MTHODES & TECHNIQUES DAUDIT

RAPPORT DE STAGE DE FIN DTUDES 23 avril - 31 aot 2007

GUSTAVO ADOLFO MORA VILLAMIZAR

Responsable ENSTA : Richard Le Goff Responsable Mazars : Alice Chanal

COLE NATIONALE SUPRIEURE DE TECHNIQUES AVANCES 24 SEPTEMBRE 2007 PARIS

Remerciements

Tout dabord je remercie Dieu pour mavoir offert une opportunit merveilleuse et pour mavoir permis de finir cette aventure qui a commenc il y a plus de 2 ans ; rien naurait t possible sans Lui. Je remercie ma famille qui ma soutenu et ma encourag quand toutes les portes semblaient se fermer devant moi; malgr la distance ils ont t toujours trs proches de moi et ils nont pas cess de moffrir leur amour inconditionnel. Je remercie mon amour : je ne sais pas ce que je ferais dans cette vie sans toi Je tiens particulirement remercier mon parrain, Stphane Pailler, qui ma accompagn au sein de lentreprise pendant mon stage. Je suis trs reconnaissant pour limportant soutien que jai reu de sa part : il sest montr disponible quand jai eu des petits inconvnients et surtout lors de mon procs dembauche. Je remercie galement tous les collaborateurs avec qui jai eu loccasion de travailler au cours des diffrentes missions sur lesquelles jai t affect. Que ce soit des assistants dbutants, des responsables de mission ou encore des associs, ils ont su se montrer prsents et lcoute ds que cela tait ncessaire.

Rsum

Actuellement, les marchs internationaux nont pas de frontires et ceux qui souhaitent y participer doivent liminer toutes les barrires pour avoir accs aux informations financires de qualit, transparentes et comparables, ncessaires pour prendre les bonnes dcisions. Et cest justement cela ce que lon appelle linternationalisation de la comptabilit et les finances dont on parle depuis quelque temps surtout aprs les scandales financiers des dernires annes qui ont boulevers lEurope et les Etats-Unis. Au-del la mise en vidence des niveaux de corruption et des faiblesses du systme, lultime objectif est de trouver une uniformit dans le langage et les pratiques comptables de chaque pays afin de faciliter la comparabilit entre les entreprises dun mme secteur dactivit et dune priode une autre. Cest la raison pour laquelle, laudit financier est devenu une obligation pour les entreprises, mais galement une ncessit pour celles qui veulent rester comptitives et valables dans les marchs mondiaux. Ce rapport de stage dans laudit financier dmontre que, dans un premier temps, ce mtier va beaucoup plus loin que des critures comptables et soccupe de lanalyse et de lorganisation de linformation pour la rendre accessible et disponible pour toutes les parties impliques. Dans un second temps, lon pensait quil tait obligatoire davoir une formation en finances ou tre diplm dune cole de commerce pour avoir accs ce mtier mais de plus en plus dingnieurs deviennent trs apprcis et convoits pour nos capacits dadaptation et dapprentissage. Ce fait est dmontr facilement si lon regarde la proportion dingnieurs dans chaque promotion et les normes diffrences de salaire. Dans les pages suivantes, lon dtaillera le contexte de laudit en France et ltranger et la position du cabinet par rapport ses concurrents anglo-saxons. De la mme manire lon expliquera le droulement dune mission daudit et ces diffrentes parties, et pour finir lon dcrira les travaux effectus au niveau stagiaire, ainsi que les principales caractristiques des missions sur lesquelles jai t affect.

Mots cls :
Mazars, audit, comptabilit, fiscalit, commissariat au comptes, IFRS, Big Four , Sarbanes Oxley, Praxity, CAC 40, mission ponctuelle, expertise comptable, normes internationales, finances, immobilisations, crances, clients, ventes, achats, trsorerie, banques, fournisseurs, titrisation.

Abstract

First of all, this report will show that auditing isnt just creating and reading financial statements but also analyse them and organize the information to make it reachable for every single party involved. Secondly, we used to think that one needed a financial background or a commercial degree to be eligible for this kind of job but nowadays engineers are the most precious assets of the company because of their adaptability and their learning methods. We could prove this just looking the huge quantity of engineers beginning in the business every year and also the important differences in salaries. In the next pages, we are going to detail the context of the audit business in France as in the European Union and also the position of the company against the American competitors. Also, we are going to explain the development of an audit mission and its components and finally we are going to describe the different works of an intern and the main features of an audit mission.

Keywords:
Mazars, audit, accounting, tax, advisory services, US GAAP, IFRS, Praxity, worldwide, Big Four.

Table des Matires

1. INTRODUCTION................................................................................................................ 9 2. LE CABINET MAZARS ................................................................................................... 10

2.1. Bref historique : De 2000 nos jours............................................................................................................ 10 2.2. Limplantation en France et ltranger ........................................................................................................ 11 2.3. Les activits du groupe................................................................................................................................... 14 2.4. Travailler dans le cabinet Mazars................................................................................................................... 15

3. MAZARS ET LE MARCHE DE LAUDIT EN FRANCE ............................................ 17

3.1. Classement par le chiffre daffaires ............................................................................................................... 17 3.2. Le nombre de mandats dtenus dans le CAC 40............................................................................................ 18 3.3. Les clients de Mazars ..................................................................................................................................... 19

4. LE COMMISSARIAT AUX COMPTES......................................................................... 21

4.1. Mission : garantir la fiabilit de linformation ............................................................................................... 21 4.2. Les missions de Commissariat aux comptes des comptes annuels................................................................. 21 4.3. Les missions ponctuelles................................................................................................................................ 22 4.4. Pouvoirs dapprciation des comptes ............................................................................................................. 23

5. LES MISSIONS DAUDIT................................................................................................ 24

5.1. Les principes gnraux de la comptabilit ..................................................................................................... 24 5.2. Lorganisation dune mission daudit ............................................................................................................ 25

6. TRAVAUX EFFECTUES : UNE APPROCHE PAR CYCLES.................................... 27

6.1. Cycle Ventes / Clients.................................................................................................................................... 28 6.2. Cycle Achats / Fournisseurs........................................................................................................................... 29 6.3. Cycle Immobilisations ................................................................................................................................... 29 6.4. Cycle Trsorerie............................................................................................................................................. 31 6.5. Cycle Capitaux Propres.................................................................................................................................. 33

7. MES MISSIONS................................................................................................................. 34
7.1 Dans les Services : Distriboissons................................................................................................................... 34 7.2. Dans limmobilier : Archon Groupe France................................................................................................... 35 7.3. Dans la banque : BRED Banque Populaire .................................................................................................... 36 7.4. Dans les Finances : Eurofactor....................................................................................................................... 36 7.5. Bouclage et archivage .................................................................................................................................... 37

8. LAUDIT EN AMERIQUE LATINE............................................................................... 38 9. CONCLUSION................................................................................................................... 39 10. BIBLIOGRAPHIE ........................................................................................................... 40 ANNEXE 1 : FICHE DEVALUATION PARRAIN .......................................................... 41 ANNEXE 2 : LA TITRISATION ......................................................................................... 43 ANNEXE 3 : LE REFERENTIEL IFRS............................................................................. 44 ANNEXE 4 : PHASES - RESTITUTIONS ET TEMPS..................................................... 45 ANNEXE 5 : EXEMPLE DE MEMO DE SECTION ........................................................ 46

Table de Figures

Figure 1 : Implantation en France ........................................................................................... 11 Figure 2 : Implantation en Europe .......................................................................................... 12 Figure 3 : Implantation dans le monde.................................................................................... 13 Figure 4 : volution du Chiffre d'affaires et des Effectifs 2002 - 2006.................................. 14 Figure 5 : Structure Hirarchique............................................................................................ 16 Figure 6 : L'audit en France 2007. Donnes pour l'exercice 2005-06,................................... 17 Figure 7 : Prsence des principales socits daudit en France .............................................. 19 Figure 8 : Organisation gnrale dune mission d'audit.......................................................... 26

1. Introduction

Dans une socit qui change et volue de manire acclre, lingnieur est amen travailler dans un contexte de plus en plus divers o les dcisions quil prendra tout au long de sa carrire seront troitement lies au contexte conomique national et international. De cette manire, il ne peut pas se permettre de ne pas tre prpar ni davoir les comptences ncessaires pour mener bien un rle actif dans lentreprise et dans la socit. En plus, de ses fortes connaissances techniques lingnieur daujourdhui doit tre sensible aux problmatiques conomiques courantes et au fonctionnement financier de lentreprise. Cest la raison pour laquelle, jai dcid deffectuer mon stage de fin dtudes au sein du cabinet daudit financier Mazars et galement dy continuer en tant que salari temps plein. Ce qui ma motiv accepter loffre de stage dans ce cabinet tait non seulement lide que javais de laudit ; un mtier trs formateur, mais aussi la possibilit dvoluer dans des secteurs dactivit assez diffrents et davoir une vue densemble du fonctionnement des entreprises en France, ce qui reste trs apprciable et intressant pour moi. En effet, en tant que stagiaire jai t amen travailler sur des missions trs diverses aussi bien par la taille des entreprises audites (PME, CAC 40) que par le secteur dactivit reprsent (Banque, Services, Industrie, Immobilier) ou bien encore par le type de mission ralise (Commissariat aux comptes ou ponctuelle). Au dbut de ce stage, jai eu loccasion dassister une formation pendant deux semaines en comptabilit et analyse financire ; mais il faut signaler que mme si laudit est troitement li la comptabilit, le mtier dauditeur va beaucoup plus loin que la lecture des critures comptables et il sagit plutt de voir et analyser ce qui se trouve au-del delles. Ce rapport de stage est divis de la faon suivante : pour commencer je vais prsenter lentreprise et le march de laudit en France. Puis lon rpondra aux questions suivantes : le Commissariat aux comptes, de quoi sagit-il ? , Quest-ce quune mission daudit ? et Quels sont les diffrents travaux et responsabilits dun stagiaire dans le cadre dune mission de C.A.C.1 ?. Ensuite, je ferai un bref aperu de la situation de laudit dans lAmrique Latine et pour finir je dtaillerai les principales missions auxquelles jai particip et mes impressions de chacune.

C.A.C. fait allusion au Commissariat aux Comptes ; Ne pas confondre avec lindice CAC

2. Le cabinet Mazars

2.1. Bref historique : De 2000 nos jours

2000 Dveloppement du groupe Mazars en Argentine, aux mirats Arabes Unis, aux tatsUnis, en Tunisie, en Turquie, mais aussi au Chili, en Inde et au Venezuela. Eurogroup Institute, CMC-AMS, Eurogroup RH et Team Consult rejoignent le ple conseil qui prend le nom d'Eurogroup Consulting. Paardekooper & Hoffman, 7e cabinet d'audit et de conseil aux Pays-Bas, intgre le Groupe Mazars avec 21 bureaux et 770 collaborateurs. Mazars cre aux Etats-Unis un partenariat resserr de 2000 professionnels : Mazars Team America en concluant 2 accords avec le cabinet MR Weiser & Co New York et Moss Adams sur la cte Ouest. 2001 Dveloppement du groupe Mazars en Arabie Saoudite et Cuba. 2003 Mazars et Moores Rowland fusionnent leurs bureaux de Hong Kong. 2004 Dveloppement du groupe Mazars au Sultanat d'Oman. 2005 En France, Mazars et Magellan choisissent d'exercer sparment leurs expertises respectives. Les professionnels de Mazars et les avocats de Magellan pourront ainsi exercer la plnitude de leurs mtiers auprs de leurs clients, sans restrictions lgales ou rglementaires. Mazars poursuit son dveloppement dans le monde. En gypte, tout d'abord, en signant un accord de correspondance avec le cabinet Nabil Joseph Abdel Messih & Co. Aux EtatsUnis ensuite, o Mazars renforce ses partenariats en misant sur de nouvelles associations avec des partenaires rgionaux importants. En Irlande enfin, o Mazars se rapproche du cabinet de Galway Jim Tierney & Co. 2007 Mazars vient dannoncer sa fusion avec les cabinets allemands, Hemmelrath, et anglais, Moores Rowland LLP. Par ailleurs, il renforce sa prsence internationale via lalliance Praxity.

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2.2. Limplantation en France et ltranger 2.2.1. Limplantation en France

Le 5e cabinet d'audit et de conseil financier L'activit audit et le conseil financier du groupe Mazars s'exercent en France au travers dun rseau intgr de 19 bureaux principaux pour un total de 26 implantations, et fdre les comptences et le professionnalisme de plus de 2000 collaborateurs, dont 125 associs. Un rseau de cabinets partenaires en France et en Outre-mer complte ce dispositif. Cette couverture nationale rpond une logique de proximit gographique avec le client. L'activit gnre en France a reprsent 242 millions d'euros de chiffre daffaires en 2007 (chiffre juin 2007).

Figure 1 : Implantation en France

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2.2.2. Limplantation en Europe

Prsents dans tous les pays europens, les bureaux Mazars occupent le 5e rang du march en Espagne, en Italie, au Portugal et au Turquie. Ils se situent dans les dix premiers cabinets du march dans les les Britanniques (Grande-Bretagne et Irlande), en Allemagne et en Europe Centrale (Pologne, Rpublique Tchque et Hongrie) ainsi qu'au Benelux (Belgique et Luxembourg).

Figure 2 : Implantation en Europe

2.2.3. Limplantation dans le reste du monde

Le groupe dispose dune prsence internationale dans 40 pays avec 7500 collaborateurs, pour un chiffre d'affaires de 650 millions d'euros.

2.2.3.1. LAlliance PRAXITY

Mazars a donn en 2007 une dimension supplmentaire son dveloppement international crant, avec les principales firmes amricaines de lex-rseau MRI, lAlliance internationale Praxity. LAlliance rassemble, sans exclusivit territoriale, des cabinets daudit et de conseil indpendants, partageant des valeurs proches et des exigences similaires en termes de qualit de service. Praxity permet Mazars de renforcer ses liens avec ses partenaires nord-amricains et de donner une impulsion nouvelle la prsence du Groupe en Amrique du Nord.

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Au-del, lAlliance Praxity permettra Mazars de crer des liens durables avec dautres partenaires, notamment en Asie, afin daccompagner mieux encore ses clients internationaux et de leur proposer une offre de services encore plus globale.

Figure 3 : Implantation dans le monde

Mazars en Afrique : Afrique du Sud, Bnin, Cameroun, Cte dIvoire, Djibouti, gypte, le Maurice, Madagascar, Maroc, Sngal, Tunisie Mazars en Amrique Latine et aux Carabes : Antilles Nerlandaises, Argentine, Bermudes, Brsil, Chili, Cuba, Martinique, Mexique, Prou, Uruguay, Venezuela Mazars en Amrique du Nord : Canada, Etats-Unis Mazars en Asie Pacifique : Australie, Chine, Hong Kong, Inde, Japon, Nouvelle Caldonie, Singapour, Vietnam

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Mazars en Europe : Allemagne, Autriche, Belgique, Chypre, Danemark, Espagne, Estonie, France, Grce, Hongrie, Irlande, Italie, Luxembourg, Malte, Norvge, Pays-Bas, Pologne, Portugal, Rpublique Tchque, Roumanie, Royaume Uni, Russie, Slovaquie, Sude, Suisse, Turquie, Ukraine Mazars au Proche et Moyen Orient : Arabie Saoudite, gypte, mirats Arabes Unis, Liban, Sultanat dOman

Figure 4 : volution du Chiffre d'affaires et des Effectifs 2002 - 2006

2.3. Les activits du groupe

Mazars, en tant que cabinet daudit, assure pour ses clients diffrents types de mission runis dans 3 grands ples: Corporate Assurance Services Business Advisory Services Tax Advisory Services

2.3.1. Corporate Assurance Services

Ddie aux grands groupes et aux socits cotes, cette ligne regroupe tous les mtiers de laudit et de la certification : audit lgal, audit contractuel, matrise des oprations (contrle

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interne, risk management, dveloppement durable, audit des systmes dinformations), actuariat et transaction support.

2.3.2. Business Advisory Services

Ddie aux entreprises de plus petite taille, cette ligne regroupe les mtiers de lexpertise comptable et des services financiers. Mazars ralise des missions telles que la tenue de la comptabilit, la prparation des tats comptables et financiers, loptimisation de lorganisation de la fonction comptable et lexternalisation de la fonction comptable et administrative. La diversit de l'offre Mazars assure aux entreprises clientes un service sur-mesure, chaque tape de leur existence.

2.3.3. Tax Advisory Services

Ddie lensemble des entreprises, loffre Mazars permet aux entreprises de mieux matriser leur environnement fiscal et doptimiser leur stratgie dans ce domaine. Mazars a des comptences en fiscalit internationale, fiscalit des particuliers et fiscalit des entreprises.

2.3.4. Le ple juridique et fiscal : Magellan

Cr initialement comme activit dappoint pour laudit et lexpertise comptable, Magellan (connu jusquen 2000 sous le nom de Mazars & Associs) rassemble les activits juridiques et fiscales du groupe. Les missions confies au cabinet se dclinent autour de trois grands thmes dintervention : le conseil fiscal (socits, personnel, aspects internationaux, fiscalit des groupes), le conseil juridique (droit des contrats et des socits pour lessentiel), et le conseil en droit social et la gestion de lexpatriation. Les quipes de Magellan sont composes davocats et de fiscalistes.

2.4. Travailler dans le cabinet Mazars

Au sein du cabinet, lvolution et la prise de responsabilits se font assez rapidement. La structure hirarchique est la suivante :

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Associs ( vie) Fond de Pouvoir (Indfini) Directeur de Mission (3 ans minimum) Responsable de Mission (3 ans minimum) Assistants Confirms (1 an) Stagiaires et Assistants Dbutants (1 an)

Figure 5 : Structure Hirarchique

Tout nouvel arrivant est accompagn dun parrain qui le suivra tout au long de sa carrire et soccupera de faire le lien entre le collaborateur et lentreprise. A la fin de chaque mission, les responsables laborent une fiche dvaluation pour chaque intervenant. Ces diffrentes fiches sont centralises par le parrain et servent de support lapprciation globale et annuelle du collaborateur. Dans le cas des stagiaires, la Direction RH value la synthse labore par le parrain et dtermine si le cabinet est intress de faire ou non une offre dembauche (CF.. Annexe 1 : Fiche dvaluation faite par mon parrain).

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3. Mazars et le march de laudit en France

Lactivit de commissariat aux comptes est traditionnellement partage en France entre les grands cabinets anglo-saxons, les grands cabinets franais et les cabinets de moindre taille (CA < 8 M). En clair, le march se rpartit entre les cabinets suivants : PriceWaterhouseCoopers, KPMG, Deloitte et Ernst & Young, qui forment les Big Four ; Mazars et BDO Marque et Gendrot, qui sont les deux cabinets franais les plus importants, font jeu gal avec les cabinets anglo-saxons sur le territoire national. Plusieurs critres permettent dapprocher le march de laudit : le chiffre daffaires total, le nombre de mandats dtenus ou encore limportance des socits audites.

3.1. Classement par le chiffre daffaires

Dans ldition 290 de La Profession Comptable lon trouve le classement le plus rcent (mars 2007) des cabinets selon le chiffre daffaires. Les chiffres cits ci-dessous ne concernent que lactivit daudit et sont exprims en milliers deuros. Depuis la dissolution et lclatement du rseau Andersen, les Big Five sont devenus les Big Four . Cabinet KPMG France Deloitte France Ernst & Young France PricewaterhouseCoopers France Mazars CA HT (K) 716 764 554 000 550 000 452 100 242 100 Clture 09/2006 05/2006 12/2006 06/2006 12/2006 Employs 6 653 4 600 3 000 2 745 1 900 Bureaux 194 148 15 25 26

L'audit L'audit en en France France (2007) (2007)

800000 800000 700000 700000 600000 600000 500000 500000 400000 400000 300000 300000 200000 200000 100000 100000 0 0 716764 716764 554000 554000 550000 550000 452100 452100 242100 242100

CA (K) (K) CA

KPM KPMG G

Deloitte Deloitte

E&Y E&Y

PWC PWC

M Mazars azars

Figure 6 : L'audit en France 2007. Donnes pour l'exercice 2005-06, Source : La profession comptable n290 de mars 2007

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Le groupe Mazars se place au 5e rang juste aprs les Big Four , avec un chiffre daffaire consolid de 242 millions deuros lors de la saison 2005 - 2006. Disposant dune expertise reconnue en France, le groupe se pose comme alternative aux grands rseaux pluridisciplinaires. Il est ainsi lauditeur de 200 socits cotes sur 16 marchs internationaux. 150 d'entre elles sont cotes en Europe, et plus de 50 en Amrique du Nord et du Sud et en Chine. Parmi les 500 premires capitalisations boursires europennes, Mazars audite plus de socits que n'importe quelle autre organisation, en dehors des Big 4, et 18 des 100 premires entreprises europennes appartiennent au portefeuille des clients. Il est noter que si Mazars se dfend au niveau franais, sur le plan mondial, le cabinet ne rivalise pas avec les quatre concurrents anglo-saxons. Ces derniers disposent d'un rseau et d'un nombre d'implantions largement suprieurs qui leur confrent un avantage certain et qui reprsentent par ailleurs une barrire l'entre trs efficace l'encontre de nouveaux entrants potentiels sur le plan mondial.

3.2. Le nombre de mandats dtenus dans le CAC 40

Une tude ralise par le Journal du Management en novembre 2006, aboutit un classement comparable partir du nombre de mandats dtenus par chaque cabinet dans le CAC 40. La conclusion que lon peut en tirer nest pas surprenante : le march se rpartit majoritairement entre les Big Four et Mazars. Prsence des principales socits daudit en France Source : Journal du Management (28/11/2006) Cabinet KPMG France Deloitte France Ernst & Young France PricewaterhouseCoopers France Mazars Nombre de mandats dans le CA (K) CAC 40 12 14 23 13 14 716 764 554 000 550 000 452 100 242 100 Rang Mondial 4 2 3 1 NS

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Nombre Nombre de de mandats mandats dans dans le le CAC CAC 40 40 (2006) (2006)
25 25 20 20 15 15 10 10 5 5 0 0 E E& &Y Y M Mazars azars Deloitte Deloitte PWC PWC KPMG KPMG 23 23 14 14 14 14 13 13 12 12

Figure 7 : Prsence des principales socits daudit en France Source : Journal du Management (28/11/2006)

Cette deuxime approche du march de laudit apporte cependant des enseignements supplmentaires : Mazars se trouve mieux plac que les cabinets du Big Four . Quand Ernst & Young il devient le premier de lHexagone en termes de mandats dtenus. Il dpasse PWC, lex-leader historique de cette catgorie.

3.3. Les clients de Mazars

Loffre de services du cabinet Mazars s'articule aujourd'hui autour de 9 principaux secteurs. Les clients les plus reprsentatifs dans chaque secteur sont les suivants : Secteur Industries de Procs, Services, Distribution : Dassault, Matra Hachette, Mot & Chandon, Plastic Omnium, PSA, Thomson, LVMH, Castorama, VVF Vacances Secteur BTP, Contracting, Immobilier : Bouygues, Axa Immobilier, Gecina/Simco, Socit des Immeubles de France, Klpierre Secteur Aronautique, Dfense, Espace : Arva, Arianespace, Astrium, Dassault Aviation, DCN, DGA, EADS, GIAT Industries, GIFAS, Lagardre Groupe, MBDA, SMA, Snecma, SNPE, Sogerma, Thals, Secteur Technologies, Mdias, Communication : Alcatel Bouygues (Tlcom et mdia), Cegetel, Lagardre, Publicis, Thomson Multimdia Secteur Agroalimentaire : Bonduelle, Castel, Groupe Danone, Harry's, Panzani, Pernod Ricard, Secteur Assurance et prvoyance : Assurances du Crdit Mutuel, AXA, BNP Paribas, cureuil Vie, Groupama Secteur Banque : AFD, AXA Banque, BNP Paribas, Ctlem, Banque Directe, Caisse d'pargne, Crdit Agricole, Danone Finance, Deutsche Bank, Dexia, Entenial, Lazard, Socit Gnrale, Sofaris

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Secteur publique : La Poste, SNCF, EDF, GDF, ADP, Ministre de l'conomie, des Finances et de l'Industrie, Ministre de la Dfense, Ministre de l'quipement, des Transports, du Logement, du Tourisme et de la Mer, Plus de 20 dpartements, Plus de 100 communes, Banque Mondiale, ONU ... En France, le cabinet compte parmi ses clients plus de 100 socits cotes dont : Par indices boursiers 14 des 40 socits composant l'indice CAC 40 27 des 120 socits composant l'indice SBF 120 47 des 250 socits composant l'indice SBF 250 5 des 20 socits composant l'indice CAC NEXT 20 20 des 100 socits composant l'indice CAC MID 100 10 des 90 socits composant l'indice CAC SMALL 90 Par marchs boursiers 30 socits cotes sur l'Eurolist A 28 socits cotes sur l'Eurolist B 42 socits cotes sur l'Eurolist C 11 socits cotes sur les Autres Marchs

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4. Le commissariat aux comptes

4.1. Mission : garantir la fiabilit de linformation

Le commissaire aux comptes a pour mission gnrale laudit et la certification des comptes de ses clients. Il garantit ainsi que les registres sont correctement tenus et que linformation financire fournie aux tiers est fiable. En 1935, les pouvoirs des commissaires aux comptes sont accrus afin de lutter contre les scandales financiers nombreux lpoque. Les commissaires aux comptes qui contrlent des socits, faisant appel lpargne publique, doivent recevoir lagrment dune cour dappel. Les commissaires aux comptes ont dsormais lobligation de rapporter au procureur de la Rpublique les faits dlictueux dont ils ont eu connaissance. Depuis, les lois et les rglements concernant la profession se sont multiplis afin de coller au plus prs aux volutions de lentreprise. Le commissaire aux comptes, c'est--dire lassoci dans le cas du groupe Mazars, est lgalement responsable de la certification des comptes prsents publiquement par une entreprise. Chaque anne, la mme date, les comptes sont clturs de faon tablir le bilan, le compte de rsultat et lannexe. Le bilan fait tat de la situation financire cumule depuis sa cration, avec d'un ct ce que l'entreprise possde (actifs et crances) et de l'autre ce qu'elle doit. Ainsi, il est possible de se faire une ide de la situation financire de cette entreprise et de la gestion un moment donn. Les comptes de rsultat prsentent l'activit de l'exercice qui vient de s'couler (exercice = anne entre deux cltures) avec d'un ct les produits et de l'autre les charges rattaches lexercice. Les comptes de rsultat sont remis zro au dbut de chaque exercice. Lannexe explique en dtail les diffrents comptes et les mouvements les plus importants de la priode qui vient de scouler. Ainsi, ces documents sont soumis l'apprciation du commissaire qui doit tablir, grce plusieurs contrles, si les comptes prsents refltent fidlement la ralit financire de lentreprise.

4.2. Les missions de Commissariat aux comptes des comptes annuels 4.2.1. Contrle lgal obligatoire
Les socits par actions, SA, SCA et SAS doivent se soumettre au contrle lgal, quelle que soit leur taille (Loi du 1er mars 1984) : les SNC, SARL, SCS, ainsi que toute personne morale ayant une activit conomique doivent subir ce contrle si elles dpassent au moins 2 de seuils suivants : Total du bilan > 1,55 M Chiffre d'affaires hors taxes > 3,10 M Nombre de salaris > 50

4.2.2. Le contrle lgal facultatif

Ce contrle est dcid par les associs ou par le juge. Dans les SNC et SCS non soumises au contrle lgal obligatoire, les associs peuvent dsigner un C.A.C. lunanimit ou une majorit prvue dans les statuts. Dans les SARL, les associs peuvent nommer un C.A.C. lAG, la majorit ordinaire. 21

4.2.3. Le contrle contractuel

La demande de ce contrle peut tre effectue par lentreprise ou par des tiers. Ce contrle doit respecter les normes de lOEC (Ordre des experts-comptables). Toute information comptable et financire peut avoir des consquences graves sur lentreprise, aussi est-il ncessaire pour les dirigeants de sassurer de la sincrit des informations. Les proccupations dune rvision pour les dirigeants sont le plus souvent : Les besoins dune information financire fiable avant de la prsenter des tiers ou aux associs, Lapprciation de lorganisation comptable actuelle afin den dceler les insuffisances et de les amliorer, La ncessit dviter des fraudes et des dtournements. Certains tiers ou partenaires de lentreprise en relation avec elle ont souvent intrt ce que les comptes soient pralablement rviss avant de prendre des dcisions. Ainsi, la demande du contrle peut tre faite par : Les banques, Les salaris, par lintermdiaire du comit ou des syndicats, Une entreprise voulant fusionner, Lautorit des marchs financiers (AMF). Le contrat qui lie lauditeur est considr comme un contrat dentreprise dans le sens de larticle 1710 du Code civil franais (contrat par lequel lune des parties sengage faire quelque chose pour lautre, moyennant un prix convenu entre elles). Daprs les normes professionnelles, lexpert-comptable et son client dfinissent une lettre de mission, dfinissant les obligations rciproques.

4.3. Les missions ponctuelles

La mission ponctuelle, comme son nom le sous entend, est une mission contractuelle entre l'entreprise et le cabinet, qui consiste par exemple valuer d'un point de vue impartial et extrieur un secteur que l'entreprise n'estime pas optimal. Cette mission sassimile un diagnostic de l'tat d'une partie de l'activit de l'entreprise. Dautres missions ponctuelles ont pour rle de rpondre des besoins daudit spcifiques de certaines entreprises (audit dacquisition, de rorganisation du systme comptable ou informatique, etc.). Jai ainsi particip une mission ponctuelle la Banque Populaire BRED o nous avons valid un portefeuille de 15 000 crdits hypothcaires qui feraient lobjet dune titrisation (CF. Annexe 2). Ce genre de mission complte l'activit du cabinet sur les mois o gnralement il y a peu de clture (avril - septembre), et est destine uniquement une diffusion en interne. Ces missions sapparentent souvent des missions de conseil et ne peuvent donc pas tre ralises au sein dentreprises pour lesquelles nous sommes commissaires aux comptes pour des raisons de sparation entre les ples de conseil et daudit.

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4.4. Pouvoirs dapprciation des comptes

Trois choix se prsentent au commissaire aux comptes lors de la certification des comptes : Les tudes ralises par les auditeurs n'ont rvl aucune dfaillance dans les procdures, et n'ont pas montr d'erreur significative dans l'affectation des chiffres. Dans ce cas, il appose sa signature sur ces comptes et ainsi s'engage pnalement. Les tudes ralises ont montr quelques erreurs consquentes dans l'affectation des comptes, erreurs que l'entreprise a refus de rectifier mme la demande des quipes d'audit. Alors le commissaire aux comptes peut signer en mettant des rserves sur les postes qui lui ont paru litigieux et ainsi se couvrir pnalement de toute poursuite ultrieure. Il est apparu que de graves erreurs ont t faites et que par consquent les comptes ne refltent pas une image fidle de la situation de l'entreprise. C'est alors que le commissaire aux comptes peut prendre l'option de refuser de signer les comptes. Cette dcision, trs importante et trs grave pour l'entreprise, n'est prise que dans des cas extrmes. La vocation de ces comptes est d'tre prsente aux tiers, pour qu'ils se fassent une opinion fidle et relle sur la sant financire de lentreprise. Ces personnes peuvent tre des actionnaires, des entreprises concurrentes, ou des fournisseurs. Il apparat alors vident que la certification des comptes soit primordiale dans un environnement financier de plus en plus concurrentiel, fait d'alliances et de rapprochements stratgiques.

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5. Les missions daudit

5.1. Les principes gnraux de la comptabilit

Que ce soit pour une mission de C.A.C. ou une mission ponctuelle, le premier travail effectuer est de comprendre lactivit de lentreprise pour ainsi tre capable de la reconnatre dans les comptes qui seront audits. Laudit dune socit comporte un certain nombre dobligations lgales qui doivent permettre cette socit de prsenter des comptes respectant les principes gnraux de la comptabilit qui suivent :

5.1.1. Principes relatifs au temps

La comptabilit prsente doit tre rattache un exercice, donc tous les mouvements pris en compte doivent avoir un vnement gnrateur dans lexercice : Continuit dexploitation Sparation (indpendance) des exercices (cut off).

5.1.2. Principes relatifs la valeur

Cot historique : on valorise les actifs par rapport au cot historique et on dtermine la valeur actuelle en enlevant la dprciation correspondante, ce qui a chang avec les IFRS car la valorisation ce fait au cot rel ou du march. (CF. Annexe 3: Comparaison entre le Plan Comptable Gnral Franais et le rfrentiel IFRS - International Financial Reporting Standard). Principe de prudence (un des principes les plus importants) : on valorise toujours les produits au plus bas et les charges au plus haut. Exemple : une plus value sur des actions boursires ne sera pas prise en compte, on valorisera les actions sur leur valeur dachat. Par contre, une moins value sera prise en compte directement).

5.1.3. Principes relatifs la bonne information

Non compensation : tous les mouvements doivent apparatre, on ne solde donc pas un compte lactif et un compte au passif. Exemple : une socit possde 2 comptes dans une banque, un trs dficitaire et lautre bnficiaire dans un montant quivalent. Ceci est une erreur de gestion qui entranera des frais financiers qui doivent apparatre dans les comptes. Permanence des mthodes Le respect de ces principes oblige les auditeurs se fier 7 critres daudit. En effet, les critures doivent : tre relles concerner lentreprise (important lors daudit de filiales dun groupe)

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tre comptabilises sans oubli tre comptabilises sans double emploi tre comptabilises dans le bon compte tre comptabilises pour le bon montant tre comptabilises dans la bonne priode. La principale contrainte au moment dmettre cette opinion est limpossibilit de raliser une vrification exhaustive (sinon, cela engendrerait des missions ternelles ) et une norme augmentation des cots. Cest pourquoi, le travail se fait selon une approche en fonction des risques, o les diffrents cycles comptables sont audits selon le degr de risque (risque lev contrle des comptes tendus ; risque faible contrle des comptes allg). Les principaux risques sont (liste non exhaustive) : Risques inhrents au secteur dactivit : contexte rglementaire, spcificits du secteur ; Risques inhrents la structure de lentreprise : taille, forme juridique ; Risques propres lentreprise : relevs dans les dossiers N-1 et la synthse intrimaire ; Risques potentiels : identifis lors de lexamen des vnements marquants de lexercice.

5.2. Lorganisation dune mission daudit

Le commissaire aux comptes une obligation de moyens et non de rsultats, il na donc pas faire un examen exhaustif de la comptabilit de la socit. Lorganisation des missions respecte donc une approche par les risques de la socit. Un travail en aval des interventions permet de prendre connaissance de lactivit de la socit et didentifier les risques sur le plan de la gestion et de la comptabilit afin de donner une direction lexamen des comptes pendant les interventions. Le Commissariat aux comptes est nomm par le conseil dadministration pour une priode de 6 ans. Ces 6 annes de mandat permettent de crer des liens forts avec le client. De cette manire le cabinet peut connatre les points dits faibles de la socit et les risques potentiels pour la certification.

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Le cycle daudit ne se droule pas de la mme manire tout au long de lanne mais suit des tapes bien dfinies ; la chronologie est la suivante :

Figure 8 : Organisation gnrale dune mission d'audit

Approche - Conception de la mission (mai juin) : Actualisation de la connaissance de lactivit et de lenvironnement de contrle, identification et hirarchisation des risques daudit, conception de lapproche et planification de laudit. Situation intermdiaire (30 juin) : Examen limit des donnes financires et attestation. Intervention intrimaire (octobre novembre) : valuation dtaille des risques et du contrle interne, mise jour de lapproche. Pr-final (novembre dcembre) : Entretiens avec la Direction, examen des positions de principe et des points sensibles, anticipation des travaux de rvision. Final (janvier mars) : Suivi des recommandations faites lintrim, des dcisions prises au pr-final. Contrles adapts des tats financiers en fonction de lapprciation du risque daudit. Bouclage (mars mai) : Synthse finale, permettant une rflexion commune avec la socit sur les recommandations, rvision des annexes et des documents mis. Opinion : Prsentation des comptes aux actionnaires. Des informations plus dtailles sur la distribution du temps dans chaque phase de la dmarche daudit sont disponibles dans le graphique de lannexe 4.

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6. Travaux effectus : Une approche par cycles

Sur une mission de C.A.C. standard, laudit des comptes de la socit est ralis par cycles. On appelle un cycle un poste du bilan comptable ou du compte de rsultat, parfois un groupement entre plusieurs postes. Il existe 20 cycles auditer sur une socit, ils permettent une analyse complte des comptes. Ces cycles correspondent des regroupements plus ou moins naturels des comptes. Dans le cas de mes missions (CF.. paragraphe 7), les principaux cycles qui mont t confis en ma qualit de stagiaire furent entre autres, les cycles : Cycle Ventes / Clients Cycle Achats / Fournisseurs. Cycle Immobilisations Cycle Trsorerie Cycle Capitaux propres Pour chacun de ces cycles, un certain nombre de travaux et tests sont effectuer, formaliser sur papier ou par ordinateur puis classer dans des classeurs. Il faut garder lesprit que lobjectif de laudit est de vrifier que les principes gnraux de la compatibilit cits prcdemment ont t bien respects et correctement appliqus. Pour chaque cycle, la dmarche suivie est globalement la suivante : Comprhension du fonctionnement du cycle Identification des principales variations Vrification des mouvements Recherche des pices justificatives Ralisation des contrles propres chaque cycle tudi Les contrles effectus lors dune mission de commissariat aux comptes ne peuvent tre exhaustifs faute de temps. En effet au cours de lexamen des comptes, nous procdons par sondages sur les montants les plus significatifs et sur les postes exposs un risque important, puis lon formule un jugement par cohrence. Dans ce qui suit, je montrerai les objectifs recherchs et les travaux raliss des principaux cycles sur lesquels jai travaill.

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6.1. Cycle Ventes / Clients 6.1.1. Dfinitions

Crances d'exploitation : Il sagit des crances nes de d'exploitation et crances assimiles. Chiffre daffaires : Montant des affaires ralises par l'entreprise avec les tiers dans l'exercice de son activit professionnelle normale et courante.

6.1.2. Objectifs du contrle des comptes

S'assurer que les produits et charges inscrits au compte de rsultat et provenant des oprations de ventes rsultent uniquement de l'enregistrement intgral des transactions ralises dans l'exercice comptable considr. S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations de ventes sont correctement valus et bien classs.

6.1.3. Contrles types 6.1.3.1. Ventes

Contrler l'volution des ratios significatifs par rapport l'anne prcdente. Pour les ventes des socits du groupe ou ayant des administrateurs communs vrifier les conditions. Obtenir et vrifier le rapprochement entre le chiffre d'affaires tel qu'il apparat en comptabilit et le chiffre d'affaires dclar pour le paiement de la TVA. Vrifier que le montant total des ventes au journal des ventes correspond au chiffre daffaires comptabilis. Vrifier l'origine des comptes clients crditeurs. Vrifier la correcte sparation des exercices en faisant des tests de cut-off.

6.1.3.2. Clients et comptes rattachs

Appliquer la procdure de confirmation directe en adressant des lettres aux clients pour leur demander confirmation dune crance (Circularisation). Lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre applique (ou donne des rsultats insuffisants) : o Vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss. o Vrifier les paiements ultrieurs crdits sur ces comptes avec les avis bancaires. Pour les montants qui n'ont pas encore t pays depuis la date d'arrt, examiner tout document pouvant justifier le montant inclus dans le solde (bons d'expdition, factures, correspondances). Pointer la balance clients avec les comptes individuels. S'assurer que les clients crditeurs figurent au passif du bilan et qu'il n'existe pas de compensation entre soldes dbiteurs et crditeurs.

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Vrifier que les crances un an au plus et les crances plus d'un an sont distingues dans l'annexe lorsque ces lments ont un caractre significatif.

6.2. Cycle Achats / Fournisseurs 6.2.1. Dfinitions

Dettes d'exploitation : Dettes nes l'occasion du cycle d'exploitation et dettes assimiles. Achats : Les charges comprennent les sommes ou valeurs verses ou verser : o soit en contrepartie de marchandises, approvisionnements, travaux et services consomms par lentreprise ainsi que des avantages qui lui ont t consentis ; o soit en vertu dune obligation lgale que lentreprise doit remplir.

6.2.2. Objectifs du contrle des comptes

S'assurer que les charges et produits inscrits au compte de rsultat et provenant des oprations d'achat, proviennent uniquement de l'enregistrement intgral des transactions ralises dans l'exercice comptable considr. S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations d'achat sont correctement valus et classs.

6.2.3. Contrles types

Dune manire gnrale, les contrles effectus sont similaires ceux raliss dans le cas du cycle Ventes / Clients, en se plaant toutefois du point de vue oppos, c'est--dire celui o lentreprise achte des biens, des services, ou plus globalement quand elle contracte une dette envers un fournisseur quelconque.

6.3. Cycle Immobilisations 6.3.1. Dfinitions

Immobilisations corporelles : Il sagit des lments corporels destins servir de faon durable l'activit de l'entreprise. Ils ne se consomment pas ds le premier usage. Ces immobilisations se rpartissent au bilan, lorsqu'elles sont termines, sous les rubriques suivantes : o terrains (y compris agencements et amnagements des terrains) ; o constructions ; o installations techniques, matriels industriels et outillages ; o autres immobilisations corporelles. Immobilisations incorporelles : Elles sont dfinies comme tant des actifs non montaires identifiables sans substance physique. Sont considres comme des immobilisations incorporelles les lments suivants : o Les frais d'tablissement o Les concessions, brevets, licences, marques, procds, droits et valeurs similaires 29

o Les fonds de commerce o Les frais de recherche et dveloppement Immobilisations financires : Les immobilisations financires dsignent toutes les participations de l'entreprise, les prts qu'elle a consenti d'autres socits ou bien encore diverses crances lies aux participations financires. Les immobilisations financires s'opposent aux disponibilits et aux valeurs mobilires de placement par leur caractre moyen - long terme. o Titres de participation ; o Titres crant des liens dassociation avec dautres socits ; o d'autres moyens aux effets analogues. Amortissement pour dprciation : Cest la constatation comptable d'un amoindrissement de la valeur d'un lment de l'actif rsultant de l'usage, du temps, du changement de technique et de toute autre cause. Dprciation : Diffrence en moins entre la valeur brute et la valeur nette comptable d'un lment de lactif. Elle est constate par des provisions ou des amortissements pour dprciation.

6.3.2. Objectifs du contrle des comptes

Le contrle des immobilisations doit permettre de vrifier si : elles existent elles appartiennent l'entreprise elles sont correctement values (valeurs brutes et nettes) elles sont correctement enregistres la distinction entre charges et immobilisations est correctement effectue les informations incluses dans l'annexe sont suffisantes et correctes.

6.3.3. Contrles types 6.3.3.1. Contrle de lexistence

Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissement et provision) des immobilisations incorporelles Vrifier que le fichier et les comptes sont mis jour

6.3.3.2. Contrle de la proprit

Vrifier les titres de proprit de la socit en ce qui concerne les terrains et les immeubles et s'assurer qu'ils ne font pas l'objet d'une sret relle.

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6.3.3.3. Contrle de la validit des enregistrements comptables

Gnralits S'assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux inscrits sur le compte du grand-livre Tester l'exactitude des calculs arithmtiques du fichier des immobilisations Vrifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements (brut et amortissement). Acquisitions Vrifier les principales acquisitions de l'exercice avec les contrats et procs-verbaux du Conseil d'Administration, les budgets d'investissements et les justificatifs (commandes, factures, paiements) Au cas o il y a eu production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les cots imputs sont corrects. Cessions Vrifier les principales cessions de l'exercice avec les documents justificatifs (facture, autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction ...) Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du fichier Sil y a des cessions d'immobilisations, s'assurer que les plus ou moins-values dgages sont comptabilises correctement Amortissements Dterminer si la base d'valuation et les taux utiliss pour l'amortissement sont appropris, compte tenu des dures de vie probables des actifs et de leur utilisation pendant l'exercice Vrifier avec le dossier permanent que les taux utiliss (et mode) sont les mmes que ceux de l'exercice prcdent. Sinon valuer l'impact du changement sur le rsultat Vrifier que les amortissements sont calculs de manire constante et sur une dure compatible avec la nature de chaque catgorie de bien (dure de protection, dure de bail, etc.). Annexe Vrifier que les lments constitutifs des postes frais d'tablissement, frais de recherche et dveloppement et fonds commercial sont comments dans l'annexe ainsi que les modalits retenues pour leur amortissement.

6.4. Cycle Trsorerie 6.4.1. Dfinitions

Liquidits : Espces ou valeurs assimilables des espces et, d'une manire gnrale, toute valeur qui, en raison de leur nature, est immdiatement convertible en espces pour son montant nominal (disponibilit). Sont galement compris dans les liquidits les bons qui, ds leur souscription, sont remboursables tout moment, ainsi que les comptes bancaires terme lorsqu'il est possible d'en disposer par anticipation. Valeurs mobilires de placement (VMP) : Titres acquis en vue de raliser un gain brve chance. Leur acquisition a un objectif de placement et non dexercice dinfluence sur la socit mettrice.

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Concours bancaires courants : Dettes l'gard des banques contractes en raison de besoins de trsorerie rsultant : o de l'exploitation courante o ou des autres oprations d'exploitation de l'entreprise.

6.4.2. Objectifs du contrle des comptes

S'assurer que les montants inscrits au bilan sont correctement valus et classs S'assurer que les montants inscrits au compte de rsultat refltent bien l'intgralit des charges ou produits relatifs ces oprations Sassurer que la situation de trsorerie de lentreprise est reflte de faon exacte par les montants inscrits au bilan Sassurer que tous les produits et frais concernant les oprations de trsorerie sont inscrits au compte de rsultat.

6.4.3. Contrles types

Dans cette section, les tests et contrles sont effectus au centime prs. Appliquer la procdure de confirmation directe pour les soldes, dcouverts et prts bancaires, ainsi que pour les conditions (taux d'intrt, commissions, plafond, remboursement) qui y sont attaches Obtenir galement confirmation des signataires autoriss, des intrts ou autres frais concernant l'exercice et non encore dbits. Cette procdure sera applique tous les comptes bancaires y compris ceux ayant des soldes nuls ou sans mouvement. L'ensemble des informations obtenues fera l'objet d'une exploitation Obtenir les rapprochements bancaires tablis par l'entreprise Pour les critures passes par l'entreprise et pas par la banque : o vrifier que les critures figurent bien dans les livres de l'entreprise avant la clture o vrifier que la banque a pris ces mouvements en considration sur les relevs de l'exercice suivant o vrifier que l'entreprise a respect la rgle de sparation des exercices en enregistrant ces montants. Pour les critures passes par la banque et non par l'entreprise, tenant compte de son caractre risqu, il faut vrifier la nature de cette criture et apurer exhaustivement le rapprochement. S'assurer que les soldes bancaires n'ont pas t compenss S'assurer que les montants en devises sont convertis aux taux de clture Vrifier les soldes la banque avec les relevs et confirmations Vrifier les soldes dans les livres avec les comptes individuels.

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6.5. Cycle Capitaux Propres 6.5.1. Dfinitions

Capital : Il sagit de lapport initial lors de la constitution de lentreprise. Report nouveau bnficiaire : bnfice dont l'affectation est renvoye, par l'Assemble Gnrale Ordinaire statuant sur les comptes de l'exercice, la dcision de l'Assemble Gnrale Ordinaire appele statuer sur les rsultats de l'exercice suivant Report nouveau dficitaire : pertes constates la clture d'exercices antrieurs qui n'ont pas t imputes sur des rserves ni rsorbes par une rduction du capital social et qui devront tre dduites du bnfice de l'exercice suivant ou ajoutes au dficit dudit exercice. Rsultat : Le rsultat de l'exercice est thoriquement gal tant la diffrence entre les produits et les charges qu' la variation des capitaux propres entre le dbut et la fin de l'exercice.

6.5.2. Objectif du contrle des comptes

Sassurer du respect des obligations lgales et la correcte prise en compte des dcisions des organes juridiques de la socit.

6.5.3. Contrles types 6.5.3.1. Capital

Obtenir le tableau des mouvements depuis l'exercice prcdent S'assurer de la conformit des mouvements avec les procs verbaux d'assembles.

6.5.3.2. Souscription
Lors de la cration d'une entreprise, vrifier les critures relatives la souscription du capital et vrifier que : o l'intgralit du capital a t souscrite o les rgles de forme des actions et parts sociales ont t respectes o le capital social est gal au minimum lgal o les rgles de publicit ont t respectes.

6.5.3.3. Augmentation de capital

Se faire prsenter les documents sociaux relatifs l'augmentation de capital.

6.5.3.4. Bnfice distribuable

Vrifier que les bnfices distribus (ou proposs) sont rels Vrifier le paiement des dividendes.

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7. Mes missions

Pendant mon stage jai eu loccasion de travailler sur quatre missions principalement, dans des quipes et des environnements diffrents chaque fois.

7.1 Dans les Services : Distriboissons 7.1.1. Prsentation de la mission

Distriboissons est une entreprise de taille moyenne dont son activit principale est la distribution de boissons ; il nexiste aucun processus de transformation. La particularit de cette entreprise est quelle clture sa priode le 31 mai et pour cette raison nous avons intervenu durant la semaine du 21 mai. Il sagissait dune mission de commissariat aux comptes conventionnelle, durant laquelle lquipe daudit ntait compose que dune responsable de mission et de moi ; pour nous deux, il sagissait de la premire fois que lon travaillait sur ce dossier.

7.1.2. Travaux effectus

Comme il a t mentionn auparavant, il sagissait dune mission conventionnelle de C.A.C et pour cela nous avons reparti laudit des diffrents cycles entre la responsable et moi ; lon disposait dune semaine pour finir tous les travaux ce qui tait plus quassez pour finir, tenant compte de la taille de lentreprise. Les cycles que jai du auditer furent Immobilisations (corporelles, incorporelles et financires), Trsorerie, et Fournisseurs. Pour chacun de ces cycles il fallait rencontrer les personnes charges de la comptabilit et du juridique afin dobtenir les pices justificatives des montants dclars. Ensuite, il faut chercher les pistes daudit et les valider de faon pertinente. Comme a t expliqu dans le chapitre 6, pour chaque cycle il faut raliser une srie de contrles spcifiques qui dpendent non seulement de lentreprise en question et des mouvements significatifs lors de la priode mais aussi des besoins dinformation du responsable de mission.

7.1.3. Impressions
Mme sil sagissait dune petite entreprise, je dois avouer que cette premire mission dans le cabinet a t la plus enrichissante et la plus positive de tout mon stage. Le fait quil sagisse dune petite entreprise ma permis de comprendre son fonctionnement dans lensemble et de mapercevoir des faiblesses dans toutes les diffrentes sections. La relation avec ma responsable a t excellente et elle ma donn beaucoup dindpendance sans me laisser la drive. Cette premire mission ma permis de me rendre compte en quoi le mtier de lingnieur dans le monde de laudit pouvait tre utile et parfois ncessaire. En effet, les connaissances techniques ont t dune aide prcieuse pour madapter lenvironnement dune socit que je ne connaissais pas et de madapter chaque interlocuteur rencontr.

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7.2. Dans limmobilier : Archon Groupe France 7.2.1. Prsentation de la mission

Archon groupe est une entreprise dorigine amricaine qui appartient au Goldman Sachs Group, Inc. et soccupe de la gestion dactifs immobiliers et des crdits hypothcaires. Cette entreprise est compose de plusieurs filiales qui elles mmes leur tour en sont aussi composes de plusieurs. Lors de cette mission, il fallait valider la liasse de consolidation de deux des filiales et tous les retraitements faits dans le tableau de variation de rsultat. La liasse de consolidation nest que les tats financiers de lentreprise (bilan, CdR et annexe) modifis par les diffrents retraitements de la priode ; ces retraitements peuvent tre des oprations entre les entreprises du mme groupe, des comptes courants du groupe, des agios des comptes courants, des critures non-passes de la priode prcdente, etc. Le tableau de variation de rsultat montre galement la manire dont le rsultat social a t retrait pour pouvoir sajouter au rsultat consolid.

7.2.2. Travaux effectus

Les travaux qui mont t confis furent la validation des liasses de consolidation de deux filiales et la validation des tableaux de variation de rsultat.

7.2.3. Impressions
Le contexte de la mission a t assez spcial : dune part ctait ma premire intervention sur une mission de consolidation et dautre part lquipe tait compose dune responsable de mission (qui ntait pas 100% prsente dans la mission), dun assistant dbutant et de moi comme stagiaire. Lassistant est parti en cong maladie presque ds mon arrive et je me suis trouv pratiquement seul durant la mission. Il sagissait dune intervention complique, non seulement car je ne connaissais pas lentreprise ni la faon dont elle faisait sa consolidation, mais aussi car ce type de mission se fait sous un logiciel qui sappelle Magnitude , qui facilite la prsentation et la comprhension des retraitements, et que lentreprise ne possdait pas, elle faisait tout sous Excel. Je dois avouer, que jai beaucoup travaill mais la plupart du temps ctait davantage pour essayer de comprendre ce que je devais faire, les travaux sous Excel ne faisant quempirer la tache. Bien sur la fin de lintervention jai commis mes premires erreurs de dbutant, surtout dans la formalisation des retraitements, mais comme je lai prcis lors de mon entretien de parrainage, ce sont des erreurs que je naurais pas commisses si javais t mieux encadr.

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7.3. Dans la banque : BRED Banque Populaire 7.3.1. Prsentation de la mission

Lors de cette mission ponctuelle il fallait valider le portefeuille des crances hypothcaires de la banque qui feraient lobjet dune titrisation. Pour cela, nous nous sommes rendus dans le btiment de la banque Bercy o nous avons, en tout confidentialit, valid les informations consignes dans un chantillon de prts pour dterminer le risque de remboursement et ainsi pouvoir dfinir la valeur du titre.

7.3.2. Travaux effectus

Le portefeuille tait compos de 15000 prts hypothcaires et pour cette validation nous avons pris un chantillon significatif. Dans un logiciel spcifiquement conu pour cette mission, nous avons dtermin un certain nombre de paramtres, dont le montant, la dure, les revenus et la profession qui, dans lensemble, nous donneraient le risque du portefeuille et grce auquel nous pourrions ainsi dterminer la valeur des titres. Cette valorisation a t faite par une entit spcialise dans le domaine.

7.3.3. Impressions
Cette mission ne relve pas dune mission daudit mais plus dune mission de conseil et daccompagnement. Il est ncessaire de se rendre compte que laudit financier comporte diffrents types de missions dont certaines de ce genre. Dun point de vue pragmatique, ce type de mission est beaucoup plus rentable et lucratif pour le cabinet quune mission de C.A.C conventionnelle.

7.4. Dans les Finances : Eurofactor 7.4.1. Prsentation de la mission

Eurofactor est une entreprise appartenant au groupe Crdit Agricole leader dans l'affacturage2 et le financement du poste clients. Il sagit dune mission classique de Commissariat aux comptes pour une clture au 30 juin. Gnralement les cltures au 30 juin sont suivies dintervention courant juillet mais celle-ci a lieu en aot.

7.4.2. Travaux effectus

Les travaux qui mon t confis lors de cette mission sont les cycles trsorerie et crances et dettes envers des tablissements de crdit. Pour mieux illustrer les travaux effectus dans le cycle crances, vous trouverez dans lannexe 5 lextrait de la formalisation que jai ralis la fin de mon intervention. Ce type de formalisation est fondamental et indispensable dans chaque mission, non seulement pour que les responsables soient au courant des travaux faits et de son tat davancement mais aussi pour laisser une trace de ce qui a t fait pour la prochaine intervention.
L'affacturage est un moyen de financement des entreprises par le biais d'une socit de financement, la socit d'affacturage, laquelle seront confies les crances de l'entreprise. Le factor assume le risque de solvabilit du client, mais pas celui de non-paiement. L'affacturage est ainsi une combinaison d'une prestation de services, la gestion du recouvrement des crances, d'une opration analogue l'assurance, la garantie de crdit des dbiteurs et d'une opration de crdit.
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7.4.3. Impressions
Cette mission ma laiss entrevoir les difficults que lon rencontre dans lorganisation et la planification de nos missions. En effet, il est extrmement difficile de concilier la volont de raliser une intervention courte et efficace avec la ralit du fonctionnement de lentreprise : informations arrivant au compte goutte, souvent lacunaires ou non dfinitives Ce travail de planification nest pas ralis lors des deux premires annes chez Mazars puisquil est la charge des responsables de mission.

7.5. Bouclage et archivage 7.5.1. Bouclage

Le travail de bouclage consiste reprendre les dossiers de chacune des socits, puis de lister les points rests en suspens et de relancer nos interlocuteurs afin de recevoir par exemple des pices manquantes ou des documents corrigs. Cette tape permet de donner une apprciation pleinement justifie sur les comptes dune socit. Le bouclage se termine par une phase de questionnaires permettant de sassurer que toutes les diligences ncessaires ont t mises en uvre par le cabinet, il sagit galement de pointer toutes les informations prsentes dans les documents financiers de lentreprise afin de sassurer quaucun rajout ou oubli na t effectu sans laccord du cabinet.

7.5.2. Archivage et contrle qualit

Une fois les bouclages finis, une dernire tape met fin dfinitivement aux travaux de clture, il sagit de larchivage. Cette tape consiste classer dans un dossier permanent tous les lments pertinents et utiles destins tre rutiliss lors de futures interventions. Ce dossier restera accessible aux quipes daudit. Pour ce qui est des tests et autres documents secondaires, ils sont envoys aux archives pour tre conservs pendant au moins la dure complte du mandat daudit c'est--dire 6 ans. la fin de chaque saison, lentreprise effectue en interne un contrle qualit de certains dossiers, et particulirement au niveau de la forme. Pendant cette priode les collaborateurs doivent donc revoir leurs dossiers de lanne et procder une vrification de la mise en forme.

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8. Laudit en Amrique Latine

La standardisation comptable a t vue dans la plupart des pays de lAmrique Latine, comme une charge et une obligation plutt que comme une ncessit pour pouvoir sadapter aux mutations conomiques du march globalis. En outre, la structure conomique de ces pays nest pas compltement adapte aux exigences du march international puisquelle est constitue principalement des petites et moyennes entreprises et elles constituent laxe de leur activit conomique. En Colombie par exemple, les micros, petites et moyennes entreprises (en espagnol : MIPYMES) reprsentent une partie fondamentale de lconomie nationale puisquelles sont la plus importante source demploi et de richesse constituant 94% de la totalit des entreprises du pays et assurant 65% des emplois. De cette manire, la mise en place dun nouveau rfrentiel comptable entrane des cots supplmentaires de changement dont elles nont pas les moyens. De toute faon, elles sont conscientes de leur profond retard en comparaison avec le reste du monde et des consquences ngatives que cet isolement conomique peut entraner. Par consquent, la Colombie ainsi que dautres pays du continent, se trouvent dans un tat de passage entre les schmas comptables conventionnels, nationalistes et protectionnistes, vers les systmes spcialiss dinformation en accord avec les standards internationaux et les nouvelles mthodes du management et de la comptabilit de gestion. En termes macroconomiques, ces pays ont fait des progrs mais pas assez pour pouvoir parler daperture conomique et sorienter vers les scenarios internationaux. Le talon dAchille est toujours lintgration conomique dans le continent mme qui na pas permis, auparavant, le bon dveloppement du Pacte Andin entre la Colombie, lEquateur, le Prou, la Bolivie et le Venezuela (dont le retrait a t annonc le 22 avril 2006 pour adhrer au Mercosur. La raison invoque est la signature d'accords de libre-change avec les tatsUnis par la Colombie et le Prou). Aujourdhui les motivations dintgration conomique se dirigent vers la Zone de librechange des Amriques ou ZLA (en anglais : FTAA ; en espagnol et portugais : ALCA), la Communaut Andine des Nations (CAN) et quelques autres accords importants avec les Etats-Unis et la Communaut Europenne. Cela dmontre quil existe une vritable volont de ne pas rester dissocis, mais dessayer de trouver une harmonisation conomique qui se fera sans perdre les caractristiques propres de chaque pays et refltera les conditions conomiques et sociales de chacun.

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9. Conclusion

Aprs avoir eu ce premier aperu du mtier et de lentreprise, je peux en tirer plusieurs conclusions. Dabord jai eu loccasion de dmythifier laudit ; voir quil est un mtier qui demande de la rigueur, de lordre et de la formalisation mais qui permet de dcouvrir lactivit conomique et financire dune entreprise depuis un point de vue globale et externe, ce qui nest pas le cas dans dautres domaines. Ensuite, ce stage ma donn envie de rester au sein du cabinet ; cest vrai quen tant que stagiaire je nai pas fait les choses les plus intressantes du mtier, mais il savre lavenir comme une exprience trs enrichissante. Et pour finir, le dernier point, sinon le moindre, jai eu la chance dintgrer une entreprise magnifique qui sest toujours montre ravie de mavoir parmi ses collaborateurs et intresse de me garder par la suite. Ce stage comme je le dsirais, ma permis de faire converger toutes les formations que jai eues jusqu prsent et de les complter par une exprience conomique (financire, comptable, gestion). Contrairement ce que lon pourrait penser, les ingnieurs sont trs apprcis dans ce mtier non seulement grce leurs mthodes rigoureuses de travail dj apprises au long de leur scolarit, mais aussi grce leur capacit dapprendre facilement et rapidement ; dans le secteur dactivit assurance particulirement, les ingnieurs sont trs demands car il requiert des fortes bases mathmatiques et les problmatiques techniques ont une grande importance. Il faut souligner galement, que les collaborateurs bnficient dune bonne marge dautonomie, que ce soit dans les taches confies ou dans les horaires de travail. La seule justification rendue est celle du travail fourni. Un autre aspect cl de ce stage est que mme en tant que stagiaire, jai t tout de suite en contact avec le client. Jai donc d vite apprendre savoir travailler avec le client, cest-dire aller le voir en entretenant un bon contact avec lui dune part et en sachant ce que je cherchais obtenir auprs de lui dautre part afin que ni lui ni moi ne perdions de temps inutilement. De plus toute mission seffectue en quipe, jai donc d faire preuve dadaptabilit afin de pouvoir travailler en permanence avec dautres personnes. Enfin dun point de vue plus technique, jai bien sr acquis de nombreuses notions de comptabilit. Grce surtout la diversit de mes missions, dans lesquelles jai pu dcouvrir diffrentes entreprises, et ainsi observer les diffrences dorganisation les unes par rapport aux autres, en percevoir (en partie car sur des temps dintervention court, il ne saurait en tre autrement) la complexit, et constater combien il tait plus facile dintervenir dans les structures bien organises. Il est en effet alors plus ais de trouver le bon interlocuteur, plus facile dobtenir la bonne pice justificative... Comme je lavais mentionn prcdemment cette exprience a renforc mon intention dexercer ce mtier lors de mes premires annes aprs la sortie de lcole. Je ne pourrais pas dire pour combien de temps jy resterai mais je ferai de mon mieux pour en tirer tous ses bnfices.

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10. Bibliographie

CAC 40 : qui audite qui ? . Site JDN management, [En ligne]. http://www.journaldunet.com/management/0611/0611163-audit-cac-40.shtml (Page consulte le 27 aot 2007) Site Mazars Groupe, [En ligne]. http://www.mazars.com (Page consulte le 27 aot 2007) Site Mazars France, [En ligne]. http://www.mazars.fr (Page consulte le 27 aot 2007) Audit comptable et financier . Site Wikipedia France, [En ligne]. http://fr.wikipedia.org/wiki/Audit_comptable_et_financier (Page consulte le 27 aot 2007) Classement des cabinets daudit en France . La Profession Comptable. Mars 2007, N 290 Supports formation des stagiaires

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Annexe 1 : Fiche dvaluation parrain

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Annexe 2 : La Titrisation

Originellement, il sagit dun mode de financement qui a volu pour devenir la fois un instrument de gestion du bilan, de gestion des risques, et de cration de valeur. Une tentative de dfinition gnrale peut-tre drive du nom du produit : il sagit dune technique financire qui transforme des actifs illiquides en titres (obligation ou autre) liquides (est liquide un actif pour lequel il existe un march efficace qui permet tout moment linvestisseur dinvestir ou de dsinvestir dans cet actif. Par opposition, est illiquide un actif pour lequel il nexiste pas de march efficace). Lexemple suivant illustre la dynamique gnrale dans la titrisation :

Une banque, le cdant, souhaite lever un financement bas sur un portefeuille de crdits hypothcaires. La banque cde la SPC, cre pour loccasion, le portefeuille de crdits ainsi que tous les droits attachs (tels que les droits lis une assurance vie) ; la SPC met des obligations dont les intrts et les remboursements en capital seront assurs exclusivement par les flux financiers du portefeuille de crdit ; avec le rsultat de lmission obligataire, la SPC paie la banque le prix de vente du portefeuille. conomiquement, tout se passe pour la banque comme si elle avait obtenu le financement en direct et elle sest assure un financement sur base de la qualit du portefeuille de crdit. Juridiquement, il ny a aucun rapport entre linvestisseur et la banque, puisque la SPC est interpose entre les deux : la faillite ou le dfaut du cdant naura deffet ni sur lopration, ni sur les investisseurs. Avantages Accs une nouvelle source de financement Transfert de risques Gestion de bilan Discrtion et maintien de la relation avec le client Extraction de valeur

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Annexe 3 : Le rfrentiel IFRS

LIFRS (International Financial Reporting Standards) cherche lharmonisation au niveau international de l'information financire pour une meilleure comparabilit et une meilleure transparence des tats financiers publis par les Entreprises et les Groupes

Objectifs Fournir une information transparente aux utilisateurs afin de les scuriser et les aider dans leur prise de dcisions Garantir la transparence et la comparabilit des comptes Comparaison entre les deux rfrentiels

Systme Franais (PCG)

Systme International Systme International (IFRS) (IFRS)

Vision juridique de lentreprise valuation du Patrimoine Prminence du droit sur les faits Valeur comptable des actifs Relation entre comptabilit et fiscalit

Vision conomique de lentreprise valuation de la Rentabilit Prminence de la Ralit sur la forme Valeur de march des actifs Indpendance entre la comptabilit et la fiscalit tats financiers conformes aux normes IAS/IFRS

tats financiers conformes au Plan Comptable Gnral

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Annexe 4 : Phases - restitutions et temps

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Annexe 5 : Exemple de memo de section

Mmo Crances et Dettes envers les tablissements de crdit (C)

I.

Objectifs Sassurer de la ralit des comptes courants bancaires. Sassurer de la correcte valorisation des comptes en devises et de la correcte comptabilisation des comptes courants.

II. Donnes chiffres : CF.. Feuille Matresse III.Travaux effectus Feuille matresse partir de la BG (Crances envers les EC en C100, Dettes envers les EC en C200), Revue analytique Comptes courants ordinaires : Slection de rapprochements bancaires au 30.06.2007 selon le caractre significatif des soldes en comptabilit, Validation des rapprochements bancaires slectionns (contrle de lapurement des critures en suspens). Crances et Dettes rattaches : validation du calcul des ICNE sur swaps Prts & Emprunts : Fichier de suivi des prts accords aux filiales au 30.06.2007 : Validation des flux du 2me trimestre 2007, Validation des crances rattaches, Validation des intrts recevoir ; Rcupration des avenants ventuels aux conventions. Emprunts : validation des mouvements et des ICNE sur dettes subordonnes IV. Revue analytique Les principaux vnements du trimestre sont : Rvision de plafond des prts octroys deux filiales

V. Points nots 1. Comptes courants ordinaires : Validation des rapprochements bancaires

Interlocuteur : M. Lemonier Rapprochements bancaires (C110 C 250) Les vrifications effectues au titre des rapprochements bancaires ont port sur 10 comptes et concernent des montants considrs comme les plus significatifs. Les 5 comptes slectionns lactif reprsentent 80% du poste Comptes courants ordinaires dbiteurs, et les 5 comptes slectionns au passif reprsentent un scope de 51% du poste Comptes ordinaires crditeurs.

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Points nots Les rapprochements bancaires sont satisfaisants avec 63% des rapprochements slectionnes qui sont apurs (1(Total points suspens / Total apurements))3. Il faut noter galement que deux des comptes vrifis prsentaient un rapprochement parfait entre le solde comptable et le relev bancaire (C140 et C240), et un du passif avait solde bancaire gal zro (C250). Ce compte appartient un client (il a dailleurs son nom : Bull SA ) et il a t liquid une fois que les fonds y sont arrivs. Les 10 comptes slectionns reprsentent 70% de lensemble Comptes courants ordinaires dbiteurs et crditeurs (283 588K/406 946K). De la mme manire que pour la priode prcdente, toutes les critures prsentant une toile dans la colonne code, correspondent des critures qui ont t apures entre la date de clture et la date ddition du rapprochement bancaire. Ainsi, la plupart dcritures avaient dj t apures et pour cela le scope valid nest pas significatif (Total dapurements / Total Comptes Courants Ordinaires D et C)4. Lors du rapprochement entre le solde bancaire apparaissant sur ltat de rapprochement et le solde apparaissant sur le relev bancaire, nous navons pas constat de diffrences (sauf quelques carts non significatifs C220 et C240). Suivi des suspens Nous avons obtenu le suivi global des points en suspens au 30.06.2007. Ce tableau est saisi manuellement et pour cela il prsent quelques erreurs de saisie ; or les totaux ne cadrent pas exactement avec les tableaux fournis par le logiciel de gestion comptable notamment cause du dcalage entre la date ddition de chaque tableau (justification verbale donn par M. Lemonier) ; pour ces raisons on ne peut pas estimer quel point les informations retires sont pertinentes (mme si les totaux entre les tableaux restent cohrents). Remarque sur les rapprochements bancaires: 1) Ecritures passes en banque et pas en comptabilit Dans de nombreux cas, il sagit de virements reus en banque la fin du mois et comptabiliss au dbut du mois suivant. M. Lemonier nous a fourni les tats de rapprochement actualiss ce qui nous a permis de valider les rapprochements. Les critures passes en banque et pas en comptabilit peuvent galement tre des critures passes automatiquement sur un compte bancaire dEurofactor la fin du mois. Les critures comptables sont passes automatiquement ou manuellement quelques jours plus tard et apparaissent donc en comptabilit le mois suivant. 2) Ecritures passes en comptabilit et pas en banque Il sagit gnralement de chques mis non encaisss la fin du mois ; les relevs bancaires actualiss fournis par M. Lemonier nous ont permis de valider les rapprochements. Dans la plupart de cas, il sagit de montants non significatifs et pour cela ils passent dun mois lautre presque inaperus. Le service comptable fait des relances priodiques par mail pour rgulariser les critures qui restent toujours en suspens. Les rapprochements sont satisfaisants. Lapurement sur les montants slectionns est satisfaisant. Cependant, comme il a t indiqu il reste des critures en suspens aprs notre intervention. Suivi des suspens au 31.03.2007 Les 4 points en suspens de lintervention du 31.03.2007 ont t bien rgulariss (CF. Mmo C 31.03.2007, C135, C136 et C215 ). Point suivre : Des nouveaux suspens ont t trouvs et serons traits avant de la prochaine intervention :
C127,

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1 - (476 260,12 / 1 290 594,8) = 63,1% (1 290 594,8 / 406 946 156) = 0,32%

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Les montants 19 502.84, 15 173.22 et 14 714.27 se trouvent en cours de rsolution juridique /contentieux (CF. mail C115). Le montant 140 684.21 est un virement qui na pas t rgularis. M. Lemonier doit passer lcriture dOD pour le rgulariser (CF. C135). Le montant 59 871.49 est un double paiement. M. Lemonier a lanc la rgularisation (CF. mail C136). Dans C210, tous les montants choisis sont des points en suspens et correspondent des chques mis non encaisss (dont un significatif de 134 049.03). Le service comptable a envoy un nouveau mail pour rgulariser ces critures. Se renseigner auprs M. Lemonier : il y a un apurement (CF. C232) qui a t fait entre la date de clture et la date ddition mais qui navait pas dtoile sur le rapprochement bancaire, mais sil avait t rapproch avant la date de clture il ne devrait pas apparatre dans le rapprochement (???)

VI. Conclusion Sans dautres points ajouter la section est valide

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