Programme du sminaire

Thme 1

: Introduction gnrale la fiscalit internationale

: Territorialit de l'impt

Thme II : Conventions fiscales internationales

Thme III : Implantations l'tranger et fiscalit
Thme IV : Problmatique des prix du transfert
Thme V : Revenus passifs et fiscalit
Thme VI : Evasion et fraude fiscale internationale

MIJFF Fiscalit Internationale

A. Oukhel/ou

Thme II : Conventions fiscales internationales

Gnralits

Champ d'application

Mthodes d'limination de la double imposition

La clause de non discrimination

MIJFF Fiscalit Internationale

A. Oukhellou

Thme II : Conventions fiscales internationales

Gnralits

./ L'importance croissante du rseau conventionnel

./ La relative uniformit des conventions fiscales internationales
Le modle OCDE
Le modle ONU
Spcificits des conventions (exemple de la convention francomarocaines

./ Le principe de supriorit des conventions sur le droit interne

./ La subsidiarit des conventions et le principe corollaire de nonaggravation
./ Mcanisme gnral d'application et structure gnrale des
conventions fiscales internationales

MUFF - Fiscalit Internationale

A. Oukhellou

Thme II : Conventions fiscales internationales

Objectifs des conventions fiscales

1/ Prvention et limination des doubles impositions, problme

central des relations fiscales entre Etats
~limination des entraves fiscales pouvant faire obstacle la
libralisation et
internationaux.

au

dveloppement

des

changes

conomiques

2/ lutte contre l'vasion fiscale internationale par l'instauration de

l'assistance administrative bilatrale entre les Etats contractants
en matire d'assiette et de recouvrement de l'impt.

MIJFF Fiscalit Internationale

A. Oukheflou

Thme II : Conventions fiscales internationales

-- Structure gnrale des conventions fiscales
1/ Le modle de l'OCDE

2/ La convention fiscale franco-marocaine du 29 mai 1970

MIJFF Fiscalit Internationale

A. Oukhellou

Thme II : Conventions fiscales internationales

Le rglement des difficults d'application des conventions

recours non juridictionnels
~
~

les

La procdure amiable
L'arbitrage

MIJFF - Fiscalit Internationale

A. Oukhellou

Thme II : Conventions fiscales internationales

Le champ d'application des conventions fiscales
~

Dans le temps

Dans l'espace

Quant aux impts viss

Quant aux personnes

MIJFF - Fiscalit Internationale

A. Oukhel/au

Thme II : Conventions fiscales internationales

Le champ d'application personnel
~ La notion de rsidence / personnes physiques
~ Modle OCDE :
~ Le critre principal du renvoi aux droits internes
~

Les 5 autres critres subsidiaires et hirarchiques:

1/
2/
3/
4/
5/

foyer d'habitation permanent

centre des intrts vitaux
sjour habituel
nationalit
accord entre les autorits comptentes de chaque Etat contractant

MIJFF - Fiscalit Internationale

A. Oukhellou

Thme II : Conventions fiscales internationales

Le champ d'application personnel
~

Notion de domicile (convention franco-marocaine)

~

Absence de renvoi aux droits internes

Dfinition du domicile fiscale partir des seuls critres conventionnels

Le critre principal du foyer permanent d'habitation

~ Les deux critres subsidiaires et hirarchiques:
1/ Centre des activits professionnelles
2/ Lieu du sjour le plus long

MIJFF - Fiscalit Internationale

A. Oukhellou

10

Thme II : Conventions fiscales internationales

Le champ d'application personnel
~ La notion de rsidence / personnes morales et socits
~

Modle OCDE :
~

Renvoi aux droits internes

~ Critre du lieu du sige de direction effective en cas de conflit de
rsidence
~

Convention fiscale franco-marocaine

Le lieu du sige statutaire pour les personnes morales
Le lieu du sige de direction effective pour les socits en
participation et les socits de fait

MIJFF - Fiscalit Internationale

A. Oukhellou

11

Thme II : Conventions fiscales internationales

Le champ d'application personnel
~

Notion de domicile (convention franco-marocaine)

q Absence de renvoi aux droits internes

Dfinition du domicile fiscale partir des seuls critres conventionnels

q Le critre principal du foyer permanent d'habitation
q

Les deux critres subsidiaires et hirarchiques :

1/ Centre des activits professionnelles
2/ Lieu du sjour le plus long

MIJFF - Fiscalit Internationale

A. Oukheflou

12

Thme II : Conventions fiscales internationales

Les mthodes d'limination de la double

imposition
~ Mthode de l'exemption (ou de l'exonration)
..
~

Attribution exclusive du droit d'imposer l'un des deux Etats

Mthode de l'imputation
Imposition par les deux Etats
Attribution, par l'Etat de la rsidence, d'un crdit
d'impt

MIJFF Fiscalit Internationale

A. Oukhellou

13

Thme II : Conventions fiscales internationales

- La mthode de l'exemption
~

Les deux formes d'exemption

L'exemption pure et simple (ou intgrale) : l'Etat
de rsidence de tient pas compte de la matire
imposable dans l'tablissement de son impt.

. L'exemption avec progressivit (ou mthode du

taux effectif) : L'Etat de rsidence tient compte de
la matire imposable pour tablir le taux effectif
de l'impt.
MIJFF - Fiscalit Internationale

A. Oukhellou

14

Thme II : Conventions fiscales internationales

La mthode de l'imputation
t!:> Les formes d'imputation
Imputation intgrale (exceptionnel)
Imputation limite ou ordinaire : dans la limite de la
fraction de l'impt qui correspond au revenu de source
trangre
Crdit d'impt proportionnel : effets quasi-quivalent
la mthode de l'exemption avec progressivit
Crdit d'Impt fictif
EXEMPLES
MIJFF Fiscalit Internationale

A. Oukheflou

15

Thme II : Conventions fiscales internationales

La clause de non-discrimination
~

Application aux personnes physiques

Application aux personnes morales

MIJFF - Fiscalit Internationale

A. Oukhellou

16

,..-_.,

Thme II : Conventions fiscales internationales

La clause de non-discrimination/personnes
physiques
o Qui peut invoquer la clause?
tJy Il faut avoir la nationalit d'un Etat contractant pour

opposer la clause l'autre Etat contractant

tJy Faut-il en outre tre rsident de l'un ou de l'autre des Etats

contractants?
~Ia rponse dpend de la rdaction de chaque convention.

MIJFF Fiscalit Internationale

A. Oukhellou

17

Thme II : Conventions fiscales internationales

- La clause de non-discrimination/personnes
physiques
o Porte de la clause
~

Clause de non-discrimination ou clause d'galit de

traitement?

Interdiction des diffrences de traitement fonds sur la

nationalit

-+ Condition tenant la similitude de situation

-+

Lgitimit des diffrences de traitement fondes sur la

rsidence

MUFF Fiscalit Internationale

A. Oukhellou

13

Thme II : Conventions fiscales internationales

La clause de non-discrimination/personnes
morales
o La formulation gnrale de la clause
~

Dfinition de la nationalit des personnes morales: le sige de

direction effective prsum par le sige statutaire.

Consquences:

-+

interdictions des diffrences de traitement fondes sur le sige

statutaire ou le sige de la direction effective de la socit.

MIJFF Fiscalit Internationale

A. Oukhe/lou

19

Thme II : Conventions fiscales internationales

La clause de nondiscrimination/personnes morales

o La dclinaison spcifique aux
tablissements stables
~

Tendance l'assimilation de l'tablissement stable aux

filiales nationales.

MIJFF Fiscalit Internationale

A. Oukhellou

20