1 AUDIT FINANCIER PAR CYCLE

CYCLE TRESORERIE
A. Connaissance des oprations
Elle porte sur les oprations, lenvironnement externe, lorganisation interne et les mthodes et principes comptables de lentit contrle.

Connaissance gnrale
Oprations Lauditeur recense les caractristiques essentielles des oprations de trsorerie, leur frquence, les flux financiers concerns. Il prend galement connaissance des difficults et risques que ces oprations engendrent pour lentreprise, ainsi que des contraintes dorganisation quelles impliquent. La prise de connaissance concerne les oprations courantes de trsorerie missions et encaissements de ch!ques, virements, oprations de caisse, etc.", les lignes de crdit consenties # lentreprise, les oprations de placement et les oprations spcifiques de trsorerie couverture de change, gestion de la trsorerie dun groupe..". En ironne!ent e"terne Lauditeur prend connaissance $ o des marchs financiers sur lesquels lentreprise intervient % o ainsi que de ses principaux partenaires banques, intermdiaires, etc.". Organisation interne Lauditeur sintresse # lorganisation mise en place et notamment aux diffrents services intervenant dans les oprations de trsorerie, # leurs attributions respectives et # leur place dans lorganisation gnrale de lentreprise $ service trsorerie, service de placement, services spcifiques gestion du risque de change, prvisions de trsorerie&". #t$odes et principes co!pta%les Lauditeur prend notamment connaissance $ o des principes de comptabilisation des oprations de banque % o des principes de distinction titres immobiliss ' valeurs mobili!res de placement % o etc.

E"a!en anal&ti'(e
Lexamen anal(tique des comptes du c(cle ) trsorerie * comporte gnralement $ o ltablissement dun comparatif des comptes bancaires et des comptes de caisse avec lexercice prcdent % o lobtention dexplication sur les nouveaux comptes ouverts durant lexercice %

+ o la dtermination de la fonction de chaque compte et lidentification des oprations et'ou des services qui le concernent % o ltablissement dun comparatif des charges et produits financiers et lobtention dexplications sur les principales composantes ainsi que sur les variations les plus significatives % o la ralisation, si ncessaire, de renvois dinformations vers dautres c(cles emprunts notamment" % o lobtention dexplications sur lvolution des soldes.

). E al(ation d( contr*le interne

Les fonctionnalits attaches aux procdures de trsorerie sont gnralement les suivantes $ o les paiements % o les encaissements.

Paie!ents
O%+ecti,s Le contrle interne doit garantir que $ o les paiements raliss sont tous ,ustifis par des oprations inities par lentreprise % o les paiements sont enregistrs correctement et rapidement dans les comptes de trsorerie % o les carnets de ch!ques, les caisses et les autres mo(ens de paiement sont protgs. Ris'(es potentiels Les risques potentiels lis aux paiements sont essentiellement$ o les mises en paiement sans ,ustification, ralises en double ou ralises par virement sur des comptes errons % o le dfaut denregistrement de certains paiements % o le vol de ch!ques ou desp!ces. #es(res (s(elles de contr*le interne Les procdures de contrle interne gnralement mises en place pour couvrir les risques potentiels mentionns ci-dessus comprennent $ o la dfinition de pouvoirs limitant strictement le nombre de personnes a(ant acc!s aux ch!ques et a(ant la possibilit de faire des virements % o lad,onction # toutes les prparations de r!glements des pi!ces ,ustificatives de paiement % o lapposition s(stmatique dun bon # pa(er sur chaque ,ustificative de paiement, donn par une personne bnficiant dun pouvoir suffisant % o lestampillage s(stmatique de la pi!ce ,ustificative par exemple avec la mention ) .a( *" de mani!re # viter les doubles r!glements % o la limitation des personnes a(ant acc!s aux coordonnes bancaires des fournisseurs et le contrle strict des coordonnes utilises pour les paiements % o la mise # ,our rguli!re des pouvoirs bancaires remis au banques % o le contrle de lexhaustivit de la comptabilisation des paiements par ltablissement dtats de rapprochement bancaire priodiques superviss par une personne indpendante % o la protection ph(sique des caisses et des formules de ch!que.

Assertions d-a(dit concernes Les risques mentionns ci-dessus peuvent avoir une incidence sur $ o lexhaustivit des paiements enregistrs % o la rgularit des paiements, la ralisation des risques potentiels pouvant entra0ner la ralisation de paiements indus.

Encaisse!ents
O%+ecti,s Le contrle interne doit garantir que $ o les ch!ques re1us sont rapidement remis en banque pour encaissement % o les encaissements sont recenss exhaustivement % o les encaissements sont enregistrs correctement et rapidement dans les comptes de trsorerie % o les fonds correspondant sont mis # la disposition de lentreprise dans les dlais les plus rapides. Ris'(es potentiels Les principaux risques relatifs aux oprations dencaissement sont $ o les dtournements, pertes ou remises tardives de ch!ques re1us % o le non-enregistrement de ch!ques ou virements re1us % o lenregistrement fictif dencaissements. #es(res (s(elles de contr*le interne Les procdures de contrle interne permettant de couvrir les risques potentiels mentionns cidessus sont notamment $ o la comptabilisation s(stmatique des ch!ques re1us par une personne indpendante de celle charge des remises en banque % o la sparation des fonctions de rception du courrier, de remise en banque des ch!ques, de tenue des comptes de trsorerie et de tenue des comptes clients % o le rapprochement des ch!ques re1us et des ch!ques enregistrs % o le contrle de lexhaustivit des enregistrements et de la ralit des encaissements par ltablissement dtats de rapprochement bancaire priodiques superviss par une personne indpendante. Assertions d-a(dit concernes Les risques mentionns ci-dessus peuvent avoir une incidence sur les assertions dexhaustivit et de rgularit des enregistrements relatifs aux encaissements.

C. R ision des co!ptes d( c&cle . trsorerie /

3 ce stade de sa dmarche, lauditeur a d4 valuer les risques effectifs qui p!sent sur les assertions daudit prsentant une importance particuli!re pour le c(cle examin. Les contrles substantifs mis en 5uvre dans le cadre de la rvision des comptes vont porter $ o dune part, sur ces assertions, tant prcis que limportance des travaux complmentaires est inversement proportionnelle aux lments probants issus de lvaluation du contrle interne. 6ans certains cas cependant, la mise en 5uvre de contrles substantifs ne pourra remdier aux faiblesses de contrle interne dtectes, et lauditeur devra en tirer les consquences dans son opinion % o dautre part, sur les assertions qui rel!vent par essence de la rvision et non des contrles de procdures, comme par exemple lassertion relative # la prsentation des comptes. Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur $ o la coupure des enregistrements % o lexistence des soldes % o la prsentation des comptes. Lauditeur mettra gnralement en 5uvre un certain nombre de contrles complmentaires, concernant essentiellement les aspects fiscaux relatifs aux oprations de trsorerie. Les contrles suggrs ci-apr!s sont donns # titre indicatif. Lauditeur devra adapter la dmarche propose au cas particulier de lentit contrle. Co(p(re des enregistre!ents 3 partir des rapprochements bancaires, lauditeur vrifie que les mouvements de trsorerie sont comptabiliss sur le bon exercice. Il vrifie galement la prise en compte des intr7ts bancaires non chus ainsi que les intr7ts courus non chus sur certaines valeurs mobili!res. E"istence des soldes Les procdures de rvision mises en 5uvre par lauditeur peuvent comporter notamment $ o le contrle des tats de rapprochement bancaire % o la circularisation des banques en relation avec lentreprise, en vue dobtenir la validation de diverses informations $ signataires habilits # raliser des oprations, engagements pris ou re1us par lentreprise, soldes des diffrents comptes ouverts par lentreprise ( compris les soldes des comptes demprunts", montant des parts sociales, etc. Le rapprochement de la liste des personnes thoriquement investies dun pouvoir de signature avec les rponses apportes # la demande de confirmation de banques fait souvent appara0tre la ncessit dune actualisation de linformation mise # la disposition de la banque % o le contrle des caisses, consistant notamment # examiner la feuille dinventaire et # tester la ,ustesse du ,ournal de caisse au ,our de lintervention % o le contrle de la ,ustification et de lapurement des valeurs # lencaissement ch!ques, effets,.." % o lexamen de la ,ustification des valeurs mobili!res # partir des relevs des dpositaires des titres % o Lauditeur sassure galement que tous les comptes de virements internes sont solds # la clture.

8 E al(ation des soldes Le contrle de lvaluation des soldes ncessite le plus souvent $ o le contrle de la conversion au cours de clture des soldes de banques et caisses en devises % o lexamen de la valeur # la clture du portefeuille de valeurs mobili!res et le contrle des provisions ncessaires. Prsentation des co!ptes Lauditeur sassure que les soldes crditeurs de banques sont bien comptabiliss dans le poste emprunts et dettes au passif. A(tres contr*les En complment de ces diffrents contrles, une attention particuli!re pourra 7tre apporte par lauditeur aux aspects fiscaux spcifiques pouvant 7tre lis # certains placements obligations, bons&".