de la
N-2 73500 73500*1/5*4/12= 4900 70 100
machine.
N-1 73500 73500*1/5=14700 55 400
3) Test de dépréciation en N
N 73500 73500*1/5=14700 40 700
N+1 73500 73500*1/5=14700 26 000 Valeur d’usage = 9000*32(12+12+8)/12=24000
N+2 73500 73500*1/5=14700 11 300 Valeur vénale = 0
N+3 73500 73500*1/5*8/12=9800 1 500 Valeur actuelle = 24 000 et VNC= 40700 -> VA<VNC donc constat dépréciation
d’une valeur de 40700-24000= 16700
4) Comptabilisation dépréciation et amortissement en N 5) Nouveau plan d’amortissement début N+1
An BA Amortissement VNC
31/12/N-amortissement 31/12/N-Dépréciation
N 73500 14700 40700-16700= 24 000
6811 14700 6816 16700
N+1 24000-1500=22500 22500*12/32=8437.5 15562.5
28154 14700 29154 16700
N+2 22500 22500*12/32=8437.5 7125
N+3 22500 22500*8/12=5625 1500
6) Test de dépréciation en N+1
Valeur vénale = 0, Valeur d’usage = 24000*20(12+8)/12=40 000 -> Valeur actuelle = 40 000 et VNC = 15562.5 -> VA>VNC donc on obtient une reprise
de 40 000- 15562.5 = 24437.5 OR une reprise de 24437.5 aboutirait en N+1 à une modification du plan d’amortissement avec une VNC (n+1) =
15562.5+24437.5=40 000. La VNC du plan initial en N+1 est égal à 26 000. MAIS Il existe une loi disant qu’une reprise ne peut aboutir à une VNC
supérieure à celle qu’elle aurait été si aucune dépréciation n’avait été constatée.
Ainsi la VNC du nouveau plan d’amortissement est plafonnée à 26 000 et la reprise est plafonnée à 26000 – 15562.5= 10437.5.
La reprise est donc de 10437.5.
7) Comptabilisation reprise et amortissement N+1 8) Modification plan d’amortissement
31/12/N-Amortissement 31/12/N-Reprise
An BA Amortissement VNC
6811 8437.5 29154 10437.5
28154 8437.5 7816 10437.5 N+1 24000-1500=22500 22500*12/32=8437.5 15562.5+10437.5=26000
N+2 26000-1500=24500 24500*12/20=14700 11300
9) Extrait du bilan au 31/12/N+2 : N+3 24500 24500*8/12= 9800 1500
Actif Montant Amortissement et Dépréciation Montant NET
brut
Machine 75 000 Amortissement : 14700+8437.5+14700+14700+4900=57437.5 75000-57437.5-6262.5= 11300 (VNC N+2)
Dépréciation : 16700-10437.5= 6262.5
 BEN
Dépréciation stock
Evaluation du cout Achats stockés évalués au cout d’acquisition et les produits en cours de production ou les produits finis sont évalués au
d’entrée cout de production.
Evaluation valeur Si VA (prix vente) < cout d’acquisition/production à cause d’un endommagement ou obsolescence de la marchandise ->
inventaire constat dépréciation de stock. Remarque : VA = Prix de vente – Frais (vente et livraison)
Comptabilisation 31/12/N-annulation Stock initial 31/12/N- Création Stock 31/12/N-Annulation 31/12/N-constat
stock et dépréciation N/Stock Final N-1 Final N / stock initial N+1 dépréciation N-1 dépréciation N
6037 37 397 6817
37 6037 7817 397

Dépréciation Titres
Titres de participation TIAP Titres immobilisés et VMP
Evaluation Valeur d’utilité /d’usage Valeur actuelle (valeur de marché : cours boursier Valeur actuelle (cours moyens du dernier mois
(titres cotés ou non) pour les titres cotés et perspectives de ventes pour pour les titres cotés ou valeur vénale/ pour les
les titres non cotés) titres non cotés)
condition Si Valeur d’inventaire/actuelle < Cout d’acquisition -> constat dépréciation d’une valeur de cout d’acquisition – VA.
Comptabilis 31/12/N 31/12/N+1 31/12/N 31/12/N+1 31/12/N 3112/N+1
ation 6866 2961 6866 2973 6866 5903/5906
2961 7866 2973 7866 5903/5906 7866
Remarque -Lors d’un constat de plus-value on ne fait rien -L’ année suivante la dépréciation celle-ci doit être reprise
EXEMPLE : Le portefeuille de titres inscrits en VMP de l’entreprise A s’établissait ainsi Fin N-1
Titres Quantités Prix d’achat unitaire Cours moyen décembre N-1 Cours moyen Décembre N
BNP PARIBAS 400 62 53 50
Danone 150 60 66 70
Le 1/08/ N : - Acquisitions de 200 actions Danone au cours unitaire de 80 euros - cession de 140 actions BNP au cours 75 euros.
Mise en valeur des dépréciations et reprises sur titres :
Année N-1 Variation Année N Dépréciation
Titres NB Valeur Valeur Dépréci Quantité NB Valeur Valeur Dépré D R
d’inventai acquisitio ation N- Actions d’inventai d’acquisition ciatio
re n 1 NB cours re nN
BNP 400 400*53= 400*62= 3600 -140 75 400-140 260*50= 260*62= 3120 3120 3600
21200 24800 =260 13000 16120
Danon 150 150*66= 150*60= +200 80 150+200 350*70= 150*60+200* 500 500
e 9900 9000 =350 24500 80=25000
1/08/N-cession actions BNP 1/08/N-acquisitions actions cédées 31/12/N-Reprise dépréciation N-1 31/12/N-Dépréciation titres N
512 (140*75) 10 500 767 (140*62) 8680 5903 3600 6866 3620
767 10500 503 8680 7866 3600 5903 (3120+500) 3620

Dépréciation créances
Exemple : En N-1, le client A est dans une situation financière difficile et malgré trois lettres de relances le règlement de la créance de 12000 euros
n’est pas parvenu. Une dépréciation de 50% calculée sur le montant HT a été constatée. En N, le client A n’a effectué aucun règlement, malgré ses
engagements. La créance a peu de chance d’être recouvrée, d’ autant qu’une procédure de redressement judiciaire vient de s’ouvrir à son encontre.
Il est décidé de porter la dépréciation à 100% de son montant. Par ailleurs un client B dont la créance de 1800 euros TTC avait été dépréciée dans son
intégralité a effectué un règlement de 900 euros au cours de l’année. le reliquat de sa créance ne sera déprécié que de 30% en raison de
l’augmentation des chances de recouvrement. Comptabilisez les opérations

Clt Règlemnt Montant Montant Dépréciation Dépréciation nécessaire N Dotation Reprise

début N Créance TTC Fin N créance N-1 Compte 491 Compte 68 Compte 78
HT FIN N Compte-491 Pourcentage Montant
A 0 12000 10 000 5000 100% 10 000 5000
B 900 1800-900= 900 750 1500 30% 225 1275
Comptabilisation 31/12/N-1 Constat client douteux 31/12/N-1 constat dépréciation 31/12/N Client douteux B
416 12000 6817 5000 491 1275
411 12000 491 5000 7817 1275
Suite exemple : En N+1, Le client A est déclaré irrécouvrable, l’entreprise ayant reçu un certificat d’irrécouvrablité.
Rmq : -La créance douteuse doit être supprimée de l’actif du bilan - La TVA devient récupérable – perte sur créance constatée en 654
Comptabilisation 31/12/N+1 Suppression compte client douteux 31/12/N+1 Annulation dépréciation
654 10000 491 10 000
44571 2000 7817 10 000
416 12000
 BEN
Les provisions
Définitions
Passif Un passif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique négative pour l’entité
Provisions Une provision est un passif dont l’échéance ou le montant n’est pas fixé de façon précise
Dette Une dette est un passif certain dont l’échéance et le montant sont fixés de façon précise
Passif éventuel Passif dont la réalisation n’est pas certaine et ne dépend pas d’une décision future de l’entreprise.
Constatation d’une provision
Condition : Remarque : - Il n’est pas possible de constituer une provision pour des biens à acquérir
-Obligation envers un tiers ou produire ultérieurement. Ex : En N, une directive oblige l’entreprise à effectuer des
-Existence de l’obligation à la clôture de l’exercice travaux en N+2 pour un montant de 200 000 euros.
-Sortie de ressource probable sans contrepartie attendue Pas de provision comptabilisée en N. Rmq: Lorsque la provision devient sans objet elle
-Echéance et montant incertain mais charge évaluée avec doit être reprise: lorsqu’un événement fait disparaitre le risque ou lorsque la provision
un degré de certitude acceptable devient effective (charge payée ou transformée en dette certaine)

Les différents types de provisions

Provisions pour Exemple : L’entreprise en litige avec un client pour des travaux non achevées dans les temps durant N constate une provision
litiges de 5000€ au 31/12/N. Une procédure de conciliation a eu lieu au 31/12/N+1. Une procédure de conciliation a eu lieu en N+1, et
l’entreprise accepte de payer 5200€ le 17/09/N+1.
----31/12/N----litige client ----15/09/N+1----Paiement des indemnités -----31/12/N----Fin litige
6875 5000 671 5200 1511 5000
1511 5000 512 5200 7875 5000
Provisions pour Ex : Dans l’entreprise A, les produits vendus sont vendus sont garantis 1 an en cas de défaillance. Compte tenu des pratiques de
garanties son secteur d’activité, elle estime le cout futur de ses garanties à 5% de son chiffre d’affaire annuelle. Si son chiffre d’affaire
données aux annuel N est égal à 600000€, qu’elle sera le montant de la provision ? -------31/12/N-------
clients 6815 (600 000*5%) 30 000
1512 30 000
Provisions pour Ex : Le 15 Novembre N, l’entreprise A, a adressé une facture libellé en dollars américains à un client de Chicago. Montant :
perte de change : 10000 USD payable le 31/01/N+1. Le 15/11/N : 1USD = 0,9562€, Le 31/12/N : 1USD = 0,8832€, Le 31/01/N+1 : 1 USD = 0,9135€.
Comptabilisation 1) --15/11/N—Facturation client 2) --31/12/N—Perte latente m/ses 3) --31/12/N—Perte latente entraine provision
Perte de change : 411 9562 476 (9562-8832) 730 6865 730 pour perte de change
476 476 707 (10000*0.9562) 9562 411 730 1515 730
411 401 4) --01/01/N+1—Annulation 5) --31/01/N+1—Réception paiement client 6) --31/12/N+1--Reprise provision car elle est
Gain de change : 411 730 perte latente 512 (0.9135*10 000) 9135 1515 730 devenue sans objet
411 401 476 730 666 (9562-9135) 427 7865 730
477 477 411 9562 RMQ : Gain latent n’entraine pas de provision
Provisions pour Ex : Une entreprise à la suite d’une opération de restructuration, a décidé en Décembre N de licencier un employé. Le
restructuration licenciement a été notifié fin décembre. Ce licenciement induit une provision de 15 000 : ----31/12/N----
6875 15000
154 15000

Provision pour gros entretiens et grosses révisions :

Provision calculée sur la base du prix prévu lors des dépenses à réaliser; Elle est étalée sur la durée séparant l’acquisition du bien et la date prévue
pour réaliser l’entretien/travaux
Ex : Le 01/07/N, L’entreprise B acquiert un matériel à 60000 euros, amorti linéairement sur 6 ans .Il nécessite un gros entretien au terme de 3 ans
dont le cout prévisible est de 7500 .Le cout de la révision en N est de 6000. En 07/N+3 Des travaux d’entretien sont réalisés et s’élèvent à 7000.
Solution Composant : structure : 60 000-6000= 54000 Solution constatation d’une provision :
----01/07/N-----A --31/12/N--Dotation amortissement --01/07/N--- --31/12/N-- --31/12/N--
21541 54000 6811 5500 2154 60000 6811 5000 6815 1250
21542 6000 281541 (54000*1/6*6/12) 4500 44562 12000 28154 5000 1572 1250
44562 12000 281542 (6000*1/3*6/12) 1000 404 72000 (60000*1/6*6/12) (7500*1/3*6/12)
404 72000 (La révision de 600 est un composant Acquisition matériel Amortissement Dotation Provision
Acquisition Matériel de seconde catégorie)
--31/12/N+1 ET N+2-Dotation à comptabiliser en N+1 et N+2 --31/12/N+1 Et N+2-Dotation --31/12/N—Provision N+1 Et N+2
6811 11000 6811 10000 6815 2500
281541 (54000*1/6) 9000 28154 10000 1572 2500
281542 (6000*1/3) 2000 (60 000*1/6) (7500*1/3)
-----01/07/N+3------ ----31/12/N+3----
21542 7000 6811 1000 --01/07/N+3 --31/12/N+3-- --31/12/N+3--
44562 1400 281542 (6000*1/3*6/12) 1000 615 7000 6811 10000 6815 1250
404 8400 Dernier amortissement de 44566 1400 28154 10000 1572 1250
Acquisition d’un matériel L’ancien matériel entretien 401 8400 (60 000*1/6) (7500*1/3*6/12)
------31/12/N+3----- ----31/12/N+3--- Charge d’entretien Amortissement Dernière Provision
281542 6000 6811 10116.67 A constater
21542 6000 281541 (54000*1/6) 9000 --31/12/N+3—Annulation totale de la provision car elle est devenue sans
Annulation de l’ancien 281542 (7000*1/3*6/12) 1166.67 objet
Composant entretien Amortissement du nouveau 1572 7500
Composant entretien et structure 7815 7500
 BEN
Cession d’immobilisations
Mise au rebut
La mise au rebut d’une immobilisation corporelle revient à sortir cette immobilisation de l’actif car elle est obsolète, perdue ou volée
Cas 1 : Mise au rebus immobilisation totalement amorti Cas 2 : Mise au rebus immobilisation non totalement amorti
Etablissement d’un PV de mise au rebus en N concernant un PV de mise au rebus au 30/05/N concernant un matériel acquis pour 10 000 au
matériel acquis pour 10 000 en N-12. amorti en linéaire sur 7 01/01/N-3, Amorti linéairement sur 5 ans
ans reste à amortir au 06/N : 10000-10000*1/5*3-10000*1/5*6/12=3000
---31/12/N--- -31/12/N-Amortissement restant -31/12/N-Sortie d’actif: Mise au rebus
28182 10 000 6871 3000 28182 10 000
2182 10 000 28182 3000 2182 10 000

Cession Immobilisation
CAS1: Cession immo totalement amorti CAS 2: Immobilisation non amortissable
Cession le 1/10/N pour 10 000 euros d’un matériel industriel. Il avait été Cession le 1/10/N pour 10 000 euros d’un terrain. Il avait été acquis
acquis le 01/09/N-10 pour 50 000 et était amorti en mode linéaire sur 5 ans le 01/09/N-10 pour 50 000 et était amorti en mode linéaire sur 5 ans
--1/10/N—Cession immo -1/10/N-Sortie d’actif Bien amortissable --1/10/N—Cession immo --1/10/N—Sortie d’actif bien non
462 12 000 28154 50 000 462 12 000 amortissable
775 Produit cession 10 000 2154 50 000 775 10 000 675 50 000
44571 2 000 44571 2 000 2154 50 000

CAS 3: Cessions d’immobilisations non totalement amorti

Cession le 1/04/N d’un matériel pour 36000 HT, acquis le 1/10/N-3 pour 88000 et amorti linéairement sur 8 ans.
Amort 04/N: 88000*1/8*3/12+88000*1/8*2+88000*1/8*3/12=27500 Restant à amortir : 88000-27500= 60500
-1/04/N-Cession immo -31/12/N-Amort N -31/12/N-Sortie d’actif Solde 675 : Cout d’acquisition - Montant déjà amorti de l’immo
462 43 200 6811 2 750 28157 27 500 La dotation aux amortissements précédents la cession est
775 36 000 28154 2 750 675 60 500 appelé dotation complémentaire
44571 7 200 2157 88 000

Acquisition immobilisation via subvention d’investissement

CAS 1 : Immobilisation Non amortissable
Le rapport de la subvention (ou reprise) au résultat doit se faire : - Par fraction égale sur la durée d’inaliénabilité du bien
- En 10 fractions égales s’il n’y a pas de clause d’inaliénabilité
RMQ : 10 fractions égales signifie qu’il n’y a pas de prorata temporis pour répartir la subvention.
Ex: Achat terrain pour 100000 courant N. Notification subvention d’investissement de 40000 le 20/4 et versé le 20/5. Pas de clause
20/04/N—Notif° subvention --20/05/N—Réception subvention --31/12/N—Rapport au résultat de la subvention en N
441 40 000 512 40 000 139 (40 000*1/10) 4 000
131 40 000 4412 40 000 777 Quote-part subvention 4 000
31/12/N+9-Rapport au résultat de la Quote-part de la subvention en N+9 --31/12/N+9—Soldes des comptes 131 et 139
139 Subvention investissement au résultat 4 000 131 40 000
777 4 000 139 40 000
CAS 2 : Immobilisation amortissable
La reprise de la subvention s’effectue sur la même durée et au même rythme que l’amortissement de l’immobilisation
Ex : Acquisition et mise en service le 1/06/N d’un matériel pour 12 000 euros amorti linéairement sur 5 ans et d’un terrain pour 38 000
euros .Notification d’une subvention d’un montant de 20 000 euros le 01/06/N et versée le 15/06/N. Comptabilisez le matériel
Part de la subvention accordée pour le matériel: (12000*20000)/(12000+38000)=4800 euros . L’amortissement du matériel donne :
An DAP VNC Quote-part subvention Niveau poste subvention
N 12000*1/5*7/12=1400 12000-1400=10600 1400*4800/12000=560 4800-560=4240
N+1 12000*1/5=2400 10600-2400=8200 2400*4800/12000=960 4240-960=3280
N+2 2400 5800 960 2320
N+3 2400 3400 960 1360
N+4 2400 1000 960 400
N+5 2400-1400=1000 0 1000*4800/12000=400 0
--01/06/N-Notif° subvention -15/06/N-Réception --31/12/N—Amort N -31/12/N-Quote-part -31/12/N+1-Amort N+1
441 4 800 512 4 800 6811 1400 139 560 6811 2 400
131 4 800 4412 4 800 28154 1400 777 560 28154 2 400
31/12/N-Quote-part -31/12/N+5-Amort N+5 -31/12/N+5-Quote-part 31/12/N+5-Solde 131 et 139
139 960 6811 1000 139 400 131 4800
777 960 28154 1000 777 400 139 4800
 BEN
Les régularisations à l’inventaire
Charges constatés d’avance et Produits constatés d’avance
486-Charges constatée d’avance (CCA): 487-Produits constatés d’avance (PCA):
Charges relevant de N+1 enregistrées en N. Date facture : N Produit relevant de N+1 enregistrées en N. Date facture: N
Schéma écriture :
-Courant/N- 31/12/N 01/01/N+1 -courant N- 31/12/N 01/01/N+1
Charge à Payer Régularisation achat Contrepassation Produit à Livrer Régularisation vente Contrepassation
6XX 486 6XX 411 7XX 487
401 6XX 486 7XX 487 7XX

Exemple : Comptabilisez l’écriture de régularisation

1) Loyer trimestriel des locaux administratifs de l’entreprise a été 1) Encaissement le 1/12/N produit d’un loyer trimestriel: 3000E
comptabilisée le 1/12/N pour un montant de 4500 31/12/N-Régularisation loyer 1/01/N+1-contrepassation
31/12/N-Régularisation loyer 1/01/N+1-Contrepassation 7083 (3000-3000/3) 2000 487 2000
486 3000 613 3000 487 2000 7083 2000
613 (4500-4500*1/3) 3000 486 3000 2) Facture de vente pour 6000E en N mais m/ses livrées en N+1
2) 100E de timbres postes et 250E de fournitures administratives 31/12/N-Régularisation loyer 1/01/N+1-contrepassation
n’ont pas été consommées 707 6000 487 6000
31/12/N-Régularisation achat 1/01/N+1-Contrepassation 487 6000 707 6000
486 350 6064 100 RMQ :
6064 100 626 250 -En 486 on comptabilise ce qui n’a pas encore été consommé
626 250 486 350 -En 487 on comptabilise ce qu’on n’a pas encore livré

Charges à payer et produit à recevoir

Schéma d’écriture Exemple : Comptabilisez l’écriture de régularisation
Facture Non 6XX Conso électricité: 200E HT en décembre N. Facture reçue en N+1
Parvenue (FNP) 44586 TVA facture non parvenue 31/12/N- Régularisation Conso 1/01/N+1-contrepassation
408 Factures non parvenues du FRS 606 200 408 240
44586 40 606 200
408 240 44586 40
Facture à établir 418 Produit non facturé au client Livraison m/ses au clt pour 2000 E HT. Facture établie en N+1
(FAE) 44587 TVA Facture à établir 31/12/N-Régularisation m/ses 01/01/N+1-contrpassation
7XX 418 2400 707 2000
707 2000 44587 400
44587 400 418 2400

Régularisation sur avoir

Schéma d’écriture Exemple : Comptabilisez l’écriture de régularisation
Avoir à recevoir 4098 RRR et avoirs non encore reçus Retour au FRS: 2000E m/ses HT, réduction : 200E, avoir établi en N+1
(AAR) 609 RRR obtenu 31/12/N-Régularisation AAR 01/01/N+1-contrepassation AAR
6XX M/ses retournés 4098 2640 609 200
4458 TVA à régulariser 609 200 607 2000
607 2000 4458 440
4458 440 4098 2640
Avoir à Etablir 709 RRR accordé Retour au clt: 2000E m/ses HT, réduction : 200E, avoir établi en N+1
(AAE) 7XX M/ses retournés 31/12/N-Régularisation AAE 1/01/N+1-Contrepassation AAE
4458 TVA à régulariser 709 200 4198 2640
4198 RRR et autre avoir à établir 707 2000 709 200
4458 440 707 2000
4198 2640 4458 440

Régularisation Intérêts courus non échus

Schéma d’écriture Exemple : Comptabilisez l’écriture de régularisation
Intérêt à 31/12/N-Régularisat° intérêt à recevoir Prêt à un salarié de 20 000 sur 2 ans au taux de 3%. Premier remboursement au
recevoir 2768 ICNE sur titre immobilisé 01/07/N+1
508 ICNE sur VMP 31/12/N-Régularisation prêt 01/01/N+1-contrepassation
762/764 Revenu des titres 27684 (20000*9/12*3%) 300 762 300
762 300 27684 300
Intérêt à 31/12/N-régularisation intérêt à payer Souscription Emprunt sur 5 ans de 100 000 E le 1/04/N. Remboursement des intérêts au
payer 661 Intérêt à payer taux de 6% tous les 31/03
168 Intérêts courus 31/12/N-Régularisation emprunt 01/01/N+1-contrepassation
661 (100000*6%*9/12) 4500 1688 4500
1688 4500 661 4500
Remarque : Une écriture de contrepassation doit être passée pour chaque cas au 01/01/N+1
 BEN
Régularisation : Etalement des charges inscrites au bilan
Charges inscrites en immobilisations incorporelle Frais d’émission des emprunts
Concernent les frais d’établissement. Amortissement maximale sur 5 L’entreprise a le choix entre les maintenir en charge ou les étaler sur la
ans. Une écriture de contrepassation doit être faite à la fin de durée de l’emprunt. Etalement selon le mode linéaire ou selon la
l’amortissement rémunération de l’emprunt.
Pas d’écriture de contrepassation à la fin de l’amortissement
Exemple : LE 25/03/N, Une SA a dû payer 12000 E HT (dont 2000 de TVA) 1/07/N: frais d’émissions prélevés par la banque pour 8000 E HT. Il est
de frais d’établissement. Inscription en immo sur 5 ans décidé de les étaler de manière linéaire sur 5ans.
25/03/N-Frais d’établissement 31/12/N-Dotation frais 01/07/N-Frais émissions 31/12/N-Transfert de frais-étalement
201 10 000 6811 (10 000 * 1/5) 2000 627 8000 4816 Frais émissions 8000
44562 2000 2801 2000 44566 1600 791 Transfert charge 8000
512 12 000 512 9600
31/12/N+4- Dotation frais 31/12/N+4-Sortie d’actif 31/12/N à N+4 – Etalement frais d’émission
6811 2000 2801 10 000 6812 (8000*1/5*6/12) 800
2801 2000 201 10 000 4816 800
 BEN
Affectation du résultat
Comptabilisation du résultat à la clôture de l’exercice
Apres toutes les écritures d’inventaire, les comptes de gestions (charges et produits) sont soldés par le compte 120-resulta net
-Si résultat < 0 (déficitaire) -> on débite le compte 129 -Si résultat > 0 (bénéficiaire) -> on crédite le compte 129
Exemple : Fin N, Total produit =10 000 et total charges = 6000. Exemple : Fin N, Total produit =6000 et total charges =10 000.
Résultat net = 10 000 – 6000 = 4000 -> résultat bénéficiaire Résultat net = 6000-10000= -4000 -> résultat déficitaire
31/12/N-passage du résultat bénéficiaire au bilan 31/12/N-passage du résultat bénéficiaire au bilan
7XX Total des produits 10 000 7XX Total des produits 6000
6XX Total des charges 6 000 129 résultat déficitaire 4 000
120 résultat bénéficiaire 4 000 6XX Total des charges 10 000

Clôture des comptes de bilan

A la clôture de l’exercice, les comptes doivent être clos et donc soldés par le compte 891-bilan de clôture. L’année suivant la clôture les comptes
doivent être rouverts par le compte 890-Bilan d’ouverture.
Exemple : Au 31/12/N, la société s’est constituée avec un capital de 5000 euros et a acquis une immobilisation pour 2000 euros (pas de TVA).
comptabilisez les écritures d’acquisitions, de clôture et de réouverture. La balance au 31/12/N se présente comme suit :
Compte Débit crédit
101 5 000
2XX 3 000
512 2 000
1/01/N-Achat capital 1/01/N-acquisition 31/12/N-clôture du compte de capital 31/12/N-clôture comptes banques et immo
512 5 000 2XX 2 000 101 Capital 5 000 891 Bilan de clôture 5 000
101 5 000 512 2 000 891 Bilan de clôture 5 000 2XX 2000
512 3000
1/01/N+1-Réouverture du compte capital 1/01/N+1-réouverture des comptes banques et immo
890 Bilan d’ouverture 5 000 2XX 2 000
101 Capital 5 000 512 3 000
890 Bilan d’ouverture 5 000

Affectation du résultat des sociétés :

Résultat Le résultat bénéficiaire (compte 120) constaté en N-1 peut avoir plusieurs destinations en N+1 décidés lors d’une assemblée générale:
Bénéficiaire -Une partie doit être mis en réserve obligatoire (1061) -Une partie est mis en réserve prévue pour les statuts (1063)
-Une partie est prévue pour d’autres réserves (1068) -Une partie peut être reporté à l’exercice suivant (110)
Une autre partie peut composer des dividendes mises en paiement c’est à dire à verser aux associés (457). Apres affectations de ces
dividendes, le montant est versé directement aux associés dans les 3 mois suivant l’assemblée générale
Exemple : Au titre de l’exercice N, le résultat de la société A est de 70 000 euros. Au cours de l’Assemblée Générale au 31/05/N+1
l’affectation du résultat est la suivante : Reserve : 50 000, Dividendes à verser : 11 000, Report à nouveau : 9 000
31/05/N+1-Affectation du résultat 31/07/N+1-Paiement des dividendes aux associés
120 résultat bénéficiaire 70 000 457 11 000
1061 réserve légale 50 000 512 11 000
110 report à nouveau 9 000
457 Dividende à verser aux associés 11 000
Résultat Un résultat déficitaire (129) constaté en N-1 doit être viré au compte 119-report à nouveau
déficitaire Exemple : L’assemblée générale du 15/05/N+1 d’une entreprise a constaté que la perte de l’exercice N s’élevait à 15 000 euros.
-15/05/N+1-Report de la perte N à N+1
119 Report à nouveau 15 000
129 Résultat de l’exercice (perte) 15 000

Affectation du résultat des entreprises individuelles

Rappel : A la fin de l’exercice le compte de Capital est soldé par le compte 108-compte de l’exploitant
Résultat bénéficiaire Résultat déficitaire
A l’ouverture de l’exercice, Le résultat bénéficiaire de l’année A l’ouverture de l’exercice, le résultat déficitaire de l’année précédente est
précédente est viré au crédit du compte 101 viré au débit du compte 101
Exemple : Au cours de l’exercice N, l’Entreprise individuelle A a Exemple : Au cours de l’exercice N, l’Entreprise individuelle B a effectué les
effectué les opérations suivantes : opérations suivantes :
-Virement de 4000 du compte personnel au compte de l’E -Virement de 4000 du compte personnel au compte de l’E
-Paiement de 1000 euros de frais personnel avec compte E -Paiement de 1000 euros de frais personnel avec compte E
-Résultat Fin N : bénéficiaire 10 000 euros -Résultat Fin N : déficitaire 10 000 euros
--Virement-- -- Paiement -- --31/12/N-- Virement Paiement 31/12/N
512 4000 108 1000 108 (4000-1000) 3000 512 4000 108 1000 108 (4000-1000) 3000
108 4000 512 1000 101 3000 108 4000 512 1000 101 3000
1/01/N+1-Affectation du résultat De N 1/01/N+1-Affectation du résultat De N
120 Résultat bénéficiaire 13 000 101 (10 000- 3000) 7 000
101 (3000+10000) 13 000 129 résultats déficitaire 7 000