Université Abdelmalek Essaâdi (UAE)

Faculté Polydisciplinaire à Larache (FPL)

Filière d’excellence
Ingénierie comptable, fiscale et financière (ICFF)

Semestre 6
Module
Audit comptable et financier

• Professeur : AZDOD Mohamed

m.azdod@uae.ac.ma
• Année universitaire : 2023 - 2024
 Série n°1 :
Généralités sur l’audit
comptable et financier

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Éléments de correction
1. Éléments de base pour évaluer le risque de fraude :
• Le PDG du fournisseur INFOSERV SA. est un proche-parent du PDG de «
MOB MAROC SA » => risque élevé d’opération non réglementaire.
• Le directeur informatique, récemment désigné, est le gendre du PDG =>
risque de collusion.
• Le fournisseur INFOSERV SA. bénéficie de plusieurs avantages fiscaux
=> risque de blanchiment d’argent ou d’évasion fiscale.
• Tous ces éléments montrent que le risque de fraude est élevé
concernant la transaction évoquée. 3
Éléments de correction
2. Approche par assertions :

L’auditeur ne dispose pas d’autres éléments probants

prouvant que le service de maintenance informatique a été
rendu effectivement (refus de la direction générale de
Réalité communiquer toute autre information, absence de PV de
réception, bon de commande, contrat non communiqué …).
L’auditeur n’est pas en mesure de prouver la réalité de la
transaction.

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Éléments de correction
2. Approche par assertions :

Le règlement de la seconde tranche est non comptabilisé.

Montant de la charge non comptabilisée (2nde tranche) =
500 000 DH

Exhaustivité La facture évoque aussi des pénalités en cas de retard de

paiement fixées à 0,5 % par mois ou fraction de mois de
retard. Soit un passif potentiel non constaté de 6 000 DH.
Montant des charges d’intérêts non comptabilisées
= 600 000 x 0,5% x 2 = 6 000 DH
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Éléments de correction
2. Approche par assertions :

Le montant inscrit dans l’opération du paiement n’est pas

correct.
Exactitude
Le paiement doit se faire TTC et non pas HT.
Le montant exact du paiement doit être 600 000 DH

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Éléments de correction
2. Approche par assertions :

La facture se réfère à un service rendu durant la période

allant du 01/11/2019 au 31/03/2020, soit 2 mois se
rapportant à 2019 et 3 mois se rapportant à 2020.
Séparation Manifestement, il y a là une anomalie touchant la
des périodes séparation des exercices. Cette anomalie est estimée à :

2 mois se rapportant à 2019 : 500 000 x 2/5 = 200 000 DH

(charge sur exercice antérieur)

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Éléments de correction
2. Approche par assertions :

Le compte de dette utilisé n’est le bon.

Classification Il faut créditer 4411. Fournisseurs au lieu de 1481.
Fournisseurs d’immobilisations
Au niveau du journal Banque, on constate une anomalie au
niveau du libellé :
Présentation
Absence de la référence de la pièce justificative
(numéro de chèque).

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Éléments de correction
3. Éléments de base pour évaluer le risque de fraude :
• Comme évoqué précédemment l'élément probant présenté est insuffisant
quantitativement et qualitativement pour justifier la transaction dans ses
différentes assertions.
• Cette transaction peut évoquer l’existence d’un transfert de fonds illégal
vers le fournisseur sur la base d’une transaction non fondée par des
éléments probants suffisants et appropriés.

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Éléments de correction
4. Calcul du seuil de signification :
Seuil de signification = 3 375 000 x 0,05 = 168 750 DH

5. Conclusions et opinion de l’auditeur :

Les conclusions seront données en étudiant les deux hypothèses suivantes:
- 1ère hypothèse : Transaction réelle (Entachée d’erreurs comptables)
- 2nde hypothèse : Transaction infondée (Fraude comptable)

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Éléments de correction
5. Conclusions et opinion de l’auditeur :
Cumul des anomalies constatées
Charge omise d’entretien (2nde tranche) + 500 000 DH
Charge omise de pénalités contractuelles + 6 000 DH
Total des charges non constatées + 506 000 DH
- Charge enregistrée mais qui concerne l’exercice
- 200 000 DH
antérieur
Anomalie globale (Surévaluation du résultat) + 306 000 DH

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Éléments de correction
5. Conclusions et opinion de l’auditeur :
On pourra également évoquer l’hypothèse de ne rien comptabiliser vu que
la transaction est non fondée ; auquel cas la charge constatée est fictive et
doit être annulée pour 500 000 DH, et ce, au même titre que le flux de
trésorerie qui devient injustifié et pourrait présenter un caractère frauduleux.
Quel que soit l’hypothèse retenue, il s’agit là d’une somme
d’anomalies qui dépasse le seuil de signification arrêté à 168 750 DH.

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