Prsentation : M.

GUERBOUKHA Racim
Commissaire aux comptes
Comptable agr
Expert Judiciaire

Introduction
La fiscalit est devenue l'une des proccupations

majeures de toute entreprise puisque mieux grer la

fiscalit, c'est mieux grer les finances de l'entreprise.
Par la multiplicit, la complexit et l'instabilit de ses
textes, la fiscalit gnre de plus en plus de risques.
Elle est perue comme une contrainte dont la matrise
est difficile dans la mesure o toute dcision est
porteuse d'incidences fiscales.

 L'audit fiscal est une mission spcialise permettant

d'obtenir des indications sur l'ampleur du risque

encouru par l'entreprise.
Il vise donc identifier les risques fiscaux auxquels
s'expose l'entreprise et permet aussi l'valuation de sa
gestion fiscale.
Il importe, en consquence, dans un premier temps de
dfinir les objectifs de l'audit fiscal, car c'est par la
dfinition des objectifs que l'on pourra justifier le
cadre conceptuel de l'audit fiscal.

 Dans un second temps, il convient de s'interroger si

tels objectifs ne se retrouvent pas dans d'autres

missions d'audit, comme l'audit financier ou l'audit
juridique.
L'existence dune mission spcifique d'audit fiscal
implique l'autonomie de l'audit fiscal.

Objectifs et statut de lauditeur fiscal

Laudit fiscal a pour objectif lexamen de la situation

fiscale de lentreprise. Il sagit en fait, en ayant recours

des spcialistes en la matire de voir de quelle faon
lentreprise apprhende la fiscalit et comment elle
intgre le paramtre fiscal.

 la situation fiscale dune entreprise est influence par

deux types de dcisions:

- Tout dabord, et cest certainement laspect le plus
rpandu, la situation fiscale de lentreprise est
influence par des dcisions dont linitiative chappe
celle-ci, ces dcisions ne sont en ralit que la
rsultante dobligations lgales, obligations auxquelles
lentreprise doit se conformer sous peine de sexposer
des sanctions,

- A loppos, la situation fiscale de lentreprise peut tre

influence par des dcisions dont linitiative lui

appartient ; dans le cadre de ce type de dcisions,
lentreprise peut influer sur sa propre situation fiscale.
Elle peut, dans une certaine limite, et avec plus ou
moins de succs, moduler limportance de sa dette
fiscale ;
- cela est essentiellement fonction de lutilisation quelle
fait des choix fiscaux et des options fiscales dont elle
dispose.

 Ces deux types de dcisions dterminent de faon

naturelle les objectifs dun audit fiscal, lesquels

justifient de lexistence de la mission.

 La mission daudit fiscal va alors sassurer que

lentreprise respecte effectivement les obligations

lgales auxquelles elle est soumise et quelle se
conforme la rgle fiscale,
Elle vise alors vrifier que lentreprise ne sexpose pas
des risques fiscaux imputables au non respect de la
loi fiscale. Dautre part, laudit fiscal va valuer
laptitude de lentreprise utiliser, au mieux de ses
intrts, les possibilits que lui offre la lgislation
fiscale et que lentreprise ne sexpose pas un risque de
perte dopportunit d une mconnaissance dune
disposition favorable qui peut gnrer un manque
gagner important,

Laudit fiscal mesure le risque fiscal

Le systme fiscal algrien se caractrise par son caractre

dclaratif ; il met la charge du contribuable plusieurs

obligations quil doit respecter.
Laccomplissement du devoir fiscal suppose la dclaration
spontane de limpt dans les dlais impartis et le respect
des autres obligations prescrites par la lgislation fiscale.
Ce caractre obligatoire de la dclaration est accompagn
par un droit de contrle dvolu ladministration fiscale.
Le triple pouvoir de contrle, de redressement et de
sanction dvolu ladministration fiscale constitue la
vritable nature du risque fiscal. La connaissance des
domaines et sources des risques fiscaux, et donc la mesure
de ces risques justifient le recours laudit fiscal.

La nature du risque fiscal

Le contrle fiscal se dfinit comme le pouvoir reconnu

l'administration fiscale de rparer les omissions, les insuffisances

ou les erreurs dimposition commises par les contribuables.
Il est le corollaire logique et indispensable de tout systme
dclaratif,
1- La vrification prliminaire
La vrification prliminaire nest pas subordonne la notification
dun avis pralable et ne fait pas obstacle la vrification
approfondie de la situation fiscale. La vrification prliminaire est
formelle, elle s'effectue dans les bureaux de l'administration fiscale
et sur la base de pices dtenues par l'administration, elle recouvre
l'ensemble des interventions des services de l'administration fiscale
ayant trait la rectification des erreurs ou omissions videntes, elle
est constitue par l'ensemble des travaux que l'administration
effectue dans ses locaux et au cours desquels le service procde
l'examen critique des dclarations l'aide des renseignements et
documents dont il dispose.

Ainsi, la vrification prliminaire revtit deux formes de

contrles :
a) Le contrle formel : qui vise sassurer que les
dclarations ont bien t souscrites et quelles ne contiennent
pas derreurs videntes. Ce contrle peut tre quasiment
informatis,
b) Le contrle sur pice : qui consiste procder une
vrification analytique par un examen, une analyse critique
globale et le contrle de cohrence des dclarations, sur la
base des lments figurant dans le dossier et tous les
documents dont dispose ladministration. Ce contrle aussi
peut tre ralis en grande partie par un systme
informatique

2- La vrification approfondie
La vrification approfondie porte aussi bien sur les obligations
fiscales que sur le montant des diffrents impts mis, par la loi, la
charge du contribuable.
Deux formes de vrification approfondie sont prvues:
- la premire est base sur la comptabilit et ne concerne donc que
les contribuables soumis l'obligation de tenir une comptabilit,
elle permet l'administration fiscale de contrler le chiffre
d'affaires et les bnfices dtermins par la tenue d'une
comptabilit;
- la seconde est base sur les renseignements et documents dont
dispose l'administration fiscale ainsi que sur les prsomptions de
fait ou de droit, elle concerne tous les contribuables, y compris
ceux qui sont soumis l'obligation de tenir une comptabilit, elle
permet l'administration de s'assurer que le total des revenus ou
bnfices dclars correspond aux revenus ou bnfices raliss,
selon la doctrine administrative, rien n'empche que ces deux
mthodes d'intervention puissent tre mises en uvre
simultanment.

 Ladministration

dispose

dun

pouvoir

de

redressement
Ayant mis en vidence les irrgularits commises par
lentreprise, ladministration va rclamer celle-ci limpt qui
na pas t pay en temps voulu et qui correspond aux
irrgularits constates. Il s'agit par exemple de l'impt li
des charges qui ont t dduites tort pour la dtermination
de la base imposable (non rintgration des amortissements
non dductibles fiscalement: amortissement des voitures de
tourisme d'une valeur suprieure 1 000 000 DA, etc.);
des dpenses ayant le caractre d'immobilisations ou de
stocks et qui ont t comptabilises parmi les charges (erreur
de qualification).
Ces redressements peuvent tre fort importants, notamment
lorsquils correspondent lagrgation dirrgularits
dtectes par ladministration sur lensemble des exercices
contenus dans la priode vrifie ( 04 ans).

 Ladministration

dispose

dun

pouvoir

de

sanction
L'administration ne se contente pas de ramener son
juste niveau le montant de la dette fiscale de
l'entreprise. Elle va sanctionner cette dernire pour les
irrgularits commises. Ces sanctions s'appliquent
non seulement en cas d'insuffisance mais aussi en cas
de dfaut ou de retard dans la production des
dclarations. Elles ont pour objectif, soit de percevoir
une sorte de pnalits de retard auprs de l'entreprise
pour rparer le prjudice subi par le trsor, soit de
sanctionner plus nettement la faute mme de
l'entreprise.

Cartographie des risques fiscaux

Les domaines de risques fiscaux

Selon une approche inspire des travaux de Price Waterhouse Cooper,

les risques fiscaux peuvent tre analyss et regroups en six domaines,
dont l'ensemble combin constitue le portefeuille de risque fiscal de
l'entreprise
(1) Les risques de transactions ;
(2) Les risques de situation ;
(3) Les risques oprationnels ;
(4) Les risques de compliance ;
(5) Les risques comptables ;
(6) Les risques de management ;

1. Les risques de transactions

Chaque transaction rencontre l'impt. Plus la transaction est
complexe, non courante ou non routinire, plus elle peut
gnrer des incertitudes fiscales et, par consquent, des
risques fiscaux. L'entreprise s'expose davantage aux risques
de transaction dans certaines circonstances telles que:
- La non implication, en temps opportun, de comptences
fiscales dans la transaction ;
- La mconnaissance des pratiques administratives ;
- L'absence de perception des risques associs la transaction
et sa documentation lgale. Ces transactions sont risques
car les procdures mises en place par l'entreprise concernent
gnralement les oprations courantes (achat, vente, dpt
de dclaration, etc.). L'entreprise doit savoir que certaines
oprations sont gnralement suivies d'une vrification
fiscale approfondie et doit par consquent apprcier
l'opportunit de les envisager.

2. Les risques de situation

Le risque fiscal dpend de son impact et de sa probabilit de
survenance. La probabilit de survenance dpend de l'action ou de
la raction de l'administration fiscale face une situation. Ainsi,
cette probabilit est plus leve lorsque l'entreprise se trouve dans
certaines situations gnratrices en elles-mmes d'un fort attrait du
contrle fiscal telles que:
- entreprise importante,
- entreprise gnrant un crdit chronique de TVA ou d'IBS
notamment lors des premires demandes de restitution,
- entreprise agite socialement,
- entreprise faisant l'objet de dnonciations (le plus souvent
anonymes),
- entreprise dposant des dclarations qui rvlent des
incohrences lors des contrles sommaires.
- accroissement de patrimoine des associs et/ou dirigeants sans
cohrence avec les revenus dclars.

3. Les risques oprationnels

Le risque fiscal oprationnel concerne les risques sous jacents
l'application des lois et rglements fiscaux rgissant les
oprations quotidiennes de l'entreprise. Ces oprations
auront diffrents niveaux de risque fiscal, dont la gravit varie
selon que la fonction fiscale est proche ou non du
droulement de ces oprations.
Les risques oprationnels impliquent tous les services et
toutes les personnes concernes par la fiscalit et non pas
uniquement
la
fonction
fiscale
de
l'entreprise
(approvisionnement, transit, comptabilit des stocks,
personnel, trsorerie et finances, commercial, facturation,
livraison, transport, investissement, comptabilit, etc.).
Le risque associ au formulaire relatif ces oprations
courantes est un des exemples de risque dont les
consquences sont trs importantes.

 4. Les risques de compliance

C'est le risque associ au degr de respect des lois et

rglements en vigueur. En effet, chaque entorse la
lgislation fiscale est source de risque fiscal.
Ce risque est en suite fonction
- de la qualit des procdures de gestion et de synthse des
donnes comptables et fiscales et de leur rvision (audit
interne et audit externe),
- de la fiabilit du systme d'information,
- de la comptence fiscale des personnes intervenantes, et
- des procdures de veille fiscale (mise jour des nouvelles
lgislations, des rglementations, de la doctrine et des
pratiques administratives fiscales).

5. Les risques comptables

La comptabilit est un instrument de synthse et de
calcul de l'assiette fiscale. Elle constitue la
principale base du contrle fiscal et, par consquent, de
dcouverte de dfaillances fiscales.
La comptabilit incarne aussi les options de la direction
qui ont une consquence fiscale (thorie de l'affectation,
choix des mthodes comptables, etc.).
La comptabilit apparat donc la fois comme tant la
premire source de menace fiscale mais aussi l'outil de
formalisation des options juges offrir une opportunit
pour l'entreprise.

6. Les risques de management

Peu d'entreprises documentent et formalisent leur
gestion du risque fiscal. Dans ce cas, le principal risque
rside dans le fait que la gestion du risque fiscal se trouve
dans lesprit des personnes qui en sont charges.
L'absence de formalisation et de communication de la
politique de gestion du risque fiscal peut exposer
l'entreprise des difficults, si les personnes qui
l'appliquaient quittent l'entit sans prparer la relve.

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