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Youssef BRIK Docteur es sciences de gestion Expert Comptable Expert analyste financier auprs de lONU
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AIF-ENCG/04-05
Dpartement Formation
DEFINITION DE LAUDIT
Laudit est un examen critique qui permet de vrifier les informations donnes par lentreprise et dapprcier les oprations et les systmes mis en place pour les traduire.
Examen critique effectu par un expert indpendant en vue dexprimer une opinion motive, Distinction entre laudit lgal et laudit contractuel, Respect des normes daudit
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1. LINFORMATION FINANCIERE
NORMES EMETTEUR LANGAGE
FAITS
EMETTEUR
MESSAGE
RECEPTEUR
PERCEPTION
1. LINFORMATION FINANCIERE
Lmetteur de linformation financire: Peroit des faits conomiques, juridiques et financires; labore une synthse de ces faits en les traduisant dans un langage commun luimme et aux destinataires de ce message (les tiers); Les destinataires de ces messages peroivent ainsi une image des faits conomiques, juridiques et financires de lmetteur.
FAITS
EMETTEUR
MESSAGE
PERCEPTION
1. LINFORMATION FINANCIERE
Le langage pour que le message soit bien compris, doit tre commun lmetteur et au rcepteur. Do la ncessit de dfinir des normes de langage. Le rcepteur doit pouvoir tre assur que la traduction des faits dans le message selon le langage retenu est correcte: le contrle de cette traduction est le rle de lauditeur qui exprime son opinion sur la qualit du message communiqu par lmetteur. La fiabilit de lapprciation de la qualit du message ncessite que lauditeur respecte des normes de contrle.
MESSAGE
RECEPTEUR
1. LINFORMATION FINANCIERE
PRINCIPES COMPTABLES
COMPTABILITE
NORMES DAUDIT
REALISATION EXTERNE
AUDIT OPERATIONNEL
INTERNE OU EXTERNE
AUDIT
AUDIT FINANCIER
AUDIT OPERATIONNEL
AUDIT EXTERNE
AUDIT CONTRACTUEL
AUDIT INTERNE
AUDIT EXTERNE
Cabinet
Droit comptable
Dpartement Formation
Traits internationaux
z z
Comptes annuel:
z z z z
Code de commerce; Loi 9/88 relative aux obligations comptables des commerants; Plan comptable gnral et CGNC; Loi fiscale.
Loi du 3 janvier 1985; Dcret du 17 Fvrier 1986 Arrt du 9 Dcembre 1986 (mthodologie incluse dans le PCG)
Jurisprudence
z
Doctrine Marocaine
z z z
Commission des opration de bourse: AVIS; OEC: Recommandations, Normes et Avis; Doctrine internationale: z I.A.S.C. International accounting standards comittee : STANDARD; z Autres Normes et standards.
Normes daudit
Inspires fortement des normes IFAC, les normes marocaines daudit sont de 3 types:
z
NORMES DE COMPORTEMENT
z
COMPETENCE: Pour exercer les fonctions dauditeur, les loi 15/89 et 17/95 ont dfini les qualifications requises. A cet effet, Lexpert comptable est seul habilit :
z
Attester la rgularit et la sincrit des bilans et des comptes de rsultat des tats comptables et financiers, Dlivrer toute autre attestation donnant une ou plusieurs comptes des entreprises, Exercer la mission de commissaire aux comptes.
NORMES DE COMPORTEMENT
z
Obligation dtre et de paratre indpendant Conservation dune attitude desprit indpendante lui permettant deffectuer sa mission avec intgrit et objectivit Libert de tout lien entravant son intgrit et son objectivit Rgles applicables galement aux collaborateurs.
Les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d' avantages particuliers ainsi que les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire de la socit ou de l' une de ses filiales ; conjoints, parents et allis jusqu'au 2e degr inclusivement des personnes vises au paragraphe prcdent;) ceux qui reoivent des personnes vises au paragraphe 1 ci-dessus, de la socit ou de ses filiales, une rmunration quelconque raison de fonctions susceptibles de porter atteinte leur indpendance ;
les
4)
les socits d' experts-comptables dont l' un des associs se trouve dans l' une des situations prvues aux paragraphes prcdents.
NORMES DE COMPORTEMENT
z
QUALITE DU TRAVAIL: Lauditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant ses travaux datteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilits.
NORMES DE COMPORTEMENT
z
SECRET PROFESSIONNEL:
z
Article 177 : Les commissaires aux comptes ainsi que leurs collaborateurs sont astreints au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance raison de leurs fonctions. Il sassure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles de secret professionnel et les respectent.
NORMES DE COMPORTEMENT
z
ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS: Toute mission propose lauditeur fait lobjet, avant acceptation du mandat, dune apprciation de sa part de la possibilit deffectuer cette mission. Il doit, en outre, examiner priodiquement pour chacun de ses mandats, si des vnement remettent en cause le maintien de sa mission.
NORMES DE TRAVAIL
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission, valuation du contrle interne, Obtention des lments probants, Dlgation et supervision, Tenue des dossiers de travail, Utilisation des travaux des auditeurs internes, Utilisation des travaux de lexpert comptable Coordination des travaux avec les auditeurs, Application des normes de travail aux petites entreprises.
Ncessit dune connaissance globale de lentreprise pour orienter la mission et dapprhender les domaines et les systmes significatifs, Identification des risques pour planification de la mission:
Dtermination de la nature et ltendue des contrles, eu gard au seuil de signification, Organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification avec efficacit
Sur la base des orientations fixes, lauditeur effectue une tude des systmes significatifs en vue didentifier:
z
Identifier les contrles internes sur lesquels il souhaite sappuyer, Les risques derreur afin de dduire un programme de contrle des comptes adapt
Lauditeur obtient les lments probants suffisants et appropris pour fonder lassurance raisonnable lui permettant de dlivrer sa certification. Lauditeur dispose de diverses techniques: z Contrles sur pices et de vraisemblance, z Lobservation physique, z Confirmation directe, z Examen analytique Lauditeur motive ses choix et explique les conditions de mise en oeuvre
Dlgation et supervision
z
Lopinion est un engagement personnel de lauditeur, Lauditeur peut se faire assister ou se faire reprsenter par des collaborateurs ou des experts indpendants, Il ne doit pas dlguer tous ses travaux et exerce un contrle appropri des travaux dlgus
Ncessit de tenir des dossiers de travail, de documenter les contrles effectus et dtayer les conclusions, Ces dossiers permettent de: z Mieux organiser et matriser la mission, z Apporter les preuves des diligences accomplies,
NORMES DE RAPPORT
Dans le cadre de sa mission, lauditeur est amen tablir en particulier:
z
Un rapport daudit, Un rapport de recommandations en vue de lamlioration du contrle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lauditeur fait tat dans son rapport: z De ltendue de sa mission, z Des rserves ventuelles, z De son opinion sur les tats de synthse
OPINIONS DE LAUDITEUR
z z
Opinion sans rserve Opinion avec rserve: z Limitation de ltendue, z Incertitudes sur des vnements futurs, z Prcision de la nature des erreurs, limitations et incertitudes z Impact sur le rsultat et de la situation nette, Refus de certification z Erreurs, anomalies, irrgularits dans lapplication des rgles comptables suffisamment importantes pour affecter la validit des tats de synthse, z Impossibilit de se former une opinion suite aux limitations imposes par lquipe dirigeante z Incertitudes importantes
Dfinition des risques z Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irrgularits peuvent survenir et affecter la sincrit, la rgularit ou limage dgage par les comptes. Fondement du risque daudit z Absence de certitude totale > objectif est de rduire ce risque un niveau acceptable pour motiver lopinion @utilisation dun seuil de signification (modification de la dcision dun lecteur potentiel des tats de synthse)
Les risques doivent sapprcier selon une mthode allant du gnral au particulier:
z
Lors de lacceptation dun nouveau client z Budget allou z Raisons du changement de lancien auditeur, Lors de la rdaction du mmo dapproche (identification des risques), Lors de la rdaction des programmes de travail, Lors de la ralisation des travaux.
Activit industrielle (valuation des stocks) ou de services (suivi des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuit dexploitation) ou en expansion, Secteur concurrentiel (guerre des prix et marges) ou de monopole Entreprise de production ou de ngoce
Politique financire (Financement CT, LT, scurit et cot des sources de financement, intervention sur les marchs financiers) Politique commerciale (Renouvellement frquent des gammes de produits, politique de prix, choix des rseaux de distribution) Politique sociale (conflits sociaux)
APPROCHES DE LA MISSION
z
Approche bilancielle ou par les comptes, Approche contrle interne, Approche par les risques.
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Sommaire
PARTIE I LE CADRE DANS LEQUEL SINSCRIT LA REVISION des COMPTES Dispositions gnrales relatives la comptabilit Le rfrentiel de lExpert Comptable Les missions normalises lies aux comptes annuels
PARTIE II
LES DISPOSITIONS RELATIVES AU GRAND LIVRE Dfinition Traitement informatique Obligations Contenu Forme, authentification, tenue, conservation Liaison entre les pices justificatives et les livres obligatoires Traitement automatis
Sommaire
PARTIE III
EXPLOITATION DU GRAND LIVRE Mthode du contrle par cycles La feuille de travail Le dossier de travail Lordre logique respecter
PARTIE IV
CAS DAPPLICATION
Dune manire gnrale, la comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant :
de saisir, classer, enregistrer des dossiers de base chiffres ; de fournir, aprs traitement appropri, un ensemble dinformations conforme aux besoins des services utilisateurs intresss.
le respect de principes ; une organisation rpondant aux exigences de contrle et de vrification ; la mise en uvre de mthodes et de procdures ; lutilisation dune terminologie commune.
A leffet de prsenter des tats refltant une image fidle de la situation et des oprations de lentreprise, la comptabilit doit satisfaire dans le respect de la rgle de prudence, aux obligations de rgularit et de sincrit. Les donnes sont enregistres sans retard afin quelles puissent tre traites en temps opportun. Les informations comptables doivent donner leurs utilisateurs une description adquate, loyale, claire et prcise et complte des oprations, vnements et situations. La cohrence des informations comptables au cours des priodes successives implique la permanence dans lapplication des rgles et procdures.
LExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des rgles comptables applicables son client.
LExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les rgles professionnelles dictes par lOrdre. Celles-ci ont t codifies dans un manuel de rfrence MISSIONS et se divisent en deux grandes catgories :
les normes gnrales qui constituent les rgles de base applicables lensemble des missions des membres de lOrdre. Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport ; les normes spcifiques lies aux comptes annuels qui se divisent galement en normes de comportement de travail et de rapport.
(1) Par Expert Comptable, on entend le professionnel inscrit lOrdre des Experts Comptables ainsi que toute collaboration intervenant sur le dossier dans le cadre de la d dlgation mise en place par le cabinet
distinguer plusieurs types de missions normalises des comptes annuels ; associer chaque type de missions normalises une formule type de rapport.
Attestation Assurance ngative sur la rgularit et la sincrit de limage fidle des comptes annuels
Attestation Assurance positive sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes annuels
Extrait du P.C.G.
SECTION IV Dispositions g gnrales relatives lutilisation de traitements automatis automatiss
1. Lorganisation du systme de traitement doit garantir toutes les possibilits dun contrle ventuel (1). 2. Le systme de traitement doit tablir, sur papier ou ventuellement sur tout support offrant les conditions de garantie et de conservation dfinies en matire de preuve, des tats priodiques numrots et dats rcapitulant dans un ordre chronologique toutes les donnes qui y sont entres, sous une forme interdisant toutes insertions intercalaires ainsi que toutes suppressions ou additions ultrieures. 3. Lorigine, le contenu et limputation de chaque donne doivent tre indiqus en clair. En outre, chaque donne doit sappuyer sur une pice justificative constitue par un document crit. Lorsque les donnes sont prises en charge par un procd qui, autrement, ne laisserait aucune trace, elles doivent tre galement constates par un document crit directement intelligible. (1) Cf. Obligations de contrle, Section III, ss-sect. A, p. 10.
4. Il doit tre possible, tout moment, de reconstituer partir des donnes dfinies cidessus les lments des comptes, tats et renseignements, soumis la vrification ou, partir de ces comptes, tats et renseignements, de retrouver les donnes entres. Cest ainsi que tout solde de compte doit pouvoir tre justifi par un relev des critures dont il procde partir dun autre solde de ce mme compte. Chacune de ces critures doit comporter une rfrence permettant lidentification des donnes correspondantes. 5. Lexercice de tout contrle doit comporter droit daccs la documentation relative aux analyses, la programmation et lexcution des traitements en vue de procder notamment aux tests ncessaires. 6. Les procdures de traitement automatis des comptabilits doivent tre organises de manire permettre de contrler si les exigences de scurit et de fiabilit requises en la matire ont bien t respectes.
La mthode traditionnelle pour rviser les comptes consiste analyser les comptes dans lordre de la balance. Cette faon de pratiquer est assez rassurante. On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7. En agissant ainsi, on a la certitude davoir pass en revue lensemble des comptes. Cependant, on saperoit vite que cette mthode nest pas tout fait satisfaisante au plan pratique. En effet, le contrle de certains comptes de bilan engendre le contrle de certains comptes de rsultat et permet ventuellement la prparation du service de lannexe.
la justification du solde du compte en conformit avec le tableau damortissement position du bilan la ventilation de ce solde suivant son exigibilit service de lannexe la justification des intrts pris en charge dans lexercice compte de rsultat la ventilation des intrts courir service de lannexe les engagements donns en garantie au profit du prteur service de lannexe
Cest pourquoi il est propos une autre mthode, plus cohrente : LE CONTRLE PAR CYCLES : Cette mthode plus logique, pour le collaborateur, est galement trs utile pour lExpert Comptable lors de la supervision. Elle doit sappuyer sur un dossier de contrle organis par cycles.
La feuille de travail
Pour assurer ces contrles, le collaborateur doit rdiger des feuilles de travail. Cest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne remplissent pas ou quils rdigent mal ou de faon incomplte. La feuille de travail permet au collaborateur de justifier le travail quil a ralis, au chef de dossier ou lexpert, de prendre connaissance des contrles effectus. Elle constitue la mmoire sur lanalyse et lexplication des comptes. Elle a galement toute son importance pour la justification du temps pass sur le dossier ainsi que pour la preuve quelle constitue de laccomplissement des diligences professionnelles.
: : : :
ce que lon veut faire les lments dont on dispose pour le faire la faon de le faire ce quoi lon aboutit
le nom du dossier la date du travail les initiales du collaborateur lexercice ou la priode la rfrence de classement dans le dossier annuel le foliotage
Un grand livre annot par des commentaires ou des codes de pointage, peut tre considr comme une feuille de travail.
Le dossier de travail
Ses Objectifs Objectifs Ses
1. Le dossier de travail est la mmoire collective de la mission
Cette mmoire est utile au collaborateur intervenant sur le dossier lui-mme, car, pour une information reue un instant donn, saura-t-il se souvenir quelques mois plus tard, quand il la obtenue, de qui, etc Elle est indispensable au collaborateur qui reprend le dossier en intrim, lExpert Comptable que le client appelle en labsence du collaborateur charg du dossier.
Cette formalisation peut se rvler utile lExpert Comptable ds lors que sa responsabilit viendrait tre mise en cause.
Son organisation
Lorsque le dossier de travail est organis par cycles ; chaque cycle comprend :
Q
Une feuille matresse qui, dune part rappelle les supports consulter et la nature des contrles raliser et dautre part, permet au collaborateur dindiquer ses conclusions et ses propositions. Si le systme informatique le permet, chaque feuille matresse fait apparatre les soldes des comptes relatifs au cycle concern avec les soldes correspondants de lexercice N-1 ; les feuilles ainsi prsentes sont un outil de lexamen analytique pralable au contrle (sur la base des soldes avant contrle) et en fin de mission (sur la base des soldes aprs contrle).
Des feuilles de travail spcialises dont lobjectif est, en proposant un cadre type certains contrles, de faire gagner du temps au collaborateur.
A 4 DOSSIER REVISION
A40 Financement A41 Investissements A42 Stocks en cours A43 Approvisionnement A44 Ventes A45 Charges de personnel A46 Impt et taxes A47 Autres comptes A48 Annexe - Rapport de gestion - Tableau des rsultats financiers Tableau filiales A49 Synthse - Risques
A 6 DILIGENCES PARTICULIERES
A60 T.V.A. A61 Taxe professionnelle A62 Autres impts et taxes A63 DAS 2 A64 Payes A65 Organismes sociaux A66 DADS A67 A68 A69
Exemples :
Tableau de rapprochement TVA Tableau des emprunts Tableau de contrle des charges sociales patronales Etc
10 - Capitaux provisions 11 - Autres comptes 12 - Examen critique 13 - Annexe 14 - Supports comptables non classs dans les cycles
(balance, grand-livre ou extraits de grand-livre, OD )
de solder le ou les comptes dattente ; de passer toutes les critures correspondant des oprations figurant sur le ou les tats de rapprochement bancaires et qui sont relatives des mouvements comptabiliss par la banque mais non passs dans la comptabilit de lentreprise ; de procder (si a na pas dj t fait), aux extournes des comptes de rgularisations de fin dexercice N-1 (charges payer, charges constates davance, produits recevoir, produits constats davance, carts de conversions, etc ) ; de sassurer de la concordance grand-livre, balance, journaux en soldes et en masses (comptabilit gnrale / comptabilit auxiliaire).
danalyser les comptes fournisseurs et de procder au contrle et la justification des comptes relatifs au cycle des approvisionnements ; danalyser les comptes clients et de procder au contrle et la justification des comptes concernant le cycle des ventes.
du cycle de financement, du cycle des investissements, du cycle des stocks (en relation avec les cycles des approvisionnements et des ventes), du cycle des frais de personnel, du cycle des impts et taxes,
COMPTES DE BILAN
408 100 Fournisseurs factures non parvenues
448 600
63
438 600 428 600 428 200 428 400 438 600 438 600 468 600 168 800 455 800 508 800 518 600 519 800
Organismes sociaux Charges payer Personnel, charges payer Dettes prov. pour congs Dettes prov. pour participation salaris Organismes sociaux Charges payer Organismes sociaux Charges payer Divers charges payer Intrts courus sur emprunts Ass. comptes et intrts courus Intrts courus sur oblig. bons Intrts courus payer Intrets courus sur concours bancaire
Salaires, primes, indemnits Congs payer Participation des salaris Charges de scurit sociale et prvoyance Cotisations personnelles exploitant Redevances pour concessions Frais financiers
1)
DETTES NEES DURANT LEXERCICE Dettes certaines (le transfert de proprit du bien ou la fourniture de la prestation a bien eu lieu) Achats Frais CREANCIERS Fournisseurs Personnel Organismes sociaux tat Crditeurs divers
2)
DETTES POTENTIELLES A LA CLOTURE DE LEXERCICE Dettes certaines quant leur ralisation Achats Frais CHARGES A PAYER Comptes rattachs