M.

H 1

Comptabilit analytique



1. INTRODUCTION
1.1. De la comptabilit gnrale la comptabilit analytique
1.1.1. Usage interne ou rglementaire :
1.1.2. Priode dereporting
1.1.3. Les grandeurs utiliss
1.1.4. Caractre prospectif
1.1.5. Vision globale ou dtaille
1.1.6. Reclassement des charges de la CG
1.2. Les objectifs rles de la comptabilit analytique
1.3. Organisation et mise en place


1. INTRODUCTION

Le cours de la comptabilit analytique peut tre vu comme une suite logique du cours de
comptabilit gnrale tudi auparavant. Dans cette introduction la comptabilit analytique
on part de certains points de convergence/divergence de la comptabilit gnrale et de la
comptabilit analytique avant de souligner les objectifs gnralement attribus la
comptabilit analytique et de discuter enfin de lorganisation et de la mise en uvre de la
comptabilit analytique dans les entreprises.


1.1. De la comptabilit gnrale la comptabilit analytique

La comparaison porte sur 6 points et caractristiques :

1.1.1. Usage interne ou rglementaire :
La comptabilit gnrale est fiscalement obligatoire pour dterminer lassiette fiscale. Cest
donc une comptabilit lgale codifie et formalise, destine aux actionnaires et aux tiers
(Etat, banques, fournisseurs, etc.)

La comptabilit analytiques, en revanche, est facultative non codifie et destine linterne
pour la direction gnrale, les responsables des diffrentes fonctions et les contrleurs de
gestion. De ce fait, elle doit tre organise suivant des critres, des mthodes, des procdures
et des besoins propres lentreprise

1.1.2. Priode de reporting
En comptabilit gnrale, la frquence de production de documents et de calcul des rsultats
est gnralement annuelle. Or, en comptabilit analytique, la priode est souvent mensuelle.
Ainsi les charges constates en comptabilit gnrale et qui concernent une priode suprieure
un mois, doivent ncessairement tre rparti sur les priodes utilises par la comptabilit
analytique. Par exemple, un amortissement annuel de 1 200 dh sera par exemple rparti en
une charge d'abonnement mensuel de 100 dh.

Exemple*******************************************************************
M.H 2
-Le CPC rcapitule les charges et les produits sur une priode annuelle a fin de dterminer et
dexpliquer le rsultat de cette priode
-Le bilan prsente les actifs et les passifs existant la fin de lanne
**************************************************************************

1.1.3. Les grandeurs utiliss
Outre les grandeurs montaire utiliss par la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique
utilise principalement des grandeurs conomiques et physiques tels que le nombre dheure de
travail, le temps de fonctionnement de machines, les quantits des matires etc.

1.1.4. Caractre prospectif
La comptabilit gnrale est historique et donne des informations a posteriori. En comptabilit
analytique les cots peuvent tre ex post (i.e. cots rels ou historiques) mais aussi ex ante
(i.e. cots prtablis).

1.1.5. Vision globale ou dtaille
La comptabilit gnrale une vision globale de lactivit de lentreprise. Llaboration de
documents de synthse vise vrifier certain nombre dquilibres gnraux en vue dun
diagnostic financier global (i.e. rsultat dexploitation de lentreprise)

La comptabilit analytique, en revanche, une vision dtaille de lactivit de lentreprise
(par produits, par branche ou par secteur dactivit). Les cots et les rsultats analytiques sont
grs et contrler travers ces diffrentes composantes de lentreprise.

1.1.6. Reclassement des charges de la comptabilit gnrale
Par rapport la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique se distingue techniquement
par le fait qu'au lieu de recenser des charges classes "par nature", c'est dire selon la liste des
partenaires extrieurs la firme (i.e. fournisseurs de matire premire, banque, prestataires de
services, fisc, etc.) , les charges seront reclasses et ventiles par destination : il ne s'agit plus
de savoir si telle charge correspond une facture paye tel tiers, mais de dterminer quelle
part de cette charge peut tre attribue tel produit ou telle activit, tel sous-ensemble de
l'entreprise (usine, atelier, machine, poste de travail).


1.2. Les objectifs rles de la comptabilit analytique

-Le premier rle de la comptabilit analytique est de dtermine des cots diffrentes tapes
du processus oprationnel de lentreprise ;
-Dterminer les rsultats analytiques par groupes de produits ou par branche dactivits en
calculant les cots complets des produits pour les comparer leurs prix de vente ;
-Etablir des prvisions qui, compars aux ralisations, mettront en vidence les carts
rsultants (i.e. entre cots prtablis et cots rels) ;
-fournir des paramtres de contrle (i.e. contrler a posteriori par analyse des carts entre
ralisations et prvisions) ;
-Fournir tous les lments de nature clairer les prises de dcisions courantes (i.e. refuser
une commande, constituer de stocks supplmentaire, suivre la situation permanente de stocks,
dterminer le prix de vente) et stratgiques telles que la sous-traitance, la hirarchisation des
investissements, la suppression dune activit ou dun produit etc.


M.H 3
Exemple dapplication 1.1. ****************************************************
Supposons que lentreprise fabrique 4 produits P1, P2, P3 et P4. Que le rsultat fourni par la
comptabilit gnrale est de 100 pour une certaine priode. Pour la mme priode, supposons
que les rsultats analytiques sont de 60 pour le produit P1, 30 pour le produit P2, 20 pour le
produit P3 et -10 pour le produit P4.

Quelles dcisions peuvent tre prises sur la base de ces rsultats?

***************************************************************************


1.3. Organisation et mise en place

En contrepartie des diffrents avantages qui peuvent tre retirs de lutilisation de la
comptabilit analytique, la mise en oeuvre de cette dernire cote cher, mobilise de
nombreuses nergies, implique des saisies spcifiques, donne lieu tous les niveaux
manipulation de trs nombreux documents, imprims et fiches etc.

La mise en place de la CA suppose galement que lentreprise soit structure et bien organise
pour pouvoir construire un systme d'information adapt exactement sa structure organique
et aux particularits de ses activits.





























M.H 4





2. HIERARCHIE DES CHARGES ET DETERMINATION DES COUTS DE LA COMPTABILITE
ANALYTIQUE
2.1. Typologies des charges
2.1.1. Les charges directes
2.1.2. Les charges indirectes
2.1.3. Les charges de structure (fixes)
2.1.4. Les charges variables
2.2. Dlimitation des charges incorpores de la comptabilit analytique
2.2.1. Charges non incorporables
2.2.2. Charges suppltives
2.3. Typologies et mthode de calcul des cots
2.3.1. Le cot complet
2.3.2. Le cot variable
2.3.3. Le cot direct
2.3.4. Le cot prtabli
2.4. Dtermination des cots et du rsultat
2.4.1. Cot dachat
2.4.2. Cot de production
2.4.3. Cot de revient
2.4.4. Rsultat analytique



2. HIERARCHIE DES CHARGES ET DETERMINATION DES COUTS DE LA COMPTABILITE
ANALYTIQUE

2.1. Typologies des charges

Les charges inscrites en comptabilit gnrale peuvent tre analytiquement de 4 sortes :
directes ou indirectes, fixes (ou de structure) ou variables (ou oprationnelles).

2.1.1. Les charges directes
Les charges directes : ce sont des charges qui intressent un seul produit et sappliquent donc
un seul cot. Elles sont affectes directement, sans calcul intermdiaire, au cot de revient.
On peut citer par exemple lamortissement dune machine servant la fabrication dun seul
produit, achat de matire premire, main duvre

2.1.2. Les charges indirectes
Les charges indirectes : ce sont des charges communes plusieurs produits. Elles doivent
subir une rpartition avant dtre affect au cot dun produit dtermin: charges dentretien,
consommation deau, lectricit, tlphone, paiement dimpt

2.1.3. Les charges de structure (fixes)
Les charges de structure lies lexistence de lentreprise et correspondant pour chaque
priode de calcul, a une capacit de production donn (elle sont fixes lorsque le niveau
dactivit volue peu)
M.H 5

2.1.4. Les charges variables
Les charges variables sont des charges oprationnelles lies au fonctionnement de
lentreprise. Elles voluent avec le volume dactivit, sans que cette variation soit
ncessairement proportionnelle.
2.2. Dlimitation des charges incorpores de la comptabilit analytique

Outre cette dernire classification de charges gnrales, la comptabilit analytique distingue
des charges non incorporables et des charges suppltives. Cette diffrence dincorporation de
charges traduit la plus grande spcificit de la comptabilit analytique par rapport la
comptabilit gnrale.

2.2.1. Charges non incorporables
Les charges incorporer dans les cots de la comptabilit analytique sont en principe celle
enregistres dans la classe 6 de comptabilit gnrale autres que les achats revendus de
marchandises (poste 611) et les achats consomms de matires et fournitures (poste 612).
Toutefois, certaines de ces charges ne sont pas introduites (au moins en partie) pour la
dtermination des cots. Ce sont des charges qui ont un caractre exceptionnel ou celles qui
ne relvent pas de lexploitation normale et courante de lentreprise. Cest le cas par
exemple : subventions accordes, frais de constitution, charges relatives une priode
antrieure, dotations aux amortissement des immobilisations en non valeur, provision pour
dprciation & pour litigeetc.

Il appartient lentreprise de dcider dexclure ou non telle ou telle charge du calcul du cot
de revient. Exemple : loyer dun local pay mais ne correspondant pas une utilisation
effective.

Exemple dapplication2.1.*****************************************************
Suite une inondation, le stock de produits finis dun entreprise, estim 350000dh, a t
abm. Lassurance a rembourse 250000dh pour les produits finis dtruits entirement.
Lautre partie correspondant une valeur de 100000dh peut tre vendu en appliquant un
rabais de 50%. Pour constater la dprciation, lentreprise a enregistr une provision de
100 000*50%=50000

Sachant quau cours de ces 5 dernires annes, la dotation dexploitation aux provisions pour
dprciation de stock a t de 6000 dh. Dterminez le montant des charges annuelles non
incorporable par la comptabilit analytique :
***************************************************************************


2.2.2. Charges suppltives
Certaines charges non inscrites en comptabilit gnrale peuvent tre inclues pour la
dtermination des cots. Ces charges suppltives dsignent gnralement des charges fictives
qui ne correspondent pas un dcaissement effectif. On distingue particulirement la
rmunration des capitaux propres de l'entreprise ou la rmunration du travail de
l'entrepreneur individuel non salari.

a. La rmunration du travail de lexploitant : Dans les entreprises individuelles ou les
socits de personnes (socit en nom collectif par exemple), les rmunrations verses aux
dirigeants propritaires ne sont pas considres fiscalement comme charges. Toutefois, ces
M.H 6
rmunrations, qui ne sont pas effectivement dcaisses, sont souvent considres comme
charges pour le calcul des cots de la comptabilit analytique.



Exemple dApplication 2.2.*****************************************************
Un entrepreneur a consacr la moiti de son temps de travail son entreprise. Il estime son
salaire 240000dhs par an sil travail dans une autre entreprise.

Quel est le cot mensuel pris en compte par la comptabilit analytique
***************************************************************************

b. La rmunration des capitaux propres : les capitaux emprunts par lentreprise engendrent
le paiement des intrts enregistrs parmi les charges de lentreprise. En revanche, les
capitaux propres ne sont rmunrs que par le bnfice sil y en a. Or, aucun capital nest
gratuit, car placs sur le march financier, ces capitaux peuvent pourraient rapporter des
intrts. Ces derniers sont considrs comme des charges pour le calcul des cots par la
comptabilit analytique.

Exemple dApplication 2.3. ****************************************************
Une entreprise a pay en lanne N : 28.000dh de charges financires, ses dettes financires
taient de lordre de 200.000dhs contre 1.000.000dhs de capitaux propres.

Sachant que le taux de rmuniration des capitaux prores est gale au taux dintrt de
lemprunt, dterminez le total des charges financires intgrer dans le cot de revient
mensuel
***************************************************************************

Exemple dapplication 2.4. ****************************************************
Dans une entreprise industrielle :
-La rmunration annuelle de lexploitant est de 120 000 dh
-La rmunration des capitaux propres qui sont de 200 000 dh est de 10% lan
-Des frais daugmentation du capital amortissable en 3 ans : 12000

Calculez le cot mensuel correspondant ces charges dans la comptabilit analytique :
***************************************************************************

2.3. Typologies et mthode de calcul des cots

Les mthodes de calcul des cots tiennent compte de toutes les charges ou seulement de
certaines dentre elles. On parle du cot complet lorsque ce cot tient compte de toutes les
charges supportes par l'entreprise, des cots partiels lorsqu'on ne prend en compte dans le
calcul qu'une partie de ces charges : soit les lments directs (cot direct), soit les lments
variables (cot variable). Enfin, On parle du cot prtabli dtermin partir des charges
prvues. On reviendra ultrieurement sur les dfinitions plus prcises de ces termes.

2.3.1. Le cot complet
Toutes les charges inscrites en comptabilit gnrale augmentes des charges suppltives est
diminues des charges non incorporables, sont rparties en charges directes et en charges
indirectes. Ces deux types de charges sont pris en compte pour calculer les cots.
M.H 7

2.3.2. Le cot variable
Les charges inscrites en comptabilit gnrale augmentes des charges suppltives et
diminues des charges non incorporables, sont rparties en charges variables appeles aussi
oprationnelles et en charges fixes appeles aussi de structure. Dans cette mthode, seules les
charges variables sont prises en considration pour calculer les cots

2.3.3. Le cot direct
Les charges inscrites en comptabilit gnrale augmentes des charges suppltives et
diminues des charges non incorporables, sont rparties en charges directes et en charges
indirectes. Et seules les charges directes sont prise en considrations pour calculer les cots

2.3.4. Le cot prtabli
Outre les cots qui peuvent tre calculs posteriori sur des charges constates (cots rels ou
historiques), la comptabilit analytique peut utiliser des cots calculs priori sur des charges
prvues (mthode des cots prtablis). Selon leur objet, ils sont dsigns par cots standard,
devis, budgets dexploitation, cots prvisionnels. Dans le cas o il en rsulte des carts, il
convient de les analyser et de les expliquer

2.3.5. Choix de mthode des cots
Les diffrentes mthodes de calcul des cots ne sopposent pas. En revanche elles se
compltes et se combinent. Cependant toute mthode de calcul des cots prsente des
avantages et des inconvenants. Quelque soit le systme utilis, les informations collectes
dans des dlais convenables doivent tre pertinentes, fiables, prcises et dun cot
raisonnable.

a. Mthode de cot complet : Avantage : connaissance des cots au niveau de chaque phase
dlaboration et de distribution du produit ; dtermination du prix de vente du rsultat dgag.
Inconvnients : procdure lourde et souvent complexe ; aucune distinction entre charges fixes
et variables.
b. Mthode de cot variable : Avantage : Simplification du calcul des cots ; calcul des
indicateurs de risque (i.e. seuil rentabilit) ; dtermination des produits forte marge ;
ralisation dune gestion prvisionnelle. Inconvnients : sous-valuation des stocks ;
distinction difficile entre charges fixes et variables ; exclusion des charges fixes spcifiques
aux produits dans les dcisions de gestion.
c. Mthode de cot direct : Avantage : dtermination pour chaque produit de sa contribution
la formation du rsultat par la couverture de charges communes ; limination des difficults
poses par la rpartition des charges indirectes. Inconvnients : sous-valuation des stocks.

2.3.6. Contraintes de choix de mthode
Le choix des cots calculer dpend dun certain nombre des contraintes :
-Dues la nature de lactivit : par exemple la hirarchie des cots dune entreprise
industrielle est plus complexe que celle dune entreprise commerciale. Il existe des cots
spcifiques pour chaque type dactivit ;
-Dues au mode de gestion : par exemple une gestion dcentralise implique gnralement la
tenue dune gestion prvisionnelle et budgtaire ;
-Contractuelles : par exemple adaptation de la CA au contrat conclu avec des partenaires a fin
den suivre les effets ;
-Rglementaire : par exemple exigence impose lentreprise par certains organismes
administratifs dans le but de contrler ses cots (march publique) ;
M.H 8
-Diverses : par exemple : cot de mise en place de la CA, cot de continuit de systme de
traitement analytique pour permettre des comparaisons entre priodes.


2.4. Dtermination des cots et du rsultat

Le calcul des cots diffrentes phases doit sadapter lorganisation de lentreprise et son
activit. Cette adaptation peut tre schmatise de la manire suivante :
-Cot par fonction conomique (approvisionnement, production, distribution)
-Cot par moyen dexploitation (magasin, usine, rayon, atelier, bureau, machine ou poste de
travail)
-Cot par activit dexploitation (marchandises, biens fabriqus, services rendus)
-Cot par responsabilit (responsable, directeur, chef de service)
Cette hirarchie des cots est troitement lie celle des phases des processus dexploitation.
Dans une entreprise industrielle, a chacune des tapes (approvisionnement, production,
distribution) correspond un cot :
-Cot dapprovisionnement des matires (appel galement cot dachat)
-Cot de production
-Cot de revient

Le schma suivant permet de comprendre aisment le cot de revient :




2.4.1. Cot dachat
Le cot dachat est tout ce quont cot les biens achets par lentreprise jusqu la mise en
stock. Il se compose de :
-du montant des achats
-des frais dachat et dapprovisionnement (frais de transport, frais de manutention, frais de
douanes, frais dacquisition, de rception ).

Cot dachat = prix dachat + frais sur achat et approvisionnement

Il convient de noter que les comptes des stocks ne sont tablis quaprs avoir calculer le cot
dachat de ces biens.


M.H 9
Exemple dapplication 2.5. ****************************************************

Une entreprise fabrique un produit P partir des deux matires premires : A et B
Durant le mois de septembre, Les achats sont les suivants :
A : 900 kg 10 dh/kg
B : 600 kg 25 dh/kg
Les frais de transport :
A : 1800 dhs et B : 1200 dhs
Les frais dapprovisionnement :
1 000 dhs pour les 2 matires quil faut repartir proportionnellement leurs poids.

Calculez le cot dachat mensuel pour chaque matire premire
***************************************************************************

2.4.2. Cot de production
Le cot de production ne concerne que la production intgralement termine et mise en stock
ou livre. Il se compose :
-Du cot dachat des matires consommes
1
-Charges directes : le cot de la main duvre directe et autres frais directs de fabrication qui
peuvent tre affects aux produits considrs parce quils leurs sont spcifiques.
(i.e. utilises dans le processus de fabrication).
-Charges indirectes relatives la production : ce sont des lments qui ne peuvent tre classs
dans les catgories prcdentes parce quils se rapportent lensemble de produits ou
plusieurs dentre eux, leurs montants sont dterminer en se rfrant au tableau de rpartition
primaire ou secondaire.

Cot de production (des produits finis) = Cot dachat des matires consommes
+ Charges directes
+ Charges indirectes relatives la production



Exemple dapplication 2.5. suite ************************************************

Avec 900 kg de A et 600 kg de B, lentreprise fabrique 3200 produits P en deux tapes E1 qui
consomme la matire A et E2 qui consomme la matire B. Les autres charges sont :
-Main douvre correspondant ltape E1 : 216h ; 65 dh/h
-Main douvre correspondant ltape E2 : 100h ; 60 dh/h
-Les frais de production sont de 21000 pour E1 et 9500 pour E2

Calculez le cot de production de P
***************************************************************************

2.4.3. Cot de revient
Le cot de revient est le total des charges supportes par lentreprise depuis la production
jusqu' la distribution du produit vendu
2

1
: Il ne faut inclure que le cot dachat des matires consommes dans le cot de production et non pas le cot
dachat de matires achetes.
. Il se compose de :
2
En dautres termes, cela signifie quaucune autre charge ne peut tre ajoute au cot de revient dun produit
vendu.
M.H 10
-Cot de production des produits vendus
3
-Charges de distribution des produits vendus.
. Dans le cas dentreprise commerciale ce cot est
remplac par le cot dachat pour la dtermination de cot de revient.
Cot de revient = Cot de production des produits vendus
+ charges de distribution des produits vendus



Exemple dapplication 2.5. suite ************************************************
Sur 3200 unit de P fabriqus, 3050 ont t vendus. Les frais de distribution sont de 2850.

Dterminez le cot de revient du produit P
***************************************************************************


2.4.4. Rsultat analytique
Lobjectif de la C.A est la dtermination du rsultat analytique (par produit, par activit) et
ce pour une meilleure rentabilit et un meilleur rendement

Rsultat analytique global = Prix de vente global Cot de revient global
Rsultat analytique unitaire = Prix de vente unitaire Cot de revient unitaire


Exemple dapplication 2.5. suite ************************************************

Sachant que le prix de vente des produits P est de 36 dh

Dterminer le rsultat analytique
***************************************************************************

Le rsultat analytique doit tre compar au rsultat trouv de la comptabilit gnrale en
tenant compte des diffrences de traitement comptable, qui comprennent :
-Des diffrences dincorporation
-Des diffrences dinventaire















3
Une erreur consiste prendre en considration dans le calcul de cot de revient le cot de production des
produits fabrique au lieu des produits vendus
M.H 11







3. INVENTAIRE PERMANANT DES STOCKS
3.1. Dfinition, classement et cots des stocks
3.1.1. Dfinition des stocks
3. 1. 2. Classement des stocks dans le plan comptable
3. 1. 3. Cots engendrs par les stocks
3.2. Valorisation des mouvements des stocks
3.2.1. Linventaire permanent en quantit
3.2.2. Linventaire permanent en valeur
3.2.2.1. Valorisation du stock initial
3.2..2.2. Valorisation des entrs
3.2.2.3. Valorisation des sorties de stocks
3.3. Mthode de valorisation des sorties
3.3.1. Mthode traditionnelle de valorisation des sorties
3.3.1.1. C.M.U.P de la priode
3.3.1.2. C.M.U.P mobile
3.3.2. Mthode dpuisement des lots
2.3.2.1. Mthode Premire Entre Premire Sortie (First In, First Out - F.I.F.O)
3.3.2.2. Mthode Dernire Entre Premire Sortie (Last In, First Out - LIFO)


3. INVENTAIRE PERMANANT DES STOCKS

3.1. Dfinition, classement et cots des stocks

3.1.1. Dfinition des stocks

Le droit comptable marocain dfinit les stocks comme lensemble des marchandises, matires
et fournitures, proprits de lentreprise, qui interviennent dans le cycle dexploitation pour
tre :
-Vendus en ltat
-Consommes par le processus de fabrication

3. 1. 2. Classement des stocks dans le plan comptable

Le plan comptable distingue entre diffrents lments stockables qui peuvent tre classs en
trois phases de stockage :

Phase1 : avant le processus de fabrication :
-Marchandises revendre telles quelles sont ;
-Approvisionnements (les matires premires a transformer, les matires consommables, les
emballages commerciaux, les matires et fournitures demballages).

Phase2 : au cours du processus dexploitation :
M.H 12
-Produits en cours de fabrication.

Phase3 : aprs le processus de fabrication :
-Produits finis
-Produits intermdiaires
-Produits rsiduels (dchets et rebuts).
3. 1. 3. Cots engendrs par les stocks

Les stocks engendrent plusieurs cots quon peut regrouper en trois types :
-Cot de passation de commande ;
-Cot de possession du stock : comme les cots de logement de stock (loyer des entrepts,
gardiennage, assurance, manutention, amortissement des entrepts, suivie administratives) ;
les cots de financement (ressource ncessaire au financement des besoins en fonds de
roulement gnrer par lexistence des stocks) et cot de dprciation des stocks ;
-Cot d linsuffisance ou la rpture des stocks


3.2. Valorisation des mouvements des stocks

Pour matriser les cots engendrs par les stocks, lentreprise doit tenir un inventaire
permanant tant en quantit quen valeur de ses stocks.

3.2.1. Linventaire permanent en quantit

Linventaire permanent en quantitest gnralement assure par le service des magasins qui
est charg denregistrer toute entre et toute sortie de stock sur la base dune justification
crite (bon de rception, bon de sortie, bon de retour, bon de rintgration) et de tenir une
fiche de stocks rcapitulent les entres et sorties pour une mme matire.

3.2.2. Linventaire permanent en valeur

Linventaire permanent en valeur relve gnralement de la responsabilit du service de
comptabilit. Ce dernier est tenue de dresser des inventaires permanents permettant de
connatre, la fois, les mouvements (entres, sorties et existant) en quantit et en valeur.

Linvrntaire en valeur porte gnraement sur les lments suivants :
-Stock initial
-Les entres
-Les sorties

3.2.2.1. Valorisation du stock initial

Le stock initial de la priode P est celui du stock final de la priode (P-1). Ce dernier est
donn par

Stock final= (stock initial + entres de la priode)
- sortie de la priode


3.2..2.2. Valorisation des entrs
M.H 13

Les entres des lments achets (marchandises, matires et emballages commerciaux
achets) sont values au cot dachat.

Les entres des lments produits (produits finis, produits intermdiaires, produits rsiduels)
sont values au cot de production.
3.2.2.3. Valorisation des sorties de stocks

Les cots dachat des matires premires ou marchandises (entres des stocks) diffrent selon
la quantit achete et la date dachat. En outre, le cot dachat des matires consommes ou
vendues pour la production (cot la sorties) diffre des cots lentre. Cette fluctuation est
gnralement fonction des cots lentre, du stock initial (en quantit et en valeur) et des
flux enregistrs durant la priode de calcul des cots.

La tenue de linventaire permanent implique, en plus de grer la valeur lentre (gestion des
stocks et des commandes), le choix des valeurs retenir la sortie des stocks. Plusieurs
mthodes sont utilises pour rsoudre ce problme. La mthode choisie est gnralement
fonction de lenvironnement financier et de la tendance des prix.


3.3. Mthode de valorisation des sorties

3.3.1. Mthode traditionnelle de valorisation des sorties

Il existe plusieurs mthodes traditionnelles de valorisation des sorties de stocks dont la plus
importante cest la mthode du cot moyen unitaire pondr dont existe plusieurs variantes.

Dans la suite, on distingue deux de ces mthode de CMUP :
-le cot moyen calcul en fin de priode (C.M.U.P de la priode ) en tenant compte du stock
intial et des entres
-le cot moyen calcul aprs chaque entre (C.M.U.P mobile) : le calcul de CMUP se refait
chaque fois quil y a une entre

3.3.1.1. C.M.U.P de la priode

Il est calcul selon la formule suivante :


Val du stock au dbut de la priode + val des entres au
cours de la priode
C.M.U.P de la priode =
Qtit du stock au dbut de la priode + Qtit des entres
au cours de la priode


Exercice dapplication 3.1.*****************************************************
Pour la fabrication dun produit P, les mouvement des stock des matires premires M, pour
le mois doctobre, se prsentent comme suite :

01/10 : stock initial : 200 kg 24 dh/kg
M.H 14
4/10: sortie 40 kg
12/10 : sortie 60 kg
16/10: entre 100 kg 46 dh/kg
21/10 : sortie : 80 kg
26/10 : sortie : 50 kg
30/10 : entre : 100 kg 52 dh/ka
Les autres renseignement sont :
-Charge (directes et indirecte de production) : 13 000 dh
-Charge (directes et indirecte de distribution) : 3 000 dh
-Vente de 90 kg de produit P 230 dh/kg
-2 kg de M permet dobtenir 1 kg de P
-Il nexistait pas de stock intial de P au 1/11
-Aucun produit nest encours de finition

Tenez la fiche de stock de M selon la mthode C.M.U.P de la priode et dterminez le cot de
production, le cot de revient et le rsultat analytique.
***************************************************************************

3.3.1.2. C.M.U.P mobile
On calcule aprs chaque entre le C.M.U.P selon la formule suivante :

val stock initial + val de lentre
C.M.U.P mobile =
Qtit du stock initial + Qtit de lentre


Exercice dapplication 3.1.(Suite)***********************************************
Tenez la fiche de stock de M selon la mthode C.M.U.P mobile et dterminez le cot de
production, le cot de revient et le rsultat analytique.
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3.3.2. Mthode dpuisement des lots

On entend par lot un groupement dlments ayant le mme cot. Les mthodes bases sur la
notion dpuisement des lots sont au nombre de deux :

2.3.2.1. Mthode Premire Entre Premire Sortie (First In, First Out - F.I.F.O)
Cette mthode considre que les matires ou les produits entrant les 1
ers
doivent sortir les 1
ers
.
On value donc les sorties du magasin au cot des entres les plus anciennes. Il en rsulte
qu la fin de priode, le solde en magasin est chiffr au cot des entres les plus rcentes.

Exercice dapplication 3.1.(Suite)***********************************************
Tenez la fiche de stock de M selon la mthode FIFO et dterminez le cot de production, le
cot de revient et le rsultat analytique.
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3.3.2.2. Mthode Dernire Entre Premire Sortie (Last In, First Out - LIFO)
Cette mthode est exactement linverse de la prcdente, ce sont les dernires entres qui
doivent sortir les premires.

M.H 15
Exercice dapplication 3.1.(Suite)***********************************************
Tenez la fiche de stock de M selon la mthode LIFO et dterminez le cot de production, le
cot de revient et le rsultat analytique.
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