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Audit Comptable Et Financier
Audit Comptable Et Financier
SOMMAIRE
CHAPITRE I : GENERALITES SUR LA NOTION D'AUDIT ______________________ 5 I CONCEPT D'AUDIT :_______________________________________________ 5 1Un examen professionnel : _________________________________________ 5 2Portant sur des informations : ______________________________________ 6 3Expression d'une opinion responsable et indpendante : ___________________ 6 4Par rfrence un critre de qualit : ________________________________ 6 5Pour accrotre l'utilit de l'information : ______________________________ 6 II LES PRINCIPAUX DOMAINES D'AUDIT : _____________________________ 7 1L'audit financier : _______________________________________________ 7 2L'audit interne : ________________________________________________ 7 3L'audit oprationnel : ____________________________________________ 7 II RELATIONS ENTRE LES DIFFERENTS DOMAINES D'AUDIT ______________ 8 1Audit interne et audit oprationnel : _________________________________ 8 2Audit financier et audit oprationnel : ________________________________ 8 3Audit interne et audit financier : ____________________________________ 9 CHAPITRE II : LES OBJECTIFS DE L'AUDIT FINANCIER _____________________ 10 I LES PRPOSITIONS RELATIVES AUX ENREGISTREMENTS ________________ 10 1La proposition d'exhaustivit des enregistrements ______________________ 10 2La proposition de ralit des enregistrements _________________________ 10 3La proposition des coupures des enregistrements _______________________ 10 III LES PROPOSITIONS RELATIVES AUX SOLDES DU BILAN ______________ 11 1La proposition d'existence des soldes _______________________________ 11 2La proposition d'valuation des soldes _______________________________ 11 IV LES PROPOSITIONS RELATIVES AUX DOCUMENTS FINANCIERS_________ 11 1La proposition de prsentation des documents financiers _________________ 11 2La proposition d'informations complmentaires aux documents financiers _____ 11 CHAPITRE III : LES RISQUES LIES A LA MISSION D'AUDIT FINANCIER ______ 12 I LE 1234RISQUE D'AUDIT _____________________________________________ 12 Le risque de l'entreprise _________________________________________ 12 Le risque li au contrle (par l'entreprise) ____________________________ 12 Le risque li de non-dtection (par l'auditeur) _________________________ 12 Relations entre les composantes du risque d'audit ______________________ 12 REVISION 13
III LE SEUIL DE SIGNIFICATION ET IMPORATNCE RELATIVE _____________ 13 CHAPITRE IV : LES NORMES D'AUDIT FINANCIER _________________________ 15 I LES NORMES GENERALES__________________________________________ 15 1La norme de comptence _________________________________________ 15 2La norme d'indpendance_________________________________________ 15 3La norme de la qualit du travail____________________________________ 15 4La norme de secret professionnel __________________________________ 16 II LES NORMES DETRAVAIL _________________________________________ 24 1Orientation et planification de la mission _____________________________ 24 2
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Apprciation du contrle interne ___________________________________ 24 Obtention des lments probants __________________________________ 26 Dlgation et supervision_________________________________________ 26 Documentation des travaux _______________________________________ 26 Utilisation des travaux de contrle effectus par d'autres personnes ________ 26 Application des normes de travail aux petites entreprises _________________ 26
III LES NORMES DE RAPPORT _______________________________________ 27 CHAPITRE V : LA DEMARCHE DE L'AUDITEUR FINANCIER____________________ 30 I LA PHASE PRELIMINAIRE ________________________________________ 30 1Acceptation de la mission ________________________________________ 31 2Prise de connaissance de l'entreprise ________________________________ 31 3Synthse de la phase prliminaire __________________________________ 31 3-1 Note d'orientation gnrale _______________________________________ 31 32 Budget dtaill ________________________________________________ 32 33 Lettre de mission ______________________________________________ 33 II L'APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE ___________________________ 33 III CONTROLE DES COMPTES________________________________________ 34 IV TRAVAUX DE FIN DE MISSION ET RAPPORT D'AUDIT _________________ 34 1- Travaux de fin de mission ___________________________________________ 34 11 Un examen d'ensemble des comptes annuels ___________________________ 34 1-2 Evnements postrieurs la clture _________________________________ 34 1-3 Lettre d'affirmation ____________________________________________ 34 2- Le rapport d'audit ________________________________________________ 35 CHAPITRE VI : LA PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE _____ 36 I INFORMATIONS GENERALES _______________________________________ 36 1Identification de la socit _______________________________________ 36 2Bref historique de l'entreprise ____________________________________ 36 3Situation de l'entreprise dans sa branche d'activit conomique ____________ 36 4Politique du personnel ___________________________________________ 36 5Organigramme et administration de l'entreprise________________________ 37 II LES CARACTERISTIQUES TECHNIQUES _____________________________ 37 1Les problmes d'approvisionnement _________________________________ 37 2Les problmes de stockage _______________________________________ 37 3Etude de la capacit de production _________________________________ 37 4Moyens mis en uvre pour l'exploitation _____________________________ 38 III LES CARACTERISTIQUES COMMERCIALES DE L'ENTREPRISE ___________ 38 1La clientle et son volution_______________________________________ 38 2La concurrence ________________________________________________ 38 3Examen des procdures de tarification ______________________________ 38 IV- LES CARACTERISTIQUES JURIDIQUES DE L'ENTREPRISE ______________ 39 1Examen des statuts ____________________________________________ 39 2Structure du capital ____________________________________________ 39 3Les principaux contrats et conventions_______________________________ 39 4Les aspects fiscaux_____________________________________________ 39 V- LES CARACTERISTIQUES COMPTABLES DE L'ENTREPRISE_______________ 39 1Description gnrale du systme ___________________________________ 39 3
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VI- LES CARACTERISTIQUES FINANCIERES DE L'ENTREPRISE _____________ 40 1Etude de la rentabilit __________________________________________ 41 2Etude de l'quilibre financier _____________________________________ 41 CHAPITRE VII : L'EVALUATION DU CONTROL INTERNE _____________________ 42 I DEFINITION ET DIFFERENTS ASPECTS DU CONTROLE INTERNE _________ 42 1Les aspects comptables du contrle interne ___________________________ 42 2Les aspects administratifs du contrle interne _________________________ 42 3Les diffrents aspects du contrle interne et l'audit ____________________ 42 4Les contrles de base du travail comptable____________________________ 43 5Les contrles sur le personnel de l'entreprise__________________________ 43 6Les contrles rciproques par la sparation des tches ___________________ 43 II- LA MISE EN UVRE DE L'EVALUATION DU CONTROLE INTERNE ________ 44 III DESCRIPTION DES PROCEDURES__________________________________ 45 1Le mmorandum _______________________________________________ 45 2Le diagramme de circulation des documents : DCD ______________________ 45 VI - CONFIRMATION DE LA COMPREHENSION DU SYSTEME :LES TESTS DE CONFORMITE ______________________________________________________ 46 VII L'EVALUATION PRELIMINAIRE ___________________________________ 46 VII CONFIRMATION DE L'APPLICATION DU SYSTEME : LES TESTS DE PERMANENCE ______________________________________________________ 48 1Choix des procdures tester _____________________________________ 48 2Mise en uvre du test __________________________________________ 48 3Etendue des tests de permanence __________________________________ 48 VII L'EVALUATION DEFINITIVE DU CONTROLE INTERNE ________________ 48 CHAPITRE VIII : LES TECHNIQUES D'EXAMEN DES COMPTES ________________ 50 I LES TESTS DE COHERENCE ________________________________________ 50 1Les revus de l'information ________________________________________ 50 2Les comparaisons par calcul _______________________________________ 50 II LES TESTS DE VALIDATION ______________________________________ 51 1Les modalits des tests de validation ________________________________ 51 2Objectifs des tests de validation___________________________________ 52
I CONCEPT D'AUDIT : L'entreprise au travers de son activit, poursuit un certain nombre d'objectifs. leur ralisation intresse tous ceux qui contribuent son financement ou sont intresss par ses rsultats et performances. Il s'agit notamment : des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour prendre ders dcisions et grer au mieux son activit ; de ses propritaires (actionnaires, associs, etc.), qui souvent loigns de la conduite des affaires, sont dsireux d'obtenir des informations sur les rsultats et sur l'volution de la situation financire afin de juger le bien fond de leur investissement ; des salaris qui se proccupent des problmes relatifs la gestion pour se rassurer de leur avenir ; en fin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, Etat etc., traitent avec l'entreprise et s'y intressent. Ainsi, l'entreprise est amene produire un certain nombre d'informations rpondant aux diverses proccupations qu'elle suscite. Comme il ne sert rien de disposer d'informations dont la qualit est douteuse, on ne peut dissocier l'obligation de produire des informations de la ncessit de garantir leur qualit, tel est le rle de l'auditeur. Historiquement, ce sont les informations comptables et financires qui revtirent une importance capitale. Ainsi, le premier type d'audit qui s'est dvelopp est l'audit financier externe dans le secteur priv. On a en effet coutume de faire remonter l'origine de l'audit (dans son acception moderne) au XIX sicle, au moment o s'est instaure la distinction entre les dtenteurs des capitaux et les gestionnaires de ces capitaux. L'auditeur tait alors le garant des dtenteurs de capitaux contre les ventuels abus des gestionnaires. Progressivement il est apparu que l'audit, portant essentiellement sur l'information financire, pouvait tre effectivement appliqu d'autres types d'informations, voire toute information. D'une manire gnrale l'audit peut tre dfini comme l'examen professionnel d'une
information en vue d'exprimer sur cette information une opinion motive, responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit ; cette opinion doit accrotre l'utilit de l'information.
Examinons les termes cls de cette dfinition. 1- Un examen professionnel : Le caractre professionnel de l'examen se manifeste par : une mthode : la dmarche gnrale pour conduire l'examen ; des techniques et des outils utiliser dans le cadre de la mthode.
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L'auditeur est un professionnel comptant double titre : il a une connaissance suffisante des activits et informations qui font l'objet de son examen ; il connat les mthodes et les outils d'audit ; il a des connaissances multiples dans le domaine de la gestion : droit, finance, comptabilit, fiscalit 2- Portant sur des informations : La notion d'information est ici conue de faon trs extensive. Les diffrentes sortes d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont : informations analytiques ou synthtiques ; informations historiques ou prvisionnelles ; informations internes ou externes ; informations qualitatives ou qualitatives ; informations formalises ou informelles. La trs grande varit des informations qui peuvent tre soumises l'audit montre la trs large ouverture de son champ d'application. 3- Expression d'une opinion responsable et indpendante : L'opinion est motive dans le sens o l'auditeur doit justifier toutes ses conclusions. L'opinion mise par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de faon personnelle que ce soit sur le plan civil ou pnal. Elle est galement indpendante tant l'gard de l'metteur de l'information qu' l'gard des rcepteurs. L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement sur l'information ayant fait l'objet de l'examen, soit encore tre complte par la formulation des recommandations. 4- Par rfrence un critre de qualit : L'expression d'une opinion implique toujours la rfrence un critre de qualit connu et accept de l'metteur, des rcepteurs et de l'auditeur. Parmi les critres de qualit souvent utiliss, on trouvera : la rgularit qui est la conformit la rglementation ou, en son absence, aux principes gnralement admis ; La sincrit qui rsulte de l'valuation correcte des valeurs comptables, ainsi que d'une apprciation raisonnable des risques et des dprciations de la part des dirigeants. Il s'agit de donner une image fidle de l'entreprise ; La performance qui regroupe son tour l'efficacit, l'efficience et la pertinence. 5- Pour accrotre l'utilit de l'information : L'auditeur doit contribuer accrotre l'utilit de l'information sur laquelle il porte, le principal apport de l'auditeur concerne la crdibilit et la scurit que l'on peut attacher l'information. Ces lments peuvent tre apprcis par les utilisateurs internes et externes de l'information mise.
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LES PRINCIPAUX DOMAINES D'AUDIT : l'audit financier ; l'audit interne ; l'audit oprationnel.
Il importe de distinguer entre deux missions diffrentes : la mission d'un audit financier contractuel, ralis la demande d'une entit ou d'un individu, pour des fins qui sont dfinies dans la convention avec l'auditeur. Cet audit vise souvent la certification des comptes aux tiers au moment par exemple d'une introduction en bourse ou d'un appel public l'pargne ; la mission du commissariat aux comptes (dnomme parfois mission d'audit lgal), prescrite par la loi sur les socits, qui est constitu de deux lments distincts : - une mission d'audit financier externe ; - un ensemble d'obligations spcifiques mises la charge du commissaire aux comptes par des dispositions lgales et rglementaires (information des actionnaires, dtection des actes frauduleux). L'audit financier tel qu'il a t dfini ci-dessus peut tre ralis par un professionnel interne l'entit mais dans ce cas il ne peut garantir la sincrit et la rgularit des informations comptables que pour le besoin de la direction gnrale. Sa position interne ne la lui permet pas de certifier les comptes de l'entreprise des tiers. 2- L'audit interne : Plusieurs dfinitions de l'audit interne ont t donnes, mais nous retenons celle de l'Institut Franais des Auditeurs et des Contrleurs Internes (IFACI) que nous jugeons riche et synoptique :
L'audit financier est un examen critique des informations comptables, effectu par une personne indpendante et comptente en vue d'exprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des tats financiers d'une entit.
1- L'audit financier :
"L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une direction pour contrler et grer l'entreprise. Cette activit est exerce par un service dpendant de la direction gnrale et indpendant des autres services. Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, dans le cadre de cette rvision priodique, de vrifier si les procdures en place comportent les scurits suffisantes, si les informations sont sincres, les oprations rgulires, les organisations efficaces, les structures claires et actuelles."
L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattach directement la direction gnrale pour garder son objectivit. Ce service est charg d'valuer les performances de toutes les fonctions de l'entreprise.
3- L'audit oprationnel : Dans leur ouvrage "pratique de l'audit oprationnel" P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY dfinissent l'audit oprationnel comme suit :
" L'audit oprationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet, de spcialistes utilisant des techniques et des mthodes spcifiques, ayant pour objectifs : D'tablir les possibilits d'amlioration du fonctionnement et de l'utilisation des moyens, partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est obtenu ; De crer au sein de l'entreprise une dynamique de progrs selon les axes d'amlioration arrts."1
L'audit oprationnel n'est pas l'audit des activits oprationnelles au sens o les activits oprationnelles s'opposent aux activits fonctionnelles de l'organisation. Il n'est pas davantage l'audit d'une fonction oprationnelle particulire de l'entreprise ; de tels audits, dits spcialiss, portent par exemple sur les domaines suivants : marketing ; informatique, ressources humaines, production, contrle de gestion L'audit oprationnel est une des formes d'audit global d'une organisation. Il peut couvrir l'ensemble des activits et des fonctions d'une organisation. Mais il peut tre restreint l'une des entits composant l'organisation, telle qu'une direction d'un grand ministre ou bien ou bien une division d'une entreprise importante. II RELATIONS ENTRE LES DIFFERENTS DOMAINES D'AUDIT Pour dterminer ces relations, on peut utiliser deux critres : L'objectif poursuivi par l'auditeur ; La positon de l'auditeur par rapport l'organisation audite. Ces deux critres sont lis ; les objectifs de l'auditeur dterminent, en effet, sa position.
1- Audit interne et audit oprationnel : On retrouve les objectifs de l'auditeur interne dans ceux de l'auditeur oprationnel. L'un et l'autre on un champ d'application qui peut s'tendre des multiples fonctions de l'organisation. L'un et L'autre en poursuivent la performance. Il n'en reste pas moins que la notion d'audit oprationnel est plus large que celle d'audit interne dans le sens de l'auditeur oprationnel peut s'tendre mme la Direction gnrale. Dans ce cas l'auditeur doit tre obligatoirement externe pour respecter le principe de l'indpendance. Ainsi, l'auditeur oprationnel peut tre interne ou externe selon la cas, alors que l'auditeur interne est par dfinition un membre du personnel de l'entreprise. 2- Audit financier et audit oprationnel : Il pourrait tre tentant de considrer que l'audit financier n'est qu'une partie de l'audit oprationnel. Ce serait, en ralit, faire abstraction de l'objectif spcifique de l'audit financier, savoir certifier, pour les tiers les comptes de l'entreprise. Certes, l'auditeur oprationnel pourra examiner l'information financire, il sera mme amener en vrifier la, qualit tout comme l'auditeur financier, mais il agira dans la perspective de l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion, et non dans l'intention unique de se porter garant de sa sincrit et rgularit.
P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY, "Pratique de l'audit oprationnel" Les Editions d'organisation 1992 p33. 8
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On voit donc que les objectifs des ces deux types d'audit sont fondamentalement diffrents. Rappelons en fin que la certification des comptes des tires ne peut tre faite que par un auditeur financier externe. 3- Audit interne et audit financier : Ils diffrent : Au niveau des objectifs ; l'audit financier a un objectif spcifique que n'a pas l'auditeur interne : la certification des comptes vis--vis des tiers. Toutefois, l'auditeur interne peut s'assurer, pour la direction uniquement, de la qualit du fonctionnement comptable et des documents mis ; Au niveau de la position, l'un est salari de l'entreprise (l'auditeur interne) et l'autre doit tre externe (l'auditeur financier) Ces rflexions peuvent tre schmatises comme suit : Comparaison des principaux types d'audit En vue de la certification Auditeur des comptes Externe Audit financier Interne (1) (1) A titre d'lments du contrle interne. Objectif En vue de l'apprciation des performances Audit oprationnel externe Audit interne
La mission d'audit financier est d'mettre une opinion sur la rgularit et la sincrit des comptes. Sans doute cette dfinition permet-elle de comprendre le sens de l'action qui est mener ; elle reste malgr tout insuffisante pour en dterminer le contenu. Il parat donc ncessaire de lui apporter quelques prcisions en numrant les questions essentielles auxquelles l'auditeur doit rpondre avant de se prononcer. Sept questions expriment les proccupations de l'auditeur : 1- Toutes les oprations de l'entreprise devant tre comptabilises ont-elles fait l'objet d'un enregistrement dans les comptes ? 2- Tous les enregistrements ports dans les comptes sont-ils la traduction correcte d'une opration relle ? 3- Toutes les oprations enregistres durant l'exercice concernant-elles la priode coule et elle seule ? inversement, des oprations concernant cette priode ne sont-elles pas enregistres dans un autre exercice ; 4- Tous les soldes apparaissent au bilan reprsentent-ils des lments d'actif et de passif existant rellement ; 5- Ces lments d'actif et de passif sont-ils valus leur juste valeur ? 6- Les documents financiers sont-ils correctement prsents ? 7- Les documents financiers font-ils des informations complmentaires qui sont ventuellement ncessaires ? A ces sept questions correspondent sept propositions qui, lorsqu'elles sont vrifies, permettent de penser que les comptes sont sincres et rguliers. Ces diffrentes propositions seront prsentes en distinguant : Celles qui sont relatives aux enregistrements ; Celles qui sont relatives aux soldes du bilan ; Celles qui sont relatives aux documents financiers.
I LES PRPOSITIONS RELATIVES AUX ENREGISTREMENTS 1- La proposition d'exhaustivit des enregistrements La proposition d'exhaustivit des enregistrements est vrifie si et seulement si toutes les oprations sont enregistres sans aucune omission. 2- La proposition de ralit des enregistrements La proposition de ralit est vrifie quand tous les enregistrements traduisent correctement des oprations relles. La notion de ralit concerne la fois l'opration et sa comptabilisation. 3- La proposition des coupures des enregistrements La proposition de coupure traduit l'un des principes fondamentaux de la comptabilit gnrale savoir la sparation des exercices : une opration doit affecter les
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rsultats de l'exercice au cours duquel elle a effectivement eu lieu. En d'autres termes, les produits et les charges ne doivent tre comptabiliss que dans les comptes de l'exercice qui les concerne. III LES PROPOSITIONS RELATIVES AUX SOLDES DU BILAN 1- La proposition d'existence des soldes Cette proposition est vrifie lorsque, chacun des lments qui constitue ce solde, correspond effectivement l'lment d'actif ou de passif qu'il est cens recouvrir. Par exemple, le stock final "existe" s'il peut tre justifi par un ensemble de valeurs d'exploitation qui existent physiquement et qui sont bien la proprit de l'entreprise la clture de l'exercice. 2- La proposition d'valuation des soldes La proposition d'valuation des soldes est vrifie partir du moment o les lments d'actifs ou de passif qui les constituent sont correctement valus. IV LES PROPOSITIONS RELATIVES AUX DOCUMENTS FINANCIERS Mme si les propositions relatives aux soldes et aux enregistrements sont vrifies, les tats financiers peuvent donner une image biaise de la ralit. Ce sera le cas : si les comptes sont mal prsents ; si les documents financiers ne sont pas accompagns des informations complmentaires qui sont ventuellement ncessaires. 1- La proposition de prsentation des documents financiers Les atteintes les plus frquents cette proposition rsultent : d'une mauvaise classification des comptes qui peut porter atteinte la sincrit des documents financiers ; d'un regroupement abusif de plusieurs comptes. Le contrle de la prsentation consiste donc essentiellement vrifier que les comptes sont correctement classs et qu'ils prsentent un degr de dtail suffisant. 2- La proposition d'informations complmentaires aux documents financiers Les documents comptables et financiers doivent tre accompagns des informations complmentaires pour donner toutes les explications ncessaires sur les conditions d'tablissement des comptes. Au Maroc, le code gnral de normalisation comptable prvoit parmi les tats de synthse prsenter chaque anne par les entreprises un tat des informations complmentaires (ETIC). Cet tat peut donner par exemple des informations sur : La mthode d'valuation des stocks utilise par l'entreprise ; Les changements de mthode de comptabilisation.
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CHAPITRE III : LES RISQUES LIES A LA MISSION D'AUDIT FINANCIER L'ensemble des travaux effectus par l'auditeur financier a pour objectif premier de limiter le risque d'mettre une opinion errone sur les comptes soumis la certification, dans la limite des outils d'importance relative. Pour des raisons d'efficacit, l'auditeur financier a intrt orienter ses travaux sur les aspects les plus sensibles de l'entreprise et par cela identifier les zones de risques. I LE RISQUE D'AUDIT Ce risque correspond la possibilit pour l'auditeur de formuler une opinion inapproprie eu regard aux circonstances : par exemple, formuler une opinion sans rserve alors que les comptes prsentent une anomalie significative. Le risque d'audit peut tre analys en trois composantes : Le risque de l'entreprise ; Le risque de contrle ; Le risque de non-dtection. 1- Le risque de l'entreprise Trois zones de risque peuvent tre distingues dans l'entreprise : Les risques lis l'activit, tels que la taille de l'entreprise, le march, les produits de l'entreprise, les approvisionnements, la structure du capital, la structure financire, la structure de l'entreprise, l'organisation, le management, l'aspect juridique et fiscal Les risques lis au systme d'information, c'est dire le systme comptable, le systme informatique, le systme de gestion commercial, de production, de personnel Les risques lis aux lments financiers, c'est dire les risques lis l'importance et aux variations des postes des comptes. 2- Le risque li au contrle (par l'entreprise) Le risque li au contrle est le risque que le systme de contrle interne n'assure pas la prvention ou la correction des erreurs. Ce risque li au contrle doit tre valu dans la phase de l'apprciation du contrle interne. Une bonne connaissance du contrle interne de l'entreprise permet l'auditeur : D'identifier les types d'erreurs possibles par les lacunes du systme ; De mesurer le risque de survenance des erreurs. 3- Le risque li de non-dtection (par l'auditeur) Le risque de non-dtection peut tre dfini comme le risque que les procdures mises en uvres par l'auditeur ne lui permettent pas de dtecter d'autres erreurs significatives. Ce risque est li l'importance du programme de contrle des comptes annuels mis en place par l'auditeur. 4- Relations entre les composantes du risque d'audit
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L'ensemble de la dmarche d'audit peut se mesurer par cette quation : Risque d'audit = Risque de l'entreprise + Risque li au contrle + Risque de nondtection
L'auditeur se fixe un risque d'audit acceptable : il ne lui reste plus qu' valuer chacune des composantes (il est noter qu'il y a souvent corrlation entre le risque li au contrle). II L'INCIDENCE REVISION DU RISQUE D'AUDIT SUR LA MISSION DE
La planification de la mission d'audit doit permettre de maintenir le risque d'audit un niveau acceptable. Le plan de la mission doit tenir compte des risques analyss ses diffrents niveaux : Recensement des risques lors de la prise de connaissance de l'entreprise ; Evaluation des risques du contrle interne ; Evaluation du risque du risque financier par examen analytique ; Programme de contrle adapt. L'auditeur doit apprcier conjointement le seuil de signification et les diffrents risques lors de la prparation du programme de rvision et de la dtermination de la nature, du calendrier et de l'tendue des travaux de rvision qui sont appropris au cas particulier de la mission. III LE SEUIL DE SIGNIFICATION ET IMPORATNCE RELATIVE Le seuil de signification est la limite en de de laquelle une erreur commise de bonne foi par l'entreprise est sans incidence sur l'image fidle des comptes annuels, tant entendu que l'image fidle ne se rsume pas la seule inscription rgulire au bilan, elle dpend galement de l'importance que le lecteur des comptes donne l'obtention de l'information. Est significative : toute information qui, si elle n'tait pas communique, serait susceptible de modifier le jugement de l'actionnaire sur les comptes ; toute information qui permet de comprendre l'exercice coul et d'apprhender un avenir raisonnablement envisageable ; toute information pertinente et utile qui n'apparat pas clairement au bilan ou au compte de rsultat. Le seuil de signification est la mesure que peut faire l'auditeur du montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou une commission peut affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels. C'est l'apprciation que peut faire l'auditeur des besoins des utilisateurs des comptes annuels. L'auditeur doit orienter ses contrles de manire tudier le plus compltement possible les postes et les oprations dont l'importance est significative et qui sont,
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priori, les plus porteurs de risque. Cette dmarche, base sur l'importance relative des choses, ne doit pas conduire l'auditeur ne faire aucune vrification des postes de faible valeur ou risque ; simplement l'auditeur concentre ses vrifications sur les lments les mieux susceptibles de lui permettre de fonder l'opinion qu'il doit donner sur l'image fidle des comptes. Il existe toujours un risque de non-dtection d'une erreur parce qu'il est toujours possible que l'auditeur choisisse une procdure de contrle inadapt. L'existence d'un risque de non-dtection d'une erreur est indissociable de la nature mme du travail de l'auditeur, laquelle consiste travailler par sondage. En rsum, la fixation de seuil de signification permet : de mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux sur les lments significatifs et sur les chiffres qui dpassent le seuil de signification ; d'viter les travaux inutiles lors de la recherche d'lment probant, par exemple viter de longue recherche sur un post qui peut receler des erreurs peu significatives ; de justifier les dcisions concernant l'opinion mise : fidlit ne signifie pas exactitude, et des comptes peuvent donner une image fidle mme s'ils contiennent des erreurs dont le cumul est infrieur au seuil de signification. La littrature professionnelle retient souvent comme seuil de signification une fourchette se situant entre 5 et 10%. Ainsi, plusieurs erreurs ou inexactitudes cumules seront en gnral juges non significatives si elles prsentent moins de 5% des montants de rfrence et juges significatives au-del de 10%, l'intrieur de la fourchette constitue une zone d'incertitude. Toutefois, il faut prciser qu'aucun pourcentage ne saurait constituer une rfrence absolue. Les pourcentages mentionns sont titre indicatif car c'est l'intrieur de cette fourchette que les dcisions sont complexes.
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La ralisation de toute mission d'audit, quels qu'en soient les objectifs, implique l'existence au pralable de rgles prcises, formalises, connues et acceptes des metteurs et des rcepteurs de l'information soumise l'audit. Malgr le caractre parfois gnral de la formulation de ces normes, il faut souligner leur caractre pratique et oprationnel. En effet, l'utilisation d'une mthode, de techniques et d'outils en matire d'audit ne peut tre rellement efficace et adapte aux objectifs de l'audit que si l'auditeur a une ide claire des normes qu'il doit appliquer. Les normes constituent la fois une aide dans la mise en uvre des mthodes et techniques et un recours en cas de difficults dans le droulement de la mission. Il n'y a malheureusement pas aujourd'hui unicit de normalisation et l'auditeur dans son activit se trouve frquemment confront une superposition de dispositions normatives nationales et internationales. Cette pluralit de normes externes conduit souvent les cabinets d'audit dfinir, leur niveau, pour leurs collaborateurs, un certain nombre de normes internes venant renforcer les normes externes. Dans ce chapitre nous aborderons successivement, selon une structure reconnue internationalement : les normes gnrales ; les normes de travail ; les normes de rapport. I LES NORMES GENERALES Les normes gnrales sont personnelles par nature, elles concernent la comptence de l'auditeur, son indpendance, la qualit de son travail le secret professionnel. 1- La norme de comptence Les qualifications requises pour tre un commissaire aux comptes sont dfinies par les textes. En outre, le commissaire aux compte complte rgulirement et met jours ses connaissances. Il s'assure galement que ses collaborateurs ont une comptence approprie la nature et la complexit des travaux raliser. 2- La norme d'indpendance La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation l'auditeur d'tre et de paratre indpendant, c'est dire d'viter toute situation qui pourrait faire prsumer d'un manque d'indpendance. L'auditeur doit non seulement conserver une attitude d'esprit indpendante lui permettant d'effectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais aussi d'tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave cette intgrit et objectivit. Il s'assure galement que ses collaborateurs respectent les rgles d'indpendance. 3- La norme de la qualit du travail L'auditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant ses travaux d'atteindre un degr de qualit suffisant compatible avec
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son thique et ses responsabilits. Il doit s'assurer que ses collaborateurs respectent les mmes critres de qualit dans l'excution des travaux qui leur sont dlgus. 4- La norme de secret professionnel L'auditeur ou le commissaire aux comptes (CAC) est astreint au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions. Il est tenu de respecter le caractre confidentiel des informations recueillies qui ne doivent tre divulgues aucun tiers sans y tre autorisation ou une obligation lgale ou professionnelle de le faire. Il s'assure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles concernant le secret professionnel et les respectent. L'thique de la profession et les normes gnrales d'audit financier peuvent tre schmatises ainsi :
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ETHIQUE PROFESSIONNELLE
Principe
La profession
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INDEPENDANCE
Incompatibilits lgales
Rgles professionnelles
Loi 5-96
Autres socits commerciales et socits de personne
lindpendanc
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TR E
ET
PA R A TRE
Indpendant