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INSTITUTIONNALISATION D'UNE PROFESSION COMPTABLE : INTERACTION ENTRE "CENTRE ET PERIPHERIE" EN CONTEXTE COLONIAL FRANAIS Sami El OMARI

Professeur Groupe ESC Toulouse 20 bvd Lascrosses, BP : 7010, 31068 Toulouse Cedex 7 s.elomari@esc-toulouse.fr

Rsum :
La relation Etat-profession joue un rle dterminant dans le processus d'organisation de la profession comptable. Cette relation a t l'objet d'analyse de plusieurs recherches portant sur le contexte colonial britannique. Ce papier essaie d'explorer cette relation dans le contexte colonial franais, travers l'organisation de la profession comptable au Maroc lors de la priode du protectorat franais. Les rsultats montrent que la priphrie n'adopte pas d'une manire mimtique le modle de la mtropole. La comprhension de l'organisation de la profession comptable peut tre facilite par la comprhension des interactions Etat-profession et mtropole-colonie institutionnalisation - profession comptable - Maroc protectorat interaction

Abstract
State-profession nexus impacts accounting professionalization process. Literature analyzed this relationship within British colonial context. This paper aims to throw further light on this nexus through the French colonial context. Accounting professionalization during the French protectorate on Morocco shows specificities in the relationships: accounting profession-state, home country-protectorate administrations and professions. Mimicry is not the only possible output of the centres organizations influence. institutionalizationaccounting Morocco- Protectorate- interaction profession-

INTRODUCTION
La relation Etat-profession joue un rle dterminant dans le processus d'organisation de la profession comptable. Cette relation a t l'objet d'analyse de plusieurs recherches portant sur le contexte colonial britannique. Chua et Poulloas (2002) montrent comment la relation qui liait la profession l'administration avait une influence directe sur la nature de l'organisation dans les colonies. LEmpire et ses administrations ont favoris l'influence des organisations mtropolitaines dans les colonies. Mais aussi les administrations locales ont permis aux professionnels locaux de rsister aux organisations professionnelles mtropolitaines. La relation centre-priphrie nest pas une simple question de pouvoir ou de mimtisme qui impacte le processus dorganisation de la profession comptable. Les intrts des professionnels, leurs stratgies pour protger leur domaine, leurs soutiens auprs des diffrents administrations de lEtat, la nature du systme colonial, autant dlments qui font des processus de professionnalisation comptable en contexte colonial des cas particuliers. Ces mmes cas ont t souvent tudis travers la thorie no-wbrienne de fermeture sociale. Toutefois, cette interaction entre lEtat (mtropole et colonie) et la profession (mtropole et colonie) prsente des particularits que la thorie de fermeture sociale ne saisit pas, car elle se concentre sur les tentatives dexclusion des groupes professionnels par dautres (Walker 2004). Dans ce papier nous analysons cette relation Etat-profession dans le contexte colonial franais. Nous tudions le processus dorganisation de la profession comptable au Maroc durant le protectorat franais (1912 1956). Le processus dorganisation sest droul entre 1947-1954 et nous renseignent d'une part sur la relation profession comptable-Etat (en France et au Maroc) mais aussi sur linteraction entre le centre colonial (la France) et la priphrie (le Maroc). Ce papier est bas sur l'analyse des archives. Les donnes retrouves sont compltes par des sources primaires. Pour analyser le processus d'organisation de la profession comptable au Maroc, nous mobilisons la thorie no-institutionnelle dans le but dapprofondir la vision apporte par la thorie de fermeture sociale. Le cadre thorique est dvelopp dans la premire section. La deuxime prsente le dveloppement du march des services comptables durant le protectorat et l'volution de la communaut des comptables. La troisime section

prsente les diffrentes tapes du processus d'organisation ainsi que les diffrents acteurs qui y ont pris part. La quatrime section interprte ce processus travers la thorie mobilise.

1. INSTITUTIONNALISATION : UNE INTERACTION


1.1 De la fermeture linstitutionnalisation Le processus dorganisation des professions est vu par la thorie de fermeture sociale noweberienne comme une action collective dun groupe professionnel tentant dimposer aux autres groupes (prsents sur le mme domaine dexpertise ou voisins) des frontires garantissant un monopole (source davantages conomiques et sociaux). Ces frontires peuvent tre dordre moral, juridique, ethnique, social, ducationneletc. Cette fermeture sociale peut tre oprationnalise travers des mcanismes et structures comme le diplme, les certificats ou lassociation professionnelle (Weeden 2002). Les groupes professionnels dsireux de fermer leur domaine de pratique sappuient sur ces structures qui ont une lgitimit dans la socit. En adoptant le diplme comme critre daccs une profession, le groupe concern sappuie sur la lgitimit qua le diplme comme garantie dune expertise et sur le soutien des institutions comme lEtat. Loprationnalisation des mcanismes de fermeture sappuie sur la lgitimit morale ou cognitive ou juridique quont ces mcanismes dans la socit. Cette oprationnalisation peut tre rapproche de celui de linstitutionnalisation. DiMaggio et Powell (1983) dfinissent trois processus disomorphisme menant la ressemblance des organisations et ainsi la cration de pratiques, de structures et de formes considres comme stables, durables et sources de prennit et de stabilit dans un champ organisationnel (Scott 2001, p. 40). Scott (2001, p. 54) dfinit ainsi les trois piliers qui peuvent exclusivement ou conjointement soutenir une institution. Le premier pilier est dordre rglementaire (conduisant un isomorphisme coercitif) dont la base de conformit est lobligation lgale. Le deuxime est normatif (produisant lisomorphisme normatif) et cre une obligation sociale de conformit. Le dernier est dordre cognitif et incite par le mimtisme la conformit. Dans les mcanismes de fermeture, nous pouvons retrouver les lments des piliers des institutions. Le tableau suivant analyse chaque mcanisme de fermeture (Weeden 2002) travers les caractristiques des piliers institutionnels (Scott 2001).

Caractristiques des institutions Stratgies de fermeture sociale Qualification par les diplmes Certification Autorisation d'exercice Association professionnelle obligation sociale obligation lgale allant de soi obligation sociale allant de soi obligation lgale Ordre professionnel sociale - allant de soi Normatif mimtique Coercitif - normatif - mimtique Normatif Coercitif Certificat Loi rglement sanction Norme accrditation Loi - sanction accrditation Morale et culturelle Lgale - morale - culturelle Morale Lgale Base conformit Accord collectif Normatif Certificat Morale de Mcanismes Indicateurs Lgitimit

Ce rapprochement entre les stratgies de fermeture et les piliers des institutions rejoint la dfinition de l'institutionnalisation formule par Cappelletti (2006, p. 33) laquelle nous ajoutons quelques annotations: Que ce soit un groupe social [professionnels comptables] ou une pratique, une forme sociale devient institutionnalise, quand, par un processus de croissance sociale et d'adaptation [fermeture sociale], elle prend un caractre [profession organise], une comptence [diplme] ou une fonction distinctive [audit et services comptables] et devient charge de signification en tant que vhicule de l'identit d'un groupe ou rceptacle d'intrts constitus . Lintrt de rapprocher les mcanismes de fermeture sociale (souvent mobilise pour la comprhension des processus de professionnalisation comptable) de la thorie noinstitutionnelle rside dans le fait que cette dernire positionne les stratgies de fermeture au sein d'un environnement institutionnel dont il faut comprendre les logiques, les pratiques et les organisations institutionnalises, ainsi que localiser les principaux acteurs.

L'institutionnalisation est le rsultat de l'interaction de ces trois lments (logiques, pratiques et acteurs). Mais avant de dvelopper cette ide il est ncessaire que nous restreignons le champ dans lequel nous pouvons tudier cette interaction. La profession comptable peut constituer un champ organisationnel elle seule ou faire partie d'un champ plus large. C'est le cas que nous rencontrons dans cette recherche. L'volution de la profession comptable au Maroc pose des questions dont les lments de rponses migrent d'un champ organisationnel l'autre et d'un niveau d'analyse l'autre. Le processus d'organisation de la profession comptable entre 1947 et 1954 est analys ici l'intrieur du
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champ organisationnel des professions librales. Les professions librales prsentent plusieurs similarits dans leurs processus d'organisation et dans les relations qu'elles ont avec leur environnement institutionnel (principalement l'Etat et les organisations mtropolitaines). La comprhension de ce champ et des interactions qui sy produisent contribue saisir des lments du processus dorganisation de la profession comptable que la seule thorie (focalise sur laction des professionnels) ne puisse montrer ni expliquer. 1.2 Institutionnalisation : logiques, pratiques et acteurs en interaction Les mcanismes d'institutionnalisation de structures et de pratiques (institutionnalisation d'actions) traduisent au niveau macro (DiMaggio et Powell 1991) l'institutionnalisation de croyances et de systmes de sens (Ranson et al. 1980, ; Zilber 2002). Au niveau micro, l'institutionnalisation concerne aussi les acteurs individuels. Ces derniers sont les soutiens des institutions et en mme temps ils sont l'objet des pressions institutionnelles.

L'institutionnalisation ou le changement des systmes de significations et de croyances ne peuvent se produire sans l'adhsion des acteurs individuels. La thorie no-institutionnelle n'a pas prt beaucoup d'attention l'effet de l'volution dmographique des acteurs sur l'institutionnalisation des actions (pratiques et structures) et des systmes de significations (Zilber 2002). La combinaison dans cette recherche des niveaux d'analyse macro (socit) et meso (profession) ncessite la considration des interactions qui puissent exister entre les actions, les systmes de sens et les acteurs dans l'institutionnalisation. Zilber (2002) montre que le changement dmographique des membres d'une organisation a conduit l'infusion l'intrieur de cette dernire de nouvelles actions comme rsultats des systmes de sens dont ces acteurs sont les porteurs et les interprtes. Elle conclut que << si tous les acteurs adoptent les mmes pratiques institutionnelles et les associent avec les mmes systmes de sens institutionnels [...], l'institutionnalisation sera plus forte que si diffrents sous-groupes reprsentent et soutiennent des institutions diffrentes>> ( Zilber 2002, p. 251). En ce qui concerne la profession comptable, l'interaction entre les actions (une forme d'organisation professionnelle), les systmes de significations (une vision de la profession) et les acteurs (les comptables) influencent le processus de professionnalisation. Les professionnels comme porteurs d'une certaine vision de leur mtier choisissent la forme d'organisation et uvrent pour son institutionnalisation. Les systmes de significations les aident soutenir une vision accepte par leur environnement. Le changement dans la dmographie des professionnels peut tre la source dintroduction dans le champ de nouveaux
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systmes de sens, de structures et de pratiques qui leur sont relies. Les nouveaux acteurs peuvent venir renforcer les institutions existantes ou les concurrencer. Les exemples de l'effet de l'interaction des systmes de sens, des actions et des acteurs sont nombreux et divers dans la littrature. Les professionnels comptables en Australie, favorables rester indpendants de toutes les associations professionnelles britanniques et aussi une gestion locale de leur profession, ont dcid de crer ''the Incorporated Institute of Accountants of Victoria'' (Carnegie et Edwards 2001). Le fait qu'il n'y avait pas de sousgroupes avec des visions diffrentes a rendu l'institutionnalisation d'une nouvelle organisation plus facile en dehors des influences mtropolitaines. L'indpendance de Trinidad et Tobago a conduit une politique d'insertion des autochtones dans le monde des affaires et des professions. Parmi les pratiques de cette politique, l'effort de la formation (l'enseignement professionnel inclus) tait attribu l'universit locale. Cependant, le non-changement de la dmographie des professionnels comptables aprs l'indpendance a fait que cette profession a choisi de dlguer la formation une association professionnelle britannique au lieu de l'universit locale (Annisette 2000). Pour terminer ce point, nous pouvons souligner la pertinence conceptuelle de la thorie noinstitutionnelle. Si la sociologie des professions a nglig le rle que joue l'Etat dans sa conceptualisation du processus de professionnalisation et ne donne qu'une vision fragmente des relations entre les projets professionnels et l'environnement1, la thorie noinstitutionnelle donne l'Etat sa place dans les mcanismes d'institutionnalisation qui crent les principales voies que puisse prendre l'organisation de la profession comptable l'intrieur d'un champ. La dlimitation du champ organisationnel pour tudier les projets professionnels concourt la prise en considration de manire plus prcise l'interaction entre les acteurs (Etat, institutions et professionnels), les systmes de sens et les croyances (les politiques adopts, motivations des professionnels) et les pratiques (stratgies de fermeture, pressions institutionnelles).

2. CONTEXTE, MARCHE ET COMMUNAUTE


Le Maroc devient un protectorat franais en 1912. Le systme colonial politique, social et conomique a eu un rel impact sur le dveloppement de la profession comptable. Dans cette

Cette vision fragmente est cause par l'origine anglo-saxonne du concept de profession et de la diversit des contextes auxquels il a t appliqu ce qui a produit des greffes de concepts pour rendre ce construit convenable aux autres contextes.
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section, nous prsentons tout dabord ce contexte gnral. Le deuxime point prsente le dveloppement de la profession comptable au Maroc durant cette priode coloniale. 2.1 Le protectorat au Maroc : deux populations, deux socits. Le trait de protectorat sign entre la France et le Maroc en 1912 donne le droit la premire dengager au Maroc toutes les rformes qui lui semble ncessaires. Toutefois, le pouvoir du Sultan et du makhzen (gouvernement traditionnel) est conserv nanmoins officiellement (Pennell 2000). La ralit est que cest la rsidence gnrale (RG, administration reprsentant la France au Maroc) qui est le vrai dcideur. Comme les lois franaises ne pouvaient tre appliques au Maroc, la RG prpare les textes de lois et le Sultan les promulgue par dahir (Racine 1951). Cette dualit du systme politique est retrouve dans la sphre conomique et sociale. A ct dune conomie traditionnelle, un systme capitaliste extraverti est introduit au Maroc (Rivet 2002). Toutefois, linitiative prive demeure faible (sauf les grands groupes) poussant ainsi lEtat tre impliqu fortement dans leffort dinvestissement (Belal 1968). A la fin des annes 1930, le capital priv est pouss par la guerre vers les colonies (considres avant comme une source de concurrence bas cots). Le nombre dentreprises cres devient plus important (Ayache 1959) mais lindustrie reste faible. La dichotomie politique et conomique se rplique dans la socit. Les deux populations marocaines et franaises vivent dans deux univers spars. Deux aspects de cette sparation nous intressent le plus : lenseignement et les professions. Lenseignement est subdivis en tant de systmes que de groupes sociaux distingus au Maroc selon la nationalit (enseignement franais), la position sociale (cole de fils de notables) , religion (enseignement traditionnel)etc (Belkbir 2003). En addition cette segmentation pour les premiers niveaux, lenseignement suprieur tait trs faible et totalement franais. Par consquent laccs cet enseignement aux marocains tait trs difficile et le nombre de diplms reste la fin du protectorat trs faible mme pour la population franaise au Maroc (Benazzouz 1985). La situation de lenseignement a eu un impact direct sur les professions librales. Le Maroc ne connat pas la profession librale avant le protectorat. Les mtiers traditionnels indpendants souffraient soit dun manque de reconnaissance sociale soit dune dpendance envers le pouvoir (Azziman 1980). Les professions librales importes par le protectorat sont au service de la population europenne en place. Les mtiers traditionnels continuent dexister

lintrieur de la sphre marocaine. Ainsi, le mtier de dfenseur public est organis en 1924 en face de la profession davocat ; chacun deux pratiquant dans une juridiction diffrente. Les nouvelles professions restent ainsi durant tout le protectorat largement occupes par les franais et europens. Les professionnels installs au Maroc sont majoritairement ns et forms en France. Les marocains sont orients vers des formations fournisseurs de main duvre ouvrire. 2.2 Communaut comptable: mergence d'une cohorte La croissance de la demande de services comptables favorise le dveloppement de l'offre et donc de la communaut comptable. Ce dveloppement, plus important aprs la deuxime guerre mondiale, est marqu par l'apparition des premiers groupements professionnels comptables au Maroc. Ce dveloppement dclenchera un processus d'organisation de cette profession que nous dtaillons dans la section suivante. 2.2.1Lacommunautcomptable:quelqueschiffres Les professions librales ont accompagnes la migration de la socit franaise au Maroc. Nous avons donc cherch la trace des professionnels comptables dans les annuaires, dont nous avons tay les informations travers les listes des experts auprs des tribunaux. Les annuaires En 1912, l'Annuaire du Maroc2 contient l'annonce d'un comptable Fs. Dans les autres villes, aucun professionnel comptable n'est rfrenc, mme Casablanca o sont rfrencs 6 avocats et 2 architectes3. En 1917, et selon ce mme annuaire, 8 experts en comptabilit auprs de la cour d'appel sont installs Casablanca. Dans la mme ville, 12 comptables (dont un se prvalant du titre d'expert) sont aussi rfrencs par ce mme annuaire. Il n'y avait pas de catgories Expert Comptable mais nous pensons que la majorit des 8 experts en comptabilit prs la cour d'appel utilisent le titre "Expert Comptable" car le professionnel non-rfrenc dans la rubrique Expert auprs du tribunal a prcis le titre (d'expert comptable) alors qu'il est prsent dans la catgorie Comptables . Pour la ville de Rabat, 3 comptables sont rfrencs en 1917. Dans le numro de 1922 du mme annuaire, les experts en comptabilit sont inclus dans la catgorie "experts maritimes" ce qui complique leur distinction. Selon les noms trouvs en 1917, au moins 3 Experts le sont en comptabilit cits en 19224.

Archives diplomatiques, fonds Priodiques. Annuaire du Maroc: administratif - commercial - industriel agricole - vinicole (1912). C'est un annuaire d'information sur le Maroc. Il prsente la lgislation en cours au Maroc. Les adresses des administrations sont prsentes par ville. Il prsente aussi les annonces des professionnels. Il est dit Alger avec une agence commerciale Tanger et une autre Paris. 3 Ces chiffres sont indicatifs car il est possible que des professionnels n'aient pas souhait figurer dans cet annuaire ou que l'diteur de ce dernier n'a pas contact et inclus tous les professionnels.
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En 1936, un autre annuaire Tout le protectorat... au Maroc5 rfrence trois catgories: les Fiduciaires , Expertises et les Experts auprs des tribunaux . La premire catgorie compte 8 fiduciaires dont deux noms sont aussi cits dans la deuxime catgorie qui recense les professionnels comptables (expert comptable ou non) et qui compte 11 professionnels. L'annuaire rfrence 6 professionnels qui font partie de la liste des experts agrs auprs des tribunaux. Le mme annuaire de l'anne 1955, ne prsente qu'une seule catgorie Expertise dans laquelle sont rfrencs 23 fiduciaires et professionnels. Ces annuaires, malgr les diffrences de prsentation entre les numros et le libre choix qu'ont les professionnels d'y figurer, montrent une volution plutt positive du nombre de professionnels. Les listes des experts auprs des tribunaux : Nous avons cherch confirmer la tendance de l'volution de la communaut comptable en prenant un nouvel indicateur: les listes des experts juridiques publies dans le Bulletin Officiel du Protectorat. Une grande partie de la communaut comptable librale en France provenait de l'expertise judiciaire (Ramirez 2003). Donc l'volution quantitative des experts comptables judiciaires peut renseigner sur l'volution potentielle de la communaut des comptables libraux6. Nous avons analys plusieurs annes, les rsultats sont prsents dans le tableau suivant. Le premier constat est que le nombre des experts augmente ce qui est tout fait comprhensible vue la croissance conomique et confirme ainsi la tendance trouve dans les annuaires. Toujours dans une analyse verticale de ce tableau, les villes les plus importantes sont celles qui ont le plus d'experts, mais elles sont aussi les plus industrialises.
Tableau : volution de la communaut des experts en comptabilit auprs des tribunaux Profession Comptable Chef Comptable Professeur Retrait Cadre ou commerant Non communique Total
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Casablanca 11 3 2 1 7 24

1935 Rabat 8 1

Maroc 24 5 2

Casablanca 16 3 2

1941 Rabat 7 1

Maroc 31 5 2 3 7 25 73

Casablanca

1956 Rabat

Maroc

2 3 27 32 2 2 12 16

2 1 2 12 3 10 44 6 18 45 3 13

2 3 5 55 65

La forte variation entre les annes de cet annuaire peut tre symptomatique de deux cas: le premier est la variation du march qui influence son tour le nombre des professionnels. Le deuxime cas possible est que le march dpasse les attentes de la petite communaut comptable dont une partie ne sent pas le besoin de faire de la publicit. 5 Bibliothque nationale de France, Tout le protectorat... au Maroc (1936). 6 Cette discipline importante pour les professionnels comptables libraux a t incluse comme preuve au diplme d'expertise comptable franais (Degos 2005).

Horizontalement, nous avons prsent les catgories professionnelles des experts agrs en comptabilit (et non Experts Comptables). Les listes de ces experts fournissaient aussi leurs mtiers. Nous les avons regroups dans six catgories sont Comptables , Chefs Comptables , Professeurs , Fonctionnaires la retraite , Cadres ou Commerants et Profession non communique . Nous pensons que les deux premires catgories sont des salaris car principalement le deuxime titre n'est utilis qu'en entreprise. Les professeurs taient deux enseignants de l'Ecole Industrielle et Commerciale de Casablanca. Les Fonctionnaires taient majoritairement retraits des services financiers du protectorat (trsorerie, perception des impts) mais ils taient aussi secrtaire greffier ou officier de l'administration. Dans la quatrime catgorie Cadres et Commerants nous trouvons des anciens directeurs de banque, des ngociants, un colon, un polytechnicien, administrateur de socits...etc. La cinquime catgorie dont la profession n'est pas communique est constitue notre avis par les professionnels comptables libraux. Plusieurs lments nous conduisent cette dduction. Le premier provient du raisonnement liminatoire suivant: si pour tous les experts agrs ayant une activit (salarie ou librale) autre que l'exercice libral de la comptabilit, cette activit a t signale dans la liste, il ne reste normalement que la catgorie des professionnels comptables libraux. La population de ces derniers tait rduite au dpart. Par consquent les tribunaux avaient recours des salaris ou des fonctionnaires en retraite. Plus la population des professionnels comptables libraux s'agrandissait, attire par un march en dveloppement, plus la part des experts agrs, regroups dans la catgorie "profession non communique", augmentait aussi pour devenir majoritaire (85% des experts en 1956). Cela est synonyme aussi de mobilit professionnelle car plusieurs professionnels appartenant au dbut la catgorie "salaris" sont retrouvs plus tard dans la catgorie "profession non communique". Les indices que dlivrent ces chiffres sur l'volution de la communaut comptable nous apprennent que cette dernire s'est largie comme il tait prvisible suite l'volution favorable de son march aprs la deuxime guerre mondiale. Il reste noter que parmi les

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experts agrs en comptabilit aucun nom marocain n'a t retrouv. Cette situation n'est pas de jure mais de facto cre par la faible accessibilit7 de ce domaine aux marocains. 2.2.2 Les premiers groupements professionnels Le dveloppement de la communaut comptable au Maroc a conduit l'accentuation des catgories professionnelles l'intrieur de cette communaut. Cette qute de distinction entre les catgories professionnelles a t, notre avis, renforce par la cration en France de l'Ordre des Experts Comptables et des Comptables Agrs (ci-aprs OECCA) en 1942 (rform par ordonnance en 1945). Les professionnels comptables, appartenant selon la loi marocaine la grande et bien disparate catgorie des agents d'affaires, crent aprs la deuxime guerre mondiale deux associations.

La Compagnie des Experts Comptables du Maroc Cette compagnie (ci-aprs CECM) est cre Casablanca et t agre par l'administration le 13 mai 19478. Elle est domicilie la mme adresse du professionnel CHERRIER Marcel tabli Casablanca et dont il est le prsident. Le vis-prsident de la compagnie est LAYA Serenus qui est rfrenc sur la liste des experts judiciaires en tant que professeur l'Ecole Industrielle et Commerciale de Casablanca. Le secrtaire de cette compagnie AUDIBERT Marcel est rest install au Maroc plusieurs annes aprs l'indpendance. Cette compagnie ne comptait qu'un nombre bien rduit de professionnels9. Elle a particip aux travaux de rglementation de la profession entre 1948 et 1954. Plusieurs lments indiquent que la compagnie a eu de bonnes relations avec l'Ordre des Experts Comptables et des Comptables agrs franais. Cette association tait favorable l'intervention de l'ordre franais dans l'organisation de la profession au Maroc. En septembre 1957, lors du Xme congrs de l'ordre franais, le prsident salue: le reprsentant de la compagnie des experts

Le faible accs des marocains l'enseignement professionnel a pouss en avril 1949, trois dlgus de la Chambre Marocaine de Commerce de Fs rencontrer le dlgu rgional de l'instruction publique et formuler leur souhait de voir organiss par l'administration de l'instruction publique, des cours de soir en comptabilit et en dactylographie l'intention des jeunes musulmans et isralites. La Chambre Marocaine de Commerce est dcide d'organiser ces cours elle-mme si l'administration ne rpondait pas favorablement leur demande. (Fonds Direction de l'Intrieur, carton n655. Lettre du 28 avril 1949 du Chef de la rgion de Fs au directeur de l'intrieur-section des liaisons administratives). 8 Fonds Secrtariat Gnral du Protectorat (ci-aprs SGP), carton n 137. Note manuscrite concernant la CECM. 9 Entretien avec un professionnel qui a commenc sa carrire dans les annes 1940 Casablanca dans un des grands cabinets de lpoque.
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comptables du Maroc qui a bien voulu participer nos travaux et qui voudra bien rapporter nos confrres du protectorat10, le tmoignage de notre sympathie (Rfc 1957, dcembre).

La Section Marocaine de la Chambre des Experts Comptables Diplms par l'Etat La Chambre Nationale des Experts Comptables Diplms par l'Etat est une association professionnelle tablie Paris dont le prsident en 1954 est le professionnel franais Andr REYDEL. Cette chambre avait une section marocaine reprsente par Jean BRUGIDOU, expert comptable diplm tabli Casablanca. Selon les listes des experts agrs auprs des tribunaux et le fait qu'il soit diplm par l'Etat, ce professionnel s'est tabli au Maroc au dbut des annes 1950. Cette association ne comptait pas beaucoup de membres, car en 1954 il n'y avait au Maroc que cinq experts comptables diplms11. La principale revendication de cette association lors de l'organisation de la profession tait de ne pas crer un ordre bi-cphale l'image de l'ordre franais. Effectivement, la profession est organise en 1954 sans la cration d'un ordre.

3. PROCESSUS DELABORATION DUNE LOI POUR ORGANISER LA PROFESSION


Ici, nous essayons de retracer, grce des documents internes la rsidence gnrale et sa correspondance avec la mtropole, le processus d'laboration du dahir de 1954 concernant la profession comptable. 3.1 1948-1949: consultation sur un projet de rforme Aprs l'installation de la profession comptable et son dveloppement permise par l'volution favorable de son march aprs la deuxime guerre, il est prvisible que cette profession s'organise, encourage dans ce processus par l'organisation de la profession comptable en France et des autres professions librales au Maroc. 3.1.1 Les parties prenantes et les propositions

La premire corporation comptable au Maroc est la CECM, cre en 1947, deux ans aprs l'ordonnance de 1945 en France qui ne pouvait tre applique au Maroc. Cette compagnie a

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Le Maroc est indpendant depuis 1956. Fonds SGP, carton n 137. Note du conseiller juridique du protectorat, 21 septembre 1954.

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mis le souhait auprs de la rsidence gnrale Rabat de voir sa profession organise, l'image de la rforme entreprise en France.

L'immixtion mtropolitaine: on vous aide copier Juillet 1948, le Sous-Secrtariat d'Etat (franais) aux affaires conomiques transmet au Ministre des Affaires Etrangres (ci-aprs MAEF) son souhait et celui de l'Ordre des Experts Comptables et des Comptables Agrs (OECCA) d'envoyer une mission mtropolitaine au Maroc, dans le but d'tudier la possibilit d'organiser la profession comptable au Maroc sur les mmes bases qu'en France :
J'ai l'honneur de vous faire connatre que le Conseil Suprieur de l'Ordre des experts comptables et des comptables agrs se proccupe actuellement de l'organisation au Maroc de la profession d'expert comptable. Si le statut du protectorat s'oppose, de toute vidence, l'introduction pure et simple dans ce territoire de l'ordre des experts comptables et des comptables agrs tel qu'il a t institu par l'ordonnance du 19 septembre 1945, il y aurait sans nul doute le plus grand intrt ce que la profession fut organise au Maroc sur les mmes bases et d'aprs les mmes principes qu'en France...12

Pendant les derniers six mois de 1948, l'OECCA a essay de s'impliquer dans l'organisation de la profession comptable au Maroc, travers le sous-secrtariat d'Etat aux Affaires Economiques dont le directeur n'est autre que le Commissaire de l'Etat auprs de cet ordre. Le Sous-Secrtariat d'Etat aux Affaires Economiques, qui ne pouvait intervenir directement auprs de la Rsidence Gnrale, a t oblig de passer par la voie hirarchique, c'est dire par le biais du MAEF. Ce dernier ne faisait parfois que retranscrire le courrier de l'OECCA ou du Sous Secrtariat d'Etat aux Affaires Economiques, sil ne les retransmettait pas en courrier joint la rsidence gnrale au Maroc. Le Sous-Secrtaire d'Etat aux Affaires Economiques est pour la rforme de la profession comptable au Maroc selon le mme modle de la profession en France mais son courrier n'voque que la catgorie des experts comptables.

La raction marocaine: on souhaite analyser L'tude de cette proposition a t assigne la direction des finances de la Rsidence Gnrale. Le directeur des finances informe le Secrtaire Gnral du Protectorat (SGP) qu'il se ...proccupe, en effet, de l'organisation de la profession d'expert comptable au Maroc 13.

Fonds SGP, carton n335. Lettre du 28 juillet 1948 adress par le sous-secrtariat aux affaires conomiques au ministre des affaires trangres, transmise par ce dernier la rsidence gnrale le 13 aot 1948. 13 Fonds SGP, carton n 137. Lettre du directeur des finances du 6 septembre 1948.
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Le suivi de la question de rglementation de la profession comptable par le directeur des finances provient du fait que cette profession faisait partie de la catgorie des agents d'affaires dont la direction des finances est l'administration de tutelle et que tout naturellement la CECM en exprimant le dsir d'organisation, elle l'a fait auprs de la direction des finances. Cela explique aussi pourquoi ce dernier parle seulement d'organisation de la catgorie des experts comptables. Le directeur des finances affirme navoir aucune objection la venue d'une mission de la mtropole mais insiste auprs du secrtariat gnral du protectorat (ci-aprs SGP) que les frais de cette mission ne soient pas supports par le budget de la rsidence. Le SGP demande la direction des finances de consulter la CECM. Le directeur des finances tait dj en relation avec la CECM: J'ai l'honneur de vous faire connatre que mes services sont dj en rapport avec ce groupement professionnel et que l'envoi au Maroc d'une mission de l'ordre national des Experts comptables est rclame par cette compagnie. 14. Le directeur des finances omet de mentionner le nom exact de l'ordre franais et le rduit un ordre des seuls experts comptables. Il est clair que la CECM et les organisations mtropolitaines (OECCA et Secrtariat aux affaires conomiques) ne sont favorables qu' la seule organisation des experts comptables. Le rsident gnral (Francis Lacoste) demande au Ministre des Affaires Etrangres franais (MAEF) (lettre du 7 octobre 1948) de patienter jusqu' l'obtention des rsultats de cette consultation pour viter de donner le sentiment aux membres de la CECM d'tre exclus de cette discussion. A cette lettre, le directeur du dpartement de l'Afrique-Levant du MAEF a rpondu quelques jours aprs (22 octobre 1948)15 dans le but d'influencer les dcisions de la rsidence gnrale. Le dbut de la lettre reprend celle envoye en juin par le secrtariat aux affaires conomiques et ritre la demande d'envoi d'une mission des administrations intresses pour tudier sur place l'organisation professionnelle des experts comptables au Maroc. Encore une fois, la catgorie professionnelle des experts comptables est la seule qui proccupe les institutions franaises. La lettre du MAEF transmet aussi une nouvelle proposition du secrtariat d'Etat aux affaires conomiques:
D'autre part, le secrtaire d'Etat aux finances et aux affaires conomiques me signale que son
attention a t appele sur l'opportunit que prsenterait l'institution au Maroc de commissaires de socits analogues ceux qui, en France, sont agrs par les cours d'appel conformment aux

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Note du directeur des finances au SGP du 22 octobre 1948. Fonds SGP, carton n137.

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articles 32 et 33 de la loi du 24 Juillet 1867 modifie par les dcrets-lois des 8 Aot 1935, 31 Aot 1937 et aux dcrets et aux dcrets des 29 Juin 1936, 12 juin 1937 et 18 Novembre. [...] il semble l'Administration intresse que l'tude de cette question pourrait tre lie celle expose ci-dessus en ce qui concerne les experts-comptables.

4.1.2 Renforcement des pressions La pression exerce par le directeur du dpartement de l'Afrique-Levant du MAEF est plus importante, vu qu'il n'est plus question d'une mission pour analyser la situation au Maroc, mais d'une mission pour tablir un projet de rforme. La volont de rformer au Maroc la profession de commissaire de socits montre l'intrt que portent les experts comptables ce segment de march. Des notes sur un papier avec entte de l'administration gnrale du SGP donnent une ide sur la position que devrait prendre la rsidence gnrale par rapport cette dernire proposition: aucune ncessit d'introduire les textes franais au Maroc, car les commissaires aux comptes sont soumis la mme obligation d'agrment que les agents d'affaires introduite par le dahir de 194516. Il s'avre, selon la consultation de la direction des finances que la CECM est favorable l'intervention de l'OECCA. Ce dernier essaie de nouveau de pousser le MAEF intervenir auprs de la rsidence gnrale pour l'impliquer dans l'organisation de la profession comptable au Maroc. Le 16 novembre 1948, L'OECCA adresse une lettre directement au MAEF. Cette lettre (jointe un courrier du MAEF) a t transmise la rsidence gnrale le 22 novembre 1948. Dans la lettre du MAEF, ce dernier demande aussi d'tre tenu au courant des rsultats de la consultation des professionnels et du texte de loi s'il est prt. La lettre de l'OECCA montre aussi cet tat d'ignorance dans laquelle, par prudence, la rsidence gnrale tenait les institutions mtropolitaines17 :
L'attention de l'Ordre National des Experts comptables et des comptables agrs,[...], vient d'tre appele sur le fait qu'un projet de dahir portant cration d'un Ordre des experts comptables et des comptables agrs dans la zone franaise de l'Empire marocain serait actuellement l'tude. Je me permets cette occasion de vous signaler qu'il y aurait le plus grand intrt ce que le Conseil Suprieur de l'Ordre ft amen formuler ses observations et suggestions ce sujet.

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Fonds SGP, carton n 137. Notes de l'administration gnrale. Extrait de la lettre de l'OECCA au MAEF (fonds SGP, carton n137)

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J'ai en consquence, l'honneur de vous demander de vouloir bien me tenir au courant des conditions dans lesquelles serait envisage la cration d'un Ordre des Experts comptables et des comptables agrs au Maroc.

L'OECCA avance qu'un dahir organisant la profession est presque prt et qu'un ordre professionnel est envisag. Ces deux affirmations ne sont pas vraies et nous le montrons dans ce qui suit. La correspondance en 1949 entre la rsidence gnrale et la mtropole est moins importante. Nous avons retrouv deux lettres. Dans la premire le MAEF demande au rsident gnral de le tenir (ainsi que l'OECCA), au courant du rsultat de la consultation faite auprs des professionnels comptables et de la CECM. Six mois aprs (juin 1949), le MAEF ritre sa demande recevoir une copie du projet de loi d'organisation de la profession comptable s'il y en a un qui est labor. Donc, l'OECCA ne pouvait exercer son influence qu' travers le secrtariat d'Etat aux Affaires conomiques qui utilisait la voie diplomatique (Ministre des Affaires trangres) pour transmettre ses demandes et essayer d'influencer la rsidence gnrale. L'OECCA avait une influence sur la CECM. Mais cette dernire ne reprsentait pas toute la profession. Le ministre des affaires trangres bien qu'il soit ministre de tutelle du protectorat n'tait pas concern techniquement par cette question. Son rle se rsumait celui d'intermdiaire laissant ainsi la rsidence une latitude assez forte dans la dcision.

3.2 1954 : quelle forme d'organisation? Pendant la priode de 1950 1953 le service juridique a labor un projet de loi pour rglementer le port des titres dExpert Comptable et de Comptable Agr, un projet qui sera prt le 17 octobre 1953 et discut le 17 dcembre 1953. Quelques points ncessitent des modifications. Chose faite, le SGP renvoie le nouveau projet au directeur des finances le 25 janvier 1954.

Protger les titres: un consensus fragile Il n'est pas prvu par le projet de loi la cration d'un ordre semblable l'ordre franais. L'accs direct ces deux titres est conditionn par l'obtention de diplmes particuliers selon la profession vise (expert comptable ou comptable agr). Les professionnels n'ayant pas ces diplmes, doivent remplir des conditions d'exprience (ou d'anciennet). Le nombre d'annes

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d'exprience exig est d'autant plus important que le diplme est faible. Les professionnels ne remplissant pas ces deux conditions peuvent tre admis aprs une audition avec la commission qui tudiera les candidatures. Ce point (la reconnaissance de la comptence sur simple audition avec la commission) n'a pas eu le consentement des participants la runion du 17 dcembre 1953. La re-formulation faite de cet article jug trs libral a suscit le commentaire suivant du directeur des finances18 : Mais, les dispositions de l'article 10 juges trop librales ont t supprimes et remplaces par les 3me alinas des articles 6 et 9 qui, sous rserve de quelques modifications de forme, maintiennent l'esprit du texte ancien. Ces articles prvoient que la commission de classement ou, en cas de rejet, la commission d'appel ont tous pouvoirs pour reconnatre la comptence des postulants au vu de mmoires, rapports, attestations, etc. Outre qu'il sera parfois difficile d'authentifier les auteurs des mmoires ou des rapports, cette rdaction risque d'ouvrir la porte aux contestations qui encombreront le rle de la commission d'appel .

Le directeur des finances du protectorat demande au service juridique la suppression des dispositions transitoires et leur remplacement par un examen professionnel. Cette proposition n'est pas totalement carte par le service juridique. Mais vu le dlicat consensus runi autour de cette rforme, le service juridique propose de rexaminer cette proposition lors de l'laboration des dcrets d'application de la rforme: J'ai l'honneur de vous faire savoir qu'il ne me parat ni opportun, ni ncessaire de supprimer ces dispositions. Vous n'ignorez pas les difficults que nous avons eu tablir ce projet de dahir en raison, notamment, des points de vue contraires des titulaires des diplmes d'Etat et des non diplms.[...] D'autre part, la rdaction qui a t retenue marque un progrs sur la rdaction antrieure en ce qu'elle prcise sur quels lments les commissions auront fonder leur dcision .

Un nouvel acteur: la section marocain de la CECDE Le prsident de la section marocaine de la "Chambre des Experts Comptables Diplms par l'Etat" (CECDE) envoie une lettre (02 mars 1954)19 pour rejeter en totalit le projet de la rforme. Il tient un rquisitoire trs svre contre le projet d'organisation. Selon lui, les experts comptables diplms sont les seuls qualifis donner des avis concernant l'organisation de la profession. Il s'meut de voir qu' il n'a pas t tenu compte de la moindre remarque ou observation des Experts-Comptables Diplms pour l'laboration de ce

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Fonds SGP, carton n 137. Lettre du 17 fvrier 1954 adresse au SGP. Fonds SGP, carton n 137.

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projet de dahir . Cette situation est d'autant inacceptable que d'autres associations professionnelles (CECM) ont t consultes et qu'il avance qu'elles n'existent que pour la dfense d'intrts particuliers . Il refuse la cration de deux catgories de professionnels ainsi que les dispositions transitoires, car elles sont larges et pourront permettre des non comptents d'accder la profession. Pour le prsident de la section marocaine de la CECDE, la rforme ne ferait que reproduire les problmes et les conflits que la cration de l'OECCA a causs en France. Le prsident de la section marocaine ne s'oppose pas la cration d'un ordre mais l'ide de runir sous un mme ordre deux groupes professionnels ; un ordre o la deuxime profession (comptable agr) serait majoritaire, ce qui causerait selon lui des dsordres qui seront amplifis par la dualit des populations qui concident avec la dualit des professions . La profession de comptable agr pourrait tre, thoriquement20, plus accessible aux marocains que la profession d'expert comptable, ce qui explique le dernier passage de la lettre du prsident de la section marocaine de la CECDE sur la concidence des dualits des populations et des professions. A cette lettre nous n'avons pas trouv de rponse de la part de la rsidence gnrale. Nous pensons que le poids trs faible des experts comptables diplms cette date (cinq experts comptables diplms) n'a pas uvr en faveur de leurs arguments.

Les dernires touches: la mission mtropolitaine Durant la priode de prparation du projet d'organisation de la profession comptable, la rsidence gnrale est reste peu enthousiaste l'ide de recevoir une mission de la mtropole. M. Brunet, le sous-secrtaire d'Etat aux affaires conomiques et haut commissaire auprs du conseil suprieur de l'OECCA, a demand en juin 1954 la diplomatie franaise de faire pression sur la rsidence gnrale pour accepter cette mission et reporter la soumission du projet de rforme au conseil des vizirs. Le passage suivant de la lettre de la diplomatie franaise est trs rvlateur : sur le plan psychologique aussi bien que professionnel, M. Brunet considre comme hautement dsirable que le projet, mme s'il ne devait subir aucune retouche, soit examin en commun en raison de ses incidences probables 21. N'arrivant pas faire pression sur la rsidence gnrale pour qu'elle accepte la vision qu'ont les structures mtropolitaines de la rforme de la profession comptable au Maroc, ces

Nous supposons que la profession de comptable agr aurait pu tre accessible aux marocains vu que les diplmes exigs pouvaient tre obtenus dans les annes 1940 par les marocains. 21 Fonds SGP, carton n 137.
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dernires ont cherch garder un ct "crmonial", en demandant d'organiser une runion de M. Brunet avec les responsables au Maroc mme si cette runion ne donne pas lieu des changements sur le projet de loi. Dans la mme priode, la section marocaine de la CECDE ne recevant pas de rponse, c'est le prsident de cette chambre Paris (M. Reydel) qui crit au secrtariat gnral du protectorat pour demander un exemplaire de la loi et une rponse par rapport la premire lettre de la section marocaine. Le protectorat accepte, afin de recevoir M. Brunet, de surseoir la soumission aux conseils des vizirs du projet de loi prvue en octobre 1954. Nanmoins, la rsidence gnrale signifie clairement la diplomatie que le sous-secrtaire d'Etat aux affaires conomiques ne peut participer qu' l'laboration des dcrets d'application de la rforme. Fin octobre 1949, M Brunet arrive au Maroc. Il rencontre les professionnels de la CECM, puis les associations professionnelles et des hauts responsables de la rsidence gnrale le 13 octobre 1954. Il explique sa vision de l'organisation de la profession comptable. Aprs discussion, il revient sur quelques propositions dj faites et en maintient d'autres22. La principale position abandonne est la cration d'un ordre des experts comptables, car il estime que cette organisation a pos quelques inconvnients en France et que la seule protection du titre serait plus adquate pour le Maroc. Il rejoint sur ce point la position de la rsidence gnrale au Maroc mais pas pour les mmes raisons23. Par contre, M. Brunet maintient l'ide de ne pas entriner l'existence de deux catgories professionnelles au sein de la profession comptable. Il est clair que M. Brunet dfendait les revendications des experts comptables, qui se voient menacs dans un march o la majorit de leurs services peuvent tre assurs par les comptables agrs. La vision du protectorat est de ne consacrer aucun monopole sur les services comptables, mais de protger des titres et les rserver des personnes qui ont poursuivi de longues tudes pour s'en prvaloir. Par contre le conseil ou l'expertise comptable par exemple peuvent tre assurs par un ingnieur conseil ou un comptable agr. La vision de la rsidence gnrale diffrait aussi de celle de l'OECCA et ses soutiens par rapport la rglementation du titre de comptable agr. Cette communaut est plus importante au Maroc que celle des experts comptables et ne pas rglementer leur titre revient d'un ct tablir affaiblir leur position par rapport aux professionnels venant de la

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Fonds SGP, carton n 137. Note dresse le 28 octobre 1954 par le conseiller juridique au SGP rendant compte du droulement des activits et runions de M. Brunet au Maroc. 23 L'expos des motifs du dahir de 1954 rglementant le port des titres d'expert comptable et de comptable agr donne la raison que la profession comptable est trop jeune au Maroc pour que son dveloppement soit contraint par un cadre aussi strict qu'un ordre.

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mtropole. D'un autre, ne pas garder un paralllisme avec la mtropole (concernant les conditions d'accs) ne sauvegardera pas leurs intrts en cas de mobilit vers la mtropole. 3.3 Dahir de 1954 Le texte de loi auquel a abouti le processus de tractations que nous avons expos dans le point prcdent a t promulgu en dcembre 1954. Ce dahir rglemente le port des titres d'expert comptable et de comptable agr et ne cre pas d'ordre d'expert comptable et de comptable agr. Ce dahir donc est un texte a double corps (expert comptable et comptable agr) mais avec une unique conception. Pour accder de plein droit aux deux titres, une condition de diplme est exige. Pour les professionnels des deux catgories exerant au Maroc et qui n'tant pas titulaires des diplmes requis pour un accs aux titres de plein droit, des conditions transitoires sont prvues pendant l'anne qui suit la publication du dahir. Ces professionnels doivent prsenter un certain nombre d'annes d'exprience dans ces mtiers. Les diplmes exigs pour le titre d'expert comptable sont le diplme d'expert comptable reconnu par l'Etat franais. Le diplme d'expert comptable peut tre prpar partir des annes 1950 au Maroc avec des sessions d'examen qui se droulaient dans un centre de Rabat. Les autres diplmes exigs dans les conditions transitoires sont ceux des grandes coles franaises (HEC, cole d'ingnieur...etc.). En ce qui concerne les comptables agrs, les diplms d'accs direct sont le brevet professionnel comptable ou l'examen prliminaire d'expert comptable. Ceux exigs pour les conditions transitoires sont le brevet commercial ou le baccalaurat d'tudes secondaires et qui sont des diplmes dlivrs au Maroc. Le dahir du 8 dcembre 1954 est modifi par le dahir du 1er juin 1955. Ce dernier ajoute aux conditions daccs aux deux titres celle d' exercer la profession d'expert comptable ou de comptable agr pour son propre compte ou pour celui de personnes ou de socits spcialiss dans les travaux de comptabilit; (dahir 1er juin 1955, article n3). Cet article rserve maintenant les titres aux personnes exerant en libral. Cette condition est inspire par l'organisation de la profession en France.

4. INSTITUTIONNALISATION: INTERACTION DES ACTEURS, DES SYSTEMES DE SENS ET DES PRATIQUES

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Durant le processus dlaboration du projet de loi, les institutions et organisations mtropolitaines ont tent dimposer leur vision de la forme que devraient prendre lorganisation de la profession comptable au Maroc. Cette interaction centre-priphrie na pas abouti au clonage prvisible. Les institutions marocaines ont tenu compte de plusieurs autres lments propres leur contexte. Pour cette raison, la comprhension du rsultat de cette interaction ne peut tre satisfaisante sans tenir compte de lensemble des logiques, pratiques et acteurs prsents dans le champ organisationnel des professions librales au Maroc. Nous avons commenc justifier thoriquement le choix de ce champ et sa validit par la relative similarit des produits, services et fonctions des organisations l'intrieur d'un champ, mais aussi par celle des pressions exerces sur ces organisations. Les professions librales au Maroc sont fortement contraintes par les dcisions de la rsidence gnrale. La cration de leur march, comme sa disparition, sont influences par l'Etat. La similitude se trouve aussi dans la nature de leurs services et produits qui sont principalement l'offre de conseils et d'une expertise base sur un savoir-faire spcialis en contre-partie d'honoraires et non de salaires. La similitude se manifeste aussi dans l'influence des professions librales mtropolitaines sur celles installes au Maroc. Donc, dans ce champ organisationnel constitu des professions librales, nous analysons l'organisation de la profession comptable travers l'interaction des trois lments de l'institutionnalisation: les systmes de sens et les croyances, les structures et les pratiques, enfin les acteurs. 4.1 Les systmes de sens et croyances Les systmes de sens sont les croyances qui deviennent institutionnalises dans la socit ou dans un champ organisationnel en particulier. Ces croyances deviennent objectives indpendamment des acteurs qui les ont portes au dpart. Les systmes de sens et les croyances influencent les acteurs et les organisations en dfinissant les attentes et triant les orientations sociales (Hasselbladh et Kallinikos 2000). Dans le champ organisationnel de la profession librale au Maroc, plusieurs systmes de sens se sont institutionnaliss. Les deux qui nous intressent ici sont 1) les professions librales au Maroc sont une extension des professions mtropolitaines et par consquent 2) les organisations professionnelles mtropolitaines sont reproduire au Maroc. 4.1.1 Les professions librales au Maroc sont une extension des mtropolitaines
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L'enseignement suprieur n'a pas t dvelopp au Maroc d'une manire significative, ainsi une grande partie des professionnels franais ont t forms et ont exerc en France. Cette ide d'extension est institutionnalise par la dichotomie maintenue entre les nouvelles professions librales et les mtiers indpendants marocains. La sparation des juridictions par exemple (franaises et marocaines) a conduit au maintien et l'organisation de la profession de dfenseur agr alors que celle d'avocat existe. L'ide mme de l'existence de deux socits induit celle que la socit franaise au Maroc n'est qu'une transposition de la mtropolitaine et non la cration d'une nouvelle socit.

L'exemple des architectes Cette croyance de l'extension apparat d'une manire claire dans un texte de projet de loi propos par les architectes au Secrtariat Gnral du Protectorat (SGP) dans l'objectif d'organiser leur profession. Le premier article de ce texte24 stipule: Nul ne peut en zone franaise du Maroc exercer la profession d'architecte, ni accomplir titre exceptionnel un acte relevant de cette profession: s'il n'est pas citoyen franais et s'il ne jouit pas de ses droits civiques s'il n'est pas titulaire du diplme de fin d'tudes d'une des coles suivantes:25

Le fait que la nationalit a t mise en avant montre que ces professionnels pensent qu'un architecte est d'abord franais, et c'est l'article 2 du dit projet de loi d'ouvrir la porte aux trangers dtenant les diplmes exigs ou autoriss exercer la profession d'architecte dans leur pays: Les ressortissants de nations trangres ne seront admis l'exercice de la profession d'architecte qu'autant qu'ils pourront justifier qu'ils seraient en droit de l'exercer dans leur pays d'origine, ou qu'ils sont titulaires d'un des diplmes franais mentionns l'article 1 . Donc le marocain devient un tranger pour cette profession. 4.1.2 Les organisations professionnelles mtropolitaines sont reproduire au Maroc De la premire croyance dcoule la deuxime institutionnalise dans ce champ: le modle d'organisation des professions librales en mtropole est bon tre calqu et reproduit au Maroc. Deux illustrations: dans la mme lettre contenant le projet de loi des architectes, ces derniers annoncent qu'ils se sont inspirs d'un projet de texte de loi franais qui aprs de nombreuses

Fond SGP, carton n137. Le projet de loi, labor par la Socit Marocaine des Architectes Diplms par le Gouvernement, est joint une lettre envoye par cette socit au SGP la date du 29 octobre 1940. 25 Les coles sont trois coles nationales Paris.
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annes d'tudes et de discussions avait t labor. Ce projet donnait satisfaction aux diffrents groupements d'architectes franais; il n'a malheureusement jamais vu le jour. Il apparat que la croyance, que les textes mtropolitains sont transposer au Maroc, a occult celle que ce mme texte n'a pas t adopt en France.

L'exemple des mdecins La deuxime illustration vient d'un autre texte de loi prpar cette fois par le SGP relatif l'ouverture des membres de certaines professions librales organises la possibilit de former recours contre les dcisions disciplinaires prises leur encontre. Le SGP a labor un texte en adquation avec les structures en vigueur au Maroc. A la demande de l'ordre des mdecins, le Btonnier des avocats rdige un rapport sur ce projet de loi. Il rappelle que c'est une mesure ncessaire et qui convient d'adopter au Maroc en rappelant son existence en France, et a suggr d'inclure quelques dispositions que la loi n'a pas prvues et que le conseiller juridique du protectorat a juges inadaptes l'organisation des structures judiciaires au Maroc26. Cette croyance de bien agir en adoptant les lois franaises tait prsente aussi dans l'administration publique mais avec une certaine mesure comme en juge cette phrase tire des notes du conseiller juridique du protectorat relatives au projet de loi organisant l'ordre des chirurgiens dentistes: ...s'il n'y a pas lieu malgr leur [Les chirurgiens dentistes] opposition de suivre la loi franaise sur les deux dispositions suivantes qu'il parat difficile (aucune contingence locale ne le justifiant) de ne pas appliquer au Maroc... 27. Il est normal que la rsidence gnrale considre que le modle franais est sant tre reproduit au Maroc, c'est l mme lidologie sous-jacente au colonialisme. Toutefois la phrase aucune contingence locale ne le justifiant indique que les services de la rsidence gnrale n'omettaient pas laspect technique et visaient l'adquation des mesures avec le contexte marocain. 4.1.3 Les croyances institutionnalises et l'organisation de la profession comptables Les croyances institutionnalises dans le champ des professions librales expliquent plusieurs lments du processus d'organisation comptable. L'ordre des experts comptables et des comptables agrs franais (OECCA) aimerait voir la profession comptable organise au Maroc selon son modle. Les professionnels au Maroc (ne considrant pas cela comme une

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Fonds Fonds

SGP, carton n137. SGP, carton n 137, Notes dactylographies en correction.

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ingrence dans leurs affaires) en acceptent l'ide28 et demandent mme une mission de l'OECCA. Le deuxime lment que ces croyances claircissent est la raction du secrtaire d'tat franais aux affaires conomiques (et commissaire d'Etat auprs de l'OECCA) et du ministre des affaires trangres en France. Malgr le refus de la rsidence gnrale de reproduire en tant que tel le modle franais ils ont insist pour participer aux travaux d'organisation mme dans leur phase finale pour maintenir "l'illusion" d'avoir influenc l'organisation de la profession comptable. La rsidence gnrale croyait de plus en plus dans la ncessit d'organiser les professions (un grand mouvement d'organisation des professions partir des annes 1940). Certes elle le faisait dans l'objectif de rationaliser la socit. Cette phrase du directeur des finances illustre bien cette volont29 : J'attache en effet du prix ce que le niveau moral et technique des futurs experts-comptables soit tel que l'administration peut leur faire confiance en toutes circonstances dans l'exercice de leur profession (dfense des contribuables, expertise, etc. . Toutefois, la guerre et l'esprit corporatiste qui s'est dvelopp durant cette priode ont contribu, notre avis, l'animation de ce mouvement de la rsidence gnrale vers l'organisation des professions. Plusieurs professions ont t organises ou rformes pendant ou aprs la deuxime guerre mondiale: l'ordre des architectes est cr en juillet 1941, l'ordre des mdecins est rorganis en mai 1949 et l'ordre des chirurgiens dentistes en aot 1951. Une organisation prenant la France comme modle mais qui ne fait pas l'conomie d'une contingence ncessaire aux conditions marocaines. 4.2 Les structures et pratiques La profession librale au Maroc prsente diffrentes formes d'organisation. Il y a des professions organises en ordre (mdecins, avocats, architectes), d'autres dont le titre a t protg (infirmiers, ingnieurs) et d'autres dont la pratique a t rglemente (agents d'affaires, opticiens, reprsentants). 4.2.1 La rsidence gnrale et les professions multi-catgories

Il est envisageable et mme trs probable que les professionnels au Maroc ont aussi souhait profiter des avantages de l'organisation et la fermeture de leur profession. Toutefois nous n'avons pas beaucoup de preuves directes sur les objectifs et sur leurs positions des professionnels. 29 Fonds SGP, carton n137. Lettre du directeur des finances du 17 fvrier 1954 adress au conseiller juridique du protectorat
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Les professions organises en ordre sont les plus anciennes et celles qui jouissent d'un grand prestige dans la socit. La profession comptable tait considre comme jeune selon les propos de la rsidence gnrale (expos des motifs du dahir de 1954). Toutefois nous ne savons pas si cela rfrait la jeunesse de cette profession au Maroc ou son organisation rcente en France. Il est sr que la cration d'un ordre pour la profession comptable suppose l'inclusion de deux corps (Experts comptables et comptables agrs). Ce type de structures n'aurait pas t nouveau au Maroc. L'ordre des mdecins comptait deux catgories diffrentes: les mdecins et les chirurgiens dentistes. Cette situation n'tait accepte par les premiers que si les seconds leur soient subordonns dans l'Ordre des mdecins. Le consensus a t atteint par la sparation des deux ordres, et le conseiller juridique n'a pas manqu de signaler la difficult de cet objectif. Les agents d'affaires demandaient aussi l'organisation de leur profession. Ils souhaitaient que l'Etat rende obligatoire l'inscription des praticiens la Chambre des Hommes d'Affaires, et que cette structure soit soutenue et renforce lgalement. Toutefois, la multiplicit des catgories professionnelles a conduit la rsidence gnrale rglementer en 1945 la profession d'agent d'affaires mais seulement en ce qui concerne: l'autorisation d'exercice, les conditions morales, les prrogatives et les sanctions. 4.2.2 Une profession comptable hirarchise La rsidence gnrale vitait de crer des instances professionnelles regroupant plusieurs catgories. Cette situation se retrouve dans le cas de la profession comptable qui regroupait les deux grandes catgories des experts comptables et des comptables agrs, sachant que la deuxime serait considre comme infrieure alors qu'elle est la plus large. Cette structure bicphale n'avait pas la faveur de rsidence gnrale, d'autant que le modle dj essay en France n'a pas t considr comme totalement satisfaisant. La caractristique principale pour accder aux professions librales est le diplme. Cette pratique institutionnalise a conduit la distinction de deux catgories de professionnels dans la communaut comptable. Le choix du diplme comme critre d'accs une profession ou titre n'est pas contest. Cependant, la quasi-totalit des diplmes exigs pour les professions librales au Maroc sont dlivrs en France, la faiblesse de l'enseignement suprieur au Maroc justifiant la pratique des conditions transitoires. Cette dernire a t adopte par l'Etat chaque fois que la population des professionnels l'avait requise: par exemple, dans la

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profession des chirurgiens dentistes il y avait des praticiens appels "tolrs" car ils pratiquaient avant l'organisation de la profession sans obtention de diplmes d'Etat. 4.3 Les acteurs Plusieurs acteurs taient prsents dans le processus d'organisation de la profession comptable: l'Etat, le ministre des affaires trangres, le secrtariat d'Etat aux affaires conomiques, l'OECCA et les professionnels comptables marocains: des acteurs mtropolitains et locaux.

Dans le champ de la profession librale, l'influence des organisations mtropolitaines n'est pas un cas indit. La premire profession librale organise au Maroc, les avocats, a connu cette influence. Cette profession a t organise dans un premier temps en plaant les avocats et leur ordre sous la tutelle de la cour d'appel de Rabat. Une tutelle refuse par les avocats qui recourent au soutien et l'influence de leurs confrres mtropolitains pour obtenir quelques annes plus tard la rorganisation de leur profession selon le modle franais d'un ordre autonome. Toutefois, il est important de noter ici que dans le champ comptable, l'OECCA est parmi les initiateurs de la discussion autour de l'organisation de la profession. Le deuxime acteur est l'Etat (la rsidence gnrale) dont plusieurs composantes sont impliques dans ce processus: le SGP, la direction des finances, le service de lgislation... Il serait rducteur le fait de considrer l'Etat comme un groupe homogne. Le SGP se proccupait des questions institutionnelles car il tait l'interlocuteur des diffrents groupes de pressions: le ministre des affaires trangres, le conseil conomique franais, les professionnels... Le SGP consultait les autres services travaillant sur ce projet de loi qui se concertaient sur des questions plus techniques. Les professionnels comptables comme nous l'avons signal taient composs de plusieurs catgories: expert comptable et comptable agr et dans chacune d'elles, plusieurs catgories mergent encore sous l'effet du critre du diplme. Les experts comptables diplms taient favorables l'organisation de leur seule catgorie. L'inclusion des comptables agrs dans le mme ordre que les experts comptables n'tait pas seulement refuse pour des raisons de diplme mais aussi de nationalit, car la catgorie des comptables agrs est plus accessible aux marocains. Le processus d'organisation de la profession comptable concernait donc plusieurs acteurs dont les choix et les croyances taient diffrents et souvent opposs.

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4.4 L'interaction des trois lments Aprs avoir dtaill les trois lments impliqus dans l'organisation de la profession comptable, nous analysons cette organisation travers leur interaction.

Non cration d'ordre professionnel : La croyance institutionnalise que les modles mtropolitains doivent tre imports au Maroc a t contrarie par les deux lments suivants: L'OECCA comme structure a montr plusieurs dfaillances causes par les guerres intestines, ce qui a permis aux acteurs qui lui sont peu favorables (principalement ceux attachs une efficacit technique) de proposer et imposer une alternative. Les acteurs qui taient favorables cette forme d'organisation n'ont pas russi tre trs influents : L'OECCA et le secrtariat d'Etat aux affaires conomiques ne disposaient pas de moyens de pressions coercitifs sur le Maroc. Les acteurs les plus lgitimes, c'est dire les professionnels diplms, tant minoritaires ne dsiraient pas voir crer un ordre o ils seraient les plus faibles.

Protection des titres L'importation pure et simple d'une structure mtropolitaine n'ayant pas abouti, cela ne signifie pas que l'organisation de la profession comptable n'tait pas ncessaire. Les deux titres existant en France sont adopts au Maroc et aident distinguer deux communauts de praticiens. La pratique de protger ces deux titres a t favorise par le fait que le protectorat est une extension de la mtropole. Cette ide impose une certaine similarit dans les structures et les pratiques. Les titres d'Expert Comptable et de Comptable Agr tant institutionnaliss en France, la similarit impliquait leur institutionnalisation au Maroc. D'autres arguments techniques (par exemple la mobilit des professionnels) ont influenc ce choix.

L'accs au titre Pour pouvoir se prvaloir des titres protgs, les professionnels comptables doivent tre dtenteurs de diplmes particuliers. Ces diplmes mtropolitains ont d'abord une valeur symbolique plus que technique. Le diplme augmente le prestige de la profession avec la prsomption d'expert qu'il confre son dtenteur.

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Toutefois le dahir de 1954 prvoit une voie d'accs aux deux titres par des conditions transitoires qui consistent autoriser les professionnels non-dtenteurs des diplmes exigs, mais en possdant d'autres considrs infrieurs, sous la condition d'avoir cumul une exprience dont le nombre d'annes dpend du diplme prsent. Ceux qui ne satisfont ni les conditions d'admission d'office ni les conditions transitoires mais qui justifient d'une exprience importante doivent passer un examen professionnel. Cette drogation (conditions transitoires) la pratique institutionnalise (diplme spcialis) dcoule de la nature de la population des acteurs. Les professionnels comptables ne comptent qu'une minorit dtentrice des diplmes ouvrant d'office le droit au port des titres. La majorit (avec diplmes infrieurs ou non) ne peut tre exclue sans le risque que cette organisation choue. Une exclusion importante isolera les nouvelles catgories organises et une nouvelle apparatra: "les exclus" qui continueront exercer sous le titre d'agent d'affaires et qui remettront toujours en cause cette forme organisationnelle. Pour les praticiens comptables non-diplms, c'est une audition devant une commission (qui jugera leurs comptences) qui tait prvue dans un premier temps pour l'accs aux titres. A ct de cette audition, il a t ajout un examen professionnel (les professionnels choisissaient la procdure laquelle ils candidatent). Cela soulve la question de lgitimit de la dcision de la commission qui doit reposer sur des lments jugs par le directeur des finances comme trs subjectifs et difficilement vrifiables (expos d'exprience, attestation, mmoire...). Ce type de dcision reste alatoire pour la commission et pour le professionnel. Donc l'exprience devrait tre apprcie par rapport des critres dont la lgitimit est dj tablie: lexamen professionnel a une valeur symbolique et une lgitimit drive de celle du diplme.

L'exercice libral La condition de l'exercice libral, pour le port des titres d'expert comptable et de comptable agr, apporte par le dahir de juin 1955 (modifiant celui de dcembre 1954) est le rsultat de l'interaction d'un systme de sens institutionnalis, d'une pratique et des acteurs. Le mot libral renvoie une pratique indpendante d'un mtier. La profession comptable faisant partie de cette catgorie, il est normal de trouver cette condition ajoute par le deuxime texte. Ce systme de sens est renforc par l'adoption de la mme pratique (exercice libral) par la profession comptable en France et d'autres professions librales au Maroc et en France. Les professionnels libraux, l'aide de l'influence des organisations mtropolitaines dont l'missaire est arriv aprs l'laboration du premier texte, ont russi notre avis imposer cette condition. Cette condition est parfaitement comprhensible travers les mcanismes de
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fermeture sociale. Les conditions de comptences (diplmes et/ou expriences) pour le port de titres ne rduisent pas suffisamment la population des praticiens ligibles. Les avantages pouvant tre tirs de cette fermeture se trouvent augmenter si on conjugue la condition de comptence celle de l'exercice libral. Le secrtaire d'Etat franais aux affaires conomiques a propos lors de son passage au Maroc de rendre permanentes les dispositions transitoires (accs la profession par l'exprience)30. La rsidence gnrale a choisi la solution mdiane: Les titres sont pour les professionnels libraux. Pour ceux qui ne le sont pas, mais qui remplissent les conditions transitoires, la rsidence leur garantit le droit d'acqurir certificats de capacits pour une inscription future. des

CONCLUSION
Pour mieux comprendre le rsultat de ce processus d'organisation, nous l'avons analys travers l'interaction des trois lments de l'institutionnalisation, savoir: les systmes de sens, les structures et pratiques et les acteurs. Leur interaction a eu comme rsultat les caractristiques de cette organisation (dahir de 1954).

Le schma ci-dessus rsume et montre l'interaction des lments qui ont dtermin la forme de l'organisation de la profession comptable en 1954. Par exemple, la cration d'un ordre a t

Position que nous ne comprenons pas par rapport aux autres propositions formules par l'OECCA et le secrtaire d'Etat aux affaires conomiques. Ce dernier a formul cette proposition lors d'une runion avec les reprsentants aprs sa rencontre avec les professionnels marocains (Fonds SGP, carton n 137.). Il est possible (et plausible) que ces derniers ont exprim ce souhait.
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carte cause de l'image de jeune profession qu'avait la profession comptable et cause de la diversit des acteurs, et ce malgr l'ide institutionnalise de transposition des modles d'organisation franais au Maroc. Les processus d'organisation dans le contexte colonial anglo-saxon se caractrisent par une lutte entre les associations professionnelles britanniques pour tendre leur champ (Chua et Poullaos 1998, ; Annisette 1999, ; Carnegie et Edwards 2001, ; 2002, ; Bakre 2005, 2006). Dans le cas marocain, le processus d'organisation ne fait pas ressortir une concurrence entre les deux corps professionnels franais (centre) et marocain (priphrie). Cette relation centrepriphrie s'est manifeste davantage au niveau des diffrentes composantes de l'administration franaise. Cette relation a gliss du champ professionnel au champ institutionnel de l'Etat en raison du modle tatiste franais et de la particularit du protectorat franais au Maroc. L'implication importante de l'Etat dans la professionnalisation a impos une certaine nuance la thorie de la fermeture sociale (Bocqueraz 2000, ; Ramirez 2001, ; De Beelde 2002, ; Walker 2004). Le cas prsent ici va dans ce mme sens. Dans ce processus d'organisation de la profession comptable, les stratgies de fermeture n'taient pas bien claires. On peut avancer que cela est d partiellement un manque de donnes sur l'action des professionnels. Mais principalement c'est d au fait que les instruments de fermeture (diplmes, associations) n'taient gure dvelopps au Maroc et que la rsidence gnrale dtenait un pouvoir important. Face ces particularits, la thorie institutionnelle a apport la possibilit dapprofondir lanalyse de cette interaction centre-priphrie et son impact sur le processus de professionnalisation. Les logiques institutionnalises allaient vers un mimtisme du centre par la priphrie. Toutefois, la diversit des acteurs (les administrations de lEtat et les groupes professionnels) a donn lieu dautres arbitrages et jeux dinfluence.

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Sources

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Fonds Direction de l'Intrieur} Carton n547 : Information sur la socit Aarhus.

Carton n655 : Compte rendu de la runion du 2avril 1949 entre le responsable de l'instruction au Maroc et le secrtaire d'Etat franais la jeunesse et aux sports. Lettre du 28 avril 1949 du Chef de la rgion de Fs au directeur de l'intrieur-section des liaisons administratives.

Fonds Secrtariat Gnral du Protectorat Carton n 137: Note manuscrite concernant la CECM. Notes de l'administration gnrale. Lettre de la Socit Marocaine des Architectes Diplms par le Gouvernement au SGP la date du 29 octobre 1940. Notes dactylographies du conseiller juridique du protectorat relatives au projet de loi organisant l'ordre des chirurgiens dentistes. Lettre du directeur des finances du 6 septembre 1948. Note du directeur des finances au SGP du 22 octobre 1948.
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Lettre du directeur du dpartement de l'Afrique-Levant du MAEF du 22 octobre 1948. Lettre de l'OECCA au MAEF du 16 novembre 1948. Lettre du directeur financier adresse au SGP du 17 fvrier 1954. Lettre du conseiller juridique du protectorat adresse au directeur des finances du 24 fvrier 1954. Lettre du prsident de la section marocaine de la "Chambre des Experts Comptables Diplms par l'Etat" (CECDE) au SGP du 02 mars 1954. Lettre de la diplomatie franaise au SGP en juin 1954. Note du conseiller juridique au SGP du 28 octobre 1954, rendant compte du droulement des activits et runions de M. Brunet au Maroc. Note du conseiller juridique du protectorat, 21 septembre 1954. Lettre du directeur des finances du 17 fvrier 1954 adress au conseiller juridique du protectorat.

Carton n 335 : Lettre du 28 juillet 1948 adress par le sous-secrtariat aux affaires conomiques au ministre des affaires trangres.

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